5054605H703742019/2074propproppropProposition 2019/20:74PropositionPropositionFinansdepartementetSkU7402020-02-04 00:00:002023-03-21 15:16:132020-02-04 00:00:00Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemangKlarhtml-ecprop-RIMb45319e2-4878-44de-b806-9826fe04e6b6https://data.riksdagen.se/dokument/H70374/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/H70374https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/H70374
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang</TITLE>
<META name="generator" content="BCL easyConverter SDK 5.0.85">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 29px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_1 #p1dimg1 {position:absolute;top:0px;left:464px;z-index:-1;width:55px;height:98px;}
#page_1 #p1dimg1 #p1img1 {width:55px;height:98px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 49px;padding: 0px;border: none;width: 575px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_3 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_3 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 82px 49px;padding: 0px;border: none;width: 575px;}
#page_4 #id_1 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 113px;overflow: hidden;}
#page_4 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_5 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_5 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 45px 0px 82px 49px;padding: 0px;border: none;width: 575px;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 49px;padding: 0px;border: none;width: 575px;}
#page_8 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 113px;overflow: hidden;}
#page_8 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_9 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_9 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_10 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_11 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_11 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_11 #p11dimg1 {position:absolute;top:704px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_11 #p11dimg1 #p11img1 {width:123px;height:1px;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_12 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_12 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_13 #id_1 {float:left;border:none;margin: 30px 0px 0px 11px;padding: 0px;border:none;width: 395px;overflow: hidden;}
#page_13 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_13 #p13dimg1 {position:absolute;top:15px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_13 #p13dimg1 #p13img1 {width:123px;height:1px;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 79px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_14 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_15 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_15 #p15dimg1 {position:absolute;top:61px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_15 #p15dimg1 #p15img1 {width:123px;height:1px;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_16 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_16 #id_2 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 77px 273px;padding: 0px;border: none;width: 351px;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 273px;padding: 0px;border: none;width: 351px;}
#page_23 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 78px 273px;padding: 0px;border: none;width: 351px;}
#page_27 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_28 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_28 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_30 #id_1 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_30 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_30 #tx1 {position:absolute;top:586px;left:324px;width:189px;height:120px;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 74px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_32 #p32dimg1 {position:absolute;top:449px;left:119px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_32 #p32dimg1 #p32img1 {width:124px;height:1px;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_33 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_33 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 77px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_34 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_35 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_35 #p35dimg1 {position:absolute;top:416px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_35 #p35dimg1 #p35img1 {width:123px;height:1px;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 45px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 45px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_39 #p39dimg1 {position:absolute;top:709px;left:68px;z-index:-1;width:393px;height:65px;}
#page_39 #p39dimg1 #p39img1 {width:393px;height:65px;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_40 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_40 #p40dimg1 {position:absolute;top:2px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:66px;}
#page_40 #p40dimg1 #p40img1 {width:394px;height:66px;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_41 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 79px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 60px;padding: 0px;border: none;width: 564px;}
#page_43 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 8px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_43 #p43dimg1 {position:absolute;top:3px;left:0px;z-index:-1;width:409px;height:48px;}
#page_43 #p43dimg1 #p43img1 {width:409px;height:48px;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_45 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_45 #p45dimg1 {position:absolute;top:3px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:327px;}
#page_45 #p45dimg1 #p45img1 {width:393px;height:327px;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_49 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_49 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_50 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_50 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_51 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_52 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_52 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_54 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_55 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_55 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_56 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 77px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_57 #p57dimg1 {position:absolute;top:420px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:69px;}
#page_57 #p57dimg1 #p57img1 {width:393px;height:69px;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_58 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_60 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 7px;padding: 0px;border:none;width: 506px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 {border:none;margin: 16px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 581px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 700px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_61 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_61 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_62 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_62 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_62 #p62dimg1 {position:absolute;top:151px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:177px;}
#page_62 #p62dimg1 #p62img1 {width:394px;height:177px;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_63 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_63 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_64 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_65 #p65dimg1 {position:absolute;top:566px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:218px;}
#page_65 #p65dimg1 #p65img1 {width:393px;height:218px;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_66 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_66 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_66 #p66dimg1 {position:absolute;top:2px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:35px;}
#page_66 #p66dimg1 #p66img1 {width:394px;height:35px;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_67 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_69 #p69dimg1 {position:absolute;top:535px;left:68px;z-index:-1;width:393px;height:218px;}
#page_69 #p69dimg1 #p69img1 {width:393px;height:218px;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_70 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_70 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_70 #p70dimg1 {position:absolute;top:2px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:35px;}
#page_70 #p70dimg1 #p70img1 {width:394px;height:35px;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_73 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_73 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 80px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_75 #id_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_75 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_77 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_77 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_78 #p78dimg1 {position:absolute;top:666px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:95px;}
#page_78 #p78dimg1 #p78img1 {width:394px;height:95px;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_79 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_79 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_79 #p79dimg1 {position:absolute;top:3px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:327px;}
#page_79 #p79dimg1 #p79img1 {width:393px;height:327px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_81 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_82 #p82dimg1 {position:absolute;top:355px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:131px;}
#page_82 #p82dimg1 #p82img1 {width:394px;height:131px;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 80px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_83 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_83 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_84 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 7px;padding: 0px;border:none;width: 506px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 {border:none;margin: 21px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 513px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 521px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_85 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_85 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_88 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 119px;overflow: hidden;}
#page_88 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_88 #p88dimg1 {position:absolute;top:627px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:116px;}
#page_88 #p88dimg1 #p88img1 {width:394px;height:116px;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_89 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_89 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_91 #p91dimg1 {position:absolute;top:321px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:84px;}
#page_91 #p91dimg1 #p91img1 {width:393px;height:84px;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 43px;padding: 0px;border: none;width: 513px;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_93 #p93dimg1 {position:absolute;top:520px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:85px;}
#page_93 #p93dimg1 #p93img1 {width:393px;height:85px;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_94 #p94dimg1 {position:absolute;top:705px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:65px;}
#page_94 #p94dimg1 #p94img1 {width:394px;height:65px;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_95 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_95 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_95 #p95dimg1 {position:absolute;top:1px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:20px;}
#page_95 #p95dimg1 #p95img1 {width:393px;height:20px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 79px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_96 #p96dimg1 {position:absolute;top:108px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:131px;}
#page_96 #p96dimg1 #p96img1 {width:394px;height:131px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_97 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_97 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 82px 43px;padding: 0px;border: none;width: 581px;}
#page_98 #p98dimg1 {position:absolute;top:108px;left:119px;z-index:-1;width:394px;height:392px;}
#page_98 #p98dimg1 #p98img1 {width:394px;height:392px;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_101 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_101 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_103 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_103 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_104 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_104 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_105 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_106 #p106dimg1 {position:absolute;top:50px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:254px;}
#page_106 #p106dimg1 #p106img1 {width:394px;height:254px;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_107 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_109 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_109 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_110 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_113 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_113 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_115 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_115 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_116 #p116dimg1 {position:absolute;top:439px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:326px;}
#page_116 #p116dimg1 #p116img1 {width:394px;height:326px;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_117 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_117 #p117dimg1 {position:absolute;top:3px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:81px;}
#page_117 #p117dimg1 #p117img1 {width:393px;height:81px;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_119 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_119 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_121 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_121 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_122 #p122dimg1 {position:absolute;top:78px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:100px;}
#page_122 #p122dimg1 #p122img1 {width:394px;height:100px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_123 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_123 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_125 #p125dimg1 {position:absolute;top:546px;left:68px;z-index:-1;width:393px;height:84px;}
#page_125 #p125dimg1 #p125img1 {width:393px;height:84px;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_126 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 575px;overflow: hidden;}
#page_126 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_126 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 753px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_126 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_126 #p126dimg1 {position:absolute;top:209px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:361px;}
#page_126 #p126dimg1 #p126img1 {width:394px;height:361px;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_129 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_129 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_130 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_130 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_131 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_131 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 525px;}
#page_132 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 506px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 525px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 705px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 399px;overflow: hidden;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_133 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_133 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_134 #p134dimg1 {position:absolute;top:720px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:54px;}
#page_134 #p134dimg1 #p134img1 {width:394px;height:54px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_135 #p135dimg1 {position:absolute;top:463px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:38px;}
#page_135 #p135dimg1 #p135img1 {width:393px;height:38px;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_137 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_137 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_138 #p138dimg1 {position:absolute;top:38px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:314px;}
#page_138 #p138dimg1 #p138img1 {width:394px;height:314px;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_140 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_140 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_141 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_141 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_143 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_143 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_144 #p144dimg1 {position:absolute;top:207px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:392px;}
#page_144 #p144dimg1 #p144img1 {width:394px;height:392px;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_145 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_145 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_146 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_146 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_147 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_147 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_149 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_149 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_151 #p151dimg1 {position:absolute;top:530px;left:68px;z-index:-1;width:393px;height:54px;}
#page_151 #p151dimg1 #p151img1 {width:393px;height:54px;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_153 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_153 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_154 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 574px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 {border:none;margin: 15px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 512px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 72px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 134px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 378px;overflow: hidden;}
#page_154 #p154dimg1 {position:absolute;top:695px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:80px;}
#page_154 #p154dimg1 #p154img1 {width:394px;height:80px;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_155 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_155 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_155 #p155dimg1 {position:absolute;top:3px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:189px;}
#page_155 #p155dimg1 #p155img1 {width:393px;height:189px;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_156 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_156 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_157 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_157 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_158 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_159 #p159dimg1 {position:absolute;top:300px;left:68px;z-index:-1;width:393px;height:54px;}
#page_159 #p159dimg1 #p159img1 {width:393px;height:54px;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_161 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_161 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_163 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_163 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_164 #p164dimg1 {position:absolute;top:622px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:141px;}
#page_164 #p164dimg1 #p164img1 {width:394px;height:141px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 80px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_165 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_165 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_165 #p165dimg1 {position:absolute;top:1px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:51px;}
#page_165 #p165dimg1 #p165img1 {width:393px;height:51px;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_166 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 506px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 {border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 661px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_166 #p166dimg1 {position:absolute;top:470px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:192px;}
#page_166 #p166dimg1 #p166img1 {width:394px;height:192px;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_167 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_167 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_168 #p168dimg1 {position:absolute;top:197px;left:126px;z-index:-1;width:394px;height:54px;}
#page_168 #p168dimg1 #p168img1 {width:394px;height:54px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_169 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_169 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_169 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 485px;overflow: hidden;}
#page_169 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 10px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 71px;overflow: hidden;}
#page_169 #p169dimg1 {position:absolute;top:41px;left:0px;z-index:-1;width:393px;height:85px;}
#page_169 #p169dimg1 #p169img1 {width:393px;height:85px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_170 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 77px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_171 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_171 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_173 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_173 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 52px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_175 #p175dimg1 {position:absolute;top:208px;left:68px;z-index:-1;width:393px;height:452px;}
#page_175 #p175dimg1 #p175img1 {width:393px;height:452px;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 77px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_177 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_177 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_183 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_183 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 525px;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 80px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_190 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_190 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_191 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_191 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_192 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_192 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_193 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_193 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_193 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_194 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_194 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_194 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_195 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_195 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_195 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_196 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_196 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_196 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_197 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_197 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_197 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_198 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_198 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_198 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_199 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_199 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_199 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_200 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_201 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_201 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_201 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_202 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_202 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_202 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_203 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_203 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_203 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_204 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_204 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_204 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_205 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_206 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_206 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_206 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_207 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_207 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_207 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_208 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_209 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_209 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_209 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 163px;overflow: hidden;}
#page_210 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_211 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_211 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_211 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_212 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_212 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_212 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_213 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_213 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_213 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_214 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_215 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_215 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_215 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_216 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_216 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_216 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_217 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_217 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_217 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_218 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_218 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_218 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_219 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_219 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_219 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_220 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_220 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_220 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_221 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_221 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_222 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_223 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_223 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_223 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 150px;overflow: hidden;}
#page_224 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_224 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_225 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_226 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_226 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_226 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_227 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_228 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_228 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 162px;overflow: hidden;}
#page_228 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_229 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_229 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_229 #id_2 {border:none;margin: 22px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_229 #p229dimg1 {position:absolute;top:640px;left:107px;z-index:-1;width:48px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_229 #p229dimg1 #p229img1 {width:48px;height:1px;}
#page_230 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 59px;padding: 0px;border: none;width: 565px;}
#page_230 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_230 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_230 #p230dimg1 {position:absolute;top:707px;left:26px;z-index:-1;width:48px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_230 #p230dimg1 #p230img1 {width:48px;height:1px;}
#page_231 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_231 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_231 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_232 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 59px;padding: 0px;border: none;width: 565px;}
#page_232 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_232 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_232 #p232dimg1 {position:absolute;top:673px;left:26px;z-index:-1;width:48px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_232 #p232dimg1 #p232img1 {width:48px;height:1px;}
#page_233 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_233 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_233 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_234 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 59px;padding: 0px;border: none;width: 565px;}
#page_234 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_234 #id_2 {border:none;margin: 23px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_235 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_235 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_235 #id_2 {border:none;margin: 18px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_236 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 59px;padding: 0px;border: none;width: 565px;}
#page_236 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_236 #id_2 {border:none;margin: 21px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_237 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 82px 83px;padding: 0px;border: none;width: 541px;}
#page_237 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;}
#page_237 #id_2 {border:none;margin: 22px 0px 0px 461px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_238 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 59px;padding: 0px;border: none;width: 565px;}
#page_238 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_238 #id_2 {border:none;margin: 459px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_238 #p238dimg1 {position:absolute;top:336px;left:230px;z-index:-1;width:24px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_238 #p238dimg1 #p238img1 {width:24px;height:1px;}
#page_239 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_239 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_239 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_240 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 59px;padding: 0px;border: none;width: 565px;}
#page_240 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_240 #id_2 {border:none;margin: 23px 0px 0px 2px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_241 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_241 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_241 #id_2 {border:none;margin: 610px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_241 #p241dimg1 {position:absolute;top:197px;left:251px;z-index:-1;width:144px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_241 #p241dimg1 #p241img1 {width:144px;height:1px;}
#page_242 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_242 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 59px;padding: 0px;border:none;width: 565px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_2 {border:none;margin: 195px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 490px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 12px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 134px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_3 {border:none;margin: 23px 0px 0px 61px;padding: 0px;border:none;width: 563px;overflow: hidden;}
#page_242 #p242dimg1 {position:absolute;top:52px;left:81px;z-index:-1;width:431px;height:663px;}
#page_242 #p242dimg1 #p242img1 {width:431px;height:663px;}
#page_243 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_243 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_243 #id_2 {border:none;margin: 19px 0px 0px 544px;padding: 0px;border:none;width: 80px;overflow: hidden;}
#page_243 #p243dimg1 {position:absolute;top:487px;left:111px;z-index:-1;width:431px;height:228px;}
#page_243 #p243dimg1 #p243img1 {width:431px;height:228px;}
#page_244 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_244 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_244 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_245 {position:relative; overflow: hidden;margin: 49px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_246 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_246 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 507px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_247 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_247 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 68px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_2 {border:none;margin: 20px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_248 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_248 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 575px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_2 {border:none;margin: 23px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_249 {position:relative; overflow: hidden;margin: 45px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_250 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_250 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_250 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_251 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_251 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_251 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_252 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_252 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_253 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_253 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_253 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_254 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_254 #p254dimg1 {position:absolute;top:52px;left:126px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_254 #p254dimg1 #p254img1 {width:124px;height:1px;}
#page_255 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_255 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 12px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_256 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_256 #p256dimg1 {position:absolute;top:19px;left:162px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_256 #p256dimg1 #p256img1 {width:124px;height:1px;}
#page_257 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 74px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_257 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_257 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_257 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_257 #id_2 {border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_258 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_258 #p258dimg1 {position:absolute;top:19px;left:162px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_258 #p258dimg1 #p258img1 {width:124px;height:1px;}
#page_259 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_259 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_259 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_259 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_259 #id_2 {border:none;margin: 12px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_260 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_260 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_260 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_261 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_262 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_262 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_263 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_263 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_264 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_264 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_264 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_265 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_265 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_265 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_266 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_266 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_266 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_267 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_267 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_268 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_268 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_268 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_269 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_270 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_270 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_271 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_271 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_272 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_272 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_272 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_273 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 73px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_274 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_274 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_274 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_275 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_275 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 68px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_275 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 205px;overflow: hidden;}
#page_275 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 294px;overflow: hidden;}
#page_275 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_275 #p275dimg1 {position:absolute;top:82px;left:68px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_275 #p275dimg1 #p275img1 {width:123px;height:1px;}
#page_276 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_276 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 575px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 497px;overflow: hidden;}
#page_277 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 79px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_277 #id_1 {float:left;border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_277 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_278 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_278 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_278 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_278 #p278dimg1 {position:absolute;top:523px;left:126px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_278 #p278dimg1 #p278img1 {width:124px;height:1px;}
#page_279 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 573px;}
#page_279 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 68px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_279 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_279 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_279 #id_2 {border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 573px;overflow: hidden;}
#page_280 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 77px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_280 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_280 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_281 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_281 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_282 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 81px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_282 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_282 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_283 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_283 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_283 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_284 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_284 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_284 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_284 #p284dimg1 {position:absolute;top:690px;left:126px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_284 #p284dimg1 #p284img1 {width:124px;height:1px;}
#page_285 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_285 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_285 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_285 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 12px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_285 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_286 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 82px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_286 #p286dimg1 {position:absolute;top:19px;left:162px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_286 #p286dimg1 #p286img1 {width:124px;height:1px;}
#page_287 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_287 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_288 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_288 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_288 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_288 #p288dimg1 {position:absolute;top:63px;left:126px;z-index:-1;width:124px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_288 #p288dimg1 #p288img1 {width:124px;height:1px;}
#page_289 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_289 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 499px;overflow: hidden;}
#page_289 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 393px;overflow: hidden;}
#page_289 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_289 #id_2 {border:none;margin: 12px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 556px;overflow: hidden;}
#page_290 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_290 #id_1 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_290 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_291 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_291 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_291 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_292 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_292 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_292 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_293 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_293 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_293 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_294 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_294 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_295 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 78px 273px;padding: 0px;border: none;width: 300px;}
#page_295 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_295 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_296 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_296 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_296 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_297 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 77px 273px;padding: 0px;border: none;width: 351px;}
#page_298 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_298 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_299 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 81px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_300 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_300 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 331px;overflow: hidden;}
#page_300 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 257px;overflow: hidden;}
#page_301 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 78px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_302 {position:relative; overflow: hidden;margin: 48px 0px 78px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_302 #id_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_302 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_303 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_303 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_303 #id_2 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_303 #tx1 {position:absolute;top:573px;left:205px;width:188px;height:150px;}
#page_304 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_304 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 575px;overflow: hidden;}
#page_304 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_304 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_304 #id_2 {border:none;margin: 63px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_304 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 10px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_304 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_305 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 74px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_305 #p305dimg1 {position:absolute;top:403px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_305 #p305dimg1 #p305img1 {width:123px;height:1px;}
#page_306 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 77px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_306 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_306 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_307 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 79px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_307 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_307 #id_2 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_307 #p307dimg1 {position:absolute;top:416px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_307 #p307dimg1 #p307img1 {width:123px;height:1px;}
#page_308 {position:relative; overflow: hidden;margin: 44px 0px 79px 36px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_309 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 74px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_309 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_309 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_310 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_310 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 575px;overflow: hidden;}
#page_310 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_310 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_310 #id_2 {border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_311 {position:relative; overflow: hidden;margin: 47px 0px 78px 68px;padding: 0px;border: none;width: 556px;}
#page_312 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_312 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 126px;overflow: hidden;}
#page_312 #id_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 462px;overflow: hidden;}
#page_313 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_313 #id_1 {float:left;border:none;margin: 15px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_313 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_314 {position:relative; overflow: hidden;margin: 50px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_314 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 507px;overflow: hidden;}
#page_314 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 93px;overflow: hidden;}
#page_314 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 20px;padding: 0px;border:none;width: 394px;overflow: hidden;}
#page_314 #id_2 {border:none;margin: 10px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 588px;overflow: hidden;}
#page_315 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 81px 68px;padding: 0px;border: none;width: 505px;}
#page_315 #id_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 406px;overflow: hidden;}
#page_315 #id_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 99px;overflow: hidden;}
#page_316 {position:relative; overflow: hidden;margin: 51px 0px 82px 36px;padding: 0px;border: none;width: 588px;}
#page_316 #p316dimg1 {position:absolute;top:238px;left:126px;z-index:-1;width:112px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_316 #p316dimg1 #p316img1 {width:112px;height:1px;}
.dclr {clear:both;float:none;height:1px;margin:0px;padding:0px;overflow:hidden;}
.ft0{font: 25px 'Times New Roman';line-height: 32px;}
.ft1{font: 20px 'Times New Roman';line-height: 22px;}
.ft2{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft3{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft4{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft5{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft6{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft7{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 33px;line-height: 15px;}
.ft8{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft9{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 32px;line-height: 15px;}
.ft10{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 26px;line-height: 15px;}
.ft11{font: 20px 'Times New Roman';line-height: 22px;position: relative; bottom: -6px;}
.ft12{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;}
.ft13{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 16px;}
.ft14{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft15{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 17px;}
.ft16{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft17{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 38px;line-height: 22px;}
.ft18{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 22px;}
.ft19{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft20{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft21{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft22{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft23{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 16px;}
.ft24{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft25{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft26{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 16px;}
.ft27{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft28{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft29{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft30{font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft31{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft32{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft33{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft34{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 39px;line-height: 22px;}
.ft35{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft36{font: bold 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft37{font: bold 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 16px;}
.ft38{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 13px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft39{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft40{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 13px;}
.ft41{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft42{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;}
.ft43{font: bold 13px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 16px;}
.ft44{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft45{font: bold 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft46{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 14px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft47{font: bold 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft48{font: italic bold 13px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft49{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft50{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 16px;}
.ft51{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft52{font: italic bold 13px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft53{font: italic 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;}
.ft54{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft55{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 16px;}
.ft56{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft57{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft58{font: italic 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.ft59{font: italic 12px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft60{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft61{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft62{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft63{font: italic bold 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft64{font: bold 13px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 17px;}
.ft65{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;}
.ft66{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft67{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;position: relative; bottom: -4px;}
.ft68{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft69{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;position: relative; bottom: -4px;}
.ft70{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;}
.ft71{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft72{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft73{font: 20px 'Times New Roman';line-height: 22px;position: relative; bottom: -9px;}
.ft74{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft75{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft76{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 38px;line-height: 19px;}
.ft77{font: bold 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft78{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 29px;line-height: 17px;}
.ft79{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft80{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 30px;line-height: 17px;}
.ft81{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft82{font: 20px 'Times New Roman';margin-left: 50px;line-height: 26px;}
.ft83{font: 20px 'Times New Roman';line-height: 26px;}
.ft84{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 38px;line-height: 21px;}
.ft85{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft86{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft87{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 9px;}
.ft88{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft89{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 4px;}
.ft90{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft91{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft92{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft93{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft94{font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft95{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft96{font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft97{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 29px;line-height: 20px;}
.ft98{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft99{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 7px;}
.ft100{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 2px;}
.ft101{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 3px;}
.ft102{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 30px;line-height: 20px;}
.ft103{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft104{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;}
.ft105{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;}
.ft106{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 16px;}
.ft107{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 18px;}
.ft108{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 15px;}
.ft109{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 39px;line-height: 19px;}
.ft110{font: 17px 'Times New Roman';line-height: 19px;position: relative; bottom: -3px;}
.ft111{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 16px;}
.ft112{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 30px;line-height: 22px;}
.ft113{font: bold 12px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft114{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 16px;}
.ft115{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft116{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft117{font: 19px 'Times New Roman';line-height: 21px;}
.ft118{font: 20px 'Times New Roman';margin-left: 40px;line-height: 26px;}
.ft119{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 30px;line-height: 19px;}
.ft120{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft121{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft122{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 16px;}
.ft123{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 15px;}
.ft124{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft125{font: 17px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 19px;}
.ft126{font: bold 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft127{font: 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft128{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft129{font: 1px 'Arial';line-height: 3px;}
.ft130{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft131{font: 16px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft132{font: bold 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft133{font: 5px 'Arial';line-height: 6px;}
.ft134{font: 7px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft135{font: 8px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 10px;}
.ft136{font: 4px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft137{font: 8px 'Arial';line-height: 8px;}
.ft138{font: 8px 'Arial';line-height: 9px;}
.ft139{font: 8px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 10px;}
.ft140{font: 9px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 11px;}
.ft141{font: 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft142{font: 8px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 10px;}
.ft143{font: 9px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 11px;}
.ft144{font: 9px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft145{font: 9px 'Arial';line-height: 9px;}
.ft146{font: 9px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 12px;}
.ft147{font: 9px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 12px;}
.ft148{font: 9px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 12px;}
.ft149{font: 2px 'Arial';line-height: 4px;}
.ft150{font: 6px 'Arial';line-height: 8px;}
.ft151{font: 9px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 12px;}
.ft152{font: 9px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 12px;}
.ft153{font: 8px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 10px;}
.ft154{font: 8px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 10px;}
.ft155{font: 9px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft156{font: 9px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft157{font: 9px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 11px;}
.ft158{font: 9px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 16px;}
.ft159{font: 9px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft160{font: 8px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 10px;}
.ft161{font: 9px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 12px;}
.ft162{font: 8px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 10px;}
.ft163{font: 9px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 11px;}
.ft164{font: 8px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 10px;}
.ft165{font: 9px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 12px;}
.ft166{font: 9px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 11px;}
.ft167{font: 9px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 12px;}
.ft168{font: 1px 'Arial';line-height: 1px;}
.ft169{font: 1px 'Arial';line-height: 8px;}
.ft170{font: 8px 'Arial';line-height: 7px;}
.ft171{font: 9px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 15px;}
.ft172{font: 9px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft173{font: bold 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft174{font: 9px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 11px;}
.ft175{font: 9px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 11px;}
.ft176{font: 6px 'Arial';line-height: 6px;}
.ft177{font: bold 10px 'Arial';color: #4d4d4d;line-height: 12px;}
.ft178{font: bold 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft179{font: bold 10px 'Arial';text-decoration: underline;line-height: 12px;}
.ft180{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft181{font: italic 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft182{font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft183{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 23px;}
.ft184{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 23px;}
.ft185{font: bold 10px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft186{font: bold 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft187{font: bold 11px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 13px;}
.ft188{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft189{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft190{font: 10px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft191{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft192{font: 20px 'Times New Roman';line-height: 25px;}
.ft193{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 15px;}
.ft194{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft195{font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft196{font: italic 12px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 16px;}
.ft197{font: 12px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft198{font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft199{font: 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;}
.ft200{font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft201{font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 15px;}
.ft202{font: 12px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;}
.ft203{font: 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 17px;}
.p0{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 308px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p2{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p3{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p4{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p5{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: left;padding-left: 210px;padding-right: 289px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p8{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p9{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p10{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p11{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p12{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p13{text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p14{text-align: left;padding-left: 125px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p15{text-align: left;margin-top: 644px;margin-bottom: 0px;}
.p16{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p17{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p18{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p19{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p20{text-align: right;padding-right: 95px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p21{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p22{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -50px;}
.p23{text-align: left;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p24{text-align: left;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p25{text-align: right;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p26{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p27{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px;}
.p28{text-align: left;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px;}
.p29{text-align: left;padding-left: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p30{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p31{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p32{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: left;padding-left: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p34{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p35{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p36{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p37{text-align: left;padding-left: 113px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p38{text-align: left;padding-left: 132px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p39{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p40{text-align: left;padding-left: 132px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p41{text-align: left;margin-top: 522px;margin-bottom: 0px;}
.p42{text-align: right;padding-right: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p43{text-align: left;padding-left: 25px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p44{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p45{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 218px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p46{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p47{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p48{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p49{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 11px;padding-right: 200px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p51{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p52{text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p53{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p54{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p55{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p56{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p57{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p58{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p59{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p60{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p61{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p62{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p63{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p64{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p65{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p66{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p67{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p68{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p69{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p70{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p71{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p72{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p73{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p74{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p75{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p76{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p77{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p78{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p79{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p80{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p81{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p82{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p83{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p84{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p85{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p86{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p87{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p88{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p89{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p90{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p91{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p92{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p93{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p94{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p95{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p96{text-align: left;padding-right: 68px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p97{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 248px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -6px;}
.p98{text-align: right;padding-right: 185px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p99{text-align: justify;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p100{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p101{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p102{text-align: left;padding-right: 86px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p103{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 80px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p104{text-align: left;padding-right: 68px;padding-top: 2px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p105{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 244px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p106{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p107{text-align: center;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p108{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p109{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p110{text-align: center;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p111{text-align: center;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p112{text-align: right;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p113{text-align: left;padding-right: 86px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p114{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p115{text-align: left;padding-left: 61px;padding-right: 161px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p116{text-align: justify;padding-left: 12px;padding-right: 68px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p117{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p118{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 248px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -6px;}
.p119{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p120{text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 248px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -3px;}
.p121{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p122{text-align: left;padding-right: 86px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p123{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p124{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p125{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p126{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p127{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p128{text-align: left;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p129{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p130{text-align: left;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p131{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p132{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p133{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p134{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p135{text-align: left;padding-left: 113px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p136{text-align: left;padding-left: 125px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p137{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p138{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p139{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p140{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p141{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p142{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p143{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p144{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p145{text-align: left;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p146{text-align: right;padding-right: 151px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p147{text-align: left;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p148{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p149{text-align: justify;padding-left: 284px;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p150{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p151{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p152{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p153{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px;}
.p154{text-align: center;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p155{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p156{text-align: left;padding-left: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p157{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p158{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p159{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p160{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p161{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 69px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p162{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p163{text-align: center;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p164{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p165{text-align: left;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p166{text-align: justify;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p167{text-align: justify;padding-right: 158px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p168{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p169{text-align: right;padding-right: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p170{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p171{text-align: right;padding-right: 112px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p172{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p173{text-align: right;padding-right: 198px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p174{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p175{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p176{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p177{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p178{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p179{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p180{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p181{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p182{text-align: left;padding-left: 205px;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p183{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p184{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p185{text-align: left;padding-left: 176px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p186{text-align: left;padding-left: 186px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p187{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 339px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p188{text-align: right;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p189{text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p190{text-align: left;padding-left: 324px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p191{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p192{text-align: justify;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p193{text-align: center;padding-left: 324px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p194{text-align: justify;padding-left: 11px;padding-right: 13px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p195{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p196{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p197{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p198{text-align: left;padding-left: 217px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p199{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p200{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p201{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 244px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p202{text-align: left;padding-left: 205px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p203{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p204{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p205{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p206{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 244px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p207{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p208{text-align: left;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p209{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p210{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p211{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p212{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p213{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p214{text-align: left;padding-left: 254px;padding-right: 339px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p215{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p216{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p217{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p218{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 78px;margin-bottom: 0px;}
.p219{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p220{text-align: right;padding-right: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p221{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p222{text-align: left;padding-left: 184px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p223{text-align: right;padding-right: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p224{text-align: left;padding-left: 176px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p225{text-align: left;padding-left: 184px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p226{text-align: justify;padding-right: 273px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p227{text-align: left;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p228{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p229{text-align: left;padding-left: 252px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p230{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 158px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p231{text-align: left;padding-left: 284px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p232{text-align: center;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p233{text-align: center;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p234{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p235{text-align: left;padding-left: 295px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p236{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p237{text-align: left;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p238{text-align: left;padding-left: 131px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p239{text-align: left;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p240{text-align: left;padding-left: 131px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p241{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p242{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p243{text-align: right;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p244{text-align: left;padding-left: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p245{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p246{text-align: left;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p247{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p248{text-align: left;padding-right: 68px;padding-top: 2px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p249{text-align: left;padding-left: 52px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p250{text-align: left;padding-left: 64px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p251{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p252{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p253{text-align: left;padding-right: 86px;margin-top: 70px;margin-bottom: 0px;}
.p254{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p255{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 12px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p256{text-align: left;padding-left: 183px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p257{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p258{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p259{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p260{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p261{text-align: left;margin-top: 261px;margin-bottom: 0px;}
.p262{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p263{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p264{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p265{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p266{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p267{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p268{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p269{text-align: left;margin-top: 86px;margin-bottom: 0px;}
.p270{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p271{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p272{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p273{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p274{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p275{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p276{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;padding-top: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p277{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p278{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p279{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p280{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p281{text-align: left;padding-left: 106px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p282{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p283{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p284{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p285{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p286{text-align: left;padding-left: 128px;padding-right: 218px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p287{text-align: left;padding-left: 128px;padding-right: 182px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p288{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 165px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p289{text-align: left;padding-left: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p290{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p291{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p292{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p293{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p294{text-align: justify;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p295{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p296{text-align: justify;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p297{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p298{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p299{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p300{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p301{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p302{text-align: right;padding-right: 98px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p303{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p304{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p305{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p306{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p307{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p308{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p309{text-align: left;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p310{text-align: right;padding-right: 23px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p311{text-align: right;padding-right: 106px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p312{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p313{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p314{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p315{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p316{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 20px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p317{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p318{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p319{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p320{text-align: left;padding-left: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p321{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p322{text-align: right;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p323{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p324{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p325{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p326{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p327{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p328{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p329{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p330{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p331{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p332{text-align: justify;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p333{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p334{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p335{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p336{text-align: left;padding-left: 87px;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p337{text-align: left;padding-left: 87px;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p338{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p339{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p340{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p341{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p342{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p343{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p344{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p345{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p346{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 165px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p347{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p348{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p349{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p350{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p351{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p352{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p353{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p354{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p355{text-align: center;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p356{text-align: justify;padding-left: 112px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p357{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p358{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p359{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p360{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p361{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p362{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p363{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p364{text-align: left;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p365{text-align: justify;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p366{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p367{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p368{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p369{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p370{text-align: left;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p371{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p372{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p373{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p374{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p375{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p376{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p377{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p378{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p379{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p380{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p381{text-align: right;padding-right: 174px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p382{text-align: justify;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p383{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p384{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p385{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p386{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p387{text-align: justify;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p388{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p389{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p390{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p391{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p392{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 95px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p393{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p394{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p395{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p396{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p397{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p398{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p399{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p400{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p401{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p402{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p403{text-align: left;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p404{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: justify;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p406{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p407{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 63px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p408{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p409{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p410{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p411{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p412{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p413{text-align: left;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p414{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p415{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p416{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p417{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p418{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p419{text-align: left;padding-left: 11px;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p420{text-align: justify;padding-right: 158px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p421{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p422{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p423{text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p424{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p425{text-align: left;padding-left: 11px;padding-right: 163px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p426{text-align: left;padding-left: 119px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p427{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p428{text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p429{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p430{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p431{text-align: left;padding-left: 131px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p432{text-align: left;padding-left: 65px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p433{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p434{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p435{text-align: justify;padding-left: 119px;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p436{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p437{text-align: left;padding-right: 196px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p438{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p439{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p440{text-align: left;padding-left: 67px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -31px;}
.p441{text-align: left;padding-left: 67px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -35px;}
.p442{text-align: justify;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p443{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p444{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p445{text-align: left;padding-left: 36px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px;}
.p446{text-align: justify;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p447{text-align: left;padding-right: 95px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p448{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p449{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p450{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p451{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p452{text-align: left;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p453{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p454{text-align: left;padding-left: 145px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p455{text-align: left;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p456{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p457{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p458{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p459{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p460{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p461{text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p462{text-align: center;padding-left: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p463{text-align: center;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p464{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p465{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p466{text-align: left;padding-left: 126px;padding-right: 69px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p467{text-align: left;padding-left: 145px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p468{text-align: justify;padding-left: 145px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p469{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p470{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p471{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p472{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p473{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p474{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p475{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p476{text-align: left;padding-right: 46px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p477{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p478{text-align: left;padding-left: 126px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p479{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p480{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p481{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p482{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p483{text-align: left;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p484{text-align: left;padding-left: 145px;padding-right: 115px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p485{text-align: left;padding-left: 134px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p486{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p487{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p488{text-align: justify;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p489{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p490{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p491{text-align: left;padding-left: 138px;padding-right: 122px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p492{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p493{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p494{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p495{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p496{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p497{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p498{text-align: left;padding-right: 26px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p499{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p500{text-align: right;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p501{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p502{text-align: right;padding-right: 96px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p503{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p504{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p505{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p506{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p507{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p509{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 171px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p510{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p511{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p512{text-align: left;padding-left: 12px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p513{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p514{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: left;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p516{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p517{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p518{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p519{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p520{text-align: justify;padding-left: 8px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p521{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p522{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p523{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p524{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p525{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p526{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p527{text-align: left;padding-right: 15px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p528{text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p529{text-align: justify;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p530{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p531{text-align: left;padding-left: 187px;padding-right: 116px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p532{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p533{text-align: left;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p534{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p535{text-align: left;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p536{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 263px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p537{text-align: left;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p538{text-align: left;padding-left: 11px;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p539{text-align: left;padding-right: 158px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p540{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p541{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p542{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 8px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p543{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p544{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p545{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p546{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p547{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p548{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p549{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p550{text-align: left;padding-left: 134px;padding-right: 71px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p551{text-align: left;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p552{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p553{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p554{text-align: justify;padding-left: 79px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p555{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 158px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p556{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p557{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p558{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p559{text-align: justify;padding-left: 112px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p560{text-align: justify;padding-left: 112px;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p561{text-align: justify;padding-left: 112px;padding-right: 68px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p562{text-align: justify;padding-left: 112px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p563{text-align: left;padding-left: 112px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p564{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 20px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p565{text-align: left;padding-left: 11px;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p566{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p567{text-align: left;padding-right: 47px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p568{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p569{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 158px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p570{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p571{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p572{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p573{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p574{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p575{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p576{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p577{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p578{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p579{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p580{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p581{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p582{text-align: left;padding-left: 187px;padding-right: 126px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p583{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p584{text-align: justify;padding-left: 134px;padding-right: 76px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p585{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p586{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p587{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p588{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p589{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p590{text-align: left;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p591{text-align: left;padding-left: 187px;padding-right: 88px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p592{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p593{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p594{text-align: justify;padding-left: 7px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p595{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p596{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p597{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p598{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p599{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p600{text-align: right;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p601{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p602{text-align: right;padding-right: 107px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p603{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p604{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p605{text-align: left;padding-left: 128px;padding-right: 304px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p606{text-align: justify;padding-left: 87px;padding-right: 170px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p607{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p608{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p609{text-align: justify;padding-left: 75px;padding-right: 170px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p610{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p611{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p612{text-align: justify;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p613{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p614{text-align: left;padding-left: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p615{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p616{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p617{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p618{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p619{text-align: justify;padding-right: 112px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p620{text-align: justify;padding-right: 112px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p621{text-align: justify;padding-right: 112px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p622{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p623{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p624{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p625{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p626{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p627{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p628{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p629{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p631{text-align: left;padding-left: 19px;padding-right: 163px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p632{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p633{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p634{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p635{text-align: left;padding-left: 187px;padding-right: 127px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p636{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 5px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p637{text-align: justify;padding-left: 126px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p638{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 5px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p639{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 5px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p640{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p641{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p642{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p643{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p644{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 9px;}
.p645{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p646{text-align: left;padding-left: 128px;padding-right: 206px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p647{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p648{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p649{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p650{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p651{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p652{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p653{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p654{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p655{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p656{text-align: justify;padding-right: 69px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p657{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p658{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p659{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p660{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p661{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p662{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p663{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p664{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 365px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p665{text-align: left;padding-left: 128px;padding-right: 166px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p666{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p667{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 365px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p668{text-align: left;padding-left: 128px;padding-right: 191px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p669{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p670{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p671{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p672{text-align: left;padding-left: 12px;padding-right: 85px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p673{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p674{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p675{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p676{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 69px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: left;padding-left: 12px;padding-right: 151px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p678{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p679{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p680{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p681{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p682{text-align: left;padding-left: 12px;padding-right: 137px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p683{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p684{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p685{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -112px;}
.p686{text-align: left;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p687{text-align: left;padding-left: 12px;padding-right: 113px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p688{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p689{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p690{text-align: right;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p691{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 362px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p692{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p693{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p694{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p695{text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p696{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p697{text-align: right;padding-right: 64px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: left;padding-left: 467px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p699{text-align: right;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p700{text-align: left;padding-left: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p701{text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p702{text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p703{text-align: left;padding-left: 290px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p704{text-align: left;padding-left: 254px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p705{text-align: left;padding-left: 285px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p706{text-align: left;padding-left: 156px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p707{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p708{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p709{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 80px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p710{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p711{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p712{text-align: left;padding-left: 117px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p713{text-align: left;padding-left: 117px;padding-right: 86px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p714{text-align: left;padding-left: 82px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p715{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p716{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p717{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p718{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 107px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p719{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p720{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 107px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p722{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 80px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p723{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 80px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p724{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p725{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 80px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p726{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p727{text-align: left;padding-left: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 81px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p729{text-align: left;padding-left: 132px;padding-right: 86px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p730{text-align: justify;padding-left: 132px;padding-right: 80px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p731{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p732{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 107px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p733{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p734{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 107px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p735{text-align: left;padding-left: 51px;padding-right: 107px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p736{text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 102px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;}
.p737{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p738{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p739{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p740{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p741{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p742{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p743{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p744{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 102px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p745{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p746{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p747{text-align: left;padding-left: 26px;padding-right: 102px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p748{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p749{text-align: left;padding-left: 130px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p750{text-align: right;padding-left: 152px;padding-right: 86px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;}
.p751{text-align: left;padding-left: 130px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p752{text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 86px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p753{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p754{text-align: left;padding-left: 149px;padding-right: 85px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p755{text-align: left;padding-left: 149px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p756{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 85px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p757{text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 85px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p758{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 80px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p759{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 85px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p760{text-align: left;padding-left: 149px;padding-right: 80px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p761{text-align: left;padding-left: 149px;padding-right: 85px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p762{text-align: left;padding-left: 149px;padding-right: 86px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p763{text-align: left;padding-left: 149px;padding-right: 81px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p764{text-align: justify;padding-left: 149px;padding-right: 80px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p765{text-align: left;padding-left: 149px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p766{text-align: left;padding-left: 149px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p767{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 86px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p768{text-align: justify;padding-left: 149px;padding-right: 80px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p769{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 107px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p770{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 107px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p771{text-align: left;padding-left: 79px;padding-right: 107px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p772{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 107px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p773{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 107px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p774{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 102px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p775{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 107px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p776{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 107px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p777{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 102px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p778{text-align: left;padding-left: 52px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p779{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 421px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p780{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 107px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p781{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 107px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p782{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 107px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p783{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p784{text-align: left;padding-left: 38px;padding-right: 119px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p785{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 102px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p786{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 107px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p787{text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p788{text-align: left;padding-left: 130px;padding-right: 86px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p789{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p790{text-align: left;padding-left: 130px;padding-right: 86px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p791{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 86px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p792{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 81px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p793{text-align: left;padding-left: 118px;padding-right: 86px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p794{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 85px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p795{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 81px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p796{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p797{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p798{text-align: left;padding-left: 130px;padding-right: 81px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p799{text-align: left;padding-left: 130px;padding-right: 81px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p800{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 86px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p801{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 86px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p802{text-align: left;padding-left: 118px;padding-right: 81px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p803{text-align: left;padding-left: 130px;padding-right: 86px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p804{text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 86px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p805{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 107px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p806{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 102px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p807{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p808{text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 107px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p809{text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 107px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p810{text-align: justify;padding-left: 49px;padding-right: 107px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p811{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 107px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p812{text-align: justify;padding-left: 49px;padding-right: 102px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p813{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 107px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p814{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 107px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p815{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p816{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 102px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p817{text-align: left;padding-left: 49px;padding-right: 102px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p818{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p819{text-align: left;padding-left: 38px;padding-right: 102px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p820{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p821{text-align: left;padding-left: 38px;padding-right: 107px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p822{text-align: left;padding-left: 40px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p823{text-align: right;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p824{text-align: left;padding-left: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p825{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p826{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 86px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p827{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 81px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p828{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p829{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 86px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p830{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 86px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p831{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 81px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p832{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 86px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p833{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p834{text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 80px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p835{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p836{text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p837{text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 376px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p838{text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p839{text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 86px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p840{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p841{text-align: left;padding-left: 225px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p842{text-align: left;padding-left: 24px;padding-right: 81px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p843{text-align: left;padding-left: 26px;padding-right: 102px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p844{text-align: left;padding-left: 26px;padding-right: 107px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p845{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p846{text-align: left;padding-left: 227px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p847{text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p848{text-align: left;padding-left: 329px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p849{text-align: left;padding-left: 333px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p850{text-align: left;padding-left: 338px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p851{text-align: left;padding-left: 310px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p852{text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p853{text-align: left;padding-left: 294px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p854{text-align: justify;padding-left: 107px;padding-right: 86px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p855{text-align: justify;padding-left: 107px;padding-right: 85px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p856{text-align: justify;padding-left: 107px;padding-right: 86px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p857{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p858{text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p859{text-align: justify;padding-left: 131px;padding-right: 86px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p860{text-align: left;padding-left: 131px;padding-right: 81px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p861{text-align: left;padding-left: 131px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p862{text-align: justify;padding-left: 142px;padding-right: 86px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p863{text-align: left;padding-left: 131px;padding-right: 81px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p864{text-align: left;padding-left: 108px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p865{text-align: justify;padding-left: 131px;padding-right: 81px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p866{text-align: left;padding-left: 131px;padding-right: 86px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p867{text-align: justify;padding-left: 131px;padding-right: 86px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p868{text-align: left;padding-left: 108px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p869{text-align: left;padding-left: 131px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p870{text-align: left;padding-left: 131px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p871{text-align: left;padding-left: 142px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p872{text-align: left;padding-left: 154px;padding-right: 86px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p873{text-align: left;padding-left: 62px;padding-right: 107px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p874{text-align: left;padding-left: 62px;padding-right: 107px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p875{text-align: left;padding-left: 39px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p876{text-align: left;padding-left: 39px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p877{text-align: left;padding-left: 50px;padding-right: 102px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p878{text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 102px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p879{text-align: left;padding-left: 62px;padding-right: 102px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p880{text-align: left;padding-left: 62px;padding-right: 102px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p881{text-align: justify;padding-left: 62px;padding-right: 107px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p882{text-align: justify;padding-left: 62px;padding-right: 102px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p883{text-align: justify;padding-left: 62px;padding-right: 107px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p884{text-align: left;padding-left: 50px;padding-right: 107px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p885{text-align: left;padding-left: 62px;padding-right: 102px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;}
.p886{text-align: left;padding-left: 28px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p887{text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 107px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p888{text-align: left;padding-left: 50px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p889{text-align: justify;padding-left: 142px;padding-right: 81px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p890{text-align: justify;padding-left: 131px;padding-right: 80px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -11px;}
.p891{text-align: left;padding-left: 99px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p892{text-align: left;padding-left: 99px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p893{text-align: left;padding-left: 277px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p894{text-align: left;padding-left: 277px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p895{text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p896{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p897{text-align: left;padding-left: 277px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p898{text-align: left;padding-left: 277px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p899{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p900{text-align: left;padding-left: 22px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p901{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 269px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p902{text-align: left;padding-left: 22px;padding-right: 156px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p903{text-align: left;padding-left: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p904{text-align: right;padding-right: 177px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p905{text-align: left;padding-left: 500px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p906{text-align: left;padding-left: 298px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p907{text-align: left;padding-left: 114px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p908{text-align: left;padding-left: 128px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p909{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;}
.p910{text-align: left;padding-left: 186px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p911{text-align: left;padding-left: 111px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p912{text-align: left;padding-left: 111px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p913{text-align: left;padding-left: 144px;padding-right: 108px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -31px;}
.p914{text-align: left;padding-left: 111px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p915{text-align: left;padding-left: 144px;padding-right: 103px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -31px;}
.p916{text-align: left;padding-left: 13px;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p917{text-align: left;margin-top: 732px;margin-bottom: 0px;}
.p918{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p919{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p920{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 57px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p921{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p922{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p923{text-align: left;padding-left: 87px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p924{text-align: left;padding-left: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p925{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p926{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 158px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p927{text-align: left;padding-left: 126px;padding-right: 77px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p928{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p929{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p930{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p931{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p932{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p933{text-align: left;margin-top: 249px;margin-bottom: 0px;}
.p934{text-align: left;padding-left: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p935{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p936{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p937{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p938{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p939{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p940{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p941{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p942{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p943{text-align: right;margin-top: 734px;margin-bottom: 0px;}
.p944{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p945{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p946{text-align: left;padding-right: 57px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p947{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p948{text-align: left;margin-top: 689px;margin-bottom: 0px;}
.p949{text-align: left;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p950{text-align: left;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p951{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 342px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -7px;}
.p952{text-align: right;padding-right: 186px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p953{text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p954{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p955{text-align: left;padding-left: 49px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p956{text-align: right;padding-right: 239px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p957{text-align: left;padding-left: 36px;margin-top: 720px;margin-bottom: 0px;}
.p958{text-align: left;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p959{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p960{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 339px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p961{text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p962{text-align: right;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p963{text-align: left;padding-right: 44px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p964{text-align: left;padding-left: 11px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p965{text-align: left;padding-left: 188px;padding-right: 342px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p966{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p967{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p968{text-align: left;padding-left: 185px;padding-right: 342px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -6px;}
.p969{text-align: right;padding-right: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p970{text-align: left;padding-left: 13px;padding-right: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p971{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p972{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p973{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p974{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p975{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 158px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p976{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p977{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p978{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p979{text-align: justify;padding-right: 64px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p980{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p981{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p982{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p983{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p984{text-align: justify;padding-right: 12px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p985{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 244px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p986{text-align: left;padding-left: 205px;padding-right: 69px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p987{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p988{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p989{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 158px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p990{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p991{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p992{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p993{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p994{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p995{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p996{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 64px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p997{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 69px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p998{text-align: right;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p999{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1000{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p1001{text-align: left;padding-left: 205px;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1002{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1003{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 189px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1004{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 189px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1005{text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p1006{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1007{text-align: center;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1008{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1009{text-align: left;margin-top: 92px;margin-bottom: 0px;}
.p1010{text-align: left;padding-left: 186px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1011{text-align: right;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1012{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 339px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1013{text-align: left;padding-left: 184px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1014{text-align: left;padding-right: 158px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1015{text-align: left;padding-left: 181px;padding-right: 244px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -5px;}
.p1016{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p1017{text-align: justify;padding-right: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1018{text-align: left;padding-left: 68px;padding-right: 163px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1019{text-align: right;padding-right: 51px;margin-top: 333px;margin-bottom: 0px;}
.p1020{text-align: left;padding-right: 99px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1021{text-align: left;padding-right: 68px;padding-top: 2px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1022{text-align: left;padding-left: 205px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1023{text-align: left;padding-left: 205px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1024{text-align: left;padding-left: 183px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p1025{text-align: center;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1026{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1027{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1028{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p1029{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p1030{text-align: left;margin-top: 154px;margin-bottom: 0px;}
.p1031{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 112px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1032{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 107px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1033{text-align: justify;padding-left: 68px;padding-right: 112px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1034{text-align: right;margin-top: 296px;margin-bottom: 0px;}
.p1035{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p1036{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1037{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1038{text-align: left;padding-right: 86px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;}
.p1039{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1040{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1041{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p1042{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1043{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p1044{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1045{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1046{text-align: left;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p1047{text-align: left;padding-top: 2px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p1048{text-align: left;padding-left: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1049{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p1050{text-align: justify;padding-left: 11px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1051{text-align: left;padding-left: 186px;padding-right: 342px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -7px;}
.p1052{text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 342px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -4px;}
.p1053{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1054{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1055{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1056{text-align: justify;padding-right: 69px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1057{text-align: justify;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p1058{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1059{text-align: justify;padding-right: 69px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1060{text-align: justify;padding-right: 69px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1061{text-align: left;padding-right: 69px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p1062{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1063{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1064{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1065{text-align: left;padding-left: 176px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1066{text-align: left;padding-left: 186px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1067{text-align: left;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;}
.p1068{text-align: left;padding-left: 205px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1069{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1070{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 163px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1071{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1072{text-align: justify;padding-left: 12px;padding-right: 68px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1073{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: 12px;}
.p1074{text-align: right;padding-right: 57px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1075{text-align: left;padding-left: 284px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1076{text-align: left;padding-left: 273px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1077{text-align: justify;padding-left: 273px;padding-right: 158px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p1078{text-align: left;padding-left: 254px;padding-right: 339px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p1079{text-align: left;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p1080{text-align: left;padding-right: 12px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1081{text-align: left;padding-left: 184px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p1082{text-align: left;padding-left: 176px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1083{text-align: left;padding-left: 184px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1084{text-align: justify;padding-right: 218px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1085{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1086{text-align: left;padding-left: 217px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p1087{text-align: left;padding-left: 176px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1088{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1089{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p1090{text-align: right;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1091{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p1092{text-align: left;padding-right: 86px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p1093{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1094{text-align: justify;padding-left: 205px;padding-right: 12px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 11px;}
.p1095{text-align: left;padding-left: 183px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p1096{text-align: left;margin-top: 259px;margin-bottom: 0px;}
.p1097{text-align: left;padding-right: 13px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1098{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1099{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1100{text-align: left;padding-right: 22px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;}
.p1101{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1102{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1103{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1104{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1105{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1106{text-align: justify;padding-right: 163px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1107{text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p1108{text-align: justify;padding-right: 68px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p1109{text-align: left;padding-right: 68px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1110{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1111{text-align: justify;padding-right: 13px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p1112{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1113{text-align: left;padding-left: 145px;padding-right: 68px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p1114{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1115{text-align: justify;padding-left: 126px;padding-right: 68px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1116{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p1117{text-align: left;padding-left: 126px;padding-right: 71px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p1118{text-align: left;padding-left: 126px;padding-right: 96px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;}
.p1119{text-align: left;margin-top: 436px;margin-bottom: 0px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 391px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 391px;vertical-align: bottom;}
.td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 111px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 377px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 315px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 301px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 299px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 334px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 262px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 260px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 254px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 328px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 312px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 372px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 365px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 309px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 358px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 304px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 294px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 293px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 207px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 371px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 434px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 189px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 153px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 140px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 302px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 223px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 257px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 167px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 172px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 284px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 237px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 211px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 283px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 219px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 240px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 288px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 238px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 188px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 198px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 195px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 166px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 179px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 241px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 463px;vertical-align: bottom;}
.td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 380px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 491px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 360px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td156{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;}
.td157{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td158{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 2px;vertical-align: bottom;background: #000000;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;background: #000000;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 349px;vertical-align: bottom;}
.td164{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 394px;vertical-align: bottom;}
.td165{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td166{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 394px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 292px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 406px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 442px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 348px;vertical-align: bottom;}
.td173{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 392px;vertical-align: bottom;}
.td174{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 392px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 432px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 297px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 374px;vertical-align: bottom;}
.td179{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td180{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td181{border-left: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td182{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td183{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td184{border-left: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td185{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 447px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 320px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 296px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 439px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 324px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 265px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 338px;vertical-align: bottom;}
.td199{padding: 0px;margin: 0px;width: 364px;vertical-align: bottom;}
.td200{padding: 0px;margin: 0px;width: 289px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 208px;vertical-align: bottom;}
.td202{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td203{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td204{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 333px;vertical-align: bottom;}
.td205{padding: 0px;margin: 0px;width: 361px;vertical-align: bottom;}
.td206{padding: 0px;margin: 0px;width: 152px;vertical-align: bottom;}
.td207{padding: 0px;margin: 0px;width: 500px;vertical-align: bottom;}
.td208{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td209{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td210{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td211{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td212{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td213{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 360px;vertical-align: bottom;}
.td214{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 286px;vertical-align: bottom;}
.td216{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td217{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 286px;vertical-align: bottom;}
.td218{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td219{padding: 0px;margin: 0px;width: 373px;vertical-align: bottom;}
.td220{padding: 0px;margin: 0px;width: 316px;vertical-align: bottom;}
.td221{padding: 0px;margin: 0px;width: 272px;vertical-align: bottom;}
.td222{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td223{padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td224{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td225{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;}
.td226{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td227{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td228{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 5px;vertical-align: bottom;}
.td229{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td230{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td231{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td232{padding: 0px;margin: 0px;width: 355px;vertical-align: bottom;}
.td233{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 355px;vertical-align: bottom;}
.td234{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td235{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td236{border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 343px;vertical-align: bottom;}
.td237{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td238{padding: 0px;margin: 0px;width: 343px;vertical-align: bottom;}
.td239{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td240{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 343px;vertical-align: bottom;}
.td241{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td242{padding: 0px;margin: 0px;width: 339px;vertical-align: bottom;}
.td243{padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;}
.td244{padding: 0px;margin: 0px;width: 428px;vertical-align: bottom;}
.td245{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td246{padding: 0px;margin: 0px;width: 423px;vertical-align: bottom;}
.td247{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td248{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td249{padding: 0px;margin: 0px;width: 159px;vertical-align: bottom;}
.td250{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td251{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td252{padding: 0px;margin: 0px;width: 234px;vertical-align: bottom;}
.td253{padding: 0px;margin: 0px;width: 311px;vertical-align: bottom;}
.td254{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td255{padding: 0px;margin: 0px;width: 193px;vertical-align: bottom;}
.td256{padding: 0px;margin: 0px;width: 125px;vertical-align: bottom;}
.td257{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td258{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td259{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td260{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;}
.td261{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td262{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td263{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td264{padding: 0px;margin: 0px;width: 300px;vertical-align: bottom;}
.td265{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td266{padding: 0px;margin: 0px;width: 305px;vertical-align: bottom;}
.td267{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;}
.td268{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td269{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td270{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td271{padding: 0px;margin: 0px;width: 424px;vertical-align: bottom;}
.td272{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;}
.td273{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td274{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td275{padding: 0px;margin: 0px;width: 180px;vertical-align: bottom;}
.td276{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;}
.td277{padding: 0px;margin: 0px;width: 290px;vertical-align: bottom;}
.td278{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;}
.td279{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td280{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td281{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 31px;}
.tr1{height: 23px;}
.tr2{height: 25px;}
.tr3{height: 20px;}
.tr4{height: 15px;}
.tr5{height: 16px;}
.tr6{height: 19px;}
.tr7{height: 21px;}
.tr8{height: 18px;}
.tr9{height: 14px;}
.tr10{height: 17px;}
.tr11{height: 22px;}
.tr12{height: 46px;}
.tr13{height: 28px;}
.tr14{height: 30px;}
.tr15{height: 29px;}
.tr16{height: 33px;}
.tr17{height: 11px;}
.tr18{height: 32px;}
.tr19{height: 49px;}
.tr20{height: 27px;}
.tr21{height: 13px;}
.tr22{height: 12px;}
.tr23{height: 26px;}
.tr24{height: 24px;}
.tr25{height: 9px;}
.tr26{height: 8px;}
.tr27{height: 4px;}
.tr28{height: 6px;}
.tr29{height: 5px;}
.tr30{height: 34px;}
.tr31{height: 7px;}
.tr32{height: 2px;}
.tr33{height: 3px;}
.tr34{height: 40px;}
.tr35{height: 45px;}
.tr36{height: 10px;}
.tr37{height: 52px;}
.tr38{height: 60px;}
.tr39{height: 42px;}
.tr40{height: 56px;}
.tr41{height: 35px;}
.t0{width: 502px;margin-left: 69px;margin-top: 5px;font: 20px 'Times New Roman';}
.t1{width: 392px;margin-top: 16px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t2{width: 316px;margin-left: 76px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t3{width: 392px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t4{width: 366px;margin-left: 26px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t5{width: 366px;margin-left: 27px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t6{width: 393px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t7{width: 381px;font: 20px 'Times New Roman';}
.t8{width: 498px;font: 20px 'Times New Roman';}
.t9{width: 505px;margin-top: 71px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t10{width: 306px;margin-top: 13px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t11{width: 394px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t12{width: 306px;margin-top: 12px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t13{width: 386px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t14{width: 293px;margin-left: 273px;font: italic bold 13px 'Times New Roman';}
.t15{width: 507px;margin-left: 6px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t16{width: 293px;margin-left: 273px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t17{width: 300px;margin-top: 1px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t18{width: 513px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t19{width: 382px;margin-left: 11px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t20{width: 505px;margin-top: 77px;font: 6px 'Times New Roman';}
.t21{width: 506px;margin-left: 6px;font: italic bold 13px 'Times New Roman';}
.t22{width: 498px;margin-left: 68px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t23{width: 393px;margin-left: 68px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t24{width: 393px;margin-left: 68px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t25{width: 394px;margin-left: 119px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t26{width: 245px;margin-top: 40px;font: 6px 'Times New Roman';}
.t27{width: 394px;margin-top: 7px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t28{width: 397px;margin-left: 6px;font: 20px 'Times New Roman';}
.t29{width: 498px;margin-left: 68px;font: 20px 'Times New Roman';}
.t30{width: 504px;margin-top: 33px;font: 10px 'Times New Roman';}
.t31{width: 521px;margin-top: 39px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t32{width: 514px;margin-top: 22px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t33{width: 505px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t34{width: 505px;margin-top: 11px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t35{width: 505px;margin-top: 16px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t36{width: 498px;margin-left: 7px;margin-top: 8px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t37{width: 505px;margin-top: 6px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t38{width: 513px;margin-top: 6px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t39{width: 498px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t40{width: 505px;margin-top: 7px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t41{width: 520px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t42{width: 494px;margin-left: 13px;font: bold 15px 'Times New Roman';}
.t43{width: 505px;margin-top: 19px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t44{width: 470px;margin-left: 13px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t45{width: 505px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t46{width: 498px;margin-left: 13px;font: 17px 'Times New Roman';}
.t47{width: 520px;margin-top: 9px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t48{width: 521px;margin-top: 41px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t49{width: 520px;margin-top: 14px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t50{width: 498px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t51{width: 505px;margin-top: 13px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t52{width: 505px;margin-top: 9px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t53{width: 520px;margin-top: 23px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t54{width: 479px;margin-left: 83px;margin-top: 12px;font: 8px 'Arial';}
.t55{width: 480px;margin-left: 2px;margin-top: 12px;font: 9px 'Arial';}
.t56{width: 406px;margin-left: 132px;font: 8px 'Arial';}
.t57{width: 479px;font: 8px 'Arial';}
.t58{width: 432px;margin-left: 22px;margin-top: 1px;font: 10px 'Arial';}
.t59{width: 431px;margin-left: 111px;margin-top: 263px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t60{width: 499px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t61{width: 505px;margin-top: 29px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t62{width: 506px;margin-left: 13px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t63{width: 306px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t64{width: 505px;margin-top: 43px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t65{width: 294px;margin-left: 273px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t66{width: 188px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t67{width: 382px;margin-left: 12px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t68{width: 394px;margin-top: 11px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t69{width: 505px;margin-top: 38px;font: 7px 'Times New Roman';}
.t70{width: 394px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t71{width: 294px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t72{width: 497px;font: 6px 'Times New Roman';}
.t73{width: 505px;margin-top: 64px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t74{width: 385px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t75{width: 505px;margin-top: 47px;font: 11px 'Times New Roman';}
.t76{width: 189px;font: italic bold 13px 'Times New Roman';}
.t77{width: 300px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t78{width: 499px;margin-left: 68px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t79{width: 505px;margin-left: 68px;margin-top: 31px;font: 6px 'Times New Roman';}
.t80{width: 393px;font: italic 13px 'Times New Roman';}
.t81{width: 505px;margin-top: 41px;font: 7px 'Times New Roman';}
.t82{width: 505px;margin-top: 8px;font: 13px 'Times New Roman';}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<DIV id="p1dimg1">
<INGENBILD zsrc="H703741x1.jpg/" id="p1img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2019/20:74</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD class="tr0 td0"><P class="p1 ft1">Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p2 ft1">Prop.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p1 ft1">utbyte av upplysningar som rör</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p2 ft1">2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td0"><P class="p1 ft1">rapporteringspliktiga gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p1 ft1">arrangemang</P></TD>
<TD class="tr2 td3"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p4 ft3">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P>
<P class="p5 ft3">Stockholm den 30 januari 2020</P>
<P class="p6 ft4">Stefan Löfven</P>
<P class="p7 ft6">Magdalena Andersson <SPAN class="ft5">(Finansdepartementet)</SPAN></P>
<P class="p8 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P>
<P class="p9 ft3">I propositionen lämnas de förslag som krävs för att genomföra rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (DAC 6). Direktivet innebär att det införs gemensamma EU- regler om uppgiftsskyldighet avseende s.k. rapporteringspliktiga arrange- mang och automatiskt utbyte av upplysningar om dessa arrangemang mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och till Europeiska kommissionen.</P>
<P class="p10 ft3">För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att arrangemanget är gränsöverskridande och att det uppvisar åtminstone ett av de s.k. kännetecknen, som indikerar att det kan finnas en risk för skatteflykt. Uppgiftsskyldigheten riktar sig primärt till rådgivare som bl.a. utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporterings- pliktigt arrangemang. Även användare av rapporteringspliktiga arrangemang kan bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Syftet med direktivet är bl.a. att ge skattemyndigheterna tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används.</P>
<P class="p11 ft5">I propositionen lämnas även förslag på en ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift som ska kunna tas ut om föreskrivna uppgifter om ett arrangemang inte har lämnats i rätt tid till Skatteverket.</P>
