Skatteutskottets betänkande nr 75 år 1973

SkU 1973:75

Nr 75

Skatteutskottets betänkande i anledning av Kungl. Maj:ts proposition
1973:199 med förslag till nya regler angående rätten att redovisa skepp
och skeppsbygge som lagertillgång, m. m.

Propositionen

I propositionen 1973:199 har Kungl. Maj:t (finansdepartementet)
föreslagit riksdagen att anta vid propositionen fogat förslag till lag om
ändring i kommunalskattelagen (1928:370).

I propositionen föreslås att varvsföretag skall kunna redovisa icke
levererade skepp och skeppsbyggen som lagertillgång utan hinder av att
skeppet eller bygget avyttrats. Förslaget är föranlett av vissa nyligen
beslutade ändringar i sjölagen.

1 Riksdagen 1973. 6 sami. Nr 75

SkU 1973:75

Författningsförslaget
Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928370)

Härigenom förordnas, att punkt 1 av anvisningarna till 41 § kommunalskattelagen
(1928:370) skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Anvisningar

till 41 §'

1. Inkomst av jordbruksfastighet
eller rörelse skall beräknas
enligt bokföringsmässiga grunder.
Hänsyn skall därför tagas till inoch
utgående lager av varor, däri
inbegripet djur, råmaterial, heloch
halvfabrikat m. m., samt till
fordringar och skulder. Som värde
av ingående lager, fordringar och
skulder skall därvid upptagas värdet
av närmast föregående beskattningsårs
utgående lager, fordringar
och skulder. Bestämmelserna
i 41 § om lager få i varvsrörelse
tillämpas även i fråga om
skepp eller skeppsbygge, på vilket
den skattskyldige utfört eller avser
att utföra arbete i icke oväsentlig
omfattning, utan hinder av att den
skattskyldige avyttrat skeppet eller
bygget. Vad nu föreskrivits
gäller dock endast intill dess skeppet
eller skeppsbygget levererats
till förvärvaren. Vad som avses
med skepp framgår av sjölagen
(1891:35 s. 1).

För skattskyldig, som haft ordnad bokföring, skall beräkningen av
inkomst ske på grundval av hans bokföring med iakttagande av följande.

Därest vinstresultatet påverkats därav, att bland intäkter upptagits
sådana intäkter, vilka icke skola beskattas såsom inkomst, eller uteslutits
intäkt, som skolat medräknas, eller bland utgifterna avförts sådana
poster, för vilka vid inkomstberäkningen avdrag icke får ske, skall
företagas erforderlig justering av det bokföringsmässiga vinstresultatet till

1 Senaste lydelse 1973:322.

1. Inkomst av jordbruksfastighet
eller rörelse skall beräknas
enligt bokföringsmässiga grunder.
Hänsyn skall därför tagas till
in- och utgående lager av varor,
däri inbegripet djur, råmaterial,
hel- och halvfabrikat m. m., samt
till fordringar och skulder. Som
värde av ingående lager, fordringar
och skulder skall därvid upptagas
värdet av närmast föregående beskattningsårs
utgående lager, fordringar
och skulder.

SkU 1973:75

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

överensstämmelse med en inkomstberäkning enligt de i denna lag
stadgade grunder.

Den i räkenskaperna gjorda värdesättningen å tillgångar avsedda för
omsättning eller förbrukning (lager) skall vid inkomstberäkningen godtagas,
därest denna värdesättning icke står i strid med vad nedan sägs.

Lagret vid beskattningsårets utgång får icke upptagas till lägre belopp
än fyrtio procent av lagrets anskaffningsvärde eller, om återanskaffningsvärdet
på balansdagen är lägre, sistnämnda värde, i förekommande fall
efter avdrag för inkurans. Dock får lager av djur på jordbruksfastighet
icke upptagas till lägre belopp än fyrtio procent av de värden som
riksskatteverket fastställer för olika slag av djur i skilda åldersgrupper på
grundval av genomsnittspriserna på dessa djurslag under en period av tolv
månader närmast före den 1 oktober beskattningsåret. Om sådant värde
icke fastställts, t. ex. i fråga om särskilt dyrbara avelsdjur, får djuret
upptagas lägst till fyrtio procent av allmänna saluvärdet.

