Skatteutskottets betänkande
1976/77:8

med anledning av propositionen 1975/76:208 om ändrade beskattningsregler
för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar m. m.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår riksdagen att anta vid propositionen
1975/76:208 fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen
(1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).

Propositionen innebär ändrade beskattningsregler för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar
och för temporär efterlevandepension till make och
därmed jämställd person.

För att undanröja vissa problem i samband med övergången till de nya
regler för beskattning av pensionsförsäkringar som antogs år 1975 föreslås
sålunda en ändring i ikraftträdandebestämmelserna. Ändringen berör äldre
tjänstepensionsförsäkringar för arbetstagare i aktiebolag och ekonomisk förening
som har bestämmande inflytande över företaget. Har sådan försäkring
tagits på grund av ansökan som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor
senast den 19 november 1975, får arbetsgivaren enligt förslaget avdrag
för premie som erlagts under år 1976 med belopp motsvarande 30 % av

arbetstagarens lön från företaget, dock högst med 60 000 kr.

Beträffande temporär efterlevandepension till make föreslås att den s. k.
femårsregeln, som innebär att efterlevandepension till make i princip måste
utgå under minst fem år, modifieras så att pensionsutbetalningarna skall
kunna upphöra vid en i försäkringsavtalet angiven tidpunkt, oavsett vilken
tid som förflutit från dödsfallet.

De nya bestämmelserna avses i princip gälla fr. o. m. 1977 års taxering.

1 Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 8

SkU 1976/77:8

1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrives att punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen
(1928:370) skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Anvisningar
till 31 §

1.' Med pension förstås dels belopp, som annorledes än i följd av försäkring
utgår på grund av föregående tjänsteförhållande, dels belopp, som på grund
av lagen om allmän försäkring utgår i form av folkpension eller tilläggspension,
dels ock belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring.

Med pensionsförsäkring förstås försäkring, som meddelas i här
i landet bedriven försäkringsrörelse, om andra försäkringsbelopp icke skola
utgå än ålderspension, invalidpension eller efterlevandepension. Med försäkrad
avses den på vars liv försäkringen tagits eller, i fråga om invalidpension,
den vars arbetsoförmåga försäkringen avser. Med tjänstepensionsförsäkring
förstås pensionsförsäkring, som har samband med tjänst och för
vilken den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att ansvara för betalning av
hela avgiften.

I fråga om annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring skall
försäkringstagaren vara den försäkrade. Har försäkringstagaren eller hans
make eller person med vilken han sammanbor under äktenskapsliknande
förhållanden barn under 16 år, får han taga försäkring avseende efterlevandepension
på sin makes eller nyss avsedd persons liv, om sådant barn
insättes som förmånstagare.

Ålderspension får icke börja utgå vid lägre ålder än 55 år. Om särskilda
skäl föreligga, får dock regeringen eller, efter regeringens förordnande, riksskatteverket
efter ansökan besluta att pension får börja utgå vid lägre ålder.

Ålderspension får utgå högst så länge den försäkrade lever, men under
den försäkrades livstid lägst fem år eller, om försäkringen skall upphöra
när den försäkrade fyller 65 år, lägst tre år. Pensionen får under den första
femårsperiod under vilken den utbetalas icke utgå med annat än samma
belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp.

För ålderspension, som utgår enligt allmän pensionsplan gäller, om den
skall upphöra innan den försäkrade avlider, vad därom utfästs enligt planen.
Vad som enligt denna lag avses med allmän pensionsplan framgår av 28 §

1 mom. sjunde stycket.

Förmånstagare får ej insättas till annan ålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring.
Till tjänstepensionsförsäkring avseende ålderspension
skall anställd vara förmånstagare.

Med invalidpension förstås pension som utgår till den försäkrade högst
'Senaste lydelse 1975:1347.