<P class="p12 ft3">1</P>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p13 ft3">Prop. 2019/20:74 I propositionen föreslås en ny lag om rapporteringspliktiga arrangemang. Ändringar föreslås i skatteförfarandelagen (2011:1244) och i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Som en följd av de nya reglerna föreslås även ändringar i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet och i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400).</P>
<P class="p14 ft3">Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p15 ft3">2</P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft1">Innehållsförteckning</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr1 td4"><P class="p17 ft3">1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td5"><P class="p18 ft3">Förslag till riksdagsbeslut ................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td6"><P class="p17 ft3">6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td4"><P class="p17 ft3">2</P></TD>
<TD class="tr3 td7"><P class="p18 ft3">Lagtext</P></TD>
<TD class="tr3 td8"><P class="p19 ft3">.............................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td6"><P class="p17 ft3">7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p18 ft3">2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p20 ft3">Förslag till lag om rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr4 td6"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td8"><P class="p19 ft3">arrangemang ......................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td6"><P class="p17 ft3">7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">2.2</SPAN><SPAN class="ft7">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td9"><P class="p3 ft3">behandling av uppgifter i Skatteverkets</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td9"><P class="p3 ft3">beskattningsverksamhet...................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">12</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">2.3</SPAN><SPAN class="ft7">Förslag till lag om ändring i offentlighets- och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td9"><P class="p3 ft3">sekretesslagen (2009:400) ...............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p17 ft3">14</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">2.4</SPAN><SPAN class="ft7">Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr4 td11"><P class="p17 ft3">(2011:1244) .....................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p17 ft3">16</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p22 ft3"><SPAN class="ft3">2.5</SPAN><SPAN class="ft7">Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr6 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td14"><P class="p19 ft3">fråga om beskattning .......................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p17 ft3">34</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td4"><P class="p17 ft3">3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><P class="p19 ft3">Ärendet och dess beredning ...........................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td10"><P class="p17 ft3">36</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td4"><P class="p17 ft3">4</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td15"><P class="p19 ft3">Direktivet om administrativt samarbete i fråga om beskattning.....</P></TD>
<TD class="tr7 td10"><P class="p17 ft3">37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p17 ft3">4.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td14"><P class="p19 ft3">Nuvarande reglering ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p17 ft3">4.2</P></TD>
<TD class="tr5 td16"><P class="p23 ft3">DAC 6</P></TD>
<TD class="tr5 td17"><P class="p19 ft3">.............................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p17 ft3">37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft3">4.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td17"><P class="p19 ft3">Bakgrund ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">37</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td16"><P class="p23 ft3">4.2.2</P></TD>
<TD class="tr8 td17"><P class="p19 ft3">DAC 6:s syfte och övergripande innehåll.......</P></TD>
<TD class="tr8 td10"><P class="p17 ft3">38</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td4"><P class="p17 ft3">5</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td15"><P class="p19 ft3">Ett nytt regelverk om rapporteringspliktiga arrangemang..............</P></TD>
<TD class="tr6 td10"><P class="p17 ft3">39</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">5.1</SPAN><SPAN class="ft7">Allmänna utgångspunkter för genomförandet av</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p24 ft3">EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p24 ft3">som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p24 ft3">arrangemang ....................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p17 ft3">39</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td18"><P class="p25 ft3">5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p24 ft3">Tillämpningsområde för lagen om</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p24 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang..................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">42</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">5.3</SPAN><SPAN class="ft7">Vilka ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td14"><P class="p23 ft3">arrangemang? ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p17 ft3">44</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Definitioner av rådgivare, uppgiftsskyldig</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p26 ft3">rådgivare, användare, hemvist och</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">behörig myndighet..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">44</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Vem har den primära skyldigheten att</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p26 ft3">lämna uppgifter om rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">arrangemang? .................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">57</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Användare ska i vissa fall lämna uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p26 ft3">om rapporteringspliktiga arrangemang...........</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p17 ft3">59</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Uppgiftsskyldighet i mer än en</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">medlemsstat ....................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">62</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p23 ft3">5.3.5</P></TD>
<TD class="tr5 td21"><P class="p26 ft3">Flera uppgiftsskyldiga rådgivare eller</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">användare........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">65</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.3.6</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Informationsskyldighet i vissa fall..................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">69</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p17 ft3">5.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td14"><P class="p23 ft3">Rapporteringspliktiga arrangemang ................................</P></TD>
<TD class="tr5 td10"><P class="p17 ft3">71</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Begreppet arrangemang..................................</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p17 ft3">71</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p23 ft3">5.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td21"><P class="p26 ft3">Definitioner av gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr4 td10"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td21"><P class="p26 ft3">arrangemang ...................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td10"><P class="p17 ft3">74</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">3</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">4</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr3 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td20"><P class="p29 ft3">5.4.3</P></TD>
<TD class="tr3 td22"><P class="p26 ft3">Definitioner av anknutna personer, person</P></TD>
<TD class="tr3 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft3">och företag.......................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p30 ft3">78</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Vilka arrangemang är</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">rapporteringspliktiga?......................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p17 ft3">82</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p17 ft3">5.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td24"><P class="p29 ft3">Kännetecken.....................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p17 ft3">87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Omvandling av inkomst ..................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p17 ft3">87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Användning av ett förvärvat företags</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft3">underskott ........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p30 ft3">88</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Standardiserade arrangemang..........................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Konfidentialitetsvillkor ...................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p29 ft3">5.5.5</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft3">Ersättning kopplad till skatteförmånen............</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p17 ft3">94</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.5.6</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Cirkulära transaktioner ....................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">96</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p29 ft3">5.5.7</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">Gränsöverskridande betalningar m.m..............</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p17 ft3">98</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p29 ft3">5.5.8</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft3">Automatiskt utbyte av upplysningar om</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">finansiella konton och verkligt</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft3">huvudmannaskap ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">106</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td20"><P class="p29 ft3">5.5.9</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft3">Internprissättning...........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p30 ft3">111</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td12"><P class="p17 ft8">5.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td24"><P class="p29 ft8">Vilka uppgifter ska lämnas?...........................................</P></TD>
<TD class="tr9 td23"><P class="p30 ft8">116</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft3"><SPAN class="ft3">5.7</SPAN><SPAN class="ft9">Förutsättningar för uppgiftslämnande och undantag</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr10 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td25"><P class="p32 ft3">från skyldigheten att lämna vissa uppgifter....................</P></TD>
<TD class="tr10 td23"><P class="p30 ft3">122</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td18"><P class="p25 ft3">5.8</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p32 ft3">Formkrav........................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">125</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td18"><P class="p25 ft3">5.9</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p32 ft3">När ska uppgifterna lämnas? ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p17 ft3">126</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft3"><SPAN class="ft3">5.10</SPAN><SPAN class="ft10">Ingen skyldighet för användare att lämna uppgifter</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr8 td26"><P class="p17 ft3">årsvis ..............................................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p30 ft3">134</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td26"><P class="p17 ft3">6 Sanktioner .....................................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p17 ft3">135</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft3"><SPAN class="ft3">6.1</SPAN><SPAN class="ft9">En ny särskild avgift i form av en</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td27"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td25"><P class="p32 ft3">rapporteringsavgift införs...............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td23"><P class="p30 ft3">135</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p33 ft3">6.2</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p32 ft3">Förutsättningar för att ta ut rapporteringsavgift .............</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p17 ft3">138</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p33 ft3">6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p32 ft3">Rapporteringsavgiftens storlek.......................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">144</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p33 ft3">6.4</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p32 ft3">Befrielse från rapporteringsavgift...................................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p30 ft3">151</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p33 ft3">6.5</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p32 ft3">Förfarandefrågor.............................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">154</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td4"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p33 ft3">6.6</P></TD>
<TD class="tr8 td25"><P class="p32 ft3">Europakonventionens tillämpning..................................</P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p30 ft3">159</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td4"><P class="p17 ft3">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td28"><P class="p33 ft3">Utbyte av upplysningar.................................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td23"><P class="p30 ft3">164</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft3"><SPAN class="ft3">7.1</SPAN><SPAN class="ft9">Automatiskt utbyte av upplysningar om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr10 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td25"><P class="p32 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang.................................</P></TD>
<TD class="tr10 td23"><P class="p17 ft3">164</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td18"><P class="p25 ft8">7.2</P></TD>
<TD class="tr9 td25"><P class="p32 ft8">Upplysningar som ska omfattas av utbytet.....................</P></TD>
<TD class="tr9 td23"><P class="p30 ft8">166</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p31 ft3"><SPAN class="ft3">7.3</SPAN><SPAN class="ft9">Praktisk hantering och utvärdering av utbytet av</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td31"><P class="p34 ft3">upplysningar...................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td23"><P class="p30 ft3">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><P class="p3 ft3">8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td32"><P class="p34 ft3">Skattesekretess ..............................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p30 ft3">169</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td29"><P class="p3 ft3">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td32"><P class="p34 ft3">Personuppgiftsbehandlingen .........................................................</P></TD>
<TD class="tr11 td23"><P class="p30 ft3">172</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td29"><P class="p3 ft3">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td32"><P class="p34 ft3">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................................</P></TD>
<TD class="tr11 td23"><P class="p30 ft3">175</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td29"><P class="p3 ft3">11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td32"><P class="p34 ft3">Konsekvensanalys.........................................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td23"><P class="p30 ft3">178</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p34 ft3">11.1</P></TD>
<TD class="tr4 td31"><P class="p34 ft3">Syftet med förslaget och alternativa lösningar ...............</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p17 ft3">179</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p34 ft3">11.2</P></TD>
<TD class="tr5 td31"><P class="p34 ft3">Offentligfinansiella effekter ...........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p30 ft3">179</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p34 ft3">11.3</P></TD>
<TD class="tr4 td31"><P class="p34 ft3">Konsekvenser för företag och enskilda ..........................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p34 ft3">11.4</P></TD>
<TD class="tr4 td31"><P class="p34 ft3">Konsekvenser för små företag........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p30 ft3">184</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p34 ft3">11.5</P></TD>
<TD class="tr5 td31"><P class="p34 ft3">Påverkan på konkurrensförhållanden .............................</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p30 ft3">184</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p34 ft3">11.6</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p34 ft3">Konsekvenser för Skatteverket.......................................</P></TD>
<TD class="tr10 td23"><P class="p30 ft3">185</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">11.7</SPAN><SPAN class="ft10">Konsekvenser för de allmänna</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr6 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td34"><P class="p30 ft3">förvaltningsdomstolarna................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p17 ft3">186</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p35 ft3">11.8</P></TD>
<TD class="tr4 td34"><P class="p30 ft3">Effekter för jämställdhet mellan kvinnor och män ........</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p17 ft3">186</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p35 ft3">11.9</P></TD>
<TD class="tr4 td34"><P class="p30 ft3">Övriga konsekvenser .....................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p17 ft3">187</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td33"><P class="p35 ft3">11.10</P></TD>
<TD class="tr8 td34"><P class="p30 ft3">Sammanfattande bedömning .........................................</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p17 ft3">187</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td15"><P class="p30 ft3">12 Författningskommentar................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td35"><P class="p17 ft3">189</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">12.1</SPAN><SPAN class="ft10">Förslaget till lag om rapporteringspliktiga</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td36"><P class="p3 ft3">arrangemang ..................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p17 ft3">189</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">12.2</SPAN><SPAN class="ft10">Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td36"><P class="p3 ft3">behandling av uppgifter i Skatteverkets</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td36"><P class="p3 ft3">beskattningsverksamhet.................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p17 ft3">205</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">12.3</SPAN><SPAN class="ft10">Förslaget till lag om ändring i offentlighets- och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr4 td36"><P class="p3 ft3">sekretesslagen (2009:400) .............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p17 ft3">205</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p21 ft3"><SPAN class="ft3">12.4</SPAN><SPAN class="ft10">Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td37"><P class="p17 ft3">(2011:1244) ...................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p17 ft3">206</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p22 ft3"><SPAN class="ft3">12.5</SPAN><SPAN class="ft10">Förslaget till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr8 td39"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td36"><P class="p3 ft3">fråga om beskattning .....................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p17 ft3">227</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr11 td36"><P class="p3 ft3">Rådets direktiv (EU) 2018/822......................................</P></TD>
<TD class="tr11 td35"><P class="p17 ft3">229</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr11 td36"><P class="p3 ft3">Rättelse av rådets direktiv (EU) 2018/822.....................</P></TD>
<TD class="tr11 td35"><P class="p17 ft3">242</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 3</P></TD>
<TD class="tr7 td36"><P class="p3 ft3">Sammanfattning av betänkandet</P></TD>
<TD class="tr7 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p3 ft3">Rapporteringspliktiga arrangemang - ett nytt</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td39"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td36"><P class="p3 ft3">regelverk på skatteområdet SOU 2018:91.....................</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p17 ft3">244</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 4</P></TD>
<TD class="tr7 td36"><P class="p3 ft3">Betänkandets lagförslag.................................................</P></TD>
<TD class="tr7 td35"><P class="p17 ft3">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 5</P></TD>
<TD class="tr11 td36"><P class="p3 ft3">Förteckning över remissinstanserna ..............................</P></TD>
<TD class="tr11 td35"><P class="p17 ft3">279</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr11 td36"><P class="p3 ft3">Lagrådsremissens lagförslag .........................................</P></TD>
<TD class="tr11 td35"><P class="p17 ft3">280</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td39"><P class="p3 ft3">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr11 td36"><P class="p3 ft3">Lagrådets yttrande .........................................................</P></TD>
<TD class="tr11 td35"><P class="p17 ft3">308</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft3">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 januari 2020... 316</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">5</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr12 td40"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft11">1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr12 td41"><P class="p3 ft1">Förslag till riksdagsbeslut</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p37 ft3">Regeringens förslag:</P>
<P class="p38 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft12">Riksdagen antar regeringens förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p39 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft12">Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.</SPAN></P>
<P class="p40 ft14"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft13">Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400).</SPAN></P>
<P class="p40 ft14"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft13">Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244).</SPAN></P>
<P class="p39 ft5"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft15">Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</SPAN></P>
<P class="p41 ft3">6</P>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td42"><P class="p42 ft1">2</P></TD>
<TD class="tr13 td43"><P class="p43 ft1">Lagtext</P></TD>
<TD class="tr13 td44"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft3">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P>
<P class="p45 ft18"><SPAN class="ft16">2.1</SPAN><SPAN class="ft17">Förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang</SPAN></P>
<P class="p46 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>följande.</P>
<P class="p47 ft20">Lagens innehåll och tillämpningsområde</P>
<P class="p48 ft14"><SPAN class="ft21">1 § </SPAN>I denna lag finns bestämmelser om vad som utgör ett rapporterings- pliktigt arrangemang. Bestämmelser om uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang finns i 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p49 ft14"><SPAN class="ft21">2 § </SPAN>Lagen gäller för gränsöverskridande arrangemang som avser de skatter som omfattas av tillämpningsområdet för lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p50 ft3">Därutöver gäller lagen för gränsöverskridande arrangemang som 1. skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt</P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning,</SPAN></P>
<P class="p51 ft14"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft23">det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014, eller</SPAN></P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft22">motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, eller</SPAN></P>
<P class="p53 ft3">2. skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</P>
<P class="p54 ft3"><SPAN class="ft20">3 § </SPAN>I lagen finns</P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">definitioner och förklaringar </SPAN><NOBR>(4–11</NOBR> §§),</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">bestämmelser om vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">(12 §), och</P>
<P class="p56 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">bestämmelser om kännetecken </SPAN><NOBR>(13–25</NOBR> §§).</P>
<P class="p47 ft20">Definitioner och förklaringar</P>
<P class="p57 ft4">Hemvist</P>
<P class="p48 ft14"><SPAN class="ft21">4 § </SPAN>Med hemvist i en stat eller jurisdiktion avses att en person har sin skatterättsliga hemvist i den staten eller jurisdiktionen i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">1 </SPAN>Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td46"><P class="p17 ft3">7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td45"><P class="p3 ft25">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">8</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p58 ft14"><SPAN class="ft21">5 § </SPAN>Med gränsöverskridande arrangemang avses ett arrangemang som berör fler än en medlemsstat i Europeiska unionen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av följande villkor:</P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">Samtliga deltagare i arrangemanget har inte hemvist i samma stat eller jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">En eller flera av deltagarna i arrangemanget har hemvist i fler än en stat eller jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver närings- verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist från ett fast driftställe i den andra staten eller jurisdiktionen och arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället.</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist eller där de har ett fast driftställe.</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">Arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten avseende finansiella konton enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller motsvarande avtal.</SPAN></P>
<P class="p61 ft5"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft27">Arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</SPAN></P>
<P class="p44 ft4">Verklig huvudman</P>
<P class="p62 ft5"><SPAN class="ft28">6 § </SPAN>Med verklig huvudman avses detsamma som i 1 kap. <NOBR>3–7</NOBR> §§ lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän.</P>
<P class="p44 ft4">Person och företag</P>
<P class="p63 ft14"><SPAN class="ft21">7 § </SPAN>Med person avses detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p64 ft3">Med företag avses en annan person än en fysisk person.</P>
<P class="p65 ft4">Anknutna personer</P>
<P class="p66 ft5"><SPAN class="ft28">8 § </SPAN>Med anknutna personer avses två personer som är anknutna till varandra på något av följande sätt:</P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">En person deltar i ledningen av den andra personen genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna person.</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">En person innehar mer än 25 procent av rösterna i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft26">En person äger, direkt eller indirekt, mer än 25 procent av kapitalet i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">En person har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p68 ft14">Om fler än en person uppfyller ett villkor som anges i första stycket när det gäller en och samma person, eller om en och samma person uppfyller ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14"><SPAN class="ft21">9 § </SPAN>Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra enligt 8 § ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapital eller röster i ett företag behandlas som en enda person.</P>
<P class="p70 ft29">Vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i 8 § första stycket 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna på en nivå ska anses inneha 100 procent av rösterna på den nivån.</P>
<P class="p71 ft5">Vid tillämpningen av 8 § ska en fysisk person och dennes släktingar i rätt upp- och nedstigande led och dennes make eller maka räknas som en enda person.</P>
<P class="p72 ft4">Rådgivare</P>
<P class="p73 ft31"><SPAN class="ft30">10 § </SPAN>Med rådgivare avses detsamma som i 33 b kap. 6 och 7 §§ skatte- förfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p72 ft4">Användare</P>
<P class="p73 ft31"><SPAN class="ft30">11 § </SPAN>Med användare avses detsamma som i 33 b kap. 9 § skatte- förfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p65 ft20">Vilka arrangemang är rapporteringspliktiga?</P>
<P class="p74 ft14"><SPAN class="ft21">12 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i <NOBR>13–25</NOBR> §§.</P>
<P class="p75 ft14">För att ett arrangemang som avses i <NOBR>13–18</NOBR> §§ eller 19 § 2 a, 3 eller 4 ska vara rapporteringspliktigt krävs också att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p76 ft20">Kännetecken</P>
<P class="p36 ft4">Omvandling av inkomst</P>
<P class="p77 ft14"><SPAN class="ft21">13 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om en inkomst omvandlas till en tillgång, gåva eller annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning.</P>
<P class="p54 ft4">Användning av ett förvärvat företags underskott</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">14 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p16 ft3">12 § om</P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">arrangemanget innefattar förvärv av andelar i ett företag,</SPAN></P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">den huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet, och</SPAN></P>
<P class="p80 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft33">förvärvaren använder företagets underskott hänförligt till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst.</SPAN></P>
<P class="p81 ft4">Standardiserade arrangemang</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">15 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p82 ft3">12 § om arrangemanget</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och</SPAN></P>
<P class="p83 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft33">är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">9</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">10</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Konfidentialitetsvillkor</P>
<P class="p85 ft14"><SPAN class="ft21">16 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare eller för Skatteverket eller en utländsk skattemyndighet hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget.</P>
<P class="p44 ft4">Ersättning kopplad till skatteförmånen</P>
<P class="p36 ft3"><SPAN class="ft20">17 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p16 ft3">12 § om rådgivarens ersättning</P>
<P class="p59 ft5"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft27">fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">är beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån.</SPAN></P>
<P class="p86 ft4">Cirkulära transaktioner</P>
<P class="p87 ft14"><SPAN class="ft21">18 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om arrangemanget innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion, genom</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion, eller</SPAN></P>
<P class="p59 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper.</SPAN></P>
<P class="p44 ft4">Gränsöverskridande betalningar m.m.</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">19 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p88 ft5">12 § om arrangemanget innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer, och</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">mottagaren inte har hemvist i någon stat eller jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">mottagaren har hemvist i en stat eller jurisdiktion som</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">inte beskattar inkomster från företag eller där skattesatsen för sådana inkomster är noll eller i det närmaste noll procent, eller</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft22">är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har bedömts vara icke samarbetsvilliga,</SPAN></P>
<P class="p89 ft14">3. betalningen är undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist, eller</P>
<P class="p89 ft31">4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteåtgärd i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist.</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft20">20 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p16 ft3">12 § om arrangemanget innefattar att</P>
<P class="p91 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i fler än en stat eller jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i fler än en stat eller jurisdiktion, eller</SPAN></P>
<P class="p60 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft27">tillgångar överförs och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktion- erna.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<DIV id="p11dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037411x1.jpg/" id="p11img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">Automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton</P>
<P class="p73 ft14"><SPAN class="ft21">21 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av kontroll- uppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet.</P>
<P class="p44 ft4">Verkligt huvudmannaskap</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">22 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p69 ft5">12 § om arrangemanget innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer</P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar,</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">som är registrerade i, leds från, har hemvist i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist, och</SPAN></P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">vars verkliga huvudmän görs icke identifierbara.</SPAN></P>
<P class="p65 ft4">Internprissättning</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">23 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p92 ft14"><SPAN class="ft3">12</SPAN><SPAN class="ft23">§ om det innefattar användning av ensidiga regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (unilaterala safe harbour- regler).</SPAN></P>
<P class="p93 ft14"><SPAN class="ft21">24 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om det innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar mellan anknutna personer.</P>
<P class="p75 ft3">Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka</P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas vid den tidpunkt då de överförs, och</SPAN></P>
<P class="p75 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, vilket gör det svårt att förutsäga värdet på den immateriella tillgången vid tidpunkten för över- föringen.</SPAN></P>
<P class="p93 ft14"><SPAN class="ft21">25 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om det inne- fattar en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller tillgångar och den överförande partens förväntade resultat före finansiella poster och skatter under en treårsperiod efter överföringen är mindre än 50 procent av vad det förväntade resultatet skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.</P>
<P class="p94 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">11</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">12</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p95 ft18"><SPAN class="ft16">2.2</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet</SPAN></P>
<P class="p96 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>att 1 kap. 4 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet<SPAN class="ft19">2 </SPAN>ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p97 ft21"><SPAN class="ft36">1</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">4 §</SPAN><SPAN class="ft38">3</SPAN></P>
<P class="p89 ft14">Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för</P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">bestämmande av pensionsgrundande inkomst,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">fastighetstaxering,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">revision och annan analys- eller kontrollverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft26">tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft22">handläggning</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft22">av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p25 ft3">c) enligt lagen (2015:912) om</P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p17 ft3">c) enligt lagen (2015:912) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p25 ft29">automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p30 ft29">automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">om finansiella konton och 22 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">om finansiella konton och 22 b kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p30 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p98 ft4">och</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">d) enligt lagen (2017:182) om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p99 ft3"><SPAN class="ft3">d)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av </SPAN><NOBR>land-för-</NOBR> automatiskt utbyte av <NOBR>land-för-</NOBR> <NOBR>land-rapporter</NOBR> på skatteområdet</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft3"><NOBR>land-rapporter</NOBR> på skatteområdet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td49"><P class="p3 ft3">och 33 a kap. skatteförfarande-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">och 33 a kap. skatteförfarande-</P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p3 ft3">lagen, <SPAN class="ft4">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">lagen.</P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p100 ft4">e) enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft4">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft35">skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p3 ft4">förfarandelagen<SPAN class="ft3">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft22">fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft22">hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft22">hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och</SPAN></P>
<P class="p101 ft3"><SPAN class="ft3">10.</SPAN><SPAN class="ft32">tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten.</SPAN></P>
<P class="p102 ft41"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft40">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</SPAN></P>
<P class="p82 ft25"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:228.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<DIV id="p13dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037413x1.jpg/" id="p13img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">13</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">14</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p103 ft18"><SPAN class="ft16">2.3</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)</SPAN></P>
<P class="p104 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>att 27 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ska ha följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p105 ft21"><SPAN class="ft20">27</SPAN><SPAN class="ft43">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">1 §</SPAN><SPAN class="ft38">2</SPAN></P>
<P class="p68 ft3">Sekretess gäller i verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt eller som avser fastighetstaxering för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden.</P>
<P class="p67 ft3">Sekretess gäller vidare</P>
<P class="p60 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">i verksamhet som avser förande av eller uttag ur beskattnings- databasen enligt lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har tillförts databasen,</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">hos kommun eller region för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som Skatterättsnämnden har lämnat i ett ärende om förhandsbesked i en skatte- eller taxeringsfråga, och</SPAN></P>
<P class="p99 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">hos Försäkringskassan för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som Skatteverket har lämnat i ett ärende om särskild sjukförsäkringsavgift.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td47"><P class="p25 ft3">Med skatt avses i detta kapitel</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td49"><P class="p30 ft3">Med skatt avses i detta kapitel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">skatt på inkomst och annan direkt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">skatt på inkomst och annan direkt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">skatt samt omsättningsskatt, tull</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td49"><P class="p30 ft3">skatt samt omsättningsskatt, tull</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">och annan indirekt skatt. Med skatt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">och annan indirekt skatt. Med skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">jämställs arbetsgivaravgift, pris-</P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p3 ft3">jämställs</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td54"><P class="p106 ft3">arbetsgivaravgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p17 ft3">pris-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td56"><P class="p3 ft3">regleringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p107 ft29">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><P class="p25 ft3">liknande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td58"><P class="p3 ft3">regleringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td59"><P class="p24 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td60"><P class="p17 ft3">liknande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p108 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p109 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p25 ft3">lagen</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td63"><P class="p109 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td59"><P class="p110 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">(1999:291) om avgift till registrerat</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">(1999:291) om avgift till registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td64"><P class="p3 ft3">trossamfund, skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td62"><P class="p25 ft3">åter-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td65"><P class="p3 ft3">trossamfund,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p17 ft3">åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">kallelseavgift och förseningsavgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td65"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td67"><P class="p30 ft35">rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">samt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td68"><P class="p3 ft3">expeditionsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p25 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td69"><P class="p3 ft3">förseningsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td56"><P class="p3 ft3">tilläggsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p111 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td62"><P class="p25 ft3">lagen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">expeditionsavgift och tilläggsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">(2004:629) om trängselskatt. Med</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft3">lagen</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td51"><P class="p112 ft3">(2004:629)</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">verksamhet som avser bestäm-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">trängselskatt. Med verksamhet som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">mande av skatt jämställs verk-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">avser bestämmande av skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">samhet som avser bestämmande av</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">jämställs verksamhet som avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td64"><P class="p3 ft3">pensionsgrundande inkomst.</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td65"><P class="p3 ft3">bestämmande</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td71"><P class="p17 ft3">av pensionsgrun-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td65"><P class="p3 ft3">dande inkomst.</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td59"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p67 ft3">Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 3, 4 eller 6 §.</P>
<P class="p113 ft41"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft40">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</SPAN></P>
<P class="p82 ft25"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2019:937.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<DIV id="p15dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037415x1.jpg/" id="p15img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft14">För uppgift i allmän handling gäller sekretessen i högst tjugo år. För uppgift om avgift enligt lagen om avgift till registrerat trossamfund gäller dock sekretessen i högst sjuttio år.</P>
<P class="p114 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">15</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">16</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p115 ft18"><SPAN class="ft16">2.4</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)</SPAN></P>
<P class="p116 ft14">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft38">1 </SPAN>i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) <SPAN class="ft44">dels </SPAN>att 1 kap. 1 §, 3 kap. 17 §, 38 kap. 1 §, 44 kap. 3 §, 52 kap. 1 §,</P>
<P class="p117 ft3">62 kap. 8 §, 63 kap. 1, 7 och 8 §§, 66 kap. 5 och 7 §§ och 67 kap. 12 § ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p68 ft14"><SPAN class="ft44">dels </SPAN>att det ska införas två nya kapitel, 33 b kap. och 49 c kap., två nya paragrafer, 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a §, och närmast före 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a § nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p118 ft28"><SPAN class="ft36">1</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">2</SPAN></P>
<P class="p89 ft3">I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter.</P>
<P class="p67 ft3">Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande.</P>
<P class="p54 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p119 ft14">AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER</P>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p100 ft3">33 a kap. – <NOBR>Land-för-land-</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td49"><P class="p100 ft3">33 a kap. – <NOBR>Land-för-land-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td72"><P class="p3 ft3">rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td72"><P class="p100 ft4">33 b kap. – Uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p17 ft4">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td72"><P class="p3 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p30 ft35">arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td72"><P class="p3 ft4">mang</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td47"><P class="p100 ft8">34 kap. – Informationsuppgifter</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td49"><P class="p100 ft8">34 kap. – Informationsuppgifter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p67 ft3">AVDELNING XII. SÄRSKILDA AVGIFTER</P>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p100 ft3">49 b kap. – Dokumentations-</P></TD>
<TD class="tr8 td73"><P class="p100 ft3">49 b kap. – Dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td73"><P class="p3 ft3">avgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr14 td47"><P class="p100 ft3">50 kap. – Kontrollavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td73"><P class="p100 ft35">49 c kap. – Rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td73"><P class="p100 ft3">50 kap. – Kontrollavgift</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p120 ft20"><SPAN class="ft36">3</SPAN><SPAN class="ft47">kap. </SPAN><SPAN class="ft3">17 §</SPAN><SPAN class="ft19">3</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr10 td74"><P class="p100 ft3">Med särskilda</P></TD>
<TD class="tr10 td75"><P class="p25 ft3">avgifter avses</P></TD>
<TD class="tr10 td53"><P class="p100 ft3">Med</P></TD>
<TD class="tr10 td76"><P class="p3 ft3">särskilda</P></TD>
<TD class="tr10 td27"><P class="p3 ft3">avgifter</P></TD>
<TD class="tr10 td55"><P class="p17 ft29">avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td74"><P class="p3 ft3">förseningsavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td75"><P class="p25 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td74"><P class="p3 ft3">förseningsavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p30 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p3 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">avgift och kontrollavgift.</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td54"><P class="p121 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p30 ft3">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td74"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td75"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td74"><P class="p3 ft3">kontrollavgift.</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft41"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft40">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</SPAN></P>
<P class="p82 ft25"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr7 td78"><P class="p3 ft48">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr7 td59"><P class="p3 ft48">Uppgifter</P></TD>
<TD class="tr7 td79"><P class="p123 ft48">om</P></TD>
<TD class="tr7 td44"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p3 ft48">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p123 ft48">arrange-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td78"><P class="p3 ft48">mang</P></TD>
<TD class="tr10 td59"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td44"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p124 ft48">Innehåll</P>
<P class="p125 ft4">1 §</P>
<P class="p126 ft4">I detta kapitel finns bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till Skatteverket om rapporterings- pliktiga arrangemang. Vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang följer av lagen (2020:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p127 ft44">Bestämmelserna i kapitlet ges i följande ordning:</P>
<P class="p128 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft49">syftet med uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang (2 §),</SPAN></P>
<P class="p128 ft44"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft50">definitioner och förklaringar </SPAN><NOBR>(3–9</NOBR> §§),</P>
<P class="p129 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft49">vem som ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrange- mang </SPAN><NOBR>(10–15</NOBR> §§),</P>
<P class="p128 ft44"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft50">vilka uppgifter som ska lämnas </SPAN><NOBR>(16–18</NOBR> §§),</P>
<P class="p128 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft49">när uppgifterna ska lämnas </SPAN><NOBR>(19–21</NOBR> §§), och</P>
<P class="p130 ft6"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft51">informationsskyldighet i vissa fall (22 §).</SPAN></P>
<P class="p131 ft52">Syftet med att uppgifter ska lämnas</P>
<P class="p132 ft4">2 §</P>
<P class="p129 ft4">Uppgifter om rapporterings- pliktiga arrangemang ska lämnas som underlag för Skatteverkets utbyte av upplysningar enligt 12 d § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p133 ft44">Uppgifterna ska även lämnas som underlag för skattekontroll och analys av risker i skattesyste- met.</P>
<P class="p134 ft3">17</P>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr1 td47"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td81"><P class="p135 ft48">Definitioner och förklaringar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td82"><P class="p135 ft4">3 §</P></TD>
<TD class="tr15 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td82"><P class="p136 ft4">Definitionerna</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p1 ft4">av</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p30 ft4">hemvist,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td81"><P class="p135 ft35">gränsöverskridande arrangemang,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">företag och anknutna personer är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">desamma i detta kapitel som i lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td82"><P class="p135 ft4">(2020:000) om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td84"><P class="p30 ft35">rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td85"><P class="p135 ft4">pliktiga arrangemang.</P></TD>
<TD class="tr10 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p137 ft53">Medlemsstat</P>
<P class="p138 ft4">4 §</P>
<P class="p139 ft6">Med medlemsstat avses i detta kapitel en medlemsstat i Europe- iska unionen.</P>
<P class="p140 ft53">Person och behörig myndighet</P>
<P class="p141 ft4">5 §</P>
<P class="p142 ft44">Med person och behörig myndighet avses i detta kapitel detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p140 ft53">Rådgivare</P>
<P class="p138 ft4">6 §</P>
<P class="p143 ft4">Med rådgivare avses i detta kapitel en person som utformar, marknadsför, organiserar eller tillhandahåller ett rapporterings- pliktigt arrangemang för genom- förande, eller som har hand om genomförandet.</P>
<P class="p144 ft4">Med rådgivare avses även en person som vet eller skäligen kan förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller tillhandahålla ett rapporterings- pliktigt arrangemang för genom- förande, eller har hand om ett genomförande.</P>
<P class="p145 ft3">18</P>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr7 td86"><P class="p146 ft35">7 §</P></TD>
<TD class="tr7 td87"><P class="p147 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td86"><P class="p148 ft54">En person ska anses</P></TD>
<TD class="tr9 td87"><P class="p3 ft54">som</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p149 ft35">rådgivare enligt 6 § bara om denne 1. har hemvist i en medlemsstat,</P>
<P class="p129 ft4">2. tillhandahåller tjänster avseende arrangemanget från ett fast driftställe i en medlemsstat,</P>
<P class="p129 ft44">3. är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlems- stat, eller</P>
<P class="p129 ft44">4. tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i en medlemsstat.</P>
<P class="p124 ft53">Uppgiftsskyldig rådgivare</P>
<P class="p150 ft4">8 §</P>
<P class="p129 ft44">Med uppgiftsskyldig rådgivare avses i detta kapitel en rådgivare som har sådan anknytning till Sverige som avses i 7 §.</P>
<P class="p129 ft4">En rådgivare ska dock bara anses vara en uppgiftsskyldig rådgivare enligt första stycket om rådgivaren inte har en starkare anknytning till någon annan medlemsstat. Anknytningens styrka avgörs i den ordning som följer av 7 §.</P>
<P class="p151 ft53">Användare</P>
<P class="p125 ft4">9 §</P>
<P class="p152 ft44">Med användare avses i detta kapitel en person som</P>
<P class="p128 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft55">tillhandahålls ett rapporter- ingspliktigt arrangemang,</SPAN></P>
<P class="p129 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft56">har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p152 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft55">har påbörjat genomförandet av ett rapporteringspliktigt arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p153 ft3">19</P>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr11 td47"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr11 td88"><P class="p135 ft48">Vem ska</P></TD>
<TD class="tr11 td61"><P class="p154 ft48">lämna</P></TD>
<TD class="tr11 td79"><P class="p3 ft48">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr11 td89"><P class="p17 ft48">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td90"><P class="p135 ft48">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td82"><P class="p135 ft48">arrangemang?</P></TD>
<TD class="tr10 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr14 td90"><P class="p135 ft53">Rådgivares uppgiftsskyldighet</P></TD>
<TD class="tr14 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td88"><P class="p135 ft4">10 §</P></TD>
<TD class="tr15 td61"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td81"><P class="p17 ft4">En uppgiftsskyldig rådgivare ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td88"><P class="p135 ft4">lämna</P></TD>
<TD class="tr4 td61"><P class="p155 ft35">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p156 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p30 ft4">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">rapporteringspliktigt arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td82"><P class="p135 ft4">till Skatteverket.</P></TD>
<TD class="tr8 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p157 ft4">11 §</P>
<P class="p158 ft4">Om en uppgiftsskyldig rådgivare har lika stark anknytning till någon annan medlemsstat som till Sverige, behöver uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats till den behöriga myndig- heten i den andra medlemsstaten. Anknytningens styrka avgörs i den ordning som följer av 7 §.</P>
<P class="p159 ft4">12 §</P>
<P class="p160 ft4">En uppgiftsskyldig rådgivare behöver inte lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket om en annan rådgivare redan har lämnat</P>
<P class="p161 ft44">1. föreskrivna uppgifter till Skatteverket, eller</P>
<P class="p162 ft44">2. motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p141 ft53">Användares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p141 ft4">13 §</P>
<P class="p163 ft44">Användaren ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket om 1. det inte finns någon råd-</P>
<P class="p164 ft4">givare, eller</P>
<P class="p160 ft4">2. samtliga rådgivare är för- hindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget enligt 16 § på grund av tystnadsplikten för advokater eller liknande</P>
<P class="p82 ft3">20</P>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<P class="p165 ft44">bestämmelser i någon annan <SPAN class="ft14">Prop. 2019/20:74 </SPAN>medlemsstat.</P>
<P class="p166 ft35">Första stycket gäller bara om användaren har anknytning till Sverige och anknytningen inte är starkare till någon annan medlems- stat. Anknytningens styrka avgörs av, i fallande ordning, medlemsstat där användaren</P>
<P class="p53 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">har hemvist,</SPAN></P>
<P class="p52 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft55">har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p52 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft55">har inkomster eller genererar vinster, eller</SPAN></P>
<P class="p55 ft4"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft49">bedriver verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p54 ft4">14 §</P>
<P class="p167 ft4">Om användaren är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporte- ringspliktigt arrangemang både till Skatteverket och till en behörig myndighet i någon annan medlems- stat, behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p168 ft4">15 §</P>
<P class="p166 ft4">Om det finns flera användare som enligt 13 § ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang, behöver andra användare än som avses i 1 eller 2 inte lämna uppgifter om en sådan användare har lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat:</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td91"><P class="p169 ft4">1. En användare som har kommit</P></TD>
<TD class="tr7 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td91"><P class="p169 ft4">överens om tillhandahållandet av</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td91"><P class="p3 ft4">arrangemanget med en rådgivare.</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td91"><P class="p169 ft4">2. Om det inte finns någon sådan</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p3 ft4">uppgiftsskyldig</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p170 ft35">användare</P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p169 ft4">som</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td91"><P class="p169 ft4">anges i 1, en användare som har</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td91"><P class="p169 ft4">hand om genomförandet av</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td69"><P class="p3 ft4">arrangemanget.</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td91"><P class="p169 ft4">En användare som har hand om</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td91"><P class="p169 ft4">genomförandet av arrangemanget</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td91"><P class="p169 ft35">behöver inte lämna uppgifter om en</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td69"><P class="p3 ft4">användare som</P></TD>
<TD class="tr8 td7"><P class="p170 ft4">avses i</P></TD>
<TD class="tr8 td50"><P class="p169 ft4">första</P></TD>
<TD class="tr8 td92"><P class="p17 ft3">21</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td93"><P class="p171 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr7 td81"><P class="p135 ft4">stycket 1 har lämnat uppgifter på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td81"><P class="p135 ft4">det sätt som anges i första stycket.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr14 td94"><P class="p135 ft48">Vilka uppgifter ska lämnas?</P></TD>
<TD class="tr14 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td49"><P class="p135 ft53">Huvudregel</P></TD>
<TD class="tr14 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td52"><P class="p135 ft4">16 §</P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p136 ft4">Följande uppgifter ska lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p135 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft4">ett</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td97"><P class="p1 ft35">rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td98"><P class="p135 ft4">arrangemang:</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td98"><P class="p136 ft4">1. nödvändiga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td65"><P class="p17 ft35">identifikations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td94"><P class="p135 ft35">uppgifter, inklusive hemvist, för</P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td98"><P class="p136 ft4">a) rådgivare,</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td99"><P class="p136 ft4">b) användare, och</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p136 ft4">c) personer som är anknutna till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p135 ft4">användaren,</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p19 ft4">när</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td100"><P class="p32 ft4">dessa</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p17 ft4">har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">betydelse för det rapporteringsplik-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td99"><P class="p135 ft4">tiga arrangemanget,</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p136 ft4">2. vilken</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p19 ft4">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p3 ft4">vilka</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p17 ft4">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">bestämmelserna i <NOBR>13–25</NOBR> §§ lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td49"><P class="p135 ft4">(2020:000)</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p1 ft4">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td65"><P class="p30 ft4">rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">pliktiga arrangemang som gör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td98"><P class="p135 ft4">arrangemanget</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td65"><P class="p30 ft4">rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td49"><P class="p135 ft4">pliktigt,</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td52"><P class="p136 ft4">3. en</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td101"><P class="p172 ft4">sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p17 ft4">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">innehållet i arrangemanget och, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">ett sådant finns, det namn under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">vilket arrangemanget är allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">känt samt en övergripande be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">skrivning av relevant affärs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p135 ft4">verksamhet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td61"><P class="p106 ft4">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td7"><P class="p30 ft4">relevanta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td49"><P class="p135 ft35">arrangemang,</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p136 ft4">4. det datum då genomförandet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td81"><P class="p135 ft35">av arrangemanget påbörjades eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">då arrangemanget ska genomföras,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td49"><P class="p136 ft4">5. uppgift</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p1 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p170 ft35">de</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><P class="p30 ft4">nationella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">bestämmelser som utgör grunden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td98"><P class="p135 ft4">för arrangemanget,</P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td94"><P class="p136 ft4">6. värdet av arrangemanget,</P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td49"><P class="p136 ft4">7. uppgift</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p3 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr5 td23"><P class="p155 ft35">den</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p106 ft4">eller</P></TD>
<TD class="tr5 td95"><P class="p17 ft4">de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">medlemsstater i vilken användaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">eller användarna har hemvist och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td81"><P class="p135 ft35">andra medlemsstater som sannolikt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">kommer att beröras av arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td49"><P class="p135 ft4">manget, och</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td23"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td98"><P class="p136 ft4">8. nödvändiga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td65"><P class="p17 ft35">identifikations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">uppgifter för varje annan person i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">en medlemsstat än som avses i 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr16 td93"><P class="p173 ft3">22</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">som sannolikt kommer att beröras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr10 td81"><P class="p135 ft35">av arrangemanget, samt uppgift om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft44">var varje sådan person har hem- vist.</P>
<P class="p174 ft57">Uppgifter ska även lämnas om referensnummer om ett sådant tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket eller en annan medlemsstats behöriga myndighet.</P>
<P class="p175 ft4">17 §</P>
<P class="p176 ft44">Uppgifter enligt 16 § ska lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna.</P>
<P class="p54 ft53">Undantag</P>
<P class="p86 ft4">18 §</P>
<P class="p177 ft44">En rådgivare ska lämna uppgifter enligt 16 § endast i den utsträckning denne inte är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater.</P>
<P class="p81 ft48">När ska uppgifterna lämnas?</P>
<P class="p178 ft58">Tidpunkt för rådgivares uppgifts- skyldighet</P>
<P class="p175 ft4">19 §</P>
<P class="p75 ft4">De uppgifter som en rådgivare ska lämna enligt 16 § ska ha kommit in till Skatteverket inom 30 dagar från och med dagen efter den av följande dagar som inträffar först:</P>
<P class="p83 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft55">den dag rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt,</SPAN></P>
<P class="p79 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft55">den dag arrangemanget blev klart för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p70 ft35"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft59">den dag rådgivaren påbörjade genomförandet av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p70 ft44">Om uppgifterna ska lämnas av en rådgivare som avses i 6 § andra stycket, räknas tiden i stället från och med dagen efter den dag då denne tillhandahöll sina tjänster avseende arrangemanget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">23</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td93"><P class="p171 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td81"><P class="p135 ft53">Tidpunkt för användares uppgifts-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td102"><P class="p135 ft53">skyldighet</P></TD>
<TD class="tr8 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td72"><P class="p135 ft4">20 §</P></TD>
<TD class="tr13 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p30 ft4">De uppgifter som en användare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td72"><P class="p135 ft4">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td105"><P class="p3 ft4">lämna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td39"><P class="p179 ft4">enligt 16 §</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p2 ft4">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p30 ft35">ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">kommit in till Skatteverket inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">30 dagar från och med dagen efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">den av följande dagar som inträffar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td102"><P class="p135 ft4">först:</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p136 ft4">1. den</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p3 ft4">dag</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td106"><P class="p17 ft4">arrangemanget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td107"><P class="p135 ft4">tillhandahölls användaren,</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p17 ft4">2. den dag arrangemanget blev</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft35">klart för genomförande av använd-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td102"><P class="p135 ft4">aren, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td102"><P class="p136 ft4">3. den</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p180 ft4">dag</P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td100"><P class="p30 ft35">användaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td102"><P class="p135 ft4">påbörjade</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td108"><P class="p180 ft4">genomförandet</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p17 ft4">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td109"><P class="p135 ft4">arrangemanget.</P></TD>
<TD class="tr10 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr15 td102"><P class="p135 ft53">Kvartalsvis</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td108"><P class="p181 ft53">uppgiftsskyldighet</P></TD>
<TD class="tr15 td29"><P class="p30 ft53">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td102"><P class="p135 ft53">vissa fall</P></TD>
<TD class="tr10 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td72"><P class="p135 ft4">21 §</P></TD>
<TD class="tr15 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p17 ft4">En rådgivare ska vid utgången av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td72"><P class="p135 ft4">varje</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td110"><P class="p180 ft35">kalenderkvartal</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td111"><P class="p179 ft4">lämna</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p17 ft4">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">sammanställning av uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">enligt 16 § första stycket 1, 4, 7 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">8 samt andra stycket som har till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">kommit sedan uppgifter senast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td109"><P class="p135 ft4">lämnades. Detta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td112"><P class="p3 ft4">gäller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td53"><P class="p17 ft4">endast i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">fråga om ett arrangemang som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">i väsentlig utsträckning behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft35">anpassas för att kunna genomföras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td113"><P class="p135 ft4">av en ny användare.</P></TD>
<TD class="tr8 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr15 td81"><P class="p135 ft48">Informationsskyldighet i vissa fall</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td72"><P class="p135 ft4">22 §</P></TD>
<TD class="tr14 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p17 ft4">Om en uppgiftsskyldig rådgivare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">är förhindrad att lämna de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">uppgifter om ett rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">pliktigt arrangemang som anges i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">16 § på grund av tystnadsplikten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">för advokater, ska rådgivaren</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p135 ft4">snarast informera samtliga andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td102"><P class="p135 ft4">rådgivare</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td114"><P class="p179 ft4">avseende</P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td53"><P class="p30 ft35">arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft4">manget om rådgivares skyldighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td113"><P class="p135 ft4">att lämna uppgifter.</P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td93"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td81"><P class="p17 ft4">Om det inte finns någon annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr16 td93"><P class="p173 ft3">24</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td81"><P class="p135 ft35">rådgivare som är skyldig att lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr10 td81"><P class="p135 ft4">uppgifterna om det rapporterings-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<P class="p182 ft44">pliktiga arrangemanget eller om <SPAN class="ft14">Prop. 2019/20:74 </SPAN>samtliga andra rådgivare är</P>
<P class="p183 ft4">förhindrade att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i någon annan medlemsstat, ska den uppgiftsskyldige rådgivaren</P>
<P class="p184 ft6">informera användaren av arrangemanget om användarens skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p185 ft20"><SPAN class="ft36">38</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p186 ft3"><SPAN class="ft3">1</SPAN><SPAN class="ft22">§</SPAN><SPAN class="ft19">4</SPAN></P>
<P class="p55 ft3">Fastställda formulär ska användas för att lämna</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">åtagande</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag,</SPAN></P>
<P class="p51 ft14"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft23">enligt 23 kap. 6 § om att lämna kontrolluppgifter om pensions- försäkringar och sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt 23 kap. 7 § om att lämna kontrolluppgifter om gåvor, och</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">d)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt 23 kap. 8 § om att lämna vissa kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr8 td115"><P class="p3 ft3">3. deklarationer,</P></TD>
<TD class="tr8 td116"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td115"><P class="p3 ft3">4. <NOBR>land-för-land-rapporter,</NOBR></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr15 td116"><P class="p106 ft4">5. uppgifter om rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td115"><P class="p3 ft60"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr18 td115"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">5. </SPAN>särskilda uppgifter, och</P></TD>
<TD class="tr10 td116"><P class="p3 ft4">pliktiga arrangemang,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">6. </SPAN>särskilda uppgifter, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td115"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">6. </SPAN>periodiska sammanställningar.</P></TD>
<TD class="tr8 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">7. </SPAN>periodiska sammanställningar.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p187 ft28"><SPAN class="ft36">44</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">3 §</SPAN><SPAN class="ft46">5</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">Ett föreläggande får inte förenas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">Ett föreläggande får inte förenas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">med vite om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">med vite om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">1. det finns anledning att anta att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">1. det finns anledning att anta att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">den som ska föreläggas har begått</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">den som ska föreläggas har begått</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">en gärning som är straffbelagd eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">en gärning som är straffbelagd eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td112"><P class="p3 ft3">kan</P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p3 ft3">leda</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p188 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p3 ft3">kan</P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p3 ft3">leda</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p17 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">avgift eller kontrollavgift, och</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td120"><P class="p17 ft4">rapporteringsavgift <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td112"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td119"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td13"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td117"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td121"><P class="p3 ft8">kontrollavgift, och</P></TD>
<TD class="tr9 td118"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen.</SPAN></P>
<P class="p189 ft5">Om den som ska föreläggas är en juridisk person, gäller första stycket även ställföreträdare för den juridiska personen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p19 ft62">4</P></TD>
<TD class="tr5 td81"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2019:455.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td123"><P class="p17 ft3">25</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td122"><P class="p19 ft62">5</P></TD>
<TD class="tr9 td81"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr1 td19"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td116"><P class="p3 ft48">49 c kap. Rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td19"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td124"><P class="p3 ft48">Försenade</P></TD>
<TD class="tr15 td61"><P class="p3 ft48">eller</P></TD>
<TD class="tr15 td61"><P class="p3 ft63">uteblivna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td19"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td124"><P class="p3 ft48">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr8 td61"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td61"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p157 ft4">1 §</P>
<P class="p158 ft44">Rapporteringsavgift ska tas ut enligt 4 § om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom den tid som anges i 33 b kap. 19, 20 eller 21 §.</P>
<P class="p190 ft4">2 §</P>
<P class="p160 ft4">Om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna upp- gifter inom 60 dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts enligt 33 b kap. 19, 20 eller 21 §, ska utöver avgift enligt 1 § rapporteringsavgift enligt 5 § tas ut.</P>
<P class="p191 ft4">Under samma förutsättningar ska ytterligare en rapporterings- avgift enligt 5 § tas ut. Detta gäller dock inte om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om en sådan rapporteringsavgift som anges i första stycket.</P>
<P class="p192 ft48">Brister av mindre betydelse och rättelse på eget initiativ</P>
<P class="p140 ft4">3 §</P>
<P class="p162 ft44">Rapporteringsavgift får inte tas ut om uppgifter lämnats inom den tidsfrist som anges i 1 respektive 2 § och</P>
<P class="p193 ft35">1. uppgifterna har brister som endast är av mindre betydelse, eller 2. den uppgiftsskyldige på eget initiativ därefter har rättat upp- gifterna så att de uppfyller vad som</P>
<P class="p164 ft4">föreskrivs i 33 b kap. <NOBR>16–18</NOBR> §§.</P>
<P class="p82 ft3">26</P>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft44">Om uppgifter som lämnats är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § kan de inte rättas med sådan verkan som avses i första stycket 2.</P>
<P class="p81 ft48">Beräkning av rapporteringsavgift</P>
<P class="p54 ft4">4 §</P>
<P class="p70 ft57">Rapporteringsavgiften enligt 1 § är 7 500 kronor för användare och 15 000 kronor för rådgivare för</P>
<P class="p69 ft44">varje rapporteringspliktigt arrangemang och för varje sammanställning som avses i 33 b kap. 21 §.</P>
<P class="p194 ft44">5 § Rapporteringsavgifterna enligt</P>
<P class="p69 ft4">2 § första stycket respektive andra stycket är 10 000 kronor för användare och 20 000 kronor för rådgivare för varje rapporterings- pliktigt arrangemang och för varje sammanställning som avses i 33 b kap. 21 §.</P>
<P class="p174 ft4">Om överträdelsen skett i den uppgiftsskyldiges näringsverksam- het och omsättningen under närmast föregående räkenskapsår är minst 15 miljoner kronor är avgifterna i stället</P>
<P class="p177 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">15 000 kronor för användare och 30 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår uppgår till minst 15 miljoner kronor men understiger 75 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p71 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft56">30 000 kronor för användare och 60 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår uppgår till minst 75 miljoner kronor men understiger 500 miljoner kronor, eller</SPAN></P>
<P class="p195 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft55">75 000 kronor för användare och 150 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår uppgår till minst 500 miljoner kronor.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">27</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">28</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p196 ft44">Om räkenskapsåret är längre eller kortare än tolv månader ska omsättningen justeras i mot- svarande mån.</P>
<P class="p197 ft4">6 §</P>
<P class="p198 ft4">Om en överträdelse som avses i</P>
<P class="p199 ft44">2 § har skett under den uppgifts- skyldiges första verksamhetsår eller om tillförlitlig uppgift om</P>
<P class="p200 ft6">omsättningen saknas, får omsättningen uppskattas vid tillämpningen av 5 § andra stycket.</P>
<P class="p201 ft28"><SPAN class="ft20">52</SPAN><SPAN class="ft64">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">6</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">beslut om förseningsavgift (2 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">beslut om skattetillägg </SPAN><NOBR>(3–8</NOBR> a §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">beslut om återkallelseavgift (8 b §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">beslut om dokumentationsavgift (8 c §),</SPAN></P>
<P class="p202 ft44"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft50">beslut om rapporteringsavgift (8 d §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">beslut om kontrollavgift (9 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">att särskild avgift inte får beslutas för en person som har avlidit (10 §),</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">och</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">att särskild avgift tillfaller staten (11 §).</SPAN></P>
<P class="p203 ft48">Beslut om rapporteringsavgift</P>
<P class="p204 ft4">8 d §</P>
<P class="p205 ft44">Ett beslut om rapporteringsavgift ska meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P>
<P class="p206 ft21"><SPAN class="ft20">62</SPAN><SPAN class="ft43">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">8 §</SPAN><SPAN class="ft38">7</SPAN></P>
<P class="p68 ft3">Slutlig skatt beräknad enligt 56 kap. 9 § ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 90 dagar har gått från den dag då beslut om slutlig skatt fattades.</P>
<P class="p207 ft14">Följande skatter och avgifter ska vara betalda senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från den dag beslut fattades:</P>
<P class="p59 ft31"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft65">annan skatt än </SPAN><NOBR>F-skatt</NOBR> och särskild <NOBR>A-skatt</NOBR> samt avgifter som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol,</P>
<P class="p208 ft25"><SPAN class="ft39">6</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr3 td125"><P class="p106 ft3">2. förseningsavgift och</P></TD>
<TD class="tr3 td92"><P class="p188 ft3">skatte-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td52"><P class="p106 ft3">2. förseningsavgift och</P></TD>
<TD class="tr3 td80"><P class="p17 ft3">skatte- Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">tillägg som har bestämts genom ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td37"><P class="p3 ft3">tillägg som har bestämts genom ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td125"><P class="p3 ft3">omprövningsbeslut eller</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p188 ft3">efter ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td37"><P class="p3 ft3">omprövningsbeslut eller efter ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">beslut av domstol samt återkallelse-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td37"><P class="p3 ft3">beslut av domstol samt åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">avgift, dokumentationsavgift eller</P></TD>
<TD class="tr5 td75"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td126"><P class="p209 ft3">dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td125"><P class="p3 ft3">kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p3 ft4"><SPAN class="ft3">avgift, </SPAN>rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td80"><P class="p209 ft3">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td125"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td75"><P class="p3 ft3">kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td127"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td80"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">särskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 §, samt</SPAN></P>
<P class="p211 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap.</SPAN></P>
<P class="p212 ft3">Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt förseningsavgift och skatte- tillägg enligt andra stycket 2 behöver dock inte betalas före den förfallodag som anges i första stycket.</P>
<P class="p213 ft5">Mervärdesskatt enligt andra stycket 1 samt skattetillägg enligt andra stycket 2 som har beslutats med anledning av beslut om mervärdesskatt behöver inte betalas före den förfallodag som anges i 3 §.</P>
<P class="p214 ft28"><SPAN class="ft36">63</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">8</SPAN></P>
<P class="p210 ft3">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">ansökan om anstånd (2 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">deklarationsanstånd (3 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">ändringsanstånd (4 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd för att undvika betydande skada (5 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ (6 §),</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr8 td128"><P class="p106 ft3">– anstånd</P></TD>
<TD class="tr8 td57"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr8 td129"><P class="p3 ft3">att</P></TD>
<TD class="tr8 td30"><P class="p188 ft3">betala</P></TD>
<TD class="tr8 td66"><P class="p106 ft3">– anstånd</P></TD>
<TD class="tr8 td130"><P class="p215 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p181 ft29">att</P></TD>
<TD class="tr8 td61"><P class="p17 ft3">betala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td128"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td131"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td66"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td1"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td131"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p188 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td132"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td61"><P class="p17 ft35">rapporte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td133"><P class="p3 ft3">kontrollavgift (7 och 7 a §§),</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td66"><P class="p3 ft4">ringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p3 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td51"><P class="p17 ft3">kontrollavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td128"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td129"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td30"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td134"><P class="p3 ft8">(7 och 7 a §§),</P></TD>
<TD class="tr9 td35"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td61"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">säkerhet </SPAN><NOBR>(8–10</NOBR> §§),</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd vid avyttring av tillgångar (11 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd när punktskatt ska betalas för helt varulager (12 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd vid totalförsvarstjänstgöring (13 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd med betalning av skatt i samband med uttagsbeskattning</SPAN></P>
<P class="p216 ft3">(14 §),</P>
<P class="p211 ft14"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft26">anstånd med betalning av skatt i samband med återföring av investeraravdrag (14 </SPAN><NOBR>a–14</NOBR> c §§),</P>
<P class="p211 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd med betalning av skatt i samband med avdrag och fiktiv avräkning av utländsk skatt (14 d §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd på grund av synnerliga skäl (15 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anståndsbeloppet </SPAN><NOBR>(16–21</NOBR> a §§),</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">ändrade förhållanden </SPAN><NOBR>(22–22</NOBR> c §§), och</P>
<P class="p217 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd som är till fördel för det allmänna (23 §).</SPAN></P>
<P class="p218 ft25"><SPAN class="ft62">8</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2019:1147.</SPAN></P>
<P class="p219 ft3">29</P>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft3">Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdes- skatt, punktskatt, slutlig skatt, skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift, </SPAN><SPAN class="ft4">rapport- eringsavgift </SPAN><SPAN class="ft3">eller anstånd med betalning av skatt eller avgift ska omprövas av en särskilt</SPAN></DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">30</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr3 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td33"><P class="p220 ft3">7 §<SPAN class="ft19">9</SPAN></P></TD>
<TD class="tr3 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td136"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">Skatteverket ska bevilja anstånd</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">Skatteverket ska bevilja anstånd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td137"><P class="p3 ft3">med betalning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td68"><P class="p25 ft3">av skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p3 ft3">betalning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p30 ft3">av skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">avgift och kontrollavgift om den</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td101"><P class="p26 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p30 ft3">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">som avgiften gäller har begärt om-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">kontrollavgift om den som avgiften</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft3">prövning</P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p3 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr4 td135"><P class="p172 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p25 ft3">till</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">gäller har begärt omprövning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td40"><P class="p3 ft3">förvaltningsrätten överklagat</P></TD>
<TD class="tr5 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">eller till förvaltningsrätten över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft3">klagat</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">1. beslutet om skattetillägg, åter-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">1. beslutet om skattetillägg, åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td135"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td68"><P class="p25 ft3">dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td137"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td138"><P class="p17 ft3">dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td40"><P class="p3 ft3">avgift eller kontrollavgift, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td101"><P class="p34 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p30 ft3">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td140"><P class="p3 ft3">kontrollavgift, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">beslutet i den fråga som har föranlett skattetillägget eller åter- kallelseavgiften.</SPAN></P>
<P class="p68 ft3">Anstånd vid omprövning får dock inte beviljas om anstånd tidigare har beviljats enligt första stycket med betalningen i avvaktan på en om- prövning av samma fråga.</P>
<P class="p221 ft5">Anståndet ska gälla fram till dess att Skatteverket eller förvaltningsrätten har meddelat sitt beslut eller längst tre månader efter dagen för beslutet.</P>
<P class="p222 ft68"><SPAN class="ft3">8</SPAN><SPAN class="ft67">§</SPAN>10</P>
<P class="p68 ft14">Om det i de fall som avses i 4, 5, 14 eller 14 d § kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas bara om säkerhet ställs för skattens eller avgiftens betalning.</P>
<P class="p67 ft3">Första stycket gäller inte om</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">det kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att behöva betalas,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p25 ft3">3. anståndet avser skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p30 ft3">3. anståndet avser skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p223 ft3">avgift eller kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p30 ft4"><SPAN class="ft3">avgift, </SPAN>rapporteringsavgift <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p171 ft3">kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">det allmänna ombudet hos Skatteverket har ansökt om förhandsbesked, eller</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">det annars finns särskilda skäl.</SPAN></P>
<P class="p224 ft20"><SPAN class="ft20">66</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p225 ft69">5 §<SPAN class="ft68">11</SPAN></P>
<P class="p226 ft14">Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdes- skatt, punktskatt, slutlig skatt, skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift eller an- stånd med betalning av skatt eller avgift ska omprövas av en särskilt</P>
<P class="p227 ft25"><SPAN class="ft39">9</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
<P class="p16 ft41"><SPAN class="ft62">10</SPAN><SPAN class="ft70">Senaste lydelse 2019:1147.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft62">11</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr3 td47"><P class="p3 ft3">kvalificerad beslutsfattare som</P></TD>
<TD class="tr3 td37"><P class="p3 ft3">kvalificerad beslutsfattare som Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">tidigare inte har prövat frågan, om</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p3 ft3">tidigare inte har prövat frågan, om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p211 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">den som beslutet gäller har begärt omprövning eller överklagat och inte är ense med Skatteverket om utgången,</SPAN></P>
<P class="p211 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">de omständigheter och bevis som åberopas inte redan har prövats vid en sådan omprövning,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">frågan ska prövas i sak, och</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">prövningen inte är enkel.</SPAN></P>
<P class="p228 ft31">Första stycket gäller inte den första omprövningen av ett beslut enligt 53 kap. 2, 3 eller 4 §.</P>
<P class="p229 ft19"><SPAN class="ft3">7</SPAN><SPAN class="ft22">§</SPAN>12</P>
<P class="p230 ft14">En begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.</P>
<P class="p211 ft14">Begäran ska dock ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">registrering,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">på vilket sätt preliminär skatt ska betalas,</SPAN></P>
<P class="p211 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">föreläggande,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">revision, tillsyn över kassaregister eller kontrollbesök,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft32">tvångsåtgärder,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft32">återkallelseavgift,</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft32">dokumentationsavgift,</SPAN></P>
<P class="p231 ft4"><SPAN class="ft4">10.</SPAN><SPAN class="ft49">rapporteringsavgift,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td141"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td76"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td76"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td74"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">15. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr10 td116"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr15 td116"><P class="p3 ft53">Omprövning till nackdel av beslut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td141"><P class="p3 ft53">om rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr10 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td76"><P class="p3 ft4">24 a §</P></TD>
<TD class="tr15 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td76"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p106 ft4">Ett beslut om omprövning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p3 ft35">rapporteringsavgift till nackdel för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p3 ft4">den som beslutet gäller ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td76"><P class="p3 ft4">meddelas</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p232 ft4">inom</P></TD>
<TD class="tr4 td76"><P class="p3 ft4">sex år</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p17 ft4">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td76"><P class="p3 ft4">utgången</P></TD>
<TD class="tr8 td53"><P class="p233 ft4">av det</P></TD>
<TD class="tr8 td76"><P class="p3 ft35">kalenderår</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p17 ft4">då</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p234 ft25"><SPAN class="ft62">12</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
<P class="p219 ft3">31</P>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV id="p32dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037432x1.jpg/" id="p32img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr7 td19"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td49"><P class="p3 ft4">uppgiftsskyldigheten skulle ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td19"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p3 ft4">fullgjorts.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p235 ft20">67 kap.</P>
<P class="p236 ft3">12 §<SPAN class="ft19">13</SPAN></P>
<P class="p237 ft5">Ett överklagande ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.</P>
<P class="p237 ft3">Överklagandet ska dock ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser</P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">registrering,</SPAN></P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">på vilket sätt preliminär skatt ska betalas,</SPAN></P>
<P class="p239 ft14"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft26">godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning,</SPAN></P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,</SPAN></P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">deklarationsombud,</SPAN></P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft22">tvångsåtgärder,</SPAN></P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft22">återkallelseavgift,</SPAN></P>
<P class="p238 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft22">dokumentationsavgift,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr16 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">9. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p100 ft4">9. rapporteringsavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p240 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</SPAN></P>
<P class="p241 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">För rådgivare som avses i 33 b kap. 6 § första stycket tillämpas lagen på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillgängliggjort, som har blivit klart för genomförande, eller där rådgivaren har påbörjat genomförandet av arrangemanget, efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p242 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">För rådgivare som avses i 33 b kap. 6 § andra stycket tillämpas lagen på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillhandahållit sina tjänster inom ramen för, efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p241 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">För användare tillämpas lagen på rapporteringspliktiga arrangemang som har tillhandahållits användaren, som har blivit klart för genomförande av användaren, eller där användaren har påbörjat genomförandet av arrangemanget, efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p241 ft14"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft26">Lagen tillämpas även på andra rapporteringspliktiga arrangemang än som avses i punkterna </SPAN><NOBR>2–4,</NOBR> om genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet.</P>
<P class="p239 ft31"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft65">Bestämmelserna i 49 c kap. tillämpas inte på rapporteringspliktiga arrangemang som avses i punkt 5.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr1 td33"><P class="p243 ft3">32</P></TD>
<TD class="tr1 td142"><P class="p244 ft72"><SPAN class="ft71">13 </SPAN>Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p245 ft14"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft23">I stället för vad som föreskrivs i 33 b kap. 19 och 20 §§, ska uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som avses i punkt 5 ha kommit in till Skatteverket senast den 31 augusti 2020.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">33</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">34</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p247 ft18"><SPAN class="ft16">2.5</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</SPAN></P>
<P class="p248 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>i fråga om lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 13 § ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft5"><SPAN class="ft6">dels </SPAN>att det ska införas tre nya paragrafer, 12 <NOBR>d–12</NOBR> f §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr1 td52"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr1 td143"><P class="p249 ft4">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr1 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td144"><P class="p249 ft4">12 d §</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p17 ft4">Skatteverket ska till varje annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">medlemsstats behöriga myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">och till Europeiska kommissionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">genom automatiskt utbyte lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">upplysning om sådana uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft35">om rapporteringspliktiga arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">mang som Skatteverket har fått</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">enligt 33 b kap. <NOBR>16–18</NOBR> och 21 §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td143"><P class="p249 ft35">skatteförfarandelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td72"><P class="p249 ft4">(2011:1244).</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td105"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td72"><P class="p250 ft4">Skatteverket</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p3 ft4">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td105"><P class="p3 ft4">även</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p30 ft35">lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">upplysning om det referensnummer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">som tilldelats det rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td144"><P class="p249 ft4">pliktiga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td106"><P class="p3 ft4">arrangemanget</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p17 ft4">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">Skatteverket eller av en annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">medlemsstats behöriga myndighet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td72"><P class="p250 ft4">Upplysning</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p215 ft4">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td46"><P class="p17 ft4">Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">kommissionen ska inte lämnas om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p199 ft44">uppgifter som avses i andra stycket eller i 33 b kap. 16 § första stycket 1, 3 och 8 och andra stycket skatte- förfarandelagen.</P>
<P class="p251 ft4">12 e §</P>
<P class="p252 ft44">Skatteverket ska inte lämna de upplysningar som avses i 12 d § om uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § skatteförfarande– lagen (2011:1244).</P>
<P class="p253 ft25"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft42">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<DIV id="p35dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037435x1.jpg/" id="p35img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p254 ft4">12 f §</P>
<P class="p255 ft57">Upplysningarna enligt 12 d § ska lämnas inom en månad efter utgången av det kalenderkvartal då uppgifter lämnades till Skatteverket enligt 33 b kap. skatteförfarande– lagen (2011:1244).</P>
<P class="p256 ft3">13 §<SPAN class="ft19">2</SPAN></P>
<P class="p71 ft14">Skatteverket ska överföra upplysningar enligt 12 § till en medlemsstat endast om den staten har meddelat Europeiska kommissionen att den har upplysningar tillgängliga beträffande minst en av de inkomster och tillgångar som avses i 12 §.</P>
<P class="p75 ft3">Om en behörig myndighet i en annan medlemsstat har meddelat att den inte önskar få vissa upplysningar enligt 12 § första stycket, ska Skatteverket inte överföra sådana upplysningar till den medlemsstaten.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p188 ft3">Skatteverket ska inte lämna upp-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">Skatteverket ska inte lämna upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">lysningar enligt 12 b § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td146"><P class="p3 ft3">lysningar</P></TD>
<TD class="tr4 td147"><P class="p2 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p257 ft3">12 b §</P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p17 ft3">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">stycket 2 <SPAN class="ft4">och </SPAN>12 c § tredje stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft3">stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p258 ft3">2,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td101"><P class="p17 ft3">12 c § tredje stycket 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p209 ft3">2, om utlämnandet</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td116"><P class="p17 ft4">och enligt 12 d § om uppgifter som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft4">avses</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p259 ft4">i</P></TD>
<TD class="tr4 td147"><P class="p3 ft4">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p123 ft4">16 §</P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p17 ft4">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td146"><P class="p3 ft4">stycket 3</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td101"><P class="p17 ft4">skatteförfarandelagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td116"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">(2011:1244)</SPAN>, om utlämnandet</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlig- het eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">skulle strida mot allmänna hänsyn.</SPAN></P>
<P class="p260 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</SPAN></P>
<P class="p177 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">I stället för vad som föreskrivs i 12 f §, ska Skatteverket i fråga om rapporteringspliktiga arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet, lämna upplysningar senast den 31 oktober 2020.</SPAN></P>
<P class="p261 ft25"><SPAN class="ft62">2</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2016:1229.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">35</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr19 td40"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft73">3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr19 td82"><P class="p3 ft1">Ärendet och dess beredning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p262 ft3">Regeringen beslutade den 6 april 2017 att ge en särskild utredare i uppdrag att se över möjligheterna att införa en skyldighet för bl.a. skatterådgivare att informera Skatteverket om skatteupplägg (dir. 2017:38). I uppdraget ingick bl.a. att lämna ett förslag på hur reglerna om informationsskyldighet skulle kunna utformas. Reglerna skulle utformas så att även gränsöverskridande skatteupplägg träffades. Genom tilläggsdirektiv den 26 april 2018 (dir. 2018:34) fick utredaren förlängd tid för uppdraget. Utredningen antog namnet Utredningen om informationsskyldighet för skatterådgivare (Fi 2017:03).</P>
<P class="p263 ft3">Under utredningstiden antogs vid <NOBR>Ekofin-rådets</NOBR> möte den 25 juni 2018 rådets direktiv (EU) 2018/822 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6). DAC 6 innebär en skyldighet för medlemsstaterna att införa regler om informationsskyldighet avseende vissa gränsöverskridande arrangemang på skatteområdet och att utbyta information om sådana arrangemang med varandra genom automatiskt utbyte av upplysningar. DAC 6 finns i <SPAN class="ft4">bilaga 1</SPAN>. Rättelse till DAC 6 finns</P>
<P class="p264 ft4"><SPAN class="ft3">i</SPAN><SPAN class="ft49">bilaga 2</SPAN><SPAN class="ft3">.</SPAN></P>
<P class="p265 ft3">I januari 2019 lämnade utredningen sitt betänkande Rapporterings- pliktiga arrangemang – ett nytt regelverk på skatteområdet (SOU 2018:91). Betänkandet innehåller de förslag som krävs för ett genomförande av DAC 6 i svensk rätt. Utredningen lämnar även förslag som innebär att rent inhemska arrangemang ska omfattas av rapporteringsplikten. En sammanfattning av relevanta delar av betänkandet finns i <SPAN class="ft4">bilaga 3</SPAN>. Relevanta delar av betänkandets lagförslag finns i <SPAN class="ft4">bilaga 4</SPAN>. Betänkandet har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft4">bilaga 5</SPAN>. Remissvaren finns tillgängliga i ärendet (Fi2019/00102/S3).</P>
<P class="p266 ft5">I denna proposition behandlar regeringen utredningens förslag i den del som gäller rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang enligt DAC 6. Övriga delar av betänkandet bereds vidare i Regeringskansliet.</P>
<P class="p267 ft4">Lagrådet</P>
<P class="p268 ft74">Regeringen beslutade den 5 december 2019 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i <SPAN class="ft57">bilaga 6</SPAN>. Lagrådets yttrande finns i <SPAN class="ft57">bilaga 7</SPAN>.</P>
<P class="p265 ft3">Regeringen har följt Lagrådets synpunkter, som behandlas i avsnitt 5.3.1 och 5.9 samt i författningskommentaren. Bestämmelserna har fått sin placering och i allt väsentligt utformats i enlighet med Lagrådets förslag.</P>
<P class="p263 ft31">I förhållande till lagrådsremissens lagförslag görs också vissa språkliga och redaktionella ändringar.</P>
<P class="p269 ft3">36</P>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr0 td42"><P class="p42 ft1">4</P></TD>
<TD class="tr0 td150"><P class="p43 ft1">Direktivet om administrativt samarbete i <SPAN class="ft75">Prop. 2019/20:74</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr20 td150"><P class="p43 ft1">fråga om beskattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p270 ft16"><SPAN class="ft16">4.1</SPAN><SPAN class="ft76">Nuvarande reglering</SPAN></P>
<P class="p271 ft3">Rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv 77/799/EEG (förkortat DAC) antogs vid <NOBR>Ekofin-rådets</NOBR> möte den 15 februari 2011. DAC började tillämpas inom Europeiska unionen den 1 januari 2013 och ersatte därmed rådets direktiv 77/799/EEG av den 19 december 1977 om ömsesidig handräckning i ärenden rörande direkt skatt. DAC genomfördes i svensk rätt i huvudsak genom lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning, nedan lagen om administrativt samarbete (se prop. 2012/13:4, bet. 2012/13:SkU8, rskr. 2012/13:76). I DAC föreskrivs förutom utbyte av upplysningar på begäran även automatiskt utbyte av upplysningar mellan medlemsstaterna i fem specifika fall och med vissa angivna tidsfrister. Vidare regleras utbyte av upplysningar utan föregående begäran i vissa fall då bland annat den behöriga myndigheten i en medlemsstat har skäl att anta att det kan uppstå skattebortfall i en annan medlemsstat. DAC har ändrats vid ett flertal tillfällen för att utöka det automatiska utbytet av upplysningar mellan medlemsstaterna. Ändringar har skett den 9 december 2014 genom direktiv 2014/107/EU (även kallat DAC 2) för att möjliggöra automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton i enlighet med den globala standarden (se prop. 2015/16:29, bet. 2015/16:SkU9, rskr. 2015/16:66). Den 8 december 2015 antogs vidare rådets direktiv (EU) 2015/2376 (även kallat DAC 3) som möjliggör utbyte av upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning (se prop. 2016/17:19, bet. 2016/17:SkU10, rskr. 2016/17:87). Direktivet har även ändrats den 25 maj 2016 genom rådets direktiv (EU) 2016/881 (även kallat DAC 4) för att möjliggöra utbyte av <NOBR>land-för-land-rapporter</NOBR> från multinationella koncerner mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter (se prop. 2016/17:47, bet. 2016/17:SkU14, rskr. 2016/17:160). Vidare ändrades direktivet den 6 december 2016 genom rådets direktiv (EU) 2016/2258 (även kallat DAC 5). Ändringen innebär att det föreskrevs att skattemyndigheterna ska ha tillgång till vissa uppgifter som syftar till att motverka penningtvätt och finansiering av terrorism. I propositionen Ytterligare åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism (prop. 2016/17:173, bet. 2016/17:FiU32, rskr. 2016/17:341) bedömdes DAC 5 inte föranleda några åtgärder i svensk lag.</P>
<P class="p272 ft16"><SPAN class="ft16">4.2</SPAN><SPAN class="ft76">DAC 6</SPAN></P>
<P class="p273 ft79"><SPAN class="ft77">4.2.1</SPAN><SPAN class="ft78">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p274 ft5">En av de politiska prioriteringarna i EU är att bekämpa skatteflykt och skatteundandragande. Europaparlamentet har efterlyst kraftfullare</P>
<P class="p275 ft3">37</P>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<P class="p276 ft3">Prop. 2019/20:74 åtgärder mot förmedlare som bistår med system för skatteundandragande<SPAN class="ft19">1</SPAN>. Inom ramen för OECD/G20:s projekt mot skattebaserosion och vinst- flyttning, det s.k. <NOBR>BEPS-projektet,</NOBR> har det pågått ett omfattande arbete mot gränsöverskridande aggressiv skatteplanering, dvs. förfaranden som innebär att skillnader mellan olika länders skattesystem utnyttjas. Detta projekt genomfördes utifrån en handlingsplan med 15 åtgärder. Inom ramen för åtgärd 12 tog OECD/G20 fram rekommendationer om ”Mandatory Disclosure Rules”, vilket kan översättas som regler om informationsskyldighet. Innebörden är att skatterådgivare eller skattskyldiga (användarna av skatteupplägg) eller både skatterådgivare och skattskyldiga, ska lämna information till skattemyndigheten om skatteupplägg som erbjuds eller används. Rekommendationerna är framtagna för att utgöra ett stöd för de länder som vill införa regler om informationsskyldighet. Rekommendationerna finns samlade i en av <NOBR>BEPS-projektets</NOBR> slutrapporter som offentliggjordes den 5 oktober 2015, Mandatory Disclosure Rules, Action 12 – 2015 Final Report (nedan <NOBR>OECD-rapporten).</NOBR></P>
<P class="p277 ft3">Vid det informella <NOBR>Ekofin-mötet</NOBR> den 22 april 2016 uppmanade flera medlemsstater Europeiska kommissionen att överväga ett direktivförslag om informationsskyldighet för förmedlare av skatteupplägg inspirerat av <NOBR>OECD-rapporten.</NOBR> Rådet lade den 25 maj 2016 fram slutsatser om en extern skattestrategi och åtgärder mot missbruk av skatteavtal<SPAN class="ft19">2</SPAN>. Av dessa slutsatser framgår det att rådet vill att kommissionen ska överväga lagstiftningsinitiativ avseende tvingande regler om utlämnande av uppgifter inspirerade av åtgärd 12 i OECD:s <NOBR>BEPS-projekt</NOBR> i syfte att införa mer verkningsfulla avskräckande åtgärder för mellanhänder som bistår med system för skatteundandragande och skatteflykt.</P>
<P class="p278 ft3">Kommissionen lade den 21 juni 2017 fram ett förslag om informations- skyldighet för främst förmedlare av gränsöverskridande skatteupplägg och om automatiskt utbyte av upplysningar om skatteupplägg mellan behöriga myndigheter i medlemsstaterna. Vid <NOBR>Ekofin-rådets</NOBR> möte den 13 mars 2018 ingicks en politisk överenskommelse om ett reviderat förslag. Rådets direktiv (EU) 2018/822 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6) antogs vid <NOBR>Ekofin-rådets</NOBR> möte den 25 maj 2018.</P>
<P class="p279 ft79"><SPAN class="ft77">4.2.2</SPAN><SPAN class="ft80">DAC 6:s syfte och övergripande innehåll</SPAN></P>
<P class="p280 ft74">Syftet med DAC 6 är att möjliggöra ett automatiskt utbyte av upplysningar avseende vissa gränsöverskridande arrangemang på skatteområdet som skulle kunna utgöra aggressiv skatteplanering. Upplysningarna som utbyts enligt DAC 6 ska bl.a. ge skattemyndigheterna tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr10 td151"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p281 ft39">1</P></TD>
<TD class="tr10 td152"><P class="p1 ft72">Europaparlamentets resolution av den 6 juli 2016 om skattebeslut och andra åtgärder av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td151"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr21 td153"><P class="p281 ft41">liknande karaktär eller med liknande effekt.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td151"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr22 td1"><P class="p281 ft39">2</P></TD>
<TD class="tr22 td152"><P class="p1 ft72">Europeiska unionens råd (2016), rådets slutsatser om kommissionens meddelande om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr23 td151"><P class="p17 ft3">38</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr22 td153"><P class="p281 ft81">extern strategi för effektiv beskattning och kommissionens rekommendationer om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr9 td153"><P class="p281 ft72">genomförandet av åtgärder mot missbruk av skatteavtal – rådets slutsatser 25.5.2016.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="p39dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037439x1.jpg/" id="p39img1">
</DIV>
<P class="p282 ft14">Uppgifterna ska kunna användas av skattemyndigheterna för kontroll i Prop. 2019/20:74 fråga om skatt, t.ex. för att göra riskbaserade urval för skatterevisioner</P>
<P class="p283 ft3">eller andra utredningsåtgärder för kontroll i enskilda fall eller för att kontrollera att andra uppgifter som ska lämnas till ledning för beskattningen faktiskt lämnas och är korrekta, men också för mer allmänna analyser av skattesystemet som kan leda t.ex. till rättsliga ställnings- taganden från myndigheten eller att myndigheten uppmärksammar lagstiftaren på att det kan behöva göras en viss ändring.</P>
<P class="p284 ft3">DAC 6 innebär en skyldighet för medlemsstaterna att utbyta upplysningar med varandra avseende vissa gränsöverskridande arrangemang på skatteområdet, s.k. rapporteringspliktiga gränsöver- skridande arrangemang, genom automatiskt utbyte av upplysningar. Vissa upplysningar ska även Europeiska kommissionen få tillgång till. För att utbytet av upplysningar ska kunna fungera innebär direktivet även en skyldighet för medlemsstaterna att införa regler om informations- skyldighet avseende sådana arrangemang. Informationen ska normalt lämnas av en skatterådgivare, en s.k. förmedlare. För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att arrangemanget är gränsöver- skridande och att det uppvisar åtminstone ett av de s.k. kännetecknen, som indikerar att det kan finnas en risk för skatteflykt. Vissa regler tar även sikte på arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer. De sistnämnda reglerna motsvarar i stor utsträckning de modellregler som OECD under 2018 tog fram för informationsskyldighet avseende vissa arrangemang som kan försvåra skattekontrollen. Det rör sig om arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer. Modellreglerna antogs av OECD:s skatteutskott (Committee of Fiscal Affairs) den 8 mars 2018.</P>
<P class="p285 ft14">DAC 6 uppställer även krav på medlemsstaterna att fastställa regler om sanktioner för överträdelse av nationella bestämmelser om uppgifts- skyldighet som har antagits i enlighet med direktivet. Sanktionerna ska vara verkningsfulla, proportionella och avskräckande.</P>
<P class="p286 ft83"><SPAN class="ft1">5</SPAN><SPAN class="ft82">Ett nytt regelverk om rapporteringspliktiga arrangemang</SPAN></P>
<P class="p287 ft85"><SPAN class="ft16">5.1</SPAN><SPAN class="ft84">Allmänna utgångspunkter för genomförandet av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang</SPAN></P>
<P class="p288 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>En lag om rapporteringspliktiga arrangemang och ett nytt kapitel i skatteförfarandelagen ska införas för att genomföra EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör</P>
<P class="p289 ft86">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang.</P>
<P class="p290 ft3">39</P>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="p40dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037440x1.jpg/" id="p40img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">40</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p291 ft14">Bestämmelser om Skatteverkets skyldighet att automatiskt utbyta upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrange- mang ska tas in i lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p292 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag. <SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft44">Förvaltningsrätten i Göteborg</SPAN>, <SPAN class="ft44">Skatteverket </SPAN>och</P>
<P class="p293 ft3"><SPAN class="ft4">Uppsala universitet </SPAN>tillstyrker förslaget att rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6) ska införas i svensk rätt. De flesta remissinstanserna accepterar att direktivet genomförs på en miniminivå i svensk rätt. <SPAN class="ft4">AB Volvo</SPAN>, <SPAN class="ft4">Epiroc AB</SPAN>, <SPAN class="ft4">FAR </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft4">Swedish Private Equity & Venture Capital Association</SPAN>), <SPAN class="ft4">Föreningen Svensk Sjöfart</SPAN>, <SPAN class="ft4">Företagarna</SPAN>, <SPAN class="ft4">Näringslivets Regelnämnd</SPAN>, <SPAN class="ft4">Småföretagarnas riksförbund</SPAN>, <SPAN class="ft4">Sveriges Byggindustrier</SPAN>, <SPAN class="ft4">Srf konsulterna </SPAN>och <SPAN class="ft4">Stockholms universitet </SPAN>anför att vid införandet av rapporteringsplikt för gränsöverskridande arrangemang i enlighet med DAC 6 bör utgångspunkten vara att inte gå utöver det som krävs av direktivet. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>avstyrker de delar som går utöver vad som krävs enligt DAC 6. Flera av remissinstanserna hänvisar till riksdagens beslut den 3 april 2019 (rskr. 2018/19:166) där riksdagen bifaller näringsutskottets betänkande (bet. 2018/19:NU7). Av betänkandet framgår bl.a. att <NOBR>EU-direktiv</NOBR> som utgångspunkt ska införas på miniminivå i nationell lagstiftning för att skydda de svenska företagens konkurrenskraft.</P>
<P class="p294 ft3">FAR m.fl. anför att regelverket om rapporteringspliktiga arrangemang i sin helhet bör införas i skatteförfarandelagen. Utredningens förslag att reglera de rapporteringspliktiga arrangemangen i en särskild lag och ha förfaranderegler och sanktioner i skatteförfarandelagen anser FAR komplicerar tillämpningen.</P>
<P class="p295 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Av artikel 2.1 i DAC 6 framgår att Sverige senast den 31 december 2019 ska anta och offentliggöra de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa direktivet. När bestämmelserna är antagna ska Europeiska kommissionen genast underrättas. Med anledning av när bestämmelserna som genomför DAC 6 i svensk rätt ska vara antagna och rapporteras till kommissionen bedömer regeringen att detta lagstiftningsärende endast bör innefatta gränsöverskridande arrangemang. Utredningens förslag om rapporteringsplikt för rent inhemska arrangemang bereds vidare inom Regeringskansliet.</P>
<P class="p296 ft3">För att DAC 6 ska bli tillämpligt i svensk rätt krävs att det införs en skyldighet för s.k. förmedlare eller berörda skattebetalare att lämna upplysningar till Skatteverket om vissa gränsöverskridande rapporterings- pliktiga arrangemang. Det krävs även att det införs en skyldighet för Skatteverket att automatiskt utbyta uppgifter om dessa gränsöverskridande rapporteringspliktiga arrangemang med de behöriga myndigheterna i alla de andra medlemsstaterna. Vissa av dessa uppgifter ska även Europeiska kommissionen ha tillgång till.</P>
<P class="p296 ft31">Regeringen föreslår därför att ett nytt regelverk om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang och skyldighet att lämna uppgifter om</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">sådana arrangemang ska införas i svensk rätt. Vad som avses med rapporteringspliktiga arrangemang behandlas i avsnitt 5.4. Som framgår av det avsnittet ska bl.a. en avgränsning göras genom en prövning av om arrangemanget uppvisar något av ett antal fastställda kännetecken. I vissa fall är det också en förutsättning för att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, med arrangemanget. För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs även att det är gräns- överskridande.</P>
<P class="p297 ft3">Med anledning av det <SPAN class="ft4">FAR </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft4">Swedish Private Equity & Venture Capital Association</SPAN>) anför om att samtliga delar av regelverket bör införas i skatteförfarandelagen, kan följande nämnas. Bilagan till DAC 6 (bilaga IV till rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv 77/799/EEG, förkortat DAC) innehåller en detaljerad redogörelse för de kännetecken som varje gränsöverskridande arrangemang måste innehålla minst ett av, för att vara rapporteringspliktigt. Utöver redogörelsen av kännetecknen är även definitionen av vilka arrangemang som ska ses som gränsöverskridande relativt omfattande. Bestämmelser om vad som utgör ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrange- mang blir därför med nödvändighet relativt omfattande. För att inte tynga skatteförfarandelagen med detaljerad lagstiftning som inte har en bred koppling till förfaranderegleringen i övrigt anser regeringen att dessa bestämmelser bör tas in i en ny lag.</P>
<P class="p296 ft3">De uppgiftsskyldigheter som finns i dag regleras i skatteförfarandelagen. Det talar enligt regeringens mening för att de nya bestämmelserna om uppgiftsskyldighet bör placeras i den lagen. En jämförelse kan göras med skyldigheten att lämna s.k. <NOBR>land-för-land-rapporter.</NOBR> Även denna skyldighet regleras i skatteförfarandelagen, trots att innehållet i dessa rapporter inte direkt ska användas för beskattningsbeslut (se 33 a kap. 13 § SFL, 7 § lagen [2017:182] om automatiskt utbyte av <NOBR>land-för-land-</NOBR> rapporter på skatteområdet). En fördel med att placera de nya bestämmelserna i skatteförfarandelagen är också att denna lags förfaranderegler blir tillämpliga. De nya bestämmelserna om uppgifts- skyldighet bör därför tas in i skatteförfarandelagen. Eftersom det rör sig om ett helt nytt och relativt omfattande regelverk bör bestämmelserna tas in i ett nytt kapitel.</P>
<P class="p294 ft3">Eftersom DAC 6 avser en ändring av DAC, som infördes i svensk rätt genom lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning (nedan lagen om administrativt samarbete), bör bestämmelserna som reglerar Skatteverkets skyldighet att utbyta uppgifter enligt DAC 6 införas i samma lag (se avsnitt 7).</P>
<P class="p296 ft3">Flera remissinstanser hänvisar till riksdagens tillkännagivande (rskr. 2018/19:166) om att utgångspunkten vid implementering av <NOBR>EU-direktiv</NOBR> bör vara att införa direktiven på miniminivå i nationell lagstiftning. Av näringsutskottets betänkande (bet. 2018/19:NU7 punkt 7) framgår att riksdagen tillkännager att regeringen bör verka för att <NOBR>EU-direktiv</NOBR> genomförs i nationell rätt på ett sätt som inte missgynnar företagens konkurrenskraft och att utgångspunkten bör vara att införa <NOBR>EU-direktiv</NOBR> på en miniminivå. Av betänkandet framgår även att om det finns skäl att överskrida miniminivån ska effekterna för företagen tydligt redovisas. I</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">41</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<P class="p298 ft3">Prop. 2019/20:74 några avseenden innebär utredningens förslag, även i den del det endast syftar till att genomföra DAC 6, ett genomförande som går utöver den miniminivå som föreskrivs i direktivet, se t.ex. avsnitt 11.6.7, om användning av förvärvat företags underskott, i utredningens förslag. I fråga om tystnadsplikten för advokater bedömer regeringen, liksom utredningen, att den primära uppgiftsskyldigheten för rådgivare ska omfatta även advokater, se avsnitt 5.3.2. Utredningen synes dock ha utgått från att direktivet tillåter att en medlemsstat helt undantar vissa rådgivare från uppgiftsskyldighet på grund av deras yrkesmässiga privilegier, oavsett om dessa privilegier i det enskilda fallet förhindrar att uppgifter lämnas eller inte (se avsnitt 11.5.1 i utredningens förslag). Regeringen gör en annan bedömning i denna del. I artikel 8ab.5 i DAC anges att en medlemsstat får vidta nödvändiga åtgärder för att ge rådgivare (förmedlare i DAC) rätten att avstå från att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang där uppgiftsskyldigheten skulle strida mot de yrkesmässiga privilegierna enligt medlemsstatens nationella lagstiftning. Enligt regeringens mening bör detta tolkas som att en rådgivare får ges möjligheten att i ett visst fall avstå från att lämna uppgifter, men bara när det strider mot de yrkesmässiga privilegierna att lämna uppgifterna. Det undantag som nu föreslås innebär att en rådgivare inte behöver lämna några uppgifter som denne är förhindrad att lämna på grund av tystnadsplikten för advokater (se avsnitt 5.3.2 och 5.7). Mot denna bakgrund gör regeringen bedömningen att de förslag som omfattas av propositionen inte överskrider miniminivån för direktivet.</P>
<P class="p299 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p300 ft14">Förslagen innebär att det införs en ny lag om rapporteringspliktiga arrangemang, en ändring i 1 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL och att ett nytt kapitel, 33 b kap., införs i den lagen (se avsnitt 5).</P>
<P class="p265 ft14">Förslaget föranleder även ändringar i befintliga bestämmelser och tillägg av nya bestämmelser i lagen om administrativt samarbete (se avsnitt 7).</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR height=0>
<TD width=111px></TD>
<TD width=2px></TD>
<TD width=48px></TD>
<TD width=359px></TD>
<TD width=1px></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr20 td111"><P class="p109 ft16">5.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr20 td154"><P class="p18 ft16">Tillämpningsområde för lagen om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr24 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr24 td155"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr24 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr24 td154"><P class="p18 ft16">rapporteringspliktiga arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td1"><P class="p3 ft87"> </P></TD>
<TD class="tr26 td156"><P class="p3 ft88"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr26 td157"><P class="p3 ft88"> </P></TD>
<TD class="tr26 td158"><P class="p3 ft88"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td160"><P class="p2 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Den nya lagen ska gälla för gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p2 ft3">arrangemang som avser de skatter som omfattas av tillämpningsområdet</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p2 ft3">för lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p2 ft3">om beskattning. Lagen ska därutöver gälla för gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td160"><P class="p2 ft3">arrangemang som</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p301 ft3">1. skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p301 ft3">a) rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td160"><P class="p2 ft3">direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p2 ft3">upplysningar i fråga om beskattning,</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p301 ft3">b) det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td160"><P class="p2 ft3">utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den</P></TD>
<TD class="tr5 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr6 td1"><P class="p302 ft3">42</P></TD>
<TD class="tr4 td159"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr6 td160"><P class="p2 ft3">29 oktober 2014, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td155"><P class="p3 ft89"> </P></TD>
<TD class="tr27 td162"><P class="p3 ft89"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV id="p43dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037443x1.jpg/" id="p43img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft26">motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, eller</SPAN></P>
<P class="p55 ft3">2. skulle kunna påverka identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</P>
<P class="p303 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Enligt utredningens förslag ska lagen tillämpas på gränsöverskridande arrangemang som avser skatter som omfattas av lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p71 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Malmö <SPAN class="ft3">ifrågasätter om 3 § i den föreslagna lagen om rapporteringspliktiga arrangemang behövs. Förvaltningsrätten anser inte att bestämmelsen motsvarar de tydlighetsskäl som utredningen motiverar den med. </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att det bör tydliggöras att det inte enbart är kopplingen till skatterna som omfattas av lagen om administrativt samarbete som har relevans utan att lagen bör ha ett vidare tillämpningsområde.</SPAN></P>
<P class="p304 ft29"><SPAN class="ft36">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Eftersom DAC 6 är ett ändrings- direktiv är dess tillämpningsområde detsamma som tillämpningsområdet för DAC, om inte annat uttryckligt anges. Enligt artikel 1.1 i DAC anges att direktivet fastställer de regler och förfaranden enligt vilka medlemsstaterna ska samarbeta med varandra för att utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta för administration och verkställighet av medlemsstaternas nationella lagstiftning i fråga om de skatter som avses i artikel 2. Enligt artikel 2 ska direktivet tillämpas på alla skatter som medlemsstaterna tar ut förutom mervärdesskatt, tullar, punktskatter som omfattas av annan unionslagstiftning om administrativt samarbete och obligatoriska sociala avgifter. DAC har i stort genomförts i svensk rätt genom lagen om administrativt samarbete. När det gäller rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (förkortat DAC 2) har detta direktiv genomförts i svensk rätt bl.a. genom en ny lag, lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Tillämpningsområdena för dessa lagar framgår av <NOBR>1–3</NOBR> §§ lagen om administrativt samarbete och 1 § lagen om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton.</P>
<P class="p305 ft3">Utredningen föreslår att lagens tillämpningsområde ska motsvara tillämpningsområdet för DAC och att en hänvisning ska ske till lagen om administrativt samarbete och de skatter som omfattas av den lagen. Av tydlighetsskäl föreslår utredningen att det även ska framgå av lagtexten att tillämpningsområdet även omfattar arrangemang som skulle kunna påverka skyldigheten att rapportera in uppgifter om finansiella konton eller försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap. Utredningen hänvisar till kännetecken D (i del II i bilaga IV till DAC) som avser arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparanta</NOBR> utländska ägarstrukturer. Utredningen anger att dessa arrangemang bör anges uttryckligen även om också sådana arrangemang torde avse skatter som omfattas av lagen om administrativt samarbete.</P>
<P class="p306 ft5">Med anledning av vad <SPAN class="ft6">Förvaltningsrätten i Malmö </SPAN>anför om att den föreslagna bestämmelsen i 3 § lagen om rapporteringspliktiga arrange- mang borde kunna utgå, kan följande anföras. Kännetecken D (i del II i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">43</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<P class="p307 ft3">Prop. 2019/20:74 bilaga IV till DAC) avser att träffa arrangemang som kan ha verkan av att undergräva rapporteringsskyldigheten enligt lagstiftningen om genom- förande av unionens lagstiftning eller eventuella motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, inklusive avtal med tredjeland, eller som drar fördel av avsaknaden av sådan lagstiftning eller sådana avtal. De arrangemang som är avsedda att träffas av detta kännetecken är de som kan ha verkan av att undergräva DAC 2, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 (nedan MCAA) eller motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Eftersom DAC 2 och MCAA inte implementerades genom lagen om administrativt samarbete utan genom bl.a. lagen om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton anser regeringen att en hänvisning till DAC 2 och MCAA samt motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar är nödvändig. Att det automatiska utbytet om finansiella konton avser de skatter som omfattas av tillämpningsområdet för lagen om administrativt samarbete förändrar inte detta. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att det finns en risk för missförstånd om lagtexten endast talar om tillämpningsområdet i form av vilka skatter som omfattas av lagen om administrativt samarbete. Enligt regeringen bör därför bestämmelserna som anger den nya lagens tillämpningsområde omfatta gränsöverskridande arrangemang som träffas av tillämpningsområdet för lagen om administrativt samarbete, vilket omfattar vissa skatter och vissa slag av samarbeten inom Europeiska unionen (se <NOBR>1–3</NOBR> §§ lagen om administrativt samarbete), men även arrange- mang som kan ha verkan av att undergräva olika överenskommelser om automatiska utbyten av upplysningar om finansiella konton eller skulle kunna påverka identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</P>
<P class="p308 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p309 ft31">Bestämmelser om lagens tillämpningsområde tas in i 2 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr23 td121"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr23 td62"><P class="p310 ft90">5.3</P></TD>
<TD class="tr23 td163"><P class="p26 ft16">Vilka ska lämna uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td121"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td163"><P class="p26 ft16">rapporteringspliktiga arrangemang?</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td121"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr2 td62"><P class="p257 ft77">5.3.1</P></TD>
<TD class="tr2 td163"><P class="p26 ft79">Definitioner av rådgivare, uppgiftsskyldig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td121"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td163"><P class="p26 ft79">rådgivare, användare, hemvist och behörig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td121"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td163"><P class="p26 ft79">myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr28 td121"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr29 td164"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td166"><P class="p179 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Med rådgivare avses en person som utformar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">marknadsför, organiserar eller tillhandahåller ett rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">arrangemang för genomförande, eller som har hand om genomförandet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">Med rådgivare avses även en person som vet eller skäligen kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">tillhandahålla ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">eller ha hand om ett genomförande.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p311 ft3">44</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">En person ska anses som rådgivare bara om denne</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<DIV id="p45dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037445x1.jpg/" id="p45img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">har hemvist i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p313 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">tillhandahåller tjänster avseende arrangemanget från ett fast driftställe i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p314 ft3">eller</P>
<P class="p313 ft14"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft26">tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p315 ft3">Med uppgiftsskyldig rådgivare avses en rådgivare som har en sådan anknytning till Sverige som avses ovan. Anknytningens styrka, som avgörs av ordningen som följer av punkterna ovan, får dock inte vara starkare till någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p315 ft3">Med användare avses en person som tillhandahålls ett rapporterings- pliktigt arrangemang, har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för genomförande eller har påbörjat genomförandet av ett rapport- eringspliktigt arrangemang.</P>
<P class="p316 ft14">Med behörig myndighet avses detsamma som i lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p315 ft14">Med hemvist i en stat eller jurisdiktion avses att en person har sin skatterättsliga hemvist i den staten eller jurisdiktionen i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning.</P>
<P class="p317 ft29"><SPAN class="ft36">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag till definition av rådgivare anges att rådgivare är den som 1) utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporteringspliktigt arrangemang eller 2) vet eller skäligen kan förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, tillhandahålla eller organisera ett rapporteringspliktigt arrangemang. I utredningens förslag används begreppet svensk rådgivare för den rådgivare som har en viss anknytning till Sverige. Begreppet svensk rådgivare innehåller inte kriteriet att någon starkare anknytning inte ska finnas till någon annan medlemsstat. I utredningens förslag av användare anges att med användare avses den som 1) tillhandahålls ett rapporteringspliktigt arrangemang eller</P>
<P class="p318 ft3"><SPAN class="ft3">2)</SPAN><SPAN class="ft22">har genomfört det första steget av ett rapporteringspliktigt arrangemang. I utredningens förslag används begreppet hemmahörande. Av definitionen hemmahörande framgår vidare att en person anses vara hemmahörande i en viss stat eller jurisdiktion om personen enligt lagstiftningen i denna stat eller jurisdiktion hör hemma där i skattehänseende, utan hänsyn till vad som följer av skatteavtal. I utredningens förslag används begreppet jurisdiktion i stället för stat eller jurisdiktion. I utredningens förslag finns vidare ingen definition av begreppet behörig myndighet.</SPAN></P>
<P class="p195 ft44"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN>Företagarna<SPAN class="ft14">, </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm<SPAN class="ft14">, </SPAN>Kammarrätten i Göteborg<SPAN class="ft14">, </SPAN>Kammarrätten i Sundsvall <SPAN class="ft14">och </SPAN>Näringslivets skattedelegation <SPAN class="ft14">(med instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft14">, </SPAN>Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft14">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft14">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft14">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft14">, </SPAN>Föreningen Svensk Sjöfart<SPAN class="ft14">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft14">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft14">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft14">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft14">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft14">), </SPAN>Srf konsulterna<SPAN class="ft14">, </SPAN>Stockholms universitet <SPAN class="ft14">och </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft14">anför att ett antal centrala begrepp i det föreslagna</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">45</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">regelverket, såsom rådgivare och användare, är vaga och oprecisa.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Sveriges advokatsamfund anför att om avsikten är att en advokat som ger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">råd till sin klient kring ett rapporteringspliktigt arrangemang ska omfattas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">av begreppet rådgivare bör det framgå av lagtexten. <SPAN class="ft4">FAR </SPAN>(med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft4"><SPAN class="ft3">instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">)</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">anför att förslaget bör kompletteras med att en rådgivare inte är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">upplysningsskyldig om denne inte åtagit sig ett ansvar för framtagandet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">eller genomförandet av arrangemanget eller på annat sätt ha en aktiv roll i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att arrangemanget tillhandahålls.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p30 ft3"><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att det finns en viss språklig skillnad mellan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">definitionen av förmedlare i DAC 6 och utredningens definition av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare och föreslår att rekvisitet ”förvalta genomförandet” bör införas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">i den föreslagna bestämmelsen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">FAR m.fl. och Näringslivets skattedelegation m.fl. anför att definitionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">av den andra kategorin rådgivare behöver förtydligas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm, <SPAN class="ft4">Näringslivets Regelnämnd (NNR) </SPAN>och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Näringslivets Skattedelegation m.fl. menar att utredningens förslag kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">läsas som att en anställd intern rådgivare kan ha personligt ansvar för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftslämnandet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm ifrågasätter om inte definitionerna av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare och användare bör placeras i den nya lagen om rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">pliktiga arrangemang i stället för i skatteförfarandelagen. Förvaltnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rätten anför vidare att uttrycket behörig myndighet som används i flera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">föreslagna bestämmelser där rådgivarens och användarens uppgifts-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skyldighet regleras bör definieras.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Malmö </SPAN>ifrågasätter det lämpliga i att införa ett nytt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">begrepp genom begreppet hemmahörande. Skatteverket anför att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">begreppet hemmahörande bör bytas ut mot hemvist. Med hemvist bör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">avses att en person 1) har sin skatterättsliga hemvist i en stat eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktion i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller 2) är ett dödsbo efter en avliden fysisk person som hade sin skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rättsliga hemvist i en stat eller jurisdiktion.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Inga remissynpunkter lämnas som har anknytning till begreppet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldig rådgivare, i betänkandet svensk rådgivare.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr30 td167"><P class="p3 ft20">Skälen för regeringens förslag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td167"><P class="p3 ft4">Begreppet rådgivare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td167"><P class="p3 ft3">I artikel 3.21 i DAC finns en definition av begreppet förmedlare. Av första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">och andra styckena framgår följande:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td167"><P class="p17 ft3">”<SPAN class="ft4">förmedlare</SPAN>: en person som utformar, marknadsför, organiserar eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td144"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td71"><P class="p320 ft8">tillgängliggör</P></TD>
<TD class="tr9 td168"><P class="p30 ft93">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td167"><P class="p320 ft3">för genomförande eller som förvaltar genomförandet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td167"><P class="p30 ft3">Med <SPAN class="ft4">förmedlare </SPAN>avses också en person som, med beaktande av relevanta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">fakta och omständigheter och på grundval av de upplysningar som finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td144"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td167"><P class="p17 ft8">att tillgå och den relevanta sakkunskap och förståelse som krävs för att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">tillhandahålla sådana tjänster, vet eller skäligen kan förväntas veta att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">hon eller han har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr0 td144"><P class="p311 ft3">46</P></TD>
<TD class="tr9 td71"><P class="p320 ft8">tillhandahålla</P></TD>
<TD class="tr9 td168"><P class="p30 ft8">hjälp, bistånd eller rådgivning med avseende på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td71"><P class="p320 ft3">utformning,</P></TD>
<TD class="tr10 td168"><P class="p17 ft3">marknadsföring, organisation, tillgängliggörande för</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr3 td169"><P class="p123 ft3">genomförande eller förvaltning av genomförande av ett rapporterings-</P></TD>
<TD class="tr3 td170"><P class="p321 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td169"><P class="p123 ft8">pliktigt gränsöverskridande arrangemang. Varje person ska ha rätt att</P></TD>
<TD class="tr9 td170"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">tillhandahålla bevis för att en sådan person inte visste eller skäligen inte</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td169"><P class="p123 ft8">kunde förväntas veta att den personen deltog i ett rapporteringspliktigt</P></TD>
<TD class="tr9 td170"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">gränsöverskridande arrangemang. I detta syfte får den personen hänvisa</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">till alla relevanta fakta och omständigheter samt alla tillgängliga</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p322 ft3">upplysningar och sina relevanta sakkunskaper och insikter.”</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td169"><P class="p123 ft3">För att vara förmedlare krävs vidare att personen har sin skatterättsliga</P></TD>
<TD class="tr15 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">hemvist i en medlemsstat i Europeiska unionen (EU), har ett fast driftställe</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">i en medlemsstat genom vilket tjänster avseende arrangemanget</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">tillhandahålls, är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">medlemsstat eller är registrerad hos en yrkesorganisation på området för</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">juridisk rådgivning, skatterådgivning eller konsulttjänster i en</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">medlemsstat (se i artikel 3.21 tredje stycket i DAC). Minst en av</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">anknytningspunkterna ovan ska med andra ord vara uppfyllda för att en</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">person ska kunna omfattas av begreppet förmedlare enligt direktivet.</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">Begreppet person följer definitionen i DAC (se artikel 3.11). Det är inte</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">bara fysiska och juridiska personer som avses utan också en samman-</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">slutning av personer som har befogenhet att utföra rättshandlingar men</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">som inte har en juridisk persons rättsliga ställning. Även varje annan</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">juridisk konstruktion, oavsett slag eller form, och oberoende av om den</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft29">har status som juridisk person, som äger eller förvaltar tillgångar, inklusive</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">inkomster som härrör därifrån, kan omfattas av begreppet person (jfr 7 §</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">lagen om administrativt samarbete).</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">Direktivets begrepp förmedlare är centralt i det nya regelverket om</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang eftersom</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">det normalt är förmedlaren som är skyldig att lämna uppgifter om ett</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket, se avsnitt 5.3.2. En</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">definition av begreppet bör därför införas i det nya 33 b kap. SFL.</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">Regeringen bedömer, liksom utredningen, att begreppet förmedlare (eng.</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">”intermediary”) inte är anpassat till svenskt språkbruk när det gäller vilken</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft29">kategori av personer som bestämmelsen är avsedd att träffa. Begreppet för</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">närmast tankarna till förmedlare av t.ex. försäkringar, bostäder eller</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">liknande i stället för till den som ger råd avseende eller organiserar ett</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">skatteupplägg. Regeringen gör därför bedömningen att det för svenskt</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">vidkommande ligger närmast till hands att använda begreppet rådgivare i</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">stället för förmedlare. Begreppet rådgivare är även vanligt förekommande</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td169"><P class="p3 ft3">när det gäller t.ex. skatteplanering av olika slag.</P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td169"><P class="p3 ft4">Den första kategorin rådgivare</P></TD>
<TD class="tr15 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p123 ft3">Flera remissinstanser invänder mot att definitionen av förmedlare enligt</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">DAC 6, och därmed av begreppet rådgivare i den föreslagna lagtexten, är</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">mycket vid. <SPAN class="ft4">Kammarrätten i Göteborg </SPAN>anför att det är uppenbart att vaga</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">uttryck kommer att innebära tillämpningsproblem och att det därför är</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">angeläget att så långt möjligt försöka förtydliga och konkretisera</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">regleringen genom beskrivningar och exempel. <SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">anför att en advokat i normalt språkbruk ger råd till sin klient varför det är</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p123 ft3">förvånande att det inte uttryckligen anges i förslaget att en rådgivare är</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p123 ft3">någon som ger råd kring ett rapporteringspliktigt arrangemang.</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td169"><P class="p123 ft3">Advokatsamfundet utgår från att det är meningen att advokater som ger</P></TD>
<TD class="tr10 td170"><P class="p17 ft3">47</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">råd är rådgivare, vilket i så fall bör framgå av lagtexten. Enligt regeringens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppfattning kan rådgivning utföras på många olika sätt och kan variera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">mellan olika kategorier av rådgivare. Rådgivning kan t.ex. innefatta att ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktigt arrangemang utformas eller tillgängliggörs för en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">klient men även att klienten vägleds genom att rådgivaren t.ex. avråder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">klienten från att genomföra vissa av klienten planerade transaktioner.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Vidare kan rådgivning ske genom s.k. second opinions. I det senare fallet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kanske rådgivningen endast består i att rådgivaren avråder en klient från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att genomföra ett rapporteringspliktigt arrangemang, som t.ex. tagits fram</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">av en annan rådgivare. En sådan rådgivning bör inte omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rådgivarbegreppet i direktivets mening. Detta eftersom rådgivaren inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utformar, marknadsför, organiserar eller tillgängliggör rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">pliktiga gränsöverskridande arrangemang för genomförande eller förvaltar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">genomförandet (jfr artikel 3.21 i DAC). Om rådgivaren däremot föreslår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ändringar i eller gör tillägg till ett redan befintligt arrangemang är det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringens bedömning att rådgivaren bör vara en rådgivare i direktivets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">mening. Arrangemanget som ändrats eller om tillägg görs till det befintliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget bör även medföra att ett nytt arrangemang uppstår. En</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare kan även agera som en kvalitetssäkrare åt en annan rådgivare,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">vilket kan innebära att rådgivaren kontrollerar arrangemanget innan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget t.ex. presenteras för en klient eller marknadsförs mot kund,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">men utan att ändringar eller tillägg behövt göras i arrangemanget. Den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kvalitetssäkrande rådgivarens insats torde, trots att ingen ändring eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillägg görs, vara av en sådan betydelse för arrangemangets utformning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller tillhandahållande att rådgivaren omfattas av rådgivarbegreppet i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">direktivets mening. En sådan rådgivare bedöms kunna omfattas av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">andra kategorin rådgivare dvs. en person som åtagit sig att tillhandahålla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hjälp, bistånd eller rådgivning, jfr artikel 3.21 andra stycket. Av vad som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">framgår ovan omfattas en person som ger råd kring ett rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">pliktigt arrangemang inte alltid av begreppet rådgivare utan detta får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avgöras från fall till fall, beroende på vilken rådgivning som ges och vilken</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">betydelse rådgivningen har för det rapporteringspliktiga arrangemanget.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Den första kategorin av rådgivare (se artikel 3.21 första stycket) avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">personer som utformar, marknadsför, organiserar eller tillgängliggör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang för genomförande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller som förvaltar genomförandet. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att det finns en viss</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">språklig skillnad mellan definition av förmedlare i DAC 6 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">utredningens definition av rådgivare. I utredningens förslag har rekvisitet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förvalta genomförandet tagits bort, då det enligt utredningen omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rekvisitet organisera. Enligt Skatteverket för begreppet organisera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tankarna till ett mer övergripande planeringsmoment, medan begreppet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förvalta genomförandet för tankarna till de mer verkställande momenten.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">Myndigheten anser att det bör övervägas, för att undvika missförstånd, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rekvisitet förvalta genomförandet, eller någon liknande formulering, ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">införas i den föreslagna bestämmelsen. Regeringen bedömer, i likhet med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">vad Skatteverket anför, att det finns en viss skillnad mellan att organisera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ett arrangemang för genomförande och att förvalta ett genomförande. Att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">organisera ett arrangemang för att det ska genomföras är något som bör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kunna ske, tidsmässigt, innan ett arrangemang de facto genomförs. Att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">förvalta ett genomförande är däremot något som bör ske efter att en person</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">48</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">organiserat ett arrangemang för genomförande. Utredningen har till synes</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft3">inte avsett att göra någon skillnad i sak mellan ordalydelsen i DAC 6 och den föreslagna definitionen av rådgivare. För att undvika missförstånd anser regeringen att regleringen bör utformas så att den bättre överensstämmer med ordalydelsen i direktivet. I enlighet med vad <SPAN class="ft4">Lagrådet </SPAN>föreslår finner regeringen dock att ordet förvaltar i detta sammanhang bör ersätts av uttrycket ”har hand om”.</P>
