Prop. 1976/77:2 Regeringens proposition

1976/77:2

med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt ett till avtalet fogat protokoll;

beslutad den 23 juni 1976.

Regeringen föreslår riksdagen alt antaga de förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.

På regeringens vägnar G. E. STRÄNG

KJELL-OLOF FELDT

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner dels ett mellan Sverige och Spanien ingånget nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och dels ett till detta avtal fogat protokoll.

Avtalet och protokollet träder i kraft så snart ratifikationshandlingar har utväxlats och är avsett att tillämpas retroaktivt från den tidpunkt då det gamla avtalet med Spanien upphörde att gälla.

I-Riksdagen 1976/77. 1 saml. Nr 2

Prop. 1976/77:2

Utdrag
FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL

vid regeringssammanträde 1976-06-23

Närvarande: statsrådet Sträng, ordförande, och statsråden Andersson, Holmqvist, Aspling, Lundkvist, Noriing, Lidbom, Carlsson, Feldt, Sigurdsen, Gustafsson, Zachrisson, Hjelm-Wallén.

Föredragande: statsrådet Sträng

Proposition med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt ett till avtalet fogat protokoll.

1 Inledning

Den 25 april 1963 slöts mellan Sverige och Spanien ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och fastställande av bestämmelser angående ömsesidig handräckning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1963:192, BeU 1963:58, rskr 1963: 365) och tillämpades i princip på inkomst hänförlig till beskattningsår som hade avslutats år 1963 eller senare år och i fråga om förmögenhet fr. o. m. 1964 års taxering (SFS 1964:98). Avtalet ändrades genom tilläggsavtal den 14 mars 1966 (prop. 1966:140, BeU 1966:61, rskr 1966: 343). TiU-läggsavtalet tillämpades på inkomst som hade uppburits eller förmögenhet som hade innehafts år 1966 eller senare år (SFS 1967:88).

1963 års avtal tillkom ungefår samtidigt som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) färdigställde sitt modellavtal för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Det svensk-spanska avtalet överensstämde också i allt väsentligt med modellavtalet och måste mot bakgrund av då gällande förhållanden betecknas som ett från svensk synpunkt tillfredsställande avtal.

Enligt det svensk-spanska avtalet liksom i alla andra avtal som Sverige tidigare hade ingått tillämpades på svensk sida den s. k. exempt-metoden som huvudmetod för undvikande av dubbelbeskattning, dvs. inkomst, som en i Sverige bosatt person uppbar från Spanien och som enligt avtalet fick

Prop. 1976/77:2 3

beskattas i Spanien, skulle vara undantagen från svensk inkomstskatt. Motsvarande gällde svensk förmögenhetsskatt i fråga om förmögenhet som sådan person innehade i Spanien. I mitten av 1960-lalel övergick Sverige emisllertid i sina avtal till den s. k. credit of tax-metoden för undvikande av dubbelbeskattning (credit of tax = avräkning av skatt). Denna metod ansågs bl. a. från rättvisesynpunkt vara mer tillfredsställande. Även i andra hänseenden har på svenskt initiativ i senare avtal införts regler som avviker från motsvarande bestämmelser i 1963 års svensk-spanska avtal och tidigare ingångna svenska avtal. Mol bakgrund av dessa förhållanden kom 1963 års avtal med tiden att från svensk synpunkt framstå som otillfredsställande. Under hösten 1972 togs från svensk sida kontakt med vederbörande spanska myndigheter i syfte att få till stånd förhandlingar om en revision av 1963 års avtal. Sådana förhandlingar inleddes under sommaren 1973 och fortsatte under våren 1974. Vid förhandlingarna nåddes enighet om att ersätta det gamla avtalet med ett helt nytt och man lyckades också enas om flertalet artiklar till ett sådant nytt avtal. På en rad väsentliga punkter kunde emellertid enighet inte nås. På svensk sida ansågs dock det gamla avtalet i väsentliga delar så otillfredsställande att det snarast borde upphöra att gäUa. Avtalet sades därför upp i juni 1974 och dess bestämmelser upphörde att gälla vid 1974 års utgång. I samband med uppsägningen gjordes emellertid klart för de spanska myndigheterna att man på svensk sida förutsatte att förhandlingarna om ett nytt avtal skulle fortsätta. Sådana förhandlingar skedde också under hösten 1974 och våren 1975. Vid sistnämnda förhandlingar, som ägde rum i Stockholm den 20 och den 21 maj 1975, paraferades ett på engelska språket upprättat förslag till avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt ett till avtalet fogat protokoll. Genom efterföljande skriftväxling har vissa ändringar gjorts i den pa-raferade texten. Överenskommelse har senare nåtts om texter på svenska och spanska språken. Förslagen bör fogas till regeringsprotokollet i detta ärende som bilaga.

Förslagen till avtal och protokoll remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatleverket. Sistnämnda remissinstans har framfört vissa erinringar mot avtalet. Jag avser att ta upp dessa i samband med de avtalsbestämmelser till vilka de hör.

Sedan regeringen den 8 april 1976 beslutat att avtalet och protokollet skulle undertecknas, har de den 16 juni 1976 undertecknats för Sveriges del av beskickningschefen i Madrid.

2 Spansk skattelagstiftning

Det spanska inkomstskattesystemet är uppbyggt på dels en allmän inkomstskatt och dels fem skatter på särskilda inkomstslag s. k. sedulärskat-

Prop. 1976/77:2 4

ter. Den allmänna inkomstskatten utgår på fysiska personers och bolags sammanlagda inkomst medan sedulärskatierna tas ut på inkomst av jordbruksfastighet och fastighet i stad. arbetsinkomst saml inkomst av kapital och rörelse. Sedulärskatierna las ul dels för statens och dels. i form av vissa tillägg, för lokala myndigheters räkning. Den del av sedulärskatierna som utgår till staten utgör förskottsbetalning på den allmänna inkomstskatten men om uttagen sedulärskalt överstiger slutlig allmän inkomstskatt sker ingen restitution.

Fysiska personer erlägger allmän inkomstskatt efter en progressiv skiktskala. Skatten tas ut med 15% på de första 100000 pesetas (100 peselas motsvarar ungefär 7 kr.) och stiger till 56,12% på den del av inkomsten som överstiger 5000000 pesetas. Den totala skatten får dock inte överstiga 40% av beskattningsbar inkomst. Vid beräkning av beskattningsbar inkomst medges bl. a. bamavdrag med 25 000 pesetas för varje beroende barn (50 000 pesetas för handikappade bam) saml 40 000 pesetas för äkta makar. Sistnämnda avdrag medges dock endast om makamas inkomst inte överstiger 1 600000 pesetas. Från arbetsinkomst medges dessutom avdrag med 25 % av sådan inkomst från spansk källa om inkomsten inte överstiger 500000 pesetas och med 20% av inkomsten om denna överstiger 500000 pesetas. Maximalt avdrag i denna del är dock 325000 pesetas.

Bolag erlägger allmän inkomstskatt efter en skattesats som i regel uppgår till 36%.

I fråga om sedulärskatierna varierar skattesatserna väsentligt. Skatten på jordbruksfastighet består av en fast del och en proportionell del. Den fasta delen utgår på verklig hyra eller på uppskattad hyra, som bestäms av myndigheterna. Skattesatsen för den till staten utgående delen av skatten är 10%. Lokala tilläggsskatter kan tas ut med 15%. Den proportionella delen erläggs för nettointäkten (verklig eller beräknad) av fastigheten. Skattesatsen är 17,5%. Lokala tilläggsskatter förekommer inte. Om fastighetsägaren själv brukar fastigheten kan den fasta skatten om 10% avräknas mot den proportionella. Skatten på fastighet i stad utgår till staten med 15 % på ett underlag som bestäms av myndigheterna. (I vissa delar av Spanien tillämpas ett annat, äldre system för beskattning av stadsfastighet.) Lokala tilläggsskatter utgår även. Dessa får uppgå till högst 20%. Skatten på arbetsinkomst är proportionell och utgår med 9% på inkomst som ej överstiger 200000 pesetas. Överstiger inkomsten 203 409 pesetas uppgår skatten till 12%. Vid beräkning av beskattningsbar inkomst medges personligt avdrag som varierar mellan 100 000 och 400000 pesetas beroende på antalet hemmavarande bam under 21 år. För fria yrkesutövare tillkommer en fast skatt vars storlek varierar beroende på yrkets art och var det utövas. Lokal tilläggsskatt utgår med 56% av den fasta skatten. Skatten på inkomst av kapital utgår med 15% på utdelning, 24% på ränta (för bankränta 15%) och 20% på royaity och på inkomst av uthyming av egendom eller rörelse. 1 fråga om patentroyaity och liknande ersättning beräknas

Prop. 1976/77:2 5

den skattepliktiga inkomsten lill 70 % (i vissa fall 30 %) av bruttot och i fråga om hyresinkomst till 75 % av brultohyran. Under åren 1975 och 1976 ut-las tilläggsskatt på utdelning, royaity och hyra med 10%' av eljest utgående skall. Lokala tilläggsskatter förekommer inte. Skatten på inkomst av rörelse, slutligen, utgår med en fast del och en proportionell del. Den fasta delen utgår enligt samma grunder som i fråga om den fasta skatten på inkomst av fritt yrke. Den proportionella delen utgår på verklig eller uppskattad nettoinkomst av rörelse. Schablonavdrag medges med 30000 pesetas utöver verkliga kostnaden. Skattesatsen är 20%. Lokala tilläggsskatter förekommer inte.

Fysiska personer och bolag bosatta i Spanien eriägger allmän inkomstskatt och tilläggsskatt för all inkomst, oavsett om inkomsten har uppkommit i Spanien eller någon annan stans. Spanskt bolag som erhåller utdelning från annat spanskt bolag får dock under vissa förutsättningar göra avdrag för ett belopp motsvarande 9,9% av den mottagna utdelningen. Vidare erhåller holdingbolag i vissa fall skattefrihet för utdelning från utlandet. Fysisk person anses bosatt i Spanien om han har sitt hemvist där eller om han vistas i Spanien mer än sex månader under ett beskattningsår. Ett bolag anses bosatt i Spanien om det har bildats där eller har sitt huvudkontor där.

Fysisk person som inte är bosatt i Spanien erlägger i princip sedulärskalt och allmän inkomstskatt enligt de för bosatta gällande reglerna men skatterna tas endast ut på inkomst från källa i Spanien. Vidare medges inga personliga avdrag.

Utländskt bolag med fast driftställe i Spanien erlägger inkomstskatt och sedulärskalt på inkomst hänförlig till driftstället. Om sådant bolag betalar utdelning eller ränta utgår dessutom källskatt med 16,5% resp. 24% av den del av driftställets vinst som härrör från källa i Spanien. Utländskt bolag utan fast driftställe i Spanien erlägger sedulärskalt på inkomst av jordbruksfastighet och fastighet i stad samt inkomst av kapital.

Fysisk person och företag som ej erlägger bolagsskatt är skattskyldiga för realisationsvinst. Vinsten underkastas allmän inkomstskatt om egendomen har överlåtits inom ett år efter förvärvet eller, i fråga om fastighet, tre år efter förvärvet. Sker överlåtelse efter denna tid utgår en särskild skatt med 15%. Underlaget för skatten reduceras med 5% för varje år som egendomen har innehafts. Skatten reduceras med hälften om vinsten investeras i börsnoterade värdepapper.

Förmögenhetsskatt förekommer men endast på det lokala planet.

Slutligen må nämnas, att spansk skattelagstiftning innehåller regler om särskilda skattelättnader i syfte att stimulera investeringar, s.k. "tax in-centives".

Prop. 1976/77:2 6

3 Föredraganden

Avtalsförslaget har i likhet med 1963 års avtal kunnat utformas i huvudsaklig överensstämmelse med OECD:s modellavtal. Avvikelser förekommer dock i fråga om beskattning av bl. a. utdelning, ränta, royaity, fritt yrke och vissa pensioner. Vidare innehåller det nya avtalet liksom det gamla regler om s, k. malching credit på svensk sida. dvs. avräkning för spansk skall som har eftergivits i investeringsfrämjande syfte. Både Sverige och Spanien tillämpar credit of tax-metoden som huvudmetod för undvikande av dubbelbeskattning.

Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet.

1 art. II redovisas de skatter på vilka avtalet tillän;pas. I detta sammanhang bör observeras bestämmelsen i punkt I i det till avtalet fogade proro-kollei. Enligl tidigare gällande bolagsskatteregler i Spanien utgick bolagsskatt med 32% jämte en särskild tilläggsskatt om 4% på annars utgående skatt. Genom lagändring år 1974 avskaffades tilläggsskatten fr. o. m. den 9 april 1975. Samtidigt höjdes bolagsskatten till nuvarande 36%.

Art. III-V innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Av särskilt intresse i detta sammanhang är bestämmelsen i art. IV punkt 3, som saknar motsvarighet i andra svenska dubbelbeskattningsavtal, samt punkt II i protokollet. I de fall en svensk medborgare anses bosatt i Sverige enligl bestämmelserna i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) och i Spanien enligl spansk lagstiftning skall den skattskyldiges hemvist för tillämpning av avtalet avgöras genom överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. Vad som avses med uttrycket "behörig myndighet" anges i art. III punkt 1 h. Det synes ändamålsenligt att överenskommelser enligt art. IV punkt 3 handläggs av riksskatleverket. Förfarandet enligt art. IV punkt 3 tillämpas endast under de första tre åren efter den skattskyldiges utflyttning från Sverige. Uppkommer dubbel bosättning för den skattskyldige under senare år, löses denna enligt bestämmelsema i art. IV punkt 2. Detsamma gäller fall av dubbel bosättning då fysisk person anses bosatt i Sverige på annan grund än enhgt nyssnämnda bestämmelser i kommunalskattelagen.

Riksskatteverket anser att bestämmelsen i art. IV punkt 3 medför rättsosäkerhet och att den dessutom är ohanterlig från administrativ synpunkt. Verket framhåller också att det för den enskilde måste framstå som otillfredsställande att inte i förväg kunna beräkna sitt skatterättsliga hemvist. Om partema avsett att treårs-regeln skulle gälla, borde enligt verkets mening bestämmelsen ha utformats i enlighet med dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz.

Jag vill för egen del framhålla följande. Den bestämmelse i dubbelbeskattningsavtalet med Schweiz som riksskatleverket syftar på finns intagen i art. 25 § 2 i avtalet (SFS 1966: 554) och föreskriver att fysisk person, som enligt avtalet har hemvist i Schweiz och som därjämte enligt bestäm-

Prop. 1976/77:2 7

melserna i de svenska skaltelagar som omfattas av avtalet, anses bosatt i Sverige, får beskattas i Sverige, oavsett övriga beslämmelser i avtalet. Avtalsbestämmelsen avser endast svenska medborgare och gäller endasl under tre år efter avresan från Sverige. Den bestämmelse i svensk skattelag som åsyftas i avtalet är den av riksskaUeverket nämnda s. k. treårs-regeln i punkt 1 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskatlelagen. Denna regel innebär, såvitt nu är fråga, all svensk medborgare, som flyttar från Sverige, alltjämt skall anses bosatt i Sverige intill dess tre år har förflutit från avresan, om han inte visar atl han under beskattningsåret inte haft väsentlig anknytning till Sverige.

Kommunalskattelagens treårs-regel har alltså i denna del i princip skrivits in i det svensk-schweiziska avtalet och skall tillämpas även om sedvanliga regler i avtalet om var en person skall anses ha hemvist för tillämpning av avtalet skulle medföra att hemvistet skall anses ligga i Schweiz. Art. 25 § 2 i avtalet med Schweiz innehåller även särskilda avräkningsreg-ler för att förhindra dubbelbeskattning i de fall då treårs-regeln tillämpats.

Vid förhandlingarna med Spanien föreslogs från svensk sida en avlalsre-gel motsvarande den som har intagits i det svensk-schweiziska avtalet. På spansk sida var man emellertid inle villig att acceptera sådana avtalsregler, vilka enligt spansk uppfattning skulle innebära avsteg från de av OECD rekommenderade reglerna för bestämmande av en persons skatterättsliga hemvist. Efter långvariga förhandlingar lyckades de båda delegationerna enas om den kompromisslösning som har intagits i art. IV punkt 3 i avtalsförslaget. Givetvis hade en regel liknande den i avtalet med Schweiz varit att föredra framför allt från administrativ synpunkt. Riksskatteverkets påpekanden rörande ölägenheterna för den skattskyldige har ett visst berättigande. Sådana olägenheter uppkommer dock även vid tillämpning av de sedvanliga hemvistreglema i dubbelbeskattningsavtal i fall där skattskyldig har dubbeh hemvist. Det torde f. n. inte vara möjligt att bedöma i vilken omfattning den föreslagna nya bestämmelsen kommer att behöva till-lämpas. Att en viss administrativ belastnmg kommer att uppstå för riks-skatteverket torde dock vara klart. Skulle det visa sig att bestämmelsen i den praktiska tillämpningen blir alltför ohanterlig, får kontakt tas med spansk myndighet i syfte att revidera avtalet i denna del. Det synes knappast nödvändigt att här ge några närmare anvisningar om de särskilda överenskommelser som riksskatteverket skall träffa med spansk myndighet i hemvistfrågor. Det bör dock understrykas att bakgmnden till den föreslagna bestämmelsen är att treårs-regeln i kommunalskattelagen i varje fall i princip skall kunna tillämpas i förhållande till Spanien. Det är aUtså normalt inte meningen att frågan om dubbelt hemvist skall lösas med ledning av reglerna i art. IV punkt 2, även om detta undantagsvis kan vara motiverat. Den situationen kan alltså uppkomma att fråga om dubbeh hemvist inte kan lösas utan den skattskyldige kommer att anses ha hemvist i båda staterna. I sådant fall tillämpas avtalet på svensk sida som om den

Prop. 1976/77:2 8

skattskyldige enligt avtalet har haft hemvist i Sverige och inte i Spanien. Har den skaltskyldige exempelvis inkomst från Spanien vilken har beskattats där, får den spanska skatten avräknas mot svensk skatt enligt bestämmelsema i art. XXIV punkt 1. Avräkning får emellertid ske endast för sådan spansk skatt som skulle ha fått tas ut enligl avtalet om den skattskyldige inte haft hemvist i Spanien, t.ex. skatt på inkomst av fastighet i Spanien, skatt på utdelning från bolag i Spanien, dock högst med belopp motsvarande 15 % av utdelningen. Spansk skatt som har utgått på gmnd av att den skattskyldige enligt spansk lagstiftning är bosatt i Spanien får inte avräknas. Det särskilda avräkningsförfarande som har införts i den tidigare berörda bestämmelsen i art. 25 § 2 i det svensk-schweiziska avtalet kan alltså inte tillämpas i förhållande till Spanien.