Därest värdet å lagret, beräknat till anskaffnings- eller återanskaffningsvärdet
och i förekommande fall efter avdrag för inkurans, uppgår till
lägre belopp än som motsvarar medeltalet av värdena å lagren vid
utgången av de två närmast föregående beskattningsåren (jämförelseåren),
må lagret vid beskattningsårets utgång i stället upptagas till lägst ett
belopp motsvarande förstnämnda värde å detta lager efter avdrag med
sextio procent av sagda medeltalsvärde. Därvid skola såsom värden å
lagren vid jämförelseårens utgång hava upptagits anskaffningsvärdena
eller, därest återanskaffningsvärdena å balansdagarna i fråga varit lägre,
sistnämnda värden, i förekommande fall efter avdrag för inkurans. I fråga
om djur på jordbruksfastighet gäller dock att värdet av djuren skall hava
upptagits till fulla det värde som riksskatteverket fastställt enligt
föregående stycke eller till fulla allmänna saluvärdet. Föreligger sådant
fall att sextio procent av nyssnämnda medeltalsvärde överstiger värdet av
lagret vid beskattningsårets utgång, må avdrag åtnjutas jämväl för det
överskjutande beloppet, därest en häremot svarande avsättning i räkenskaperna
gjorts till lagerregleringskonto. Då avdrag för sådan avsättning
medgivits, skall avsättningen återföras till beskattning nästföljande
beskattningsår, därvid frågan om avdrag för förnyad avsättning till dylikt
konto får prövas enligt bestämmelserna ovan. Ingå i lagret råvaror eller
stapelvaror, må lagret av sådana varor eller del därav upptagas till lägst
sjuttio procent av värdet å tillgångarna i fråga beräknat efter lägsta
marknadspris under beskattningsåret eller under något av de närmast
föregående nio beskattningsåren. Därest sist angivna grund för värdering
av varulagret eller del därav tillämpats, skall vad ovan sägs om värdering
med hänsyn tagen till medeltalet av värdena å lagren vid utgången av de
två närmast föregående beskattningsåren icke gälla.

Utan avseende å vad förut stadgats angående den lägsta värdesättning å
lagret, som vid inkomstberäkningen kan godtagas, må det lägre värde å
lagret godtagas som skattskyldig med hänsyn till föreliggande risk för
prisfall visar vara påkallat.

SkU1973:75

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Vad i femte och sjätte styckena här ovan sägs angående det lägsta
värde å skattskyldigs varulager, som må vid inkomstberäkningen godtagas,
har icke avseende å penningförvaltande företags och försäkringsföretags
placeringar av förvaltade medel i aktier, obligationer, lånefordringar
m. m. eller å skattskyldigs lager av fastigheter och liknande
tillgångar beträffande vilka en sådan värdesättning finnes icke vara
godtagbar. Värdet å lager av nu avsedda tillgångar skall upptagas till vad
som med hänsyn till risk för förlust, prisfall m. m. framstår såsom skäligt.

Förvärvas aktie i svenskt aktiebolag av skattskyldig, som driver bankeller
annan penningrörelse eller försäkringsrörelse, eller av annan skattskyldig,
för vilken aktien utgör varulagertillgång, och är det icke
uppenbart att den skattskyldige därigenom erhåller tillgång av verkligt
och särskilt värde för honom med hänsyn till hans rörelse, må sådan
nedgång i aktiens värde som beror på utdelning till den skattskyldige av
medel, vilka vid förvärvet funnos hos det utdelande bolaget och icke
motsvara tillskjutet belopp, ej föranleda att aktien vid inkomstberäkningen
för den skattskyldige upptages till lägre belopp än som motsvarar
hans anskaffningskostnad för aktien. Har denna, innan sådan utdelning
skett, upptagits till lägre belopp än den skattskyldiges anskaffningskostnad,
må aktien vid utgången av det beskattningsår, varunder utdelningen
äger rum, icke upptagas till lägre belopp än aktiens värde i beskattningshänseende
vid ingången av samma år med tillägg av ett belopp, som
motsvarar skillnaden mellan den skattskyldiges anskaffningskostnad för
aktien och nämnda värde, dock högst av det utdelade beloppet. Sker
utdelning utan att det värde för aktien, som ligger till grund för
beräkningarna av den skattskyldiges inkomst, påverkas och medfördetta
att den skattskyldige efter överlåtelse av aktien eller upplösning av
bolaget redovisar förlust, skall därifrån avräknas det belopp som
motsvarar utdelningen. Utdelning som avses i detta stycke anses i första
hand gälla andra medel än sådana som motsvara tillskjutet belopp. Vad
som sägs om aktie i detta stycke äger motsvarande tillämpning på andel i
ekonomisk förening. Med tillskjutet belopp avses därvid inbetald insats.

Avdrag för inkurans må icke medgivas med större belopp än vad den
skattskyldige enligt vid självdeklarationen fogad utredning visar svara mot
den konstaterade värdenedgången å lagret å balansdagen. Oaktat vad nu
sagts må dock avdrag för inkurans medgivas med fem procent av det
lägsta utav lagrets anskaffnings- och återanskaffningsvärden, därest detta ej
framstår såsom uppenbart opåkallat, eller med det högre procenttal därav
som riksskatteverket kan hava för lagren inom vissa branscher eller hos
vissa grupper av skattskyldiga angivit.

