4994335 H503296 2017/18 296 prop prop prop Proposition 2017/18:296 Proposition Proposition Finansdepartementet SkU 296 0 2018-09-04 00:00:00 2018-11-14 16:34:06 2018-09-04 00:00:00 Genomförande av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden Klar html-ec prop-RIM 752eb7d0-bebd-4eec-80f3-45db02fa2fd4 https://data.riksdagen.se/dokument/H503296/text https://data.riksdagen.se/dokument/H503296 https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/H503296 <div style="margin:3px;"> <STYLE type="text/css"> body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;} #page_1 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:10px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_1 #p1dimg1 {position:absolute;top:0px;left:546px;z-index:-1;width:56px;height:98px;} #page_1 #p1dimg1 #p1img1 {width:56px;height:98px;} #page_2 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_2 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_2 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_3 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_4 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_5 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_6 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_6 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_6 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_7 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_8 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_8 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 405px;overflow: hidden;} #page_8 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 360px;overflow: hidden;} #page_9 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_9 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_10 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_11 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_11 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_11 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_12 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_12 #tx1 {position:absolute;top:254px;left:415px;width:264px;height:168px;} #page_12 #tx2 {position:absolute;top:381px;left:415px;width:263px;height:112px;} #page_13 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_13 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:10px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_13 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_13 #p13dimg1 {position:absolute;top:15px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_13 #p13dimg1 #p13img1 {width:123px;height:1px;} #page_14 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_15 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_15 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_15 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_16 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_17 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_17 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_17 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_18 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_19 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_19 #p19dimg1 {position:absolute;top:409px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_19 #p19dimg1 #p19img1 {width:123px;height:1px;} #page_20 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_21 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_22 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_23 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_23 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_23 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_24 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_24 #p24dimg1 {position:absolute;top:543px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:39px;} #page_24 #p24dimg1 #p24img1 {width:394px;height:39px;} #page_25 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_25 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_25 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_26 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_26 #p26dimg1 {position:absolute;top:557px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:162px;} #page_26 #p26dimg1 #p26img1 {width:394px;height:162px;} #page_27 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_27 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_27 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_28 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_29 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 586px;} #page_30 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_31 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 586px;} #page_32 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_33 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_33 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_33 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_34 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_35 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_35 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_35 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_36 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_37 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_37 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_37 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_38 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_38 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_38 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_38 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:23px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_38 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_38 #p38dimg1 {position:absolute;top:316px;left:105px;z-index:-1;width:409px;height:50px;} #page_38 #p38dimg1 #p38img1 {width:409px;height:50px;} #page_39 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_39 #p39dimg1 {position:absolute;top:285px;left:0px;z-index:-1;width:409px;height:96px;} #page_39 #p39dimg1 #p39img1 {width:409px;height:96px;} #page_40 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_41 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_41 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_41 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_42 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_43 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_44 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_45 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_45 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_45 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_46 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_47 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_48 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_49 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_49 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_49 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_50 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_51 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_51 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_51 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_52 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_53 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_53 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_53 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_54 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_55 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_55 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_55 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_56 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_57 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_57 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_57 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_58 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_59 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_60 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_61 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_61 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_61 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_62 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_63 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_63 #p63dimg1 {position:absolute;top:114px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:116px;} #page_63 #p63dimg1 #p63img1 {width:394px;height:116px;} #page_64 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_65 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_65 #p65dimg1 {position:absolute;top:58px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:69px;} #page_65 #p65dimg1 #p65img1 {width:394px;height:69px;} #page_66 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_66 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_66 #id_2 {border:none;z:b;margin:2px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_66 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:91px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_66 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_66 #p66dimg1 {position:absolute;top:669px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:54px;} #page_66 #p66dimg1 #p66img1 {width:394px;height:54px;} #page_67 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_67 #p67dimg1 {position:absolute;top:254px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:39px;} #page_67 #p67dimg1 #p67img1 {width:394px;height:39px;} #page_68 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_68 #p68dimg1 {position:absolute;top:172px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:69px;} #page_68 #p68dimg1 #p68img1 {width:394px;height:69px;} #page_69 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_69 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_69 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_69 #p69dimg1 {position:absolute;top:73px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:69px;} #page_69 #p69dimg1 #p69img1 {width:394px;height:69px;} #page_70 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_71 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_71 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_71 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_72 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_72 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_72 #id_2 {border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_72 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:97px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_72 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_72 #p72dimg1 {position:absolute;top:78px;left:105px;z-index:-1;width:409px;height:172px;} #page_72 #p72dimg1 #p72img1 {width:409px;height:172px;} #page_73 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_73 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_73 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_74 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_74 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_74 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_74 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:98px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_74 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_74 #p74dimg1 {position:absolute;top:531px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:54px;} #page_74 #p74dimg1 #p74img1 {width:394px;height:54px;} #page_75 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_75 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_75 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_76 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_76 #p76dimg1 {position:absolute;top:608px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:115px;} #page_76 #p76dimg1 #p76img1 {width:394px;height:115px;} #page_77 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_77 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_77 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_78 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_78 #p78dimg1 {position:absolute;top:266px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:268px;} #page_78 #p78dimg1 #p78img1 {width:394px;height:268px;} #page_79 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_80 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_80 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_80 #id_2 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_80 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:98px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_80 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_81 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_81 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_81 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_82 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_82 #p82dimg1 {position:absolute;top:707px;left:105px;z-index:-1;width:409px;height:48px;} #page_82 #p82dimg1 #p82img1 {width:409px;height:48px;} #page_83 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_83 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_83 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_83 #p83dimg1 {position:absolute;top:3px;left:0px;z-index:-1;width:409px;height:339px;} #page_83 #p83dimg1 #p83img1 {width:409px;height:339px;} #page_84 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_85 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_85 #p85dimg1 {position:absolute;top:126px;left:63px;z-index:-1;width:409px;height:433px;} #page_85 #p85dimg1 #p85img1 {width:409px;height:433px;} #page_86 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_87 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_87 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_87 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_88 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_89 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_90 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_91 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_91 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_91 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_91 #p91dimg1 {position:absolute;top:45px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:39px;} #page_91 #p91dimg1 #p91img1 {width:394px;height:39px;} #page_92 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_93 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_93 #p93dimg1 {position:absolute;top:157px;left:0px;z-index:-1;width:394px;height:100px;} #page_93 #p93dimg1 #p93img1 {width:394px;height:100px;} #page_94 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_95 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_96 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_97 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_97 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_97 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_98 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_98 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_98 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_99 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_100 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_101 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_102 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_103 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_104 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_105 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_105 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_105 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_106 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_107 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_107 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_107 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_108 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_109 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_109 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_109 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_110 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_111 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_111 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_111 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_111 #p111dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_111 #p111dimg1 #p111img1 {width:594px;height:729px;} #page_112 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_112 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_112 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_112 #p112dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_112 #p112dimg1 #p112img1 {width:593px;height:728px;} #page_113 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_113 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_113 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_113 #p113dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_113 #p113dimg1 #p113img1 {width:594px;height:729px;} #page_114 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_114 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_114 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_114 #p114dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_114 #p114dimg1 #p114img1 {width:593px;height:728px;} #page_115 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_115 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_115 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_115 #p115dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_115 #p115dimg1 #p115img1 {width:594px;height:729px;} #page_116 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_116 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_116 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_116 #p116dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_116 #p116dimg1 #p116img1 {width:593px;height:728px;} #page_117 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_117 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_117 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_117 #p117dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_117 #p117dimg1 #p117img1 {width:594px;height:729px;} #page_118 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_118 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_118 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_118 #p118dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_118 #p118dimg1 #p118img1 {width:593px;height:728px;} #page_119 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_119 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_119 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_119 #p119dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_119 #p119dimg1 #p119img1 {width:594px;height:729px;} #page_120 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_120 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_120 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_120 #p120dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_120 #p120dimg1 #p120img1 {width:593px;height:728px;} #page_121 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_121 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_121 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_121 #p121dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_121 #p121dimg1 #p121img1 {width:594px;height:729px;} #page_122 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_122 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_122 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_122 #p122dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_122 #p122dimg1 #p122img1 {width:593px;height:728px;} #page_123 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_123 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_123 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_123 #p123dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:594px;height:729px;} #page_123 #p123dimg1 #p123img1 {width:594px;height:729px;} #page_124 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 22px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_124 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_124 #id_2 {border:none;z:b;margin:100px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_124 #p124dimg1 {position:absolute;top:46px;left:0px;z-index:-1;width:593px;height:728px;} #page_124 #p124dimg1 #p124img1 {width:593px;height:728px;} #page_125 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_125 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_125 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_125 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_125 #id_2 {border:none;z:b;margin:3px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_126 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_126 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_126 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_126 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_126 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_127 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_127 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_127 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_127 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:51px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_127 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_127 #id_3 {border:none;z:b;margin:4px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_128 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_128 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_128 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_128 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_128 #id_2 {border:none;z:b;margin:6px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_129 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 405px;} #page_129 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 270px;overflow: hidden;} #page_129 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_130 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_130 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_130 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_131 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_131 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_131 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_132 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_132 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_132 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_133 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_133 #p133dimg1 {position:absolute;top:465px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_133 #p133dimg1 #p133img1 {width:123px;height:1px;} #page_134 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_134 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_134 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_135 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_135 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_135 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_136 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_136 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_136 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_137 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_137 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_137 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_138 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_138 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_138 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_139 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_139 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_139 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_139 #p139dimg1 {position:absolute;top:465px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_139 #p139dimg1 #p139img1 {width:123px;height:1px;} #page_139 #tx1 {position:absolute;top:117px;left:254px;width:263px;height:375px;} #page_140 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_141 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_141 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_141 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_141 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_141 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_142 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_142 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_142 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_142 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_142 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_143 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_144 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_144 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_144 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 360px;overflow: hidden;} #page_145 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;height: 790px;} #page_145 #tx1 {position:absolute;top:526px;left:254px;width:263px;height:120px;} #page_145 #tx2 {position:absolute;top:610px;left:254px;width:263px;height:120px;} #page_145 #tx3 {position:absolute;top:695px;left:254px;width:263px;height:42px;} #page_146 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_146 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_146 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_147 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_147 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_147 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_148 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_148 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_148 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_148 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_148 #id_2 {border:none;z:b;margin:4px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_149 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_149 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_149 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_149 #p149dimg1 {position:absolute;top:170px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_149 #p149dimg1 #p149img1 {width:123px;height:1px;} #page_150 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_150 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_150 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_151 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_151 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_151 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_152 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_152 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_152 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_153 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_153 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_153 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_154 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_154 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_154 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_155 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_155 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_155 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_155 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_155 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_155 #p155dimg1 {position:absolute;top:404px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_155 #p155dimg1 #p155img1 {width:123px;height:1px;} #page_156 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_156 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_156 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_156 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_156 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_157 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_157 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_157 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_158 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_158 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_158 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_159 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:14px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_160 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_160 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_160 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_161 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_161 #p161dimg1 {position:absolute;top:237px;left:63px;z-index:-1;width:112px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_161 #p161dimg1 #p161img1 {width:112px;height:1px;} #page_162 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:118px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;} .dclr {clear:both;float:none;height:1px;margin:0px;padding:0px;overflow:hidden;} .ft0{font: 18px 'Verdana' !important;l-h: 32px;} .ft1{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 22px;} .ft2{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft3{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft4{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft5{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft6{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft7{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 1px;} .ft8{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 33px;l-h: 15px;} .ft9{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft10{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft11{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 