Uttrycket "fast driftställe" definieras i art. V. I detta sammanhang bör även observeras de särskilda bestämmelserna i punkt III i protokollet.

De materiella beskattningsreglerna återfinns i art. VI-XXIII.

Inkomst av fastighet får beskattas i den stat där fastigheten är belägen (art. VI).

Enligt an. VII får inkomst av rörelse beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Som jag tidigare har nämnt definieras uUrycket "fast driftställe" i art. V.

Art. VIII föreskriver att inkomst av sjöfart eller luftfart i internationell trafik beskattas endast i den stat där företaget har hemvist.

Art. IX ger möjlighet för de båda statemas myndigheter att enligt sin interna lagstiftning omräkna rörelseinkomst om obehörig vinstöverföring mellan förelag med intressegemenskap kan påvisas. På svensk sida får bestämmelsen betydelse för tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (43 § I mom. ändrad senast 1965: 573).

Utdelningsbeskattningen behandlas i art. X. Utdelning får beskattas i den stat där mottagaren har hemvist (art. X punkt 1) om inte bestämmelserna i art. XXIV punkt 3 är tillämpliga. Den får även beskattas i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten) men skatten där skall enligt bestämmelsema i art. X punki 2 uppgå till högst 15% eller i vissa fall högst 10% av utdelningens belopp. Bestämmelsen i art. X punkt 5, andra stycket, innebär, att Spanien i vissa fall medges rätt att enligt sin egen lagstiftning beskatta utdelning från svenskt bolag till person som inte har hemvist i Spanien, s. k. extraterritoriell beskattning.

Ränta får enligt art, XI punkt 1 beskattas i den stat där räntemottagaren har hemvist men den får också beskattas i den stat varifrån den härrör (källstaten). Skatten i källstaten skall dock uppgå till högst 15% (art. XI punkt 2). Denna begränsning gäller dock inte i fall som avses i art. XI punkt 3.

Enligt art. XII punkt I får royaity beskattas i den stat där royaltymolta-garen har hemvist. Har royallyn uppkommit i den andra staten (källstaten) får skatt tas ut även där men skatten får inle överstiga 10% av royaltyns

Prop. 1976/77:2 9

bruttobelopp (art. XII punkt 2). S. k. faslighetsroyalty beskattas dock enligt an. VI.

Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning av art. X-Xll undanröjs denna genom skatteavräkning enligl art. XXIV punkt 1.

Riksskatteverket noterar i sitt yttrande, att källstatens beskattningsrätt till utdelning, ränta och royaity avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att källstaten. dvs. den stat varifrån inkomsten härrör, har tillförsäkrats en vidare beskattningsrätt än vad som normall gäller i avtal mellan västeuropeiska länder.

Riksskatleverket har tidigare gjort liknande påpekande i fråga om förslag till avtal med vissa stater, t. ex. Kenya och Brasilien. Jag får i dessa delar hänvisa till vad jag anförde i samband med aU förslagel till avtal med förstnämnda land lades fram för riksdagen (prop. 1973: 183 s. 6 ff).

An. XIII behandlar beskaUning av realisationsvinst. Bestämmelsema överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i OECD:s mo-dellavial, dvs. vinst vid överiåtelse av fastighet samt rörelsetillgångar nedlagda i fast driftställe får beskattas i den stat där fastigheten resp. driftstället är beläget medan vinst vid överlåtelse av annan egendom beskattas endast där överiåtaren har hemvist. Art. XIII punkt 3 innehåller särskilda regler för SAS och i punkt 4 andra stycket har på spanskt initiativ införts särskilda villkor för beskattning av vinst vid försäljning av rätt till sådan royaity som avses i art. XII punkt 3. Punkt 5 innehåller regler avsedda att i vissa speciella fall förhindra skatteflykt genom att en skattskyldig flyttar sitt hemvist från den ena staten lill den andra. Uppkommer dubbelbeskattning i sådant fall undanröjs denna enligt de särskilda avräkningsreglema i art. XXIV punkt 5.

Inkomst av fritt yrke beskattas enligt ar/. XIV. Bestämmelsema innebär, i jämförelse med OECD:s modellavtal, en utvidgning av beskattningsrätten för den stat där yi;kei utövas.

An. XV innehåller bestämmelser om beskaUning av enskild tjänst. Sådan inkomst får enligt an. XV punkt I i regel beskattas i den stat där arbetet utförs. En person med hemvist i en stat som utför arbete i den andra staten under kortvarig vistelse där beskattas dock endast i hemviststaten under de förutsättningar som anges i art. XVpunkt 2.

Inkomst av anställning ombord på fartyg och flygplan i internationell trafik beskattas enligt de särskilda reglerna i art. XV punkt 3.

Styrelsearvoden får enligt art. XVI beskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist.

Inkomst som förvärvas av artister och professionella idrottsmän får enligt art. XVII beskattas i den stat där verksamheten utövas.

Pension på grund av enskild tjänst och livräntor beskattas enligt huvudregeln i art. XVIII punkt 1 endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Punkt 3 innehåller dock ett par viktiga undantag. Utbetalning enligt socialförsäkringssystemet i en stat får beskattas i denna stat. Undantagsregeln gäller dock endast om mottagaren är medborgare i den utbetalande

Prop. 1976/77:2 10

staten. Utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning, t. ex. ATP och folkpension, till svensk medborgare med hemvist i Spanien får således beskallas i Sverige. Vidare gäller, aU utbetalningar på grund av pensionsförsäkring, som har meddelats i en stat, får beskattas i denna stal. Även här gäller dock som villkor, all mottagaren är medborgare i den stat varifrån utbetalning sker. Bestämmelsen, som tillkommit på yrkande från svensk sida, innebär att de regler om skattskyldighet för belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring, meddelad i försäkringsrörelse i Sverige, vilka nyligen infördes i 53 § 1 mom. a kommunalskatlelagen aU gälla fr. o.m. 1977 års taxering, kan tillämpas i fråga om sådana försäkringsbelopp som utbetalas till svensk medborgare med hemvist i Spanien. Utbetalningar av förevarande slag får beskatias även i den stat där den som uppbär betalningen har hemvist. Uppkommer dubbelbeskattning i här omnämnda fall undanröjs denna, med avvikelse från sedvanliga regler, genom avräkning i den stat varifrån utbetalning skett, enligt de tidigare berörda särskilda bestämmelserna i art. XXIV punkt 5.

Lön och pension på grund av statlig eller kommunal tjänst beskattas enligt art. XIX punkterna I a och 2 a i regel endasl i den stat varifrån utbetalning sker. Undantag från denna regel gäller i de fall som avses i art. XIX punkterna I b och 2 b. Bestämmelserna i art. XV, XVI och XVIII om beskattning av lön, pension och andra ersättningar på gmnd av enskild tjänst tillämpas i de fall som avses i art. XIX punkt 3.

Art. XX och XXI innehåller regler om skattefrihet för studerande, lärare och forskare. Bestämmelsema, som har motsvarighet i flertalet svenska dubbelbeskattningsavtal, avser att underiätta utbytet mellan staterna av sådana personer.

Inkomst som inte har nämnts särskih i föregående artiklar i avtalet beskattas i princip endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist (art. XXII).

Art. XXIII reglerar beskattningen av förmögenhet. Bestämmelserna överensstämmer med sedvanliga regler i detta hänseende.

An. XXIV (metodartikeln) innehåller bestämmelser om hur dubbelbeskattning skall undanröjas. Som jag tidigare har nämnt tillämpar båda staterna credit of tax-metoden som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. Det normala avräkningsförfarandet regleras i art. XXIVpunkt I. Dessa bestämmelser innebär, såvitt avser inkomst, att beskattningen i inkomsttagarens hemviststat innefattar den skattskyldiges alla inkomster utom sådan inkomst som i avtalet uttryckligen är undantagen från beskattning i hemviststaten. Från den uträknade skatten avräknas sedan den inkomstskatt som påförts i den andra staten. Enligt förevarande avtal är det endast inkomst som avses i art. XIX punkterna 1 a och 2 a som skall beskattas uteslutande i den stat varifrån utbetalning sker. I sådana fall tillämpas inte avräkningsreglema i art. XXIV punkt I utan den särskilda bestämmelsen i art. XXIV punkt 2. Som jag tidigare har nämnt tillämpas avräk-ningsmetoden inte heller i de fall som avses i art. XXIV punkt 3. Enligt

Prop. 1976/77:2 11

denna beslämmelse skall utdelning från spanskt bolag till svenskt vara undantagen från svensk skatt i de fall utdelningen enligt svensk lag hade varit undantagen från beskattning om båda bolagen varit svenska. För skattefrihet fordras emellertid även atl de ytterligare villkor som föreskrivs i förevarande punkt är uppfyllda. De svenska bestämmelser som åsyftas återfinns i 54 § kommunalskattelagen (54 § ändrad senast 1974: 313) och 7 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Bestämmelsen i art. XXIV punkt 3 har sin motsvarighet på spansk sida i ar/. XXIV punkt 6. 1 samband med redogörelsen för spansk skattelagstiftning nämnde jag, att lagstiftningen innehåller regler om särskilda skallelättnader i syfte att underlätta investeringar. 1 art. XXIV punkt 4 ges bestämmelser om avräkning från svensk skaU enligt art. XXIV punkt I för spansk skatt som sålunda eftergivits. Bestämmelsen har i sak oförändrad överförts från del gamla avtalet. Enligt punkt IV i protokollet skall de behöriga myndighetema gemensamt fastställa på vilken spansk lagstiftning bestämmelsema i punkt 4 skall tillämpas. Art. XXIV punkt 5 innehåller, som jag tidigare har berört, särskilda, från art. XXIV punkt 1 avvikande avräkningsregler i fråga om skatt på rea-hsationsvinst enligt art. XIII punkt 5 samt på utbetalningar enligt art. XVIII punkt 3.

Art. XXV innehåller regler om förbud mot diskriminering i skattehänseende. Bestämmelserna i art. XXV punkt 3 första stycket kompletteras för Sveriges del genom en särskild bestämmelse punkt V i protokollet.

Art. XXVI reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse om tolkning eller tillämpning av avtalet.

Bestämmelser om utbyte av upplysningar för taxeringsändamål har intagits i an. XXVII. ¥,n\\gt punkt VI i protokollet skall de behöriga myndighetema genom särskild överenskommelse fastställa omfattningen av de båda staternas förpliktelser enligt denna artikel, t. ex. i vilken utsträckning sådant utbyte skall ske automatiskt, dvs. utan särskild framställning i det enskilda fallet.

Art. XXVIII innehåller regler om diplomatiska och konsulära befattningshavare.

Enligt art. XXIX träder avtalet efter ratifikation i kraft sedan ratifikationshandlingarna utväxlats. Avtalet tillämpas därefter på svensk sida i fråga om kupongskatt på utdelning som har blivit tillgänglig för lyftning under kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år, i fråga om skatt på annan inkomst som har förvärvats under kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år och i fråga om för-mögenhetsskaU som har påförts på grand av taxering under kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år. På spansk sida till-lämpas avtalet på inkomst som är hänföriig till kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år. Genom dessa bestämmelser kommer det nya avtalet att tillämpas i omedelbar anslutning till upphörandet av det gamla avtalet, under fömtsättning att ikraftträdandet sker under år 1976.

i»rop. 1976/77:2 12

Art. XXX innehåller bestämmelserom upphörande av avtalet.

Det till avtalet fogade protokollet utgör en integrerande del av avtalet. Innehållet i protokollet har redovisats i samband med de bestämmelser i avtalet lill vilka det hör.

Sammanfattningsvis får jag anföra följande. 1963 års svensk-spanska dubbelbeskattningsavtal utgjorde ett led i det samarbete på skatteområdet som sedan mitten av 1950-lalet hade bedrivits mellan medlemsstaterna i OECD inom ramen för denna organisations skattekommitté. Avtalet blev också i stor utsträckning utformat i enlighet med de beskattningsprinciper som denna kommitté hade arbetat fram och som kom till uttryck i det avtal som OECD:s råd i juli 1963 rekommenderade som modell för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Del svensk-spanska avtalet måste betecknas som fullt tillfredsställande mot bakgrand av de förhållanden som rådde vid denna tid. Under mitten av 1960-talet ändrades den svenska inställningen till vissa bestämmelser i dubbelbeskattningsavtalen. Detta gällde framför allt metoden för undvikande av dubbelbeskattning. 1 avtalet med Spanien liksom i aUa tidigare ingångna svenska avtal tillämpades exempt-metoden som generell metod för att undvika dubbelbeskattning. 1 de avtal som har slutits under mitten av 1960-talet och senare har Sverige emellertid övergått till credit of tax-metoden som generell metod. Denna metod ansågs vara att föredra, bl. a. emedan den i princip vid beskattningen likställer inkomst, som i Sverige bosatt person uppbär från utlandet, med inkomst från Sverige. I de avtal som Sverige har slutit under sistnämnda tid har Sverige också regelmässigt förbehållit sig rätten att beskatta pensioner som utbetalas enligt svensk socialförsäkringslagstiftning. 1963 års avtal med Spanien kom av dessa och andra skäl med tiden att från svensk synpunkt framstå som otillfredsställande i viktiga hänseenden. På svenskt initiativ inleddes därför förhandlingar om ett nytt avtal. Sedan det efter ett par förhandlingsomgångar visat sig omöjligt atl pä ett flertal punkter uppnå för Sverige acceptabla regler sade Sverige upp avtalet, varefter detta upphörde att gälla med utgången av år 1974. Förhandlingarna om ett nytt avtal fortsatte emellertid efter uppsägningen och i maj 1975 nåddes överenskommelse om förslag till ett nytt avtal. Förslaget har, liksom det gamla avtalet, i stor utsträckning kunnat utformas i enlighet med OECD:s modellavtal. Bestämmelsema om beskattning av utdelning, ränta och royaity innehåller emellertid genomgående en rätt för källstaten att ta ut skatt efter högre skattesatser än de av OECD rekommenderade. Denna vidgade beskattningsrätt för källstaten får ses som en eftergift från svensk sida. Detsamma gäller de regler om avräkning i Sverige för spansk skatt som eftergivits, s. k. malching credit, som finns i metodartikeln. Högre källskattesatser och särskilda avräkningsregler fanns emellertid även i det gamla avtalet. A andra sidan har de svenska önskemålen om bl. a. ändrad metod för undvikande av dubbelbeskattning och beskattning av vissa pensioner, t. ex. ATP-pensioner och ut-

Prop. 1976/77:2 13

betalningar på grand av pensionsförsäkring, kunnat tillgodoses. De nya avtalsbestämmelserna i art. IV punkt 3 om överläggningar mellan de behöriga myndigheterna för att lösa frågor om s. k. dubbelt hemvist kan i vissa fall komma alt medföra olägenheter av i huvudsak administrativ natur. Dessa olägenheter måste dock vägas mol det faktum att bestämmelsen är en kompromiss som har tillkommit efter långvariga förhandlingar och utan vilken något avtal knappast skulle ha kommit lill stånd. Bestämmelsen synes därför böra kunna accepteras. Avtalet bygger i princip på ömsesidiga åtaganden och överensstämmer i allt väsentligt med andra avtal som Sverige har ingått under senare år.

4 Hemställan

Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att

1. godkänna avtalet mellan Sverige och Spanien för undvikande av dub
belbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt det
till avtalet fogade protokollet,

2. bemyndiga regeringen att, i den mån det föranleds av avtalet och pro
tokollet, meddela föreskrifter om ändring i fråga om taxeringar som rör
statlig eller kommunal skatt och i fråga om andra åtgärder varigenom så
dan skatt har påförts.

5 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att antaga de förslag som föredraganden har lagt fram.

Anikel II

Skatter som omfattas av avtalet

1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och förmögenhet, som uttages av envar av de avtalsslutande statema, dess administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter, oberoende av sättet på vilket skat-tema uttages.

2. Med skaller på inkomst och förmögenhet förslås alla skaller, som utgår på inkomst eller förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripna skatter på vinst genom överlåtelse av lös eller fast egendom, skatter på företags totala löneutbetalningar samt skatter pä värdestegring. Socialförsäkringsavgifter skall icke anses som skatter.

3. De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas, är:

a) Beträffande Sverige:

1) den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna;

2) ersättningsskatten och utskiftningsskat-ten;

3) bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar;

4) den kommunala inkomstskatten; samt

5) den statliga förmögenhetsskatten;

A ni c le II Taxes Covered

1. This Convention shall apply to taxes on
income and on capital imposed on behalf of
each Contracting State or of its administrati
ve subdivisions or local authorities, irrespec-
tive of the manner in which they are levied.

2. There shall be regarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income. on total capital, or on elements of income or of capital, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises, as well as taxes on capital appreciation. Social security fees shall not be regarded as taxes.

3. The existing taxes to which the Convention shall apply are:

(a) In the case of Sweden: (i) the State income tax, including sailors' tax and coupon tax;

(ii) the tax on the undistributed profits of companies and the tax on distribution in con-nection with reduction of share capital or the winding-up of a company;

(iii) the tax on public entertainers;

(iv) the communal income tax; and (v) the State capital tax

Prop. 1976/77:2 15

Convenio entré Espana y Suecia para evi-tar la doble imposicion en materia de im-puestos sobre la renta y el capital

El Gobiemo de Espafia y el Gobiemo de Suecia deseosos de concluir un Convenio para evitar la doble imposicion en materia de impueslos sobre la renta y el capital, han acordado las disposiciones siguientes:

Articulo I Ambito personal

El presente Convenio se aplica a las personas residentes en uno o en ambos Estados Contra tantes.

Articulo II

Impuestos que son objeto del presente Convenio

1. El presente Convenio se aplica a los im
puestos sobre la renta y el capital exigidos
por cada uno de los Estados Contratantes o
sus subdivisiones administrativas o autorida-
des locales, cualquiera que sea el sistema de
exacciön.

2. Se consideran impuestos sobre la renta y el capital los que gravan la totalidad de la renta, la totalidad del capital o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenaciön de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe total de los salarios pagados por las empresas, asi como los impuestos sobre las plusvalias. No se consideran como impuestos las cuotas de la Seguridad Social.

