Regeringskansliet
Faktapromemoria 2015/16:FPM74
Meddelande om skatteflykt respektive 2015/16:FPM74 effektiv beskattning samt
rekommendation om missbruk av skatteavtal
Finansdepartementet
Dokumentbeteckning
COM(2016) 23 slutlig
Meddelande från kommissionen till Europaparlamentet och rådet Åtgärdspaket mot skatteflykt: Nästa steg i riktning mot effektiv beskattning och ökad transparens i EU
C(2016) 271 slutlig
Kommissionens rekommendation om genomförandet av åtgärder mot missbruk av skatteavtal
COM(2016) 24 final
Meddelande från kommissionen till Europaparlamentet och rådet om en extern strategi för effektiv beskattning
COM(2016) 24 slutlig - bilaga
Bilagor till meddelande från kommissionen till Europaparlamentet och rådet om en extern strategi för effektiv beskattning
Sammanfattning
I faktapromemorian redogörs för meddelande från kommissionen om ett åtgärdspaket mot skatteflykt. Det redogörs även särskilt för två initiativ som omnämns i åtgärdspaketet, kommissionens rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal och meddelande om en extern effektiv beskattning.
Meddelande om ett åtgärdspaket mot skatteflykt
Kommissionen har presenterat ett paket med åtgärder mot skatteflykt som innehåller initiativ som behövs för att förbättra effektiv beskattning och transparens på den inre marknaden. Åtgärdspaketet består av:
Förslag till ett direktiv mot skatteundandraganden
Rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal
Förslag till direktiv om
Meddelande om en extern strategi för effektiv beskattning
Faktapromemorior har redan lämnats när det gäller direktivet mot skatteundandraganden (se 2015/16:FPM48) och direktivet om
Att motverka skatteflykt och skatteundandragande är en hög politisk prioritering för Sverige. Sverige är därför positivt till syftet med åtgärdspaketet. Nyttan att ha harmoniserade regler mot skatteundandragande måste dock vägas mot medlemsstaternas befogenheter och möjligheten att kunna införa och behålla egna nationella regler. Kommissionens åtgärdspaket är omfattande och de olika delarna kommer att analyseras noga.
Rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal
Rekommendationen rör hur två av OECD:s s.k.
Meddelande om en extern effektiv beskattning
Kommissionen ser behov av ett mer koordinerat agerande på
EU:s standard för god förvaltning på skatteområdet bör enligt kommissionen uppdateras i ljuset av den utveckling som följt av G20/OECD:s projekt mot BEPS samt utvecklingen mot automatiskt informationsutbyte på skatteområdet. Baserat på den uppdaterade standarden kan bestämmelser om detta i relevanta avtal som ingås på
som inte uppfyller standarden bör listas och riskera
Regeringen ser som viktigt att motverka skatteflykt och skatteundandragande också i förhållande till tredjeland samt att bidra till att motverka skatteflykt i utvecklingsländer. I fråga om de åtgärder som kommissionen föreslår, gäller dock att nyttan av ett gemensamt agerande alltid måste vägas mot medlemsstaternas befogenheter på skatteområdet och relationer till berörda tredjeländer. Förslagen i meddelandet kommer att behöva analysera noga i ljuset av pågående
1 Förslaget
1.1Ärendets bakgrund
Meddelande från kommissionen om ett åtgärdspaket mot skatteflykt
OECD och G20 har tillsammans under drygt två års tid arbetat med ett projekt för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster (BEPS). OECD publicerade det slutliga
Kommissionens rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal
Vid Ekofinrådets möte den 8 december 2015 antogs rådsslutsatser om BEPS i EU. I dessa understryks bl.a. behovet av gemensamma lösningar på EU- nivå samt en effektiv och snabb koordinerad implementering av
Meddelande från kommissionen om en extern strategi för effektiv beskattning
God förvaltning på skatteområdet inom EU omfattas av standarder i fråga om transparens, informationsutbyte och rättvis skattekonkurrens. Kommissionen publicerade 2009 ett meddelande om god förvaltning i skattefrågor (KOM(2009) 201, 2008/09:FPM126). Under 2010 publicerade kommissionen ett meddelande om samarbete med utvecklingsländer för att främja god förvaltning i skattefrågor (KOM(2010) 163, 2009/10:FPM88). I samband med att kommissionen 2012 publicerade sin handlingsplan mot skattebedrägeri och skatteundandragande, publicerade de även en rekommendation om åtgärder för att uppmuntra tredjeländer att tillämpa miniminormer för god förvaltning i skattefrågor (C(2012) 8805) samt en rekommendation om aggressiv skatteplanering (C(2012) 8806). I samband med detta inrättades kommissionens rådgivande arbetsgrupp Plattformen för god förvaltning i skattefrågor, bl.a. i syfte att diskutera rekommendationerna.