<P class="p324 ft3">Denna första kategorin rådgivare omfattar exempelvis revisions- och advokatbyråer samt oberoende skatterådgivningsbyråer (se avsnitt 5.3.2 avseende uppgiftsskyldighet för advokater). Även ett företag som utformar ett arrangemang som ska genomföras av ett annat företag inom samma koncern kan omfattas av denna definition. Ett företag som utformar ett arrangemang för egen användning bör dock inte anses som rådgivare utan som användare (se definitionen av användare nedan).</P>
<P class="p325 ft3">Flera remissinstanser menar att utredningens förslag kan läsas som att en anställd rådgivare kan ha personligt ansvar för uppgiftslämnandet. Förvaltningsrätten i Stockholm anför att det bör framgå av lagtexten att de fysiska personer som är anställda på t.ex. revisions- och advokatbyråer inte är personligt uppgiftsskyldiga. Detsamma bör framgå gällande anställda i ett koncernföretag som inom ramen för sin anställning t.ex. tillhandahåller rapporteringspliktiga arrangemang till andra koncernbolag. Förvaltnings- rätten anser vidare att det i utredningens förslag finns en olikbehandling av dessa grupper och ifrågasätter om denna skillnad är befogad och avsedd. Med anledning av det ovan anförda vill regeringen anföra följande. Även om det är den fysiska personen, eller en grupp av personer, på en revisionsbyrå, advokatbyrå eller företag som tar fram det rapporteringspliktiga arrangemanget gör de detta inom ramen för sin anställning eller uppdrag hos byrån eller företaget. En anställd bör med andra ord inte ha någon personlig uppgiftsskyldighet avseende ett arrangemang som han eller hon lämnat rådgivning om inom ramen för sin anställning. Skyldigheten ligger i stället hos arbetsgivaren. Denna tolkning överensstämmer med den tolkning av DAC 6 som medlemsstaterna och kommissionen gjorde vid mötet den 24 september 2018 (se Summary Record – prepared by the Commission Services, Working Party IV – Direct Taxation).</P>
<P class="p326 ft14">Regeringen föreslår med andra ord att en person som utformar, marknadsför, organiserar eller tillhandahåller ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande eller som har hand om ett genomförande ska ses som rådgivare i lagens mening.</P>
<P class="p245 ft3">För att en person ska anses ha utformat ett arrangemang är det inte nödvändigt att denne har utformat samtliga delar i arrangemanget. Det kan räcka att personen i fråga har utformat vissa delar, om dessa delar är av avgörande betydelse för att syftet med arrangemanget ska kunna uppnås.</P>
<P class="p327 ft3">För att ett arrangemang ska anses ha tillhandahållits bör krävas att det finns en i princip färdig lösning, men att alla detaljer kring arrangemanget inte behöver vara klara. Det bör finnas ett i princip fullständigt beslutsunderlag. Om en person tar fram och presenterar tre olika alternativ för en potentiell klient och samtliga dessa är färdiga att användas kan det alltså medföra att samtliga tre arrangemang måste rapporteras till Skatteverket.</P>
<P class="p328 ft5">Även en person som marknadsför eller organiserar ett rapporterings- pliktigt arrangemang bör vara rådgivare enligt den första kategorin av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">49</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">50</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">rådgivare. Att marknadsföra ett arrangemang innebär bl.a. att göra reklam för ett arrangemang i syfte att öka efterfrågan av arrangemanget (jfr definitionen av marknadsföring i OECD:s Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, punkt 46). En person som har hand om genomförandet av det rapporteringspliktiga arrangemanget ska också anses som rådgivare. Personen som har hand om genomförandet kan även vara den person som marknadsfört, organiserat eller tillhandahållit det rapporteringspliktiga arrangemanget, men detta är inte nödvändigt. Om en person endast har åtagit sig att, direkt eller indirekt, tillhandahålla hjälp, bistånd eller rådgivning med t.ex. utformning, marknadsföring eller dylikt enligt första kategorins kriterier, bedöms personen i stället falla in under andra kategorin rådgivare (se nedan).</P>
<P class="p329 ft4">Den andra kategorin rådgivare</P>
<P class="p58 ft3">Den andra kategorin av rådgivare enligt direktivet (se artikel 3.21 andra stycket i DAC) avser personer som, med beaktande av relevanta fakta och omständigheter och på grundval av de upplysningar som finns att tillgå och den relevanta sakkunskap och förståelse som krävs för att tillhandahålla sådana tjänster, vet eller skäligen kan förväntas veta att de har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, tillhandahålla hjälp, bistånd eller rådgivning med avseende på utformning, marknadsföring, organisation, tillgängliggörande för genomförande eller förvaltning av genomförandet av ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrange- mang. Varje sådan person ska enligt direktivet ha rätt att tillhandahålla bevis för att denne inte visste eller skäligen inte kunde förväntas veta att denne deltog i ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang. I detta syfte får personen hänvisa till alla relevanta fakta och omständig- heter samt alla tillgängliga upplysningar och sina relevanta sakkunskaper och insikter.</P>
<P class="p330 ft3">Denna kategori rådgivare avser en person som enligt direktivet åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, tillhandahålla hjälp, bistånd eller rådgivning med avseende på ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang. Med detta menas att rådgivaren är behjälplig, genom bistånd eller råd, med att utforma, marknadsföra, organisera, tillgängliggöra för genomförande eller ha hand om genomförandet av ett rapporteringspliktigt arrangemang. Med andra ord kan denna kategori av rådgivare inte agera självständigt eftersom det krävs att denne åtagit sig att vara någon annan behjälplig, oavsett om detta är en annan rådgivare eller en användare. Om rådgivaren agerar självständigt med att t.ex. utforma eller marknadsföra ett rapporteringspliktigt arrangemang bör rådgivaren i stället falla in under den första kategorin rådgivare. Den andra kategorin rådgivare behövs för att kringgående av uppgiftsskyldigheten av rapporteringspliktiga arrangemang ska försvåras och är framför allt till för att fånga in de rådgivare som har tillräcklig kunskap och kännedom om ett rapporteringspliktigt arrangemang, utan att för den delen tillhöra den första kategorin rådgivare.</P>
<P class="p331 ft95">Flera remissinstanser anser att definitionen av den andra kategorin rådgivare behöver förtydligas. <SPAN class="ft94">Svenska Bankföreningen </SPAN>anför att det måste framgå av lagstiftningen att banker och andra finansiella institut i sin roll</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft3">att tillhandahålla ordinarie finansiella tjänster i den löpande verksamheten, såsom att ombesörja betalningar, ta emot insättningar, öppna konton, förvara värdepapper, öppna investeringskonton m.m., inte är en sådan uppgiftsskyldig rådgivare som skäligen kan förväntas veta att transaktionerna eventuellt ingår som ett led i ett skattearrangemang. Enligt Svenska Bankföreningen kan en enskild banktjänsteman inte åläggas ett ansvar att undersöka om varje ordinarie banktransaktion ingår i ett skattearrangemang.</P>
<P class="p324 ft3">Med anledning av det som remissinstanserna framför i detta avseende kan följande förtydligande göras. Ett exempel på en aktör som skulle kunna omfattas av den andra kategorin rådgivare är en bank som bidrar med sina tjänster, t.ex. genom att öppna bankkonton eller att bevilja lån. För att banken ska omfattas krävs dock även att en banktjänsteman vet eller skäligen kan förväntas veta att banken har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller tillhandahålla ett rapporteringspliktigt arrangemang för genom- förande, eller ha hand om ett genomförande. Att banken endast bistår med att öppna ett bankkonto eller att bevilja ett lån, utan att ha tillgång till ytterligare information om arrangemanget bör således inte medföra att banken faller in under definitionen av rådgivare. Av andra stycket i artikel</P>
<P class="p332 ft29"><SPAN class="ft3">3.21</SPAN><SPAN class="ft96">i DAC framgår bl.a. att bedömningen, om en person omfattas av den andra kategorin rådgivare, ska göras med beaktande av relevanta fakta och omständigheter och på grundval av de upplysningar som finns att tillgå och den relevanta sakkunskap och förståelse som krävs för att tillhandahålla sådana tjänster, vet eller skäligen kan förväntas veta att hon eller han har åtagit sig att vara behjälplig med ett rapporteringspliktigt arrangemang. Om banken ska anses vara rådgivare eller inte kan alltså bero på vilken kompetens och kunskap den person besitter som är behjälplig inom banken. Vidare krävs att den som är behjälplig med att öppna bankkontot eller att bevilja lånet även vet eller skäligen kan förväntas veta att denne åtagit sig att bistå vid t.ex. organiseringen eller förvaltningen av ett rapporteringspliktigt arrangemang, dvs. att bankkontot eller lånet ingår i ett rapporteringspliktigt arrangemang. Det bör framhållas att det inte finns något krav enligt direktivet att en person som är behjälplig med bistånd eller råd ska efterfråga information för att kunna göra en bedömning av om personen omfattas av lagstiftningen. Däremot ska personen använda den information som finns tillgänglig hos t.ex. en bank eller ett finansiellt institut vid bedömningen. Information som kan finnas tillgänglig kan t.ex. vara information som samlats in inom ramen för kundkännedomsförfarandet enligt penningtvättsregelverket. Personen i fråga ska även ha den kunskap och kompetens som behövs för att, utifrån den information som finns tillgänglig, kunna bedöma om den tjänst som tillhandahålls ingår i ett rapporteringspliktigt arrangemang. En person som arbetar på en banks juristavdelning bör med andra ord besitta den relevanta sakkunskap och förståelse som krävs för att veta om denne åtagit sig att vara behjälplig vid ett genomförande av ett rapporteringspliktigt arrangemang. Däremot krävs även att denna person har tillgång till relevant fakta och omständigheter för att göra bedömningen om hjälpen som banken bistår med avser ett rapporteringspliktigt arrangemang. Vanligtvis torde inte rutinmässiga banktransaktioner, såsom överföring av pengar, tillhandahållande av depåkonton eller dylikt, medföra att banken</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">51</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">52</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p333 ft29">ska ses som en rådgivare då dessa rutintransaktioner av sin natur vanligtvis inte innehåller sådana upplysningar som medför att banktjänstemannen vet eller skäligen borde veta att tillhandahållandet är en del av ett rapporteringspliktigt arrangemang. Av artikel 3.21 andra stycket i DAC framgår att varje person ska ha rätt att tillhandahålla bevis för att en sådan person inte visste eller skäligen inte kunde förväntas veta att den personen deltog i ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang genom sitt åtagande (se avsnitt 5.7 Förutsättningar för uppgiftslämnande och undantag från skyldighet att lämna vissa uppgifter). I Sverige tillämpas fri bevisprövning, vilket innebär att parterna i en rättegång får åberopa all bevisning som de kan få fram (fri bevisföring) och att värdet av bevisningen prövas fritt av domstolen (fri bevisvärdering). Eftersom det inte finns någon begränsning i Sverige vad som får åberopas som bevis saknas skäl att särskilt reglera denna del av direktivet i svensk rätt.</P>
<P class="p334 ft14">Andra exempel på rådgivare i den andra kategorin kan t.ex. vara bolagsjurister alternativt en skatteavdelning som ger råd avseende ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang till ett annat företag inom en koncern.</P>
<P class="p68 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att föreningen befarar att de avgränsningar som utredningen gör av begreppet rådgivare inte kommer att få genomslag i tillämpningen. Lagtexten bör därför kompletteras med att en rådgivare inte är uppgiftsskyldig om denne inte åtagit sig ett ansvar för framtagandet eller genomförandet av arrangemanget eller på annat sätt ha en aktiv roll i att arrangemanget tillhandahålls. Som framgår ovan är en rådgivare en person som bl.a. utformar, marknadsför, organiserar eller tillgängliggör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang för genomförande, eller som har hand om genomförandet. En sådan rådgivare torde ha en aktiv roll i att ett arrangemang tillhandahålls. En rådgivare som tillhör första kategorin rådgivare bör även vara medveten om när denne har en del i t.ex. utformningen eller marknadsföringen av ett arrangemang. Ansvaret för t.ex. utformningen eller marknadsföringen kan dock ligga på en av flera rådgivare eller på flera rådgivare tillsammans. Uppgifts- skyldigheten kan därför inte vara beroende av vilken person som bär ansvaret för t.ex. utformningen eller marknadsföringen. Tilläggas bör även att samtliga rådgivare som deltar i samma rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang som huvudregel är skyldiga att lämna upplysningar om arrangemanget enligt direktivet (se artikel 8ab.9). Detsamma bör gälla den andra kategorin rådgivare (artikel 3.21 andra stycket i DAC) där en person t.ex. bistår med ovanstående utformning eller marknadsföring. En sådan rådgivare ses dock endast som rådgivare i direktivets mening om personen vet eller skäligen kan förväntas veta att biståndet personen åtagit sig att tillhandahålla avser utformning eller marknadsföring av ett rapporteringspliktigt arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p335 ft4">Uppgiftsskyldig rådgivare</P>
<P class="p87 ft14">För att vara rådgivare enligt direktivet krävs att personen har en viss anknytning till en medlemsstat (se tredje stycket i artikel 3.21 i DAC). Anknytningspunkterna är att personen</P>
<P class="p16 ft3">1. har sin skatterättsliga hemvist i en medlemsstat,</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<P class="p336 ft14">2. har ett fast driftställe i en medlemsstat genom vilket tjänster avseende Prop. 2019/20:74 arrangemanget tillhandahålls,</P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft12">är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlemsstat, eller</SPAN></P>
<P class="p337 ft5"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft15">är registrerad hos en yrkesorganisation på området för juridisk rådgivning, skatterådgivning eller konsulttjänster i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p338 ft14">Minst en av anknytningspunkterna ovan ska vara uppfyllda för att en person ska kunna omfattas av begreppet rådgivare enligt direktivet.</P>
<P class="p212 ft3">Eftersom skyldigheten att lämna uppgifter till Skatteverket primärt åvilar rådgivare som har en viss anknytning till Sverige, anser regeringen att en bestämmelse bör införas där begreppet uppgiftsskyldig rådgivare definieras. I utredningens förslag används begreppet svensk rådgivare. Regeringen anser dock att begreppet uppgiftsskyldig rådgivare bättre beskriver vad som avses, då det endast är de rådgivare som är uppgiftsskyldiga enligt svensk rätt som omfattas.</P>
<P class="p10 ft3">Av direktivet framgår vidare att om en rådgivare är skyldig att lämna upplysningar till de behöriga myndigheterna i mer än en medlemsstat ska sådana upplysningar endast lämnas i den medlemsstaten som avses först i de anknytningspunkter som motsvarar de ovan angivna (se artikel 8ab.3 i DAC). Om en rådgivare t.ex. har ett fast driftställe i Sverige, genom vilket tjänster avseende arrangemanget tillhandahålls, men samtidigt även har sin skatterättsliga hemvist i en annan medlemsstat, är rådgivaren inte uppgiftsskyldig i Sverige utan i den andra medlemsstaten. Rådgivaren har i detta fall starkare anknytning till det andra landet enligt anknytningspunkterna ovan. Utredningen har infört denna begränsning av uppgiftsskyldigheten för svenska rådgivare i huvudregeln som reglerar rådgivares uppgiftsskyldighet (se utredningens förslag till 33 b kap. 11 § SFL). Eftersom förslagen i propositionen endast avser gränsöverskridande rapporteringspliktiga arrangemang enligt DAC 6 anser regeringen att denna begränsning i stället bör införas i definitionen av begreppet uppgiftsskyldig rådgivare. Detta medför att om en rådgivare har en starkare anknytning till någon annan medlemsstat än till Sverige är den rådgivaren inte uppgiftsskyldig enligt skatteförfarandelagen. Med anledning av detta bör påpekas att bevisbördan i förvaltningsmål som huvudregel ligger på den enskilde när det gäller rättigheter medan myndigheten har bevisbördan för skyldigheter. För att Skatteverket ska kunna ta ut en rapporteringsavgift (se avsnitt 6) av en rådgivare som inte har lämnat uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang och som hävdar att rådgivare har starkare anknytning till en annan medlemsstat måste Skatteverket kunna visa att arrangemanget är rapporteringspliktigt och att personen är uppgiftsskyldig rådgivare i fråga om arrangemanget. Om rådgivaren invänder att rådgivaren har starkare anknytning till en annan medlemsstat och att rådgivaren därmed inte är uppgiftsskyldig i Sverige, bör bevisbördan för ett sådant påstående däremot ligga på rådgivaren. Om rådgivaren kan visa att anknytningen är starkare till någon annan medlemsstat än till Sverige är rådgivaren inte uppgiftsskyldig i Sverige.</P>
<P class="p339 ft3">53</P>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">54</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Användare</P>
<P class="p58 ft3">I artikel 3.22 i DAC finns en definition av begreppet berörd skattebetalare. Av definitionen framgår att med berörd skattebetalare avses en person för vilken ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang tillgängliggörs för genomförande eller som är redo att genomföra ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang eller som har genomfört det första steget i ett sådant arrangemang. I den engelska versionen används begreppet relevant taxpayer. Regeringen gör bedömningen att begreppet berörd skattebetalare inte är anpassat till svensk lagstiftning och till den begreppsflora som används i skatteförfarandelagen. Regeringen anser, liksom utredningen, därför att detta begrepp bör ersättas med begreppet användare men att definitionen i huvudsak bör motsvara den som används i DAC 6. En definition av begreppet användare bör därför införas i det nya 33 b kap. SFL.</P>
<P class="p330 ft3">Begreppet användare tillhör ett av de begrepp som flera remissinstanser anser är vagt och oprecist. <SPAN class="ft4">Kammarrätten i Sundsvall </SPAN>anför att det vore önskvärt om begrepp såsom användare kunde göras tydligare för att motverka svårigheter i tillämpningen. En oklarhet är bl.a. att med användare avses den som genomfört det första steget av ett rapporteringspliktigt arrangemang. I utredningens författningskommentar förklaras första steget med att det avser första steget som den aktuella personen genomför och att det därmed saknar betydelse om någon annan deltagare i arrangemanget redan har genomfört ett steg i arrangemanget. Kammarrätten anför vidare att lagtexten skulle behöva förtydligas i detta avseende och att fråga är om skrivningen ”den som på något sätt medverkat i ett rapporteringspliktigt arrangemang” bättre skulle avspegla det som åsyftas.</P>
<P class="p340 ft3">Regeringen anser i likhet med remissinstanserna att begreppet användare behöver vara så klart och tydligt som möjligt för att underlätta tillämpningen av det nya regelverket. Utredningen anser att hänvisningen i direktivets definition till en person ”som är redo att genomföra ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang” är överflödig. Utredningen anför att i de fall då ett arrangemang tillhandahålls av en rådgivare (eller av en motsvarande aktör som saknar anknytning till EU) omfattas den som tillhandahålls arrangemanget av begreppet användare redan genom den första delen av definitionen i DAC 6, dvs. genom ”en person för vilket ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang tillgängliggörs för genomförande…”. Även om något sådant tillhandahållande inte sker, t.ex. på grund av att arrangemanget tas fram internt inom ett företag, bedöms den aktuella skrivningen vara obehövlig. Utredningen anser att för att ett internt framtaget arrangemang ska anses vara redo för genomförande krävs att samtliga förutsättningar som krävs för genomförandet är på plats. Denna tidpunkt torde oftast mer eller mindre sammanfalla med den tidpunkt då det första steget i genomförandet tas. Det torde också vara mycket svårt att slå fast att någon är redo att genomföra ett arrangemang innan genomförandet faktiskt påbörjas. Regeringen har förståelse för utredningens resonemang att tidpunkten för när ett arrangemang är redo för genomförande och då det första steget i genomförandet tas i många fall torde, mer eller mindre, sammanfalla. Enligt regeringen kan det dock inte uteslutas att det i vissa fall kan</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">föreligga en tidsskillnad mellan de olika situationerna, som inte är obetydlig. Ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för att genomföras men där användaren ännu inte påbörjat genomförandet får anses uppfylla kriteriet ”redo för genomförande”. Eftersom uppgifterna ska lämnas som underlag för utbyte av upplysningar med andra medlemsstater kan det därför vara en fördel att använda sig av direktivets alla rekvisit i denna del. Utredningen har till synes inte avsett att göra någon skillnad i sak mellan ordalydelsen i DAC 6 och den föreslagna definitionen av användare. För att undvika att det uppstår en skillnad i definitionen av användare i svensk rätt, jämfört med direktivet, anser regeringen att regleringen bör utformas så att den bättre överensstämmer med ordalydelsen i direktivet. I enlighet med vad <SPAN class="ft4">Lagrådet </SPAN>föreslår bör dock uttrycket ”har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för genomförande” användas i stället för uttrycket ”är redo att genomföra ett rapporteringspliktigt arrangemang”. Med detta bör avses att arrange- manget är klart för genomförande av den specifika användaren.</P>
<P class="p341 ft3">Utredningen föreslår vidare att med användare avses bl.a. den som har genomfört det första steget av ett rapporteringspliktigt arrangemang. Utredningen har följt direktivets ordalydelse i denna del. För att underlätta förståelsen av bestämmelsen anser regeringen att en person som genomfört det första steget i ett rapporteringspliktigt arrangemang i stället bör anges som att personen påbörjat genomförandet av arrangemanget. I detta fall bör påpekas att det är den aktuella personen som ska ha påbörjat genomförandet, av den aktuella personens del, av arrangemanget. Det saknar således betydelse om någon annan som på något sätt medverkar i ett rapporteringspliktigt arrangemang redan har utfört en del av arrangemanget. Detta skulle t.ex. kunna vara fallet om flera bolag i en koncern är involverade i ett rapporteringspliktigt arrangemang och de olika bolagen genomför olika delar av arrangemanget. Avsikten är inte att innebörden av bestämmelsen ska få en annan betydelse än bestämmelsen i direktivet.</P>
<P class="p342 ft14">När det gäller handelsbolag och delägarbeskattade subjekt är dessa juridiska personer som kan förvärva rättigheter och ikläda sig skyldigheter. Ett delägarbeskattat subjekt såsom ett handelsbolag eller motsvarande utländsk delägarbeskattad juridisk person kan därför vara en användare enligt DAC 6. När det gäller användares uppgiftsskyldighet, se avsnitt 5.3.3.</P>
<P class="p81 ft4">Hemvist</P>
<P class="p73 ft3">Utredningen föreslår en definition av begreppet hemmahörande. Av definitionen framgår att en person anses vara hemmahörande i en viss jurisdiktion om personen enligt lagstiftningen i den jurisdiktionen hör hemma där i skattehänseende, utan hänsyn till vad som följer av skatteavtal<SPAN class="ft4">. Förvaltningsrätten i Malmö </SPAN>ifrågasätter det lämpliga i att införa ett nytt begrepp genom begreppet hemmahörande. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att begreppet hemmahörande bör bytas ut mot hemvist. Med hemvist bör avses att en person 1) har sin skatterättsliga hemvist i en stat eller jurisdiktion i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning, eller 2) är ett dödsbo efter en avliden fysisk person som hade sin skatterättsliga hemvist i en stat eller jurisdiktion.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">55</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">56</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft3">I direktivet används uttrycket skatterättslig hemvist (eng. resident for tax purposes). Uttrycket har använts i tidigare ändringsdirektiv av DAC tillsammans med uttrycken hemvist, hemviststat och hemvist i en annan stat eller jurisdiktion. Med hemvist avses vanligtvis att en person har sin skatterättsliga hemvist i en stat eller jurisdiktion i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning. För svenskt vidkommande har en person skatterättslig hemvist i Sverige om personen är obegränsat skattskyldig. En begränsat skattskyldig kan inte ha hemvist i Sverige. Regeringen gör bedömningen att begreppet hemvist bör användas i stället för hemmahörande med anledning av att det är ett vedertaget begrepp i förevarande sammanhang. En definition av begreppet hemvist bör tas in i den nya lagen om rapporteringspliktiga arrangemang. Vidare bör begreppet stat eller jurisdiktion användas i stället för begreppet jurisdiktion, på samma sätt som i t.ex. lagen (2015:911) om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton.</P>
<P class="p340 ft3">Med anledning av det tillägg om dödsbon som Skatteverket anser bör läggas till i definitionen av hemvist kan anföras följande. Ett dödsbo är en juridisk person, som företräds av dödsbodelägarna eller av en boutredningsman. Ett dödsbo inkluderas med andra ord i begreppet person enligt direktivet (jfr 7 § lagen om administrativt samarbete). Enligt svensk rätt är ett dödsbo skattskyldig för den dödes och dödsboets inkomster. Om personen vid sin död var obegränsat skattskyldig gäller detsamma för dödsboet, om det inte finns särskilda bestämmelser för dödsbon (se 4 kap. 1 och 2 §§ IL). I ändringsdirektivet avseende automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton (prop. 2015/16:29, bet. 2015/16:SkU9, rskr. 2015/16:66) finns en definition av hemvist i en annan stat eller jurisdiktion som enbart är tillämplig på utbyte av upplysningar om finansiella konton (jfr 2 kap. 14 § lagen [2015:911] om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton). I den definitionen regleras särskilt bl.a. dödsbo efter en avliden fysisk person och enheter som inte har någon skatterättslig hemvist. I ändringsdirektivet framgår dock av ordalydelsen att special- reglering av bl.a. dödsbon ska ske. Enligt regeringen behöver dock inte dödsbons hemvist regleras särskilt vid implementeringen av DAC 6.</P>
<P class="p343 ft4">Behörig myndighet</P>
<P class="p344 ft3">Utredningen föreslår inte någon definition av begreppet behörig myndighet. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att uttrycket behörig myndighet, som bl.a. används i flera föreslagna bestämmelser om rådgivares och användares uppgiftsskyldighet, bör definieras. Regeringen delar den bedömningen och anser i likhet med Förvaltningsrätten i Stockholm att en definition av behörig myndighet bör införas i skatteförfarandelagen. Eftersom DAC 6 är ett ändringsdirektiv har begreppen som används i DAC 6 samma innebörd som begreppen i DAC, om inte annat uttryckligt anges. Av artikel 3.1 i DAC framgår att med behörig myndighet avses den myndighet i en medlemsstat som har utsetts som sådan av medlemsstaten. Med behörig myndighet ska även avses ett centralt kontaktkontor, ett kontaktorgan eller en behörig tjänsteman som agerar i enlighet med detta direktiv genom delegering i enlighet med</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<DIV id="p57dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037457x1.jpg/" id="p57img1">
</DIV>
<P class="p165 ft14">artikel 4. Artikeln har genomförts i svensk rätt genom första strecksatsen i Prop. 2019/20:74 7 § lagen om administrativt samarbete. En bestämmelse bör införas i det</P>
<P class="p345 ft31">föreslagna 33 b kap. SFL där det framgår att definitionen av behörig myndighet är densamma som i lagen om administrativt samarbete.</P>
<P class="p72 ft4">Definitionernas placering</P>
<P class="p48 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>ifrågasätter om inte definitionen av rådgivare och användare bör placeras i den nya lagen om rapporteringspliktiga arrangemang i stället för i skatteförfarandelagen, eftersom den lagen är den materiella grunden för den uppgiftsskyldighet som föreskrivs i skatteförfarandelagen. Regeringen anser dock att definitionen av bl.a. rådgivare och användare lämpligen bör placeras i skatteförfarandelagen eftersom lagen styr uppgiftsskyldigheten för dessa aktörer och då definitionerna har en central roll i det nya 33 b kap. SFL. Sådana definitioner är också vanliga i skatteförfarandelagen (jfr t.ex. skyldigheten att lämna <NOBR>land-för-land-rapport</NOBR> i 33 a kap. SFL).</P>
<P class="p329 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p48 ft14">Definitioner och förklaringar av begreppen rådgivare, uppgiftsskyldig rådgivare, användare och behörig myndighet tas in i fem nya paragrafer i 33 b kap. <NOBR>5–9</NOBR> §§ SFL. Definitionen av begreppet hemvist tas in i 4 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p346 ft98"><SPAN class="ft77">5.3.2</SPAN><SPAN class="ft97">Vem har den primära skyldigheten att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang?</SPAN></P>
<P class="p347 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens förslag: </SPAN>Den som är en uppgiftsskyldig rådgivare ska ha den primära uppgiftsskyldigheten.</P>
<P class="p348 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens bedömning: </SPAN>Även rådgivare som är advokater ska omfattas av den primära uppgiftsskyldigheten.</P>
<P class="p349 ft21">Utredningens förslag och bedömning <SPAN class="ft14">överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag och bedömning. Utredningens författningsförslag är dock annorlunda utformat.</SPAN></P>
<P class="p51 ft6"><SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft5">avstyrker förslaget att uppgiftsskyldigheten ska omfatta advokater.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr24 td171"><P class="p3 ft20">Skälen för regeringens förslag och bedömning</P></TD>
<TD class="tr24 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft4">Vilka ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang?</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft3">I DAC 6, artikel 8ab, regleras vilka som är skyldiga att lämna uppgifter</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">om rapporteringspliktiga arrangemang. Där framgår att förmedlaren,</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">nedan används begreppet rådgivaren, ska lämna uppgifter om</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Vem som ska ses</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">som rådgivare behandlas i avsnitt 5.3.1. En rådgivare som inte har viss</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">angiven anknytning till något <NOBR>EU-land</NOBR> omfattas inte av begreppet (jfr</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">artikel 3.21 tredje stycket i DAC). Rådgivaren är skyldig att lämna</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">uppgifter till behörig myndighet i den medlemsstat som denne har</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">anknytning till. Om en rådgivare är skyldig att lämna uppgifter i mer än en</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td171"><P class="p3 ft3">medlemsstat ska uppgifterna lämnas endast i en medlemsstat och då i</P></TD>
<TD class="tr8 td92"><P class="p17 ft3">57</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">58</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">första hand i den medlemsstat där rådgivaren har hemvist (se artikel 8ab.3 i DAC). Det är således endast rådgivare med viss anknytning till Sverige som kan bli skyldiga att lämna uppgifter till Skatteverket avseende gränsöverskridande arrangemang. Skyldigheten gäller vidare bara om de inte har starkare anknytning till någon annan medlemsstat. Regeringen anser att detta lagtekniskt bör lösas genom att definiera vem som är en uppgiftsskyldig rådgivare och i lagtexten ange att en rådgivare är uppgiftsskyldig förutsatt att rådgivaren inte har starkare anknytning till någon annan medlemsstat (se avsnitt 5.3.1 under <SPAN class="ft4">Uppgiftsskyldig rådgivare</SPAN>). I lagtexten bör de angivna anknytningsfaktorerna motsvara de som framgår av DAC 6. En rådgivare anses ha starkast anknytning till den stat i vilken denne har hemvist. I vissa fall ligger uppgiftsskyldigheten inte på en rådgivare utan på den berörda skattebetalaren, i utredningens förslag och nedan används begreppet användaren (se avsnitt 5.3.3).</P>
<P class="p329 ft4">Även advokater omfattas av den primära uppgiftsskyldigheten</P>
<P class="p87 ft14">Advokater träffas av begreppet rådgivare och är därför som utgångspunkt primärt ansvariga för att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang.</P>
<P class="p68 ft3"><SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund </SPAN>avstyrker förslaget att uppgiftsskyldigheten ska omfatta advokater. Förslaget åsidosätter grundläggande rättsstatliga principer om advokaters tystnadsplikt och andra i lag stadgade förpliktelser för advokaten gentemot sin klient. Samfundet anser därför att advokater helt och hållet måste undantas från uppgiftsskyldigheten.</P>
<P class="p68 ft3">I artikel 8ab.5 i DAC anges att en medlemsstat får vidta nödvändiga åtgärder för att ge rådgivare (förmedlare i DAC) rätten att avstå från att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang där uppgiftsskyldigheten skulle strida mot de yrkesmässiga privilegierna enligt medlemsstatens nationella lagstiftning. Enligt regeringens mening bör detta tolkas som att en rådgivare får ges möjligheten att i ett visst fall avstå från att lämna uppgifter, men bara när det strider mot de yrkesmässiga privilegierna att lämna uppgifterna.</P>
<P class="p350 ft3">Rådgivare får bara vara berättigade till undantag i den mån de bedriver verksamhet inom ramen för de relevanta nationella lagar som styr deras yrken. Om en rådgivare är förhindrad från att lämna uppgifter med hänvisning till de yrkesmässiga privilegierna och det, avseende ett visst rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang, inte finns någon annan rådgivare övergår uppgiftsskyldigheten på användaren av arrangemanget (se artikel 8ab.6 i DAC).</P>
<P class="p350 ft3">Vad som avses med ”yrkesmässiga privilegier” (eng. legal professional privilege) är för svenskt vidkommande regler om tystnadsplikt för advokater i 8 kap. 4 § rättegångsbalken. Dessa regler gäller enbart advokater anslutna till Sveriges advokatsamfund. I andra medlemsstater regleras frågan om yrkesmässiga privilegier emellertid annorlunda och i t.ex. Tyskland synes även revisorer och skatterådgivare omfattas av dessa privilegier. Svenska advokater har en särställning, jämfört med andra rådgivare, bl.a. i och med att de omfattas av en lagreglerad tystnadsplikt och även har en absolut lojalitetsplikt mot klienten.</P>
<P class="p351 ft31">Om advokater helt skulle undantas från den primära uppgifts- skyldigheten även i de fall då tystnadsplikten för advokater inte hindrar att</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<P class="p165 ft14">uppgifter lämnas, t.ex. när klienten har lämnat samtycke till att uppgifterna Prop. 2019/20:74 lämnas, skulle det enligt regeringens mening inte överensstämma med vad</P>
<P class="p16 ft3">som föreskrivs i direktivet.</P>
<P class="p352 ft14">Regeringen finner därför att advokater inte bör undantas helt från uppgiftsskyldighet i egenskap av rådgivare. Även advokater bör således vara primärt uppgiftsskyldiga när de är rådgivare i fråga om ett rapporteringspliktigt arrangemang. För att undvika att uppgifts- skyldigheten i ett enskilt fall står i strid med tystnadsplikten för advokater föreslås i avsnitt 5.7 dock begränsningar i skyldigheten för advokater att lämna uppgifter.</P>
<P class="p72 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p48 ft31">Bestämmelser om rådgivares uppgiftsskyldighet tas in i en ny paragraf, 33 b kap. 10 § SFL.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD class="tr2 td60"><P class="p148 ft77">5.3.3</P></TD>
<TD class="tr2 td172"><P class="p353 ft79">Användare ska i vissa fall lämna uppgifter om</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td60"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td172"><P class="p353 ft79">rapporteringspliktiga arrangemang</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr29 td164"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
<TD class="tr28 td1"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr10 td173"><P class="p354 ft29"><SPAN class="ft36">Regeringens förslag: </SPAN>Användaren ska lämna uppgifter till Skatteverket</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">om rapporteringspliktiga arrangemang, om</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p18 ft3">1. det inte finns någon rådgivare, eller</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p18 ft3">2. samtliga rådgivare är förhindrade att lämna fullständiga uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p355 ft3">om arrangemanget på grund av tystnadsplikten för advokater, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">liknande bestämmelser i en annan medlemsstat.</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p18 ft3">Detta gäller dock bara om användaren har anknytning till Sverige och</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p355 ft3">anknytningen inte är starkare till någon annan medlemsstat.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p355 ft3">Anknytningens styrka avgörs av, i fallande ordning, medlemsstat där</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">användaren</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p18 ft3">1. har hemvist,</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p18 ft3">2. har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget,</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p18 ft3">3. har inkomster eller genererar vinster, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td174"><P class="p18 ft3">4. bedriver verksamhet.</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td167"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förslag. Utredningens författningsförslag är dock annorlunda utformat. I</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utredningens förslag används ”motsvarande bestämmelse” avseende</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tystnadsplikt för advokater i en annan medlemsstat. Av utredningens</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förslag framgår vidare att användaren endast ska lämna uppgifter till</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket om användaren 1. är hemmahörande i Sverige, 2. har ett fast</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">driftställe i Sverige som gynnas av arrangemanget och användaren inte är</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">hemmahörande i någon annan medlemsstat, 3. har inkomster i Sverige och</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inte är hemmahörande eller har ett fast driftställe i någon annan</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">medlemsstat, eller 4. bedriver verksamhet i Sverige och inte är</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">hemmahörande eller har ett fast driftställe eller inkomster i någon annan</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">medlemsstat.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p106 ft35"><SPAN class="ft36">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Malmö <SPAN class="ft29">anför att motsvarande</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bör bytas ut mot liknande för att även andra utländska tystnadsplikter än</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">den för advokater ska omfattas av bestämmelsens ordalydelse.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29"><SPAN class="ft35">Skatteverket </SPAN>anför att det bör framgå av lagtexten att uppgiftsskyldigheten</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">åvilar användaren även i de fall då användaren tagit hjälp av en rådgivare</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p17 ft3">59</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<DIV id="id_1">
<P class="p356 ft5">Prop. 2019/20:74 som saknar anknytning till EU. Vidare bör framgå av lagtexten att en användare bara är skyldig att lämna uppgifter i Sverige om denne saknar starkare anknytning till någon annan medlemsstat.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">60</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p16 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p58 ft3">Av artikel 8ab.6 i DAC framgår att om det inte finns någon förmedlare eller om förmedlaren underrättar den berörda skattebetalaren eller en annan förmedlare om tillämpningen av ett undantag i enlighet med punkt 5, ska varje medlemsstat vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att den andra underrättade förmedlaren eller, om ingen sådan finns, den berörda skattebetalaren, ska vara skyldig att lämna upplysningar om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang.</P>
<P class="p357 ft14">Enligt direktivet finns med andra ord tre situationer där uppgiftsskyldigheten övergår på användaren. Dessa situationer är följande; när det inte finns någon rådgivare, när rådgivaren finns i en stat utanför EU och när rådgivaren inte kan lämna viss information med anledning av lagstadgad tystnadsplikt enligt 8 kap. 4 § rättegångsbalken.</P>
<P class="p81 ft4">Avsaknad av rådgivare</P>
<P class="p358 ft3">Enligt artikel 8ab.6 i DAC övergår uppgiftsskyldigheten på användaren om det inte finns någon rådgivare. Ett sådant fall är t.ex. om användaren själv utformat arrangemanget internt med hjälp av sin bolagsjurist eller bolagets skatteavdelning. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att det bör framgå av lagtexten att uppgiftsskyldigheten åvilar användaren även i de fall då användaren tagit hjälp av en rådgivare som saknar anknytning till EU. Med anledning av vad Skatteverket anför vill regeringen framhålla följande. Som föreslås är användaren uppgiftsskyldig om det inte finns någon rådgivare. Med rådgivare avses, som framgår ovan under avsnitt 5.3.1., den rådgivare som uppfyller kriterierna för rådgivare enligt direktivet. Om en rådgivare är baserad utanför EU och därmed inte har den anknytning till en medlemsstat som krävs för att uppfylla kraven för att ses som en rådgivare enligt direktivet (se artikel 3.21 tredje stycket i DAC) finns ingen rådgivare till arrangemanget i direktivets mening. I de fall sådan anknytning saknas finns det således ingen rådgivare som är skyldig att lämna uppgifter och uppgiftsskyldigheten övergår på användaren.</P>
<P class="p359 ft5">En bestämmelse bör införas som anger att användaren är uppgiftsskyldig avseende ett rapporteringspliktigt arrangemang om det inte finns någon rådgivare.</P>
<P class="p72 ft4">Rådgivaren är förhindrad att lämna uppgifter</P>
<P class="p58 ft14">Enligt artikel 8ab.6 i DAC krävs att uppgiftsskyldigheten övergår på användaren om en medlemsstat utnyttjar möjligheten till undantag från skyldigheten att lämna uppgifter för rådgivare som gör gällande s.k. yrkesmässiga privilegier (och det inte finns någon annan rådgivare).</P>
<P class="p68 ft14">Regeringen har ovan gjort bedömningen att advokater bör omfattas av uppgiftsskyldigheten för rådgivare, dock med en begränsning avseende vilka uppgifter som dessa ska vara skyldiga att lämna om uppgifterna omfattas av tystnadsplikten för advokater (se avsnitt 5.3.2 och 5.7). I syfte att säkerställa att Skatteverket får tillräcklig information om de</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">rapporteringspliktiga arrangemangen, där en advokat inte kan lämna samtliga uppgifter, krävs därför att användarna i stället åläggs uppgiftsskyldighet i dessa fall.</P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Malmö </SPAN>anför att motsvarande bör bytas ut mot liknande för att även andra utländska tystnadsplikter än den för advokater ska omfattas av bestämmelsens ordalydelse. Regeringen gör bedömningen att bestämmelsen bör utformas i enlighet med förvaltningsrättens förslag för att även inkludera liknande tystnadsplikter i andra medlemsstater som inte endast inkluderar tystnadsplikt för advokater. En bestämmelse bör därför införas där det framgår att en användare är uppgiftsskyldig avseende rapporteringspliktiga arrangemang om samtliga rådgivare är förhindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget på grund av tystnadsplikten för advokater, eller liknande bestämmelser i en annan medlemsstat.</P>
<P class="p76 ft4">Anknytning till Sverige eller annan medlemsstat</P>
<P class="p74 ft3">Av artikel 8ab.7 andra stycket i DAC framgår att om en berörd skatte- betalare (användare) är skyldig att lämna upplysningar om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang till de behöriga myndigheterna i mer än en medlemsstat ska sådana upplysningar endast lämnas till de behöriga myndigheterna i den medlemsstaten som avses först enligt nedan: a) Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren har sin skattemässiga hemvist. b) Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget.</P>
<P class="p360 ft3"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft32">Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren uppbär inkomst eller genererar vinster, även om den berörda skattebetalaren varken har sin skatterättsliga hemvist eller ett fast driftställe i någon medlemsstat. d) Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren bedriver verksamhet, även om den berörda skattebetalaren varken har sin skatterättsliga hemvist eller ett fast driftställe i någon medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p71 ft3">Artikeln medför att uppgiftsskyldigheten i en viss medlemsstat styrs av hur stark anknytning en användare har till medlemsstaten. Som huvudregel ska en uppgiftsskyldig användare lämna uppgifter till den medlemsstat där användaren har hemvist (enligt direktivet ”har sin skatterättsliga hemvist”). Undantag kan föreligga om anknytningen är lika stark till flera medlemsstater (se avsnitt 5.3.4). <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att det bör framgå av lagtexten att en användare bara är skyldig att lämna uppgifter i Sverige om denne saknar starkare anknytning till någon annan medlemsstat. Utredningen har valt en annan lagteknisk lösning. Regeringen gör bedömningen att regleringen bör utformas i likhet med bestämmelsen om rådgivares anknytning till en medlemsstat (jfr avsnitt 5.3.1). Av bestämmelsen bör därför uttryckligen framgå att användaren ska lämna uppgifterna till Skatteverket om användaren inte har en starkare anknytning till någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p342 ft14">När det gäller delägarbeskattade subjekt framgår i avsnitt 5.3.1 att även dessa subjekt ska ses som användare i vissa fall. Som huvudregel ska en uppgiftsskyldig användare lämna uppgifter till den medlemsstat där användaren har hemvist. Eftersom ett handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte kan ha någon skatterättslig hemvist</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">61</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<DIV id="p62dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037462x1.jpg/" id="p62img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">62</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p88 ft5">ska i stället delägaren till den delägarbeskattade juridiska personens hemvist styra.</P>
<P class="p81 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p361 ft5">Bestämmelser om användares uppgiftsskyldighet tas in i en ny paragraf, 33 b kap. 13 § SFL.</P>
<P class="p335 ft79"><SPAN class="ft77">5.3.4</SPAN><SPAN class="ft80">Uppgiftsskyldighet i mer än en medlemsstat</SPAN></P>
<P class="p362 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Om en uppgiftsskyldig rådgivare har lika stark anknytning till någon annan medlemsstat som till Sverige, behöver uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten. Anknytningens styrka avgörs i viss angiven ordning.</P>
<P class="p363 ft14">Om användaren är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang både till Skatteverket och till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat, behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p357 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag används svensk rådgivare och av förslaget framgår att den uppgiftsskyldige rådgivaren och användaren inte behöver lämna uppgifter till Skatteverket om uppgifterna redan har lämnats.</P>
<P class="p68 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">och </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att det bör tydliggöras att det är rådgivaren som ska visa att rådgivaren har lika stark anknytning till en annan medlemsstat och att uppgifterna redan har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten. I relevanta delar gäller detta även för användarna. Förvaltningsrätten anför även att det bör framgå att det är uppgifter enligt den av utredningen föreslagna 33 b kap. 19 § som redan ska ha lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten. Vidare anför förvaltningsrätten att det bör framgå av lagtexten att det krävs att de uppgifter som har lämnats i den andra medlemsstaten är korrekta och fullständiga, vilket framgår av författningskommentaren till utredningens 33 b kap. 13 § SFL. </SPAN>Ikano Bank AB <SPAN class="ft3">anför att det är önskvärt med ett förtydligande av vem som är skyldig att fullgöra uppgiftsskyldigheten i en filialstruktur.</SPAN></P>
<P class="p364 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p57 ft4">Rådgivare</P>
<P class="p85 ft14">Av DAC 6 framgår att om en rådgivare är skyldig att lämna uppgifter i mer än en medlemsstat ska uppgifterna lämnas endast i en medlemsstat och då i första hand i den medlemsstat där rådgivaren har sin hemvist (se artikel 8ab.3 i DAC). Regeringen anser att detta lagtekniskt bör lösas genom att definiera vem som är uppgiftsskyldig rådgivare och ange att en uppgiftsskyldig rådgivare är uppgiftsskyldig om rådgivaren inte har starkare anknytning till någon annan medlemsstat (se avsnitt 5.3.1).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">DAC 6 anger vidare att om en rådgivare är uppgiftsskyldig i mer än en medlemsstat, t.ex. på grund av att denne har hemvist i två medlemsstater, ska rådgivaren inte behöva lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang om denne kan visa att samma uppgifter har lämnats i den andra medlemsstaten (artikel 8ab.4 i DAC).</P>
<P class="p295 ft3">En uppgiftsskyldig rådgivare kan vara skyldig att lämna uppgifter i två medlemsstater, nämligen om denne har lika stark anknytning till Sverige som till en annan medlemsstat. Med lika stark anknytning avses att rådgivaren enligt DAC 6 t.ex. har hemvist i två medlemsstater eller har ett fast driftställe i två medlemsstater genom vilket tjänster avseende arrangemanget tillhandahålls. Om så är fallet behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p297 ft14">Utredningen föreslår att om en uppgiftsskyldig rådgivare har lika stark anknytning till en annan medlemsstat som till Sverige behöver uppgifter inte lämnas om uppgifterna redan har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p245 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att hänvisning bör ske till den bestämmelse som reglerar vilka uppgifter som rådgivaren ska lämna till Skatteverket. Med anledning av vad Förvaltningsrätten i Stockholm anför kan följande nämnas. Syftet med regleringen i artikel 8ab.8 är att dubbel rapportering ska undvikas och att samma rådgivare inte ska behöva rapportera samma arrangemang i olika medlemsstater. När det i DAC 6 hänvisas till att samma upplysningar har lämnats i en annan medlemsstat är det uppgifterna som räknas upp i artikel 8ab.14 i DAC som avses. Samtliga medlemsstater ska implementera DAC 6 och de uppgifter som ska utbytas mellan medlemsstaterna framgår av artikel 8ab.14 i DAC. Eftersom det är varje medlemsstats nationella lagstiftning som avgör vilka uppgifter som rådgivaren måste lämna in till den behöriga myndigheten för att medlemsstaten i sin tur ska kunna uppfylla åtagandet om utbyte av upplysningar enligt DAC 6 är det regeringens uppfattning att bestäm- melsen bör utformas så att motsvarande uppgifter ska ha lämnats i en annan medlemsstat för att rådgivaren ska undantas från uppgifts- skyldighet. Någon hänvisning bör därför inte göras till den bestämmelse som reglerar vilka uppgifter en rådgivare ska inkomma med enligt skatteförfarandelagen. Förvaltningsrätten anför vidare att det bör framgå av lagtexten att det krävs att de uppgifter som har lämnats i den andra medlemsstaten är korrekta och fullständiga, vilket framgår av författningskommentaren till utredningens 33 b kap. 13 § SFL. I denna del vill regeringen förtydliga följande. När det gäller uppgifter som lämnas i andra länder ska dessa uppgifter uppfylla den föreskrivna uppgifts- skyldigheten i den andra medlemsstaten, som i sin tur ska uppfylla minimikraven för informationsinhämtning enligt DAC 6. Vilka föreskrivna uppgifter som ska lämnas beror även på om uppgifts- skyldigheten avser marknadsförbara eller skräddarsydda arrangemang och på vilka uppgifter som är kända för rådgivaren alternativt användaren vid tidpunkten för uppgiftslämnandet. Regeringen anser inte att något ytterligare tillägg bör ske i lagtexten med anledning av detta.</P>
<P class="p365 ft14">Förvaltningsrätten i Stockholm anför vidare att det bör tydliggöras att det är rådgivaren som ska visa att rådgivaren har lika stark anknytning till en annan medlemsstat och att uppgifterna redan har lämnats till den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">63</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">64</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten. Med anledning av vad förvaltningsrätten anför kan följande påpekas. Bevisbördan i förvaltningsmål ligger som huvudregel på den enskilde när det gäller rättigheter medan myndigheten har bevisbördan för skyldigheter. För att Skatteverket ska kunna ta ut en rapporteringsavgift (se avsnitt 6) av en uppgiftsskyldig rådgivare som inte har lämnat uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang måste Skatteverket kunna visa att arrangemanget är rapporteringspliktigt och att personen är rådgivare i fråga om arrangemanget. Om den uppgiftsskyldige invänder att denne har befriats från sin uppgiftsskyldighet i Sverige genom att uppgifter om arrangemanget har lämnats i en annan medlemsstat, bör bevisbördan för ett sådant påstående däremot ligga på den uppgiftsskyldige. Detta följer även av DAC 6, eftersom det framgår av artikel 8ab.4 i DAC att förmedlaren är undantagen från skyldigheten att lämna upplysningar om denne, i enlighet med nationell lagstiftning, kan bevisa att samma upplysningar har lämnats i en annan medlemsstat. Det behöver enligt regeringens mening med andra ord inte framgå uttryckligen av lagtexten att bevisbördan ligger på den uppgiftsskyldige.</P>
<P class="p343 ft4">Användare</P>
<P class="p58 ft3">I DAC 6 föreskrivs att om användaren är uppgiftsskyldig avseende ett rapporteringspliktigt arrangemang i mer än en medlemsstat ska uppgifterna endast lämnas i en medlemsstat, i första hand i hemviststaten (se artikel 8ab.7 andra stycket i DAC). Såsom framgår ovan har regeringen valt att lagtekniskt lösa detta genom att endast användare med viss angiven anknytning till Sverige ska lämna uppgifter till Skatteverket (föreslagna 33 b kap. 13 § andra stycket SFL). DAC 6 anger även att om en användare av ett rapporteringspliktigt arrangemang är uppgiftsskyldig i mer än en medlemsstat, t.ex. på grund av att användaren har hemvist i två medlemsstater, behöver uppgifter avseende arrangemanget inte lämnas om samma uppgifter har lämnats i en annan medlemsstat (se artikel 8ab.8 i DAC). En användare som är uppgiftsskyldig i två medlemsstater på grund av exempelvis dubbel skatterättslig hemvist behöver således inte lämna uppgifter till Skatteverket om denne kan visa att uppgifter om det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p366 ft3"><SPAN class="ft4">Ikano Bank AB </SPAN>anför med hänvisning till DAC 6 att om en användare av ett rapporteringspliktigt arrangemang är uppgiftsskyldig i mer än en medlemsstat, t.ex. på grund av att denne hör hemma i två medlemsstater behöver uppgifter inte lämnas om samma uppgifter har lämnats i en annan medlemsstat. Eftersom Ikano Bank AB, med hemvist i Sverige, bedriver verksamhet genom filialer i sex medlemsstater anför Ikano Bank AB att det är önskvärt med ett förtydligande av vem som är skyldig att fullgöra uppgiftsskyldigheten i en filialstruktur. Med anledning av vad Ikano Bank AB anför vill regeringen framföra följande. Så som får förstås gäller önskemålet om ett förtydligande situationer där det inte finns någon rådgivare, eller då rådgivaren är förhindrad att lämna uppgifter. I dessa fall hamnar uppgiftsskyldigheten på användaren (jfr artikel 8ab.6). Användaren ska i första hand lämna uppgifter till den medlemsstat där användaren har sin hemvist. Om användaren inte har hemvist i någon</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV id="p65dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037465x1.jpg/" id="p65img1">
</DIV>
<P class="p165 ft14">medlemsstat ska uppgifterna i stället lämnas till den medlemsstat där Prop. 2019/20:74 användaren har ett fast driftställe. Med andra ord avgörs vilken</P>
<P class="p345 ft3">medlemsstat som uppgifterna ska lämnas till av hur stark anknytning som användaren har till en viss medlemsstat (jfr avsnitt 5.3.3). Om användaren har sin skatterättsliga hemvist i en medlemsstat och ett fast driftställe, t.ex. en filial, i en annan medlemsstat ska uppgifterna endast lämnas i den medlemsstaten där användaren har sin skatterättsliga hemvist. Någon skyldighet att även lämna uppgifter till den medlemsstat där användaren har sitt fasta driftställe föreligger därmed inte. Om en användare har skatterättslig hemvist i två medlemsstater, dvs. det föreligger skyldighet att rapportera flera gånger (artikel 8ab.8) undantas användaren från uppgiftsskyldigheten om denne kan bevisa att uppgifterna lämnats i en annan medlemsstat. Situationen då det finns flera användare till samma rapporteringspliktiga arrangemang berörs i avsnitt 5.3.5.</P>
<P class="p367 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm anför att hänvisning bör ske till den bestämmelse som reglerar vilka uppgifter som användaren ska lämna till Skatteverket. Som regeringen anfört ovan, avseende vilka uppgifter en rådgivare ska ha lämnat i en annan medlemsstat för att undgå uppgiftsskyldighet i Sverige, bör uppgifterna som lämnats motsvara uppgifterna enligt svensk rätt. Förvaltningsrätten i Stockholm anför vidare att det bör tydliggöras att det är användaren som ska visa att uppgifterna redan lämnats till en behörig myndighet i den andra medlemsstaten. Som regeringen anfört ovan avseende rådgivares bevisbörda behöver det inte framgå uttryckligen av lagtexten att bevisbördan ligger på den uppgiftsskyldige.</P>
<P class="p329 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p48 ft14">Bestämmelser om att en uppgiftsskyldig rådgivare respektive användare som är uppgiftsskyldiga i både Sverige och en annan medlemsstat avseende ett rapporteringspliktigt arrangemang inte behöver lämna uppgifter om arrangemanget till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan lämnats i den andra medlemsstaten tas in i två nya paragrafer, 33 b kap. 11 och 14 §§ SFL.</P>
<P class="p335 ft79"><SPAN class="ft77">5.3.5</SPAN><SPAN class="ft78">Flera uppgiftsskyldiga rådgivare eller användare</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td175"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>En uppgiftsskyldig rådgivare behöver inte lämna</P></TD>
<TD class="tr7 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p3 ft3">uppgifter till Skatteverket om ett rapporteringspliktigt arrangemang om</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p3 ft3">en annan rådgivare redan har lämnat föreskrivna uppgifter till</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td175"><P class="p3 ft3">Skatteverket eller lämnat motsvarande uppgifter till en behörig</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p3 ft3">myndighet i någon annan medlemsstat.</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p100 ft3">Om det finns flera användare som ska lämna uppgifter behöver andra</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td175"><P class="p3 ft3">användare än användare som har kommit överens om tillhandahållandet</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p3 ft3">av arrangemanget med en rådgivare inte lämna uppgifter om en sådan</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p3 ft3">användare har lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td175"><P class="p3 ft3">motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p3 ft3">medlemsstat.</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td175"><P class="p100 ft3">Om det inte finns någon användare som har kommit överens om</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td175"><P class="p3 ft3">tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare, behöver en</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td175"><P class="p3 ft3">användare inte lämna uppgifter om en användare som har hand om</P></TD>
<TD class="tr8 td33"><P class="p17 ft3">65</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<DIV id="p66dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037466x1.jpg/" id="p66img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">66</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p368 ft5">genomförandet av arrangemanget har lämnat föreskrivna uppgifter på motsvarande sätt.</P>
<P class="p357 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen föreslår att en svensk rådgivare inte behöver lämna uppgifter till Skatteverket om en annan rådgivare redan har lämnat uppgifterna till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Utredningen föreslår även att om det finns flera användare ska uppgifter bara lämnas av en användare som har kommit överens om ett arrangemang med en rådgivare eller, om det inte finns någon sådan användare, en användare som hanterar genomförandet av arrangemanget. Utredningen föreslår vidare att om det finns flera användare som uppfyller dessa kriterier behöver en sådan användare inte lämna uppgifter om en annan av dessa användare redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p369 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">och </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att det bör tydliggöras att det är rådgivaren som ska visa att en annan rådgivare redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller en behörig myndighet i en annan medlemsstat. I relevanta delar gäller detta även användarna. </SPAN>Näringslivets Skattedelegation <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft3">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Föreningen Svensk Sjöfart<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft3">) anför att befrielse från uppgiftsskyldigheten i de fall då det finns flera rådgivare och någon av rådgivarna redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller lämnat motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat kommer att få liten effekt på den administrativa bördan av regelverket. Detta eftersom det av utredningens förslag framgår att uppgifterna som lämnas måste vara fullständiga och korrekta.</SPAN></P>
<P class="p370 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p344 ft14">Ett rapporteringspliktigt arrangemang kan ha utformats av flera rådgivare och det kan även i många fall finnas flera användare avseende arrangemanget. Det kan således finnas flera uppgiftsskyldiga avseende samma rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p44 ft4">Flera rådgivare</P>
<P class="p85 ft3">Huvudregeln i DAC 6 är att samtliga rådgivare som deltar i samma rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang är uppgifts- skyldiga avseende arrangemanget (artikel 8ab.9 i DAC). En rådgivare är dock befriad från att lämna uppgifter om ett sådant arrangemang om rådgivaren kan visa att uppgifterna redan har lämnats av en annan rådgivare (artikel 8ab.9 andra stycket i DAC). Eftersom den andra rådgivaren kan vara baserad utanför Sverige behöver det framgå av lagtexten att uppgifterna kan ha lämnats antingen till Skatteverket eller till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Syftet med regleringen i artikel 8ab.9 andra stycket är att dubbel rapportering ska undvikas så långt som det är möjligt och att samma arrangemang inte ska behöva rapporteras av olika rådgivare i samma land eller i flera medlemsstater.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">Det är varje medlemsstats nationella lagstiftning som avgör vilka uppgifter som rådgivaren måste lämna in till den behöriga myndigheten för att medlemsstaten i sin tur ska kunna uppfylla åtagandet om utbyte av upplysningar enligt DAC 6. Utredningen föreslår att en svensk rådgivare inte behöver lämna uppgifter till Skatteverket om en annan rådgivare redan har lämnat uppgifterna till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Enligt regeringens uppfattning bör bestämmelsen utformas så att motsvarande uppgifter ska ha lämnats i en annan medlemsstat för att rådgivaren ska undantas från uppgiftsskyldighet. Detta för att tydliggöra att det är den andra medlemsstatens nationella lagstiftning som styr vilka uppgifter som ska ha lämnats i den andra medlemsstaten. Eftersom samtliga medlemsstater ska implementera DAC 6 bör dock de uppgifter som ska lämnas överensstämma med varandra för att medlemsstaten bl.a. ska kunna uppfylla bestämmelserna om automatiskt utbyte av upp- lysningar i artikel 8ab.13 i DAC.</P>
<P class="p195 ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">och </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att det bör tydliggöras att det är rådgivaren som ska visa att en annan rådgivare redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller en behörig myndighet i en annan medlemsstat. Med anledning av vad remissinstanserna framför vill regeringen hänvisa till vad som anförs under avsnitt 5.3.4. Det behöver med andra ord inte framgå uttryckligen av lagtexten att bevisbördan för ett påstående om att uppgifter har lämnats av en annan rådgivare ligger på den uppgiftsskyldige.</SPAN></P>
<P class="p341 ft14">Flera remissinstanser anför att befrielse från uppgiftsskyldigheten i de fall då det finns flera rådgivare och någon av rådgivarna redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller lämnat motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat kommer att få liten effekt på den administrativa bördan av regelverket. Detta eftersom utredningen föreslår att uppgifterna som lämnas måste vara fullständiga och korrekta. Med anledning av vad remissinstanserna framför om att uppgifterna som lämnas måste vara korrekta och fullständiga hänvisas till vad som framgår i avsnitt 5.3.4.</P>
<P class="p175 ft4">Flera användare</P>
<P class="p92 ft3">Om uppgiftsskyldigheten har övergått på användaren och det finns fler än en användare av arrangemanget ger direktivet anvisning om vilken eller vilka användare som är skyldiga att lämna uppgifter (se artikel 8ab.10 i DAC). Uppgiftsskyldigheten åvilar enligt direktivet i första hand den användare som har kommit överens om arrangemanget med en rådgivare och, om det inte finns någon sådan användare, i andra hand en användare som hanterar (eng. manages) genomförandet av arrangemanget. Det engelska uttrycket manage finns på andra ställen i direktivet där den svenska översättningen i stället är förvaltar (jfr artikel 3.21 första stycket och kännetecknet som finns i kategori D.2 b i del II i bilaga IV till DAC).</P>
<P class="p306 ft14">Som framgår i avsnitt 5.3.1 finner regeringen dock att uttrycket ”har hand om” bör användas i stället för ”hanterar” eller ”förvaltar”. Artikeln prioriterar endast ordningen av uppgiftslämningen när flera användare är inblandade i samma arrangemang och då någon eller några av dem har kommit överens om tillhandahållande av arrangemanget med en rådgivare eller då någon av dem har hand om genomförandet. Om ingen av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">67</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">användarna varken har kommit överens om tillhandahållandet eller har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">hand om genomförandet blir samtliga användare uppgiftsskyldiga enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">huvudregeln (se avsnitt 5.3.3).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Situationer som träffas av artikeln är t.ex. om flera användare är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inblandade i arrangemanget men det endast är en av dem som kommit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">överens med en rådgivare om arrangemanget eller om det inte finns någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare och det är flera användare som är involverade i arrangemanget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">men endast en eller några av användarna som har hand om genomförandet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">av arrangemanget. Det sistnämnda kan t.ex. vara fallet då flera användare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">genomför vissa delar av arrangemanget men det endast finns en eller två</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">användare som har hand om hela arrangemanget. Detta skulle t.ex. kunna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">vara fallet om flera bolag i en koncern är involverade i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktigt arrangemang och de olika bolagen genomför olika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">delar av arrangemanget, men det endast är en eller två av dem som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hand om genomförandet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">I bestämmelsen i direktivet benämns användaren i singular, ”[d]en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">berörda skattebetalare”. I dessa situationer kan det dock vara fråga om två</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller flera användare som t.ex. kommit överens med en rådgivare om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga arrangemanget (jfr artikel 8ab.10 a). Utredningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">använder sig av formuleringen ”ska uppgifter till Skatteverket bara lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">av en användare”. Regeringen gör bedömningen att det för tydlighets skull</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bör framgå av lagtexten att det kan vara flera personer som måste lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgifter till Skatteverket enligt bestämmelsen och inte bara en person.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">I direktivet används ordalydelsen den berörda skattebetalaren som kom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">överens om det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">(se artikel 8ab.10 a). Utredningen utgår från ordalydelsen i direktivet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Regeringen gör bedömningen att med den som kom överens om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget med rådgivare bör avses den som tillhandahållits ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang, i likhet med definitionen av användare. För att tydliggöra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">detta bör dessa ordval även användas i lagtexten.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Om det inte finns någon användare som har kommit överens om ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tillhandahållande av ett arrangemang av en rådgivare ska i stället den eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">de användare som har hand om genomförandet av ett rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang lämna uppgifter till Skatteverket (jfr artikel 8ab.10 b). Denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">situation tar exempelvis sikte på då flera bolag inom en koncern kommer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">överens om ett rapporteringspliktigt arrangemang och de sedan genomför</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">olika delar av arrangemanget, men endast en eller flera av dem har hand</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">om genomförandet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">När det finns flera användare föreskriver direktivet att en användare ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">befrias från sin uppgiftsskyldighet om användaren kan visa att uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">avseende arrangemanget redan har lämnats av en annan användare (artikel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">8ab.10 andra stycket i DAC). Eftersom undantaget från uppgifts-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skyldigheten endast föreskrivs i de fall då det finns flera användare enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ovan bör detta tydliggöras i lagtexten. Eftersom användarna t.ex. kan ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hemvist i olika medlemsstater, och i och med det vara uppgiftsskyldig i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">någon annan medlemsstat, behöver det även framgå av lagtexten att en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">annan användare ska ha lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">att motsvarande uppgifter ska ha lämnats till en behörig myndighet i någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">annan medlemsstat.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Eftersom utgångspunkten enligt förslagen i avsnitt 5.3.3 är att samtliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">68</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">användare, under de förutsättningar som anges där, är skyldiga att lämna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<DIV id="p69dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037469x1.jpg/" id="p69img1">
</DIV>
<P class="p282 ft14">uppgifter, är det enligt regeringens mening inte nödvändigt att i detta Prop. 2019/20:74 sammanhang i lagtexten upprepa att sådana användare är uppgiftsskyldiga</P>
<P class="p283 ft3">om de kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare eller, i andra hand, har hand om genomförandet av arrangemanget. Det avgörande är i stället under vilka förutsättningar en användare som annars skulle vara skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang undgår denna skyldighet.</P>
<P class="p212 ft3">Bestämmelser bör därför tas in som innebär att om det finns flera användare som ska lämna uppgifter i enlighet med vad som föreslås i avsnitt 5.3.3 behöver andra användare än den eller de användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare inte lämna uppgifter om en sådan användare har lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Vidare bör det anges att om det inte finns någon användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare, behöver en annan användare inte lämna uppgifter om en användare som har hand om genomförandet av arrangemanget har lämnat uppgifterna på motsvarande sätt.</P>
<P class="p371 ft44"><SPAN class="ft14">Såsom </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft14">och </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft14">påpekar är det användaren som ska visa att en annan användare redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller en behörig myndighet i en annan medlemsstat. Enligt regeringens bedömning följer detta dock av allmänna principer om bevisbördans placering och behöver inte anges i lagtexten.</SPAN></P>
<P class="p372 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p373 ft14">En bestämmelse om att en rådgivare i vissa fall inte behöver lämna uppgifter tas in i den nya paragrafen 33 b kap. 12 § SFL. Bestämmelser om att användare i vissa fall inte behöver lämna uppgifter om användaren kan visa att uppgifterna lämnats av en annan användare tas in i den nya paragrafen 33 b kap. 15 § SFL.</P>
<P class="p374 ft79"><SPAN class="ft77">5.3.6</SPAN><SPAN class="ft78">Informationsskyldighet i vissa fall</SPAN></P>
<P class="p375 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Om en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang på grund av tystnadsplikten för advokater, ska rådgivaren snarast informera samtliga andra rådgivare avseende arrangemanget om rådgivares skyldighet att lämna uppgifter. Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna uppgifterna om det rapporteringspliktiga arrangemanget eller om samtliga andra rådgivare är förhindrade att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i någon annan medlemsstat, ska den uppgiftsskyldige rådgivaren i stället informera användaren av arrangemanget om användarens skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p376 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens bedömning: </SPAN>Det behöver inte regleras i lag vilken information en uppgiftsskyldig rådgivare ska lämna till andra rådgivare eller användaren av ett rapporteringspliktigt arrangemang om</P>
<P class="p377 ft3">69</P>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<DIV id="p70dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037470x1.jpg/" id="p70img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">70</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p378 ft5">rådgivaren är förhindrad att lämna uppgifter om arrangemanget med anledning av tystnadsplikten för advokater.</P>
<P class="p294 ft20">Utredningens förslag och bedömning <SPAN class="ft3">överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag och bedömning. Utredningen föreslår vidare att om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna fullständiga uppgifter ska motsvarande information i stället lämnas till användaren av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p379 ft44"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft14">anför att om avsikten är att informationen ska innehålla en kortare beskrivning av vad uppgiftsskyldigheten innebär bör detta framgå av lagtexten.</SPAN></P>
<P class="p245 ft20">Skälen för regeringens förslag och bedömning: <SPAN class="ft3">Samtliga rådgivare som deltar i samma rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrange- mang är enligt direktivet skyldiga att lämna uppgifter om det rapporteringspliktiga arrangemanget till Skatteverket eller till behörig myndighet i någon annan medlemsstat (jfr artikel 8ab.9 i DAC). Enligt regeringens förslag gäller detta även advokater (se avsnitt 5.3.2). Undantag från skyldigheten att lämna vissa uppgifter finns (se avsnitt 5.7). I vissa fall övergår uppgiftsskyldigheten på användarna av det rapporterings- pliktiga arrangemanget (se avsnitt 5.3.3).</SPAN></P>
<P class="p295 ft3">Av artikel 8ab.5 i DAC framgår att om en rådgivare är förhindrad att lämna uppgifter på grund av den i lag reglerade tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i en annan medlemsstat ska rådgivaren, utan dröjsmål, underrätta eventuella andra rådgivare eller, om det inte finns några sådana rådgivare, användaren av arrangemanget om deras uppgiftsskyldighet (jfr även artikel 8ab.6 i DAC). Bestämmelser om tystnadsplikt för advokater finns i 8 kap. 4 § rättegångsbalken.</P>
<P class="p296 ft3">Även om samtliga rådgivare avseende ett rapporteringspliktigt arrangemang som huvudregel är uppgiftsskyldiga (se artikel 8ab.9 i DAC) föreskriver DAC 6 att en underrättelse ska ske till berörda rådgivare när en rådgivare på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i en annan medlemsstat inte kan lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang. Underrättelsen ska ske till samtliga berörda rådgivare oavsett om rådgivaren som underrättas är uppgiftsskyldig i Sverige eller i någon annan medlemsstat. Om samtliga rådgivare är undantagna från uppgiftsskyldigheten på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande reglering i någon annan medlemsstat kommer detta att kunna medföra underrättelser från flera rådgivare i samma arrangemang. Underrättelserna kommer i sin tur att uppmärksamma rådgivarna på att samtliga rådgivare är undantagna helt eller delvis från uppgiftsskyldigheten vilket medför att rådgivarna måste underrätta användaren av arrangemanget om användarens uppgifts- skyldighet. Användarna av ett rapporteringspliktigt arrangemang har vanligtvis en sekundär uppgiftsskyldighet i förhållande till rådgivarna (se avsnitt 5.3.3). Genom att en uppgiftsskyldig rådgivare åläggs en skyldighet att informera andra rådgivare eller i de fall några sådana inte finns, användarna av ett arrangemang får användaren information om att skyldigheten att lämna uppgifter till Skatteverket eller till behörig myndighet i annan medlemsstat har överflyttats från rådgivaren till användaren. Genom informationen får användaren kännedom om sin uppgiftsskyldighet och kan eventuellt även få hjälp från rådgivaren med</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<P class="p165 ft14">att lämna uppgifterna. Underrättelsen ska i detta fall ske till alla användare Prop. 2019/20:74 oavsett om de är uppgiftsskyldiga i Sverige eller i någon annan</P>
<P class="p345 ft3">medlemsstat. En bestämmelse om advokaters skyldighet att i vissa fall informera andra rådgivare eller användare av ett rapporteringspliktigt arrangemang om deras skyldighet att lämna uppgifter om ett arrangemang bör därför införas i skatteförfarandelagen.</P>
<P class="p51 ft14">Av bestämmelsen bör framgå att de uppgiftsskyldiga rådgivarna ska upplysa eventuellt andra rådgivare eller, om några sådana rådgivare inte finns, användaren av ett rapporteringspliktigt arrangemang om deras uppgiftsskyldighet.</P>
<P class="p166 ft29"><SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att det bör framgå att informationen bl.a. bör innehålla en kortare beskrivning av vad uppgiftsskyldigheten innebär. Av den av regeringen föreslagna bestäm- melsen framgår att den uppgiftsskyldige rådgivaren ska informera rådgivarna om rådgivares uppgiftsskyldighet, och om sådana rådgivare inte finns, användaren om användarnas uppgiftsskyldighet. Rådgivarna som åläggs denna informationsskyldighet enligt skatteförfarandelagen är advokater vars verksamhet står under tillsyn av Sveriges advokatsamfunds styrelse och disciplinnämnd (8 kap. 6 § rättegångsbalken, förkortad RB). En advokat som åsidosätter sina plikter kan utöver de sanktioner som kan bli aktuella enligt bl.a. brottsbalkens regler, bli föremål för disciplinära åtgärder (8 kap. 7 § RB). Det bör därför ligga i advokaternas intresse att följa gällande lag och att ge erforderlig information som krävs för att advokaten ska anses ha informerat andra rådgivare eller om sådana inte finns, användaren om deras skyldigheter att lämna upplysningar om ett rapporteringspliktigt arrangemang. Regeringen gör därför bedömningen att någon ytterligare reglering eller förtydligande inte behöver ske avseende vilken information som en uppgiftsskyldig rådgivare ska lämna.</P>
<P class="p227 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p48 ft31">En bestämmelse om information till den som är uppgiftsskyldig tas in i den nya paragrafen 33 b kap. 22 § SFL.</P>
<P class="p380 ft16"><SPAN class="ft16">5.4</SPAN><SPAN class="ft76">Rapporteringspliktiga arrangemang</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr20 td60"><P class="p148 ft77">5.4.1</P></TD>
<TD class="tr20 td172"><P class="p381 ft79">Begreppet arrangemang</P></TD>
<TD class="tr20 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr28 td164"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
<TD class="tr31 td1"><P class="p3 ft99"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr10 td173"><P class="p179 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens bedömning: </SPAN>En definition av begreppet arrangemang bör</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td173"><P class="p179 ft3">inte tas in i lag.</P></TD>
<TD class="tr8 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr32 td174"><P class="p3 ft100"> </P></TD>
<TD class="tr33 td1"><P class="p3 ft101"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr7 td167"><P class="p30 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bedömning.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p30 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Aktiebolaget SKF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Epiroc AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft35"><SPAN class="ft29">instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft29">),</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">Företagarna<SPAN class="ft3">, </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm<SPAN class="ft3">, </SPAN>Helsingborgs tingsrätt<SPAN class="ft3">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">Kammarrätten i Göteborg<SPAN class="ft3">, </SPAN>Kammarrätten i Sundsvall<SPAN class="ft3">, </SPAN>Näringslivets</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft4">skattedelegation <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">Sverige<SPAN class="ft3">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Föreningen Svensk Sjöfart<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenska</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td167"><P class="p3 ft4">Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och </SPAN>Sveriges</P></TD>
<TD class="tr8 td1"><P class="p17 ft3">71</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td176"><P class="p3 ft4">Byggindustrier<SPAN class="ft3">), </SPAN>Srf konsulterna<SPAN class="ft3">, </SPAN>Sparbankernas</P></TD>
<TD class="tr7 td66"><P class="p1 ft4">Riksförbund</P></TD>
<TD class="tr7 td177"><P class="p17 ft3">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anför att begreppet arrangemang är vagt och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">oprecist och att begreppet närmare behöver preciseras i det fortsatta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lagstiftningsarbetet. Flera av remissinstanserna anför även att begreppet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang bör definieras i lagtexten. Förvaltningsrätten i Stockholm</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">anför att lagstiftaren får stå risken för att tillämpningsområdet eventuellt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">begränsas på ett sätt som lagstiftaren inte har avsett av att en definition av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">begreppet arrangemang införs i lagtexten. Det är inte rimligt att risken för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en otydlig lagstiftning läggs på den uppgiftsskyldige. Helsingborgs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tingsrätt anför vidare att om arrangemang inte definieras i lag bör i vart</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">fall ett annat begrepp väljas som har en tydligare innebörd i sig.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29"><SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>anser att det saknas anledning att införa en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">definition av begreppet arrangemang. Detta eftersom det inte finns någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">definition i den underliggande rättsakten och att det vore olyckligt om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">definition skulle begränsa tillämpningsområdet för DAC 6 på ett otillåtet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">sätt. <SPAN class="ft4">Lantbrukarnas Riksförbund </SPAN>som utifrån utredningens förslag tolkar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">begreppet som att i princip varje agerande som får effekt på skatteområdet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kan vara ett arrangemang anför att begreppet arrangemang därmed inte är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ett rekvisit som till någon del inskränker uppgiftsskyldigheten. För att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tydliggöra vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga förutsätts att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td178"><P class="p3 ft3">kännetecknen utvecklas i det fortsatta lagstiftningsarbetet.</P></TD>
<TD class="tr4 td177"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p100 ft20">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft3">Begreppet</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td66"><P class="p2 ft3">arrangemang</P></TD>
<TD class="tr4 td177"><P class="p17 ft3">är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">centralt i det nya regelverket, eftersom det är ett arrangemang som kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">omfattas av rapporteringsplikten. Begreppet definieras inte i DAC 6. Av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">artikel 3.19 i DAC framgår dock att med rapporteringspliktigt gräns-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">överskridande arrangemang avses varje gränsöverskridande arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som innehåller minst ett av de kännetecken som anges i bilaga IV. Av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samma punkt (andra stycket) framgår vidare att ett arrangemang kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">omfatta en serie av arrangemang och att ett arrangemang kan bestå av flera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">steg eller delar. Med kännetecken avses en karaktäristik eller egenskap i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ett gränsöverskridande arrangemang som utgör en indikation på en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">potentiell risk för skatteflykt som förtecknas i bilaga IV (se artikel 3.20 i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p3 ft3">DAC). Av skäl 9 i DAC 6 framgår vidare att</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td110"><P class="p17 ft3">dessa indikatorer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">(kännetecken) är en hjälp, förteckning över de egenskaper och inslag i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">transaktioner som utgör en tydlig indikation på skatteflykt eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattemissbruk, som ska försöka fånga upp potentiellt aggressiva skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">planeringsarrangemang. I problembeskrivningen i skälen till direktivet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">(skäl 2) används även begreppet struktur för att beskriva problemet med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p3 ft3">aggressiv skatteplanering.</P></TD>
<TD class="tr4 td66"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td177"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Även om begreppet inte definieras i DAC 6 finns beskrivningar av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">begreppet i andra sammanhang. I OECD:s modellregler för obligatoriskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lämnande av upplysningar för att ta itu med arrangemang för att undvika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">CRS och för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">antogs den 8 mars 2018 finns en definition av begreppet arrangemang.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Modellreglerna är inte direkt tillämpliga på DAC 6 men får användas som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en källa till illustration eller tolkning vad gäller tillämpningen av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kännetecknen i kategori D i del II i bilaga IV till DAC (se skäl 13 i DAC 6).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Av modellreglerna (regel 1.4[a]) framgår att begreppet arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">”includes an agreement, scheme, plan or understanding, whether or not</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">legally enforceable, and includes all the steps and transactions that bring it</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">72</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">into effect”. Av kommentaren till modellreglerna framgår vidare följande:</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">”As set out in the BEPS Action 12 Report, this definition is intended to be sufficiently broad and robust to capture any agreement, scheme, plan or understanding (whether enforceable or not) and all the steps and transactions that form part of or give effect to that Arrangement.”. Europeiska kommissionen har även definierat begreppet arrangemang i en rekommendation om aggressiv skatteplanering (se Europeiska kommissionens rekommendation av den 6 december 2012 om aggressiv skatteplanering [2012/772/EU]). Med arrangemang avses där bl.a. alla transaktioner, system, åtgärder, verksamheter, avtal, bidrag, överenskommelser, löften, åtaganden eller händelser (eng. any transaction, scheme, action, operation, agreement, grant, understanding, promise, undertaking or event).</P>
<P class="p296 ft3">Med beaktande av det ovan anförda drar regeringen slutsatsen att begreppet arrangemang ska tolkas brett. Eftersom direktivet inte uppställer några formkrav på arrangemanget bör, med beaktande av beskrivningen av begreppet i OECD:s modellregler och rapport, exempelvis även muntliga råd kunna omfattas av begreppet. Det bör dock krävas att en viss grad av konkretion måste uppnås för att det ska röra sig om ett arrangemang. Mer generella beskrivningar av skatteupplägg i en bok (jfr Summary Record – prepared by the Commission Services, Working Party IV, Direct Taxation, 24 September 2018) och övergripande riktlinjer i ett företags skattepolicy bör således inte omfattas av begreppet. I detta sammanhang kan också nämnas att direktivet skiljer på två olika typer av arrangemang, nämligen marknadsförbara respektive anpassade arrangemang. En redogörelse för vad som avses med dessa begrepp ges i avsnitt 5.4.4. Som framgår av det avsnittet bör bedömningen av om ett arrangemang föreligger även bero på bl.a. vilken kategori av arrangemang som det rör sig om. I fråga om anpassade arrangemang krävs att det finns en potentiell användare som arrangemanget har anpassats till, vilket inte är fallet med marknadsförbara arrangemang.</P>
<P class="p382 ft3">I direktivet anges även att ett arrangemang omfattar en serie av arrangemang samt att ett arrangemang kan bestå av flera steg eller delar (artikel 3.18 andra stycket i DAC). Ett arrangemang torde i de flesta fall omfatta mer än ett steg. Varje steg bör då inte ses som ett separat arrangemang utan som en del i ett arrangemang.</P>
<P class="p295 ft3">Flera remissinstanser anför att begreppet arrangemang är vagt och oprecist och att begreppet närmare behöver preciseras i det fortsatta lagstiftningsarbetet. Flera av remissinstanserna anför även att begreppet arrangemang bör definieras i lagtexten. Det anförs vidare av vissa remissinstanser att det ur rättssäkerhetssynpunkt är oacceptabelt att inte införa en definition i lagstiftningen och att sedan hänvisa till att Skatteverket kan lämna föreskrifter kring tolkningen av begreppet.</P>
<P class="p294 ft3">Något som talar för att införa en definition av begreppet arrangemang är att regelverket därigenom blir tydligare. Något hinder mot att införa en definition av begreppet arrangemang i svensk lagstiftning föreligger inte. En definition får dock inte vara snävare än det begrepp som beskrivs i den underliggande rättsakten, i detta fall DAC 6. Begreppet arrangemang kan, såsom ovan framgår, omfatta en mängd företeelser och strukturer och någon enhetlig definition av begreppet finns inte. Även definitionen av arrangemang som används i OECD:s modellregler, som nämns ovan, är i sig vag. Förutom avtal, planer, överenskommelser m.m. framgår att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">73</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<P class="p298 ft3">Prop. 2019/20:74 samtliga steg (eng. steps) och transaktioner som möjliggör genomförandet av avtalet, planen, överenskommelsen m.m. omfattas av begreppet arrangemang. Definitionen förutsätter inte heller att arrangemanget ska vara lagligt verkställbart (eng. whether or not legally enforceble). Enligt regeringen föreligger det en risk att en i lag intagen definition av begreppet arrangemang kan begränsa tillämpningsområdet för DAC 6 på ett otillåtet sätt. Enligt regeringens bedömning är det inte heller nödvändigt med en definition för att skapa den tydlighet i lagstiftningen som efterfrågas av remissinstanserna. Det som begränsar uppgiftsskyldigheten och ett arrangemang är i stället, vilket även <SPAN class="ft4">Lantbrukarnas Riksförbund </SPAN>är inne på, omfattningen av kännetecknen, huruvida arrangemanget är gränsöverskridande eller inte och om arrangemanget kräver en potentiell användare eller inte. Av vad regeringen erfar gör flertalet andra medlemsstater en liknande bedömning som regeringen gör och inför därmed ingen definition av begreppet arrangemang i nationell lagstiftning.</P>
<P class="p383 ft14">Regeringen anser därför att begreppet inte bör definieras i lag. Den redogörelse som lämnas ovan om begreppet och de olika definitioner som finns samt de rekvisit som begränsar uppgiftsskyldigheten bör enligt regeringen ändå kunna vara vägledande vid tolkningen av det nya regelverket.</P>
<P class="p384 ft79"><SPAN class="ft77">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft80">Definitioner av gränsöverskridande arrangemang</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr7 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td179"><P class="p179 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Med gränsöverskridande arrangemang avses ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td166"><P class="p179 ft3">arrangemang som berör fler än en medlemsstat i Europeiska unionen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">följande villkor:</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">1. Samtliga deltagare i arrangemanget har inte hemvist i samma stat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">eller jurisdiktion.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p301 ft3">2. En eller flera av deltagarna i arrangemanget har sin hemvist i fler</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">än en stat eller jurisdiktion.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">3. En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver närings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">ett fast driftställe i den andra staten eller jurisdiktionen och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">driftstället.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">4. En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist eller där de har ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">fast driftställe.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">5. Arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">avseende finansiella konton enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">beskattning, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">undertecknades den 29 oktober 2014 eller motsvarande avtal.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p301 ft3">6. Arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">huvudmannaskap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p301 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens bedömning: </SPAN>Definitioner av deltagare och kännetecken</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td165"><P class="p311 ft3">74</P></TD>
<TD class="tr3 td180"><P class="p179 ft3">bör inte tas in i lag.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p70 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer delvis med regeringens förslag och bedömning. Utredningen lämnar ingen bedömning i dessa delar. Av definitionen gränsöverskridande arrangemang, punkt 3, framgår att arrangemanget är hänförligt till ett fast driftställe, men inte att det fasta driftstället ska finnas i den stat eller jurisdiktion där verksamheten bedrivs.</P>
<P class="p71 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Malmö <SPAN class="ft3">och </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">anför att det bör tydliggöras vad som avses med annan jurisdiktion i definitionen av gränsöverskridande arrangemang. Skatteverket anför att utredningens förslag till definition av begreppet gränsöverskridande arrangemang inte överensstämmer med ordalydelsen av direktivet och att myndigheten inte delar utredningens tolkning av punkt 5.</SPAN></P>
<P class="p195 ft14">Förvaltningsrätten i Stockholm anför vidare att begreppet deltagare bör definieras i lagtexten. <SPAN class="ft44">Skatteverket </SPAN>anför att en definition av begreppet kännetecken bör införas i lag.</P>
<P class="p76 ft20">Skälen för regeringens förslag och bedömning</P>
<P class="p36 ft4">Gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p385 ft3">I artikel 3.18 första stycket i DAC finns en definition av begreppet gräns- överskridande arrangemang. Av definitionen framgår att med gränsöverskridande arrangemang avses ett arrangemang som rör antingen mer än en medlemsstat eller en medlemsstat och ett tredjeland. Minst ett av följande villkor ska vara uppfyllt: a) Att inte samtliga deltagare i arrangemanget har skatterättslig hemvist i samma stat eller jurisdiktion.</P>
<P class="p360 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft22">En eller flera av deltagarna i arrangemanget samtidigt har sin skatterättsliga hemvist i fler än en stat eller jurisdiktion. c) En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver affärsverksamhet i en annan stat eller jurisdiktion genom ett fast driftställe beläget i den staten eller jurisdiktionen och arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället. d) En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion utan att ha sin skatterättsliga hemvist eller ett fast driftställe beläget i den staten eller jurisdiktionen. e) Sådana arrangemang har en eventuell inverkan på det automatiska utbytet av upplysningar eller identifiering av verkligt huvudmannaskap.</SPAN></P>
<P class="p386 ft3">När det gäller handelsbolag eller delägarbeskattade subjekt och villkoret att samtliga deltagare i arrangemanget inte har hemvist i samma stat eller jurisdiktion (punkt a) får delägarens skatterättsliga hemvist avgöra även handelsbolagets hemvist. Svenska handelsbolag är juridiska personer som inte själva är skattskyldiga för sina inkomster utan inkomsterna beskattas i stället hos delägarna, detsamma gäller för europeiska ekonomiska intressegrupperingar (se 5 kap. 1 och 2 §§ inkomstskattelagen [1999:1229], förkortad IL). Att obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person är skattskyldiga för personens inkomster framgår vidare av 5 kap. 2 a § IL. Eftersom ett handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte kan ha någon skatterättslig hemvist ska i stället delägaren till den delägarbeskattade juridiska personens hemvist styra. Om t.ex. ett handelsbolag som ingår i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">75</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">ett arrangemang har delägare med olika skatterättslig hemvist är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget således gränsöverskridande.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Punkt b reglerar situationen då en eller flera deltagare i ett arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samtidigt har sin skatterättsliga hemvist i fler än en stat eller jurisdiktion.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Så kan vara fallet om t.ex. ett bolag har dubbel skatterättslig hemvist.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft29">Förvaltningsrätten i Malmö och <SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">det bör tydliggöras vad som avses med annan jurisdiktion i definitionen av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">gränsöverskridande arrangemang. Med anledning av vad förvaltnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">rätterna anför vill regeringen förtydliga att med annan stat eller jurisdiktion</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">i bestämmelsen avses annan stat eller jurisdiktion än den stat eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktion där personen har sin skatterättsliga hemvist. Det kan utläsas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bl.a. genom att bestämmelsen (punkt 3 i förslaget, punkt c i direktivet)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hänvisar till annan stat eller jurisdiktion där deltagaren har ett fast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">driftställe. För att förtydliga att det är en annan stat eller jurisdiktion än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">den stat eller jurisdiktion där personen har sin hemvist bör detta enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringen framgå av lagtexten.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Skatteverket anför att utredningens förslag avseende punkt 3 inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">överensstämmer med ordalydelsen i direktivet och att det bör klargöras i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">det fortsatta lagstiftningsarbetet om avsikten är att innebörden av punkten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ska vara en annan. Som Skatteverket påpekar finns det en skillnad i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ordvalet mellan DAC 6 och utredningens förslag. Utredningen har använt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">sig av formuleringen ”arrangemanget är hänförligt till det fasta driftstället”</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">i stället för som i den svenska versionen av DAC 6, ”arrangemanget utgör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället” (eng. the</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangement forms part or the whole of the business of the permanent</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">establishment). För att säkerställa att innebörden inte blir en annan än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">avsedd anser regeringen att lagtexten bör utformas i överenstämmelse med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direktivets ordalydelse.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Villkoret i punkt d är uppfyllt om en eller flera av deltagarna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion utan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">att ha sin skatterättsliga hemvist eller ha ett fast driftställe i denna stat eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktion. Uttrycket bedriver verksamhet omfattar all form av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">affärsverksamhet, utan krav på att verksamheten ska medföra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattskyldighet i den aktuella staten eller jurisdiktionen. Det kan t.ex. röra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">sig om fall då den verksamhet som bedrivs i den andra staten eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktionen endast omfattar en kortare tidsperiod och således inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">innebär att något fast driftställe uppkommer i staten eller jurisdiktionen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Ett exempel kan vara en plats för <NOBR>byggnads-,</NOBR> anläggnings- eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">installationsverksamhet som utgör fast driftställe endast om verksamheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">pågår mer än tolv månader (artikel 5.3 i OECD:s modellavtal).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Skatteverket delar inte utredningens tolkning av punkt 5 i förslaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">(punkt e i direktivet). I utredningens förslag hänvisas till arrangemang som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">2014/107/EU av den 9 december 2014 vad gäller obligatoriskt automatiskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (DAC 2), det multilaterala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">2014 (CRS) eller liknande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">om finansiella konton. I DAC 6 hänvisas dock endast till arrangemang som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kan ha en eventuell inverkan på det automatiska utbytet av upplysningar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">76</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">vilket medför att även arrangemang som har en eventuell inverkan på det</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft29">automatiska utbytet av inkomster av anställning m.m. (DAC 1), förhandsbesked (DAC 3) och <NOBR>land-för-land-rapporter</NOBR> (DAC 4) omfattas av DAC 6. Med anledning av vad Skatteverket anför vill regeringen anföra följande. Ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang är enligt DAC 6 varje gränsöverskridande arrangemang som innehåller minst ett av de kännetecken som anges i bilaga IV (jfr artikel 3.19 i DAC). Det finns endast ett kännetecken som rör automatiskt utbyte av upplysningar i DAC 6 och det är kännetecken D, första punkten. Av första punkten framgår att kännetecknet avser arrangemang som kan ha verkan av att undergräva rapporteringsskyldigheten och att det avser automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, inklusive avtal med tredjeland, eller arrangemang som drar fördelen av avsaknaden av sådan lagstiftning eller avtal. Att definitionen av gränsöverskridande arrangemang är avsedd att träffa det automatiska utbytet av upplysningar om finansiella konton, och inte andra automatiska utbyten, är därför rimligt. Regeringen anser därför att det redan i definitionen av gränsöverskridande arrangemang bör framgå att det endast är automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton eller motsvarande utbyten som avses. Punkt e som avser arrangemang som har en eventuell inverkan på identifieringen av verkligt huvudmannaskap är kopplat till kännetecken D punkt 2.</P>
<P class="p387 ft3">I definitionen av gränsöverskridande arrangemang används begreppet deltagare (jfr punkt <NOBR>a–d</NOBR> i artikel 3.18 i DAC). Förvaltningsrätten i Stockholm anför att begreppet deltagare bör definieras i lagtexten. Regeringen vill med anledning av detta klargöra följande. DAC 6 är avsett att träffa gränsöverskridande situationer som rör flera medlemsstater eller en medlemsstat och ett tredjeland. Syftet är att få tidig information om skatteplaneringsstrukturer som bl.a. kan påverka medlemsstaternas skattebaser. Av skäl 2 i DAC 6 framgår bl.a. att medlemsstaterna har allt svårare att skydda sina nationella skattebaser från att urholkas eftersom skatteplaneringsstrukturerna har utvecklats till att bli synnerligen sofistikerade och att dessa strukturer vanligtvis består av arrangemang som flyttar beskattningsbara vinster till mer fördelaktiga skattesystem. En användare är en deltagare i direktivets mening men en deltagare kan även vara en person som har en roll i arrangemanget men som inte behöver uppfylla direktivets definition av användare. En rådgivare är vanligtvis inte en deltagare i direktivets mening. Detta eftersom syftet med regelverket är att få kännedom om arrangemang som bl.a. kan påverka skattebasen i medlemsstaterna. Att det enda gränsöverskridande elementet är att rådgivaren har hemvist i en annan stat eller jurisdiktion än användaren är därför inte något som är av intresse för regelverket. Att så är fallet framgår även av de villkor (punkt <NOBR>a–e)</NOBR> där minst ett av dem ska vara uppfyllt för att en gränsöverskridande situation ska anses föreligga. Exempelvis ska deltagarna ha skatterättslig hemvist i olika stater eller jurisdiktioner eller samma deltagare ska ha skatterättslig hemvist i flera stater eller jurisdiktioner. Förvaltningsrätten i Stockholm anför vidare att det av författningskommentaren i utredningens förslag bl.a. framgår att delägare i ett handelsbolag och andra delägarbeskattade subjekt normalt får anses som deltagare i ett arrangemang. Om avsikten är att delägare i ett handelsbolag och andra delägarbeskattade subjekt ska ses som deltagare i arrangemanget, trots att arrangemanget primärt rör handelsbolaget eller det delägarbeskattade subjektet, bör detta enligt förvaltningsrätten framgå</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">77</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<DIV id="p78dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037478x1.jpg/" id="p78img1">
</DIV>
<P class="p307 ft3">Prop. 2019/20:74 av lagtexten. Med anledning av förvaltningsrättens kommentar om handelsbolag och om delägaren till handelsbolag ska ses som deltagare i ett arrangemang vill regeringen anföra följande. Svenska handelsbolag är juridiska personer som inte själva är skattskyldiga för sina inkomster. Inkomsterna ska i stället beskattas hos delägarna, detsamma gäller för europeiska ekonomiska intressegrupperingar (se 5 kap. 1 och 2 §§ IL). Att obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person är skattskyldiga för personens inkomster framgår vidare av 5 kap. 2 a § IL. Eftersom ett handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte kan ha någon skatterättslig hemvist ska i stället delägaren till den delägarbeskattade juridiska personens hemvist styra. Detta förhindrar i sig inte att både den delägarbeskattade juridiska personen och delägaren kan vara deltagare i direktivets mening. Att en delägares skatterättsliga hemvist är av intresse när det gäller delägarbeskattad person torde därför inte vara ifrågasatt. Att en delägare även påverkas av ett handelsbolags eller delägarbeskattat subjekts handlande torde inte heller vara ifrågasatt. Regeringen anser därför att en definition av begreppet deltagare inte behöver införas. Regeringen anser inte heller att det är behövligt att särskilt reglera handelsbolags eller delägarbeskattade subjekts skatterättsliga hemvist.</P>
<P class="p388 ft5">Definitionen av gränsöverskridande arrangemang är central i det nya regelverket och bör tas in i den nya lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p267 ft4">Kännetecken</P>
<P class="p389 ft3">Av artikel 3.20 i DAC framgår att med kännetecken avses en karaktäristik eller egenskap i ett gränsöverskridande arrangemang som utgör en indikator på en potentiell risk för skatteflykt som förtecknas i bilaga IV. Skatteverket anför att en definition av begreppet kännetecken bör införas i lag för att direktivet ska kunna anses implementerat i svensk rätt. Regeringen gör bedömningen att någon definition av begreppet kännetecken inte behöver införas i lag. Själva begreppet utgör inget ytterligare rekvisit för att uppgiftsskyldighet ska föreligga. Kännetecknen behandlas i avsnitt 5.5.</P>
<P class="p390 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p391 ft5">Definitionen av begreppet gränsöverskridande arrangemang tas in i 5 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p392 ft98"><SPAN class="ft77">5.4.3</SPAN><SPAN class="ft102">Definitioner av anknutna personer, person och företag</SPAN></P>
<P class="p393 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Med anknutna personer avses två personer som är anknutna till varandra på något av följande sätt:</P>
<P class="p394 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">En person deltar i ledningen av en annan person genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna person.</SPAN></P>
<P class="p394 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft33">En person innehar mer än 25 procent av rösterna i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p57 ft3">78</P>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV id="p79dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037479x1.jpg/" id="p79img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">En person äger, direkt eller indirekt, mer än 25 procent av kapitalet</SPAN></P>
<P class="p314 ft3"><SPAN class="ft3">i</SPAN><SPAN class="ft22">den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p313 ft5"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft27">En person har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p315 ft3">Om fler än en person uppfyller ett villkor när det gäller en och samma person, eller om en och samma person uppfyller ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer.</P>
<P class="p315 ft3">Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapital eller röster i ett företag behandlas som en enda person.</P>
<P class="p315 ft3">Vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i punkt 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna på en nivå ska anses inneha 100 procent av rösterna på den nivån.</P>
<P class="p316 ft14">Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra ska en fysisk person och dennes släktingar i rätt upp- och nedstigande led och dennes make eller maka räknas som en enda person.</P>
<P class="p395 ft3">Med person avses detsamma som i lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p312 ft3">Med företag avses en annan person än en fysisk person.</P>
<P class="p396 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag framgår att med anknutna personer avses två personer som är närstående till varandra. Vidare framgår av andra punkten att en person kontrollerar över 25 procent av rösterna. Av tredje punkten framgår att en person innehar, direkt eller indirekt, över 25 procent av kapitalet i den andra personen. Av sjätte stycket framgår att vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra ska en fysisk person och dennes make eller maka och släktingar i rätt upp- eller och nedstigande led räknas som en enda person.</P>
<P class="p195 ft44"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft14">anför att direktivets definition av anknutna företag är bristfällig vilket även återspeglar sig i utredningens förslag av definitionen. Därtill har utredningen avvikit från lydelsen av definitionen i direktivet i ett antal avseenden, vilket kan ifrågasättas. </SPAN>Stockholms universitet <SPAN class="ft14">anför att det är oklart vad som avses med anknutna personer.</SPAN></P>
<P class="p168 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p57 ft4">Anknutna personer</P>
<P class="p73 ft3">I artikel 3.23 i DAC finns en definition av begreppet anknutet företag (eng. associated enterprise). Av punkten framgår att definitionen endast ska användas vid tillämpningen av artikel 8ab i DAC, dvs. inom tillämpningsområdet för automatiskt utbyte av upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Begreppet anknutet företag används i artikel 8ab.14 a för att avgöra vilka upp- lysningar som ska lämnas och i kännetecken C.1 och E.2 i DAC. Det kan här nämnas att det i DAC finns två olika definitioner av associated enterprise, en som avser rapporteringspliktiga arrangemang och en som ingår som en del i definitionen av förhandsbesked om prissättning (artikel</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">79</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">3.15 andra stycket i DAC). Någon definition infördes aldrig i svensk rätt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">med anledning av ändringsdirektivet om automatiskt utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar om förhandsbesked eftersom förhandsbesked om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">prissättning enligt svensk rätt regleras i en särskild lag, lagen (2009:1289)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">om prissättning vid internationella transaktioner (jfr 7 c § lagen om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">administrativt samarbete).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">Stockholms universitet </SPAN>anför att det är oklart vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">anknutna personer och att ytterligare precisering är nödvändig.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29"><SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att det faktum att ett anknutet företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">i direktivets mening även kan avse en fysisk person är förvillande. I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">utredningens förslag används begreppet anknutna personer för att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">tydliggöra att inte endast företag kan omfattas av definitionen. Företeelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att fysiska personer kan omfattas av begrepp såsom närstående företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">eller liknande är inte ovanligt för <NOBR>EU-direktiv.</NOBR> Ett exempel när så är fallet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">är artikel 2.4 i rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inre marknadens funktion (förkortat ATAD). ATAD är dock avsett att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">motverka skatteundandragande i företagssektorn. I DAC 6 används</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">genomgående begreppet person som medför att bl.a. både fysiska och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">juridiska personer omfattas av uppgiftsskyldigheten enligt direktivet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Vissa avsteg från användningen av person finns dock i direktivet. I t.ex.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">kännetecken B.1 används företag för att tydliggöra att bestämmelsen avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förvärv av företag. Förutom begreppen person och företag används även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">begreppet enhet (se artikel 3.23 fjärde stycket i DAC). Begreppet enhet har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">i tidigare ändringsdirektiv av DAC använts för att definiera juridiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">personer eller andra juridiska konstruktioner (jfr 2 kap. 22 § lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">[2015:911] om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton). Enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">regeringen ger inte DAC 6 någon anledning att frångå bedömningen av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">enhet dvs. att en enhet är en person som inte är en fysisk person. Med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">anledning av ovanstående anser regeringen, i likhet med utredningen, att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">begreppet anknutna personer bör användas i förevarande fall.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Av definitionen av anknutna personer (i direktivet anknutet företag)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">framgår vidare att personerna ska vara anknutna till varandra på något av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">följande sätt: a) En person deltar i ledningen av en annan person genom att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kunna utöva ett väsentligt inflytande över den andra personen. b) En</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">person deltar i kontrollen av en annan person genom ett innehav som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">överstiger 25 procent av rösterna. c) En person som har en del i kapitalet i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en annan person genom en äganderätt som, direkt eller indirekt, överstiger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">25 procent av kapitalet. d) En person har rätt till 25 procent eller mer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">en annan persons vinster.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Uttrycket väsentligt inflytande är ett vedertaget uttryck inom skattelag-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">stiftningen för att definiera vilka företag som ska anses ingå i en intresse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">gemenskap med varandra. Med begreppet väsentligt avses i inkomst-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattelagen normalt minst 40 procent (prop. 1999/2000:2 del 1 s. 498 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">499). Det kan dock inte anses att direktivet uppställer något krav på att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">innehavet ska vara av en viss procentuell storlek. Vid bedömningen av om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ett väsentligt inflytande föreligger är vanligtvis även andra faktorer än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">storleken på ägarandelen av betydelse.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm anför att ordet kontrollerar (över</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">80</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">25 procent av rösterna) i förslagets andra punkt bör bytas ut mot innehar,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">för att bättre överensstämma med ordalydelsen i direktivet och för att bestämmelsen inte ska få en vidare innebörd än avsett. Såsom förvaltningsrätten anför torde begreppet kontrollera kunna ha en vidare innebörd än vad som är avsett med ordalydelsen i direktivet. Regeringen gör därför bedömningen att punkten bör utformas på så sätt att personen i stället innehar mer än 25 procent av rösterna.</P>
<P class="p324 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm anför att begreppet innehar (över 25 procent av kapitalet) i förslagets tredje punkt bör bytas ut mot äger för att bestämmelsen inte ska få en vidare tillämpning än avsett. Av punkt c i direktivet (punkt 3 i förslaget) framgår att en person ska ha en del i kapitalet i en annan person genom äganderätt. Såsom förvaltningsrätten anför bör det vara klart att det ska föreligga ett ägande av kapitalet. Regeringen anser därför att punkten bör utformas i enlighet därmed.</P>
<P class="p324 ft3">Villkoret i punkt 4, har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen, avser s.k. ekonomisk kontroll. Villkoret syftar till att hantera kringgående av ägandekrav som avser kapitalandel och tar sikte på om en person kan kontrollera ett bolag genom att ha rätt till det underliggande värdet i bolaget trots att personen inte äger mer än 25 procent av andelarna i bolaget.</P>
<P class="p324 ft3">För att tydliggöra hur artikel 3.23 första stycket i DAC ska tillämpas ger <NOBR>andra–sjätte</NOBR> stycket i samma punkt följande ledning. Om mer än en person, som avses i leden <NOBR>a–d,</NOBR> deltar i ledning, kontroll, kapital eller vinster i samma person ska samtliga berörda personer betraktas som anknutna företag. Om samma personer, som avses i leden <NOBR>a–d,</NOBR> deltar i ledning, kontroll, kapital eller vinster i mer än en person ska samtliga berörda personer betraktas som anknutna företag. Vid tillämpning av denna punkt ska en person som agerar tillsammans med en annan person när det gäller rösträtter eller kapitalinnehav i en enhet anses inneha ett ägarintresse i samtliga rösträtter eller hela kapitalinnehavet i den enhet som innehas av den andra personen. Vid indirekta andelar ska uppfyllandet av villkoren i led c bedömas genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna på en nivå ska anses inneha 100 procent av rösterna på den nivån. En fysisk person, dennes make och dennes släktingar i upp- eller nedstigande led ska behandlas som en enda person.</P>
<P class="p296 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm anför att enligt utredningens förslag kan innehav av kapital både vara direkt och indirekt. I den del av förslaget som gäller kontroll av röster, anges inte något om att kontrollen kan vara både direkt och indirekt men torde omfatta även indirekt kontroll. Regeringen kan ha förståelse för förvaltningsrättens tolkning. Samtidigt är det av vikt att inte upplysningar inhämtas och utbyts med resterande medlemsstater från en bredare grupp än avsett (se bl.a. skäl 10 i DAC 6). Regeringen gör därför bedömningen att direktivet i denna del bör tolkas strikt efter ordalydelsen. Med andra ord bör inte andra punkten avse indirekt ägande om inte detta direkt framgår av direktivet, oavsett om vissa element i samma bestämmelse tyder på att så skulle kunna vara fallet.</P>
<P class="p397 ft14">Förvaltningsrätten i Stockholm anför att förslaget avseende släktingar torde ha fått en vidare omfattning än motsvarande bestämmelse i direktivet. Av direktivet framgår att en fysisk person, dennes make och dennes släktingar i upp- eller nedstigande led ska behandlas som en enda person (artikel 3.23 sjätte stycket i DAC). Regeringen gör bedömningen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">81</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<DIV id="p82dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037482x1.jpg/" id="p82img1">
</DIV>
<P class="p307 ft14">Prop. 2019/20:74 att direktivet endast utgår från den fysiska personens släktskap, inte släktskapet som dennes maka eller make har. För att tydliggöra att så är fallet anser regeringen att det i bestämmelsen bör läggas till att det är den fysiska personens släktingar i rätt upp- och nedstigande led som avses.</P>
<P class="p398 ft4">Person och företag</P>
<P class="p300 ft3">I definitionen av anknutet företag i DAC används begreppet person. Detta begrepp följer definitionen i DAC (se artikel 3.11), vilken återfinns i 7 § lagen om administrativt samarbete. För att tydliggöra att begreppet person har denna betydelse även vid tillämpningen av den föreslagna lagen om rapporteringspliktiga arrangemang bör en hänvisning till definitionen i lagen om administrativt samarbete göras.</P>
<P class="p277 ft5">Enligt regeringens mening bör i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang begreppet företag användas som ett samlingsbegrepp för personer som inte är fysiska personer.</P>
<P class="p267 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p389 ft5">Definitioner och förklaringar av begreppen person, företag och anknutna personer tas in i <NOBR>7–9</NOBR> §§ lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p384 ft79"><SPAN class="ft77">5.4.4</SPAN><SPAN class="ft80">Vilka arrangemang är rapporteringspliktiga?</SPAN></P>
<P class="p399 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som uppställs i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang. I vissa fall krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p400 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens bedömning: </SPAN>En definition av skatteförmån bör inte tas in i lag.</P>
<P class="p401 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag och bedömning. Utredningen lämnar ingen bedömning. I utredningens förslag framgår att det i vissa fall krävs att en skatteförmån är den viktigaste fördel, eller en av de viktigaste fördelar, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p402 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) och </SPAN>Kammarrätten i Göteborg <SPAN class="ft3">anför att lagtexten inte stämmer överensstämmer med de låga krav på skattefördel som allmänmotiveringen ger uttryck för. FAR m.fl. anför även att med huvudsaklig nytta bör avses minst 75 procent. </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">anför att uttrycket skatteförmån bör definieras i lagtexten. </SPAN>Kammarrätten i Sundsvall <SPAN class="ft3">anför att det vore önskvärt om begreppet skattefördel tydliggörs i det fortsatta lagstiftningsarbetet. </SPAN>Svenska Bankföreningen <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">) anför att det bör framgå att en skatteförmån inte ska anses föreligga om arrangemanget har ett direkt samband med ett företags sedvanliga kommersiella verksamhet och inte är betingat av överväganden för att uppnå en skatteförmån.</SPAN></P>
<P class="p329 ft3">82</P>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft20">Skälen för regeringens förslag och bedömning</P>
<P class="p77 ft3">Ett gränsöverskridande arrangemang kan antingen vara marknadsförbart eller anpassat (se artikel 3.24 och 25 i DAC 6). Av artikel 3.19 i DAC framgår att med rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang avses varje gränsöverskridande arrangemang som innehåller minst ett av de kännetecken som anges i bilaga IV. Ett kännetecken är en karaktäristik eller egenskap i ett gränsöverskridande arrangemang som utgör en indikator på en potentiell risk för skatteflykt som förtecknas i bilaga IV (se artikel 3.20 i DAC). I bilaga IV, Del. I framgår vidare att allmänna kännetecken enligt kategori A och särskilda kännetecken enligt kategori B samt kategori C punkt 1b (i), 1c och 1d endast ska beaktas om de uppfyller kriteriet om huvudsaklig nytta (eng. main benefit test), nedan även kallad kriteriet om den huvudsakliga fördelen.</P>
<P class="p329 ft4">Marknadsförbara och anpassade arrangemang</P>
<P class="p92 ft3">Uppgiftsskyldigheten föreslås som framgår av avsnitt 5.3.2 som huvudregel ligga på rådgivaren. En rådgivare kan i vissa fall tillhandahålla samma arrangemang till flera klienter. Detta gäller s.k. <SPAN class="ft4">marknadsförbara arrangemang</SPAN>. Ett marknadsförbart arrangemang definieras i DAC 6 som ett gränsöverskridande arrangemang som utformas, marknadsförs, är redo för genomförande eller tillgängliggörs för genomförande utan att behöva anpassas i väsentlig omfattning (artikel 3.24 i DAC). Begreppet marknadsförbart arrangemang ska enligt regeringens mening ges en smal tolkning, och bör därför enbart omfatta fall där en i princip färdig ”skatteprodukt” marknadsförs till en större krets. Enligt regeringen ska vanligen förekommande skatteupplägg som visserligen kan användas av ett stort antal skattskyldiga men som ändå måste anpassas till omständigheterna i det enskilda fallet inte anses vara marknadsförbara arrangemang. Ett marknadsförbart arrangemang bör föreligga när ”produkten” är färdig för att kunna marknadsföras. Ett arrangemang som inte är marknadsförbart är ett s.k. <SPAN class="ft4">anpassat arrangemang </SPAN>(artikel 3.25 i DAC). Ett sådant arrangemang kan inte existera innan det finns en potentiell användare som arrangemanget har anpassats till.</P>
<P class="p342 ft3">I Sverige torde marknadsförbara arrangemang enbart förekomma i begränsad utsträckning. I den mån de förekommer bör uppgifts- skyldigheten normalt inträda då rådgivaren börjar marknadsföra arrangemanget eller då arrangemanget är klart för marknadsföring (när det utformats enligt direktivet), dvs. innan det finns någon klient/användare. I sådana fall kommer inrapporteringen enbart att avse arrangemanget som sådant, och kommer inte att innehålla några uppgifter om klienter/användare. Uppgifter om klienter ska i stället lämnas genom kvartalsvisa uppdateringar (se avsnitt 5.9). I fråga om anpassade arrangemang ska uppgifter om användaren däremot lämnas redan från början. Ett anpassat arrangemang är alltid anpassat till ett enskilt fall, och en ny inrapportering ska därför göras varje gång ett rapporteringspliktigt anpassat arrangemang tillhandahålls till en klient/användare.</P>
<P class="p47 ft4">Kännetecken</P>
<P class="p73 ft5">DAC 6 innehåller ett antal olika kännetecken, såväl allmänna som särskilda (se bilaga IV till DAC). De allmänna kännetecknen utgör</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">83</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<DIV id="id_1">
<P class="p356 ft3">Prop. 2019/20:74 vanligtvis egenskaper som är gemensamma för arrangemang som tillhandahålls till en större krets, som t.ex. konfidentialitetsvillkor eller arrangemang där rådgivaren tar ut en avgift beroende på eventuell positiv utgång som rådgivningen genererar (s.k. contingency fee eller conditional fee). Allmänna kännetecken kan också användas för att fånga in nya och innovativa skatteupplägg som enkelt kan replikeras och säljas till flera olika klienter. De särskilda kännetecknen riktar in sig på sårbarheter i skattesystemet och strukturer som ofta används i skatteupplägg, såsom t.ex. användning av förluster. Det är tillräckligt att ett gränsöverskridande arrangemang uppvisar ett av de fastställda kännetecknen för att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt. I vissa fall krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga fördelarna med arrangemanget, se nedan under rubriken Testet om den huvudsakliga fördelen med arrangemanget (main benefit test). En genomgång av de olika kännetecknen finns i avsnitt 5.5.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">84</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p403 ft4">Testet om den huvudsakliga fördelen med arrangemanget (main benefit test)</P>
<P class="p404 ft3">Enligt DAC 6 (första och andra stycket i del I i bilaga IV till DAC) ska vissa kännetecken endast beaktas om de uppfyller kriteriet om huvudsaklig nytta (eng. main benefit test). Detta gäller kännetecknen i kategori A, kategori B samt kategori C punkt 1b (i), 1c och 1d. Dessa kännetecken behandlas i avsnitt <NOBR>5.5.1–5.5.7</NOBR> nedan.</P>
<P class="p379 ft3">Av direktivet framgår att kriteriet om huvudsaklig nytta ska anses uppfyllt om det kan fastställas att den huvudsakliga nyttan eller en av de huvudsakliga fördelarna med nyttan som en person rimligen kan förvänta sig av ett arrangemang, med beaktande av alla relevanta fakta och omständigheter, är att uppnå en skattefördel (eng. if it can be established that the main benefit or one of the main benefits which, having regard to all relevant facts and circumstances, a person may reasonably expect to derive from an arrangement is the obtaining of a tax advantage).</P>
<P class="p295 ft3">Av tredje stycket i del 1 i bilaga IV till DAC tydliggörs även att när det gäller kännetecknen i kategori C.1 i del II kan förekomsten av de förhållanden som anges i kategorin (punkt 1b[i], c och d) inte på egen hand utgöra ett skäl för att fastslå att ett arrangemang uppfyller kriteriet om huvudsaklig nytta. I dessa punkter behandlas situationer där en avdragsgill gränsöverskridande betalning mellan anknutna personer inte beskattas i den stat där mottagaren har hemvist, beskattas mycket lågt eller omfattas av en förmånlig skatteåtgärd.</P>
<P class="p382 ft3">Enligt direktivet ska skattefördelen vara den huvudsakliga nyttan eller en av de huvudsakliga fördelarna med nyttan som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. I den engelska språkversionen används ordalydelsen ”the main benefit or one of the main benefits” och ”tax advantage”. Utredningen använder sig av formuleringen en skatteförmån är den viktigaste fördel eller en av de viktigaste fördelar som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. Regeringen gör bedömningen att ordalydelsen som bör användas i den svenska lagstiftningen är den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga fördelarna. Begreppet skattefördel i direktivet ska motsvara det i svensk rätt använda begreppet skatteförmån. Med begreppet avses även en skatteförmån i utlandet.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">Ordalydelsen en av de huvudsakliga fördelarna i direktivet medför att skatteförmånen inte behöver vara den enda eller den övervägande fördelen med arrangemanget. Kravet på att en skatteförmån ska föreligga kan med andra ord vara uppfyllt även om det finns flera betydelsefulla fördelar med arrangemanget, förutsatt att skatteförmånen är en av dessa. <SPAN class="ft4">Kammarrätten i Göteborg </SPAN>och <SPAN class="ft4">FAR </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft4">Swedish Private Equity & Venture Capital Association</SPAN>) anför att lagtexten inte stämmer överensstämmer med de låga krav på skattefördel som allmän- motiveringen ger uttryck för. FAR m.fl. anför vidare att med huvudsaklig nytta bör avses minst 75 procent. Med anledning av vad FAR m.fl. och Kammarrätten i Göteborg anför vill regeringen tydliggöra följande. I inkomstskattelagen förekommer ett antal värderande uttryck, däribland huvudsakligen. Uttrycket huvudsakligen har i inkomstskattelagens mening kvantifierats till att avse ca 75 procent (se prop. 1999/2000:2 s. 505). De kvantifierande begrepp som används i svensk rätt kan dock inte bli direkt tillämpliga vid genomförandet av ett <NOBR>EU-direktiv.</NOBR> I DAC 6 framgår t.ex. att det kan finnas flera huvudsakliga fördelar vilket överensstämmer mindre bra med att begreppet huvudsaklig innebär ca 75 procent. Utredningen anför att kravet på att en skatteförmån ska vara en av de viktigaste fördelarna med arrangemanget inte utgör en särskilt hög tröskel. Samtidigt anger utredningen att om skatteförmånen uppgår till ett mycket litet belopp torde kravet normalt inte vara uppfyllt. Som framgår ovan medför ordalydelsen i direktivet att skatteförmånen inte behöver vara den enda eller den övervägande fördelen med arrangemanget. Enligt regeringen kan därför inte den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, kvantifieras till minst 75 procent som FAR m.fl. anför. Eftersom det kan finnas flera (lika) viktiga fördelar med ett arrangemang, där skattefördelen är en av fördelarna, är det svårt att kvantifiera lydelsen ”en av de huvudsakliga fördelarna”. Om det endast finns en eller två framträdande fördelar med arrangemanget bör det dock krävas att i vart fall minst övervägande del av arrangemanget är skattedriven. Regeringen anser dock att ordalydelsen av direktivet bör följas och att begreppet huvudsakliga därför bör användas.</P>
<P class="p405 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att uttrycket skatteförmån bör definieras i lagtexten. Regeringen vill med anledning av vad förvaltningsrätten anför tydliggöra följande. I förarbetena till den reformerade skatteflyktslagen (prop. 1996/97:170 s. 45) framgår bl.a. att vad som avses med skatteförmån är helt enkelt undvikande av den ytterligare skatt som skulle ha påförts om skatteflyktsförfarandet inte hade kommit till stånd. I förevarande fall kan en sådan generell förklaring inte ges eftersom skatteförmånen till viss del styrs av de kännetecken som testet om den huvudsakliga fördelen (main benefit test) ska tillämpas på. Vid tillämpningen av exempelvis kännetecken B.2, som avser omvandling av inkomst, bör skatteförmånen kunna beskrivas som undvikande av den ytterligare skatt som skulle ha påförts om arrangemanget inte hade genomförts. Den förklaringen torde dock inte kunna bli tillämplig på ett allmänt kännetecken som t.ex. kännetecken A.3, som avser standardiserade arrangemang. Detta eftersom arrangemanget som sådant inte framgår av beskrivningen i kännetecknet, förutom att det väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur och tillgängligt för flera användare utan att i väsentlig mån behöva anpassas för att kunna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">85</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<P class="p307 ft3">Prop. 2019/20:74 genomföras. Regeringen gör därför bedömningen att en definition av begreppet skatteförmån inte bör införas i lag. I kommissionens rekommendation av den 6 december 2012 om aggressiv skatteplanering (2012/772/EU), punkt 4.7, framgår vissa situationer som det kan vara intressant att beakta för att avgöra om ett arrangemang resulterar i en skatteförmån. Dessa situationer är att ett belopp inte ingår i skattebasen, den skattskyldige drar nytta av avdrag, det uppstår en skattemässig förlust, ingen källskatt ska betalas, eller att utländsk skatt avräknas.</P>
<P class="p406 ft4">Svenska Bankföreningen <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">) anför att det bör framgå att en skatteförmån inte ska anses föreligga om arrangemanget har ett direkt samband med ett företags sedvanliga kommersiella verksamhet och inte är betingat av överväganden för att uppnå en skatteförmån. Regeringen vill i denna del anföra följande. Utredningen gör bedömningen att kriteriet om den huvudsakliga nyttan bör tolkas så att kriteriet normalt inte är uppfyllt om ett arrangemang har ett direkt samband med ett bolags huvudsakliga kommersiella verksamhet och inte är betingat av överväganden för att uppnå en skatteförmån. Utredningens tolkning görs i denna del utifrån vägledningen till Förenade kungarikets regelverk på området (s.k. DOTAS). I vägledningen uttalas följande. ”The advantage is one of the main benefits of the arrangements if it is a significant or important element of the benefits and not incidental or insubstantial” (HM Revenue & Customs [2018], Disclosure of tax avoidance schemes: guidance, uppdaterad den 20 april 2018, s. 32). Regeringen gör, i likhet med utredningen, bedömningen att en sådan tolkning normalt bör kunna göras. Uttalandet får med andra ord ses mer som en vägledning av hur bestämmelsen normalt bör tolkas, men att avvikelser kan förekomma. Någon lagreglering bör inte göras.</SPAN></P>
<P class="p407 ft3">I direktivet uppställs inte något krav på att skatteförmånen ska avse innevarande beskattningsår. Det kan således även röra sig om en framtida skatteförmån, t.ex. underskott som kan utnyttjas vid senare beskattningsår. Begreppet skatteförmån omfattar med andra ord såväl en minskad skatt som uppskjuten beskattning. Skatteförmånen måste dock givetvis avse en skatt som omfattas av det aktuella regelverket (jfr föreslagna 2 § första stycket lagen om rapporteringspliktiga arrangemang). Vidare är syftet med arrangemanget inte avgörande för om kriteriet om den huvudsakliga fördelen ska vara uppfyllt, utan en objektiv bedömning ska göras utifrån omständigheterna i det enskilda fallet. Om arrangemanget avser ett marknadsförbart arrangemang som (vid tidpunkten för uppgifts- skyldighetens inträde) saknar användare får bedömningen göras utifrån om en skatteförmån typiskt sett är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. Det väsentliga är vad en person rimligen kan förvänta sig. Kravet kan således vara uppfyllt även om det senare visar sig att den avsedda skatteförmånen inte uppnås genom arrangemanget.</P>
<P class="p408 ft14">Mot bakgrund av vad som framgår ovan bör en bestämmelse införas där det framgår att vissa gränsöverskridande arrangemang bara ska vara rapporteringspliktiga om en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p44 ft3">86</P>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr1 td169"><P class="p3 ft4">Lagförslag</P></TD>
<TD class="tr1 td44"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td169"><P class="p3 ft3">Bestämmelser om vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga tas in i</P></TD>
<TD class="tr8 td44"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td169"><P class="p3 ft3">12 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P></TD>
<TD class="tr8 td44"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft16"><SPAN class="ft16">5.5</SPAN><SPAN class="ft76">Kännetecken</SPAN></P>
<P class="p44 ft79"><SPAN class="ft77">5.5.1</SPAN><SPAN class="ft78">Omvandling av inkomst</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr3 td181"><P class="p179 ft20">Regeringens förslag: <SPAN class="ft3">Ett</SPAN></P></TD>
<TD class="tr3 td182"><P class="p108 ft3">gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr3 td183"><P class="p3 ft3">arrangemang är</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">rapporteringspliktigt om det innebär att en inkomst omvandlas till en</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">tillgång, gåva eller annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td184"><P class="p179 ft3">undantas från beskattning.</P></TD>
<TD class="tr10 td131"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td185"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr32 td174"><P class="p3 ft100"> </P></TD>
<TD class="tr33 td1"><P class="p3 ft101"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td167"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag.</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td141"><P class="p106 ft20">Remissinstanserna: <SPAN class="ft3">Vissa</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td131"><P class="p3 ft3">remissinstanser anför</P></TD>
<TD class="tr4 td186"><P class="p109 ft3">att kännetecknet</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">behöver förtydligas i det fortsatta lagstiftningsarbetet. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>och</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29"><SPAN class="ft35">Svensk Försäkring </SPAN>anför att det bör tydliggöras hur kapitalförsäkringar kan</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td141"><P class="p3 ft3">träffas av kännetecknet.</P></TD>
<TD class="tr4 td131"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td186"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p106 ft29"><SPAN class="ft36">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Ett av de kännetecken som omfattas av</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">DAC 6 är kännetecknet avseende omvandling av inkomst. Av DAC 6</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">framgår (under kategori B.2 i del II i bilaga IV till DAC) följande. ”Ett</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang vars verkan är att omvandla inkomst till kapital, gåvor eller</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">andra kategorier av inkomster som beskattas på en lägre nivå eller är</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">undantagna från beskattning”. Kännetecknet är ett av de kännetecken där</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kriteriet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) måste vara uppfyllt för att beaktas.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p106 ft3">Kännetecknet kan användas för att t.ex. fånga in arrangemang som går</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ut på att omvandla arbetsinkomster till lägre beskattade kapitalinkomster.</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Med uttrycket annan kategori av inkomst avses inte bara omvandling av</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inkomster från ett inkomstslag till ett annat. Även inom ett och samma</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inkomstslag kan det finnas kategorier av inkomster som beskattas olika.</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Exempelvis kan en försäljning av aktier som utgör lagertillgångar</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">beskattas annorlunda än en försäljning av aktier som utgör</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kapitaltillgångar. Ett annat exempel är om ett moderbolag lämnar ett</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillskott i form av en fordran till sitt dotterbolag i en annan stat eller</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktion. Moderbolaget skulle genom ett sådant arrangemang kunna</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">omvandla en skattepliktig ränteinkomst till en skattefri utdelning från</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td141"><P class="p3 ft3">dotterbolaget.</P></TD>
<TD class="tr4 td131"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td186"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>och <SPAN class="ft4">Svensk Försäkring </SPAN>anför att det bör tydliggöras hur</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kapitalförsäkringar kan träffas av kännetecknet. Utredningen anför att</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">även fall där aktier läggs in i en kapitalförsäkring kan omfattas av</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bestämmelsen, eftersom detta innebär att framtida inkomster hänförliga till</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">aktierna omvandlas till en ökning av värdet av försäkringen (dvs.</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">omvandlas till en tillgång). Enligt Skatteverket är det svårt att förstå att</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inkomster hänförliga till att t.ex. börsaktier omvandlas till en ökning av</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">värdet på försäkringen i sig skulle vara avgörande. Visserligen synes en</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">förmån i någon mening uppkomma om värdet går upp, men avdrag medges</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inte vid en motsvarande värdenedgång. Avkastningsskatten är tänkt att</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ersätta kapitalbeskattningen av utdelning och kapitalvinst och den tas ut</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">oavsett hur innehavet utvecklas under tiden. Vad som bör omfattas av</P></TD>
<TD class="tr8 td1"><P class="p17 ft3">87</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<DIV id="p88dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037488x1.jpg/" id="p88img1">
</DIV>
<DIV class="dclr"></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p84 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p28 ft3">88</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">bestämmelsen är enligt Skatteverket däremot de fall där ett inlägg innebär någon form av kringgående av syftet bakom bestämmelserna t.ex. då tjänsteinkomst eller näringsinkomst ersätts av avkastningsskatt (jfr RÅ 2010 ref. 51). Med anledning av vad Skatteverket och Svensk Försäkring anför vill regeringen klargöra följande. Att använda sig av en kapitalförsäkring utgör i sig inte ett arrangemang som är rapporterings- pliktigt enligt regelverket. Om däremot kapitalförsäkringen används för att exempelvis omvandla inkomst till lägre beskattad inkomst bör kännetecknet bli tillämpligt, om testet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) är uppfyllt.</P>
<P class="p409 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) och </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft3">anför att kännetecknet behöver förtydligas i det fortsatta lagstiftningsarbetet. Förutom vad som anförs ovan ger Europeiska kommissionens mötesdokument till EU:s arbetsgrupp för skattefrågor den 21 september 2017 flera exempel på där kännetecknet kan bli tillämpligt, se s. 4 i Meeting document from the Commission services to the Working Party on Tax Questions (Direct Taxation – DAC) (WK 9981/2017 INIT).</SPAN></P>
<P class="p409 ft3">Ett exempel på en situation som inte omfattas av kännetecknet är då en avdragsgill betalning görs från ett bolag i en stat eller jurisdiktion med högre skattesats till ett bolag i en stat eller jurisdiktion med lägre skattesats. Detta utgör således inte en sådan inkomstomvandling som avses i bestämmelsen. Däremot kan en sådan transaktion under vissa förutsättningar omfattas av något av de kännetecken som innefattar gränsöverskridande betalningar.</P>
<P class="p410 ft74">En renodlad gåva torde inte kunna innebära att bestämmelsen blir tillämplig. Däremot omfattas fall där viss ersättning betalas, men där transaktionen i sin helhet betraktas som en gåva vid inkomstbeskattningen.</P>
<P class="p68 ft14">Utredningen har valt att använda ordet tillgång i stället för det i direktivet använda ordet kapital. I andra språkversioner används capital (eng.) och Vermögen (ty.), vilket ofta översätts med förmögenhet/tillgång. Regeringen gör i likhet med utredningen bedömningen att ordet tillgång bättre överensstämmer med innebörden i de andra språkversionerna.</P>
<P class="p44 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p85 ft5">Ett kännetecken avseende omvandling av inkomst tas in i 13 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p335 ft79"><SPAN class="ft77">5.5.2</SPAN><SPAN class="ft80">Användning av ett förvärvat företags underskott</SPAN></P>
<P class="p411 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om</P>
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">arrangemanget innefattar förvärv av andelar i ett företag,</SPAN></P>
<P class="p412 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">den huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet, och</SPAN></P>
<P class="p413 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft33">förvärvaren använder företagets underskott hänförligt till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst.</SPAN></P>
<P class="p414 ft31"><SPAN class="ft30">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens. I utredningens förslag anges att den huvudsakliga verksamheten i företaget</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft14">avvecklas i samband med förvärvet, och förvärvaren, eller en till förvärvaren anknuten person, använder det förvärvade företagets underskott.</P>
<P class="p327 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att kännetecknet endast ska tillämpas på bolag som har förluster från tidigare år. </SPAN>Förvaltningsrätten i Göteborg <SPAN class="ft3">anför att uttrycket ”i samband med” måste tydliggöras. </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">anför att det kommer att uppstå praktiska tillämpningsproblem vad gäller hur ett underskott som har uppkommit under förvärvsåret, men före tidpunkten för förvärvet, ska fastställas och enligt vilka principer. </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att förslaget bör omfatta även gamla förluster i vilande företag som inte aktivt bedriver någon verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p325 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Ett av de kännetecken som omfattas av DAC 6 avser arrangemang genom vilket ett förvärvat företags underskott används. Av DAC 6 framgår (under kategori B.1 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett arrangemang genom vilket en deltagare i arrangemanget vidtar överlagda åtgärder genom att förvärva ett företag som går med förlust, avbryta den huvudsakliga verksamheten i detta företag och använda dess förluster för att minska sin skattebörda, däribland genom en överföring av dessa förluster till en annan stat eller jurisdiktion eller genom att påskynda utnyttjandet av dessa förluster. Kännetecknet är ett av de kännetecken där kriteriet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) måste vara uppfyllt för att beaktas.</P>
<P class="p297 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att kännetecknet endast ska tillämpas på bolag som har förluster från tidigare år. Eftersom underskott fastställs på årsbasis är detta också i överensstämmelse med direktivets ordalydelse om att förlusterna ska vara hänförliga till tid före förvärvet. </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">anför att det kommer att uppstå praktiska tillämpningsproblem vad gäller hur ett underskott som har uppkommit under förvärvsåret, men före tidpunkten för förvärvet, ska fastställas och enligt vilka principer. Med anledning av vad FAR m.fl. och Förvaltningsrätten i Stockholm anför vill regeringen förtydliga följande. Syftet med kännetecknet är att träffa situationer där företag förvärvas för att företagets förluster ska användas för att minska skattebördan för förvärvaren av företaget. Av direktivet framgår att en deltagare i arrangemanget vidtar överlagda åtgärder genom att förvärva ett företag som går med förlust (eng. acquiring a </SPAN><NOBR><SPAN class="ft3">loss-making</SPAN></NOBR><SPAN class="ft3"> company). Direktivet begränsas således inte till att det ska vara årligt fastställda förluster utan förlusten kan även vara upparbetad det år under vilket företaget förvärvas. Något behov av att kunna fastställa ett underskott bör inte heller föreligga för den uppgiftsskyldige rådgivaren eller användaren, för att de ska kunna avgöra om uppgiftsskyldighet föreligger. Rimligen bör dessa vara medvetna om förlusterna i företaget. Något ytterligare förtydligande är inte behövligt i denna del.</SPAN></P>
<P class="p415 ft14">Av direktivets ordalydelse framgår att den huvudsakliga verksamheten i det förvärvade företaget ska avbrytas efter förvärvet (eng. acquiring a loss- company, discontinuing the main activity of such company). I utredningens förslag används termen avvecklas. Vidare framgår att bestämmelsen bör vara tillämplig oavsett om förlustföretagets</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">89</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">huvudsakliga verksamhet avvecklas före eller efter förvärvet. Av förslaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">framgår därför att den huvudsakliga verksamheten i företaget avvecklas <SPAN class="ft4">i</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">samband med <SPAN class="ft3">förvärvet.</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft29"><SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>anför att förvärv av företag kan innebära</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">långa ledtider vilket medför att uttrycket ”i samband med” kan leda till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">omfattande gränsdragningsproblematik. Vidare måste kopplingen mellan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förvärvet och den avvecklade verksamheten tydliggöras. Med anledning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">av vad Förvaltningsrätten i Göteborg anför vill regeringen anföra följande.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Syftet med bestämmelsen är att träffa de strukturer som kännetecknas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att ett företag förvärvas med anledning av de förluster som finns i eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">som upparbetats i företaget innan förvärvet, oavsett vilken verksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som bedrivs i företaget. Av direktivet framgår att den huvudsakliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">verksamheten i det förvärvade företaget ska avbrytas. Den engelska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">termen som används är ”discontinuing” vilket även bör kunna översättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">med ”upphöra” eller ”upphöra med”. Av DAC 6 krävs med andra ord att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förvärvaren upphör att driva den huvudsakliga verksamheten vidare i det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förvärvade företaget. Någon avveckling med innebörden att den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">huvudsakliga verksamheten ska avyttras, avregistreras eller liknande torde</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">dock inte krävas. Regeringen anser vidare att syftet med kännetecknet går</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förlorat om direktivet tolkas som att den huvudsakliga verksamheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">måste upphöra efter det att förlustföretaget förvärvats men inte innan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förvärvet. Om den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">fördelarna med förvärvet är att få en skatteförmån genom användning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förlustföretagets förluster, torde vanligtvis verksamheten upphöra i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">företaget före eller i nära anslutning till förvärvet, vilket även inkluderar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">att verksamheten upphör omedelbart vid förvärvet eller kort tid därefter.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Om förvärvaren driver verksamheten vidare i flera år efter förvärvet är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">villkoret däremot inte uppfyllt. Eftersom det av direktivet framgår att det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ska röra sig om överlagda åtgärder (eng. contrived steps) och att den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget ska vara att uppnå en skattefördel bör inte några större</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">gränsdragningsproblem uppstå. Regeringen vill vidare tydliggöra att ”i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samband med förvärvet” är en tolkning av direktivet som bedöms</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">överensstämma med direktivets syfte och är därför inte avsedd att ses som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">en utvidgning av direktivets tillämpningsområde.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Eftersom företaget som förvärvas kan gå med vinst under förvärvsåret,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">men ha fastställda förluster från tidigare år, bör det inte uppställas något</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">krav på att företaget som förvärvas ska gå med förlust. I stället bör det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">framgå att underskott som används för att uppnå en skatteförmån ska vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hänförligt till tid före förvärvet. Detta medför att både tidigare års</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">fastställda underskott kan beaktas men även förluster som uppkommit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">under förvärvsåret.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att även gamla förluster i vilande företag, som inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bedriver någon verksamhet, bör omfattas. Med anledning av vad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket anför vill regeringen tydliggöra följande. Såsom framgår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ovan krävs att den huvudsakliga verksamheten i det förvärvade företaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">upphör och att detta ska ske i samband med förvärvet. Mot bakgrund av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hur direktivet är utformat gör regeringen bedömningen att någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utvidgning inte bör ske i denna del.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Kännetecknet omfattar, som framgått ovan, enbart överlagda åtgärder.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">90</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">Regeringen anser inte att det är nödvändigt att ta med ett motsvarande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<DIV id="p91dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037491x1.jpg/" id="p91img1">
