Skatteutskottets betänkande nr 14 år 1971 SkU 1971:14

Nr 14

Skatteutskottets betänkande i anledning av motion om indcxreglering
av ingångsvärde m. m. vid beräkning av utskiftningsskatt.

Motionen

I motionen 1971: 320 av herr Magnusson i Borås m. fl. yrkas att riksdagen
i skrivelse till Kungl. Maj:t hemställer att förslag om indexreglering
av ingångsvärde m. m. vid beräkning av utskiftningsskatt snarast
föreläggs riksdagen.

Gällande bestämmelser

Enligt gällande skattelagstiftning dubbelbeskattas i princip aktiebolagens
vinster, nämligen dels hos aktiebolagen, dels hos delägarna när
vinstmedlen utdelas till dessa. För sådana vinstmedel, som inte delas ut
utan fonderas, har lagstiftningen uppställt särskilda regler för att göra
dubbelbeskattningen effektiv. Som ett led i dessa regler ingår förordningen
(1927: 321) om skatt vid utskiftning av aktiebolags tillgångar.
Aktiebolag som utskiftar tillgångar skall sålunda erlägga skatt till staten
med 40 % av utskiftat belopp, i den mån detta inte är att anse som återbäring
av tillskjutet belopp. Med tillskjutet belopp avses bl. a. bolags ingångsvärde,
dvs. vad delägarna tillskjutit i pengar eller annat för bolagets
bildande med tillägg av vad som under bolagets bestånd tillskjutits
av delägarna.

Utskiftningsskatt skall emellertid inte erläggas då aktiebolag genom
fusion enligt 174 § 1 mom. aktiebolagslagen upplöses och uppgår i annat
bolag. Detta gäller om moderbolaget alltsedan 1940 eller, om koncernförhållandet
uppstått senare, alltsedan den dag, då dotterbolaget började
bedriva verksamhet av något slag, ägt mer än 90 °/o av aktiekapitalet.
Om detta inte är fallet får riksskatteverket under vissa förutsättningar
medge att utskiftningsskatteskulden övertas av moderbolaget, nämligen
om syftet med fusionen varit att vinna en mera ändamålsenlig organisation
och erläggandet av utskiftningsskatten kan anses utgöra ett väsentligt
hinder för fusionen. — Dispens från skyldighet att erlägga utskiftningsskatt
bör i första hand förekomma vid fusion mellan två rörelse 1

Riksdagen 1971. 6 sami. Nr 14

SkU 1971:14 2

drivande bolag men kan numera medges även vid fusion mellan rörelsedrivande
moderbolag och fastighetsägande dotterbolag (prop. 1970: 170
och BeU 1970: 65). Utskiftningsskatt skall emellertid alltid erläggas om
dotterbolaget driver penningrörelse eller yrkesmässig handel med fastigheter.

En indexreglering av ingångsvärde förekommer vid beskattningen av
realisationsvinst vid fastighetsförsäljning (SFS 1967: 748). Bestämmelserna
härom innebär att inköpspriset för fastigheten eller det på visst sätt
beräknade ingångsvärdet för denna liksom årliga förbättringskostnader,
vilka överstigit 3 000 kr., uppräknas vid vinstberäkningen med ledning
av en av riksskatteverket årligen fastställd indexserie, grundad på konsumentprisindex
och levnadskostnadsindex med år 1914 som basår.

Frågans tidigare behandling

Motionsyrkanden om indexreglering av ingångsvärde m. m. vid beräkning
av utskiftningsskatt har prövats av bevillningsutskottet senast 1969
(BeU 1969: 3), då utskottet avstyrkte bifall till ett sådant yrkande.

Bevillningsutskottet åberopade därvid att det redan på grund av utskiftningsskattens
syfte var tveksamt om en indexmetod borde tillämpas
i fråga om utskiftningsskatt bara därför att markvärdebeskattningen
byggde på ett indexförfarande. Utskottet ansåg tvärtom att en indexmetod
för beräkning av ingångsvärde vid utskiftningsskatt var ägnad att
motverka denna skatts syfte. Utskottet anslöt sig också till den av departementschefen
i förarbetena till den nya markvärdebeskattningen
(prop. 1967: 153) uttalade uppfattningen att indexmetodens användning
vid realisationsvinstbeskattningen kunde motiveras med de speciella hänsynstaganden
som måste göras vid en vinstbeskattning av fastighet och
att en utvidgning av metoden till andra områden var mer komplicerad
och opraktisk. Enligt utskottets mening borde ett ställningstagande till
den av motionärerna aktualiserade frågan anstå till dess närmare erfarenheter
vunnits av den nya realisationsvinstbeskattningen.