Utvecklingen inom internationell företagsbeskattning har varit omfattande de senaste åren genom G20/OECD:s
1.2Förslagets innehåll
Meddelande från kommissionen om ett åtgärdspaket mot skatteflykt
Kommissionens meddelande av den 17 juni 2015 En rättvis och effektiv företagsbeskattning i Europeiska unionen: 5 nyckelområden för handling lade grunden för åtgärderna mot aggressiv skatteplanering. Den gemensamma konsoliderade bolagsskattebasen var ett centralt inslag i handlingsplanen. I avvaktan på en gemensam bolagsskattebas angavs andra kortsiktiga åtgärder i handlingsplanen från juni 2015, som syftade till att säkerställa en effektiv beskattning där vinsterna genereras. Dessa åtgärder hade en nära koppling till
Flera framsteg har redan gjorts för att garantera en effektiv beskattning av vinster på den inre marknaden.
Uppförandekodgruppen för företagsbeskattning har etablerat en övervakningsprocess som ska garantera att medlemsstaterna genomför den
reviderade strategin när det gäller patentboxar. Om medlemsstaterna inte tillämpar den nya strategin på lämpligt sätt, kommer kommissionen att överväga att införa lagstiftning för att säkerställa dess korrekta genomförande.
EU:s finansministrar har diskuterat effektiv beskattning och enats om att kortsiktigt fokusera insatserna på en ny klausul mot missbruk i direktivet om räntor och royalties. Detta arbete kommer att fortsätta.
Kommissionen har även för avsikt att lägga fram ett förslag om att förbättra tvistlösningsförfarandena. Arbetet med konsekvensanalys pågår och förslaget planeras att läggas fram under sommaren.
Kommissionen anser att ytterligare kraftfulla initiativ bör tas och har därför presenterat ett paket med åtgärder mot skatteflykt som innehåller viktiga initiativ som behövs för att förbättra effektiv beskattning och transparens på den inre marknaden.
Det nu presenterade åtgärdspaketet består av följande initiativ:
Förslag till ett direktiv mot skatteundandraganden
Rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal
Förslag till direktiv om
Meddelande om en extern strategi för effektiv beskattning
För två av initiativen som omnämns i åtgärdspaketet och som rör direktivförslag har redan faktapromemorior överlämnats, direktivet mot skatteundandraganden (se 2015/16:FPM48) och direktivet om
För kommissionens rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal och meddelande om en extern strategi för effektiv beskattning redogörs särskilt nedan.
Kommissionens rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal
I rekommendationen anger kommissionen hur två av OECD:s åtgärder på skatteavtalsområdet ska implementeras av medlemsstaterna. Rekommendationen handlar om hur två frågor ur OECD:s s.k. BEPS- åtgärder; skatteavtalsmissbruk (OECD:s åtgärd 6) resp. artificiellt undvikande av fast driftställe (OECD:s åtgärd 7) bör utformas av medlemsstaterna. I rekommendationen uppmuntras medlemsstaterna att implementera en reviderad version av OECD:s allmänna bestämmelse mot skatteavtalsmissbruk. Vidare uppmuntras medlemsstaterna att i sina skatteavtal med andra medlemsstater och med tredje länder införa de nya
bestämmelser som i OECD:s rapport om åtgärd 7 föreslås tas in OECD:s modellavtal och som syftar till att motverka artificiellt undvikande av fast driftställe. Rekommendationen är inte bindande för medlemsstaterna.
Meddelande från kommissionen om en extern strategi för effektiv beskattning
Medlemsstaterna har interna regelverk som syftar till att motverka skattefusk och skatteundandragande i gränsöverskridande situationer. Kommissionen ser dock en risk för att det inte är ett heltäckande skydd för EU i stort. Det kan räcka med att en medlemsstat saknar relevant lagstiftning för att BEPS ska kunna uppstå i förhållande till tredje land.