</DIV>
<P class="p165 ft14">villkor i lagtexten. Kännetecknet omfattar endast de fall där den Prop. 2019/20:74 huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet.</P>
<P class="p345 ft3">För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs också att den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga fördelarna med arrangemanget är att uppnå en skatteförmån. Ett villkor om att det ska röra sig om överlagda åtgärder förefaller mot denna bakgrund överflödigt.</P>
<P class="p416 ft14">Utredningen föreslår att den som utnyttjar det förvärvade företagets förluster även kan vara en anknuten person till förvärvaren. Regeringen gör bedömningen att direktivet inte ger utrymme för en sådan tolkning och att bestämmelsen inte bör utformas enligt utredningens förslag i denna del. Bestämmelsen bör därmed utformas så att det endast är förvärvaren som ska använda det förvärvade företagets underskott för att minska sin skattepliktiga inkomst.</P>
<P class="p72 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p48 ft31">Ett kännetecken avseende användning av ett förvärvat företags underskott tas in i 14 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p343 ft79">5.5.3 Standardiserade arrangemang</P>
<P class="p417 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget</P>
<P class="p312 ft3">1. väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och</P>
<P class="p418 ft5">2. är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras.</P>
<P class="p419 ft5"><SPAN class="ft28">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag. <SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft6">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>anför att</P>
<P class="p345 ft3">bestämmelsen bör förtydligas. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att förslaget och direktivet inte överensstämmer med den begränsade tillämpning som utredningen ger uttryck för.</P>
<P class="p51 ft14"><SPAN class="ft21">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Ett av de kännetecken som omfattas av DAC 6 är kännetecknet avseende standardiserade arrangemang. Av</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">DAC 6 framgår (under kategori A.3 i del II i bilaga IV till DAC) följande.</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">Ett arrangemang som har väsentligen standardiserad dokumentation</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">och/eller struktur och är tillgängligt för fler än en berörd skattebetalare</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">utan att i väsentlig omfattning behöva anpassas innan genomförandet.</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">Kännetecknet är ett av de kännetecken där kriteriet om den huvudsakliga</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) måste</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">vara uppfyllt för att beaktas.</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p106 ft3">Ett kännetecken avseende s.k. standardiserade skatteprodukter används</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">för att fånga upp arrangemang som tillhandahålls till flera personer och</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">som inte i någon större utsträckning skräddarsys utifrån den enskilde</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">klientens förutsättningar. Kännetecknet är således i huvudsak tillämpligt</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">på marknadsförbara arrangemang, det vill säga arrangemang som</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">utformas, marknadsförs, är klart för genomförande eller tillgängliggörs för</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">genomförande utan att behöva anpassas i väsentlig omfattning (se artikel</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">3.24 i DAC).</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p106 ft3">Kännetecknets utmärkande drag är att arrangemanget är lätt att</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td171"><P class="p3 ft3">mångfaldiga och brukar beskrivas som ett ”plug and <NOBR>play-arrangemang”.</NOBR></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td92"><P class="p17 ft3">91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td171"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr7 td144"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">Ett standardiserat arrangemang ska även ha förmedlats av en rådgivare.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Denna tolkning stöds av det faktum att kommissionen har angett att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">genomförandet av ett arrangemang som uppfyller detta kännetecken inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kräver någon <SPAN class="ft4">ytterligare </SPAN>professionell rådgivning av betydande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">omfattning, se Meeting document from the Commission services to the</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Working Party on Tax Questions (Direct Taxation – DAC) den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">21 september 2017 (WK 9981/2017 INIT). Detta bör enligt regeringens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">mening innebära ett krav på att den inledande rådgivningen, genom vilket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">det standardiserade arrangemanget tillhandahålls, är av professionellt slag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Denna tolkning är också i linje med OECD:s rapport om Mandatory</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Disclosure Rules (Åtgärd 12, punkt 104) och standardiserade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skatteprodukter (eng. Standardised tax products). Detsamma gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillämpningen av det kännetecken avseende standardiserade arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">som finns i Förenade kungarikets regelverk avseende informations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skyldighet, DOTAS, som endast är tillämpligt om det finns en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">professionell rådgivare avseende arrangemanget (se HM Revenue &</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Customs, Disclosure of tax avoidance schemes: guidance, uppdaterad den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">20 april 2018, s. 48). I Korea finns liknande standardiserade arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som är inriktade på finansiella produkter. Produkterna är typiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">massmarknadsförda produkter där ett flertal användare ingår i huvudsak</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samma avtalsliknande arrangemang. Sådana produkter är huvudsakligen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattedrivna och det är högst osannolikt att de skulle säljas utan att en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skatteförmån uppnås (se OECD:s rapport, åtgärd 12, punkt 105).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>anför att bestämmelsen bör förtydligas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">Det finns en risk att begreppet tolkas på så sätt att det kommer att innefatta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skatteplanering på en mycket grundläggande nivå, det vill säga sådan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skatteplanering som är vanligt förekommande och accepterat av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lagstiftaren. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att förslaget och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">direktivet inte överensstämmer med den begränsade tillämpning som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">utredningen ger uttryck för. Utredningen anför bl.a. att ”skatteupplägg som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">används av ett stort antal skattskyldiga och som utformas på ett liknande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">sätt, såsom var fallet med de s.k. kattrumporna” inte kan anses vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">standardiserade arrangemang. Förvaltningsrätten ifrågasätter om inte ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">sådant förfarande som benämns kattrumpa (se prop. 2016/17:99 s. <NOBR>27–37)</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">är ett typexempel på ett sådant arrangemang som omfattas av lagtextens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ordalydelse. Om bestämmelsen ska begränsas till sådana arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som utredningen ger uttryck för måste detta framgå av lagtexten och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kommentaren till lagtexten bör utvecklas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Med anledning av vad förvaltningsrätterna anför vill regeringen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förtydliga följande. I likhet med utredningen gör regeringen bedömningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">att kännetecknet endast är avsett att omfatta arrangemang som rör färdiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">paketlösningar och är tillgängligt för en större krets användare, s.k. plug</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">and <NOBR>play-arrangemang</NOBR> som redogörs för ovan. Användaren av ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">standardiserat arrangemang ska inte behöva företa komplicerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">procedurer för att arrangemanget ska genomföras. Ett standardiserat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang kan däremot innebära att en användare behöver ingå eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">genomföra vissa på förhand bestämda avtal, transaktioner, rättshandlingar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller liknande. I exemplet från Korea (som nämns ovan) förutsätter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget att användaren ingår ett standardiserat avtal. Utredningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td144"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tar upp de s.k. kattrumporna som ett exempel på arrangemang som inte ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td144"><P class="p311 ft3">92</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">anses vara standardiserat i direktivets mening. Förfarandet med de s.k.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<DIV id="p93dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037493x1.jpg/" id="p93img1">
</DIV>
<P class="p165 ft14">kattrumporna omöjliggjordes genom en s.k. stoppskrivelse till riksdagen Prop. 2019/20:74 2016 (skr. 2016/17:38, prop. 2016/17:99). Förfarandet med de s.k.</P>
<P class="p345 ft3">kattrumporna innebär att överlåtaren, som utgörs av en fysisk person, överlåter en fastighet till ett bolag som direkt eller indirekt ägs av överlåtaren och närstående till denna. Överlåtelsen sker mot en ersättning som understiger fastighetens taxeringsvärde men överstiger det skattemässiga värdet. Härefter kan andelarna i det bolag till vilket fastigheten har överlåtits avyttras för marknadsvärdet till den slutliga förvärvaren (se prop. 2016/17:99 s. 30). Av beskrivningen framgår att inte oväsentliga delar i förfarandet är skräddarsydda och att förfarandet till sin struktur inte kan anses som väsentligen standardiserat eller innehålla väsentligen standardiserad dokumentation, i enlighet med direktivets mening.</P>
<P class="p420 ft29">I inkomstskattelagen förekommer ett antal värderande uttryck, däribland väsentligen. Uttrycket väsentlig förekommer på flera ställen i inkomstskattelagen och avser ibland kvalitativa och ibland kvantitativa begrepp. De värderande uttryck som används i svensk rätt behöver dock inte ha samma betydelse som begrepp som används i ett direktiv (jfr avsnitt</P>
<P class="p421 ft3"><SPAN class="ft3">5.4.4</SPAN><SPAN class="ft103">avseende uttrycket huvudsakliga fördelarna). I beskrivningen av standardiserade arrangemang ovan framgår att uttrycket väsentligen bör tolkas som att endast mycket små justeringar ska behöva utföras för att anpassas till olika användare. Detsamma gäller dokumentationen eller strukturen som väsentligen ska vara standardiserad, dvs. om några avvikelser ska förekomma ska dessa vara små. Regeringen gör bedömningen att förslaget bör överensstämma med direktivets ordalydelse och att några ytterligare förtydliganden inte behövs.</SPAN></P>
<P class="p422 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p423 ft5">Ett kännetecken avseende standardiserade arrangemang tas in 15 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p335 ft79">5.5.4 Konfidentialitetsvillkor</P>
<P class="p424 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare eller för Skatteverket eller en utländsk skattemyndighet hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget.</P>
<P class="p425 ft5"><SPAN class="ft28">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag. <SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft6">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att</P>
<P class="p16 ft3">bestämmelsen är oklar och att den behöver förtydligas.</P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Ett av de kännetecken som omfattas av DAC 6 är kännetecknet avseende konfidentialitetsvillkor. Av DAC 6 framgår (under kategori A.1 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr10 td171"><P class="p3 ft3">arrangemang där den berörda skattebetalaren eller deltagaren i ett</P></TD>
<TD class="tr10 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">arrangemang åtar sig att uppfylla ett konfidentialitetsvillkor som kan</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">ålägga dem att inte röja, till andra förmedlare eller skattemyndigheter, hur</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">arrangemanget kan säkerställa en skattefördel. Kännetecknet är ett av de</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td171"><P class="p3 ft3">kännetecken där kriteriet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td92"><P class="p17 ft3">93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td171"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<DIV id="p94dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037494x1.jpg/" id="p94img1">
</DIV>
<P class="p426 ft3">Prop. 2019/20:74 huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) måste vara uppfyllt för att beaktas.</P>
<P class="p427 ft3">Kännetecknet tar främst sikte på utformningen av avtalet mellan rådgivare och användare där användaren har åtagit sig att inte föra information om arrangemanget vidare till någon annan rådgivare eller till någon skattemyndighet. Om en rådgivare har utvecklat ett arrangemang med tillräckligt nya och innovativa element är det troligt att rådgivaren inte vill avslöja för konkurrenterna hur arrangemanget är utformat och ett tillhandahållande av arrangemanget kan därför villkoras av rådgivaren. Ett sådant arrangemang är i sin tur troligtvis av stort intresse för skattemyndigheterna då det är nydanande och antagligen innehåller nya skatteplaneringsstrukturer. Genom konfidentialitetsvillkoret kan råd- givaren bibehålla en konkurrensfördel gentemot sina konkurrenter och fortsätta sälja och förmedla arrangemanget till ytterligare klienter. När det gäller begreppet deltagare, se avsnitt 5.4.2.</P>
<P class="p408 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att innebörden av uttrycket andra rådgivare är oklar. Vidare konstaterar förvaltningsrätten att uttrycket en utländsk skattemyndighet föreslås i detta sammanhang men att uttrycket behörig myndighet föreslås i övriga bestämmelser, med tillsynes samma innebörd. Med anledning av vad förvaltningsrätten anför vill regeringen förtydliga följande. Av direktivet framgår att information om tillvägagångssättet hur en skatteförmån säkerställs genom arrangemanget inte ska lämnas till andra förmedlare eller skattemyndigheterna (eng. other intermediaries or the tax authorities). Regeringen anser inte att det krävs ytterligare tydliggörande av uttrycket andra rådgivare (förmedlare enligt direktivet). Det följer av regleringen och dess syfte att de rådgivare som inte får informeras om tillvägagångssättet att uppnå en skatteförmån är andra rådgivare än den rådgivare som exempelvis har utformat eller tillgängliggjort arrangemanget och som även villkorar arrangemanget. När det kommer till uttrycket utländsk skattemyndighet är det viktigt att tydliggöra att en behörig myndighet i direktivets mening inte är detsamma som skattemyndighet i samtliga medlemsstater. I vissa medlemsstater är exempelvis den behöriga myndigheten landets motsvarighet till Finansdepartementet (se Förteckning över behöriga myndigheter enligt artikel 4.1 i rådets direktiv 2011/16/EU [2013/C 382/05]). Med andra ord har behörig myndighet och skattemyndigheter olika innebörd i direktivets mening. I detta fall är det skattemyndigheterna som rådgivaren inte önskar att informationen ska nå.</P>
<P class="p428 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p389 ft5">Ett kännetecken avseende konfidentialitetsvillkor tas in i 16 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p384 ft79"><SPAN class="ft77">5.5.5</SPAN><SPAN class="ft80">Ersättning kopplad till skatteförmånen</SPAN></P>
<P class="p429 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om rådgivarens ersättning</P>
<P class="p394 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">94</P>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<DIV id="p95dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037495x1.jpg/" id="p95img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p312 ft3">2. är beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån.</P>
<P class="p396 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag framgår att arrangemanget är rapporterings- pliktigt om rådgivarens ersättning är beroende av om arrangemanget verkligen medför en skatteförmån.</P>
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att denna typ av arrangemang torde förekomma i begränsad utsträckning i Sverige då det är generellt sett tveksamt från yrkesetisk synpunkt och får inte förekomma vid rådgivning till revisionskunder. </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att förslagets utformning inte överensstämmer med direktivets lydelse.</SPAN></P>
<P class="p70 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Ett av de kännetecken som omfattas av DAC 6 avser arrangemang där rådgivaren tar ut en avgift beroende på eventuell positiv utgång som rådgivningen genererar (s.k. contingency fee eller conditional fee). Av DAC 6 framgår (under kategori A.2 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett arrangemang där förmedlaren har rätt att ta ut en avgift (eller ränta, ersättning för kostnader för finansiering och andra avgifter) för arrangemanget och den avgiften har fastställts med hänsyn till a) beloppet för den skattefördel som härrör från arrangemanget, eller b) huruvida skattefördelen verkligen härrör från arrangemanget; detta skulle inbegripa en skyldighet för förmedlaren att helt eller delvis återbetala avgifterna om den avsedda skattefördelen från arrangemanget helt eller delvis inte har uppnåtts. Kännetecknet är ett av de kännetecken där kriteriet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) måste vara uppfyllt för att beaktas.</P>
<P class="p341 ft3">Som <SPAN class="ft4">FAR m.fl. </SPAN>anför och vad som även framgår av betänkandet (SOU 2018:91, kapitel 4) torde ersättningsvillkor som de som framgår av kännetecknet inte tillämpas i någon större utsträckning i samband med skatterådgivning i Sverige. De yrkesetiska regler som bl.a. advokater och revisorer har att följa begränsar möjligheterna för dessa yrkesgrupper att ta ut resultatbaserade arvoden.</P>
<P class="p341 ft3"><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att förslagets utformning inte överensstämmer med direktivets lydelse. Förslagsvis bör av bestämmelsen framgå att ”oberoende av om en skatteförmån uppnås till följd av arrangemanget eller inte så omfattar det en skyldighet för förmedlaren att helt eller delvis återbetala ersättning för arrangemanget om avsedd skatteförmån helt eller delvis inte uppnåtts”. Med anledning av vad Skatteverket anför vill regeringen förtydliga följande. I utredningens förslag framgår att ersättningen är beroende av om arrangemanget verkligen medför en skatteförmån. Med andra ord är ersättningen beroende av om skatteförmånen de facto uppkommer med anledning av arrangemanget eller om skatteförmånen uppkommer av annan anledning. Som framgår av direktivet innefattas avtalsvillkor som exempelvis innebär att rådgivaren är skyldig att helt eller delvis reducera eller återbetala ersättningen om den avsedda skatteförmånen helt eller delvis inte uppnås. Regeringen anser inte att någon närmare beskrivning av hur ersättningen ska regleras behöver framgå av lag. Regeringen gör bedömningen att det av bestämmelsen bör framgå att rådgivarens ersättning ska vara beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån. Det är inte nödvändigt att i författningstexten föra in det värderande uttrycket verkligen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">95</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<DIV id="p96dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037496x1.jpg/" id="p96img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr11 td97"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr11 td167"><P class="p3 ft4">Lagförslag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft3">Ett kännetecken avseende ersättning kopplad till skatteförmånen tas in i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td97"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">17 § lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p428 ft79">5.5.6 Cirkulära transaktioner</P>
<P class="p399 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion, genom</P>
<P class="p430 ft3">1. mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion, eller</P>
<P class="p430 ft31">2. transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper.</P>
<P class="p431 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag.</P>
<P class="p238 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">anser att cirkulära</SPAN></P>
<P class="p262 ft14">transaktioner bör definieras i lagtexten. <SPAN class="ft44">Näringslivets Skattedelegation </SPAN><SPAN class="ft57">(</SPAN>med instämmande av <SPAN class="ft44">Fastighetsägarna Sverige</SPAN>, <SPAN class="ft44">Finansbolagens Förening</SPAN>, <SPAN class="ft44">Ikano Bank AB</SPAN>, <SPAN class="ft44">Industrins Finansförening IFF</SPAN>, <SPAN class="ft44">Skanska AB</SPAN>, <SPAN class="ft44">Svenska Bankföreningen</SPAN>, <SPAN class="ft44">Svensk Försäkring</SPAN>, <SPAN class="ft44">Svenskt Näringsliv </SPAN>och <SPAN class="ft44">Sveriges Byggindustrier) </SPAN>och <SPAN class="ft44">AB Volvo </SPAN>anför att koncerninterna</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">transaktioner som prissätts i enlighet med principerna i OECD:s Transfer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">Pricing Guidelines som huvudregel borde vara undantagna från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">rapporteringsplikt. <SPAN class="ft4">Epiroc AB </SPAN>anför att kännetecknet potentiellt kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">medföra att en stor mängd transaktioner kan anses vara cirkulära,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">exempelvis tillhandahållande av tjänster inom koncernen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p432 ft29"><SPAN class="ft36">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Ett av de kännetecken som omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">DAC 6 avser arrangemang som inbegriper cirkulära transaktioner. Av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">DAC 6 framgår (under kategori B.3 i del II i bilaga IV till DAC) följande.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">Ett arrangemang som inbegriper cirkulära transaktioner som resulterar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">handel med sig själv, genom att involvera mellanliggande enheter utan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">annan kommersiell huvudfunktion eller transaktioner som neutraliserar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper (eng. an</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">arrangement which includes circular transactions resulting in the round-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">tripping of funds, namely through involving interposed entities without</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">other primary commercial function or transactions that offset or cancel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">each other or that have other similar features). Kännetecknet är ett av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">kännetecken där kriteriet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) måste vara uppfyllt för att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">beaktas. Exempel på situationer som kan omfattas av kännetecknet kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">nämnas när vissa stater eller jurisdiktioner försöker attrahera utländska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">direktinvesteringar (eng. foreign direct investment) på olika sätt, bl.a.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">genom förmånliga skatteregler. Det kan då finnas en risk att lokala företag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">försöker omvandla kapital till sådant utländskt kapital som omfattas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">reglerna. Detta skulle kunna ske t.ex. genom att medel förs från bolag A i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">stat 1 till koncernbolaget B i stat 2, för att därifrån föras tillbaka till stat 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">i form av en investering i koncernbolaget C, se Meeting document from</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">the Commission services to the Working Party on Tax Questions (Direct</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr1 td33"><P class="p243 ft3">96</P></TD>
<TD class="tr8 td187"><P class="p244 ft3">Taxation – DAC) den 21 september 2017 (WK 9981/2017/ INIT).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td187"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p327 ft3"><SPAN class="ft3">I</SPAN><SPAN class="ft103">den engelska språkversionen används begreppet </SPAN><NOBR>round-tripping</NOBR> of funds. Liknande begrepp används i flera andra språkversioner. I den danska versionen används begreppet <NOBR>round-tripping</NOBR> af midler, i den tyska versionen begreppet Round tripping von Vermögen och i den franska versionen un ”carrousel” de fonds. Regeringen anser, i likhet med utredningen, att begreppet handel med sig själv som förekommer i den svenska språkversionen, vilken förefaller ha en något annorlunda innebörd, inte bör införas. Regeringen gör bedömningen att kännetecknet genom hänvisningen till begreppet <NOBR>round-tripping</NOBR> of funds enbart omfattar situationer då medel förs ut ur och därefter tillbaka in i en stat eller jurisdiktion.</P>
<P class="p328 ft14">Om ett företag har en kommersiell huvudfunktion eller inte beror på omständigheterna i det enskilda fallet. För att inte omfattas av kännetecknet måste den kommersiella funktionen vara en huvudsaklig sådan, det vill säga att även om det finns ett subsidiärt kommersiellt syfte skulle arrangemanget fortfarande vara rapporteringspliktigt.</P>
<P class="p327 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att cirkulära transaktioner bör definieras i lagtexten. Den föreslagna bestämmelsen är dock närmast en beskrivning av vad som ska anses utgöra en cirkulär transaktion. Regeringen gör därför bedömningen att någon särskild definition av vad som ska anses utgöra en cirkulär transaktion inte behövs.</P>
<P class="p245 ft35">Näringslivets skattedelegation <SPAN class="ft29">(med instämmande av </SPAN>Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft29">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft29">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft29">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft29">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft29">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft29">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft29">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft29">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier) <SPAN class="ft29">och </SPAN>AB Volvo <SPAN class="ft29">anför att koncerninterna transaktioner som prissätts i enlighet med principerna i OECD:s Transfer Pricing Guidelines som huvudregel bör undantas från rapporteringsplikten. Om dessa transaktioner inte undantas från rapporteringsplikten riskerar en stor mängd transaktioner inom en (internationell) koncern att träffas av kännetecknet, exempelvis koncerner med verksamhet i flera länder och som förlägger </SPAN><NOBR><SPAN class="ft29">it-funktioner</SPAN></NOBR><SPAN class="ft29"> och redovisningsfunktioner i separata servicebolag som sedan tillhandahåller dessa funktioner till övriga bolag i koncernen. Underlaget för fakturering av redovisningsföretaget kan innehålla kostnader för </SPAN><NOBR><SPAN class="ft29">it-tjänster</SPAN></NOBR><SPAN class="ft29"> från it- företaget och tvärtom. </SPAN>Epiroc AB <SPAN class="ft29">anför att det inom koncernen görs en stor mängd gränsöverskridande transaktioner som kan anses vara cirkulära och som genomförs för att efterleva reglerna om internprissättning. Kännetecknet kan därför potentiellt innebära att en stor mängd transaktioner blir rapporteringspliktiga, exempelvis tillhandahållande av tjänster inom koncernen.</SPAN></P>
<P class="p433 ft3">För att cirkulära transaktioner ska vara rapporteringspliktiga krävs att arrangemanget uppfyller kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4). Med andra ord krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. Avsikten med förslaget om rapporteringspliktiga cirkulära transaktioner är således inte att ordinära koncerninterna transaktioner, för vilka skatteförmån inte är en huvudsaklig fördel, ska omfattas av rapporteringsplikten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">97</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<DIV id="p98dimg1">
<INGENBILD zsrc="H7037498x1.jpg/" id="p98img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr11 td97"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr11 td167"><P class="p3 ft4">Lagförslag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td97"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td167"><P class="p3 ft3">Ett kännetecken avseende cirkulära transaktioner tas in i 18 § lagen om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td97"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p428 ft79">5.5.7 Gränsöverskridande betalningar m.m.</P>
<P class="p399 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer, och</P>
<P class="p434 ft3">1. mottagaren inte har hemvist i någon stat eller jurisdiktion,</P>
<P class="p434 ft3">2. mottagaren har hemvist i en stat eller jurisdiktion som</P>
<P class="p430 ft14">a) inte beskattar inkomster från företag eller där skattesatsen för sådana inkomster är noll eller i det närmaste noll procent, eller</P>
<P class="p430 ft3">b) är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har bedömts vara icke samarbetsvilliga,</P>
<P class="p430 ft14">3. betalningen är undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist, eller</P>
<P class="p430 ft3">4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteåtgärd i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist.</P>
<P class="p430 ft3">Ett gränsöverskridande arrangemang är även rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar att</P>
<P class="p430 ft14">1. avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i fler än en stat eller jurisdiktion,</P>
<P class="p430 ft3">2. undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i fler än en stat eller jurisdiktion, eller</P>
<P class="p430 ft14">3. tillgångar överförs och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktionerna.</P>
<P class="p435 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag används begreppet hemmahörande. I utredningens förslag anges att någon inkomstskatt för juridiska personer inte tas ut eller att skattesatsen för sådan skatt uppgår till noll, eller i det närmaste noll, procent. Vidare framgår av utredningens förslag att betalningen är helt undantagen från beskattning. Utredningen använder begreppet förmånlig ”skatteregim”. I utredningens förslag framgår att befrielse från dubbelbeskattning begärs och utredningen använder begreppet tillgång i stället för begreppet förmögenhet.</P>
<P class="p401 ft44"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft14">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft14">) anför att kännetecknet endast bör tillämpas vid direkta betalningar till en mottagare som uppfyller kriterierna i bestämmelsen. </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft14">anför att uttrycket skatteregim bör definieras om uttrycket används i lagtexten och att begreppet ”manufactured payment” bör förklaras närmare i det fortsatta lagstiftningsarbetet. Vidare uppmärksammar förvaltningsrätten att fysiska personer exkluderas i en av punkterna (punkt 1 a i DAC 6) och fråga är om</SPAN></P>
<P class="p82 ft3">98</P>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<P class="p165 ft5">detta är avsikten. <SPAN class="ft6">Skatteverket </SPAN>anför att frågeställningen om Prop. 2019/20:74 delägarbeskattade subjekts hemvist bör utvecklas.</P>
<P class="p168 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p436 ft14">Några av de kännetecken som omfattas av DAC 6 avser olika gränsöverskridande transaktioner. Dessa kännetecken finns under kategori <NOBR>C.1–4</NOBR> i del II i bilaga IV till DAC. Vissa av de gränsöverskridande transaktionerna i kategori C.1 måste även uppfylla kriteriet om den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, (se avsnitt 5.4.4) för att vara tillämpliga. Övriga kännetecken är inte kopplade till kriteriet om den huvudsakliga fördelen.</P>
<P class="p437 ft44">Avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer</P>
<P class="p438 ft14">Av DAC 6 framgår (under kategori C.1 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett arrangemang är rapporteringspliktigt om det inbegriper avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna företag, om minst ett av följande förhållanden föreligger:</P>
<P class="p16 ft3"><SPAN class="ft3">a.</SPAN><SPAN class="ft104">Mottagaren har inte skatterättslig hemvist i någon skattejurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p439 ft3"><SPAN class="ft3">b.</SPAN><SPAN class="ft12">Mottagaren har sin skatterättsliga hemvist i en jurisdiktion som antingen</SPAN></P>
<P class="p440 ft3"><SPAN class="ft3">i.</SPAN><SPAN class="ft105">inte tar ut någon bolagsskatt eller som tar ut bolagsskatt med en skattesats på noll eller nära noll eller</SPAN></P>
<P class="p441 ft3"><SPAN class="ft3">ii.</SPAN><SPAN class="ft105">är upptagen i en förteckning över jurisdiktioner utanför unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för OECD har bedömts vara icke samarbetsvillig.</SPAN></P>
<P class="p439 ft14"><SPAN class="ft3">c.</SPAN><SPAN class="ft106">Betalningen undantas fullständigt från beskattning i den jurisdiktion där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist.</SPAN></P>
<P class="p439 ft31"><SPAN class="ft3">d.</SPAN><SPAN class="ft107">Betalningen omfattas av en förmånlig skatteåtgärd i den jurisdiktion där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td171"><P class="p3 ft3">För att kännetecknet i under kategori C.1 ska vara uppfyllt krävs att minst</P></TD>
<TD class="tr7 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">ett av villkoren i <NOBR>a–d</NOBR> är uppfyllda. För att punkt b (i), c och d ska anses</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">uppfyllda krävs även att kriteriet om den huvudsakliga fördelen är</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">uppfyllt, dvs. att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">arrangemanget (se avsnitt 5.4.4). Av tredje stycket i del I i bilaga IV till</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">DAC anges vidare att endast förekomsten av de förhållanden som anges i</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">punkt b (i), c eller d inte på egen hand kan fastslå att ett arrangemang</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">uppfyller kriteriet om den huvudsakliga fördelen.</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p106 ft3">I punkt 1 a regleras fall där mottagaren inte har skatterättslig hemvist i</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">någon stat eller jurisdiktion. Ett sådant fall kan uppstå i och med skillnader</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">i regleringen mellan stater eller jurisdiktioner när det gäller vad som krävs</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">för att anses ha hemvist i en stat eller jurisdiktion.</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p106 ft3">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen ska vara</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p106 ft3">Punkt 1 b (i) avser fall där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist i</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td171"><P class="p3 ft3">en stat eller jurisdiktion som antingen inte tar ut någon bolagsskatt eller</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td171"><P class="p3 ft3">som tar ut bolagsskatt med en skattesats på noll eller nära noll. Enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td171"><P class="p3 ft3">regeringens bedömning bör det vara den nominella skattesatsen som avses.</P></TD>
<TD class="tr6 td92"><P class="p17 ft3">99</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">Det är vidare endast den skattesats som generellt gäller för denna typ av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inkomster som avses och inte de fall där exempelvis vissa typer av bolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">beskattas med en nollskattesats. I utredningens förslag anges att någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inkomstskatt för juridiska personer inte tas ut. Regeringen gör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bedömningen att lagtexten bättre överensstämmer med direktivet om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hänvisning i stället sker till inkomster från företag. Företag enligt förslaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avser person som inte är en fysisk person (se avsnitt 5.4.3 och 7 § lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">om rapporteringspliktiga arrangemang).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft29">DAC 6 ger ingen ledning när det gäller vad som avses med en skattesats</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">på […] nära noll. Ett liknande kriterium används som en del i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bedömningen av vilka stater eller jurisdiktioner som ska föras upp på EU:s</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förteckning över icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skatteområdet (se Europeiska unionens råd, Rådets slutsatser om EU:s</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner på skatteområdet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">[2017/C 438/04], bilaga 1). I vissa sammanhang används även uttrycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">”no or only Nominal Tax” vilket torde ha motsvarande innebörd. Av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">OECD:s rapport från 2018 (Resumption of Application of Substantial</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Activities Factor to No or only Nominal Tax Jurisdictions, Inclusive</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Framework on BEPS: Action 5 [punkt 21, fotnot 7]) framgår följande “The</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">1998 Report (OECD, 1998) uses the terminology of “no or low effective</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tax rates” for preferential regimes and “no or only nominal taxes” for</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">jurisdictions that were then called “tax havens” without defining either</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">term by reference to a set or a specific rate. The purpose of considering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">nominal tax jurisdictions along with zero tax jurisdictions is to ensure that</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">there is not an incentive for zero rate jurisdictions to shift to a rate near</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">zero. Utredningen gör bedömningen att en skattesats på nära noll rimligen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kan antas avse fall där en stat eller jurisdiktion tar ut bolagsskatt men att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattesatsen är fastställd till en obetydlig nivå, dvs. mellan noll och en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">procent. Utredningens bedömning torde ha sin grund i ett uttalande som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">gjordes på ett möte den 24 september 2018 som medlemsstaterna hade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">med kommissionen. Av kommissionens mötesrapport framgår att en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">skattesats på nära noll i stort torde vara en skattesats under en procent (”the</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tax at the rate of almost zero broadly refers to a nominal rate below 1 %”),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">se Summary Record – prepared by the Commission Services, Working</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Party IV, Direct Taxation, 24 September 2018. Enligt regeringen är det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">dock problematiskt att uttala när en skattesats ska anses vara nära noll. Ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">sådant uttalande skulle möjliggöra att kännetecknet lätt skulle kunna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">kringgås så länge skattesatsen överstiger den fastslagna procentsatsen, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">än med minsta möjliga marginal. Som framgår av OECD:s rapport från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">1998 är avsikten med uttrycket ”nära noll” att minska risken för att stater</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">eller jurisdiktioner med en skattesats på noll höjer skattesatsen symboliskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">för att undgå regleringen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Kännetecknet kan exempelvis träffa den situationen att ett svenskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">företag genomför ett arrangemang som innefattar en avdragsgill</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">gränsöverskridande betalning till ett koncernföretag på Jersey, där</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bolagsskatten som regel är noll procent.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs även att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget uppfyller kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avsnitt 5.4.4).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>uppmärksammar att fysiska personer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">100</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">exkluderas i punkt 1.b (i). Med anledning av vad förvaltningsrätten anför</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">vill regeringen förtydliga följande. Av direktivet framgår att mottagaren av betalningen ska ha hemvist i en stat eller jurisdiktion som inte har någon bolagsskatt (eng. corporate tax) eller där bolagsskatt tas ut med en skattesats på noll eller nära noll. Med andra ord uppställer kännetecknet ett krav på att mottagaren av betalningen ska vara en person som kan vara föremål för bolagsskatt. Regeringen anser inte att det finns anledning att i denna del tolka direktivet på annat sätt.</P>
<P class="p379 ft3">Punkt 1 b (ii) rör fall där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist i en stat eller jurisdiktion som är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för OECD har bedömts vara icke samarbetsvilliga. Inom EU godkände och offentliggjorde Rådet den 5 december 2017 slutsatser med en <NOBR>EU-förteckning</NOBR> över icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner på skatteområdet, (2017/C 438/04) bilaga 1. Denna förteckning har därefter uppdaterats ett flertal gånger och omfattar nu åtta stater eller jurisdiktioner, se EU:s förteckning över icke samarbetsvilliga jurisdiktioner på skatteområdet (EUC C 386/, 14.11.2019 s. 2). Arrangemang som inne- fattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar som görs till mottagare i någon av dessa stater eller jurisdiktioner omfattas således av detta kännetecken. Bedömningen av om ett arrangemang är rapporterings- pliktigt vid tidpunkten för uppgiftsskyldighetens inträde får göras utifrån den förteckning som är aktuell och offentliggjord vid tidpunkten då en uppgiftsskyldig senast ska lämna uppgifter om arrangemanget till Skatteverket alternativt vid den tidpunkt då uppgiftslämningen faktiskt genomfördes, om den tidpunkten ligger före den alternativa tidpunkten. Inom OECD finns <NOBR>OECD/G20-förteckning</NOBR> över icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner (eng. <NOBR>non-cooperative</NOBR> jurisdictions) såvitt avser transparens dvs. de stater eller jurisdiktioner som inte uppnår den implementeringsnivå som krävs när det gäller de överenskomna internationella standarderna avseende utbyte av uppgifter på begäran och automatiskt utbyte av uppgifter. Även denna förteckning uppdateras kontinuerligt (se OECD:s generalsekreterares skatterapport till G20:s finansministrar och centralbankchefer, oktober 2019). I fråga om lämplig teknik för hänvisning till EU:s- och OECD/G20:s förteckning över icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner på skatteområdet görs följande bedömning. Den svenska regleringen av uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang enligt punkt 1 b (ii) är beroende av vilka stater eller jurisdiktioner som finns på förteckningarna. För att säkerställa att en ändring i förteckningarna får omedelbart genomslag när det gäller tillämpningen av lagen om rapporteringspliktiga arrangemang bör därför bestämmelsen som genomför punkt 1 b (ii) i direktivet vara dynamisk. Det skulle underlätta för de uppgiftsskyldiga personerna om Skatteverket informerar, t.ex. på myndighetens webbplats, om vilka stater och jurisdiktioner som finns med i förteckningarna.</P>
<P class="p442 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p245 ft14">Punkt 1 c rör fall där betalningen är helt undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist. Kännetecknet kan omfatta arrangemang där deltagarna utnyttjar olikheter i nationell lagstiftning vad gäller den skattemässiga behandlingen av exempelvis finansiella instrument, s.k. hybrida missmatchningar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">101</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">Exempelvis kan ett finansiellt instrument behandlas som ett skuld-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">instrument i den betalande staten eller jurisdiktionen och därmed medges</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avdrag för betalningen eftersom den klassificeras som en ränteutgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">medan den mottagande staten eller jurisdiktionen klassificerar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">instrumentet som eget kapital och samma betalning som en utdelning som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">är skattefri. Utredningen förslag följer ordalydelsen av direktivet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Regeringen gör bedömningen att bestämmelsen får samma innebörd utan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">att det uttryckligen framgår av bestämmelsen att betalningen helt undantas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">(eng. full exemption) från beskattning.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs även att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget uppfyller kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avsnitt 5.4.4).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Av punkt 1 d framgår att betalningen ska omfatta en förmånlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skatteåtgärd (eng. preferential tax regime). Punkten tar sikte på betalningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som omfattas av förmånliga skatteåtgärder (inom OECD används även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">termen förmånlig skatteregim) i den stat där mottagaren har sin</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skatterättsliga hemvist. Begreppet förmånlig skatteåtgärd definieras inte i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">DAC 6. Begreppet torde dock ha samma betydelse som i slutrapporten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avseende åtgärd 5 i <NOBR>BEPS-projektet,</NOBR> där begreppet förmånlig skatteregim</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">används. Denna åtgärd har som syfte att motverka skadlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattekonkurrens på ett mer effektivt sätt genom att utveckla kraven på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">transparens och genom att kräva att det finns substans för att regimer inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ska anses skadliga. Av rapporten framgår att för att det ska anses röra sig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om en förmånlig skatteregim krävs att regimen erbjuder någon form av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattemässigt förmånligare behandling jämfört med de generella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">beskattningsprinciperna i det aktuella landet. En sådan skattemässigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förmånlig behandling kan bestå t.ex. i en reducerad skattesats, att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">beskattningsunderlaget jämkas eller schablonbeskattning av vissa typer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">verksamheter. Under förutsättning att regimen är förmånlig i förhållande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">till de generella beskattningsprinciperna i det aktuella landet räcker det att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förmånen är ringa för att regimen ska anses som förmånlig, se OECD:s</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapport Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report, s. 19</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">och 20.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Med tanke på utformningen av kännetecknet bör det omfatta inte bara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förmånliga skatteåtgärder som bedömts vara skadliga (harmful tax</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">practices) utan även sådana förmånliga skatteåtgärder som följer OECD:s</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rekommendationer. Ett sådant exempel är den nederländska innovation</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3"><NOBR>box-regimen</NOBR> och ett annat är Förenade kungarikets patent <NOBR>box-regim</NOBR> som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">nämns i OECD:s rapport s. 15 och 16.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs även att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget uppfyller kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avsnitt 5.4.4).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">I utredningens förslag används termen skatteregim i stället för den i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direktivet använda termen skatteåtgärd. Regeringen gör bedömningen att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">termen förmånlig skatteåtgärd bättre beskriver vad som avses med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bestämmelsen. Regeringen gör därför bedömningen att direktivets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ordalydelse bör användas. Förvaltningsrätten i Stockholm anför att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">uttrycket skatteregim bör definieras om uttrycket används i lagtexten. Med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">anledning av vad förvaltningsrätten anför vill regeringen förtydliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">102</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">följande. Uttrycken förmånlig skatteregim och förmånlig skatteåtgärd är</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft14">vedertagna uttryck inom OECD och EU. Regeringen bedömer att uttrycket förmånlig skatteåtgärd inte behöver definieras i lag.</P>
<P class="p245 ft35">FAR <SPAN class="ft29">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft29">) anför att kännetecknet endast bör tillämpas vid direkta betalningar till en mottagare som uppfyller kriterierna i bestämmelsen och att det inte bör uppstå någon uppgiftsskyldighet hos den svenska betalaren vid slussning om det inte är den svenska betalaren som slussar betalningen vidare till det lågbeskattade subjektet. Vidare anför FAR m.fl. att det bör tydliggöras att det är arrangemanget som helhet som ska rapporteras och inte enskilda betalningar. Med anledning av vad FAR m.fl. anför vill regeringen anföra följande. Av kännetecknet framgår att arrangemanget inbegriper (eng. involves) avdragsgilla betalningar mellan två eller flera anknutna personer. Vidare framgår av artikel 3.18 andra stycket i DAC att ett arrangemang omfattar en serie av arrangemang och att ett arrangemang kan bestå av flera steg eller delar (se avsnitt 5.4.1). Regeringen är därför av den uppfattningen att någon generell begränsning av kännetecknet på så sätt som FAR m.fl. förespråkar inte är möjlig. Bedömningen måste ske utifrån förutsättningarna i det enskilda fallet.</SPAN></P>
<P class="p443 ft3">En grundläggande fråga vid tillämpningen av punkt 1 <NOBR>b–d</NOBR> är i vilken stat eller jurisdiktion betalningsmottagaren har skatterättslig hemvist. I fråga om handelsbolag och andra delägarbeskattade juridiska personer, som saknar skatterättslig hemvist, ska i stället delägaren till den delägar- beskattade juridiska personens hemvist styra (jfr avsnitt 5.3.1).</P>
<P class="p297 ft29"><SPAN class="ft35">Skatteverket </SPAN>anför att frågeställningen om delägarbeskattade subjekts hemvist bör utvecklas. Myndigheten anser att det är otillfredsställande om kännetecknet endast blir tillämpligt i de fall delägarna har hemvist i samma stat eller jurisdiktion där bolaget är registrerat. Det förekommer t.ex. förfaranden med hybrida missmatchningar av aktuellt slag där samtliga delägare har hemvist i andra länder än där det delägarbeskattade subjektet är registrerat. Med anledning av vad Skatteverket framför vill regeringen anföra följande. Förevarande kännetecken avser arrangemang där avdragsgilla betalningar exempelvis inte beskattas där mottagaren av betalningen har sin skatterättsliga hemvist. Kännetecknen syftar med andra ord till att fånga upp avdragsgilla gränsöverskridande betalningar som inte beskattas, eller beskattas mycket lågt, hos den person som mottar betalningen. Eftersom ett delägarbeskattat subjekt inte är skattskyldigt för inkomstskatt i någon stat eller jurisdiktion skulle detta kunna medföra att delägarbeskattade subjekt som mottar en gränsöverskridande betalning inte träffas av kännetecknen (C.1 <NOBR>a–d),</NOBR> vilket enligt regeringen inte kan vara syftet med direktivet. Regeringen är av den uppfattningen att när det gäller delägarbeskattade subjekt får delägarens skatterättsliga hemvist även avgöra det delägarbeskattade subjektets hemvist (se avsnitt 5.3.1). Den verkliga mottagaren av betalningen, som även kan vara föremål för beskattning, är med andra ord delägaren till det delägarbeskattade subjektet. Regeringen gör därför bedömningen att betalningen får anses gå till delägaren och den stat eller jurisdiktion där delägaren har sin skatterättsliga hemvist. Regeringen gör bedömningen att det även i dessa fall är delägarens hemvist som avgör om kännetecknen är tillämpliga och att transparensen i det delägarbeskattade subjektet gör att det är delägaren som får anses vara mottagare av betalningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">103</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">104</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Avdrag yrkas i flera stater eller jurisdiktioner</P>
<P class="p358 ft3">Av DAC 6 framgår (under kategori C.2 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett arrangemang är rapporteringspliktigt där avdrag för samma avskrivning på tillgången yrkas i mer än en jurisdiktion. Kännetecknet avser att träffa bl.a. fall där avskrivningar på en leasad tillgång görs i två olika stater eller jurisdiktioner på grund av att det i den ena staten eller jurisdiktionen är leasegivaren som har rätt att göra avskrivningar och i den andra staten eller jurisdiktionen leasetagaren, se Europeiska kommissionens mötesdokument från den 21 september 2017 – Meeting document from the Commission services to the Working Party on Tax Questions (Direct Taxation – DAC) (WK 9981/2017/ INIT). Situationer som enligt regeringen inte bör omfattas av kännetecknet är exempelvis om båda staterna eller jurisdiktionerna, förutom att samma utgifter dras av i båda staterna eller jurisdiktionerna, även beskattar samma intäkter. Detta kan exempelvis vara fallet om ett svenskt företag med ett utländskt fast driftställe förvärvar ett inventarium och avdrag för utgiften görs både i Sverige och i den stat eller jurisdiktion där det fasta driftstället är beläget. Enligt inkomstskattelagen är en i Sverige obegränsat skattskyldig juridisk person skattskyldig här för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet. Vidare gäller att utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad. Såväl inkomster som utgifter hänförliga till det utländska fasta driftstället beaktas således vid den svenska beskattningen. Eventuell dubbelbeskattning undviks enligt bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Det kan i sammanhanget nämnas att vissa av de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater innebär en annan behandling av inkomster och utgifter än den nyss beskrivna.</P>
<P class="p366 ft14">När det gäller t.ex. leasingavtal enligt ovan är det av vikt att poängtera att det är slutandet av leasingavtalet som utgör det eller del av det rapporteringspliktiga arrangemanget. Den omständighet att avskrivningar på tillgången görs löpande innebär således inte att det rör sig om flera separata rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p446 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p447 ft4">Undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet</P>
<P class="p448 ft3">Av DAC 6 framgår (under kategori C.3 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett arrangemang är rapporteringspliktigt där befrielse från dubbel beskattning av samma inkomst eller kapital yrkas i mer än en stat eller jurisdiktion. I detta fall avses med andra ord när undanröjande av dubbel- beskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i mer än en stat eller jurisdiktion. Utredningen har följt ordalydelsen av den svenska språkversionen. I andra språkversioner används capital (eng.) och Vermögen (ty.), vilket ofta översätts med förmögenhet/tillgång. Regeringen gör bedömningen att formuleringen undanröjande av dubbel- beskattning och ordet förmögenhet bättre överensstämmer med innebörden av kännetecknet.</P>
<P class="p369 ft14">Kännetecknet omfattar t.ex. s.k. hybridöverföringar, se Europeiska kommissionens mötesdokument den 21 september 2017 – Meeting document from the Commission services to the Working Party on Tax</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">Questions (Direct Taxation – DAC) (WK 9981/2017/ INIT). En hybridöverföring av finansiella instrument innebär att två jurisdiktioner intar olika synsätt i fråga om vilken part i ett avtal om överföring av finansiella instrument som i skattehänseende anses uppbära eventuell avkastning på de överförda instrumenten. Båda parter i avtalet kan då, var och en i den stat eller jurisdiktion där denne är hemmahörande, kommer att begära avräkning för utländsk källskatt som tagits ut på en intäkt från de överförda finansiella instrumenten. Om beskattningsunderlaget i den ena staten eller jurisdiktionen minskas genom en s.k. manufactured payment enligt avtalet från den ena parten till den andra kan avräkningsbeloppet öka. Denna problematik berörs i OECD:s BEPS- rapport åtgärd 2 (Final report on action 2: Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements) rekommendation 2.2 med tillhörande exempel 2.2 och i rådets direktiv (EU) 2017/952 av den 29 maj 2017 om ändring av direktiv (EU) 2016/1164 vad gäller hybrida missmatchningar med tredjeländer (se artikel 9.6 i ändringsdirektivet). Det aktuella kännetecknet är inte begränsat till hybridöverföringar, utan det gäller även andra situationer där skattskyldiga kan begära undanröjande av dubbelbeskattning i mer än en stat eller jurisdiktion. Förvaltningsrätten i Stockholm anför att begreppet manufactured payment bör förklaras närmare i det fortsatta lagstiftningsarbetet. Med anledning av vad förvaltningsrätten anför vill regeringen förtydliga följande. Exemplet som framgår ovan är ett av flera exempel i OECD:s <NOBR>BEPS-rapport</NOBR> åtgärd 2. Regeringen hänvisar till rekommendation 2.2 där exemplet finns illustrerat (jfr även prop. 2019/20:13 s. <NOBR>103–105).</NOBR></P>
<P class="p449 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p44 ft4">Överföring av tillgångar</P>
<P class="p360 ft3">Av DAC 6 framgår (under kategori C.4 i del II i bilaga IV till DAC) följande. Ett arrangemang är rapporteringspliktigt som inbegriper överföring av tillgångar och där det i de berörda staterna eller jurisdiktionerna föreligger en betydande skillnad i det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna. Kännetecknet avser att träffa fall där två eller flera stater eller jurisdiktioner värderar en tillgång olika, vilket kan leda till dubbelbeskattning eller dubbel <NOBR>icke-beskattning,</NOBR> se Europeiska kommissionens mötesdokument den 21 september 2017 – Meeting document from the Commission services to the Working Party on Tax Questions (Direct Taxation – DAC) (WK 9981/2017/ INIT). Det kan exempelvis röra sig om situationer där tillgångar överförs från ett företag till ett annat och där anskaffningsvärdet för förvärvaren inte motsvarar det belopp som överlåtaren tar upp till beskattning. Även överföringar inom företag kan omfattas, t.ex. när ett företag för över tillgångar mellan företagets fasta driftställen i olika stater eller jurisdiktioner.</P>
<P class="p342 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p44 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p73 ft5">Kännetecken avseende gränsöverskridande betalningar m.m. tas in i 19 och 20 §§ lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">105</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<DIV id="p106dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374106x1.jpg/" id="p106img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42">
<TR>
<TD class="tr2 td40"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft79">5.5.8</SPAN></P></TD>
<TD class="tr2 td188"><P class="p3 ft79">Automatiskt utbyte av upplysningar om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td40"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p3 ft79">finansiella konton och verkligt huvudmannaskap</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p450 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av kontrolluppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. SFL eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet.</P>
<P class="p451 ft14">Ett gränsöverskridande arrangemang är även rapporteringspliktigt om arrangemanget innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer</P>
<P class="p452 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar,</SPAN></P>
<P class="p453 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">som är registrerade i, leds från, har hemvist i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist, och</SPAN></P>
<P class="p454 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">vars verkliga huvudmän görs icke identifierbara.</SPAN></P>
<P class="p455 ft5">Med verklig huvudman avses detsamma som i lagen om registrering av verkliga huvudmän.</P>
<P class="p456 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag framgår att arrangemanget är rapporterings- pliktigt om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av skyldigheten att lämna kontrolluppgift enligt 22 b kap. SFL. I utredningens förslag framgår vidare att arrangemanget ska innefatta användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer som är registrerade i, leds från, är hemmahörande i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där någon av de verkliga huvudmännen inte är hemmahörande, och vars verkliga huvudmän inte kan identifieras.</P>
<P class="p457 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">), </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">och </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anför att förslaget avseende verkligt huvudmannaskap inte överensstämmer med ordalydelsen av direktivet. Skatteverket anför vidare att det kan ifrågasättas om förslaget avseende kringgående av rapporteringsskyldighet vid automatiskt utbyte av upplysningar överens- stämmer med direktivet eftersom förslaget hänvisar till 22 b kap. SFL, som avser rapporteringsplikten men inte omfattar granskningen som ska föregå rapporteringen. Skatteverket anför även att om avsikten är att verklig huvudman och person med bestämmande inflytande ska ha samma betydelse bör detta förtydligas.</SPAN></P>
<P class="p458 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p459 ft14">Några av de kännetecken som omfattas av DAC 6 avser gränsöver- skridande arrangemang som kan leda till eller syftar till att kringgå rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av uppgifter om finansiella konton och arrangemang som möjliggör att de verkliga huvudmännen döljs. Dessa kännetecken finns under kategori D.1 och 2 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p57 ft3">106</P>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft3">Kännetecknen motsvarar huvudsakligen de modellregler för informationsskyldighet som OECD har tagit fram när det gäller arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer, se OECD (2018) – Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures. Som framgår av skäl 13 i DAC 6 får dessa modellregler samt kommentaren till dessa användas som en källa till illustration eller tolkning.</P>
<P class="p195 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att förfaranden som omfattas av kännetecknen till stor del torde vara otillåtna enligt gällande rätt och det inte torde vara förenligt med de etiska riktlinjer som finns vare sig hos FAR eller andra svenska rådgivarorganisationer med rådgivning som direkt avser att minska transparens och undvika upplysningsskyldighet. FAR m.fl. anför vidare att de stora revisionsbyrånätverken även har egna etiska regler som förbjuder sådan rådgivning.</SPAN></P>
<P class="p422 ft4">Automatiskt utbyte av uppgifter om finansiella konton</P>
<P class="p74 ft3">DAC 6 innehåller ett kännetecken för arrangemang som kan ha verkan av att undergräva rapporteringsskyldigheten enligt lagstiftningen om genomförande av unionens lagstiftning eller eventuella motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, inklusive avtal med tredjeland, eller som drar fördel av avsaknaden av sådan lagstiftning eller sådana avtal. Kännetecknet åtföljs av en uppräkning av sex olika arrangemang som omfattas av kännetecknet (se kategori D.1 i del II i bilaga IV till DAC). Uppräkningen är inte uttömmande. Exempelvis nämns ”[a]nvändning av ett konto, en produkt eller en investering som inte är, eller som utger sig för att inte vara, ett <SPAN class="ft4">Finansiellt konto </SPAN>men vars egenskaper väsentligen liknar ett <SPAN class="ft4">Finansiellt konto</SPAN>” (punkt a) och ”[o]mklassificering av inkomst och kapital till produkter eller betalningar som inte omfattas av det automatiska utbytet av upplysningar om <SPAN class="ft4">Finansiella konton</SPAN>” (punkt c).</P>
<P class="p317 ft29">Kännetecknet träffar arrangemang som är utformade för att kringgå rapportering av upplysningar om finansiella konton enligt OECD:s globala standard för automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton (inklusive Common Reporting Standard, CRS). Denna globala standard har tagits in i DAC genom rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (förkortat DAC 2). Som redan nämnts tar detta kännetecken inte endast sikte på undergrävande eller kringgående av DAC 2 som är den rättsakt som innehåller den globala standarden och tillämpas mellan EU:s medlemsstater, utan gäller även i fråga om undergrävande eller kringgående av avtal med tredjeländer som motsvarar den globala standarden för automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Det huvudsakliga instrumentet för sådant utbyte av upplysningar mellan medlemsstater och tredjeländer är det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton (förkortat CRS MCAA). I september 2019 hade detta avtal undertecknats</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">107</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">av 106 stater och jurisdiktioner, däribland samtliga medlemsstater i EU.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Vid sidan om CRS MCAA finns det även avtal mellan EU och Andorra,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Liechtenstein, Monaco, San Marino respektive Schweiz om utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar som motsvarar den globala standarden. Därutöver har vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">medlemsstater bilaterala avtal med vissa tredjeländer om utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar som motsvarar den globala standarden, t.ex. Lettland med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Turkiet, Irland med Qatar, och Nederländerna med Hong Kong.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Avgörande för om ett avtal ska anses motsvara CRS MCAA är om det i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">allt väsentligt bygger på den modell för bilaterala avtal som ingår i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">globala standarden och avser tillämpning av CRS, som också ingår i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">globala standarden (se OECD:s publikation Standard for Automatic</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Exchange of Financial Account Information in Tax Matters). Samtliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">medlemsstater har ingått s.k. <NOBR>FATCA-avtal</NOBR> med USA. Dessa avtal tar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">också sikte på automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">men lever inte upp till de krav som ställs i den globala standarden. När det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">t.ex. gäller annan avkastning än ränta på bankkonton begränsar sig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skyldigheten för USA enligt <NOBR>FATCA-avtalen</NOBR> till att överföra uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avkastning som har sin källa i USA. <NOBR>FATCA-avtalen</NOBR> föreskriver inte heller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">någon skyldighet för USA att överföra uppgifter om tillgångar på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">finansiella konton. <NOBR>FATCA-avtalen</NOBR> är således inte sådana avtal som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">motsvarar CRS MCAA. Kringgående av <NOBR>FATCA-avtal</NOBR> omfattas därför</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inte av detta kännetecken. <NOBR>FATCA-avtalen</NOBR> kan dock i vissa fall ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">betydelse vid bedömningen av om ett arrangemang ska anses innebära att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">DAC 2, CRS MCAA eller motsvarande avtal undergrävs eller kringgås.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Om ett arrangemang får till följd att samtliga uppgifter som annars skulle</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ha utbytts med stöd av DAC 2, CRS MCAA eller motsvarande avtal i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">stället i det enskilda fallet kommer att utbytas med relevanta stater och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktioner med stöd av <NOBR>FATCA-avtal,</NOBR> kan arrangemanget nämligen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inte anses undergräva eller kringgå direktivet eller avtalet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Som nämnts ovan motsvarar kännetecknet huvudsakligen de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">modellregler för informationsskyldighet som OECD har tagit fram när det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">gäller bl.a. arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar om finansiella konton. Som framgår av skäl 13 i DAC 6 får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">dessa modellregler samt kommentaren till dessa användas vid tolkning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kännetecknet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">CRS MCAA och DAC 2 implementerades i svensk rätt genom bl.a.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">22 b kap. SFL och lagen (2015:911) om identifiering av rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">pliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">konton, förkortad IDKAL, (se prop. 2015/16:29, bet. 2015/16:SkU9, rskr.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">2015/16:66). Eftersom kännetecknet avser arrangemang som kan ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">verkan av att undergräva rapporteringsskyldigheten enligt CRS MCAA,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">DAC 2 eller motsvarande avtal gör regeringen bedömningen att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bestämmelsen bör avse arrangemang som kan antas leda till eller syfta till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">att kringgå skyldigheten att lämna kontrolluppgift enligt 22 b kap. SFL</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att det kan ifrågasättas om förslaget avseende</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kringgående av rapporteringsskyldighet vid automatiskt utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar överensstämmer med direktivet. Förslaget hänvisar till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">22 b kap. SFL, som tar sikte på själva rapporteringsplikten. Rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">108</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">plikten kan däremot kringgås om granskningen som ska föregå</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p460 ft29">rapporteringen inte görs på ett korrekt sätt eller om det finansiella institutet inte får korrekta uppgifter från sin kund. I direktivet anges som exempel att användningen av ett konto som inte är ett finansiellt konto men vars egenskaper väsentligen liknar ett finansiellt konto liksom överföring av finansiella konton eller tillgångar till stater eller jurisdiktioner som inte tillämpar <NOBR>CRS-regelverket</NOBR> är sådana kännetecken som gör arrangemanget rapporteringspliktigt. Dessa arrangemang syftar till att undvika rapporteringsplikt. Med anledning av vad Skatteverket anför vill regeringen förtydliga följande. I 22 b kap. 2 § SFL framgår att kontroll- uppgiftsskyldigheten enligt nämnda kapitel avser rapporteringspliktiga konton som avses i 2 kap. 20 § IDKAL och odokumenterade konton enligt 2 kap. 22 § samma lag. Eftersom uppgiftsskyldigheten är beroende av identifieringen av rapporteringspliktiga konton och odokumenterade konton enligt <NOBR>4–8</NOBR> kap. IDKAL inkluderas även granskningsförfarandet av dessa konton och om felaktiga uppgifter lämnas under detta förfarandet. Regeringen gör bedömningen att förslaget bör förtydligas genom att bestämmelsen i stället tar sikte på kontrolluppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. SFL, vilket förtydligar att det är föreskrivna uppgifter enligt lagen som ska lämnas i kontrolluppgifterna. I övrigt bedömer regeringen att föreslaget överensstämmer med direktivet.</P>
<P class="p461 ft4">Verkligt huvudmannaskap</P>
<P class="p36 ft3">Kännetecknet som avser verkligt huvudmannaskap (se kategori D.2 i del</P>
<P class="p69 ft3"><SPAN class="ft3">II</SPAN><SPAN class="ft103">i bilaga IV till DAC) avser arrangemang som rör en kedja av icke transparent juridiskt eller verkligt huvudmannaskap med användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer a) som inte bedriver någon verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar, och b) som är registrerat, förvaltas, har sin hemvist, kontrolleras eller är etablerat i någon annan stat eller jurisdiktion än den stat eller jurisdiktion där en eller flera av de verkliga huvudmännen för de tillgångar som innehas av sådana personer, juridiska konstruktioner eller strukturer har sin hemvist, och c) där de verkliga huvudmännen för sådana personer, juridiska konstruktioner eller strukturer, enligt definitionen i Europaparlamentets och rådets direktiv (EU) 2015/849, görs oidentifierbara. Samtliga punkter </SPAN><NOBR>(a–c)</NOBR> ska vara uppfyllda för att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt.</P>
<P class="p341 ft3">Kännetecknet träffar arrangemang som syftar till att tillhandahålla verkliga huvudmän skydd genom <NOBR>icke-transparenta</NOBR> strukturer. Som nämnts ovan motsvarar kännetecknet huvudsakligen de modellregler för informationsskyldighet som OECD har tagit fram när det gäller bl.a. arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer. Som framgår av skäl 13 i DAC 6 får dessa modellregler samt kommentaren till dessa användas vid tolkning av kännetecknet.</P>
<P class="p195 ft14">FAR m.fl. anför att förslaget inte helt överensstämmer med direktivet i denna del. Så som förslaget är utformat krävs att såväl bolaget som samtliga huvudmän är hemmahörande i samma stat, vilket inte stämmer med direktivet och dessutom är opåkallat ur materiell synvinkel. Av andra punkten bör framgå att ”som är registrerade i, leds från, är hemmahörande i, kontrolleras från eller är etablerade i en jurisdiktion där inte någon av de verkliga huvudmännen är hemmahörande”.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">109</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">110</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft14">Även <SPAN class="ft44">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>och Skatteverket anför att förslaget inte överensstämmer med direktivet i denna del och att det kan ifrågasättas om det bör framgå av lagtexten att kännetecknet ska avse en kedja av <NOBR>icke-transparanta</NOBR> strukturer.</P>
<P class="p68 ft3">Med anledning av detta vill regeringen anföra följande. Av utredningens förslag framgår bl.a. att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt ”om det innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer […] 2. som är registrerade i, leds från, är hemmahörande i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där någon av de verkliga huvudmännen inte är hemmahörande och 3. vars verkliga huvudmän inte kan identifieras”. Av direktivet framgår att personerna, de juridiska konstruktionerna eller strukturerna ska vara registrerade etc. i någon annan stat eller jurisdiktion än den staten eller jurisdiktionen där en eller flera av de verkliga huvudmännen har sin hemvist. Direktivet uppställer med andra ord ett krav på att de verkliga huvudmännen ska ha hemvist i en annan stat eller jurisdiktion än där personerna, de juridiska konstruktionerna eller strukturerna är registrerade etc. För att tydliggöra att så är fallet anser regeringen att det av bestämmelsen bör framgå att personen, juridiska konstruktionen eller strukturen ska vara registrerad, etablerad etc. i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist. För att göra de verkliga huvudmännen oidentifierbara krävs vidare att minst en person, juridisk konstruktion eller struktur finns mellan exempelvis en betalning och de verkliga huvudmännen. Att det ska föreligga en kedja för att dölja de verkliga huvudmännen ligger med andra ord i bestämmelsens utformning. Att det ska förekomma ett eller flera icke transparenta juridiskt eller verkligt huvudmannaskap i arrangemanget framgår vidare av förslagets formulering, dvs. att de verkliga huvudmännen görs oidentifierbara (se kategori D.2 c i del II i bilaga IV till DAC). Regeringen gör bedömningen att förslaget överensstämmer med direktivet i denna del och att något ytterligare förtydligande inte behöver göras.</P>
<P class="p335 ft4">Verklig huvudman</P>
<P class="p58 ft3">I kännetecknet som finns i kategori D.2 c i del II i bilaga IV till DAC framgår att begreppet verklig huvudman har samma innebörd som i Europaparlamentets och rådets direktiv 2015/849 av den 20 maj 2015 om åtgärder för att förhindra att det finansiella systemet används för penningtvätt eller finansiering av terrorism. Detta direktiv har införlivats i svensk rätt genom lagen (2017:630) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. Begreppet verklig huvudman definieras i den lagen genom en hänvisning till lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän. Regeringen anser att begreppet bör definieras på samma sätt i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang. Detta minskar risken för att olika tolkningar görs, och innebär också att ändringar av begreppets innebörd i penningtvättslagstiftningen automatiskt får genomslag på nu aktuellt område.</P>
<P class="p366 ft14">Skatteverket anför att det i översättningen av direktivet (DAC 2 och DAC 6) och i lagen (2015:911) om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton (förkortad IDKAL) används ett annat begrepp, ”personer med bestäm-</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<P class="p165 ft14">mande inflytande”. Skatteverkets uppfattning är att detta begrepp Prop. 2019/20:74 överensstämmer med begreppet verklig huvudman. Om avsikten är att</P>
<P class="p345 ft3">dessa två begrepp ska ha samma betydelse bör detta enligt Skatteverket förtydligas. Med anledning av vad Skatteverket anför vill regeringen framhålla följande. Som framgår ovan har begreppet verklig huvudman (eng. beneficial owner) samma innebörd i kännetecknet D.2 som i lagen om registrering av verkliga huvudmän. I 2 kap. 18 § IDKAL framgår att begreppet person med bestämmande inflytande (eng. Controlling person) ska tolkas i enlighet med rekommendationerna från arbetsgruppen för finansiella åtgärder (FATF) i dessas lydelse som antogs i februari 2012. Regeringen gör bedömningen att någon ytterligare redogörelse för hur dessa två begrepp står i förhållande till varandra inte är behövligt för tillämpningen av kännetecknen under kategori D i DAC 6.</P>
<P class="p329 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p48 ft14">Kännetecken som rör rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och verkligt huvudmannaskap tas in i 21 och 22 §§ lagen om rapporteringspliktiga arrangemang. En definition av begreppet verklig huvudman tas in i 6 § samma lag.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43">
<TR>
<TD class="tr20 td60"><P class="p148 ft77">5.5.9</P></TD>
<TD class="tr20 td172"><P class="p353 ft79">Internprissättning</P></TD>
<TD class="tr20 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr28 td164"><P class="p3 ft91"> </P></TD>
<TD class="tr31 td1"><P class="p3 ft99"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr10 td173"><P class="p179 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är</P></TD>
<TD class="tr10 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">rapporteringspliktigt om det innefattar användning av ensidiga regler</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">(unilaterala safe <NOBR>harbour-regler).</NOBR></P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p462 ft29">Ett gränsöverskridande arrangemang är även rapporteringspliktigt om</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">det innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">mellan anknutna personer.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p462 ft3">Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p462 ft3">1. tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas vid den tidpunkt då de</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">överförs, och</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p462 ft3">2. beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">osäkra vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, vilket gör det svårt</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">att förutsäga värdet på den immateriella tillgången vid tidpunkten för</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">överföringen.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p462 ft3">Ett arrangemang är vidare rapporteringspliktigt om det innefattar en</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">tillgångar och den överförande partens förväntade resultat före</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td173"><P class="p179 ft3">finansiella poster och skatter under en treårsperiod efter överföringen</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td173"><P class="p179 ft3">är mindre än 50 procent av vad det förväntade resultatet skulle ha varit</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td174"><P class="p179 ft3">om överföringen inte hade gjorts.</P></TD>
<TD class="tr7 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td167"><P class="p463 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förslag. I utredningens förslag framgår att arrangemanget ska innefatta</P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">användning av unilaterala regler om schabloniserad beräkning av resultat</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">eller vinstmarginaler (safe harbour).</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td1"><P class="p17 ft3">111</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td60"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
<TD class="tr29 td172"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation (</SPAN>med instämmande av <SPAN class="ft4">Fastighetsägarna Sverige</SPAN>, <SPAN class="ft4">Finansbolagens Förening</SPAN>, <SPAN class="ft4">Ikano Bank AB</SPAN>, <SPAN class="ft4">Industrins Finansförening IFF</SPAN>, <SPAN class="ft4">Skanska AB</SPAN>, <SPAN class="ft4">Svenska Bankföreningen</SPAN>, <SPAN class="ft4">Svensk Försäkring</SPAN>, <SPAN class="ft4">Svenskt Näringsliv </SPAN>och <SPAN class="ft4">Sveriges Byggindustrier) </SPAN>anger att den s.k. safe <NOBR>harbour-regeln</NOBR> kan medföra att uppgiftsskyldigheten blir omfattande, att kännetecknet om svårvärderade immateriella tillgångar kan ge upphov till tolkningsproblem och att det är otydligt vad som utgör funktioner, risker och tillgångar. <SPAN class="ft4">AB Volvo </SPAN>anser att kännetecknen är alltför vagt hållna och instämmer i det som Näringslivets skattedelegation beskrivit beträffande safe harbour och svårvärderade immateriella tillgångar. <SPAN class="ft4">SKF AB </SPAN>anger att det inte är otänkbart att en koncerns prissättning efter jämförelsestudie hamnar inom ramen för ett lands safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> och att det finns risk att det tolkas som att det då blir rapporteringspliktigt. Även <SPAN class="ft4">FAR </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft4">Swedish Private Equity & Venture Capital Association</SPAN>) anser att det inte bör uppstå rapporteringsplikt för transaktioner som görs i enlighet med internprissättningspolicy enbart på grund av att motparten finns i ett land som har safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> och transaktionen faller in under denna regel. Vidare anger FAR att det bör framgå när det gäller kännetecknet svårvärderade immateriella tillgångar att det bara är immateriella tillgångar med ett potentiellt värde för den faktiska näringsverksamheten som omfattas. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anger att vissa begrepp som ”unilaterala regler” och ”koncernintern” bör definieras i lagtexten samt att det bör förtydligas hur beräkningen av resultatet och treårsperioden ska göras.</P>
<P class="p465 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p466 ft14">DAC 6 innehåller särskilda kännetecken avseende internprissättning (se kategori E i del II i bilaga IV till DAC). Dessa kännetecken omfattar</P>
<P class="p467 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft13">arrangemang som inbegriper användning av unilaterala safe harbour- regler,</SPAN></P>
<P class="p467 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft108">arrangemang som inbegriper överföring av svårvärderade immateriella tillgångar och</SPAN></P>
<P class="p468 ft14"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft13">arrangemang som inbegriper en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner och/eller risker och/eller tillgångar, om den eller de överlåtande parternas prognosticerade rörelseresultat före räntor och skatt under en period på tre år efter överföringen är mindre än 50 procent av vad den eller de överlåtande parternas prognosticerade rörelseresultat före räntor och skatt skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.</SPAN></P>
<P class="p469 ft14">En grundläggande princip i internationell skatterätt är att prissättningen vid gränsöverskridande transaktioner mellan närstående företag ska ske enligt den s.k. armlängdsprincipen. Den innebär att pris och andra villkor som avtalas i gränsöverskridande transaktioner mellan närstående företag ska motsvara de priser och villkor som hade avtalats mellan oberoende företag i en jämförbar situation (se den s.k. korrigeringsregeln i 14 kap. 19 § IL). OECD har gett ut riktlinjerna Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations som ska vara till</P>
<P class="p16 ft3">112</P>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">vägledning för skattemyndigheter och företag för hur armlängdsprincipen ska tillämpas, nedan förkortad OECD:s riktlinjer för internprissättning.</P>
<P class="p75 ft3">En relevant fråga när det gäller kännetecknen avseende internpris- sättning är vad som utgör ett enskilt arrangemang. <SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation m.fl. </SPAN>anger att de uppgiftsskyldiga lämnas utan vägledning kring vad som ska anses vara ett enskilt arrangemang i frågor om internprissättning och om rapportering ska ske på transaktionsbasis eller inte.</P>
<P class="p177 ft3">När det gäller frågan om vad som kan anses utgöra ett enskilt arrangemang hänvisas till avsnitt 5.4.1. En förutsättning för att exempelvis en internprissättningspolicy som har fastställts inom en koncern ska vara rapporteringspliktig är att den träffas av något av de fastställda kännetecknen (se avsnitt 5.5). När ett antal transaktioner genomförs och prissättningen av dessa sker enligt policyn kan ett eller flera arrangemang vara för handen. Det torde dock inte vara rimligt att bedömningen görs på fakturabasis. Om flera löpande transaktioner omfattas av samma kännetecken och genomförs på liknande sätt bör detta kunna ses som en serie arrangemang som endast behöver rapporteras in vid ett tillfälle. Det är enligt regeringens mening dock svårt att ge någon närmare vägledning i frågan, eftersom dessa bedömningar i viss mån är beroende på omständigheterna i det enskilda fallet.</P>
<P class="p47 ft4">Unilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR></P>
<P class="p470 ft29">I kategori E.1 i del II i bilaga IV till DAC regleras arrangemang som inbegriper användning av unilaterala s.k. safe <NOBR>harbour-regler.</NOBR> Safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> innebär en valmöjlighet för berättigade skattskyldiga att följa ett enklare regelverk för internprissättning avseende vissa på förhand definierade transaktioner. Prissättningen enligt sådana regelverk godtas normalt sett av skattemyndigheten i det land där regelverket har antagits (se OECD:s riktlinjer för internprissättning, kapitel IV, avsnitt E s. 204– 206). En safe <NOBR>harbour-regel</NOBR> kan tillåta skattskyldiga att fastställa intern- priserna på ett visst sätt, t.ex. genom användningen av en förenklad policy för internprissättning. En safe <NOBR>harbour-regel</NOBR> kan också undanta en specifik kategori av skattskyldiga eller transaktioner från tillämpningen av hela eller delar av internprissättningsreglerna. <SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anger att begreppet unilaterala regler bör definieras i lagtexten. <SPAN class="ft35">Näringslivets skattedelegation m.fl., </SPAN>anger att kännetecknen som ska gälla på internprissättningsområdet är mycket generellt hållna och träffar många situationer som kan beskrivas som normala och inte är skattemässigt motiverade. De anger vidare att uppgiftsskyldighetens omfattning potentiellt kan bli mycket stor med hänsyn till att schablonprissättning är vanligt förekommande i många länder, exempelvis i fråga om räntor. Detta särskilt om OECD:s Low Value Added Services och EU:s Joint Transfer Pricing Forums s.k. 5 <NOBR>%-regler</NOBR> ska anses utgöra sådana safe harbour och föranleda rapportering. <SPAN class="ft35">AB Volvo </SPAN>instämmer i det Näringslivets skattedelegation beskrivit beträffande kännetecknet som avser safe harbour. <SPAN class="ft35">SKF </SPAN>och <SPAN class="ft35">FAR </SPAN>anger att transaktioner som prissatts i enlighet med en internprissättningspolicy inte bör leda till rapporteringsplikt enbart på den grunden att den faller in under tillämpningsområdet för ett lands safe</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">113</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74 <NOBR>harbour-regler.</NOBR> <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anger att det bör införas en</P>
<P class="p471 ft3">definition av uttrycket unilaterala regler i lagtexten.</P>
<P class="p472 ft3">Som ovan nämnts omfattar kännetecknet endast unilaterala safe <NOBR>harbour-regler,</NOBR> dvs. regler som en stat ensidigt har antagit (till skillnad från bi- och multilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> som avtalas mellan två respektive flera stater). OECD har i sina riktlinjer för internprissättning beskrivit vad som anses utgöra safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> samt problematiken kring unilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> och då bl.a. risken för dubbel skattebefrielse och för ökade möjligheter till skatteplanering. En nackdel med unilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> som tas upp i OECD:s riktlinjer för internprissättning är att den godtagna prisnivån i det enskilda fallet inte behöver överensstämma med vad som är marknadsmässigt, vilket skattskyldiga kan utnyttja i skatteplaneringssammanhang (se kapitel IV, avsnitt E, s. <NOBR>210–212).</NOBR> Då kännetecknet ska vara tillämpligt vid unilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> omfattas inte de fall där två eller flera stater eller jurisdiktioner kommit överens om godtagbar prisnivå. Safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> som det råder internationell konsensus om, exempelvis genom att reglerna följer av OECD:s riktlinjer för internprissättning, ska således inte omfattas av rapporteringsplikten. Vidare ska inte heller situationer där transaktioner har prissatts i enlighet med riktlinjerna i OECD:s riktlinjer för internprissättning och den slutliga prisnivån hamnar inom ramen före ett lands unilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> omfattas. Utformningen av unilaterala regler kan variera. Det framstår därför inte som möjligt att i den föreslagna lagen definiera vad som avses med unilaterala safe harbour- regler utan att samtidigt skapa en risk för att vissa unilaterala regler inte omfattas av rapporteringsplikten. Regeringen gör därför bedömningen att någon definition inte bör införas i lagtexten. Någon definition av vad som ska anses vara unilaterala regler återfinns inte heller i DAC 6.</P>
<P class="p473 ft4">Överföring av svårvärderade immateriella tillgångar</P>
<P class="p474 ft3">Punkt 2 i kategori E i del II i bilaga IV till DAC avser arrangemang som inbegriper överföring av svårvärderade immateriella tillgångar. I kännetecknet återfinns en definition av begreppet svårvärderade immateriella tillgångar, som följer den definition som används i OECD:s riktlinjer för internprissättning (se kapitel VI, avsnitt D 4, punkt 6.189 s. 309 och 310). Denna definition bör tas in i lagtexten för att tydliggöra vilka immateriella tillgångar som avses. Den problematik avseende svårvärderade immateriella tillgångar som identifieras i OECD:s riktlinjer för internprissättning är den informationsasymmetri som finns mellan den skattskyldige och skattemyndigheten bl.a. när det gäller vilken information som den skattskyldige tog hänsyn till vid prissättningen av en viss transaktion. I OECD:s riktlinjer anges att det är svårt för skattemyndigheten att bedöma tillförlitligheten i denna information och därmed om prissättningen i sig är armlängdsmässig innan myndigheten ser resultaten av överföringen (se kapitel VI, avsnitt D 4 punkt 6.191 s. 310).</P>
<P class="p475 ft44">FAR (<SPAN class="ft14">med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association) <SPAN class="ft14">anser när det gäller svårvärderade immateriella tillgångar att det är viktigt att det framgår att det enbart är immateriella tillgångar med potentiellt värde för den faktiska näringsverksamheten som ska omfattas</SPAN></P>
<P class="p90 ft3">114</P>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft14">eftersom flyttning av interna funktioner fångas upp av det tredje kännetecknet.</P>
<P class="p245 ft5">DAC 6 innehåller ingen sådan avgränsning som FAR efterfrågar. För att genomföra direktivet i denna del införs därför inget ytterligare rekvisit när det gäller kännetecknet som avser svårvärderade immateriella tillgångar.</P>
<P class="p476 ft44">Internationella omstruktureringar som medför att en skattskyldig förlorar huvuddelen av sin intjäningsförmåga</P>
<P class="p477 ft3">Det sista kännetecknet som avser internprissättning, som återfinns i punkt 3 i kategori E i del II i bilaga IV till DAC, tar sikte på internationella omstruktureringar som medför att en skattskyldig förlorar huvuddelen av sin intjäningsförmåga. <SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation m.fl</SPAN>. konstaterar att det inte är närmare beskrivet vad som utgör funktioner, risker och tillgångar. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anger att uttrycket koncernintern bör definieras i lagtexten.</P>
<P class="p379 ft3">DAC 6 ger ingen ledning kring vad som avses med en koncernintern överföring. Eftersom kännetecknet avser internprissättning bör begreppet kunna tolkas i enlighet med hur det tolkas i OECD:s riktlinjer för internprissättning. En omstrukturering kan ske på många olika sätt och det är inte görligt att redogöra för samtliga dessa. Kapitel IX i OECD:s riktlinjer för internprissättning handlar om just omstruktureringar och överflyttning av funktioner, risker och tillgångar. Vissa delar av OECD:s riktlinjer för internprissättning bör därför kunna vara till hjälp vid tolkningen av detta kännetecken, inklusive vad som kan utgöra funktioner, risker och tillgångar.</P>
<P class="p297 ft3">I kännetecknet hänvisas i den engelska versionen till det redovisnings- mässiga resultatmåttet EBIT (eng. earnings before interest and tax) som används för att bedöma ett företags lönsamhet före finansiella poster. Eventuell ersättning som uppbärs på grund av överföringen ska inte tas med vid beräkningen av det förväntade resultatet. <SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation m.fl. </SPAN>anger att ett kännetecken baserat på förväntat resultat innan en omstrukturering är tveksamt, bl.a. eftersom det ställer höga krav på potentiellt uppgiftsskyldiga att dokumentera prognoser av resultateffekter av alla omstruktureringar på nivån legal enhet.</P>
<P class="p297 ft14">Att utelämna kännetecknet avseende omstruktureringar i bestämmelsen skulle innebära att direktivet inte genomförs i denna del, vilket regeringen bedömer inte är ett alternativ.</P>
<P class="p245 ft3">Ett exempel på arrangemang som torde träffas av kännetecknet i tredje punkten är följande. Ett svenskt företag har under en period utvecklat, tillverkat och sålt en produkt i eget namn och för egen räkning. Inom koncernen bestäms att företagets verksamhet ska omstruktureras genom att vissa funktioner, risker och/eller tillgångar överförs till ett koncernföretag i ett annat land. Efter överföringen väntas det svenska företaget uppnå ett resultat före finansiella poster och skatter under de närmaste tre åren om sammanlagt 20 miljoner kronor. Om överföringen inte hade gjorts, utan företaget hade fortsatt att bedriva sin verksamhet som tidigare, hade det väntats uppnå ett resultat före finansiella poster och skatter under de närmaste tre åren om sammanlagt 50 miljoner kronor. Det förväntade resultatet efter överföringen är i detta fall mindre än 50 procent</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">115</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<DIV id="p116dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374116x1.jpg/" id="p116img1">
</DIV>
<P class="p478 ft5">Prop. 2019/20:74 av det förväntade resultatet om överföringen inte hade gjorts (20/50 = 40 procent). Arrangemanget är därmed rapporteringspliktigt.</P>
<P class="p479 ft3"><SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anger att det klart bör framgå att eventuell ersättning som uppbärs på grund av överlåtelsen inte ska tas med vid beräkningen av det förväntade resultatet. Förvaltningsrätten i Stockholm anger vidare att det bör anges hur treårsperioden ska beräknas.</P>
<P class="p479 ft3">I bestämmelsen anges att beräkningen av det förväntade resultatet ska göras som om överföringen inte hade gjorts vilket bör innebära att eventuell ersättning inte ska tas med vid beräkningen av det prognostiserade resultatet. Avsikten med detta kännetecken är att jämföra den överförande partens intjänandeförmåga före och efter överlåtelsen. Om eventuell ersättning för överlåtelsen skulle beaktas skulle beräkningen av den överlåtande partens intjänandeförmåga inte bli rättvisande. Regeringen delar därför förvaltningsrättens syn i detta avseende.</P>
<P class="p480 ft14">Vad gäller hur treårsperioden ska beräknas behöver det beaktas att kriteriet ska tillämpas av samtliga medlemsstater i samband med bedömningen av vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang. Det är därför inte ändamålsenligt att i svensk lag fastställa mer exakt hur treårsperioden ska räknas, eftersom en sådan reglering skulle kunna avvika från vad andra medlemsstater lägger i detta begrepp.</P>
<P class="p481 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p459 ft5">Kännetecken avseende internprissättning tas in <NOBR>23–25</NOBR> §§ lagen om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p482 ft16"><SPAN class="ft16">5.6</SPAN><SPAN class="ft109">Vilka uppgifter ska lämnas?</SPAN></P>
<P class="p483 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Följande uppgifter ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang:</P>
<P class="p484 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">nödvändiga identifikationsuppgifter, inklusive hemvist, för a) rådgivare,</SPAN></P>
<P class="p454 ft3">b) användare, och</P>
<P class="p454 ft3">c) personer som är anknutna till användaren, när dessa har betydelse</P>
<P class="p485 ft3">för det rapporteringspliktiga arrangemanget.</P>
<P class="p452 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">vilken eller vilka kännetecken i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang som gör arrangemanget rapporteringspliktigt,</SPAN></P>
<P class="p453 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">en sammanfattning av innehållet i arrangemanget och, om ett sådant finns, det namn under vilket arrangemanget är allmänt känt samt en övergripande beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang,</SPAN></P>
<P class="p452 ft14"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft23">det datum då genomförandet av arrangemanget påbörjades eller då arrangemanget ska genomföras,</SPAN></P>
<P class="p452 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">uppgift om de nationella bestämmelser som utgör grunden för arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p454 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">värdet av arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p453 ft5"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft33">uppgift om den eller de medlemsstater i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, och</SPAN></P>
<P class="p82 ft3">116</P>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV id="p117dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374117x1.jpg/" id="p117img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p486 ft14"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft26">nödvändiga identifikationsuppgifter för varje annan person i en medlemsstat än som avses i 1 som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, samt uppgift om var varje sådan person har hemvist.</SPAN></P>
<P class="p395 ft5">Om det till det rapporteringspliktiga arrangemanget finns ett tilldelat referensnummer, ska även detta lämnas.</P>
<P class="p386 ft29"><SPAN class="ft36">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen föreslår att uppgift ska lämnas i form av en beskrivning av arrangemanget, i stället för en sammanfattning av innehållet i arrangemanget. Utredningen föreslår inte att uppgift ska lämnas om det namn under vilket arrangemanget är allmänt känt. Utredningen föreslår att identifikationsuppgifter för anknutna personer ska lämnas när det är lämpligt. Utredningen föreslår inte att referensnummer för det rapporteringspliktiga arrangemanget ska lämnas i vissa fall.</P>
<P class="p195 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">ifrågasätter lämpligheten av att använda begreppet ”när det är lämpligt” och om användningen av fraserna ”en beskrivning av arrangemanget” och ”en övergripande beskrivning av relevant affärsverksamhet och relevanta arrangemang” innebär en utvidgning i förhållande till direktivets uttryck ”en sammanfattning av innehållet i arrangemanget”. Förvaltningsrätten noterar också att direktivet innehåller ett undantag från skyldigheten att lämna uppgift i form av en sammanfattning om det skulle innebära att en affärshemlighet etc. röjs eller om det skulle strida mot allmän ordning, vilket inte har fått någon motsvarighet i lagtexten. Förvaltningsrätten efterfrågar även förtydligande av vad som avses med värdet av arrangemanget, t.ex. vid överlåtelser av fastigheter då det finns pris, skattemässigt värde, bokfört värde, taxeringsvärde m.m. Slutligen efterfrågar förvaltningsrätten vilka som ska anses vara personer i andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget. Förvaltningsrätten frågar sig exempelvis om uppgifter ska lämnas om styrelseledamöter, verkställande direktörer, revisorer och anställda jurister i ett företag i ett transaktionssteg i ett rapporteringspliktigt arrangemang och vad som gäller för personer på Skatteverket, Skatterättsnämnden eller utländska myndigheter m.m. samt banker och bankpersonal som t.ex. finansierar en transaktion. </SPAN>Kammarrätten i Göteborg <SPAN class="ft3">menar att det så långt som möjligt bör förtydligas och konkretiseras vad som avses med att uppgifter ska lämnas ”när det är lämpligt”. </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">anser att lagtexten så nära som möjligt bör följa texten i DAC 6 när det gäller vilka uppgifter som ska lämnas. I DAC 6 anges t.ex. att uppgift ska lämnas i form av en sammanfattning av innehållet i arrangemanget. Av DAC 6 framgår även att uppgift ska lämnas om namn som allmänt används om arrangemanget. Detta framgår inte av lagtexten. Vidare bör det klargöras att skyldigheten att lämna uppgift om hemvist för en person gäller samtliga stater och jurisdiktioner där en person har hemvist.</SPAN></P>
<P class="p487 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p73 ft14">De uppgifter som ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang framgår av artikel 8ab.14 i DAC. Enligt punkt 14 a ska uppgift lämnas om identiteten på förmedlare och berörda skattebetalare (rådgivare och användare enligt förslaget), inklusive deras namn, födelsedatum och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">117</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">födelseort (när det gäller en fysisk person), skatterättslig hemvist,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skatteregistreringsnummer och, när så är lämpligt, personer som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">anknutna företag (anknutna personer enligt förslaget) till den berörda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattebetalaren. Vilka identifikationsuppgifter som ska lämnas behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">enligt regeringen inte preciseras i lag. Uppgifterna kan i stället, i likhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">med vad som gäller för bl.a. kontrolluppgifter, anges i förordning.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">och </SPAN>Kammarrätten i Göteborg <SPAN class="ft3">har</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">synpunkter på att det i utredningens författningsförslag anges att uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om anknutna personer ska lämnas ”när det är lämpligt”, eftersom det är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">oklart när så är fallet. Enligt regeringens bedömning får det anses lämpligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">i direktivets mening att lämna uppgifter om anknutna personer när dessa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">har betydelse för det rapporteringspliktiga arrangemanget. För att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tydliggöra detta bör det anges i stället för ”när det är lämpligt”.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Av artikel 8ab.14 b följer att uppgift även ska lämnas om vilket eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">vilka kännetecken som gör arrangemanget rapporteringspliktigt.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Av artikel 8ab.14 c framgår att upplysningarna ska innefatta en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">sammanfattning av innehållet i arrangemanget. Av bestämmelsen framgår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">vidare att upplysningarna ska innefatta en hänvisning till det namn som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">allmänt används för arrangemanget, om sådant finns, och en beskrivning i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">abstrakta termer av relevant affärsverksamhet eller relevanta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang. Utredningen anser att det är tillräckligt att det av lagtexten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">framgår att den uppgiftsskyldige ska lämna en beskrivning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget och en övergripande beskrivning av relevant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">affärsverksamhet eller relevanta arrangemang. Såväl Förvaltningsrätten i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Stockholm som <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>påpekar dock att detta kan innebära att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">lagtexten får en annan innebörd än direktivet. I detta avseende delar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringen uppfattningen att lagtexten bör utformas så enhetligt med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direktivet som möjligt. Det bör därför anges att det som ska lämnas är en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">sammanfattning av innehållet i arrangemanget. Det bör vidare framgå att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgifterna ska inkludera det namn under vilket arrangemanget är allmänt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">känt, om ett sådant finns. I direktivet anges att sammanfattningen ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">innefatta en beskrivning i abstrakta termer av relevant affärsverksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller relevanta arrangemang. I detta avseende delar regeringen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utredningens slutsats att ”en beskrivning i abstrakta termer i lagtexten bör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kunna ersättas av ”en övergripande beskrivning”. Enligt regeringens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">mening bör dessa uttryckssätt syfta till att klargöra samma sak, nämligen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att dessa beskrivningar som sådana inte behöver innehålla alla detaljer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">oavsett relevans, såsom identifikationsuppgifter för varje person som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">nämns etc. Förvaltningsrätten i Stockholm efterfrågar också klargörande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om vad en övergripande beskrivning innebär. I allmänhet bör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">beskrivningen, som nämnts, inte behöva innehålla alla identifikations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgifter för alla personer som omnämns. I stället kan det vara tillräckligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">att t.ex. beskriva att ett bolag A i stat eller jurisdiktion X förvärvar ett bolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">B i stat eller jurisdiktion Y. Ofta torde det dock kunna ha betydelse för hur</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget fungerar vilken bolagsform bolag A respektive bolag B</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">har, varför det i så fall bör framgå. Vilka stater eller jurisdiktioner det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">handlar om kan också vara relevant, t.ex. på grund av att skattesatserna är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">olika i de båda staterna eller jurisdiktionerna. Om det är av betydelse för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">hur arrangemanget fungerar kan det således behöva anges vilken stat eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktion som avses och/eller vilka skattesatser som gäller i staten eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">118</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">jurisdiktionen för den inkomst som det är fråga om. Krav på att lämna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft14">identifikationsuppgifter avseende vissa personer finns däremot i artikel 8ab.14 a och h.</P>
<P class="p245 ft3">Skatteverket framför att det av lagtexten bör framgå att sammanfattningen ska innehålla uppgift om det namn som allmänt används om arrangemanget. Regeringen instämmer i detta. Bestämmelsen bör därför utformas så att detta framgår.</P>
<P class="p245 ft14">Av artikel 8ab.14 d framgår att uppgift också ska lämnas om det datum då genomförandet av arrangemanget påbörjades eller då arrangemanget ska genomföras.</P>
<P class="p245 ft3">Av artikel 8ab.14 e framgår att uppgift även ska lämnas om de bestämmelser (svenska och utländska) som utgör grunden för arrange- manget.</P>
<P class="p245 ft3">Enligt artikel 8ab.14 f ska en uppgiftsskyldig också lämna uppgift om värdet av arrangemanget. Förvaltningsrätten i Stockholm efterfrågar förtydligande avseende uttrycket värdet av arrangemanget. Om detta anför utredningen följande. Med värdet avses värdet av den eller de transaktioner som ingår i arrangemanget. Det är således inte skatte- förmånens värde som ska anges. Beroende på hur arrangemanget ser ut kan flera transaktionsvärden behöva anges. Regeringen instämmer med utredningen när det gäller att flera transaktionsvärden kan behöva anges om flera transaktioner ingår i arrangemanget. Det bör dock vara tillräckligt att uppge ett värde per enskild transaktion. Utgångspunkten vid en överlåtelse av en fastighet bör exempelvis vara att det värde som ska uppges är priset, i vart fall om priset motsvarar marknadsvärdet. Utifrån omständigheterna i det enskilda fallet kan dock ett annat värde vara mer relevant för arrangemanget, t.ex. om en fastighet överlåts utan ersättning. Det kan då i stället vara exempelvis marknadsvärdet eller det bokförda värdet som bör anges.</P>
<P class="p297 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm noterar att direktivet innehåller ett undantag från skyldigheten att lämna uppgift i form av en sammanfattning om det skulle innebära att en affärshemlighet etc. röjs eller om det skulle strida mot allmän ordning, vilket inte har fått någon motsvarighet i lagtexten. Regeringen konstaterar att detta undantag förekommer även i fråga om utbyte av upplysningar enligt DAC på andra områden. Det ankommer då på Skatteverket att tillämpa undantaget vid lämnande av uppgifter till behöriga myndigheter i andra medlemsstater, jfr 10 § 4 och 13 § tredje stycket lagen om administrativt samarbete. Enligt regeringens mening finns det inte skäl att frångå denna systematik här. I avsnitt 7.2 föreslås därför att Skatteverket ska tillämpa det aktuella undantaget vid utbyte av upplysningar. Det kan erinras om att absolut sekretess gäller hos Skatteverket för de uppgifter om enskildas personliga och ekonomiska förhållanden som ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang, se avsnitt 8.</P>
<P class="p488 ft14">I artikel 8ab.14 g föreskrivs att uppgift ska lämnas om den eller de berörda skattebetalarnas medlemsstat och varje annan medlemsstat som sannolikt kommer att beröras av det rapporteringspliktiga arrangemanget. Det bör därför i skatteförfarandelagen tas in en bestämmelse om att uppgift ska lämnas om den medlemsstat i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">119</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 I artikel 8ab.14 h föreskrivs att uppgift också ska lämnas om varje annan person i en medlemsstat som sannolikt kommer att beröras av det rapporteringspliktiga arrangemanget, med angivande av till vilka medlemsstater en sådan person är knuten. Bestämmelsen måste läsas mot bakgrund av den tidigare nämnda bestämmelsen i direktivet om att identifikationsuppgifter – inklusive uppgift om skatterättslig hemvist – ska lämnas för förmedlare, berörda skattebetalare och i vissa fall personer som är anknutna företag till den berörda skattebetalaren. Uppgifter om berörda personer måste således lämnas även om personerna i fråga inte är rådgivare eller användare, eller anknutna företag till en användare. De uppgifter som ska lämnas om nu aktuella personer bör vara desamma som de uppgifter som ska lämnas för rådgivare och användare.</P>
<P class="p489 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm frågar sig vilka personer som kan anses beröras av det rapporteringspliktiga arrangemanget. Regeringen vill därför klargöra följande. En fysisk person kan inte anses beröras av ett rapporteringspliktigt arrangemang enbart genom att han eller hon innehar en anställning eller ett uppdrag för en juridisk person som berörs av arrangemanget. En fysisk person kan anses beröras av ett arrangemang om han eller hon är personligen involverad i arrangemangen såsom t.ex. betalningsmottagare, köpare eller säljare med avseende på någon transaktion som ingår i arrangemanget. Myndigheter torde sällan kunna anses vara berörda av ett rapporteringspliktigt arrangemang och i vart fall inte när arrangemanget endast berör myndigheten genom den myndighets- utövning som ligger inom ramen för myndighetens uppdrag. Däremot kan det inte uteslutas att en myndighet kan komma att omedvetet beröras av ett rapporteringspliktigt arrangemang inom ramen för sitt agerande som juridisk person, t.ex. vid ett marknadsmässigt köp av en fastighet. En bank kan givetvis beröras av ett rapporteringspliktigt arrangemang om den agerar för egen räkning inom ramen för arrangemanget. Om banken i stället exempelvis genomför transaktioner åt andra eller lånar ut pengar till andra för att de ska kunna genomföra transaktioner får bedömningen i stället göras om banken ska anses vara rådgivare med avseende på det rapporteringspliktiga arrangemanget. Om så är fallet ska identifikations- uppgifter för banken lämnas i enlighet med artikel 8ab.14 a.</P>
<P class="p490 ft14">I flera av punkterna i artikel 8ab.14 anges att uppgifter ska lämnas om personers hemvist. Såsom Skatteverket påpekar innebär det att om en person har hemvist i mer än en stat eller jurisdiktion ska personens samtliga hemvist uppges.</P>
<P class="p479 ft3">Mot denna bakgrund bör bestämmelser tas in i 33 b kap. SFL om att följande uppgifter ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang:</P>
<P class="p491 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">nödvändiga identifikationsuppgifter, inklusive hemvist, för a) rådgivare,</SPAN></P>
<P class="p434 ft3">b) användare, och</P>
<P class="p434 ft3">c) personer som är anknutna till användaren, när dessa är av betydelse</P>
<P class="p492 ft3">för det rapporteringspliktiga arrangemanget.</P>
<P class="p493 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">vilken eller vilka av bestämmelserna i </SPAN><NOBR>13–25</NOBR> §§ i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang som gör arrangemanget rapporterings- pliktigt,</P>
<P class="p493 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">en sammanfattning av innehållet i arrangemanget och, om ett sådant finns, det namn under vilket arrangemanget är allmänt känt samt en</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">120</P>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p494 ft14">övergripande beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang,</P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft23">det datum då genomförandet av arrangemanget påbörjades eller då arrangemanget ska genomföras,</SPAN></P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">uppgift om de nationella bestämmelser som utgör grunden för arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">värdet av arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft32">uppgift om den eller de medlemsstater i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, och</SPAN></P>
<P class="p75 ft14"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft23">nödvändiga identifikationsuppgifter för varje annan person i en medlemsstat än som avses i 1 som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, samt uppgift om var varje sådan person har hemvist.</SPAN></P>
<P class="p75 ft3">Utöver de ovan redovisade uppgifterna ska även, i vissa fall, ett referensnummer lämnas. Med referensnummer avses en individuali- serande kod som Skatteverket eller någon annan behörig myndighet i en medlemsstat i Europeiska unionen har tilldelat ett rapporteringspliktigt arrangemang och som baserar sig på kommissionens genomför- andeförordning (EU) 2019/532.</P>
<P class="p71 ft3">Europeiska kommissionen har antagit genomförandeförordning (EU) 2019/532 om ändring av genomförandeförordning (EU) 2015/2378 vad gäller standardformulär, inbegripet språkordning, för det obligatoriska automatiska utbytet av upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöver- skridande arrangemang, som trädde i kraft den 18 april 2019. I genom- förandeförordningens ingress konstateras att om mer än en förmedlare (rådgivare enligt förslaget) eller berörd skattebetalare (användare enligt förslaget) är skyldig att lämna upplysningar bör ett enda referensnummer finnas på samtliga utbyten rörande samma arrangemang så att dessa utbyten kan knytas till ett enda arrangemang i det centrala register där samtliga uppgifter ska registreras för att det automatiska utbytet av uppgifter ska genomföras (se avsnitt 7). Ett referensnummer kommer därför att knytas till ett specifikt rapporteringspliktigt arrangemang. Förordningen ska tillämpas från och med den 1 juli 2020. Referensnumret ska också ingå i de uppgifter om arrangemanget som skickas till det centrala registret. Om samma arrangemang har flera uppgiftsskyldiga rådgivare eller användare, ska samma referensnummer finns i alla rapporter om arrangemanget till Skatteverket eller de behöriga myndigheterna i andra medlemsstater i Europeiska unionen, vilket gör det möjligt att kombinera de uppgifter som skickas till det centrala registret om samma arrangemang. Regeringen gör bedömningen att bestämmelser om att Skatteverket ska tilldela rådgivaren eller användaren ett referensnummer vid uppgiftslämnandet kan tas in i förordning.</P>
<P class="p335 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p57 ft3">Förslaget innebär att en ny paragraf, 33 b kap. 16 §, tas in i SFL.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">121</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<DIV id="p122dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374122x1.jpg/" id="p122img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44">
<TR>
<TD class="tr20 td40"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft110">5.7</SPAN></P></TD>
<TD class="tr20 td189"><P class="p3 ft16">Förutsättningar för uppgiftslämnande och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td40"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr3 td189"><P class="p3 ft16">undantag från skyldigheten att lämna vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td40"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td189"><P class="p3 ft16">uppgifter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p495 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang ska lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna.</P>
<P class="p496 ft14">Skyldigheten för en rådgivare att lämna uppgifter gäller endast i den utsträckning denne inte är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater.</P>
<P class="p457 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen föreslår att advokater alltid måste lämna uppgift om vilket kännetecken som advokatens rådgivning om ett rapporterings- pliktigt arrangemang avser. Utredningen föreslår att uppgifter endast ska lämnas i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna vid den tidpunkt då uppgifterna lämnas.</P>
<P class="p472 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) tillstyrker att uppgifter endast lämnas i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna vid den tidpunkt då uppgifterna lämnas, men menar att detta saknar täckning i lagtexten. </SPAN>Svenska Bankföreningen <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">) anför att det bör framgå av lagstiftningen att uppgifter endast ska lämnas om de finns tillgängliga hos den uppgiftsskyldige.</SPAN></P>
<P class="p456 ft3"><SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anser att en rådgivare som omfattas av den i lag reglerade tystnadsplikten aldrig bör behöva lämna de uppgifter som utredningen föreslår. Det är ogörligt att en advokat att i varje enskilt ärende utreda i vilken utsträckning han eller hon är förhindrad att lämna uppgifterna och att advokaterna därför i stället helt bör undantas från uppgiftsskyldigheten. Advokatsamfundet understryker att det inte enbart är uppgifter som rör klienters identitet som omfattas av tystnadsplikten för advokater, utan allt som anförtrotts advokaten inom ramen för advokat- verksamheten eller som advokaten i samband därmed fått kännedom om. Advokatsamfundet anför att ingivandet av en rapport från advokaten till Skatteverket förutsätter samtycke från klienten. Om klienten motsätter sig att advokaten inger rapporten föreligger hinder för advokaten att inge densamma till Skatteverket. I sådana fall har advokaten att ta ställning till huruvida han eller hon ska åta sig uppdraget eller ej. FAR m.fl. anför att det ur konkurrenssynpunkt är viktigt att reglerna så långt som möjligt är neutrala för samtliga kategorier av rådgivare. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>menar att det inte bör införas något undantag från att lämna vissa uppgifter på grund av tystnadsplikten för advokater.</P>
<P class="p497 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p459 ft14">Av DAC 6 framgår att rådgivaren som är skyldig att lämna upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämna de upplysningar som de har kännedom om, äger eller kontrollerar (jfr artikel 8ab.1 i DAC). Även</P>
<P class="p72 ft3">122</P>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft14">om artikeln uttryckligen nämner rådgivaren gör regeringen bedömningen att detsamma gäller för användaren.</P>
<P class="p245 ft4">FAR (<SPAN class="ft3">med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att det saknas täckning i förslaget för att rådgivare ska vidta rimliga åtgärder för att inhämta uppgifterna som ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang. Utredningen anför att det i vart fall bör åligga den första kategorin av rådgivare att vidta rimliga åtgärder för att inhämta uppgifterna, t.ex. genom att ställa en fråga till den som innehar informationen. </SPAN>Svenska Bankföreningen <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">) anför att de uppgifter som förväntas lämnas i många fall inte finns tillgängliga hos bankerna och att det därför bör framgå av lagstiftningen att uppgifter endast ska lämnas om de finns tillgängliga hos den uppgiftsskyldige. Med anledning av vad FAR och Svenska Bankföreningen framför vill regeringen anföra följande. Det är inte säkert att den som är uppgiftsskyldig har kännedom om alla förhållanden som rör ett arrangemang vid tidpunkten för uppgiftslämnandet, t.ex. vid vilken tidpunkt ett arrangemang ska genomföras. Av kommissionens mötes- anteckningar, den 24 september 2018, från arbetsgrupp IV framgår att direktivet inte föreskriver någon uttalad skyldighet för rådgivaren att aktivt efterfråga information som inte rådgivaren har tillgång till (se Summary Record – prepared by the Commission Services, Working Party IV, Direct Taxation, 24 September 2018). Av kommentaren till OECD:s modellregler om CRS Avoidance Arrangements framgår att modell- reglerna inte medför ytterligare skyldigheter avseende due diligence eller skyldighet att efterfråga information (Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, punkt 50). Uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang behöver därför lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till de föreskrivna uppgifterna. När det gäller arrangemang som inte i väsentlig utsträckning behöver anpassas för att kunna genomföras av en ny användare ska en rådgivare, vid utgången av varje kalenderkvartal, lämna en sammanställning över vissa uppgifter som har tillkommit efter det att uppgifter senast lämnades (se avsnitt 5.9).</SPAN></P>
<P class="p442 ft3">Att en uppgiftsskyldig har kännedom om eller tillgång till information kan dock innebära att den uppgiftsskyldige indirekt har tillgång till informationen, såsom genom bolag inom samma koncern, genom åtkomst till vissa datasystem eller på liknande sätt. Regeringen bedömer att det inte föreligger någon skyldighet att efterfråga uppgifter eller informationen för att uppfylla uppgiftsskyldigheten. Uppgifter bör lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till de föreskrivna uppgifterna.</P>
<P class="p498 ft44">Begränsning av uppgiftsskyldigheten på grund av tystnadsplikten för advokater</P>
<P class="p499 ft14">Som anges i avsnitt 5.3.2 ger artikel 8ab.5 i DAC Sverige en möjlighet att ge advokater rätt att avstå från att lämna uppgifter avseende rapporteringspliktiga arrangemang om uppgiftsskyldigheten skulle strida mot tystnadsplikten för advokater. Utredningen föreslår att advokater alltid ska lämna uppgift om vilket kännetecken som gör arrangemanget rapporteringspliktigt. Övriga uppgifter föreslår utredningen att en advokat</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">123</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td190"><P class="p500 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td191"><P class="p180 ft3">inte behöver lämna i den utsträckning denne är förhindrad att lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p501 ft3"><SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund </SPAN>understryker bl.a. att det inte enbart är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">uppgifter som rör klienters identitet som omfattas av tystnadsplikten för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">advokater, utan allt som anförtrotts advokaten inom ramen för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">advokatverksamheten eller som advokaten i samband därmed fått</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft29">kännedom om. Advokatsamfundet anför också att ingivandet av en rapport</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">från advokaten till Skatteverket förutsätter samtycke från klienten. FAR</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">m.fl. anför att det ur konkurrenssynpunkt är viktigt att reglerna så långt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">som möjligt är neutrala för samtliga kategorier av rådgivare. <SPAN class="ft4">Skatteverket</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft29">menar att undantaget från att lämna vissa uppgifter på grund av advokaters</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">tystnadsplikt bör tas bort.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p501 ft3">Regeringen konstaterar att advokater har en särskild ställning och ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft29">särskilt ansvar i det svenska rättssamhället. Denna ställning motiveras bl.a.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">av den lojalitetsplikt som råder mellan advokater och deras klienter och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">genom att de står under tillsyn av advokatsamfundet. Det förtroendefulla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">förhållandet mellan en advokat och en klient omgärdas av skyddsregler.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">För att såväl rättsutredningar som rättskipning ska kunna bygga på ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">riktigt material är det av yttersta vikt att advokaten får fullständiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft29">uppgifter från klienten. Reglerna om en advokats tystnadsplikt grundar sig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">ytterst på den enskildes behov av skydd för sin integritet och andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">grundläggande mänskliga värden. En advokats tystnadsplikt är därmed en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft29">skyddsregel av avgörande betydelse för att upprätthålla förtroendet mellan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">en advokat och dennes klienter (se Sveriges advokatsamfunds cirkulär</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">15/2012).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p501 ft29">Av 8 kap. 4 § rättegångsbalken följer att en advokat är skyldig att förtiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">vad han får kännedom om i sin yrkesutövning när god advokatsed kräver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">detta. I Sveriges advokatsamfunds vägledande regler om god advokatsed</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">anges att en advokat har tystnadsplikt avseende det som anförtrotts</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">advokaten inom ramen för advokatverksamheten eller som advokaten i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">samband därmed fått kännedom om. Undantag från tystnadsplikten gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">bl.a. om klienten samtyckt därtill eller laglig skyldighet att lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">upplysning föreligger.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p501 ft3">Utredningen föreslår att advokater alltid ska lämna uppgift om vilket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">kännetecken som gör arrangemanget rapporteringspliktigt. Det handlar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">det fallet om en uppgift som har direkt samband med den rådgivning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft29">avseende arrangemanget som advokaten gett och den kommunikation som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">ägt rum mellan advokaten och klienten i samband med det. Även om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">uppgiften om kännetecknet är på en mer övergripande nivå, bör den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">uppgiften, vilket även <SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund </SPAN>är inne på, kunna komma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">att omfattas av tystnadsplikten. Eftersom DAC 6 tillåter att advokater ges</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">rätt att inte lämna uppgifter om det skulle strida mot tystnadsplikten för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">advokater och med hänsyn till det syfte som uppgifterna ska lämnas för,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">finns det enligt regeringens mening inte tillräckliga skäl att i detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">sammanhang inskränka tystnadsplikten för advokater. Advokater eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">advokatbyråer som är rådgivare avseende ett rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">arrangemang bör därför endast vara skyldiga att lämna uppgifter i den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">utsträckning de inte är förhindrade att lämna uppgifterna på grund av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">tystnadsplikten för advokater. Den rådgivande advokaten eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">advokatbyrån måste således i det enskilda fallet bedöma om det skulle</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td190"><P class="p502 ft3">124</P></TD>
<TD class="tr10 td191"><P class="p180 ft3">strida mot tystnadsplikten att lämna uppgifter.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<DIV id="p125dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374125x1.jpg/" id="p125img1">
</DIV>
<P class="p503 ft14"><SPAN class="ft44">Sveriges advokatsamfund </SPAN>framför att det är ogörligt för en advokat att i Prop. 2019/20:74 varje enskilt ärende utreda i vilken utsträckning han eller hon är förhindrad</P>
<P class="p504 ft3">att lämna uppgifterna och att advokaterna därför i stället helt bör undantas från uppgiftsskyldigheten. Regeringen bedömer dock att advokater bör kunna göra bedömningen om en uppgift omfattas av tystnadsplikten. Av denna anledning och med hänsyn till intresset av att i möjligaste mån upprätthålla konkurrensneutralitet mellan olika rådgivare, anser regeringen att det inte är lämpligt att gå så långt att fastslå att advokater aldrig behöver lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang.</P>
<P class="p213 ft3">Rådgivaren kan vara förhindrad att lämna uppgifter på grund av tystnadsplikten för advokater för att rådgivaren är en advokat och uppgifterna omfattas av dennes tystnadsplikt. Om rådgivaren är en juridisk person, i detta fall en advokatbyrå, kan rådgivaren vara förhindrad att lämna uppgifter på grund av att uppgifterna omfattas av den tystnadsplikt för advokater som gäller för en anställd eller en företrädare för advokatbyrån.</P>
<P class="p505 ft3">Det tydligaste exemplet på när tystnadsplikten för advokater inte hindrar att en advokat eller advokatbyrå lämnar uppgifter om ett rapporterings- pliktigt arrangemang är när klienten samtycker till att advokaten eller advokatbyrån lämnar uppgifterna. Om ett sådant samtycke finns är advokaten eller advokatbyrån således inte förhindrad att lämna uppgifterna. Skyldigheten att lämna uppgifterna ligger då kvar på advokaten eller advokatbyrån i stället för att övergå på andra rådgivare eller användaren (dvs. klienten), jfr föreslagna 33 b kap. 13 § SFL. Det är därmed advokaten eller advokatbyrån som kan påföras rapporteringsavgift om föreskrivna uppgifter inte lämnas.</P>
<P class="p506 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p507 ft14">Bestämmelser om förutsättningar för uppgiftslämnande och undantag från skyldigheten att lämna vissa uppgifter tas in i två nya paragrafer, 33 b kap. 17 och 18 §§ SFL.</P>
<P class="p508 ft16"><SPAN class="ft16">5.8</SPAN><SPAN class="ft76">Formkrav</SPAN></P>
<P class="p509 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens förslag: </SPAN>Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämnas enligt ett fastställt formulär.</P>
<P class="p510 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens bedömning: </SPAN>Det bör inte införas någon bestämmelse om att uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang behöver undertecknas.</P>
<P class="p10 ft21">Utredningens förslag och bedömning <SPAN class="ft14">överensstämmer med regeringens förslag och bedömning.</SPAN></P>
<P class="p212 ft14"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN>Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till dessa frågor.</P>
<P class="p212 ft21">Skälen för regeringens förslag och bedömning: <SPAN class="ft14">Eftersom uppgifterna om rapporteringspliktiga arrangemang ska utbytas mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter genom registrering i det centrala registret för administrativt samarbete i fråga om beskattning, är det viktigt</SPAN></P>
<P class="p511 ft3">125</P>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<DIV id="p126dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374126x1.jpg/" id="p126img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74 att de lämnade uppgifterna lämnas på ett enhetligt sätt (jfr artikel 20.5 och</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">126</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p512 ft14"><SPAN class="ft3">21.5</SPAN><SPAN class="ft26">i DAC). Uppgifterna bör därför lämnas på fastställt formulär. Regeringen gör bedömningen att uppgifter om rapporteringspliktiga</SPAN></P>
<P class="p513 ft5">arrangemang, i likhet med vad som gäller för bl.a. kontrolluppgifter, inte behöver undertecknas.</P>
<P class="p81 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p514 ft5">En bestämmelse om att uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämnas enligt ett fastställt formulär tas in i 38 kap. 1 § SFL.</P>
<P class="p515 ft16"><SPAN class="ft16">5.9</SPAN><SPAN class="ft109">När ska uppgifterna lämnas?</SPAN></P>
<P class="p516 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>De föreskrivna uppgifter som en rådgivare ska lämna om ett rapporteringspliktigt arrangemang ska ha kommit in till Skatteverket inom 30 dagar från och med dagen efter den av följande dagar som inträffar först:</P>
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">den dag rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt,</SPAN></P>
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">den dag arrangemanget blev klart för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p517 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">den dag rådgivaren påbörjade genomförandet av arrangemanget. Om uppgifter ska lämnas av en rådgivare som endast bidragit till att</SPAN></P>
<P class="p518 ft3">utforma, marknadsföra, tillhandahålla eller organisera ett rapporterings- pliktigt arrangemang räknas tiden i stället från och med dagen efter den dag då denna rådgivare tillhandahöll sina tjänster avseende arrangemanget.</P>
<P class="p519 ft14">Om uppgifterna ska lämnas av en användare räknas tiden från och med dagen efter den av följande dagar som inträffar först:</P>
<P class="p312 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">den dag arrangemanget tillhandahölls användaren,</SPAN></P>
<P class="p412 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">den dag arrangemanget blev klart för genomförande av användaren, eller</SPAN></P>
<P class="p517 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">den dag användaren påbörjade genomförandet av arrangemanget. En rådgivare ska vid utgången av varje kalenderkvartal lämna en</SPAN></P>
<P class="p520 ft14">sammanställning av vissa uppgifter som har tillkommit sedan uppgifter senast lämnades. Detta gäller endast i fråga om ett arrangemang som inte i väsentlig utsträckning behöver anpassas för att kunna genomföras av en ny användare.</P>
<P class="p369 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I utredningens förslag anges att uppgifter ska lämnas inom 30 dagar från och med den dagen då det första steget i arrangemanget genomfördes. Av utredningens förslag framgår inte att tiden för uppgiftslämnandet ska börja räknas från och med dagen efter den dag då rådgivaren gjorde arrangemanget redo för genomförande eller då arrangemanget är redo att genomföras av användaren. I utredningens förslag ska även uppgifter om värdet av det rapporteringspliktiga arrangemanget lämnas i sammanställningen som i vissa fall ska lämnas av en rådgivare, vid utgången av varje kalenderkvartal.</P>
<P class="p357 ft6"><SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft5">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft5">) anför att tidpunkten för uppgiftsskyldighetens uppkomst borde utgå från icke standardiserade</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<P class="p282 ft14">arrangemang, vilket inte synes vara fallet. <SPAN class="ft44">Förvaltningsrätten i Göteborg</SPAN>, Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft44">Förvaltningsrätten i Malmö </SPAN>och <SPAN class="ft44">Lantbrukarnas Riksförbund </SPAN>anför att den</P>
<P class="p504 ft3">exakta tidpunkten för uppgiftsskyldigheten är svår att avgöra. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att det bör framgå av lagtexten att uppgifterna ska lämnas senast en viss tidpunkt. Vidare har förslaget en vidare innebörd än vad som föreskrivs i direktivet när det gäller uppgifter om värdet vid uppgiftslämning varje kalenderkvartal. Förvaltningsrätten i Stockholm och <SPAN class="ft4">Kammarrätten i Göteborg </SPAN>anför att det undantag från huvudregeln för tidpunkt för kvartalsvis uppgiftslämning som utredningen redogör för i författningskommentaren bör regleras i lag. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att förslaget inte överensstämmer med direktivet när det gäller om arrangemanget är redo för genomförande. <SPAN class="ft4">Näringslivets skattedelegation </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft4">AB Volvo</SPAN>, <SPAN class="ft4">Fastighetsägarna Sverige</SPAN>, <SPAN class="ft4">Finansbolagens Förening</SPAN>, <SPAN class="ft4">Föreningen Svensk Sjöfart</SPAN>, <SPAN class="ft4">Ikano Bank AB</SPAN>, <SPAN class="ft4">Industrins Finansförening IFF</SPAN>, <SPAN class="ft4">Skanska AB</SPAN>, <SPAN class="ft4">Svenska Bankföreningen</SPAN>, <SPAN class="ft4">Svensk Försäkring</SPAN>, <SPAN class="ft4">Svenskt Näringsliv </SPAN>och <SPAN class="ft4">Sveriges Byggindustrier</SPAN>) anför att det är angeläget att det klargörs hur förslaget förhåller sig till</P>
<P class="p373 ft3">insiderregleringen och EU:s marknadsmissbruksförordning (596/2014/EU).</P>
<P class="p521 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p507 ft3">Det överordnade syftet med det föreslagna regelverket är att skattemyndigheterna inom EU ska få tidig information om potentiellt aggressiva skatteupplägg och vilka som förmedlar och använder dessa upplägg. En fråga som är av betydelse för att uppnå detta syfte är när de uppgifter som ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang ska ha inkommit till Skatteverket. Den primära uppgiftsskyldigheten för rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang ligger på rådgivaren (se avsnitt 5.3.2). I vissa fall ska uppgifterna i stället lämnas av användaren (se avsnitt 5.3.3).</P>
<P class="p506 ft4">Tidpunkt för rådgivares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p522 ft3">Genom DAC 6 regleras tidpunkten för uppgiftslämning för rådgivare avseende rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang i artikel 8ab.1 i DAC. Artikeln är uppdelad i två stycken där första stycket avser den första kategorin rådgivare (jfr artikel 3.21 första stycket i DAC) och där det andra stycket avser den andra kategorin rådgivare (jfr artikel 3.21 andra stycket i DAC).</P>
<P class="p10 ft3">Av artikel 8ab.1 första stycket i DAC framgår att en rådgivare ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang inom 30 dagar räknat från a) dagen efter det att det rapporteringspliktiga arrangemanget tillgängliggörs för genomförande, eller b) från dagen efter det att arrangemanget är redo för genomförande, eller c) när det första steget i genomförandet av arrangemanget har tagits, beroende på vilket som inträffar först. Tiden räknas alltså från dagen efter den av situationerna <NOBR>(a–c)</NOBR> som inträffar först.</P>
<P class="p505 ft14">Eftersom det kan finnas flera rådgivare för samma arrangemang och då samtliga rådgivare som deltar i ett rapporteringspliktigt arrangemang är skyldiga att lämna uppgifter om arrangemanget är utgångspunkten i</P>
<P class="p290 ft3">127</P>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">direktivet vilka omständigheter <NOBR>(a–c)</NOBR> som träffar den enskilde rådgivaren,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">och som medför att denne rådgivares <NOBR>30-dagarsfrist</NOBR> påbörjas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför att förslaget inte överensstämmer med direktivet när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">det gäller att arrangemanget är ”redo” för genomförande. Skatteverket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">delar inte utredningens bedömning att denna utlösande omständighet för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldigheten inte behöver framgå av lagtexten. Med anledning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">vad Skatteverket framför vill regeringen anföra följande. I DAC 6 finns tre</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">olika omständigheter som påbörjar beräkningen av <NOBR>30-dagarsfristen</NOBR> för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldigheten för den första kategorin rådgivare. Dessa är när</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget tillgängliggörs för genomförande, är redo för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">genomförande och när det första steget i genomförandet har gjorts.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Utredningen gör bedömningen att det i svenskt språkbruk är svårt att se</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">någon stor skillnad mellan när ett arrangemang tillgängliggörs eller är redo</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">för genomförande. I utredningens förslag sammanfogas därför dessa båda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tidpunkter i en enda utlösande tidpunkt, dvs. när en rådgivare gör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget tillgängligt. Regeringen har förståelse för utredningens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bedömning att det torde vara svårt att fastslå en tidsskillnad mellan när ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang tillgängliggörs och när det är redo för genomförande. Enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringen kan det dock inte uteslutas att det i vissa fall kan föreligga en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tidsskillnad mellan de olika situationerna, som inte är obetydlig. Eftersom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgifterna ska lämnas som underlag för utbyte av upplysningar med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">andra medlemsstater kan det därför var en fördel att använda sig av alla</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">led som anges i direktivet i denna del. Utredningen har till synes inte avsett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att göra någon skillnad i sak mellan ordalydelsen i DAC 6 och den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">föreslagna bestämmelsen. För att undvika att det uppstår en tidsskillnad i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldigheten mellan svensk rätt och direktivet, anser regeringen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att regleringen bör utformas så att den bättre överensstämmer med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ordalydelsen i direktivet. Regeringen gör därför bedömningen att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">omständigheten ”tillgängliggör” (punkt a) och ”redo för genomförande”</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">(punkt b) bör utgöra två skilda tidpunkter som utlöser uppgiftsskyldighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">(jfr avsnitt 5.3.3). I enlighet med vad <SPAN class="ft4">Lagrådet </SPAN>föreslår bör dock uttrycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">”klart för genomförande” användas i stället för ”redo för genomförande”.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Den tredje omständigheten som medför att tidsfristen på 30 dagar börjar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">löpa är när det första steget i genomförandet av det rapporteringspliktiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget har tagits (artikel 8ab.1 c i DAC). För att underlätta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förståelsen av att en person ”genomfört det första steget” i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktigt arrangemang gör regeringen i avsnitt 5.3.1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bedömningen att det av lagtexten i stället bör framgå att en person har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">påbörjat genomförandet av arrangemanget. I detta fall bör påpekas att det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">är den aktuella rådgivaren som ska ha påbörjat genomförandet, av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">aktuella rådgivarens del, av arrangemanget. Det saknar således betydelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om någon annan som på något sätt medverkar i ett rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang redan har utfört en del av arrangemanget. Som framgår ovan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kan flera rådgivare vara inblandade i ett arrangemang och samtliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare är uppgiftsskyldiga för arrangemanget, om de inte kan visa att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">någon annan lämnat de föreskrivna uppgifterna (se avsnitt 5.3.5). Dessa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rådgivares tidsfrist kan med andra ord påbörjas vid olika tidpunkter då de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">olika rådgivarna kan träffas av olika omständigheter som påbörjar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tidsfristen. Exempelvis kan en rådgivare vara den som tillhandahåller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget medan en annan rådgivare är den som påbörjar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">128</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">genomförandet av arrangemanget. Detta leder till att de två rådgivarna har</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft14">olika tidpunkter inom vilket de ska lämna uppgifterna om det rapporteringspliktiga arrangemanget som de har kännedom om, äger eller kontrollerar till Skatteverket.</P>
<P class="p327 ft3">Av artikel 3.1 andra stycket Rådets förordning (EEG, Euratom) nr 1182/71 av den 3 juni 1971 om regler för bestämning av perioder, datum och frister framgår att om en tidsfrist uttryckt i dagar ska räknas från det ögonblick då en händelse eller handling äger rum, ska den dag då händelsen eller handlingen äger rum inte ingå i tidsfristen. Eftersom artikel 8ab.1 c i DAC anger att tidpunkten ska börja beräknas från ”det första steget” medför förordningen att tidsfristen ska börja beräknas från dagen efter dagen då rådgivaren påbörjade genomförandet.</P>
<P class="p327 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anför att tidpunkten för uppgiftsskyldighetens uppkomst borde utgå från icke standardiserade arrangemang, vilket inte synes vara fallet. Tidpunkten för inträdet av uppgiftsskyldigheten måste utgå från den skattskyldiges perspektiv och dennes möjlighet att kunna genomföra arrangemanget på grundval av den lämnade rådgivningen och utsikterna för att kunna åtnjuta en skattefördel. Enligt FAR:s uppfattning är det först efter detta skede som det går att hävda att arrangemanget kan anses tillhandahållet i den mening som avses i direktivet. En sådan tolkning står även i överrensstämmelse med utredningens uttalande att ett i princip fullständigt beslutsunderlag ska föreligga. Med anledning av vad FAR m.fl. framför vill regeringen förtydliga följande. Det överordnade syftet med det föreslagna regelverket är att skattemyndigheterna inom EU ska få så tidig information som möjligt om potentiellt aggressiva skatteupplägg. För att uppnå en avskräckande verkan bör informationen nå skatte- myndigheterna i ett tidigt skede, dvs. innan sådana arrangemang genomförs i praktiken (se skäl 7 i DAC 6). För att uppnå dessa syften kan både marknadsförbara och anpassade arrangemang bli föremål för rapportering (jfr artikel 3.24 och 25 i DAC och avsnitt 5.4.4). Detta medför att uppgiftsskyldigheten för rapporteringspliktiga arrangemang, i vissa fall, inträffar i ett skede när ännu ingen användare finns till arrangemanget. För att ett arrangemang ska anses ha tillhandahållits krävs att det finns en i det närmaste färdig lösning, men alla detaljer behöver inte vara klara. Det ska finnas ett i princip fullständigt beslutsunderlag. Om en person tar fram och presenterar tre olika alternativ för en potentiell klient och samtliga dessa är färdiga att användas medför det att personen har tillhandahållit samtliga tre arrangemang (se avsnitt 5.3.1). Regeringen bedömer att förslaget överensstämmer med direktivet i denna del.</SPAN></P>
<P class="p365 ft29"><SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att det bör framgå av lagtexten att uppgifterna ska lämnas senast en viss tidpunkt. Av utredningens förslag framgår att uppgifter ska lämnas inom 30 dagar. I skatteförfarandelagen används både uttrycket inom och senast när det gäller tidpunkter för uppgiftsskyldigheter av olika slag. Vanligtvis används dock uttrycket senast när uppgifter eller liknande ska lämnas ett visst datum (jfr 32 kap. 1 och 2 §§ SFL) medan uttrycket inom används när uppgifter ska lämnas inom en viss period (jfr 33 a kap. 11 och 12 §§ SFL). Regeringen gör bedömningen att begreppet inom bör användas i detta sammanhang.</P>
<P class="p523 ft14">I artikel 8ab.1 andra stycket i DAC regleras tidpunkten för uppgifts- skyldigheten avseende den andra kategorin rådgivare (se avsnitt 5.3.1). Av det andra stycket framgår att en rådgivare som endast bidrar till att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">129</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_130">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">130</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">utforma, marknadsföra, tillhandahålla eller organisera ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang, ska lämna uppgifter om arrangemanget inom 30 dagar räknat från dagen efter det att denne tillhandahöll hjälp, bistånd eller rådgivning.</P>
<P class="p44 ft4">Tidpunkt för användares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p58 ft3">Om det inte finns någon rådgivare, rådgivaren finns i en stat utanför EU eller rådgivaren inte kan lämna vissa uppgifter med anledning av tystnadsplikt för advokater, åvilar uppgiftsskyldigheten användaren (se avsnitt 5.3.3). Av artikel 8ab.7 i DAC 6 framgår att om uppgifts- skyldigheten åvilar användaren ska användaren lämna upplysningar inom 30 dagar med början dagen efter det att det rapporteringspliktiga arrangemanget gjorts tillgängligt för genomförande, är redo för genomförande eller när det första steget av genomförandet har tagits. Tidpunkten beräknas utifrån den av situationerna som inträffar först.</P>
<P class="p524 ft3">Som framgår ovan, under tidpunkt för rådgivares uppgiftsskyldighet, har regeringen förståelse för utredningens bedömning att det torde vara svårt att fastslå en tidsskillnad mellan att arrangemanget görs tillgängligt för genomförande och när det är redo för genomförande. Det kan dock inte uteslutas att det i vissa fall kan föreligga en tidsskillnad mellan de olika situationerna, som inte är obetydlig. Eftersom uppgifterna ska lämnas som underlag för utbyte av upplysningar med andra medlemsstater kan det därför var en fördel att använda sig av alla led som anges i direktivet i denna del. Utredningen har till synes inte avsett att göra någon skillnad i sak mellan ordalydelsen i DAC 6 och den föreslagna bestämmelsen. För att undvika att det uppstår en tidsskillnad i uppgiftsskyldigheten mellan svensk rätt och direktivet, anser regeringen att regleringen bör utformas så att den bättre överensstämmer med ordalydelsen i direktivet. Regeringen gör därför bedömningen att omständigheten ”görs tillgängligt för genomförande” och ”redo för genomförande” bör utgöra två skilda tidpunkter som utlöser uppgiftsskyldigheten för en användare (se även avsnitt 5.3.3). I enlighet med vad <SPAN class="ft4">Lagrådet </SPAN>föreslår bör dock uttrycket ”klart för genomförande” användas i stället för ”redo för genomförande”.</P>
<P class="p359 ft14">Som framgår ovan under tidpunkten för rådgivares uppgiftsskyldighet bedömer regeringen att en person som ”genomfört det första steget” i ett rapporteringspliktigt arrangemang bör motsvaras av att personen påbörjat genomförandet av arrangemanget (jfr även avsnitt 5.3.1).</P>
<P class="p54 ft4">Kvartalsvis sammanställning av tillkommande uppgifter i vissa fall</P>
<P class="p448 ft3">Förutom de ovan redovisade tidpunkterna för uppgiftslämnande framgår av DAC 6 att vissa uppgifter ska rådgivare även lämna var tredje månad. Uppgifterna som ska lämnas avser endast uppgifter som avser s.k. marknadsförbara arrangemang (se artikel 3.24 i DAC). Uppgiftslämnandet avser uppdatering av uppgifter som inte var tillgängliga vid den första rapporteringen.</P>
<P class="p357 ft14">Av artikel 8ab.2 i DAC följer att vad gäller marknadsförbara arrangemang ska rådgivaren var tredje månad upprätta en rapport med en uppdatering som innehåller vissa nya rapporteringspliktiga uppgifter som har blivit tillgängliga sedan den senaste rapporteringen. De uppgifter som avses är nödvändiga identifikationsuppgifter för rådgivare och användare</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_131">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">och, när det är lämpligt, även för personer som är anknutna till användaren, det datum då det första steget i arrangemanget genomfördes (enligt regeringens förslag, datumet då genomförandet påbörjades) eller ska genomföras, uppgift om den medlemsstat i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, och nödvändiga identifikationsuppgifter för andra personer än rådgivare och användare, som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget (se artikel 8ab.14 a, d, g och h i DAC).</P>
<P class="p379 ft3">DAC 6 delar in gränsöverskridande arrangemang i två kategorier, dels marknadsförbara arrangemang (eng. marketable arrangements), dels anpassade arrangemang (eng. bespoke arrangements). Med marknadsförbart arrangemang avses ett gränsöverskridande arrangemang som utformas, marknadsförs, är klart för genomförande eller tillgängliggörs för genomförande utan att behöva anpassas i väsentlig omfattning. Ett anpassat arrangemang är varje gränsöverskridande arrangemang som inte är ett marknadsförbart arrangemang.</P>
<P class="p297 ft3">Rådgivaren ska enligt DAC 6 var tredje månad upprätta en rapport över nytillkomna uppgifter. Detta bör tydliggöras genom att skyldigheten knyts till utgången av varje kalenderkvartal. Begreppet kalenderkvartal används redan i andra bestämmelser i skatteförfarandelagen (se bl.a. 35 kap. 3 och 4 §§ SFL angående periodiska sammanställningar).</P>