Vid bestämmandet av lagrets anskaffningsvärde skall så anses som om
de lagertillgångar, vilka kvarligga i lagret vid beskattningsårets utgång, äro
de senaste av den skattskyldige anskaffade eller av honom tillverkade.
För tillgångar, som den skattskyldige framställt eller bearbetat, skola
såsom anskaffningsvärde anses direkta tillverkningskostnader (materialkostnader
och arbetslöner) ökade med ett tillägg som motsvarar vad som

SkU 1973:75

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

av de indirekta tillverkningskostnaderna skäligen belöper å nu ifrågavarande
tillgångar, därvid hänsyn dock icke behöver tagas till ränta å eget
kapital.

Nedskrivning av värdet å rättigheter till leverans av lagertillgångar
enligt ej fullgjorda köpekontrakt må godkännas endast i den mån det
visas, att inköpspriset för tillgångar av samma slag å balansdagen
understiger det kontraherade priset, eller det göres sannolikt, att dylikt
prisfall kommer att inträffa innan tillgångarna levereras eller av den
skattskyldige i oförändrat eller förädlat skick försäljas. Beträffande
värdet å rättigheter till leverans av maskiner och andra för stadigvarande
bruk avsedda inventarier enligt ej fullgjorda köpekontrakt må nedskrivning
av värdet därå godkännas endast i den mån den skattskyldige visar,
att inköpspriset för tillgångar av samma slag å balansdagen understiger
det kontraherade priset, eller det göres sannolikt, att dylikt prisfall
kommer att inträffa innan tillgångarna levereras.

Vad här är stadgat gäller särskilt då fråga är om bestämmandet av det
år, varunder en inkomst skall anses hava åtnjutits eller en utgift skall
anses hava ägt rum. I sistnämnda avseende gäller alltså, att inkomst skall
anses hava åtnjutits under det år, då densamma enligt allmänt vedertagen
köpmannased eller enligt vad som beträffande jordbruk är allmänt
brukligt bör i räkenskaperna uppföras såsom inkomstpost, även om den
ännu icke av den skattskyldige uppburits i kontanta penningar eller eljest
kommit honom tillhanda t. ex. i form av levererade varor, fullgjorda
prestationer eller på annat härmed jämförligt sätt. Vad sålunda gäller i
fråga om inkomstposterna har motsvarande tillämpning i fråga om
utgiftsposterna. I fråga om tiden för inkomst- och utgiftsposters
upptagande enligt bokföringsmässiga grunder tillämpas i allmänhet det
förfaringssättet, att fordringar uppföras såsom inkomst under det år, då
de uppkomma, och att ränteintäkter hänföras till inkomsten för det år,
på vilket de belöpa, i bägge fallen oberoende av huruvida de verkligen
influtit under nämnda år eller icke. Å andra sidan lärer det vara
vedertaget, att förskottsvis influtna räntor, som till större eller mindre del
belöpa å ett kommande år, till denna del bokföringsmässigt hänföras till
det sistnämnda årets inkomst.

Har avverkningsrätt till skog upplåtits mot betalning, som skall
erläggas under loppet av flera år, må såsom intäkt för varje år upptagas
den del av köpeskillingen, som under samma år influtit. Avdrag för
minskning i ingående virkesförråd m. m., vartill upplåtaren kan vara
berättigad, fördelas därvid på de särskilda åren i förhållande till den
under varje år influtna likviden.

Om beskattningsmyndighet, med frångående av den skattskyldiges på
hans räkenskaper grundade inkomstberäkning, såsom inkomst för ett år
beskattat vinst, som enligt de vid bokföringen tillämpade grunderna först
ett senare år framkommer såsom bokföringsmässig vinst, skall vid
inkomstberäkningen för det följande år, då vinsten i bokföringen
kommer till synes, det sistnämnda årets i bokföringen redovisade

SkU 1973:75

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

vinstresultat med hänsyn härtill justeras på sådant sätt, att den redan
beskattade vinsten icke för det året ånyo tages till beskattning.

Motsvarande gäller för det fall, att beskattningsmyndighet ansett
förlust, av beskaffenhet att avdrag därför får ske, icke böra beaktas vid
inkomstberäkningen för det år, under vilket den kommit till synes i
räkenskaperna, eller beskattningsmyndighet eljest något år frångått den
skattskyldiges bokföring i avseende, som kan hava inflytande på följande
års inkomstberäkning.

Denna lag träder i kraft den dag Konungen bestämmer.

SkU 1973:75

Utskottet

Utskottet, som inte funnit anledning till erinran mot Kungl. Maj:ts
förslag, hemställer

att riksdagen med bifall till propositionen 1973:199 antar det
vid propositionen fogade förslaget till lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370).

Stockholm den 4 december 1973

På skatteutskottets vägnar
ERIK BRANDT

Närvarande: herrar Brandt (s), Magnusson i Borås (m), Engkvist (s), fruar
Nettelbrandt (fp), Holmqvist (s), herrar Kristenson (s), Josefson (c),
Wärnberg (s), Carlstein (s), Sundkvist (c), Wikner (s), Stadling (s),
Hörberg (fp), Björk i Gävle (c) och Söderström (m).

GOTAB 73 5544 S Stockholm 1973