Betänkandet godkändes av riksdagen.

Utskottet

Ett aktiebolags vinst skall i princip beskattas dels hos bolaget och
dels, i den mån vinsten utdelas, hos aktieägaren. Om dolda vinstmedel
eller andra tillgångar i stället utskiftas till aktieägarna i samband med
nedsättning av aktiekapitalet eller vid bolagets upplösning utgår däremot
enbart utskiftningsskatt. Denna skatt uppgår till 40 % av det utskiftade
beloppet, utskiftningsskatten inräknad, i den mån beloppet inte kan anses

SkU 1971: 14

som återbäring av tillskjutet belopp. Med tillskjutet belopp förstås summan
av bolagets ingångsvärde, dvs. vad aktieägarna tillskjutit för bolagets
bildande, och senare tillskott. — Från dessa regler har gjorts väsentliga
undantag beträffande fusioner.

Motionärerna anser att bolagets ingångsvärde m. m. bör indexregleras,
och deras yrkande innebär att utskiftningsskatten skall beräknas
enligt principer motsvarande dem som gäller för beräkning av realisationsvinst
vid fastighetsförsäljning. Motionärerna anför bl. a., att utskiftningsskatten
vid den pågående strukturomvandlingen inom näringslivet
är en betydelsefull faktor vid fusioner.

Bevillningsutskottet, som senast 1969 avstyrkt bifall till motsvarande
yrkande, har framhållit att en indexmetod för beräkning av utskiftningsskatt
är ägnad att motverka skattens syfte och att de regler som gäller
för realisationsvinstbeskattningen motiverats med speciella hänsynstaganden.

Därefter har genom ett riksdagsuttalande 1970 tillkommit att möjligheterna
till dispens från erläggande av utskiftningsskatt vid fusioner utvidgats
från att avse i första hand fusioner mellan rörelsedrivande bolag
till fusioner även mellan rörelsedrivande moderbolag och fastighetsägande
dotterbolag. Härtill kommer att utskiftningsskatten omfattas av
företagsskatteberedningens (Fi 1970: 77) utredningsuppdrag och att en
särskild utredning (Fi 1970: 79) tillkallats för att se över realisationsvinstbeskattningen.

Yrkandet i motionen grundar sig på samma skäl som riksdagen tagit
ställning till tidigare. Några nya omständigheter, som bör föranleda
ändrad ståndpunkt i frågan, har inte framkommit. Skatteutskottet avstyrker
därför bifall till motionen.

Med hänvisning till det anförda hemställer utskottet
att riksdagen avslår motionen 1971: 320.

Stockholm den 16 mars 1971
På skatteutskottets vägnar
ERIK BRANDT

Närvarande: herrar Brandt (s), Magnusson i Borås (m), Engkvist (s),
Eriksson i Bäckmora* (c), fru Holmqvist (s), herrar Kristenson (s),
Josefson i Arrie (c), Larsson i Umeå (fp), Carlstein (s), Nilsson i Trobro
(m), Wikner (s), Stadling (s), Westberg i Hofors (s), Olof Johansson i
Stockholm (c) och Hörberg (fp).

* Ej närvarande vid betänkandets justering.

SkU 1971: 14

Reservation

av herrar Magnusson i Borås (m) och Nilsson i Trobro (m), vilka —
under åberopande av innehållet i motionen 1971: 320 — ansett att utskottet
bort hemställa

att riksdagen i anledning av motionen 1971: 320 i skrivelse till
Kungl. Maj:t begär att företagsskatteberedningen (Fi 1970: 77)
får i uppdrag att med förtur framlägga förslag om indexreglering
av utskiftningsskatt m. m. enligt de riktlinjer som framförts i
motionen.

MARCUS BOKTR. STHLM 1971 710026