Skatteutskottets betänkande nr 71 år 1973

SkU 1973:71

Nr 71

Skatteutskottets betänkande i anledning av Kungl. Maj ås proposition
1973:190 med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen
(1928370).

Propositionen

I proposition 1973:190 har Kungl. Maj:t (finansdepartementet)
föreslagit riksdagen att anta det vid propositionen fogade förslaget till lag
om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).

I propositionen föreslås enhetliga regler för beskattning av statsbidrag
till näringsidkare. Sådant statsbidrag skall utgöra skattepliktig inkomst,
om bidraget använts för att bestrida kostnader som är omedelbart
avdragsgilla vid taxeringen eller avdragsgilla i form av årliga värdeminskningsavdrag.
Används bidraget för anskaffande av avskrivningsbara
tillgångar såsom byggnader och maskiner, sker beskattning på det sättet
att avskrivningsunderlaget reduceras med bidragsbeloppet.

Om statsbidraget används för att anskaffa lagertillgångar, föreslås
bestämmelser av innebörd att bidraget föranleder beskattning i den takt
som avyttringen av lagret sker. Detta syfte uppnås genom att den del av
lagrets anskaffningsvärde som svarar mot statsbidraget icke skall medräknas
vid lagervärderingen vid beskattningsårets utgång.

De nya bestämmelserna föreslås skola tillämpas första gången vid 1974
års taxering.

1 Riksdagen 1973. 6 sami. Nr 71

SkU 1973:71

Författningsförslaget
Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928370)

Härigenom förordnas, att anvisningarna till 19 § kommunalskattelagen
(1928:370) skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Anvisningar

till 19 §‘

Socialhjälp, begravningshjälp samt underhåll, som lämnats fånge eller
patient å hospital, m. m. dyl. är icke att hänföra till skattepliktig
inkomst. Detsamma gäller i fråga om till föreningar influtna medlemsavgifter.

Utbytes sådan livränta eller del därav, som enligt bestämmelserna i
32 § i sin helhet skall räknas såsom skattepliktig intäkt, mot belopp för
en gång, skall beträffande detta belopp i beskattningshänseende gälla vad
om sådan livränta är stadgat. Sker utbyte, helt eller delvis, av annan
livränta än nyss sagts mot engångsbelopp, skall beloppet anses utgöra icke
skattepliktig intäkt.

Lön, som utgår från arbetsgivare i sådana fall, då denne på grund av 3
kap. 16 § andra eller tredje stycket lagen (1962:381) om allmän
försäkring äger uppbära arbetstagaren tillkommande ersättning från
allmän försäkringskassa, är skattepliktig intäkt. För arbetsgivaren är den
av honom i nämnda fall uppburna ersättningen från försäkringskassan
ävensom annan därifrån uppburen ersättning i anledning av kostnad för
den anställdes räkning att betrakta som skattepliktig inkomst, dock att
ersättningen icke är skattepliktig för arbetsgivaren, därest den till den
anställde utbetalda lönen eller den för honom havda kostnaden utgör för
arbetsgivaren icke avdragsgill utgift i förvärvskälla. Ersättning, som
annorledes än i form av pension eller annan livränta utbetalas av
arbetsgivare vid yrkesskada i de fall, då arbetsgivaren står s. k. självrisk
enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring, räknas till skattepliktig
inkomst enligt de grunder som skulle hava gällt vid försäkring enligt
sistnämnda lag.

Skatteplikt föreligger icke för bidrag från stat eller kommun, vilka
enligt av Kungl. Maj:t eller av statlig myndighet meddelade bestämmelser
utgå, i samband med utbildning eller omskolning, till arbetslösa och
partiellt arbetsföra samt med dem i fråga om sådana bidrag likställda i
den mån bidragen avse traktamente och särskilt bidrag. Skatteplikt
föreligger ej heller för bidrag som utgår enligt förordningen om bidrag till
vanföra ägare av motorfordon.

1 Senaste lydelse 1973:434. Anvisningarna föreslagna ändrade även genom prop.
1973:181.

SkU1973:71

Nuvarande lydelse

Näringshjälp eller bidrag enligt
57, 58 eller 62 § arbetsmarknadskungörelsen
(1966:368) är icke
att hänföra till skattepliktig inkomst,
i den mån näringshjälpen
eller bidraget lämnats till bestridande
av kostnader, för vilka rätt
till avdrag icke föreligger vare sig
direkt såsom omkostnad eller i
form av årliga värdeminskningsavdrag.
Omställningsbidrag enligt
nämnda kungörelse och kontant
arbetsmarknadsstöd utgör dock
skattepliktig intäkt.