Meddelandet innehåller förslag till ett samordnat förfarande på
En gemensam extern strategi för effektiv beskattning förutsätter vidare tydliga, enhetliga och internationellt vedertagna kriterier för god förvaltning i skattefrågor som tillämpas konsekvent i förhållande till tredjeländer. Kommissionen föreslår att kriterierna för EU:s standard för god förvaltning på skatteområdet – transparens, informationsutbyte och rättvis skattekonkurrens – uppdateras baserat på den utveckling som följt av G20/OECD:s
I fråga om kriterierna för rättvis skattekonkurrens pekar kommissionen på EU:s roll som en internationellt viktig aktör för att de nya internationella minimistandarderna för rättvis företagsbeskattning, som alla G20/OECD- länder och ett antal associerade länder genom
I maj 2008 enades Ekofinrådet om att en klausul om god förvaltning i skattefrågor borde införas i alla relevanta bilaterala och regionala avtal som
ingås på
Kommissionen avser även att arbeta för att bestämmelser om statligt stöd ska ingå i förhandlingsförslagen inför avtal med tredjeländer, i syfte att uppnå rättvis skattekonkurrens med EU:s internationella partner.
Som ett led i EU:s agenda för att främja god förvaltning i skattefrågor bland EU:s internationella partner anser kommissionen att utvecklingsländernas situation ägnas särskild uppmärksamhet. Förbättrade skattesystem och ökade inhemska resurser är avgörande för att uppnå tillväxt för alla, utrota fattigdom och säkra en hållbar utveckling.
År 2015 lade kommissionen fram en ny
Kommissionen anser också att medlemsstaterna bör ha ett balanserat förhållningssätt i förhandlingar om bilaterala skatteavtal med låginkomstländer. Kommissionen avser att inleda en diskussion om detta i Plattformen för god förvaltning i skattefrågor.
Inom EU måste medlemsstaterna respektera lagstiftningen om transparens och utbyte av upplysningar, regler om statligt stöd och principerna i uppförandekoden för företagsbeskattning. För att säkerställa lika spelregler ser kommissionen behov av att EU får starkare verktyg för att hantera situationer där tredje länder vägrar att respektera standarderna för god förvaltning i skattefrågor.
Flera medlemsstater listar tredje länder i sin interna lagstiftning och tillämpar defensiva motmedel mot dessa länder. Kommissionen menar dock att skillnader i principerna för listning eller frånvaron av listning i många
medlemsstater innebär att det inte finns något heltäckande regelverk, vilket innebär att företag kan dra nytta av skillnader mellan olika nationella system. Det kan motverkas av ett gemensamt listningsförfarande baserat på EU:s principer för god förvaltning i skattefrågor. Kommissionen ser framför sig ett system där kommissionen internt beslutar vilka tredjeländer som i första hand ska granskas av EU. I ett andra steg bör medlemsstaterna besluta vilka av dessa jurisdiktioner som ska bedömas mot EU:s uppdaterade kriterier för god förvaltning i skattefrågor. Kommissionen bedömer sedan de utvalda tredjeländernas skattesystem tillsammans med gruppen med ansvar för uppförandekoden för företagsbeskattning. Denna bedömningsfas inkluderar en dialog med de berörda tredjeländerna. I ett sista steg bör medlemsstaterna besluta om jurisdiktionen i fråga bör föras upp på en gemensam EU- förteckning över skattejurisdiktioner där det finns problem. I denna process kan särskild hänsyn tas till t.ex. utvecklingsländers förmåga att leva upp till standarden. För varje jurisdiktion som förs upp på den gemensamma EU- förteckningen ska det även fastställas tydliga villkor för strykning från densamma.
När en jurisdiktion väl har förts upp på
Enligt EU:s budgetförordning (artikel 140.4) får
1.3Gällande svenska regler och förslagets effekt på dessa
Meddelandena om åtgärdspaketet respektive effektiv beskattning innehåller inga konkreta förslag som påverkar svenska regler. Rekommendationen innehåller inga lagstiftningsförslag och innebär därmed inga direkta konsekvenser för gällande svenska regler. Vidare är rekommendationen inte bindande för medlemsstaterna. Sverige har ingått skatteavtal med ett
länder. Dessa avtal är inkorporerade i intern rätt genom lag. Uppfyllande av rekommendationen skulle innebära att avtalen måste omförhandlas och de lagar varigenom avtalen inkorporerats behöva ändras.