SkU 1976/77:8

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

så länge denne är arbetsoförmögen eller har nedsatt arbetsförmåga. Invalidpension
får upphöra tidigast fem år efter det försäkringsavtalet träffades.
I fråga om förmånstagare gäller föreskrifterna i föregående stycke.

Med efterlevandepension förstås pension, som efter den försäkrades död
utgår till

1. den försäkrades make, varmed i detta sammanhang förstås person med
vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande
förhållanden, eller

2. barn till den försäkrade eller till person som angivits under 1.
Efterlevandepension får utgå Efterlevandepension får utgå

högst så länge den efterlevande lever högst så länge den efterlevande lever

och får under den första femårsperiod
under vilken den utbetalas
icke utgå med annat än samma belopp
vid varje utbetalningstillfälle eller
med stigande pensionsbelopp.
Efterlevandepension till person som
avses i föregående stycke 1. får upphöra
när denne fyller 65 dr eller ingår
nytt äktenskap, men i annat fall under
dennes livstid ej förrän fem år
förflutit efter den försäkrades död.
Efterlevandepension till barn, som
avses i föregående stycke 2., skall
upphöra senast när barnet fyller 20
år. Är barnet varaktigt oförmöget till
arbete, får pension utgå så länge barnet
lever. Har försäkring avseende
efterlevandepension till barn tagits
på sådan persons liv som avses i föregående
stycke 1., skall pensionen
upphöra senast när barnet fyller 16
år.

och får under den första femårsperiod
under vilken den utbetalas icke
utgå med annat än samma belopp
vid varje utbetalningstillfälle eller
med stigande pensionsbelopp. Efterlevandepension
till person som avses
i föregående stycke 1. får upphöra
när denne ingår nytt äktenskap, men
i annat fall under dennes livstid ej
förrän fem år förflutit efter den försäkrades
död. Har den försäkrade avlidit
mindre än fern år före den tidpunkt
dd .forsäkringen eljest skulle ha
upphört, får dock sådan efterlevandepension
som nyss sagts upphöra vid
sistnämnda tidpunkt. Efterlevandepension
till barn, som avses i föregående
stycke 2., skall upphöra senast
när barnet fyller 20 år. Är barnet
varaktigt oförmöget till arbete, får
pension utgå så länge barnet lever.
Har försäkring avseende efterlevandepension
till barn tagits på sådan
persons liv som avses i föregående
stycke 1., skall pensionen upphöra
senast när barnet fyller 16 år.

Såsom efterlevandepension skall även anses pension, som utgår efter den
försäkrades död oberoende av viss pensionstagares liv (försörjningsränta),
under förutsättning

a) att försörjningsräntan är förenad med livsvarig ålderspension eller med
sådan livsvarig efterlevandepension till make, som skall börja utgå ome -

1* Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 8

SkU 1976/77:8

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

delbart efter den försäkrades död, samt att försörjningsräntans årsbelopp
icke överstiger den livsvariga pensionens årsbelopp,

b) att försörjningsränta skall kunna utgå endast till person som avses
i nionde stycket,

c) att försörjningsräntan skall utgå under lägst fern och högst tjugo år,
dock med den inskränkningen att, då räntan är förenad med livsvarig ålderspension,
räntan dock ej får utgå längre än till den tidpunkt, då den
försäkrade skulle ha fyllt 90 år, och ej heller, vid pensionsålder över 70
år, under längre tid än som motsvarar skillnaden mellan 90 år och pensionsåldern,

d) att premier för försörjningsräntan och den med denna förenade livsvariga
pensionen skola erläggas under tid, som icke med mera än fem år
understiger den tid under vilken försörjningsräntan enligt avtalet längst skall
utgå, samt att icke vid utgången av något kalenderår under förstnämnda
tid det sammanlagda beloppet av erlagda premier överstiger det belopp,
som vid samma tidpunkt skulle ha erlagts, om premiebetalningen jämnt
fördelats på tid, som med fem år understiger den tid under vilken försörjningsräntan
längst skall utgå.