<P class="p379 ft3">I utredningens förslag framgår att utöver vad som följer av direktivet bör även uppgifter om värdet på de arrangemang som har tillhandahållits lämnas kvartalsvis. Förvaltningsrätten i Stockholm anför att utredningens förslag har en vidare innebörd än vad som föreskrivs i direktivet och att detta medför komplikationer både för de uppgiftsskyldiga och för Skatteverket. Regeringen gör bedömningen att det inte finns någon anledning att gå längre än vad direktivet anger i denna del. Värdet av ett rapporteringspliktigt arrangemang ska därför inte ingå i den kvartalsvisa redovisningen.</P>
<P class="p297 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm och <SPAN class="ft4">Kammarrätten i Göteborg </SPAN>anför att det undantag från huvudregeln för tidpunkt för kvartalsvis uppgiftslämning som utredningen redogör för i bl.a. författnings- kommentaren bör regleras i lag. Detta särskilt med tanke på att uteblivet uppgiftslämnande medför sanktioner. Med anledning av vad Förvaltnings- rätten i Stockholm och Kammarrätten i Göteborg framför vill regeringen anföra följande. Utredningen framför att i de fall en rådgivare tillhanda- håller ett arrangemang till en ny klient i nära anslutning till utgången av ett kalenderkvartal och därför inte hinner sammanställa uppgifterna i tid får uppgifterna i stället lämnas vid utgången av nästa kalenderkvartal. Utredningen anger vidare att detta inte behöver framgå uttryckligen i lagtext. Regeringen gör bedömningen att en sådan tolkning av direktivet kan medföra att det automatiska utbytet av upplysningar försenas. Regeringen gör därför bedömningen att något sådant generellt uttalande inte kan göras.</P>
<P class="p294 ft14">I utredningens förslag framgår inte att uppgifter om referensnummer ska lämnas. Med anledning av vad som framgår om referensnummer i avsnitt</P>
<P class="p293 ft14"><SPAN class="ft3">5.6</SPAN><SPAN class="ft111">gör regeringen bedömningen att de uppgifter som ska lämnas i en sammanställning vid utgången av varje kalenderkvartal och som avser uppdaterade uppgifter även ska omfatta referensnummer. Vanligtvis har rådgivaren erhållit ett referensnummer av Skatteverket eller en annan</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">131</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<DIV id="id_1">
<P class="p356 ft14">Prop. 2019/20:74 medlemsstats behöriga myndigheter när sammanställningen ska lämnas. Referensnumret är bl.a. till för att kunna härleda vilket rapporterings- pliktigt arrangemang som de uppdaterade uppgifterna i samman- ställningen är hänförliga till.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">132</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p525 ft3">Skyldigheten att lämna kvartalsvisa uppdateringar i fråga om marknadsförbara arrangemang gäller enbart rådgivare enligt direktivet. När det gäller marknadsförbara arrangemang sker rådgivarens rapportering vanligtvis i två (eller flera) steg. I det första steget när arrangemanget t.ex. utformats eller marknadsförs torde uppgifter om bl.a. rådgivarens identitet, uppgifter om det kännetecken som träffas av arrangemanget, en sammanfattning av innehållet och de nationella bestämmelserna som ligger till grund för det rapporteringspliktiga arrangemanget lämnas till Skatteverket. I detta skede ska även rådgivaren eller användaren tilldelas ett referensnummer. I det andra steget, när t.ex. arrangemanget tillhandahålls en användare, ska en uppdatering av tidigare uppgifter ske genom en sammanställning av tillkommande uppgifter. Dessa tillkommande uppgifter kan bl.a. innehålla identiteten på användaren och den berörda användarens hemvist.</P>
<P class="p297 ft14">För rådgivare som är advokater kan advokaters tystnadsplikt innebära ett hinder mot att lämna ytterligare föreskrivna uppgifter i upp- dateringarna. I sådana fall blir även användaren uppgiftsskyldig, jfr avsnitt</P>
<P class="p526 ft14"><SPAN class="ft3">5.3.3.</SPAN><SPAN class="ft111">Eftersom användaren inte är skyldig att lämna någon kvartalsvis sammanställning medför advokaters tystnadsplikt i dessa fall att användaren ska fullgöra sin uppgiftsskyldighet genom att göra en helt ny inrapportering av det arrangemang som har tillhandahållits denne. Detta förfarande medför en viss dubbelrapportering men är i enlighet med direktivets utformning.</SPAN></P>
<P class="p527 ft4">Uppgiftsskyldighetens förhållande till regler om insiderinformation och marknadsmissbruk</P>
<P class="p528 ft4">Näringslivets skattedelegation <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna Sverig<SPAN class="ft3">e, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Föreningen Svensk Sjöfart<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft3">) anför att det är angeläget att det klargörs hur förslaget förhåller sig till insiderregleringen och EU:s marknads- missbruksförordning (596/2014/EU), förkortad MAR. Eftersom förslaget medför att uppgiftsskyldigheten i vissa fall inträder innan det rapporteringspliktiga arrangemanget genomförs och innan information om arrangemanget offentliggörs till marknaden är det viktigt att veta hur uppgiftsskyldigheten förhåller sig till spridning av insiderinformation. Ett bolag som emitterat värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en handelsplattform är enligt EU:s marknadsmiss- bruksförordning skyldigt att föra en insiderförteckning över alla personer som har tillgång till insiderinformationen, och som arbetar för dem eller på annat vis utför uppgifter genom vilka de har tillgång till insiderinformation. För alla personer som förfogar över insiderinformation finns regler som begränsar deras möjligheter att handla med värdepapper i det bolag som informationen rör. En bärande tanke i regelsystemet är att bolagen ska offentliggöra insiderinformation så snart som möjligt och på</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">ett samlat sätt så att alla på marknaden får informationen samtidigt. Bolag har dock möjlighet att besluta att skjuta upp offentliggörandet av insiderinformation om vissa villkor är uppfyllda. Ett sådan villkor är att bolaget kan säkerställa att informationen förblir konfidentiell. Näringslivets skattedelegation anför vidare att den fråga som uppkommer är hur ett bolag ska kunna säkerställa konfidentialiteten i informationen när den finns hos en eller flera skattemyndigheter. Ett uttryckligt undantag bör göras för information som är insiderinformation. Om något undantag inte införs bör det utvecklas hur en emittent förväntas föra och uppdatera en insiderförteckning som även omfattar personer på en eller flera skattemyndigheter.</P>
<P class="p297 ft3">Med anledning av vad vissa remissinstanser framför avseende uppgifts- skyldighetens förhållande till reglerna om insiderinformation och marknadsmissbruk vill regeringen anföra följande. I korthet avses med insiderinformation icke offentliggjord information av specifik natur som hänför sig till en emittent eller ett finansiellt instrument och som, om den blev offentlig, sannolikt skulle ha en väsentlig inverkan på priset på instrumentet eller ett relaterat derivatinstrument (se artikel 7.1 a MAR). Information ska anses ha väsentlig prispåverkan om en förnuftig investerare sannolikt skulle utnyttja sådan information som en del av grunden för sitt investeringsbeslut (artikel 7.4 första stycket MAR). Enligt regeringen kan det inte uteslutas att information om ett sådant rapporteringspliktigt arrangemang som avses i detta lagstiftningsärende kan utgöra insiderinformation.</P>
<P class="p296 ft3">Enligt marknadsmissbruksförordningen är olagligt röjande av insider- information förbjudet (artikel 14 MAR). Ett olagligt röjande föreligger när en person förfogar över insiderinformation och röjer den informationen till en annan person, utom i fall då röjandet sker som ett normalt led i fullgörande av tjänst, verksamhet eller åligganden (artikel 10.1 första stycket MAR). Bestämmelser i nationell lagstiftning om skyldighet för företag att lämna uppgifter till t.ex. en tillsynsmyndighet är inte unika för skatteområdet. Sådant uppgiftslämnande omfattas enligt regeringens bedömning av undantaget för fullgörande av tjänst, verksamhet eller åliggande. Fullgörande av lagstadgad uppgiftsskyldighet såsom överlämnande av information om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket får därmed anses förenligt med marknadsmissbruks- regelverket.</P>
<P class="p529 ft3">Enligt marknadsmissbruksförordningen ska en emittent så snart som möjligt informera allmänheten om insiderinformation som direkt berör den emittenten (artikel 17.1 MAR). En emittent kan dock, på eget ansvar, skjuta upp ett offentliggörande av insiderinformation om vissa villkor är uppfyllda (artikel 17.4 MAR). Ett sådant villkor är att emittenten kan säkerställa att informationen förblir konfidentiell. I 9 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, anges att bestäm- melser om förbud att röja eller utnyttja vissa uppgifter som sannolikt har en väsentlig inverkan på priset på finansiella instrument finns i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 596/2014 av den 16 april 2014 om marknadsmissbruk. De myndigheter som omfattas av offentlighets- och sekretesslagen, t.ex. Skatteverket, har således en skyldighet att tillämpa bestämmelserna om tystnadsplikt i marknadsmiss- bruksförordningen. Som framgår av avsnitt 8 omfattas vidare de uppgifter</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">133</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_134">
<DIV id="p134dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374134x1.jpg/" id="p134img1">
</DIV>
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 om enskildas personliga och ekonomiska förhållanden som ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang av skattesekretessen i 27 kap. OSL. Av 27 kap. 10 § OSL framgår vidare att tystnadsplikten som följer av 1 §, 2 § första stycket och <NOBR>3–5</NOBR> §§ och den tystnadsplikt som följer av ett förbehåll som gjorts med stöd av 8 § tredje stycket inskränker rätten enligt 1 kap. 1 § tryckfrihetsförordningen och 1 kap. 1 och 2 §§ yttrandefrihetsgrund- lagen att meddela och offentliggöra uppgifterna. Det kan även noteras att marknadsmissbruksförordningen är direkt tillämplig i sig och att den som förfogar över insiderinformation, och inser eller borde inse att det är insiderinformation, är förbjuden att olagligen röja denna (artikel 10 MAR). Mot denna bakgrund får en emittent som överlämnar information i enlighet med förslaget i denna proposition som utgångspunkt inte i sig anses hindrad att kunna säkerställa sådan konfidentialitet som krävs för ett uppskjutet offentliggörande av insiderinformation (jfr artikel 17.4 c MAR).</P>
<P class="p457 ft3">Vad gäller förandet av s.k. insiderförteckningar ska en emittent och den som agerar på uppdrag av emittenten, föra en insiderförteckning över vilka anställda och uppdragstagare som har tillgång till insiderinformation (artikel 18 MAR). Av artikeln framgår att emittenter eller personer som handlar på deras vägnar eller för deras räkning ska upprätta en förteckning över alla personer som har tillgång till insiderinformation, och som arbetar för dem, genom anställningskontrakt eller på annat vis utför uppgifter genom vilka de har tillgång till insiderinformation, såsom rådgivare, revisorer eller kreditvärderingsinstitut (insiderförteckning). Skatteverket, dess medarbetare och andra i liknande ställning är inte sådana som arbetar för de aktuella emittenterna. Enligt regeringens bedömning har de inte heller i övrigt i den situation som avses i detta lagstiftningsärende sådan anknytning till emittenten som krävs för att de ska antecknas på emittentens insiderförteckning.</P>
<P class="p457 ft5">Regeringen gör sammanfattningsvis bedömningen att uppgifter som är att betrakta som insiderinformation inte behöver undantas från uppgifts- skyldigheten.</P>
<P class="p530 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p459 ft14">Bestämmelser om när uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang ska lämnas till Skatteverket tas in i de nya paragraferna 33 b kap. 19 och 20 §§ SFL. En bestämmelse om att rådgivare ska lämna en kvartalsvis sammanställning över vissa tillkommande uppgifter i fråga om ett arrangemang som inte i väsentlig utsträckning behöver anpassas för att kunna genomföras av en ny användare tas in i en ny paragraf, 33 b kap. 21 § SFL.</P>
<P class="p531 ft18"><SPAN class="ft16">5.10</SPAN><SPAN class="ft112">Ingen skyldighet för användare att lämna uppgifter årsvis</SPAN></P>
<P class="p532 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens bedömning: </SPAN>Det bör inte införas någon skyldighet för användare av rapporteringspliktiga arrangemang att lämna upplysningar till Skatteverket varje år som arrangemanget används.</P>
<P class="p16 ft3">134</P>
</DIV>
<DIV id="page_135">
<DIV id="p135dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374135x1.jpg/" id="p135img1">
</DIV>
<P class="p533 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens Prop. 2019/20:74 bedömning.</P>
<P class="p534 ft14"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft44">Skatteverket </SPAN>anför att direktivet medför en valmöjlighet för medlemsstaterna att införa en skyldighet till årsvis uppgiftslämning och att avstå från denna möjlighet är tveksam.</P>
<P class="p51 ft20">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft3">DAC 6 ger medlemsstaterna möjlighet att ålägga användare att lämna upplysningar till skattemyndigheten om sin användning av ett rapporteringspliktigt arrangemang under vart och ett av de år som arrangemanget används (se artikel 8ab.11 i DAC). Detta skulle kunna ske t.ex. genom att upplysningar lämnas i inkomstdeklarationen det år då arrangemanget används.</SPAN></P>
<P class="p51 ft14">Den som är deklarationsskyldig ska redan i dag, utöver uppgifterna i inkomstdeklarationen, lämna övriga uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna fatta riktiga beslut om slutlig skatt och beslut om pensionsgrundande inkomst (31 kap. 3 § SFL).</P>
<P class="p166 ft14">Regeringen anser att nyttan med att införa en skyldighet för användarna att upplysa Skatteverket de år de använder sig av arrangemanget inte uppväger den administrativa börda detta skulle medföra för användaren. Regeringen gör därför, i likhet med utredningen, bedömningen att det inte bör införas någon skyldighet för användare att årsvis lämna uppgifter om användningen av rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p535 ft1">6 Sanktioner</P>
<P class="p536 ft18"><SPAN class="ft16">6.1</SPAN><SPAN class="ft17">En ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift införs</SPAN></P>
<P class="p537 ft31"><SPAN class="ft30">Regeringens förslag: </SPAN>Rapporteringsavgift ska införas i form av en ny särskild avgift i skatteförfarandelagen.</P>
<P class="p538 ft5"><SPAN class="ft28">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag. <SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft6">Lantbrukarnas Riksförbund</SPAN>, <SPAN class="ft6">FAR (</SPAN>med</P>
<P class="p539 ft35"><SPAN class="ft29">instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association)<SPAN class="ft29">, </SPAN>Förvaltningsrätten i Göteborg<SPAN class="ft29">, </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm<SPAN class="ft29">, </SPAN>Juridiska</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr10 td192"><P class="p3 ft4">fakulteten vid Stockholms universitet, Näringslivets Skattedelegation (<SPAN class="ft3">med</SPAN></P></TD>
<TD class="tr10 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft4"><SPAN class="ft3">instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft3">, </SPAN>Finansbolagens</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft4">Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft4">Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft4">Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft3">), </SPAN>Srf konsulternas förbund <SPAN class="ft3">och </SPAN>Sveriges</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">advokatsamfund </SPAN>avstyrker eller är kritiska till utformningen av förslaget</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">att införa en rapporteringsavgift. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>tillstyrker förslaget.</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p106 ft3">FAR m.fl., Lantbrukarnas Riksförbund, <SPAN class="ft4">Sparbankernas Riksförbund</SPAN>,</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">Svenska Bankföreningen, Sveriges advokatsamfund och Förvaltnings-</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">rätten i Stockholm menar att det strider mot legalitetsprincipen och är</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">tveksamt ur rättssäkerhetssynpunkt att påföra rapporteringsavgifter när det</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">är så oklart vilka skyldigheterna är. De menar bl.a. annat att det behöver</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">förtydligas vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang och vid</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft3">vilken tidpunkt uppgiftsskyldigheten uppstår.</P></TD>
<TD class="tr6 td33"><P class="p17 ft3">135</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr11 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr11 td167"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Rådets direktiv (EU) 2018/822 av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">föreskriver att medlemsstaterna ska fastställa regler om sanktioner för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft29">överträdelse av nationella bestämmelser som antagits avseende skyldighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">att rapportera rapporteringspliktiga arrangemang och att medlemsstaterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">ska vidta alla nödvändiga åtgärder för att se till att sanktionerna tillämpas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Sanktionerna ska vara verkningsfulla, proportionella och avskräckande.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Det finns således en skyldighet för Sverige att ha sanktioner för de som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inte uppfyller den uppgiftsskyldighet som föreslås i denna proposition.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Den första frågan är om det redan finns sanktioner i befintlig lagstiftning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">som blir tillämpliga på underlåtenhet att i tid lämna de aktuella uppgifterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p30 ft3">om rapporteringspliktiga arrangemang. Så är fallet om denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">underlåtenhet skulle innebära att den uppgiftsskyldige gör sig skyldig till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">ett brott enligt svensk lagstiftning. De gärningar som kan leda till straff</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p30 ft3">enligt skattebrottslagen (1971:69) består i bl.a. att oriktig uppgift lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">eller att en föreskriven uppgift inte lämnas till myndighet och att det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">därigenom uppkommer fara för att skatt undandras eller att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">bokföringsskyldighet eller sådan skyldighet att föra och bevara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">räkenskaper som föreskrivs för vissa uppgiftsskyldiga åsidosätts. Att en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">uppgiftsskyldig inte fullgör sin skyldighet att lämna uppgifter avseende</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang är inte detsamma som att lämna oriktig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">uppgift eller underlåta att lämna föreskriven uppgift med fara för att skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">undandras. Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">nämligen inte till ledning för beskattningen i Sverige. Det överordnade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">syftet med uppgifterna är att de ska lämnas till andra medlemsstater i EU</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">genom automatiskt utbyte av upplysningar. De enda brott som kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">övervägas kunna bli aktuella vid uteblivet, ofullständigt eller felaktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">uppgiftslämnande är skatteredovisningsbrott och vårdslös skatteredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">visning i 7 och 8 §§ skattebrottslagen. Dessa bestämmelser rör bl.a. den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">som uppsåtligen eller av grov oaktsamhet underlåter att lämna uppgift till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">myndighet, om uppgiften rör förhållande som har betydelse för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">skyldigheten för honom eller någon annan att betala skatt. Det uppställs i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">bestämmelserna inte något krav att fara för skatteundandragande ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">föreligga. Regeringen delar dock utredningens bedömning att det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">förhållandet att en uppgiftsskyldig inte lämnar uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang inte bör betraktas som en underlåtelse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">att lämna uppgift som rör förhållande som har betydelse för honom eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">någon annan att betala skatt, i den mening som avses i 7 och 8 §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">skattebrottslagen. Regeringen delar därför utredningens uppfattning att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">underlåtenhet att lämna de uppgifter om rapporteringspliktiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">arrangemang som krävs inte bör innebära att den uppgiftsskyldige gör sig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">skyldig till ett brott enligt svensk lagstiftning. Det finns inte heller några</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">andra befintliga sanktioner som är tillämpliga på sådan underlåtenhet. Det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">behöver därför införas nya sanktioner på detta område.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">Flera remissinstanser menar att det strider mot legalitetsprincipen och är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft29">tveksamt ur rättssäkerhetssynpunkt att införa sanktioner när det är så oklart</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">vilka skyldigheter som ska uppfyllas för att undvika sanktioner.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p30 ft3">Regeringen konstaterar att denna proposition begränsar sig till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">136</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p17 ft3">genomförande av DAC 6. Till följd av detta begränsas de slag av</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">arrangemang som omfattas av förslagen. Av DAC 6 följer, som nämnts, en skyldighet att införa sanktioner. DAC 6 föreskriver även skyldigheterna för de som ska lämna uppgifter. Någon möjlighet för Sverige att helt frångå direktivets bestämmelser finns inte. Regeringens avsikt är dock att i denna proposition, så långt det är möjligt utifrån vad som föreskrivs i DAC 6, förklara och förtydliga vad skyldigheterna innebär. Enligt regeringens bedömning är oklarheten inte så stor att den förhindrar införandet av sanktioner.</P>
<P class="p422 ft4">Straffrättslig sanktion eller en ny särskild avgift?</P>
<P class="p74 ft3">Nästa fråga är vilken typ av sanktioner som bör införas. Syftet med en sanktion är primärt att avskräcka från överträdelser av de föreslagna reglerna om uppgiftsskyldighet. På skatteområdet är det vanligt att överträdelser av olika regler medför att sanktionsavgifter kan tas ut, t.ex. skattetillägg enligt 49 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, och kontrollavgift enligt 50 kap. SFL. Detta talar för att sanktions- avgifter bör användas även vid överträdelser av det föreslagna regelverket. Regeringen instämmer i utredningens bedömning att straffrättsliga sanktioner inte skulle vara önskvärda eller effektiva för att avhålla från överträdelser av regelverket. Detta särskilt med anledning av att de flesta av de eventuella överträdelserna kommer att ske inom ramen för en juridisk persons verksamhet där det många gånger kan vara svårt eller olämpligt att peka ut en fysisk person som uppfyller rekvisiten för brott, t.ex. krav på uppsåt eller oaktsamhet. Fördelen med en sanktionsavgift jämfört med en straffrättslig sanktion är att denna kan riktas mot den som bedriver näringsverksamheten, oavsett i vilken form den bedrivs. En nackdel med sanktionsavgifter, som i viss mån är beroende av avgiftens storlek, är att låga avgiftsbelopp kan medföra att den som riskerar att träffas av avgiften enbart ser denna som en kostnad som det går att kalkylera med. På skatteområdet torde sanktionsavgifter dock, i jämförelse med straffrättsliga sanktioner, ha den fördelen att de ökar förutsättningarna för en snabb reaktion vid regelöverträdelser och således i högre grad kan bidra till efterlevnad av regelverket.</P>
<P class="p396 ft14">I likhet med utredningen gör regeringen bedömningen att sanktions- avgifter bör införas som sanktion vid överträdelser av det föreslagna regelverket om uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang. I skatteförfarandelagen finns redan bestämmelser om sanktionsavgifter i form av särskilda avgifter, se lagens avdelning XII, t.ex. skattetillägg och kontrollavgift. Mot denna bakgrund bör, såsom utredningen föreslår, en ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift tas ut vid överträdelser av regelverket. Bestämmelser om rapporterings- avgift bör tas in i ett nytt kapitel i skatteförfarandelagen.</P>
<P class="p175 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p77 ft5">Förslaget föranleder ändringar i 1 kap. 1 § och 3 kap. 17 § SFL samt att ett nytt kapitel, 49 c kap. SFL, införs.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">137</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<DIV id="p138dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374138x1.jpg/" id="p138img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46">
<TR>
<TD class="tr34 td40"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74 <SPAN class="ft110">6.2</SPAN></P></TD>
<TD class="tr34 td193"><P class="p3 ft16">Förutsättningar för att ta ut rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p540 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>En rapporteringsavgift ska tas ut om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter i rätt tid.</P>
<P class="p541 ft3">Om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom 60 dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts, ska ytterligare en rapporteringsavgift tas ut.</P>
<P class="p541 ft3">Under samma förutsättningar som gäller för att ta ut den ytterligare rapporteringsavgiften ska även en tredje rapporteringsavgift kunna tas ut. Det gäller dock inte om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om en andra rapporteringsavgift.</P>
<P class="p542 ft3">Rapporteringsavgift får dock inte tas ut om uppgifter lämnats inom respektive angiven tidsfrist och uppgifterna har brister som endast är av mindre betydelse. Rapporteringsavgift får inte heller tas ut om uppgifter lämnats i rätt tid och den uppgiftsskyldige på eget initiativ därefter har rättat de tidigare uppgifterna så att de uppfyller kraven. Sådan rättelse kan dock inte göras om uppgifter som lämnats är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som uppgifterna lämnas för.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr7 td187"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer delvis med regeringens förslag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">I utredningens förslag anges det inte uttryckligen att en förutsättning för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">att påföra rapporteringsavgift är att det ”klart framgår” att den som ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft3">lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har gjort det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">i rätt tid. Utredningen föreslår att den uppgiftsskyldige kan påföras två</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">rapporteringsavgifter för uteblivet uppgiftslämnande, i stället för tre.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft3">Utredningen föreslår en separat rapporteringsavgift när felaktiga eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p30 ft3">ofullständiga uppgifter lämnas. Utredningens förslag innehåller inte någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">uttrycklig bestämmelse om att uppgifter inte ska anses ha lämnats om de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft3">är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td194"><P class="p244 ft3">som uppgifterna lämnas för.</P></TD>
<TD class="tr4 td195"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm<SPAN class="ft3">, </SPAN>Kammarrätten i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft4">Sundsvall <SPAN class="ft3">och </SPAN>Lantbrukarnas riksförbund <SPAN class="ft3">menar att det bör framgå direkt</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">av lagtexten att kravet på bevisning för att det föreligger förutsättningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">för att ta ut rapporteringsavgift är högre än att det är sannolikt att så är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td196"><P class="p244 ft3">fallet.</P></TD>
<TD class="tr5 td121"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td195"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">Förvaltningsrätten i Stockholm anför vidare att det kan ifrågasättas om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">en andra rapporteringsavgift kommer att fungera som ett påtrycknings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft3">medel och att det kommer att bli svårt att fastställa den tidpunkt då</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft4">Association</SPAN>) framför att avgift inte bör tas ut bara för att rapportering inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p30 ft3">har skett på fastställt formulär. <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anser att det bör förtydligas att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p17 ft3">en blankett med sådant bristfälligt innehåll att den inte kan läggas till grund</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td187"><P class="p17 ft3">för syftena med uppgifterna inte kan anses innebära att den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">uppgiftsskyldige fullgjort sin skyldighet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td196"><P class="p432 ft3">FAR m.fl.,</P></TD>
<TD class="tr4 td121"><P class="p170 ft3">Förvaltningsrätten i</P></TD>
<TD class="tr4 td195"><P class="p17 ft3">Stockholm och <SPAN class="ft4">Näringslivets</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td51"><P class="p243 ft3">138</P></TD>
<TD class="tr8 td196"><P class="p244 ft35">Skattedelegation</P></TD>
<TD class="tr8 td121"><P class="p543 ft3">(med instämmande</P></TD>
<TD class="tr8 td195"><P class="p17 ft4"><SPAN class="ft3">av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45">
<TR>
<TD class="tr3 td169"><P class="p3 ft4">Sverige<SPAN class="ft3">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins</P></TD>
<TD class="tr3 td170"><P class="p321 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft4">Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft4">Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft3">) framhåller</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">att det bör finnas, eller att det bör övervägas om det ska finnas, en mer</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">obegränsad möjlighet till rättelse utan att rapporteringsavgift tas ut. Det</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">nämns t.ex. att avsaknaden av en sådan möjlighet kan inverka negativt på</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">viljan att lämna uppgifter om ett arrangemang i inkomstdeklarationen när</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">uppgifter om arrangemanget inte tidigare lämnats inom <NOBR>90-dagarsfristen.</NOBR></P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p106 ft3">FAR m.fl. menar att en lägre förseningsavgift i stället bör tas ut om</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">uppgifterna lämnas för sent och att någon andra rapporteringsavgift inte</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">bör införas. I vart fall bör den andra rapporteringsavgiften tas ut endast om</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">ett föreläggande från Skatteverket att lämna uppgifterna inte följs. De</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">menar vidare att det bör presumeras att uppgifterna har kommit in i rätt</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">tid.</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p106 ft3">AB Volvo menar att avgift bör kunna tas ut bara om underlåtenheten att</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td169"><P class="p3 ft3">rapportera sker med uppsåt eller på grund av grov oaktsamhet.</P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr30 td169"><P class="p3 ft20">Skälen för regeringens förslag</P></TD>
<TD class="tr30 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p3 ft4">Avgiftsskyldigheten ska grundas på ett strikt ansvar</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td169"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">AB Volvo </SPAN>menar att rapporteringsavgift bör kunna tas ut bara om</P></TD>
<TD class="tr3 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">underlåtenheten att rapportera sker med uppsåt eller på grund av grov</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">oaktsamhet.</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p106 ft3">I propositionen om ändring i brottsbalken (ekonomiska sanktioner vid</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">brott i näringsverksamhet) anges att det, beroende på det aktuella</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">rättsområdets natur, särskilt bör prövas om uppsåt eller oaktsamhet ska</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">förutsättas för avgiftsskyldighet eller om skyldigheten kan bygga på strikt</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">ansvar. Det anges vidare att för att en konstruktion med strikt ansvar ska</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">vara försvarbar från rättssäkerhetssynpunkt bör det förutsättas att det finns</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">starkt stöd för en presumtion om att överträdelser på området inte kan</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">förekomma annat än som en följd av uppsåt eller oaktsamhet (jfr prop.</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">1981/82:142 s. 24).</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p106 ft3">De befintliga särskilda avgifterna i skatteförfarandelagen bygger alla på</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">strikt ansvar, dvs. att det varken krävs uppsåt eller oaktsamhet för att avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">ska kunna tas ut. En sanktionsavgift som tas ut på grundval av ett strikt</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">ansvar ger förutsättningar för ett enklare och snabbare beivrande av</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">överträdelser. Utrymmet för bedömningar blir också mindre än om det för</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">ansvar skulle krävas uppsåt eller oaktsamhet. Detta har vad gäller</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">skattetillägg godtagits av Europadomstolen bl.a. med hänsyn till den</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">möjlighet till befrielse från skattetillägg som finns (<SPAN class="ft4">Janosevic mot Sverige</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">samt <SPAN class="ft4">Västberga Taxi AB och Vulic </SPAN>mot Sverige den 23 juli 2002).</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p106 ft3">Överträdelser av den föreslagna skyldigheten att lämna uppgifter om</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang kan i vissa fall, särskilt inledningsvis,</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">orsakas av en viss osäkerhet om regelverkets tillämpning. Det måste dock</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">beaktas att uppgiftsskyldigheten främst riktar sig mot rådgivare som måste</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">anses ha en ingående kännedom om de rapporteringspliktiga arrangemang</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">som denne måste lämna uppgifter om samt god kännedom om de</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p3 ft3">bestämmelser som aktualiseras med anledning av arrangemanget och</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">därmed särskild anledning att kontrollera att de inte överträds.</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p106 ft3">Det är inte okomplicerat att utforma regler som ska tillämpas när en</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td169"><P class="p3 ft3">juridisk person genom uppsåt eller grov oaktsamhet underlåter att lämna</P></TD>
<TD class="tr6 td170"><P class="p17 ft3">139</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">140</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">uppgifter. Huruvida underlåtenheten beror på uppsåt eller grov oaktsamhet behöver bedömas utifrån de subjektiva omständigheterna för en fysisk person, såsom t.ex. vilka omständigheter som var kända för honom eller henne. Dessa varierar naturligtvis mellan olika personer som deltar i den juridiska personens verksamhet. Reglerna om företagsbot i 36 kap. brottsbalken är ett exempel på fall där en juridisk person kan åläggas en ekonomisk pålaga till följd av en anställds eller företrädares uppsåt eller oaktsamhet (i det fallet ett brottsligt handlande). Företagsbot kan endast bli aktuell om det har begåtts ett brott i näringsverksamheten. Samtliga objektiva och subjektiva rekvisit i en straffbestämmelse måste vara uppfyllda. Det finns inte något krav på att gärningsmannen åtalas för brottet eller ens identifieras men det måste stå klart att ett brott har blivit begånget (jfr prop. 1985/86:23 s. 62 f.). När det gäller påförande av rapporteringsavgift är det bakomliggande agerandet som kan utlösa avgiften genomgående en underlåtenhet att lämna föreskrivna uppgifter, vilket enligt regeringens mening ytterligare komplicerar bedömningen av om uppsåt eller oaktsamhet förelegat. Om en juridisk person inte lämnat några uppgifter är sannolikt alla som är anställda hos eller företrädare för den juridiska personen var och en för sig medvetna om det faktumet att de själva inte lämnat de föreskrivna uppgifterna. Vissa kanske känner till att det finns en skyldighet att lämna sådana uppgifter, medan andra inte gör det. Även om någon person har utsetts som ansvarig för rapporteringen, uppkommer frågan om någon eller några andra personer, t.ex. en person i ledande ställning, har brustit i fråga om kommunikation eller tillsyn. Samma resonemang kan föras även i situationer då uppgifter har lämnats men är ofullständiga eller felaktiga. Även om det skulle införas ett uppsåts- eller oaktsamhetsrekvisit rör det sig därför, i fråga om rapporteringsavgift för en juridisk person, om en gråzon mellan strikt ansvar och ett ansvar grundat på uppsåt eller oaktsamhet.</P>
<P class="p544 ft14">Mot denna bakgrund och med hänsyn till att möjligheten till befrielse från särskild avgift även kommer att bli tillämplig avseende den föreslagna rapporteringsavgiften (se nedan avsnitt 6.4), anser regeringen, i likhet med utredningen, att det finns förutsättningar att grunda avgiftsskyldigheten på ett strikt ansvar.</P>
<P class="p44 ft4">Beviskravet</P>
<P class="p85 ft3">Utredningen anger att det är Skatteverket som har bevisbördan när det gäller särskilda avgifter och att Skatteverket måste kunna göra mycket sannolikt att en överträdelse har begåtts för att myndigheten ska kunna påföra en rapporteringsavgift. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm</SPAN>, <SPAN class="ft4">Kammarrätten i Sundsvall </SPAN>och <SPAN class="ft4">Lantbrukarnas riksförbund </SPAN>menar att det bör framgå direkt av lagtexten att kravet på bevisning för att det föreligger förutsättningar för att ta ut rapporteringsavgift är högre än att det är sannolikt att så är fallet. Enligt regeringens mening bör den nivå av bevisning som ska krävas för att påföra en rapporteringsavgift vara densamma som kravet på bevisning när det gäller att en oriktig uppgift har lämnats och därmed att skattetillägg kan påföras. I propositionen Skatteförfarandet (prop. 2010/11:165, bet. 2011/12:SkU3, rskr. 2011/12:28) anges följande i fråga om vilken bevisgrad som krävs för påförande av skattetillägg och att uttrycket som används för att markera</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">beviskravet ändrades genom en lagändring som trädde i kraft den 1 juli 2003. Genom att ange att det ”klart” ska framgå att en uppgift är oriktig anges vilken bevisgrad som krävs för påförande av skattetillägg. Tidigare angavs det genom uttrycket ”uppgiften befinns oriktig”. Den nya formuleringen infördes av språkliga skäl och markerar inte någon skärpning av bevisningens nivå (prop. 2002/03:106 s. 120). Beviskravet ”befinns” anses på den gängse sannolikhetsskalan – antagligt, sannolikt, visat/styrkt och uppenbart – motsvara visat/styrkt. Beviskravet bör kunna beskrivas på det sättet även i fortsättningen (s. 439).</P>
<P class="p195 ft14">Regeringen delar remissinstansernas uppfattning att detta beviskrav bör framgå av lagtexten även när det gäller påförande av rapporteringsavgift. Bestämmelserna bör därför utformas på så sätt att en rapporteringsavgift ska tas ut om det ”klart framgår” att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter i rätt tid. Därigenom tydliggörs det att det krävs att Skatteverket visar att så är fallet för att en avgift ska kunna tas ut.</P>
<P class="p72 ft4">När ska rapporteringsavgift tas ut?</P>
<P class="p92 ft3">Vid utformningen av avgiftssystemet måste ställning tas till vilka överträdelser av reglerna om uppgiftsskyldighet som ska medföra att en rapporteringsavgift tas ut. Eftersom syftet med regelverket är att medlemsstaternas skattemyndigheter i ett så tidigt skede som möjligt ska få uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang föreslås att en rapporteringsavgift ska tas ut om de föreskrivna uppgifterna inte lämnas i tid, dvs. om de uppgifter som ska lämnas enligt 33 b kap. SFL inte lämnas inom den tidsfrist som anges i samma kapitel.</P>
<P class="p177 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) framför att avgift inte bör tas ut bara för att rapportering inte har skett på fastställt formulär. Regeringen delar emellertid inte denna uppfattning. Förslaget i avsnitt 5.8 är att uppgifter om rapporterings- pliktiga arrangemang ska lämnas enligt ett fastställt formulär. Detta gäller exempelvis redan för kontrolluppgifter och deklarationer (38 kap. 1 § SFL). Uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang ska alltså inte anses ha lämnats om ett fastställt formulär för detta ändamål inte har lämnats. Utan detta krav skulle Skatteverket enligt regeringens mening få en orimlig börda att genomsöka samtliga inlagor och formulär som avser helt andra områden från en person för att hitta de uppgifter som avser ett rapporteringspliktigt arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p303 ft3">Eftersom en längre tids försening, eller uteblivet uppgiftslämnande, bör resultera i en mer kännbar påföljd än en kortare försening föreslås också att en andra rapporteringsavgift ska tas ut om föreskrivna uppgifter inte har lämnats inom 60 dagar från det att uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. FAR m.fl. menar att en lägre förseningsavgift i stället bör tas ut om uppgifterna lämnas för sent och att någon andra rapporteringsavgift inte bör införas. I vart fall bör den andra rapporteringsavgiften tas ut endast om ett föreläggande från Skatteverket att lämna uppgifterna inte följs. Regeringen delar dock utredningens uppfattning att en andra rapporteringsavgift behöver kunna tas ut. I avsaknad av en andra rapporteringsavgift skulle det annars inte finnas något incitament för en uppgiftsskyldig att på eget initiativ lämna uppgifterna efter den tidpunkt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">141</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">då skyldigheten skulle ha fullgjorts. En sådan ordning vore inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tillfredsställande. Förvaltningsrätten i Stockholm anför att det kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ifrågasättas om en andra rapporteringsavgift kommer att fungera som ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">påtryckningsmedel och att det kommer att bli svårt att fastställa den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tidpunkt då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Regeringen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">konstaterar att förslagen i denna proposition endast syftar till att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">genomföra DAC 6 och att direktivet föreskriver när uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppstår. Även om det i vissa fall kan vara svårt att fastställa vad direktivet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">innebär i praktiken, finns det inte utrymme att helt frångå direktivets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bestämmelser. Det kan också påminnas om att rapporteringsavgift kan tas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ut bara när det klart framgår att uppgifterna inte lämnats i rätt tid och att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">det är Skatteverket som har bevisbördan för detta. Det innebär enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringens mening att det i praktiken finns en sådan presumtion för att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgifterna har kommit in i rätt tid som FAR m.fl. förespråkar. Vidare kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">sägas att även om det är så att både den första och den andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgiften i praktiken kan komma att tas ut samtidigt i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">efterhand, bör den andra avgiften enligt regeringens bedömning ändå</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">fungera som ett påtryckningsmedel för en uppgiftsskyldig att på eget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">initiativ lämna uppgifterna även efter att tidpunkten då uppgifterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">egentligen skulle ha lämnats har löpt ut, eftersom det sammanlagda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">beloppet av rapporteringsavgifter blir mindre om uppgifterna lämnas inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">60 dagar från att uppgifterna skulle ha lämnats jämfört med om de lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">ännu senare. Flera remissinstanser framhåller att det bör finnas, eller att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">det bör övervägas om det ska finnas, en mer obegränsad möjlighet till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rättelse utan att rapporteringsavgift tas ut. Det nämns t.ex. att avsaknaden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">av en sådan möjlighet kan inverka negativt på viljan att lämna uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om ett arrangemang i inkomstdeklarationen när uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget inte tidigare lämnats inom <NOBR>90-dagarsfristen.</NOBR> Enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">regeringens mening saknas det skäl att införa en obegränsad möjlighet till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rättelse utan att rapporteringsavgift tas ut. Regeringen instämmer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">emellertid i att det bör finnas ett incitament att lämna de efterfrågade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgifterna även efter att 60 dagar passerat sedan uppgifterna skulle ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lämnats enligt 33 b kap. SFL. Till skillnad från vad som föreslås av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utredningen finner regeringen därför att det bör tas ut även en tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgift. Den tredje rapporteringsavgiften bör tas ut under</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samma förutsättningar som gäller för att ta ut den andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgiften. Den tredje rapporteringsavgiften bör dock inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kunna tas ut om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om en andra rapporteringsavgift. Det innebär alltså att den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldige har möjlighet att rätta redan lämnade uppgifter eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lämna uppgifter som skulle ha lämnats tidigare fram till dess att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket inleder en utredning om en andra rapporteringsavgift.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Därigenom kan den uppgiftsskyldige undgå att påföras en tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgift. Med hänsyn till att den andra rapporteringsavgiften</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">föreslås halveras jämfört med utredningens förslag och den tredje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgiften föreslås uppgå till samma belopp (avsnitt 6.3),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">innebär detta en möjlighet till ett betydligt lägre sammanlagt belopp av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgifter för en uppgiftsskyldig som i efterhand lämnar eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rättar uppgifter, fram till dess att Skatteverket kontaktar den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">142</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldige med anledning av en utredning om andra rapporterings-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft14">avgift. Skatteverket ska besluta om rapporteringsavgift senast inom sex år från utgången av det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts (avsnitt 6.5).</P>
<P class="p327 ft3">Utredningen gör bedömningen att en rapporteringsavgift även bör tas ut om den uppgiftsskyldige lämnar uppgifter men dessa är felaktiga eller ofullständiga. Detta skulle kunna tolkas som att många avgifter kan tas ut om den uppgiftsskyldige lämnar oriktiga eller ofullständiga uppgifter flera gånger, t.ex. i samband med rättelser. Under sådana omständigheter skulle det kunna vara till nackdel för den uppgiftsskyldige att lämna uppgifter sent eller att rätta redan lämnade uppgifter, eftersom den uppgiftsskyldige kan påföras rapporteringsavgift både för att inte ha lämnat uppgifter i tid och sedan ytterligare en gång om uppgifterna är felaktiga eller ofullständiga. Enligt regeringens mening är detta inte ett önskvärt utfall. Det kan konstateras att de uppgifter som ska lämnas är de som föreskrivs i 33 b kap. SFL. Uppgifterna ska även lämnas vid den tidpunkt som anges i det kapitlet. Om de föreskrivna uppgifterna inte lämnas i tid finns grund för att påföra rapporteringsavgift. Detta gäller oavsett om den uppgiftsskyldige inte har lämnat några uppgifter alls eller om denne har lämnat uppgifter som inte uppfyller kraven i 33 b kap. SFL. Detsamma gäller vid tidpunkterna för påförande av den andra och tredje rapporteringsavgiften. En uppgiftsskyldig kan således påföras maximalt tre rapporteringsavgifter för att ha underlåtit att lämna föreskrivna uppgifter om ett och samma rapporteringspliktiga arrangemang avseende samma tidsperiod.</P>
<P class="p545 ft3">Eftersom det, i fall då uppgifter har lämnats i tid men inte fullt ut uppfyller kraven i 33 b kap. SFL, kan vara fråga om endast mindre brister, såsom skrivfel eller rena misstag, anser regeringen i likhet med utredningen att någon rapporteringsavgift i dessa fall inte ska tas ut om uppgifterna har brister som endast är av mindre betydelse. Detsamma bör gälla om den uppgiftsskyldige på eget initiativ har rättat uppgifter som lämnats i tid och uppgifterna därefter uppfyller kraven i 33 b kap. SFL.</P>
<P class="p379 ft29"><SPAN class="ft35">Skatteverket </SPAN>framför att uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte kan anses ha lämnats i varje fall då ett formulär som avser sådant uppgiftslämnande har kommit in till Skatteverket, oavsett hur felaktiga eller ofullständiga uppgifterna i formuläret är. Regeringen konstaterar att grunden för att ta ut rapporteringsavgift är att ”föreskrivna” uppgifter inte har lämnats. Om uppgifterna är felaktiga eller ofullständiga har föreskrivna uppgifter inte lämnats. Eftersom rapporteringsavgift inte ska tas ut om den uppgiftsskyldige på eget initiativ har rättat uppgifter som lämnats i tid, finns det dock en risk för att det öppnas en möjlighet att i princip sätta tidsfristen ur spel genom att lämna formulär som nästan är tomma eller som innehåller uppenbart felaktiga uppgifter till Skatteverket och sedan rätta uppgifterna på eget initiativ. En bestämmelse bör därför tas in om att rättelse inte kan göras med sådan verkan om de uppgifter som lämnats är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som uppgifterna lämnas för.</P>
<P class="p546 ft14">Denna lösning medför att systemet med rapporteringsavgifter blir mer proportionerligt eftersom överträdelser av mindre betydelse då inte leder till någon sanktion. Möjligheten att frivilligt rätta uppgifter, eller komplettera med uppgifter som tidigare utelämnats, utan att påföras rapporteringsavgift utgör ett incitament för den uppgiftsskyldige att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">143</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_144">
<DIV id="p144dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374144x1.jpg/" id="p144img1">
</DIV>
<P class="p464 ft14">Prop. 2019/20:74 fullgöra sin skyldighet och torde öka möjligheterna för Skatteverket att få korrekta och fullständiga uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang. Det finns även den möjlighet som behandlats ovan att undgå den tredje rapporteringsavgiften genom att den uppgiftsskyldige lämnar de uppgifter som föreskrivs innan Skatteverket tagit kontakt med denne med anledning av en utredning om en andra rapporteringsavgift.</P>
<P class="p547 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p548 ft3">Förslagen innebär att det införs tre nya paragrafer, 49 c kap. <NOBR>1–3</NOBR> §§ SFL.</P>
<P class="p549 ft16"><SPAN class="ft16">6.3</SPAN><SPAN class="ft109">Rapporteringsavgiftens storlek</SPAN></P>
<P class="p550 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Rapporteringsavgiften som tas ut när föreskrivna uppgifter inte lämnas i tid ska vara 7 500 kronor för användare och</P>
<P class="p551 ft14"><SPAN class="ft3">15</SPAN><SPAN class="ft23">000 kronor för rådgivare för varje rapporteringspliktigt arrangemang och för varje kvartalsvis sammanställning som ska lämnas.</SPAN></P>
<P class="p453 ft3">Den andra rapporteringsavgiften respektive den tredje rapporterings- avgiften ska vara 10 000 kronor för användare och 20 000 kronor för rådgivare för varje rapporteringspliktigt arrangemang och för varje kvartalsvis sammanställning som ska lämnas. Om överträdelsen sker i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet och omsättningen under närmast föregående räkenskapsår är minst 15 miljoner kronor, är den andra respektive tredje avgiften i stället</P>
<P class="p453 ft14"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft26">15 000 kronor för användare och 30 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast föregående räkenskapsår uppgår till minst</SPAN></P>
<P class="p485 ft3"><SPAN class="ft3">15</SPAN><SPAN class="ft32">miljoner kronor men understiger 75 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p453 ft14"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft26">30 000 kronor för användare och 60 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast föregående räkenskapsår uppgår till minst</SPAN></P>
<P class="p485 ft3"><SPAN class="ft3">75</SPAN><SPAN class="ft32">miljoner kronor men understiger 500 miljoner kronor, eller</SPAN></P>
<P class="p453 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">75 000 kronor för användare och 150 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast föregående räkenskapsår uppgår till minst</SPAN></P>
<P class="p485 ft3"><SPAN class="ft3">500</SPAN><SPAN class="ft22">miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p452 ft14">Om räkenskapsåret är längre eller kortare än tolv månader ska omsättningen justeras i motsvarande mån.</P>
<P class="p453 ft14">Om överträdelsen har skett under det första verksamhetsåret eller om tillförlitlig uppgift om omsättningen saknas, får omsättningen uppskattas.</P>
<P class="p490 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer delvis med regeringens förslag. Utredningen föreslår inte någon tredje rapporteringsavgift. Utredningen föreslår att den andra rapporteringsavgiften ska vara 50 000 kronor för rådgivare och 25 000 kronor för användare. Om överträdelsen begås i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet föreslår utredningen att avgiften ska uppgå till 25 000 kronor till 500 000 kronor beroende på omsättningen och om det är en rådgivare eller en användare som ska lämna uppgifter. Utredningen föreslår olika rapporteringsavgifter för om uppgifter inte lämnas eller kommer in för sent respektive för om oriktiga eller ofullständiga uppgifter lämnas.</P>
<P class="p86 ft3">144</P>
</DIV>
<DIV id="page_145">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">), </SPAN>Lantbrukarnas Riksförbund<SPAN class="ft3">, </SPAN>Näringslivets Skattedelegation <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft3">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft3">) och </SPAN>Srf konsulternas förbund <SPAN class="ft3">anser att de föreslagna avgifterna är oproportionerligt höga i förhållande till syftet med uppgiftsskyldigheten. </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft3">menar däremot att det är motiverat att avgifterna sätts till höga belopp, eftersom det kommer att vara svårt att identifiera de uppgiftsskyldiga och att det därför kommer att kunna ske först i efterhand. FAR m.fl., </SPAN>Företagarna <SPAN class="ft3">och Srf konsulternas förbund anför att rapporteringsavgifterna bör sättas till en nivå som överensstämmer med andra särskilda avgifter i skatteförfarandelagen, t.ex. kontrollavgiften. FAR m.fl. påpekar även att rådgivare också kan få sanktioner från sina respektive organisationer. </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">framför att kraven på ett effektivt sanktionssystem bör kunna uppfyllas även med lägre rapporteringsavgifter, eftersom det i vissa fall också kan bli aktuellt med t.ex. skattetillägg. Srf konsulternas förbund menar även att det finns en risk för att avgifter i huvudsak kommer att tas ut för rena formaliafel.</SPAN></P>
<P class="p306 ft14"><SPAN class="ft44">Föreningen Svensk Sjöfart</SPAN>, Näringslivets Skattedelegation m.fl. och <SPAN class="ft44">Sveriges advokatsamfund </SPAN>påpekar att de höga avgifterna kommer att leda till att en mängd uppgifter som saknar intresse för skattemyndigheterna kommer att rapporteras.</P>
<P class="p75 ft3">Skatteverket menar att rapporteringsavgiften ska beräknas utifrån rådgivarens och användarens sammanlagda omsättning, om dessa är i intressegemenskap. Skälet för detta är att förhindra konstgjorda koncernstrukturer där rådgivande företag har mycket låg omsättning.</P>
<P class="p71 ft5">AB Volvo framhåller att reglerna måste ändras så att en multinationell koncern som missat att rapportera inte kan påföras sanktioner för varje inblandat bolag i varje land.</P>
<P class="p65 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p57 ft4">Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p360 ft3">DAC 6 föreskriver att sanktionerna ska vara verkningsfulla, proportionella och avskräckande. För att ett sanktionsavgiftssystem ska vara effektivt bör en sanktionsavgift kunna påföras kort tid efter det att överträdelsen har ägt rum. Det är också av vikt att systemet är förutsägbart. Det bör av denna anledning vara enkelt för de uppgiftsskyldiga att avgöra vilket belopp som avgiften kan uppgå till för varje enskild överträdelse.</P>
<P class="p195 ft3">Sanktionsavgifter förekommer inom en mängd olika områden och hur storleken bestäms varierar. När det gäller vilken storlek som bör föreskrivas för rapporteringsavgiften kan en jämförelse göras med de bestämmelser om sanktionsavgifter som redan finns i skatteförfarande- lagen. Ett exempel är skattetillägg (49 kap. SFL), som bl.a. tas ut av den som har lämnat oriktig uppgift till ledning för egen beskattning. Skatte- tillägg vid oriktig uppgift beräknas till en viss procent av den skatt som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha bestämts för eller felaktigt skulle ha tillgodoräknats den som har lämnat uppgiften, eller till en viss procent av en fjärdedel av det underskott som, om den oriktiga</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">145</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">146</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">uppgiften hade godtagits, felaktigt skulle ha tillgodoräknats den som har lämnat uppgiften. Procentsatsen uppgår som huvudregel till 40 procent när det gäller inkomstskatt. Någon övre gräns för skattetillägget finns inte. Det följer dock av 51 kap. 1 § SFL att Skatteverket ska besluta om hel eller delvis befrielse från en särskild avgift om det är oskäligt att avgiften tas ut med fullt belopp. Vid bedömningen ska det särskilt beaktas bl.a. om avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller passiviteten.</P>
<P class="p350 ft3">En annan sanktionsavgift som regleras i skatteförfarandelagen är kontrollavgift (50 kap. SFL), som bl.a. tas ut av den som inte fullgör en skyldighet att använda kassaregister eller att dokumentera identifikations- uppgifter i en personalliggare. Kontrollavgiften uppgår i dessa fall till 12 500 kronor för varje kontrolltillfälle (25 000 kronor vid ny förseelse inom ett år från ett tidigare beslut om kontrollavgift) samt – när det gäller personalliggare – 2 500 kronor för varje person som vid kontrollen är verksam och inte är dokumenterad i en tillgänglig personalliggare.</P>
<P class="p409 ft3">Vid överväganden i fråga om vilken storlek som bör föreskrivas för rapporteringsavgiften kan en jämförelse även göras med sanktionsavgifter i annan lagstiftning. Ett exempel är sanktionsavgift enligt 32 b § revisorslagen (2001:883) som ska fastställas till minst 5 000 kronor och högst en miljon kronor för en fysisk person respektive högst två procent av företagets omsättning närmast föregående räkenskapsår för en juridisk person.</P>
<P class="p330 ft3">Sanktionsavgifter förekommer även på en mängd andra områden, bl.a. finansmarknadsområdet. På detta område kan avgifterna uppgå till mycket höga belopp. Den maximala sanktionsavgiften för en juridisk person kan uppgå till det högsta av fem miljoner euro, tio procent av företagets eller koncernens omsättning närmast föregående räkenskapsår eller två gånger den vinst som företaget gjort till följd av regelöverträdelsen, 15 kap. 8 § lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse, 25 kap. 9 § lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden och 12 kap. 8 § lagen (2004:46) om värdepappersfonder. För fysiska personer uppgår motsvarande maxbe- lopp till det högsta av fem miljoner euro, två gånger den vinst som personen gjort till följd av regelöverträdelsen och – enligt lagen om värdepappersfonder – två gånger de kostnader som personen undvikit till följd av regelöverträdelsen, 15 kap. 8 a § lagen om bank- och finansieringsrörelse, 25 kap. 9 a § lagen om värdepappersmarknaden och 12 kap. 8 a § lagen om värdepappersfonder.</P>
<P class="p47 ft4">Närmare om rapporteringsavgiftens storlek</P>
<P class="p58 ft3">Ett alternativ är att koppla rapporteringsavgiftens storlek till värdet på det rapporteringspliktiga arrangemanget. En uppgift om värdet på arrange- manget kommer dock inte att finnas tillgänglig i samtliga fall, eftersom en rådgivare kan vara skyldig att lämna uppgifter om ett arrangemang redan innan det finns någon klient. Det är inte heller säkert att de arrangemang som det är viktigast för skattemyndigheterna att få uppgifter om är de arrangemang som i det enskilda fallet har innefattat de högsta transaktions- beloppen. Regeringen bedömer därför att rapporteringsavgiftens storlek inte bör kopplas till arrangemangets värde.</P>
<P class="p351 ft31">Ett annat alternativ är att i lagen ange ett spann inom vilket en avgift kan bestämmas samt vilka omständigheter som ska beaktas vid bestämmande</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft74">av rapporteringsavgiftens storlek i det enskilda fallet. Regeringen bedömer dock att en sådan lösning lämnar ett alltför stort bedömningsutrymme till Skatteverket och minskar sanktionssystemets förutsägbarhet och tydlighet.</P>
<P class="p327 ft3">Regeringen har, i likhet med utredningen, i stället som utgångspunkt att rapporteringsavgifternas storlek ska anges med bestämda belopp.</P>
<P class="p327 ft3">De föreslagna reglerna innebär att det främst är rådgivare som ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang. Högre krav kan ställas på att dessa ska ha kännedom om de regler som gäller för rapporte- ringspliktiga arrangemang. En överträdelse får därför anses allvarligare om den sker i rollen som rådgivare. Detta i kombination med rapporteringsavgiftens avskräckande syfte gör att rapporteringsavgiften bör vara högre om det är en rådgivare som inte lämnar föreskrivna uppgifter än om det är en användare. Regeringen föreslår därför, liksom utredningen, att rapporteringsavgiften för en rådgivare ska uppgå till två gånger det belopp som gäller för användare.</P>
<P class="p324 ft3">En första rapporteringsavgift föreslås tas ut om det klart framgår att den uppgiftsskyldige inte har lämnat föreskrivna uppgifter i tid. Denna avgift har karaktären av en förseningsavgift och bör uppgå till ett lägre belopp än avgiften vid ytterligare förseningar att lämna föreskrivna uppgifter. Regeringen föreslår, i likhet med utredningen, att denna första rapporteringsavgift ska uppgå till 7 500 kronor för användare och 15 000 kronor för rådgivare. Avgiften ska tas ut för varje rapporteringspliktigt arrangemang och, i förekommande fall, för varje sådan kvartalsvis sammanställning avseende ett marknadsförbart arrangemang som ska lämnas enligt föreslagna 33 b kap. 21 § SFL.</P>
<P class="p328 ft3">Om den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom 60 dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts föreslås att ytterligare en rapporteringsavgift ska tas ut, vilken då bör uppgå till ett högre belopp. Eftersom denna avgift är den egentliga sanktionen vid uteblivet eller felaktigt uppgiftslämnande är det viktigt att avgiften är kännbar för den uppgiftsskyldige som överträtt regelverket.</P>
<P class="p296 ft29">I den krets som kan träffas av rapporteringsavgift finns allt från privatpersoner till multinationella företag och stora advokat- och revisionsbyråer. För att avgiftssystemet ska bli proportionellt bör storleken på den andra rapporteringsavgiften, såsom utredningen föreslår, göras beroende av om överträdelsen sker inom ramen för den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet eller inte. Med hänsyn till att regeringen, till skillnad från utredningen, även föreslår en tredje rapporteringsavgift, bör den andra rapporteringsavgiften enligt regeringens mening dock uppgå till lägre belopp än vad utredningen föreslår. I de fall där överträdelsen inte sker inom ramen för den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet eller då omsättningen i näringsverksamheten är mindre än 15 miljoner kronor, bör den andra rapporteringsavgiften uppgå till 10 000 kronor för användare och 20 000 kronor för rådgivare. För att regelverket ska vara förutsägbart och tydligt bör detta gälla generellt när överträdelsen inte sker i näringsverksamhet, trots att det i vissa fall kan röra sig om mycket förmögna privatpersoner som är uppgiftsskyldiga. Dessa belopp bedöms dock vara alltför låga när det gäller överträdelser som sker inom ramen för de uppgiftsskyldigas näringsverksamhet och omsättningen närmast föregående räkenskapsår uppgår till minst 15 miljoner kronor. De</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">147</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 uppgiftsskyldiga företagen har skilda ekonomiska förutsättningar. Vissa har en mycket liten omsättning, medan andra kan omsätta miljardbelopp. Rapporteringsavgiften bör sättas till en nivå som är tillräckligt avskräckande samtidigt som den inte bör få orimligt stora ekonomiska konsekvenser för företaget i fråga. Det är därför lämpligt att den andra rapporteringsavgiften differentieras i dessa fall.</P>
<P class="p480 ft3">En möjlighet är att i dessa fall knyta rapporteringsavgiftens storlek till ett mått på företagets resultat, t.ex. EBIT (Earnings Before Interest and Tax). Med EBIT avses ett företags rörelseresultat, dvs. resultatet före finansiella poster. Detta resultatmått används bl.a. i rådets direktiv (EU) 2016/1164 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion. Ett resultatmått kan dock vara noll eller negativt, vilket gör det mindre lämpligt som grund för differentiering. Det finns också en beaktansvärd risk för att ett företags resultat kan ha påverkats av just det rapporteringspliktiga arrangemang som uppgifter ska lämnas om, vilket blir problematiskt i de fall uppgifterna ska lämnas av användaren.</P>
<P class="p552 ft3">En annan möjlighet är att använda företagets årsomsättning som grund för differentiering. Med omsättning avses då företagets nettoomsättning, dvs. intäkter från sålda varor och utförda tjänster som ingår i företagets normala verksamhet med avdrag för lämnade rabatter, mervärdesskatt och annan skatt som är direkt knuten till omsättningen. En nackdel med att använda nettoomsättningen som grund för differentiering är dock att denna inte säger något om företagets betalningsförmåga och finansiella ställning i övrigt. Dessutom kan omsättningens storlek vara beroende av karaktären på den verksamhet företaget bedriver. Eftersom det är omsättningen hos det enskilda företaget, och inte på koncernnivå, som bör användas (se nedan), kan verksamhetens struktur få stor betydelse. Om en koncern väljer att dela upp sin verksamhet på flera bolag kommer detta att påverka omsättningens, och därmed också rapporteringsavgiftens, storlek. Det finns således vissa nackdelar med att utgå från årsomsättningen. Samtidigt tillämpas årsomsättningen som grund för differentiering redan i flera andra system med sanktionsavgifter, bl.a. på finansmarknadsområdet och vid uttagande av sanktionsavgifter enligt konkurrenslagen (2008:579) och marknadsföringslagen (2008:486). Med hänsyn till att årsomsättning är väl beprövad som grund för differentiering och då uppgifter om nettoomsättning torde vara enkla att tillgå för Skatteverket gör regeringen, i likhet med utredningen, bedömningen att rapporteringsavgiftens storlek bör relateras till företagens årsomsättning i de fall överträdelsen sker i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet.</P>
<P class="p553 ft3">Trots det som <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför om rådgivare och användare i intresse- gemenskap, bedömer regeringen, i likhet med utredningen, att det alltid bör vara den uppgiftsskyldiges egen omsättning som avgör storleken på rapporteringsavgiften, även om den uppgiftsskyldige är ett bolag som ingår i en koncern. Det beror bl.a. på att även övriga koncernföretag kan vara att se som rådgivare eller användare avseende samma arrangemang, och således ha en egen uppgiftsskyldighet avseende arrangemanget.</P>
<P class="p552 ft14">För att regelverket ska bli så tydligt och förutsägbart som möjligt och en uppgiftsskyldig lätt ska kunna avgöra hur stor rapporteringsavgift som kan utgå i det enskilda fallet bör rapporteringsavgiftens storlek anges i fyra</P>
<P class="p16 ft3">148</P>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft14">olika nivåer beroende på företagets omsättning. Avgiften bör relateras till omsättningens storlek.</P>
<P class="p245 ft3">Med anledning av det som <SPAN class="ft4">AB Volvo </SPAN>framhåller om en multinationell koncern som missat att rapportera, kan, som redan berörts, sägas att bedömningen av om ett företag är en uppgiftsskyldig rådgivare eller användare måste göras utifrån varje företag för sig, även om de ingår i en koncern. Det kan därför exempelvis finnas flera uppgiftsskyldiga användare för ett rapporteringspliktigt arrangemang inom en och samma koncern. Därmed kan även flera användare påföras rapporteringsavgift om någon rapportering inte sker. En annan användare är dock inte uppgiftsskyldig om den kan visa att en användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare redan har lämnat uppgifterna till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Om det inte finns någon sådan användare kan den förstnämnda användaren undgå uppgiftsskyldig- het om användaren kan visa att en användare som har hand om genomförandet av det rapporteringspliktiga arrangemanget har lämnat uppgifter på motsvarande sätt (33 b kap. 15 § SFL). Detta hjälper emellertid inte om ingen av användarna har lämnat uppgifter. Bestämmelserna motsvarar vad som anges i artikel 8ab.10 i DAC. Inte minst med hänsyn till att rapporteringsavgifterna enligt svensk lagstiftning föreslås beräknas utifrån varje enskilt företags omsättning och inte utifrån koncernens omsättning, att flera användare kan vara uppgiftsskyldiga även när de inte ingår i samma koncern och att det finns möjlighet till befrielse från avgifterna, finner regeringen inte skäl att frångå direktivets bestämmelser i detta avseende. Hur andra medlemsstater genomför direktivet i sina nationella rättsordningar ligger utanför området för denna proposition.</P>
<P class="p382 ft3">Regeringen finner, liksom utredningen, att avgiften bör differentieras utifrån om företaget har en omsättning närmast föregående räkenskapsår som understiger 15 miljoner kronor, som uppgår till minst 15 miljoner kronor men understiger 75 miljoner kronor, som uppgår till minst 75 miljoner kronor men understiger 500 miljoner kronor respektive som uppgår till minst 500 miljoner kronor. Genom denna differentiering anser regeringen att risken för att rapporteringsavgiften blir oproportionerligt hög med hänsyn till den uppgiftsskyldiges ekonomiska förmåga minskas så långt som möjligt.</P>
<P class="p382 ft3">Till skillnad från utredningen föreslår regeringen att även en tredje rapporteringsavgift ska kunna tas ut. Den tredje avgiften ska tas ut under samma förutsättningar som den andra avgiften, men inte om den uppgiftsskyldige har lämnat föreskrivna uppgifter innan Skatteverket tagit kontakt med den uppgiftsskyldige med anledning av en utredning om en andra rapporteringsavgift. Den tredje rapporteringsavgiften bör beräknas på samma grunder och till samma belopp som den andra avgiften. Beloppen för den andra respektive den tredje avgiften bör bestämmas till lägre sammanlagda belopp än vad utredningen föreslår att den andra rapporteringsavgiften ska uppgå till. Den andra respektive den tredje rapporteringsavgiften, när överträdelsen sker i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet och omsättningen under närmast föregående räkenskapsår är minst 15 miljoner kronor bör uppgå till:</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">149</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr7 td167"><P class="p17 ft3">– 15 000 kronor för användare och 30 000 kronor för rådgivare, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p3 ft3">omsättningen</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p3 ft3">närmast</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft3">föregående</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p3 ft3">räkenskapsår</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p3 ft3">uppgår</P></TD>
<TD class="tr5 td197"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p17 ft3">minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td198"><P class="p3 ft3">15 miljoner kronor men understiger 75 miljoner kronor,</P></TD>
<TD class="tr4 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">– 30 000 kronor för användare och 60 000 kronor för rådgivare, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p3 ft3">omsättningen</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p3 ft3">närmast</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft3">föregående</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p3 ft3">räkenskapsår</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p3 ft3">uppgår</P></TD>
<TD class="tr5 td197"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p17 ft3">minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td198"><P class="p3 ft3">75 miljoner kronor men understiger 500 miljoner kronor, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">– 75 000 kronor för användare och 150 000 kronor för rådgivare, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td78"><P class="p3 ft3">omsättningen</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p3 ft3">närmast</P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p3 ft3">föregående</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p3 ft3">räkenskapsår</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p3 ft3">uppgår</P></TD>
<TD class="tr5 td197"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p17 ft3">minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td132"><P class="p3 ft3">500 miljoner kronor.</P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td128"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Enligt regeringens bedömning innebär dessa belopp, som sammantaget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">är lägre än de belopp som utredningen föreslår, att direktivets krav på att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">sanktionerna ska vara verkningsfulla, proportionella och avskräckande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">uppfylls.</P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td128"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">Vissa näringsidkare har förkortade eller förlängda räkenskapsår och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">omsättningens storlek kan då vara missvisande. Omsättningen bör därför</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td199"><P class="p3 ft3">justeras om räkenskapsåret är längre eller kortare än tolv månader.</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">I vissa fall finns det inte uppgifter om föregående års omsättning. Så kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft29">vara fallet när det rör sig om en näringsidkares första verksamhetsår. Även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">i andra fall kan uppgifter om årsomsättning saknas eller vara bristfälliga. I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td200"><P class="p3 ft3">dessa fall bör omsättningen få uppskattas.</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Med anledning av att <SPAN class="ft4">Srf konsulternas förbund </SPAN>menar att det finns en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">risk för att avgifter i huvudsak kommer att tas ut för rena formaliafel, kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">det påminnas om att rapporteringsavgift, enligt förslagen i avsnitt 6.2, inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">får tas ut om uppgifter lämnats i tid och uppgifterna har brister som endast</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft29">är av mindre betydelse. Regeringen uppfattar den typ av fel som förbundet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">syftar på som sådana som normalt torde vara av mindre betydelse.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Rapporteringsavgift får inte heller tas ut om uppgifter lämnats i rätt tid och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">den uppgiftsskyldige på eget initiativ därefter har rättat de tidigare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td201"><P class="p3 ft3">uppgifterna så att de uppfyller kraven.</P></TD>
<TD class="tr5 td128"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Flera remissinstanser anser att de av utredningen föreslagna avgifterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">är oproportionerligt höga i förhållande till syftet med uppgiftsskyldig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">heten. Skatteverket menar däremot att det är motiverat att avgifterna sätts</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">till höga belopp. Flera remissinstanser menar att rapporteringsavgifterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">bör sättas till en lägre nivå, t.ex. en nivå som ligger närmare den som gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">för övriga särskilda avgifter i skatteförfarandelagen. <SPAN class="ft4">FAR (</SPAN>med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft4"><SPAN class="ft3">instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft29">påpekar i detta sammanhang att rådgivare också kan få sanktioner från sina</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft29">respektive organisationer. <SPAN class="ft35">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>framför att det i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">vissa fall också kan bli aktuellt med t.ex. skattetillägg. Flera remiss-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p30 ft3">instanser bedömer också att de höga avgifterna kommer att leda till att en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p30 ft3">mängd uppgifter som saknar intresse för skattemyndigheterna kommer att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">rapporteras.</P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td128"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td197"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Det kan därför uppmärksammas att syftet med uppgiftsskyldigheten har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p30 ft3">begränsats i denna proposition. Eftersom förslagen endast syftar till att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">genomföra DAC 6, är det överordnade syftet med uppgifterna att de ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">lämnas till andra medlemsstater i EU genom automatiskt utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft29">upplysningar. Eftersom DAC 6 endast föreskriver att uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">ska omfatta gränsöverskridande arrangemang, har uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">begränsats till sådana arrangemang. Med hänsyn till att det därför är färre</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td167"><P class="p17 ft29">fall då rapporteringsavgift kan tas ut, att rapporteringsavgift inte ska tas ut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">150</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr10 td167"><P class="p17 ft3">för fel som är av mindre betydelse, de möjligheter till rättelse som finns</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<DIV id="p151dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374151x1.jpg/" id="p151img1">
</DIV>
<P class="p282 ft14">samt att rapporteringsavgifterna föreslås uppgå till lägre belopp än vad Prop. 2019/20:74 utredningen föreslår, bedömer regeringen att rapporteringsavgifterna är</P>
<P class="p554 ft14">väl avvägda och står i proportion till syftet med uppgiftsskyldigheten. Mot bakgrund av vad som anförs tidigare i detta avsnitt är det</P>
<P class="p283 ft3">regeringens bedömning att avgifter som motsvarar t.ex. kontrollavgifter inte skulle leva upp till kraven i DAC 6 på att avgifterna ska vara verkningsfulla och avskräckande. Skattetillägg kan tas ut om någon lämnar oriktig uppgift till ledning för beskattningen, t.ex. i sin inkomstdeklaration, och inte vid underlåtenhet att lämna föreskrivna uppgifter om rapporte- ringspliktiga arrangemang (jfr t.ex. vad som anges om rätten att inte behöva belasta sig själv och dubbelprövningsförbudet i avsnitt 6.6). Den omständigheten att rådgivare också kan få sanktioner från sina respektive organisationer är enligt regeringens mening inte heller tillräckligt för att kunna bestämma avgifterna till lägre belopp. Det kan exempelvis nämnas att maxbeloppet för motsvarande sanktionsavgifter i Nederländerna föreslås uppgå till 830 000 euro och att motsvarande avgift för uppgiftsskyldiga rådgivare i Förenade kungariket föreslås uppgå till 600 brittiska pund per dag av försening.</P>
<P class="p555 ft3">Eftersom rapporteringsavgifterna sätts till relativt höga belopp kan det inte uteslutas att rådgivare och användare, för att vara på den säkra sidan, kommer att lämna uppgifter om arrangemang som i själva verket inte är rapporteringspliktiga. Mot bakgrund av kravet i DAC 6 på att sanktionerna måste vara avskräckande och att regeringen i denna proposition i möjligaste mån försöker klargöra vad som är rapporteringspliktigt och inte, får denna risk enligt regeringens mening anses acceptabel. Risken för överrapportering torde också vara som störst under en inledande period. Risken minskar därefter sannolikt över tid.</P>
<P class="p506 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p556 ft3">Förslagen innebär att det införs tre nya paragrafer, 49 c kap. <NOBR>4–6</NOBR> §§ SFL.</P>
<P class="p6 ft16"><SPAN class="ft16">6.4</SPAN><SPAN class="ft76">Befrielse från rapporteringsavgift</SPAN></P>
<P class="p557 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens bedömning: </SPAN>Det saknas skäl att införa ytterligare grunder för befrielse från rapporteringsavgift, vid sidan om de som finns i fråga om samtliga särskilda avgifter i skatteförfarandelagen.</P>
<P class="p505 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens bedömning.</P>
<P class="p212 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">), </SPAN>Föreningen Svensk Sjöfart<SPAN class="ft3">, </SPAN>AB Volvo <SPAN class="ft3">och </SPAN>Srf konsulternas förbund <SPAN class="ft3">anför att rapporteringsavgifterna kan bli oproportionerligt höga i förhållande till den förmån som uppnås genom arrangemanget, eftersom det saknas koppling mellan beloppet och resultatet av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p10 ft14">FAR m.fl. anser att det bör vara en särskild grund för hel eller delvis befrielse från avgift om Skatteverket får information om arrangemanget på annat sätt. Avgift bör t.ex. inte tas ut om arrangemanget omfattas av en</P>
<P class="p12 ft3">151</P>
</DIV>
<DIV id="page_152">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">ansökan om förhandsbesked eller om uppgifter om arrangemanget lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">i en inkomstdeklaration.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft4">Lantbrukarnas Riksförbund <SPAN class="ft3">och </SPAN>Näringslivets Skattedelegation <SPAN class="ft3">(med</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft4"><SPAN class="ft3">instämmande av </SPAN>AB Volvo<SPAN class="ft3">, </SPAN>Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft3">, </SPAN>Finansbolagens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft4">Förening<SPAN class="ft3">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft3">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft3">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft3">,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft4">Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft3">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft3">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">Sveriges Byggindustrier</SPAN>) framhåller att tillämpningen av befrielse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">grunderna måste ske nyanserat och inte alltför restriktivt. De menar att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket tillämpar befrielsegrunderna mer restriktivt när det gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">t.ex. kontrollavgifter än vad lagstiftaren avsett.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft20">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft3">Rapporteringsavgift föreslås,</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">såsom förseningsavgift, skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">avgift och kontrollavgift, utgöra en särskild avgift i skatteförfarandelagens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">mening. Det innebär bl.a. att bestämmelserna i 51 kap. 1 § SFL om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">befrielse från särskilda avgifter blir tillämpliga på rapporteringsavgiften.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Bestämmelserna innebär att Skatteverket ska besluta om hel eller delvis</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">befrielse från en särskild avgift om det är oskäligt att ta ut avgiften med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">fullt belopp. Det ska särskilt beaktas t.ex. om den felaktighet eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">passivitet som har lett till avgiften kan antas ha berott på ålder, hälsa eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">liknande förhållande, om det är fråga om en felbedömning av en regel eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">betydelsen av faktiska förhållanden, om avgiften inte står i rimlig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">proportion till felaktigheten eller passiviteten eller om det har varit fråga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">om en oskäligt lång handläggningstid.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Förslaget till utformning av sanktionssystemet innebär, som framgår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ovan, att avgiften är olika stor i olika situationer och för olika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldiga. Storleken på avgiften avseende en överträdelse som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samband med den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet beror t.ex. i vissa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">fall på dennes omsättning. Uppgiftsskyldiga som är rådgivare påförs en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">högre avgift än uppgiftsskyldiga som är användare. I den mån det finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">behov av att ytterligare nyansera avgiften i enskilda fall får detta ske</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">genom tillämpning av bestämmelserna om hel eller delvis befrielse från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">särskilda avgifter.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">Flera remissinstanser framhåller att tillämpningen av befrielsegrunderna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">måste ske nyanserat och inte alltför restriktivt. Regeringen delar denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppfattning. Det nya regelverket är komplicerat och ett förbiseende eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en feltolkning av reglerna kan resultera i en kännbar rapporteringsavgift.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Förutom frågan om ett arrangemang är rapporteringspliktigt eller inte kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">tveksamheter uppstå kring ett antal olika frågor. Det kan t.ex. vara oklart</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">om en person är att se som rådgivare eller inte, vilket kan leda till att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemanget rapporteras in av fel person. Det kan också vara svårt att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">fastslå den exakta tidpunkten för när ett arrangemang ska anses ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillhandahållits. Eftersom tidsfristen för att fullgöra uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ofta kommer att räknas från tillhandahållandet (se avsnitt 5.9), kan detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">innebära att det i vissa fall är svårt att avgöra när tidsfristen löper ut. I detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">sammanhang måste dock beaktas att det är Skatteverket som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bevisbördan för att en överträdelse har begåtts. Skatteverket ska visa att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">uppgifter inte har inkommit i rätt tid för att en rapporteringsavgift ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kunna tas ut på den grunden. En oklarhet i frågan om de faktiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">omständigheter som innebär att en överträdelse har begåtts torde således</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">normalt inte drabba den uppgiftsskyldige. Vid bedömningen av om det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">152</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">finns skäl för hel eller delvis befrielse från rapporteringsavgift finns det,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_153">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft14">enligt regeringens mening, dock anledning att beakta den osäkerhet som kan finnas avseende tolkningen av det nya regelverket, särskilt under en inledande övergångsperiod. Utöver det som redan nämnts gäller det t.ex. tillämpningen av de olika kännetecknen.</P>
<P class="p327 ft3">Utöver vad som sagts ovan finns flera andra omständigheter som också måste beaktas vid bedömningen av om det finns skäl för hel eller delvis befrielse. Den omständigheten att flera närstående uppgiftsskyldiga har påförts rapporteringsavgift avseende samma arrangemang skulle t.ex. kunna utgöra skäl för befrielse, om de sammanlagda avgifterna inte kan anses stå i rimlig proportion till överträdelsen. Ett annat fall där det skulle kunna finnas skäl för befrielse är när en rapporteringsavgift ska baseras på omsättningen och denna tillfälligt är osedvanligt hög och därmed missvisande. I fråga om rapporteringspliktiga arrangemang som gäller gränsöverskridande betalningar som avses i 19 § 2 b lagen om rapporteringspliktiga arrangemang, kan ett arrangemang plötsligt bli rapporteringspliktigt till följd av att en stat eller jurisdiktion tillkommer i förteckningarna över sådana som bedömts vara icke samarbetsvilliga. Det skulle då kunna uppstå en situation där det inte kan anses stå i rimlig proportion till överträdelsen att påföra rapporteringsavgift med fullt belopp om uppgifterna om arrangemanget lämnas för sent och detta beror på att en stat eller jurisdiktion tillkommit i förteckningarna i ett sent skede.</P>
<P class="p297 ft29">Även om bestämmelserna ska tillämpas nyanserat och inte alltför restriktivt i fråga om samtliga uppgiftsskyldiga, är det enligt regeringens mening rimligt att anta att de situationer då det kan anses oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp kan komma att bli fler, i förhållande till antalet uppgiftsskyldiga, när det är fråga om användare som blir uppgiftsskyldiga i stället för rådgivaren. Detta eftersom användarna kan vara privatpersoner som inte kan förväntas ha lika stor kännedom om regelverket som en rådgivare. En användare kan t.ex. bli uppgiftsskyldig om rådgivaren är förhindrad att lämna uppgifter med anledning av tystnadsplikten för advokater och det inte finns någon annan rådgivare som ska lämna föreskrivna uppgifter. Rådgivaren ska då informera användaren om dennes skyldighet att lämna uppgifter. Om användaren får denna information sent från rådgivaren och det leder till att användaren lämnar uppgifterna för sent, bör även detta enligt regeringens mening kunna vägas in vid bedömningen av om det är oskäligt att ta ut avgift med fullt belopp.</P>
<P class="p558 ft3">Flera remissinstanser anför att rapporteringsavgifterna kan bli oproportionerligt höga i förhållande till den förmån som uppnås genom arrangemanget. Ovan gör regeringen bedömningen att rapporterings- avgiftens storlek inte bör kopplas till arrangemangets värde (avsnitt 6.3). Detta motiveras bl.a. med att det inte är säkert att de arrangemang som det är viktigast för skattemyndigheterna att få uppgifter om är de som i det enskilda fallet har innefattat de högsta transaktionsbeloppen. På motsvarande sätt kan det enligt regeringens mening inte heller generellt anses att en underlåtenhet att lämna föreskrivna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang är allvarligare om arrangemangets värde är högre. Frågan om avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller passiviteten måste i stället bedömas utifrån omständigheterna i det enskilda fallet. Om det exempelvis skulle uppstå situationer då åtgärder av samma slag inom en verksamhet bedöms vara rapporteringspliktiga arrangemang men den uppgiftsskyldige</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">153</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<DIV id="p154dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374154x1.jpg/" id="p154img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p559 ft3">Prop. 2019/20:74 missuppfattat att det är fråga om ett sådant arrangemang och därför underlåtit att lämna uppgifter, bör de sammanlagda rapporterings- avgifterna för flera sådana åtgärder av samma slag kunna anses inte stå i rimlig proportion till underlåtenheten att lämna uppgifter om arrangemangen. I ett sådant fall bör det enligt regeringens mening även vägas in om arrangemangen har låga värden.</P>
<P class="p560 ft4">FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) anser att det bör vara en särskild grund för hel eller delvis befrielse från avgift om Skatteverket får information om arrangemanget på annat sätt. Det överordnade syftet med uppgiftslämnandet är dock att uppgifterna ska lämnas till andra stater och jurisdiktioner genom automatiskt utbyte av upplysningar. Skatteverket ska lämna uppgifterna inom en månad efter utgången av det kalenderkvartal då uppgifter ska lämnas till Skatteverket. Eftersom inkomstdeklaration avseende det beskattningsår som påverkas av ett arrangemang normalt ska lämnas först senare, är det normalt för sent för att Skatteverket ska kunna lämna upplysningarna i tid. När det gäller uppgifter om ett arrangemang i såväl ett ärende om förhandsbesked i skatteärenden som en inkomstdeklaration torde det vidare sällan vara så att samtliga uppgifter inkluderas som Skatteverket ska lämna om det rapporteringspliktiga arrangemanget enligt 12 d § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning (förkortad lagen om administrativt samarbete). Kompletterande uppgifter skulle således ändå behöva lämnas till Skatteverket. Eftersom de uppgifter som eventuellt lämnas om arrangemanget i andra sammanhang således inte torde vara tillräckliga för syftet med de föreslagna bestämmelserna om skyldighet att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang, finner regeringen inte att det finns anledning att införa en sådan särskild befrielsegrund som FAR m.fl. förespråkar.</SPAN></P>
<P class="p561 ft3">Flera remissinstanser framhåller att Skatteverket tillämpar befrielse- reglerna mer restriktivt och onyanserat än vad lagstiftaren avsett när det gäller befintliga särskilda avgifter. Hur befrielsegrunderna tillämpas i fråga om andra särskilda avgifter ligger emellertid utanför ramen för detta lagstiftningsärende. När det gäller befrielse från rapporteringsavgift vill regeringen dock uppmärksamma att ett beslut om rapporteringsavgift kan överklagas (avsnitt 6.5).</P>
<P class="p562 ft14">Sammanfattningsvis anser regeringen, i likhet med utredningen, att befintliga befrielsegrunder ska tillämpas i varje enskilt fall och att det måste göras en prövning av om avgiften verkligen står i rimlig proportion till överträdelsen. Regeringen bedömer att det saknas skäl att införa ytterligare grunder för befrielse från rapporteringsavgift.</P>
<P class="p563 ft16"><SPAN class="ft16">6.5</SPAN><SPAN class="ft109">Förfarandefrågor</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">154</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p293 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Skatteverket fattar beslut om rapporterings- avgift. Ett beslut om rapporteringsavgift ska meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Samma tidsfrist gäller för ett beslut om omprövning på Skatteverkets initiativ till nackdel för den som beslutet gäller.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<DIV id="p155dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374155x1.jpg/" id="p155img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p315 ft3">Rapporteringsavgiften ska vara betald senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från den dag beslut fattades. Skatteverket ska bevilja anstånd med betalning av rapporteringsavgift om den som avgiften gäller har begärt omprövning av eller till förvaltningsrätten överklagat beslutet om rapporterings- avgift. Det får inte ställas krav på säkerhet för att bevilja anstånd med rapporteringsavgift.</P>
<P class="p564 ft14">En begäran om omprövning eller ett överklagande av ett beslut om rapporteringsavgift ska ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av beslutet. Bestämmelserna i skatteförfarandelagen om särskilt kvalificerad beslutsfattare ska gälla även för rapporteringsavgift.</P>
<P class="p195 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen föreslår att beslut om rapporteringsavgift ska meddelas senast sex år efter det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P>
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN>FAR (<SPAN class="ft3">med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft3">) och </SPAN>Förvaltningsrätten i Göteborg <SPAN class="ft3">anför att beslut om rapporteringsavgift bör fattas av domstol eftersom konsekvenserna av rapporteringsavgiften för de enskilda är större än vad som gäller för andra särskilda avgifter och att regelverket medför omfattande gränsdragningsproblematik. </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft3">menar däremot att det enligt de grundläggande principerna inom beskattningsförfarandet är ändamålsenligt att Skatteverket beslutar om rapporteringsavgift som första instans.</SPAN></P>
<P class="p565 ft14">FAR m.fl. anser att överklagandefristen för en avgift bör vara sex år. <SPAN class="ft44">Näringslivets Skattedelegation </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft44">AB Volvo</SPAN>,</P>
<P class="p69 ft44">Fastighetsägarna Sverige<SPAN class="ft14">, </SPAN>Finansbolagens Förening<SPAN class="ft14">, </SPAN>Ikano Bank AB<SPAN class="ft14">, </SPAN>Industrins Finansförening IFF<SPAN class="ft14">, </SPAN>Skanska AB<SPAN class="ft14">, </SPAN>Svenska Bankföreningen<SPAN class="ft14">, </SPAN>Svensk Försäkring<SPAN class="ft14">, </SPAN>Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft14">och </SPAN>Sveriges Byggindustrier<SPAN class="ft14">) menar att sex år är en orimligt lång tid för Skatteverket att besluta om avgift. De anser även att Skatteverket bör meddela den uppgiftsskyldige i varje enskilt fall om ett arrangemang är rapporteringspliktigt eller inte och sedan löpande publicera ställningstaganden om vilka typer av arrangemang som bedömts vara rapporteringspliktiga.</SPAN></P>
<P class="p65 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p57 ft4">Rapporteringsavgifterna bör prövas av Skatteverket</P>
<P class="p470 ft3">Rapporteringsavgiften föreslås införas som en särskild avgift i skatteförfarandelagen, vilket som utgångspunkt innebär att det är Skatteverket som kommer att fatta beslut om denna avgift. Detta eftersom det inom beskattningsförfarandet anses vara en grundläggande princip att beslut ska fattas av Skatteverket i första instans om inte rättssäkerhets- synpunkter eller andra särskilda skäl medför att domstol bör vara första instans (prop. 1989/90:74 s. 277 och 278). Huvudregeln är således att Skatteverket fattar beslut enligt skatteförfarandelagen. I lagen görs dock vissa avsteg från denna princip, t.ex. när det gäller beslut om betalnings- säkring (46 kap. 5 § SFL) och företrädaransvar (59 kap. 16 § SFL) där i stället förvaltningsrätten fattar beslut på ansökan av Skatteverket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">155</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">156</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft14">Flera remissinstanser anför att beslut om rapporteringsavgift bör fattas av domstol medan <SPAN class="ft44">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>däremot menar att det är ändamålsenligt att Skatteverket beslutar om rapporteringsavgift som första instans.</P>
<P class="p207 ft3">Såsom vissa remissinstanser anför är det ett alternativ att beslut om rapporteringsavgift ska fattas av domstol i stället för av Skatteverket. Detta är också en beslutsordning som tillämpas av såväl Förenade kungariket som Irland, vilka redan har infört regelverk om informationsskyldighet. Denna lösning skulle innebära att rapporteringsavgift påförs av domstol, och då lämpligen allmän förvaltningsdomstol, på ansökan av Skatteverket. Det skulle dock skilja sig från den beslutsordning som gäller för övriga särskilda avgifter där beslut fattas av Skatteverket. I svensk rätt beslutas också de allra flesta sanktionsavgifter av en förvaltningsmyndighet, vilket ofta medför fördelar ur effektivitetssynpunkt. Om samma myndighet som kontrollerar regelefterlevnaden också är den som beslutar om sanktionsavgifter vid överträdelser av regelverket uppnås en betydande tidsvinst. Rapporteringsavgifterna kan för de uppgiftsskyldiga vara mycket betungande och därför kan det emellertid vara en fördel om besluten fattas av en instans än den kontrollerande myndigheten. Regeringen delar utredningens mening att intresset av opartiskhet och objektivitet dock tillgodoses i tillräcklig utsträckning genom möjligheten att överklaga Skatteverkets beslut till förvaltningsrätten. Regeringen gör därför, trots det som remissinstanserna anför, i likhet med utredningen, bedömningen att det saknas tillräckliga skäl att frångå huvudprincipen att Skatteverket fattar beslut om särskilda avgifter enligt skatte- förfarandelagen i första instans.</P>
<P class="p461 ft4">Beslut om rapporteringsavgift ska meddelas inom sex år</P>
<P class="p87 ft3">I 52 kap. SFL regleras inom vilken tid beslut om särskilda avgifter ska fattas. Tidsfristen är olika beroende på vilken typ av särskild avgift det rör sig om och i vilken situation avgiften tas ut. Ofta ska beslutet meddelas inom två år från en viss tidpunkt. Ett beslut om förseningsavgift ska t.ex. meddelas inom två år från den dag då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts (52 kap. 2 § SFL). Ett beslut om skattetillägg på grund av oriktig uppgift ska som huvudregel meddelas senast under det andra året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (52 kap. 3 § SFL). Om efterbeskattning beslutas, får ett beslut om skattetillägg dock meddelas samtidigt (52 kap. 5 § SFL). Ett beslut om kontrollavgift ska i vissa fall meddelas inom två år från den dag då beslutet om tillsyn eller kontrollbesök meddelades, och i andra fall inom två år från den dag då Skatteverket konstaterade att dokumentationsskyldigheten inte har fullgjorts (52 kap. 9 § SFL). Ett beslut om dokumentationsavgift ska meddelas senast sex år efter det kalenderår då den kontrolluppgift som dokumentationen avser ska lämnas eller skulle ha lämnats om det finansiella kontot hade varit rapporteringspliktigt (52 kap. 8 c § SFL).</P>
<P class="p366 ft14">Skatteverket kan på olika sätt få kännedom om att en rådgivare eller användare har underlåtit att lämna föreskrivna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang. Det kan t.ex. framgå av en skattskyldigs deklaration att ett rapporteringspliktigt arrangemang har genomförts. Det kan också framkomma först vid kontroll av en</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p460 ft29">skattskyldig. Befintliga regler i skatteförfarandelagen om kontrollverktyg och tvångsåtgärder blir automatiskt tillämpliga beträffande den nya uppgiftsskyldigheten. Det innebär t.ex. att Skatteverket kan besluta om revision för att kontrollera att en skyldighet att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang har fullgjorts. Om en rådgivare är advokat, och på grund av tystnadsplikt är förhindrad att lämna fullständiga uppgifter om ett arrangemang, ska uppgifter om arrangemanget lämnas av användaren, inklusive uppgift om vem som är rådgivare.</P>
<P class="p177 ft14">För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att det uppvisar minst ett s.k. kännetecken. En överträdelse av regelverket kommer sannolikt ofta kunna konstateras först när Skatteverket har närmare information om arrangemanget.</P>
<P class="p75 ft3">Frågan är då under hur lång tid Skatteverket bör ha möjlighet att meddela ett beslut om rapporteringsavgift. Flera remissinstanser menar att sex år är en orimligt lång tid för Skatteverket att besluta om avgift. Utöver de ovan nämnda exempel på tidsfrister som finns i 52 kap. SFL kan en jämförelse göras med fristen för omprövning av ett beskattningsbeslut till nackdel för den skattskyldige. Ett sådant beslut ska normalt meddelas inom två år från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (66 kap. 21 § SFL). Fristen kan dock utsträckas till sex år i vissa fall (s.k. efterbeskattning), bl.a. om den skattskyldige inte i sin deklaration har lämnat tillräckliga uppgifter för att Skatteverket ska kunna fatta ett korrekt beskattningsbeslut (66 kap. 27 § SFL).</P>
<P class="p566 ft3">Om det inte har lämnats några uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang torde det ofta vara svårt för Skatteverket att upptäcka detta kort tid efter att uppgifterna skulle ha lämnats. I många fall torde det som nämnts komma att uppdagas först efter att en deklaration lämnas eller vid en efterföljande kontroll av en skattskyldig. Enligt regeringens bedömning är en kortare tid än sex år, t.ex. två år, därför en alltför kort tidsfrist för Skatteverket att besluta om rapporteringsavgift. Regeringen anser mot denna bakgrund att beslut om rapporteringsavgift bör meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Samma tidsfrist bör gälla för ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller på initiativ av Skatteverket.</P>
<P class="p329 ft4">Vägledning från Skatteverket</P>
<P class="p470 ft29">Flera remissinstanser anser att Skatteverket bör meddela den uppgiftsskyldige i varje enskilt fall om ett arrangemang är rapporterings- pliktigt eller inte och sedan löpande publicera ställningstaganden om vilka typer av arrangemang som bedömts vara rapporteringspliktiga. Enligt regeringens mening bör det ligga i såväl Skatteverkets som de uppgiftsskyldigas intresse att Skatteverket när det är möjligt ger ytterligare vägledning i fråga om vad som utgör rapporteringspliktiga arrangemang, t.ex. genom ställningstaganden eller uttalanden i myndighetens rättsliga vägledning. På så sätt kan risken för överrapportering minska. Med hänsyn till den omfattande administrativa börda som det skulle medföra för Skatteverket, är det enligt regeringens mening dock inte rimligt att kräva att Skatteverket i varje enskilt fall måste bedöma och meddela den som lämnat uppgifter om huruvida arrangemanget är rapporteringspliktigt.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">157</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">158</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p567 ft4">Betalningsdag, anstånd, tidsfrist för att begära omprövning eller överklaga samt kvalificerad beslutsfattare</P>
<P class="p404 ft3">Rapporteringsavgiften bör – i likhet med t.ex. förseningsavgift, skatte- tillägg som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol, återkallelseavgift, dokumentationsavgift och kontrollavgift – betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från den dag beslut fattades.</P>
<P class="p379 ft3">Enligt 63 kap. 7 § SFL ska Skatteverket i vissa fall av omprövning och överklagande automatiskt bevilja anstånd med betalning av skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift och kontrollavgift. Bakgrunden till bestämmelserna är att skattetillägg i Europakonventionens mening anses utgöra en anklagelse för brott som medför en rätt till domstolsprövning. Vid införande av skatteförfarandelagen gjordes lagrummet tillämpligt även på kontrollavgift, bl.a. för att inte riskera en konflikt med Europakonventionen (prop. 2010/11:165 s. 573). Därefter har paragrafens tillämpningsområde av samma skäl utökats till att även omfatta återkallelseavgift (prop. 2015/16:127 s. 103) och dokumentations- avgift (prop. 2018/19:9 s. 99). Som framgår i avsnitt 6.6 anser regeringen att det är mycket som talar för att även rapporteringsavgiften kan komma att bedömas som en anklagelse för brott i Europakonventionens mening. Bestämmelserna i 63 kap. 7 § SFL bör därför omfatta även rapporterings- avgift. Detsamma gäller förbudet i 63 kap. 8 § andra stycket SFL mot att kräva säkerhet för att bevilja anstånd enligt 4 eller 5 § i samma kapitel (dvs. ändringsanstånd eller anstånd för att undvika betydande skada).</P>
<P class="p529 ft3">Enligt skatteförfarandelagen ska en begäran om omprövning eller ett överklagande enligt huvudregeln ha kommit in till Skatteverket antingen senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut eller, i fråga om särskilt angivna beslut, senast inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det (66 kap. 7 § och 67 kap. 12 § SFL). De typer av beslut där tvåmånadersfristen gäller är sådana där en sexårig omprövnings- och överklagandefrist skulle vara meningslös eller mindre lämplig (jfr prop. 2010/11:165 del 2 s. 1079). Det gäller bl.a. beslut om uppgifts- eller dokumentationsskyldighet och beslut om vissa särskilda avgifter (återkallelseavgift, dokumentationsavgift och kontrollavgift). <SPAN class="ft4">FAR </SPAN>(med instämmande av <SPAN class="ft4">Swedish Private Equity & Venture Capital Association</SPAN>) anför att överklagandefristen för en rapporteringsavgift i stället bör vara sex år. Regeringen konstaterar att tvåmånadersfristen gäller för samtliga befintliga särskilda avgifter utom förseningsavgift och skattetillägg. Sexårsfristen gäller för begäran om omprövning och överklagande av beskattningsbeslut. Det faller sig därför naturligt att samma frist gäller även i fråga om beslut om skattetillägg, eftersom beskattningsbeslutet har avgörande betydelse för skattetillägget. Även beslut om förseningsavgift har ett nära samband med beskattningsbeslut eftersom den tas ut t.ex. om skattedeklaration eller inkomstdeklaration med uppgifter till ledning för beskattningen inte lämnas i tid. Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang lämnas däremot inte till ledning för beskattningen och beslut om rapporterings- avgift har inte någon direkt och nära koppling till ett beskattningsbeslut. Regeringen finner därför inte skäl att frångå den omprövnings- och överklagandefrist som gäller för övriga särskilda avgifter, dvs. för</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<DIV id="p159dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374159x1.jpg/" id="p159img1">
</DIV>
<P class="p282 ft14">återkallelseavgift, dokumentationsavgift och kontrollavgift. En begäran Prop. 2019/20:74 om omprövning eller ett överklagande av ett beslut om rapporteringsavgift</P>
<P class="p283 ft14">bör därför ha kommit in till Skatteverket inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av beslutet.</P>
<P class="p212 ft14">Tvistiga omprövningsärenden avseende skatteavdrag, arbetsgivar- avgifter, mervärdesskatt, punktskatt, slutlig skatt, skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift eller anstånd med betalning av skatt eller avgift ska under vissa förutsättningar avgöras av en särskilt kvalificerad beslutfattare hos Skatteverket. Regeringen anser att detsamma bör gälla i fråga om rapporteringsavgift.</P>
<P class="p270 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p373 ft5">Förslagen föranleder ändringar i 52 kap. 1 §, 62 kap. 8 §, 63 kap. 1, 7 och 8 §§, 66 kap. 5 och 7 §§ och 67 kap. 12 § SFL samt att två nya paragrafer, 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a § SFL, införs.</P>
<P class="p568 ft16"><SPAN class="ft16">6.6</SPAN><SPAN class="ft76">Europakonventionens tillämpning</SPAN></P>
<P class="p557 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens förslag: </SPAN>Ett föreläggande får inte förenas med vite om det finns anledning att anta att den som ska föreläggas har begått en gärning som kan leda till rapporteringsavgift.</P>
<P class="p569 ft5"><SPAN class="ft28">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens förslag. <SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft6">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>och <SPAN class="ft6">Helsingborgs</SPAN></P>
<P class="p283 ft3"><SPAN class="ft4">tingsrätt </SPAN>efterlyser ytterligare överväganden i fråga om dubbel- prövningsförbudet. <SPAN class="ft4">Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet </SPAN>och <SPAN class="ft4">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anser att rapporteringsavgifterna riskerar att strida mot dubbelprövningsförbudet när det gäller uppgiftsskyldiga användare.</P>
<P class="p213 ft44">FAR <SPAN class="ft14">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft14">), </SPAN>Företagarna<SPAN class="ft14">, Förvaltningsrätten i Stockholm och </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft14">menar också att avgifterna riskerar att strida mot rätten att inte behöva belasta sig själv.</SPAN></P>
<P class="p506 ft20">Skälen för regeringens förslag</P>
<P class="p570 ft4">Anklagelse för brott enligt Europakonventionen</P>
<P class="p571 ft3">I den europeiska konventionen av den 4 november 1950 om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna (Europa- konventionen), som gäller som lag, finns civila och politiska rättigheter reglerade. I artikel 6 i Europakonventionen finns bestämmelser om rätten till rättvis rättegång. I fråga om tolkningen av begreppet ”anklagelse för brott” enligt artikel 6.1 har Europadomstolen genom avgörande i målet <SPAN class="ft4">Engel m.fl. mot Nederländerna</SPAN>, no 5100/71 m.fl., den 8 juni 1976, etablerat tre kriterier (de s.k. ”Engelkriterierna”) som ska tillämpas vid en prövning av om en sanktion är att bedöma som anklagelse för brott i Europakonventionens mening. De tre kriterierna är:</P>
<P class="p572 ft3">1. klassificering i inhemsk rätt,</P>
<P class="p216 ft3">2. gärningens art, och</P>
<P class="p290 ft3">159</P>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74 3. den påföljd som kan komma i fråga.</P>
<P class="p573 ft3">Rapporteringsavgifterna är inte att anse som straffrättsliga enligt nationell rätt, utan utgör en administrativ sanktion. Syftet med de föreslagna rapporteringsavgifterna är främst att utgöra ett påtryckningsmedel för att få de uppgiftsskyldiga att följa regelverket och därmed säkerställa att Skatteverket erhåller nödvändiga uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang. För de som trots detta inte uppfyller sin uppgiftsskyldighet får avgifterna dock i praktiken även en bestraffande effekt. Mot bakgrund av att avgifterna kan anses vara både avskräckande och i viss mån bestraffande torde de kunna anses utgöra en anklagelse för brott i Europakonventionens mening.</P>
<P class="p574 ft3">Genom att det som huvudregel är rådgivare som är uppgiftsskyldiga kan det hävdas att avgifterna riskerar att träffa endast en viss grupp personer och således inte riktar sig till allmänheten. Regeringen finner dock, i likhet med utredningen, att det är tveksamt om rådgivare skulle anses utgöra en sådan särskild grupp. Därtill kommer att även användarna i vissa fall kan bli uppgiftsskyldiga och även riskera att träffas av avgifterna.</P>
<P class="p472 ft14">De föreslagna rapporteringsavgifterna kommer att kunna uppgå till relativt höga belopp, se avsnitt 6.3. Denna omständighet kan vara av betydelse vid bedömningen av om det rör sig om en anklagelse om brott eller inte.</P>
<P class="p575 ft3">Regeringen delar, liksom flera remissinstanser, utredningens slutsats att det är mycket som talar för att påförande av rapporteringsavgift är att betrakta som en anklagelse om brott i Europakonventionens mening. Reglerna bör därför ges en sådan utformning att de rättssäkerhetsgarantier som följer av Europakonventionen uppfylls, vilket gäller såväl rätten till en rättvis rättegång enligt artikel 6 som dubbelprövningsförbudet i EU:s rättighetsstadga samt i artikel 4 i det sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen om rätten att inte bli lagförd eller straffad två gånger.</P>
<P class="p576 ft4">Rätten att inte behöva belasta sig själv</P>
<P class="p577 ft3">Artikel 6 om rätten till rättvis rättegång innefattar en rätt att inte behöva belasta sig själv. Det föreslagna regelverket innebär att rådgivare, och i vissa fall användare, ska lämna uppgifter till Skatteverket om rapporteringspliktiga arrangemang. För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att det träffas av något av de i lagen angivna kännetecknen, vilka utgör en indikation på en potentiell risk för skatteflykt. Såsom utredningen konstaterar är avsikten med regelverket emellertid inte att uppgifter ska lämnas om arrangemang som är brottsliga, eller där oriktiga uppgifter som kan föranleda skattetillägg redan har lämnats i en deklaration. Utredningen bedömer därför som utgångspunkt att uppgiftsskyldigheten inte kommer i konflikt med rätten att inte belasta sig själv. Det anges dock även att det kan uppkomma situationer där så är fallet. Utredningen bedömer att sådana konflikter emellertid torde bli mycket sällsynta och konstaterar att Europakonventionens regler i så fall givetvis måste tillämpas, vilket innebär att den uppgiftsskyldige inte måste lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang om det innebär att denne avslöjar att en brottslig gärning har begåtts.</P>
<P class="p168 ft3">160</P>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p327 ft44">FAR <SPAN class="ft14">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association<SPAN class="ft14">), </SPAN>Företagarna<SPAN class="ft14">, </SPAN>Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft14">och </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft14">menar att avgifterna riskerar att strida mot rätten att inte behöva belasta sig själv.</SPAN></P>
<P class="p327 ft3">Huvudregeln enligt förslagen i denna proposition är att det är en eller flera rådgivare som är uppgiftsskyldiga avseende ett rapporteringspliktigt arrangemang som ska användas av någon annan. Regeringen bedömer att rätten att inte behöva belasta sig själv, i fråga om uppgifter som ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang i förhållande till uppgifter som ska lämnas i en inkomstdeklaration, endast kan bli aktuell i de undantagsfall då det i stället är användaren själv som är uppgiftsskyldig. Detta eftersom arrangemangets genomförande bara då kan påverka den uppgiftsskyldiges egna beskattning och därmed vilka uppgifter denne kan behöva lämna till ledning för sin beskattning. För att inte riskera skattetillägg eller åtal för skattebrott kan användaren då även behöva lämna helt eller delvis överlappande uppgifter om arrangemanget när denne deklarerar sin inkomst.</P>
<P class="p245 ft29">Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämnas i ett tidigt skede, dvs. i normalfallet långt innan det kan bli aktuellt att lämna uppgifter om arrangemanget till ledning för beskattningen. Det torde därför inte finnas någon risk för att uppgiftsskyldigheten avseende ett arrangemang uppstår efter det att användaren deklarerat en inkomst som påverkas av samma arrangemang. Den handling som kan ligga till grund för skattetillägg eller åtal för skattebrott är att det lämnas oriktig uppgift till ledning för beskattningen, såvitt nu är aktuellt, vid deklarations- tidpunkten. Rätten att inte behöva belasta sig själv blir tillämplig när någon är ”anklagad för brott”, dvs. i allmänhet när någon delges misstanke för brott. Rätten kan dock överträdas även när tvångsmedel används i ett tidigare skede för att inhämta uppgifter från någon och uppgifterna senare används mot denne i en brottmålsprocess (<SPAN class="ft35">Saunders mot Förenade kungariket</SPAN>, no 19187/91, den 17 december 1996). Enligt regeringens mening kan rätten att inte behöva belasta sig själv dock inte tolkas som så långtgående att den skulle anses tillämplig även innan brottet har begåtts, i detta fall innan oriktig uppgift har lämnats i inkomstdeklarationen.</P>
<P class="p578 ft3">Frågan är då om den eventuella skyldigheten, för att undvika risk för skattetillägg eller åtal för skattebrott, att lämna uppgifter som rör ett rapporteringspliktigt arrangemang i inkomstdeklarationen kan innebära att rätten att inte behöva belasta sig själv i förhållande till en utredning om rapporteringsavgift överträds. Rätten att inte behöva belasta sig själv innebär i sig inget hinder mot att uppgifter inhämtas med tvångsmedel (se t.ex. <SPAN class="ft4">Allen mot Förenade kungariket</SPAN>, no 76574/01). De uppgifter som lämnas i en inkomstdeklaration lämnas till ledning för beskattningen och inte i syfte att utreda om en rapporteringsavgift ska påföras. Uppgifterna lämnas alltså inte inom ramen för en utredning om rapporteringsavgift. Rätten att inte behöva belasta sig själv bedöms därför i sig inte utgöra något hinder mot att uppgifter, med risk för att annars påföras skattetillägg eller åtalas för skattebrott, måste lämnas i en inkomstdeklaration, även om de uppgifter som måste lämnas inkluderar sådana om ett rapporteringspliktigt arrangemang som skulle kunna avslöja att det finns grund för att påföra rapporteringsavgift (se t.ex. <SPAN class="ft4">Weh mot Österrike</SPAN>, no 38544/97, den 8 april 2004).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">161</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 Det finns emellertid även fall där det bedömts som en överträdelse av rätten att inte behöva belasta sig själv att uppgifter som inhämtats med tvångsmedel utanför ramen för en brottmålsprocess används som bevisning i en efterföljande brottmålsprocess mot den som lämnat uppgifterna. <SPAN class="ft4">Saunders mot Förenade kungariket </SPAN>är ett exempel på ett sådant fall. Det kan inte uteslutas att det kommer att uppstå situationer där Europakonventionen blir tillämplig på så sätt att den förhindrar att uppgifter som en användare lämnar om ett rapporteringspliktigt arrangemang i en inkomstdeklaration används som bevisning mot denne i ett ärende om rapporteringsavgift. Huruvida så är fallet måste dock bedömas utifrån samtliga omständigheter i det enskilda fallet. En sådan tillämpning av Europakonventionen skulle inte innebära något hinder mot att ta ut en rapporteringsavgift utan endast mot att användarens uppgifter i inkomstdeklarationen används som bevisning för att sådana omständig- heter föreligger som innebär att rapporteringsavgift kan tas ut.</P>
<P class="p456 ft3">Skatteverket har enligt 44 kap. 1 § SFL en möjlighet att förelägga en person att vid vite lämna uppgifter. Exempelvis kan ett föreläggande enligt 37 kap. 6 § SFL för den som är eller kan antas vara uppgiftsskyldig enligt <NOBR>15–35</NOBR> kap. att lämna uppgift som Skatteverket behöver för att kunna kontrollera skyldigheten som huvudregel förenas med vite. Om inget undantag görs från möjligheten att förena ett föreläggande med vite skulle Skatteverket således med hjälp av vite kunna tvinga den uppgiftsskyldige för ett rapporteringspliktigt arrangemang att lämna uppgifter som ger Skatteverket möjlighet att bedöma om en uppgiftsskyldig har underlåtit att lämna de uppgifter som krävs och därmed kunna påföras en rapporteringsavgift. Skyldigheten att lämna uppgifter enligt ett sådant föreläggande skiljer sig i fråga om rätten att inte behöva belasta sig själv på ett avgörande sätt från de situationer som behandlats ovan. Här rör det sig nämligen om en möjlighet att kräva in uppgifter med användning av tvångsmedel just i ett ärende om påförande av rapporteringsavgift när Skatteverket misstänker att en rapporteringsavgift kan tas ut (se t.ex. <SPAN class="ft4">Funke mot Frankrike</SPAN>, no 10828/84, den 24 februari 1993). Det finns därför anledning att, såsom även utredningen föreslår, begränsa möjligheten att i en sådan situation förelägga den uppgiftsskyldige vid vite.</P>
<P class="p475 ft3">I fråga om vissa andra särskilda avgifter har det av motsvarande anledning gjorts undantag från möjligheten att förena ett föreläggande med vite. I 44 kap. 3 § SFL finns det därför en bestämmelse som förbjuder vitesförelägganden i fall då det finns anledning att anta att den som ska föreläggas har begått en gärning som är straffbelagd eller som kan leda till skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift eller kontrollavgift, och föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänka gärningen (se t.ex. prop. 2015/16:127, bet. 2016/17:SkU6, rskr. 2016/17:6 och prop. 2018/19:9, bet. 2018/19:SkU5, rskr. 2018/19:60). Ett tillägg bör i detta fall göras i 44 kap. 3 § SFL om att ett föreläggande inte heller får förenas med vite om det finns anledning att anta att den som ska föreläggas har begått en gärning som kan leda till rapporteringsavgift. Såsom utredningen påpekar finns det däremot inget som hindrar att Skatteverket använder sig av förelägganden som inte är förenade med vite eftersom sådana förelägganden inte betraktas som tvångsmedel i Europakonventionens mening.</P>
<P class="p46 ft3">162</P>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">Dubbelprövningsförbudet</P>
<P class="p92 ft3">I artikel 4 i sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen finns bestämmelser om rätten att inte bli lagförd eller straffad två gånger. Rättigheten eller förbudet har många benämningar. I denna proposition används uttrycket dubbelprövningsförbudet. I artikel 4 i sjunde tilläggs- protokollet anges bl.a. att ingen får lagföras eller straffas på nytt i en brottmålsrättegång i samma stat för ett brott för vilket han redan blivit slutligt frikänd eller dömd i enlighet med lagen och rättegångsordningen i denna stat.</P>
<P class="p566 ft3">En motsvarande bestämmelse finns i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna (EU:s rättighetsstadga). Enligt artikel 50 får ingen lagföras eller straffas på nytt för en lagöverträdelse för vilken han eller hon redan har blivit frikänd eller dömd i unionen genom en lagakraftvunnen brottmålsdom i enlighet med lagen. Bestämmelsen har alltså genom sin koppling till unionen ett mer vidsträckt geografiskt tillämpningsområde än artikel 4 i sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen, där det talas om ett andra förfarande i samma stat.</P>
<P class="p177 ft14">Enligt Europadomstolen måste begreppen ”lagföring” och ”straff” i artikel 4.1 tolkas med utgångspunkt i begreppen ”anklagelse för brott” och ”straff” i artikel 6 om rätten till rättvis rättegång och artikel 7 om inget straff utan lag i Europakonventionen (<SPAN class="ft44">Zolotukhin mot Ryssland</SPAN>, no 14939/03, den 10 februari 2009).</P>
<P class="p75 ft3">Ovan har konstaterats att underlåtenheten att lämna fullständiga och korrekta uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang inte torde utgöra något brott i skattebrottslagens mening. Frågan är då om möjligheten att en uppgiftsskyldig avseende samma arrangemang först påförs en rapporteringsavgift för att ha underlåtit att fullgöra sin uppgiftsskyldighet avseende arrangemanget och senare påförs skattetillägg eller åtalas för skattebrott för att ha lämnat oriktig uppgift om arrangemanget, t.ex. i deklarationen, kan anses innebära en risk för dubbelprövning i Europakonventionens mening. När en uppgiftsskyldig rådgivare lämnar uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang är detta inte aktuellt eftersom den uppgiftsskyldige rådgivaren och användaren, vars beskattning kan påverkas av arrangemanget, är olika rättssubjekt. Frågan gäller således endast de undantagsfall där det är användaren själv som är uppgiftsskyldig avseende det rapporteringspliktiga arrangemanget. Frågan om dubbelprövning kan vidare endast bli aktuell i situationer då uppgifter om arrangemanget har betydelse för beskattningen.</P>
<P class="p71 ft44">Förvaltningsrätten i Stockholm <SPAN class="ft14">och </SPAN>Helsingborgs tingsrätt <SPAN class="ft14">efterlyser ytterligare överväganden i fråga om dubbelprövningsförbudet. </SPAN>Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet <SPAN class="ft14">och </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft14">anser att rapporteringsavgifterna riskerar att strida mot dubbelprövnings- förbudet.</SPAN></P>
<P class="p75 ft14">Uppgifterna enligt det föreslagna regelverket lämnas i ett annat syfte än de uppgifter som ska lämnas i deklarationen. Uppgifterna i deklarationen lämnas till ledning för beskattningen medan uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang i första hand lämnas för att ge medlemsstaternas skattemyndigheter tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning dessa används. Även om uppgifterna också får användas av Skatteverket för kontroll av andra</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">163</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<DIV id="p164dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374164x1.jpg/" id="p164img1">
</DIV>
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 uppgifter som lämnats är uppgiftslämnandets primära syften således olika. Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska också lämnas vid en tidigare tidpunkt än inkomstdeklarationen. En uppgiftsskyldig som underlåter att lämna uppgifter, eller som lämnar felaktiga eller ofullständiga uppgifter, om ett rapporteringspliktigt arrangemang, kan påföras en rapporteringsavgift. Det finns dock inget som hindrar att användaren efter att uppgifterna skulle ha lämnats enligt de föreslagna reglerna fullgör sin skyldighet att i deklarationen lämna uppgifter om arrangemanget, under förutsättning att dessa är av betydelse för beskattningen, och därigenom undgår risken för att påföras skattetillägg eller dömas för skattebrott. Det kan även noteras att det specifikt anges vilka uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang som ska lämnas och att de ska lämnas i ett separat fastställt formulär som inte är inkomstdeklarationen. Även om uppgifter om arrangemanget skulle ha betydelse för beskattningen och vissa uppgifter om det därför kan behöva lämnas i inkomstdeklarationen, så är det inte sannolikt att samtliga de uppgifter som ska lämnas enligt förslagen i denna proposition har betydelse för beskattningen.</P>
<P class="p579 ft3">Med hänsyn till det som anförts ovan om skillnaderna mellan det agerande som kan leda till rapporteringsavgift och det agerande som kan leda till skattetillägg eller åtal för skattebrott, bedömer regeringen att en underlåtenhet att lämna korrekta uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang och ett lämnande av oriktig uppgift till ledning för beskattningen inte ska anses utgör fakta som är oupplösligt förbundna med varandra till tid och rum och att det därför rör sig om olika gärningar (jfr <SPAN class="ft4">Zolotukhin mot Ryssland </SPAN>§ <NOBR>82–84).</NOBR> Någon risk för dubbelprövning för en och samma gärning föreligger då inte vad gäller de föreslagna rapporteringsavgifterna och skattetillägg eller åtal för skattebrott.</P>
<P class="p580 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p548 ft3">Förslaget medför en ändring i 44 kap. 3 § SFL.</P>
<P class="p581 ft1">7 Utbyte av upplysningar</P>
<P class="p582 ft18"><SPAN class="ft16">7.1</SPAN><SPAN class="ft34">Automatiskt utbyte av upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang</SPAN></P>
<P class="p583 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Skatteverket ska till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte lämna upplysning om sådana uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som Skatteverket har fått enligt bestämmelserna om uppgiftsskyldighet i 33 b kap. skatteförfarande- lagen.</P>
<P class="p584 ft14">Skatteverket ska dock inte lämna upplysningar i de fall uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som uppgifterna lämnas för.</P>
<P class="p57 ft3">164</P>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<DIV id="p165dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374165x1.jpg/" id="p165img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p585 ft14">Upplysningarna ska lämnas inom en månad efter utgången av det kalenderkvartal då uppgifter lämnades till Skatteverket i enlighet med bestämmelserna i skatteförfarandelagen.</P>
<P class="p382 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen föreslår att uppgifter om arrangemang som avser användning av ett förvärvat företags underskott bara ska lämnas om en deltagare i arrangemanget vidtar överlagda åtgärder genom att förvärva ett företag som går med förlust, avbryta den huvudsakliga verksamheten i detta företag och använda dess förluster för att minska sin skattebörda. I utredningens förslag anges inte att Skatteverket inte ska lämna upplysningar i de fall uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som uppgifterna lämnas för.</P>
<P class="p297 ft5"><SPAN class="ft28">Remissinstanserna: </SPAN>Inga remissynpunkter lämnas som har anknytning till förslagen.</P>
<P class="p245 ft20">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft3">Av artikel 8ab i DAC framgår tillämpningsområde och villkor för det obligatoriska automatiska utbytet av upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang. Av artikel 8ab.13 framgår att den behöriga myndigheten i en medlemsstat i vilken upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang har lämnats in ska lämna vissa specificerade upplysningar om sådana arrangemang till de behöriga myndigheterna i alla andra medlemsstater genom automatiskt utbyte.</SPAN></P>
<P class="p245 ft3">I artikel 8ab.13 i DAC anges inte uttryckligen att upplysningarna även ska lämnas till Europeiska kommissionen. Av artikel 8ab.17 jämförd med artikel 21.5 tredje stycket i DAC, följer dock att upplysningarna ska lämnas i en säker central medlemsstatskatalog och att de behöriga myndigheterna i alla medlemsstater ska ha tillgång till dessa upplysningar samt att även kommissionen, med vissa undantag, ska ha tillgång till dessa upplysningar.</P>
<P class="p379 ft3">Enligt 27 kap. offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), förkortad OSL, gäller sekretess bl.a. i verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden. Sekretessen är absolut. Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som har lämnats till Skatteverket omfattas av denna sekretess, se avsnitt 8. Enligt 8 kap. 3 § OSL får dock en uppgift för vilken sekretess gäller enligt lagen röjas för en utländsk myndighet eller en mellanfolklig organisation om utlämnande sker i enlighet med särskild föreskrift i lag eller förordning. För att behöriga myndigheter i andra medlemsstater och kommissionen ska kunna få tillgång till uppgifterna bör en sekretessbrytande regel tas in i svensk lag.</P>
<P class="p382 ft14">En bestämmelse bör införas i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning (förkortad lagen om administrativt samarbete) där det framgår att Skatteverket till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte ska lämna upplysningar om sådana rapporteringspliktiga arrangemang som Skatteverket har fått uppgifter om enligt föreslagna 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL. Det skulle dock knappast innebära någon nytta för de behöriga myndigheterna i andra medlemsstater om</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">165</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<DIV id="p166dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374166x1.jpg/" id="p166img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p356 ft3">Prop. 2019/20:74 Skatteverket lämnar upplysningar i de fall då uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som uppgifterna lämnas för. Vid bedömningen av om rapporteringsavgift ska tas ut ska uppgifter i dessa fall inte anses ha lämnats överhuvudtaget (se avsnitt 6.1). En bestämmelse bör därför tas in om att Skatteverket inte ska lämna upplysningar i de fall uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § SFL.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">166</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p68 ft3">Utredningen föreslår en vidare utformning av det kännetecken som avser användning av ett förvärvat företags underskott än vad som följer av rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6). Enligt regeringens mening har denna bestämmelse i sin nu föreslagna lydelse inte ett vidare tillämpningsområde än vad direktivet anger (se avsnitt 5.5.2). Något sådant undantag som utredningen föreslår i detta avseende när det gäller vilka uppgifter som Skatteverket ska lämna till andra medlemsstater och kommissionen behövs därför inte.</P>
<P class="p369 ft14">Av artikel 8ab.18 i DAC framgår att utbyte av upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang ska äga rum inom en månad efter utgången av det kvartal under vilket upplysningarna lämnades. En bestämmelse om detta bör tas in i lagen om administrativt samarbete.</P>
<P class="p44 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p85 ft31">Förslaget innebär att tre nya paragrafer, 12 <NOBR>d–12</NOBR> f §§, tas in i lagen om administrativt samarbete.</P>
<P class="p380 ft16"><SPAN class="ft16">7.2</SPAN><SPAN class="ft109">Upplysningar som ska omfattas av utbytet</SPAN></P>
<P class="p516 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>De upplysningar som Skatteverket ska lämna är de uppgifter som Skatteverket fått om det rapporteringspliktiga arrangemanget i enlighet med bestämmelserna om uppgiftsskyldighet för sådana arrangemang i 33 b kap. skatteförfarandelagen. Vissa uppgifter ska dock inte lämnas till Europeiska kommissionen. Skatteverket ska även lämna upplysningar om det referensnummer som tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget.</P>
<P class="p363 ft14">Skatteverket ska inte lämna upplysningar i form av en samman- fattning av ett rapporteringspliktigt arrangemang om utlämnandet kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs eller om utlämnandet skulle strida mot allmänna hänsyn.</P>
<P class="p359 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. Utredningen föreslår en särskild bestämmelse om när en person ska anses vara hemmahörande i en stat eller jurisdiktion. Utredningen föreslår att det i en lista räknas upp vilka upplysningar som ska lämnas och att det anges att vissa begrepp har samma betydelse som i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang. Utredningen föreslår inte att utbytet ska innehålla upplysningar om det referensnummer som tilldelats det</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft14">rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket eller en annan medlemsstats behöriga myndighet.</P>
<P class="p245 ft74"><SPAN class="ft113">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft57">Skatteverket </SPAN>anför att lagtexten så nära som möjligt bör följa texten i DAC 6 när det gäller vilka uppgifter som ska lämnas.</P>
<P class="p327 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I artikel 8ab.14 i DAC framgår vilka upplysningar som den behöriga myndigheten i en medlemsstat ska lämna om rapporteringspliktiga arrangemang. Dessa är desamma som de uppgifter som ska lämnas till den behöriga myndigheten av uppgiftsskyldiga rådgivare och användare. Dessa uppgifter behandlas närmare i avsnitt 5.6. En bestämmelse bör därför tas in i lagen om administrativt samarbete om att de upplysningar som Skatteverket ska lämna är de uppgifter som Skatteverket fått om det rapporteringspliktiga arrangemanget i enlighet med bestämmelserna om uppgiftsskyldighet för sådana arrangemang i skatteförfarandelagen. Av bestämmelsen bör även framgå att upplysningar ska lämnas om det referensnummer som tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget (se avsnitt 5.6).</P>
<P class="p325 ft3">Eftersom de upplysningar som Skatteverket ska lämna här föreslås pekas ut genom en hänvisning till 33 b kap. skatteförfarandelagen, saknas det skäl att på det sätt som utredningen föreslår, ange att vissa begrepp ska ha samma innebörd som i lagen om rapporteringspliktiga arrangemang och att ta in en särskild bestämmelse om när en person ska anses vara hemmahörande i en stat eller jurisdiktion.</P>
<P class="p324 ft3">Det automatiska utbytet av upplysningar ska, som nämnts, genomföras genom att upplysningarna registreras i en säker central medlemsstats- katalog som de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna har tillgång till (se artikel 21.5 i DAC). Kommissionen kommer också att ha tillgång till upplysningar som registreras i katalogen, men med vissa begränsningar (se artikel 21.5 tredje stycket och artikel 8ab.17 i DAC). De upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang som kommissionen inte kommer att ha tillgång till är följande.</P>
<P class="p586 ft14"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft114">Nödvändiga identifikationsuppgifter för rådgivare och användare och för personer som är anknutna till användaren, samt uppgift om var samtliga dessa personer har hemvist,</SPAN></P>
<P class="p587 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft108">nödvändiga identifikationsuppgifter för varje annan person i en medlemsstat som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, samt uppgift om var varje sådan person har hemvist,</SPAN></P>
<P class="p588 ft5"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft115">en sammanfattning av arrangemanget och en övergripande beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p589 ft14">I lagen om administrativt samarbete bör det tas in en bestämmelse om att dessa upplysningar inte ska lämnas till Europeiska kommissionen.</P>
<P class="p327 ft3">Av 13 § tredje stycket lagen om administrativt samarbete följer att Skatteverket inte ska lämna vissa upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning om utlämnandet kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller om utlämnandet skulle strida mot allmänna hänsyn. Samma begränsning gäller enligt artikel 8ab.14 c i DAC när det gäller sammanfattning av ett rapporteringspliktigt arrangemang och relevant affärsverksamhet m.m. Detta bör regleras genom ett tillägg i 13 § tredje stycket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">167</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<DIV id="p168dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374168x1.jpg/" id="p168img1">
</DIV>
<P class="p590 ft31">Prop. 2019/20:74 När det gäller det som <SPAN class="ft116">Skatteverket </SPAN>anför hänvisas till avsnitt 5.6, där de uppgifter som ska lämnas enligt artikel 8ab.14 i DAC behandlas närmare.</P>
<P class="p530 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p459 ft14">Förslaget påverkar utformningen av 12 e § lagen om administrativt samarbete, vars innehåll i övrigt behandlas i avsnitt 7.1. Vidare innebär förslaget att en ändring görs i 13 § samma lag.</P>
<P class="p591 ft18"><SPAN class="ft16">7.3</SPAN><SPAN class="ft34">Praktisk hantering och utvärdering av utbytet av upplysningar</SPAN></P>
<P class="p532 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens bedömning: </SPAN>Några bestämmelser som rör den praktiska hanteringen och utvärdering av utbytet av upplysningar behöver inte införas i lag.</P>
<P class="p574 ft3"><SPAN class="ft20">Utredningens bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens bedömning.</P>
<P class="p592 ft14"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna: </SPAN>Inga remissynpunkter lämnas som har anknytning till bedömningen.</P>
<P class="p479 ft20">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft3">Genom DAC 6 görs en ändring i artikel 20.5 i DAC så att även det automatiska utbytet av upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang omfattas. Av artikeln framgår att standardformulär, inbegripet språkordningen, ska antas av kommissionen före den 30 juni 2019. Vidare framgår att språkordningen inte ska hindra medlemsstaterna från att lämna upplysningar enligt DAC 6 på något av unionens officiella språk men att det kan föreskrivas i språkordningen att de centrala delarna av sådana upplysningar också ska lämnas på något annat av unionens officiella språk. I dessa delar finns inte något behov av reglering i lag.</SPAN></P>
<P class="p472 ft14">De ändringar som görs i artikel 21.5 i DAC rör den praktiska hanteringen av samarbetsärendena. Inte heller i dessa delar finns det något behov av reglering i lag.</P>
<P class="p479 ft3">De ändringar som görs i artikel 23.3 i DAC reglerar medlemsstaternas skyldighet att till kommissionen lämna en årlig utvärdering av ändamåls- enligheten hos det automatiska utbytet enligt artikel 8ab. Att Skatteverket årligen ska lämna en utvärdering av ändamålsenligheten hos det automatiska utbytet av upplysningar regleras redan i 30 § förordningen (2012:848) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning (förkortad förordningen om administrativt samarbete). Ändringarna föranleder inte något behov av reglering i lag.</P>
<P class="p480 ft14">I den nya artikel 27.2 som införs i DAC föreskrivs att medlemsstaterna och kommissionen vartannat år efter den 1 juli 2020 ska utvärdera relevansen av bilaga IV och att kommissionen ska lägga fram en rapport för rådet. De befintliga bestämmelserna i förordningen om administrativt samarbete reglerar inte uttryckligen Skatteverkets specifika skyldigheter inom ramen för detta förfarande. Det kan därför övervägas om ett tillägg bör göras i denna förordning.</P>
<P class="p168 ft3">168</P>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<DIV id="p169dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374169x1.jpg/" id="p169img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr13 td42"><P class="p42 ft1">8</P></TD>
<TD class="tr13 td43"><P class="p43 ft1">Skattesekretess</P></TD>
<TD class="tr13 td44"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p593 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens bedömning: </SPAN>Skattesekretessen omfattar de uppgifter om enskildas personliga och ekonomiska förhållanden som ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p594 ft5"><SPAN class="ft28">Regeringens förslag: </SPAN>Skattesekretessen ska även omfatta ärenden avseende den rapporteringsavgift som införs.</P>
<P class="p349 ft28">Utredningens bedömning och förslag <SPAN class="ft5">överensstämmer med regeringens bedömning och förslag.</SPAN></P>
<P class="p51 ft44"><SPAN class="ft21">Remissinstanserna</SPAN><SPAN class="ft14">: </SPAN>Förvaltningsrätten i Malmö <SPAN class="ft14">och </SPAN>Förvaltnings- rätten i Stockholm <SPAN class="ft14">anför att det kan ifrågasättas om uppgifterna om rapporteringspliktiga arrangemang som ska lämnas till Skatteverket omfattas av 27 kap. offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), förkortad OSL. </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft14">anser inte att det är tillräckligt säkerställt att uppgifterna omfattas av sekretess enligt befintliga bestämmelser i offentlighets- och sekretesslagen och menar att förslaget i stället tyder på att uppgifterna avser en ny verksamhet. Skatteverket föreslår därför att det införs nya bestämmelser i 27 kap. OSL.</SPAN></P>
<P class="p54 ft20">Skälen för regeringens bedömning och förslag</P>
<P class="p57 ft4">Befintliga bestämmelser</P>
<P class="p595 ft3">I 27 kap. OSL finns bestämmelser om sekretess till skydd för enskild inom verksamhet som rör skatt, tull, m.m. Enligt 27 kap. 1 § första stycket OSL gäller sekretess i verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt eller som avser fastighetstaxering för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden. Föremålet för sekretessen är således uppgifter om enskildas personliga eller ekonomiska förhållanden. Sekretessen är absolut, dvs. någon prövning av om skada kan uppstå om uppgifterna lämnas ut görs inte. Sekretessen omfattar inte bara uppgifter om den som är föremål för bestämmande av skatt m.m. utan även uppgifter om tredje man vars förhållanden berörs (prop. 1979/80:2 del A s. 258).</P>
<P class="p367 ft3">Bestämmelsen omfattar inte bara ärenden enligt skatteförfarandelagen (2011:1244). Av propositionen till den numera upphävda sekretesslagen (1980:100) framgår att bestämmelsen omfattar även t.ex. ärenden om förhandsbesked liksom registerföring och annan verksamhet som har anknytning till förfarandet men saknar ärendekaraktär (prop. 1979/80:2 del A s. 258).</P>
<P class="p416 ft3">Utöver vad som följer av 27 kap. 1 § första stycket OSL, framgår det av andra stycket samma paragraf att sekretess även gäller i bl.a. verksamhet som avser förande av eller uttag ur beskattningsdatabasen enligt lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattnings- verksamhet för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har tillförts databasen.</P>
<P class="p416 ft14">Vad som avses med skatt i det aktuella kapitlet framgår av 27 kap. 1 § tredje stycket OSL. Där framgår också att med skatt jämställs vissa avgifter, bl.a. skattetillägg och vissa andra s.k. särskilda avgifter som kan</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">tas ut enligt skatteförfarandelagen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p16 ft3">169</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_170">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">170</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft3">I 27 kap. 2 § OSL finns bestämmelser om sekretess i vissa ärendetyper som har anknytning till men ändå ligger något vid sidan om den verksamhet som regleras i 1 §. Sekretess gäller för bl.a. uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i särskilt ärende om revision eller annan kontroll i fråga om skatt (27 kap. 2 § första stycket 1). Med särskilt ärende avses skattekontroll m.m. som inte ingår som ett led i ett ärende om bestämmande av skatt eller liknande utan är ett fristående förfarande (prop. 1979/80:2 del A s. 261).</P>
<P class="p330 ft3">Sekretessen enligt 27 kap. <NOBR>1–4</NOBR> §§ gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer (27 kap. 5 § första stycket OSL). Ett exempel på ett sådant avtal är rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv 77/799/EEG (förkortat DAC). Av andra stycket i samma paragraf framgår att sekretess gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 1– 4 §§ för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet.</P>
<P class="p47 ft4">Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang omfattas av sekretess</P>
<P class="p58 ft3">De uppgifter som enligt förslagen i denna proposition ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang kommer att få behandlas i Skattever- kets beskattningsdatabas (se avsnitt 9). Det innebär att sekretess gäller enligt 27 kap. 1 § andra stycket 1 OSL för uppgifterna om rapporterings- pliktiga arrangemang när de tillförs beskattningsdatabasen och fram till dess att de tas ut ur beskattningsdatabasen. När uppgifterna tas ut ur beskattningsdatabasen tillförs de en annan verksamhet och uppgifterna behöver då täckas av sekretessbestämmelser som gäller i den verksam- heten (jfr prop. 2016/17:58 s. 108). Om uppgifterna inte tillförs beskattningsdatabasen tillförs de i stället direkt en annan verksamhet.</P>
<P class="p369 ft3">Det överordnade syftet med att uppgifterna lämnas till Skatteverket är att de ska överföras till andra medlemsstater inom EU och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte av upplysningar. Bestämmelser om Skatteverkets skyldigheter i detta avseende föreslås tas in i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Bestämmelserna syftar till att genomföra de krav som ställs i rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6). I den medlemsstat som tar emot uppgifterna får de användas för administration och verkställighet av den medlemsstatens lagstiftning avseende de skatter som omfattas av direktivet. Det förutsätts därför att uppgifterna används i den mottagande medlemsstaten i flera olika verksamheter och ärenden som motsvarar de där sekretess gäller i Sverige enligt 27 kap. 1, 2 och 4 §§ OSL. Sekretess råder därför enligt regeringens bedömning enligt 27 kap.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_171">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3"><SPAN class="ft3">5</SPAN><SPAN class="ft22">§ första stycket OSL för uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang i ärende om överföring av uppgifterna genom automatiskt utbyte av upplysningar. Detta eftersom det är fråga om ett ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. För de uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som Skatteverket tar emot från andra medlemsstater genom automatiskt utbyte av upplysningar gäller sekretess enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL, i den utsträckning sekretess inte gäller direkt med stöd av 27 kap. 1 eller 2 § OSL (se nedan).</SPAN></P>
<P class="p328 ft3">Skatteverket ska emellertid också kunna använda uppgifterna om rapporteringspliktiga arrangemang för skattekontroll, t.ex. för att göra riskbaserade urval för skatterevisioner eller andra utredningsåtgärder för kontroll eller för att kontrollera att andra uppgifter som ska lämnas till ledning för beskattningen faktiskt lämnats och är korrekta. I sådan verksamhet gäller sekretess för uppgifterna antingen enligt 27 kap. 1 § första stycket eller enligt 27 kap. 2 § 1 OSL, beroende på om åtgärderna ingår som ett led i ett ärende om t.ex. bestämmande av skatt eller om det är ett fristående förfarande. Detta gäller både i fråga om uppgifter som Skatteverket får direkt från uppgiftsskyldiga i Sverige och uppgifter som Skatteverket får från andra medlemsstater genom automatiskt utbyte av upplysningar.</P>
<P class="p296 ft29">Skatteverket ska slutligen kunna använda uppgifterna för analys av risker i skattesystemet, dvs. mer allmänna analyser av skattesystemet som kan leda t.ex. till rättsliga ställningstaganden från myndigheten eller att myndigheten uppmärksammar lagstiftaren på att det kan behöva göras en viss ändring. <SPAN class="ft35">Skatteverket </SPAN>menar att utredningens förslag i stället tyder på att uppgifterna avser en ny verksamhet och att det saknas bestämmelser om sekretess för uppgifter om enskildas personliga och ekonomiska förhållanden i sådan verksamhet. Uppgifter om enskildas personliga och ekonomiska förhållanden kan ha relevans i inledningsfasen av denna analysverksamhet. Som redan nämnts kommer Skatteverket att få behandla de uppgifter som lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang i beskattningsdatabasen. Om uppgifterna lämnas elektroniskt får de enligt regeringens mening anses omedelbart tillföras ett ärende om förande av eller uttag ur beskattningsdatabasen. Enligt uppgift från Skatteverket kommer den nu aktuella analysen att ske i beskattningsdatabasen. Det innebär att sekretess alltjämt kommer att råda för uppgifterna enligt</P>
<P class="p596 ft3"><SPAN class="ft3">27</SPAN><SPAN class="ft32">kap. 1 § andra stycket OSL när analysarbetet utförs. Det kan emellertid inte uteslutas att uppgifterna i något fall kommer att lämnas i ett annat format än elektroniskt. Även om uppgifterna därefter kommer att tillföras beskattningsdatabasen är det tveksamt om uppgifterna i dessa fall redan från början kan anses ingå i verksamheten som består i förande av och uttag ur beskattningsdatabasen. Även om DAC 6 tillåter att Skatteverket använder uppgifterna som inhämtas enligt de föreslagna bestämmelserna i</SPAN></P>
<P class="p597 ft14"><SPAN class="ft3">33</SPAN><SPAN class="ft23">b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL även för andra syften, är det överordnade syftet, som nämnts, att de ska lämnas till andra medlemsstater genom automatiskt utbyte av upplysningar. Enligt regeringens bedömning omfattas de uppgifter som ska lämnas om rapporteringspliktiga arrangemang enligt 33 b kap. SFL därför även av sekretess enligt 27 kap. 5 § OSL.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">171</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<P class="p464 ft14">Prop. 2019/20:74 Skatteverket får i enskilda fall även inhämta uppgifter som Skatteverket behöver för att kunna kontrollera uppgiftsskyldigheten (se t.ex. 37 kap. 6 § första stycket SFL). I verksamhet som avser sådan kontroll gäller sekretess enligt 27 kap. 2 § första stycket 1.</P>
<P class="p575 ft29">Propositionens förslag innebär bl.a. att en ny särskild avgift, en rapporteringsavgift, införs (se avsnitt 6). Enligt 27 kap. 1 § tredje stycket OSL jämställs med skatt bl.a. vissa särskilda avgifter som tas ut enligt skatteförfarandelagen. Rapporteringsavgift som, i enlighet med vad som nyss sagts, också är en särskild avgift, bör i sekretesshänseende behandlas på samma sätt. Regeringen föreslår därför, i likhet med utredningen, att 27 kap. 1 § tredje stycket OSL kompletteras så att skattesekretessen även omfattar rapporteringsavgift. Tystnadsplikten avseende rapporterings- avgift inskränker därmed rätten enligt 1 kap. 1 och 7 §§ tryckfrihets- förordningen och 1 kap. 1 och 10 §§ yttrandefrihetsgrundlagen att meddela och offentliggöra uppgifter (27 kap. 10 § OSL). Regeringen bedömer att den inskränkningen av rätten att meddela och offentliggöra uppgifter är motiverad också avseende rapporteringsavgiften. Av 27 kap. 6 § OSL följer emellertid bl.a. att sekretessen enligt 1 § inte gäller beslut varigenom skatt bestäms. Det innebär att sekretessen alltså inte kommer att gälla beslut om rapporteringsavgift.</P>
<P class="p598 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p599 ft3">Förslaget innebär en ändring i 27 kap. 1 § OSL.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48">
<TR>
<TD class="tr30 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr30 td114"><P class="p600 ft117">9</P></TD>
<TD class="tr30 td14"><P class="p3 ft1">Personuppgiftsbehandlingen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td164"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td166"><P class="p179 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens bedömning: </SPAN>Den behandling av personuppgifter som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">förslagen ger upphov till är förenlig med EU:s dataskyddsförordning.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p179 ft3">Utöver den ändring som föreslås i lagen om behandling av uppgifter i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">Skatteverkets beskattningsverksamhet behöver det inte införas någon</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">ytterligare reglering om personuppgiftsbehandling.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td166"><P class="p601 ft3"><SPAN class="ft20">Regeringens förslag: </SPAN>Skatteverket ska i beskattningsdatabasen få</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td166"><P class="p179 ft3">behandla uppgifter som behövs för handläggning enligt det föreslagna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td114"><P class="p179 ft3">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td204"><P class="p601 ft3">skatteförfarandelagen om uppgiftsskyldighet avseende</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td203"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td166"><P class="p179 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td203"><P class="p3 ft101"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr32 td180"><P class="p3 ft100"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td167"><P class="p106 ft20">Utredningens bedömning och förslag <SPAN class="ft3">överensstämmer med</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringens.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anser att utredningen inte redovisar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">den rättsliga grunden för Skatteverkets behandling av personuppgifterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">eller i övrigt tydliggör hur uppgifterna får behandlas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p106 ft20">Skälen för regeringens bedömning och förslag: <SPAN class="ft3">Förslagen i denna</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">proposition innebär att ytterligare en uppgiftsskyldighet införs i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL. Uppgiftsskyldigheten,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som regleras i det föreslagna 33 b kap. SFL, innebär att rådgivare eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">användare av rapporteringspliktiga arrangemang ska lämna vissa angivna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td202"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgifter avseende dessa arrangemang till Skatteverket. Dessa uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td202"><P class="p602 ft3">172</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">ska sedan utbytas med andra medlemsstater inom EU. Bland de uppgifter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p323 ft3">som ska lämnas till Skatteverket kan nämnas nödvändiga identifikations- uppgifter för rådgivare och användare och även för andra personer som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget (33 b kap. 16 § första stycket 1 och 8 SFL). Det står därför klart att förslagen kan ge upphov till en sådan personuppgiftsbehandling, först av de uppgiftsskyldiga (rådgivare eller användare) för att de ska kunna fullgöra sin uppgiftsskyldighet och sedan av Skatteverket i beskattningsdatabasen, som omfattas av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2016/679 av den 27 april 2016 om skydd för fysiska personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter och om upphävande av direktiv 95/46/EG (allmän dataskyddsförordning), nedan kallad EU:s dataskyddsförordning. Dataskyddsförordningen är i alla delar bindande och direkt tillämplig i samtliga EU:s medlemsstater. Förordningen, som utgör den generella regleringen av person- uppgiftsbehandling inom EU, tillåter och förutsätter ibland att medlemsstaterna kompletterar förordningen med nationell lagstiftning. För Skatteverkets personuppgiftsbehandling i beskattningsverksamheten finns lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet som innehåller bestämmelser som kompletterar EU:s dataskyddsförordning. Förutom vid behandling av personuppgifter om enskilda personer gäller vissa bestämmelser i lagen även vid behandling av uppgifter om juridiska personer (se 1 kap. 1 § andra stycket).</P>