20px;l-h: 15px;} .ft12{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 26px;l-h: 15px;} .ft13{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 25px;l-h: 15px;} .ft14{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 23px;l-h: 15px;} .ft15{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft16{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 32px;l-h: 15px;} .ft17{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 22px;position: relative; bottom: -6px;} .ft18{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft19{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;} .ft20{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 38px;l-h: 22px;} .ft21{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 22px;} .ft22{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 5px;} .ft23{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft24{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft25{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft26{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft27{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 16px;} .ft28{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;} .ft29{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft30{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;} .ft31{font: italic bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft32{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft33{font: bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft34{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 16px;} .ft35{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft36{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 8px;} .ft37{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 2px;l-h: 14px;} .ft38{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft39{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft40{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 16px;} .ft41{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft42{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft43{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 14px;} .ft44{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 8px;position: relative; bottom: 4px;} .ft45{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 17px;} .ft46{font: italic 10px 'Verdana' !important;l-h: 9px;position: relative; bottom: 5px;} .ft47{font: bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft48{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft49{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 16px;} .ft50{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft51{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 17px;} .ft52{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 16px;} .ft53{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft54{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 17px;} .ft55{font: bold 14px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft56{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;} .ft57{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 13px;position: relative; bottom: 5px;} .ft58{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft59{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 29px;l-h: 17px;} .ft60{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 13px;l-h: 15px;} .ft61{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 13px;l-h: 16px;} .ft62{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft63{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft64{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft65{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft66{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 39px;l-h: 22px;} .ft67{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 30px;l-h: 17px;} .ft68{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 51px;l-h: 26px;} .ft69{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 26px;} .ft70{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 39px;l-h: 19px;} .ft71{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft72{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft73{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft74{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 9px;l-h: 15px;} .ft75{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 9px;l-h: 17px;} .ft76{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft77{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;position: relative; bottom: 4px;} .ft78{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft79{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;} .ft80{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;} .ft81{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 9px;} .ft82{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 40px;l-h: 15px;} .ft83{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 40px;l-h: 16px;} .ft84{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 13px;l-h: 17px;} .ft85{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 11px;} .ft86{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 5px;} .ft87{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 2px;} .ft88{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 3px;} .ft89{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 8px;} .ft90{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 7px;} .ft91{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft92{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 30px;l-h: 19px;} .ft93{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 30px;l-h: 22px;} .ft94{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;position: relative; bottom: -3px;} .ft95{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 22px;l-h: 17px;} .ft96{font: bold 14px 'Verdana' !important;margin-left: 22px;l-h: 20px;} .ft97{font: bold 14px 'Verdana' !important;l-h: 20px;} .ft98{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft99{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft100{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft101{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;} .ft102{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft103{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft104{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 6px;l-h: 17px;} .ft105{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 6px;l-h: 15px;} .ft106{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 18px;} .ft107{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 50px;l-h: 26px;} .ft108{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 50px;l-h: 22px;} .ft109{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 2px;l-h: 13px;} .ft110{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft111{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 38px;l-h: 19px;} .ft112{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 5px;l-h: 15px;} .ft113{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 21px;} .ft114{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft115{font: bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 17px;} .ft116{font: 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 15px;} .ft117{font: italic 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 15px;} .ft118{font: italic 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 15px;} .ft119{font: italic bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 16px;} .ft120{font: italic bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 16px;} .ft121{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft122{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 17px;} .ft123{font: 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 15px;} .ft124{font: italic 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;position: relative; bottom: 5px;} .ft125{font: bold 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 16px;} .p0{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;} .p1{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p2{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p3{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p4{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p5{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p6{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 378px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p7{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px !important;} .p8{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p9{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p10{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p11{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 121px;margin-bottom: 0px !important;} .p12{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p13{text-align: left;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px !important;} .p14{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p15{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p16{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p17{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p18{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p19{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p20{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p21{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p22{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p23{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p24{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.49px;} .p25{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.49px;} .p26{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p27{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p28{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p29{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p30{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p31{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p32{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p33{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p34{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p35{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 84px;margin-bottom: 0px !important;} .p36{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p37{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p38{text-align: left;margin-top: 682px;margin-bottom: 0px !important;} .p39{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p40{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p41{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p42{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p43{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p44{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p45{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p46{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p47{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p48{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p49{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p50{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p51{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p52{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p53{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p54{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p55{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p56{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p57{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p58{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p59{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p60{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p61{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p62{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p63{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p64{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p65{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p66{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;} .p67{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p68{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p69{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p70{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p71{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p72{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p73{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p74{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px !important;} .p75{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p76{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p77{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p78{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p79{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p80{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p81{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p82{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p83{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;} .p84{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p85{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p86{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p87{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p88{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p89{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p90{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p91{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px !important;} .p92{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p93{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p94{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p95{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p96{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p97{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p98{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p99{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p100{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 84px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p101{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p102{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p103{text-align: center;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p104{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p105{text-align: right;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p106{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p107{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p108{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p109{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px !important;} .p110{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p111{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p112{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p113{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p114{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p115{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 357px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p116{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 108px;margin-bottom: 0px !important;} .p117{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p118{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p119{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p120{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p121{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p122{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p123{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p124{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p125{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p126{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p127{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p128{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p129{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p130{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p131{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p132{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p133{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p134{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p135{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p136{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p137{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p138{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p139{text-align: left;padding-right: 84px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p140{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.124px;} .p141{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p142{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p143{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p144{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p145{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p146{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p147{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p148{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p149{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p150{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p151{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;} .p152{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p153{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p154{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p155{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p156{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p157{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p158{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p159{text-align: left;margin-top: 378px;margin-bottom: 0px !important;} .p160{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p161{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p162{text-align: center;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p163{text-align: right;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p164{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p165{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p166{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p167{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p168{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p169{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p170{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p171{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px !important;} .p172{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 84px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.59px;} .p173{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p174{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p175{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p176{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p177{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p178{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;} .p179{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p180{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p181{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.131px;} .p182{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p183{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p184{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 84px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p185{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p186{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p187{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px !important;} .p188{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p189{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p190{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p191{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p192{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p193{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p194{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p195{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p196{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 105px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p197{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p198{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p199{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p200{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p201{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p202{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p203{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p204{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p205{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p206{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p207{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;} .p208{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p209{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p210{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p211{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p212{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p213{text-align: left;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p214{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p215{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p216{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p217{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p218{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p219{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p220{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p221{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p222{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p223{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p224{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p225{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p226{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p227{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;} .p228{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p229{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p230{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.18px;} .p231{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.18px;} .p232{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.18px;} .p233{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p234{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p235{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p236{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p237{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p238{text-align: right;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p239{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p240{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p241{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p242{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;} .p243{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p244{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;} .p245{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p246{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p247{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p248{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p249{text-align: left;padding-left: 140px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.51px;} .p250{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p251{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p252{text-align: left;padding-left: 140px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.50px;} .p253{text-align: left;padding-left: 140px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.54px;} .p254{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p255{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p256{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;} .p257{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p258{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p259{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p260{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p261{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px !important;} .p262{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p263{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p264{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p265{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p266{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p267{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p268{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p269{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p270{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p271{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p272{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p273{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;} .p274{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;padding-top: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p275{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p276{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p277{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p278{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p279{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p280{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p281{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p282{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p283{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p284{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p285{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p286{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p287{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p288{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p289{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p290{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p291{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p292{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p293{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p294{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p295{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p296{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p297{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p298{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p299{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p300{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p301{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p302{text-align: right;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p303{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.10px;} .p304{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p305{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p306{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p307{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p308{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p309{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p310{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p311{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p312{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p313{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p314{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p315{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.18px;} .p316{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.18px;} .p317{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p318{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p319{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p320{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p321{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p322{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p323{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p324{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p325{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p326{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p327{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p328{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p329{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p330{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p331{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p332{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p333{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p334{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p335{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p336{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p337{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p338{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p339{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p340{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 315px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p341{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p342{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p343{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p344{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p345{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p346{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;} .p347{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p348{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p349{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p350{text-align: left;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px !important;} .p351{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p352{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 8px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p353{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p354{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p355{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p356{text-align: right;padding-right: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p357{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p358{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p359{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p360{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p361{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p362{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p363{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p364{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p365{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p366{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p367{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p368{text-align: left;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;} .p369{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p370{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p371{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p372{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p373{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p374{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 105px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p375{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p376{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p377{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p378{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p379{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p380{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p381{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p382{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p383{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p384{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p385{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p386{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p387{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p388{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p389{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p390{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p391{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p392{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p393{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p394{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p395{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p396{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p397{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p398{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p399{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p400{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p401{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 105px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p402{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p403{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p404{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p405{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p406{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p407{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p408{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p409{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p410{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p411{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p412{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p413{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p414{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p415{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p416{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p417{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p418{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p419{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p420{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p421{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p422{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p423{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p424{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p425{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p426{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p427{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p428{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p429{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p430{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p431{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p432{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p433{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p434{text-align: left;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px !important;} .p435{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p436{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 8px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p437{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p438{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p439{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p440{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p441{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p442{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p443{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p444{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p445{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px !important;} .p446{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p447{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p448{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p449{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.19px;} .p450{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p451{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p452{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p453{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p454{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p455{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p456{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p457{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px !important;} .p458{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p459{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p460{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p461{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p462{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p463{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p464{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p465{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p466{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px !important;} .p467{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p468{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p469{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p470{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p471{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p472{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;} .p473{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p474{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p475{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p476{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p477{text-align: left;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px !important;} .p478{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p479{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p480{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p481{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p482{text-align: right;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p483{text-align: left;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px !important;} .p484{text-align: left;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px !important;} .p485{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p486{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p487{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p488{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p489{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p490{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p491{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p492{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p493{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p494{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p495{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p496{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p497{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p498{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px !important;} .p499{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p500{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p501{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p502{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p503{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p504{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p505{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p506{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 567px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p507{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p508{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p509{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p510{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p511{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.10px;} .p512{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 84px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p513{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p514{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p515{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p516{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p517{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p518{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p519{text-align: right;margin-top: 353px;margin-bottom: 0px !important;} .p520{text-align: left;padding-right: 126px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p521{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p522{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p523{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p524{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p525{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p526{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p527{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p528{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p529{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 441px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.12px;} .p530{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p531{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p532{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p533{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p534{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p535{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p536{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p537{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p538{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p539{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p540{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p541{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p542{text-align: right;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p543{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p544{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 734px;margin-bottom: 0px !important;} .p545{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p546{text-align: left;margin-top: 732px;margin-bottom: 0px !important;} .p547{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p548{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p549{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p550{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p551{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p552{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p553{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p554{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p555{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p556{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p557{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p558{text-align: left;margin-top: 92px;margin-bottom: 0px !important;} .p559{text-align: left;padding-left: 120px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p560{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p561{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p562{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p563{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p564{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 147px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p565{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p566{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px !important;} .p567{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p568{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 181px;margin-bottom: 0px !important;} .p569{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p570{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p571{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p572{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p573{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p574{text-align: left;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p575{text-align: left;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p576{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p577{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p578{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p579{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p580{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p581{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p582{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p583{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p584{text-align: left;padding-left: 120px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p585{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p586{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p587{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p588{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p589{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p590{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p591{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p592{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p593{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p594{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p595{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p596{text-align: left;padding-right: 294px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p597{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 171px;margin-bottom: 0px !important;} .p598{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p599{text-align: left;margin-top: 240px;margin-bottom: 0px !important;} .p600{text-align: left;margin-top: 386px;margin-bottom: 0px !important;} .p601{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p602{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p603{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 0px;padding-top: 2px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p604{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p605{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p606{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p607{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p608{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p609{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p610{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p611{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p612{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p613{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p614{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p615{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p616{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p617{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p618{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p619{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p620{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p621{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p622{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p623{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p624{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p625{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p626{text-align: left;padding-right: 483px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p627{text-align: left;padding-right: 483px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p628{text-align: left;padding-left: 460px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p629{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p630{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p631{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p632{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p633{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p634{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p635{text-align: left;padding-right: 84px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p636{text-align: left;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 12px;} .p637{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p638{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p639{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 21px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p640{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p641{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p642{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p643{text-align: center;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p644{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p645{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p646{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p647{text-align: left;padding-left: 120px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p648{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p649{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px !important;} .p650{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p651{text-align: left;padding-left: 120px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p652{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p653{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p654{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p655{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p656{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p657{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p658{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;} .p659{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p660{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p661{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p662{text-align: left;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p663{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 462px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.7px;} .p664{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p665{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p666{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p667{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p668{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p669{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p670{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p671{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p672{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p673{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p674{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p675{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p676{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p677{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p678{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p679{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p680{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p681{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p682{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p683{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p684{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p685{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px !important;} .p686{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p687{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p688{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p689{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p690{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p691{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p692{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 189px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px !important;} .p693{text-align: left;padding-left: 520px;margin-top: 451px;margin-bottom: 0px !important;} .td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 399px;vertical-align: bottom;} .td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;} .td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 399px;vertical-align: bottom;} .td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;} .td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;} .td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;} .td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;} .td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;} .td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 332px;vertical-align: bottom;} .td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;} .td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 352px;vertical-align: bottom;} .td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;} .td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 390px;vertical-align: bottom;} .td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;} .td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 258px;vertical-align: bottom;} .td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;} .td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;} .td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 274px;vertical-align: bottom;} .td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 369px;vertical-align: bottom;} .td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;} .td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;} .td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 331px;vertical-align: bottom;} .td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;} .td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 254px;vertical-align: bottom;} .td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;} .td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;} .td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;} .td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;} .td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 281px;vertical-align: bottom;} .td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;} .td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 343px;vertical-align: bottom;} .td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 257px;vertical-align: bottom;} .td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;} .td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 338px;vertical-align: bottom;} .td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;} .td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;} .td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 384px;vertical-align: bottom;} .td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;} .td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 326px;vertical-align: bottom;} .td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;} .td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 388px;vertical-align: bottom;} .td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 307px;vertical-align: bottom;} .td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;} .td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 334px;vertical-align: bottom;} .td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 358px;vertical-align: bottom;} .td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;} .td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 217px;vertical-align: bottom;} .td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;} .td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;} .td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;} .td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;} .td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;} .td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 4px;vertical-align: bottom;} .td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 321px;vertical-align: bottom;} .td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 204px;vertical-align: bottom;} .td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;} .td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;} .td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 198px;vertical-align: bottom;} .td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;} .td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;} .td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 149px;vertical-align: bottom;} .td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;} .td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;} .td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 184px;vertical-align: bottom;} .td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;} .td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 345px;vertical-align: bottom;} .td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;} .td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;} .td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;} .td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;} .td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 197px;vertical-align: bottom;} .td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;} .td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;} .td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;} .td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;} .td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;} .td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;} .td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;} .td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;} .td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;} .td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;} .td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;} .td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 462px;vertical-align: bottom;} .td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;} .td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;} .td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;} .td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;} .td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 383px;vertical-align: bottom;} .td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;} .td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 426px;vertical-align: bottom;} .td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 381px;vertical-align: bottom;} .td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;} .td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 231px;vertical-align: bottom;} .td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;} .td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 276px;vertical-align: bottom;} .td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 233px;vertical-align: bottom;} .td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 469px;vertical-align: bottom;} .td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 459px;vertical-align: bottom;} .td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 464px;vertical-align: bottom;} .td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 458px;vertical-align: bottom;} .td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;} .td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 350px;vertical-align: bottom;} .td102{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;} .td103{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;} .td104{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td105{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;} .td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 467px;vertical-align: bottom;} .td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;} .td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;} .td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;} .td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;} .td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;} .td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 220px;vertical-align: bottom;} .td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;} .td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 248px;vertical-align: bottom;} .td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;} .td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 366px;vertical-align: bottom;} .td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;} .td119{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 414px;vertical-align: bottom;} .td120{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td121{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 414px;vertical-align: bottom;} .td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;} .td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 328px;vertical-align: bottom;} .td125{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;} .td126{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 184px;vertical-align: bottom;} .td127{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;} .td128{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;} .td129{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;} .td130{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 184px;vertical-align: bottom;} .td131{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;} .td132{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;} .td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;} .td134{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;} .td135{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;} .td136{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;} .td137{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;} .td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;} .td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 263px;vertical-align: bottom;} .td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;} .td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;} .td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 349px;vertical-align: bottom;} .td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 421px;vertical-align: bottom;} .td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;} .td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 357px;vertical-align: bottom;} .td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 525px;vertical-align: bottom;} .td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;} .td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 245px;vertical-align: bottom;} .td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 169px;vertical-align: bottom;} .td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 211px;vertical-align: bottom;} .td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;} .td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 375px;vertical-align: bottom;} .td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 264px;vertical-align: bottom;} .td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;} .td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;} .td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;} .td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;} .td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;} .td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;} .td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;} .td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 297px;vertical-align: bottom;} .td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;} .td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 327px;vertical-align: bottom;} .td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 247px;vertical-align: bottom;} .td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;} .td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;} .td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;} .td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;} .td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;} .td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;} .td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;} .td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;} .td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 282px;vertical-align: bottom;} .td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;} .td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 315px;vertical-align: bottom;} .td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;} .td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;} .td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;} .td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;} .td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;} .td181{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;} .td182{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;} .td183{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;} .td184{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;} .td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;} .td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;} .td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;} .td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;} .td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;} .td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 190px;vertical-align: bottom;} .td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;} .td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 360px;vertical-align: bottom;} .td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;} .td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;} .tr0{heightzzz: 31px;} .tr1{heightzzz: 25px;} .tr2{heightzzz: 23px;} .tr3{heightzzz: 20px;} .tr4{heightzzz: 15px;} .tr5{heightzzz: 18px;} .tr6{heightzzz: 22px;} .tr7{heightzzz: 16px;} .tr8{heightzzz: 14px;} .tr9{heightzzz: 17px;} .tr10{heightzzz: 19px;} .tr11{heightzzz: 21px;} .tr12{heightzzz: 46px;} .tr13{heightzzz: 28px;} .tr14{heightzzz: 30px;} .tr15{heightzzz: 27px;} .tr16{heightzzz: 29px;} .tr17{heightzzz: 24px;} .tr18{heightzzz: 6px;} .tr19{heightzzz: 13px;} .tr20{heightzzz: 12px;} .tr21{heightzzz: 26px;} .tr22{heightzzz: 47px;} .tr23{heightzzz: 61px;} .tr24{heightzzz: 10px;} .tr25{heightzzz: 9px;} .tr26{heightzzz: 5px;} .tr27{heightzzz: 2px;} .tr28{heightzzz: 3px;} .tr29{heightzzz: 8px;} .tr30{heightzzz: 7px;} .tr31{heightzzz: 33px;} .t0{width: 552px;margin-leftZ: 71px;margin-top: 5px;f:20px 'Verdana' !important;} .t1{width: 431px;margin-top: 16px;f:13px 'Verdana' !important;} .t2{width: 431px;f:13px 'Verdana' !important;} .t3{width: 347px;margin-leftZ: 76px;f:13px 'Verdana' !important;} .t4{width: 401px;margin-leftZ: 27px;f:13px 'Verdana' !important;} .t5{width: 526px;margin-leftZ: 96px;f:13px 'Verdana' !important;} .t6{width: 402px;margin-leftZ: 96px;f:13px 'Verdana' !important;} .t7{width: 286px;margin-leftZ: 202px;f:13px 'Verdana' !important;} .t8{width: 431px;margin-leftZ: 70px;f:13px 'Verdana' !important;} .t9{width: 348px;margin-leftZ: 145px;f:13px 'Verdana' !important;} .t10{width: 419px;f:20px 'Verdana' !important;} .t11{width: 555px;f:20px 'Verdana' !important;} .t12{width: 336px;margin-top: 11px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t13{width: 555px;margin-top: 36px;f:6px 'Verdana' !important;} .t14{width: 433px;f:13px 'Verdana' !important;} .t15{width: 361px;margin-leftZ: 246px;f:13px 'Verdana' !important;} .t16{width: 432px;f:13px 'Verdana' !important;} .t17{width: 432px;margin-leftZ: 119px;f:13px 'Verdana' !important;} .t18{width: 556px;margin-leftZ: 6px;f:italic 8px 'Verdana' !important;} .t19{width: 266px;margin-top: 34px;f:7px 'Verdana' !important;} .t20{width: 555px;f:13px 'Verdana' !important;} .t21{width: 555px;margin-top: 299px;f:7px 'Verdana' !important;} .t22{width: 435px;margin-leftZ: 6px;f:20px 'Verdana' !important;} .t23{width: 564px;margin-top: 5px;f:13px 'Verdana' !important;} .t24{width: 555px;margin-top: 32px;f:11px 'Verdana' !important;} .t25{width: 564px;f:13px 'Verdana' !important;} .t26{width: 555px;margin-top: 47px;f:11px 'Verdana' !important;} .t27{width: 564px;margin-top: 11px;f:13px 'Verdana' !important;} .t28{width: 565px;f:13px 'Verdana' !important;} .t29{width: 562px;margin-top: 43px;f:6px 'Verdana' !important;} .t30{width: 564px;margin-top: 9px;f:13px 'Verdana' !important;} .t31{width: 556px;margin-top: 22px;f:13px 'Verdana' !important;} .t32{width: 565px;margin-top: 17px;f:13px 'Verdana' !important;} .t33{width: 555px;margin-leftZ: 1px;f:17px 'Verdana' !important;} .t34{width: 556px;margin-top: 23px;f:13px 'Verdana' !important;} .t35{width: 535px;f:17px 'Verdana' !important;} .t36{width: 415px;margin-leftZ: 136px;margin-top: 15px;f:9px 'Verdana' !important;} .t37{width: 564px;margin-top: 7px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t38{width: 555px;margin-leftZ: 70px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t39{width: 565px;margin-top: 23px;f:13px 'Verdana' !important;} .t40{width: 555px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t41{width: 572px;margin-top: 35px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t42{width: 572px;f:13px 'Verdana' !important;} .t43{width: 336px;margin-leftZ: 126px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t44{width: 273px;margin-top: 30px;f:7px 'Verdana' !important;} .t45{width: 570px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t46{width: 557px;margin-leftZ: 13px;f:13px 'Verdana' !important;} .t47{width: 336px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t48{width: 555px;margin-top: 48px;f:6px 'Verdana' !important;} .t49{width: 432px;margin-top: 11px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t50{width: 432px;margin-leftZ: 126px;f:13px 'Verdana' !important;} .t51{width: 330px;margin-leftZ: 275px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t52{width: 336px;margin-leftZ: 70px;margin-top: 14px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t53{width: 330px;margin-leftZ: 205px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t54{width: 432px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t55{width: 570px;margin-top: 8px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t56{width: 572px;margin-top: 12px;f:13px 'Verdana' !important;} .t57{width: 555px;margin-leftZ: 70px;f:13px 'Verdana' !important;} </STYLE> <DIV id="page_1"> <DIV id="p1dimg1"> <INGENBILD zsrc="H5032961x1.jpg/" id="p1img1"> </DIV> <DIV class="dclr"></DIV> <P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2017/18:296</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0"> <TR> <TD class="tr0 td0"><SPAN class="p1 ft1">Genomförande av <NOBR>CFC-regler</NOBR> i EU:s direktiv</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td1"><SPAN class="p2 ft1">Prop.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td2"><SPAN class="p1 ft1">mot skatteundandraganden</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td3"><SPAN class="p2 ft1">2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p3 ft2">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P> <P class="p4 ft2">Stockholm den 30 augusti 2018</P> <P class="p5 ft3">Margot Wallström</P> <P class="p6 ft5">Magdalena Andersson <SPAN class="ft4">(Finansdepartementet)</SPAN></P> <P class="p7 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P> <P class="p8 ft2">I propositionen föreslås anpassningar av gällande <NOBR>CFC-regler</NOBR> (Controlled Foreign Company) i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, för att dessa ska leva upp till de krav som följer av rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt påverkar den inre marknadens funktion (direktivet mot skatteundandraganden). Anpassning till gällande CFC- regler föreslås också vad gäller säkerhetsreserv i bestämmelserna om beskattningsinträde och i bestämmelserna om skadeförsäkringsföretag. Det föreslås även att vissa ändringar genomförs för att direktivets regler om undanröjande av dubbelbeskattning av delägare i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> ska uppfyllas. Direktivets regler gäller skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning, medan gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> tillämpas på såväl fysiska som juridiska personer. De förslag som lämnas i propositionen innebär ändringar för delägare i båda kategorierna.</P> <P class="p9 ft6">I propositionen görs också bedömningen att det inte krävs några lagändringar för att genomföra skatteflyktsbestämmelsen i direktivet.</P> <P class="p10 ft2">De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2019.</P> <P class="p11 ft2">1</P> </DIV> <DIV id="page_2"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p13 ft2">2</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft1">Innehållsförteckning</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD class="tr2 td4"><SPAN class="p14 ft2">1</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td5"><SPAN class="p15 ft2">Förslag till riksdagsbeslut .................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td6"><SPAN class="p14 ft2">4</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td4"><SPAN class="p14 ft2">2</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td7"><SPAN class="p15 ft2">Lagtext</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td8"><SPAN class="p16 ft2">..............................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td6"><SPAN class="p14 ft2">5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td7"><SPAN class="p15 ft2">2.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td8"><SPAN class="p18 ft2">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td7"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td8"><SPAN class="p16 ft2">(1999:1229) ........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p14 ft2">5</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft2"><SPAN class="ft2">2.2</SPAN><SPAN class="ft8">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr5 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td9"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td10"><SPAN class="p14 ft2">avräkning av utländsk skatt ..............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p14 ft2">19</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td4"><SPAN class="p14 ft2">3</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr6 td12"><SPAN class="p14 ft2">Ärendet och dess beredning ............................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td11"><SPAN class="p14 ft2">20</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td4"><SPAN class="p14 ft2">4</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr3 td12"><SPAN class="p14 ft2">Bakgrund.........................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p14 ft2">20</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td9"><SPAN class="p14 ft2">4.1</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td10"><SPAN class="p20 ft2">OECD:s arbete med att motverka aggressiv</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td9"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td10"><SPAN class="p14 ft2">skatteplanering .................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">20</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td9"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td13"><SPAN class="p20 ft2">4.1.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p14 ft2">Allmänt om arbetet..........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">20</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td4"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td13"><SPAN class="p20 ft2">4.1.2</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td14"><SPAN class="p21 ft2">Åtgärder mot skatteplanering med CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td4"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td9"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td13"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td14"><SPAN class="p14 ft10">bolag .............................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td11"><SPAN class="p14 ft10">21</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft2"><SPAN class="ft2">4.2</SPAN><SPAN class="ft8">EU:s arbete med att påverka skattebaserosion och</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD colspan=2 class="tr9 td15"><SPAN class="p17 ft2">flyttning av vinster ...........................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td11"><SPAN class="p14 ft2">22</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td16"><SPAN class="p17 ft2">4.2.1</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td17"><SPAN class="p22 ft2">Gällande <NOBR>CFC-regler .......................................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p14 ft2">22</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft2">5</SPAN><SPAN class="ft11">Genomförande av </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i direktivet mot</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD colspan=3 class="tr10 td18"><SPAN class="p17 ft2">skatteundandraganden.....................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td11"><SPAN class="p14 ft2">24</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td19"><SPAN class="p17 ft2">5.1</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td10"><SPAN class="p20 ft2">Artikel 7.1 Definition av <NOBR>CFC-bolag................................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">24</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft2">5.2</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td10"><SPAN class="p20 ft2">Artikel 7.1 a Skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna ................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">26</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft2">5.3</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td10"><SPAN class="p20 ft2">Artikel 7.1 b Lågskattekrav ..............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">36</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td19"><SPAN class="p17 ft2">5.4</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td10"><SPAN class="p20 ft2">Artikel 7.2 Definition av inkomst.....................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">38</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p20 ft2">5.4.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td17"><SPAN class="p22 ft2">Huvudregeln i 39 a kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td17"><SPAN class="p22 ft2">inkomstskattelagen ..........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">38</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td20"><SPAN class="p20 ft2">5.4.2</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td17"><SPAN class="p22 ft2">Förslag till ny bilaga 39 a till</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td17"><SPAN class="p22 ft2">inkomstskattelagen ..........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">39</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p20 ft2">5.4.3</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td17"><SPAN class="p22 ft2">Undantag för verklig verksamhet enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td20"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td17"><SPAN class="p22 ft2">artikel 7.2 a andra och tredje styckena ............</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">59</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p20 ft2">5.4.4</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td17"><SPAN class="p22 ft2"><NOBR>CFC-inkomst</NOBR> i form av artificiellt avledd</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td17"><SPAN class="p22 ft2">inkomst enligt artikel 7.2 b..............................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">62</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft2"><SPAN class="ft2">5.5</SPAN><SPAN class="ft8">Artikel 7.3 Undantag från </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p17 ft2">modellen i artikel 7.2 a.....................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">63</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft2"><SPAN class="ft2">5.6</SPAN><SPAN class="ft8">Artikel 7.4 Undantag från </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr7 td15"><SPAN class="p17 ft2">modellen i artikel 7.2 b.....................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">65</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft2"><SPAN class="ft2">5.7</SPAN><SPAN class="ft8">Artikel 8.1 Beräkning av inkomst vid </SPAN><NOBR>CFC-regler</NOBR></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr7 td15"><SPAN class="p17 ft2">som följer modellen i artikel 7.2 a....................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">65</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft2"><SPAN class="ft2">5.8</SPAN><SPAN class="ft8">Artikel 8.2 Beräkning av </SPAN><NOBR>CFC-inkomst</NOBR> enligt</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD class="tr7 td9"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td21"><SPAN class="p23 ft2">modellen i artikel 7.2 b.....................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">66</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td9"><SPAN class="p17 ft2">5.9</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p23 ft2">Artikel 8.3</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p17 ft2">Delägarens andel av <NOBR>CFC-inkomsten.............</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">67</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td9"><SPAN class="p17 ft2">5.10</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p23 ft2">Artikel 8.4</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p17 ft2">Beskattningsår................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p14 ft2">68</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p24 ft2"><SPAN class="ft2">5.11</SPAN><SPAN class="ft12">Artikel 8.5 Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid efterföljande utdelning från</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr7 td15"><SPAN class="p17 ft2">ett <NOBR>CFC-bolag ...................................................................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p14 ft2">69</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p25 ft2"><SPAN class="ft2">5.12</SPAN><SPAN class="ft12">Artikel 8.6 Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid efterföljande avyttring av ett</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr5 td15"><SPAN class="p17 ft2"><NOBR>CFC-bolag ........................................................................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p14 ft2">72</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_3"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5"> <TR> <TD class="tr3 td24"><SPAN class="p26 ft2">5.13</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td21"><SPAN class="p27 ft2">Artikel 8.7 Undanröjande av dubbelbeskattning .............</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td25"><SPAN class="p17 ft2">74 Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p28 ft2"><SPAN class="ft2">5.14</SPAN><SPAN class="ft13">Vissa frågor som inte regleras i direktivets CFC-</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6"> <TR> <TD class="tr7 td26"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td27"><SPAN class="p29 ft2">regler</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td28"><SPAN class="p30 ft2">...............................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td29"><SPAN class="p14 ft2">76</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td26"><SPAN class="p14 ft2">5.15</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td30"><SPAN class="p30 ft2">Säkerhetsreserv vid <NOBR>CFC-beskattning .............................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td29"><SPAN class="p14 ft2">78</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td26"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td27"><SPAN class="p29 ft2">5.15.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td28"><SPAN class="p30 ft2">Ingående värde på säkerhetsreserv .................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td29"><SPAN class="p14 ft2">78</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p31 ft2"><SPAN class="ft2">5.15.2</SPAN><SPAN class="ft14">Under tiden som en delägare beskattas</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7"> <TR> <TD class="tr7 td31"><SPAN class="p17 ft2">enligt <NOBR>CFC-reglerna ........................................</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td29"><SPAN class="p14 ft2">82</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p31 ft2"><SPAN class="ft2">5.15.3</SPAN><SPAN class="ft14">En delägares skattskyldighet enligt CFC-</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7"> <TR> <TD class="tr4 td31"><SPAN class="p17 ft2">reglerna upphör...............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td29"><SPAN class="p14 ft2">85</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p28 ft2"><SPAN class="ft2">5.16</SPAN><SPAN class="ft13">Särskilda bestämmelser avseende skatt som betalats</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8"> <TR> <TD class="tr9 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td32"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr9 td33"><SPAN class="p14 ft2">av ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> och som tillgodoförs delägare .............</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td34"><SPAN class="p14 ft2">88</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p15 ft2">5.17</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td33"><SPAN class="p14 ft2">Skatteflyktsbestämmelsen i direktivet .............................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p14 ft2">89</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td35"><SPAN class="p29 ft2">5.17.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p32 ft2">Det behövs ingen lagändring för att</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td32"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td35"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td14"><SPAN class="p32 ft2">genomföra skatteflyktsbestämmelsen i</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td32"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td35"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p14 ft2">direktivet.........................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td34"><SPAN class="p14 ft2">91</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td6"><SPAN class="p14 ft2">6</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr3 td36"><SPAN class="p14 ft2">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser..................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td34"><SPAN class="p14 ft2">93</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td6"><SPAN class="p14 ft2">7</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr11 td37"><SPAN class="p15 ft15">Konsekvensanalys</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td14"><SPAN class="p14 ft2">..........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td34"><SPAN class="p14 ft2">93</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p15 ft2">7.1</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td33"><SPAN class="p14 ft2">Syfte och alternativa lösningar ........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p14 ft2">94</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td32"><SPAN class="p15 ft2">7.2</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td33"><SPAN class="p14 ft2">Offentligfinansiella effekter ............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p14 ft2">96</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p15 ft2">7.3</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td33"><SPAN class="p14 ft2">Konsekvenser för enskilda och företag ...........................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p14 ft2">99</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td35"><SPAN class="p29 ft2">7.3.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p32 ft2">Administrativa kostnader..............................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p14 ft2">100</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td35"><SPAN class="p29 ft2">7.3.2</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p32 ft2">Företagens förutsättningar ............................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p14 ft2">101</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p28 ft2"><SPAN class="ft2">7.4</SPAN><SPAN class="ft16">Konsekvenser för Skatteverket och de allmänna</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8"> <TR> <TD class="tr7 td27"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td38"><SPAN class="p30 ft2">förvaltningsdomstolarna................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td39"><SPAN class="p14 ft2">102</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td27"><SPAN class="p33 ft2">7.5</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td38"><SPAN class="p30 ft2">Övriga effekter ..............................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td39"><SPAN class="p14 ft2">103</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr10 td40"><SPAN class="p30 ft2">8 Författningskommentar................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td39"><SPAN class="p14 ft2">103</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p28 ft2"><SPAN class="ft2">8.1</SPAN><SPAN class="ft16">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9"> <TR> <TD class="tr7 td41"><SPAN class="p14 ft2">(1999:1229) ...................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td26"><SPAN class="p14 ft2">103</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p28 ft2"><SPAN class="ft2">8.2</SPAN><SPAN class="ft16">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8"> <TR> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td43"><SPAN class="p34 ft2">avräkning av utländsk skatt ...........