Vid tillämpningen av bestämmelserna under a) i nästföregående stycke
skall efterlevandepension anses såsom livsvarig, även om pension skall upphöra
vid omgifte.

Som förmånstagare till försäkring avseende efterlevandepension får insättas
endast person till vilken efterlevandepension kan utgå enligt nionde
och tionde styckena eller, vid försörjningsränta, person som angivits i nionde
stycket.

Försäkringsvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna i denna lag är
avgörande för frågan huruvida försäkringen är att anse som pensionsförsäkring,
skall intagas i försäkringsavtalet. Detta skall dessutom innehålla
villkor att försäkringen icke får pantsättas eller belånas och ej heller ändras
på sådant sätt att den ej längre uppfyller de föreskrifter, som angivas för
pensionsförsäkring i denna lag, eller i andra fall än nedan föreskrives överlåtas
eller återköpas. Avtalet får icke innehålla annat villkor än sådant som
är förenligt med bestämmelserna om pensionsförsäkring i denna lag.

Under den försäkrades livstid får pensionsförsäkring endast överlåtas

1. till följd av anställningsförhållande, därvid försäkringen före eller efter
överlåtelsen skall ha karaktär av tjänstepensionsförsäkring,

2. på grund av utmätning liksom vid ackord eller konkurs eller

3. genom bodelning.

Ny ägare till pensionsförsäkring skall omedelbart underrätta försäkringsgivaren
om förvärvet av försäkringen. Återköp av pensionsförsäkring får
utan hinder av bestämmelserna i denna lag ske, om det tekniska återköpsvärdet
uppgår till högst 10 000 kronor eller om särskilda skäl föreligga och

SkU 1976/77:8

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

riksskatteverket på särskild ansökan medger det.

Mot beslut, som riksskatteverket meddelat i ärende enligt denna anvisningspunkt,
får talan icke föras.

Med kapitalförsäkring förstås annan livförsäkring än pensionsförsäkring.
Till kapitalförsäkring hänföres mot statens grupplivförsäkring
svarande förmån från kommun, även om förmånen icke utgår på grund
av försäkring.

Försäkring som enligt denna lag är att hänföra till pensionsförsäkring
får anses såsom kapitalförsäkring, om förbehåll härom intagits i avtalet
vid dess ingående.

Premiebefrielseförsäkring skall anses tillhöra samma slag av försäkring
som huvudförsäkringen.

För att sjuk- eller olycksfallsförsäkring skall anses ha tagits i samband
med tjänst erfordras, att enligt anställningsavtalet skyldighet föreligger
för arbetstagare att ha sådan försäkring eller att, om sådan skyldighet
icke föreligger, premier för försäkringen skola gäldas av arbetsgivaren eller
av denne jämte arbetstagaren. Härutöver fordras att till försäkringsanstalten
anmäles att försäkringen har tagits i samband med tjänst.

Till livränta räknas även höjning av livräntan och sådant tillägg till denna
som skall utgå under livräntans fortsatta bestånd.

Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag, då lagen enligt uppgift
på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling och tillämpas
första gången vid 1977 års taxering.

SkU 1976/77:8

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen
(1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrives att 8 § lagen (1975:1348)om ikraftträdande av lagen
(1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skall ha nedan
angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

8 §

De nya bestämmelserna i 19 §, 28 § 1 mom. samt punkt 1 av anvisningarna
till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 av anvisningarna
till 29 § kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas första gången vid 1977
års taxering. Äldre bestämmelser gäller vid 1976 års taxering och i fråga
om eftertaxering för år 1976 och tidigare år. Vidare får arbetsgivare tillämpa
äldre bestämmelser jämväl beträffande utfästelse om pension som lämnats