3. Los impuestos a los que se aplica el presente Convenio son:

a) En el caso de Suecia:

(i) el impuesto general sobre la Renta, que incluye tanto el que afecta a los marineros como a los tenedores de cupones;

(ii) el impuesto sobre beneficios no distri-buidos de sociedades y el que afecta a la di-stribuciön a propösito de la reducciön del ac-cionariado o la liquidaciön de una sociedad;

(iii) el impuesto sobre profesionales del espectäculo;

(iv) el impuesto comunal sobre la Renta; y

(v) el impuesto general sobre el Patrimo-

b) Belräffande Spanien:

1) den allmänna skatten på fysiska personers inkomst:

2) den allmänna skatten på bolags och andra juridiska personers inkomst:

3) följande förskottsvis uttagna skatter: fastighetsskatten på jordbraksegendom. fastighetsskatten på fast egendom i stad. skatten på arbetsinkomst, skatten på inkomst av kapital samt skallen på kommersiell och industriell verksamhet;

4) sådan royaity för mark och den skatt på bolags inkomst som omfattas av lagen den 27 juni 1974, vilken tillämpas i fråga om företag som bedriver undersökning och utvinning av oljefyndigheter;

5) kommunala skatter pä inkomst och förmögenhet; (i det följande benämnda "spansk skatt").

4. Delta avtal tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartal slag. som efter undertecknandet av avtalet uttages vid sidan av eller i stället för de ovannämnda skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema skall årligen meddela varandra de ändringar som skett i respektive skattelagstiftning.

(b) In the case of Spain:

(i) El Impuesto General sobre la Renta de las personas fisicas (the general income lax on individuals);

(ii) El Impuesto General sobre la Renta de Sociedades y demäs enlidades juridicas (the general corporation tax);

(iii) Los siguientes impueslos a cuenla: la Contribucién Territorial sobre la Riqueza Rustica y Pecuaria. la Contribucién Territorial sobre la Riqueza Urbana, el Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobre Actividades y Beneficios Co-merciales e Industriales (the following pre-paymenls: the tax on raral land, the lax on urban land, the tax on earned income, Ihe tax on income from capital. the tax on business and industrial activities);

(iv) el Canon de superficie y el impuesto sobre la Renta de Sociedades, regulados por la Ley de 27 de junio de 1974 (apiicable a las empresas que se dedican a la investigaciön y explotaciön de hidrocarburos) (the "surface royaity" and the tax on corporation profits, regulated by the Law of 27th June 1974 appli-cable lo enterprises engaged in prospecting and exploiting oil wells);

(v) los impueslos locales sobre la renta y el patrimonio (the local taxes on income and capital); (hereinafter referred to as "Spanish tax").

4. This Convention shall also apply to any identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of this Convention in addition to, or in place of, the above-mentioned taxes. Each year the com-petent authorities of the Contracting States shall notify to each other any changes which have been made in their respective taxation laws.

Prop. 1976/77:2

nio; (los que en lo sucesivo se denominan

"impuesto sueco").

b) En el caso de Espana:

(i) el impuesto general sobre la Renta de las personas fisicas;

(ii) el impuesto general sobre la Renta de Sociedades y demäs enlidades jundicas;

(iii) los siguientes impuestos a cuenla: la Contribucién Territorial sobre la Riqueza Rustica y Pecuaria, la Contribucién Territorial sobre la Riqueza Urbana, el Impuesto sobre los Rendimientos del Trabajo Personal, el Impuesto sobre las Rentas del Capital y el Impuesto sobre Actividades y Beneficios Co-merciales e Industriales;

(iv) el canon de superficie y el impuesto sobre la Renta de Sociedades, regulados por la Ley de 27 junio de 1974 (apiicable a las empresas que se dedican a la investigaciön y e.xplotaciön de hidrocarburos);

(v) los impuestos locales sobre la Renta y el Patrimonio;

(los que en lo sucesivo se denominan "im-puesto.espanol").

4. El presente Convenio se aplicarä tam-bién a los impuestos de naturaleza idéntica o analoga que se ahadan a los actuales träs la firma de este Convenio o que los sustituyan. Todos los anos, las autoridades competentes de los Estados Contratantes se comunicarän cualquier modificaciön relevante que se haya introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.

Articulo III Definiciones Generales

1. En el presente Convenio, a menos que de su texto se infiera una interpretaciön dife-rente:

a) el término "Suecia" significa el Reino de Suecia incluyendo en él cualquier area que se halle fuera del mar territorial de Sue-

2-RiksdagHi 1976/77. 1 saml. Nr 2

om vilket Sverige enligt svensk lag och i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler äger utöva sina rättigheter med avseende på naturtillgångarna på havsbottnen eller i dennas underlag.

b) Uttrycket "Spanien" åsyftar spanska staten och, i geografisk bemärkelse, spanska territoriet på Iberiska halvön, Balearerna, Kanarieöarna samt spanska städer i Afrika, däri inbegripet varje utanför Spaniens territorialvatten beläget område, som, i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler, enligt spansk lagstiftning om kontinentalsockeln har angivits eller härefter kommer att anges som sådant område inom vilket Spanien äger utöva rättigheter med avseende på naturtillgångarna på havsbottnen eller i dennas underlag.

c) Uttrycken "en avtalsslutande stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Sverige eller Spanien, alltefter som sammanhanget kräver.

d) Uttrycket "person" inbegriper en fy
sisk person, bolag och varje annan samman
slutning av personer.

e) Uttrycket "bolag" åsyftar varje slag av
juridisk person, eller varje subjekt, som i be
skattningshänseende behandlas såsom juri
disk person.

f) Uttrycken "företag i en avtalsslutande
stal" och "företag i den andra avtalsslutande
staten" åsyftar ett företag som bedrives av
person med hemvist i en avtalsslutande stat,
respektive ett företag, som bedrives av per
son med hemvist i den andra avtalsslutande
staten.

g) Uttrycket "intemationell trafik" åsyf
tar varje transport utförd av fartyg eller luft
fartyg som användes av företag vars verkliga
ledning utövas i en avtalsslutande stat med
undantag för sådan transport som företages
uteslutande mellan platser i den andra avtals
slutande staten.

h) Uttrycket "behörig myndighet" åsyftar,

1) i Sverige, finansministern eller hans be-fullmäktigade ombud, och

2) i Spanien, finansministern, generalsekreteraren för tekniska frågor eller den myndighet som finansministem utser.

i) Uttrycket "medborgare" åsyftar fysiska

der the laws of Sweden and in accordance with intemational law the rights of Sweden with respect to the sea bed and sub-soil and their natural resources may be exercised;

(b) the term "Spain" means the Spanish State and, when used in geographical sense, Peninsular Spain, the Balearic and Canary Islands, the Spanish towns in Africa, including any area outside the territorial sea of Spain which in accordance with intemational law has been or may hereafter be designated, under the laws of Spain conceming the Continental Shelf, as an area within which the rights of Spain with respect to the sea bed and sub-soil and their natural resources may be exercised;

(d) the term "person" comprises an indi-
vidual, a company and any other body of per
sons;

(e) the term "company" means any body
corporate, or any entity which is treated as a
body corporate for tax purposes;

(f) the terms "enterprise of a Contracting
State" and "enterprise of the other Contract
ing State" mean respectively an enterprise
carried on by a resident of a Contracting Sta
te and an enterprise carried on by a resident
of the other Contracting State;

(g) the term "intemational traffic" means
any transport by a ship or aircraft operated
by an enterprise which has its place of effecti-
ve management in a Contracting State, ex-
cept when the ship or aircraft is operated so-
lely between places in the other Contracting
State;

(h) the term "competent authority" means:

(i) in the case of Sweden, the Minister of Finance or his authorised representative;

(ii) in the case of Spain: the Minister of Finance, the Technical General Secretary or any other authority to whom the Minister delegates;

(i) the term "nationals" means;

Prop. 1976/77:2 19

cia y en la que, en virtud de las leyes sue-cas y de acuerdo con la ley intemacional, puedan ejercerse los derechos de Suecia con respecto al fondo marino y al subsuelo y a sus recursos naturales;

b) el término "Espana" significa el Estado Espanol, y, en sentido geogräfico, la Espafia Peninsular, las islas Baleares y las Cana-rias, las ciudades espaholas de Africa, incluyendo cualquier area exteriör al mar territorial de Espana que, de acuerdo con la ley intemacional, haya sido seiialada o pueda serlo en lo sucesivo, bajo las leyes espaholas relativas a la Plataforma Continental, como area en la que puedan ejercerse los derechos de Espafia en lo concemiente al fondo marino y subsuelo y a sus recursos naturales;

c) las expresicnes "un Estado Contratan-te" y "el otro Estado Contratante" significan Suecia o Espafia, segiin se derive del texto;

d) el término "persona" comprende las
personas fisicas, las sociedades y cualquier
otra agrapaciön de personas;

e) el término "sociedad" significa cual
quier persona jun'dica o cualquier entidad
que deba considerarse como persona jun'dica
a efectos impositivos;

O las expresiones "empresa de un Estado Contratante" y "empresa del otro Estado Contratante" significarän respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante;

g) laexpresiön "träfico intemacional" significa cualquier transporte por barco o aero-nave explotado por una empresa que tiene su sede de direcciön efectiva en un Estado Contratante, salvo cuando el viaje quede circun-scrito entré puntos del otro Estado Contratante;

h) la expresiön "autoridad competente" significa:

(i) en Suecia:

el Ministro de Hacienda o sus representan-tes autorizados;

(ii) en Espafia;

el Ministro de Hacienda, el Secretario General Técnico o cualquier otra autoridad en quién el Ministro delegue;

i) el término "nacionales" significa:

personer som är medborgare i en avtalsslutande stat och juridiska personer eller andra sammanslutningar som bildals enligl gällande lag i en avtalsslutande stal.

2. Dä en avtalsslutande stat tillämpar detta avtal anses, såvida icke sammanhanget föranleder annat, varje däri förekommande uttryck, vars innebörd icke angivits särskill. ha den betydelse, som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådana skatter, som omfattas av avtalet.

all individuals possessing the nationality of a Contracting State and all legal persons, parlnerships and associations deriving their status as such from the law in force in a Contracting State.

2. As regards the application of this Convention by a Contracting State any term not otherwise defined shall, uniess the context otherwise requires, have the meaning which il has under the laws of that Contracting State relating to the taxes which are the subject of the Convention.

Anikel IV Skatlerättsligl hemvist

1. Vid tillämpningen av detta avtal förstås med uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stat" varje person, som enligt lagstiftningen i denna stat är skaltskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller varje annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper dock icke en person som är skattskyldig i denna avtalsslutande stat endast för inkomst från källa i denna stat eller förmögenhet belägen där.

Anlete IV Fiscal Domiclle

. 1. For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting State" means any person who, under the law of that State, is liable to taxation therein by reason of his domicile, residence, place of management or any other criterion of a similar natu-re, but the term does not include any person who is liable lo tax in that Contracting State in respect only of income from sources therein or capital situated in that State.

2. Då på grund av bestämmelsema i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna fastställes hans hemvist enligt följande regler:

a) Han anses ha hemvist i den avtalsslutande stat där han har ett hem som stadigvarande står lill hans förfogande. Om han har ett sådant hem i båda avtalsslutande staterna, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat, med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (cenlram för levnadsintressena).

b) Om del icke kan avgöras i vilken avtalsslutande stat han har centram för sina levnadsintressen eller om han icke i någondera avtalsslutande staten har ett hem som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat, där han stadigvarande vistas.

c) Om han stadigvarande vistas i båda avtalsslutande statema eller om han icke vistas

2. Where by reason of the provisions of pa-ragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his residence shall be determined in accordance with the following rules:

(a) he shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Contracting States, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State with vvhich his personal and economic relations are closest (centre of vital interests);

(b) if the Contracting State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Contracting State, he shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which he has an habitual abode;

Prop. 1976/77:2

todas las personas fisicas que posean la na-cionalidad de un Estado Contratante y todas las personas jun'dicas, sociedades comercia-les y asociaciones que deriven su status como tales de las leyes en vigor en un Estado Contratante.

2. Para la aplicacién del presente Convenio por un Estado Contratante, cualquier expresiön no definida de otra manera tendrä, a menos que el texto exija una interpretaciön diferente, el significado que se le atribuya por la legislaciön de ese Estado Contratante relativa a los impuestos que son objeto del presente Convenio.

Articulo IV Domicilio fiscal

1. A los efectos del presente Convenio, ia expresiön "residente de un Estado Contratante" designa cualquier persona que, en virtud de la legislaciön de ese Estado, esté suje-ta a imposicion en él por razön de su domicilio, su residencia, su sede de direcciön o cualquier otro cn'ten'o de naturaleza analoga, pero la expresiön no incluye a ninguna persona que esté sujeta a imposicion en ese Estado Contratante solo por lo que respecta a rentas procedentes de él o a patrimonio situa-do en ese Estado.

2. Cuando, en virtud de las disposiciones de! pärrafo 1, una persona fisica resulte residente de ambos Estados Contratantes, su residencia se delerminarä segun las siguientes reglas:

a) esta persona serä considerada residente del Estado Contratante donde tenga una vi-vienda permanente a su disposicién; si tuvie-ra una vivienda permanente a su disposicién en ambos Estados Contratantes, se conside-rarä residente del Estado Contratante con el que mantenga relaciones personales y econömicas mäs estrechas (centro de intereses vitales);

b) si no pudiera determinarse el Estado Contratante en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales, o si no tu-viera una vivienda permanente a su disposicién en ninguno de los Estados Contratantes, se considerarä residente del Estado Contratante donde viva de manera habitual;

c) si viviera de manera habitual en ambos Estados Contratantes o no lo hiciera en nin-

stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat där han är medborgare.

d) Om han är medborgare i båda avtalsslutande staterna eller om han icke är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom överenskommelse.

3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 en fysisk person har hemvist i Sverige enligt den s. k. treårs-regeln i svensk lagstiftning och även i Spanien, skall, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2, hans hemvist avgöras genom överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna.

4. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 person, som ej är fysisk person, har hemvist i båda avtalsslutande statema, anses personen i fråga ha hemvist i den avtalsslutande stat där den har sin verkliga ledning.

be deemed to be a resident of the Contracting State of which he is a national;

(d) if he is a national of both Contracting States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mulual agreement.

3. Notwithstanding the provisions of pa-ragraph 2, where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of Sweden on account of the so-called "ihree years rale" conlained in the Swedish tax laws and also a resident of Spain, then the competent authorities of the Contracting States shall determine his residence by mulual agreement.

4. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other ihan an individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the Contracting State in which its place of effective management is situated.

Anikel V Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta avtal förstås
med uttrycket "fast driftställe" en stadigva
rande affärsanordning, där företagets verk
samhet helt eller delvis utövas.

2. Uttrycket "fast driftställe" omfattar
särskilt,

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,

f) grava, oljekälla, stenbrott eller annan
plats för utnyttjandet av naturtillgång samt

g) plats för byggnads-, anläggnings- eller
installationsarbete som varar mer än tolv må
nader.

3. Uttrycket "fast driftställe" anses icke
innefatta;

a) Användningen av anordningar, avsedda uteslutande för lagring eller utställning eller för utlämnande av företaget tillhöriga varor. Om försäljning av varor sker från sådana anordningar direkt till kunder eller deras om-

Article V

Permanent Establishmenl

1. For the purposes of this Convention the
term "permanent establishmenl" means a
fixed place of business in which the business
of the enterprise is wholly or partly carried
on.

2. The term "permanent establishmenl"
shall include especially:

(a) a place of management;

(b) abranch;

(d) afactory;

(e) a workshop;

(f) a mine, oil well, quarry or other place
of extraction of natural resources;

(g) a building site or constmction or as-
sembly project which exists for more than
twelve months.

3. The term "permanent establishment"
shjill not be deemed to include:

(a) The use of facilities solely for the purpose of storage, display, or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise. If in such facilities goods are sold directly to customers or representatives, the facilities

Prop. 1976/77:2 23

guno de ellos, se considerarä residente del Estado Contratante del que sea nacional;

d) si fuera nacional de ambos Estados Contratantes o no lo fuera de ninguno de ellos, las Autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverän el caso de comun acuerdo.

3. No obstante las disposiciones del pärrafo 2, cuando en virtud de las disposiciones del pärrafo 1 una persona fisica sea residente de Suecia a causa de la denominada "norma de los tres aiios" contenida en las leyes fiscales suecas y sea también residente de Espana, las Autoridades competentes de los Estados Contratantes determinarän su residencia de comiin acuerdo.

4. Cuando en virtud de las disposiciones del pärrafo 1, una persona que no sea una persona fisica sea residente de ambos Esla-dos Contratantes, se considerarä residente del Estado Contratante en que se encuentre su sede de direcciön efectiva.

Articulo V

Establecimiento permanente

1. Para los fines del presente Convenio, la expresiön "establecimiento permanente" designa un lugar fijo de negocios en el que una empresa efectiia toda o parte de su activi-dad.

2. La expresiön "establecimiento permanente" comprenderä en especial:

a) una sede de direcciön;

b) unasucursal;

c) unaoficina;

d) unafäbrica;

e) un taller;

O una mina, pozo de petréleo, cantera o cualquier otro lugar de extraccién de recursos naturales;

g) obras de constracciön o de montaje cuya duraciön exceda de doce meses.

3) La expresiön "establecimiento permanente" se considerarä que no comprende:

a) la utilizaciön de instalaciones con el linico fin de almacenar, exponer o entregar bienes o mercancias pertenecientes a la empresa. Si en estas instalaciones se venden bienes diréctamente a clientes o representan-

c) Innehavet av ett företaget tillhörigt va
rulager, avsett uteslutande för bearbetning el
ler förädling genom annat företags försorg,

d) Innehavet av stadigvarande affärsan
ordning, avsedd uteslutande för inköp av va
ror eller införskaffande av upplysningar för
företagets räkning.

e) Innehavet av stadigvarande affärsan
ordning, avsedd uteslutande för alt för företa
gets räkning ombesörja reklam, meddela upp
lysningar, bedriva vetenskaplig forskning el
ler utöva liknande verksamhet, som är av för
beredande eller biträdande art.

4. Person, som är verksam i en avtalsslutande stat för förelag i den andra avtalsslutande staten - härunder inbegripes icke sådan oberoende representant som avses i punkt 5 - behandlas såsom ell fast driftställe i den förstnämnda avtalsslutande staten, om han innehar och i denna förstnämnda avtalsslutande stat regelbundet använder en fullmakt att sluta avtal i företagets namn samt verksamheten icke begränsas till inköp av varor för företagets räkning.

5. Företag i en avtalsslutande stat anses icke ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grand att företaget uppehåller affärsförbindelser i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant, under föratsättning atl sådana personer därvid utövar sin vanliga affärsverksamhet.

6. Den omständigheten all ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som utövar affärsverksamhet i denna andra avtalsslutande stal (antingen genom fast driftställe eller på annat sätt) medför icke i och för sig att någotdera bolaget betraktas såsom fast driftställe för det andra bolaget.