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td39"><SPAN class="p14 ft2">110</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td42"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 1</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td43"><SPAN class="p34 ft2">Rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td39"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td42"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td43"><SPAN class="p34 ft2">om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td39"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td42"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td44"><SPAN class="p34 ft2">som direkt inverkar på den inre marknadens funktion .. 111</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td42"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 2</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td43"><SPAN class="p34 ft2">Sammanfattning av promemorian .................................</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td39"><SPAN class="p14 ft2">125</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 3</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td43"><SPAN class="p34 ft2">Promemorians lagförslag...............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td39"><SPAN class="p14 ft2">126</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 4</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td43"><SPAN class="p34 ft2">Företeckning över remissinstanserna.............................</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td39"><SPAN class="p14 ft2">140</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 5</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td43"><SPAN class="p34 ft2">Lagrådsremissens lagförslag .........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td39"><SPAN class="p14 ft2">141</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td42"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 6</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td43"><SPAN class="p34 ft2">Lagrådets yttrande .........................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td39"><SPAN class="p14 ft2">156</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td40"><SPAN class="p17 ft2">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 augusti</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td39"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td42"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td43"><SPAN class="p32 ft2">2018 ....................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td39"><SPAN class="p14 ft2">161</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p35 ft2">3</P> </DIV> <DIV id="page_4"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10"> <TR> <TD class="tr12 td45"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296 <SPAN class="ft17">1</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr12 td46"><SPAN class="p17 ft1">Förslag till riksdagsbeslut</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p36 ft2">Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till</P> <P class="p37 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft18">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),</SPAN></P> <P class="p37 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft18">lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.</SPAN></P> <P class="p38 ft2">4</P> </DIV> <DIV id="page_5"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11"> <TR> <TD class="tr13 td47"><SPAN class="p39 ft1">2</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td48"><SPAN class="p29 ft1">Lagtext</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p40 ft2">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P> <P class="p41 ft21"><SPAN class="ft19">2.1</SPAN><SPAN class="ft20">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P> <P class="p42 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft22">1 </SPAN><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att 20 a kap. 1 §, 24 kap. 5 §, 39 a kap. 3, 5, 6, 11, 13 och 14 §§,</P> <P class="p12 ft2">42 kap. 22 § och bilaga 39 a ska ha följande lydelse,</P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att det ska införas fem nya paragrafer, 20 a kap. 9 §, 39 kap.</P> <P class="p44 ft4">8 <NOBR>c–8</NOBR> e §§ och 48 kap. 6 c §, och närmast före 20 a kap. 9 § en ny rubrik av följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12"> <TR> <TD class="tr10 td50"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td51"><SPAN class="p17 ft23">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p45 ft24">20 a kap.</P> <P class="p46 ft2">1 §<SPAN class="ft22">2</SPAN></P> <P class="p47 ft6">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid <SPAN class="ft25">beskattningsinträdet </SPAN>om</P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder,</SPAN></P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft26">inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte har beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet inträder,</SPAN></P> <P class="p48 ft6"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft27">verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster och delägaren inte varit skattskyldig för personens inkomst omedelbart före beskattningsåret,</SPAN></P> <P class="p49 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft26">inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör,</SPAN></P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft26">en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här,</SPAN></P> <P class="p47 ft6"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft27">en tillgång eller förpliktelse förs över genom en fusion eller fission från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte tidigare har beskattats i Sverige, eller</SPAN></P> <P class="p49 ft2"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft26">verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt 39 b kap. och tonnagebeskattningen upphör.</SPAN></P> <P class="p43 ft2">Vid tillämpning av första stycket 6 ska vad som sägs om anskaffnings-</P> <P class="p50 ft2">värde och beskattning i 3 §, anskaffningsutgift, förbättringsutgift och</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr7 td52"><SPAN class="p16 ft28">1</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td53"><SPAN class="p51 ft29">Lagen omtryckt 2008:803.</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr14 td54"><SPAN class="p14 ft2">5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td52"><SPAN class="p16 ft28">2</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td53"><SPAN class="p51 ft29">Senaste lydelse 2016:1202.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_6"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p13 ft2">6</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p52 ft6">innehavsår i 4 §, anskaffningsutgift och förbättringsutgift i 5 § samt värdering av förpliktelse i 8 §, avse förhållandena i det överlåtande företaget.</P> <P class="p53 ft3">Bestämmelsen i 9 § tillämpas i fall som avses i första stycket 3.</P> <P class="p54 ft30">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap.</P> <P class="p55 ft31">Säkerhetsreserv</P> <P class="p56 ft3">9 §</P> <P class="p57 ft3">Vid beskattningsinträde som avses i 1 § första stycket 3 ska den utländska juridiska personen, om personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag, anses ha en säkerhetsreserv som motsvarar den maximala säkerhetsreserv som personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då beskattningsinträdet sker.</P> <P class="p58 ft24"><SPAN class="ft32">24</SPAN><SPAN class="ft33">kap.</SPAN></P> <P class="p59 ft2">5 §<SPAN class="ft22">3</SPAN></P> <P class="p60 ft6">I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget kapital om</P> <P class="p61 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">utnyttjande av företrädesrätt till teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån i 42 kap. 15 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">utdelning av andelar i dotterbolag i 42 kap. 16 §,</SPAN></P> <P class="p61 ft6"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft34">utbetalningar vid minskning av aktiekapital eller reservfond och liknande förfaranden i 42 kap. 17 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">utskiftning från ideella föreningar i 42 kap. 18 §,</SPAN></P> <P class="p61 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">utskiftning och utbetalning från ekonomiska föreningar i 42 kap. </SPAN><NOBR>19–21</NOBR> §§,</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">emission i ekonomiska föreningar i 42 kap. 21 a §,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14"> <TR height=0> <TD width=74px></TD> <TD width=68px></TD> <TD width=63px></TD> <TD width=70px></TD> <TD width=44px></TD> <TD width=27px></TD> <TD width=48px></TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td22"><SPAN class="p27 ft2">– utdelning</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p34 ft2">från</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td56"><SPAN class="p33 ft2">delägar-</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr5 td57"><SPAN class="p16 ft2">– utdelning från <SPAN class="ft3">i utlandet </SPAN>del-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p17 ft2">beskattade</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td55"><SPAN class="p17 ft2">utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td56"><SPAN class="p33 ft2">juridiska</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td58"><SPAN class="p17 ft2">ägarbeskattade juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p16 ft2">personer</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td60"><SPAN class="p17 ft2">personer i 42 kap. 22 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td56"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td61"><SPAN class="p17 ft3">och från</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td62"><SPAN class="p63 ft3">utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td59"><SPAN class="p14 ft23">juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td55"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td56"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td61"><SPAN class="p17 ft3">personer</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p17 ft3">med</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td20"><SPAN class="p14 ft23">lågbeskattade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td22"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td55"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td56"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr8 td58"><SPAN class="p17 ft10"><SPAN class="ft35">inkomster </SPAN>i 42 kap. 22 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td59"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p64 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">utdelning och utskiftning från dödsbon efter personer som var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet i 42 kap. 23 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">skattetillgodohavanden i 42 kap. 24 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">spel i 42 kap. 25 §, och</SPAN></P> <P class="p65 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">schablonintäkt i 42 kap. 43 §.</SPAN></P> <P class="p66 ft29"><SPAN class="ft36">3</SPAN><SPAN class="ft37">Senaste lydelse 2018:1206.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_7"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15"> <TR> <TD class="tr11 td63"><SPAN class="p17 ft24">39 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td64"><SPAN class="p14 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p67 ft3">8 c §</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td64"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td65"><SPAN class="p68 ft3">Vid beräkning av överskottet av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p67 ft3">lågbeskattade inkomster</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td64"><SPAN class="p68 ft3">hos en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p67 ft3">utländsk juridisk person</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td64"><SPAN class="p68 ft3">enligt</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p69 ft23"><SPAN class="ft23">39</SPAN><SPAN class="ft38">a kap. </SPAN><NOBR>10–12</NOBR> §§ och vid tillämpning av 6 § 2 (minskning av säkerhetsreserv) gäller följande om</P> <P class="p70 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">den utländska juridiska personen enligt 20 a kap. 9 § har ansetts ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p70 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p70 ft3">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av minskningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet tas upp.</P> <P class="p71 ft25">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska minskningen inte tas upp.</P> <P class="p72 ft3">8 d §</P> <P class="p73 ft25">Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person enligt</P> <P class="p69 ft23"><SPAN class="ft23">39</SPAN><SPAN class="ft38">a kap. </SPAN><NOBR>10–12</NOBR> §§ och vid tillämpning av 6 § 7 (ökning av säkerhetsreserv<SPAN class="ft41">) </SPAN>gäller följande om</P> <P class="p70 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">den utländska juridiska personen enligt 20 a kap. 9 § har ansetts ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p71 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p74 ft2">7</P> </DIV> <DIV id="page_8"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p13 ft2">8</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p75 ft3">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av ökningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet dras av.</P> <P class="p76 ft25">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska ökningen inte dras av.</P> <P class="p77 ft3">8 e §</P> <P class="p78 ft23">En delägare som har varit skattskyldig för lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska, om sådan skattskyldighet upphör, ta upp sin andel av säkerhetsreserven. An- delen ska tas upp det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Med säkerhetsreserven avses här säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör.</P> <P class="p79 ft3">Om den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv enligt 20 a kap. 9 § vid beskattningsinträde, ska delägaren i stället ta upp sin andel av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p80 ft3">Om skattskyldigheten upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, ska delägaren ta upp sin andel av säkerhetsreserven enligt första stycket eller sin andel av skillnaden enligt andra stycket bara till den del andelen överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten inträder igen</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_9"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p81 ft3">det följande beskattningsåret ska, om den skattskyldige begär det, delägarens andel av säkerhetsreserven eller skillnaden helt eller delvis inte tas upp.</P> <P class="p82 ft23">Vid tillämpningen av denna paragraf ska delägarens andel motsvara delägarens andel av kapitalet i den utländska juridiska personen vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Vid sådana innehav som avses i 39 a kap. 4 § beräknas delägarens andel även enligt första strecksatsen i den paragrafen.</P> <P class="p83 ft24">39 a kap.</P> <P class="p84 ft2">3 §</P> <P class="p85 ft6">Två personer ska vid tillämpning av detta kapitel, om inte annat anges, anses vara i <SPAN class="ft25">intressegemenskap </SPAN>med varandra om</P> <P class="p85 ft6"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft27">personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p86 ft2">2. personerna</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft2">är</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p87 ft2">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p86 ft2">2. personerna</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft2">är</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td69"><SPAN class="p14 ft2">juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">personer och den ena personen</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">personer och den ena personen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehar eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehar eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft2">kontrollerar minst</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td71"><SPAN class="p87 ft2"><SPAN class="ft3">50 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft2">kontrollerar minst</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td72"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft3">25 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">kapitalet eller rösterna i den andra</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">kapitalet eller rösterna i den andra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p17 ft2">personen,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p17 ft2">personen,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p86 ft2">3. den ena personen är en fysisk</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p86 ft2">3. den ena personen är en fysisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">person och den andra en juridisk</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">person och den andra en juridisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">person vars kapital eller röster</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft2">person vars kapital eller röster</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehas eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehas eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">kontrolleras till minst <SPAN class="ft3">50 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">kontrolleras till minst <SPAN class="ft3">25 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">den fysiska personen, <SPAN class="ft3">eller</SPAN></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td58"><SPAN class="p17 ft2">den fysiska personen,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p86 ft3">4. personerna</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft3">är</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft23">juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft23">personer och en och samma fysiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft3">eller juridiska person direkt eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft23">indirekt innehar eller kontrollerar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft3">minst 25 procent av kapitalet eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 rowspan=2 class="tr14 td50"><SPAN class="p86 ft2"><SPAN class="ft3">4</SPAN>. personerna är närstående.</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft3">rösterna i personerna, eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr8 td70"><SPAN class="p86 ft10"><SPAN class="ft35">5</SPAN>. personerna är närstående.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p88 ft2">Vid bedömning av om personerna står under i huvudsak gemensam ledning ska närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande.</P> <P class="p88 ft4">Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt första stycket 3, ska även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.</P> <P class="p89 ft2">5 §</P> <P class="p90 ft4">Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p91 ft2">9</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_10"> <P class="p92 ft6">Prop. 2017/18:296 skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. En skattskyldig som har andelar i en sådan person ska anses som <SPAN class="ft25">delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster</SPAN>.</P> <P class="p93 ft2">Första stycket gäller bara om nettoinkomsten i den utländska juridiska personen är positiv.</P> <P class="p93 ft2">I nettoinkomsten ska inte räknas in inkomster som beskattas i Sverige med stöd av andra bestämmelser i denna lag än bestämmelserna i detta kapitel.</P> <P class="p94 ft23">Vid beräkning av om nettoinkomsten är lågbeskattad ska det bortses från utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</P> <P class="p95 ft2">6 §</P> <P class="p96 ft6">Vid beräkning av nettoinkomsten hos den utländska juridiska personen enligt 5 § tillämpas <NOBR>10–12</NOBR> §§ med följande undantag:</P> <P class="p97 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft18">Avdrag får inte göras för avsättning till periodiseringsfond.</SPAN></P> <P class="p98 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft18">Avdrag får göras för underskott som uppkommit i verksamheten under de tre närmast föregående beskattningsåren och som tidigare inte dragits av vid beräkning av nettoinkomsten. Detta gäller dock bara om delägaren var delägare vid utgången av respektive beskattningsår.</SPAN></P> <P class="p99 ft3">Om den utländska juridiska personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska personen vid beräkning av nettoinkomsten anses ha en säkerhetsreserv vid ingången av beskattningsåret. Säkerhetsreserven ska anses motsvara den maximala säkerhetsreserv som den utländska juridiska personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som beräkningen avser.</P> <P class="p100 ft25">Andra stycket gäller även vid beräkning av sådant avdrag för underskott som avses i första stycket 2.</P> <P class="p101 ft2">10</P> </DIV> <DIV id="page_11"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p102 ft2">11 §<SPAN class="ft22">4</SPAN></P> <P class="p88 ft6">Inkomstberäkningen ska ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar för den utländska juridiska personen. Resultat- och balansräkningarna ska</P> <P class="p43 ft2">1. vara upprättade enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078),</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr9 td73"><SPAN class="p86 ft2">2. innehålla</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td34"><SPAN class="p103 ft15">de</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td74"><SPAN class="p87 ft3">tilläggsupplys-</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td70"><SPAN class="p14 ft2">2. innehålla de <SPAN class="ft3">upplysningar </SPAN>som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2"><SPAN class="ft3">ningar </SPAN>som anges i 6 kap. 5 § andra</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">anges i 6 kap. 5 § andra stycket 1</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td73"><SPAN class="p17 ft2">stycket 1 och</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p104 ft2">2</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td74"><SPAN class="p87 ft2">samt 8 § bok-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">och 2 samt 8 § bokföringslagen,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr8 td75"><SPAN class="p17 ft10">föringslagen, och</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td74"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td70"><SPAN class="p105 ft42">och</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p43 ft2">3. vara upprättade i den juridiska personens redovisningsvaluta.</P> <P class="p88 ft2">Om resultat- och balansräkningarna har upprättats i utländsk valuta, ska de räknas om till svenska kronor. Vid omräkningen ska principerna i <NOBR>5–7</NOBR> §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. tillämpas på motsvarande sätt. Om principerna i den lagen inte kan tillämpas, ska omräkningen göras på något annat lämpligt sätt.</P> <P class="p106 ft6">Inkomstberäkningen får ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar som har upprättats enligt andra regler än de som avses i första stycket 1 och 2, om den upprättade redovisningen innehåller tillförlitliga uppgifter som är tillräckliga för beskattningen.</P> <P class="p107 ft2">13 §<SPAN class="ft22">5</SPAN></P> <P class="p88 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av <NOBR>10–12</NOBR> §§ som svarar mot delägarens enligt 2 och 4 §§ beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till beskattning av en begränsat skattskyldig delägare ska det inte tas upp av en obegränsat skattskyldig delägare.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td50"><SPAN class="p87 ft2">En delägare får vid beräkning av</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td70"><SPAN class="p14 ft2">En delägare får vid beräkning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft15">sin andel av överskottet bara dra av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft15">sin andel av överskottet bara dra av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft2">sådant underskott som dragits av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">sådant underskott som dragits av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td50"><SPAN class="p87 ft2">vid beräkningen av beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">vid beräkningen av beskattnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td76"><SPAN class="p17 ft2">ningsårets nettoinkomst hos</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td77"><SPAN class="p87 ft2">den</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">årets nettoinkomst hos den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft2">utländska juridiska personen enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">utländska juridiska personen enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td50"><SPAN class="p87 ft2">6 §. Om periodiseringsfonder helt</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">6 §. Om periodiseringsfonder helt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft2">eller delvis inte återförts på grund</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">eller delvis inte återförts på grund</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft2">av bestämmelserna i 30 kap. 10 a §</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">av bestämmelserna i 30 kap. 10 a §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td76"><SPAN class="p17 ft2">ska underskottet minskas</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td77"><SPAN class="p87 ft2">med</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">ska underskottet minskas med mot-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td76"><SPAN class="p17 ft2">motsvarande belopp.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td77"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">svarande belopp. <SPAN class="ft3">Om säkerhets-</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td76"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td77"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft3">reserv helt eller delvis inte har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td76"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td77"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft3">tagits upp på grund av bestäm-</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p81 ft3">melserna i 39 kap. 8 e § tredje stycket, ska underskottet minskas med motsvarande belopp.</P> <P class="p88 ft4">Överskottet i en utländsk juridisk person ska tas upp det beskattningsår som går ut samtidigt som den utländska juridiska personens beskattningsår. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har</P> <P class="p108 ft29"><SPAN class="ft28">4</SPAN><SPAN class="ft43">Senaste lydelse 2011:1256.</SPAN></P> <P class="p12 ft29"><SPAN class="ft44">5 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1256.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">11</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_12"> <DIV id="tx1"><SPAN class="ft2">Utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och </SPAN><SPAN class="ft3">från </SPAN><SPAN class="ft2">utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §.</SPAN></DIV> <DIV id="tx2"><SPAN class="ft3">Vid tillämpning av första stycket ska inte beaktas inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § och som redan har beaktats enligt första stycket eller 48 kap. 6 c §.</SPAN></DIV> <P class="p110 ft30">Prop. 2017/18:296 samma beskattningsår, ska överskottet i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter den utländska juridiska personens beskattningsår.</P> <P class="p111 ft2">14 §</P> <P class="p112 ft6">När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och delägare i sådana personer finns även särskilda bestämmelser om</P> <P class="p97 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">att utländsk allmän skatt inte får dras av i 16 kap. 19 §,</SPAN></P> <P class="p97 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 §,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17"> <TR> <TD class="tr5 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td70"><SPAN class="p86 ft23">– beskattningsinträde i 20 a kap.,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p27 ft2">– undantag från uttagsbeskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p86 ft2">– undantag från</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td22"><SPAN class="p14 ft15">uttagsbeskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">ning i 22 kap. 13 §, <SPAN class="ft3">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td78"><SPAN class="p17 ft2">ning i 22 kap. 13 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p27 ft2">– periodiseringsfonder i 30 kap.