skriftligen senast den 31 december
I fråga om pensionsutfästelse till
arbetstagare med sådant bestämmande
inflytande i aktiebolag eller
ekonomisk förening som avses i de
nya bestämmelserna i punkt 2 c av
anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen
gäller dock följande. De
nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna
till 22 §, punkt 6 av anvisningarna
till 25 § och punkt 2 c
av anvisningarna till 29 § tillämpas
första gången vid 1977 års taxering
samt i det fall pensionsförsäkring tagits
på grund av ansökan, som inkommit
till försäkringsgivarens huvudkontor
efter den 24 april 1975, redan
vid 1976 års taxering. För räkenskapsår,
som avslutats efter den 30
juni 1975, får avdrag för medel,
som avsatts till pensionsstiftelse enligt
lagen (1967:531) om tryggande
av pensionsutfästelse m. m., endast
ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar
i vad de är hänförliga till sådan
arbetstagare till vad som motsvarar
arbetsgivarens pensionsreserv

1975.

I fråga om pensionsutfästelse till
arbetstagare med sådant bestämmande
inflytande i aktiebolag eller
ekonomisk förening som avses i de
nya bestämmelserna i punkt 2 c av
anvisningarna till 29 ii kommunalskattelagen
gäller dock följande. De
nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna
till 22 §, punkt 6 av anvisningarna
till 25 (i och punkt 2 c
av anvisningarna till 29 § tillämpas
första gången vid 1977 års taxering
samt i det fal! pensionsförsäkring tagits
på grund av ansökan, som inkommit
till försäkringsgivarens huvudkontor
efter den 24 april 1975, redan
vid 1976 års taxering. Har pensionsförsäkring
tagits på grund av ansökan,
som inkommit till försäkringsgivarens
huvudkontor senast den 19 november
1975, får dock i stället för vad
som angivits i punkt 2 c av anvisningarna
lill 29 sv kommunalskattelagen avdrag
för premie som erlägges för försäkringen
under år 1976 åtnjutas med
högst 30 procent av den lön som under

SkU 1976/77:8

Föreslagen lydelse

delta dr utgivits till arbetstagaren, dock
högst med 60 000 kronor. För räkenskapsår,
som avslutats efter den 30
juni 1975, får avdrag för medel, som
avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen
(1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse
m. m., endast ske för
att uppbringa stiftelsens tillgångar i
vad de är hänförliga till sådan arbetstagare
till vad som motsvarar arbetsgivarens
pensionsreserv enligt allmän
pensionsplan. Redovisas för sådant
räkenskapsår enligt bestämmelserna
i nämnda lag pensionsskuld
under rubriken Avsatt till pensioner
i balansräkningen, får avdrag åtnjutas
för ökad avsättning endast i den
mån ökningen är erforderlig för att
trygga pensionsåtagande enligt allmän
pensionsplan. I övrigt tillämpas
i fråga om räkenskapsår som här avses
de nya bestämmelserna i 28 §
1 mom. sjunde stycket tredje punkten
för arbetstagare varom fråga är
i detta stycke.

Föreligger särskilda skäl får riksskatteverket besluta att avdrag för kostnad,
som hänför sig till tid före ikraftträdandet, får medgivas med högre belopp
än som följer av bestämmelserna i denna paragraf. Mot riksskatteverkets
beslut får talan ej föras.

Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag då lagen enligt uppgift
på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling.

Utskottet

I propositionen föreslås vissa detaljändringar beträffande de nya beskattningsregler
för pensionsförsäkringar som riksdagen antog hösten 1975.

De nya reglerna innebär bl. a. att pensionsförsäkring endast kan utgå i
form av ålderspension, invalidpension eller efterlevandepension. Beträffande
efterlevandepension till make gäller bl. a. att pensionen i princip inte får
upphöra förrän fem år förflutit efter den försäkrades död. Härifrån medges
bl. a. det undantaget att pensionen får upphöra om den efterlevande maken
före femårsperiodens utgång fyller 65 år.