1.4Budgetära konsekvenser/Konsekvensanalys
När det gäller meddelande om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
2 Ståndpunkter
2.1Preliminär svensk ståndpunkt
Att motverka skatteflykt och skatteundandragande är en hög politisk prioritering för Sverige. Sverige är därför positivt till syftet med åtgärdspaketet. Nyttan att ha harmoniserade regler mot skatteundandragande måste dock vägas mot medlemsstaternas befogenheter och möjligheten att kunna införa och behålla egna nationella regler. Kommissionens åtgärdspaket är omfattande och de olika delarna kommer att analyseras noga. Se även direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
Regeringen är tveksam till innehållet i rekommendationen om åtgärder mot avtalsmissbruk. Skatteavtal lämpar sig inte för samordning eftersom medlemsstaterna måste kunna anpassa sin skatteavtalspolicy till nationella förhållanden.
Det är viktigt att motverka skatteflykt och skatteundandragande också i förhållande till tredjeland samt att bidra till att motverka skatteflykt i utvecklingsländer. I fråga om de åtgärder som kommissionen föreslår i meddelandet om en extern strategi för effektiv beskattning gäller dock att nyttan av ett gemensamt agerande alltid måste vägas mot medlemsstaternas befogenheter på skatteområdet och relationer till berörda tredjeländer.
2.2Medlemsstaternas ståndpunkter
Medlemsstaternas ståndpunkter när det gäller meddelandet om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
2.3Institutionernas ståndpunkter
För meddelandet om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
Europaparlamentet har den 16 december 2015 lämnat ett betänkande (2015/2019(INL)) med rekommendationer till kommissionen om ökad transparens, samordning och samstämdhet för bolagsbeskattningen i unionen. Rekommendationerna tar främst sikte på åtgärder inom EU, men det finns förslag som skulle ha betydelse även i förhållande till tredjeländer, t.ex. förslag om en gemensam definition av skatteparadis och samordning av medlemsstaternas skatteavtal.
2.4Remissinstansernas ståndpunkter
När det gäller meddelande om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
3 Förslagets förutsättningar
3.1Rättslig grund och beslutsförfarande
När det gäller meddelande om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
Enligt art. 115 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUF) beslutas skattefrågor med enhällighet i rådet, efter att Europaparlamentet och ekonomiska och sociala kommittén har hörts.
3.2Subsidiaritets- och proportionalitetsprincipen
När det gäller meddelandet om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
effektiv beskattning är det inte relevant då det rör sig om en rekommendation respektive meddelande utan lagstiftningsförslag.
4 Övrigt
4.1Fortsatt behandling av ärendet
När det gäller meddelandet om åtgärdspaketet, se direktivet mot skatteundandraganden (se faktapromemoria 2015/16:FPM48) och direktivet om
När det gäller kommissionens rekommendation om genomförande av åtgärder mot missbruk av skatteavtal handlar det om en redan beslutad rekommendation från kommissionen.
När det gäller meddelandet om effektiv beskattning planerar det nederländska ordförandeskapet att lämna förslag till rådsslutsatser. Det är i nuläget oklart när det ska ske.
4.2Fackuttryck/termer
ATAD –
BEPS - Base Erosion and Profit Shifting, skattebaserosion och vinstöverföring inom bolagssektorn.
G20/OECD:s
Globala forumet – Global Forum on Tax Transparency and Exchange of Information, Globala forumet för transparens och informationsutbyte i fråga om skatter.
God förvaltning på skatteområdet - med detta begrepp avses transparens, informationsutbyte och rättvis skattekonkurrens. De två första kriterierna motsvaras i allt väsentligt av den internationella standard som förvaltas av det Globala forumet för transparens och informationsutbyte på skatteområdet, som f.n. har 133 medlemsstater. EU har dock internt gått längre i vissa avseenden, t.ex. utbyter vi inom EU information om gränsöverskridande förhandsbesked. Kriteriet rättvis skattekonkurrens förvaltas av uppförandekoden för företagsbeskattning, en högnivågrupp inom rådet som granskar skadliga skatteregimer. Även om det arbetet beaktar den
internationella utvecklingen som följt av t.ex. G20/OECD:s