(c) the mainlenance of a stock of goods or
merchandise belonging to the enterprise sole
ly for the purpose of processing by another
enterprise;

(d) the mainlenance of a fixed place of bu
siness solely for the purpose of purchasing
goods or merchandise or for collecting infor
mation, for the enterprise;

(e) the mainlenance of a fixed place of bu
siness solely for the purpose of advertising,
for the supply of information, for scientific
research or for similar activities which have a
preparatory or auxiliary character, for the en
terprise.

4. A person acting in a Contracting State on behalf of an enterprise of the other Contracting State - other than an agent of an in-dependent status to whom paragraph 5 appli-es —shall be deemed to be a permanent establishment in the first-mentioned Contracting State, if he has, and habitually exercises in that Contracting State, an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, uniess his activities are limited to the purcha-se of goods or merchandise for the enterprise.

5. An enterprise of a Contracting State shall not be deemed to have a permanent establishmenl in the other Contracting State merely because it carries on business in that other Contracting State through a broker, general commission agent, or any other agent of an independent status, where such person is acting in the ordinary course of his business.

6. The fact that a company which is a resident of a Contracting State controls or is con-trolled by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries on business in that other Contracting State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the other.

Prop. 1976/77:2

tes, se considerarä que las instalaciones constituyen un establecimiento permanente;

b) el manlenimienlo de un depésito de bienes o mercancias pertenecientes a la empresa con el unico fin de almacenarlas, exponerlas o enlregarlas. Si se vendieran los bienes en el emplazamiento de este depösilo diréctamente del mismo, enlonces se considerarä que este depösito constituye un establecimiento permanente;

c) el manlenimienlo de un depésito de bienes o mercancias pertenecientes a la empresa con el linico fin de que sean transformadas por otra empresa;

d) el manlenimienlo de un lugar fijo de ne
gocios con el unico fin de comprar bienes o
mercancias o de recoger informaciön para la
empresa;

e) el manlenimienlo de un lugar fijo de ne
gocios con el linico fin de hacer publicidad,
suministrar informaciön, realizar invesliga-
ciones cientificas o desarrollar otras activida
des similares que lengan caräcter preparato
rio o auxiliar para la empresa.

4. Una persona que actiia en un Estado Contratante por cuenla de una empresa del otro Estado Contratante, salvo que se träte de un agenle independiente comprendido en el pärrafo 5, se considera que constituye un establecimiento permanente en el Estado Contratante primeramente mencionado si tiene y ejerce habitualmente en este Estado Contratante poderes para concluir contratos en nombre de la empresa, a menos que sus actividades se limiten a la compra de bienes o mercancias para la misma.

5. No se considera que una empresa de un Estado Contratante tiene establecimiento permanente en el otro Estado Contratante por el mero hecho de que realice actividades en este otro Estado por medio de un corre-dor, un comisionista general, o cualquier otro mediador que goce de un estatuto independiente, siempre que estas personas actuen den-tro del marco ordinarie de su actividad.

6. El hecho de que una sociedad residente de un Estado Contratante controle o sea con-trolada por una sociedad residente del otro Estado Contratante o que realice actividades en este otro Estado Contratante (ya sea por medio de un establecimiento permanente o de otra manera), no convierte por sf sélo a cualquiera de estas sociedades en establecimiento permanente de la otra.

Anikel VI Fastighet

1. Inkomst av fastighet, däri inbegripet inkomst av lantbruk och skogsbruk, får beskattas i den avtalsslutande stat, där fastigheten är belägen.

2. Uttrycket "fastighet" härden betydelse som uttrycket har enligt gällande lagar i den stat. där fasligheten i fråga är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid egendom som utgör tillbehör till fastighet, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka föreskrifterna i allmän lag angående fastigheter är tillämpliga, nyttjanderätt till fastighet samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten atl nyttja gruva, källa eller annan naturtillgång. Fartyg, bålar och luftfartyg anses icke som faslighet.

3. Bestämmelserna i punkt 1 äger lillämpning på inkomst, som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller genom annan användning av fastighet.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 äger även tillämpning på inkomst av fastighet som tillhör företag och på inkomst av faslighet som användes vid utövande av fritt yrke.

Aniclc VI

Income from Immovable Property

1. Income from immovable property including income from agricullure and foreslry may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.

2. The term "immovable property" shall be defined in accordance with the law of the Contracting State in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, liveslock and equipment used in agriculture and foreslry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, usufrucl of immovable property and rights lo variable or fixed payments as consideralion for the working of, or the right to work, mineral deposils, sources and other natural resources; ships, boals and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, let-ting, or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the perfor-mance of professional services.

Anikel VII Rörelse

1. Inkomst av rörelse, som förvärvas av företag i en avtalsslutande stat, beskattas endast i denna stat, såvida icke förelaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra avtalsslutande staten men endast så stor del därav, som är hänförlig till det fasta driftstället.

2. Om förelag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe, hänföres i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst av rörelse, som det

An ide VII Business Profits

1. The profits of an enterprise of a Con
tracting State shall be taxable only in that
Contracting State uniess the enterprise car
ries on business in the other Contracting Sta
te through a permanent establishment situa
ted therein.

If the enterprise carries on business as afo-resaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other Contracting State but only so much of them as is attributable to that permanent establishment.

2. Where an enterprise of a Contracting
State carries on business in the other Con
tracting State through a permanent establish
ment situated therein, there shall in each
Contracting State be attributed to that perma-

Prop. 1976/77:2 27

Articulo VI

Rentas de los bienes inmuebles

1. Las rentas procedentes de bienes inmuebles, incluyendo las derivadas de explo-taciones agn'colas y forestales, pueden some-terse a imposicion en el Estado Contratante en que tales bienes esten situados.

2. La expresiön "bienes inmuebles" se definirä de acuerdo con la ley del Estado Contratante en que los bienes en cueslién esten situados. La expresiön comprende, en todo caso, los accesorios de la propiedad in-mobiliaria, el ganado y equipo ulilizados en las explotaciones agncolas y forestales, los derechos a los que se apliquen las disposiciones de derecho privado relativas a la propiedad inmobiliaria, el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir cänones variables o fijos por la explotaciön o el derecho a explotar yacimientos minerales, fu-entes u otras riquezas del suelo; los buques, embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

3. Las disposiciones del pärrafo 1 se apli-can a las rentas derivadas de la utilizaciön di-recta, del arrendamiento o de cualquier otra forma de explotaciön de bienes inmuebles.

4. Las disposiciones de los pärrafos 1 y 3 se aplican igualmente a las rentas derivadas de los bienes inmuebles de una empresa y de los bienes inmuebles ulilizados para el ejerci-cio de servicios profesionales.

Articulo VII

Beneficios de las empresas

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden some-terse a imposicion de este Estado, a no ser que la empresa efectiie operaciones en el otro Estado por medio de un establecimiento permanente situado en él. En este liltimo caso, los beneficios de la empresa pueden someter-se a imposicion en el otro Estado, pero sélo en la medida en que puedan atribuirse al establecimiento permanente.

2. Cuando una empresa de un Estado Contratante realice negocios en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él, en cada Estado Contratante se atribuirän al establecimiento

kan antagas att driftstället skulle ha förvärvat, om del varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmande av inkomst, som är hänförlig lill del fasta driftstället, medges avdrag för kostnader som uppkommit för del fasta driftställets räkning, härunder inbegripna kostnader för företagets ledning och allmänna förvaltning, antingen kostnaderna uppkommit i den avtalsslutande stat, där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

4. Inkomst anses icke hänförlig lill fast driftställe endast av den anledningen att varor inköpes genom del fasta driftställets försorg för företagets räkning.

5. Vid tillämpningen av föregående punkter bestämmes inkomst som är hänförlig till del fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida icke särskilda förhållanden föranleder annat.

nent establishment the profits which il mighl be expecled lo make if il were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar con-ditions and dealing wholly independenlly with the enterprise of which it is a permanent establishment.

3. In the determinalion of the profits of a permanent establishment, there shall be allo-wed as deductions expenses which are incur-red for the purposes of the permanent establishment including executive and general administrative expenses so incurred, whether in the Contracting State in which the permanent establishment is situated orelsewhere.

4. No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the enterprise.

5. For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined hy the same method year by year uniess there is good and sufficienl reason lo the conlrary.

2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även beträffande inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ell gemensamt företag eller i en intemationell trafikorganisa-lion.

3. Bestämmelsema i denna artikel tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av det svenska, danska och norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airiines Syslem (SAS).

2. The provisions of paragraph I shall also apply to profits derived from the participa-tion in a pool, a joinl business or in an International operating agency.

3. With respect to profits derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium, known as Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this Artide shall apply, but only to such part of the profits as corresponds to the shareholding in that consortium held by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airiines System (SAS).

Prop. 1976/77:2

permanente los beneficios que éste obtendna si fuese una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades. en las mismas o similares condiciones. y tra-tase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente.

3. Para la delerminacién del beneficio del establecimiento permanente, se permilirä la deducciön de los gastos realizados para los fines del establecimiento permanente, com-prendidos los gaslos de direcciön y generales de adminislraciön realizados para los mismos fines, bien en el Estado Contratante en el que se hälla situado el establecimiento permanente o en otra parte.

4. No se atribuirä ningun beneficio a un establecimiento permanente por el mero hecho de que éste compre bienes o mercancias para la empresa.

5. Para los fines de los pärrafos que ante-ceden, los beneficios que hayan de atribuirse al establecimiento permanente se determinarän siguiendo el mismo método afio por ano, a no ser que existan razones suficienles para lo contrario.

6. Cuando los beneficios comprendan rentas reguladas separadamente en otros articu-los de este Convenio, las disposiciones de aquellos articulos no quedarän afectadas por las del presente articulo.

Articulo VIII

Navegaciön maritima y aérea

1. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotaciön de buques o aeronaves en träfico inter-nacional, sélamente podrän somelerse a imposicion en ese Estado.

2. Las disposiciones del pärrafo 1 se apli-carän también a los beneficios obtenidos a traves de la participacién en un "pool", en una explotaciön en comiin o en una agenda de gestiön intemacional.

3. Por lo que se refiere a los beneficios obtenidos por el consorcio de navegaciön aérea sueco, danés y noraego, conocido como Scandinavian Airlines System (SAS), se apli-carän las disposiciones de este articulo, pero solo a aquella parte de los beneficios que cor-responda a la participacién que posee en ese consorcio AB Aerotransport (ABA), sodo sueco de Scandinavian Airlines Svstem (SAS).

Anikel IX

Företag med intressegemenskap

1. Ifall dä

a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av ett förelag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta företags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltager i ledningen eller övervakningen av såväl ett förelag i en avtalsslutande stal som ett förelag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i båda dessa förelags kapital, iakltages följande.

Om mellan företagen i fråga om handel eller andra ekonomiska förbindelser avtalas eller föreskrives villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalals mellan av varandra oberoende företag, får alla inkomster, som ulan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga icke tillkommit detta företag, inräknas i detta förelags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. Om inkomst för vilken ett företag i en
avtalsslutande stat beskattats i denna stal
även inräknats i inkomsten hos ell förelag i
den andra avtalsslutande staten och beskat
tats där samt inkomsten är av sådant slag att
den skulle ha uppkommit för sistnämnda fö
relag i den andra staten om de villkor som av
talats mellan företagen hade varit sådana vill
kor som skulle ha avtalats mellan av varandra
oberoende företag, skall den förstnämnda
staten göra en motsvarande jämkning av den
skatt som påförts inkomsten i denna först
nämnda stat. Vid fastställandet av sådan
jämkning skall vederbörlig hänsyn tagas till
övriga bestämmelser i detta avtal i fråga om
inkomstens natur, varvid de behöriga myn
dighetema i de avtalsslutande staterna vid
behov skall överlägga med varandra.

Artide IX Associated Enterprises

1. Where

(a) an enterprise of a Contracting State parlicipates directly or indireclly in the management, conlrol or capital of an enterprise of the other Contracting State, or

(b) the same persons partidpale directly or indireclly in the management, conlrol or capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commerdal or finandal relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accraed, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where profits on which an enterprise of
a Contracting State has been charged to tax
in that State are also included in the profits of
an enterprise of the other Contracting State
and taxed accordingly, and the profits so in
cluded are profits which would have accraed
to that enterprise of the other State if the con
ditions made between the enterprises had
been those which would have been made be
tween independent enterprises, then the
first-mentioned State shall make an appropri-
ate adjustment to the amount of tax charged
on those profits in the first-mentioned State.
In determining such an adjustment due re-
gard shall be had to the other provisions of
this Convention in relation to the nature of
the income, and for this purpose the compe
tent authorities of the Contracting States
shall if necessary consult each other.

Prop. 1976/77:2

Articulo IX Empresas asocladas

1. Cuando:

a) una empresa de un Estado Contratante participe, direcla o indiréciamente, en la direcciön, conlrol o capital de una empresa del otro Estado Contratante, o

b) unas mismas personas participen, direcla o indiréciamente, en la direcciön, conlrol o capital de una empresa de un Estado Contratante y de una empresa del otro Estado Contratante, y,

en uno y otro caso, las dos empresas esten, en sus relaciones comerdales o financieras, unidas por condiciones aceptadas o impues-tas, que difieren de las que serian acordadas por empresas independientes, los beneficios que una de las empresas habria obtenido de no existir estas condiciones y que, de hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y sometidos a imposicion en conse-cuencia.

2. Cuando los beneficios de una empresa
de un Estado Contratante que han sido some
tidos a imposicion en ese Estado, se induyen
también en los beneficios de una empresa del
otro Estado Contratante y se someten a im
posicion en consecuenda, y los beneficios asi
incluidos son beneficios que se habn'an agre-
gado a aquella empresa del otro Estado si las
condiciones estableddas entré las empresas
hubieran sido aquéllas que habrian sido es
tableddas entré empresas independientes, el
Estado mencionado en primer lugar realizarä
un ajuste apropiado a la cuantia del impuesto
que gravé aquellos beneficios en el Estado
primeramente mencionado. Para la determi-
naciön de este ajuste se prestarä la debida
consideracién a las demäs disposiciones de
este Convenio relativas a la naturaleza de la
renta, y con este fin, las Autoridades compe
tentes de los Estados Contratantes se consul-
tarän mutuamente si lo estimaran necesario.

Articulo X Dividendos

1. Los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante,

i denna andra stat, om utdelningen rätteligen tillkommer sådan person.

2. Utdelningen får emellertid beskattas
även i den avtalsslutande stal, där bolaget
som betalar utdelningen har hemvist, i enlig
het med lagstiftningen i denna stal. men skat
ten får icke överstiga:

a) 10 procent av utdelningens bruttobelopp om mottagaren är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som äger direkt minst 50 procent av det utbetalande bolagels kapital, dock endast under förutsättning att denna del ulgöres av aktier eller andelar, vilka innehafts minst ett år före den lidpunkt då utdelningen blev tillgänglig för lyftning.

b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

De behöriga myndighetema i de avtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse om sättet för genomförandel av begränsningen enligt denna punkt.

Bestämmelsema i denna punkt berör icke bolagels beskaltnig för vinst av vilken utdelningen betalas.

3. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis med rätt till andel i vinst, gravaktier, stiftarandelar eller andra rättigheter, fordringar icke inbegripna, med rätt till andel i vinst samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt skattelagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist jämställes med inkomst av aktier.

4. Bestämmelsema i punktema I och 2 till-lämpas icke, om mottagaren av utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och driver rörelse från fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, där det utbetalande bolaget har hemvist, eller utövar fritt yrke i denna andra stat från en där belägen stadigvarande anordning samt den andel på grand av vilken utdelningen i fråga betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsema i artikel VII respektive artikel XIV.

5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär inkomst från den andra av-

in that other State if such resident is the bene-ficial owner of the dividends.

2. However. such dividends may be taxed
in the Contracting State of which the compa
ny paying the dividends is a resident, and ac-
cording lo the law of that State, but the tax so
charged shall not exceed:

(a) 10 per cent of the gross amount of the dividends if the redpient is a company (ex-cluding partnership) which holds directly at leasl 50 per cent of the capital of the company paying the dividends; provided that this hol-ding consists of shares which have been held at least one year before the date when the dividends became due and payable.

(b) in all other cases, 15 per cent of the gross amount of the dividends.

The competent authorities of the Contracting States shall by mulual agreement settle the mode of application of this limitation.

This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.

3. The term "dividends" means income from shares, "jouissance" shares or "jouis-sance" rights, mining shares, founders shares or other rights, not being debt-claims, participating in profils, as well as income from other corporate rights assimilated to income from shares by the taxation law of the Contracting State of which the company making the distribution is a resident.

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the redpient of the dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent establishment situated therein or performs in that other State professional services from a fixed base situated therein and the holding in respect of which the dividends are paid is ef-fectively connected with such a permanent establishment or fixed base. In such a case the provisions of Artide VII or Artide XIV, as the case may be, shall apply.

5. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits or income

Prop. 1976/77:2 33

pueden someterse a imposicion en ese otro Estado si tal residente es el perceptor efecti-vo de los dividendos.

2. Sin embargo, estos dividendos pueden
someterse a imposicion en el Estado Con
tratante en que resida la sociedad que pague
los dividendos, y de acuerdo con la legisla
ciön de este Estado. pero el impuesto asi exi-
gido no puede exceder:

a) del 10 por 100 del importe brato de los dividendos si el benefidario es una sociedad (excluidas las sociedades de personas) que posee diréctamente al menos el 50 por 100 del capital de la sociedad que paga los dividendos, siempre que esta posesiön consista en acciones que se han adquirido por lo menos con un aiio de anteladén a la fecha en que los dividendos se devenguen y abonen;

b) en todos los demäs casos, del 15 por 100 del importe brato de los dividendos.

Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverän de mutuo acuerdo el modo de aplicacién de esta limitadén.

Este pärrafo no afecta a la imposicion de la sociedad por los beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos.

3. El término "dividendos" comprende los rendimientos de las acciones, de las acciones o bonos de disfrate, partes de minas, partes de fundador u otros derechos que per-mitan partidpar de los beneficios, excepto los de crédilo. asi como las rentas de otras participadones sodales asimiladas a los rendimientos de las acciones por la legislaciön fiscal del Estado Contratante en que resida la sociedad que las distribuya.

4. Las disposiciones de los pärrafos 1 y 2 no se aplican si el perceptor de los dividendos, residente de un Estado Contratante,-ejerce en el otro Estado Contratante del que proceden los dividendos un comercio o nego-do por medio de un establecimiento permanente radicado en él, o realiza en ese otro Estado servicios profesionales mediante una base fija en el mismo y la participacién que genera los dividendos esté vinculada efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En este caso se aplican las disposiciones del articulo VII o del articulo XIV, segiin corresponda.

5. Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rens-Riksdagen 1976/77. 1 saml. Nr 2

talsslutande staten, får denna andra stat icke påföra någon skatt på utdelning, som bolaget betalar till person som ej har hemvist i denna andra avtalsslutande stat. och ej heller någon skatt på bolagels icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis ulgöres av inkomst som uppkommit i denna andra avtalsslutande stal. Denna bestämmelse skall emellertid icke utgöra hinder för Spanien atl i fråga om ell svenskt bolag med fast driftställe i Spanien uttaga skatt i enlighet med artiklarna 4 och 23 i förordningen den 23 december 1967 nr 3357, men skattesatsen får därvid icke översliga 15 procent.

from the other Contracting State, that other State may not impose any lax on Ihe dividends paid by the company to persons who are not residents of that other Contracting State, or subject the company"s undistributed profits to a tax on undistributed profils, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other Contracting State. This provision shall not, however, prevent Spain from imposing lax on a Swedish company having a permanent establishment in Spain, in accordance with Artides 4 and 23 of the Decree 3357 of 23 December 1967, but the råte of such tax shall not exceed 15 per cent.

Anlkd XI Ränta

1. Ränta, som härrör från en avtalsslutan
de stat och som betalas till person med hem
vist i den andra avtalsslutande staten, får be
skattas i denna andra stal, om räntan rätteli
gen tillkommer sådan person.

2. Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stal från vilken den härrör i enlighet med denna avtalsslutande stats lagstiftning men skatten får icke överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse om sättet för genomförandet av begränsningen enligt denna punkt.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 får ränta på värdepapper som utfärdats av en avtalsslutande stat beskattas i gäldenärs-staten.

4. Med uttrycket "ränta" förstås inkomst av fordringar av varje slag, antingen de utfärdats mot säkerhet i fastighet eller ej och antingen de medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller ej. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten samt inkomst av obligationer eller deben-tures, däri inbegripet premier och priser som utgår på obligationer eller debentures. Straffavgifter för sen betalning anses icke som ränta enligt denna artikel.

5. Bestämmelsema i punktema 1 och 2 till-lämpas icke. om mottagaren av räntan har

Artide XI Interest

1. Interest arising in a Contracring State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State if such resident is the benefidal owner of the interest.

2. However, such interest may be taxed in the Contracting State in which it arises, and according to the law of that Contracting State, but the tax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this limitation.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2, interest on Govemment securities issued by a Contracting State may be taxed in the debtor State.

4. The term "interest" means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage, and whether or not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular, income from Government securities and income from bonds or debentures, including premiums and pri-zes attaching to bonds or debentures. Penaky charges for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this Artide.

5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the redpient of the interest.

Prop. 1976/77:2 35

las procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no puede someter a ninguna imposicion a los dividendos que la sociedad pague a personas que no sean residentes en ese otro Estado Contratante, o someter los beneficios no repartidos de la sociedad al impuesto sobre beneficios no distribuidos, in-cluso si los dividendos pagados o los beneficios no repartidos se componen, en todo o en parte, de beneficios o rentas procedentes de este otro Estado Contratante.

Sin embargo, esta disposicién no impedirä que Espana grave a una sociedad sueca que tenga un establecimiento permanente en Espafia, de acuerdo con lo establecido en los articulos 4 y 23 del Decreto 3 357/1967 de 23 de didembre, pero el tipo de imposidén no excederädel 15 por 100.

Articulo XI Intereses

1. Los intereses procedentes de un Estado
Contratante pagados a un residente del otro
Estado Contratante, pueden somelerse a im
posicion en este otro Estado si tal residente
es el perceptor efectivo del interés.

2. Sin embargo, estos intereses pueden someterse a imposicion en el Estado Contratante del que proceden, y de acuerdo con la legislaciön de este Estado, pero el impuesto asi exigido no poede exceder del 15 por 100 del importe brato de los intereses. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverän de mutuo acuerdo, el modo de aplicacién de esta limitacién.

3. No obstante las disposiciones del pärrafo 2, los intereses de la Deuda Piiblica emi-tida por un Estado Contratante pueden ser sometidos a imposicion en el Estado deudor.

4. El término "intereses" comprende los rendimientos de los créditos de cualquier cla-se, con o sin garantia hipotecaria, y con derecho o no a partidpar en los beneficios obtenidos por el deudor, y, en particular, los rendimientos de la Deuda Piiblica y de los bonos y obligadones, incluyendo las primas y pre-mios que se asignen a los bonos u obligadones. Las penalizadones por pagos atrasados no se considerarän como intereses a los fines de este articulo.

5. Las disposiciones de los pärrafos I y 2 no se aplican si el perceptor de los intereses.

hemvist i en avtalsslutande stal och bedriver rörelse från fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, eller utövar fritt yrke i denna andra stat från en där belägen stadigvarande anordning, saml den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsema i artikel VII respektive artikel XIV.

6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat, om utbetalaren är denna avtalsslutande stat själv, administrativ underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller ej, innehar fast driftställe i en avtalsslutande stat för vilket upptagits det lån som räntan avser och räntan bestrides av det fasta driftstället, anses dock räntan härröra från den avtalsslutande stat, där det fasta driftstället är beläget.

7. Beträffande sådana fall då särskilda förbindelser mellan utbetalaren och mottagaren eller mellan dem båda och annan person föranleder att del utbetalade räntebeloppet med hänsyn till den skuld, för vilken räntan erlägges, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan ulbetalaren och mottagaren om sådana förbindelser icke förelegat, gäller bestämmelserna i denna artikel endast för sistnämnda belopp. 1 sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

being a resident of a Contracting State, carries on in the other Contracting State in which the interest arises a trade or business through a permanent establishmenl situated therein, or performs in that other State professional services from a fixed base situated therein, and the debt-claim in respect of which the interest is paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such a case the provisions of Artide VII or Artide XIV, as the case may be, shaU apply.

6. Interest shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that Contracting State itself, an administrative subdi-vision, a local authority or a resident of that Contracting State. Where, however, the person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment in connection with which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such interest is bome by such permanent establishment, then such interest shall be deemed to arise in the Contracting State in which the permanent establishment is situated.

7. Where, owing to a special relationship between the payer and the redpient or between both of them and some other person, the amount of interest paid, having regard to the debt-claim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the redpient in the ab-sence of such relationship, the provisions of this Artide shall apply only to the last-men-tioned amount. In that case, the excess part of the payments shall remain taxable according to the law of each Contracting State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

Anlkd XU Royaity

1. Royaity, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat, om royallyn rätteligen tillkommer sådan person.

2. Royallyn får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör i enlighet med denna stats lagstiftning men skatten får icke överstiga 10 procent av royal-

Artide XII Royalties

1. Royalties arising in a Contracting State
and paid to a resident of the other Contrac
ting State may be taxed in that other Contrac
ting State if such resident is the benefidal
owner of the royalties.

2. However, such royalties may be taxed
in the Contracting State in which they arise,
and in accordance with the law of that Con
tracting State, but the tax so charged shall

Prop. 1976/77:2 37

residente de un Estado Contratante. ejerce en el otro Estado Contratante del que proceden los inlereses un comercio o negocio por medio de un establecimiento permanente radicado en él, o realiza en ese otro Estado servicios profesionales mediante una base fija en el mismo y el crédilo que genera los inlereses esté vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En este caso se aplican las disposiciones del articulo VII o del articulo XIV. segun corresponda.

6. Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones administrativas, una autoridad local o un residente de ese Estado Contratante. Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tiene en un Estado Contratante un establecimiento permanente en reladön con el cual se haya contraido la deuda que da origen a los intereses y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los intereses se considerarän procedentes del Estado Contratante donde esté el establecimiento permanente.

7. Cuando, debido a relaciones espedaies existentes entré el deudor y el benefidario de los intereses, o entré ambos y cualquier otra persona, el importe de los intereses pagados, habida cuenta del crédilo por el que se paguen, exceda del importe que habria sido acordado por el deudor y el benefidario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este articulo no se aplicarän mäs que a este liltimo importe. En este caso, el exceso podrä someterse a imposidén de acuerdo con la legislaciön de cada Estado Contratante, te-niendo en cuenta las demäs disposiciones de este Convenio.

Articulo XII Cänones

1. Los cänones procedentes de un Estado
Contratante pagados a un residente del otro
Estado Contratante, pueden someterse a im
posidén en este otro Estado si tal residente
es el perceptor efectivo de los cänones.

2. Sin embargo, estos cänones pueden so
meterse a imposidén en el Estado Contra
tante del que procedan y de acuerdo con la le
gislaciön de este Estado, pero el impuesto asi

tyns bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse om sättet för genomförandet av begränsningen enligt denna punkt.

3. Med uttrycket "royaity" förstås varje slag av belopp som betalas såsom ersättning för nyttjandet av eller rätten att nyttja upphovsrätt till litterära, konslnäriiga eller vetenskapliga verk (biograffilmer samt band för radio- och lelevisionsulsändningar häri inbegripna), patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig fabrikationsmetod saml för nyttjandet av eller rätten atl nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning eller för upplysningar om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur, inbegripet betalningar för tekniskt bistånd.

not exceed 10 per cent of the gross amount of the royalties. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement sellie the mode of application of this limitation.

3. The term "royalties" means payments of any kind received as a consideralion for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic, or scientific work (including cinematograph films, video tapes for use in connection with television or tapes for use in connection with radio), any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for the use of, or the right lo use, industrial. commerdal, or scientific equipment, or for information conceming industrial, commerdal, or scientific experien-ce, including payments for technical assistan-

4. Bestämmelserna i punktema 1 och 2 till-lämpas icke, om mottagaren av royallyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse från fast driftställe i den andra avtalsslutande staten, från vilken royallyn härrör, eller utövar fritt yrke i denna andra stat från en där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom för vilken royallyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel VII respektive artikel XIV.

5. Royaity anses härröra från en avtalsslutande stat om ulbetalaren är denna avtalsslutande stat själv, administrativ underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om den person som betalar royallyn, anringen han har hemvist i en avtalsslutande stal eller ej, innehar fast driftställe i en avtalsslutande stat för vilket rätten eller egendomen, som ger upphov till royallyn, förvärvats och royallyn bestrides av det fasta driftstället, anses dock royallyn härröra från den avtalsslutande stat, där det fasta driftstället är beläget.

6. Beträffande sådana fall, då särskilda förbindelser mellan utbetalaren och mottagaren eller mellan dem båda och annan person föranleder att beloppet av utbetalad royaity med hänsyn till del nyttjande, den rätt, egendom

4. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the redpient of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on in the other Contracting State in which the royalties arise a trade or business through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State professional services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such a case, the provisions of Artide VII or Artide XIV, as the case may be. shall apply.

5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that Contracting State itself, an administrative subdi-vision, a local authority or a resident of that Contracting State. Where, however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment in connection with which the liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are bome by such permanent establishment, then such royalties shall be deemed to arise in the Contracting State in which the permanent establishment is situated.

6. Where, owing to a special relationship between the payer and the redpient or between both of them and some other person, the amount of the royalties paid, having regard to the use, right or information for which

Prop. 1976/77:2 39

exigido no puede exceder del 10 por 100 del importe bruto de los cänones. Las Autoridades competentes de los Estados Contratantes, resolverän de mutuo acuerdo, el modo de aplicacién de esta limitacién.

3. El término "cänones" comprende las cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o la concesién de uso de derechos de aulor sobre obras literarias, artisticas o cientificas (incluidas las peliculas cinema-logräficas, filmes o cintas de grabadén de programas de television o radiodifusién), de patentes, marcas de fäbrica o de comercio, dibujos o modelos, pianos, förmulas o pro-cedimientos secretos, asi como por el uso o la concesién de uso de equipos industriales, comerdales o dentificos o por informaciones relativas a experiendas industriales, comerdales o cientificas, incluidos los pagos por asistencia técnica.

4. Las disposiciones de los pärrafos 1 y 2 no se aplican si el perceptor de los cänones, residente de un Estado Contratante, ejerce en el otro Estado Contratante del que proceden los cänones, un comercio o negocio mediante un establecimiento permanente, o pre-sla en ese otro Estado servicios profesionales mediante una base fija radicada en el mismo, y el derecho o propiedad por los que se pagan los cänones esta vinculado efectivamente con dicho establecimiento permanente o base fija. En este caso se apHcan las disposiciones del articulo VII o del articulo XIV, segiin corresponda.

5. Los cänones se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una de sus subdivisiones administrativas, una entidad local o un residente del mismo. Sin embargo, cuando el deudor de los cänones, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento permanente al cual estä vinculada la prestacién por la que se pagan los cänones y este establecimiento soporte el pago de los mismos, los cänones se considerarän procedentes del Estado Contratante donde se halle el establecimiento permanente.

6. Cuando, debido a relaciones espedaies existentes entré el deudor y el benefidario de los cänones o entré ambos y cualquier otra persona, el importe de los cänones pagados, habida cuenta del uso, derecho o informaciön

Anikel XIII Realisationsvinst

1. Vinst genom överlåtelse av sådan fastig
het som avses i artikel VI punkt 2 får beskat
tas i den avtalsslutande stat, där fastigheten
är belägen.

2. Vinst genom överlåtelse av lös egendom som är eller varit alt hänföra till tillgångar nedlagda i fast driftställe, vilket ell förelag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom som är eller varit att hänföra till stadigvarande anordning för utövande av fritt yrke, vilken en person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Molsvarande gäller vinst genom överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller i samband med avyttring av hela företaget) eller sådan stadigvarande anordning.

3. Vinst, som förvärvas av företag i en avtalsslutande stat genom överlåtelse av fartyg eller luftfartyg, vilka användes i intemationell trafik, samt lös egendom som är att hänföra till användningen av sådana fartyg och luftfartyg, beskattas utan hinder av bestämmelsema i punkt 2 endasl i denna avtalsslutande stat. Bestämmelsema i denna punkt till-lämpas beträffande vinst som förvärvas av det svenska, danska och norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i fråga om den del av vinslen som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).

4. Vinst genom överlåtelse av annan än i punktema I, 2 och 3 angiven egendom beskattas endast i den avtalsslutande stat, där

AnldeXlll Capital Gains

1. Gains from the alienation of immovable property, as defined in paragraph 2 of Artide VI, may be taxed in the Contracting State in which such property is situated.

2. Gains from the alienation of movable property which forms or has formed part of the business property of a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property which pertains or has per-tained to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of performing professional services, including such gains from the alienation of such a permanent establishmenl (alone or together with the whole enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other Contracting State.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 2, gains derived by an enterprise of a Contracting State from the alienation of ships or aircraft operated in intemational traffic and movable property pertciining to the operation of such ships and aircraft shall be taxable only in that Contracting State. With respect to gains derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium, known as Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this paragraph shall apply, but only to such proportion of the gains as corresponds to the shareholding in that consortium held by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

4. Gains from the alienation of any property other than those mentioned in paragraphs 1, 2 and 3 shall be taxable only in the Con-

Prop. 1976/77:2 41

por los que se paguen, exceda del importe que habria sido acordado por el deudor y el benefidario en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este articulo no se aplicarän mas que a este liltimo importe. En este caso el exceso podrä someterse a imposicion, de acuerdo con la legislaciön de cada Estado Contratante, leniendo en cuenla las demäs disposiciones de este Convenio.

Articulo XIII Ganancias de capital

1. Las ganancias derivadas de la enajena
ciön de bienes inmuebles, conforme se defi-
nen en el pärrafo 2 del articulo VI, pueden so
meterse a imposidén en el Estado Contratan
te en que esten silos.

2. Las ganancias derivadas de la enajenaciön de bienes muebles que formen o hayan formado parte del aclivo de un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o de bienes muebles que pertenezcan o hayan pertenecido a una base fija que un residente de un Estado Contratante posea en el otro Estado Contratante para la prestacién de servicios profesionales, comprendidas las ganancias derivadas de la enajenaciön del establecimiento permanente (sélo o con el con-junto de la empresa), o de la base fija, pueden someterse a imposidén en este otro Estado Contratante.

3. No obstante las disposiciones del pärrafo 2, las ganancias obtenidas por una empresa de un Estado Contratante de la enajenaciön de buques o aeronaves ulilizados en träfico intemacional y de bienes muebles afectos a la explotaciön de tales buques y aeronaves, pueden someterse a imposidén solamente en ese Estado Contratante. Con respecto a las ganancias derivadas por el consorcio de transport aéreo sueco, danés y noraego conocido como Scandinavian Airlines System (SAS), se apHcan las disposiciones de este pärrafo, pero sélo hasta la proporciön de ganancias que corresponda a la participacién que en ese consorcio posee AB Aerotransport (ABA), sodo sueco de Scandinavian Airlines System (SAS).

4. Las ganancias derivadas de la enajenaciön de cualquier otro bien distinto de los mendonados en los pärrafos 1, 2 y 3, sola-

överiåtaren har hemvist.

Vid tillämpningen av denna punkt i fråga om rättighet eller egendom som avses j artikel XII punkt 3 anses överlåtelse av sådan rättighet eller egendom icke som försäljning, såvida icke vid kontraktets avslutande priset klart anges, fastställt och uttryckt i myntslag. Överlåtelse av sådan rättighet eller egendom skall icke heller anses som försäljning om överlåtelsen skell under villkor atl köparen är skyldig all återsälja rättigheten eller egendomen lill säljaren.

Iracting State of which the alienator is a resident.

In the application of this paragraph with respect to any right or property referred to in paragraph 3 of Artide XII, the alienation of such right or property shall not be considered as a sale uniess, at the lime of the establishment of the contracl, the price is cleariy pul in, fixed and expressed in a currency unit, nor shall the alienation of such right or property be considered as a sale if the alienation has taken place under the condition that the buyer is obliged to resell the right or property to the alienator.

a) är medborgare i den förstnämnda avtalsslutande staten ulan alt vara medborgare i den andra avtalsslutande staten;

b) har haft hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten under någon del av de senaste fem åren före överlåtelsen; samt

c) vid tidpunkten för överlåtelsen ensam eller tillsammans med en närstående person hade ett avgörande inflytande över bolaget.

(a) is a national of the first-mentioned Contracting State without being a national of the other Contracting State;

(b) has been resident in the first-mentioned Contracting State during any part of a five year period immediately preceding the alienation; and

(c) at the time of the alienation alone or together with a closely related person had a de-cisive influence on the company.

Prop. 1976/77:2 43

mente pueden someterse a imposidén en el Estado Contratante del que sea residente el transmilenle.

En la aplicadön de este pärrafo con respecto av cualquier derecho o bien a que se hace referenda en el pärrafo 3 del articulo XII, la erajenadén de tal derecho o bien no se considerarä como venia a menos que, en el momenio del perfecdonamienlo del contra-lo, se haya establecido daramente el predo, fijado y expresado en unidades monetarias; tampoco se considerarä como venia la enajenaciön de este derecho o bien, si la enajenaciön ha tenido lugar bajo la condidén de que el comprador estä obligado a vender de nue-vo el derecho o bien al vendedor.