</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td81"><SPAN class="p86 ft2">– periodiseringsfonder</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p14 ft2">i 30 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">2 och 10 a §§.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p17 ft2">2 och 10 a §§, <SPAN class="ft3">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td78"><SPAN class="p86 ft3">– säkerhetsreserv</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td79"><SPAN class="p86 ft3">i</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td80"><SPAN class="p14 ft3">39 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td78"><SPAN class="p17 ft3">8 <NOBR>c–8</NOBR> e §§.</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p113 ft24">42 kap.</P> <P class="p114 ft2">22 §</P> <P class="p115 ft2">Utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §.</P> <P class="p116 ft24">48 kap.</P> <P class="p117 ft3">6 c §</P> <P class="p118 ft3">Kapitalvinst på andel i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap. 13 §.</P> <P class="p119 ft25">Vid tillämpning av första stycket ska inte beaktas inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § och som redan har beaktats enligt första stycket eller 42 kap. 22 §.</P> <P class="p120 ft2">12</P> </DIV> <DIV id="page_13"> <DIV id="p13dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329613x1.jpg/" id="p13img1"> </DIV> <DIV class="dclr"></DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.</SPAN></P> <P class="p85 ft4"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft45">Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft27">De nya bestämmelserna i 42 kap. 22 § och 48 kap. 6 c § tillämpas första gången på utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och avyttring av andel i sådana juridiska personer som sker efter den 31 december 2018.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">13</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_14"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18"> <TR> <TD class="tr1 td82"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p17 ft23">Bilaga 39 a<SPAN class="ft46">6</SPAN></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p121 ft3">Nuvarande lydelse</P> <P class="p122 ft2">Områden som avses i 39 a kap. 7 §:</P> <P class="p97 ft2"><SPAN class="ft24">1.</SPAN><SPAN class="ft47">Afrika, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p123 ft3">– Djibouti,</P> <P class="p97 ft3">– Liberia,</P> <P class="p124 ft23">– Marocko, vad avser sådan inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där samt inkomst från coordination centres, och</P> <P class="p123 ft3">– Seychellerna,</P> <P class="p97 ft2"><SPAN class="ft24">2.</SPAN><SPAN class="ft47">Amerika, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p123 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Amerikas förenta stater,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Argentina,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Barbados,</SPAN></P> <P class="p125 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Belize, med undantag av inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Bolivia,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Brasilien,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Chile,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Colombia,</SPAN></P> <P class="p126 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Costa Rica, med undantag av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Cuba,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Dominikanska Republiken,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">El Salvador,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Ecuador,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Falklandsöarna,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Franska Guyana,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Guatemala,</SPAN></P> <P class="p123 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Guyana,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Haiti,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Honduras,</SPAN></P> <P class="p123 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Jamaica,</SPAN></P> <P class="p127 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Kanada, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Mexiko,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nicaragua,</SPAN></P> <P class="p128 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Panama, med undantag av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Paraguay,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Peru,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Saint Pierre och Miquelon,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Surinam,</SPAN></P> <P class="p123 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Trinidad och Tobago,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19"> <TR> <TD class="tr4 td84"><SPAN class="p16 ft36">6</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td85"><SPAN class="p1 ft50">Senaste lydelse 2007:1254.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td84"><SPAN class="p129 ft2">14</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td85"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_15"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Uruguay, och</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Venezuela,</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">3.</SPAN><SPAN class="ft47">Asien, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p50 ft3">– Bahrain,</P> <P class="p130 ft25">– Brunei Darussalam, vad avser inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p131 ft3">– Cypern, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</P> <P class="p12 ft3">– Förenade arabemiraten,</P> <P class="p132 ft25">– Hong Kong SAR, vad avser inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</P> <P class="p131 ft3">– Libanon, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</P> <P class="p12 ft3">– Macao SAR,</P> <P class="p12 ft3">– Maldiverna,</P> <P class="p133 ft3">– Singapore, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p134 ft25">– Thailand, vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och</P> <P class="p135 ft3">– Turkiet, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">4.</SPAN><SPAN class="ft33">Europa, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Andorra,</SPAN></P> <P class="p136 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Belgien, vad avser inkomst från centres de coordination/coördinatiecentra och finansiella inkomster från verksamhet för vilken förhandsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Brittiska kanalöarna,</SPAN></P> <P class="p131 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Bulgarien, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p131 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Estland, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Gibraltar,</SPAN></P> <P class="p137 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Irland, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Isle of Man,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Liechtenstein,</SPAN></P> <P class="p138 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Luxemburg, vad avser inkomst från försäkringsverksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 2,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Monaco,</SPAN></P> <P class="p139 ft5"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft51">Montenegro, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">15</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_16"> <P class="p140 ft5"><SPAN class="ft4">Prop. 2017/18:296 </SPAN>försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p141 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nederländerna, vad avser inkomst från finansiell verksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 1 om avsättning kan göras till en särskild riskreserv,</SPAN></P> <P class="p142 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">San Marino, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p143 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Schweiz, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p142 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Turkiet, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och</SPAN></P> <P class="p142 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Ungern, vad avser sådan inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft31">5. Oceanien, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p144 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p97 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Hawaii, och</SPAN></P> <P class="p123 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nya Zeeland.</SPAN></P> <P class="p145 ft3">Föreslagen lydelse</P> <P class="p146 ft2">Områden som avses i 39 a kap. 7 §:</P> <P class="p147 ft2"><SPAN class="ft24">1.</SPAN><SPAN class="ft33">Afrika, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p147 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Djibouti, Seychellerna och Sankta Helena,</SPAN></P> <P class="p148 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Ceuta, Egypten, Gabon, Gambia, Ghana, Kap Verde, Komorerna, Kongo </SPAN><NOBR>(Kongo-Brazzaville),</NOBR> Liberia, Libyen, Madagaskar, Marocko, Mauritius, Mayotte, Melilla, Réunion, Rwanda, Sao Tomé och Príncipe, Senegal, Tanzania och Tunisien, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p149 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Madeira vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt</SPAN></P> <P class="p150 ft53"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft52">Kenya och Namibia, båda vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån.</SPAN></P> <P class="p151 ft2">16</P> </DIV> <DIV id="page_17"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">2.</SPAN><SPAN class="ft47">Amerika, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p152 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Amerikas förenta stater, Brasilien, Colombia, Dominikanska Republiken, Ecuador, Haiti, Honduras, Kanada, Kuba, Mexiko och Venezuela,</SPAN></P> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Argentina, Barbados, Chile, Franska Guyana, Guyana, Jamaica, Peru, Surinam, Trinidad och Tobago och Uruguay, samtliga med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p152 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Paraguay, med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, samt</SPAN></P> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Belize, Bolivia, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Nicaragua och Panama, samtliga med undantag dels av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån.</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">3. Asien, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Bahrain, Förenade Arabemiraten och Maldiverna,</SPAN></P> <P class="p154 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Armenien, Azerbajdzjan, Filippinerna, Indien, Indonesien, Iran, Israel, Jordanien, Kazakstan, Kina, Libanon, Macao SAR, Nordkorea, Ryssland, Sydkorea, Tadzjikistan och Thailand, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p155 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Georgien, Kirgizistan, Mongoliet, Oman, Turkmenistan och Uzbekistan, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p156 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Cypern och Turkiet, båda vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag,</SPAN></P> <P class="p155 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Brunei Darussalam, Hongkong SAR, Kuwait, Malaysia, Qatar, Singapore och Syrien, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p157 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Pakistan, vad avser inkomst från annan finansiell verksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, samt</SPAN></P> <P class="p152 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Julön och Kokosöarna, båda vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">4. Europa, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Brittiska Kanalöarna, Isle of Man, Malta och Monaco,</SPAN></P> <P class="p156 ft5"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft54">Azerbajdzjan, Frankrike, Grekland, Irland, Kazakstan, Kroatien, Litauen, Luxemburg, Nederländerna, Polen, Rumänien, Ryssland, San</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">17</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_18"> <P class="p92 ft25"><SPAN class="ft6">Prop. 2017/18:296 </SPAN>Marino, Slovakien, Spanien, Tjeckien, Ukraina, Vitryssland och Österrike, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p158 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Andorra, Bosnien Hercegovina, Bulgarien, Estland, Gibraltar, Georgien, Kosovo, Lettland, Makedonien, Moldavien, Montenegro, Schweiz och Ungern, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p158 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Belgien, Italien, Liechtenstein, Portugal och Turkiet, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt</SPAN></P> <P class="p148 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland samt Slovenien, båda vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där.</SPAN></P> <P class="p147 ft2"><SPAN class="ft24">5. Oceanien, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p147 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Hawaii, Nya Zeeland och Papua Nya Guinea, samt</SPAN></P> <P class="p158 ft5"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft51">Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.</SPAN></P> <P class="p159 ft2">18</P> </DIV> <DIV id="page_19"> <DIV id="p19dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329619x1.jpg/" id="p19img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20"> <TR> <TD class="tr15 td86"><SPAN class="p17 ft19">2.2</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr15 td87"><SPAN class="p160 ft19">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468)</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td33"><SPAN class="p160 ft19">om avräkning av utländsk skatt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr2 td89"><SPAN class="p26 ft2">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 1 § lagen (1986:468) om avräkning av</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr5 td90"><SPAN class="p17 ft2">utländsk skatt ska ha följande lydelse.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr16 td91"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td92"><SPAN class="p161 ft3">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr14 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td92"><SPAN class="p162 ft24">4 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td92"><SPAN class="p163 ft2">1 §<SPAN class="ft22">1</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr4 td89"><SPAN class="p26 ft2">Delägare i en utländsk juridisk person som ska ta upp sin andel av sådan</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr7 td89"><SPAN class="p26 ft2">persons lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr4 td89"><SPAN class="p26 ft2">(1999:1229), har rätt att genom avräkning av de utländska skatter på dessa</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr4 td89"><SPAN class="p26 ft2">inkomster som har betalats av den utländska juridiska personen få</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td94"><SPAN class="p26 ft3">Rätt till avräkning enligt detta</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td94"><SPAN class="p26 ft3">kapitel gäller inte för utländsk skatt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td94"><SPAN class="p26 ft3">som har betalats av den utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td94"><SPAN class="p26 ft3">juridiska personen och som har</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td94"><SPAN class="p26 ft3">tillgodoförts eller kan komma att</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td94"><SPAN class="p26 ft3">tillgodoföras delägaren eller annan</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td92"><SPAN class="p161 ft3">utdelningsberättigad</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td88"><SPAN class="p26 ft23">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td94"><SPAN class="p26 ft3">lagstiftningen i den stat där den</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td94"><SPAN class="p26 ft3">utländska juridiska personen är</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td93"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td92"><SPAN class="p161 ft3">hemmahörande.</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p164 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.</SPAN></P> <P class="p165 ft4"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft45">Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21"> <TR> <TD class="tr6 td5"><SPAN class="p17 ft29"><SPAN class="ft44">1 </SPAN>Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 2008:1350.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td25"><SPAN class="p14 ft2">19</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_20"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD class="tr12 td45"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296 <SPAN class="ft17">3</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr12 td95"><SPAN class="p17 ft1">Ärendet och dess beredning</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p158 ft2">Den 5 oktober 2015 lämnade OECD rekommendationer mot skattebaserosion och flyttning av vinster (”Base Erosion and Profit Shifting Project”, BEPS) avseende <NOBR>CFC-regler</NOBR> i rapporten ”Designing Effective Controlled Foreign Company Rules, Action 3: 2015 Final Report” (OECD:s <NOBR>BEPS-rekommendationer</NOBR> åtgärd 3).</P> <P class="p93 ft2">Den 12 juli 2016 antogs rådets direktiv (EU) 2016/1164 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt påverkar den inre marknadens funktion (direktivet mot skatteundandraganden). Direktivet innehåller bl.a. <NOBR>CFC-regler.</NOBR></P> <P class="p166 ft2">Med anledning av direktivet mot skatteundandraganden har Finansdepartementet tagit fram promemorian ”Genomförande av <NOBR>CFC-regler</NOBR> i EU:s direktiv mot skatteundandraganden” (i det följande benämnd ”promemorian”). I promemorian föreslås anpassningar av gällande CFC- regler för att dessa ska leva upp till de krav som följer av direktivet. Anpassning till gällande <NOBR>CFC-regler</NOBR> föreslås också vad gäller säkerhetsreserv i bestämmelserna om beskattningsinträde i 20 a kap. IL och i bestämmelserna om skadeförsäkringsföretag i 39 kap. IL.</P> <P class="p167 ft6">En sammanfattning av promemorians förslag finns i <SPAN class="ft25">bilaga 2</SPAN>. Promemorians lagförslag finns i <SPAN class="ft25">bilaga 3</SPAN>. Promemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft25">bilaga 4</SPAN>. Remissvaren finns tillgängliga i Finansdepartementet (dnr Fi2018/00823/S3).</P> <P class="p97 ft2">I denna proposition behandlas promemorians förslag.</P> <P class="p168 ft3">Lagrådet</P> <P class="p169 ft6">Regeringen beslutade den 7 juni 2018 att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i <SPAN class="ft25">bilaga 5</SPAN>. Lagrådets yttrande finns i <SPAN class="ft25">bilaga 6</SPAN>. Regeringen har delvis följt Lagrådets synpunkter på lagförslagen, som behandlas i avsnitt 5.1, 5.2, 5.7, 5.12, 5.15.1, 5.15.2 och 5.15.3 samt i författningskommentaren.</P> <P class="p170 ft4">I övrigt har vissa smärre ändringar av redaktionell och språklig karaktär gjorts i förhållande till lagrådsremissens lagförslag.</P> <P class="p171 ft1">4 Bakgrund</P> <P class="p172 ft21">4.1 OECD:s arbete med att motverka aggressiv skatteplanering</P> <P class="p173 ft55">4.1.1 Allmänt om arbetet</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">Våren 2013 påbörjade OECD med understöd av G20 ett projekt för att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">motverka skattebaserosion och flyttning av vinster (”Base Erosion and</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Profit Shifting Project”, BEPS). I oktober 2015 publicerades 13 rapporter</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">(avseende 15 åtgärdsområden) och ett sammanfattande dokument som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">tillsammans utgör det s.k. <NOBR>BEPS-paketet.</NOBR> Såväl OECD- som <NOBR>G20-länderna</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr17 td83"><SPAN class="p175 ft2">20</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td96"><SPAN class="p174 ft2">har godkänt <NOBR>BEPS-paketet.</NOBR> I januari 2016 enades OECD:s skattekommitté</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr18 td96"><SPAN class="p17 ft56">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_21"> <P class="p176 ft6">om ett inkluderande ramverk för genomförande och övervakning av Prop. 2017/18:296 åtgärderna enligt <NOBR>BEPS-paketet.</NOBR> Ramverket godkändes sedan av G20-</P> <P class="p12 ft2">länderna i februari 2016.</P> <P class="p47 ft2">OECD (2015) uppskattar att aggressiv internationell skatteplanering leder till intäktsförluster på omkring <NOBR>4–10</NOBR> procent av de globala bolagsskatteintäkterna och till tydliga skillnader i de effektiva bolagsskattesatser som multinationella och inhemska företag betalar på vinster upparbetade i ett och samma land.<SPAN class="ft22">1 </SPAN>Skillnaden beräknas enligt OECD vara mellan 4 och 8,5 procentenheter.</P> <P class="p48 ft2">Ett skäl till <NOBR>BEPS-paketet</NOBR> är att det är svårt för ett enskilt land att på egen hand motverka skattebaserosion och flyttning av vinster, eftersom den del av bolagsskattebasen som utgörs av multinationella företag kan anses vara mycket rörlig. Det betyder att om ett land unilateralt inför vissa åtgärder för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster, är det ofta möjligt för multinationella företag att kringgå dessa. Unilaterala åtgärder kan dessutom skada ett lands konkurrenskraft när det gäller att attrahera investeringar. Vidare kan regler som ett enskilt land antar för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster i stället leda till internationell dubbelbeskattning. OECD anser mot bakgrund av detta att det är nödvändigt att regler som ska motverka skattebaserosion och flyttning av vinster tas fram av länder gemensamt.</P> <P class="p177 ft6"><NOBR>BEPS-paketet</NOBR> innehåller åtgärder för ett koordinerat internationellt tillvägagångssätt för att reformera företagsbeskattningen utifrån ett internationellt perspektiv. Av åtgärderna följer rekommendationer och medlemsländerna i OECD har gemensamt tagit fram detaljerade kommentarer till dessa.<SPAN class="ft57">2</SPAN></P> <P class="p178 ft55"><SPAN class="ft58">4.1.2</SPAN><SPAN class="ft59">Åtgärder mot skatteplanering med </SPAN><NOBR>CFC-bolag</NOBR></P> <P class="p179 ft2">En av åtgärderna i ovan nämnda <NOBR>BEPS-paket</NOBR> gäller utformningen av effektiva <NOBR>CFC-regler.</NOBR> Rekommendationer på detta område lämnas i OECD:s <NOBR>BEPS-rekommendationer</NOBR> åtgärd 3. Rekommendationerna är <NOBR>icke-bindande</NOBR> s.k. best <NOBR>practice-rekommendationer.</NOBR> De är utformade som flexibla element så att länder som väljer att implementera dem ska få regler som på ett effektivt sätt förhindrar att skattskyldiga överför inkomst till utländska dotterbolag. Följande element ingår.</P> <P class="p180 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">Rekommendationen att en </SPAN><NOBR>CFC-definition</NOBR> som omfattar utländska bolag som kontrolleras av ägare i ägarjurisdiktionen används. Detta element innehåller också rekommendationer om vilken grad av kontroll som ska krävas och om andra subjekt än bolag <NOBR>(”non-corporate</NOBR> entities”) bör omfattas.</P> <P class="p180 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">Rekommendationen att </SPAN><NOBR>CFC-regler</NOBR> endast tillämpas på <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som är föremål för en effektiv skatt som är väsentligt lägre än den som gäller i ägarjurisdiktionen.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24"> <TR> <TD class="tr9 td52"><SPAN class="p17 ft36">1</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td97"><SPAN class="p51 ft29">OECD (2015), Measuring and Monitoring BEPS, Action 11 – 2015 Final Report, OECD</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td56"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr19 td98"><SPAN class="p17 ft62">Publishing, Paris.</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td56"><SPAN class="p17 ft63">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td52"><SPAN class="p17 ft36">2</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td97"><SPAN class="p51 ft64">En sammanställning av OECD:s arbete mot aggressiv internationell skatteplanering finns i</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td56"><SPAN class="p17 ft65">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr20 td98"><SPAN class="p17 ft64">OECD/G20 (2015) Base Erosion and Profit Shifting Project Explanatory Statement 2015</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr21 td56"><SPAN class="p14 ft2">21</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr8 td98"><SPAN class="p17 ft29">Final Reports.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_22"> <P class="p181 ft6">Prop. 2017/18:296 ∙ Rekommendationen att <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> definieras. För detta ändamål finns en icke uttömmande lista över synsätt och kombinationer av synsätt som kan användas för en sådan definition.</P> <P class="p182 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">Rekommendationer att ägarjurisdiktionens regler används för att beräkna den inkomst som ska </SPAN><NOBR>CFC-beskattas</NOBR> hos ägare samt att förluster endast ska kunna kvittas mot inkomster i samma <NOBR>CFC-bolag</NOBR> eller andra <NOBR>CFC-bolag</NOBR> i samma jurisdiktion.</P> <P class="p183 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">Rekommendationer om att </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> ska avse delägare med visst minsta innehav och att beskattning ska ske i proportion till ägande.</P> <P class="p147 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">Rekommendationer om undvikande av dubbelbeskattning.</SPAN></P> <P class="p184 ft21"><SPAN class="ft19">4.2</SPAN><SPAN class="ft66">EU:s arbete med att påverka skattebaserosion och flyttning av vinster</SPAN></P> <P class="p185 ft2">Vid <NOBR>Ekofin-rådets</NOBR> möte den 8 december 2015 antogs rådsslutsatser om OECD:s <NOBR>BEPS-arbete</NOBR> i EU. I rådsslutsatserna understryks bl.a. behovet av gemensamma lösningar på <NOBR>EU-nivå</NOBR> samt en effektiv och snabb koordinerad implementering av <NOBR>BEPS-åtgärderna</NOBR> av medlemsstaterna. Den 28 januari 2016 presenterade kommissionen ett förslag till direktiv om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt påverkar den inre marknadens funktion (direktivet mot skatteundandraganden). Direktivet innebär att EU:s medlemsstater samordnar genomförandet av vissa av OECD:s åtgärdspunkter mot BEPS, däribland åtgärd 3 om effektiva <NOBR>CFC-regler.</NOBR> Direktivet innebär också en minsta skyddsnivå för medlemsstaternas bolagsskattebaser (artikel 3). Direktivet antogs av rådet den 12 juli 2016. Direktivet innehåller <NOBR>CFC-regler</NOBR> (artikel 7 och 8) som i huvudsak ansluter till OECD:s åtgärd 3.</P> <P class="p186 ft2">I direktivets recit 12 sägs bl.a. att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i direktivets artikel 7 och 8 får till följd att inkomster från ett lågbeskattat kontrollerat dotterbolag omfördelas till dess moderbolag och moderbolaget blir skattskyldigt för inkomsten i den stat där det är skattemässigt hemmahörande. Vidare sägs att <NOBR>CFC-regler</NOBR> kan, beroende på de politiska prioriteringarna i nämnda stat, vara inriktade på hela det lågt beskattade dotterbolaget, specifika inkomstkategorier eller begränsade till inkomster som artificiellt har avletts till dotterbolaget. Direktivets <NOBR>CFC-regler</NOBR> beskrivs i detalj i avsnitt 5.</P> <P class="p187 ft55"><SPAN class="ft58">4.2.1</SPAN><SPAN class="ft67">Gällande </SPAN><NOBR>CFC-regler</NOBR></P> <P class="p188 ft6"><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> finns i 39 a kap. IL. Reglerna tillkom som en konsekvens av införandet av nya regler om skattefrihet för kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar (SFS 2003:224). De nuvarande reglerna trädde i kraft den 1 januari 2004 (SFS 2003:1086, prop. 2003/04:10, bet. 2003/04:SkU6) och har därefter ändrats genom lagstiftning som trädde i kraft den 1 januari 2008 (SFS 2007:1254, prop. 2007/08:16, bet. 2007/08:SkU13).</P> <P class="p189 ft2">22</P> </DIV> <DIV id="page_23"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p190 ft2"><NOBR>CFC-regler</NOBR> syftar till att förhindra eller försvåra skatteplaneringsåtgärder genom sådana transaktioner med lågbeskattade utländska juridiska personer som leder till att den svenska skattebasen urholkas. Det kan t.ex. vara fråga om s.k. ränteavdragsarbitrage eller andra transaktioner som innebär att inkomster, t.ex. genom felaktiga internpriser, förs över till koncernföretag i lågskattestater för att sedan tas hem i form av skattefri utdelning eller kapitalvinst.