Föreslagen lydelse

Statsbidrag, som utgår till näringsidkare
för hans näringsverksamhet,
är icke skattepliktig
inkomst, om bidraget använts för
att bestrida kostnad för vilken rätt
till avdrag icke föreligger vare sig
direkt såsom omkostnad eller i
form av årliga värdeminskningsavdrag.
Har bidraget använts för
att bestrida sådan kostnad i verksamheten
som är på en gång avdragsgill
vid taxeringen, utgör bidraget
skattepliktig intäkt. Är den
kostnad för vilken bidraget utgår
avdragsgill vid taxeringen för tidigare
beskattningsår än det då bidraget
skall upptagas som intäkt,
får den skattskyldige i stället åtnjuta
avdrag för kostnaden vid
taxeringen för det år då bidraget
upptages som intäkt. Yrkande härom
skall göras i deklarationen
avseende det beskattningsår då yrkande
om avdraget eljest enligt
denna lag först skolat framställas.
Återbetalas bidrag, som upptagits
som intäkt, får den skattskyldige
göra avdrag för det återbetalade
beloppet. Har bidraget använts för
att anskaffa tillgång, för vilken
anskaffningskostnaden får avdragas
genom årliga värdeminskningsavdrag,
skall vid beräkning av värde
mins kningsavd rag såsom anskaffningskostnad
anses endast så
stor del av kostnaden som icke
täckts av bidraget. Är bidraget
större än det taxeringsmässiga
restvärdet för tillgången, skall ett
belopp motsvarande skillnaden utgöra
skattepliktig intäkt för mottagaren.
Återbetalas statsbidrag,
som påverkat beräkningen av anskaffningskostnaden
i nu avsett
hänseende, får tillgångens avskrivningsunderlag
ökas med vad som

SkU 1973:71

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

återbetalats, dock med högst det
belopp varmed beräkningen påverkats.
I den mån statsbidrag enligt
vad nyss föreskrivits utgjort skattepliktig
intäkt, får den skattskyldige
vid återbetalningen tillgodoföra
sig avdrag för den del som
sålunda utgjort skattepliktig intäkt.
Har bidraget använts för att
anskaffa tillgångar avsedda för
omsättning eller förbrukning (lager),
utgör bidraget skattepliktig
intäkt, men skall å andra sidan vid
tillämpning av 41 § och anvisningarna
till nämnda paragraf den del
av lagret för vilken anskaffningskostnaden
täckts av bidraget icke
medräknas vid värdesättningen av
tillgångarna. Återbetalas statsbidrag,
som använts för anskaffande
av lagertillgångar, får den skattskyldige
göra avdrag för det återbetalade
beloppet. Tillgångarnas
anskaffningsvärde skall därvid anses
ökat med det återbetalade
beloppet. Vad som ovan sagts i
detta stycke äger motsvarande tilllämpning
för statsbidrag i form av
amorteringsfritt lån (avskrivningslån).
Omställningsbidrag enligt arbetsmarknadskungörelsen
(1966:
368) och kontant arbetsmarknadsstöd
utgör skattepliktig intäkt.

Skatteplikt föreligger ej heller förbidrag, sorn stiftelsen Dag Hammarskjölds
Minnesfond till fullföljande av sitt ändamål utgiver för mottagarens
utbildning.

Enligt 46 § 2 mom. första stycket 4) föreligger viss rätt till avdrag för
bidrag till barns underhåll. Med hänsyn till begränsningarna i avdragsrätten
är sådant bidrag det oaktat att likställa med periodiskt understöd
eller därmed jämförlig periodisk intäkt, därför givaren jämlikt bestämmelserna
i 20 § icke är berättigad till avdrag. I följd härav skall underhållsbidraget
icke hänföras till skattepliktig intäkt av tjänst som avses i 31 och
32 §§.

Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag, då lagen enligt därå
meddelad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling,
och skall tillämpas första gången vid 1974 års taxering.

SkU 1973:71

Skrivelser

Med anledning av propositionen har till utskottet ingivits skrivelser
från Sveriges fastighetsägareförbund och Svenska byggnadsentreprenörföreningen.

Utskottet

Beskattningen av statsbidrag till näringsidkare har hittills, med några
undantag, grundats på rättspraxis. Förslagen i propositionen kan i
huvudsak sägas vara en kodifiering av denna rättspraxis och innebär i
korthet följande.

Statsbidrag, som utgår till näringsidkare för hans näringsverksamhet
och som används för att bestrida kostnad som är på en gång avdragsgill
vid taxeringen, utgör skattepliktig intäkt. Hänför sig kostnaden till ett
tidigare beskattningsår än bidraget, kan kostnadsavdraget uppskjutas och
användas det år bidraget skall tas upp som intäkt. Även bidrag, som
används för att bestrida kostnader vilka är avdragsgilla i form av årliga
värdeminskningsavdrag, beskattas i princip men endast på det sättet att
man vid beräkning av värdeminskningsavdraget bortser från den del av
anskaffningskostnaden som täcks av bidraget. Vid återbetalning av
statsbidrag som påverkat beräkningen av anskaffningskostnaden får
avskrivningsunderlaget för tillgången ökas med det återbetalade beloppet,
och i den mån statsbidrag utgjort skattepliktig intäkt får den skattskyldige
vid återbetalningen tillgodoföra sig avdrag för vad som återbetalas.