5. Las disposiciones del primer apartado del pärrafo 4, no afectarän al derecho de un Estado Contratante a someter a imposidén, de acuerdo con su propia legislaciön, cualquier gananda derivada de la enajenaciön de acciones de una sociedad cuyo principal aclivo consiste en bienes inmuebles, siempre que el vendedor sea un residente del otro Estado Contratante, que

a) sea nacional del Estado Contratante primeramente mencionado, sin ser nacional del otro Estado Contratante;

b) haya sido residente del Estado Contratante primeramente mencionado en cualquier momento durante un pen'odo de dnco afios que preceda inmediatamente a la enajenaciön; y

c) en el momento de la enajenaciön, solo o junio con alguna persona estrechamente rela-donada, tuviera una influencia dedsiva en la sociedad.

Articulo XIV

Profesiones independientes

1. Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la prestacién de servicios profesionales o el ejerdcio de otras actividades independientes de naturaleza analoga, solo pueden someterse a imposidén en este Estado. En todo caso, dichas rentas pueden someterse a imposidén en el otro Estado Contratante si;

a) el interesado dispone de manera habitual en el otro Estado Contratante de una base fija para el ejerdcio de dichas actividades; no obstante, en este caso, sélo puede so-

den del av inkomsien som är hänförlig lill denna anordning beskattas i denna andra stat; eller

b) inkomstlagaren vistas i denna andra stat under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt överstiger 183 dagar under denna andra stats beskattningsår; eller

c) den ersättning för yrkesutövningen, som under beskattningsåret erhållits från person med hemvist i denna andra stat för tjänster som utförts i denna stat. överstiger,

\) beträffande verksamhet som utförts i Spanien. 100 000 pesetas och,

2) beträffande verksamhet som ulförts i Sverige. 6500 kronor.

2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som utövas av läkare, advokater, ingenjörer, arkitekter, tandläkare och revisorer.

3. Bestämmelsema i punkt 1 b) och c) till-lämpas icke i fråga om inkomst som uppbäres av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant.

the income as is attributable to that fixed base may be taxed in that other State; or

(b) the redpient is present in that other State for a period or periods exceeding in the aggregate 183 days in the fiscal year of that other State; or

(c) the remuneration derived in the fiscal year from residents of that other State for services performed in that State exceeds.

(i) in the case of services performed in Spain 100000 pesetas, and

(ii) in the case of services performed in Sweden 6500 kronor.

2. The term "professional services" inclu-des, especially independent scientific, literary, artistic, educational or teaching activities as well as the independent activities of physi-dans, lawyers, engineers, architects, dentisls and accountants.

3. The provisions of subparagraphs (b) and (c) of paragraph 1 shall not apply to income derived by a broker, a general commission agent or any other agent of an independent status.

Anlkd XV Enskild tjänst

1. Där icke bestämmelsema i artiklama XVI, XVIII, XIX. XX och XXI föranleder annat, beskattas löner och liknande ersättningar, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom anställning, endast i denna avtalsslutande stat, såvida icke arbetet utföres i den andra avtalsslutande staten. Om arbetet utföres i denna andra stat, får ersättning som uppbäres för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelsema i punkt 1 beskattas inkomst, vilken uppbäres av person med hemvist i en avtalsslutande stat för arbete som utföres i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda avtalsslutande staten, under förutsättning att

a) inkomsttagaren vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt icke överstiger 183 dagar under denna andra stats beskattningsår, och

Artide XV Employments

1. Subject to the provisions of Artides XVI, XVIII, XIX, XX and XXI, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that Contracting State uniess the employment is exercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned State if:

(a) the recipient is present in the other Contracting State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in the fiscal year of that other State; and

Prop. 1976/77:2 45

meterse a imposidén en el otro Estado Contratante la renta en la medida en que sea atri-buible a dicha base; o

b) su estanda en el otro Estado Contratante se prolongase por un pen'odo o periodos de duraciön total superior a 183 dias durante el aho fiscal de este otro Estado; o

c) las remuneradones perdbidas durante el afio fiscal de residentes del otro Estado Contratante, por razén de sus servicios en el mismo, exceden:

(i) en el caso de servicios prestados en Espana de den mil pesetas (Pts. 100000),

(ii) en el caso de servicios prestados en Suecia de seis mil quinientas coronas (6500 kronor).

2. La expresiön "servicios profesionales" comprende, especialmente, las actividades independientes de caräcter cientifico, literario, artistico, educativo o pedagégico, asi como las actividades independientes de medi-cos, abogados, ingenieros, arquitectos, den-tistas y contables.

3. Las disposiciones de los apartados b) y c) del pärrafo 1 no se aplicarän a las rentas perdbidas por un corredor, comisionista general o cualquier otro intermediario que goce de estatuto independiente.

Articulo XV Profesiones dependientes

1. Sin peijuido de las disposiciones de los articulos XVI, XVIII, XIX, XX y XXI, los sueldos, salarios y remuneradones similares obtenidos por un residente de un Estado Contratante por razön de un empleo, sélo pueden someterse a imposicion en este Estado, a no ser que el empleo se ejerza en el otro Estado Contratante. Si el empleo se ejerce en este ultimo Estado, las remuneradones derivadas del mismo pueden someterse a imposicion en este Estado.

2. No obstante las disposiciones del pärrafo 1, las remuneradones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razén de un empleo ejercido en el otro Estado Contratante, solo pueden someterse a imposidén en el primer Estado si:

a) el benefidario permanente en el otro Estado durante uno o varios periodos que no excedan en total de 183 dias en el curso del afio fiscal de ese otro Estado; y

b) ersättningen betalas av eller på uppdrag av arbetsgivare, som ej har hemvist i den andra avtalsslutande staten, samt

c) ersättningen icke såsom omkostnad belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning, som arbetsgivaren har i den andra avtalsslutande staten.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 får inkomst av arbete, som utföres ombord på fartyg eller luftfartyg i internationell trafik, beskattas i den avtalsslutande stal, där företaget har sin verkliga ledning. Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket utföres ombord på luftfartyg som användes i internationell trafik av del svenska, danska och norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airiines Syslem (SAS), beskattas inkomsten endasl i Sverige.

(b) the remuneration is paid by. or on behalf of. an employer who is not a resident of the other State: and

3. Notwithstanding the provisions of paragraphs I and 2. remuneration in respect of employment exercised aboard a ship or aircraft in intemational traffic may be taxed in the Contracting State in which the place of effective management of the enterprise is situated. Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of employment exercised aboard an aircraft operated in intemational traffic by the Swedish. Danish and Norwegian air transport consortium. known as Scandinavian Airlines Syslem (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

Prop. \9n 6tll: 2 47

b) las remuneradones se pagan por. o en nombre de un empleador que no es residente del otro Estado; y

c) las remuneradones no son pagadas con cargo a un establecimiento permanente o una sede fija que la persona para quién se trabaja tiene en el otro Estado.

3. No obstante las disposiciones de los pärrafos 1 y 2, las remuneradones obtenidas por razön de un empleo ejercido a bordo de un buque o aeronave en träfico intemacional. pueden someterse a imposicion en el Estado Contratante donde se encuentre la sede de direcciön efectiva de la empresa. Cuando un residente de Suecia obtenga remuneradön por razön de un empleo ejercido a bordo de una aeronave explotada en träfico intemacional por el consorcio de navegaciön aérea sueco, danés y noruego. conocido como Scandinavian Airiines System (SAS), esta remuneradön solamente serä sometida a imposidén en Suecia.

Articulo XVI Panicipaclones de Consejeros

Las participadones de Consejeros y retri-buciones similares que un residente de un Estado Contratante obtiene como miembro de un Consejo de Administradén de una sociedad residente del otro Estado Contratante, pueden someterse a imposidén en este otro Estado Contratante.

Articulo XVII Artistas y deportistas

1. No obstante las disposiciones de los articulos XIV y XV, las rentas obtenidas por los profesionales del espectäculo tales como los artistas de teatro, cine, radiodifusién y television y los musicos, asi como los deportistas, por sus actividades personales en este concepto, pueden someterse a imposidén en el Estado Contratante donde actuen.

2. Cuando las rentas relativas a las actividades personales de uno de estos profesionales del espectäculo o deportista no se acumu-lan a ese profesional o deportista mismo sino a otra persona, esa renta puede, no obstante las disposiciones de los articulos VII, XIV y XV, someterse a imposidén en el Estado Contratante en el que se ejerdtan las activi-

Anikel XVIII Pensioner och livräntor

1. Där icke bestämmelsema i artikel XIX punkt 2 föranleder annat, beskattas pensioner och liknande ersättningar i anledning av tidigare anställning och livräntor, vilka utbetalas till person med hemvist i en avtalsslutande stat, endast i denna stat.

2. Med uttrycket "livränta" förslås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under vederbörandes livstid eller under annan angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grand av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.

3. Utan hinder av bestämmelsema i punkt 1 får utbetalningar enligl allmän sodalförsäk-ringslagsliflning i en avtalsslutande stat och utbetalningar på grand av pensionsförsäkring, som meddelats i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.

Bestämmelsema i denna punkt tillämpas endast beträffande personer som är medborgare i den avtalsslutande stal från vilken utbetalning sker.

Artide XVIII Pensions and annuities

1. Subject to the provisions of paragraph 2
of Artide XIX, pensions and other similar re
muneration in consideralion of past employ
ment and annuities paid to a resident of a
Contracting State shall be taxable only in that
State.

2. The term "annuity" means a stated
sum payable periodically at stated times dur
ing life or during a spedfied or ascertainable
period of time under an obligation to make
the payments in retum for adequate and full
consideralion in money or money's worth.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 1 payments under the Social Security Scheme of a Contracting State and payments on account of a pension Insurance issued in a Contracting State may be taxed in that State.

The provisions of this paragraph shall apply only to individuals who are nationals of the Contracting State from which the payments are made.

Anikel XIX Allmän tjänst

1. a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat, dess administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grand av arbete som utföres i denna stats, dess administrativa underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endasl i den andra avtalsslutande staten, om arbetet ulföres i denna andra stal och mottagaren är en person med hemvist i denna stat som

1) är medborgare i denna stat eller

2) icke erhöll hemvist där endasl för att utföra arbetet där.

Artide XIX Government Service

1. (a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or an administrative subdivision or a local authority thereof to any individual in respect of services rendered to that State or subdivision or local authority thereof shall be taxable only in that State.

(b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the recipient is a resident of that other Contracting State who: (i) is a national of that State; or (ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of performing the services.

Prop. 1976/77:2 49

dades del profesional del espectäculo o el deportista.

Articulo XVIII Pensiones y anualidades

1. Sin perjuicio de lo dispueslo en el pärrafo 2 del articulo XIX, las pensiones y otras remuneradones similares en consideracién de un empleo anterior, asi como las anualidades pagadas a un residente de un Estado Contratante solo podrän somelerse a imposicion en ese Estado.

2. El término "anualidad" significa una surna prefijada que ha de pagarse periödica-mente en épocas estableddas a lo largo de la vida de una persona o durante un periodo de tiempo determinado o determinable a cambio del pago de una cantidad adecuadamente equivalenle en dinero o signo que lo repre-senle.

3. No obstante lo dispueslo en el pärrafo 1, los pagos realizados bajo el Regimen de la Seguridad Social de un Estado Contratante asi como los pagos derivados de una pension por razön de un seguro de vida concertado en un Estado Contratante pueden ser sometidos a imposicion en ese Estado.

Las disposiciones de este pärrafo se aplican solamente a las personas fisicas que sean nacionales del Estado Contratante de donde proceden los pagos.

Articulo XIX Remuneradones piibllcas

1. a) Las remuneradones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante, una de sus subdivisiones administrativas o enlidades locales, a una persona fisica, en consideracién a los servicios prestados a ese Estado, subdivision o entidad local, sélo pueden someterse a imposidén en ese Estado.

b) Sin embargo, tales remuneraciones solo pueden someterse a imposidén en el otro Estado Contratante, si los servicios se pres-lan en ese Estado y el perceptor es un residente de ese Estado Contratante que: (i) sea nacional de dicho Estado, o (ii) no häya adquirido la cualidad de residente de dicho Estado con la solafinalidad de prestar aquellos servicios.

4-Riksdagen 1976/77. 1 saml. Nr 2

2. a) Pension, som betalas av - eller från
fonder inrättade av — en avtalsslutande stat.
dess administrativa underavdelningar eller
lokala myndigheter till fysisk person pä grund
av arbete som utförts i denna stats, dess ad
ministrativa underavdelningars eller lokala
myndigheters tjänst, beskattas endast i denna
stat.

b) Sådan pension beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten, om mottagaren av pensionen är medborgare och har hemvist i denna andra stat.

3. Bestämmelserna i artiklama XV, XVI
och XVIII tillämpas på ersättning och pen
sion, som utbetalas pä grund av arbete utfört
i samband med rörelse som bedrives av en
avtalsslutande stat, dess administrativa un
deravdelningar eller lokala myndigheter.

2. (a) Any pension paid by, or out of funds
created by, a Contracting State or an admini
strative subdivision or a local authority there
of to any individual in respect of services ren
dered to that State or subdivision or local au
thority thereof shall be taxable only in that
State.

(b) However. such pension shall be taxable only in the other Contracting State if the pensioner is a national of and a resident of that State.

3. The provisions of Artides XV. XVI and
XVIII shall apply to remuneration and pen
sions in respect of services rendered in con
nection with any trade or business carried on
by a Contracting State or an administrative
subdivision or a local authority thereof.

Anikel XX Studerande

1. Studerande eller affärspraklikanl, som har eller omedelbart före ell besök i en avtalsslutande stal hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som besöker den förstnämnda avtalsslutande staten uteslutande i syfte att erhålla undervisning eller utbildning, är befriad från skatt i den förstnämnda avtalsslutande staten på belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning att beloppen utbetalas lill honom från källa utanför denna stat.

2. Studerande vid universitet, skola eller annan undervisningsanstalt i en avtalsslutande stal, som vistas tillfälligt i den andra avtalsslutande staten och har anställning där under tidrymd eller tidrymder som icke överstiger sammanlagt 100 dagar under kalenderåret, är i denna andra stat befriad från skatt på inkomsten av anställningen, om anställningen har samband med hans studier.

Artide XX Students

1. A student or business apprentice who is
or was immediately before making a visit to a
Contracting State a resident of the other Con
tracting State and who visits the first-mentio
ned Contracting State solely for the purpose
of his education or training shall be exempt
from tax in that first-mentioned State on pay
ments which he receives for the purposes of
his mainlenance, education or training, pro
vided that such payments are made to him
from sources outside that State.

2. A student of a university, school or
other educadonal institution in a Contracting
State who is temporarily present in the other
Contracting State and employed there for a
period or periods not exceeding a total of 100
days during the calendar year shall, if the
employment is related to his studies, be ex
empt from tax in that other State on his remu
neration from such employment.

Prop. 1976/77:2 51

2. a) Las pensiones pagadas por un Esta
do Contratante, uno de sus subdivisiones ad
ministrativas o enlidades locales. dirécta
mente o con cargo a fondos constiluidos por
aquellos, a una persona fisica en conside
racién a servicios prestados a ese Estado,
subdivision o entidad local, solo pueden so
melerse a imposicion en ese Estado.

b) Sin embargo, estas pensiones solo pueden somelerse a imposidén en el otro Estado Contratante si el pensionista es nacional y residente de ese Estado.

3. Las disposiciones de los articulos XV.
XVI y XVIII se aplican a las remuneraciones
y pensiones pagadas en consideracién a ser
vicios prestados en el desempefio de una acti
vidad comercial o industrial ejercida por un
Estado Contrante o una de sus subdivisiones
administrativas o enlidades locales.

Articulo XX Estudiantes

1. Un estudiante o aprendiz comercial que
es o fué en pen'odo inmediatamente anterior a
su visita a un Estado Contratante residente
del otro Estado Contratante, y que visita el
primer Estado Contratante con el linico fin de
prosegulr su educacién o formadén, estarä
exento de impuesto en el primer Estado Con
tratante con reladön a las surnas que reciba
para su sostenimiento, educacién o präctica,
siempre que tales pagos procedan del exte
riör de ese Estado.

2. Un estudiante de una universidad. es-
cuela u otra instituciön educativa de un Esta
do Contratante, que permanezca temporal-
mente en el otro Estado Contratante y esté
empleado en él durante un pen'odo o pen'odos
que no excedan en total de 100 dias en el cur
so del afio natural, estarä exento de impuesto
en ese otro Estado con reladön a la remune
radön que reciba por el empleo ejercido en
ese Estado, si la finalidad del empleo es la de
ayudarse en sus estudios.

Articulo XXI

Profesores e investigadores

Una persona fisica que es o fué, en el pen'odo inmediatamente anterior a su visita a un Estado Contratante, un residente del otro

Anikel XXII Övriga Inkomster

1. Inkomst, belräffande vilken det icke meddelats någon bestämmelse i föregående artiklar i avtalet och som uppbäres av person med hemvist i en avtalsslutande stat. beskallas endasl i denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelsema i punkt 1 tillämpas icke, om mottagaren av inkomsien har hemvist i en avtalsslutande stat och driver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna stat från där belägen stadigvarande anordning samt den rättighet eller egendom för vilken inkomsien betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall till-lämpas bestämmelsema i artikel VII respektive artikel XIV.

Anlcle XX11 Other income

1. Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the foregoing Artides of this Convention shall be taxable only in that State.

2. The provisions of paragraph 1 shall not apply if the recipient of the income, being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated therein, or performs in that other State professional services from a fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the income is paid is effectively connected with such permanent establishmenl or fixed base. In such a case the provisions of Artide VII or Artide XIV, as the case may be, shall apply.

Anlkd XXIII Förmögenhet

1. Förmögenhet beslående av sådan fastig
het som avses i artikel VI punkt 2 får beskat
tas i den avtalsslutande stat, där fastigheten
är belägen.

2. Förmögenhet bestående av lös egen
dom, som är hänföriig till tillgångar nedlagda
i ett företags fasta driftställe eller av lös egen
dom, som ingår i en stadigvarande anordning
för utövande av fritt yrke, får beskattas i den
avtalsslutande stat där det fasta driftstället el
ler den stadigvarande anordningen är belä
gen.

Artide XXIII Capital

1. Capital represented by immovable pro
perty, as defined in paragraph 2 of Artide VI,
may be taxed in the Contracting State in
which such property is situated.