</P> <P class="p191 ft2"><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> innebär att en delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster kan beskattas löpande för sin andel av det överskott som uppkommer hos den utländska juridiska personen. Beskattning kan således ske oavsett om beloppet tas ut ur den utländska juridiska personen eller inte.</P> <P class="p191 ft2">Med delägare i en utländsk juridisk person avses en skattskyldig fysisk eller juridisk person som – ensam eller tillsammans med personer i intressegemenskap – direkt eller indirekt genom andra utländska juridiska personer innehar eller kontrollerar minst 25 procent av den utländska juridiska personens kapital eller röster vid utgången av delägarens beskattningsår (39 a kap. 2 § första stycket IL). Alla former av kontroll som innebär ett reellt inflytande på företagets agerande omfattas. Nivån för intressegemenskap är i huvudsak minst 50 procent. Reglerna omfattar obegränsat skattskyldiga och begränsat skattskyldiga med andelar knutna till ett fast driftställe i Sverige (39 a kap. 2 § andra stycket IL). Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom svenska handelsbolag likställs med direkt innehav (39 a kap. 2 § tredje stycket IL).</P> <P class="p192 ft2">Även indirekta innehav genom utländska juridiska personer kan bli <NOBR>CFC-beskattade.</NOBR> Vid ett indirekt innehav eller ett innehav genom ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person finns regler i 39 a kap. 4 § IL om hur andelsinnehavet ska beräknas. Vid sådana innehav i en utländsk juridisk person utgör ägarandelen produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan respektive den lägsta röstandelen i ägarkedjan.</P> <P class="p192 ft2">I huvudregeln i 39 a kap. 5 § första stycket IL anges att en nettoinkomst hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad om den inte beskattas alls eller beskattas lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av nettoinkomsten hos den utländska juridiska personen utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. I andra stycket klargörs att det är bara sådana utländska juridiska personer som har en positiv nettoinkomst som kan ha lågbeskattade inkomster.</P> <P class="p193 ft2">Enligt kompletteringsregeln i 39 a kap. 7 § första stycket IL ska nettoinkomsten inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig i en stat eller en jurisdiktion som räknas upp i en särskild lista (bilaga 39 a till IL, den s.k. vita listan) och som inte omfattas av i listan angivna undantag. Listan är geografiskt indelad och är uppdelad på de fem områdena Afrika, Amerika, Asien, Europa och Oceanien. Genom en bestämmelse i 39 a kap. 7 § andra stycket IL görs ett särskilt undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> för vissa stater inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). För dessa stater ska endast inkomst från koncernintern finansiell verksamhet och koncernintern försäkringsverksamhet kunna anses lågbeskattad. I förhållande till stater med vilka Sverige har fullständiga skatteavtal är kompletteringsregeln bara</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">23</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_24"> <DIV id="p24dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329624x1.jpg/" id="p24img1"> </DIV> <P class="p194 ft4">Prop. 2017/18:296 tillämplig på sådana inkomster som omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten (39 a kap. 7 § tredje stycket IL).</P> <P class="p93 ft2"><NOBR>EU-domstolens</NOBR> (EUD) dom år 2006 i mål <NOBR>C-196/04</NOBR> (Cadbury Schweppes plc) föranledde en ny kompletteringsregel i 39 a kap. 7 a § IL. Regeln trädde i kraft den 1 januari 2008 (SFS 2007:1254, prop. 2007/08:16, bet. 2007/08:SkU13). Enligt regeln ska inkomst hos en utländsk juridisk person som hör hemma inom EES inte anses lågbeskattad om delägaren kan visa att den utländska juridiska personen utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs (39 a kap. 7 a § IL). Frågan om en sådan etablering föreligger ska avgöras mot bakgrund av en prövning av de i det enskilda fallet relevanta omständigheterna. Omständigheter som särskilt ska beaktas vid denna prövning är om den utländska juridiska personen har egna resurser i form av lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet, om den utländska juridiska personen har egna resurser i form av personal med den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten och om denna personal självständigt fattar beslut i den löpande verksamheten.</P> <P class="p195 ft6">Inkomster hos en utländsk juridisk person som härrör från internationell rederiverksamhet undantas under vissa förutsättningar från reglernas tillämpning.</P> <P class="p170 ft6">Lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person <NOBR>(CFC-bolaget)</NOBR> ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet (13 kap. <NOBR>1–2</NOBR> §§ och 12 § IL samt 39 a kap. 13 § IL). Nettoinkomsten ska beräknas som om personen hade varit ett svenskt aktiebolag med tillämpning av reglerna i inkomstskattelagen (39 a kap. 10 § IL).</P> <P class="p196 ft69"><SPAN class="ft1">5</SPAN><SPAN class="ft68">Genomförande av </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i direktivet mot skatteundandraganden</P> <P class="p197 ft19"><SPAN class="ft19">5.1</SPAN><SPAN class="ft70">Artikel 7.1 Definition av </SPAN><NOBR>CFC-bolag</NOBR></P> <P class="p198 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens bedömning: </SPAN>Kraven i artikel 7.1 på vad som ska anses som <NOBR>CFC-bolag</NOBR> bedöms vara uppfyllda i gällande rätt.</P> <P class="p199 ft73"><SPAN class="ft72">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft72">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft53">Göteborgs universitet </SPAN>och <SPAN class="ft53">Skatteverket </SPAN>ifrågasätter</P> <P class="p158 ft2">om <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> lever upp till direktivet när de inte omfattar obegränsat skattskyldigas utländska fasta driftställen som är undantagna från beskattning i Sverige på grund av skatteavtal.</P> <P class="p93 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Definitionen av </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> enligt direktivet följer av artikel 7.1. Där framgår att en skattskyldigs medlemsstat ska behandla </SPAN><SPAN class="ft3">subjekt </SPAN><SPAN class="ft2">– och fasta driftställen vars vinster är befriade från eller undantagna från skatt i den stat där den skattskyldige är hemmahörande – som </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> om vissa ytterligare villkor är uppfyllda. Vad som avses med uttrycket subjekt är inte definierat i direktivet. I den</SPAN></P> <P class="p147 ft2">engelska språkversionen av direktivet används uttrycket <SPAN class="ft3">entity</SPAN>. I uttrycket</P> <P class="p200 ft2">24</P> </DIV> <DIV id="page_25"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">bedöms i vart fall ligga ett krav på viss självständighet. Enligt 39 a kap. IL beskattas i vissa fall delägare i en utländsk juridisk person. Med utländsk juridisk person avses enligt 6 kap. 8 § IL en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma,</P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft74">den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter,</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft74">den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och</SPAN></P> <P class="p201 ft4"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft75">enskilda delägare inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa.</SPAN></P> <P class="p202 ft6">Genom att 39 a kap. IL gäller innehav i en utländsk juridisk person och då begreppet definierats enligt ovan bedöms direktivets krav på CFC- beskattning av subjekt redan uppfyllt i svensk rätt.</P> <P class="p88 ft2">I recit 12 anges att det är önskvärt att hantera situationer både i tredje länder och i unionen samt att undantag bör göras i unionen för att iaktta de grundläggande friheterna. Gällande svenska regler avser utländska juridiska personer såväl inom EU som i tredje land. Svensk rätt uppfyller härigenom vad som sägs i recit 12. Vad gäller uttalandet i recit 12 om iakttagande av de grundläggande friheterna i unionen hänvisas till avsnitt 5.4.3.</P> <P class="p88 ft2">Vad därefter gäller definitionen av <NOBR>CFC-bolag</NOBR> såvitt avser fast driftställe gäller enligt artikel 7.1 som ytterligare villkor att det fasta driftstället ska anses som <NOBR>CFC-bolag</NOBR> bara om dess vinst är befriad från eller undantagen från skatt i huvudkontorsstaten. Den fråga som avses här ska skiljas från beskattning enligt den s.k. filialregeln i gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> (39 a kap. 9 § IL), vilken behandlas i avsnitt 5.3. I direktivets recit 12 anges att <NOBR>CFC-regler</NOBR> ska utsträckas till sådan inkomst om denna inte beskattas eller är skattebefriad i den medlemsstat där den skattskyldige är skattemässigt hemmahörande. Om däremot inkomst från fast driftställe enligt nationella regler nekas skattebefrielse saknas det enligt recit 12 anledning att <NOBR>CFC-beskatta</NOBR> inkomsten. Inkomstskattelagens regler om beskattning av fasta driftställen i utlandet innebär att en obegränsat skattskyldig juridisk person enligt 6 kap. 4 § IL är skattskyldig för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet, s.k. worldwide taxation.</P> <P class="p203 ft2"><SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>anser att det kan ifrågasättas om den svenska lagstiftningen är förenlig med direktivet såvitt avser utländska fasta driftställen. Lagrådet anser att bestämmelsen i artikel 7.2 a tredje stycket om verklig ekonomisk verksamhet, vilken i lagrådsremissen beskrivs som ett undantag, snarare synes utgöra en utvidgning av möjligheten att <NOBR>CFC-beskatta.</NOBR></P> <P class="p90 ft2">Vad gäller de synpunkter som Lagrådet och vissa remissinstanser framför såvitt avser <NOBR>CFC-reglernas</NOBR> tillämpning på obegränsat skattskyldigas utländska fasta driftställen gör regeringen följande bedömning. <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av fasta driftställen aktualiseras enligt artikel 7.1 om det fasta driftstället inte beskattas i huvudkontorsstaten. För svensk del kan denna situation uppkomma vid s.k. exemptavtal. Enligt artikel 7.2 a andra stycket ska <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> inte ske om <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> bedriver verklig ekonomisk verksamhet som stöds av personal, utrustning, tillgångar och lokaler, vilket visas av relevanta fakta och omständigheter. Vidare kan medlemsstaterna enligt artikel 7.2 a tredje stycket välja att inte tillämpa undantaget i andra stycket på <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som är skattemässigt hemmahörande eller beläget i ett tredje land som inte är part i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> (bestämmelserna om verklig ekonomisk verksamhet behandlas närmare i</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">25</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_26"> <DIV id="p26dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329626x1.jpg/" id="p26img1"> </DIV> <P class="p204 ft6">Prop. 2017/18:296 avsnitt 5.4.3). Undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> är alltså obligatoriskt såvitt avser <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inom EES och valfritt såvitt avser <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES. Med <NOBR>CFC-bolag</NOBR> avses både subjekt och fasta driftställen. Undantaget i artikel 7.2 a är föranlett av bestämmelserna om etableringsfrihet i artikel 49 och 54 FEUF (Fördraget om Europeiska unionens funktionssätt).</P> <P class="p205 ft2">Vad gäller fasta driftställen inom EES gör regeringen bedömningen att dessa, till följd av undantaget för verklig ekonomisk verksamhet i artikel</P> <P class="p158 ft2"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft18">a andra stycket, i praktiken inte skulle kunna bli föremål för CFC- beskattning. Skälet för detta är att fast driftställe generellt sett enbart uppkommer om det föreligger en faktisk verksamhet och sådant driftställe bedöms därmed inte kunna utgöra ett rent konstlat upplägg, vilket är en förutsättning för reglernas tillämpning på bolag inom EES. Reglerna i 39 a kap. IL bör därför enligt regeringens uppfattning inte utvidgas till fasta driftställen inom EES.</SPAN></P> <P class="p93 ft2">Vad gäller fasta driftställen utanför EES konstaterar regeringen att direktivets artikel 7.2 a andra och tredje styckena tillåter att medlemsstaterna från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> undantar <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES, vilka utgör en verklig etablering. Gällande <NOBR>CFC-regler</NOBR> i 39 a kap. IL omfattar utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster, medan obegränsat skattskyldigas utländska fasta driftställen inte omfattas av reglerna. Regeringen bedömer att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> även fortsättningsvis bör vara avgränsade på detta sätt. Regeringen vill med anledning av vad Lagrådet anför göra följande förtydligande. Av bestämmelserna i artikel</P> <P class="p169 ft2"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft18">a andra och tredje styckena samt recit 12 följer att undantag för verklig ekonomisk verksamhet ska göras såvitt avser </SPAN><NOBR>CFC-bolag</NOBR> inom EES och att sådant undantag även får göras för <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES. Härigenom finns det enligt regeringens bedömning utrymme att bibehålla nuvarande ordning även i fråga om fasta driftställen utanför EES och alltså inte heller i denna del utvidga reglerna i 39 a kap. IL till fasta driftställen.</P> <P class="p206 ft4">Sammanfattningsvis gör regeringen bedömningen att svensk rätt utan ytterligare lagändringar uppfyller åtagandena i direktivet vad gäller definitionen av <NOBR>CFC-bolag.</NOBR></P> <P class="p207 ft19"><SPAN class="ft19">5.2</SPAN><SPAN class="ft70">Artikel 7.1 a Skattskyldig enligt </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR></P> <P class="p208 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens förslag: </SPAN>Definitionen av intressegemenskap i 39 a kap. 3 § IL ändras så att det krävs minst 25 procent innehav eller kontroll i stället för nuvarande minst 50 procent innehav eller kontroll. Vidare ska två personer också vara i intressegemenskap om de är juridiska personer och en och samma person direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i personerna.</P> <P class="p209 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens bedömning: </SPAN>Kravet i artikel 7.1 a gällande vilka skattskyldiga som ska kunna bli föremål för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> bedöms i övrigt vara uppfyllt i gällande rätt. Direktivets tillämpningsområde enligt artikel 1 på fasta driftställen bedöms ha täckning i gällande regler.</P> <P class="p210 ft76">Promemorians förslag och bedömning: <SPAN class="ft6">Överensstämmer delvis med regeringens förslag. Förslaget i promemorian innebär att gränsen för intressegemenskap sänks från 50 procent till 25 procent samt att rekvisitet</SPAN></P> <P class="p12 ft2">26</P> </DIV> <DIV id="page_27"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p211 ft6">”under i huvudsak gemensam ledning” ändras till ”under till minst 25 procent gemensam ledning”</P> <P class="p212 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">FAR </SPAN>anser att införlivandet så långt som möjligt bör göras enligt direktivets huvudbestämmelser så att undantag och nationella särlösningar kan undvikas och bättre förutsättningar skapas för ett enhetligt <NOBR>CFC-regelverk</NOBR> med en jämn spelplan inom EU, ökad förutsägbarhet och konkurrensneutralitet mellan företag i olika medlemsstater. Det framförs enligt FAR inte några egentliga skäl till att Sverige ska ha ett lägre ägarkrav än direktivet, varför reglerna bör utformas med grund i direktivets grundbestämmelser, vilket innebär 50 procent. När det gäller promemorians förslag till ändrad definition av ”intressegemenskap” anser FAR att det föreslagna uttrycket ”står under till minst 25 procent gemensam ledning” är oklart och att begreppet gemensam ledning inte kan kvantifieras på föreslaget sätt. Ett ägarkrav på 25 procent kombinerat med sänkt nivå för intressegemenskap torde göra tillämpningsområdet mycket vidsträckt och det blir i vissa situationer mycket komplicerat att avgöra om en skattskyldig räknas som delägare. Även om <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> har karaktären av stopplagstiftning måste en skattelagstiftning utifrån legalitetsskäl vara tillräckligt preciserad så att skattskyldiga kan förutse skatteeffekterna. Förslaget innebär en regelskärpning för fysiska personer särskilt vad gäller bedömningen av om intressegemenskap föreligger och den skatterättsliga sanktionen är hårdare för fysiska personer. Den del av förslaget som innebär en regelskärpning för fysiska personer bör därför inte genomföras. Att regelverket skärps för fysiska personer enbart med anledning av <NOBR>EU-rättslig</NOBR> lagstiftning som inte tar sikte på beskattningen av privatpersoner kan ifrågasättas på konstitutionell grund och försvagar legitimiteten i skattelagstiftningen.</P> <P class="p213 ft15"><SPAN class="ft23">Näringslivets regelnämnd </SPAN>anser att svenska krav inte på ett betydande sätt kan avvika från motsvarande krav i omvärlden och att gränsen vad gäller innehavskrav snarare borde anpassas till direktivet. Avvikelser av aktuell karaktär bör undvikas och om de ska tillämpas bör det motiveras mer extensivt. Förslaget kommer att medföra olika regler beroende på om ägaren är fysisk eller juridisk person och kommer således inte att vara neutralt mellan olika ägarformer samt ökar komplexiteten ytterligare. <SPAN class="ft23">Näringslivets skattedelegation, NSD, </SPAN>(till vars yttrande <SPAN class="ft23">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening</SPAN>, <SPAN class="ft23">Svensk Försäkring, Svenska Bankföreningen</SPAN>, <SPAN class="ft23">Svenskt Näringsliv och Svensk Sjöfart </SPAN>ansluter sig) delar bedömningen att en sänkning av kravet för intressegemenskap är nödvändig som en konsekvens av direktivet och anser att en motsvarande höjning av ägarkravet bör övervägas. NSD pekar därvid på att lägre krav för att intressegemenskap ska föreligga innebär att fler konstellationer blir aktuella för <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> En höjning skulle i större grad anpassa reglerna till direktivet och innebära konkurrenskraftigare regler för Sverige. NSD ser ingen anledning att införa mer restriktiva regler än direktivets. <SPAN class="ft23">Srf konsulternas förbund </SPAN>anser att införlivandet av direktivet bör följa direktivets huvudbestämmelser och att Sverige därigenom medverkar till att öka harmoniseringen av de regler som syftar till att minska risken för skatteundandraganden. Promemorians förslag vad gäller kravet på ägarandel bör därför anpassas till direktivets huvudbestämmelser. <SPAN class="ft23">Sveriges advokatsamfund </SPAN>konstaterar att Sverige valt att bibehålla ett lägre innehavskrav än vad som anges i direktivet och anför att det i övrigt i</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">27</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_28"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 förslaget samt i andra sammanhang avseende regler som syftar till att</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">minska risken för skatteundandraganden eftersträvas en harmonisering</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">inom EU. Det bör utredas om skäl finns för Sverige att avvika från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">direktivet i denna del och ha striktare regler än i direktivet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft3">Göteborgs universitet<SPAN class="ft24">, </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft2">och </SPAN>Öhrlings Price-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2"><SPAN class="ft3">waterhouseCoopers AB </SPAN>ifrågasätter om direktivets villkor ”rätt att motta</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">mer än 50 procent av subjektets vinst” är uppfyllt i gällande regler och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">anför att rätt till vinst kan föreligga utan att kontroll föreligger.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft24">Skälen för regeringens förslag och bedömning: <SPAN class="ft2">Direktivet omfattar</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">enligt artikel 1 samtliga skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">i en eller flera medlemsstater. Dessutom omfattas fasta driftställen i en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">medlemsstat, vilka tillhör subjekt skattemässigt hemmahörande i tredje</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">land. Gällande <NOBR>CFC-regler</NOBR> i 39 a kap. IL omfattar enligt 6 kap. 2 § IL jfr</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">m. 39 a kap. 2 § IL delägare som är juridiska personer. Såväl svenska som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utländska juridiska personer omfattas av tillämpningsområdet (6 kap. 2–</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">4 §§ samt 7 § och 11 § 1 IL). Gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> omfattar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">därutöver delägare som är fysiska personer. När det gäller begränsat</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">skattskyldig sägs i 39 a kap. 2 § andra stycket IL att sådan skattskyldig ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">anses som delägare bara om andelarna är knutna till ett fast driftställe i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">Sverige. Regleringen i 2 § andra stycket är i linje med internationellt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">skatterättsliga principer. I likhet med flera andra frågor om tekniska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">detaljer i utformningen av <NOBR>CFC-regler,</NOBR> lämnas denna fråga oreglerad i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">direktivet (i avsnitt 5.14 behandlas vissa andra frågor som inte regleras i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">direktivet.). I recit 3 sägs att direktivets regler bör begränsas till allmänna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bestämmelser, medan genomförandet bör överlåtas till medlemsstaterna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">som är bättre lämpade att utforma de specifika delarna i dessa regler på ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">sätt som bäst passar deras bolagsskattesystem. Detta uppnås genom att en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">minsta skyddsnivå skapas. Under förhandlingarna upplystes att CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">reglernas närmare tillämpning på fasta driftställen är en fråga som kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">lösas av de enskilda medlemsstaterna. Direktivet bedöms därför inte ha</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">någon inverkan på bestämmelsen i 39 a kap. 2 § andra stycket IL och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">denna kan därför kvarstå oförändrad. Direktivets artikel 1 bedöms mot</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bakgrund av detta i sin helhet ha täckning i gällande regler utan ytterligare</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">lagändringar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2">I artikel 7.1 a finns bestämmelser om vilken grad av kontroll som ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utlösa <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> (ett s.k. innehavskrav). Kontroll föreligger enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">punkt 1 a vid direkt eller indirekt innehav av mer än 50 procent av röstetal</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">eller kapital i ett subjekt eller rätt att motta mer än 50 procent av ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">subjekts vinst. I direktivets recit 12 tillåts lägre innehavskrav i syfte att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">säkerställa högre skyddsnivå.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2">Gällande svenska regler innebär att en skattskyldig anses som delägare</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">i en utländsk juridisk person om, vid utgången av delägarens beskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ningsår, andelar med tillsammans minst 25 procent av den utländska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">juridiska personens kapital eller röster, direkt eller indirekt genom andra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utländska juridiska personer, innehas eller kontrolleras av delägaren eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">av delägaren och personer i intressegemenskap med delägaren (39 a kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">2 § första stycket IL).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2">Till att börja med kan konstateras att direktivets rekvisit rörande direkt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">eller indirekt innehav av över 50 procent av röster eller kapital är uppfyllt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">genom rekvisiten direkt eller indirekt innehav (eller kontroll) av minst 25</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">28</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent av röster eller kapital i 39 a kap. 2 § IL. Som nämnts ovan tillåter</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_29"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20"> <TR> <TD class="tr3 td89"><SPAN class="p17 ft2">direktivets recit 12 ett lägre innehavskrav än 50 procent i syfte att</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td49"><SPAN class="p14 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">säkerställa en högre skyddsnivå. Regeringen återkommer nedan till frågan</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">om striktare krav än direktivets.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p86 ft2">Det kan vad gäller direktivets rekvisit ”innehar en direkt eller indirekt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">andel” noteras att direktivet har en vidare omfattning än motsvarande</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">reglering i 39 a kap. 2 § IL, vilken enbart avser indirekt innehav genom</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">andra <SPAN class="ft3">utländska </SPAN>juridiska personer. Indirekt innehav genom svenska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">juridiska personer omfattas därför inte enligt gällande regler. Denna</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">skillnad bedöms sakna betydelse i praktiken då innehav hos en mellan-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">liggande svensk juridisk person kommer att kunna träffas av CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">beskattning hos denna person antingen genom att den juridiska personen</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">själv når upp till minst 25 procent innehav eller kontroll eller når upp till</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">denna nivå tillsammans med personer i intressegemenskap, vilket enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">39 a kap. 3 § IL även kan inkludera dess ägare. Vidare kan ifrågasättas om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">avsikten med bestämmelsen i artikel 7.1 är att omfatta indirekt innehav</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">genom inhemska bolag. En sådan tolkning skulle innebära att en stat ska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2"><NOBR>CFC-beskatta</NOBR> flera olika inhemska bolag i en ägarstruktur för dessas</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">direkta respektive indirekta innehav i ett och samma <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> En sådan</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">lösning är inte motiverad och måste anses gå utöver syftet med direktivet.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">Trots att gällande regler inte omfattar indirekt innehav genom svenska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">juridiska personer bedömer regeringen därför i denna del att CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">beskattning är säkerställd i linje med de krav som ställs i direktivet och att</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">ytterligare lagändringar inte är nödvändiga.