Nuvarande lydelse

enligt allmän pensionsplan. Redovisas
för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna
i nämnda lag pensionsskuld
under rubriken Avsatt till
pensioner i balansräkningen, får avdrag
åtnjutas för ökad avsättning endast
i den mån ökningen är erforderlig
för att trygga pensionsåtagande
enligt allmän pensionsplan. 1 övrigt
tillämpas i fråga om räkenskapsår
som här avses de nya bestämmelserna
i 28 § 1 mom. sjunde stycket
tredje punkten för arbetstagare varom
fråga är i detta stycke.

SkU 1976/77:8

I propositionen föreslås att undantaget utvidgas något, så att pensionsutbetalningarna
- oavsett den efterlevandes ålder - får upphöra vid en i
försäkringsavtalet angiven tidpunkt om dödsfallet inträffat mindre än fem
år dessförinnan.

Utskottet finnér inte anledning att motsätta sig förslaget och tillstyrker
således propositionen i denna del.

Vidare föreslås en ändring av ikraftträdandebestämmelsema till 1975 års
lagstiftning på detta område. Detta förslag, som berör vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar
för arbetstagare med bestämmande inflytande i det
bolag där de är anställda, har emellertid tagits upp och inarbetats i den
till utskottet hänvisade propositionen 1976/77:48, som behandlas av riksdagen
samtidigt med detta ärende. Eftersom utskottet behandlat det nu
aktuella förslaget tillsammans med övriga frågor i den sistnämnda propositionen
bör prop. 1975/76:208 i denna del inte föranleda någon riksdagens
åtgärd.

De författningsändringar som utskottet föreslår i sitt betänkande SkU
1976/77:14 med anledning av propositionen 1976/77:48 föranleder en ändring
av en hänvisning i de nu ifrågavarande anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen
(1928:370).

Utskottet hemställer
att riksdagen

1. antar det i propositionen 1975/76:208 framlagda förslaget till
lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med den
ändringen att punkt 1 av anvisningarna till 31 § erhåller följande
såsom utskottets förslag betecknade lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag

Anvisningar

till 31 §

1. Med pension av pensionsförsäkring.

Med pensionsförsäkring hela avgiften.

I fråga ; som förmånstagare.

Ålderspension får lägre ålder.

Ålderspension får stigande pensionsbelopp.

För ålderspension som utgår en- För ålderspension som utgår enligt
ligt allmän pensionsplan gäller, om allmän pensionsplan gäller, om den

den skall upphöra innan den försäk- skall upphöra innan den försäkrade

rade avlider, vad därom utfästs en- avlider, vad därom utfästs enligt pla ligt

planen. Vad som enligt denna nen. Vad som enligt denna lag avses

lag avses med allmän pensionsplan med allmän pensionsplan framgår av

framgår av 28 sv / mom. sjunde styck- punkt 2 av anvisningarna till 29 f

et.

SkU 1976/77:8

Förmånstagare får vara förmånstagare.

Med invalidpension föregående stycke.

Med efterlevandepension under 1.

Efterlevandepension får fyller 16 år.

Såsom efterlevandepension skall utgå.

Vid tillämpningen vid omgifte.

Som förmånstagare nionde stycket.

Försäkringsvillkor, som denna lag.

Under den genom bodelning.

Ny ägare medger det.

Mot beslut icke föras.

Med kapitalförsäkring av försäkring.

Försäkring som dess ingående.

Premiebefrielseförsäkring skall som huvudförsäkringen.

För att med tjänst.

Till livränta fortsatta bestånd.

2. lämnar propositionen i övrigt utan åtgärd.

Stockholm den 7 december 1976

På skatteutskottets vägnar
ERIK WÄRNBERG

Närvarande: herrar Wärnberg (s), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s),
Josefson (c), Hörberg (fp), Carlstein (s), Söderström (m), fru Normark (s),
herrar Olsson i Järvsö (c), Boström (s), fru Odelsparr (c), herrar Lundgren
(m), Gustafsson i Borås (fp), Marcusson (s) och fru Rönnung (s).

GOTAB 52651 Stockholm 1976