<P class="p529 ft29">Den rättsliga grunden för behandlingen hos de uppgiftsskyldiga är i första hand att den är nödvändig för att fullgöra en rättslig förpliktelse (dvs. att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang till Skatteverket) på det sätt som anges i artikel 6.1 c i EU:s dataskyddsförord- ning. Den aktuella grunden för behandlingen är vidare fastställd i den nationella rätten på det sätt som krävs enligt artikel 6.3 i dataskyddsförord- ningen. Den rättsliga grunden är fastställd i 33 b kap. SFL.</P>
<P class="p294 ft29">När de uppgiftsskyldiga har lämnat de uppgifter till Skatteverket som anges i föreslagna 33 b kap. 16 § SFL behöver myndigheten behandla personuppgifterna i beskattningsdatabasen. Med anledning av det som <SPAN class="ft35">Skatteverket </SPAN>anför kan följande nämnas. Skatteverket åläggs enligt förslaget till 12 d § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning (förkortad lagen om administrativt samarbete) en skyldighet att överföra uppgifterna till behöriga myndigheter i andra medlemsstater och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte av upplysningar. Den rättsliga grunden för personuppgiftsbehandlingen i denna del är således att den är nödvändig för att Skatteverket ska fullgöra en rättslig förpliktelse (artikel 6.1 c i dataskyddsförordningen). Vidare behöver Skatteverket kunna behandla uppgifterna för att genomföra adekvata analyser av risker i skattesystemet (jfr 33 b kap. 2 § SFL). Behandlingen är även nödvändig för att Skatteverket ska kunna genomföra riskbaserade urval för skatterevisioner eller andra utredningsåtgärder för kontroll (se t.ex. 41 kap. 3 § och 37 kap. 6 § SFL). Den rättsliga grunden för behandlingen hos Skatteverket är således också att den är nödvändig för att utföra en uppgift av allmänt intresse eller som ett led i den personuppgiftsansvariges myndighetsutövning på det sätt som anges i artikel 6.1 e i dataskydds- förordningen. De aktuella grunderna för behandlingen är vidare fastställda</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">173</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<P class="p603 ft14">Prop. 2019/20:74 i den nationella rätten på det sätt som krävs enligt artikel 6.3 i dataskydds- förordningen. De rättsliga grunderna är fastställda såväl i lagen om administrativt samarbete som i skatteförfarandelagen. De närmare ändamålen för behandlingen liksom andra relevanta bestämmelser finns i lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.</P>
<P class="p479 ft3">De uppgifter som kommer att behandlas är inte sådana känsliga person- uppgifter som avses i artikel 9.1 i EU:s dataskyddsförordning.</P>
<P class="p479 ft3">Av 1 kap. 4 § 4 lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet framgår att uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för revision och annan analys- eller kontrollverksamhet. Av 1 kap. 4 § 7 samma lag framgår att uppgifter även får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande (i detta fall åtagandet enligt Rådets direktiv [EU] 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gräns- överskridande arrangemang, förkortat DAC 6) att överföra uppgifterna genom automatiskt utbyte av upplysningar. Det kan ifrågasättas om inte den behandling av uppgifter som den föreslagna regleringen i 33 b kap. SFL ger upphov till hos Skatteverket i sin helhet omfattas av berörda ändamål. Den eventuella behandling av personuppgifter som kan komma att ske initialt i samband med analyser av risker i skattesystemet skulle exempelvis kunna omfattas av ändamålet annan analysverksamhet (se avsnitt 8). För att säkerställa att uppgifterna får behandlas för berörda ändamål anser regeringen dock att det bör införas en ny ändamålsbestämmelse i 1 kap. 4 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet som uttryckligen anger att upp- gifter även får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för handläggning enligt 33 b kap. SFL.</P>
<P class="p457 ft3">Av 2 kap. 2 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet framgår vidare att i beskattningsdatabasen får uppgifter behandlas om personer som omfattas av verksamhet enligt 1 kap. 4 § <NOBR>1–9.</NOBR> Av bestämmelsen framgår också att uppgifter om andra personer får behandlas om det behövs för handläggningen av ett ärende. I 2 kap. 3 § samma lag och i förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet finns bestämmelser om vilka uppgifter som får behandlas i beskattningsdatabasen. Av 2 § förordningen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet framgår att uppgifter som behövs bl.a. för handläggning av ärenden enligt skatteförfarandelagen och lagen om administrativt samarbete får behandlas i beskattningsdatabasen. De uppgifter som Skatteverket kommer att behöva behandla med anledning av förslagen täcks av de ovan angivna bestämmelserna.</P>
<P class="p489 ft3">Sammanfattningsvis bedömer regeringen att den personuppgiftsbehand- ling som förslagen ger upphov till är förenlig med EU:s dataskyddsförord- ning. Bortsett från den ändring som föreslås i lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet utgör den befintliga regleringen på personuppgiftsområdet en tillräcklig reglering för den personuppgiftsbehandling som kan komma att ske med anledning av</P>
<P class="p36 ft3">174</P>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<DIV id="p175dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374175x1.jpg/" id="p175img1">
</DIV>
<P class="p282 ft5">förslagen. I övrigt behöver det således inte införas någon ytterligare Prop. 2019/20:74 reglering om denna behandling.</P>
<P class="p273 ft4">Lagförslag</P>
<P class="p604 ft5">Förslaget innebär en ändring i 1 kap. 4 § lagen om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.</P>
<P class="p605 ft83"><SPAN class="ft1">10</SPAN><SPAN class="ft118">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</SPAN></P>
<P class="p606 ft14"><SPAN class="ft21">Regeringens förslag: </SPAN>Samtliga lagar träder i kraft den 1 juli 2020. För rådgivare som utformar, marknadsför, organiserar eller</P>
<P class="p607 ft3">tillhandahåller ett rapporteringspliktigt arrangemang tillämpas ändringarna i skatteförfarandelagen på rapporteringspliktiga arrange- mang som rådgivaren har tillgängliggjort, som har blivit klart för genomförande, eller där genomförandet av arrangemanget påbörjats, efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p510 ft3">För rådgivare som åtagit sig att bidra till att utforma, marknadsföra, organisera, tillhandahålla eller ha hand om genomförandet av ett rapporteringspliktigt arrangemang tillämpas ändringarna i skatteförfarandelagen på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillhandahållit sina tjänster inom ramen för, efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p608 ft3">För användare tillämpas ändringarna i skatteförfarandelagen på rapporteringspliktiga arrangemang som har tillhandahållits användaren, som har blivit klart för genomförande av användaren eller där användaren har påbörjat genomförandet av arrangemanget, efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p608 ft3">Ändringarna i skatteförfarandelagen tillämpas även på rapporterings- pliktiga arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet. Bestäm- melserna i skatteförfarandelagen om rapporteringsavgift tillämpas dock inte på sådana arrangemang. Uppgifter om sådana arrangemang ska ha kommit in till Skatteverket senast den 31 augusti 2020.</P>
<P class="p609 ft14">Skatteverket ska lämna upplysningar enligt lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning om rapporteringspliktiga arrangemang där genomförandet av arrange- manget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet, senast den 31 oktober 2020.</P>
<P class="p610 ft14"><SPAN class="ft21">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I fråga om arrangemang som innefattar användning av ett förvärvat företags underskott föreslår utredningen vissa begränsningar i fråga om uppgiftsskyldighet där det första steget i arrangemanget har genomförts efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet. Samma begränsningar föreslår utredningen också ska gälla i fråga om vilka</P>
<P class="p611 ft3">175</P>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">uppgifter Skatteverket ska lämna till andra medlemsstater och Europeiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td5"><P class="p3 ft3">kommissionen.</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft20">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>uppfattar förslaget som</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p17 ft3">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillämpningen på arrangemang där det första steget i arrangemanget har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">genomförts efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet inte gäller i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">fråga om arrangemang som har påverkan på rapporteringsskyldigheten vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Detta eftersom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">direktivet i denna del motsvarar OECD:s Model Mandatory Disclosure</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">och att medlemsstaterna kan använda OECD:s modellregler som en källa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">till illustration eller tolkning av rådets direktiv (EU) 2018/822 av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">i denna del. OECD:s modellregel 2.7 föreskriver att uppgifter ska lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p3 ft3">om arrangemang som genomförts efter den 28 oktober 2014.</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft20">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I artikel 2 i DAC 6 föreskrivs att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">medlemsstaterna ska tillämpa de bestämmelser som antas i enlighet med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p3 ft3">direktivet från och med den 1 juli 2020. Den nya lagen</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p17 ft3">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktiga arrangemang och de föreslagna ändringarna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, bör därför träda i kraft</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p3 ft3">den 1 juli 2020.</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">Det är först efter ikraftträdandet av den nya lagen om rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">pliktiga arrangemang och ändringarna i skatteförfarandelagen som det kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bli aktuellt för Skatteverket att behandla uppgifter om rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">pliktiga arrangemang i beskattningsdatabasen eller att inleda ett ärende om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringsavgift enligt 49 c kap. SFL. Eftersom ändringarna i lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">(2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">verksamhet och offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) avser dessa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p3 ft3">förfaranden bör även de träda i kraft den 1 juli 2020.</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Av DAC 6 framgår att det automatiska utbytet av upplysningar ska äga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rum inom en månad från slutet av det kvartal under vilket upplysningarna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lämnades. De första upplysningarna ska utbytas senast den 31 oktober</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">2020 (artikel 8ab.18 i rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">77/799/EEG, förkortat DAC). Regeringen finner dock inte skäl att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">bestämma ett senare ikraftträdandedatum för bestämmelserna om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverkets skyldigheter att lämna uppgifterna till andra medlemsstater</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">och Europeiska kommissionen än det som gäller för övriga bestämmelser.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Även ändringarna i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Europeiska unionen i fråga om beskattning bör således träda i kraft den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p3 ft3">1 juli 2020.</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Eftersom bestämmelserna ska tillämpas i medlemsstaterna från den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">1 juli 2020, bör utgångspunkten vara att den uppgiftsskyldighet som följer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">av ändringarna i skatteförfarandelagen ska gälla om någon omständighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">som utlöser uppgiftsskyldigheten har inträffat efter det att ändringarna har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">trätt i kraft. Vilka omständigheter som utlöser uppgiftsskyldigheten beror</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">delvis på vilken kategori av uppgiftsskyldiga det rör sig om. Av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">föreslagna bestämmelserna i 33 b kap. 19 § SFL framgår att uppgifts-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skyldighet för en rådgivare bl.a. kan utlösas av att ett arrangemang görs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">176</P></TD>
<TD class="tr10 td5"><P class="p3 ft3">tillgängligt eller att genomförandet av arrangemanget påbörjas.</P></TD>
<TD class="tr10 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p327 ft3">För rådgivare som utformar, marknadsför, organiserar eller tillhanda- håller ett rapporteringspliktigt arrangemang bör ändringarna i skatteför- farandelagen tillämpas på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillgängliggjort, som har blivit klara för genomförande, eller där genomförandet av arrangemanget har påbörjats, efter ikraft- trädandet.</P>
<P class="p612 ft3">För rådgivare som åtagit sig att bidra till att utforma, marknadsföra, organisera, tillhandahålla eller ha hand om genomförandet av ett rapporteringspliktigt arrangemang bör ändringarna i skatteförfarandelagen tillämpas på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillhandahållit sina tjänster inom ramen för, efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p325 ft14">För användare bör ändringarna i skatteförfarandelagen tillämpas på rapporteringspliktiga arrangemang som har tillhandahållits användaren, som har blivit klara för genomförande av användaren eller där användaren har påbörjat genomförandet av arrangemanget, efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p327 ft3">I detta sammanhang bör påpekas att den omständigheten att ett befintligt arrangemang ändras kan medföra att ett nytt arrangemang anses ha uppkommit, i vart fall om det rör sig om väsentliga ändringar. Rapporteringsplikt kan således utlösas av att väsentliga ändringar av ett sedan tidigare genomfört arrangemang görs efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p327 ft3">DAC 6 ställer därutöver krav på medlemsstaterna att föreskriva att uppgifter även ska lämnas om arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats från direktivets ikraftträdande den 25 juni 2018 och till och med den 30 juni 2020 (artikel 8ab.12 i DAC). Uppgifter ska i dessa fall lämnas senast den 31 augusti 2020. Ändringarna i skatteförfarandelagen bör därför även tillämpas på rapporteringspliktiga arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet.</P>
<P class="p325 ft3">Med anledning av det som <SPAN class="ft4">Skatteverket </SPAN>anför konstaterar regeringen att DAC 6 inte i någon del ställer krav på att uppgifter ska lämnas avseende arrangemang som har genomförts före den 25 juni 2018. Att OECD:s modellregler delvis kan användas som en källa till illustration eller tolkning av DAC 6 förändrar enligt regeringens bedömning inte detta förhållande. För att uppgiftsskyldiga rådgivare och användare inte ska hamna i en sämre konkurrenssituation än rådgivare och användare i andra medlemsstater bedömer regeringen att den svenska lagstiftningen inte bör gå längre i detta avseende än vad DAC 6 föreskriver.</P>
<P class="p545 ft3">Även om uppgiftsskyldigheten avseende arrangemang som har genomförts efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet inte behöver fullgöras förrän efter det föreslagna ikraftträdandet den 1 juli 2020 innebär detta att uppgifter måste lämnas om arrangemang som har genomförts innan ikraftträdandet. För att uppgifter ska kunna lämnas om arrangemang som har börjat genomföras efter den 24 juni 2018 torde de uppgifts- skyldiga senast från och med denna tidpunkt löpande behöva dokumentera uppgifter om arrangemangen.</P>
<P class="p294 ft74">DAC 6 föreskriver att medlemsstaterna ska fastställa regler om sanktioner för överträdelse av nationella bestämmelser som antagits avseende skyldighet att rapportera rapporteringspliktiga arrangemang. Sanktionerna ska vara verkningsfulla, proportionella och avskräckande (artikel 25a i DAC). Detta kan läsas som att direktivet ställer krav på att rapporteringsavgift ska kunna tas ut även när föreskrivna uppgifter inte har</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">177</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 lämnats avseende rapporteringspliktiga arrangemang som har genomförts efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet. Eftersom de uppgiftsskyldiga i de fallen måste vidta åtgärder redan före ikraftträdandet för att senare ha möjlighet att fullgöra uppgiftsskyldigheten, bedömer regeringen dock att bestämmelserna om rapporteringsavgift inte bör tillämpas i fråga om rapporteringspliktiga arrangemang vars genomförande påbörjats före ikraftträdandet. Med hänsyn till kravet i DAC 6 på att sanktionerna ska vara proportionella, får detta enligt regeringens mening anses stå i överensstämmelse med direktivet.</P>
<P class="p574 ft3">Uppgifter om arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet ska enligt DAC 6 lämnas senast den 31 augusti 2020. Uppgifter om sådana arrangemang bör därför ha kommit in till Skatteverket senast den 31 augusti 2020. Enligt DAC 6 ska uppgifter om sådana arrangemang utbytas mellan medlemsstaterna senast den 31 oktober 2020. Skatteverket bör därför lämna upplysningar enligt lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning om sådana arrangemang senast den 31 oktober 2020.</P>
<P class="p456 ft14">De begränsningar i fråga om arrangemang som innefattar användning av ett förvärvat företags underskott som utredningen föreslår föranleds av att utredningens förslag har ett vidare tillämpningsområde än motsvarande bestämmelse i direktivet. Enligt regeringens mening har denna bestäm- melse i sin nu föreslagna lydelse inte ett vidare tillämpningsområde än direktivets bestämmelse (se avsnitt 5.5.2). Sådana begränsningar som utredningen föreslår är därför inte aktuella i detta fall.</P>
<P class="p613 ft1">11 Konsekvensanalys</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49">
<TR>
<TD class="tr7 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td187"><P class="p244 ft29">Regeringen föreslår att det införs en skyldighet för bl.a. skatterådgivare att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">lämna uppgifter till Skatteverket om gränsöverskridande arrangemang.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">Regeringens förslag följer i huvudsak förslaget som presenteras av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">utredningen om informationsskyldighet för skatterådgivare till den del det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">avser gränsöverskridande arrangemang. I jämförelse med betänkandet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">(SOU 2018:91) begränsas således regeringens förslag så att det i allt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">väsentligt inte går utöver vad som är nödvändigt för att uppfylla kraven i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">arrangemang (förkortat DAC 6), vilket innebär att inhemska arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">inte omfattas. För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">det uppvisa minst ett av ett antal fastställda kännetecken (se avsnitt 5.5).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">De som blir uppgiftsskyldiga är rådgivare och i vissa fall även användare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">av ett rapporteringspliktigt arrangemang (se avsnitt 5.3).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p614 ft3">Regeringens förslag om en begränsning av uppgiftsskyldigheten till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">gränsöverskridande arrangemang medför att konsekvenserna inte blir lika</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td187"><P class="p244 ft3">omfattande som de hade blivit med utredningens förslag. Regeringens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td51"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td187"><P class="p244 ft3">konsekvensanalys utgår från utredningens konsekvensanalys, men</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr7 td51"><P class="p243 ft3">178</P></TD>
<TD class="tr10 td187"><P class="p244 ft3">avgränsas där så är möjligt till de delar den avser gränsöverskridande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr27 td187"><P class="p3 ft89"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<P class="p282 ft14">arrangemang. På motsvarande sätt beaktas remissinstansernas synpunkter Prop. 2019/20:74 i den omfattning som de är relevanta för gränsöverskridande arrangemang.</P>
<P class="p615 ft3">När det gäller utredningens konsekvensanalys finner <SPAN class="ft4">Regelrådet </SPAN>att den inte uppfyller kraven i 6 och 7 §§ förordningen (2007:1244) om konsekvenser vid regelgivning. Flera remissinstanser har generella synpunkter på utredningens konsekvensanalys. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Göteborg, Kammarrätten i Göteborg, Kammarrätten i Sundsvall, Näringslivets skattedelegation (NSD), Näringslivets regelnämnd (NNR), Företagarna, Småföretagarnas riksförbund, Sveriges byggindustrier, SRF konsulternas förbund, Sveriges advokatsamfund, Wallenstam </SPAN>och <SPAN class="ft4">Epiroc AB </SPAN>anser att utredningen brister i redovisningen av såväl nyttan av förslaget som kostnaderna som det medför. De menar att underlaget för att bedöma storleken på de eftersträvade effekterna av förslaget och de kostnader som det medför är så bristfälligt att det är svårt få en samlad uppfattning om värdet av förslaget.</P>
<P class="p11 ft14">När det gäller sammanvägningen av nyttan med och kostnaderna av regeringens förslag görs en samlad värdering i avsnitt 11.10. Övriga synpunkter från remissinstanserna som har betydelse för analysen av konsekvenserna av regeringens förslag lämnas under de olika delavsnitten nedan.</P>
<P class="p616 ft16"><SPAN class="ft90">11.1</SPAN><SPAN class="ft119">Syftet med förslaget och alternativa lösningar</SPAN></P>
<P class="p338 ft3">Syftet med förslaget är att motverka aggressiv skatteplanering inom EU, vilket medför en mer likformig beskattning och en ökad konkurrensneutralitet mellan företag som använder sig av aggressiv skatteplanering och företag som inte gör det. I förlängningen leder detta till en stabilare företagsskattebas och en ökning av förtroendet för skattesystemet. Förslaget ska ses mot bakgrund av DAC 6. Det bakomliggande syftet är därmed att fullgöra ett åliggande som följer av Sveriges medlemskap i EU.</P>
<P class="p617 ft3">Syftet med DAC 6 är att möjliggöra ett automatiskt utbyte av upplysningar om gränsöverskridande arrangemang. Upplysningarna ska ge skattemyndigheterna tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används.</P>
<P class="p617 ft14">Något alternativ till att implementera DAC 6 finns inte. Däremot kan det finnas olika alternativ till hur specifika artiklar i direktivet ska genomföras i svensk rätt. Hur implementeringen av dessa hanteras framgår av respektive avsnitt.</P>
<P class="p508 ft16"><SPAN class="ft90">11.2</SPAN><SPAN class="ft119">Offentligfinansiella effekter</SPAN></P>
<P class="p338 ft3">Regeringen delar utredningens bedömning att det är svårt att beräkna storleken på de skatteintäkter som årligen går förlorade till följd av aggressiv skatteplanering. För att ändå få en uppfattning om den ungefärliga omfattningen anser regeringen att det är rimligt att använda OECDs/G20s uppskattning av de skatteintäkter som stater går miste om</P>
<P class="p216 ft3">på grund av gränsöverskridande aggressiv skatteplanering, som är det</P>
<P class="p618 ft3">179</P>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">underlag som finns tillgängligt. Även om OECDs/G20s uppskattning är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">osäker i sig, och ännu mer osäker om den ska överföras på svenska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förhållanden, anser regeringen att osäkerhetsspannet inte bör vara större</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">än att den kan användas för att på en övergripande nivå relatera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skattebortfallet till de samlade kostnaderna som förslaget medför.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">OECD/G20 uppskattar att aggressiv skatteplanering medför ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattebortfall motsvarande mellan fyra och tio procent av bolagsskatterna.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Utredningen gör bedömningen att bolagsskattebortfallet i Sverige som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">följden av gränsöverskridande aggressiv skatteplanering motsvarar den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">lägsta procentsatsen i spannet, dvs. fyra procent av skatten på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">företagsvinster. Regeringen ser inget skäl att inte se denna bedömning som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rimlig.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p17 ft3">Regeringen delar utredningens bedömning även när det gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">svårigheterna att uppskatta effekterna av ett införande av en uppgifts-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skyldighet. Någon traditionell beräkning av den offentligfinansiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">effekten är inte möjlig att göra eftersom förslaget inte påverkar vare sig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skattebasens storlek i sig eller någon skattesats. Den funktion som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldigheten fyller är att den ger information som kan användas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">för att tydliggöra skattebasens gränser och de regler som bestämmer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">skattenivån. Det som är möjligt när det gäller att bedöma effekterna av ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">införande av uppgiftsskyldighet är att föra ett resonemang om de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">mekanismer som den aktiverar.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">Genom uppgiftsskyldigheten får Skatteverket tillgång till mer och bättre</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">information om olika skatteupplägg. Denna information kan sedan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket använda på flera olika sätt. Den kan användas till att utföra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">individuella kontroller, till att formulera riktlinjer för tillämpningen av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattelagarna eller till att lämna förslag på lagändringar. Förutom de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direkta effekterna på skatteuttaget, som Skatteverkets åtgärder medför,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">uppstår indirekta effekter. En sådan är den avhållande effekt på såväl utbud</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som efterfrågan på skatteupplägg som uppstår genom vetskapen att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket har tillgång till bättre kontrollmöjligheter. En annan indirekt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">effekt är att den enskilde skattebetalaren i högre grad kan lita på att andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattebetalare får mindre möjligheter att utnyttja kryphål i lagstiftningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">vilket stärker förtroendet för skattesystemet som helhet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p17 ft3">Uppgiftsskyldigheten utlöser således en kedja av effekter. Först uppstår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direkta effekter av Skatteverkets kontroller och andra åtgärder som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">minskar utrymmet för skatteplanering. Sedan uppstår indirekta effekter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">som är avhållande och normstärkande. Skatteverkets kontroller har en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direkt effekt på skatteintäkterna men storleken är svår att uppskatta på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">grund av att det saknas underlag för en sådan. Övriga åtgärder verkar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">genom att skattebasen blir mindre utsatt för risken att gradvis urholkas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Skattebasen blir därmed mer stabil långsiktigt. Detta är något som inte kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uttryckas i termer av offentligfinansiella effekter, men det är ändå något</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">som är väl så viktigt genom att det bidrar till ett ökat förtroende för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">skattessystemets funktionssätt i ett helhetsperspektiv. Sammantaget delar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">regeringen utredningens bedömning att uppgiftsskyldigheten förser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Skatteverket med information av sådant värde att den samlade effekten av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">dess användning är stor, men att den samtidigt inte i alla delar är möjlig att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uttrycka i siffror.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p30 ft3">En sammanvägning av nyttan med förslaget och kostnaderna för det görs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">180</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">i avsnitt 11.10 nedan.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t50">
<TR>
<TD class="tr24 td62"><P class="p148 ft90">11.3</P></TD>
<TD class="tr24 td205"><P class="p26 ft16">Konsekvenser för företag och enskilda</P></TD>
<TD class="tr24 td44"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p619 ft3">Regeringen delar utredningens, liksom ett stort antal remissinstansers, bedömning att gruppen företag och enskilda påverkas på flera olika sätt. En delgrupp påverkas i egenskap av uppgiftslämnare, denna delgrupp består i sin tur av rådgivare respektive användare som själva är uppgiftslämnare. En annan delgrupp påverkas i egenskap av användare. En tredje delgrupp är alla andra skattebetalare som inte använder sig av arrangemang, men ändå påverkas indirekt.</P>
<P class="p620 ft4"><SPAN class="ft3">Flera remissinstanser, t.ex. </SPAN>Regelrådet, Näringslivets skattedelegation (NSD), Näringslivets regelnämnd (NNR), FAR <SPAN class="ft3">(med instämmande av </SPAN>Swedish Private Equity & Venture Capital Association <SPAN class="ft3">[</SPAN>SVCA<SPAN class="ft3">]), </SPAN>Lantbrukarnas riksförbund, Sveriges byggindustrier, Industrins finansförening, Föreningen Svensk Sjöfart <SPAN class="ft3">och </SPAN>AB Volvo <SPAN class="ft3">kritiserar utredningens förslag på grund av de konsekvenser det medför i form av administrativ börda för såväl rådgivare som användare. Kritik framförs också mot konsekvensanalysen. Flera remissinstanser menar att antalet berörda underskattas av utredningen, att de genomsnittliga löpande kostnaderna är för lågt uppskattade och att de initiala kostnaderna för att sätta sig in i regelverket och bedöma dess påverkan på den egna verksamheten inte beaktas fullt ut. Många remissinstanser menar att kriterierna för uppgiftsskyldighet är oprecisa och att detta skapar merkostnader i form av tolkning av reglerna och bedömningar av om de omfattar den egna verksamheten, något som de menar inte beaktats i tillräcklig utsträckning i konsekvensanalysen.</SPAN></P>
<P class="p621 ft14">Regeringens förslag är begränsat till gränsöverskridande arrangemang. Det betyder att färre kommer att beröras och att de som berörs inte kommer att göra det på samma sätt, som hade varit fallet om även inhemska arrangemang hade innefattats i förslaget.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51">
<TR>
<TD class="tr1 td192"><P class="p3 ft20">Rådgivare</P></TD>
<TD class="tr1 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td192"><P class="p3 ft3">Utredningen uppskattar att antalet rådgivare som berörs av förslaget</P></TD>
<TD class="tr6 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">uppgår till sammanlagt 12 700, med följande fördelning: 1 616</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">revisionsbyråer, 120 advokatbyråer, 375 skatterådgivare, 100 banker,</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">10 000 redovisningsbyråer och 500 övriga rådgivare.</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p181 ft3">Regeringens förslag är begränsat till gränsöverskridande arrangemang.</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">Utredningen redovisar inte någon bedömning av om det finns skillnader</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">mellan de olika kategorierna av rådgivare med avseende på</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldigheten för gränsöverskridande respektive inhemska</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">arrangemang. Den enda uppskattning som finns har gjorts av Skatteverket,</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">som anger att två tredjedelar av arrangemangen är gränsöverskridande.</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">Regeringen gör bedömningen att begränsningen av uppgiftsskyldigheten</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">till gränsöverskridande arrangemang kommer att beröra färre rådgivare än</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">vad en uppgiftsskyldighet som även hade omfattat inhemska skulle ha</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">gjort. Det finns dock inget underlag för att göra en mer precis uppskattning</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">av vilken skillnaden är mellan de olika förslagen när det gäller påverkan</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">på uppdragsgivarna. En rimlig bedömning är att en stor del av</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">redovisningsbyråerna har en kundkrets vars verksamheter inte sträcker sig</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">utanför Sverige och att de därför inte kommer att beröras av förslaget om</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td192"><P class="p3 ft3">uppgiftsskyldighet för gränsöverskridande arrangemang. En mycket grov</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr1 td33"><P class="p17 ft3">181</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr29 td192"><P class="p3 ft92"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">uppskattning är att cirka en tiondel av Sveriges cirka 20 000</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft29">redovisningsbyråer kommer att beröras av uppgiftsskyldigheten för gräns-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">överskridande arrangemang. Samma bedömning görs för gruppen övriga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare, som enligt utredningen består av begravningsbyråer,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">försäkringsbolag och pensionsrådgivare. När de gäller resterande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare är bedömningen att antalet som berörs inte påverkas av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">begränsningen till gränsöverskridande arrangemang. Sammanfattningsvis</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">bedömer regeringen att antalet berörda rådgivare uppgår till cirka 4 300</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">(1 616 revisionsbyråer, 120 advokatbyråer, 375 skatterådgivare, 100</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">banker, 2 000 redovisningsbyråer och 50 övriga rådgivare).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p180 ft3">Utredningen uppskattar det totala antalet arrangemang som behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">inrapporteras av rådgivare till 110 000. Skatteverket bedömer att andelen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang som är gränsöverskridande uppgår till två tredjedelar. Vidare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">menar Skatteverket att utredningens uppskattning av antalet arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">är för högt beräknat. Enligt Skatteverkets bedömning bör inte det totala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">antalet rapporteringspliktiga arrangemang överstiga 100 000, då ingår</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">även arrangemang som är rapporteringspliktiga av användare. Utifrån den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">information som lämnats av Skatteverket görs en grov justering av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">antalsuppskattning som gjorts av utredningen. I denna justering antas dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">att det totala antalet arrangemang överskattats med cirka 20 procent, dels</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">att två tredjedelar av den återstående delen utgörs av gränsöverskridande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang. Det totala antalet arrangemang som skulle behöva</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">inrapporteras av rådgivare med regeringens förslag utgör därmed cirka</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">60 000 (110 000 x 0,8 x 2/3 ≈ 60 000). Med samma antaganden om tids-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">åtgång per inrapportering och timkostnad<SPAN class="ft19">3 </SPAN>som används av utredningen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">två timmar respektive 684 kronor, blir den totala löpande kostnaden för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rådgivare cirka 82 miljoner kronor (60 000 x 2 x 684 ≈ 82 miljoner).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p180 ft3">Flera remissinstanser menar att kostnaderna för uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">underskattas genom att endast tiden för själva inrapporteringen ingår i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">uppskattningen, inte den tid som läggs på att bedöma om ett arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">är rapporteringspliktigt eller ej. En kostnad som de menar är stor på grund</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">av reglernas otydlighet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p180 ft3">Rent principiellt delar regeringen uppfattningen att ju mer oprecisa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">reglerna är, desto mer tid behöver läggas på bedömningar av om enskilda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang omfattas av uppgiftsskyldigheten. De samlade kostnaderna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">för detta bör dock avta i takt med att reglernas tillämpning blir mer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">etablerad. Därmed är kostnaderna för detta att betrakta som en initial</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">kostnad. När det gäller regeringens förslag om uppgiftsskyldighet för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">gränsöverskridande arrangemang är omfattningen densamma som i EU:s</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">direktiv DAC 6, vilket gör att de svenska reglerna inte går utöver dem som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">gäller i andra <NOBR>EU-länder.</NOBR> Likväl är bedömningen att såväl rådgivare som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">användare under de första åren kommer att få lägga en hel del resurser på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td167"><P class="p3 ft3">att tolka reglerna och göra analyser av i vilka delar de är tillämpliga på de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr35 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr35 td167"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">3 </SPAN>Utredningen utgår från att det är en jurist som sköter inrapporteringen. Den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td87"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
<TD class="tr22 td167"><P class="p3 ft72">genomsnittliga månadslönen för en affärs- och företagsjurist är enligt SCB (SSYK 2012) 56</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td87"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
<TD class="tr22 td167"><P class="p3 ft72">100 kronor för 2017. Denna månadslön motsvarar en timkostnad om cirka 372 kronor (56</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td87"><P class="p3 ft121"> </P></TD>
<TD class="tr21 td167"><P class="p3 ft72">100 x 12/1 808). Den genomsnittliga lönenivån ska enligt Tillväxtverkets publikation</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td87"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
<TD class="tr22 td167"><P class="p3 ft72">Ekonomiska effekter av nya regler – Så beräknar du företagens kostnader multipliceras med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr23 td87"><P class="p311 ft3">182</P></TD>
<TD class="tr22 td167"><P class="p3 ft72">1,84, som inkluderar semesterersättning, arbetsgivaravgifter och en overheadkostnad. Detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td167"><P class="p3 ft25">ger en timkostnad om 684 kronor (372 x 1,84).</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">verksamheter som är aktuella för dem. Därefter bör det dock ha etablerats en mer enad syn på tolkning bland <NOBR>EU-länderna,</NOBR> som medför att resurserna kan koncentreras på arrangemang som är relevanta för att kunna fastställa korrekta skatter.</P>
<P class="p622 ft3">När det gäller initiala kostnader för rådgivarna i övrigt bedömer utredningen att det inte är möjligt att göra en uppskattning av totalkostnaden. Ett viktigt skäl är att kostnaderna bedöms variera stort mellan olika rådgivare. Regeringen delar utredningens bedömning om möjligheterna att uppskatta totalkostnaden. De initiala kostnaderna är av många olika slag. Förutom de redan nämnda initiala kostnaderna, för tolkning av regelverket och analys av tillämpningen, uppstår kostnader för utbildning samt för skapande av system och rutiner. Hur dessa kostnader ser ut varierar dock så mycket mellan olika rådgivare att en uppskattning av den genomsnittliga kostnaden blir så osäker att den inte blir särskilt meningsfull. Därmed är det heller inte möjligt att med en rimlig grad av säkerhet uppskatta en totalkostnad. De initiala kostnaderna för rådgivarna är dock sannolikt stora.</P>
<P class="p335 ft20">Användare</P>
<P class="p74 ft3">Utredningen konstaterar att användarna av skatteupplägg påverkas på tre olika sätt. För det första kommer möjligheterna att minska den skattepliktiga inkomsten genom skatteupplägg att bli mindre. För det andra kommer kostnaderna för att köpa tjänster från rådgivare att öka. För det tredje kommer kostnaderna att öka för användare som själva är uppgiftsskyldiga.</P>
<P class="p623 ft3">Regeringens förslag är begränsat till gränsöverskridande arrangemang. Därmed kommer totalkostnaderna för uppgiftsskyldigheten inte att vara desamma som de hade blivit med utredningens förslag. När det gäller användare som köper rådgivningstjänster utgår regeringen, liksom utredningen, från antagandet att de ökade kostnaderna för rådgivarna vältras över på användarna. Det betyder att användarnas kostnader för rådgivningstjänster förändras lika mycket som rådgivarnas kostnader ökar på grund av uppgiftsskyldigheten. I ett längre tidsperspektiv medför uppgiftsskyldigheten att omfattningen på skatteplaneringsrådgivning kan komma att minska, vilket i sin tur skulle betyda att kostnaderna för rådgivning också kommer att minska. Internationella exempel på en sådan minskning redovisas av OECD (jfr OECD:s rapport, Mandatory Disclosure Rules, Action 12 – 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project). När det gäller användare som själva är uppgiftsskyldiga bedömer utredningen att det främst är större företag som kommer att bli uppgiftsskyldiga och att det kan antas att denna grupp motsvaras av företag med en årsomsättning som överstiger 500 miljoner kronor. Enligt SCB:s företagsregister fanns år 2017 2 300 sådana företag. Regeringen bedömer att antalet uppgiftsskyldiga inte påverkas av att uppgiftsskyldigheten begränsas till gränsöverskridande arrangemang. När det gäller antalet inrapporteringar för användare uppskattar utredningen att de kommer att uppgå till 55 000 per år. Regeringen gör bedömningen att begränsningen till gränsöverskridande arrangemang kommer att medföra att antalet uppgiftspliktiga arrangemang kommer att minska. En grov uppskattning är att begränsningen kommer att medföra att antalet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">183</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<P class="p464 ft14">Prop. 2019/20:74 uppgiftspliktiga arrangemang kommer att uppgå till två tredjedelar av utredningens uppskattning, dvs. cirka 35 000 (55 000 x 2/3 ≈ 35 000). Med antagandet att den verkliga genomsnittskostnaden motsvarar den som antagits av utredningen beräknas totalkostnaden till 48 miljoner kronor (35 000 x 2 x 684 ≈ 48 miljoner).</P>
<P class="p624 ft14">Till de löpande kostnaderna kommer det att tillkomma initiala kostnader. De initiala kostnaderna är desamma som för rådgivare, dvs. kostnader för tolkning av regelverk och bedömningar av på vilket sätt de berör den egna verksamheten, kostnader för utbildning av personal och kostnader för skapande av system och rutiner. Liksom fallet för rådgivare bedömer regeringen att förutsättningarna mellan olika uppgiftsskyldiga är så olika att det inte är möjligt att uppskatta en genomsnittskostnad utan att osäkerheten blir orimligt stor. Även för användarna blir dock de samlade initiala kostnaderna sannolikt stora.</P>
<P class="p625 ft20">Övriga skattebetalare</P>
<P class="p459 ft14">Övriga skattebetalare som inte använder sig av gränsöverskridande arrangemang påverkas indirekt av uppgiftsskyldigheten. Genom förslaget får företag som lägger resurser på att utveckla sina verksamheter, t.ex. genom produktutveckling eller effektivisering, förbättrade villkor i förhållande till företag som väljer att lägga resurser på skatteupplägg. Effekten i detta avseende är således förändrade förutsättningar för alla företag genom att det blir relativt sett mer lönsamt att satsa resurserna på produktiv verksamhet. Den samlade effekten av detta är inte möjlig att mäta.</P>
<P class="p497 ft16"><SPAN class="ft16">11.4</SPAN><SPAN class="ft119">Konsekvenser för små företag</SPAN></P>
<P class="p469 ft14">Utredningen gör bedömningen att förslaget inte medför att särskild hänsyn behöver tas till mindre företag. <SPAN class="ft44">Regelrådet </SPAN>finner att utredningens redovisning av särskilda hänsyn till små företag är godtagbar.</P>
<P class="p479 ft14">Regeringens förslag att begränsa uppgiftsskyldigheten till gränsöverskridande arrangemang medför att det i huvudsak är större företag som kommer att beröras av uppgiftsskyldigheten i egenskap av användare. Regeringen ser därför inget skäl att göra någon annan bedömning än utredningen i detta avseende. Mindre företag kommer att gynnas av förslaget genom att konkurrensvillkoren blir mer lika.</P>
<P class="p626 ft16"><SPAN class="ft16">11.5</SPAN><SPAN class="ft119">Påverkan på konkurrensförhållanden</SPAN></P>
<P class="p469 ft14">Utredningen bedömer att förslaget ökar konkurrensneutraliteten genom att möjligheten att erhålla konkurrensfördelar genom skatteplanering minskar.</P>
<P class="p627 ft3"><SPAN class="ft4">Regelrådet </SPAN>anser att redovisningen av påverkan på konkurrens- förhållanden är bristfällig. Regelrådet anser att det inte framgår några tydliga uppgifter kopplat till omfattningen av den eventuella positiva konkurrenspåverkan för de företag som i mindre utsträckning bedöms</P>
<P class="p628 ft3">184</P>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<P class="p165 ft14">använda sig av aggressiv skatteplanering. Sanktionsavgifternas storlek i Prop. 2019/20:74 förhållande till andra länder bör belysas ytterligare.</P>
<P class="p51 ft3">Regeringen delar utredningens bedömning när det gäller förslagets påverkan på konkurrensförhållandena. Det är inte möjligt att uttrycka effekterna på konkurrensen i monetära termer. Det bör dock vara odiskutabelt att ett minskat utrymme för skatteplanering medför en mer likformig beskattning, vilket i sin tur medför att det blir svårare att uppnå konkurrensfördelar genom att betala mindre i skatt än jämförbara företag. Konkurrensen kommer därmed i högre grad att ske genom produktutveckling, effektivare produktion etc., dvs. på ett sätt som gynnar den ekonomiska utvecklingen.</P>
<P class="p352 ft14">Enligt regeringens bedömning minskar förslaget utrymmet för skatteplanering, vilket enligt resonemanget ovan i sin tur medför att konkurrensneutraliteten ökar. Hur mycket är dock inte möjligt att uppskatta.</P>
<P class="p51 ft14">När det gäller den påverkan på konkurrensen som eventuella skillnader i nivån på sanktionsavgifter, i Sverige jämfört med övriga länder, kommer att få, är det inte möjligt att göra någon bedömning. DAC 6 ger ett stort utrymme för utformningen av och nivån på sanktionsavgifter.</P>
<P class="p629 ft16"><SPAN class="ft90">11.6</SPAN><SPAN class="ft119">Konsekvenser för Skatteverket</SPAN></P>
<P class="p630 ft3">Skatteverket uppskattar kostnaderna för att utveckla <NOBR>it-system</NOBR> till 60 miljoner kronor. De uppskattade kostnaderna är högre än utredningens uppskattning, som uppgick till 40 miljoner kronor. Orsaken till detta är att den nya beräkningen avser ett mer avancerat system. Det mer avancerade systemet medför att behovet av personalresurser minskar jämfört med det tidigare planerade systemet.</P>
<P class="p416 ft14">Utöver kostnaderna för utveckling av <NOBR>it-system</NOBR> tillkommer engångs- kostnader för framtagande av information till <NOBR>webb-platsen</NOBR> och intern utbildning om sammanlagt cirka 1 miljon kronor.</P>
<P class="p51 ft3">Den årliga kostnaden för drift av <NOBR>it-systemet</NOBR> beräknas till 3 miljoner kronor samt avskrivningskostnader för den lånefinansierade it- utvecklingen. Vid införandet av uppgiftsskyldigheten tillkommer nya arbetsuppgifter för Skatteverket avseende:</P>
<P class="p631 ft14"><SPAN class="ft3">∙</SPAN><SPAN class="ft122">utformning av formulär och digitala tjänster för informationen som ska lämnas till Skatteverket,</SPAN></P>
<P class="p16 ft3"><SPAN class="ft3">∙</SPAN><SPAN class="ft123">översättning och kvalitetssäkring av inlämnade uppgifter,</SPAN></P>
<P class="p631 ft14"><SPAN class="ft3">∙</SPAN><SPAN class="ft122">utbyte av uppgifter till och från varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen,</SPAN></P>
<P class="p16 ft3"><SPAN class="ft3">∙</SPAN><SPAN class="ft123">riskanalys, urval och kontroll av rapporterade arrangemang, samt</SPAN></P>
<P class="p632 ft14"><SPAN class="ft3">∙</SPAN><SPAN class="ft122">hantering av avgifter och kontroll av efterlevnad av uppgifts- skyldigheten, dvs. uttag av avgift vid uteblivna, försenade, ofullständiga eller bristfälliga uppgifter.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t52">
<TR>
<TD class="tr7 td192"><P class="p3 ft3">Skatteverket beräknar de samlade kostnaderna för verksamheten till</P></TD>
<TD class="tr7 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">50 miljoner kronor årligen. Kostnaderna uppgår till en tredjedel av utred-</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">ningens uppskattning eftersom ett mer avancerat <NOBR>it-system</NOBR> minskar</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td192"><P class="p3 ft3">behovet av manuellt arbete. Jämfört med utredningens förslag omfattas</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr20 td33"><P class="p17 ft3">185</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr25 td192"><P class="p3 ft87"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<P class="p633 ft14">Prop. 2019/20:74 bara gränsöverskridande arrangemang. Det innebär att antalet uppgiftsskyldiga minskar med ca 30 procent. Regeringen gör därmed bedömningen att ärendevolymerna som Skatteverket behöver hantera minskar. De årliga kostnaderna för verksamheten uppskattas därför till 40 miljoner kronor.</P>
<P class="p634 ft14"><SPAN class="ft3">I</SPAN><SPAN class="ft124">budgetpropositionen för 2016 (prop. 2015/16:1 utg.omr. 3) ökades Skatteverkets anslag för att skydda den svenska skattebasen och säkerställa effektivt användande av automatiskt utbyte av upplysningar. Den varaktiga förstärkningen var 25 miljoner kronor från 2018. Utgångs- punkten är att Skatteverket kan hantera samtliga tillkommande kostnader inom befintliga ekonomiska ramar.</SPAN></P>
<P class="p635 ft18"><SPAN class="ft16">11.7</SPAN><SPAN class="ft112">Konsekvenser för de allmänna förvaltningsdomstolarna</SPAN></P>
<P class="p636 ft3">Regeringen delar utredningens bedömning att uppgiftsskyldigheten medför ett antal olika effekter. Det är troligt att antalet mål i de allmänna förvaltningsdomstolarna kommer att öka något. Samtidigt är det troligt att det finns en motverkande effekt genom att användningen av upplägg för aggressiv skatteplanering minskar. Bedömningen är dock att uppgifts- skyldigheten kommer att medföra en nettoökning av antalet överklaganden.</P>
<P class="p637 ft3"><SPAN class="ft4">Domstolsverket </SPAN>uppger att det är tämligen svårt att närmare bedöma vilka följder förslagen kommer att få. Myndigheten understryker dock vikten av en fullgod finansiering av domstolarna vid en eventuell måltillströmning med anledning av förslagen. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Malmö </SPAN>anför att förslagen torde medföra en ökad arbetsbelastning för de allmänna förvaltningsdomstolarna. <SPAN class="ft4">Förvaltningsrätten i Stockholm </SPAN>anför att ökade anslag förutsätts tilldelas de allmänna förvaltningsdomstolarna vid behov.</P>
<P class="p638 ft3">Enligt en uppskattning som gjorts av Skatteverket kommer antalet skattemål att öka med nio stycken per år. Därtill tillkommer 65 mål avseende rapporteringsavgifter. Sammantaget bedömer Skatteverket att uppgiftsskyldigheten medför att antalet överklaganden ökar med 74 stycken. Med antagandet att 10 procent av målen i förvaltningsrätt överklagas tillkommer mål i kammarrätten (74 x 0,1 ≈ 7). Enligt uppgifter i Årsredovisning 2018 för Sveriges Domstolar uppgår styckkostnaden i skattemål i förvaltningsrätt till 12 265 kronor och i kammarrätt till 29 294 kronor. Därmed kan den sammanlagda kostnadsökningen för de allmänna förvaltningsdomstolarna beräknas till 1,1 miljoner kronor (74 x 12 265 + 7 x 29 294 ≈ 1 100 000).</P>
<P class="p639 ft5">Tillkommande kostnader kan hanteras inom domstolarnas befintliga ekonomiska ramar.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t53">
<TR>
<TD class="tr20 td177"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr20 td206"><P class="p281 ft16">11.8</P></TD>
<TD class="tr20 td172"><P class="p26 ft16">Effekter för jämställdhet mellan kvinnor och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td177"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td206"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td172"><P class="p26 ft16">män</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td177"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td207"><P class="p281 ft3">Det övergripande målet för regeringens jämställdhetspolitik är att kvinnor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td177"><P class="p17 ft3">186</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td207"><P class="p281 ft3">och män ska ha samma makt att forma samhället och sitt eget liv. Utifrån</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<P class="p282 ft14">det övergripande målet arbetar regeringen efter sex delmål. Det andra Prop. 2019/20:74 jämställdhetspolitiska delmålet är ekonomisk jämställdhet. Kvinnor och</P>
<P class="p283 ft14">män ska ha samma möjligheter och villkor i fråga om betalt arbete som ger ekonomisk jämställdhet livet ut.</P>
<P class="p615 ft3">Förslaget om att införa uppgiftsskyldighet för gränsöverskridande arrangemang riktar sig mot företag med gränsöverskridande verksamhet och rådgivare till sådana företag. Syftet är att minska utrymmet för skatteplanering.</P>
<P class="p615 ft3">De som berörs av förslaget i egenskap av användare är företag med gränsöverskridande verksamhet. I de allra flesta fall torde det vara fråga om större företag. Det betyder att fysiska personer inte berörs direkt i egenskap av användare. Fysiska personer kan däremot beröras indirekt i egenskap av delägare i berörda företag. Bedömningen är dock att påverkan på företagens värde är marginell. Därmed är också eventuell påverkan på kvinnors respektive mäns ekonomiska förutsättningar marginell. När det gäller reglernas syfte så medför de att skattebasen för företagsbeskattning blir långsiktigt stabilare. Detta gynnar alla som tar del av de samhällsfunktioner som finansieras genom skatter. Kvinnor tar del av de offentligt finansierade välfärdstjänsterna i något högre utsträckning än män. Alla åtgärder som stabiliserar skattesystemet och potentiellt ökar skatteintäkterna vid oförändrat skattetryck, ger därför sammantaget förutsättningar att bidra till en bättre ekonomisk jämställdhet.</P>
<P class="p11 ft14">När det gäller förslagets påverkan på personer i egenskap av rådgivare konstaterar utredningen att män utgör en majoritet bland rådgivarna. Det betyder att män som grupp i högre grad påverkas i egenskap av rådgivare än kvinnor som grupp. Mot bakgrund av att antalet rådgivare som berörs av gränsöverskridande arrangemang är mycket liten i förhållande till samtliga sysselsatta bedöms den sneda könsfördelningen ha en ytterst begränsad betydelse för de jämställdhetspolitiska målen.</P>
<P class="p568 ft16"><SPAN class="ft90">11.9</SPAN><SPAN class="ft119">Övriga konsekvenser</SPAN></P>
<P class="p271 ft14">Förslagen bedöms inte medföra några konsekvenser för miljön, för den kommunala självstyrelsen, för sysselsättning och offentlig service i olika delar av landet, och inte heller några konsekvenser för möjligheterna att nå de integrationspolitiska målen. Det föreslagna regelverket bedöms också vara förenligt med fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (FEUF).</P>
<P class="p616 ft16"><SPAN class="ft90">11.10</SPAN><SPAN class="ft125">Sammanfattande bedömning</SPAN></P>
<P class="p338 ft3">Regeringens bedömning är att uppgiftsskyldigheten för gränsöver- skridande arrangemang kommer att medföra positiva i effekter i flera avseenden, varav vissa inte är möjliga att uttrycka i monetära termer. Effekterna av åtgärder som har en direkt verkan på omfattningen av skatte- planering kan i princip uttryckas i monetära termer. Utöver sådana direkta effekter tillkommer indirekta effekter såsom ökat förtroende för</P>
<P class="p216 ft3">skattesystemet hos skattebetalarkollektivet som helhet och ökad</P>
<P class="p618 ft3">187</P>
</DIV>
<DIV id="page_188">
<P class="p464 ft14">Prop. 2019/20:74 konkurrensneutralitet mellan företag som ger incitament att i högre grad lägga resurser på produktiv verksamhet i stället för skatteplanering. Sådan indirekt påverkan är av mer strukturell natur och uppvisar inte någon effekt som är möjlig att mäta. Inte desto mindre utgör de viktiga bidrag till det kontinuerliga arbetet med att skapa långsiktigt stabila skattebaser.</P>
<P class="p627 ft3">Den information som finns om omfattningen på de skatteintäkter som går förlorade till följd av gränsöverskridande aggressiv skatteplanering är som nämns i avsnitt 11.2 den uppskattning som gjorts av OECD/G20, som anger att den globalt ligger i spannet 4 till 10 procent av bolagsskatten. Med antagandet att Sverige ligger vid den undre gränsen i spannet så motsvarar det cirka 5 miljarder kronor (0,04 x 126,1 ≈ 5). Hur stor minskning av denna skatteplanering som uppgiftsskyldigheten leder till är mycket svårt att bedöma. Ett försiktigt antagande att den minskar med 10 procent som en direkt effekt innebär en ökning av skatteintäkterna med 500 miljoner kronor. Till detta ska sedan läggas de indirekta effekterna som inte är möjliga att mäta men som också är mycket viktiga för skattesystemets långsiktiga stabilitet.</P>
<P class="p640 ft3">Det samlade värdet av ett införande av en uppgiftsskyldighet måste sedan jämföras med de totala kostnaderna. De löpande kostnaderna för rådgivare och uppgiftsskyldiga användare uppskattas i avsnitt 11.3 till sammanlagt 130 miljoner kronor (82 + 48 = 130). De löpande kostnaderna utgör således 26 procent av den uppskattade direkta effekten ovan (130 / 500 = 0,26), eller uttryckt på ett annat sätt: en krona som läggs på uppgiftsskyldighet ger nästan fyra kronor i ökade skatteintäkter (500 / 130 ≈ 4). Även om de ökade skatteintäkterna skulle vara överskattade är marginalen stor till att de ökade löpande kostnaderna inte motsvaras av ökade skatteintäkter. Ökade kostnader och skatteintäkter är lika stora även om uppgiftsskyldigheten endast skulle medföra en minskning av skattebortfallet med 2,6 procent (130 / 5 000 = 0,026).</P>
<P class="p641 ft3">När det gäller de initiala kostnaderna saknas underlag för att inkludera dem i kalkylen. Samtidigt bör dock beaktas att uppgiftsskyldigheten medför ytterligare positiva aspekter som inte heller kan inkluderas i kalkylen. Hit hör indirekta effekter i form av ökad konkurrensneutralitet, långsiktigt stabila skattebaser som i mindre grad riskerar att urholkas och ett ökat förtroende för skattesystemet. De initiala kostnaderna och de indirekta effekterna skiljer sig dessutom åt när det gäller tidsaspekten. De initiala kostnaderna avtar betydligt efter de första åren, när regel- tillämpningen blivit tydligare och system och strukturer för uppgifts- lämning finns på plats, medan de positiva aspekterna har en mer bestående karaktär. De positiva indirekta effekterna bedömer regeringen har ett stort bestående värde, även om de inte kan kvantifieras. Detta gör att de initiala kostnaderna kan betraktas som en investering med ett högt långsiktigt värde och därför är motiverade.</P>
<P class="p642 ft14">Tillkommande kostnader för Skatteverket och domstolarna hanteras inom befintliga ekonomiska ramar.</P>
<P class="p643 ft3">Sammanfattningsvis anser regeringen att det samlade värdet av en uppgiftsskyldighet för gränsöverskridande arrangemang kan bedömas som så stort att det med marginal överväger de kostnader som den medför, och att de osäkerheter som finns i bedömningen inte är så stora att det finns</P>
<P class="p492 ft3">anledning att ifrågasätta att marginalen är betryggande.</P>
<P class="p16 ft3">188</P>
</DIV>
<DIV id="page_189">
<P class="p644 ft14">Regeringen avser att följa frågan och se vilka effekter det nya regelverket Prop. 2019/20:74 kommer att ha. Det får i det sammanhanget bedömas om justeringar eller</P>
<P class="p216 ft3">andra åtgärder behövs.</P>
<P class="p645 ft1">12 Författningskommentar</P>
<P class="p646 ft18"><SPAN class="ft90">12.1</SPAN><SPAN class="ft112">Förslaget till lag om rapporteringspliktiga arrangemang</SPAN></P>
<P class="p647 ft4">1 §</P>
<P class="p570 ft3">Paragrafen anger lagens innehåll.</P>
<P class="p212 ft14">Av paragrafen framgår att lagen innehåller bestämmelser om vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang. Paragrafen innehåller också en hänvisning till 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, där uppgiftsskyldigheten avseende sådana arrangemang regleras.</P>
<P class="p212 ft3">Lagen innebär att rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6) genomförs i svensk rätt.</P>
<P class="p648 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.1.</P>
<P class="p5 ft4">2 §</P>
<P class="p570 ft3">Paragrafen anger lagens tillämpningsområde.</P>
<P class="p212 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>anges att lagen gäller för gränsöverskridande arrangemang som avser de skatter som omfattas av tillämpningsområdet för lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Det innebär att tillämpningsområdet överensstämmer med tillämpningsområdet för rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv 77/799/EEG (förkortat DAC).</P>
<P class="p649 ft3">I <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>anges att lagen därutöver gäller för gränsöverskridande arrangemang som skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (förkortat DAC 2), det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 (förkortat CRS MCAA), eller motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, eller skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap. Andra stycket avser sådana rapporteringspliktiga arrangemang som avses i 21 och 22 §§ och som snarare syftar till att försvåra skattekontroll än att kringgå skatteregler.</P>
<P class="p650 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.2.</P>
<P class="p651 ft3">189</P>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">190</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">3 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen anges vilka olika typer av bestämmelser som finns i lagen och i vilka paragrafer de förekommer.</P>
<P class="p652 ft14">I lagen finns definitioner och förklaringar <NOBR>(4–11</NOBR> §§), bestämmelser om vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga (12 §) och bestämmelser om kännetecken <NOBR>(13–25</NOBR> §§).</P>
<P class="p54 ft4">4 §</P>
<P class="p58 ft3">I paragrafen definieras begreppet hemvist. Av bestämmelsen framgår att med hemvist i en stat eller jurisdiktion avses att en person har sin skatterättsliga hemvist i den staten eller jurisdiktionen i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning. Det spelar inte någon roll om personen också har sin hemvist i den staten eller jurisdiktionen enligt ett skatteavtal. För svenskt vidkommande har en person skatterättslig hemvist i Sverige om personen är obegränsat skattskyldig.</P>
<P class="p653 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p168 ft4">5 §</P>
<P class="p58 ft3">I paragrafen definieras begreppet gränsöverskridande arrangemang. Paragrafen genomför artikel 3.18 i DAC. Med gränsöverskridande arrangemang avses ett arrangemang som berör mer än en medlemsstat i Europeiska unionen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av sex villkor, vilka anges i paragrafens punkt <NOBR>1–6.</NOBR></P>
<P class="p350 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>framgår att ett av dessa villkor är att inte samtliga deltagare i arrangemanget har hemvist i samma stat eller jurisdiktion. En användare är en deltagare i direktivets mening men en deltagare kan även vara en person som har en roll i arrangemanget men som inte behöver uppfylla definitionen av användare (jfr 33 b kap. 9 § SFL). En rådgivare är vanligtvis inte en deltagare i direktivets mening. DAC 6 är avsett att träffa gränsöverskridande situationer som rör flera medlemsstater eller en medlemsstat och ett tredjeland där det kan finnas risk för påverkan av de nationella skattebaserna. Vad som avses med att en person har hemvist i en viss stat eller jurisdiktion framgår av 4 §. I fråga om handelsbolag och andra delägarbeskattade subjekt får delägarens skatterättsliga hemvist avgöra även handelsbolagets hemvist. Svenska handelsbolag är juridiska personer som inte själva är skattskyldiga för sina inkomster utan inkomsterna beskattas i stället hos delägarna, detsamma gäller för europeiska ekonomiska intressegrupperingar (se 5 kap. 1 och 2 §§ inkomstskattelagen [1999:1229], förkortad IL). Att obegränsat skatt- skyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person är skattskyldiga för personens inkomster framgår vidare av 5 kap. 2 a § IL. Eftersom ett handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte kan ha någon skatterättslig hemvist ska i stället delägaren till den delägarbeskattade juridiska personens hemvist styra. Om t.ex. ett handelsbolag som ingår i ett arrangemang har delägare med olika skatterättslig hemvist är arrangemanget således gränsöverskridande.</P>
<P class="p369 ft5"><SPAN class="ft6">Punkt 2 </SPAN>avser fall då en eller flera av deltagarna i arrangemanget har hemvist i mer än en stat eller jurisdiktion.</P>
<P class="p68 ft5">I <SPAN class="ft6">punkt 3 </SPAN>anges att en eller flera av deltagarna i arrangemanget ska bedriva näringsverksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än den stat</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">eller jurisdiktion där de har hemvist från ett fast driftställe i den andra staten eller jurisdiktionen och att arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället.</P>
<P class="p70 ft3"><SPAN class="ft4">Punkt 4 </SPAN>är uppfylld om en eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist eller där de har ett fast driftställe. Uttrycket bedriver verksamhet omfattar all form av affärsverksamhet, utan krav på att verksamheten ska medföra skattskyldighet i den aktuella staten eller jurisdiktionen. Det kan t.ex. röra sig om fall då den verksamhet som bedrivs i den andra staten eller jurisdiktionen endast omfattar en kortare tidsperiod och således inte innebär att något fast driftställe uppkommer i staten eller jurisdiktionen. Ett exempel kan vara en plats för <NOBR>byggnads-,</NOBR> anläggnings- eller installationsverksamhet som utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än tolv månader (artikel 5.3 i OECD:s modellavtal).</P>
<P class="p71 ft3"><SPAN class="ft4">Punkt 5 </SPAN>omfattar fall där arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten avseende finansiella konton enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller motsvarande avtal.</P>
<P class="p566 ft14"><SPAN class="ft44">Punkt 6 </SPAN>avser fall då arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.4.2.</P>
<P class="p168 ft4">6 §</P>
<P class="p92 ft3">Av paragrafen framgår att verklig huvudman har samma betydelse som i lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän. Paragrafen genomför, tillsammans med 22 §, kännetecknet som finns i kategori D.2 i del II i bilaga IV till DAC. Med verklig huvudman avses enligt 3 § nämnda lag en fysisk person som, ensam eller tillsammans med någon annan, ytterst äger eller kontrollerar en juridisk person, eller en fysisk person till vars förmån någon annan handlar. Presumtioner för när en fysisk person ska antas utöva den yttersta kontrollen över en juridisk person finns i 4 och 5 §§ nämnda lag. Presumtioner avseende det verkliga huvudmannaskapet i stiftelser och truster eller liknande juridiska konstruktioner finns i 6 § respektive 7 § nämnda lag.</P>
<P class="p654 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.8.</P>
<P class="p65 ft4">7 §</P>
<P class="p92 ft14">Av <SPAN class="ft44">första stycket </SPAN>framgår att person har samma betydelse som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Definitionen motsvarar definitionen av person i artikel</P>
<P class="p69 ft14"><SPAN class="ft3">3.11</SPAN><SPAN class="ft111">i DAC. Med person avses fysisk person, juridisk person, eller om gällande lag medger det, en sammanslutning av personer som har befogenhet att utföra rättshandlingar men som inte har en juridisk persons rättsliga ställning, eller varje annan juridisk konstruktion, oavsett slag eller form, och oberoende av om den har status som juridisk person, som äger eller förvaltar tillgångar, inklusive inkomster som härrör därifrån, som omfattas av en skatt som lagen gäller för.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">191</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">192</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft14">Av <SPAN class="ft44">andra stycket </SPAN>framgår vad som avses med företag. Med företag avses en annan person än en fysisk person.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.4.3.</P>
<P class="p168 ft4">8 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen definieras anknutna personer. Paragrafen motsvarar i huvudsak definitionen av anknutet företag i artikel 3.23 <NOBR>första–tredje</NOBR> stycket i DAC.</P>
<P class="p207 ft29">Av <SPAN class="ft35">första stycket </SPAN>framgår att med anknutna personer avses två personer som är anknutna till varandra på något av de sätt som framgår av punkterna <NOBR>1–4</NOBR> nedan. I och med att begreppet person används i paragrafen medför detta att även fysiska personer kan omfattas av begreppet anknutna personer. Första stycket motsvarar artikel 3.23 första stycket i DAC.</P>
<P class="p68 ft3">Av första stycket <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>följer att personer ska anses utgöra anknutna personer om en person deltar i ledningen av en annan person genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna andra person. Uttrycket väsentligt inflytande är ett vedertaget uttryck inom skattelagstiftningen för att definiera vilka företag som ska anses ingå i en intressegemenskap med varandra. Det kan dock inte anses att direktivet uppställer något krav på att innehavet ska vara av en viss procentuell storlek. Vid bedömningen av om ett väsentligt inflytande föreligger är vanligtvis även andra faktorer än storleken på ägarandelen av betydelse.</P>
<P class="p409 ft14">Av första stycket <SPAN class="ft44">punkt 2 </SPAN>framgår att personer ska anses vara anknutna till varandra om en av personerna innehar mer än 25 procent av rösterna i den andra personen.</P>
<P class="p68 ft3">Av första stycket <SPAN class="ft4">punkt 3 </SPAN>framgår att personer ska anses anknutna till varandra om en person äger, direkt eller indirekt, mer än 25 procent av kapitalet i den andra personen.</P>
<P class="p68 ft3">Av första stycket <SPAN class="ft4">punkt 4 </SPAN>framgår att personer ska anses anknutna till varandra om personen har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen. Villkoret i punkten 4 avser s.k. ekonomisk kontroll. Villkoret syftar till att hantera kringgående av ägarkrav som avser kapitalandel och tar sikte på om en person kan kontrollera ett bolag genom att ha rätt till det underliggande värdet i bolaget trots att personen inte äger mer än 25 procent av andelarna i bolaget.</P>
<P class="p652 ft3">Av <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>framgår att om fler än en person uppfyller ett villkor som anges i första stycket när det gäller en och samma person, eller om en och samma person uppfyller ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer. Andra stycket motsvarar artikel 3.23 andra och tredje stycket i DAC.</P>
<P class="p653 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.4.3.</P>
<P class="p65 ft4">9 §</P>
<P class="p448 ft5">I paragrafen finns anvisningar avseende tillämpningen av 8 §. Paragrafen genomför artikel 3.23 <NOBR>fjärde–sjätte</NOBR> stycket i DAC.</P>
<P class="p68 ft14">I <SPAN class="ft44">första stycket </SPAN>anges vad som ska gälla vid bedömningen enligt 8 § om flera personer agerar tillsammans i fråga om innehav av kapital eller röster i ett företag. Agerar flera personer tillsammans ska dessa personer behandlas som en enda person, dvs. deras andel av kapital- eller röstandelarna i företaget ska läggas samman. Detta för att förhindra att</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_193">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">innehav sprids ut på flera personer. Personer kan exempelvis anses agera tillsammans om en person överlåter andelar i ett företag till en annan person som fortsätter agera i enlighet med överlåtarens intressen och önskningar. Första stycket motsvarar artikel 3.23 fjärde stycket i DAC.</P>
<P class="p75 ft3">I <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>anges att vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i 8 § första stycket 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna på en nivå ska anses inneha 100 procent av rösterna på den nivån. Andra stycket motsvarar artikel 3.23 femte stycket i DAC.</P>
<P class="p75 ft3">Vid tillämpningen av 8 § ska enligt <SPAN class="ft4">tredje stycket </SPAN>en fysisk person och dennes släktingar i rätt upp- och nedstigande led och dennes make eller maka räknas som en enda person. Detta innebär att innehavet och ägandet hos vissa närstående ska läggas samman. I och med denna utformning utesluts sambor från tillämpningsområdet. Inte heller omfattas makes eller makas släktingar. Tredje stycket motsvarar artikel 3.23 sjätte stycket i DAC.</P>
<P class="p56 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.4.3.</P>
<P class="p168 ft4">10 §</P>
<P class="p92 ft14">Av paragrafen framgår att begreppet rådgivare har samma betydelse som i 33 b kap. 6 och 7 §§ SFL.</P>
<P class="p53 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p65 ft4">11 §</P>
<P class="p92 ft5">Av paragrafen framgår att begreppet användare har samma betydelse som i 33 b kap. 9 § SFL.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p86 ft4">12 §</P>
<P class="p74 ft14">Av paragrafen framgår under vilka förutsättningar ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt. Paragrafen genomför artikel 3.19 och del I i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p70 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>anges att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i <NOBR>13–25</NOBR> §§. Ett gränsöverskridande arrangemang ska innehålla minst ett av de fastställda kännetecknen för att arrangemanget ska vara rapporterings- pliktigt. Som framgår av paragrafens andra stycke krävs dock avseende vissa kännetecken att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga fördelarna med arrangemanget.</P>
<P class="p176 ft29">Av <SPAN class="ft35">andra stycket </SPAN>följer att för att ett arrangemang som avses i <NOBR>13–18</NOBR> §§ eller 19 § 2 a, 3 eller 4 ska vara rapporteringspliktigt krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (jfr första och andra stycket i del I i bilaga IV till DAC). Arrangemangen som avses är de som innehåller minst ett av kännetecknen i kategori A, kategori B samt kategori C punkt 1b (i), 1c och 1d. När det gäller kännetecknen i 19 § 2 a, 3 eller 4 (kategori C punkt 1b [i], 1c och 1d) kan förekomsten av de förhållanden som anges i kategorin inte på egen hand utgöra ett skäl för att fastslå att ett arrangemang uppfyller kriteriet om den huvudsakliga</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">193</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_194">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">194</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">fördelen. I dessa punkter behandlas situationer där en avdragsgill gräns- överskridande betalning mellan anknutna personer inte beskattas i den stat där mottagaren har hemvist, beskattas mycket lågt eller omfattas av en förmånlig skatteåtgärd.</P>
<P class="p68 ft3">Begreppet skattefördel i direktivet ska motsvara det i svensk rätt använda begreppet skatteförmån. Med begreppet avses även en skatteförmån i utlandet. Ett arrangemang kan ha flera huvudsakliga fördelar vilket medför att skatteförmånen inte behöver vara den enda eller den övervägande fördelen med arrangemanget. Kravet på att en skatteförmån ska föreligga kan med andra ord vara uppfyllt även om det finns flera betydelsefulla fördelar med arrangemanget, förutsatt att skatteförmånen är en av dessa. Om det endast finns en eller två framträdande fördelar med arrangemanget bör det dock krävas att i vart fall minst övervägande del av arrangemanget är skattedriven.</P>
<P class="p207 ft3">Det är inte något krav på att skatteförmånen ska avse innevarande beskattningsår. Det kan således även röra sig om en framtida skatteförmån, t.ex. underskott som kan utnyttjas vid senare beskattningsår. Begreppet skatteförmån omfattar med andra ord såväl en minskad skatt som uppskjuten beskattning. Skatteförmånen måste dock givetvis avse en skatt som omfattas av det aktuella regelverket (jfr 2 § första stycket). Vidare är syftet med arrangemanget inte avgörande för om kriteriet om den huvudsakliga fördelen ska vara uppfyllt, utan en objektiv bedömning ska göras utifrån omständigheterna i det enskilda fallet. Om arrangemanget avser ett marknadsförbart arrangemang som (vid tidpunkten för uppgiftsskyldighetens inträde) saknar användare får bedömningen göras utifrån om en skatteförmån typiskt sett är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. Det väsentliga är vad en person rimligen kan förvänta sig. Kravet kan således vara uppfyllt även om det senare visar sig att den avsedda skatteförmånen inte uppnås genom arrangemanget.</P>
<P class="p655 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.4.4.</P>
<P class="p65 ft4">13 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen finns en bestämmelse om arrangemang vars verkan är att omvandla inkomst. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori B.2 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p68 ft3">Ett arrangemang är enligt paragrafen rapporteringspliktigt enligt 12 § om det innebär att en inkomst omvandlas till en tillgång, gåva eller annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning. En ytterligare förutsättning för att arrangemanget ska vara rapporterings- pliktigt är att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p409 ft14">Bestämmelsen kan bli tillämplig på arrangemang som syftar till att t.ex. undvika tjänstebeskattning av utdelningar och kapitalvinster på andelar i fåmansföretag. Med uttrycket ”annan kategori av inkomst” avses dock inte bara omvandling av inkomster från ett inkomstslag till ett annat. Även inom ett och samma inkomstslag kan det finnas olika kategorier av inkomster, som beskattas olika. En försäljning av aktier som utgör lagertillgångar beskattas t.ex. annorlunda än en försäljning av aktier som</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_195">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">utgör kapitaltillgångar. Ett annat exempel är om ett moderbolag lämnar ett tillskott i form av en fordran till sitt dotterbolag i en annan stat eller jurisdiktion. Moderbolaget skulle genom ett sådant arrangemang kunna omvandla en skattepliktig ränteinkomst till en skattefri utdelning från dotterbolaget.</P>
<P class="p71 ft3">Ett exempel på en situation som inte omfattas av paragrafen är att en avdragsgill betalning görs från ett bolag i en stat med högre skattesats till ett bolag i en stat med lägre skattesats. Detta utgör således inte en sådan inkomstomvandling som avses i bestämmelsen. Däremot kan en sådan transaktion under vissa förutsättningar omfattas av något av de känne- tecken som anges i 19 §.</P>
<P class="p177 ft14">En renodlad gåva torde inte heller kunna innebära att paragrafen blir tillämplig. Däremot omfattar bestämmelsen fall där viss ersättning betalas, men där transaktionen i sin helhet betraktas som en gåva vid inkomstbeskattningen.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.1.</P>
<P class="p65 ft4">14 §</P>
<P class="p92 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om användning av ett förvärvat företags underskott. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori B.1 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p75 ft3">I paragrafen anges att ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 12 § om 1. arrangemanget innefattar förvärv av andelar i ett företag, 2. den huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet och 3. förvärvaren använder företagets underskott hänförliga till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst. Samtliga punkter måste vara uppfyllda för att bestämmelsen ska vara tillämplig. En ytterligare förutsättning för att bestämmelsen ska vara tillämplig, och arrangemanget rapporteringspliktigt, är att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p177 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>anges att arrangemanget ska omfatta förvärv av andelar i ett företag. Det förvärvade företaget behöver inte vara ett underskottsföretag enligt bestämmelserna i 40 kap. inkomstskattelagen. Det kan även röra sig om ett företag som inte har några kvarstående underskott från tidigare beskattningsår men som går med förlust under det år förvärvet sker.</P>
<P class="p71 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 2 </SPAN>framgår att den huvudsakliga verksamheten i företaget ska upphöra i samband med förvärvet. Villkoret att den huvudsakliga verksamheten ska upphöra i samband med förvärvet omfattar såväl fall där verksamheten upphör inför en förestående andelsöverlåtelse som fall där verksamheten upphör omedelbart eller inom en kort tid efter förvärvet. Om förvärvaren driver verksamheten i företaget vidare i flera år är villkoret inte uppfyllt.</P>
<P class="p386 ft74">I <SPAN class="ft57">punkt 3 </SPAN>anges att det är förvärvaren av företaget som ska använda företagets underskott hänförligt till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst. Kravet att det förvärvade företagets underskott ska användas för att minska förvärvarens skattepliktiga inkomst omfattar även fall där denna minskning sker ett senare beskattningsår. Övriga villkor måste dock vara uppfyllda för att arrangemanget ska vara rapporterings- pliktigt. Det innebär t.ex. att skatteförmånen redan vid den tidpunkt då</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">195</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_196">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">196</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">uppgiftsskyldigheten ska fullgöras måste framstå som den huvudsakliga fördelen eller en av de huvudsakliga fördelarna med arrangemanget.</P>
<P class="p68 ft3">Med användning av underskott avses i paragrafen att underskottet dras av i Sverige eller används på motsvarande sätt i en annan stat eller jurisdiktion.</P>
<P class="p64 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.2.</P>
<P class="p168 ft4">15 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om det kännetecken som avser standardiserade arrangemang. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori A.3 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p68 ft3">Ett arrangemang är enligt paragrafen rapporteringspliktigt om det väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur (punkt 1), och det är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras (punkt 2). Villkoren i båda punkterna ska vara uppfyllda för att kännetecknet ska vara tillämpligt. För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p652 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>anges att arrangemanget väsentligen ska vara standardiserat till dokumentation eller struktur. Kännetecknets utmärkande drag är att arrangemanget är lätt att mångfaldiga och brukar beskrivas som ett ”plug and <NOBR>play-arrangemang”.</NOBR> Med standardiserad dokumentation avses att arrangemanget förutsätter att användaren använder viss, på förhand bestämd, dokumentation, t.ex. avtal, och att denna dokumentation inte behöver anpassas i högre grad till varje enskild användare. Med att arrangemanget är standardiserat till sin struktur avses att användaren måste genomföra en viss eller vissa specifika transaktioner som tillsammans utgör arrangemanget, t.ex. genom att köpa ett särskilt finansiellt instrument eller bilda en viss typ av bolag.</P>
<P class="p330 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 2 </SPAN>anges att arrangemanget ska vara tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras. Arrangemanget ska därmed vara tillgängligt för flera olika personer. Någon nämnvärd justering av arrangemanget ska inte behöva ske beroende av användare. Anpassas arrangemanget i någon vidare utsträckning till den enskilde användaren uppfyller arrangemanget inte villkoret. Med andra ord omfattas arrangemang som innebär färdiga paketlösningar eller produkter som marknadsförs till en större krets, s.k. plug and <NOBR>play-arrangemang.</NOBR></P>
<P class="p656 ft14">Bestämmelsen omfattar i princip endast s.k. marknadsförbara arrangemang (se artikel 3.24 i DAC).</P>
<P class="p68 ft3">Kännetecknet är endast tillämpligt då arrangemanget har tillhandahållits av en rådgivare.</P>
<P class="p64 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.3.</P>
<P class="p65 ft4">16 §</P>
<P class="p344 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om användning av konfidentialitets- villkor. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori A.1 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_197">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft3">I paragrafen anges att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare, eller för Skatteverket eller en utländsk skattemyndighet, hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget. En ytterligare förutsättning för att bestämmelsen ska vara tillämplig, och arrangemanget rapporteringspliktigt, är att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §). Avseende begreppet deltagare, se författningskommentaren till 5 §.</P>
<P class="p657 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.4.</P>
<P class="p65 ft4">17 §</P>
<P class="p92 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om rapporteringsplikt när rådgivares ersättning för arrangemanget är beroende av skatteförmånens storlek eller om arrangemanget medför en skatteförmån eller inte. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori A.2 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p658 ft3">Av paragrafen framgår att ett arrangemang är rapporteringspliktigt om rådgivarens ersättning fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför (<SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>), eller är beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån (<SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>). Av punkt 2 följer att ersättningen är beroende av om skatteförmånen de facto uppkommer med anledning av arrangemanget eller om skatteförmånen uppkommer av annan anledning. Punkten omfattar exempelvis avtalsvillkor som innebär att rådgivaren är skyldig att helt eller delvis reducera eller återbetala ersättningen om den avsedda skatteförmånen helt eller delvis inte uppnås.</P>
<P class="p566 ft14">En ytterligare förutsättning för att bestämmelsen ska vara tillämplig, och arrangemanget rapporteringspliktigt, är att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.5.</P>
<P class="p65 ft4">18 §</P>
<P class="p92 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om arrangemang som innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori B.3 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p75 ft3">Av paragrafen framgår att ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion, genom mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion (<SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>), eller transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper (<SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>).</P>
<P class="p71 ft14">Kännetecknet blir tillämpligt exempelvis i fall då medel förs runt mellan olika stater eller jurisdiktioner i syfte att omvandla inhemskt kapital till utländskt kapital. Exempel på situationer som kan omfattas av kännetecknet kan vara när vissa stater eller jurisdiktioner försöker attrahera utländska direktinvesteringar (eng. foreign direct investment) på olika sätt, bl.a. genom förmånliga skatteregler. Det kan då finnas en risk att lokala företag försöker omvandla kapital till sådant utländskt kapital</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">197</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_198">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">198</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">som omfattas av reglerna. Detta skulle kunna ske t.ex. genom att medel förs från bolag A i stat 1 till koncernbolaget B i stat 2, för att därifrån föras tillbaka till stat 1 i form av en investering i koncernbolaget C.</P>
<P class="p68 ft3">En ytterligare förutsättning för att bestämmelsen ska vara tillämplig, och arrangemanget rapporteringspliktigt, är att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p64 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.6.</P>
<P class="p65 ft4">19 §</P>
<P class="p87 ft3">I paragrafen finns bestämmelser om arrangemang som innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer. Minst ett av de uppräknade villkoren i punkt <NOBR>1–4</NOBR> ska vara uppfyllda. När det gäller punkterna 2 a, 3 eller 4 krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §). Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori C.1 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p350 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>regleras fall där mottagaren inte har hemvist i någon stat eller jurisdiktion. Ett sådant fall kan uppstå i och med skillnader i regleringen mellan stater eller jurisdiktioner när det gäller vad som krävs för att anses ha hemvist i en stat eller jurisdiktion. Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p350 ft3"><SPAN class="ft4">Punkt 2 </SPAN>avser fall där mottagaren har hemvist i en stat eller jurisdiktion som a) inte beskattar inkomst från företag eller där skattesatsen för sådana inkomster är noll eller i det närmaste noll procent eller b) är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för OECD har bedömts vara icke samarbetsvilliga.</P>
<P class="p652 ft3">I punkt 2 a är det den nominella skattesatsen som avses. Det är vidare endast den skattesats som generellt gäller för denna typ av inkomster som avses och inte de fall där exempelvis vissa typer av bolag beskattas med en nollskattesats. Kännetecknet kan exempelvis träffa den situationen att ett svenskt företag genomför ett arrangemang som innefattar en avdragsgill gränsöverskridande betalning till ett koncernföretag på Jersey, där bolagsskatten som regel är noll procent. För att ett arrangemang som avses i punkt 2 a ska bli rapporteringspliktigt krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p366 ft14">Punkt 2 b avser enbart sådana förteckningar som har antagits av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för OECD. En sådan förteckning är den förteckning över icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner på skatteområdet som antagits av Rådet den 5 december 2017. Denna förteckning uppdateras kontinuerligt och publiceras i Europeiska unionens officiella tidning. Inom OECD finns OECD/G20:s förteckning över <NOBR>icke-samarbetsvilliga</NOBR> jurisdiktioner såvitt avser transparens dvs. de stater eller jurisdiktioner som inte uppnår den implementeringsnivå som krävs när det gäller de överenskomna</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_199">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">internationella standarderna avseende utbyte av uppgifter på begäran och automatiskt utbyte av uppgifter. Även denna förteckning uppdateras kontinuerligt. Arrangemang som innefattar avdragsgilla gränsöver- skridande betalningar som görs till mottagare i någon av dessa stater eller jurisdiktioner omfattas således av detta kännetecken. Bedömningen av om ett arrangemang är rapporteringspliktigt vid tidpunkten för uppgifts- skyldighetens inträde får göras utifrån den förteckning som är aktuell och offentliggjord vid tidpunkten då en uppgiftsskyldig senast ska lämna uppgifter om arrangemanget till Skatteverket alternativt vid den tidpunkt då uppgiftslämningen faktiskt genomfördes, om den tidpunkten ligger före den alternativa tidpunkten. Hänvisning till EU:s och OECD/G20:s förteckning över icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner på skatte- området avser, som framgår ovan, förteckningarna i deras vid varje tidpunkt gällande lydelse, en s.k. dynamisk hänvisning.</P>
<P class="p296 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p245 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 3 </SPAN>regleras fall där betalningen är undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist. Kännetecknet kan omfatta arrangemang där deltagarna utnyttjar olikheter i nationell lagstiftning vad gäller den skattemässiga behandlingen av exempelvis finansiella instrument, s.k. hybrida missmatchningar. Exempelvis kan ett finansiellt instrument behandlas som ett skuldinstrument i den betalande staten eller jurisdiktionen och därmed medges avdrag för betalningen eftersom den klassificeras som en ränteutgift medan den mottagande staten eller jurisdiktionen klassificerar instrumentet som eget kapital och samma betalning som en utdelning som är skattefri. För att ett arrangemang ska bli rapporteringspliktigt krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p295 ft3"><SPAN class="ft4">Punkt 4 </SPAN>omfattar arrangemang där betalningen är föremål för en förmånlig skatteåtgärd i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist. Med begreppet förmånlig skatteåtgärd avses detsamma som följer av OECD:s <NOBR>BEPS-rekommendationer</NOBR> (åtgärd 5), nämligen en regim som erbjuder någon form av skattemässigt förmånligare behandling jämfört med de generella beskattningsprinciperna i den aktuella staten eller jurisdiktionen. Det kan röra sig om t.ex. en reducerad skattesats, att beskattningsunderlaget jämkas eller schablonbeskattning av vissa typer av verksamheter. Det krävs inte att skatteåtgärden är skadlig för att omfattas av detta kännetecken. Under förutsättning att åtgärden är förmånlig i förhållande till de generella beskattningsprinciperna i det aktuella landet räcker det att förmånen är ringa för att åtgärden ska anses som förmånlig. Exempel på sådana förmånliga skatteåtgärder som omfattas av kännetecknet är den nederländska innovation <NOBR>box-regimen</NOBR> och Förenade kungarikets patent <NOBR>box-regim.</NOBR> För att arrangemanget ska vara rapporteringspliktigt krävs även att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget (se 12 §).</P>
<P class="p488 ft14">En grundläggande fråga vid tillämpningen av punkterna <NOBR>2–4</NOBR> är i vilken stat betalningsmottagaren har hemvist. Vad som avses med hemvist framgår av 4 §. I fråga om delägarbeskattade subjekt ska delägarens hemvist styra (se avsnitt 5.4.2). Förevarande kännetecken avser</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">199</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_200">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 arrangemang där avdragsgilla betalningar exempelvis inte beskattas där mottagaren av betalningen har sin skatterättsliga hemvist. Kännetecknet syftar till att fånga upp avdragsgilla gränsöverskridande betalningar som inte beskattas, eller beskattas mycket lågt, hos den person som mottar betalningen. Betalningen ska i dessa fall anses gå till delägaren och den stat eller jurisdiktion där delägaren har sin skatterättsliga hemvist.</P>
<P class="p659 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.7.</P>
<P class="p660 ft4">20 §</P>
<P class="p661 ft3">I paragrafen finns bestämmelser om arrangemang som innefattar att avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i fler än en stat eller jurisdiktion, undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i fler än en stat eller jurisdiktion, eller tillgångar överförs och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktionerna. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori <NOBR>C.2–4</NOBR> i del II i bilaga IV till DAC. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p480 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>framgår att arrangemanget är rapporteringspliktigt om det innefattar att avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i mer än en stat eller jurisdiktion. Kännetecknet avser att träffa bl.a. fall där avskrivningar på en leasad tillgång görs i två olika stater eller jurisdiktioner på grund av att det i den ena staten eller jurisdiktionen är leasegivaren som har rätt att göra avskrivningar och i den andra staten eller jurisdiktionen leasetagaren. Situationer som inte omfattas av kännetecknet är exempelvis om båda staterna eller jurisdiktionerna, förutom att samma utgift dras av i båda staterna eller jurisdiktionerna, även beskattar samma intäkter. Detta kan exempelvis vara fallet om ett svenskt företag med ett utländskt fast driftställe förvärvar ett inventarium och avdrag för utgiften görs både i Sverige och i den andra staten eller jurisdiktionen där det fasta driftstället är beläget. Enligt inkomstskattelagen är en i Sverige obegränsat skattskyldig juridisk person skattskyldig här för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet. Vidare gäller att utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad. Såväl inkomster som utgifter hänförliga till det utländska fasta driftstället beaktas således vid den svenska beskattningen. Eventuell dubbelbeskattning undviks enligt bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Det kan i sammanhanget nämnas att vissa av de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater innebär en annan behandling av inkomster och utgifter än den nyss beskrivna.</P>
<P class="p490 ft3">När det gäller t.ex. leasingavtal, som det som omnämns ovan, är det slutandet av leasingavtalet som utgör det rapporteringspliktiga arrangemanget eller del därav. Den omständigheten att avskrivningar på tillgången görs löpande innebär således inte att det rör sig om flera separata rapporteringspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p479 ft5">Med avdrag för värdeminskning avses även utgifter för anskaffning av tillgångar som får dras av omedelbart.</P>
<P class="p662 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p46 ft3">200</P>
</DIV>
<DIV id="page_201">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p70 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 2 </SPAN>framgår att arrangemanget är rapporteringspliktigt om det innefattar att undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i mer än en stat eller jurisdiktion. Kännetecknet omfattar bl.a. hybridöverföringar. En hybridöverföring av finansiella instrument innebär att två jurisdiktioner har olika synsätt i fråga om vilken part i ett avtal om överföring av finansiella instrument som i skattehänseende anses uppbära eventuell avkastning på de överförda instrumenten. Båda parterna i avtalet kan då, var och en i den stat eller jurisdiktion där denne är hemmahörande, komma att begära avräkning för utländsk källskatt som tagits ut på en intäkt från de överförda finansiella instrumenten. Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p341 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 3 </SPAN>framgår att arrangemanget är rapporteringspliktigt om det innefattar överföring av tillgångar och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktionerna. Kännetecknet avser att träffa fall där två eller flera stater eller jurisdiktioner värderar en tillgång olika, vilket kan leda till dubbelbeskattning eller dubbel <NOBR>icke-beskattning.</NOBR> Det kan röra sig om t.ex. situationer där tillgångar överförs från ett företag till ett annat och där anskaffningsvärdet för förvärvaren inte motsvarar det belopp som överlåtaren tar upp till beskattning. Även överföringar inom företag kan omfattas, t.ex. när ett företag för över tillgångar mellan företagets fasta driftställen i olika stater eller jurisdiktioner.</P>
<P class="p566 ft5">Något krav på att kriteriet om den huvudsakliga fördelen (se avsnitt 5.4.4) ska vara uppfyllt uppställs inte avseende detta kännetecken.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.7.</P>
<P class="p86 ft4">21 §</P>
<P class="p92 ft3">I paragrafen finns bestämmelser om arrangemang som kan antas leda till eller syftar till att kringgå kontrolluppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. SFL eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet. Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori D.1 i del II i bilaga IV till DAC. I direktivet räknas sex olika exempel på arrangemang upp som omfattas av kännetecknet. Uppräkningen är inte uttömmande utan endast exemplifierande. Kännetecknet motsvarar huvudsakligen de modellregler för informationsskyldighet som OECD har tagit fram när det gäller arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer (se OECD:s modellregler 2018 – Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures). Som framgår av skäl 13 i DAC 6 får dessa modellregler samt kommentaren till dessa användas som en källa till illustration eller tolkning.</P>
<P class="p342 ft14">Kännetecknet träffar arrangemang som är utformade för att kringgå rapportering av upplysningar om finansiella konton enligt OECD:s globala standard för automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton (inklusive Common Reporting Standard, CRS). Denna globala standard har tagits in i DAC genom DAC 2. Vid sidan om CRS MCAA finns det även avtal mellan EU och Andorra, Liechtenstein, Monaco, San Marino</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">201</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_202">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">202</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft3">respektive Schweiz om utbyte av upplysningar som motsvarar den globala standarden. Därutöver har vissa medlemsstater bilaterala avtal med vissa tredjeländer om utbyte av upplysningar som motsvarar den globala standarden. Avgörande för om ett avtal ska anses motsvara CRS MCAA är om det i allt väsentligt bygger på den modell för bilaterala avtal som ingår i den globala standarden och avser tillämpning av CRS, som också ingår i den globala standarden (se OECD:s publikation Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters). Samtliga medlemsstater har ingått s.k. <NOBR>FATCA-avtal</NOBR> med USA. Dessa avtal tar också sikte på automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, men lever inte upp till de krav som ställs i den globala standarden. Kringgående av <NOBR>FATCA-avtal</NOBR> omfattas därför inte av detta kännetecken. <NOBR>FATCA-avtalen</NOBR> kan dock i vissa fall ha betydelse vid bedömningen av om ett arrangemang ska anses innebära att DAC 2, CRS MCAA eller motsvarande avtal undergrävs eller kringgås. Om ett arrangemang får till följd att samtliga uppgifter som annars skulle ha utbytts med stöd av DAC 2, CRS MCAA eller motsvarande avtal i stället i det enskilda fallet kommer att utbytas med relevanta stater och jurisdiktioner med stöd av <NOBR>FATCA-avtal,</NOBR> kan arrangemanget inte anses undergräva eller kringgå direktivet eller avtalet.</P>
<P class="p369 ft3">I såväl DAC 6 som OECD:s modellregler ges exempel på arrangemang som omfattas av det aktuella kännetecknet. Det kan handla om bl.a. arrangemang som inbegriper användning av ett konto, en produkt eller en investering som inte är, eller som utger sig för att inte vara, ett finansiellt konto men vars egenskaper väsentligen liknar ett finansiellt konto. Ett annat exempel är arrangemang som undergräver eller utnyttjar svagheter i de förfaranden för kundkännedom som används av finansiella institut för efterlevnad av deras skyldigheter att rapportera upplysningar om finansiella konton, inklusive användning av stater eller jurisdiktioner med otillräckliga eller bristfälliga system för verkställande av lagstiftningen mot penningtvätt eller med svaga krav på transparens för juridiska personer eller juridiska konstruktioner.</P>
<P class="p409 ft14">Ett exempel som ges i OECD:s modellregler med kommentarer (s. 25) där arrangemanget inte ska anses träffas av kännetecknet är om pengar tas ut från ett konto i syfte att kontohavaren ska kunna köpa en lägenhet, även om resultatet blir att uppgifter inte kommer att lämnas om de uttagna medlen.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.8.</P>
<P class="p65 ft4">22 §</P>
<P class="p344 ft3">I paragrafen finns bestämmelser om arrangemang som innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar (<SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>), som är registrerade i, leds från, har hemvist i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist (<SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>), och vars verkliga huvudmän görs icke identifierbara (<SPAN class="ft4">punkt 3</SPAN>). Paragrafen genomför, tillsammans med 7 §, kännetecknet som finns i kategori D.2 i del II i bilaga IV till DAC. Punkt 3 har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_203">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft3">Villkoren i samtliga tre punkter ska vara uppfyllda för att kännetecknet ska vara tillämpligt. Kännetecknet motsvarar huvudsakligen de modellregler för informationsskyldighet som OECD har tagit fram när det gäller arrangemang för att undvika automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och arrangemang för att skapa <NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer (se OECD:s modellregler 2018 – Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures). Som framgår av skäl 13 i DAC 6 får dessa modellregler samt kommentaren till dessa användas som en källa till illustration eller tolkning.</P>
<P class="p566 ft3">Kännetecknet träffar arrangemang som syftar till att tillhandahålla verkliga huvudmän skydd genom en <NOBR>icke-transparent</NOBR> kedja av personer (t.ex. juridiska personer eller andra juridiska konstruktioner) eller strukturer. Att det ska föreligga en kedja för att dölja de verkliga huvudmännen ligger i bestämmelsens utformning. Detta eftersom det krävs att minst en person, juridisk konstruktion eller struktur finns mellan exempelvis en betalning och de verkliga huvudmännen för att möjliggöra att de verkliga huvudmännen görs icke identifierbara.</P>
<P class="p566 ft14">Med verklig huvudman avses detsamma som i 1 kap. <NOBR>3–7</NOBR> §§ lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän (se 6 §).</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.8.</P>
<P class="p168 ft4">23 §</P>
<P class="p92 ft14">I paragrafen regleras ett av de kännetecken avseende internprissättning som kan göra ett gränsöverskridande arrangemang rapporteringspliktigt. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p75 ft3">Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori E.1 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p75 ft3">Bestämmelsen reglerar arrangemang som innefattar användningen av ensidiga regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler, s.k. unilaterala safe <NOBR>harbour-regler.</NOBR> Begreppet safe harbour används i samma betydelse som i OECD:s riktlinjer för internprissättning (se OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2017). Prissättningsbesked som ingås mellan två eller flera stater eller jurisdiktioner, dvs. arrangemang där det i förväg – för en viss tidsperiod – fastställs metoder och principer för att fastställa skattemässigt godtagbara priser för transaktioner mellan parter som befinner sig i ekonomisk intressegemenskap (internationellt används begreppet Advance Pricing Arrangement, APA), kan inte anses utgöra en safe <NOBR>harbour-regel.</NOBR></P>
<P class="p195 ft3">För att detta kännetecken ska vara tillämpligt krävs att reglerna är unilaterala. Med unilateralt avses att en stat eller jurisdiktion ensidigt förbinder sig till en åtgärd. Detta innebär att regler som överenskommits mellan två eller flera stater eller jurisdiktioner (dvs. bi- respektive multilaterala regler) inte omfattas av kännetecknet. Bedömningen ska göras utifrån de stater eller jurisdiktioner som är inblandade i arrangemanget. En safe <NOBR>harbour-regel</NOBR> som är i enlighet med internationell konsensus på området, såsom denna har kommit till uttryck i exempelvis OECD:s riktlinjer för internprissättning, kan inte sägas vara unilateral och omfattas därmed inte av detta kännetecken.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">203</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_204">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">204</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft14">Kännetecknet är tillämpligt oavsett om en av de viktigaste fördelarna med arrangemanget är en skatteförmån eller inte (se 12 §).</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.9.</P>
<P class="p168 ft4">24 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen regleras ett av de kännetecken avseende internprissättning som kan göra ett gränsöverskridande arrangemang rapporteringspliktigt.</P>
<P class="p68 ft14">Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori E.2 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p68 ft3">Av <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>framgår att kännetecknet omfattar arrangemang som innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar mellan anknutna personer. Exempel på arrangemang som omfattas av detta kännetecken är arrangemang som innefattar överföringen av en immateriell tillgång som endast delvis är utvecklad vid tidpunkten för överföringen eller som inte förväntas exploateras kommersiellt förrän flera år efter överföringen.</P>
<P class="p68 ft3">I paragrafens <SPAN class="ft4">andra stycke </SPAN>återfinns en definition av begreppet svårvärderade immateriella tillgångar. Definitionen motsvarar den definition som finns i DAC 6, vilken följer definitionen av detta begrepp i OECD:s riktlinjer för internprissättning. Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka 1. tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas vid den tidpunkt då de överförs, och 2. beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, vilket gör det svårt att förutsäga värdet på den immateriella tillgången vid tidpunkten för överföringen.</P>
<P class="p330 ft14">Kännetecknet är tillämpligt oavsett om en av de viktigaste fördelarna med arrangemanget är en skatteförmån eller inte (se 12 §).</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.9.</P>
<P class="p168 ft4">25 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen regleras ett av de kännetecken avseende internprissättning som kan göra ett gränsöverskridande arrangemang rapporteringspliktigt.</P>
<P class="p68 ft14">Paragrafen genomför kännetecknet som finns i kategori E.3 i del II i bilaga IV till DAC.</P>
<P class="p68 ft3">I bestämmelsen regleras arrangemang som innefattar en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller tillgångar och där den överförande partens förväntade resultat före finansiella poster och skatter under en treårsperiod efter överföringen är mindre än 50 procent av vad det förväntade resultatet skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.</P>
<P class="p652 ft14">Ett exempel är om ett företag i en stat eller jurisdiktion, som en del i en koncernintern omstrukturering, säljer merparten av sina inkomstbringande tillgångar till ett närstående företag i en annan stat eller jurisdiktion. Ett annat exempel är om en multinationell företagsgrupp har varumärken och andra liknande immateriella tillgångar i ett bolag i stat A och långsiktiga leverantörsavtal i ett bolag i stat B. Efter att koncernen förvärvat en fullfjädrad distributör, överför koncernen det förvärvade bolagets</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_205">
<P class="p282 ft14">varumärke och liknande immateriella tillgångar till bolaget i stat A och Prop. 2019/20:74 dess långsiktiga leverantörsavtal till bolaget i stat B, helt i enlighet med</P>
<P class="p216 ft3">koncernens företagsstrategi.</P>
<P class="p211 ft14">Kännetecknet är tillämpligt oavsett om en av de viktigaste fördelarna med arrangemanget är en skatteförmån eller inte (se 12 §).</P>
<P class="p210 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.5.9.</P>
<P class="p663 ft20">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p664 ft31">Lagen träder i kraft den 1 juli 2020. Övervägandena finns i avsnitt 10.</P>
<P class="p665 ft18"><SPAN class="ft90">12.2</SPAN><SPAN class="ft112">Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet</SPAN></P>
<P class="p572 ft20"><SPAN class="ft20">1</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p556 ft4"><SPAN class="ft4">4</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p666 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om de ändamål för vilka personuppgifter får behandlas enligt lagen. Ändringen innebär att handläggning enligt 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) läggs till ändamålen för vilka personuppgifter får behandlas.</P>
<P class="p210 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 9.</P>
<P class="p663 ft20">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p667 ft5">Lagen träder i kraft den 1 juli 2020. Övervägandena finns i avsnitt 10.</P>
<P class="p668 ft18"><SPAN class="ft90">12.3</SPAN><SPAN class="ft112">Förslaget till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)</SPAN></P>
<P class="p556 ft20"><SPAN class="ft36">27</SPAN><SPAN class="ft126">kap.</SPAN></P>
<P class="p556 ft4"><SPAN class="ft4">1</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p572 ft3">I paragrafen finns bestämmelser om skattesekretess.</P>
<P class="p213 ft14">I <SPAN class="ft44">tredje stycket </SPAN>görs en komplettering som innebär att rapporterings- avgift läggs till bland avgifter som jämställs med skatt vid tillämpning av bestämmelsen. Bestämmelser om rapporteringsavgift finns i 49 c kap. skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p210 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 8.</P>
<P class="p669 ft20">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p667 ft5">Lagen träder i kraft den 1 juli 2020. Övervägandena finns i avsnitt 10.</P>
<P class="p670 ft3">205</P>
</DIV>
<DIV id="page_206">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">206</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p115 ft18"><SPAN class="ft16">12.4</SPAN><SPAN class="ft112">Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)</SPAN></P>
<P class="p671 ft20"><SPAN class="ft20">1</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p57 ft4"><SPAN class="ft4">1</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p78 ft3">I paragrafen anges lagens innehåll.</P>
<P class="p89 ft14">Ändringen är en följd av att två nya kapitel, 33 b kap. och 49 c kap., införs i lagen.</P>
<P class="p64 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5 och 6.1.</P>
<P class="p47 ft20"><SPAN class="ft20">3</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p57 ft4"><SPAN class="ft4">17</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p58 ft14">Paragrafen, som anger vad som avses med särskilda avgifter, kompletteras med rapporteringsavgift. Bestämmelser om rapporteringsavgift finns i 49 c kap.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.1.</P>
<P class="p343 ft20">33 b kap.</P>
<P class="p78 ft4">1 §</P>
<P class="p82 ft3">I paragrafen, som är ny, anges kapitlets innehåll.</P>
<P class="p68 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>anges att det i kapitlet finns bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till Skatteverket om rapporteringspliktiga arrangemang. Stycket innehåller också en hänvisning till lagen om rapporteringspliktiga arrangemang, i fråga om vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang.</P>
<P class="p672 ft5">I <SPAN class="ft6">andra stycket </SPAN>ges en översikt över kapitlets följande bestämmelser. Övervägandena finns i avsnitt 5.1.</P>
<P class="p81 ft4">2 §</P>
<P class="p87 ft14">I paragrafen, som är ny, anges i vilket syfte uppgifter om rapporterings- pliktiga arrangemang ska lämnas.</P>
<P class="p68 ft3">Av <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>framgår att det överordnade syftet med att uppgifterna lämnas är att de ska användas som underlag för utbyte av upplysningar med andra medlemsstater i EU och Europeiska kommissionen enligt vad som föreskrivs i 12 d § lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. 12 <NOBR>d–12</NOBR> f §§ i den lagen syftar till att genomföra DAC 6. Första stycket har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag. Av <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>följer att uppgifterna även ska kunna användas av Skatteverket som underlag för skattekontroll och för analys av risker i skattesystemet. Med skattekontroll avses t.ex. att göra riskbaserade urval för skatterevisioner eller andra utredningsåtgärder för kontroll i enskilda fall eller att kontrollera att andra uppgifter som ska lämnas till ledning för beskattningen faktiskt lämnas och är korrekta. Med analys av risker i skattesystemet avses mer allmänna analyser av skattesystemet som kan leda t.ex. till rättsliga ställningstaganden från myndigheten eller att myndigheten uppmärksammar lagstiftaren på att det kan behöva göras en viss ändring. Uppgifterna ska inte lämnas till ledning för beskattningen.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_207">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">3 §</P>
<P class="p92 ft14">Av paragrafen, som är ny, framgår att begreppen hemvist, gränsöverskridande arrangemang, företag och anknutna personer har samma betydelse i förevarande kapitel som i lagen om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1 och 5.4.3.</P>
<P class="p65 ft4">4 §</P>
<P class="p73 ft5">Av paragrafen, som är ny, framgår att med begreppet medlemsstat avses en medlemsstat i Europeiska unionen.</P>
<P class="p44 ft4">5 §</P>
<P class="p92 ft14">Av paragrafen, som är ny, framgår att begreppen person och behörig myndighet har samma betydelse i förevarande kapitel som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1 och 5.4.3.</P>
<P class="p65 ft4">6 §</P>
<P class="p92 ft3">I paragrafen, som är ny, finns definitionen av begreppet rådgivare (i DAC 6 används begreppet förmedlare). Paragrafen genomför, tillsammans med 7 §, artikel 3.21 i DAC. Definitionen inbegriper två kategorier av rådgivare. För att uppfylla definitionen av rådgivare krävs även att personen har en viss anknytning till någon medlemsstat inom Europeiska unionen, se 7 §. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p177 ft3">Med person avses i kapitlet detsamma som i 7 § lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Detta medför bl.a. att en rådgivare inte begränsas till juridiska eller fysiska personer. Om en fysisk person, eller en grupp av personer, på t.ex. en revisionsbyrå tar fram det rapporteringspliktiga arrangemanget gör de detta inom ramen för sin anställning. En anställd har inte någon personlig uppgiftsskyldighet avseende ett arrangemang som han eller hon lämnat rådgivning om inom ramen för sin anställning. Skyldigheten ligger i stället hos arbetsgivaren. Det är den som klienten har ett avtalsförhållande med som omfattas av uppgiftsskyldigheten.</P>
<P class="p177 ft3">En person kan vidare omfattas av definitionen av rådgivare redan innan det finns någon potentiell klient. Detta är t.ex. fallet med s.k. marknadsförbart arrangemang (eng. marketable arrangement) som utformas, marknadsförs, är klart för genomförande eller tillgängliggörs för genomförande utan att behöva anpassas i väsentlig omfattning till en viss klient (se artikel 3.24 i DAC). Om ett arrangemang inte är marknadsförbart rör det sig enligt terminologin i DAC 6 om ett s.k. anpassat arrangemang (eng. bespoke arrangement), se artikel 3.25 i DAC. Ett anpassat arrangemang kan, till skillnad från ett marknadsförbart arrangemang, inte existera innan det finns en klient eller potentiell klient vars förhållanden arrangemanget har anpassats till.</P>
<P class="p303 ft5">Med rådgivare avses enligt <SPAN class="ft6">första stycket </SPAN>en person som utformar, marknadsför, organiserar eller tillhandahåller ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande eller som har hand om genomförandet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">207</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_208">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr7 td87"><P class="p319 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr7 td167"><P class="p3 ft3">Denna första kategori omfattar exempelvis revisions- och advokatbyråer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">samt oberoende skatterådgivningsbyråer. Även ett företag som utformar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">ett arrangemang som ska genomföras av ett annat företag inom samma</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">koncern kan omfattas av denna definition. Ett företag som utformar ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang för egen användning (s.k. <NOBR>in-house)</NOBR> är dock inte rådgivare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utan är i stället att anse som användare, se 9 §.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft3">För att en person ska anses ha utformat ett arrangemang är det inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">nödvändigt att denne har utformat samtliga delar i arrangemanget. Det kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">räcka att personen i fråga har utformat vissa delar, om dessa delar är av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">avgörande betydelse för att syftet med arrangemanget ska kunna uppnås.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">För att ett arrangemang ska anses ha tillhandahållits krävs att det finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en i det närmaste färdig lösning, men alla detaljer behöver inte vara klara.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Det ska finnas ett i princip fullständigt beslutsunderlag. Om en person tar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">fram och presenterar tre olika alternativ för en potentiell klient och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">samtliga dessa är färdiga att användas medför det att personen har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillhandahållit samtliga tre arrangemang.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Även den som marknadsför eller organiserar ett rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang är att se som rådgivare enligt definitionen i första stycket.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Detsamma gäller den som har hand om genomförandet av ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktigt arrangemang. Att marknadsföra ett arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">innebär bl.a. att göra reklam för ett arrangemang i syfte att öka efterfrågan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">av arrangemanget (jfr definitionen av marknadsföring i OECD:s Model</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">Opaque Offshore Structures, punkt 46).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p100 ft29">Med rådgivare avses enligt <SPAN class="ft35">andra stycket </SPAN>den som vet eller skäligen kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillhandahålla ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">eller som har hand om ett genomförande. Med uttrycket bidrar till avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">tillhandahåller hjälp, bistånd eller rådgivning, vilket är den formulering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">som används i DAC 6. Denna andra kategori av rådgivare omfattar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">exempelvis banker som bidrar med sina tjänster, t.ex. genom att öppna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">konton eller bevilja lån. För att banken ska omfattas krävs dock även att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en banktjänsteman vet eller skäligen kan förväntas veta att banken har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">marknadsföra, organisera eller tillhandahålla ett rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">arrangemang för genomförande, eller ha hand om ett genomförande. Att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">banken endast bistår med att öppna ett bankkonto eller att bevilja ett lån,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">utan att ha tillgång till ytterligare information om arrangemanget bör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">således inte medföra att banken faller in under definitionen av rådgivare.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p100 ft3">Av artikel 3.21 andra stycket i DAC framgår bl.a. att bedömningen om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">en person omfattas av den andra kategorin rådgivare, ska göras med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">beaktande av relevanta fakta och omständigheter och på grundval av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">upplysningar som finns att tillgå och den relevanta sakkunskap och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">förståelse som krävs för att tillhandahålla sådana tjänster, och om denne</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft29">vet eller skäligen kan förväntas veta att hon eller han har åtagit sig att vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">behjälplig med ett rapporteringspliktigt arrangemang. Om banken ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">anses vara rådgivare eller inte kan alltså bero på vilken kompetens och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p3 ft3">kunskap den person besitter som är behjälplig inom banken. Vidare krävs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td167"><P class="p3 ft3">att den som är behjälplig med att öppna bankkontot eller att bevilja lånet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td87"><P class="p311 ft3">208</P></TD>
<TD class="tr10 td167"><P class="p3 ft3">även vet eller skäligen kan förväntas veta att denne åtagit sig att bistå vid</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_209">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p293 ft3">t.ex. organiseringen eller förvaltningen av ett rapporteringspliktigt arrangemang. Det föreligger inte något krav enligt direktivet att en person som är behjälplig med bistånd eller råd ska efterfråga information för att kunna göra en bedömning om personen omfattas av lagstiftningen. Däremot ska personen använda den information som finns tillgänglig hos t.ex. en bank eller ett finansiellt institut vid bedömningen. Information som kan finnas tillgänglig kan t.ex. vara information som samlats in inom ramen för kundkännedomsförfarandet enligt penningtvättsregelverket. Personen i fråga ska även ha den kunskap och kompetens för att förstå innebörden av den information personen har att tillgå för att göra bedömningen. En person som arbetar på en banks juristavdelning bör med andra ord besitta den relevanta sakkunskap och förståelse som krävs för att veta om denne åtagit sig att vara behjälplig vid ett genomförande av ett rapporteringspliktigt arrangemang. Det krävs även att denna person har tillgång till relevanta fakta och omständigheter för att göra bedömningen om hjälpen som banken bistår med avser ett rapporteringspliktigt arrangemang. Vanligtvis bör inte rutinmässiga banktransaktioner, såsom överföring av pengar, tillgängliggörande av depåkonton eller dylikt, medföra att banken ska ses som en rådgivare då dessa rutintransaktioner till sin natur vanligtvis inte innehåller sådana upplysningar som medför att banktjänstemannen vet eller skäligen borde veta att tillhandahållandet är en del av ett rapporteringspliktigt arrangemang.</P>
<P class="p382 ft3">Definitionen av rådgivare förutsätter även att det finns en koppling till ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang (se 5 och 12 §§ lagen om rapporteringspliktiga arrangemang). Vid tillämpningen av definitionen måste därför beaktas att ett anpassat arrangemang inte kan anses vara för handen innan det finns en klient eller potentiell klient som arrangemanget har anpassats till. Att en person beskriver olika tänkbara skatteupplägg i t.ex. en bok eller på en föreläsning kan således inte medföra att personen blir rådgivare i fråga om ett rapporteringspliktigt anpassat arrangemang.</P>
<P class="p382 ft3">En person omfattas inte av definitionen av rådgivare om denne enbart har agerat ”bollplank” åt en annan person. Det torde t.ex. vara vanligt förekommande att det inom en koncern diskuteras frågor mellan koncernföretagen. I denna situation ska således det koncernföretag som genomför arrangemanget lämna uppgifterna, i egenskap av användare. Även när det gäller aktörer i rådgivningsbranschen torde det förekomma att de stämmer av och diskuterar frågor med varandra. Detta förekommer troligen oftare bland mindre rådgivningsföretag, där det inte finns kollegor inom företaget som kan fylla samma funktion. En sådan samtalspartner omfattas inte av definitionen av rådgivare. Paragrafen blir således inte tillämplig enbart för att någon har diskuterat en fråga med någon annan, eller för att någon annan har tillfrågats om vad gällande rätt eller koncernens policy innebär i ett visst avseende. Om en person däremot vänder sig till en person med specifik kompetens på ett visst område i syfte att få råd eller hjälp för att själv kunna tillhandahålla eller genomföra ett rapporteringspliktigt arrangemang är situationen annorlunda, särskilt om personen i fråga tar betalt för sina tjänster. Detsamma gäller om ett koncernföretag instruerar ett annat koncernföretag att genomföra ett rapporteringspliktigt arrangemang.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">209</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_210">
<P class="p464 ft14">Prop. 2019/20:74 En konsult som enbart svarar på en fråga om gällande rätt utan att känna till i vilket syfte svaret ska användas är inte att se som rådgivare. Ett utlåtande om de rättsliga effekterna av ett redan genomfört arrangemang är inte heller att se som rådgivning i paragrafens mening.</P>
<P class="p434 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p660 ft4">7 §</P>
<P class="p673 ft3">Paragrafen, som är ny, genomför, tillsammans med 6 §, artikel 3.21 i DAC. Av paragrafen framgår att det krävs att personen har viss anknytning till en medlemsstat inom EU för att omfattas av definitionen av rådgivare i 6 §. En sådan anknytning kan bestå antingen i att personen har hemvist i en medlemsstat (<SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>), tillhandahåller tjänster avseende arrangemanget från ett fast driftställe i en medlemsstat (<SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>), är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlemsstat (<SPAN class="ft4">punkt 3</SPAN>), eller tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i en medlemsstat (<SPAN class="ft4">punkt 4</SPAN>). Paragrafen har placerats och i allt väsentligt utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p480 ft14">Punkt 3 kan bli tillämplig t.ex. i fråga om handelsbolag och andra delägarbeskattade subjekt, som inte har någon skatterättslig hemvist och därför inte omfattas av punkt 1.</P>
<P class="p479 ft3">Punkt 4 omfattar, för svenskt vidkommande, yrkesorganisationer som t.ex. Sveriges advokatsamfund och FAR. Däremot omfattas inte mer löst sammansatta nätverk och samarbeten för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter.</P>
<P class="p674 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p675 ft4">8 §</P>
<P class="p676 ft14">I paragrafen, som är ny, finns definitionen av begreppet uppgiftsskyldig rådgivare.</P>
<P class="p575 ft3">Av <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>framgår att med uppgiftsskyldig rådgivare avses i detta kapitel en rådgivare som har sådan anknytning till Sverige som avses i 7 §. Det ska röra sig om anknytning till Sverige genom att rådgivaren antingen ska 1) ha hemvist i Sverige, 2) tillhandahålla tjänster avseende arrange- manget från ett fast driftställe i Sverige, 3) vara registrerad i Sverige eller lyda under lagstiftningen i Sverige, eller 4) tillhöra en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i Sverige, såsom t.ex. Sveriges advokatsamfund eller FAR.</P>
<P class="p624 ft14">Av <SPAN class="ft44">andra stycket </SPAN>framgår att en rådgivare inte är en uppgiftsskyldig rådgivare enligt första stycket om rådgivaren har en starkare anknytning till någon annan medlemsstat. Av samma stycke framgår även att anknytningens styrka avgörs i den ordning som följer av 7 §.</P>
<P class="p434 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p660 ft4">9 §</P>
<P class="p661 ft14">I paragrafen, som är ny, framgår definitionen av begreppet användare. Paragrafen genomför artikel 3.22 i DAC (i direktivet används begreppet berörd skattebetalare).</P>
<P class="p479 ft14">Med användare avses den som 1. tillhandahålls ett rapporteringspliktigt arrangemang, 2. har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för</P>
<P class="p16 ft3">210</P>
</DIV>
<DIV id="page_211">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">genomförande, eller 3. har påbörjat genomförandet av ett rapporterings- pliktigt arrangemang.</P>
<P class="p70 ft3">Med tillhandahålls (<SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>) avses när en person tillhandahållits ett arrangemang av en rådgivare. Rådgivaren behöver dock inte uppfylla kriterierna för rådgivare enligt direktivet utan kan exempelvis vara en rådgivare som verkar i en stat eller jurisdiktion utanför EU och som inte har den anknytning som krävs för en rådgivare enligt direktivet (jfr 7 §). Med att en person har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för genomförande (<SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>) avses att arrangemanget är klart för genomförande av den personen men att genomförandet ännu inte påbörjats. Punkt 2 har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag. Med påbörjat genomförandet (<SPAN class="ft4">punkt 3</SPAN>) avses direktivets ”genomför det första steget” i ett rapporteringspliktigt arrangemang. Det är den aktuella personen som påbörjat genomförandet, av den aktuella personens del, av arrangemanget som avses. Det saknar således betydelse om någon annan som på något sätt medverkar i ett rapporteringspliktigt arrangemang redan har utfört en del av arrangemanget. Detta skulle t.ex. kunna vara fallet om flera bolag i en koncern är involverade i ett rapporteringspliktigt arrangemang och de olika bolagen genomför olika delar av arrangemanget.</P>
<P class="p654 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.1.</P>
<P class="p65 ft4">10 §</P>
<P class="p74 ft14">I paragrafen, som är ny, regleras rådgivares uppgiftsskyldighet. Paragrafen genomför artikel 8ab.1 i DAC.</P>
<P class="p75 ft3">Av paragrafen framgår att en uppgiftsskyldig rådgivare ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket. Vad som avses med uppgiftsskyldig rådgivare framgår av 8 §.</P>
<P class="p53 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.2.</P>
<P class="p168 ft4">11 §</P>
<P class="p92 ft14">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om rådgivares uppgifts- skyldighet om rådgivaren har en lika stark anknytning till någon annan medlemsstat som till Sverige. Paragrafen genomför artikel 8ab.3 i DAC.</P>
<P class="p75 ft3">Av paragrafen följer att om en uppgiftsskyldig rådgivare har lika stark anknytning till någon annan medlemsstat som till Sverige – och således som utgångspunkt är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporterings- pliktigt gränsöverskridande arrangemang i båda staterna – behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten. Anknytningens styrka avgörs i den ordning som följer av 7 §. En rådgivare kan ha lika stark anknytning till två medlemsstater t.ex. om denne har hemvist i båda staterna.</P>
<P class="p56 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.4.</P>
<P class="p65 ft4">12 §</P>
<P class="p77 ft14">Av paragrafen, som är ny, framgår att en uppgiftsskyldig rådgivare inte behöver lämna uppgifter till Skatteverket om ett rapporteringspliktigt arrangemang om en annan rådgivare redan har lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Paragrafen är således tillämplig i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">211</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_212">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">212</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">fall då det finns flera uppgiftsskyldiga rådgivare i fråga om samma arrangemang.</P>
<P class="p68 ft3">För att en uppgiftsskyldig rådgivare inte ska behöva lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang krävs att en annan rådgivare redan har lämnat föreskrivna uppgifter. Om den andra rådgivaren inte har lämnat föreskrivna uppgifter kvarstår uppgiftsskyldigheten för den uppgiftsskyldige rådgivaren.</P>
<P class="p677 ft5">Paragrafen genomför artikel 8ab.9 andra stycket i DAC. Övervägandena finns i avsnitt 5.3.5.</P>
<P class="p44 ft4">13 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om användares uppgiftsskyldighet. Paragrafen genomför artikel 8ab.6 i DAC.</P>
<P class="p68 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>anges i vilka fall en användare avseende ett gränsöverskridande arrangemang ska lämna uppgifter till Skatteverket om arrangemanget. Användaren är uppgiftsskyldig i de fall det inte finns någon rådgivare (punkt 1) eller om samtliga rådgivare är förhindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget enligt 16 § på grund av tystnadsplikten för advokater, eller liknande bestämmelser i någon annan medlemsstat (punkt 2). Flera användare kan vara uppgiftsskyldiga för samma rapporteringspliktiga arrangemang (jfr dock 15 §).</P>
<P class="p652 ft14"><SPAN class="ft44">Punkt 1 </SPAN>omfattar dels de fall då en rådgivare överhuvudtaget inte varit inkopplad, t.ex. när ett arrangemang är framtaget internt inom ett företag, dels de fall då användaren har tagit hjälp av en aktör som saknar anknytning till EU och således inte omfattas av definitionen av rådgivare (se 7 §).</P>
<P class="p68 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 2 </SPAN>regleras de fall då samtliga rådgivare helt eller delvis är befriade från skyldigheten att lämna uppgifter (i Sverige eller i ett annat <NOBR>EU-land)</NOBR> på grund av tystnadsplikten för advokater eller liknande utländska regler. De svenska bestämmelser om tystnadsplikt för advokater som avses är 8 kap. 4 § rättegångsbalken. Hänvisningen till utländska regler görs eftersom rådgivaren kan vara baserad i ett annat <NOBR>EU-land</NOBR> och det då är detta lands bestämmelser avseende yrkesmässiga privilegier som ska tillämpas. Användaren ska lämna samtliga uppgifter som anges i 16 och 17 §§, även om också en rådgivare lämnar vissa av uppgifterna.</P>
<P class="p68 ft3">En användare ska som huvudregel endast lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang i en medlemsstat vilket kan utläsas av artikel 8ab.7 andra stycket i DAC. Av <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>framgår därför att en användare bara är skyldig att lämna uppgifter i Sverige om denne har viss angiven anknytning till Sverige och saknar en starkare anknytning till någon annan medlemsstat. Anknytningens styrka avgörs av, i fallande ordning, medlemsstat där användaren 1. har hemvist,</P>
<P class="p513 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget, 3. har inkomster eller genererar vinster, eller 4. bedriver verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.3.</P>
<P class="p65 ft4">14 §</P>
<P class="p344 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om användares uppgiftsskyldighet när användaren är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang både till</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_213">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">Skatteverket och till en behörig myndighet i en annan medlemsstat. Paragrafen genomför artikel 8ab.8 i DAC.</P>
<P class="p75 ft3">I paragrafen anges att om en användare är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang både till Skatteverket och till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om uppgifterna redan har lämnats i den andra medlemsstaten. I enlighet med allmänna principer om bevisbördans placering måste användaren kunna visa att uppgifterna har lämnats i en annan medlemsstat.</P>
<P class="p71 ft3">En användare ska som huvudregel endast lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang i en medlemsstat. Det kan dock finnas fall där en användare har lika stark anknytning till två medlemsstater och således är skyldig att lämna uppgifter i båda dessa stater (se 13 § andra stycket). Det kan t.ex. röra sig om en person som har hemvist i två medlemsstater. Genom bestämmelsen klargörs att uppgifter då inte behöver lämnas i båda staterna om användaren har lämnat motsvarande uppgifter i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p678 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.4.</P>
<P class="p168 ft4">15 §</P>
<P class="p92 ft3">Paragrafen, som är ny, avser den situationen då det finns flera användare som är uppgiftsskyldiga enligt 13 § avseende samma rapporteringspliktiga arrangemang. I paragrafen regleras förutsättningarna för att en användare som annars skulle vara skyldig att lämna uppgifter enligt 13 och 14 §§ inte behöver lämna uppgifter. Paragrafen genomför artikel 8ab.10 i DAC. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p177 ft3">Av <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>framgår att om det finns flera användare av ett rapporteringspliktigt arrangemang behöver andra användare än den eller de som avses i punkt 1 eller 2 i stycket inte lämna uppgifter om en sådan användare har lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Användare som avses i <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>är en användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare. Om flera användare tillsammans har ingått en sådan överens- kommelse träffas de alla av punkt 1. Användare som avses i <SPAN class="ft4">punkt 2 </SPAN>är en användare som har hand om genomförandet av arrangemanget. En annan användare kan dock endast undgå uppgiftsskyldighet genom att visa att en sådan användare lämnat uppgifterna, om det inte finns någon sådan uppgiftsskyldig användare som avses i punkt 1. Om flera användare tillsammans har hand om genomförandet av arrangemanget träffas de alla av punkt 2. I enlighet med allmänna principer om bevisbördans placering måste användaren kunna visa att den andra användaren har lämnat uppgifterna.</P>
<P class="p679 ft74">Av <SPAN class="ft57">andra stycket </SPAN>framgår att en användare som har hand om genomförandet av arrangemanget inte behöver lämna uppgifter om en användare som avses i första stycket 1 har lämnat föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat. Även en användare som har hand om genomförandet av arrangemanget kan således undgå skyldigheten att lämna uppgifter om det finns användare som har kommit överens om tillhandahållandet av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">213</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_214">
<P class="p464 ft3">Prop. 2019/20:74 arrangemanget med en rådgivare och användaren som har hand om genomförandet kan visa att en sådan användare lämnat uppgifter. Någon motsvarande möjlighet att undgå skyldigheten att lämna uppgifter finns inte för rådgivare som avses i första stycket 1, dvs. en rådgivare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare. Sådana användare är därför alltid uppgiftsskyldiga om det följer av 13 och 14 §§.</P>
<P class="p480 ft3">I fråga om vissa arrangemang kan en eller flera av användarna vara uppgiftsskyldiga i Sverige, men det kan också vara så att den eller de som anses uppgiftsskyldiga enligt bestämmelsen har starkare anknytning till någon annan medlemsstat. I det senare fallet ska inga uppgifter lämnas i Sverige, jfr 13 § andra stycket.</P>
<P class="p680 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.5.</P>
<P class="p660 ft4">16 §</P>
<P class="p661 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om vilka uppgifter som ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang. Paragrafen genomför, tillsammans med 12 d § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning, artikel 8ab.14 i DAC.</P>
<P class="p681 ft3">Enligt <SPAN class="ft4">första stycket punkt 1 </SPAN>ska en uppgiftsskyldig lämna nödvändiga identifikationsuppgifter, inklusive hemvist, för rådgivare, användare och, när dessa har betydelse för det rapporteringspliktiga arrangemanget, även för personer som är anknutna till användaren. Begreppet hemvist behandlas i avsnitt 5.3.1. Om en person har hemvist i mer än en stat eller jurisdiktion ska samtliga dessa stater och jurisdiktioner anges. Identifikationsuppgifter ska lämnas för såväl svenska som utländska rådgivare, användare och anknutna personer.</P>
<P class="p472 ft3">Uppgifter om rådgivare respektive användare kan bara lämnas om det finns någon som uppfyller definitionen av respektive begrepp. Ett arrangemang kan genomföras utan inblandning av någon rådgivare. Omvänt behöver det i fråga om s.k. marknadsförbara arrangemang inte finnas någon användare av arrangemanget vid den tidpunkt då inrapporteringen görs. Uppgifter om användare ska då lämnas senare, jfr 21 §.</P>
<P class="p472 ft3">När det gäller marknadsförbara arrangemang behöver en rådgivare bara lämna uppgifter om användare som rådgivaren har någon koppling till, och inte användare som har tillhandahållits samma marknadsförbara arrangemang av någon annan rådgivare. Däremot ska uppgift lämnas om vem som ursprungligen har utformat det marknadsförbara arrangemanget, förutsatt att den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till denna uppgift (jfr 17 §). Detsamma gäller andra rådgivare i tidigare led som har bidragit till att den uppgiftsskyldige rådgivaren kan marknadsföra arrangemanget.</P>
<P class="p457 ft14">Uppgifter om personer som är anknutna till användaren ska lämnas i de fall de anknutna personerna har betydelse för det rapporteringspliktiga arrangemanget. Härmed avses fall då informationen är relevant, dvs. behövs för att Skatteverket, eller en utländsk skattemyndighet, ska kunna göra en korrekt bedömning av arrangemanget och dess konsekvenser.</P>
<P class="p46 ft3">214</P>
</DIV>
<DIV id="page_215">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p75 ft14">Av första stycket <SPAN class="ft44">punkt 2 </SPAN>framgår att uppgift ska lämnas om vilken eller vilka av kännetecknen i <NOBR>13–25</NOBR> §§ lagen om rapporteringspliktiga arrange- mang som gör arrangemanget rapporteringspliktigt.</P>
<P class="p75 ft3">Enligt första stycket <SPAN class="ft4">punkt 3 </SPAN>ska den uppgiftsskyldige också lämna en sammanfattning av innehållet i arrangemanget och, om ett sådant finns, det namn under vilket arrangemanget är allmänt känt samt en övergripande beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang. Den uppgiftsskyldige måste lämna tillräcklig information om de olika stegen i arrangemanget för att Skatteverket, eller en utländsk skattemyndighet, ska kunna förstå hur arrangemanget fungerar. I fråga om komplicerade arrangemang kan det underlätta om den uppgiftsskyldige ger in scheman över bolagsstrukturer, transaktioner m.m.</P>
<P class="p71 ft3">Av första stycket <SPAN class="ft4">punkt 4 </SPAN>framgår att uppgift ska lämnas om det datum då genomförandet av arrangemanget påbörjades eller då arrangemanget ska genomföras. När det gäller den tidpunkten då genomförandet av arrangemanget påbörjades är det tidpunkten för när den aktuella personen påbörjade genomförandet som är relevant. Det saknar således betydelse om någon annan som på något sätt medverkar i ett rapporteringspliktigt arrangemang redan har utfört en del av arrangemanget.</P>
<P class="p177 ft3">Enligt första stycket <SPAN class="ft4">punkt 5 </SPAN>ska uppgift lämnas om de nationella bestämmelser – såväl svenska som utländska – som utgör grunden för arrangemanget. Härmed avses inte enbart skatterättsliga bestämmelser. Även bestämmelser i skatteavtal utgör en del av det nationella regelverket, varför uppgift även ska lämnas om sådana bestämmelser.</P>
<P class="p174 ft29">Av första stycket <SPAN class="ft35">punkt 6 </SPAN>framgår att uppgift ska lämnas om värdet av arrangemanget. Härmed avses värdet av den eller de transaktioner som ingår i arrangemanget. Det är således inte skatteförmånens värde som ska anges. Beroende på hur arrangemanget ser ut kan flera transaktionsvärden behöva anges. Det är dock tillräckligt att uppge ett värde per enskild transaktion. Uppgifter behöver bara lämnas i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna, se 17 §.</P>
<P class="p566 ft3">Enligt första stycket <SPAN class="ft4">punkt 7 </SPAN>ska uppgift lämnas om den eller de medlemsstater i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget. Det kan röra sig om t.ex. stater där arrangemanget påverkar beskattningen. I fall då uppgifter ska lämnas om ett marknadsförbart arrangemang bör uppgift lämnas om i vilka medlemsstater marknadsföringsåtgärder har vidtagits.</P>
<P class="p177 ft3">Av första stycket <SPAN class="ft4">punkt 8 </SPAN>framgår att nödvändiga identifikations- uppgifter ska lämnas även för varje annan person i en medlemsstat än som avses i punkt 1 som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget. Uppgift ska även lämnas om var sådana personer har hemvist. Om en person har hemvist i mer än en medlemsstat ska samtliga dessa stater anges.</P>
<P class="p177 ft14">Av <SPAN class="ft44">andra stycket </SPAN>framgår att uppgifter även ska lämnas om referens- nummer om ett sådant tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket eller en annan medlemsstats behörig myndighet.</P>
<P class="p55 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.6.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">215</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_216">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">216</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">17 §</P>
<P class="p58 ft3">Av paragrafen, som är ny, framgår att de uppgifter som anges i 16 § ska lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna. Uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang behöver därför lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till de föreskrivna uppgifterna. När det gäller arrangemang som inte i väsentlig utsträckning behöver anpassas för att kunna genomföras av en ny användare ska en rådgivare, vid utgången av varje kalenderkvartal, lämna en samman- ställning över vissa uppgifter som har tillkommit efter det att uppgifter senast lämnades (se avsnitt 5.9 och 21 §).</P>
<P class="p409 ft14">Att en uppgiftsskyldig har kännedom om eller tillgång till information kan dock även innebära att den uppgiftsskyldige indirekt har tillgång till informationen, såsom genom bolag inom samma koncern, genom åtkomst till vissa datasystem eller på liknande sätt. En skyldighet att efterfråga informationen föreligger däremot inte.</P>
<P class="p682 ft5">Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft6">Lagrådets </SPAN>förslag. Övervägandena finns i avsnitt 5.7.</P>
<P class="p81 ft4">18 §</P>
<P class="p58 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om undantag från uppgiftsskyldighet.</P>
<P class="p68 ft3">Av paragrafen följer att en rådgivare ska lämna uppgifter enligt 16 § endast i den utsträckning denne inte är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater. Vilka uppgifter som omfattas av tystnadsplikten för advokater får avgöras från fall till fall. Rådgivaren kan vara förhindrad att lämna uppgifter på grund av tystnadsplikten för advokater för att rådgivaren är en advokat och uppgifterna omfattas av dennes tystnadsplikt. Om rådgivaren är en juridisk person, i detta fall en advokatbyrå, kan rådgivaren vara förhindrad att lämna uppgifter på grund av att uppgifterna omfattas av den tystnadsplikt för advokater som gäller för en anställd eller en företrädare för advokatbyrån.</P>
<P class="p652 ft3">Ett exempel på när undantaget i paragrafen inte är tillämpligt är om klienten samtycker till att en advokat eller advokatbyrå lämnar uppgifterna. I ett sådant fall är således advokaten eller advokatbyrån skyldig att lämna uppgifterna och ansvarar för att så sker. Det är därmed advokaten eller advokatbyrån som kan påföras rapporteringsavgift enligt bestämmelserna i 49 c kap. om föreskrivna uppgifter inte lämnas.</P>
<P class="p350 ft3">Av 13 § framgår bl.a. att användaren under vissa förutsättningar ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket om samtliga rådgivare är förhindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget på grund av tystnadsplikten för advokater eller liknande bestämmelser i någon annan medlemsstat. De svenska bestämmelser om tystnadsplikt för advokater som avses är 8 kap. 4 § rättegångsbalken.</P>
<P class="p357 ft14">Av 22 § framgår bl.a. att en uppgiftsskyldig rådgivare som är förhindrad att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang som anges i 16 § på grund av tystnadsplikten för advokater snarast ska informera samtliga andra rådgivare avseende arrangemanget om deras skyldighet att lämna uppgifter. Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna uppgifterna om det rapporteringspliktiga arrangemanget eller om</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_217">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">samtliga andra rådgivare är förhindrade att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarade regler i någon annan medlemsstat, ska den uppgiftsskyldige rådgivaren i stället informera användaren av arrangemanget om användarens skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p56 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.7.</P>
<P class="p168 ft4">19 §</P>
<P class="p92 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om vid vilken tidpunkt en rådgivare ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang till Skatteverket. De uppgifter som avses är de föreskrivna uppgifterna enligt 16 §. Paragrafen genomför vissa delar av artikel 8ab.1 i DAC.</P>
<P class="p75 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>anges när en rådgivare ska lämna de föreskrivna uppgifterna. Den i bestämmelsen angivna tidsfristen på 30 dagar räknas från och med dagen efter den dag då rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt (punkt 1) då arrangemanget blev klart för genomförande (punkt 2) eller då rådgivaren påbörjade genomförandet av arrangemanget (punkt 3). Det är den av dessa alternativa tidpunkter som inträffar först som är tillämplig.</P>
<P class="p75 ft3">Omständigheten i <SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>, då arrangemanget gjordes tillgängligt, motsvarar den omständighet som anges i artikel 8ab.1 första stycket a i DAC (tillgängliggörs för genomförande). Den utlösande tidpunkten, dvs. att ett arrangemang görs tillgängligt, kan avse den tidpunkt då rådgivaren marknadsför arrangemanget eller då denne tillhandahåller arrangemanget till en klient, beroende på vilken typ av arrangemang det rör sig om. När det gäller marknadsförbara arrangemang kommer den utlösande tid- punkten vara när rådgivaren först vidtar marknadsföringsåtgärder avseende arrangemanget. Vid den tidpunkten behöver det inte finnas någon klient. När det gäller andra arrangemang, dvs. sådana som behöver anpassas till varje användare, kommer den utlösande tidpunkten som regel inträffa först när en rådgivare tillhandahåller arrangemanget till en klient. Angående vad som krävs för att ett arrangemang ska anses ha tillhanda- hållits, se författningskommentaren till 6 §.</P>
<P class="p341 ft14">När det gäller omständigheten att arrangemanget blev klart för genomförande, <SPAN class="ft44">punkt 2</SPAN>, innebär detta att det rapporteringspliktiga arrange- manget var klart för genomförande men genomförandet ännu inte hade påbörjats. Punkt 2 har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p70 ft29">När det gäller omständigheten att rådgivaren påbörjade genomförandet av arrangemanget, <SPAN class="ft35">punkt 3, </SPAN>innebär detta att det är den aktuella rådgivaren som ska ha påbörjat genomförandet, av den aktuella rådgivarens del, av arrangemanget. Det saknar således betydelse om någon annan som på något sätt medverkar i ett rapporteringspliktigt arrangemang redan har utfört en del av arrangemanget. Flera rådgivare kan vara inblandade i ett arrangemang och samtliga rådgivare är då uppgiftsskyldiga för arrangemanget, om de inte kan visa att någon annan lämnat de föreskrivna uppgifterna (se avsnitt 5.3.5). Dessa rådgivares tidsfrist kan påbörjas vid olika tidpunkter då de olika rådgivarna kan träffas av olika omständigheter som påbörjar tidsfristen. Exempelvis kan en rådgivare vara den som tillhandahåller arrangemanget medan en annan rådgivare är den som påbörjar genomförandet av arrangemanget. Detta leder till att de två</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">217</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_218">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">218</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">rådgivarna har olika tidpunkter för när de ska lämna uppgifterna om det rapporteringspliktiga arrangemanget till Skatteverket.</P>
<P class="p68 ft3">I <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>regleras när den andra kategorin rådgivare, dvs. de som endast bidrar till att utforma, marknadsföra, tillhandahålla eller organisera ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang, ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang. Tiden räknas då i stället från och med dagen efter den dag då dessa tillhandahöll sina tjänster avseende arrangemanget.</P>
<P class="p101 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.9.</P>
<P class="p168 ft4">20 §</P>
<P class="p58 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om vid vilken tidpunkt en användare ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang till Skatteverket. De uppgifter som avses är de föreskrivna uppgifterna enligt 16 §. Paragrafen genomför första stycket i artikel 8ab.7 i DAC.</P>
<P class="p68 ft3">I paragrafen anges när en användare ska lämna de föreskrivna uppgifterna. Den i bestämmelsen angivna tidsfristen på 30 dagar räknas från och med dagen efter den dag då arrangemanget gjordes tillgängligt för användaren (punkt 1), då arrangemanget blev klart för genomförande av användaren (punkt 2) eller då användaren påbörjade genomförandet av arrangemanget (punkt 3). Det är den av dessa alternativa tidpunkter som inträffar först som är tillämplig.</P>
<P class="p68 ft14">Den omständighet <SPAN class="ft44">i punkt 1</SPAN>, då arrangemanget gjordes tillgängligt, motsvarar omständigheten som anges i artikel 8ab.7 första stycket i DAC (arrangemanget görs tillgängligt).</P>
<P class="p68 ft3">Med den andra omständigheten, då arrangemanget blev klart för genomförande av användaren, <SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>, avses att arrangemanget var klart för genomförande men användaren ännu inte hade påbörjat genomförandet. Punkt 2 har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p68 ft3">Med den dag då användaren påbörjade genomförandet av arrangemanget<SPAN class="ft4">, punkt 3, </SPAN>avses när användaren vidtog en åtgärd som ingår i arrangemanget. Punkten motsvarar omständigheten ”när det första steget av genomförandet har tagits” i artikel 8ab.7 första stycket i DAC. Det saknar betydelse om någon annan som på något sätt medverkar i ett rapporteringspliktigt arrangemang redan har utfört en del av arrangemanget. I ett arrangemang kan t.ex. flera användare vara inblandade och tidpunkten för uppgiftsskyldigheten kan därför variera mellan de olika användarna, beroende på när de olika användarna påbörjar genomförandet.</P>
<P class="p653 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.9.</P>
<P class="p168 ft4">21 §</P>
<P class="p448 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om rådgivares skyldighet att i vissa fall lämna kvartalsvisa uppdateringar när det gäller tidigare inrapporterade arrangemang. Paragrafen genomför artikel 8ab.2 i DAC.</P>
<P class="p683 ft74">Av paragrafen följer att en rådgivare vid utgången av varje kalender- kvartal ska lämna en sammanställning av uppgifter enligt 16 § första stycket 1, 4, 7 och 8 samt andra stycket som har tillkommit sedan uppgifter senast lämnades. Detta gäller dock endast i fråga om ett arrangemang som inte i väsentlig utsträckning behöver anpassas för att kunna genomföras av</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_219">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">en ny användare. De arrangemang som avses är s.k. marknadsförbara arrangemang som utformas, marknadsförs, är klara för genomförande eller tillgängliggörs för genomförande utan att behöva anpassas i väsentlig omfattning, se avsnitt 5.4.4. De uppgifter som avses är nödvändiga identifikationsuppgifter för rådgivare och användare och, när det är lämpligt, även för personer som är anknutna till användaren, det datum då genomförandet av arrangemanget genomfördes eller ska genomföras, uppgift om den medlemsstat i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, och nödvändiga identifikationsuppgifter för andra personer än rådgivare och användare, som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget (se artikel 8ab.14 a, d, g och h i DAC). Paragrafen hänvisar även till andra stycket i 16 § där det framgår att uppgifter om referensnummer ska anges om ett sådant tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget. Referensnumret är bl.a. till för att kunna koppla ihop sammanställningen med det ursprungliga uppgiftslämnandet och ska tilldelas av Skatteverket eller annan medlemsstats behöriga myndighet (se avsnitt 5.6).</P>
<P class="p306 ft3">Skyldigheten att lämna kvartalsvisa uppdateringar i fråga om marknadsförbara arrangemang gäller enbart rådgivare. När det gäller marknadsförbara arrangemang sker rådgivarens rapportering vanligtvis i två (eller flera) steg. I det första steget när arrangemanget t.ex. utformats eller marknadsförs torde uppgifter om bl.a. rådgivarens identitet, uppgifter om det kännetecken som träffas av arrangemanget, en sammanfattning av innehållet och de nationella bestämmelserna som ligger till grund för det rapporteringspliktiga arrangemanget lämnas till Skatteverket. I det andra steget, när t.ex. arrangemanget tillhandahålls en användare, ska en uppdatering av tidigare uppgifter ske genom en sammanställning av tillkommande uppgifter. Dessa tillkommande uppgifter kan bl.a. innehålla identiteten på användaren och den berörda användarens hemvist.</P>
<P class="p341 ft3">Bestämmelsen förutsätter alltså att rådgivaren tidigare lämnat uppgifter om arrangemanget och att det vid en senare tidpunkt finns uppdaterade uppgifter eller ytterligare uppgifter hänförliga till arrangemanget. Bestämmelsen är inte tillämplig i fråga om uppgifter som felaktigt har utelämnats i en tidigare inrapportering.</P>
<P class="p56 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.9.</P>
<P class="p168 ft4">22 §</P>
<P class="p92 ft3">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om informations- skyldighet i vissa fall när en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna de uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang som anges i 16 §. Paragrafen genomför artikel 8ab.6 i DAC. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p684 ft74">Av <SPAN class="ft57">första stycket </SPAN>framgår att om en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna de uppgifter som anges i 16 § på grund av tystnadsplikten för advokater, ska rådgivaren snarast informera samtliga andra rådgivare om rådgivarens skyldighet att lämna uppgifter. Informationen ska lämnas snarast, dvs. så snart det finns anledning att anta att den som utför tjänster är rådgivare i fråga om ett rapporteringspliktigt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">219</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_220">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">220</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14">arrangemang. Bestämmelser om tystnadsplikt för advokater finns i 8 kap. 4 § rättegångsbalken.</P>