Propositionen innehåller också förslag om beskattning av bidrag för
anskaffande av omsättningstillgångar. Bestämmelserna överensstämmer
härutinnan med dem som skall gälla för anskaffande av anläggningstillgångar
och innebär att bidraget tas upp som skattepliktig intäkt, medan
kostnaderna för anskaffande av lagret får dras av. Den del av lagret för
vilken anskaffningskostnaden täcks av statsbidraget medräknas inte vid
värdesättningen av lagertillgångarna vid beskattningsårets utgång. Återbetalas
statsbidrag som använts för att anskaffa lagertillgångar får den
skattskyldige göra avdrag för det återbetalade beloppet. Tillgångarna vid
beskattningsårets utgång kommer därvid att värderas som om de
anskaffats utan statsbidrag.

Samma regler som i fråga om statsbidrag för anskaffande av
omsättningstillgångar skall gälla för beskattning av statsbidrag i form av
amorteringsfria lån (s. k. avskrivningslån).

Statsbidrag, som utgår till näringsidkare för hans näringsverksamhet,
skall inte anses utgöra skattepliktig intäkt, om bidraget använts för att
bestrida kostnad som inte är avdragsgill, vare sig direkt som omkostnad
eller i form av årliga värdeminskningsavdrag.

Förslaget i propositionen innebär, som tidigare nämnts, i huvudsak ett
lagfästande av de principer för beskattning av statsbidrag till näringsverksamhet
som hittills tillämpats i praxis. Genom den föreslagna utform -

SkU 1973:71

ningen av bestämmelserna tillgodoses det syfte man vill nå med
beskattningen av statsbidraget, nämligen att skattemässigt kvitta detta
mot mottagarens vid taxeringen avdragsgilla kostnader. Utskottet anser
bestämmelserna väl avvägda och tillstyrker därför bifall till propositionen.

Svenska byggnadsentreprenörföreningen och Sveriges fastighetsägareförbund
framhåller i till utskottet ingivna skrivelser att det av propositionen
inte framgår, huruvida det s. k. initialstöd som enligt kungörelsen
(1957:538) om bidrag av statsmedel i vissa fall utgår till ombyggnad av
bostadslägenhet skall anses jämförligt med statsbidrag till näringsidkare
för hans näringsverksamhet. Organisationerna menar att ordet näring inte
torde innefatta fastighetsförvaltning och att det därför föreligger risk att
initialstödet inte kommer att omfattas av bestämmelserna och att avdrag
för värdeminskning av tillgång som avses med initialstödet inte kommer
att omedelbart medges med belopp som motsvarar detta stöd utan endast
enligt de vanliga reglerna för värdeminskningsavdrag. I båda skrivelserna
yrkas att regeln om skattefrihet för statsbidrag skall omfatta också
skattskyldiga som bedriver fastighetsförvaltning.

Enligt utskottets uppfattning måste det i skrivelserna aktualiserade
bidraget anses som ett sådant statligt bidrag till näringsidkare för dennes
näringsverksamhet som avses med förslaget i propositionen. Bidraget
utgår som tidigare nämnts till ombyggnad av bostadslägenhet och är alltså
avsett att bestrida kostnader som är avdragsgilla i form av årliga
värdeminskningsavdrag. Detta innebär - som framgår av den tidigare
redogörelsen — att initialstödet i princip är skattepliktigt men att
beskattningen endast sker i den formen att avskrivningsunderlaget
minskas med ett belopp motsvarande initialstödet. Ett bifall till det i
skrivelserna framställda yrkandet att regeln om skattefrihet för statsbidrag
skall gälla generellt i fråga om skattskyldiga som bedriver fastighetsförvaltning
skulle strida mot grundläggande principer vid beskattningen.

Utskottet hemställer

att riksdagen med bifall till propositionen 1973:190 antar det
vid propositionen fogade förslaget till lag om ändring i
kommunalskattelagen (1928:370).

Stockholm den 4 december 1973

På skatteutskottets vägnar
ERIK BRANDT

Närvarande: herrar Brandt (s), Magnusson i Borås (m), Engkvist (s), fru
Holmqvist (s), herrar Kristenson (s), Josefson (c), Wärnberg (s), Carlstein
(s), Wikner (s), Stadling (s), Olof Johansson i Stockholm (c), Hörberg
(fp), Björk i Gävle (c) och Söderström (m).

GOT AB 73 5526 S Stockholm 1973