2. Capital represented by movable proper
ty forming part of the business property of a
permanent establishment of an enterprise, or
by movable property pertaining to a fixed
base used for the performance of professional
services, may be taxed in the Contracting
State in which the permanent establishment
or fixed base is situated.

Prop. 1976/77:2 53

Estado Contratante y que. por inviladön de una universidad, establecimiento de en-sehanza superior, escuela u otra instituciön cultural del primer Estado Contratante, visita ese Estado Contratante con el linico fin de ensehar o realizar investigadones en dichas instituciones por un periodo que no exceda de un aho, estarä exenta de imposidén en ese primer Estado Contratante con reladön a las remuneraciones que perciba como consecuenda de tales actividades.

Aniculo XXII Otras rentas

1. Las rentas de un residente de un Estado
Contratante, cualquiera que sea su proceden-
da, no reguladas en los articulos anleriores
de este Convenio, solo pueden someterse a
imposicion en ese Estado.

2. Las disposiciones del pärrafo 1 no se
aplican si el benefidario de las rentas, resi
dente de un Estado Contratante, realiza ne
gocios en el otro Estado Contratante median
te un establecimiento permanente situado en
él, o presta servicios profesionales en ese
otro Estado desde una sede fija radicada en
él, y el derecho o propiedad respecto a los cu
ales se paga la renta se hälla vinculada
efectivamente con el citado establecimiento
permanente o sede fija. En este caso se apli
can las disposiciones del articulo VII o del
articulo XIV, segiin el caso.

Aniculo XXIIl Patrimonio

1. El patrimonio representado por bienes inmuebles, conforme se definen en el pärrafo 2 del articulo VI, puede someterse a imposidén en el Estado Contratante en el que aquellos esten sitos.

2. El patrimonio representado por los bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente de una empresa, o por los bienes muebles que pertenezcan a una sede fija utilizada para la prestacién de servicios profesionales, pueden someterse a imposicion en el Estado Contratante en el que el establecimiento permanente o la sede fija esten sitos.

3. Los buques y aeronaves explotados en

Anlkd XXIV

Metoder för undvikande av dubbelbeskattning

1. Om person med hemvist i en avtalsslu
tande stal uppbär inkomst eller innehar för
mögenhet, som enligt bestämmelserna i detta
avtal får beskattas i den andra avtalsslutande
staten, skall den förstnämnda avtalsslutande
staten.

a) från vederbörande persons inkomstskall avräkna ett belopp molsvarande den inkomstskatt som erlagts i den andra avtalsslutande staten;

b) från vederbörande persons förmögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i den andra avtalsslutande staten.

Avräkningsbeloppet skall emellertid icke i något fall överstiga beloppet av den del av inkomstskatten respektive förmögenhetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst eller den förmögenhet som får beskattas i den andra avtalsslutande staten.

2. Om person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär inkomst som enligl artikel XIX beskattas endast i den andra avtalsslutande staten, skall den förstnämnda avtalsslutande staten från dess skatt på inkomsten avräkna den del av denna skatt som belöper på den inkomst som förvärvats från den andra avtalsslutande staten.

3. Utan hinder av bestämmelsema i punkt I är utdelning från bolag med hemvist i Spanien till bolag med hemvist i Sverige undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen enligt svensk lag skulle ha varit undantagen från beskattning om båda bolagen hade varit svenska bolag. Sådan skattebefrielse inträder dock icke med mindre

den vinst, av vilken utdelningen utbetalas, i Spanien underkastats den vanliga inkomstskatt som utgår vid tiden för undertecknandet

Artide XXIV

Elimination of double taxation

1. Where a resident of a Contracting State
aerives income or owns capital which, in ac
cordance with the provisions of this Conven
tion, may be taxed in the other Contracting
State, the first-mentioned State shall allow;

(a) as a deduction from the tax on the income of that person, an amount equal to the income tax paid in that other Contracting State;

(b) as a deduction from the tax on the capital of that person, an amount equal to the capital tax paid in that other Contracting State.

The deduction in either case shall not, however, exceed that part of the income or capital tax, respectively, as computed before the deduction is given, which is appropriate, as the case may be, to the income or capital which may be taxed in the other Contracting State.

2. Where a resident of a Contracting State derives income which, in accordance with Artide XIX, shall be taxable only in the other Contracting State, the first-mentioned Contracting State shall allow as a deduction from the income tax that part of the tax which is appropriate to the income derived from that other Contracting State.

3. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, dividends paid by a company being a resident of Spain to a company which is a resident of Sweden shall be exempt from tax in Sweden to the extent that the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been Swedish companies. This exemption shall not apply uniess the profits out of which the dividends are paid have been subjected in Spain to the normal income tax which applies at the date of

Prop. 1976/77:2 55

träfico intemacional por una empresa de un Estado Contratante y los bienes muebles que pertenezcan a la explotaciön de dichos buques y aeronaves. solamente serän sometidos a imposidén en ese Estado Contratante.

4. Todos los demäs elementos del patrimonio de un residente de un Estado Contratante, solo serän sometidos a imposidén en ese Estado.

Aniculo XXIV

Métodos para evitar la doble imposicion

1. Cuando un residente de un Estado Con
tratante obtenga rentas o posea capital que,
de acuerdo con las disposiciones del presente
Convenio, puedan someterse a imposidén en
el otro Estado Contratante, el primer Estado
permilirä:

a) como deducciön del impuesto sobre las rentas de esa persona. un importe igual al impuesto sobre las rentas pagado en ese otro Estado Contratante;

b) como deducciön del impuesto sobre el capital de esa persona, un importe igual al impuesto sobre el capital pagado en ese otro Estado Contratante.

Sin embargo, la cantidad dedudda en uno u otro caso, no puede exceder de la parte del impuesto sobre la renta o el capital, respectivamente, calculado antes de la deducciön, correspondiente a la renta o el capital que pueden someterse a imposidén en el otro Estado Contratante.

2. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga rentas que, de acuerdo con el articulo XIX, solo serän sometidas a imposidén en el otro Estado Contratante, el primer Estado permilirä, como deducciön del impuesto sobre la renta, aquella parte del impuesto que corresponde a la renta obtenida por el otro Estado contratante.

3. No obstante las disposiciones del pärrafo 1, los dividendos pagados por una sociedad residente de Espafia a una sociedad residente de Suecia, estarän exentos de imposidén en Suecia en la cuantia en que los dividendos habrian estado exentos bajo las leyes suecas, si ambas sociedades hubieran sido suecas. Esta exenciön solo se aplicarä si los beneficios por los que se pagan los dividendos, han sido sometidos en Espafia al impuesto normal sobre la renta apiicable en la fecha

av detta avtal eller därmed jämförlig inkomstskatt eller

den huvudsakliga delen av det utdelande bolagets inkomst direkt eller indirekt härrör från annan verksamhet än förvaltning av värdepapper och därmed likartad egendom samt verksamheten bedrives i Spanien av det utdelande bolaget eller av bolag, i vilkel del äger aktier eller andelar molsvarande minst 25 procent av röstetalet för samlliga aktier eller andelar.

4. I fall då befrielse från eller nedsättning av spansk skatt meddelats för en begränsad tidsperiod i fråga om utdelning, ränta eller royaity som förvärvats av person med hemvist i Sverige, skall vid tillämpningen av punkt I avräkning mol svensk skatt ske med belopp motsvarande den skall som skulle ha tagits ut i Spanien om sådan befrielse eller nedsättning icke meddelats.

5. Om person med hemvist i en avtalsslutande stal uppbär vinst, som avses i artikel XIII punkt 5, eller mottager sådan utbetalning, som anges i artikel XVIII punkt 3, vilken får beskattas i den andra avtalsslutande staten, skall denna andra stal från vederbörande persons inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarande den skatt som i den förstnämnda staten erlagts på vinsten respektive utbetalningen. Avräkningsbeloppet skall emellertid icke överstiga den del av skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den vinst respektive utbetalning vilken får beskattas i den andra avtalsslutande staten.

signature of this Convention or an income tax comparable thereto, or the principal part of the profils of the company paying the dividends arises, directly or indireclly, from business activities other than the management of securities and other similar property and such activities are carried on within Spain by the company paying the dividends or by a company in which il owns al leasl 25 per cent of the voting power.

4. In the application of paragraph 1, where exemption from or reduction of Spanish tax on dividends, interest or royalties, received by a resident of Sweden, has been granted for a limited period of time, the credit against Swedish tax shall be allowed in an amount equal to the tax which would have been levied in Spain if no such exemption or reduction had been granted.

5. When a resident of a Contracting State derives a gain, referred to in paragraph 5 of Artide XIII, or receives a payment, as mentioned in paragraph 3 of Artide XVIII, which may be taxed in the other Contracting State, that other State shall allow as a deduction from the income tax of that person an amount equal to the tax paid on the gain or the payment, respectively, in the first-mentioned State. The deduction shall not, however, exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is appropriate to the gciin or payment, respectively, which may be taxed in the other Contracting State.

Prop. 1976/77:2 57

de la firma de este Convenio. o a un impuesto sobre la renta comparable a éste, o si la parte principal de los beneficios de la sociedad que paga los dividendos, procede, directa o indiréciamente, de actividades comerdales di-stintas de la administradén de titulos y otros bienes similares, y dichas actividades las ha realizado en Espafia la sociedad que paga los dividendos, o una sociedad en la que aquella posea al menos el 25 por 100 del capital con derecho a voto.

4. En la aplicacién del pärrafo 1, cuando se haya concedido por un pen'odo de tiempo limitado la exenciön o reducciön del impuesto espanol sobre dividendos, intereses o cänones perdbidos por un residente de Suecia, el crédito contra el impuesto sueco se sefialarä por un importe igual al del impuesto que se habria exigido en Espana si no se hubi-era concedido dicha exenciön o reducciön.

5. Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga una gananda, de las referi-das en el pärrafo 5 del articulo XIII, o reciba un pago de los mendonados en el pärrafo 3 del articulo XVIII, que puedan ser sometidos a imposidén en el otro Estado Contratante, ese otro Estado sehalarä, como deducciön del impuesto sobre la renta de esa persona, un importe igual al del impuesto pagado en el primer Estado sobre la gananda o el pago, respectivamente. Sin embargo, la cantidad dedudda no podrä exceder de aquella parte del impuesto sobre la renta, computada antes de que fuera efecluada la deducciön correspondiente a la gananda o el pago, respectivamente, que puede someterse a imposidén en el otro Estado Contratante.

6. Cuando en los beneficios de una sociedad residente en Espaiia, se induyan dividendos de una sociedad residente de Suecia, la primera sociedad tiene derecho a la misma deducciön que se habria aplicado si ambas sociedades hubieran sido residentes en Espafia.

Aniculo XXV No discriminaclön

1. Los nacionales de un Estado Contratante, sean o no residentes de un Estado Contratante, no serän sometidos en el otro Estado Contratante a ningun impuesto ni obligadén

5-Riksdagcn 1976/77. I saml. Nr 2

ning eller något därmed sammanhängande skattekrav av annat slag eller mer tyngande än medborgarna i denna andra avtalsslutande stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastade.

2. Statslösa med hemvist i en avtalsslutande stat skall icke i någondera avtalsslutande staten bli föremål för någon beskattning eller något därmed sammanhängande skattekrav av annat slag eller mer tyngande än medborgarna i staten i fråga under samma förhållanden är eller kan bli underkastade.

3. Beskattningen av fast driftställe, som företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat icke vara mindre fördelaktig än beskattningen av förelag i denna stal, som bedriver samma verksamhel.

Denna bestämmelse anses icke medföra förpliktelse för en avtalsslutande stat att medge personer med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådana personliga avdrag vid beskattningen, skattebefrielser eller skat-tenedsättningar på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges personer med hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten. Bestämmelsen medför icke heller rätt att i en avtalsslutande stat erhålla skattebefrielse för utdelning eller annan utbetalning lill bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten.

4. Utom i de fall då artikel IX punkt 1. arti
kel XI punkt 7 eller artikel XII punkt 6 tilläm
pas, skall ränta, royaity eller annan utbetal
ning från företag i en avtalsslutande stal till
person med hemvist i den andra avtalsslutan
de staten vara avdragsgill vid beräkningen av
beskattningsbar vinst för sådant företag på
samma villkor som motsvarande utbetalning
till person med hemvist i den förstnämnda
staten.

På samma sätt skall skuld, som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, vid beräkningen av företagets beskattningsbara förmögenhet vara avdragsgill som om skulden uppkommit i förhållande till person med hemvist i den förstnämnda staten.

5. Företag i en avtalsslutande stat, vilkas
kapital helt eller delvis äges eller kontrolle
ras, direkt eller indirekt, av en eller flera per-

ment connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which nationals of that other Contracting State in the same cii-cumstances are or may be subjected.

2. Slateless persons resident in a Contracting State shall not be subjected in either Contracting State to any taxation or any require-ment connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements lo which nationals of the State concerned in the same drcumstances are or may be subjected.

3. The taxation on a permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favourabiy levied in that other Contracting State than the taxation levied on enterprises of that other Contracting State carrying on the same activities.

This provision shall not be conslrued as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on account of civil status or family responsibilities which it grants to its own residents. nor as conferring any exemption from tax in a Contracting State in respect of dividends or other payments paid lo a company which is a resident of the other Contracting State.

4. Except where Artide IX, paragraph 1,
Artide XI, paragraph 7, and Artide XII, pa
ragraph 6, apply, interest, royalties and other
disbursements paid by an enterprise of a
Contracting State to a resident of the other
Contracting State shall, for the purpose of de
termining the taxable profits of such enter
prise, be deductible as if they had been paid
to a resident of the first-mentioned State.

Similarly, any debts of an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable capital of such enterprise, be deductible as if they had been contrac-ted to a resident of the first-mentioned State.

5. Enterprises of a Contracting State, the
capital of which is wholly or partly owned or
controlled, directly or indireclly, by one or

Prop. 1976/77:2 59

relativa al mismo. que no se exijan o sean mäs gravosos que aquellos a los que esten o puedan estar sometidos los nacionales de este liltimo Estado que se encuentran en las mismas condiciones.

2. Los apätridas residentes en un Estado Contratante. no serän sometidos en ninguno de los Eslados Contratantes a ningiin impuesto ni obligadön relativa al mismo que no se exijan o que sean mäs gravosos que aquellos a los que esten o puedan estar sometidos los nacionales del Estado de que se träte que se encuentran en las mismas condiciones.

3. Un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, no serä some-tido a imposidén en ese otro Estado Contratante de manera menos favorable que las empresas de ese otro Estado que reahcen las mismas actividades.

Esta disposicién no obliga a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones de impueslos que otorgue a sus propios residentes en consideracién a su estado civil o cargas fa-miliares, ni a conferir ninguna exenciön de impuestos en un Estado Contratante, respecto de los dividendos u otros pagos hechos a una sociedad residente del otro Estado Contratante.

4. Excepto cuando sean de aplicacién el
articulo IX, pärrafo 1, el articulo XI, pärrafo
7 y el articulo XII, pärrafo 6, los intereses,
cänones y otros desembolsos que una empre
sa de un Estado Contratante pague a un resi
dente del otro Estado Contratante, podrän
dedudrse, a efectos de determinar los benefi
cios sometidos a imposidén de dicha empre
sa, como si hubieran sido pagados a un resi
dente del primer Estado.

Del mismo modo, cualesquiera deudas que una empresa de un Estado Contratante tenga con un residente del otro Estado Contratante, podrän dedudrse, cuando se träte de determinar el capital somefido a imposidén de dicha empresa, como si se hubieran contraido con un residente del primer Estado.

5. Las empresas de un Estado Contratan
te, cuyo capital esté en todo o en parte, po-
seido o conlrolado, directa o indiréciamente.

söner med hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall icke i den förstnämnda avtalsslutande staten bli föremål för någon beskattning eller något därmed sammanhängande skattekrav, som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande skattekrav, som andra liknande företag i denna förstnämnda stal är eller kan bli underkastade.

6. 1 denna artikel avser uttrycket "beskattning" skatter av varje slag och beskaffenhet.

more residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of that first-mentioned Contracting State are or may be subjected.

6. In this Artide the term "taxation" means taxes of every kind and description.

Anikel XXVI

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om person med hemvist i en avtalsslutande stal gör gällande, att i en avtalsslutande stal eller i båda statema vidtagits åtgärder, som för honom medför eller kommer att medföra en mot delta avtal stridande beskattning, äger han - utan att detta påverkar hans rätt all använda sig av de rättsmedel som finns i dessa avtalsslutande staters interna rättsordning - göra framställning i saken hos den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat, där han har hemvist. Sådan framställning skall göras inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov lill beskattning som strider mot avtalet.

2. Om denna behönga myndighet finner framställningen grandad men ej själv kan få lill stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte atl undvika en mol delta avtal stridande beskattning. Överenskommelse som träffals skall genomföras ulan hinder av tidsfrister i de avtalsslutande slatemas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer rörande tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. De kan även överlägga i syfte alt undanröja dubbelbeskattning i sådana fall som ej omfattas av detta avtal.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema kan träda i direkt förbindel-

Anicle XXVI

Mulual Agreement Procedure

1. Where a resident of a Contracting State considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with this Convention, he may, notwithstanding the re-medies provided by the national laws of those Contracting States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident. This case must be presented within three years from the first notification of the action which gives rise to taxation not in accordance with the Convention.

2. The competent authority shall endeav-our, if the objecfion appears to be justified and if it is not able to arrive at an appropriate solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation not in accordance with this Convention. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the national laws of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of this Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in this Convention.

4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each

Prop. 1976/77:2 61

por uno o mäs residentes del otro Estado Contratante. no serän sometidas en el Estado Contratante citado en primer lugar a ningun impuesto ni obligadön relativa al mismo que no se exijan o que sean mäs gravosos que aquellos a los que esten o puedan estar sometidas las empresas similares del primer Estado Contratante.

6. En el presente articulo el término "imposicion" incluye todos los impuestos cualquiera que sea su clase.

Aniculo XXVI Procedimiento amistoso

1. Cuando un residente de un Estado Contratante considere que las medidas toma-das por uno o ambos Estados Contratantes implican o pueden implicar para él un gravamen que no esté conforme con el presente Convenio, con independencia de los recursos previstos por la legislaciön nacional de los Estados, podrä someter su caso a la autoridad competente del Estado Contratante del que es residente. El caso debe someterse dentro del plazo de tres ahos desde la primera notificaciön de la medida causante del impuesto que se considera en desacuerdo con el Convenio.

2. La autoridad competente, si la redama-dén le parece fundada y si ella misma no estä en condiciones de adoptar una soluciön satisfactoria, harä lo posible por resoiver la cuestiön mediante un acuerdo amistoso con la autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar la imposidén que no se ajuste al presente Convenio. Cualquier acuerdo al que se llegue, se llevarä a efecto a pesar de los limites de tiempo existentes en las legislaciones nacionales de los Estados Contratantes.

3. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harän lo posible por resoiver mediante acuerdo amistoso las dificulta-des o dudas que plantee la interpretaciön o aplicacién del presente Convenio. También podrän ponerse de acuerdo para tratar de evitar la doble imposidén de los casos no previstos en el presente Convenio.

4. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrän comunicarse

AnikdXXVIl

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtals
slutande staterna skall utbyta sådana upplys
ningar som är nödvändiga för att tillämpa del
ta avtal. De behöriga myndighetema skall
även utbyta sådana upplysningar som är nöd
vändiga för atl genomföra bestämmelserna i
de avtalsslutande staternas lagstiftning be
träffande skatter, som avses i detta avtal, i
den utsträckning beskattningen enligt denna
lagstiftning står i överensstämmelse med det
ta avtal. I sistnämnda fall är de behöriga myn
dighetema dock icke skyldiga att utbyta upp
lysningar, som icke kan lämnas på grundval
av hos skatlemyndighetema tillgängligt mate
rial utan kräver särskild undersökning. De ut
bytta upplysningama skall behandlas som
hemliga och får icke yppas för andra personer
eller myndigheter, domstolar däri inbegripna,
än sådana som handlägger taxering eller upp
börd av skatter som omfattas av detta avtal.

2. Bestämmelsema i punkt 1 skall icke an
ses medföra skyldighet för en avtalsslutande
stat

a) att vidtaga förvaltningsåtgärder, som strider mot lagstiftning eller administrativ praxis i denna stat eller i den andra avtalsslutande staten,

b) att lämna upplysningar, som icke är tillgängliga enligt lagstiftning eller under sedvanlig tjänsteutövning i denna stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c) att lämna upplysningar, som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt, eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn.

Anlcle XXVII Exchange ofinformation

1. The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is necessary for the carrying out of this Convention. The competent authorities shall also exchange such information as is necessary for the carrying out of the domestic laws of the Contracfing States conceming taxes covered by this Convention insofar as the taxation thereunder is an accordance with this Convention. In the last-mentioned case. however, the competent authorities are not obliged to exchange information which is not obtainable from documents kept by the tax authorities but which require special invesli-gation. Any information so exchanged shall be treated as secret and shall not be disdosed to any persons or authorities, including a court, concemed with the assessment or col-lection of taxes which are the subject of this Convention.

2. In no case shall the provisions of paragraph I be constraed so as to impose on a Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative measures at variance with the laws or the administrative practice of that or of the other Contracting State;

(b) to supply particulars which are not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

(c) to supply information which would dis-close any trade, business, industrial, commerdal or professional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy.

Prop. 1976/77:2 63

diréctamente entré si a fin de lograr los acuer-dos a que se refieren los pärrafos anlenores. Cuando se considere que estos acuerdos pueden fadliiarse mediante contactos personales, el intercambio de puntos de vista podrä realizarse en el seno de una comisiön compuesla por representantes de las autoridades competentes de ambos Estados Contratantes.

Articulo XXVII Intercambio de injormaciön

1. Las autoridades competentes de los Es
tados Contratantes intercambiarän las infor
maciones necesarias para la aplicacién del
presente Convenio. Tales autoridades inter
cambiarän también las informaciones necesa
rias para la aplicacién de la legislaciön inter
na de los Estados contratantes relativa a los
impuestos comprendidos en este Convenio,
en la medida en que dicha imposidén sea
conforme al mismo. Sin embargo, en el caso
(iltimamente mencionado. las auton'dades
competentes no estän obligadas a intercambi-
ar informaciön que no pueda obtenerse de
los documentos conservados por las autori
dades de Hacienda sino que requieran una in
vestigaciön especial. Las informaciones asi
intercambiadas serän mantenidas secretas y
no se podrän revelar a ninguna persona o au
toridad induida un tribunal que no esté en-
cargada de la liquidaciön o recaudadön de
los impuestos objeto del presente Convenio.

2. Las disposiciones del pärrafo I no pue
den en ningun caso interpretarse como impo-
niendo a uno de los Estados Contratantes la
obligacién de;

a) adoptar medidas administrativas con-Irarias a su legislaciön o präctica administrativa, o a las del otro Estado Contratante;

b) transmitir informaciones que no se puedan obtener sobre la base de su legislaciön o präctica administrativa normal o de las del otro Estado Contratante;

c) transmitir informaciones que revelen secretos comerdales, industriales, profesionales, o de procedimientos comerdales o industriales, o informaciones cuya comunica-ciön sea contraria al orden piiblico.

Anlkd XXIX Ikraftträdande

1. Detta avtal skall ratificeras och ratifika
tionshandlingarna utväxlas i Stockholm sna
rast möjligt.

2. Detta avtal träder i kraft med ulväxling-
en av ratifikationshandlingarna och dess be
slämmelser tillämpas:

a) Beträffande Sverige:

I fråga om kupongskall på utdelning som blivit tillgänglig för lyftning under kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år, i fråga om skatt på annan inkomst som förvärvats under kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år samt i fråga om förmögenhetsskatt som påförts på grand av taxering under kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år.

b) Beträffande Spanien:

1 fråga om inkomst hänföriig lill kalenderåret närmast före det då avtalet träder i kraft eller senare år.

Artide XXIX Entry into force

1. This Convention shall be ratified and the instraments of ratificalion shall be exchanged at Stockholm as soon as possible.

2. This Convention shall enler into force upon the exchange of instruments of ratificalion and ils provisions shall have effect:

(a) in the case of Sweden, in respect of coupon tax on dividends payable in or after the calendar year immediately preceding the year in which this Convention enters into force, in respect of taxes on other income derived in or after the calendar year immediately preceding the year in which this Convention enters into force and in respect of capital tax which is assessed in or after the calendar year immediately preceding the year in which this Convention enters into force.

(b) in the case of Spain, in respect of income attributable to the calendar year immediately preceding the year in which this Convention enters into force or subsequent years.

Anlkd XXX Upphörande

Detta avtal förblir i kraft utan tidsbegränsning men envar av de avtalsslutande staterna äger att - senast den 30 juni under ett kalenderår, som börjar efter utgången av en tidrymd av fem år efter dagen för avtalets ikraftträdande - på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande staten.

I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari året närmast efter det år

Artide XXX Termination

This Convention shall remain in force inde-finitely, but either of the Contracting States may, on or before 30th June in any calendar year beginning after the expiration of a period of five years from the date of its entry into force, give to the other Contracting State, through diplomatic channels, written nofice of termination.

In such event, the Convention shall cease to have effect in respect of income derived on or after 1 st January of the year next following

Prop. 1976/77:2 65

Aniculo XXVIU

Funcionurlos diplomåticos y consulares

Las disposiciones del presente Convenio no afectan a los privilegios fiscales que dis-frulan los funcionarios diplomåticos o consulares de acuerdo con los prindpios generales del Derecho Intemacional o en virtud de acuerdos espedaies.

Articulo XXIX Entrada en vigor

1. El presente Convenio serä sometido a ratificadön y los correspondientes instra-mentos de ratificadön serän intercambiados en Estocolmo lo antes posible.

2. El presente Convenio entrarä en vigor a partir del intercambio de los instramentos de ratificadön y sus disposiciones se aplicarän:

a) en el caso de Suecia, respecto del impuesto de cupones sobre los dividendos exigib-les en o con posterioridad al aho natural inmediatamente anterior a aquél en que este Convenio entré en vigor, respecto de los impuestos sobre otras rentas obtenidas en o con posterioridad al afio natural inmediatamente anterior a aquél en que este Convenio entré en vigor y respecto del impuesto sobre el patrimonio gravado en o con posterioridad al afio natural inmediatamente precedente a aquél en que este Convenio entré en vigor;

b) en el caso de Espafia, respecto de la , renta imputable al afio natural inmediatamente anterior a aquél en el que este Convenio entré en vigor y a los afios sucesivos.

Aniculo XXX Denuncia

El presente Convenio permanecerä en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes podrä denundarlo des-pués de un periodo de dnco afios a contar de la fecha de su entrada en vigor, mediante una notificaciön escrita de denuncia entregada al otro Estado Contratante por via diplomåtica, siempre que tal notificaciön se curse hasta el dia 30 de junio de cualquier afio natural.

En este caso el presente convenio dejarä de aplicarse respecto a las rentas obtenidas en el o después del dia primero de enero del

då uppsägningen skedde eller senare och, beträffande svensk förmögenhetsskatt, i fråga om förmögenhet som taxeras andra kalenderåret efter det år dä uppsägningen skedde eller senare.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Madrid den 16 juni 1976 i två exemplar på svenska, spanska och engelska språken, vilka samtliga texter äger lika vitsord. I fall av tvist skall dock den engelska texten äga företräde.

the year in which such nolice is given; and, as regards the Swedish capital lax, in respect of capital which is assessed in or after the se-cond calendar year following the year in which such notice is given.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this Convention.

Done at Madrid this 16th day of June 1976, in duphcate in the Swedish, the Spanish and the English languages, all texts being equally authentic. In the case of doubt, however, the English text shall prevail.

Vid undertecknandet av avtalet mellan Sveriges regering och Spaniens regering för undvikande av dubbelbeskattning belräffande skatter på inkomst och förmögenhet har undertecknade överenskommit, att följande beslämmelser skall utgöra en integrerande del av avtalet.

/. Till anikel II punkt 3 b) 2)

Under perioden den 1 januari-den 8 april 1975 skall avtalet gälla även den särskilda lill-läggsskatt av 4 procent som uttages enligt artikel 104 i lag 41/1964 den 11 juni.

//. Till anikel IV punkt 3

Bestämmelserna i artikel IV punkt 3 tillämpas endasl i fråga om svenska medborgare som utflyttar från Sverige och är begränsade all gälla under de första tre åren räknat från dagen för utflyttningen.

Bestämmelserna i svensk lagstiftning som avses i artikel IV punkt 3 finns intagna i 53 § kommunalskattelagen (1928:370).

At the time of signing the Convention between the Govemment of Sweden and the Govemment of Spain for the avoidance of Double Taxation with respect to Taxes on Income and Capital, the undersigned have agreed that the following provisions shall form an integral part of the Convention.

8th,

/. Ad paragraph 3 (b) (ii) of Artide II For the period January 1st-April

1975, the Convention shall also apply to "El gravamen especial del 4 por dento establecido por el articulo 104 de la Ley 41/1964, de 11 de junio. (The special charge of 4 per cent es-tabhshed by artide 104 of Law 41/1964 of June llth)."

//. Ad paragraph 3 of Artide IV

The provisions of paragraph 3 of Artide IV shall apply only to Swedish nationals moving from Sweden and are limited lo the first three years counted from the day of departure.

The provisions in the Swedish tax laws referred to in paragraph 3 of Artide IV are conlained in paragraph 53 of the Communal Income Tax Law.

Prop. 1976/77:2 67

aho inmediatamente siguienle a aquél en que la denuncia haya tenido lugar; y en cuanlo al impuesto sueco sobre el patrimonio, respecto al patrimonio gravado en o después del se-gundo afio natural que siga a aquél en que la denuncia haya tenido lugar.

En fe de lo cual los abajo firmantes. habi-endo sido autorizados para ello en forma debida, han suscrito el presente Convenio.

Hecho en Madrid, el 16 de Junio de mil no-vecientos setenta y seis, por duplicado en lenguas espahola, sueca e inglesa, siendo igualmente fehadentes todos los lextos. sin embargo, en caso de duda, prevalecerä el texto ingles.

Por el gobiemo de Espafia, José Maria de Arielza

Por el gobiemo de Suecia, Knut Bernström

Protocolo

En el momento de firmar el Convenio entré el Gobiemo de Espafia y el Gobiemo de Suecia para evitar la doble imposicion en materia de impuestos sobre la renta y sobre el capital, los infrascritos han acordado las siguien* disposiciones que constituyen parte integran-te del presente Convenio.

/. Adfarticulo II, pärrafo 3 b) (ii)

Durante el periodo comprendido entré el dia primero de enero y el 8 de abril de 1975, el Convenio se aplica también a "El gravamen especial del 4 por 100 establecido por el articulo 104 de la Ley 41/1964, de 11 de junio".

2. Adlarticulo IV, pärrafo 3

Las disposiciones del pärrafo 3 del articulo IV, se aplican sélamente a los nacionales sue-cos que se trasladen desde Suecia y se limitan a los primeros tres afios contados desde el dia de su partida.

Las disposiciones en las leyes fiscales suecas a las que se hace referenda en el pärrafo 3 del articulo IV, se contienen en el pärrafo 53 de la Ley comunal del impuesto sobre la renta.

///. Till iirlikd V punkt 2 g)

1 fall då ett företag i en avtalsslutande stat samtidigt har flera byggnads-, anläggnings-eller installationsarbeten i den andra avtalsslutande staten och varaktigheten av någol av dessa arbeten överstiger en lidrymd av tolv månader, skall de behöriga myndigheterna genom överenskommelse söka avgöra, om alla arbetena tillsammans utgör ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten.

Motsvarande skall gälla om ett företag i en avtalsslutande stat har flera på varandra följande byggnads-, anläggnings- eller installationsarbeten i den andra staten och varaktigheten av dessa arbeten sammanlagt överstiger en lidrymd av tolv månader.

IV, Till anlkd XXIV punkt 4

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse beträffande vilken spansk skattelagstiftning bestämmelserna i denna punkt skall tillämpas på.

V. Till anikel XXV punkt 3
Bestämmelserna i punkt 3 första stycket

skall icke anses medföra förpliktelse för Sverige all vid beskattning av spanskt bolags fasta driftställe medge sådant avdrag för utdelning från detta bolag som medges svenska bolag enligt Kungl. Maj:ts förordning (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning.

Vid tidpunkten för undertecknande av avtalet föreskriver förordningen att sådant avdrag icke fär överstiga fem procent per år av det inbetalade akfiekapitalet, under förutsättning att aktiekapitalet inbetalals efter den 30 juni 1966, samt att avdraget icke medges för mer än tio kalenderår dock ej senare än det femtonde taxeringsåret efter det år då aktiekapitalet inbetalades.

///. Ad paragraph 2 (g) of Artide V

Where an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State several si-multaneous building sites or conslruction or assembly projects and the lenght of any of such undertakings exceeds a period of twelve months. then the competent authorities shall endeavour to decide by mutual agreement if all the undertakings constitute a permanent establishmenl in the other Contracting State.

The same shall apply if an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State several consecutive building sites or constraction or assembly projects and the aggregate length of such undertakings exceeds a period of twelve months.

IV. Ad paragraph 4 of Artide XXIV

The competent authorities of the Contracting States shall mutually agree on the Spanish lax legislation lo which the provisions of this paragraph shall apply.

V. Ad paragraph 3 of Artide XXV

The provisions of the first sub-paragraph of paragraph 3 shall not be constraed as obliging Sweden, when taxing a permanent establishment of a Spanish company, to grant such deduction for dividends distributed by that company as is granted Swedish companies under Royal Decree No. 94/1967 on deduction, for income tax purposes, for certain dividends. At the time of signature of the Convention the Decree prescribes that such deduction may not exceed five per cent a year of the paid in share capital, provided the share capital has been paid in after the 30th June, 1966, and the deduction is granted for not more than ten calendar years but in no case låter than the 15th year of assessment after the year when the capital for the shares was paid in.

Prop. 1976/77:2 69

3. Adlarticulo V, pärrafo 2 g)

Cuando una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante varias obras de constracciön o de montaje si-mulläneas y la duraciön de cualquiera de estas contratadones exceda de un penodo de doce meses, las autoridades competentes harän lo posible pordecidir mediante un acuerdo amistoso si todas las contratadones constituyen un establecimiento permanente en el otro Estado Contratante.

Se aplicarä el mismo prindpio si una empresa de un Estado Contratante tiene en el otro Estado Contratante varias obras de constracciön o de montaje consecutivas y la duraciön adicionada de tales contratadones ex-cede un pen'odo de doce meses.

4. Adlaniculo XXIV, pärrafo 4

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes deddirän mediante acuerdo amistoso la legislaciön fiscal espafiola a la que se aplicarän las disposiciones de este pärrafo.

5. Adlarticulo XXV, pärrafo 3

Las disposiciones del primer apartado del pärrafo 3 no obligan a Suecia, cuando somete a imposidén a un establecimiento permanente de una sociedad espafiola, a conceder esta deducciön por los dividendos distribuidos por esa sociedad, del mismo modo que lo concede a las sociedades suecas conforme al Real Decreto No. 94/1967 sobre deducciön, a efectos fiscales, de dertos dividendos. En el momento de la firma del presente Convenio el Decreto establece que esta deducciön no puede exceder del dnco por dento anual del capital desembolsado, siempre que este capital haya sido desembolsado después del 30 de junio de 1966, y la deducciön no se concede por mäs de diez afios naturales y en ningun caso podrä sobrepasar el aho décimoquinto de gravadén a contar desde el ano en que se desembolsö el importe de las acciones.

Las autoridades competentes mantendrän consultas para decidir si las disposiciones del primer apartado confinuarän aplicändose en el caso de que la citada legislaciön sueca se modifique respecto al importe mäximo de deducciön acordado o a otros extremos anälogos.

VI. Till anikel XXVll punkt I

De behöriga myndighelerna i de avtalsslutande staterna skall överenskomma om till-lämpningen av denna punkt.

Som skedde i Madrid den 16 juni 1976 i två exemplar på svenska, spanska och engelska språken, vilka samlliga texter äger lika vitsord. 1 fall av tvist skall dock den engelska texten äga företräde.

VI. Ad paragraph I of Anide XXVll

The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application of this paragraph.

In witness whereof the undersigned, being duly authorised thereto. have signed this Convention.

Done at Madrid this I6th day of June. 1976. in duplicate in the Swedish. the Spanish and the English languages. all texts being equally authentic. In the case of doubt. however, the English text shall prevail.

Prop, 1976/77:2 71

6. Adlarticulo XXVll, pärrafo I

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverän mediante acuerdo amistoso el modo de aplicacién de este pärrafo.

En fe de lo cual los abajo firmantes, ha-biendo sido autorizados para ello en forma debida. han suscrito el presente Convenio.

Hecho en Madrid el 16 de Junio de mil no-vedentos setenta y seis. por duplicado en lengua sueca, espafiola e inglesa. siendo igualmente fehadentes todos los texlos. Sin embargo, en caso de duda, prevalecerä el texto ingles.

Por el gobiemo de Espaiia, José Maria de Areilza

Por el gobiemo de Suecia, Knut Bernström

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1976