<P class="p68 ft3">Av <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>framgår att om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna fullständiga uppgifter, eller även denne rådgivare är förhindrad att lämna uppgifterna, ska den uppgiftsskyldige rådgivaren i stället informera användaren om dennes uppgiftsskyldighet. De andra rådgivarna kan även de vara förhindrade att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i en annan medlemsstat. Den som genom bestämmelsen får information behöver inte vara skyldig att lämna uppgifter i Sverige utan det kan även gälla en uppgiftsskyldighet i en annan medlemsstat.</P>
<P class="p652 ft3">Den uppgiftsskyldighet som åligger en användare enligt <NOBR>13–15</NOBR> §§ är inte avhängig av att användaren får sådan information som avses i förevarande paragraf. Användaren är således uppgiftsskyldig även om sådan information inte har lämnats. Användaren är skyldig att lämna samtliga uppgifter som anges i 16 och 17 §§, även om också rådgivaren lämnar vissa av uppgifterna.</P>
<P class="p653 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.3.6.</P>
<P class="p343 ft20"><SPAN class="ft20">38</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p36 ft4"><SPAN class="ft4">1</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p87 ft14">I paragrafen bestäms vilka uppgifter som ska lämnas enligt fastställt formulär. Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang enligt 33 b kap. läggs till som <SPAN class="ft44">punkt 5</SPAN>, vilket medför att de hittillsvarande punkterna 5 och 6 får ny numrering.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 5.8.</P>
<P class="p329 ft20"><SPAN class="ft20">44</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p57 ft4"><SPAN class="ft4">3</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p58 ft14">Paragrafen, som innehåller ett vitesförbud, blir genom tillägget i <SPAN class="ft44">första stycket </SPAN>tillämplig även när det gäller gärningar som kan leda till rapporteringsavgift.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.6.</P>
<P class="p343 ft20">49 c kap.</P>
<P class="p36 ft4">1 §</P>
<P class="p87 ft14">I paragrafen, som är ny, anges förutsättningarna för att ta ut rapporteringsavgift. Kapitlet genomför artikel 1.6 i DAC 6. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p68 ft3">Av paragrafen följer att rapporteringsavgift ska tas ut enligt 4 § om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom den tid som anges i 33 b kap. 19, 20 eller 21 §. Det är Skatteverket som har bevisbördan när det gäller särskilda avgifter. Att det klart ska framgå att den uppgiftsskyldige inte har fullgjort sin skyldighet innebär att om det är tvistigt huruvida ett arrangemang är rapporteringspliktigt måste Skatteverket kunna visa detta för att rapporteringsavgift ska kunna tas ut. Skatteverket måste t.ex. kunna visa att sådana faktiska omständigheter</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_221">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft3">föreligger att det är fråga om ett gränsöverskridande arrangemang och att det uppvisar något av de kännetecken som innebär att det är rapporteringspliktigt. Vidare måste Skatteverket visa att de faktiska omständigheterna är sådana att den som påförs en rapporteringsavgift är en uppgiftsskyldig rådgivare eller en uppgiftsskyldig användare. I fråga om rådgivare kan det exempelvis innefatta den omständigheten att rådgivaren vet eller skäligen kan förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller tillhandahålla ett rapporteringspliktigt arrangemang för genomförande, eller ha hand om ett genomförande. Beviskravet gäller även när det är tvistigt om uppgifterna har lämnats i rätt tid, t.ex. i fråga om vid vilken tidpunkt arrangemanget gjordes tillgängligt eller när genomförandet av arrangemanget påbörjades. Beviskravet är detsamma som för att påföra skattetillägg.</P>
<P class="p654 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.2.</P>
<P class="p168 ft4">2 §</P>
<P class="p92 ft14">I paragrafen, som är ny, anges under vilka förutsättningar rapporteringsavgifter, utöver avgift enligt 1 §, ska tas ut. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p75 ft3">Av paragrafens <SPAN class="ft4">första stycke </SPAN>följer att, utöver avgift enligt 1 §, rapporteringsavgift enligt 5 § ska tas ut om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom 60 dagar från den tidpunkt då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts enligt 33 b kap. 19, 20 eller 21 §. Att det klart ska framgå att den uppgiftsskyldige inte har fullgjort sin skyldighet innebär att om det är tvistigt huruvida ett arrangemang är rapporteringspliktigt måste Skatteverket kunna visa detta för att rapporteringsavgift ska kunna tas ut. Detsamma gäller om det är tvistigt om uppgifterna har lämnats inom 60 dagar från den tidpunkt då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Beviskravet är detsamma som för att påföra skattetillägg, se även författningskommentaren till 1 §.</P>
<P class="p684 ft29">I <SPAN class="ft35">andra stycket </SPAN>anges att ytterligare en rapporteringsavgift enligt 5 § ska tas ut under de förutsättningar som anges i första stycket. Detta gäller dock inte om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om en rapporteringsavgift som anges i första stycket. Den uppgiftsskyldige kan således undgå att påföras en avgift som anges i andra stycket fram till dess att Skatteverket har inlett en utredning om en rapporteringsavgift som anges i första stycket och kontaktat den uppgiftsskyldige med anledning av det. En sådan utredning kan i princip inledas mycket snart efter att 60 dagar gått sedan uppgifterna skulle ha lämnats, men den kan också inledas först flera år efter att uppgifterna skulle ha lämnats. Eftersom den som har lämnat uppgifter i tid eller inom 60 dagar efter att tiden löpt ut, enligt 3 §, kan undgå rapporteringsavgift enligt första stycket respektive 1 § genom att därefter på eget initiativ rätta uppgifterna, torde det i praktiken främst vara aktuellt att tillämpa den möjlighet till rättelse som föreskrivs i andra stycket i de fall då den uppgiftsskyldige inte har lämnat några uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inom 60 dagar från den tidpunkt då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. För att undvika rapporterings-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">221</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_222">
<P class="p685 ft14">Prop. 2019/20:74 avgift enligt andra stycket räcker det dock inte att vissa eller felaktiga uppgifter lämnas. I stället måste samtliga föreskrivna uppgifter lämnas. Det innebär att uppgifterna ska vara fullständiga och korrekta.</P>
<P class="p479 ft3">Möjligheten att rätta redan lämnade uppgifter på eget initiativ och därigenom undgå avgift enligt både första och andra stycket får antas vara utgångspunkten i fall då uppgifter har lämnats men är oriktiga eller ofullständiga. Det kan emellertid finnas fall då en rättelse inte längre kan anses göras på eget initiativ, men den görs innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om en rapporteringsavgift enligt första stycket. Under sådana förhållanden kan en rättelse innebära att avgifter enigt första stycket och 1 §, men inte enligt andra stycket, kan tas ut.</P>
<P class="p680 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.2.</P>
<P class="p660 ft4">3 §</P>
<P class="p661 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om när rapporterings- avgift inte får tas ut. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p479 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>föreskrivs att rapporteringsavgift inte får tas ut om uppgifter lämnats inom den tidsfrist som anges i 1 respektive 2 §, och uppgifterna har brister som endast är av mindre betydelse (<SPAN class="ft4">punkt 1</SPAN>) eller den uppgiftsskyldige på eget initiativ därefter har rättat uppgifterna så att de uppfyller vad som föreskrivs i 33 b kap. (<SPAN class="ft4">punkt 2</SPAN>).</P>
<P class="p479 ft3">Med brister av mindre betydelse avses brister som har liten eller ingen betydelse för Skatteverkets bedömning av arrangemanget och utbytet av upplysningar med andra stater. Även i fall när det är uppenbart att en uppgift är felaktig eller saknas kan bristen ofta anses vara av mindre betydelse, förutsatt att det rör sig om enstaka brister. I dessa fall finns det ingen risk att Skatteverket missleds, och det kan ofta räcka med en fråga till den uppgiftsskyldige för att Skatteverket ska få in korrekta uppgifter.</P>
<P class="p472 ft3">Uttrycket ”på eget initiativ” i punkt 2 har samma betydelse som i 49 kap. 10 § första stycket 2. För att en uppgiftsskyldig ska anses ha rättat en felaktig uppgift eller lämnat en kompletterande uppgift på eget initiativ krävs att rättelsen eller kompletteringen görs självmant. Om rättelse eller komplettering sker efter det att den uppgiftsskyldige har anledning att tro att Skatteverket har uppmärksammat bristen ska rapporteringsavgift således tas ut. En rättelse eller komplettering anses inte ske på eget initiativ om t.ex. Skatteverket dessförinnan har ställt en fråga till den uppgiftsskyldige som har samband med den felaktiga eller ofullständiga uppgiften.</P>
<P class="p480 ft3">I <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>anges att om uppgifter som lämnats är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § kan de inte rättas med sådan verkan som avses i första stycket 2. Så är till exempel fallet om ett formulär för uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang lämnas in till Skatteverket utan eller med mycket ofullständiga uppgifter ifyllda. Detsamma gäller om uppgifterna är uppenbart oriktiga.</P>
<P class="p659 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.2.</P>
<P class="p686 ft3">222</P>
</DIV>
<DIV id="page_223">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">4 §</P>
<P class="p92 ft14">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om rapporteringsavgiftens storlek.</P>
<P class="p75 ft3">Av paragrafen framgår storleken av den rapporteringsavgift som tas ut när föreskrivna uppgifter inte lämnats i rätt tid. Avgiften uppgår till 7 500 kronor för användare och 15 000 kronor för rådgivare. Avgiften tas ut för varje rapporteringspliktigt arrangemang och, i förekommande fall, för varje kvartalsvis sammanställning avseende ett s.k. marknadsförbart arrangemang som ska lämnas enligt 33 b kap. 21 §. I fråga om marknadsförbara arrangemang kan således flera rapporteringsavgifter enligt denna paragraf tas ut för ett och samma arrangemang. Begreppen rådgivare och användare har samma innebörd som i 33 b kap. 6, 7 och 9 §§.</P>
<P class="p678 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.3.</P>
<P class="p65 ft4">5 §</P>
<P class="p74 ft3">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om storleken av de rapporteringsavgifter som ska tas ut enligt 2 §. Dessa rapporteringsavgifter ska tas ut av en uppgiftsskyldig om föreskrivna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnats inom 60 dagar från den tidpunkt då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Den andra rapporteringsavgiften enligt 2 § tas ut under samma förutsättningar, men inte om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om rapporteringsavgift. De två avgifterna enligt 2 § beräknas på samma sätt och uppgår till samma belopp.</P>
<P class="p566 ft14">Av <SPAN class="ft44">första stycket </SPAN>framgår att dessa avgifter uppgår till 10 000 kronor för användare och 20 000 kronor för rådgivare för varje rapporteringspliktigt arrangemang och för varje sammanställning som avses i 33 b kap. 21 §.</P>
<P class="p75 ft3">Av <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>följer att om överträdelsen skett i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet och omsättningen under närmast föregående räkenskapsår är minst 15 miljoner kronor, är avgifternas storlek beroende av hur stor omsättningen i näringsverksamheten var under närmast föregående räkenskapsår. Med begreppet omsättning avses nettoomsättningen, dvs. intäkter från sålda varor och utförda tjänster som ingår i företagets normala verksamhet med avdrag för lämnade rabatter, mervärdesskatt, och annan skatt som är direkt knuten till omsättningen. Om omsättningen närmast föregående räkenskapsår uppgår till mindre än 15 miljoner kronor gäller dock första stycket även om överträdelsen har skett i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet.</P>
<P class="p341 ft3">Bestämmelsen i andra stycket är enbart tillämplig om överträdelsen sker i den uppgiftsskyldiges egen näringsverksamhet. Om överträdelsen sker i en närstående persons näringsverksamhet ska första stycket tillämpas. Det innebär att om en delägare i ett fåmansföretag ska påföras rapporteringsavgift ska någon hänsyn inte tas till fåmansföretagets omsättning. Beroende på omständigheterna i det enskilda fallet kan även fåmansföretaget ha haft en skyldighet att lämna uppgifter om det rapporteringspliktiga arrangemanget. I så fall blir andra stycket tillämpligt när det gäller den rapporteringsavgift som ska tas ut av företaget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p27 ft3">223</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_224">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">224</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft14">Med närmast föregående räkenskapsår avses det räkenskapsår som föregick det år då överträdelsen inträffade. En överträdelse som avses i förevarande paragraf har inträffat när mer än 60 dagar har gått från det att uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P>
<P class="p68 ft3">Rapporteringsavgiften för en rådgivare uppgår i fall som avses i andra stycket till 30 000 kronor, 60 000 kronor eller 150 000 kronor, beroende på storleken av omsättningen. Motsvarande rapporteringsavgift för en användare uppgår till 15 000 kronor, 30 000 kronor eller 75 000 kronor.</P>
<P class="p68 ft3">Bestämmelsen i <SPAN class="ft4">tredje stycket </SPAN>innebär att den uppgiftsskyldiges omsättning ska justeras om räkenskapsåret är längre eller kortare än tolv månader.</P>
<P class="p64 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.3.</P>
<P class="p168 ft4">6 §</P>
<P class="p58 ft3">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om att omsättningen i en näringsverksamhet i vissa fall får uppskattas vid tillämpningen av 5 § andra stycket. Det gäller bl.a. om överträdelsen har skett under den uppgiftsskyldiges första verksamhetsår. I ett sådant fall ska uppskattningen avse vad omsättningen skulle ha uppgått till om verksamhet hade bedrivits under året före överträdelsen. Denna uppskattning kan göras utifrån senare års omsättningssiffror, om sådana uppgifter finns. Om även den tidpunkt då rapporteringsavgiften ska tas ut infaller under det första verksamhetsåret kan i stället ledning tas av den löpande bokföringen under detta år. Finns det anledning att anta att omsättningen kommer att bli väsentligt lägre eller väsentligt högre under den återstående delen av året ska dock hänsyn tas till det.</P>
<P class="p409 ft3">Omsättningen får uppskattas även om överträdelsen inte har skett under det första verksamhetsåret, förutsatt att tillförlitlig uppgift om omsättningen under det närmast föregående räkenskapsåret saknas. I en sådan situation kan uppskattningen göras med ledning av t.ex. kundavtal, kontoutdrag eller annan information som går att samla in och som kan ligga till grund för ett antagande om omsättningen.</P>
<P class="p656 ft14">En uppskattning av omsättningen bör i samtliga fall göras med försiktighet.</P>
<P class="p64 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.3.</P>
<P class="p47 ft20"><SPAN class="ft20">52</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p57 ft4"><SPAN class="ft4">1</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p78 ft3">I paragrafen anges kapitlets innehåll.</P>
<P class="p687 ft31">Ändringen innebär att en ny paragraf, 8 d §, läggs till i kapitlet. Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p72 ft4">8 d §</P>
<P class="p448 ft5">I paragrafen, som är ny, regleras när beslut om rapporteringsavgift senast ska meddelas. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft6">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p207 ft14">I paragrafen anges att ett beslut om rapporteringsavgift ska meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Det innebär att samtliga beslut om rapporteringsavgift med avseende på ett och samma rapporteringspliktiga arrangemang måste ha</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_225">
<P class="p282 ft14">beslutats inom sex år efter det kalenderår då uppgiftsskyldigheten Prop. 2019/20:74 avseende arrangemanget skulle ha fullgjorts. Bestämmelser om rapporteringsavgift finns i 49 c kap.</P>
<P class="p688 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p663 ft20"><SPAN class="ft36">62</SPAN><SPAN class="ft126">kap.</SPAN></P>
<P class="p556 ft4"><SPAN class="ft4">8</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p666 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om vilka förfallodagar som gäller för skatter och avgifter.</P>
<P class="p284 ft29">Genom tillägget i <SPAN class="ft35">andra stycket </SPAN>anges att en rapporteringsavgift ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från den dag beslutet fattades. Beroende på vilken månad det gäller finns det två eller tre datum i varje kalendermånad som är förfallodagar. Vilka dessa är i respektive kalendermånad framgår av 62 kap. 9 §.</P>
<P class="p217 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p689 ft20"><SPAN class="ft36">63</SPAN><SPAN class="ft126">kap.</SPAN></P>
<P class="p570 ft4"><SPAN class="ft4">1</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p570 ft3">I paragrafen anges kapitlets innehåll.</P>
<P class="p212 ft14">Innehållsförteckningen i paragrafen kompletteras med bestämmelser om anstånd med att betala rapporteringsavgift.</P>
<P class="p648 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p5 ft4">7 §</P>
<P class="p572 ft3">Paragrafen innehåller bestämmelser om anstånd.</P>
<P class="p213 ft14">Ändringen i paragrafens <SPAN class="ft44">första stycke </SPAN>innebär att bestämmelserna om automatiskt anstånd i samband med begäran om omprövning eller överklagande även gäller rapporteringsavgift.</P>
<P class="p210 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p5 ft4">8 §</P>
<P class="p690 ft14">Paragrafen innehåller bestämmelser om säkerhet som villkor för anstånd. Enligt paragrafen får anstånd i vissa fall beviljas bara om säkerhet ställs för skattens eller avgiftens betalning. Bestämmelsen i <SPAN class="ft44">andra stycket</SPAN>, som reglerar när sådan säkerhet inte får krävas, utvidgas till att även gälla</P>
<P class="p691 ft5">rapporteringsavgift. Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p692 ft20"><SPAN class="ft36">66</SPAN><SPAN class="ft126">kap.</SPAN></P>
<P class="p556 ft4"><SPAN class="ft4">5</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p666 ft5">I paragrafen finns bestämmelser om omprövning av särskilt kvalificerade beslutsfattare.</P>
<P class="p212 ft3">Paragrafens <SPAN class="ft4">första stycke</SPAN>, som anger i vilka fall en särskilt kvalificerad beslutsfattare ska ompröva ärenden, kompletteras till att även omfatta beslut om rapporteringsavgift.</P>
<P class="p210 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p693 ft3">225</P>
</DIV>
<DIV id="page_226">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">226</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">7 §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen finns bestämmelser om när en begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket.</P>
<P class="p68 ft3">Genom det tillägg som görs i <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>anges att en begäran om omprövning ska ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser rapporteringsavgift. Tillägget medför att de hittillsvarande punkterna <NOBR>10–14</NOBR> i andra stycket får en ny numrering.</P>
<P class="p101 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p168 ft4">24 a §</P>
<P class="p58 ft14">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p68 ft3">I paragrafen anges att ett beslut om omprövning av rapporteringsavgift till nackdel för den som beslutet gäller ska meddelas inom sex år från utgången av det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P>
<P class="p68 ft14">Omprövning till nackdel av ett beslut om rapporteringsavgift skulle kunna bli aktuellt t.ex. om den uppgiftsskyldiges omsättning visar sig ha varit högre än vad som tidigare har framgått.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p329 ft20"><SPAN class="ft20">67</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p57 ft4"><SPAN class="ft4">12</SPAN><SPAN class="ft49">§</SPAN></P>
<P class="p58 ft5">I paragrafen finns bestämmelser om när ett överklagande ska ha kommit in till Skatteverket.</P>
<P class="p207 ft3">Genom det tillägg som görs i <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>anges att ett överklagande ska ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser rapporteringsavgift. Tillägget medför att de hittillsvarande punkterna <NOBR>9–13</NOBR> i andra stycket får en ny numrering.</P>
<P class="p67 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 6.5.</P>
<P class="p343 ft20">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p78 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>anges att lagen träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p68 ft14">I <SPAN class="ft44">punkt </SPAN><NOBR><SPAN class="ft44">2–4</SPAN></NOBR><SPAN class="ft44"> </SPAN>anges huvudreglerna för när lagen ska tillämpas första gången. Dessa huvudregler innebär att lagen enbart ska tillämpas på ett arrangemang om någon omständighet som utlöser uppgiftsskyldighet har inträffat efter lagens ikraftträdande.</P>
<P class="p68 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 5 </SPAN>framgår att lagen även ska tillämpas på andra rapporterings- pliktiga arrangemang än som avses i punkterna <NOBR>2–4,</NOBR> om genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraft- trädandet.</P>
<P class="p652 ft14">Av <SPAN class="ft44">punkt 6 </SPAN>framgår att bestämmelserna i 49 c kap. om rapporterings- avgift inte ska tillämpas på arrangemang som avses i femte punkten. Det innebär att rapporteringsavgift inte kan tas ut på grund av att de uppgifter som föreskrivs i 33 b kap. inte har lämnats om ett rapporteringspliktigt arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_227">
<P class="p503 ft14">I <SPAN class="ft44">punkt 7 </SPAN>anges att uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som Prop. 2019/20:74 avses i punkt 5, i stället för vad som föreskrivs i 33 b kap. 19 och 20 §§,</P>
<P class="p694 ft31">ska ha kommit in till Skatteverket senast den 31 augusti 2020. Övervägandena finns i avsnitt 10.</P>
<P class="p665 ft18"><SPAN class="ft90">12.5</SPAN><SPAN class="ft112">Förslaget till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</SPAN></P>
<P class="p570 ft4">12 d §</P>
<P class="p666 ft14">I paragrafen, som är ny, regleras att upplysningar om rapporteringspliktiga arrangemang ska utbytas automatiskt enligt lagen. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p210 ft3">Paragrafen genomför punkt 13 och punkt 18 i artikel 8ab i DAC.</P>
<P class="p212 ft3">I <SPAN class="ft4">första stycket </SPAN>anges att Skatteverket till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte ska lämna upplysningar om sådana rapporteringspliktiga arrangemang som Skatteverket har fått uppgifter om enligt 33 b kap. 16– 18 och 21 §§ skatteförfandelagen (2011:1244), SFL. Genom att det i bestämmelsen anges att upplysningarna även ska lämnas till kommissionen möjliggörs att kommissionen får tillgång till vissa upplysningar, trots att de omfattas av skattesekretessen i 27 kap. offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). Att inte bara 33 b kap. 16 § utan även 33 b kap. 17, 18 och 21 §§ SFL anges innebär att inte heller Skatteverket har någon skyldighet att lämna upplysningar som omfattas av de begränsningar i rådgivarnas och användarnas uppgiftsskyldighet som framgår av de paragraferna.</P>
<P class="p649 ft5">Skatteverket ska vid utbyte av upplysningar i huvudsak utgå från de uppgifter som har inkommit till myndigheten.</P>
<P class="p212 ft3">Av <SPAN class="ft4">andra stycket </SPAN>framgår att Skatteverket även ska lämna upplysning om det referensnummer som tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket eller av en annan medlemsstats behöriga myndighet.</P>
<P class="p212 ft3">Av <SPAN class="ft4">tredje stycket </SPAN>framgår vilka upplysningar som inte ska lämnas till Europeiska kommissionen. Kommissionen ska inte få tillgång till de identifikationsuppgifter för rådgivare och användare m.fl. som avses i 33 b kap. 16 § första stycket 1 och 8 SFL och inte heller till sammanfattningen av arrangemanget m.m. som avses i 33 b kap. 16 § första stycket 3 SFL. Uppgifter om referensnummer som avses i 33 b kap. 16 § andra stycket SFL ska inte heller kommissionen ha tillgång till.</P>
<P class="p695 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 7.1.</P>
<P class="p5 ft4">12 e §</P>
<P class="p666 ft14">I paragrafen, som är ny, anges att Skatteverket inte ska lämna de upplysningar som avses i 12 d § om uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § SFL. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft44">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p210 ft86">Övervägandena finns i avsnitt 7.2.</P>
<P class="p290 ft3">227</P>
</DIV>
<DIV id="page_228">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p444 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p445 ft3">228</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">12 f §</P>
<P class="p58 ft3">I paragrafen, som är ny, anges den tidsfrist inom vilken Skatteverket ska lämna upplysningarna enligt 12 d § till de andra medlemsstaternas behöriga myndigheter och till Europeiska kommissionen. Upplysningarna ska lämnas inom en månad efter utgången av det kalenderkvartal då uppgifter lämnades till Skatteverket i enlighet med bestämmelserna i 33 b kap. SFL. Paragrafen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft4">Lagrådets </SPAN>förslag.</P>
<P class="p653 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 7.2.</P>
<P class="p65 ft4">13 §</P>
<P class="p87 ft14">I paragrafen regleras vissa förutsättningar för att Skatteverket ska överföra upplysningar via det automatiska utbytet.</P>
<P class="p68 ft3">Paragrafen ändras genom att en hänvisning till 12 d § läggs till i <SPAN class="ft4">tredje stycket </SPAN>för att tillåta Skatteverket att undanta upplysningar om uppgifter som avses i 33 b kap. 16 § första stycket 3 SFL från det automatiska utbytet. Tillägget genomför artikel 8ab.14 c i DAC.</P>
<P class="p68 ft3">De uppgifter som avses i 33 b kap. 16 § första stycket 3 SFL är en sammanfattning av innehållet i arrangemanget och det namn under vilket arrangemanget är allmänt känt, om ett sådant finns, samt en övergripande beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang. Undantaget avser endast dessa uppgifter. Genom att denna hänvisning läggs till blir bestämmelserna i tredje stycket 1 och 2 tillämpliga även såvitt avser sammanfattningen av innehållet i arrangemanget m.m. Första punkten innebär att uppgift i form av en sammanfattning bara kan lämnas om den utformas på så sätt att utbytet av upplysningar inte leder till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i närings- verksamhet använt förfaringssätt röjs. Av andra punkten framgår att detsamma gäller upplysningar som det skulle strida mot allmänna hänsyn (<SPAN class="ft4">ordre public) </SPAN>att lämna.</P>
<P class="p292 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 7.2.</P>
<P class="p47 ft20">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p36 ft3">I <SPAN class="ft4">punkt 1 </SPAN>anges att lagen träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p68 ft3">Av <SPAN class="ft4">punkt 2 </SPAN>framgår att Skatteverket i fråga om rapporteringspliktiga arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet, i stället för vad som föreskrivs i 12 f §, ska lämna upplysningar senast den 31 oktober 2020. Det innebär att det automatiska utbytet av upplysningar inte behöver göras förrän den 31 oktober 2020 även om uppgifter skulle komma in till Skatteverket före det tredje kvartalet 2020.</P>
<P class="p696 ft3">Övervägandena finns i avsnitt 10.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_229">
<DIV id="p229dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374229x1.jpg/" id="p229img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p699 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p2 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td154"><P class="p700 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td210"><P class="p3 ft127">L 139/1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td213"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td214"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p701 ft130">I</P>
<P class="p702 ft128">(Lagstiftningsakter)</P>
<P class="p703 ft131">DIREKTIV</P>
<P class="p704 ft132">RÅDETS DIREKTIV (EU) 2018/822</P>
<P class="p705 ft132">av den 25 maj 2018</P>
<P class="p431 ft132">om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar</P>
<P class="p706 ft132">i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p707 ft127">EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P>
<P class="p707 ft128">med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artiklarna 113 och 115,</P>
<P class="p707 ft128">med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,</P>
<P class="p707 ft128">efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten,</P>
<P class="p708 ft128">med beaktande av Europaparlamentets yttrande (<SPAN class="ft133">1</SPAN>),</P>
<P class="p707 ft128">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (<SPAN class="ft133">2</SPAN>),</P>
<P class="p707 ft128">i enlighet med ett särskilt lagstiftningsförfarande, och</P>
<P class="p708 ft128">av följande skäl:</P>
<P class="p709 ft127"><SPAN class="ft134">(1)</SPAN><SPAN class="ft135">För att lämna utrymme åt nya initiativ inom området skattetransparens på unionsnivå har rådets direktiv 2011/16/EU (</SPAN><SPAN class="ft136">3</SPAN>) ändrats vid ett flertal tillfällen under de senaste åren. I detta sammanhang infördes i rådets direktiv 2014/107/EU (<SPAN class="ft136">4</SPAN>) en gemensam rapporteringsstandard (nedan kallad CRS) som har tagits fram inom Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) för upplysningar om finansiella konton inom unionen. I CRS föreskrivs automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som innehas av personer utan skatterättslig hemvist, och den fastställer ett ramverk för det utbytet i hela världen. Direktiv 2011/16/EU ändrades genom rådets direktiv (EU) 2015/2376 (<SPAN class="ft136">5</SPAN>), som föreskriver automatiskt utbyte av upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och genom rådets direktiv (EU) 2016/881 (<SPAN class="ft136">6</SPAN>), som föreskriver obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar om <NOBR>land-för-land-rapportering</NOBR> av multinationella företag mellan skattemyndigheter. Mot bakgrund av den användning som skattemyndigheter kan ha av information om penningtvätt innehåller rådets direktiv (EU) 2016/2258 (<SPAN class="ft136">7</SPAN>) en skyldighet för medlemsstaterna att ge skattemyn digheterna tillgång till förfaranden för kundkännedom som tillämpas av finansinstitut enligt Europaparlamentets</P>
<P class="p710 ft127">(<SPAN class="ft136">1</SPAN>) Yttrande av den 1 mars 2018 (ännu ej offentliggjort i EUT).</P>
<P class="p711 ft137">(<SPAN class="ft136">2</SPAN>) Yttrande av den 18 januari 2018 (ännu ej offentliggjort i EUT).</P>
<P class="p711 ft138">(<SPAN class="ft136">3</SPAN>) Rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av</P>
<P class="p712 ft137">direktiv 77/799/EEG (EUT L 64, 11.3.2011, s. 1).</P>
<P class="p711 ft138">(<SPAN class="ft136">4</SPAN>) Rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte</P>
<P class="p712 ft137">av upplysningar i fråga om beskattning (EUT L 359, 16.12.2014, s. 1).</P>
<P class="p711 ft138">(<SPAN class="ft136">5</SPAN>) Rådets direktiv (EU) 2015/2376 av den 8 december 2015 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt</P>
<P class="p712 ft137">utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (EUT L 332, 18.12.2015, s. 1).</P>
<P class="p711 ft138">(<SPAN class="ft136">6</SPAN>) Rådets direktiv (EU) 2016/881 av den 25 maj 2016 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av</P>
<P class="p712 ft137">upplysningar i fråga om beskattning (EUT L 146, 3.6.2016, s. 8).</P>
<P class="p713 ft127">(<SPAN class="ft136">7</SPAN>) Rådets direktiv (EU) 2016/2258 av den 6 december 2016 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller skattemyndigheters tillgång till information för bekämpning av penningtvätt (EUT L 342, 16.12.2016, s. 1).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">229</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_230">
<DIV id="p230dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374230x1.jpg/" id="p230img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p3 ft128">L 139/2</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p179 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td215"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td216"><P class="p17 ft128">5.6.2018</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td217"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td218"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p715 ft127">och rådets direktiv (EU) 2015/849 (<SPAN class="ft136">1</SPAN>). Även om direktiv 2011/16/EU har ändrats flera gånger i syfte att förbättra de metoder som skattemyndigheterna kan använda för att reagera mot aggressiv skatteplanering finns det fortfarande ett behov av att stärka vissa särskilda transparensaspekter i det befintliga skatteramverket.</P>
<P class="p716 ft127"><SPAN class="ft127">(2)</SPAN><SPAN class="ft139">Medlemsstaterna finner det allt svårare att skydda sina nationella skattebaser från att urholkas eftersom skattepla neringsstrukturerna har utvecklats till att bli synnerligen sofistikerade och ofta drar fördel av den ökade rörligheten för både kapital och personer på den inre marknaden. Sådana strukturer består vanligen av arrangemang som utvecklats i olika jurisdiktioner och som flyttar beskattningsbara vinster till mer fördelaktiga skattesystem eller får till effekt att minska skattebetalarens totala skattebörda. Detta har lett till att medlemsstaterna ofta upplever betydande minskningar av sina skatteintäkter, vilket hindrar dem från att genomföra en tillväxtvänlig skattepolitik. Det är därför avgörande att medlemsstaternas skattemyndigheter får fullständiga och relevanta uppgifter om potentiellt aggressiva skattearrangemang. Sådan information skulle göra det möjligt för dessa myndigheter att snabbt reagera mot skadlig skattepraxis och täppa till kryphål genom att anta lagstiftning eller göra lämpliga riskbedömningar och skatterevisioner. Det faktum att skattemyndigheterna inte reagerar mot ett rapporterat arrangemang bör dock inte tolkas som ett godtagande av giltigheten av detta arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p717 ft127"><SPAN class="ft127">(3)</SPAN><SPAN class="ft139">Med tanke på att de flesta potentiellt aggressiva skatteplaneringsarrangemangen sträcker sig över fler än en jurisdiktion skulle ett lämnande av upplysningar om dessa arrangemang ge ytterligare positiva resultat om den informationen också utbyts mellan medlemsstaterna. Det automatiska utbytet av upplysningar mellan skattemyn digheter är avgörande för att förse dessa myndigheter med den information som de behöver för att vidta åtgärder när de konstaterar aggressiva skattemetoder.</SPAN></P>
<P class="p716 ft127"><SPAN class="ft127">(4)</SPAN><SPAN class="ft139">Eftersom ett transparent ramverk för utveckling av näringsverksamhet kan bidra till att motverka skatteflykt och skatteundandragande på den inre marknaden, har kommissionen uppmanats att ta initiativ som rör obligatoriskt lämnande av uppgifter om potentiellt aggressiva skatteplaneringsarrangemang i linje med åtgärd 12 i OECD:s projekt om skattebaserosion och flyttning av vinster (BEPS). I detta sammanhang har Europaparlamentet efterlyst kraftfullare åtgärder mot förmedlare som bistår med arrangemang som kan leda till skatteundandragande och skatteflykt. Det är också viktigt att notera att OECD i den deklaration om bekämpning av skattebrott och andra olagliga finansiella flöden som G7 antog i Bari den 13 maj 2017 uppmanades att börja diskutera möjliga vägar för att ta itu med arrangemang som är utformade för att kringgå rapportering enligt CRS eller som syftar till att tillhandahålla verkliga huvudmän skydd genom </SPAN><NOBR>icke-transparenta</NOBR> strukturer, och även överväga en modell för obligatoriska regler om lämnande av upplysningar som delvis bygger på den strategi för skatteflyktsarrangemang som anges i rapporten om åtgärdspunkt 12 i handlingsplanen mot skattebaserosion och flyttning av vinster (BEPS).</P>
<P class="p718 ft141"><SPAN class="ft127">(5)</SPAN><SPAN class="ft140">Det är nödvändigt att erinra om hur vissa finansiella förmedlare och andra som tillhandahåller skatterådgivning förefaller att aktivt ha hjälpt sina kunder att dölja pengar i fonder med säten i offshorecentrum. Även om CRS som infördes genom direktiv 2014/107/EU är ett viktigt steg framåt när det gäller att införa ett regelverk för skattetransparens inom unionen, åtminstone i fråga om upplysningar om finansiella konton, kan den fortfarande förbättras.</SPAN></P>
<P class="p716 ft127"><SPAN class="ft127">(6)</SPAN><SPAN class="ft139">Rapportering av upplysningar om potentiellt aggressiva gränsöverskridande skatteplaneringsarrangemang kan effektivt bidra till de insatser som görs för att skapa ett klimat med rättvis beskattning på den inre marknaden. Mot denna bakgrund skulle en skyldighet för förmedlare att informera skattemyndigheterna om vissa gränsöver skridande arrangemang, som eventuellt skulle kunna nyttjas för aggressiv skatteplanering, utgöra ett steg i rätt riktning. För att utveckla en mer övergripande politik skulle det också vara nödvändigt att skattemyndigheterna, som ett andra steg efter rapporteringen av upplysningar, delar informationen med sina motsvarigheter i andra medlemsstater. Sådana arrangemang skulle också öka effektiviteten av CRS. Det skulle dessutom vara av avgörande betydelse att kommissionen ges tillräcklig information för att kunna övervaka en korrekt tillämpning av detta direktiv. Att ge kommissionen sådan tillgång till information löser inte medlemsstaten från skyldigheten att anmäla alla former av statligt stöd till kommissionen.</SPAN></P>
<P class="p719 ft141"><SPAN class="ft127">(7)</SPAN><SPAN class="ft140">Det kan konstateras att rapporteringen av upplysningar om potentiellt aggressiva gränsöverskridande skatteplaner</SPAN></P>
<P class="p720 ft141">ingsarrangemang skulle ha en bättre chans att uppnå sin planerade avskräckande verkan om den relevanta informationen nådde skattemyndigheterna i ett tidigt skede, dvs. innan sådana arrangemang genomförs i praktiken. För att underlätta arbetet för medlemsstaternas förvaltningar skulle ett automatiskt utbyte av upplysningar om sådana arrangemang kunna göras varje kvartal.</P>
<P class="p721 ft127">(<SPAN class="ft136">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv (EU) 2015/849 av den 20 maj 2015 om åtgärder för att förhindra att det finansiella systemet används för penningtvätt eller finansiering av terrorism, om ändring av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 648/2012 och om upphävande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/60/EG och kommissionens direktiv 2006/70/EG (EUT L 141, 5.6.2015, s. 73).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">230</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_231">
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p699 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p2 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td154"><P class="p700 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td210"><P class="p3 ft127">L 139/3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td213"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td214"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p722 ft127"><SPAN class="ft134">(8)</SPAN><SPAN class="ft135">För att säkerställa en väl fungerande inre marknad och för att förhindra kryphål i det föreslagna regelverket bör rapporteringsskyldigheten också gälla alla aktörer som vanligen deltar i utformningen, marknadsföringen, anordnandet eller hanteringen av genomförandet av en rapporteringspliktig gränsöverskridande transaktion eller en serie av sådana transaktioner, samt de som tillhandahåller hjälp eller råd. Det bör inte bortses från att rapporteringsskyldigheten i vissa fall inte kan göras gällande för en förmedlare på grund av yrkesmässiga privilegier, eller om det inte finns någon förmedlare, till exempel därför att skattebetalaren själv utformar och inför ett system. Under sådana omständigheter är det av avgörande betydelse att skattemyndigheterna inte går miste om möjligheten att få information om skattearrangemang som potentiellt kan vara kopplade till aggressiv skatteplanering. Det skulle därför vara nödvändigt att föra över rapporteringsskyldigheten till den skattebetalare som gynnas av arrangemangen i sådana fall.</SPAN></P>
<P class="p723 ft127"><SPAN class="ft134">(9)</SPAN><SPAN class="ft135">Aggressiva skatteplaneringsarrangemang har under årens lopp utvecklats till att bli alltmer komplexa och är alltid föremål för ständiga ändringar och anpassningar som en reaktion på möjliga motåtgärder från skattemyn digheterna. Med hänsyn till detta vore det mer ändamålsenligt att försöka fånga upp potentiellt aggressiva</SPAN></P>
<P class="p724 ft141">skatteplaneringsarrangemang genom att sammanställa en förteckning över de egenskaper och inslag i transaktioner som utgör en tydlig indikation på skatteflykt eller skattemissbruk snarare än att definiera begreppet aggressiv skatteplanering. Dessa indikationer ska betecknas kännetecken.</P>
<P class="p725 ft127"><SPAN class="ft134">(10)</SPAN><SPAN class="ft142">Eftersom det primära målet med detta direktiv beträffande rapporteringen av potentiellt aggressiva skatteplaner ingsarrangemang bör vara att säkerställa en väl fungerande inre marknad är det av avgörande betydelse att inte lagstifta på unionsnivå går utöver vad som är nödvändigt för att uppnå de avsedda syftena. Därför är det nödvändigt att begränsa eventuella gemensamma regler om rapportering till gränsöverskridande situationer, det vill säga antingen situationer i mer än en medlemsstat eller i en medlemsstat och ett tredjeland. Det är därför bara under sådana omständigheter, som på grund av den potentiella inverkan på den inre marknadens funktion, som man kan motivera behovet av att anta en gemensam uppsättning regler i stället för att hantera frågan på nationell nivå. En medlemsstat kan vidta ytterligare nationella rapporteringsåtgärder av liknande slag, men alla uppgifter som samlas in utöver de som är rapporteringspliktiga enligt detta direktiv bör inte överföras automatiskt till de behöriga myndigheterna i övriga medlemsstater. Detta informationsutbyte kan ske på begäran eller spontant enligt tillämpliga regler.</SPAN></P>
<P class="p726 ft141"><SPAN class="ft127">(11)</SPAN><SPAN class="ft143">Med tanke på att de rapporterade arrangemangen bör ha en gränsöverskridande dimension är det viktigt att dela</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56">
<TR>
<TD class="tr17 td18"><P class="p3 ft127">relevant</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr17 td219"><P class="p17 ft127">information med skattemyndigheterna i övriga medlemsstater för att säkerställa maximal effektivitet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr36 td18"><P class="p3 ft144">i detta</P></TD>
<TD class="tr36 td139"><P class="p215 ft127">direktiv</P></TD>
<TD class="tr36 td197"><P class="p112 ft144">vad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr36 td220"><P class="p17 ft127">gäller att avskräcka från aggressiva skatteplaneringsmetoder. Mekanismen för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr36 td221"><P class="p3 ft127">informationsutbyte i samband med förhandsbesked i gränsöverskridande</P></TD>
<TD class="tr36 td222"><P class="p17 ft127">skattefrågor och förhandsbesked om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr25 td100"><P class="p3 ft145">prissättning bör</P></TD>
<TD class="tr25 td197"><P class="p112 ft138">också</P></TD>
<TD class="tr25 td195"><P class="p3 ft138">användas för att rymma det obligatoriska och</P></TD>
<TD class="tr25 td222"><P class="p17 ft138">automatiska utbytet av rapporterad</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p727 ft144">information om potentiellt aggressiva gränsöverskridande skatteplaneringsarrangemang mellan skattemyndigheter</P>
<P class="p727 ft128">i unionen.</P>
<P class="p728 ft127"><SPAN class="ft127">(12)</SPAN><SPAN class="ft142">För att underlätta det automatiska informationsutbytet och stärka ett effektivt nyttjande av resurser bör utbyten göras genom det gemensamma kommunikationsnät (nedan kallat </SPAN><NOBR>CCN-nätet)</NOBR> som unionen har utformat. Informationen ska registreras i en säker central medlemskatalog för administrativt samarbete i fråga om beskattning. Medlemsstaterna bör även genomföra en serie praktiska arrangemang, inbegripet åtgärder för att standardisera lämnandet av all nödvändig information genom skapandet av ett standardformulär. Detta bör också</P>
<P class="p729 ft128">inbegripa att man specificerar språkkraven för det planerade informationsutbytet och uppgraderar <NOBR>CCN-nätet</NOBR> i enlighet med detta.</P>
<P class="p730 ft127"><SPAN class="ft134">(13)</SPAN><SPAN class="ft142">För att minimera kostnaderna och den administrativa bördan för både skattemyndigheter och förmedlare och för att säkerställa att detta direktiv blir verkningsfullt när det gäller att hindra aggressiv skatteplanering, bör räckvidden för automatiskt utbyte av upplysningar i förhållande till rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang inom unionen vara i linje med den internationella utvecklingen. Ett specifikt kännetecken bör införas för att hantera arrangemang som är utformade för att kringgå rapporteringsskyldigheter som rör automatiskt informationsutbyte. Vid tillämpningen av det kännetecknet bör avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton enligt CRS betraktas som likvärdiga med de rapporteringsskyldigheter som fastställs i artikel 8.3a i direktiv 2014/107/EU och i bilaga I därtill. Vid genomförandet av de delar av detta direktiv som behandlar arrangemang för undvikande av CRS och arrangemang som rör juridiska personer eller rättsliga konstruktioner eller andra liknande konstruktioner kan medlemsstaterna använda OECD:s arbete, närmare bestämt OECD:s modellregler för obligatoriskt lämnande av upplysningar för att ta itu med arrangemang för att undvika CRS och för att skapa </SPAN><NOBR>icke-transparenta</NOBR> utländska ägarstrukturer samt kommentaren till modellreglerna, som en källa till illustration eller tolkning för att säkerställa konsekvens mellan medlemsstaterna vad gäller tillämpningen, om texterna är anpassade till bestämmelserna i unionsrätten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">231</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_232">
<DIV id="p232dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374232x1.jpg/" id="p232img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p3 ft128">L 139/4</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p179 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td215"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td216"><P class="p17 ft128">5.6.2018</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td217"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td218"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p731 ft127"><SPAN class="ft127">(14)</SPAN><SPAN class="ft142">Samtidigt som direkt beskattning även fortsättningsvis omfattas av medlemsstaternas befogenhet är det lämpligt att hänvisa till förekomsten av bolagsskatt med en skattesats på noll eller nära noll, med det enda syftet att tydligt fastställa tillämpningsområdet för det kännetecken som täcker arrangemang som inbegriper gränsöverskridande överföring, som förmedlaren, eller eventuellt skattebetalaren, bör vara skyldig att rapportera i enlighet med direktiv 2011/16/EU och som de behöriga myndigheterna automatiskt bör utbyta upplysningar om. Dessutom är det lämpligt att erinra om att gränsöverskridande arrangemang för aggressiv skatteplanering med det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena att få en skattefördel som motverkar målet eller syftet med tillämplig skatterätt omfattas av den allmänna regeln mot missbruk i artikel 6 i rådets direktiv (EU) 2016/1164 (</SPAN><SPAN class="ft136">1</SPAN>).</P>
<P class="p732 ft128"><SPAN class="ft127">(15)</SPAN><SPAN class="ft146">För att förbättra utsikterna för detta direktivs ändamålsenlighet bör medlemsstaterna fastställa sanktioner för överträdelser av nationella regler som genomför detta direktiv. Sådana sanktioner bör vara effektiva, proportionerliga, avskräckande och </SPAN><NOBR>icke-diskriminerande.</NOBR></P>
<P class="p733 ft127"><SPAN class="ft127">(16)</SPAN><SPAN class="ft142">I syfte att säkerställa enhetliga villkor för genomförandet av detta direktiv och i synnerhet för det automatiska utbytet av information mellan skattemyndigheter, bör kommissionen tilldelas genomförandebefogenheter för att anta ett standardformulär med ett begränsat antal komponenter, inbegripet språkordningen. Av samma orsak bör genomförandebefogenheter också tilldelas kommissionen för att anta de praktiska arrangemang som är nödvändiga för att uppgradera en central medlemskatalog för administrativt samarbete i fråga om beskattning. Dessa befogenheter bör utövas i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 (</SPAN><SPAN class="ft136">2</SPAN>).</P>
<P class="p734 ft141"><SPAN class="ft127">(17)</SPAN><SPAN class="ft143">I enlighet med artikel 28.2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 45/2001 har samråd ägt rum med Europeiska datatillsynsmannen (</SPAN><SPAN class="ft133">3</SPAN>). All behandling av personuppgifter som utförs inom ramen för detta direktiv måste vara förenlig med Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG (<SPAN class="ft133">4</SPAN>) och med förordning (EG) nr 45/2001.</P>
<P class="p735 ft128">(18) Detta direktiv står i överensstämmelse med de grundläggande rättigheter och principer som erkänns särskilt i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna.</P>
<P class="p736 ft127"><SPAN class="ft127">(19)</SPAN><SPAN class="ft142">Eftersom målet för detta direktiv, nämligen att förbättra den inre marknadens funktion genom att avskräcka från användningen av aggressiva gränsöverskridande skatteplaneringsarrangemang inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna, utan snarare, på grund av att det riktar sig mot system som utvecklas för att eventuellt dra fördel av ineffektivitet på marknaden som har sitt ursprung i samspelet mellan olika nationella skatteregler, kan uppnås bättre på unionsnivå, kan unionen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprincipen i artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå detta mål, särskilt med tanke på att det är begränsat till gränsöverskridande arrangemang som berör antingen mer än en medlemsstat eller en medlemsstat och ett tredjeland.</SPAN></P>
<P class="p737 ft128"><SPAN class="ft127">(20)</SPAN><SPAN class="ft146">Direktiv 2011/16/EU bör därför ändras i enlighet med detta.</SPAN></P>
<P class="p738 ft127">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P class="p739 ft128">Artikel 1</P>
<P class="p740 ft128">Direktiv 2011/16/EU ska ändras på följande sätt:</P>
<P class="p741 ft128"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft147">Artikel 3 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p742 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">Punkt 9 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p743 ft128"><SPAN class="ft128">i)</SPAN><SPAN class="ft148">Första stycket led a ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p744 ft127">”a) vid tillämpning av artiklarna 8.1, 8a, 8aa och 8ab, systematiskt lämnande av på förhand bestämda upplysningar till en annan medlemsstat, utan föregående begäran, med i förväg fastställda regelbundna intervaller. Med tillgängliga upplysningar enligt artikel 8.1 avses sådana upplysningar i skattemyndig heternas akter i den medlemsstat som lämnar informationen vilka kan inhämtas i enlighet med förfarandena för insamling och behandling av upplysningar i den medlemsstaten,”.</P>
<P class="p745 ft127">(<SPAN class="ft136">1</SPAN>) Rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre</P>
<P class="p746 ft137">marknadens funktion (EUT L 193, 19.7.2016, s. 1).</P>
<P class="p21 ft138">(<SPAN class="ft136">2</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer</P>
<P class="p746 ft137">för medlemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13).</P>
<P class="p21 ft138">(<SPAN class="ft136">3</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 45/2001 av den 18 december 2000 om skydd för enskilda då gemenskapsinstitutio</P>
<P class="p747 ft150">nerna och gemenskapsorganen behandlar personuppgifter och om den fria rörligheten för sådana uppgifter (EGT L 8, 12.1.2001, s. 1). (<SPAN class="ft149">4</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling</P>
<P class="p748 ft127">av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter (EGT L 281, 23.11.1995, s. 31).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">232</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_233">
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p699 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p2 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td154"><P class="p700 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td210"><P class="p3 ft127">L 139/5</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td213"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td214"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p749 ft128"><SPAN class="ft128">ii)</SPAN><SPAN class="ft151">Första stycket led c ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p750 ft127">”c) vid tillämpning av andra bestämmelser i detta direktiv än artiklarna 8.1, 8.3a, 8a, 8aa och 8ab, systematiskt lämnande av på förhand bestämda upplysningar i enlighet med leden a och b i denna punkt.”</P>
<P class="p751 ft128"><SPAN class="ft128">iii)</SPAN><SPAN class="ft152">Andra stycket första meningen ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p752 ft128">”I artiklarna 8.3a, 8.7a, 21.2, 25.2 och 25.3 samt i bilaga IV ska alla begrepp med stor begynnelsebokstav ha den betydelse som de har enligt motsvarande definitioner i bilaga I.”</P>
<P class="p753 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft147">Följande punkter ska läggas till:</SPAN></P>
<P class="p754 ft128">”18. gränsöverskridande arrangemang: ett arrangemang som rör antingen mer än en medlemsstat eller en medlemsstat och ett tredjeland, om minst ett av följande villkor är uppfyllt:</P>
<P class="p755 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">Att inte samtliga deltagare i arrangemanget har skatterättslig hemvist i samma jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p756 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft152">En eller flera av deltagarna i arrangemanget samtidigt har sin skatterättsliga hemvist i fler än en jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p757 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft147">En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver affärsverksamhet i en annan jurisdiktion genom ett fast driftsställe beläget i den jurisdiktionen och arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftsstället.</SPAN></P>
<P class="p758 ft127"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft153">En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan jurisdiktion utan att ha sin skatterättsliga hemvist eller skapa ett fast driftställe beläget i den jurisdiktionen.</SPAN></P>
<P class="p759 ft128"><SPAN class="ft134">e)</SPAN><SPAN class="ft147">Sådana arrangemang har en eventuell inverkan på det automatiska utbytet av upplysningar eller identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</SPAN></P>
<P class="p760 ft127">Vid tillämpning av punkterna <NOBR>18–25</NOBR> i den här artikeln, artikel 8ab och bilaga IV ska ett arrangemang också omfatta en serie av arrangemang. Ett arrangemang kan bestå av flera steg eller delar.</P>
<P class="p761 ft128"><SPAN class="ft127">19.</SPAN><SPAN class="ft147">rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang: varje gränsöverskridande arrangemang som innehåller minst ett av de kännetecken som anges i bilaga IV.</SPAN></P>
<P class="p762 ft128"><SPAN class="ft127">20.</SPAN><SPAN class="ft147">kännetecken: en karaktäristik eller egenskap i ett gränsöverskridande arrangemang som utgör en indikation på en potentiell risk för skatteflykt som förtecknas i bilaga IV.</SPAN></P>
<P class="p763 ft127"><SPAN class="ft127">21.</SPAN><SPAN class="ft154">förmedlare: en person som utformar, marknadsför, organiserar eller tillgängliggör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang förgenomförande eller som förvaltar genomförandet.</SPAN></P>
<P class="p764 ft127">Med förmedlare avses också en person som, med beaktande av relevanta fakta och omständigheter och på grundval av de upplysningar som finns att tillgå och den relevanta sakkunskap och förståelse som krävs för att tillhandhålla sådana tjänster, vet eller skäligen kan förväntas veta att hon eller han har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, tillhandahålla hjälp, bistånd eller rådgivning med avseende på utformning, marknadsföring, organisation, tillgängliggörande för genomförande eller förvaltning av genomförande av ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang. Varje person ska ha rätt att tillhandahålla bevis för att en sådan person inte visste eller skäligen inte kunde förväntas veta att den personen deltog i ett rapporte ringspliktigt gränsöverskridande arrangemang. I detta syfte får den personen hänvisa till alla relevanta fakta och omständigheter samt alla tillgängliga upplysningar och sina relevanta sakkunskaper och insikter.</P>
<P class="p765 ft128">För att vara förmedlare ska en person uppfylla minst ett av följande ytterligare villkor:</P>
<P class="p766 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">Ha sin skatterättsliga hemvist i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p766 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft152">Ha ett fast driftställe i en medlemsstat genom vilket tjänster avseende arrangemanget tillhandahålls.</SPAN></P>
<P class="p766 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft147">Vara registrerad i eller regleras av lagstiftningen i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p767 ft128"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft152">Vara registrerad hos en yrkesorganisation på området för juridisk rådgivning, skatterådgivning eller konsulttjänster i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p768 ft127"><SPAN class="ft127">22.</SPAN><SPAN class="ft154">berörd skattebetalare: en person för vilken ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang tillgängliggörs för genomförande eller som är redo att genomföra ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang eller som har genomfört det första steget i ett sådant arrangemang.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">233</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_234">
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p3 ft128">L 139/6</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p179 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td215"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td216"><P class="p17 ft128">5.6.2018</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td217"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td218"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p769 ft128"><SPAN class="ft127">23.</SPAN><SPAN class="ft152">Vid tillämpning av artikel 8ab avses med anknutet företag en person som är närstående en annan person på minst ett av följande sätt:</SPAN></P>
<P class="p770 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">En person deltar i ledningen av en annan person genom att kunna utöva ett väsentligt inflytande över den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p647 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft152">En person deltar i kontrollen av en annan person genom ett innehav som överstiger 25 % av rösterna.</SPAN></P>
<P class="p771 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft147">En person som har en del i kapitalet i en annan person genom en äganderätt som, direkt eller indirekt, överstiger 25 % av kapitalet.</SPAN></P>
<P class="p556 ft128"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft152">En person har rätt till 25 % eller mer av en annan persons vinster.</SPAN></P>
<P class="p772 ft128">Om mer än en person, som avses i leden <NOBR>a–d,</NOBR> deltar i ledning, kontroll, kapital eller vinster i samma person ska samtliga berörda personer betraktas som anknutna företag.</P>
<P class="p773 ft128">Om samma personer, som avses i leden <NOBR>a–d,</NOBR> deltar i ledning, kontroll, kapital eller vinster i mer än en person ska samtliga berörda personer betraktas som anknutna företag.</P>
<P class="p774 ft141">Vid tillämpning av denna punkt ska en person som agerar tillsammans med en annan person när det gäller rösträtter eller kapitalinnehav i en enhet anses inneha ett ägarintresse i samtliga rösträtter eller hela kapitalinnehavet i den enhet som innehas av den andra personen.</P>
<P class="p775 ft128">Vid indirekta andelar ska uppfyllandet av villkoren i led c bedömas genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 % av rösterna ska anses inneha 100 % av rösterna.</P>
<P class="p776 ft128">En fysisk person, dennes make och dennes släktingar i upp- eller nedstigande led ska behandlas som en enda person.</P>
<P class="p777 ft127"><SPAN class="ft127">24.</SPAN><SPAN class="ft154">marknadsförbart arrangemang: ett gränsöverskridande arrangemang som utformas, marknadsförs, är redo för genomförande eller tillgängliggörs för genomförande utan att behöva anpassas i väsentlig omfattning.</SPAN></P>
<P class="p778 ft128"><SPAN class="ft127">25.</SPAN><SPAN class="ft147">anpassat arrangemang: varje gränsöverskridande arrangemang som inte är ett marknadsförbart arrangemang.”</SPAN></P>
<P class="p779 ft156"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft155">Följande artikel ska läggas till: ”Artikel 8ab</SPAN></P>
<P class="p780 ft132">Tillämpningsområde och villkor för obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar om rapporteringsplik tiga gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p781 ft141"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft157">Varje medlemsstat ska vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att förmedlaren till de behöriga myndigheterna lämnar upplysningar, som de har kännedom om, äger eller kontrollerar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang, inom 30 dagar räknat från</SPAN></P>
<P class="p782 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">dagen efter det att det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget tillgängliggörs för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p783 ft128"><SPAN class="ft134">b)</SPAN><SPAN class="ft147">dagen efter det att det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget är redo för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p784 ft159"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft158">när det första steget i genomförandet av det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget har tagits, beroende på vilket som inträffar först.</SPAN></P>
<P class="p781 ft128">Utan hinder av vad som sägs i första stycket ska de förmedlare som avses i artikel 3.21 andra stycket också vara skyldiga att lämna upplysningar inom 30 dagar räknat från dagen efter det att de, direkt eller genom andra personer, tillhandahöll hjälp, bistånd eller rådgivning.</P>
<P class="p785 ft127"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft160">Vad gäller marknadsförbara arrangemang ska medlemsstaterna vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att förmedlaren var tredje månad upprättar en rapport med en uppdatering som innehåller nya rapporteringspliktiga upplysningar som avses i punkt 14 a, d, g och h och som har blivit tillgängliga sedan den senaste rapporteringen.</SPAN></P>
<P class="p786 ft128"><SPAN class="ft127">3.</SPAN><SPAN class="ft161">Om en förmedlare är skyldig att lämna upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang till de behöriga myndigheterna i mer än en medlemsstat ska sådana upplysningar endast lämnas i den medlemsstat som avses först enligt nedan:</SPAN></P>
<P class="p787 ft128"><SPAN class="ft127">a)</SPAN><SPAN class="ft147">Den medlemsstat där förmedlaren har sin skatterättsliga hemvist.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">234</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_235">
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p699 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p2 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td154"><P class="p700 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td210"><P class="p3 ft127">L 139/7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td213"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td214"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p788 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft147">Den medlemsstat där förmedlaren har ett fast driftställe genom vilket tjänster avseende arrangemanget tillhandahålls.</SPAN></P>
<P class="p789 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft151">Den medlemsstat där förmedlaren är registrerad eller vars lagstiftning denne regleras av.</SPAN></P>
<P class="p790 ft128"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft147">Den medlemsstat där förmedlaren är registrerad hos en yrkesorganisation avseende juridisk rådgivning, skatterådgivning eller konsulttjänster.</SPAN></P>
<P class="p791 ft128"><SPAN class="ft127">4.</SPAN><SPAN class="ft161">När det enligt punkt 3 föreligger en skyldighet att rapportera flera gånger ska förmedlaren vara undantagen från skyldigheten att lämna upplysningar om denne, i enlighet med nationell lagstiftning, kan bevisa att samma upplysningar har lämnats i en annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p792 ft127"><SPAN class="ft127">5.</SPAN><SPAN class="ft162">Varje medlemsstat får vidta nödvändiga åtgärder för att ge förmedlare rätten till ett undantag från skyldigheten att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang om den rapporteringsskyldigheten skulle strida mot de yrkesmässiga privilegierna enligt den nationella lagstiftningen i den medlemsstaten. Under sådana omständigheter ska varje medlemsstat vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att förmedlarna utan dröjsmål underrättar eventuella andra förmedlare eller, om ingen sådan förmedlare finns, berörda skattebetalare om deras rap porteringsskyldighet i enlighet med punkt 6.</SPAN></P>
<P class="p793 ft128">Förmedlare får bara vara berättigade till ett undantag enligt det första stycket i den mån de bedriver verksamhet inom ramen för de relevanta nationella lagar som styr deras yrken.</P>
<P class="p791 ft141"><SPAN class="ft127">6.</SPAN><SPAN class="ft163">Om det inte finns någon förmedlare eller om förmedlaren underrättar den berörda skattebetalaren eller en annan förmedlare om tillämpningen av ett undantag i enlighet med punkt 5, ska varje medlemsstat vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att den andra underrättade förmedlaren eller, om ingen sådan finns, den berörda skattebetalaren, ska vara skyldig att lämna upplysningar om ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p794 ft141"><SPAN class="ft127">7.</SPAN><SPAN class="ft163">Den berörda skattebetalare som är ålagd rapporteringsskyldigheten ska lämna upplysningar inom 30 dagar, med början dagen efter det att det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget görs tillgängligt för genomförande av den berörda skattebetalaren, eller är redo för genomförande av den berörda skattebetalaren, eller när det första steget av genomförandet har tagits med avseende på den berörda skattebetalaren, beroende på vilket som inträffar först.</SPAN></P>
<P class="p795 ft127">Om en berörd skattebetalare är skyldig att lämna upplysningar om det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget till de behöriga myndigheterna i mer än en medlemsstat ska sådana upplysningar endast lämnas till de behöriga myndigheterna i den medlemsstat som avses först enligt nedan:</P>
<P class="p796 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft151">Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren har sin skatterättsliga hemvist.</SPAN></P>
<P class="p797 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft147">Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p798 ft127"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft164">Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren uppbär inkomst eller genererar vinster, även om den berörda skattebetalaren varken har sin skatterättsliga hemvist eller ett fast driftställe i någon medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p799 ft127"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft154">Den medlemsstat där den berörda skattebetalaren bedriver verksamhet, även om den berörda skattebetalaren varken har sin skatterättsliga hemvist eller ett fast driftställe i någon medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p800 ft141"><SPAN class="ft127">8.</SPAN><SPAN class="ft163">När det enligt punkt 7 föreligger en skyldighet att rapportera flera gånger ska den berörda skattebetalaren vara undantagen från skyldigheten att lämna upplysningar om denne, i enlighet med nationell lagstiftning, kan bevisa att samma upplysningar har lämnats i en annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p801 ft141"><SPAN class="ft127">9.</SPAN><SPAN class="ft163">Om det finns mer än en förmedlare ska varje medlemsstat vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att samtliga förmedlare som deltar i samma rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang ska vara skyldiga att lämna upplysningar om det arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p802 ft127">En förmedlare ska endast undantas från skyldigheten att lämna upplysningar om denne, i enlighet med nationell lagstiftning, kan bevisa att samma upplysningar som avses i punkt 14 redan har lämnats av en annan förmedlare.</P>
<P class="p795 ft127"><SPAN class="ft127">10.</SPAN><SPAN class="ft162">Om rapporteringsskyldigheten åligger den berörda skattebetalaren och det finns mer än en berörd skattebetalare ska varje medlemsstat vidta nödvändiga åtgärder för att kräva att den berörda skattebetalare som ska lämna upplysningar i enlighet med punkt 6 är den som avses först enligt nedan:</SPAN></P>
<P class="p803 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft151">Den berörda skattebetalare som kom överens om det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget med förmedlaren.</SPAN></P>
<P class="p789 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft147">Den berörda skattebetalare som hanterar genomförandet av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p804 ft128">En berörd skattebetalare ska endast undantas från skyldigheten att lämna upplysningar om denne, i enlighet med nationell lagstiftning, kan bevisa att samma upplysningar som avses i punkt 14 redan har lämnats av en annan berörd skattebetalare.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">235</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_236">
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p3 ft128">L 139/8</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p179 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td215"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td216"><P class="p17 ft128">5.6.2018</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td217"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td218"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p805 ft128"><SPAN class="ft127">11.</SPAN><SPAN class="ft165">Varje medlemsstat får vidta nödvändiga åtgärder för att ålägga varje berörd skattebetalare att lämna upplysningar om sin användning av arrangemanget till skattemyndigheten under vart och ett av de år som denne använder det.</SPAN></P>
<P class="p806 ft127"><SPAN class="ft127">12.</SPAN><SPAN class="ft160">Varje medlemsstat ska vidta nödvändiga åtgärder för att ålägga förmedlare och berörda skattebetalare att lämna upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang där det första steget genomfördes mellan den dag då detta direktiv träder i kraft och den dag då det börjar tillämpas. Förmedlare och berörda skattebetalare, beroende på vad som är tillämpligt, ska senast den 31 augusti 2020 lämna upplysningar om dessa rap porteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p807 ft141"><SPAN class="ft127">13.</SPAN><SPAN class="ft157">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat i vilken upplysningar har lämnats in i enlighet med</SPAN></P>
<P class="p808 ft128">punkterna <NOBR>1–12</NOBR> i den här artikeln ska, genom automatiskt utbyte, lämna de upplysningar som specificeras i punkt 14 i den här artikeln till de behöriga myndigheterna i alla andra medlemsstater, i enlighet med de praktiska arrangemang som antagits i enlighet med artikel 21.</P>
<P class="p809 ft128"><SPAN class="ft127">14.</SPAN><SPAN class="ft161">De upplysningar som den behöriga myndigheten i en medlemsstat ska lämna enligt punkt 13 ska omfatta följande, beroende på vad som är tillämpligt:</SPAN></P>
<P class="p810 ft141"><SPAN class="ft127">a)</SPAN><SPAN class="ft166">Identiteten på förmedlare och berörda skattebetalare, inklusive deras namn, födelsedatum och födelseort (när det gäller en fysisk person), skatterättslig hemvist, skatteregistreringsnummer och, när så är lämpligt, personer som är anknutna företag till den berörda skattebetalaren.</SPAN></P>
<P class="p811 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft147">Uppgifter om de kännetecken som anges i bilaga IV som gör det gränsöverskridande arrangemanget rapporterings pliktigt.</SPAN></P>
<P class="p812 ft127"><SPAN class="ft127">c)</SPAN><SPAN class="ft154">En sammanfattning av innehållet i det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget, inbegripet en hänvisning till det namn som allmänt används, om sådant finns, och en beskrivning i abstrakta termer av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang, som inte leder till att det röjs någon affärshemlighet, företags hemlighet eller yrkeshemlighet, eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt, eller upplysning vars lämnande skulle strida mot allmän ordning.</SPAN></P>
<P class="p813 ft128"><SPAN class="ft134">d)</SPAN><SPAN class="ft147">Det datum då det första steget i genomförandet av det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget inleds eller har inletts.</SPAN></P>
<P class="p814 ft128"><SPAN class="ft134">e)</SPAN><SPAN class="ft147">Uppgifter om de nationella bestämmelser som ligger till grund för det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p815 ft128"><SPAN class="ft134">f)</SPAN><SPAN class="ft167">Värdet av det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p816 ft128"><SPAN class="ft134">g)</SPAN><SPAN class="ft147">Angivelse av den eller de berörda skattebetalarnas medlemsstat och varje annan medlemsstat som sannolikt kommer att beröras av det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p817 ft127"><SPAN class="ft127">h)</SPAN><SPAN class="ft153">Angivelse av varje annan person i en medlemsstat som sannolikt kommer att beröras av det rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanget, med angivande av till vilka medlemsstater en sådan person är knuten.</SPAN></P>
<P class="p781 ft141"><SPAN class="ft127">15.</SPAN><SPAN class="ft157">Det faktum att skattemyndigheterna inte reagerar mot ett rapporteringspliktigt gränsöverskridande arrangemang ska inte innebära ett godtagande av giltigheten eller den skattemässiga behandlingen av detta arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p781 ft141"><SPAN class="ft127">16.</SPAN><SPAN class="ft157">För att underlätta det utbyte av upplysningar som avses i punkt 13 i den här artikeln ska kommissionen anta de praktiska arrangemang som krävs för att genomföra denna artikel, inbegripet åtgärder för att standardisera lämnandet av de upplysningar som anges i punkt 14 i den här artikeln, som en del av förfarandet för att fastställa det standardformulär som anges i artikel 20.5.</SPAN></P>
<P class="p818 ft128"><SPAN class="ft127">17.</SPAN><SPAN class="ft165">Kommissionen ska inte ha tillgång till de upplysningar som avses i punkt 14 a, c och h.</SPAN></P>
<P class="p819 ft127"><SPAN class="ft127">18.</SPAN><SPAN class="ft160">Det automatiska utbytet av upplysningar ska äga rum inom en månad från slutet av det kvartal under vilket upplysningarna lämnades. De första upplysningarna ska utbytas senast den 31 oktober 2020.”</SPAN></P>
<P class="p820 ft128"><SPAN class="ft127">3.</SPAN><SPAN class="ft147">Artikel 20.5 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p821 ft128">”5. Standardformulär, inbegripet språkordningen, ska antas av kommissionen i enlighet med det förfarande som avses i artikel 26.2 i följande fall:</P>
<P class="p817 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">För det automatiska utbytet av upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning i enlighet med artikel 8a före den 1 januari 2017.</SPAN></P>
<P class="p814 ft128"><SPAN class="ft134">b)</SPAN><SPAN class="ft147">För det automatiska utbytet av upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang i enlighet med artikel 8ab före den 30 juni 2019.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">236</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_237">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57">
<TR>
<TD class="tr3 td7"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr3 td122"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr3 td103"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr3 td112"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr3 td223"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr3 td224"><P class="p822 ft3">Prop. 2019/20:76</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td7"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr8 td122"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr8 td103"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr8 td112"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr8 td223"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr8 td224"><P class="p822 ft3">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr3 td7"><P class="p823 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr22 td122"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr17 td212"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr3 td112"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr3 td223"><P class="p824 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr3 td224"><P class="p825 ft127">L 139/9</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td225"><P class="p3 ft169"> </P></TD>
<TD class="tr31 td226"><P class="p2 ft170">SV</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td227"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td228"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td229"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td230"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td231"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td7"><P class="p321 ft128">Dessa</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr6 td136"><P class="p3 ft127">standardformulär</P></TD>
<TD class="tr6 td223"><P class="p3 ft128">ska inte gå utöver de komponenter för utbyte av</P></TD>
<TD class="tr6 td224"><P class="p3 ft128">upplysningar som förtecknas</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p826 ft128">i artiklarna 8a.6 och 8ab.14 och andra besläktade områden med anknytning till dessa komponenter som är nödvändiga för att man ska uppnå målen med artikel 8a respektive 8ab.</P>
<P class="p827 ft127">Den språkordning som avses i första stycket ska inte hindra medlemsstaterna från att lämna de upplysningar som avses i artiklarna 8a och 8ab på något av unionens officiella språk. I denna språkordning kan emellertid föreskrivas att de centrala delarna av sådana upplysningar också ska lämnas på något annat av unionens officiella språk.”</P>
<P class="p828 ft128"><SPAN class="ft127">4.</SPAN><SPAN class="ft152">Artikel 21.5 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p829 ft141">”5. Kommissionen ska senast den 31 december 2017 utveckla och tillhandahålla tekniskt och logistiskt stöd till en säker central medlemsstatskatalog för administrativt samarbete i fråga om beskattning där upplysningar som ska lämnas inom ramen för artikel 8a.1 och 8a.2 ska registreras för att uppfylla kraven för det automatiska utbyte som föreskrivs i dessa punkter.</P>
<P class="p830 ft141">Kommissionen ska senast den 31 december 2019 utveckla och med tekniskt och logistiskt stöd tillhandahålla en säker central medlemsstatskatalog för administrativt samarbete i fråga om beskattning där upplysningar som ska lämnas inom ramen för artikel 8ab.13, 8ab.14 och 8ab.16 ska registreras för att uppfylla det automatiska utbyte som föreskrivs i dessa punkter.</P>
<P class="p831 ft127">De behöriga myndigheterna i alla medlemsstaterna ska ha tillgång till de upplysningar som registreras i denna katalog. Kommissionen ska också ha tillgång till de upplysningar som registreras i denna katalog, dock med de begränsningar som anges i artiklarna 8a.8 och 8ab.17. De nödvändiga praktiska arrangemangen ska antas av kommissionen i enlighet med det förfarande som avses i artikel 26.2.</P>
<P class="p832 ft141">Fram till dess att denna säkra centrala katalog tas i drift ska det automatiska utbyte som föreskrivs i artiklarna 8a.1, 8a.2, 8ab.13, 8ab.14 och 8ab.16 utföras i enlighet med punkt 1 i den här artikeln och tillämpliga praktiska arrangemang.”</P>
<P class="p833 ft128"><SPAN class="ft127">5.</SPAN><SPAN class="ft152">Artikel 23.3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p834 ft127">”3. Medlemsstaterna ska till kommissionen lämna en årlig utvärdering av ändamålsenligheten hos det automatiska utbyte av upplysningar som avses i artiklarna 8, 8a, 8aa och 8ab samt de praktiska resultat som uppnåtts. Kommissionen ska genom genomförandeakter fastställa former och villkor för hur denna årliga utvärdering ska lämnas. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det förfarande som avses i artikel 26.2.”</P>
<P class="p835 ft128"><SPAN class="ft127">6.</SPAN><SPAN class="ft152">Artikel 25a ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P class="p836 ft128">”Artikel 25a</P>
<P class="p836 ft132">Sanktioner</P>
<P class="p827 ft127">Medlemsstaterna ska fastställa regler om sanktioner för överträdelse av nationella bestämmelser som antagits i enlighet med detta direktiv vad avser artiklarna 8aa och 8ab och ska vidta alla nödvändiga åtgärder för att se till att de tillämpas. Sanktionerna ska vara effektiva, proportionella och avskräckande.”</P>
<P class="p837 ft172"><SPAN class="ft127">7.</SPAN><SPAN class="ft171">Artikel 27 ska ersättas med följande: ”Artikel 27</SPAN></P>
<P class="p838 ft132">Rapportering</P>
<P class="p839 ft128"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft161">Vart femte år efter den 1 januari 2013 ska kommissionen lämna en rapport om tillämpningen av detta direktiv till Europaparlamentet och rådet.</SPAN></P>
<P class="p830 ft128"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft161">Vartannat år efter den 1 juli 2020 ska medlemsstaterna och kommissionen utvärdera relevansen av bilaga IV och kommissionen lägga fram en rapport för rådet. Den rapporten ska om så är lämpligt åtföljas av ett lagstift ningsförslag.”</SPAN></P>
<P class="p840 ft128"><SPAN class="ft127">8.</SPAN><SPAN class="ft152">Bilaga IV, som återges i bilagan till detta direktiv, ska läggas till.</SPAN></P>
<P class="p841 ft128">Artikel 2</P>
<P class="p842 ft127"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft162">Medlemsstaterna ska senast den 31 december 2019 anta och offentliggöra de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv. De ska genast underrätta kommissionen om detta.</SPAN></P>
<P class="p828 ft128">De ska tillämpa dessa bestämmelser från och med den 1 juli 2020.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">237</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_238">
<DIV id="p238dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374238x1.jpg/" id="p238img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p3 ft128">L 139/10</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p179 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td215"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td216"><P class="p17 ft128">5.6.2018</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td217"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td218"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p843 ft127">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.</P>
<P class="p844 ft128"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft161">Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell rätt som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p845 ft128">Artikel 3</P>
<P class="p745 ft128">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.</P>
<P class="p846 ft128">Artikel 4</P>
<P class="p745 ft128">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<P class="p847 ft128">Utfärdat i Bryssel den 25 maj 2018.</P>
<P class="p848 ft128">På rådets vägnar</P>
<P class="p849 ft127">V. GORANOV</P>
<P class="p850 ft128">Ordförande</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">238</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_239">
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p699 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p2 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td232"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td18"><P class="p3 ft127">L 139/11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td233"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td234"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p851 ft127">BILAGA</P>
<P class="p852 ft127"><SPAN class="ft128">”</SPAN>BILAGA IV</P>
<P class="p853 ft173">KÄNNETECKEN</P>
<P class="p707 ft128">Del I. Kriteriet om huvudsaklig nytta</P>
<P class="p854 ft128">Allmänna kännetecken enligt kategori A och särskilda kännetecken enligt kategori B samt kategori C punkt 1 b i, c och d får endast beaktas om de uppfyller kriteriet om huvudsaklig nytta.</P>
<P class="p855 ft128">Det kriteriet ska anses uppfyllt om det kan fastställas att den huvudsakliga nyttan eller en av de huvudsakliga fördelarna med nyttan som en person rimligen kan förvänta sig av ett arrangemang, med beaktande av alla relevanta fakta och omständigheter, är att uppnå en skattefördel.</P>
<P class="p856 ft141">När det gäller kännetecken enligt kategori C punkt 1 kan förekomsten av de förhållanden som anges i kategori C punkt 1 b i, c eller d inte på egen hand utgöra ett skäl för att fastslå att ett arrangemang uppfyller kriteriet om huvudsaklig nytta.</P>
<P class="p857 ft128">Del II. Kategorier av kännetecken</P>
<P class="p858 ft128"><SPAN class="ft127">A.</SPAN><SPAN class="ft147">Allmänna kännetecken kopplade till kriteriet om huvudsaklig nytta</SPAN></P>
<P class="p859 ft141"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft166">Ett arrangemang där den berörda skattebetalaren eller deltagaren i ett arrangemang åtar sig att uppfylla ett konfidentialitetsvillkor som kan ålägga dem att inte röja, till andra förmedlare eller skattemyndigheterna, hur arrangemanget kan säkerställa en skattefördel.</SPAN></P>
<P class="p860 ft127"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft154">Ett arrangemang där förmedlaren har rätt att ta ut en avgift (eller ränta, ersättning för kostnader för finansiering och andra avgifter) för arrangemanget och den avgiften har fastställts med hänsyn till</SPAN></P>
<P class="p861 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">beloppet för den skattefördel som härrör från arrangemanget, eller</SPAN></P>
<P class="p862 ft141"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft174">huruvida skattefördelen verkligen härrör från arrangemanget; detta skulle inbegripa en skyldighet för förmedlaren att helt eller delvis återbetala avgifterna om den avsedda skattefördelen från arrangemanget helt eller delvis inte har uppnåtts.</SPAN></P>
<P class="p863 ft127"><SPAN class="ft127">3.</SPAN><SPAN class="ft154">Ett arrangemang som har väsentligen standardiserad dokumentation och/eller struktur och är tillgängligt för fler än en berörd skattebetalare utan att i väsentlig omfattning behöva anpassas innan genomförandet.</SPAN></P>
<P class="p864 ft128"><SPAN class="ft127">B.</SPAN><SPAN class="ft147">Särskilda kännetecken kopplade till kriteriet om huvudsaklig nytta</SPAN></P>
<P class="p865 ft141"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft166">Ett arrangemang genom vilket en deltagare i arrangemanget vidtar överlagda åtgärder genom att förvärva ett företag som går med förlust, avbryta den huvudsakliga verksamheten i detta företag och använda dess förluster för att minska sin skattebörda, däribland genom en överföring av dessa förluster till en annan jurisdiktion eller genom att påskynda utnyttjandet av dessa förluster.</SPAN></P>
<P class="p866 ft128"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft147">Ett arrangemang vars verkan är att omvandla inkomst till kapital, gåvor eller andra kategorier av inkomster som beskattas på en lägre nivå eller är undantagna från beskattning.</SPAN></P>
<P class="p867 ft128"><SPAN class="ft127">3.</SPAN><SPAN class="ft147">Ett arrangemang som inbegriper cirkulära transaktioner som resulterar i handel med sig själv, genom att involvera mellanliggande enheter utan annan kommersiell huvudfunktion eller transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper.</SPAN></P>
<P class="p868 ft128"><SPAN class="ft134">C.</SPAN><SPAN class="ft147">Särskilda kännetecken i samband med gränsöverskridande transaktioner</SPAN></P>
<P class="p866 ft128"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft147">Ett arrangemang som inbegriper avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna företag, om minst ett av följande förhållanden föreligger:</SPAN></P>
<P class="p869 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft147">Mottagaren har inte skatterättslig hemvist i någon skattejurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p870 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft152">Mottagaren har sin skatterättsliga hemvist i en jurisdiktion som antingen</SPAN></P>
<P class="p871 ft128"><SPAN class="ft128">i)</SPAN><SPAN class="ft167">inte tar ut någon bolagsskatt eller som tar ut bolagsskatt med en skattesats på noll eller nära noll eller</SPAN></P>
<P class="p872 ft128"><SPAN class="ft128">ii)</SPAN><SPAN class="ft147">är upptagen i en förteckning över jurisdiktioner utanför unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för OECD har bedömts vara icke samarbetsvillig.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">239</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_240">
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p3 ft128">L 139/12</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p179 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td215"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td216"><P class="p17 ft128">5.6.2018</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td217"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td218"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p873 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft151">Betalningen undantas fullständigt från beskattning i den jurisdiktion där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist.</SPAN></P>
<P class="p874 ft128"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft147">Betalningen omfattas av en förmånlig skatteåtgärd i den jurisdiktion där mottagaren har sin skatterättsliga hemvist.</SPAN></P>
<P class="p875 ft128"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft152">Avdrag för samma avskrivning på tillgången yrkas i mer än en jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p876 ft128"><SPAN class="ft127">3.</SPAN><SPAN class="ft152">Befrielse från dubbel beskattning av samma inkomst eller kapital yrkas i mer än en jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p877 ft127"><SPAN class="ft127">4.</SPAN><SPAN class="ft153">Det finns ett arrangemang som inbegriper överföringar av tillgångar och där det i de berörda jurisdiktionerna föreligger en betydande skillnad i det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna.</SPAN></P>
<P class="p737 ft128"><SPAN class="ft127">D.</SPAN><SPAN class="ft147">Särskilda kännetecken som rör automatiskt utbyte av upplysningar och verkligt huvudmannaskap</SPAN></P>
<P class="p878 ft127"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft153">Ett arrangemang som kan ha verkan av att undergräva rapporteringsskyldigheten enligt lagstiftningen om genomförande av unionens lagstiftning eller eventuella motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om Finansiella konton, inklusive avtal med tredjeland, eller som drar fördel av avsaknaden av sådan lagstiftning eller sådana avtal. Sådana arrangemang omfattar åtminstone följande:</SPAN></P>
<P class="p879 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft151">Användning av ett konto, en produkt eller en investering som inte är, eller som utger sig för att inte vara, ett Finansiellt konto men vars egenskaper väsentligen liknar ett Finansiellt konto.</SPAN></P>
<P class="p880 ft127"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft154">Överföring av Finansiella konton eller tillgångar till eller användning av jurisdiktioner som inte är bundna av automatiskt utbyte av upplysningar om Finansiella konton med den berörda skattebetalarens hemviststat.</SPAN></P>
<P class="p873 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft151">Omklassificering av inkomst och kapital till produkter eller betalningar som inte omfattas av det automatiska utbytet av upplysningar om Finansiella konton.</SPAN></P>
<P class="p881 ft141"><SPAN class="ft127">d)</SPAN><SPAN class="ft166">Överföring eller omvandling av ett Finansiellt institut eller ett Finansiellt konto eller tillgångarna däri till ett Finansiellt institut eller ett Finansiellt konto eller tillgångar som inte omfattas av rapportering inom ramen för det automatiska utbytet av upplysningar om Finansiella konton.</SPAN></P>
<P class="p882 ft127"><SPAN class="ft134">e)</SPAN><SPAN class="ft164">Användning av juridiska personer, juridiska konstruktioner eller juridiska strukturer som utesluter eller utger sig för att utesluta rapportering av en eller flera Kontohavare eller Personer med bestämmande inflytande inom ramen för det automatiska utbytet av upplysningar om Finansiella konton.</SPAN></P>
<P class="p883 ft141"><SPAN class="ft127">f)</SPAN><SPAN class="ft175">Arrangemang som undergräver eller utnyttjar svagheter i de förfaranden för kundkännedom som används av Finansiella institut för efterlevnad av deras skyldigheter att rapportera upplysningar om Finansiella konton, inklusive användning av jurisdiktioner med otillräckliga eller bristfälliga system för verkställande av lagstiftningen mot penningtvätt eller med svaga krav på transparens för juridiska personer eller juridiska konstruktioner.</SPAN></P>
<P class="p884 ft128"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft152">Ett arrangemang som rör en kedja av icke transparent juridiskt eller verkligt huvudmannaskap med användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer</SPAN></P>
<P class="p874 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft151">som inte bedriver någon verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar, och</SPAN></P>
<P class="p881 ft128"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft147">som är registrerat, förvaltas, har sin hemvist, kontrolleras eller är etablerat i någon annan jurisdiktion än den jurisdiktion där en eller flera av de verkliga huvudmännen för de tillgångar som innehas av sådana personer, juridiska konstruktioner eller strukturer har sin hemvist, och</SPAN></P>
<P class="p885 ft128"><SPAN class="ft134">c)</SPAN><SPAN class="ft151">där de verkliga huvudmännen för sådana personer, juridiska konstruktioner eller strukturer, enligt definitionen i Europaparlamentets och rådets direktiv (EU) 2015/849, görs oidentifierbara.</SPAN></P>
<P class="p886 ft128"><SPAN class="ft176">E.</SPAN><SPAN class="ft147">Särskilda kännetecken som rör internprissättning</SPAN></P>
<P class="p876 ft128"><SPAN class="ft127">1.</SPAN><SPAN class="ft152">Ett arrangemang som inbegriper användning av unilaterala safe </SPAN><NOBR>harbour-regler.</NOBR></P>
<P class="p887 ft128"><SPAN class="ft127">2.</SPAN><SPAN class="ft152">Ett arrangemang som inbegriper överföring av svårvärderade immateriella tillgångar. Termen svårvärderade immateriella tillgångar omfattar immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka, vid den tidpunkt då de överförs mellan anknutna företag,</SPAN></P>
<P class="p888 ft128"><SPAN class="ft134">a)</SPAN><SPAN class="ft151">inget tillförlitligt jämförelsematerial existerar, och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">240</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_241">
<DIV id="p241dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374241x1.jpg/" id="p241img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 1</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54">
<TR>
<TD class="tr22 td208"><P class="p699 ft127">5.6.2018</P></TD>
<TD class="tr36 td209"><P class="p2 ft127">SV</P></TD>
<TD class="tr22 td232"><P class="p714 ft128">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr22 td18"><P class="p3 ft127">L 139/13</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr33 td211"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td212"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td233"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
<TD class="tr33 td234"><P class="p3 ft129"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p889 ft127"><SPAN class="ft127">b)</SPAN><SPAN class="ft153">vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången, eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra, vilket gör det svårt att förutsäga nivån på den immateriella tillgångens slutliga framgång vid tidpunkten för överföringen.</SPAN></P>
<P class="p890 ft127"><SPAN class="ft127">3.</SPAN><SPAN class="ft154">Ett arrangemang som inbegriper en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner och/eller risker och/eller tillgångar, om den eller de överlåtande parternas prognosticerade rörelseresultat före räntor och skatt under en period på tre år efter överföringen är mindre än 50 % av vad den eller de överlåtande parternas prognosticerade rörelseresultatet före räntor och skatt skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.”</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">241</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_242">
<DIV id="p242dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374242x1.jpg/" id="p242img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p78 ft3">Bilaga 2</P>
<P class="p891 ft177">Council of the</P>
<P class="p892 ft177">European Union</P>
<P class="p893 ft178">Brussels, 10 September 2018</P>
<P class="p894 ft178">10986/18</P>
<P class="p895 ft178">Interinstitutional File:</P>
<P class="p896 ft178">2017/0138 (CNS)</P>
<P class="p897 ft178">JUR 349</P>
<P class="p898 ft178">FISC 302</P>
<P class="p898 ft178">ECOFIN 718</P>
<P class="p899 ft178"><SPAN class="ft179">LEGISLATIVE ACT</SPAN>S AND OTHER INSTRUMENTS: CORRIGENDUM/RECTIFICATIF</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t58">
<TR>
<TD class="tr9 td235"><P class="p3 ft180">Subject:</P></TD>
<TD class="tr9 td236"><P class="p3 ft180">Council Directive (EU) 2018/822 of 25 May 2018 amending Directive</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td237"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr21 td238"><P class="p3 ft180">2011/16/EU as regards mandatory automatic exchange of information in</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td237"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr21 td238"><P class="p3 ft180">the field of taxation in relation to reportable <NOBR>cross-border</NOBR> arrangements</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td239"><P class="p3 ft168"> </P></TD>
<TD class="tr4 td240"><P class="p3 ft181">(Official Journal of the European Union L 139 of 5 June 2018)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p900 ft25">LANGUAGE concerned: <SPAN class="ft182">SV</SPAN></P>
<P class="p900 ft25">PROCEDURE APPLICABLE (according to Council document R/2521/75):</P>
<P class="p901 ft184"><SPAN class="ft25">—</SPAN><SPAN class="ft183">Procedure 2(b) (obvious error in one language version) TIME LIMIT for the observations by Member States: 8 days</SPAN></P>
<P class="p902 ft185">OBSERVATIONS to be notified to: <NOBR>secretariat.jl-rectificatifs@consilium.europa.eu</NOBR> (DQL Rectificatifs, Directorate Quality of Legislation, Legal Service)</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p903 ft25">10986/18</P>
<P class="p904 ft25">JUR. 7</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p16 ft186">EN</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p16 ft3">242</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_243">
<DIV id="p243dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374243x1.jpg/" id="p243img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p697 ft3">Prop. 2019/20:76</P>
<P class="p698 ft3">Bilaga 2</P>
<P class="p905 ft187">BILAGA</P>
<P class="p906 ft182">RÄTTELSE</P>
<P class="p907 ft182">till rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad</P>
<P class="p908 ft182">gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör</P>
<P class="p909 ft182">rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p910 ft188">(Europeiska unionens officiella tidning L 139 av den 5 juni 2018)</P>
<P class="p911 ft25">Sidan 4, skäl 15</P>
<P class="p912 ft188">I stället för:</P>
<P class="p913 ft189">”(15) För att förbättra utsikterna för detta direktivs ändamålsenlighet bör medlemsstaterna fastställa sanktioner för överträdelser av nationella regler som genomför detta direktiv. Sådana sanktioner bör vara effektiva, proportionerliga, avskräckande och icke- diskriminerande.”</P>
<P class="p914 ft188">ska det stå:</P>
<P class="p915 ft191">”(15) För att förbättra utsikterna för detta direktivs ändamålsenlighet bör medlemsstaterna fastställa sanktioner för överträdelser av nationella regler som genomför detta direktiv. Sådana sanktioner bör vara <SPAN class="ft190">effektiva, proportionella och avskräckande</SPAN>.”.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t59">
<TR>
<TD class="tr5 td241"><P class="p3 ft25">10986/18</P></TD>
<TD class="tr5 td87"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td71"><P class="p17 ft25">1</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td241"><P class="p3 ft25">BILAGA</P></TD>
<TD class="tr7 td87"><P class="p3 ft25">JUR. 7</P></TD>
<TD class="tr7 td71"><P class="p17 ft186">SV</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft3">243</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_244">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 3</P>
<P class="p917 ft3">244</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p918 ft192">Sammanfattning av betänkandet Rapporteringspliktiga arrangemang - ett nytt regelverk på skatteområdet SOU 2018:91</P>
<P class="p72 ft79">Inledning</P>
<P class="p919 ft3">Utredningens uppdrag har varit att se över möjligheterna att införa en informationsskyldighet avseende skatteupplägg i Sverige. Under utredningstiden antogs rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporterings- pliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6). Direktivet, som trädde i kraft den 25 juni 2018, innebär en skyldighet för medlemsstaterna att införa regler om informationsskyldighet avseende vissa gränsöverskridande arrangemang på skatteområdet, s.k. rapport- eringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Det innebär även en skyldighet för medlemsstaterna att utbyta information om sådana arrangemang med varandra genom automatiskt utbyte av upplysningar.</P>
<P class="p330 ft14">De föreslagna reglerna innebär att en informationsskyldighet avseende skatteupplägg införs. Genom förslagen genomförs DAC 6 i svensk rätt. Regelverket går dock utöver vad som följer av DAC 6 genom att det även omfattar rent inhemska arrangemang.</P>
<P class="p68 ft3">Det huvudsakliga syftet med de föreslagna reglerna är att motverka aggressiv skatteplanering. Även förfaranden som underlättar vissa former av skattefusk kan dock motverkas.</P>
<P class="p68 ft3">Det finns redan i dag ett antal olika möjligheter för Skatteverket att få indikationer på förekomsten av nya skatteupplägg. Skattskyldiga juridiska och fysiska personer har mycket långtgående skyldigheter att lämna uppgifter till Skatteverket. Trots denna omfattande uppgiftsskyldighet får Skatteverket i dag ofta inte tillräcklig information om nya skatteupplägg förrän i ett relativt sent skede, då uppläggen redan fått stor spridning.</P>
<P class="p652 ft3">Enligt utredningens bedömning är ett av de viktigaste syftena med ett regelverk om informationsskyldighet att ge tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används. Utredningens bedömning är att det i dag inte finns tillräckliga möjligheter för Skatteverket att få sådan tidig information. Tidig information om nya skatteupplägg, och hur många som marknadsför, förmedlar och använder dem, skulle kunna förbättra Skatteverkets kontrollverksamhet och öka möjligheterna att tidigt täppa till luckor i skattelagstiftningen. Aggressiv skatteplanering snedvrider konkurrensen och missgynnar de som inte använder sådana förfaranden. En informationsskyldighet avseende skatte- upplägg bedöms därför också kunna leda till sundare konkurrens.</P>
<P class="p409 ft14">Informationsskyldigheten torde vara till nytta även för de skattskyldiga. Ett tidigt agerande från Skatteverket, t.ex. genom rättsliga ställnings– taganden, skulle öka förutsebarheten vilket kan bidra till en ökad rättssäkerhet samt en minskning av onödiga processer i domstol.</P>
<P class="p207 ft14">Informationsskyldigheten innebär en tung administrativ börda för uppgiftslämnarna. Utredningen anser dock att intresset av att Skatteverket får uppgifter om skatteuppläggen väger tyngre än kostnaderna.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_245">
<P class="p920 ft5">Utredningen föreslår också åtgärder i syfte att begränsa Prop. 2019/20:74 uppgiftslämnandet om rent inhemska arrangemang till sådana uppgifter Bilaga 3</P>
<P class="p216 ft3">som är av verkligt intresse för Skatteverket.</P>
<P class="p921 ft79">En ny uppgiftsskyldighet införs</P>
<P class="p922 ft3">Det föreslagna regelverket innebär att en ny uppgiftsskyldighet införs avseende s.k. rapporteringspliktiga arrangemang. Regelverket omfattar inte alla skatter. I fråga om gränsöverskridande arrangemang motsvarar tillämpningsområdet det som gäller för DAC 6, vilket innebär att det i huvudsak omfattar direkt skatt. Mot bakgrund av utformningen av regelverket i övrigt torde det främst vara inkomstskatt som kommer att omfattas av uppgiftsskyldigheten.</P>
<P class="p505 ft14">Utredningen föreslår att bestämmelser om vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang tas in i en ny lag om rapporterings- pliktiga arrangemang. Bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang föreslås tas in i ett nytt kapitel, 33 b kap., i skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p374 ft79">Vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga</P>
<P class="p922 ft14">För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att det uppvisar åtminstone ett av ett antal s.k. kännetecken, som indikerar att det kan finnas en risk för skatteundandragande. Kännetecknen hänför sig till följande:</P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft12">Omvandling av inkomst</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft12">Användning av ett förvärvat företags underskott</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft12">Standardiserade arrangemang</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft12">Konfidentialitetsvillkor</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft12">Ersättning kopplad till skatteförmånen</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft12">Cirkulära transaktioner</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft12">Gränsöverskridande betalningar m.m.</SPAN></P>
<P class="p923 ft14"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft13">Påverkan på rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton</SPAN></P>
<P class="p216 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft12">Verkligt huvudmannaskap</SPAN></P>
<P class="p924 ft3"><SPAN class="ft3">10.</SPAN><SPAN class="ft193">Internprissättning.</SPAN></P>
<P class="p925 ft14">Arrangemang som avses i punkterna <NOBR>1–6,</NOBR> samt vissa arrangemang som avses i punkt 7, är bara rapporteringspliktiga om en skatteförmån är den viktigaste fördel, eller en av de viktigaste fördelar, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p374 ft79">Vilka som ska lämna uppgifterna</P>
<P class="p926 ft14">Det är primärt rådgivare som föreslås bli uppgiftsskyldiga. Med rådgivare avses den som utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporteringspliktigt arrangemang. Med rådgivare avses även den som vet eller skäligen kan förväntas veta att denna har åtagit sig att, direkt eller</P>
<P class="p216 ft86">genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, tillhandahålla</P>
<P class="p290 ft3">245</P>
</DIV>
<DIV id="page_246">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 3</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p293 ft14">eller organisera ett rapporteringspliktigt arrangemang. En aktör anses bara vara rådgivare om denna har viss angiven anknytning till EU. Det är bara svenska rådgivare – dvs. rådgivare som har sådan anknytning till Sverige</P>
<P class="p293 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft194">som kan bli uppgiftsskyldiga i Sverige. När det gäller gränsöver- skridande arrangemang följer det dock av DAC 6 att andra rådgivare kan vara skyldiga att lämna uppgifter som är av betydelse för svenskt vid- kommande i andra medlemsstater.</SPAN></P>
<P class="p245 ft3">Även advokater omfattas av uppgiftsskyldigheten när de agerar som rådgivare. Med hänsyn till advokatsekretessen föreslås dock en begränsning avseende vilka uppgifter en advokat eller advokatbyrå är skyldig att lämna.</P>
<P class="p245 ft3">Även användare av rapporteringspliktiga arrangemang föreslås bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Så är fallet bl.a. om det inte finns någon rådgivare. Ett arrangemang kan t.ex. ha tagits fram internt inom ett företag. Som definitionen av rådgivare är utformad anses det inte heller finnas någon rådgivare om den som har gett råd eller på annat sätt biträtt med arrangemanget saknar anknytning till EU. En användare av ett rapporteringspliktigt arrangemang blir också uppgiftsskyldig om råd- givaren (eller samtliga rådgivare för det fall det finns flera) är förhindrad att lämna fullständiga uppgifter på grund av advokatsekretess.</P>
<P class="p294 ft14">Särskilda bestämmelser föreslås för situationer där det finns flera rådgivare eller användare, eller då någon är uppgiftsskyldig i flera olika <NOBR>EU-länder.</NOBR> Dessa bestämmelser innebär att det ofta är tillräckligt att uppgifter lämnas av enbart en aktör, och i bara ett land.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p927 ft98">Information till den som är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang</P>
<P class="p673 ft14">Om en svensk rådgivare är förhindrad att lämna fullständiga uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang på grund av advokatsekretess ska rådgivaren informera övriga rådgivare deras uppgiftsskyldighet. Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna fullständiga uppgifter ska motsvarande information i stället lämnas till användaren av arrangemanget.</P>
<P class="p928 ft79">Vilka uppgifter som ska lämnas</P>
<P class="p929 ft3">Den information som ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang omfattar bl.a. identifikationsuppgifter för samtliga rådgivare och användare, en beskrivning av arrangemanget och de regler som utgör grunden för arrangemanget, uppgift om det datum då det första steget i arrangemanget genomfördes eller ska genomföras, uppgift om värdet av arrangemanget samt uppgift om de medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget.</P>
<P class="p574 ft14">Det är enbart uppgifter som den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till som behöver lämnas. Vissa uppgifter behöver inte lämnas av en rådgivare i den utsträckning denne är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av advokatsekretess.</P>
<P class="p54 ft3">246</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_247">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft79">När uppgifterna ska lämnas</P>
<P class="p930 ft3">Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämnas inom en 30- dagarsfrist. För rådgivare räknas tiden som huvudregel från och med dagen efter den dag då rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt eller från och med dagen efter den dag då det första steget i arrangemanget genomfördes, beroende på vad som inträffar först. För vissa rådgivare räknas dock tiden i stället från och med dagen efter den dag då rådgivaren tillhandahöll sina tjänster avseende arrangemanget. För användare räknas tiden från och med dagen efter den dag då arrangemanget tillhandahölls till användaren eller från och med dagen efter den dag då denne genomförde det första steget i arrangemanget, beroende på vad som inträffar först.</P>
<P class="p306 ft14">Den som är rådgivare ska lämna periodiska uppdateringar <NOBR>avse-ende</NOBR> vissa arrangemang. Det gäller arrangemang som inte i väsentlig mån behöver anpassas för att kunna genomföras av nya användare och som därför kan marknadsföras till en större krets. Uppdateringarna ska bl.a. innehålla uppgifter om nya användare av arrangemanget. Uppdateringarna ska lämnas vid utgången av varje kalenderkvartal. Bestämmelsen är avsedd att träffa vad som i DAC 6 benämns marknadsförbara arrangemang. Utredningens bedömning är att sådana arrangemang enbart torde förekomma i begränsad utsträckning i Sverige.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 3</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p216 ft79">Sanktioner</P>
<P class="p922 ft14">En ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift införs i skatteför- farandelagen.</P>
<P class="p212 ft3">En rapporteringsavgift ska tas ut om den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har gjort det i rätt tid. Denna avgift uppgår till 15 000 kronor för rådgivare och 7 500 kronor för användare.</P>
<P class="p212 ft3">Om uppgiftsskyldigheten inte har fullgjorts inom 60 dagar ska en andra rapporteringsavgift tas ut. Denna uppgår till lägst 50 000 kronor för rådgivare och 25 000 kronor för användare. Om överträdelsen begås i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet kan avgiften dock bli högre, beroende på omsättningen i denna näringsverksamhet. Den högsta avgiften uppgår till 500 000 kronor för rådgivare och 250 000 kronor för användare.</P>
<P class="p10 ft3">Rapporteringsavgift ska också tas ut om den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang har lämnat felaktiga eller ofullständiga uppgifter. I ett sådant fall ska rapporteringsavgift dock inte tas ut om bristen är av mindre betydelse, eller om den uppgiftsskyldige på eget initiativ har rättat de felaktiga uppgifterna eller lämnat uppgifter som har saknats. Rapporteringsavgiften vid felaktiga eller ofullständiga uppgifter uppgår till 15 000 kronor för rådgivare och 7 500 kronor för användare.</P>
<P class="p505 ft5">I och med att rapporteringsavgiften införs i form av en särskild avgift kommer befintliga bestämmelser i skatteförfarandelagen om bl.a. befrielse att bli tillämpliga.</P>
<P class="p931 ft3">247</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_248">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 3</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft79">Automatiskt utbyte av upplysningar</P>
<P class="p919 ft3">Skatteverket ska till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte lämna upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Upplys- ningarna ska lämnas inom en månad efter utgången av det kalenderkvartal då uppgifterna lämnas till Skatteverket av en uppgiftsskyldig rådgivare eller användare. Bestämmelser om informationsutbytet föreslås tas in i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p357 ft14">DAC 6 innebär att upplysningar även ska lämnas från samtliga andra medlemsstaters behöriga myndigheter till Sverige om rapporterings– pliktiga gränsöverskridande arrangemang. Skatteverket kan på detta sätt få kännedom om rapporteringspliktiga arrangemang i andra medlemsstater som t.ex. har påverkat den svenska skattebasen negativt.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p492 ft79">Övriga förslag</P>
<P class="p932 ft14">Som en följd av det föreslagna nya regelverket föreslås mindre ändringar i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet och offentlighets- och sekretesslagen (2009:400).</P>
<P class="p473 ft79">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p929 ft14">De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 juli 2020. Uppgifter ska lämnas om arrangemang där någon omständighet som utlöser uppgiftsskyldighet har inträffat efter den 30 juni 2020.</P>
<P class="p479 ft14">Uppgifter ska även lämnas om sådana gränsöverskridande arrangemang som är rapporteringspliktiga enligt DAC 6 och där det första steget har genomförts mellan den 25 juni 2018 och den 30 juni 2020. Uppgifter om sådana arrangemang ska lämnas senast den 31 augusti 2020. Bestämmelserna om rapporteringsavgift ska inte tillämpas på sådana arrangemang.</P>
<P class="p933 ft3">248</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_249">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr20 td242"><P class="p3 ft1">Betänkandets lagförslag</P></TD>
<TD class="tr20 td64"><P class="p934 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td242"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p934 ft3">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td242"><P class="p3 ft3">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P></TD>
<TD class="tr7 td64"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr37 td243"><P class="p3 ft16">Förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td242"><P class="p106 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>följande.</P></TD>
<TD class="tr18 td64"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td242"><P class="p3 ft20">Lagens innehåll och tillämpningsområde</P></TD>
<TD class="tr15 td64"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td242"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft20">1 § </SPAN>I denna lag finns bestämmelser om vad som</P></TD>
<TD class="tr6 td64"><P class="p311 ft3">utgör ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td243"><P class="p3 ft3">rapporteringspliktigt arrangemang. Bestämmelser om uppgiftsskyldighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td242"><P class="p3 ft3">avseende rapporteringspliktiga arrangemang finns i</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p311 ft3">33 b kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td242"><P class="p3 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244).</P></TD>
<TD class="tr8 td64"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p935 ft14"><SPAN class="ft21">2 § </SPAN>Lagen gäller för arrangemang som inte är gränsöverskridande och som avser skatt som tas ut enligt inkomstskattelagen (1999:1229) eller lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.</P>
<P class="p51 ft5">Lagen gäller också för gränsöverskridande arrangemang som avser skatter som omfattas av lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p936 ft5"><SPAN class="ft28">3 § </SPAN>Lagen gäller, utöver vad som följer av 2 §, även för gränsöverskridande arrangemang som</P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, enligt det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller enligt liknande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, eller</SPAN></P>
<P class="p937 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</SPAN></P>
<P class="p54 ft3"><SPAN class="ft20">4 § </SPAN>I lagen finns</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">definitioner och förklaringar </SPAN><NOBR>(5–12</NOBR> §§),</P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">huvudregler om rapporteringspliktiga arrangemang (13 §),</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">bestämmelser om undantag (14 och 15 §§), och</SPAN></P>
<P class="p56 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">bestämmelser om kännetecken </SPAN><NOBR>(16–28</NOBR> §§).</P>
<P class="p47 ft20">Definitioner och förklaringar</P>
<P class="p57 ft4">Hemmahörande</P>
<P class="p48 ft14"><SPAN class="ft21">5 § </SPAN>En person anses vid tillämpning av denna lag vara hemmahörande i en viss jurisdiktion om personen enligt lagstiftningen i denna jurisdiktion hör hemma där i skattehänseende, utan hänsyn till vad som följer av skatteavtal.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t61">
<TR>
<TD class="tr5 td244"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">1 </SPAN>Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td66"><P class="p17 ft3">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td244"><P class="p3 ft25">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_250">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">250</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p58 ft14"><SPAN class="ft21">6 § </SPAN>Med gränsöverskridande arrangemang avses i denna lag ett arrangemang som berör mer än en medlemsstat i Europeiska unionen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av följande villkor:</P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">samtliga deltagare i arrangemanget är inte hemmahörande i samma jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">en eller flera av deltagarna i arrangemanget är hemmahörande i mer än en jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">en eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver näringsverksamhet i en annan jurisdiktion via ett fast driftställe och arrangemanget är hänförligt till det fasta driftstället,</SPAN></P>
<P class="p60 ft14"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft26">en eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan jurisdiktion utan att vara hemmahörande eller ha ett fast driftställe i denna jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, enligt det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller enligt liknande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton,</SPAN></P>
<P class="p938 ft31"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft65">arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</SPAN></P>
<P class="p72 ft4">Verklig huvudman</P>
<P class="p85 ft31"><SPAN class="ft30">7 § </SPAN>Med verklig huvudman avses i denna lag detsamma som i 1 kap. 3– 7 §§ lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän.</P>
<P class="p72 ft4">Person och företag</P>
<P class="p58 ft14"><SPAN class="ft21">8 § </SPAN>Med person avses i denna lag detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p939 ft3">Med företag avses i denna lag en person som inte är en fysisk person.</P>
<P class="p168 ft4">Anknutna personer</P>
<P class="p58 ft14"><SPAN class="ft21">9 § </SPAN>Med anknutna personer avses i denna lag två personer som är närstående till varandra på något av följande sätt:</P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">en person deltar i ledningen av en annan person genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna andra person,</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">en person kontrollerar över 25 procent av rösterna i den andra personen,</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">en person innehar, direkt eller indirekt, över 25 procent av kapitalet i den andra personen,</SPAN></P>
<P class="p940 ft14"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft26">en person har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p68 ft31">Om fler än en person uppfyller ett villkor som anges i första stycket när det gäller en och samma person, eller om en och samma person uppfyller</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_251">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft5">ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer.</P>
<P class="p941 ft14"><SPAN class="ft21">10 § </SPAN>Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra enligt 9 § ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapitalet eller rösterna i ett företag behandlas som en enda person.</P>
<P class="p75 ft3">Vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i 9 § första stycket 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna ska anses inneha 100 procent av rösterna.</P>
<P class="p71 ft5">Vid tillämpningen av 9 § ska en fysisk person och dennes make eller maka och släktingar i rätt upp- eller nedstigande led räknas som en enda person.</P>
<P class="p72 ft4">Rådgivare</P>
<P class="p73 ft31"><SPAN class="ft30">11 § </SPAN>Med rådgivare avses i denna lag detsamma som i 33 b kap. 8 § skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p72 ft4">Användare</P>
<P class="p73 ft31"><SPAN class="ft30">12 § </SPAN>Med användare avses i denna lag detsamma som i 33 b kap. 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p65 ft20">Huvudregler om rapporteringspliktiga arrangemang</P>
<P class="p74 ft14"><SPAN class="ft21">13 § </SPAN>Ett arrangemang som inte är gränsöverskridande är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i <NOBR>16–20</NOBR> §§.</P>
<P class="p75 ft3">Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i <NOBR>16–28</NOBR> §§.</P>
<P class="p75 ft14">För att ett arrangemang som avses i <NOBR>16–21</NOBR> §§ eller 22 § 2 a), 3 eller 4 ska vara rapporteringspliktigt krävs också att en skatteförmån är den viktigaste fördel, eller en av de viktigaste fördelar, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p76 ft20">Kännetecken</P>
<P class="p36 ft4">Omvandling av inkomst</P>
<P class="p77 ft14"><SPAN class="ft21">16 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innebär att en inkomst omvandlas till en tillgång eller gåva, eller till en annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning.</P>
<P class="p54 ft4">Användning av ett förvärvat företags underskott</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">17 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">det innefattar förvärv av andelar i ett företag,</SPAN></P>
<P class="p80 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">den huvudsakliga verksamheten i företaget avvecklas i samband med förvärvet, och</SPAN></P>
<P class="p75 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft33">förvärvaren, eller en till förvärvaren anknuten person, använder företagets underskott hänförliga till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">251</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_252">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">252</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Standardiserade arrangemang</P>
<P class="p63 ft14"><SPAN class="ft21">18 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om arrangemanget</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och</SPAN></P>
<P class="p944 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig mån behöva anpassas för att kunna genomföras.</SPAN></P>
<P class="p44 ft4">Konfidentialitetsvillkor</P>
<P class="p85 ft14"><SPAN class="ft21">19 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare, eller för Skatteverket eller en utländsk skattemyndighet, hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget.</P>
<P class="p44 ft4">Ersättning kopplad till skatteförmånen</P>
<P class="p87 ft14"><SPAN class="ft21">20 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om rådgivarens ersättning</P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">är beroende av om arrangemanget verkligen medför en skatteförmån.</SPAN></P>
<P class="p86 ft4">Cirkulära transaktioner</P>
<P class="p87 ft14"><SPAN class="ft21">21 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en jurisdiktion, genom</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion, eller</SPAN></P>
<P class="p59 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper.</SPAN></P>
<P class="p44 ft4">Gränsöverskridande betalningar m.m.</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">22 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p88 ft5">13 § om det innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer, och</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">mottagaren inte är hemmahörande i någon jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">mottagaren är hemmahörande i en jurisdiktion som</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">inte tar ut någon inkomstskatt för juridiska personer eller där skattesatsen för sådan skatt uppgår till noll, eller i det närmaste noll, procent, eller</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft22">är upptagen i en förteckning över jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har bedömts vara icke samarbetsvilliga,</SPAN></P>
<P class="p89 ft14">3. betalningen är helt undantagen från beskattning i den jurisdiktion där mottagaren är hemmahörande, eller</P>
<P class="p945 ft5">4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteregim i den jurisdiktion där mottagaren är hemmahörande.</P>
<P class="p175 ft3"><SPAN class="ft20">23 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p78 ft3">13 § om</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_253">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i mer än en jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">befrielse från dubbelbeskattning av samma inkomst eller tillgång begärs i mer än en jurisdiktion, eller</SPAN></P>
<P class="p75 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft33">arrangemanget innefattar överföringar av tillgångar och det i de berörda jurisdiktionerna finns en betydande skillnad i det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna.</SPAN></P>
<P class="p946 ft44">Påverkan på rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton</P>
<P class="p360 ft14"><SPAN class="ft21">24 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av skyldigheten att lämna kontrolluppgift enligt 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller motsvarande skyldighet i en utländsk jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet.</P>
<P class="p44 ft4">Verkligt huvudmannaskap</P>
<P class="p92 ft14"><SPAN class="ft21">25 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer</P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar,</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">som är registrerade i, leds från, är hemmahörande i, kontrolleras från eller är etablerade i en jurisdiktion där någon av de verkliga huvudmännen inte är hemmahörande, och</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">vars verkliga huvudmän inte kan identifieras.</SPAN></P>
<P class="p65 ft4">Internprissättning</P>
<P class="p77 ft14"><SPAN class="ft21">26 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar användning av unilaterala regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (safe harbour).</P>
<P class="p93 ft14"><SPAN class="ft21">27 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar mellan anknutna personer.</P>
<P class="p75 ft3">Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka,</P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas vid den tidpunkt då de överförs, och</SPAN></P>
<P class="p75 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra, vilket gör det svårt att förutsäga värdet på den immateriella tillgången vid tidpunkten för överföringen.</SPAN></P>
<P class="p93 ft14"><SPAN class="ft21">28 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller tillgångar och den överförande partens förväntade resultat före finansiella poster och skatter under en treårsperiod efter</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">253</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_254">
<DIV id="p254dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374254x1.jpg/" id="p254img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t62">
<TR>
<TD class="tr11 td97"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr11 td245"><P class="p3 ft3">överföringen är mindre än 50 procent av vad det förväntade resultatet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td97"><P class="p3 ft3">Bilaga 4</P></TD>
<TD class="tr8 td245"><P class="p3 ft3">skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p947 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p948 ft3">254</P>
</DIV>
<DIV id="page_255">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p949 ft18">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet</P>
<P class="p950 ft3">Härmed föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>att 1 kap. 4 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet<SPAN class="ft19">2 </SPAN>ska ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p951 ft21"><SPAN class="ft20">1</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">4 §</SPAN><SPAN class="ft38">3</SPAN></P>
<P class="p52 ft14">Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för</P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">bestämmande av pensionsgrundande inkomst,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">fastighetstaxering,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">revision och annan analys- eller kontrollverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p52 ft14"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft23">tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">handläggning</SPAN></P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft32">av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p188 ft3">c) enligt lagen (2015:912) om</P></TD>
<TD class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">c) enligt lagen (2015:912) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p188 ft29">automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p17 ft29">automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">om finansiella konton och 22 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">om finansiella konton och 22 b kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p952 ft35">och</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">d) enligt lagen (2017:182) om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">d)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av </SPAN><NOBR>land-för-</NOBR> automatiskt utbyte av <NOBR>land-för-</NOBR> <NOBR>land-rapporter</NOBR> på skatteområdet</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft3"><NOBR>land-rapporter</NOBR> på skatteområdet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td116"><P class="p3 ft3">och 33 a kap. skatteförfarande-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">och 33 a kap. skatteförfarande-</P></TD>
<TD class="tr4 td84"><P class="p3 ft3">lagen, <SPAN class="ft4">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">lagen.</P></TD>
<TD class="tr4 td84"><P class="p106 ft4">e) enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft4">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft35">skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p3 ft4">förfarandelagen<SPAN class="ft3">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft32">fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft32">hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft32">hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och</SPAN></P>
<P class="p953 ft5"><SPAN class="ft3">10.</SPAN><SPAN class="ft27">tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten. Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 3, 4 eller 6 §.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t64">
<TR>
<TD class="tr10 td122"><P class="p3 ft39">1</P></TD>
<TD class="tr10 td246"><P class="p1 ft25">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD class="tr10 td66"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr22 td244"><P class="p3 ft81">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
<TD class="tr22 td66"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td122"><P class="p3 ft39">2</P></TD>
<TD class="tr22 td246"><P class="p1 ft81">Senaste lydelsen av lagens rubrik 2003:670.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr23 td66"><P class="p17 ft3">255</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td122"><P class="p3 ft39">3</P></TD>
<TD class="tr9 td246"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:228.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_256">
<DIV id="p256dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374256x1.jpg/" id="p256img1">
</DIV>
<P class="p954 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p955 ft3">Bilaga 4</P>
<P class="p956 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p957 ft3">256</P>
</DIV>
<DIV id="page_257">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p958 ft18">Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)</P>
<P class="p959 ft5">Härmed föreskrivs att 27 kap. 1 § offentlighets- och <NOBR>sekretess-lagen</NOBR> (2009:400) ska ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p960 ft21"><SPAN class="ft36">27</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">1 §</SPAN><SPAN class="ft38">1</SPAN></P>
<P class="p51 ft3">Sekretess gäller i verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt eller som avser fastighetstaxering för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden.</P>
<P class="p55 ft3">Sekretess gäller vidare</P>
<P class="p166 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">i verksamhet som avser förande av eller uttag ur beskattningsdatabasen enligt lagen (2001:181) om behandling av uppgifter</SPAN></P>
<P class="p961 ft14"><SPAN class="ft3">i</SPAN><SPAN class="ft13">Skatteverkets beskattningsverksamhet för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har tillförts databasen,</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">hos kommun eller landsting för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som Skatterättsnämnden har lämnat i ett ärende om förhandsbesked i en skatte- eller taxeringsfråga, och</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">hos Försäkringskassan för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som Skatteverket har lämnat i ett ärende om särskild sjukförsäkringsavgift.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR height=0>
<TD width=51px></TD>
<TD width=31px></TD>
<TD width=17px></TD>
<TD width=38px></TD>
<TD width=22px></TD>
<TD width=46px></TD>
<TD width=55px></TD>
<TD width=53px></TD>
<TD width=51px></TD>
<TD width=29px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr8 td47"><P class="p188 ft3">Med skatt avses i detta kapitel</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr8 td116"><P class="p17 ft3">Med skatt avses i detta kapitel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">skatt på inkomst och annan direkt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">skatt på inkomst och annan direkt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">skatt samt omsättningsskatt, tull</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">skatt samt omsättningsskatt, tull</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">och annan indirekt skatt. Med skatt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">och annan indirekt skatt. Med skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">jämställs arbetsgivaravgift, pris-</P></TD>
<TD class="tr5 td127"><P class="p3 ft3">jämställs</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td247"><P class="p17 ft3">arbetsgivaravgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td170"><P class="p3 ft3">regleringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p108 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td118"><P class="p188 ft3">liknande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td248"><P class="p3 ft3">prisregleringsavgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td50"><P class="p17 ft3">och liknande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td53"><P class="p215 ft3">avgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td114"><P class="p181 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p188 ft3">lagen</P></TD>
<TD class="tr4 td127"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p3 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">(1999:291) om avgift till registrerat</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">(1999:291) om avgift till registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p3 ft3">trossamfund,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p188 ft3">åter-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td248"><P class="p3 ft3">trossamfund,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td50"><P class="p17 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">kallelseavgift och förseningsavgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td248"><P class="p3 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td50"><P class="p17 ft4">rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">samt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td248"><P class="p3 ft3">expeditionsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p188 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft4">avgift </SPAN>och förseningsavgift samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p3 ft3">tilläggsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p1 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p188 ft3">lagen</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">expeditionsavgift och tilläggsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">(2004:629) om trängselskatt. Med</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">enligt lagen (2004:629) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">verksamhet</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p1 ft3">som</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p188 ft3">avser</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft29">trängselskatt. Med verksamhet som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p3 ft3">bestämmande</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p1 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p179 ft3">skatt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td118"><P class="p188 ft3">jämställs</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">avser bestämmande av skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">verksamhet</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p1 ft3">som</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p188 ft3">avser</P></TD>
<TD class="tr4 td127"><P class="p3 ft3">jämställs</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td186"><P class="p121 ft3">verksamhet som</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">bestämmande</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p3 ft3">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td118"><P class="p188 ft29">pensions-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td248"><P class="p3 ft3">bestämmande</P></TD>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td132"><P class="p3 ft3">grundande inkomst.</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td249"><P class="p3 ft3">pensionsgrundande inkomst.</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=10 class="tr9 td245"><P class="p962 ft8">Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 3, 4 eller 6 §.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p106 ft3">För uppgift i allmän handling gäller sekretessen i högst tjugo år. För</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">uppgift om avgift enligt lagen om avgift till registrerat trossamfund gäller</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td192"><P class="p3 ft3">dock sekretessen i högst sjuttio år.</P></TD>
<TD class="tr8 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr38 td192"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">1 </SPAN>Senaste lydelse 2016:1203.</P></TD>
<TD class="tr38 td33"><P class="p17 ft3">257</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_258">
<DIV id="p258dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374258x1.jpg/" id="p258img1">
</DIV>
<P class="p954 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p955 ft3">Bilaga 4</P>
<P class="p956 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p957 ft3">258</P>
</DIV>
<DIV id="page_259">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p963 ft18">Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)</P>
<P class="p964 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) <SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 1 kap. 1 §, 3 kap. 17 §, 38 kap. 1 §, 44 kap. 3 §, 52 kap. 1 §,</P>
<P class="p293 ft14">62 kap. 8 §, 63 kap. 1, 7 och 8 §§, 66 kap. 5 och 7 §§ och 67 kap. 12 § ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p245 ft14"><SPAN class="ft44">dels </SPAN>att det ska införas två nya kapitel, 33 b kap. och 49 c kap, två nya paragrafer, 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a §, och närmast före 52 kap 8 d § och 66 kap. 24 a § nya rubriker av följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p965 ft28"><SPAN class="ft20">1</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN></P>
<P class="p52 ft3">I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter.</P>
<P class="p55 ft3">Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande.</P>
<P class="p966 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p52 ft14">AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER</P>
<P class="p55 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr8 td170"><P class="p106 ft3">33 a kap.</P></TD>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft3">– <NOBR>Land-för-land-</NOBR></P></TD>
<TD class="tr8 td117"><P class="p106 ft3">33 a kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td216"><P class="p17 ft3">– <NOBR>Land-för-land-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft3">rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td67"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft3">rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td58"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td67"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p106 ft4">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td58"><P class="p3 ft4">– Uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p17 ft4">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td67"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td88"><P class="p3 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 rowspan=2 class="tr15 td47"><P class="p106 ft3">34 kap. – Informationsuppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft4">arrangemang</P></TD>
<TD class="tr4 td58"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr9 td116"><P class="p106 ft8">34 kap. – Informationsuppgifter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p55 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p55 ft3">AVDELNING XII. SÄRSKILDA AVGIFTER</P>
<P class="p966 ft3">48 kap. – Förseningsavgift</P>
<P class="p55 ft3">49 kap. – Skattetillägg</P>
<P class="p53 ft3">49 a kap. – Återkallelseavgift</P>
<P class="p55 ft3">49 b kap. – Dokumentationsavgift</P>
<P class="p967 ft4">49 c kap. – Rapporteringsavgift</P>
<P class="p53 ft3">50 kap. – Kontrollavgift</P>
<P class="p937 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p968 ft28"><SPAN class="ft20">3</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">17 §</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr5 td67"><P class="p106 ft3">Med särskilda</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p188 ft3">avgifter avses</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p106 ft3">Med</P></TD>
<TD class="tr5 td76"><P class="p3 ft3">särskilda</P></TD>
<TD class="tr5 td27"><P class="p3 ft3">avgifter</P></TD>
<TD class="tr5 td250"><P class="p969 ft29">avses</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p3 ft3">förseningsavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p188 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td67"><P class="p3 ft3">förseningsavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td251"><P class="p969 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td252"><P class="p3 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">avgift och kontrollavgift.</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td54"><P class="p121 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td250"><P class="p969 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td67"><P class="p3 ft3">kontrollavgift.</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td250"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr39 td192"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">1 </SPAN>Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr40 td33"><P class="p17 ft3">259</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr9 td253"><P class="p3 ft72">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
<TD class="tr9 td27"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td250"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_260">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">260</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p88 ft48">33 b kap. Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang</P>
<P class="p54 ft48">Innehåll</P>
<P class="p54 ft4">1 §</P>
<P class="p207 ft4">I detta kapitel finns bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till Skatteverket om rapporterings- pliktiga arrangemang. Vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang följer av lagen (2019:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p656 ft44">Bestämmelserna i kapitlet ges i följande ordning:</P>
<P class="p940 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">syftet med uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang (2 §),</SPAN></P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft50">definitioner och förklaringar </SPAN><NOBR>(3–10</NOBR> §§),</P>
<P class="p99 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">vem som ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrange- mang, </SPAN><NOBR>(11–18</NOBR> §§),</P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft50">vilka uppgifter som ska lämnas </SPAN><NOBR>(19–21</NOBR> §§),</P>
<P class="p940 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">när uppgifterna ska lämnas (22 och 23 §§), och</SPAN></P>
<P class="p971 ft44"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft50">information till den som är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang (24 §).</SPAN></P>
<P class="p972 ft48">Syftet med uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang</P>
<P class="p44 ft4">2 §</P>
<P class="p68 ft44">Uppgifter om rapporterings- pliktiga arrangemang ska lämnas som underlag för</P>
<P class="p59 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">analys av risker i skatte- systemet,</SPAN></P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft56">skattekontroll, och</SPAN></P>
<P class="p973 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">när det gäller gränsöverskridande arrangemang, utbyte av upplysningar med andra medlemsstater enligt rådets</SPAN></P>
<P class="p66 ft6">direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_261">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t65">
<TR>
<TD class="tr11 td254"><P class="p3 ft4">samarbete i fråga om beskattning, i</P></TD>
<TD class="tr11 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td254"><P class="p3 ft4">lydelsen enligt rådets direktiv (EU)</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td254"><P class="p3 ft4">2018/822.</P></TD>
<TD class="tr10 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p124 ft48">Definitioner och förklaringar</P>
<P class="p974 ft53">Hemmahörande</P>
<P class="p150 ft4">3 §</P>
<P class="p975 ft44">Med hemmahörande avses i detta kapitel detsamma som i 5 § lagen (2019:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p125 ft53">Gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p125 ft4">4 §</P>
<P class="p127 ft44">Med gränsöverskridande arrangemang avses i detta kapitel detsamma som i 6 § lagen (2019:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p124 ft53">Person och företag</P>
<P class="p125 ft4">5 §</P>
<P class="p127 ft44">Med person och företag avses i detta kapitel detsamma som i 8 § lagen (2019:000) om rapporter- ingspliktiga arrangemang.</P>
<P class="p124 ft53">Anknutna personer</P>
<P class="p125 ft4">6 §</P>
<P class="p127 ft44">Med anknutna personer avses i detta kapitel detsamma som i 9 och 10 §§ lagen (2019:000) om rapporteringspliktiga arrange- mang.</P>
<P class="p124 ft53">Medlemsstat</P>
<P class="p125 ft4">7 §</P>
<P class="p127 ft6">Med medlemsstat avses i detta kapitel en medlemsstat i Euro- peiska unionen.</P>
<P class="p339 ft3">261</P>
</DIV>
<DIV id="page_262">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">262</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft53">Rådgivare</P>
<P class="p86 ft4">8 §</P>
<P class="p68 ft44">Med rådgivare avses i detta kapitel den som</P>
<P class="p68 ft4">1. utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporteringspliktigt arrange- mang, eller</P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft49">vet eller skäligen kan för- väntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, tillhandahålla eller organisera ett rapporterings- pliktigt arrangemang.</SPAN></P>
<P class="p350 ft44">En person ska dock bara anses som rådgivare enligt första stycket om denne</P>
<P class="p940 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">är hemmahörande i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p60 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft50">tillhandahåller tjänsten från ett fast driftställe i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft49">är registrerad i eller regleras av lagstiftningen i en medlemsstat, eller</SPAN></P>
<P class="p971 ft44"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft50">tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i någon medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p44 ft53">Svensk rådgivare</P>
<P class="p54 ft4">9 §</P>
<P class="p409 ft44">Med svensk rådgivare avses i detta kapitel en rådgivare som har sådan anknytning till Sverige som avses i 8 § andra stycket.</P>
<P class="p54 ft53">Användare</P>
<P class="p86 ft4">10 §</P>
<P class="p446 ft44">Med användare avses i detta kapitel den som</P>
<P class="p940 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">tillhandahålls ett rapporter- ingspliktigt arrangemang, eller</SPAN></P>
<P class="p971 ft6"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft51">har genomfört det första steget av ett rapporteringspliktigt arrangemang.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_263">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p494 ft48">Vem ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang?</P>
<P class="p54 ft53">Rådgivares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p86 ft4">11 §</P>
<P class="p70 ft57">Den som är svensk rådgivare ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket. Vid grän-</P>
<P class="p69 ft4">söverskridande arrangemang gäller detta dock inte om</P>
<P class="p69 ft4">rådgivaren har starkare anknytning till någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p71 ft44">Anknytning till en medlemsstat i första stycket avgörs av ordningsföljden av punkterna i 8 § andra stycket.</P>
<P class="p81 ft4">12 §</P>
<P class="p177 ft4">Om en svensk rådgivare har lika stark anknytning till en annan medlemsstat som till Sverige behöver uppgifter inte lämnas enligt 1 § om uppgifterna redan har lämnats till den behöriga myndigheten i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p168 ft4">13 §</P>
<P class="p174 ft35">En svensk rådgivare behöver inte lämna uppgifter till <NOBR>Skatte-verket</NOBR> om ett rapporteringspliktigt arrangemang om en annan råd- givare redan har lämnat upp- gifterna</P>
<P class="p976 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">till Skatteverket, eller</SPAN></P>
<P class="p977 ft6"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft195">till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p44 ft53">Användares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p86 ft4">14 §</P>
<P class="p79 ft44">Användaren ska lämna uppgifter till Skatteverket om ett</P>
<P class="p494 ft4">rapporteringspliktigt gräns- överskridande arrangemang om</P>
<P class="p80 ft6"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft195">det inte finns någon råd- givare, eller</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">263</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_264">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">264</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft49">samtliga rådgivare är för- hindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget på grund av den i lag reglerade tystnadsplikten för advokater eller motsvarande bestämmelser i en annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p978 ft44">Första stycket gäller bara om användaren</P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">är hemmahörande i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p973 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft50">har ett fast driftställe i Sverige som gynnas av arrangemanget och användaren inte är hemmahörande</SPAN></P>
<P class="p16 ft4"><SPAN class="ft4">i</SPAN><SPAN class="ft49">någon annan medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft49">har inkomster i Sverige och inte är hemmahörande eller har ett fast driftställe i någon annan medlemsstat, eller</SPAN></P>
<P class="p971 ft44"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft50">bedriver verksamhet i Sverige och inte är hemmahörande eller har ett fast driftställe eller inkomster i någon annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p72 ft4">15 §</P>
<P class="p979 ft57">Användaren ska lämna uppgifter till Skatteverket om ett rapporteringspliktigt arrangemang som inte är gränsöverskridande om</P>
<P class="p59 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">det inte finns någon svensk rådgivare, eller</SPAN></P>
<P class="p973 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft50">samtliga svenska rådgivare är förhindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget på grund av den i lag reglerade tystnadsplikten för advokater.</SPAN></P>
<P class="p72 ft4">16 §</P>
<P class="p68 ft44">Om användaren är skyldig att lämna uppgifter om ett</P>
<P class="p980 ft4">rapporteringspliktigt gräns- överskridande arrangemang både till Skatteverket och till en behörig myndighet i en annan medlemsstat behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om uppgifterna redan har lämnats i den andra medlemsstaten.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_265">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">17 §</P>
<P class="p177 ft4">Om det finns flera användare av ett rapporteringspliktigt arrange- mang ska uppgifter till Skatteverket bara lämnas av en användare som har kommit överens om arrangemanget med en rådgivare eller, om det inte finns någon sådan användare, en användare som hanterar genomförandet av arrangemanget.</P>
<P class="p422 ft4">18 §</P>
<P class="p75 ft44">En användare som avses i 17 § behöver inte lämna uppgifter till</P>
<P class="p460 ft35">Skatteverket om ett rapporteringspliktigt arrangemang om en annan sådan användare redan har lämnat uppgifterna</P>
<P class="p55 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">till Skatteverket, eller</SPAN></P>
<P class="p83 ft6"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft195">till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p81 ft48">Vilkas uppgifter ska lämnas?</P>
<P class="p65 ft53">Huvudregel</P>
<P class="p86 ft4">19 §</P>
<P class="p55 ft4">Följande uppgifter ska lämnas</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR height=0>
<TD width=40px></TD>
<TD width=36px></TD>
<TD width=37px></TD>
<TD width=75px></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td112"><P class="p3 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p3 ft4">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td54"><P class="p17 ft35">rapporteringspliktigt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td97"><P class="p3 ft4">arrangemang:</P></TD>
<TD class="tr4 td250"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td97"><P class="p106 ft4">1. nödvändiga</P></TD>
<TD class="tr4 td250"><P class="p17 ft35">identifikation-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft4">suppgifter för rådgivare och användare och, när det är lämpligt, även för personer som är anknutna till användaren, samt uppgift om var samtliga dessa personer är hemmahörande,</P>
<P class="p75 ft4">2. vilken eller vilka av bestämmelserna i <NOBR>16–28</NOBR> §§ lagen (2019:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang som gör</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t66">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td138"><P class="p3 ft4">arrangemanget</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td69"><P class="p17 ft4">rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td250"><P class="p3 ft4">pliktigt,</P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td77"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td151"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td250"><P class="p106 ft4">3. en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td56"><P class="p3 ft4">beskrivning</P></TD>
<TD class="tr4 td151"><P class="p17 ft4">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p3 ft4">arrangemanget</P></TD>
<TD class="tr4 td77"><P class="p35 ft4">och</P></TD>
<TD class="tr4 td151"><P class="p17 ft4">en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td250"><P class="p3 ft4">övergripande</P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td77"><P class="p3 ft4">beskrivning</P></TD>
<TD class="tr4 td151"><P class="p17 ft4">av</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p69 ft6">relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">265</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_266">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">266</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p60 ft44"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft50">det datum då det första steget i arrangemanget genomfördes eller ska genomföras,</SPAN></P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">5.</SPAN><SPAN class="ft49">uppgift om de nationella bestämmelser som utgör grunden för arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft4">6.</SPAN><SPAN class="ft49">värdet av arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft4">7.</SPAN><SPAN class="ft49">uppgift om den medlemsstat i</SPAN></P>
<P class="p117 ft4">vilken användaren eller användarna är hemmahörande och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, och</P>
<P class="p981 ft44"><SPAN class="ft4">8.</SPAN><SPAN class="ft50">nödvändiga identifikations- uppgifter för varje annan person i en medlemsstat än som avses i 1 som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, samt uppgift om var varje sådan person är hemmahörande.</SPAN></P>
<P class="p81 ft53">Undantag</P>
<P class="p86 ft4">20 §</P>
<P class="p410 ft44">Uppgifter enligt 19 § ska lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna vid tidpunkten då uppgifter lämnas om det rapporteringspliktiga arrange- manget.</P>
<P class="p175 ft4">21 §</P>
<P class="p350 ft44">En rådgivare ska inte lämna uppgifter enligt 19 § 1 och <NOBR>3–8</NOBR> i den utsträckning denne är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av den i lag reglerade tystnadsplikten för advokater.</P>
<P class="p81 ft48">När ska uppgifterna lämnas?</P>
<P class="p44 ft4">22 §</P>
<P class="p652 ft4">De uppgifter som avses i 19 § ska ha kommit in till Skatteverket inom 30 dagar från och med dagen efter den dag då rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt eller från och med dagen efter den dag då det första steget i</P>
<P class="p57 ft4">arrangemanget genomfördes,</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_267">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft44">beroende på vad som inträffar först.</P>
<P class="p75 ft4">Om uppgifterna ska lämnas av en rådgivare som avses i 8 § första stycket 2 räknas tiden i stället från och med dagen efter den dag då denne tillhandahöll sina tjänster avseende arrangemanget</P>
<P class="p566 ft4">Om uppgifterna ska lämnas av användaren räknas tiden i stället från och med dagen efter den dag då arrangemanget tillhandahölls till denne eller från och med dagen efter den dag då denne genomförde det första steget i arrangemanget, beroende på vad som inträffar först.</P>
<P class="p168 ft4">23 §</P>
<P class="p70 ft35">I fråga om ett arrangemang som inte i väsentlig mån behöver anpassas för att kunna genomföras av en ny användare ska en rådgivare, vid utgången av varje</P>
<P class="p74 ft44">kalenderkvartal, lämna en sammanställning över eventuella uppgifter enligt 19 § 1, 4 och <NOBR>6–8</NOBR> som har tillkommit efter det att uppgifter senast lämnades.</P>
<P class="p982 ft48">Information till den som är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang</P>
<P class="p81 ft4">24 §</P>
<P class="p70 ft35">Om en svensk rådgivare är förhindrad att lämna fullständiga uppgifter om ett rapporterings- pliktigt arrangemang på grund av den i lag reglerade tystnadsplikten för advokater ska rådgivaren snarast informera var och en som</P>
<P class="p983 ft57">är rådgivare avseende arrangemanget eller, när det gäller arrangemang som inte är gränsöverskridande, var och en som är svensk rådgivare om dennes skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p984 ft94">Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">267</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_268">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">268</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p199 ft44">fullständiga uppgifter eller, när det gäller arrangemang som inte är gränsöverskridande, någon annan sådan svensk rådgivare ska motsvarande information i stället lämnas till användaren av arrangemanget.</P>
<P class="p185 ft20"><SPAN class="ft20">38</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p186 ft3"><SPAN class="ft3">1</SPAN><SPAN class="ft22">§</SPAN><SPAN class="ft19">2</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">Fastställda formulär ska användas för att lämna</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">åtagande</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag,</SPAN></P>
<P class="p60 ft14"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft26">enligt 23 kap. 6 § om att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkringar och sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring, och</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt 23 kap. 8 § om att lämna vissa kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr10 td255"><P class="p3 ft3">3. deklarationer,</P></TD>
<TD class="tr10 td88"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td255"><P class="p3 ft3">4. <NOBR>land-för-land-rapporter,</NOBR></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td88"><P class="p100 ft4">5. uppgifter</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td12"><P class="p3 ft4">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td255"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td255"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p3 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr0 td255"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">5. </SPAN>särskilda uppgifter, och</P></TD>
<TD class="tr5 td88"><P class="p3 ft4">arrangemang,</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td88"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">6. </SPAN>särskilda uppgifter, och</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td255"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">6. </SPAN>periodiska sammanställningar.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">7. </SPAN>periodiska sammanställningar.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p985 ft28"><SPAN class="ft20">44</SPAN><SPAN class="ft64">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">3 §</SPAN><SPAN class="ft46">3</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">Ett föreläggande får inte förenas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p30 ft3">Ett föreläggande får inte förenas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">med vite om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">med vite om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">1. det finns anledning att anta att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">1. det finns anledning att anta att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">den som ska föreläggas har begått</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">den som ska föreläggas har begått</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">en gärning som är straffbelagd eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p30 ft3">en gärning som är straffbelagd eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft3">kan</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft3">leda</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p25 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft3">kan</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft3">leda</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p17 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td121"><P class="p3 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td121"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p25 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td120"><P class="p30 ft4">rapporteringsavgift <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr9 td121"><P class="p3 ft8">kontrollavgift, och</P></TD>
<TD class="tr9 td117"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td121"><P class="p3 ft8">kontrollavgift, och</P></TD>
<TD class="tr9 td136"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen.</SPAN></P>
<P class="p119 ft5">Om den som ska föreläggas är en juridisk person, gäller första stycket även ställföreträdare för den juridiska personen.</P>
<P class="p204 ft48">49 c kap. Rapporteringsavgift</P>
<P class="p986 ft52">Försenade eller uteblivna uppgifter</P>
<P class="p145 ft25"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2017:185.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_269">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t65">
<TR>
<TD class="tr7 td112"><P class="p3 ft4">1 §</P></TD>
<TD class="tr7 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td256"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td254"><P class="p123 ft4">Rapporteringsavgift ska tas ut av</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td254"><P class="p123 ft4">den som inte har lämnat uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td112"><P class="p3 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft4">ett</P></TD>
<TD class="tr4 td256"><P class="p123 ft35">rapporteringspliktigt</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p987 ft6">arrangemang inom den tid som anges i 33 b kap. 22 eller 23 §.</P>
<P class="p988 ft4">2 §</P>
<P class="p989 ft35">Om den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har gjort det inom 60 dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts enligt 33 b kap. 22 eller 23 §, ska en andra rapporteringsavgift tas ut.</P>
<P class="p990 ft48">Felaktiga eller ofullständiga uppgifter</P>
<P class="p124 ft4">3 §</P>
<P class="p989 ft44">Rapporteringsavgift ska tas ut om den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang har lämnat felaktiga eller ofullständiga uppgifter.</P>
<P class="p991 ft4">4 §</P>
<P class="p129 ft44">Rapporteringsavgift enligt 3 § får inte tas ut</P>
<P class="p128 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">om bristen är av mindre betydelse, eller</SPAN></P>
<P class="p152 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft55">om den uppgiftsskyldige på eget initiativ har rättat den felaktiga uppgiften eller lämnat en uppgift som har saknats.</SPAN></P>
<P class="p125 ft48">Beräkning av rapporteringsavgift</P>
<P class="p125 ft4">5 §</P>
<P class="p126 ft4">Rapporteringsavgiften enligt 1 och 3 §§ är 15 000 kronor för rådgivare och 7 500 kronor för användare för varje rapporterings- pliktigt arrangemang och för varje sammanställning som avses i 33 b kap. 23 §.</P>
<P class="p992 ft6">Med rådgivare och användare avses detsamma som i 33 b kap. 8 och 10 §§.</P>
<P class="p693 ft3">269</P>
</DIV>
<DIV id="page_270">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">270</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p254 ft4">6 §</P>
<P class="p993 ft44">Rapporteringsavgiften enligt 2 § är 50 000 kronor för rådgivare och 25 000 kronor för användare.</P>
<P class="p198 ft4">Om överträdelsen begås i den</P>
<P class="p994 ft44">uppgiftsskyldiges närings- verksamhet är avgiften i stället:</P>
<P class="p196 ft4">1. 50 000 kronor för rådgivare och 25 000 kronor för användare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår understiger 15 miljoner kronor,</P>
<P class="p196 ft4">2. 100 000 kronor för rådgivare och 50 000 kronor för användare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår uppgår till minst 15 miljoner kronor men understiger 75 miljoner kronor,</P>
<P class="p995 ft4">3. 200 000 kronor för rådgivare och 100 000 kronor för an- vändare, om omsättningen när- mast föregående räkenskapsår uppgår till minst 75 miljoner kronor men understiger 500 miljoner kronor eller</P>
<P class="p996 ft44">4. 500 000 kronor för rådgivare och 250 000 kronor för användare,</P>
<P class="p199 ft4">om omsättningen närmast föregående räkenskapsår uppgår till minst 500 miljoner kronor.</P>
<P class="p196 ft44">Om räkenskapsåret är längre eller kortare än tolv månader ska</P>
<P class="p997 ft6">omsättningen justeras i motsvarande mån.</P>
<P class="p251 ft4">7 §</P>
<P class="p998 ft4">Om en överträdelse som avses i</P>
<P class="p999 ft44">2 § har skett under den uppgifts- skyldiges första verksamhetsår eller om uppgift om omsättningen saknas eller är bristfällig, får omsättningen uppskattas vid tillämpningen av 6 § andra stycket.</P>
<P class="p201 ft28"><SPAN class="ft20">52</SPAN><SPAN class="ft64">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">4</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p67 ft3">– beslut om förseningsavgift (2 §),</P>
<P class="p1000 ft25"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_271">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om skattetillägg </SPAN><NOBR>(3–8</NOBR> a §§),</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om återkallelseavgift (8 b §),</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om dokumentationsavgift (8 c §)</SPAN></P>
<P class="p1001 ft44"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft50">beslut om rapporteringsavgift (8 d §),</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om kontrollavgift (9 §),</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">att särskild avgift inte får beslutas för en person som har avlidit (10 §),</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">och</P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">att särskild avgift tillfaller staten (11 §).</SPAN></P>
<P class="p203 ft48">Beslut om rapporteringsavgift</P>
<P class="p1002 ft4">8 d §</P>
<P class="p255 ft57">Ett beslut om rapporteringsavgift ska meddelas senast sex år efter det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P>
<P class="p1003 ft21"><SPAN class="ft36">62</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">8 §</SPAN><SPAN class="ft38">5</SPAN></P>
<P class="p75 ft3">Slutlig skatt beräknad enligt 56 kap. 9 § ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 90 dagar har gått från den dag då beslut om slutlig skatt fattades.</P>
<P class="p70 ft74">Följande skatter och avgifter ska vara betalda senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från den dag beslut fattades:</P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">annan skatt än </SPAN><NOBR>F-skatt</NOBR> och särskild <NOBR>A-skatt</NOBR> samt avgifter som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td72"><P class="p106 ft3">2. förseningsavgift</P></TD>
<TD class="tr10 td100"><P class="p188 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">2. förseningsavgift och skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td72"><P class="p3 ft3">skattetillägg som har</P></TD>
<TD class="tr5 td100"><P class="p188 ft29">bestämts</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">tillägg som har bestämts genom ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">genom ett omprövningsbeslut eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">omprövningsbeslut eller efter ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">efter ett beslut av domstol samt</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p3 ft3">beslut</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p180 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p3 ft3">domstol</P></TD>
<TD class="tr4 td257"><P class="p17 ft3">samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td72"><P class="p3 ft3">avgift eller kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td100"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td190"><P class="p3 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td257"><P class="p17 ft3">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td72"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td100"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td69"><P class="p3 ft8">kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr9 td118"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td257"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">särskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 §, samt</SPAN></P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap.</SPAN></P>
<P class="p75 ft3">Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt förseningsavgift och skattetillägg enligt andra stycket 2 behöver dock inte betalas före den förfallodag som anges i första stycket.</P>
<P class="p177 ft5">Mervärdesskatt enligt andra stycket 1 samt skattetillägg enligt andra stycket 2 som har beslutats med anledning av beslut om mervärdesskatt behöver inte betalas före den förfallodag som anges i 3 §.</P>
<P class="p1004 ft28"><SPAN class="ft36">63</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">6</SPAN></P>
<P class="p55 ft3">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p1005 ft25"><SPAN class="ft62">5</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft62">6</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">271</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_272">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">272</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">ansökan om anstånd (2 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">deklarationsanstånd (3 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">ändringsanstånd (4 §),</SPAN></P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd för att undvika betydande skada (5 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ (6 §),</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr6 td77"><P class="p100 ft3">– anstånd</P></TD>
<TD class="tr6 td258"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p3 ft3">att</P></TD>
<TD class="tr6 td53"><P class="p25 ft3">betala</P></TD>
<TD class="tr6 td77"><P class="p100 ft3">– anstånd</P></TD>
<TD class="tr6 td129"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr6 td210"><P class="p180 ft3">att</P></TD>
<TD class="tr6 td148"><P class="p17 ft3">betala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td259"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td74"><P class="p30 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td131"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p25 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td125"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td260"><P class="p3 ft3">kontrollavgift (7 och 7 a §§),</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td261"><P class="p3 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td210"><P class="p3 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p17 ft3">kontroll-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td258"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td261"><P class="p3 ft3">avgift (7 och 7 a §§),</P></TD>
<TD class="tr4 td210"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">säkerhet </SPAN><NOBR>(8–10</NOBR> §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd vid avyttring av tillgångar (11 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd när punktskatt ska betalas för helt varulager (12 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd vid totalförsvarstjänstgöring (13 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd med betalning av skatt i samband med uttagsbeskattning</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">(14 §),</P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft26">anstånd med betalning av skatt i samband med återföring av investeraravdrag (14 </SPAN><NOBR>a–14</NOBR> c §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd på grund av synnerliga skäl (15 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anståndsbeloppet </SPAN><NOBR>(16–21</NOBR> a §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">ändrade förhållanden </SPAN><NOBR>(22–22</NOBR> c §§), och</P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd som är till fördel för det allmänna (23 §).</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t68">
<TR>
<TD class="tr7 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td262"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td33"><P class="p220 ft3">7 §<SPAN class="ft19">7</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td111"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr7 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">Skatteverket ska bevilja anstånd</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">Skatteverket ska bevilja anstånd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td117"><P class="p3 ft3">med betalning</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p962 ft3">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td117"><P class="p25 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p3 ft3">betalning</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p1006 ft29">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td136"><P class="p30 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">avgift och kontrollavgift om den</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td101"><P class="p1007 ft35">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p30 ft3">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">som avgiften gäller har begärt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">kontrollavgift om den som avgiften</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft3">omprövning</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p1008 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr4 td262"><P class="p2 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p25 ft3">till</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">gäller har begärt omprövning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td40"><P class="p3 ft3">förvaltningsrätten överklagat</P></TD>
<TD class="tr4 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">eller till förvaltningsrätten över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td262"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft3">klagat</P></TD>
<TD class="tr5 td111"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td62"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td117"><P class="p100 ft3">1. beslutet</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p1008 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td117"><P class="p25 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td117"><P class="p100 ft3">1. beslutet</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td136"><P class="p30 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td40"><P class="p3 ft3">avgift eller kontrollavgift, eller</P></TD>
<TD class="tr5 td139"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td101"><P class="p34 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p30 ft3">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td117"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td42"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td262"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td139"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td121"><P class="p3 ft8">kontrollavgift, eller</P></TD>
<TD class="tr9 td62"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td103"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">beslutet i den fråga som har föranlett skattetillägget eller återkallelseavgiften.</SPAN></P>
<P class="p68 ft3">Anstånd vid omprövning får dock inte beviljas om anstånd tidigare har beviljats enligt första stycket med betalningen i avvaktan på en omprövning av samma fråga.</P>
<P class="p221 ft31">Anståndet ska gälla fram till dess att Skatteverket eller förvaltningsrätten har meddelat sitt beslut eller längst tre månader efter dagen för beslutet.</P>
<P class="p1009 ft25"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_273">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr7 td169"><P class="p1010 ft3">8 §<SPAN class="ft19">8</SPAN></P></TD>
<TD class="tr7 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p106 ft3">Om det i de fall som avses i 4 eller 5 § kan antas att skatten eller avgiften</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas bara om säkerhet</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">ställs för skattens eller avgiftens betalning.</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p106 ft3">Första stycket gäller inte om</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">det kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att behöva betalas,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p188 ft3">3. anståndet avser skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">3. anståndet avser skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p1011 ft3">avgift eller kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft4"><SPAN class="ft3">avgift, </SPAN>rapporteringsavgift <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p171 ft3">kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">det allmänna ombudet hos Skatteverket har ansökt om förhandsbesked, eller</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">det annars finns särskilda skäl.</SPAN></P>
<P class="p1012 ft21"><SPAN class="ft36">66</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">5 §</SPAN><SPAN class="ft38">9</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td149"><P class="p106 ft3">Ett</P></TD>
<TD class="tr10 td130"><P class="p3 ft3">beslut</P></TD>
<TD class="tr10 td130"><P class="p179 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td106"><P class="p188 ft29">skatteavdrag,</P></TD>
<TD class="tr10 td149"><P class="p106 ft3">Ett</P></TD>
<TD class="tr10 td130"><P class="p3 ft3">beslut</P></TD>
<TD class="tr10 td83"><P class="p179 ft3">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td250"><P class="p17 ft3">skatteavdrag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td263"><P class="p3 ft3">arbetsgivaravgifter,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td106"><P class="p188 ft3">mervärdes-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td97"><P class="p3 ft3">arbetsgivaravgifter,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td250"><P class="p17 ft3">mervärdes-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td149"><P class="p3 ft3">skatt,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td144"><P class="p3 ft3">punktskatt, slutlig</P></TD>
<TD class="tr5 td62"><P class="p188 ft29">skatt,</P></TD>
<TD class="tr5 td149"><P class="p3 ft3">skatt,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td16"><P class="p3 ft3">punktskatt,</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p3 ft3">slutlig</P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p17 ft29">skatt,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td84"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td87"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td84"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td68"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td263"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p26 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p188 ft3">an-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td64"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td210"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">stånd med betalning av skatt eller</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td97"><P class="p3 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td250"><P class="p17 ft3">eller anstånd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">avgift ska omprövas av en särskilt</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td116"><P class="p3 ft3">med betalning av skatt eller avgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td84"><P class="p3 ft3">kvalificerad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td128"><P class="p3 ft3">beslutsfattare</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p188 ft3">som</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td116"><P class="p3 ft3">ska omprövas av en särskilt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">tidigare inte har prövat frågan, om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td84"><P class="p3 ft3">kvalificerad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td128"><P class="p3 ft3">beslutsfattare</P></TD>
<TD class="tr5 td210"><P class="p17 ft3">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td149"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td130"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td130"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td57"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td62"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr9 td116"><P class="p3 ft8">tidigare inte har prövat frågan, om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">den som beslutet gäller har begärt omprövning eller överklagat och inte är ense med Skatteverket om utgången,</SPAN></P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">de omständigheter och bevis som åberopas inte redan har prövats vid en sådan omprövning,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">frågan ska prövas i sak, och</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">prövningen inte är enkel.</SPAN></P>
<P class="p953 ft5">Första stycket gäller inte den första omprövningen av ett beslut enligt 53 kap. 2, 3 eller 4 §.</P>
<P class="p1013 ft19"><SPAN class="ft3">7</SPAN><SPAN class="ft22">§</SPAN>10</P>
<P class="p1014 ft14">En begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.</P>
<P class="p52 ft14">Begäran ska dock ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">registrering,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">på vilket sätt preliminär skatt ska betalas,</SPAN></P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning,</SPAN></P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t69">
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p3 ft39">8</P></TD>
<TD class="tr5 td264"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
<TD class="tr5 td265"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td122"><P class="p3 ft39">9</P></TD>
<TD class="tr22 td264"><P class="p1 ft81">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr0 td265"><P class="p17 ft3">273</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td266"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">10 </SPAN>Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_274">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">274</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">föreläggande,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft22">revision, tillsyn över kassaregister eller kontrollbesök,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft22">tvångsåtgärder,</SPAN></P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft22">återkallelseavgift,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft22">dokumentationsavgift,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr30 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p100 ft4">10. rapporteringsavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">13 </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">15. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td49"><P class="p3 ft53">Omprövning till nackdel av beslut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p3 ft53">om rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td49"><P class="p3 ft4">24 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft4">Ett beslut om omprövning till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft35">nackdel för den som beslutet gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p3 ft4">som avser rapporteringsavgift ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft4">meddelas senast sex år efter det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft35">kalenderår då uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p3 ft4">skulle ha fullgjorts.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1015 ft21"><SPAN class="ft20">67</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">12 §</SPAN><SPAN class="ft38">11</SPAN></P>
<P class="p89 ft3">Ett överklagande ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.</P>
<P class="p89 ft14">Överklagandet ska dock ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">registrering,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">på vilket sätt preliminär skatt ska betalas,</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">deklarationsombud,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft22">tvångsåtgärder,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft22">återkallelseavgift,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft22">dokumentationsavgift,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr41 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">9. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p100 ft4">9. rapporteringsavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1016 ft25"><SPAN class="ft62">11</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_275">
<DIV id="p275dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374275x1.jpg/" id="p275img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft4">12.</SPAN><SPAN class="ft22">verkställighet, eller</SPAN></P>
<P class="p1017 ft5"><SPAN class="ft4">13.</SPAN><SPAN class="ft27">avvisning av en begäran om omprövning eller ett överklagande eller någon annan liknande åtgärd.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr11 td254"><P class="p1011 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD class="tr11 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td254"><P class="p123 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 4</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td254"><P class="p123 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td254"><P class="p188 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
<TD class="tr8 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</SPAN></P>
<P class="p213 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">För rådgivare som avses i 33 b kap. 8 § första stycket 1 tillämpas lagen på arrangemang som rådgivaren har tillgängliggjort, eller där det första steget har genomförts, efter den 30 juni 2020.</SPAN></P>
<P class="p212 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">För rådgivare som avses i 33 b kap. 8 § första stycket 2 tillämpas lagen på arrangemang avseende vilka rådgivaren har tillhandahållit tjänster efter den 30 juni 2020.</SPAN></P>
<P class="p212 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">För användare tillämpas lagen på arrangemang som har tillhandahållits användaren, eller där användaren har genomfört det första steget, efter den 30 juni 2020.</SPAN></P>
<P class="p212 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">Lagen tillämpas även på andra gränsöverskridande arrangemang än som avses i punkterna </SPAN><NOBR>2–4,</NOBR> om det första steget i arrangemanget har genomförts mellan den 25 juni 2018 och den 30 juni 2020. I fråga om arrangemang som avses i 17 § lagen (2019:000) om rapporteringspliktiga arrangemang gäller detta dock bara om en deltagare i arrangemanget vidtar överlagda åtgärder genom att förvärva ett företag som går med förlust, avbryta den huvudsakliga verksamheten i detta företag och använda dess förluster för att minska sin skattebörda.</P>
<P class="p1018 ft5"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft33">Bestämmelserna i 33 b kap. 22 § och 49 c kap. tillämpas inte på arrangemang som avses i punkt 5.</SPAN></P>
<P class="p211 ft5"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft33">Uppgifter om arrangemang som avses i punkt 5 ska ha kommit in till Skatteverket senast den 31 augusti 2020.</SPAN></P>
<P class="p1019 ft3">275</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_276">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p1020 ft18">Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</P>
<P class="p1021 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>i fråga om lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 13 § ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft5"><SPAN class="ft6">dels </SPAN>att det ska införas två nya paragrafer, 12 d och 12 e §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr1 td52"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td267"><P class="p249 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr1 td257"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td110"><P class="p249 ft4">12 d §</P></TD>
<TD class="tr14 td268"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td257"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p17 ft4">Skatteverket ska till varje annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">medlemsstats behöriga myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">och till Europeiska kommissionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">genom automatiskt utbyte lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td267"><P class="p249 ft4">upplysningar</P></TD>
<TD class="tr4 td257"><P class="p3 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p17 ft35">sådana</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td142"><P class="p249 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p17 ft4">gräns-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft35">överskridande arrangemang enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td110"><P class="p249 ft4">lagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td269"><P class="p35 ft4">(2019:000)</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p30 ft4">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td142"><P class="p249 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft35">arrangemang som Skatteverket har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">fått uppgifter om enligt 33 b kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td142"><P class="p249 ft4">skatteförfarandelagen</P></TD>
<TD class="tr5 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td267"><P class="p249 ft4">(2011:1244).</P></TD>
<TD class="tr4 td257"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td110"><P class="p250 ft4">I</P></TD>
<TD class="tr4 td268"><P class="p1 ft4">fråga</P></TD>
<TD class="tr4 td257"><P class="p121 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p17 ft35">sådana</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td142"><P class="p249 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td7"><P class="p30 ft4">gränsöver-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">skridande arrangemang som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td110"><P class="p249 ft4">i 17 §</P></TD>
<TD class="tr4 td268"><P class="p1 ft4">lagen om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td58"><P class="p30 ft4">rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td110"><P class="p249 ft4">pliktiga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td269"><P class="p43 ft4">arrangemang</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p30 ft4">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft35">upplysningar dock bara lämnas om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">en deltagare i arrangemanget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td270"><P class="p249 ft4">vidtar överlagda åtgärder</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p17 ft4">genom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">att förvärva ett företag som går</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td110"><P class="p249 ft4">med</P></TD>
<TD class="tr4 td268"><P class="p3 ft4">förlust,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td53"><P class="p215 ft4">avbryta</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p17 ft4">den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft35">huvudsakliga verksamheten i detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">företag och använda dess förluster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">för att minska sin skattebörda.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td267"><P class="p250 ft4">Upplysningarna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td53"><P class="p34 ft4">ska</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p17 ft4">lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">inom en månad efter utgången av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">det kalenderkvartal då uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td145"><P class="p249 ft35">lämnades till Skatteverket i enlighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td142"><P class="p249 ft4">med bestämmelserna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td7"><P class="p30 ft4">i 33 b kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td142"><P class="p249 ft4">skatteförfarandelagen.</P></TD>
<TD class="tr8 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t72">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr14 td51"><P class="p243 ft3">276</P></TD>
<TD class="tr5 td271"><P class="p244 ft72"><SPAN class="ft71">1 </SPAN>Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td271"><P class="p244 ft25">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_277">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">12 e §</P>
<P class="p80 ft44">De upplysningar som Skatteverket ska lämna enligt</P>
<P class="p16 ft4">12 d § är följande:</P>
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">nödvändiga identifikations- uppgifter för rådgivare och användare och, när det är lämpligt, även för personer som är anknutna till användaren, samt uppgift om var samtliga dessa personer är hemmahörande,</SPAN></P>
<P class="p80 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft56">vilken eller vilka av bestämmelserna i </SPAN><NOBR>16–28</NOBR> §§ lagen (2019:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang som gör arrangemanget rapporteringspliktigt,</P>
<P class="p177 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft56">en beskrivning av arrangemanget och en över- gripande beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta arrangemang,</SPAN></P>
<P class="p177 ft44"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft55">det datum då det första steget i arrangemanget genomfördes eller ska genomföras,</SPAN></P>
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft4">5.</SPAN><SPAN class="ft56">uppgift om de nationella bestämmelser som utgör grunden för arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p79 ft4"><SPAN class="ft4">6.</SPAN><SPAN class="ft56">värdet av arrangemanget, förutom i de fall denna uppgift har lämnats i en sådan samman- ställning som avses i 33 b kap. 23 § </SPAN><NOBR>skatte-förfarandelagen</NOBR> (2011:1244),</P>
<P class="p53 ft4"><SPAN class="ft4">7.</SPAN><SPAN class="ft56">uppgift om den medlemsstat i</SPAN></P>
<P class="p69 ft4">vilken användaren eller användarna är hemmahörande och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, och</P>
<P class="p177 ft4"><SPAN class="ft4">8.</SPAN><SPAN class="ft56">nödvändiga identifikations- uppgifter för varje annan person i en medlemsstat än som avses i 1 som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget, samt uppgift om var varje sådan person är hemmahörande.</SPAN></P>
<P class="p341 ft44">Upplysningar enligt första stycket 1, 3 och 8 ska inte lämnas till Europeiska kommissionen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p943 ft3">277</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_278">
<DIV id="p278dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374278x1.jpg/" id="p278img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 4</P>
<P class="p917 ft3">278</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1022 ft44">Med anknutna personer i första stycket 1 avses detsamma som i 9</P>
<P class="p1023 ft4">och 10 §§ lagen om rapporteringspliktiga arrangemang och med rådgivare och användare i första stycket 1 och 7 avses detsamma som i 11 och 12 §§ nämnda lag. En person anses vid tillämpning av första stycket 1, 7 och 8 vara hemmahörande i en jurisdiktion om personen enligt lagstiftningen i denna jurisdiktion hör hemma där i skattehänseende, utan hänsyn till vad som följer av skatteavtal.</P>
<P class="p1024 ft3">13 §<SPAN class="ft19">2</SPAN></P>
<P class="p68 ft14">Skatteverket ska överföra upplysningar enligt 12 § till en medlemsstat endast om den staten har meddelat Europeiska kommissionen att den har upplysningar tillgängliga beträffande minst en av de inkomster och tillgångar som avses i 12 §.</P>
<P class="p68 ft3">Om en behörig myndighet i en annan medlemsstat har meddelat att den inte önskar få vissa upplysningar enligt 12 § första stycket, ska Skatteverket inte överföra sådana upplysningar till den medlemsstaten.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr10 td263"><P class="p100 ft3">Skatteverket ska</P></TD>
<TD class="tr10 td63"><P class="p1025 ft3">inte</P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p25 ft3">lämna</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td263"><P class="p100 ft3">Skatteverket ska</P></TD>
<TD class="tr10 td13"><P class="p154 ft3">inte</P></TD>
<TD class="tr10 td13"><P class="p17 ft3">lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td263"><P class="p3 ft3">upplysningar enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p1026 ft3">12 b §</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p25 ft3">första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td263"><P class="p3 ft3">upplysningar enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p543 ft3">12 b §</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p17 ft3">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">stycket 2 <SPAN class="ft4">och </SPAN>12 c § tredje stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p3 ft3">stycket 2,</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p3 ft3">12 c §</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td106"><P class="p30 ft3">tredje stycket 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td263"><P class="p3 ft3">2, om utlämnandet</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p3 ft4">och 12 e §</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p109 ft4">första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td147"><P class="p179 ft4">stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p17 ft3"><SPAN class="ft4">3</SPAN>, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td263"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td48"><P class="p3 ft3">utlämnandet</P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller</SPAN></P>
<P class="p1027 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">skulle strida mot allmänna hänsyn.</SPAN></P>
<P class="p1028 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</SPAN></P>
<P class="p1029 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">Skatteverket ska lämna upplysningar som avser rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang där det första steget i arrangemanget har genomförts under tiden 25 juni 2018 – 30 juni 2020 före den 1 november 2020.</SPAN></P>
<P class="p1030 ft25"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2016:1229.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_279">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft1">Förteckning över remissinstanserna</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 5</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1031 ft3">Följande remissinstanser har getts möjlighet att yttra sig över Utredningen om informationsskyldighet för skatterådgivares betänkande Rapporteringspliktiga arrangemang – ett nytt regelverk på skatteområdet (SOU 2018:91). Bokföringsnämnden, Datainspektionen, Domstolsverket, Ekobrottsmyndigheten, FAR, Finansbolagens Förening, Finans- inspektionen, Företagarna, Försäkringsorganisationen Liv (FOLIV), Förvaltningsrätten i Göteborg, Förvaltningsrätten i Malmö, Förvaltnings- rätten i Stockholm, Helsingborgs tingsrätt, Justitiekanslern, Kammar- kollegiet, Kammarrätten i Göteborg, Kammarrätten i Sundsvall, Konkurrensverket, Lantbrukarnas Riksförbund (LRF), Näringslivets regelnämnd, Näringslivets skattedelegation, Regelrådet, Revisors- inspektionen, Riksdagens ombudsmän (JO), Skatteverket, Srf konsulterna, Sparbankernas Riksförbund, Stockholms universitet (Juridiska fakulteten), Svea hovrätt, Svenska Bankföreningen, Svenska Riskkapital- föreningen (SVCA), Svenska Fondhandlareföreningen, Svenska Försäkringsförmedlares förening, Svensk Försäkring, Svenskt Näringsliv, Sveriges advokatsamfund, Umeå tingsrätt och Uppsala universitet (Juridiska fakulteten).</P>
<P class="p1032 ft3">Bokföringsnämnden, Datainspektionen, Finansinspektionen, Försäkringsorganisationen Liv (FOLIV), Justitiekanslern, Kammar- kollegiet, Konkurrensverket, Revisorsinspektionen, Riksdagens ombudsmän (JO), Svenska Fondhandlareföreningen, Svenska Försäkringsförmedlares förening och Umeå tingsrätt har inte yttrat sig, angett att de avstår från att yttra sig eller att de inte har något att redovisa.</P>
<P class="p1033 ft14">Yttrande har också inkommit från AB Volvo, Aktiebolaget SKF, Epiroc AB, Ikano Bank AB, Fastighetsägarna, Föreningen Svensk Sjöfart, Industrins Finansförening, Niclas Virin, Skanska, Småföretagarnas Riksförbund, Sveriges Byggindustrier och Wallenstam AB.</P>
<P class="p1034 ft3">279</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_280">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">280</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft1">Lagrådsremissens lagförslag</P>
<P class="p76 ft3">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P>
<P class="p1035 ft16">Förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang</P>
<P class="p44 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>följande.</P>
<P class="p47 ft20">Lagens innehåll och tillämpningsområde</P>
<P class="p344 ft14"><SPAN class="ft21">1 § </SPAN>I denna lag finns bestämmelser om vad som utgör ett rapporterings- pliktigt arrangemang. Bestämmelser om uppgiftsskyldighet avseende rapporteringspliktiga arrangemang finns i 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p1036 ft5"><SPAN class="ft28">2 § </SPAN>Lagen gäller för gränsöverskridande arrangemang som avser skatter som omfattas av tillämpningsområdet för lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p1037 ft14"><SPAN class="ft21">3 § </SPAN>Lagen gäller, utöver vad som följer av 2 §, även för gränsöver- skridande arrangemang som</P>
<P class="p67 ft3">1. skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten enligt</P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning,</SPAN></P>
<P class="p60 ft14"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft26">det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014, eller</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft22">motsvarande avtal om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, eller</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">2. skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</P>
<P class="p86 ft3"><SPAN class="ft20">4 § </SPAN>I lagen finns</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">definitioner och förklaringar </SPAN><NOBR>(5–12</NOBR> §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">bestämmelser om vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga</SPAN></P>
<P class="p82 ft3">(13 §), och</P>
<P class="p101 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">bestämmelser om kännetecken </SPAN><NOBR>(14–26</NOBR> §§).</P>
<P class="p343 ft20">Definitioner och förklaringar</P>
<P class="p36 ft4">Hemvist</P>
<P class="p85 ft5"><SPAN class="ft28">5 § </SPAN>Med hemvist i en stat eller jurisdiktion avses att en person har sin skatterättsliga hemvist i den staten eller jurisdiktionen i enlighet med den statens eller jurisdiktionens lagstiftning.</P>
<P class="p1038 ft25"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft42">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_281">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">Gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p92 ft14"><SPAN class="ft21">6 § </SPAN>Med gränsöverskridande arrangemang avses ett arrangemang som berör mer än en medlemsstat i Europeiska unionen, eller en medlemsstat och ett tredjeland, och som uppfyller minst ett av följande villkor:</P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">Samtliga deltagare i arrangemanget har inte hemvist i samma stat eller jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">En eller flera av deltagarna i arrangemanget har hemvist i mer än en stat eller jurisdiktion.</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver närings- verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist från ett fast driftställe i den andra staten eller jurisdiktionen och arrangemanget utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället.</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">En eller flera av deltagarna i arrangemanget bedriver verksamhet i en annan stat eller jurisdiktion än där de har hemvist eller där de har ett fast driftställe.</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">Arrangemanget skulle kunna påverka rapporteringsskyldigheten avseende finansiella konton enligt rådets direktiv 2014/107/EU av den 9 december 2014 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning, det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton som undertecknades den 29 oktober 2014 eller motsvarande avtal.</SPAN></P>
<P class="p1039 ft5"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft33">Arrangemanget skulle kunna försvåra identifieringen av verkligt huvudmannaskap.</SPAN></P>
<P class="p44 ft4">Verklig huvudman</P>
<P class="p1040 ft5"><SPAN class="ft28">7 § </SPAN>Med verklig huvudman avses detsamma som i 1 kap. <NOBR>3–7</NOBR> §§ lagen (2017:631) om registrering av verkliga huvudmän.</P>
<P class="p44 ft4">Person och företag</P>
<P class="p1041 ft14"><SPAN class="ft21">8 § </SPAN>Med person avses detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete i fråga om beskattning.</P>
<P class="p53 ft3">Med företag avses en annan person än en fysisk person.</P>
<P class="p65 ft4">Anknutna personer</P>
<P class="p1042 ft5"><SPAN class="ft28">9 § </SPAN>Med anknutna personer avses två personer som är anknutna till varandra på något av följande sätt:</P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">En person deltar i ledningen av den andra personen genom att utöva ett väsentligt inflytande över denna person.</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">En person innehar mer än 25 procent av rösterna i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft23">En person äger, direkt eller indirekt, mer än 25 procent av kapitalet i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">En person har rätt till 25 procent eller mer av vinsten i den andra personen.</SPAN></P>
<P class="p75 ft14">Om fler än en person uppfyller ett villkor som anges i första stycket när det gäller en och samma person, eller om en och samma person uppfyller ett sådant villkor när det gäller flera personer, ska samtliga personer anses vara anknutna personer.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">281</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_282">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">282</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft14"><SPAN class="ft21">10 § </SPAN>Vid bedömningen av om personer är anknutna till varandra enligt 9 § ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapital eller röster i ett företag behandlas som en enda person.</P>
<P class="p207 ft3">Vid ett indirekt innehav ska bedömningen av om villkoret i 9 § första stycket 3 är uppfyllt göras genom att andelarna på respektive nivå multipliceras med varandra. En person som innehar mer än 50 procent av rösterna på en nivå ska anses inneha 100 procent av rösterna på den nivån.</P>
<P class="p652 ft5">Vid tillämpningen av 9 § ska en fysisk person och dennes släktingar i rätt upp- och nedstigande led och dennes make eller maka räknas som en enda person.</P>
<P class="p72 ft4">Rådgivare</P>
<P class="p85 ft31"><SPAN class="ft30">11 § </SPAN>Med rådgivare avses detsamma som i 33 b kap. 6 § skatte- förfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p72 ft4">Användare</P>
<P class="p85 ft31"><SPAN class="ft30">12 § </SPAN>Med användare avses detsamma som i 33 b kap. 8 § skatte- förfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p65 ft20">Vilka arrangemang är rapporteringspliktiga?</P>
<P class="p87 ft14"><SPAN class="ft21">13 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt om det uppvisar något av de kännetecken som anges i <NOBR>14–26</NOBR> §§.</P>
<P class="p68 ft14">För att ett arrangemang som avses i <NOBR>14–19</NOBR> §§ eller 20 § 2 a, 3 eller 4 ska vara rapporteringspliktigt krävs också att en skatteförmån är den huvudsakliga fördelen, eller en av de huvudsakliga fördelarna, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget.</P>
<P class="p76 ft20">Kännetecken</P>
<P class="p36 ft4">Omvandling av inkomst</P>
<P class="p344 ft14"><SPAN class="ft21">14 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om en inkomst omvandlas till en tillgång, gåva eller annan kategori av inkomst som beskattas lägre eller undantas från beskattning.</P>
<P class="p54 ft4">Användning av ett förvärvat företags underskott</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">15 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p16 ft3">13 § om</P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">arrangemanget innefattar förvärv av andelar i ett företag,</SPAN></P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">den huvudsakliga verksamheten i företaget upphör i samband med förvärvet, och</SPAN></P>
<P class="p944 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft27">förvärvaren använder företagets underskott hänförligt till tid före förvärvet för att minska sin skattepliktiga inkomst.</SPAN></P>
<P class="p81 ft4">Standardiserade arrangemang</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">16 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p82 ft3">13 § om arrangemanget</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">väsentligen är standardiserat till dokumentation eller struktur, och</SPAN></P>
<P class="p1043 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">är tillgängligt för fler än en användare utan att i väsentlig utsträckning behöva anpassas för att kunna genomföras.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_283">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p16 ft4">Konfidentialitetsvillkor</P>
<P class="p73 ft14"><SPAN class="ft21">17 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om användaren eller en deltagare i arrangemanget har förbundit sig att inte röja för andra rådgivare eller för Skatteverket eller en utländsk skattemyndighet hur en skatteförmån kan uppnås genom arrangemanget.</P>
<P class="p44 ft4">Ersättning kopplad till skatteförmånen</P>
<P class="p36 ft3"><SPAN class="ft20">18 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p16 ft3">13 § om rådgivarens ersättning</P>
<P class="p79 ft5"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft33">fastställs med hänsyn till storleken av den skatteförmån som arrangemanget medför, eller</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">är beroende av om arrangemanget medför en skatteförmån.</SPAN></P>
<P class="p86 ft4">Cirkulära transaktioner</P>
<P class="p74 ft14"><SPAN class="ft21">19 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om arrangemanget innefattar cirkulära transaktioner som resulterar i att medel förs ut ur och sedan tillbaka in i en stat eller jurisdiktion, genom</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">mellanliggande företag utan annan kommersiell huvudfunktion, eller</SPAN></P>
<P class="p79 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft33">transaktioner som neutraliserar eller upphäver varandra eller som har andra liknande egenskaper.</SPAN></P>
<P class="p44 ft4">Gränsöverskridande betalningar m.m.</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">20 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p494 ft5">13 § om arrangemanget innefattar avdragsgilla gränsöverskridande betalningar mellan två eller flera anknutna personer, och</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">mottagaren inte har hemvist i någon stat eller jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">mottagaren har hemvist i en stat eller jurisdiktion som</SPAN></P>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">inte beskattar inkomster från företag eller där skattesatsen för sådana inkomster uppgår till noll eller i det närmaste noll procent, eller</SPAN></P>
<P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft32">är upptagen i en förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt eller inom ramen för Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har bedömts vara icke samarbetsvilliga,</SPAN></P>
<P class="p79 ft14">3. betalningen är undantagen från beskattning i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist, eller</P>
<P class="p79 ft31">4. betalningen är föremål för en förmånlig skatteåtgärd i den stat eller jurisdiktion där mottagaren har hemvist.</P>
<P class="p90 ft3"><SPAN class="ft20">21 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p16 ft3">13 § om arrangemanget</P>
<P class="p80 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">medför att avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i mer än en stat eller jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p79 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">medför att undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i mer än en stat eller jurisdiktion, eller</SPAN></P>
<P class="p75 ft5"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft33">innefattar överföringar av tillgångar och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktionerna.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">283</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_284">
<DIV id="p284dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374284x1.jpg/" id="p284img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">284</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p16 ft4">Automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton</P>
<P class="p85 ft14"><SPAN class="ft21">22 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det kan antas leda eller syfta till ett kringgående av kontrolluppgiftsskyldigheten enligt 22 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) eller motsvarande skyldighet i en utländsk stat eller jurisdiktion, eller om det utnyttjar avsaknaden av en sådan skyldighet.</P>
<P class="p44 ft4">Verkligt huvudmannaskap</P>
<P class="p78 ft3"><SPAN class="ft20">23 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt</P>
<P class="p117 ft5">13 § om arrangemanget innefattar användning av personer, juridiska konstruktioner eller strukturer</P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">som inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet med stöd av lämplig personal, utrustning, tillgångar och anläggningar,</SPAN></P>
<P class="p60 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">som är registrerade i, leds från, har hemvist i, kontrolleras från eller är etablerade i en stat eller jurisdiktion där de verkliga huvudmännen inte har hemvist, och</SPAN></P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">vars verkliga huvudmän inte kan identifieras.</SPAN></P>
<P class="p65 ft4">Internprissättning</P>
<P class="p85 ft5"><SPAN class="ft28">24 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar användning av unilaterala regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (safe harbour).</P>
<P class="p1037 ft14"><SPAN class="ft21">25 § </SPAN>Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar överföring av svårvärderade immateriella tillgångar mellan anknutna personer.</P>
<P class="p68 ft3">Med svårvärderade immateriella tillgångar avses immateriella tillgångar eller rättigheter till immateriella tillgångar för vilka</P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">tillförlitliga jämförbara transaktioner saknas vid den tidpunkt då de överförs, och</SPAN></P>
<P class="p60 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">beräkningarna av framtida kassaflöden eller inkomster som väntas kunna härledas ur den immateriella tillgången eller de antaganden som används vid värderingen av den immateriella tillgången är mycket osäkra vid den tidpunkt då transaktionen inleddes, vilket gör det svårt att förutsäga värdet på den immateriella tillgången vid tidpunkten för över- föringen.</SPAN></P>
<P class="p1044 ft14"><SPAN class="ft21">26 § </SPAN>Ett arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det inne- fattar en koncernintern gränsöverskridande överföring av funktioner, risker eller tillgångar och den överförande partens förväntade resultat före finansiella poster och skatter under en treårsperiod efter överföringen är mindre än 50 procent av vad det förväntade resultatet skulle ha varit om överföringen inte hade gjorts.</P>
<P class="p1045 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_285">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p949 ft18">Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet</P>
<P class="p1046 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>att 1 kap. 4 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet<SPAN class="ft19">2 </SPAN>ska ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p951 ft21"><SPAN class="ft20">1</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">4 §</SPAN><SPAN class="ft38">3</SPAN></P>
<P class="p52 ft14">Uppgifter får behandlas för att tillhandahålla information som behövs hos Skatteverket för</P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">bestämmande av pensionsgrundande inkomst,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">fastighetstaxering,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">revision och annan analys- eller kontrollverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p52 ft14"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft23">tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">handläggning</SPAN></P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt lagen (2007:324) om Skatteverkets hantering av vissa borgenärsuppgifter,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft32">av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p188 ft3">c) enligt lagen (2015:912) om</P></TD>
<TD class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">c) enligt lagen (2015:912) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p188 ft29">automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p17 ft29">automatiskt utbyte av upplysningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">om finansiella konton och 22 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">om finansiella konton och 22 b kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p952 ft35">och</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">d) enligt lagen (2017:182) om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">d)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av </SPAN><NOBR>land-för-</NOBR> automatiskt utbyte av <NOBR>land-för-</NOBR> <NOBR>land-rapporter</NOBR> på skatteområdet</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft3"><NOBR>land-rapporter</NOBR> på skatteområdet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td116"><P class="p3 ft3">och 33 a kap. skatteförfarande-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">och 33 a kap. skatteförfarande-</P></TD>
<TD class="tr4 td84"><P class="p3 ft3">lagen, <SPAN class="ft4">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">lagen.</P></TD>
<TD class="tr4 td84"><P class="p106 ft4">e) enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p3 ft4">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft35">skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p3 ft4">förfarandelagen<SPAN class="ft3">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft32">fullgörande av ett åliggande som följer av ett för Sverige bindande internationellt åtagande,</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft32">hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft32">hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och</SPAN></P>
<P class="p953 ft5"><SPAN class="ft3">10.</SPAN><SPAN class="ft27">tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten. Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 3, 4 eller 6 §.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t64">
<TR>
<TD class="tr10 td122"><P class="p3 ft39">1</P></TD>
<TD class="tr10 td246"><P class="p1 ft25">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD class="tr10 td66"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr22 td244"><P class="p3 ft81">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
<TD class="tr22 td66"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td122"><P class="p3 ft39">2</P></TD>
<TD class="tr22 td246"><P class="p1 ft81">Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr23 td66"><P class="p17 ft3">285</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td122"><P class="p3 ft39">3</P></TD>
<TD class="tr9 td246"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:228.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_286">
<DIV id="p286dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374286x1.jpg/" id="p286img1">
</DIV>
<P class="p954 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p955 ft3">Bilaga 6</P>
<P class="p956 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
<P class="p957 ft3">286</P>
</DIV>
<DIV id="page_287">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p958 ft18">Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)</P>
<P class="p1047 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>att 27 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ska ha följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p960 ft21"><SPAN class="ft36">27</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">1 §</SPAN><SPAN class="ft38">2</SPAN></P>
<P class="p51 ft3">Sekretess gäller i verksamhet som avser bestämmande av skatt eller fastställande av underlag för bestämmande av skatt eller som avser fastighetstaxering för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden.</P>
<P class="p55 ft3">Sekretess gäller vidare</P>
<P class="p51 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft23">i verksamhet som avser förande av eller uttag ur beskattnings- databasen enligt lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som har tillförts databasen,</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">hos kommun eller region för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som Skatterättsnämnden har lämnat i ett ärende om förhandsbesked i en skatte- eller taxeringsfråga, och</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">hos Försäkringskassan för uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som Skatteverket har lämnat i ett ärende om särskild sjukförsäkringsavgift.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR height=0>
<TD width=51px></TD>
<TD width=36px></TD>
<TD width=54px></TD>
<TD width=23px></TD>
<TD width=41px></TD>
<TD width=48px></TD>
<TD width=34px></TD>
<TD width=22px></TD>
<TD width=38px></TD>
<TD width=17px></TD>
<TD width=29px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr8 td47"><P class="p188 ft3">Med skatt avses i detta kapitel</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr8 td116"><P class="p17 ft3">Med skatt avses i detta kapitel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">skatt på inkomst och annan direkt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">skatt på inkomst och annan direkt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td272"><P class="p3 ft3">skatt samt omsättningsskatt,</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p188 ft3">tull</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">skatt samt omsättningsskatt, tull</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">och annan indirekt skatt. Med skatt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">och annan indirekt skatt. Med skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">jämställs arbetsgivaravgift, pris-</P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p3 ft3">jämställs</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td1"><P class="p106 ft3">arbetsgivaravgift,</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p17 ft3">pris-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td58"><P class="p3 ft3">regleringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td262"><P class="p24 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td100"><P class="p188 ft3">liknande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td186"><P class="p3 ft3">regleringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p3 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td60"><P class="p17 ft3">liknande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p215 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td262"><P class="p1048 ft3">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td100"><P class="p188 ft3">lagen</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td59"><P class="p179 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p215 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">lagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">(1999:291) om avgift till registrerat</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">(1999:291) om avgift till registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td272"><P class="p3 ft3">trossamfund, skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td149"><P class="p188 ft3">åter-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td77"><P class="p3 ft3">trossamfund,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td66"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p17 ft3">åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">kallelseavgift och förseningsavgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td67"><P class="p17 ft35">rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td61"><P class="p3 ft3">samt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td97"><P class="p3 ft3">expeditionsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p188 ft3">och</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td273"><P class="p3 ft3">förseningsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p17 ft3">samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p3 ft3">tilläggsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td262"><P class="p34 ft3">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td100"><P class="p188 ft3">lagen</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">expeditionsavgift och tilläggsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">(2004:629) om trängselskatt. Med</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">enligt lagen (2004:629) om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">verksamhet som avser bestäm-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td116"><P class="p17 ft29">trängselskatt. Med verksamhet som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td61"><P class="p3 ft3">mande</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p179 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr5 td262"><P class="p2 ft3">skatt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td100"><P class="p188 ft3">jämställs</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">avser bestämmande av skatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td58"><P class="p3 ft3">verksamhet</P></TD>
<TD class="tr4 td262"><P class="p34 ft3">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td100"><P class="p188 ft3">avser</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">jämställs verksamhet som avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td58"><P class="p3 ft3">bestämmande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td274"><P class="p188 ft3">av pensionsgrun-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">bestämmande</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p108 ft3">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td78"><P class="p17 ft3">pensionsgrun-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td58"><P class="p3 ft3">dande inkomst.</P></TD>
<TD class="tr4 td262"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td38"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">dande inkomst.</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td130"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p55 ft3">Första och andra styckena gäller inte om annat följer av 3, 4 eller 6 §.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t73">
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p3 ft39">1</P></TD>
<TD class="tr5 td246"><P class="p1 ft25">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD class="tr5 td66"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr22 td244"><P class="p3 ft81">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr23 td66"><P class="p17 ft3">287</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td122"><P class="p3 ft39">2</P></TD>
<TD class="tr9 td246"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2019:937.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_288">
<DIV id="p288dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374288x1.jpg/" id="p288img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">288</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft14">För uppgift i allmän handling gäller sekretessen i högst tjugo år. För uppgift om avgift enligt lagen om avgift till registrerat trossamfund gäller dock sekretessen i högst sjuttio år.</P>
<P class="p1049 ft3">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_289">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p963 ft18">Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)</P>
<P class="p1050 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) <SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 1 kap. 1 §, 3 kap. 17 §, 38 kap. 1 §, 44 kap. 3 §, 52 kap. 1 §,</P>
<P class="p293 ft14">62 kap. 8 §, 63 kap. 1, 7 och 8 §§, 66 kap. 5 och 7 §§ och 67 kap. 12 § ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p245 ft14"><SPAN class="ft44">dels </SPAN>att det ska införas två nya kapitel, 33 b kap. och 49 c kap., två nya paragrafer, 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a §, och närmast före 52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a § nya rubriker av följande lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t63">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr6 td48"><P class="p3 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1051 ft28"><SPAN class="ft20">1</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">2</SPAN></P>
<P class="p52 ft3">I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter.</P>
<P class="p55 ft3">Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande.</P>
<P class="p86 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p52 ft14">AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER</P>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p106 ft3">33 a kap. – <NOBR>Land-för-land-</NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td116"><P class="p106 ft3">33 a kap. – <NOBR>Land-för-land-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td80"><P class="p3 ft3">rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td80"><P class="p106 ft4">33 b kap. – Uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p17 ft4">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td80"><P class="p3 ft4">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p17 ft4">arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr15 td47"><P class="p106 ft3">34 kap. – Informationsuppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td80"><P class="p3 ft4">mang</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr9 td116"><P class="p106 ft8">34 kap. – Informationsuppgifter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p55 ft3">AVDELNING XII. SÄRSKILDA AVGIFTER</P>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t74">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p106 ft3">49 b kap. – Dokumentations-</P></TD>
<TD class="tr10 td275"><P class="p106 ft3">49 b kap. – Dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">avgift</P></TD>
<TD class="tr5 td275"><P class="p3 ft3">avgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr14 td47"><P class="p106 ft3">50 kap. – Kontrollavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td275"><P class="p106 ft35">49 c kap. – Rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td275"><P class="p106 ft3">50 kap. – Kontrollavgift</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p16 ft3">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</P>
<P class="p1052 ft20"><SPAN class="ft20">3</SPAN><SPAN class="ft47">kap. </SPAN><SPAN class="ft3">17 §</SPAN><SPAN class="ft19">3</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td67"><P class="p106 ft3">Med särskilda</P></TD>
<TD class="tr10 td170"><P class="p188 ft3">avgifter avses</P></TD>
<TD class="tr10 td148"><P class="p106 ft3">Med</P></TD>
<TD class="tr10 td76"><P class="p3 ft3">särskilda</P></TD>
<TD class="tr10 td27"><P class="p3 ft3">avgifter</P></TD>
<TD class="tr10 td55"><P class="p17 ft29">avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p3 ft3">förseningsavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p188 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td67"><P class="p3 ft3">förseningsavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p17 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p3 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">avgift och kontrollavgift.</P></TD>
<TD class="tr5 td148"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td54"><P class="p121 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p17 ft3">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td67"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td170"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td67"><P class="p3 ft3">kontrollavgift.</P></TD>
<TD class="tr8 td27"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t75">
<TR>
<TD class="tr10 td122"><P class="p3 ft39">1</P></TD>
<TD class="tr10 td246"><P class="p1 ft25">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i</P></TD>
<TD class="tr10 td66"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr22 td244"><P class="p3 ft81">fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</P></TD>
<TD class="tr22 td66"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td122"><P class="p3 ft39">2</P></TD>
<TD class="tr22 td246"><P class="p1 ft81">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr23 td66"><P class="p17 ft3">289</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td122"><P class="p3 ft39">3</P></TD>
<TD class="tr9 td246"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_290">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">290</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t76">
<TR>
<TD class="tr7 td117"><P class="p3 ft48">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr7 td127"><P class="p3 ft48">Uppgifter</P></TD>
<TD class="tr7 td30"><P class="p17 ft48">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td80"><P class="p3 ft48">rapporteringspliktiga</P></TD>
<TD class="tr5 td30"><P class="p17 ft48">arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td117"><P class="p3 ft48">mang</P></TD>
<TD class="tr10 td127"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft48">Innehåll</P>
<P class="p54 ft4">1 §</P>
<P class="p207 ft4">I detta kapitel finns bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till Skatteverket om rapporterings- pliktiga arrangemang. Vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang följer av lagen (2020:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p656 ft44">Bestämmelserna i kapitlet ges i följande ordning:</P>
<P class="p940 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">syftet med uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang (2 §),</SPAN></P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft50">definitioner och förklaringar </SPAN><NOBR>(3–8</NOBR> §§),</P>
<P class="p99 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">vem som ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrange- mang </SPAN><NOBR>(9–14</NOBR> §§),</P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft50">vilka uppgifter som ska lämnas </SPAN><NOBR>(15–17</NOBR> §§),</P>
<P class="p59 ft4"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft49">när uppgifterna ska lämnas </SPAN><NOBR>(18–20</NOBR> §§), och</P>
<P class="p91 ft6"><SPAN class="ft35">–</SPAN><SPAN class="ft51">informationsskyldighet i vissa fall (21 §).</SPAN></P>
<P class="p1053 ft48">Syftet med uppgifter om rapporteringspliktiga arrange- mang</P>
<P class="p81 ft4">2 §</P>
<P class="p207 ft4">Uppgifter om rapporterings- pliktiga arrangemang ska lämnas som underlag för utbyte av upplysningar med andra medlems- stater enligt rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automa- tiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporte- ringspliktiga gränsöverskridande arrangemang.</P>
<P class="p366 ft6">Uppgifterna ska även lämnas som underlag för skattekontroll</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_291">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft6">och analys av risker i skattesyste- met.</P>
<P class="p44 ft48">Definitioner och förklaringar</P>
<P class="p54 ft4">3 §</P>
<P class="p176 ft57">Definitionerna av hemvist, gränsöverskridande arrangemang, företag och anknutna personer är desamma i detta kapitel som i lagen (2020:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang.</P>
<P class="p81 ft53">Medlemsstat</P>
<P class="p86 ft4">4 §</P>
<P class="p177 ft6">Med medlemsstat avses i detta kapitel en medlemsstat i Europe- iska unionen.</P>
<P class="p81 ft53">Person och behörig myndighet</P>
<P class="p54 ft4">5 §</P>
<P class="p566 ft44">Med person och behörig myndighet avses i detta kapitel detsamma som i 7 § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p81 ft53">Rådgivare</P>
<P class="p86 ft4">6 §</P>
<P class="p75 ft4">Med rådgivare avses i detta kapitel en person som utformar, marknadsför, organiserar eller tillhandahåller ett rapporterings- pliktigt arrangemang för genom- förande, eller som förvaltar genom- förandet.</P>
<P class="p341 ft4">Med rådgivare avses även en person som vet eller skäligen kan förväntas veta att denne har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, organisera eller tillhandahålla ett rapporterings- pliktigt arrangemang för genom- förande, eller förvalta ett genom- förande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">291</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_292">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">292</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p68 ft44">En person ska dock bara anses som rådgivare enligt första och andra stycket om denne</P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">har hemvist i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft49">tillhandahåller tjänsten från ett fast driftställe i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft49">är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlems- stat, eller</SPAN></P>
<P class="p1029 ft44"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft50">tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p54 ft53">Uppgiftsskyldig rådgivare</P>
<P class="p54 ft4">7 §</P>
<P class="p652 ft4">Med uppgiftsskyldig rådgivare avses i detta kapitel en rådgivare som har sådan anknytning till Sverige som avses i 6 § tredje stycket.</P>
<P class="p409 ft4">En rådgivare ska dock bara anses vara en uppgiftsskyldig rådgivare enligt första stycket om rådgivaren inte har starkare anknytning till någon annan medlemsstat. Anknytningens styrka avgörs av den ordning som följer av 6 § tredje stycket.</P>
<P class="p76 ft53">Användare</P>
<P class="p54 ft4">8 §</P>
<P class="p652 ft44">Med användare avses i detta kapitel en person som</P>
<P class="p940 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft50">tillhandahålls ett rapporter- ingspliktigt arrangemang,</SPAN></P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft49">är redo att genomföra ett</SPAN></P>
<P class="p1054 ft4">rapporteringspliktigt arrange- mang, eller</P>
<P class="p971 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft50">har påbörjat genomförandet av ett rapporteringspliktigt arrangemang.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_293">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p494 ft48">Vem ska lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang?</P>
<P class="p54 ft53">Rådgivares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p86 ft4">9 §</P>
<P class="p177 ft44">Den som är en uppgiftsskyldig rådgivare ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrange- mang till Skatteverket.</P>
<P class="p81 ft4">10 §</P>
<P class="p176 ft35">Om en uppgiftsskyldig rådgivare har lika stark anknytning till någon annan medlemsstat som till Sverige, behöver uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats till den behöriga myndig- heten i den andra medlemsstaten. Anknytningens styrka avgörs av den ordning som följer av 6 § tredje stycket.</P>
<P class="p1055 ft4">11 §</P>
<P class="p70 ft35">En uppgiftsskyldig rådgivare behöver inte lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket om en annan rådgivare redan har lämnat</P>
<P class="p80 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft55">föreskrivna uppgifter till Skatteverket, eller</SPAN></P>
<P class="p71 ft6"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft195">motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p81 ft53">Användares uppgiftsskyldighet</P>
<P class="p54 ft4">12 §</P>
<P class="p174 ft57">Användaren ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang till Skatteverket om</P>
<P class="p79 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">det inte finns någon råd- givare, eller</SPAN></P>
<P class="p70 ft57"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft196">samtliga rådgivare är för- hindrade att lämna fullständiga uppgifter om arrangemanget enligt 15 § på grund av tystnadsplikten för advokater eller liknande</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">293</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_294">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">294</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1056 ft44">bestämmelser i någon annan medlemsstat.</P>
<P class="p207 ft4">Första stycket gäller bara om användaren har anknytning till Sverige och anknytningen inte är starkare till någon annan medlems- stat. Anknytningens styrka avgörs av, i fallande ordning, medlemsstat där användaren</P>
<P class="p64 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">har hemvist,</SPAN></P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft50">har ett fast driftställe som gynnas av arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft50">har inkomster eller genererar vinster, eller</SPAN></P>
<P class="p67 ft4"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft49">bedriver verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p54 ft4">13 §</P>
<P class="p524 ft4">Om användaren är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporte- ringspliktigt arrangemang både till Skatteverket och till en behörig myndighet i någon annan medlems- stat, behöver uppgifter inte lämnas till Skatteverket om motsvarande uppgifter redan har lämnats i den andra medlemsstaten.</P>
<P class="p168 ft4">14 §</P>
<P class="p207 ft35">Om det finns flera användare som enligt 12 § ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang, behöver andra användare än som avses i 1 eller 2 inte lämna uppgifter om de kan visa att en sådan användare har lämnat</P>
<P class="p358 ft4">föreskrivna uppgifter till Skatteverket eller motsvarande uppgifter till en behörig myndighet i någon annan medlemsstat:</P>
<P class="p1057 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft50">En användare som har kommit överens om tillhandahållandet av arrangemanget med en rådgivare.</SPAN></P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft49">Om det inte finns någon sådan uppgiftsskyldig användare som anges i 1, en användare som förval- tar genomförandet av arrange- manget.</SPAN></P>
<P class="p350 ft44">En användare som förvaltar genomförandet av arrangemanget behöver inte lämna uppgifter om användaren kan visa att en</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_295">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft44">användare som avses i första stycket 1 har lämnat uppgifter på det sätt som anges i första stycket.</P>
<P class="p54 ft48">Vilka uppgifter ska lämnas?</P>
<P class="p65 ft53">Huvudregel</P>
<P class="p86 ft4">15 §</P>
<P class="p75 ft44">Följande uppgifter ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang:</P>
<P class="p79 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft56">nödvändiga identifikations- uppgifter, inklusive hemvist, för</SPAN></P>
<P class="p55 ft4">a) rådgivare,</P>
<P class="p55 ft4">b) användare, och</P>
<P class="p70 ft35">c) personer som är anknutna till användaren, när dessa är av betydelse för det rapporteringsplik- tiga arrangemanget,</P>
<P class="p71 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft56">vilken eller vilka av bestämmelserna i </SPAN><NOBR>14–26</NOBR> §§ lagen (2020:000) om rapporterings- pliktiga arrangemang som gör</P>
<P class="p1058 ft44">arrangemanget rapporterings- pliktigt,</P>
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft56">en sammanfattning av innehållet i arrangemanget och, om ett sådant finns, det namn under vilket arrangemanget är allmänt känt samt en övergripande be- skrivning av relevant affärs- verksamhet eller relevanta arrangemang,</SPAN></P>
<P class="p70 ft57"><SPAN class="ft35">4.</SPAN><SPAN class="ft196">det datum då genomförandet av arrangemanget påbörjades eller då arrangemanget ska genomföras,</SPAN></P>
<P class="p75 ft4"><SPAN class="ft4">5.</SPAN><SPAN class="ft56">uppgift om de nationella bestämmelser som utgör grunden för arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p55 ft4"><SPAN class="ft4">6.</SPAN><SPAN class="ft56">värdet av arrangemanget,</SPAN></P>
<P class="p71 ft4"><SPAN class="ft4">7.</SPAN><SPAN class="ft56">uppgift om den eller de medlemsstater i vilken användaren eller användarna har hemvist och andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av arrange- manget, och</SPAN></P>
<P class="p341 ft44"><SPAN class="ft4">8.</SPAN><SPAN class="ft55">nödvändiga identifikations- uppgifter för varje annan person i en medlemsstat än som avses i 1 som sannolikt kommer att beröras</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">295</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_296">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">296</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft44">av arrangemanget, samt uppgift om var varje sådan person har hem- vist.</P>
<P class="p979 ft44">Uppgifter ska även lämnas om referensnummer om ett sådant tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket eller en annan medlemsstats behöriga myndighet.</P>
<P class="p81 ft53">Undantag</P>
<P class="p86 ft4">16 §</P>
<P class="p1059 ft44">Uppgifter enligt 15 § ska lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till uppgifterna vid tidpunkten då uppgifterna ska lämnas.</P>
<P class="p72 ft4">17 §</P>
<P class="p350 ft44">En rådgivare ska lämna uppgifter enligt 15 § endast i den utsträckning denne inte är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av tystnadsplikten för advokater.</P>
<P class="p81 ft48">När ska uppgifterna lämnas?</P>
<P class="p1060 ft58">Tidpunkt för rådgivares uppgifts- skyldighet</P>
<P class="p175 ft4">18 §</P>
<P class="p68 ft4">De uppgifter som en rådgivare ska lämna enligt 15 § ska ha kommit in till Skatteverket inom 30 dagar från och med dagen efter den av följande dagar som inträffar först:</P>
<P class="p1061 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft50">den dag rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt,</SPAN></P>
<P class="p59 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft50">den dag arrangemanget blev redo för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p973 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft49">den dag rådgivaren påbörjade genomförandet av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p68 ft44">Om uppgifterna ska lämnas av en rådgivare som avses i 6 § andra stycket, räknas tiden i stället från och med dagen efter den dag då</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_297">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t71">
<TR>
<TD class="tr11 td254"><P class="p3 ft4">denne tillhandahöll sina tjänster</P></TD>
<TD class="tr11 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td254"><P class="p3 ft4">avseende arrangemanget.</P></TD>
<TD class="tr8 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1062 ft58">Tidpunkt för användares uppgifts- skyldighet</P>
<P class="p72 ft4">19 §</P>
<P class="p51 ft4">De uppgifter som en användare ska lämna enligt 15 § ska ha kommit in till Skatteverket inom 30 dagar från och med dagen efter den av följande dagar som inträffar först:</P>
<P class="p416 ft44">1. den dag arrangemanget tillhandahölls användaren,</P>
<P class="p51 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft56">den dag arrangemanget blev redo att genomföras av använd- aren, eller</SPAN></P>
<P class="p416 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft55">den dag användaren påbörjade genomförandet av arrangemanget.</SPAN></P>
<P class="p1063 ft58">Kvartalsvis uppgiftsskyldighet i vissa fall</P>
<P class="p72 ft4">20 §</P>
<P class="p1064 ft4">En rådgivare ska vid utgången av varje kalenderkvartal lämna en sammanställning av uppgifter enligt 15 § första stycket 1, 4, 7 och 8 samt andra stycket som har till- kommit sedan uppgifter senast lämnades. Detta gäller endast i fråga om ett arrangemang som inte i väsentlig utsträckning behöver anpassas för att kunna genomföras av en ny användare.</P>
<P class="p76 ft48">Informationsskyldighet i vissa fall</P>
<P class="p54 ft4">21 §</P>
<P class="p166 ft44">Om en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna full-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t77">
<TR>
<TD class="tr8 td53"><P class="p3 ft4">ständiga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr8 td39"><P class="p18 ft4">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr8 td60"><P class="p34 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr8 td101"><P class="p171 ft4">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td264"><P class="p3 ft4">rapporteringspliktigt arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td53"><P class="p3 ft4">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p257 ft4">15 §</P></TD>
<TD class="tr4 td105"><P class="p108 ft4">på</P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p3 ft4">grund</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p171 ft4">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p3 ft4">tystnadsplikten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td65"><P class="p3 ft4">för advokater</P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p171 ft35">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td131"><P class="p3 ft4">rådgivaren snarast</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td276"><P class="p171 ft4">informera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td264"><P class="p3 ft4">samtliga andra rådgivare avseende</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td58"><P class="p3 ft4">arrangemanget</P></TD>
<TD class="tr5 td105"><P class="p106 ft4">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td276"><P class="p171 ft4">rådgivares</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr8 td143"><P class="p3 ft4">skyldighet att lämna uppgifter.</P></TD>
<TD class="tr8 td101"><P class="p17 ft3">297</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_298">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">298</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p196 ft4">Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna fullständiga uppgifter om det rapporteringspliktiga arrange- manget eller om samtliga andra rådgivare är förhindrade att lämna uppgifter på grund av tystnads- plikten för advokater eller motsvarade regler i någon annan medlemsstat, ska den uppgiftsskyl- dige rådgivaren informera användaren av arrangemanget om användarens skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p1065 ft20"><SPAN class="ft20">38</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p1066 ft3"><SPAN class="ft3">1</SPAN><SPAN class="ft22">§</SPAN><SPAN class="ft19">4</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">Fastställda formulär ska användas för att lämna</P>
<P class="p64 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">åtagande</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">a)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag,</SPAN></P>
<P class="p971 ft14"><SPAN class="ft3">b)</SPAN><SPAN class="ft26">enligt 23 kap. 6 § om att lämna kontrolluppgifter om pensions- försäkringar och sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">c)</SPAN><SPAN class="ft32">enligt 23 kap. 7 § om att lämna kontrolluppgifter om gåvor, och</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">d)</SPAN><SPAN class="ft22">enligt 23 kap. 8 § om att lämna vissa kontrolluppgifter,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t67">
<TR>
<TD class="tr10 td255"><P class="p3 ft3">3. deklarationer,</P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td255"><P class="p3 ft3">4. <NOBR>land-för-land-rapporter,</NOBR></P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td49"><P class="p100 ft4">5. uppgifter om rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr22 td255"><P class="p3 ft120"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td255"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p3 ft4">pliktiga arrangemang,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td255"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">5. </SPAN>särskilda uppgifter, och</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">6. </SPAN>särskilda uppgifter, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td255"><P class="p3 ft3"><SPAN class="ft4">6. </SPAN>periodiska sammanställningar.</P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">7. </SPAN>periodiska sammanställningar.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p985 ft28"><SPAN class="ft20">44</SPAN><SPAN class="ft64">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">3 §</SPAN><SPAN class="ft46">5</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">Ett föreläggande får inte förenas</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p30 ft3">Ett föreläggande får inte förenas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">med vite om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p3 ft3">med vite om</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p25 ft3">1. det finns anledning att anta att</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td49"><P class="p17 ft3">1. det finns anledning att anta att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">den som ska föreläggas har begått</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">den som ska föreläggas har begått</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">en gärning som är straffbelagd eller</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p30 ft3">en gärning som är straffbelagd eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td149"><P class="p3 ft3">kan</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p3 ft3">leda</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr5 td117"><P class="p25 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td149"><P class="p3 ft3">kan</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p3 ft3">leda</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p3 ft3">till</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p17 ft3">skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td49"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">avgift eller kontrollavgift, och</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td120"><P class="p30 ft4">rapporteringsavgift <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td149"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td117"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td121"><P class="p3 ft3">kontrollavgift, och</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p59 ft31"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft65">föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen.</SPAN></P>
<P class="p1067 ft25"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2019:455.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_299">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t78">
<TR>
<TD colspan=3 class="tr7 td169"><P class="p123 ft3">Om den som ska föreläggas är en juridisk person, gäller första stycket</P></TD>
<TD class="tr7 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td277"><P class="p3 ft3">även ställföreträdare för den juridiska personen.</P></TD>
<TD class="tr8 td147"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td100"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr14 td169"><P class="p1068 ft48">49 c kap. Rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr14 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td277"><P class="p1068 ft48">Försenade</P></TD>
<TD class="tr15 td147"><P class="p3 ft48">eller</P></TD>
<TD class="tr15 td100"><P class="p123 ft63">uteblivna</P></TD>
<TD class="tr15 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td277"><P class="p1068 ft48">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr8 td147"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td100"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p991 ft4">1 §</P>
<P class="p975 ft57">Rapporteringsavgift ska tas ut om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom den tid som anges i 33 b kap. 18, 19 eller 20 §.</P>
<P class="p1069 ft4">2 §</P>
<P class="p126 ft35">Om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna upp- gifter inom 60 dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts enligt 33 b kap. 18, 19 eller 20 §, ska en andra rapporteringsavgift tas ut.</P>
<P class="p1070 ft4">Under samma förutsättningar ska även en tredje rapporterings- avgift tas ut. Detta gäller dock inte om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om en andra rapporteringsavgift.</P>
<P class="p1071 ft4"><SPAN class="ft35">3</SPAN><SPAN class="ft56">§</SPAN></P>
<P class="p127 ft44">Uppgifter ska inte anses ha lämnats om de är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 §.</P>
<P class="p131 ft52">Brister av mindre betydelse och rättelse på eget initiativ</P>
<P class="p132 ft4">4 §</P>
<P class="p129 ft44">Rapporteringsavgift får inte tas ut om uppgifter lämnats inom den</P>
<P class="p219 ft3">299</P>
</DIV>
<DIV id="page_300">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p970 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">300</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p88 ft44">tidsfrist som anges i 1 respektive 2 § och</P>
<P class="p973 ft44"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft50">uppgifterna har brister som endast är av mindre betydelse, eller</SPAN></P>
<P class="p60 ft44"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft50">den uppgiftsskyldige på eget initiativ därefter har rättat upp- gifterna så att de uppfyller kraven i 33 b kap. </SPAN><NOBR>15–17</NOBR> §§.</P>
<P class="p44 ft48">Beräkning av rapporteringsavgift</P>
<P class="p54 ft4">5 §</P>
<P class="p207 ft44">Rapporteringsavgiften enligt 1 § är 7 500 kronor för användare och 15 000 kronor för rådgivare för</P>
<P class="p1056 ft44">varje rapporteringspliktigt arrangemang och för varje sammanställning som avses i 33 b kap. 20 §.</P>
<P class="p1072 ft44">6 § Rapporteringsavgifterna enligt</P>
<P class="p117 ft4">2 § första stycket respektive andra stycket är 10 000 kronor för användare och 20 000 kronor för rådgivare för varje rapporterings- pliktigt arrangemang och för varje sammanställning som avses i 33 b kap. 20 §.</P>
<P class="p64 ft4">Om överträdelsen skett i den</P>
<P class="p1056 ft44">uppgiftsskyldiges närings- verksamhet och omsättningen</P>
<P class="p117 ft4">under närmast föregående räkenskapsår är minst 15 miljoner kronor är avgifterna i stället</P>
<P class="p60 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft49">15 000 kronor för användare och 30 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår uppgår till minst 15 miljoner kronor men understiger 75 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p1029 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft49">30 000 kronor för användare och 60 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast före- gående räkenskapsår uppgår till minst 75 miljoner kronor men understiger 500 miljoner kronor, eller</SPAN></P>
<P class="p1073 ft44"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft50">75 000 kronor för användare och 150 000 kronor för rådgivare, om omsättningen närmast före-</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_301">
<P class="p1074 ft4">gående räkenskapsår uppgår till <SPAN class="ft3">Prop. 2019/20:74</SPAN></P>
<P class="p1075 ft6">minst 500 miljoner kronor. <SPAN class="ft5">Bilaga 6 </SPAN>Om räkenskapsåret är längre</P>
<P class="p1076 ft4">eller kortare än tolv månader ska</P>
<P class="p987 ft6">omsättningen justeras i motsvarande mån.</P>
<P class="p991 ft4">7 §</P>
<P class="p231 ft4">Om en överträdelse som avses i</P>
<P class="p1077 ft44">2 § har skett under den uppgifts- skyldiges första verksamhetsår eller om uppgift om omsättningen saknas eller är bristfällig, får omsättningen uppskattas vid tillämpningen av 6 § andra stycket.</P>
<P class="p1078 ft21"><SPAN class="ft36">52</SPAN><SPAN class="ft37">kap. </SPAN><SPAN class="ft14">1 §</SPAN><SPAN class="ft38">6</SPAN></P>
<P class="p210 ft3">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om förseningsavgift (2 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om skattetillägg </SPAN><NOBR>(3–8</NOBR> a §§),</P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om återkallelseavgift (8 b §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om dokumentationsavgift (8 c §)</SPAN></P>
<P class="p130 ft44"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft50">beslut om rapporteringsavgift (8 d §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">beslut om kontrollavgift (9 §),</SPAN></P>
<P class="p210 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">att särskild avgift inte får beslutas för en person som har avlidit (10 §),</SPAN></P>
<P class="p216 ft3">och</P>
<P class="p648 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft22">att särskild avgift tillfaller staten (11 §).</SPAN></P>
<P class="p1071 ft48">Beslut om rapporteringsavgift</P>
<P class="p125 ft4">8 d §</P>
<P class="p975 ft57">Ett beslut om rapporteringsavgift ska meddelas senast sex år efter det kalenderår då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.</P>
<P class="p1078 ft28"><SPAN class="ft36">62</SPAN><SPAN class="ft45">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">8 §</SPAN><SPAN class="ft46">7</SPAN></P>
<P class="p212 ft3">Slutlig skatt beräknad enligt 56 kap. 9 § ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 90 dagar har gått från den dag då beslut om slutlig skatt fattades.</P>
<P class="p284 ft74">Följande skatter och avgifter ska vara betalda senast den förfallodag som infaller närmast efter det att 30 dagar har gått från den dag beslut fattades:</P>
<P class="p211 ft5"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft33">annan skatt än </SPAN><NOBR>F-skatt</NOBR> och särskild <NOBR>A-skatt</NOBR> samt avgifter som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t79">
<TR>
<TD class="tr5 td122"><P class="p19 ft62">6</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
<TD rowspan=2 class="tr14 td254"><P class="p17 ft3">301</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td122"><P class="p19 ft62">7</P></TD>
<TD class="tr9 td11"><P class="p1 ft25">Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_302">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">302</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr3 td278"><P class="p100 ft3">2. förseningsavgift och</P></TD>
<TD class="tr3 td7"><P class="p25 ft3">skatte-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td52"><P class="p100 ft3">2. förseningsavgift och</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p17 ft3">skatte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">tillägg som har bestämts genom ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td49"><P class="p3 ft3">tillägg som har bestämts genom ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td278"><P class="p3 ft3">omprövningsbeslut eller</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p25 ft3">efter ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">omprövningsbeslut eller efter ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">beslut av domstol samt återkallelse-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">beslut av domstol samt åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p3 ft3">avgift, dokumentationsavgift eller</P></TD>
<TD class="tr5 td170"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td279"><P class="p17 ft3">dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td278"><P class="p3 ft3">kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p3 ft4"><SPAN class="ft3">avgift, </SPAN>rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p30 ft3">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td278"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td170"><P class="p3 ft3">kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td262"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">särskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 §, samt</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap.</SPAN></P>
<P class="p68 ft3">Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt förseningsavgift och skattetillägg enligt andra stycket 2 behöver dock inte betalas före den förfallodag som anges i första stycket.</P>
<P class="p652 ft5">Mervärdesskatt enligt andra stycket 1 samt skattetillägg enligt andra stycket 2 som har beslutats med anledning av beslut om mervärdesskatt behöver inte betalas före den förfallodag som anges i 3 §.</P>
<P class="p201 ft28"><SPAN class="ft20">63</SPAN><SPAN class="ft64">kap. </SPAN><SPAN class="ft5">1 §</SPAN><SPAN class="ft46">8</SPAN></P>
<P class="p67 ft3">I detta kapitel finns bestämmelser om</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">ansökan om anstånd (2 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">deklarationsanstånd (3 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">ändringsanstånd (4 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd för att undvika betydande skada (5 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ (6 §),</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr8 td77"><P class="p100 ft3">– anstånd</P></TD>
<TD class="tr8 td258"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr8 td18"><P class="p3 ft3">att</P></TD>
<TD class="tr8 td53"><P class="p25 ft3">betala</P></TD>
<TD class="tr8 td66"><P class="p100 ft3">– anstånd</P></TD>
<TD class="tr8 td130"><P class="p108 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr8 td35"><P class="p181 ft29">att</P></TD>
<TD class="tr8 td147"><P class="p17 ft3">betala</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td259"><P class="p25 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td66"><P class="p3 ft3">skattetillägg,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td54"><P class="p30 ft3">återkallelseavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td131"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p25 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td132"><P class="p3 ft3">dokumentationsavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td147"><P class="p30 ft35">rapporte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td260"><P class="p3 ft3">kontrollavgift (7 och 7 a §§),</P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td66"><P class="p3 ft4">ringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td130"><P class="p3 ft3">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td20"><P class="p17 ft3">kontrollavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td77"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td258"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td18"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td53"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr9 td134"><P class="p3 ft8">(7 och 7 a §§),</P></TD>
<TD class="tr9 td35"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td147"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">säkerhet </SPAN><NOBR>(8–10</NOBR> §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd vid avyttring av tillgångar (11 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd när punktskatt ska betalas för helt varulager (12 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd vid totalförsvarstjänstgöring (13 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd med betalning av skatt i samband med uttagsbeskattning</SPAN></P>
<P class="p16 ft3">(14 §),</P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft26">anstånd med betalning av skatt i samband med återföring av investeraravdrag (14 </SPAN><NOBR>a–14</NOBR> c §§),</P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft22">anstånd med betalning av skatt i samband med avdrag och fiktiv avräkning av utländsk skatt (14 d §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd på grund av synnerliga skäl (15 §),</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anståndsbeloppet </SPAN><NOBR>(16–21</NOBR> a §§),</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">ändrade förhållanden </SPAN><NOBR>(22–22</NOBR> c §§), och</P>
<P class="p101 ft3"><SPAN class="ft29">–</SPAN><SPAN class="ft32">anstånd som är till fördel för det allmänna (23 §).</SPAN></P>
<P class="p910 ft3">7 §<SPAN class="ft19">9</SPAN></P>
<P class="p1079 ft25"><SPAN class="ft39">8</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2019:1147.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft39">9</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_303">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft3">Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdes- skatt, punktskatt, slutlig skatt, skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift, </SPAN><SPAN class="ft4">rapport- eringsavgift </SPAN><SPAN class="ft3">eller anstånd med betalning av skatt eller avgift ska omprövas av en särskilt kvalificerad beslutsfattare som tidigare inte har prövat frågan, om</SPAN></DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr11 td47"><P class="p188 ft3">Skatteverket ska bevilja anstånd</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr11 td116"><P class="p17 ft3">Skatteverket ska bevilja anstånd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td137"><P class="p3 ft3">med betalning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td68"><P class="p188 ft3">av skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p3 ft3">med</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p3 ft3">betalning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td138"><P class="p17 ft3">av skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">avgift och kontrollavgift om den</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td101"><P class="p26 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr4 td103"><P class="p17 ft3">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">som avgiften gäller har begärt om-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">kontrollavgift om den som avgiften</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft3">prövning</P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p3 ft3">av</P></TD>
<TD class="tr4 td66"><P class="p172 ft3">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p188 ft3">till</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">gäller har begärt omprövning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td280"><P class="p3 ft3">förvaltningsrätten överklagat</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">eller till förvaltningsrätten över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td135"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td66"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td129"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p3 ft3">klagat</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">1. beslutet om skattetillägg, åter-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td116"><P class="p17 ft3">1. beslutet om skattetillägg, åter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td135"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td89"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td68"><P class="p188 ft3">dokumentations-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td69"><P class="p3 ft3">kallelseavgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p17 ft3">dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td280"><P class="p3 ft3">avgift eller kontrollavgift, eller</P></TD>
<TD class="tr5 td129"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td83"><P class="p3 ft3">avgift,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td101"><P class="p34 ft4">rapporteringsavgift</P></TD>
<TD class="tr5 td103"><P class="p17 ft3">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td135"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td89"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td66"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td129"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr9 td272"><P class="p3 ft8">kontrollavgift, eller</P></TD>
<TD class="tr9 td103"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">beslutet i den fråga som har föranlett skattetillägget eller åter- kallelseavgiften.</SPAN></P>
<P class="p75 ft3">Anstånd vid omprövning får dock inte beviljas om anstånd tidigare har beviljats enligt första stycket med betalningen i avvaktan på en om- prövning av samma fråga.</P>
<P class="p1080 ft197">Anståndet ska gälla fram till dess att Skatteverket eller förvaltningsrätten har meddelat sitt beslut eller längst tre månader efter dagen för beslutet.</P>
<P class="p1081 ft19"><SPAN class="ft3">8</SPAN><SPAN class="ft22">§</SPAN>10</P>
<P class="p71 ft14">Om det i de fall som avses i 4, 5, 14 eller 14 d § kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas bara om säkerhet ställs för skattens eller avgiftens betalning.</P>
<P class="p55 ft3">Första stycket gäller inte om</P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">det kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att behöva betalas,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p188 ft3">3. anståndet avser skattetillägg,</P></TD>
<TD class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">3. anståndet avser skattetillägg,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p17 ft3">återkallelseavgift, dokumentations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p1011 ft3">avgift eller kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p17 ft4"><SPAN class="ft3">avgift, </SPAN>rapporteringsavgift <SPAN class="ft3">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td47"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
<TD class="tr9 td116"><P class="p171 ft8">kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">det allmänna ombudet hos Skatteverket har ansökt om förhandsbesked, eller</SPAN></P>
<P class="p53 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">det annars finns särskilda skäl.</SPAN></P>
<P class="p1082 ft20"><SPAN class="ft36">66</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P>
<P class="p1083 ft3">5 §<SPAN class="ft19">11</SPAN></P>
<P class="p1084 ft14">Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdes- skatt, punktskatt, slutlig skatt, skattetillägg, återkallelseavgift, dokumentationsavgift eller an- stånd med betalning av skatt eller avgift ska omprövas av en särskilt kvalificerad beslutsfattare som tidigare inte har prövat frågan, om</P>
<P class="p1067 ft25"><SPAN class="ft62">10</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2019:1147.</SPAN></P>
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft62">11</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2018:2034.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">303</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_304">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft26">den som beslutet gäller har begärt omprövning eller överklagat och inte är ense med Skatteverket om utgången,</SPAN></P>
<P class="p59 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft26">de omständigheter och bevis som åberopas inte redan har prövats vid en sådan omprövning,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">frågan ska prövas i sak, och</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">prövningen inte är enkel.</SPAN></P>
<P class="p89 ft5">Första stycket gäller inte den första omprövningen av ett beslut enligt 53 kap. 2, 3 eller 4 §.</P>
<P class="p222 ft68"><SPAN class="ft3">7</SPAN><SPAN class="ft67">§</SPAN>12</P>
<P class="p1085 ft14">En begäran om omprövning ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.</P>
<P class="p89 ft14">Begäran ska dock ha kommit in inom två månader från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft22">registrering,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft22">på vilket sätt preliminär skatt ska betalas,</SPAN></P>
<P class="p59 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft22">uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft22">föreläggande,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft22">revision, tillsyn över kassaregister eller kontrollbesök,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft22">tvångsåtgärder,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft22">återkallelseavgift,</SPAN></P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft3">9.</SPAN><SPAN class="ft22">dokumentationsavgift,</SPAN></P>
<P class="p1086 ft4"><SPAN class="ft35">10.</SPAN><SPAN class="ft56">rapporteringsavgift,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t70">
<TR>
<TD class="tr6 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr6 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p100 ft3"><SPAN class="ft4">15. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td49"><P class="p3 ft53">Omprövning till nackdel av beslut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td49"><P class="p3 ft53">om rapporteringsavgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td49"><P class="p3 ft4">24 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p100 ft4">Ett beslut om omprövning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p3 ft35">rapporteringsavgift till nackdel för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft4">den som beslutet gäller ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td49"><P class="p3 ft4">meddelas senast sex år efter det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td49"><P class="p3 ft35">kalenderår då uppgiftsskyldigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr10 td49"><P class="p3 ft4">skulle ha fullgjorts.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p16 ft3">304</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p16 ft25"><SPAN class="ft24">12 </SPAN>Senaste lydelse 2018:2034.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_305">
<DIV id="p305dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374305x1.jpg/" id="p305img1">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr7 td169"><P class="p1087 ft20">67 kap.</P></TD>
<TD class="tr7 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p1088 ft3">12 §<SPAN class="ft19">13</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p106 ft3">Ett överklagande ska ha kommit in till Skatteverket senast det sjätte året</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut.</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td169"><P class="p106 ft3">Överklagandet ska dock ha kommit in inom två månader från den dag</P></TD>
<TD class="tr5 td138"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr9 td169"><P class="p3 ft8">då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser</P></TD>
<TD class="tr9 td138"><P class="p3 ft61"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">registrering,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">på vilket sätt preliminär skatt ska betalas,</SPAN></P>
<P class="p52 ft14"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft23">godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft32">deklarationsombud,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">tvångsåtgärder,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft32">återkallelseavgift,</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">8.</SPAN><SPAN class="ft32">dokumentationsavgift,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t80">
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr16 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">9. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
<TD class="tr10 td116"><P class="p106 ft4">9. rapporteringsavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>kontrollavgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">10. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>säkerhet för slutlig skatt för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p3 ft3">skalbolag,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">11. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>betalning eller återbetalning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p3 ft3">av skatt eller avgift,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">12. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>verkställighet, eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">13. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
<TD class="tr5 td116"><P class="p106 ft3"><SPAN class="ft4">14. </SPAN>avvisning av en begäran om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p3 ft3">omprövning eller ett överklagande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
<TD class="tr8 td116"><P class="p3 ft3">eller någon annan liknande åtgärd.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1089 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</SPAN></P>
<P class="p51 ft14"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft23">För rådgivare som avses i 33 b kap. 6 § första stycket tillämpas lagen på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillgängliggjort, som har blivit redo att genomföras, eller där rådgivaren har påbörjat genomförandet av arrangemanget, efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft32">För rådgivare som avses i 33 b kap. 6 § andra stycket tillämpas lagen på rapporteringspliktiga arrangemang som rådgivaren har tillhandahållit sina tjänster inom ramen för, efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p51 ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft32">För användare tillämpas lagen på rapporteringspliktiga arrangemang som har tillhandahållits användaren, som har blivit redo att genomföras av användaren, eller där användaren har påbörjat genomförandet av arrange- manget, efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p51 ft14"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft23">Lagen tillämpas även på andra rapporteringspliktiga arrangemang än som avses i punkterna </SPAN><NOBR>2–4,</NOBR> om genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraftträdandet.</P>
<P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft32">Bestämmelserna i 49 c kap. tillämpas inte på rapporteringspliktiga arrangemang som avses i punkt 5.</SPAN></P>
<P class="p352 ft5"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft33">I stället för vad som föreskrivs i 33 b kap. 18 och 19 §§, ska uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som avses i punkt 5 ha kommit in till Skatteverket senast den 31 augusti 2020.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t81">
<TR>
<TD class="tr11 td266"><P class="p3 ft25"><SPAN class="ft24">13 </SPAN>Senaste lydelse 2018:2034.</P></TD>
<TD class="tr11 td265"><P class="p17 ft3">305</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_306">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p917 ft3">306</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1020 ft18">Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</P>
<P class="p248 ft3">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft19">1 </SPAN>i fråga om lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</P>
<P class="p67 ft3"><SPAN class="ft4">dels </SPAN>att 13 § ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p119 ft5"><SPAN class="ft6">dels </SPAN>att det ska införas två nya paragrafer, 12 d och 12 e §§, av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr1 td52"><P class="p3 ft4">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr1 td86"><P class="p249 ft4">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr1 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr1 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr14 td190"><P class="p249 ft4">12 d §</P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr14 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p17 ft4">Skatteverket ska till varje annan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">medlemsstats behöriga myndighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">och till Europeiska kommissionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">genom automatiskt utbyte lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">upplysningar om sådana rappor-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td281"><P class="p249 ft4">teringspliktiga</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td128"><P class="p3 ft4">arrangemang</P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p30 ft4">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">Skatteverket har fått uppgifter om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p249 ft4">enligt</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td260"><P class="p17 ft4">33 b kap. skatteförfarande-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td86"><P class="p249 ft4">lagen (2011:1244).</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p30 ft4">Skatteverket ska dock inte lämna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">upplysningar i de fall uppgifterna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">är så bristfälliga att de uppenbart</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">inte kan läggas till grund för de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p249 ft4">syften</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p2 ft4">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td61"><P class="p112 ft4">anges i</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td147"><P class="p1 ft4">33 b kap.</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p30 ft4">2 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td270"><P class="p249 ft4">skatteförfarandelagen.</P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td86"><P class="p250 ft4">Upplysningarna</P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft4">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td63"><P class="p17 ft4">lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">inom en månad efter utgången av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">det kalenderkvartal då uppgifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">lämnades till Skatteverket enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr8 td145"><P class="p249 ft4">33 b kap. skatteförfarandelagen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr13 td190"><P class="p249 ft4">12 e §</P></TD>
<TD class="tr13 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p17 ft4">De upplysningar som Skattever-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td145"><P class="p249 ft4">ket ska lämna enligt 12 d § är de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft4">uppgifter som Skatteverket fått om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft35">det rapporteringspliktiga arrange-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td145"><P class="p249 ft35">manget enligt 33 b kap. <NOBR>15–17</NOBR> och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p249 ft4">20 §§</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td256"><P class="p30 ft4">skatteförfarandelagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td281"><P class="p249 ft4">(2011:1244).</P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td12"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td281"><P class="p250 ft35">Upplysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td55"><P class="p1090 ft4">ska</P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p1091 ft4">även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td63"><P class="p17 ft4">lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p249 ft4">om</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p3 ft4">det</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td216"><P class="p3 ft4">referensnummer</P></TD>
<TD class="tr4 td35"><P class="p17 ft4">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td145"><P class="p249 ft35">tilldelats det rapporteringspliktiga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td52"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td281"><P class="p249 ft4">arrangemanget</P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P class="p112 ft4">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr8 td20"><P class="p30 ft4">Skatteverket</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p1092 ft25"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft42">Jfr rådets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/822.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_307">
<DIV id="p307dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374307x1.jpg/" id="p307img1">
</DIV>
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p1093 ft44">eller en annan medlemsstats behöriga myndighet.</P>
<P class="p1094 ft57">Uppgifter som avses i 33 b kap. 15 § första stycket 1, 3 och 8 och andra stycket ska dock inte lämnas till Europeiska kommissionen.</P>
<P class="p1095 ft3">13 §<SPAN class="ft19">2</SPAN></P>
<P class="p75 ft14">Skatteverket ska överföra upplysningar enligt 12 § till en medlemsstat endast om den staten har meddelat Europeiska kommissionen att den har upplysningar tillgängliga beträffande minst en av de inkomster och tillgångar som avses i 12 §.</P>
<P class="p75 ft3">Om en behörig myndighet i en annan medlemsstat har meddelat att den inte önskar få vissa upplysningar enligt 12 § första stycket, ska Skatteverket inte överföra sådana upplysningar till den medlemsstaten.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD class="tr10 td47"><P class="p188 ft3">Skatteverket ska inte lämna upp-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr10 td116"><P class="p17 ft3">Skatteverket ska inte lämna upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p188 ft3">lysningar enligt 12 b § första</P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p3 ft3">lysningar</P></TD>
<TD class="tr5 td63"><P class="p1091 ft3">enligt</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p17 ft3">12 b § första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p188 ft3">stycket 2 <SPAN class="ft4">och </SPAN>12 c § tredje stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p3 ft3">stycket 2,</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p3 ft3">12 c §</P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p17 ft3">tredje stycket 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p209 ft3">2, om utlämnandet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td116"><P class="p3 ft35">och, i fråga om uppgifter som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td56"><P class="p3 ft4">i 33 b kap. 15 §</P></TD>
<TD class="tr5 td106"><P class="p17 ft4">första stycket 3</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td116"><P class="p3 ft4">skatteförfarandelagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td116"><P class="p3 ft4">(2011:1244), 12 e §<SPAN class="ft3">, om utlämnan-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p3 ft3">det</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p79 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlig- het eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">skulle strida mot allmänna hänsyn.</SPAN></P>
<P class="p260 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft32">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.</SPAN></P>
<P class="p55 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">I stället för vad som föreskrivs i 12 d § andra stycket, ska Skatteverket</SPAN></P>
<P class="p360 ft5"><SPAN class="ft3">i</SPAN><SPAN class="ft198">fråga om rapporteringspliktiga arrangemang där genomförandet av arrangemanget har påbörjats efter den 24 juni 2018 och före ikraft- trädandet, lämna upplysningar senast den 31 oktober 2020.</SPAN></P>
<P class="p1096 ft25"><SPAN class="ft62">2</SPAN><SPAN class="ft66">Senaste lydelse 2016:1229.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 6</P>
<P class="p943 ft3">307</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_308">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41">
<TR>
<TD class="tr13 td190"><P class="p34 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
<TD class="tr13 td191"><P class="p180 ft1">Lagrådets yttrande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p34 ft3">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr11 td191"><P class="p180 ft3">Utdrag ur protokoll vid sammanträde <NOBR>2019-12-18</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td191"><P class="p180 ft3"><SPAN class="ft20">Närvarande: </SPAN>F.d. justitierådet Eskil Nord samt justitieråden <NOBR>Inga-Lill</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td191"><P class="p180 ft3">Askersjö och Stefan Johansson</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td191"><P class="p180 ft20">Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft20">upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr6 td191"><P class="p180 ft20">arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr20 td191"><P class="p180 ft3">Enligt en lagrådsremiss den 5 december 2019 har regeringen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">(Finansdepartementet) beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td191"><P class="p180 ft3">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td191"><P class="p180 ft3">1. lag om rapporteringspliktiga arrangemang,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">2. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">Skatteverkets beskattningsverksamhet,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">3. lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">4. lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244),</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">5. lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td191"><P class="p180 ft3">Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr13 td191"><P class="p180 ft3">Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kansliråden Linda Bolund</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">Thornell och Marcus Sjögren samt departementssekreteraren Peter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td191"><P class="p180 ft3">Holmström.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td191"><P class="p180 ft3">Förslagen föranleder följande yttrande.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td191"><P class="p180 ft3">I lagrådsremissen lämnas förslag som har sin grund i genomförandet av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3"><NOBR>EU-direktiv</NOBR> angående obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">fråga om beskattning som rör s.k. rapporteringspliktiga gräns-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">överskridande arrangemang. Skyldigheten att lämna uppgifter om sådana</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">arrangemang riktar sig primärt till rådgivare som bl.a. utformar,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">marknadsför, tillhandahåller eller organiserar dem. Även användare av ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">sådant arrangemang kan bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Syftet med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">direktivet är bl.a. att ge tidig information om nya former av aggressiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">skatteplanering. Vidare föreslås en rapporteringsavgift om föreskrivna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td191"><P class="p180 ft3">uppgifter inte lämnas i rätt tid.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td191"><P class="p180 ft199">Förslaget till lag om rapporteringspliktiga arrangemang</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr0 td191"><P class="p180 ft3">21 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr15 td191"><P class="p180 ft3">I paragrafen finns bestämmelser om att arrangemang är rapporterings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr5 td191"><P class="p180 ft3">pliktiga under vissa angivna förutsättningar som tar sikte på att avdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft29">begärs i fler än en stat (1), att undanröjande av dubbelbeskattning begärs i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p180 ft3">fler än en stat (2) eller att tillgångar överförs och ersättningen skiljer sig åt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td190"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
<TD class="tr8 td191"><P class="p180 ft3">i berörda stater (3).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td190"><P class="p502 ft3">308</P></TD>
<TD class="tr7 td191"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_309">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p494 ft5">Paragrafen blir tydligare om de tre omständigheterna styrs av verbet ”innefattar”.</P>
<P class="p44 ft3">Lagrådet föreslår att paragrafen får följande lydelse.</P>
<P class="p1097 ft93">Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om arrangemanget innefattar att</P>
<P class="p79 ft93"><SPAN class="ft93">1.</SPAN><SPAN class="ft200">avdrag för samma värdeminskning på en tillgång begärs i fler än en stat eller jurisdiktion,</SPAN></P>
<P class="p79 ft93"><SPAN class="ft93">2.</SPAN><SPAN class="ft200">undanröjande av dubbelbeskattning begärs för samma inkomst eller förmögenhet i fler än en stat eller jurisdiktion, eller</SPAN></P>
<P class="p79 ft29"><SPAN class="ft29">3.</SPAN><SPAN class="ft201">tillgångar överförs och det belopp som ska anses utgöra betalning för tillgångarna skiljer sig åt betydligt i de berörda staterna eller jurisdiktionerna.</SPAN></P>
<P class="p54 ft3">23 §</P>
<P class="p1098 ft14">Paragrafen handlar bl.a. om arrangemang vars verkliga huvudmän inte ”kan identifieras”. Paragrafen genomför en direktivbestämmelse som enligt sin ordalydelse dock förutsätter ett aktivt handlande, på så sätt att de verkliga huvudmännen ”görs oidentifierbara”.<SPAN class="ft38">1</SPAN></P>
<P class="p44 ft3">Lagrådet föreslår därför att punkt 3 i paragrafen får följande lydelse.</P>
<P class="p168 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft22">vars verkliga huvudmän görs icke identifierbara.</SPAN></P>
<P class="p168 ft3"><SPAN class="ft3">24</SPAN><SPAN class="ft32">§</SPAN></P>
<P class="p178 ft14">I paragrafen regleras ett av de kännetecken avseende internprissättning som kan göra ett gränsöverskridande arrangemang rapporteringspliktigt; användningen av unilaterala regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler, s.k. unilaterala safe <NOBR>harbour-regler.</NOBR></P>
<P class="p1099 ft5">Begreppet unilaterala safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> är internationellt vedertaget. Ordet unilateral är engelskt och med det avses att någon, i detta fall en stat eller jurisdiktion, ensidigt förbinder sig till en åtgärd.</P>
<P class="p941 ft14">Lagrådet anser att det inte är lämpligt att i lagtext använda ord på ett främmande språk för att beskriva vad en lagregel omfattar. Däremot har Lagrådet inte någon erinran mot att ett begrepp som är internationellt vedertaget används som en sammanfattande definition på det som regleras i paragrafen. Genom denna justering kommer dessutom den samman- fattande definitionen att mer korrekt återspegla att det är just ensidiga safe <NOBR>harbour-regler</NOBR> som avses och inte t.ex. bilaterala sådana.</P>
<P class="p1100 ft25"><SPAN class="ft62">1</SPAN><SPAN class="ft66">Se kategori D.2 i del II i bilaga IV till rådets direktiv (EU) 2018/822 av den 25 maj 2018 om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 7</P>
<P class="p943 ft3">309</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_310">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 7</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p16 ft3">Lagrådet föreslår att paragrafen ges följande lydelse.</P>
<P class="p1101 ft29">Ett gränsöverskridande arrangemang är rapporteringspliktigt enligt 13 § om det innefattar användning av ensidiga regler om en schabloniserad beräkning av resultat eller vinstmarginaler (unilaterala safe <NOBR>harbour-regler).</NOBR></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p492 ft199">Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen</P>
<P class="p675 ft3">Rubriken närmast före 33 b kap. 2 §</P>
<P class="p1102 ft31">Rubriken bör spegla att det är syftet med uppgiftslämnandet som regleras i efterföljande lagrum. Lagrådet föreslår följande lydelse.</P>
<P class="p530 ft3">Syftet med att uppgifter ska lämnas</P>
<P class="p675 ft3">33 b kap. 2 § första stycket</P>
<P class="p1103 ft3">I paragrafen regleras för vilka syften uppgifterna ska lämnas. I första stycket anges att uppgifterna ska lämnas som underlag för utbyte av upplysningar med andra medlemsstater enligt det direktiv som har genomförts i svensk rätt genom lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Det kan konstateras att syftet inte är uttömmande beskrivet. Vissa upplysningar ska förutom till medlemsstaterna även lämnas till Europeiska kommissionen enligt såväl den lagen som direktivet. Eftersom det är ett direktiv som ska genomföras i svensk rätt för att bli gällande, och det dessutom har reglerats i lag, är det en bättre ordning att hänvisa till lagen för att ange syftet med uppgiftslämnandet. Lagrådet föreslår följande formulering.</P>
<P class="p1104 ft29">Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämnas som underlag för Skatteverkets utbyte av upplysningar enligt 12 d § lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.</P>
<P class="p481 ft3">33 b kap. 6 §</P>
<P class="p675 ft3">I paragrafen finns en definition av begreppet rådgivare.</P>
<P class="p1103 ft14">Det anges i lagtexten bl.a. att med rådgivare avses en person som ”förvaltar” genomförandet. Lagrådet anser att det språkligt sett är mindre lämpligt att använda ordet förvalta om något som håller på att genomföras. Lagrådet föreslår därför att ordet förvaltar ersätts av ”har hand om”. Motsvarande ändring bör göras i 14 §.</P>
<P class="p1105 ft14">I paragrafens tredje stycke anges vissa alternativa anknytningsfakta till en medlemsstat i EU som måste vara uppfyllda för att en person ska omfattas av definitionen av rådgivare. Lagrådet anser att förslaget skulle vinna i tydlighet om 6 § endast reglerar definitionen av begreppet rådgivare och bestämmelsen i tredje stycket om anknytningsfakta, med vissa språkliga ändringar, görs om till en egen paragraf, 7 §. Lagrådet föreslår att denna paragraf får följande lydelse.</P>
<P class="p36 ft3">310</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_311">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t60">
<TR>
<TD class="tr7 td169"><P class="p3 ft3">En person ska anses som rådgivare enligt 6 § endast om denne</P></TD>
<TD class="tr7 td138"><P class="p3 ft3">Prop. 2019/20:74</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td169"><P class="p3 ft3">1. har hemvist i en medlemsstat,</P></TD>
<TD class="tr4 td138"><P class="p3 ft3">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p439 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft12">tillhandahåller tjänster avseende arrangemanget från ett fast driftsställe i en medlemsstat,</SPAN></P>
<P class="p16 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft12">är registrerad i eller lyder under lagstiftningen i en medlemsstat, eller</SPAN></P>
<P class="p439 ft31"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft107">tillhör en bransch- eller yrkesorganisation för juridiska rådgivare, skatterådgivare eller konsulter i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P class="p630 ft31">För det fall förslaget godtas medför det följdändringar i ett antal paragrafer.</P>
<P class="p72 ft3">33 b kap. 8 §</P>
<P class="p1106 ft14">I paragrafen anges vad som avses med användare. Med begreppet avses en person som tillhandahålls ett arrangemang (punkt 1), är redo att genomföra ett arrangemang (punkt 2) eller har påbörjat genomförandet (punkt 3). Det är oklart vad som inbegrips i att vara ”redo”. Av författningskommentaren framgår att avsikten är att beskriva att arrangemanget är klart för genomförande, men att detta ännu inte påbörjats. Lagrådet föreslår att punkten 2 formuleras enligt följande.</P>
<P class="p1107 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">har ett rapporteringspliktigt arrangemang som är klart för genomförande, eller</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t82">
<TR>
<TD class="tr11 td192"><P class="p3 ft3">33 b kap. 14 §</P></TD>
<TD class="tr11 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td192"><P class="p3 ft3">Bestämmelserna i såväl första som andra stycket innebär att en användare</P></TD>
<TD class="tr15 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">av ett rapporteringspliktigt arrangemang, i vilket det finns flera användare,</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">under vissa förutsättningar inte behöver lämna uppgifter. I bestämmelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">stadgas att en förutsättning för att undgå uppgiftsskyldigheten är att</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">användaren kan visa att den som i stället är skyldig att lämna uppgifterna</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">har gjort det. Bestämmelserna innehåller alltså en bevisregel som reglerar</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">såväl bevisbördans placering som kravet på bevisningen. En sådan</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">reglering saknas i de övriga paragrafer i kapitlet som innehåller bestäm-</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">melser om liknande situationer, jfr t.ex. <NOBR>11–12</NOBR> §§. Vid föredragningen har</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">upplysts om att avsikten inte är att bevisbörda och beviskrav i de</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">situationer som avses i 14 § ska bedömas på annat sätt än i övriga</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">situationer. Det förhållandet att situationerna regleras olika kan leda till</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">icke avsedda motsatsslut. Av det skälet bör antingen bevisregeln tas bort i</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">14 § eller föras in i de bestämmelser som reglerar de likartade</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td192"><P class="p3 ft3">situationerna.</P></TD>
<TD class="tr8 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td192"><P class="p3 ft3">Underrubriken närmast före 33 b kap. 16 §</P></TD>
<TD class="tr14 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td192"><P class="p3 ft3">Underrubriken före 16 och 17 §§ anger att dessa paragrafer innehåller</P></TD>
<TD class="tr15 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">undantag från huvudregeln i 15 §. I 16 § anges dock att uppgifter enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">huvudregeln ska lämnas endast i den utsträckning den uppgiftsskyldige</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">känner till dem eller har tillgång till dem. Detta är inget undantag, utan</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td192"><P class="p3 ft3">endast en nödvändig begränsning av uppgiftsskyldigheten till uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td192"><P class="p3 ft3">som den uppgiftsskyldige känner till eller har tillgång till. 17 § innehåller</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p3 ft2"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td192"><P class="p3 ft3">däremot ett undantag som beror på tystnadsplikten för advokater.</P></TD>
<TD class="tr10 td33"><P class="p17 ft3">311</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_312">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p916 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 7</P>
<P class="p917 ft3">312</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p117 ft5">Lagrådet föreslår därför att underrubriken ”Undantag” flyttas till närmast före 17 §.</P>
<P class="p44 ft3">33 b kap. 16 §</P>
<P class="p1108 ft14">Paragrafen innehåller en tidsbestämning vad avser skyldigheten att lämna uppgifter på så sätt att den uppgiftsskyldige ska känna till uppgifterna eller ha tillgång till dem när de ska lämnas. Denna tidsbestämning förefaller överflödig, men skulle kunna leda till en feltolkning. Bestämmelsen skulle, strikt enligt ordalydelsen, kunna tolkas så att uppgiftsskyldigheten bortfaller om den uppgiftsskyldige får kännedom eller tillgång till uppgifterna efter den dag då uppgifterna skulle ha lämnats enligt <NOBR>18–20</NOBR> §§. Lagrådet föreslår att orden ”vid tidpunkten då uppgifterna ska lämnas” utgår.</P>
<P class="p72 ft3">33 b kap. 18 §</P>
<P class="p1108 ft5">I paragrafens första stycke punkt 2 sägs bl.a. att en viss tidpunkt för en rådgivares uppgiftsskyldighet inträffar ”den dag arrangemanget är redo för genomförande”.</P>
<P class="p1053 ft14">Av författningskommentaren framgår att avsikten är att beskriva tidpunkten när arrangemanget är klart för genomförande men detta ännu inte påbörjats. Denna avsikt framgår tydligare om författnings- kommentarens ord används. Lagrådet föreslår att första stycket 2 formuleras enligt följande.</P>
<P class="p44 ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft32">den dag arrangemanget blev klart för genomförande, eller</SPAN></P>
<P class="p65 ft3"><SPAN class="ft3">33</SPAN><SPAN class="ft22">b kap. 19 §</SPAN></P>
<P class="p1101 ft5">I paragrafen anges motsvarande bestämmelser för en användares uppgiftsskyldighet som för en rådgivares enligt 18 § och motiveras i författningskommentaren på samma sätt.</P>
<P class="p72 ft3">Lagrådet föreslår därför att punkt 2 formuleras enligt följande.</P>
<P class="p1109 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft27">den dag arrangemanget blev klart för genomförande av användaren, eller</SPAN></P>
<P class="p44 ft3">33 b kap. 21 §</P>
<P class="p1101 ft3">Paragrafen innehåller bestämmelser om informationsskyldighet i vissa fall när en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna uppgifter enligt 15 § på grund av att rådgivaren lyder under tystnadsplikten för advokater. Det anges att om rådgivaren är förhindrad att lämna ”fullständiga” uppgifter enligt 15 § ska samtliga andra rådgivare snarast informeras om deras skyldighet att lämna uppgifter. Samma bestämning av uppgiftsskyldigheten till ”fullständiga” uppgifter finns i andra stycket, som säger att om det inte finns någon annan rådgivare som kan lämna uppgifterna ska användaren i stället informeras.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_313">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft14">Det förefaller dock som om bestämningen till ”fullständiga” uppgifter gör paragrafen svårtillämpad eftersom begreppet är oklart. Avsikten är att ange att det endast är de uppgifter enligt 15 § som rådgivaren är förhindrad att lämna som utlöser informationsskyldigheten.</P>
<P class="p1099 ft5">Lagrådet föreslår att paragrafen får följande lydelse (Lagrådets ändringsförslag understrukna).</P>
<P class="p1110 ft29">Om en uppgiftsskyldig rådgivare är förhindrad att lämna <SPAN class="ft202">de</SPAN> uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang <SPAN class="ft202">som anges i</SPAN> 15 § på grund av tystnadsplikten för advokater ska rådgivaren snarast informera samtliga andra rådgivare avseende arrangemanget om rådgivares skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p1111 ft29">Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna <SPAN class="ft202">uppgifterna</SPAN> om det rapporteringspliktiga arrangemanget eller om samtliga andra rådgivare är förhindrade att lämna <SPAN class="ft202">uppgifterna</SPAN> på grund av tystnadsplikten för advokater eller motsvarande regler i någon annan medlemsstat, ska den uppgiftsskyldige rådgivaren informera användaren av arrangemanget om användarens skyldighet att lämna uppgifter.</P>
<P class="p90 ft3">49 c kap. <NOBR>1–4</NOBR> §§</P>
<P class="p178 ft5">49 c kap. innehåller bestämmelser om rapporteringsavgift. I <NOBR>1–4</NOBR> §§ regleras under vilka förutsättningar rapporteringsavgift får tas ut och i <NOBR>5–7</NOBR> §§ hur rapporteringsavgiften ska beräknas.</P>
<P class="p93 ft3">I 1 och 2 §§ används begreppen rapporteringsavgift, andra rapporteringsavgift och tredje rapporteringsavgift. Språkbruket leder tankarna till att det först måste ha tagits ut en rapporteringsavgift för att en andra avgift ska kunna tas ut och likaså att en andra rapporteringsavgift måste ha tagits ut för att en tredje avgift ska kunna tas ut. Så är emellertid inte fallet. Det är de i paragraferna angivna tidsgränserna och övriga förutsättningar som avgör när de olika rapporteringsavgifterna ska kunna tas ut. För det fall det klart framgår att den som ska lämna uppgifter inte har gjort det inom sextio dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts och Skatteverket dessutom tar kontakt med den rapporteringsskyldige innan föreskrivna uppgifter har lämnats, kan tre rapporteringsavgifter tas ut vid ett och samma tillfälle.</P>
<P class="p318 ft14">Mot denna bakgrund anser Lagrådet att begreppen andra och tredje rapporteringsavgift bör utgå och att det i stället hänvisas till den paragraf som anger hur rapporteringsavgiften ska beräknas. Detta innebär att det i 1 § bör anges att ”Rapporteringsavgift ska tas ut enligt 5 § om det klart framgår att…”. Vidare bör 2 § utformas på följande sätt.</P>
<P class="p1110 ft29">Om det klart framgår att den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har lämnat föreskrivna uppgifter inom 60 dagar från den tidpunkt då skyldigheten skulle ha fullgjorts enligt 33 b kap. 18, 19 eller 20 §, ska utöver avgift enligt 1 § rapporteringsavgift enligt 6 § tas ut.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 7</P>
<P class="p943 ft3">313</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_314">
<DIV id="id_1">
<DIV id="id_1_1">
<P class="p16 ft31">Prop. 2019/20:74 Bilaga 7</P>
</DIV>
<DIV id="id_1_2">
<P class="p293 ft29">Under samma förutsättningar ska ytterligare en rapporteringsavgift enligt 6 § tas ut. Detta gäller dock inte om föreskrivna uppgifter har lämnats innan Skatteverket tagit kontakt med den som ska lämna uppgifter med anledning av en utredning om en sådan rapporteringsavgift som avses i första stycket.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p1112 ft14">I 3 och 4 §§ regleras hanteringen av bristfälliga uppgifter och rättelse på eget initiativ. Lagrådet anser att 3 § har fått en mindre lyckad utformning och menar dessutom att förståelsen för det som regleras i dessa paragrafer skulle vinna på att 3 §, med vissa språkliga ändringar, görs till ett nytt andra stycke i nuvarande 4 §. Lagrådet föreslår därvid att den paragrafen får följande lydelse.</P>
<P class="p469 ft14">Rapporteringsavgift får inte tas ut om uppgifter lämnats inom den tidsfrist som anges i 1 respektive 2 § och</P>
<P class="p492 ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft12">uppgifterna har brister som endast är av mindre betydelse, eller</SPAN></P>
<P class="p1113 ft5"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft15">den uppgiftsskyldige på eget initiativ därefter har rättat uppgifterna så att de uppfyller vad som föreskrivs i 33 b kap. </SPAN><NOBR>15–17</NOBR> §§.</P>
<P class="p1105 ft14">Om uppgifter som lämnats är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § kan de inte rättas med sådan verkan som avses i första stycket 2.</P>
<P class="p1114 ft3">52 kap. 8 d § och 66 kap. 24 a §</P>
<P class="p1103 ft3">Paragraferna reglerar tidpunkten inom vilken beslut om rapporteringsavgift och omprövning av sådana beslut ska meddelas. Besluten ska fattas ”<SPAN class="ft4">senast sex år efter </SPAN>det kalenderår då”. I skatte- förfarandelagen i övrigt används normalt i stället det mer precisa begreppet ”<SPAN class="ft4">inom sex år från utgången </SPAN>av det kalenderår då”. Något skäl mot att använda denna skrivning i de nu aktuella bestämmelserna har inte framkommit. Lagrådet anser därför att detta begrepp bör användas även i dessa paragrafer.</P>
<P class="p1115 ft203">Förslaget till lag om ändring i lagen om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning</P>
<P class="p547 ft3">12 d och 12 e §§</P>
<P class="p1102 ft3">Bestämmelserna skulle få en mer stringent och logisk uppbyggnad om det i den första paragrafen uttömmande reglerades vilka upplysningar som ska lämnas, i den därpå följande paragrafen de fall då upplysning inte ska lämnas och i en ny sista paragraf – 12 f § – tidpunkten för när upplysningarna senast ska lämnas. Bestämmelsen i 12 e § första stycket bör därför sammanföras med bestämmelsen i 12 d § första stycket och 12 e § andra stycket bli ett nytt andra stycke i 12 d §. Bestämmelsen om vilka uppgifter som inte ska lämnas till Europeiska kommissionen bör läggas i ett nytt tredje stycke i 12 d §. I enlighet med vad som bekräftats vid föredragningen bör det i den bestämmelsen klargöras att referens- nummer som tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket inte ska lämnas till kommissionen. I uppräkningen av</P>
<P class="p72 ft3">314</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_315">
<DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p69 ft5">bestämmelser som innehåller uppgifter som inte ska lämnas, bör därför en hänvisning till andra stycket införas.</P>
<P class="p44 ft3">Lagrådet föreslår följande lydelse.</P>
<P class="p65 ft3">12 d §</P>
<P class="p1098 ft29">Skatteverket ska till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte lämna upplysning om sådana uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang som Skatteverket har fått enligt 33 b kap. <NOBR>15–17</NOBR> och 20 §§ skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p1111 ft29">Skatteverket ska även lämna upplysning om det referensnummer som tilldelats det rapporteringspliktiga arrangemanget av Skatteverket eller en annan medlemsstats behöriga myndighet.</P>
<P class="p941 ft29">Upplysning till Europeiska kommissionen ska inte lämnas om uppgifter som avses i andra stycket eller i 33 b kap. 15 § första stycket 1, 3 och 8 och andra stycket skatteförfarandelagen.</P>
<P class="p44 ft3">12 e §</P>
<P class="p1098 ft29">Skatteverket ska inte lämna de upplysningar som avses i 12 d § om uppgifterna är så bristfälliga att de uppenbart inte kan läggas till grund för de syften som anges i 33 b kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p81 ft3">12 f §</P>
<P class="p1098 ft29">Upplysningarna enligt 12 d § ska lämnas inom en månad efter utgången av det kalenderkvartal då uppgifter lämnades till Skatteverket enligt 33 b kap. skatteförfarandelagen (2011:1244).</P>
<P class="p44 ft199">Övriga lagförslag</P>
<P class="p65 ft3">Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p942 ft5">Prop. 2019/20:74 Bilaga 7</P>
<P class="p943 ft3">315</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_316">
<DIV id="p316dimg1">
<INGENBILD zsrc="H70374316x1.jpg/" id="p316img1">
</DIV>
<P class="p246 ft3">Prop. 2019/20:74</P>
<P class="p1116 ft1">Finansdepartementet</P>
<P class="p625 ft3">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 januari 2020</P>
<P class="p1117 ft14">Närvarande: statsminister Löfven, ordförande, och statsråden Lövin, Johansson, Baylan, Hallengren, Hultqvist, Andersson, Bolund, Damberg, Shekarabi, Ygeman, Eriksson, Linde, Ekström, Eneroth, Dahlgren, Nilsson, Ernkrans, Lind, Hallberg, Nordmark, Micko</P>
<P class="p1114 ft3">Föredragande: statsrådet Andersson</P>
<P class="p1118 ft14">Regeringen beslutar proposition Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang</P>
<P class="p1119 ft3">316</P>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
11Riksdagen antar regeringens förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang.BifallDelvisBifallDelvis2019/20:SkU14SkU22Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.BifallDelvisBifallDelvis2019/20:SkU14SkU33Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400).BifallDelvisBifallDelvis2019/20:SkU14SkU44Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244).BifallDelvisBifallDelvis2019/20:SkU14SkU55Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning.BifallDelvisBifallDelvis2019/20:SkU14SkUBBordlagd2020-02-04 00:00:00inträffat0behandlingINLInlämnad2020-02-04 00:00:00inträffat0behandlingHÄNHänvisad2020-02-05 00:00:00inträffat0behandlingMOTMotionstid slutar2020-02-19 00:00:00inträffat0behandling0218878014918Stefan LöfvenS1Statsråd1098412828516Magdalena AnderssonS2Statsråd2inlamnatavInlämnat avFinansdepartementetH703742023-03-21 15:16:13statustextstatustextÄrendet är avslutatH703742020-06-03 17:45:29tilldelatTilldelatSkatteutskottetH703742023-03-21 15:16:13H70374prop_201920__74.pdf2191961pdfGenomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemanghttps://data.riksdagen.se/fil/59C9DDB6-A7D0-4C53-A178-EFA88A9F92F0behandlas_i2019/20:SkU14H701SkU14bet2019/20SkU14Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemangbetBetänkandeföljdmotionav Tony Haddou m.fl. (V)<br />med anledning av prop. 2019/20:74 Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemangH7023492mot2019/203492med anledning av prop. 2019/20:74 Genomförande av EU:s direktiv om automatiskt utbyte av upplysningar som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemangav Tony Haddou m.fl. (V)motMotion