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p86 ft2">I 39 a kap. 4 § IL finns bestämmelser om hur storleken på indirekt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">innehav resp. innehav genom ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">delägarbeskattad juridisk person ska beräknas. Detta är en fråga som, i</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">likhet med flera andra frågor rörande tekniska detaljer i utformningen av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2"><NOBR>CFC-regler,</NOBR> lämnas oreglerad i direktivets <NOBR>CFC-regler</NOBR> (i avsnitt 5.14</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">behandlas vissa andra frågor som inte regleras i direktivet.). Direktivet bör</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">enligt recit 3 begränsas till allmänna bestämmelser, medan genomförandet</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">bör överlåtas till medlemsstaterna som är bättre lämpade att utforma de</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">specifika delarna i dessa regler på ett sätt som bäst passar deras</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">bolagsskattesystem. Vidare sägs att detta uppnås genom att en minsta</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">skyddsnivå skapas. Under förhandlingarna upplystes att frågan ovan kan</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">lösas av medlemsstaterna. Direktivet bedöms mot bakgrund av detta inte</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">utgöra ett hinder mot bestämmelsen i 39 a kap. 4 § IL och denna kan därför</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">kvarstå oförändrad.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p86 ft2">Direktivets rekvisit ”rätt att motta mer än 50 procent av subjektets vinst”</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">avser s.k. ekonomisk kontroll. Ett ekonomisk kontrolltest syftar till att</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">hantera kringgående av innehavskrav som avser kapitalandel och tar sikte</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">på om en person kan kontrollera ett bolag genom att ha rätt till det</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">underliggande värdet i bolaget trots att personen inte innehar en majoritet</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">av andelarna i bolaget.<SPAN class="ft22">3 </SPAN>Vid sidan av <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> till följd av <SPAN class="ft3">innehav</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">av minst 25 procent röster eller kapital i en utländsk juridisk person kan</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">en skattskyldig enligt 39 a kap. 2 § första stycket IL anses som delägare i</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">en utländsk juridisk person vid minst 25 procent <SPAN class="ft3">kontroll </SPAN>av personen. Vid</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">utformningen av de svenska <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> gavs ägarrekvisitet avsiktligt</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr22 td89"><SPAN class="p17 ft50"><SPAN class="ft77">3 </SPAN>Jfr OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, Designing Effective Controlled</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr23 td49"><SPAN class="p14 ft2">29</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td89"><SPAN class="p17 ft29">Foreign Company Rules Action 3: 2015 Final Report, s. 24.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_30"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 en mycket bred räckvidd genom användningen av rekvisitet ”kontroll”, jfr</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">prop. 2003/04:10, s. 54 f. I promemorian görs bedömningen att gällande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">svenska regler omfattar direktivets villkor om rätt att motta mer än 50</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">procent av subjektets vinst och att direktivet därmed i denna del kan anses</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">ha täckning i gällande regler utan ytterligare lagändringar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft3"><SPAN class="ft2">Som </SPAN>Göteborgs universitet<SPAN class="ft2">, </SPAN>Sveriges advokatsamfund <SPAN class="ft2">och </SPAN>Öhrlings</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2"><SPAN class="ft3">PricewaterhouseCoopers AB </SPAN>anför kan det förekomma situationer där rätt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">till vinst föreligger utan att kontroll föreligger. Tänkbara situationer är t.ex.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">att en skattskyldig innehar preferensaktier som ger rätt till mer än 50</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent av en utländsk juridisk persons vinst, medan personens innehav</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">eller kontroll uppgår till mindre än innehavskravets 25 procent. En</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">anpassning av reglerna i 39 a kap. 2 § IL till direktivet genom att även den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">som har rätt till viss andel av ett <NOBR>CFC-bolags</NOBR> vinst ska anses som delägare</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">enligt 39 a kap. IL framstår under dessa förhållanden som nödvändig. En</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">sådan reglering skulle dock få till följd att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i 39 a kap. IL inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">endast blir tillämpliga på situationer där en delägare utövar ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">bestämmande inflytande på <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR> Detta kan i sin tur få till följd att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">lagstiftningen omfattas av den fria rörligheten för kapital i artikel 63</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">FEUF, vilken gäller även i förhållande till tredje land (se t.ex. EUD:s</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">domar i Emerging Markets Series of DFA Investment Trust Company C-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">190/12, p. 30 och SECIL, <NOBR>C-464/14,</NOBR> p. 35). Mot bakgrund av EUD:s</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">rättspraxis gör regeringen bedömningen att ett genomförande i svensk rätt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">av direktivets rekvisit om rätt att motta mer än 50 procent av ett subjekts</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">vinst riskerar att medföra att tillämpningen av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i förhållande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">till länder utanför EES begränsas till s.k. rent konstlade upplägg. En sådan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">begränsning skulle enligt regeringens bedömning motverka syftet med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2"><NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> framförallt när det gäller reglernas funktion i förhållande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">till reglerna om skattefrihet på näringsbetingade andelar. Direktivet utgör</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">enligt artikel 3 en minimistandard och medlemsstaterna får ha striktare</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">regler för att säkerställa en högre skyddsnivå för inhemska skattebaser.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Med hänsyn till den inverkan som direktivets rekvisit ”rätt att motta mer</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">än 50 procent av subjektets vinst” riskerar att få på de svenska CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">reglerna anser regeringen att striktare regler är motiverat i detta avseende.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Regeringen bedömer därför att bestämmelsen i 39 a kap. 2 § första stycket</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">IL om vilka skattskyldiga som anses som delägare i ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inte bör</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utvidgas till skattskyldiga som har rätt att motta viss andel av en utländsk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">juridisk persons vinst.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>anser att den sammantagna argumentationen i denna del</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">framstår som svårförståelig och motsägelsefull och att detta också är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">relevant när det gäller ställningstagandet att inte genomföra den del av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">närståendereglerna i artikel 2.4 som knyter an till rätten att motta 25</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent eller mer av den skattskyldiges vinster.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2">Regeringen vill med anledning av Lagrådets synpunkter göra följande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">förtydligande. Enligt artikel 7.2 a tredje stycket får medlemsstaterna såvitt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">avser <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES välja om undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">enligt bestämmelsens andra stycke ska göras för bolag som bedriver</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">verklig ekonomisk verksamhet, dvs. det är inte tvingande att begränsa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2"><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> till bolag som bedriver verklig ekonomisk verksamhet. Sett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">isolerat får medlemsstaterna således <NOBR>CFC-beskatta</NOBR> den som är delägare i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES även om bolaget bedriver verklig ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">30</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">verksamhet. Till följd av rekvisitet om ”rätt att motta mer än 50 procent av</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_31"> <P class="p12 ft6">subjektets vinst” i artikel 7.1 a kommer frågan emellertid i ett annat ljus. Prop. 2017/18:296 Skälet för detta är att nationella bestämmelser som inte endast är tillämp-</P> <P class="p216 ft2">liga på situationer där en delägare utövar ett bestämmande inflytande på ett <NOBR>CFC-bolag,</NOBR> utöver FEUF:s regler om etableringsfrihet, också aktualiserar dess regler om fri rörlighet för kapital (jfr t.ex. EUD:s ovan nämnda rättspraxis). Sistnämnda regler gäller även i förhållande till tredje land. Möjligheterna att rättfärdiga den restriktion som <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i sådant fall skulle kunna anses utgöra riskerar mot bakgrund av EUD:s rättspraxis att vara begränsade. De svenska <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> löper därför om rekvisitet om ”rätt till vinst” genomförs i svensk rätt risk att – i likhet med vad som gäller för <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inom EES – enbart kunna tillämpas i begränsade fall. Syftet med <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> för svenska förhållanden skulle i sådant fall inte uppfyllas. Regeringen bedömer att striktare regler är önskvärda till skydd för svensk skattebas och att den möjlighet som direktivets artikel 3 ger medlemsstaterna att införa striktare regler för att säkerställa en högre skyddsnivå för inhemska skattebaser därför bör utnyttjas. Detta sker genom att rekvisitet om rätt till vinst inte införs i 2 §. Härigenom uppnås att en begräsning motsvarande den som efter EUD:s <NOBR>Cadbury-dom</NOBR> gäller enligt 7 a § inte kan uppkomma även i fråga om <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES.</P> <P class="p217 ft6">Bedömningen av om ägarrekvisitet i artikel 7.1 a är uppfyllt ska även omfatta rekvisitet avseende ägande ”tillsammans med […] närstående företag”. Uttrycket ”närstående företag” finns definierat i artikel 2.4. Med närstående företag avses:</P> <P class="p218 ft2"><SPAN class="ft2">a)</SPAN><SPAN class="ft18">ett subjekt i vilken den skattskyldige direkt eller indirekt har en andel i form av rösträtt eller kapitalinnehav motsvarande 25 procent eller mer eller har rätt att motta 25 procent eller mer av vinsterna i det subjektet,</SPAN></P> <P class="p218 ft6"><SPAN class="ft2">b)</SPAN><SPAN class="ft27">en fysisk person eller ett subjekt som direkt eller indirekt har en andel i form av rösträtt eller kapitalinnehav motsvarande 25 procent eller mer [i en skattskyldig]</SPAN><SPAN class="ft57">4 </SPAN>eller har rätt att motta 25 procent eller mer av den skattskyldiges vinster.</P> <P class="p219 ft6">Vidare ska, om en fysisk person eller ett subjekt direkt eller indirekt har en andel motsvarande 25 procent eller mer i en skattskyldig och ett eller fler subjekt, alla berörda subjekt, den skattskyldige inräknad, betraktas som närstående företag.</P> <P class="p218 ft2">Motsvarigheten till direktivets begrepp ”närstående företag” finns i den definition av ”personer i intressegemenskap” i 39 a kap. 3 § IL som gäller vid prövningen enligt 2 § av om minst 25 procent innehav eller kontroll föreligger. Enligt denna definition anses två personer vara i intressegemenskap med varandra om</P> <P class="p220 ft4"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft75">personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26"> <TR> <TD class="tr7 td99"><SPAN class="p17 ft29"><SPAN class="ft44">4 </SPAN>I den svenska versionen av direktivet saknas orden ”i en skattskyldig”, medan det i den</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td55"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td99"><SPAN class="p17 ft64">engelska versionen sägs “(4) ‘associated enterprise’ means: (a) […] (b) an individual or</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td55"><SPAN class="p17 ft65">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td99"><SPAN class="p17 ft64">entity which holds directly or indirectly a participation in terms of voting rights or capital</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td55"><SPAN class="p17 ft65">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr19 td99"><SPAN class="p17 ft62">ownership <SPAN class="ft78">in a taxpayer </SPAN>of 25 percent or more or is entitled to receive 25 percent or more</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td55"><SPAN class="p17 ft63">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td99"><SPAN class="p17 ft64">of the profits of the taxpayer.” Utan orden ”i en skattskyldig ” går definitionen i den</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td55"><SPAN class="p17 ft65">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td99"><SPAN class="p17 ft64">svenska versionen inte att förstå och det får därför förutsättas att orden ingår även i den</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr21 td55"><SPAN class="p14 ft2">31</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td99"><SPAN class="p17 ft29">svenska versionen.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_32"> <P class="p181 ft6">Prop. 2017/18:296 2. personerna är juridiska personer och den ena personen direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 50 procent av kapitalet eller rösterna i den andra personen,</P> <P class="p221 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft74">den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person vars kapital eller röster direkt eller indirekt innehas eller kontrolleras till minst 50 procent av den fysiska personen, eller</SPAN></P> <P class="p222 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft74">personerna är närstående.</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27"> <TR> <TD class="tr11 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td96"><SPAN class="p174 ft2">Vid bedömning av om personerna står under i huvudsak gemensam</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">ledning ska närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande. Om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">punkt 3 ovan, ska även närstående till den fysiska personen anses vara i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">intressegemenskap med den juridiska personen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2">Syftet med rekvisitet ”närstående företag” i artikel 7.1 är att förhindra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kringgående av innehavskravet ”mer än 50 procent” genom att ägande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">delas upp mellan olika personer. På motsvarande sätt avser rekvisitet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">”personer i intressegemenskap med delägaren” i 39 a kap. 2 § IL att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">förhindra kringgående av innehavskravet ”minst 25 procent innehav eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kontroll”. ”Personer i intressegemenskap” finns definierat i 39 a kap. 3 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">IL och innebär i huvudsak ett femtioprocentskrav.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2">I promemorian konstateras att innehavskravet ”minst 25 procent” i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">gällande svenska regler tillsammans med direktivets låga tjugofem-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">procentskrav för ”närstående företag” för svensk del resulterar i en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">skärpning av innehavskravet eftersom intressegemenskap kommer att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">föreligga i flera situationer än enligt nuvarande regler. Den sammantagna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">effekten av dessa krav är att mer utspädda ägarkonstellationer kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">föranleda <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> I vilken utsträckning sådana konstellationer</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">också förekommer i praktiken är mera svårbedömt. Direktivets definition</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">av ”närstående företag” tillsammans med innehavskravet 25 procent i de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">svenska <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> ger upphov till en skevhet jämfört med vad som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">gäller enligt direktivet, vars innehavskrav är 50 procent. En anpassning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">definitionen av personer i intressegemenskap kan därför sägas gå utöver</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">avsikten i direktivet att förhindra kringgående av det <NOBR>50-procentiga</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">innehavskravet. Det kan därför ifrågasättas om en sänkning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">närståendekravet till direktivets 25 procent är nödvändig för att reglerna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ska leva upp till direktivets krav. T.ex. skulle innehavskravet 25 procent i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">de svenska reglerna kunna vägas mot direktivets innehavskrav 50 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft15">varvid det lägre svenska innehavskravet kan sägas kompensera direktivets</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">lägre närståendekrav. Det är dock enligt bedömningen i promemorian</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">osäkert om gällande regler avseende personer i intressegemenskap</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">säkerställer att direktivets krav är uppfyllt för alla tänkbara</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ägarkonstellationer. Det kan finnas fall med ett flertal ägare som var och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">en äger mindre än 25 procent och vars intressegemenskap uppgår till minst</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">25 procent men mindre än 50 procent. En sådan ägarkonstellation träffas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">inte av nuvarande regler och en anpassning till direktivet framstår därför</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">som nödvändig. För att säkerställa att de svenska reglerna helt lever upp</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">till direktivets krav, föreslår promemorian därför att gränsen för personer</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">i intressegemenskap sänks.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2">Med hänsyn till att samtliga medlemsstater ska införa direktivets CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">regler berör promemorian frågan om en jämn spelplan i förhållande till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">32</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">andra medlemsstater bör eftersträvas. En önskan om en jämn spelplan</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_33"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p223 ft2">skulle kunna tala för en höjning av innehavskravet. Mot bakgrund av den flexibilitet som finns i direktivets <NOBR>CFC-regler</NOBR> skulle emellertid en höjning till 50 procent ändå inte komma att innebära en jämn spelplan. Bl.a. har medlemsstaterna möjlighet att definiera <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> enligt två sinsemellan olika modeller (se avsnitt 5.4), att göra undantag för verklig etablering för <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utanför EES och att gå längre än den miniminivå som direktivet innehåller genom att införa striktare regler. Medlemsstaternas exakta utformning av nationella <NOBR>CFC-regler</NOBR> kan därför väntas skilja sig åt i flera avseenden. I promemorian görs bedömningen att innehavskravet i gällande regler är väl avvägt och det bedöms inte finnas skäl att höja nivån från nuvarande 25 procent. Dessutom bedöms en höjning knappast vara aktuell i fråga om delägare som är fysiska personer (vilka inte omfattas av direktivet på grund av avgränsningen i artikel 1 till skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning), vilket skulle innebära olika innehavskrav beroende på om delägaren är fysisk eller juridisk person. En sådan lösning skulle komplicera regelverket på ett sätt som inte är önskvärt. Promemorian gör därför bedömningen att gällande regler endast bör ändras i fråga om definitionen av intressegemenskap i 39 a kap. 3 § IL och inte i fråga om innehavskravet i 2 §.</P> <P class="p224 ft2">Flera remissinstanser kritiserar – främst med hänvisning till förutsägbarhet, konkurrensneutralitet och ökad harmonisering – promemorians bedömning att innehavskravet i gällande regler inte bör höjas från 25 procent till direktivets 50 procent. Remissinstanserna anser att regeln inte bör vara striktare än den s.k. minimistandarden i direktivet. Med anledning av vad remissinstanserna framför om gällande reglers avvikelse från direktivets ägarkrav vill regeringen framhålla följande. Direktivet utgör en minimistandard och ett land kan införa striktare regler exempelvis för att skydda skattebasen i större utsträckning. Därutöver ger direktivets regler medlemsstaterna handlingsfrihet i flera delar genom att vissa regler är alternativa eller fakultativa. Av konstruktionen med en minimistandard framgår vidare att direktivet inte avses leda till en fullständig harmonisering av medlemsstaternas regler. Regeringen vill också i detta sammanhang erinra om <NOBR>CFC-reglernas</NOBR> funktion att motverka oönskade skatteplaneringsåtgärder i förhållande till reglerna om skattefrihet på kapitalvinster och utdelning på näringsbetingade andelar. Gällande CFC- regler infördes som en konsekvens av reglerna om skattefrihet på kapitalvinster och utdelning på näringsbetingade andelar. För att motverka oönskade skatteplaneringsåtgärder när utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar undantas från beskattning har det bedömts nödvändigt med åtgärder för att skydda den svenska bolagsskattebasen. En höjning av ägarkravet skulle från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> utesluta situationer med självständiga innehav som uppgår till mindre än 50 procent och som inte heller uppgår till 50 procent tillsammans med personer i intressegemenskap. Som anges i promemorian och som flera remissinstanser pekar på innebär ett bibehållet ägarkrav på 25 procent i kombination med sänkt krav för intressegemenskap att fler konstellationer kan komma att omfattas av <NOBR>CFC-reglerna.</NOBR> Regeringens sammantagna bedömning är ändå att gällande ägarkrav 25 procent har en ändamålsenlig utformning och bör behållas. Vad gäller <SPAN class="ft3">Näringslivets regelnämnds </SPAN>uppfattning att förslaget kommer att medföra olika regler beroende på om ägaren är fysisk eller juridisk person och att det inte kommer att vara</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">33</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_34"> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 neutralt mellan olika ägarformer vill regeringen tydliggöra att det i fråga om innehavskravet inte föreslås olika regler beroende på om ägaren är fysisk eller juridisk person. Regeringen gör vidare liksom promemorian bedömningen att en sänkning av kravet för intressegemenskap är en nödvändig konsekvens av direktivet. Av de skäl som anges ovan gör regeringen bedömningen att en motsvarande höjning av innehavskravet inte är lämplig.</P> <P class="p225 ft2">I promemorian diskuteras alternativa sätt att anpassa regeln i 39 a kap.</P> <P class="p226 ft15">3 § IL till direktivet – antingen att ersätta nuvarande definition helt med direktivets definition eller att begränsa ändringen till de utvidgningar som är nödvändiga för att direktivets definition ska omfattas. Vad gäller nuvarande definition av personer i intressegemenskap bör utgångspunkten vara att de överväganden som gjordes i samband med att reglerna infördes fortfarande äger giltighet. Nuvarande definition är vidare än direktivets definition bl.a. genom regleringen i 39 a kap. 3 § 4 IL enligt vilken även närstående personer anses vara i intressegemenskap. Med närstående avses vissa uppräknade fysiska personer och vissa dödsbon (uttrycket ”närstående” definieras i 2 kap. 22 § IL). Enligt 39 a kap. 3 § andra stycket IL ska dessutom närstående personer anses utöva gemensamt inflytande vid tillämpning av rekvisitet ”under i huvudsak gemensam ledning” i 39 a kap. 3 § 1 IL. Att helt ersätta nuvarande definition med direktivets definition skulle, som promemorian konstaterar, innebära en begränsning i dessa delar, vilket inte bedöms lämpligt. Det är heller inte nödvändigt eftersom direktivets artikel 3 tillåter striktare regler. Regeringen föreslår därför i likhet med promemorian att nuvarande definition justeras i de delar som krävs för att direktivets ”närstående företag” ska omfattas.</P> <P class="p227 ft2">Som nämns ovan definieras närstående företag i artikel 2.4 som</P> <P class="p228 ft6"><SPAN class="ft2">a)</SPAN><SPAN class="ft34">ett subjekt i vilken den skattskyldige direkt eller indirekt har en andel i form av rösträtt eller kapitalinnehav motsvarande 25 procent eller mer eller har rätt att motta 25 procent eller mer av vinsterna i det subjektet,</SPAN></P> <P class="p229 ft2"><SPAN class="ft2">b)</SPAN><SPAN class="ft18">en fysisk person eller ett subjekt som direkt eller indirekt har en andel i form av rösträtt eller kapitalinnehav motsvarande 25 procent eller mer [i en skattskyldig] eller har rätt att motta 25 procent eller mer av den skattskyldiges vinster.</SPAN></P> <P class="p93 ft2">Vidare ska, om en fysisk person eller ett subjekt direkt eller indirekt har en andel motsvarande 25 procent eller mer i en skattskyldig och ett eller fler subjekt, alla berörda subjekt, den skattskyldige inräknad, betraktas som närstående företag.</P> <P class="p97 ft2">Enligt 39 a kap. 3 § IL är två personer i intressegemenskap om</P> <P class="p230 ft6">1. personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</P> <P class="p231 ft2">2. personerna är juridiska personer och den ena personen direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 50 procent av kapitalet eller rösterna i den andra personen,</P> <P class="p232 ft6">3. den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person vars kapital eller röster direkt eller indirekt innehas eller kontrolleras till minst 50 procent av den fysiska personen, eller</P> <P class="p147 ft2">4. personerna är närstående.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27"> <TR> <TD class="tr11 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td96"><SPAN class="p174 ft2">Vid bedömning av om personerna står under i huvudsak gemensam</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">34</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft15">ledning ska närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande. Om</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_35"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p153 ft2">en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt punkt 3 ovan, ska även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen. På grund av att direktivets definition ställer upp ett tjugofemprocentskrav medan 39 a kap. 3 § IL i huvudsak innehåller ett femtioprocentskrav når inte 3 § upp till direktivets krav. I promemorian föreslås rekvisitet ”under i huvudsak gemensam ledning” i punkt 1 ändras till ”under till minst 25 procent gemensam ledning” samt femtioprocentskravet i punkterna 2 och 3 sänkas till 25 procent. <SPAN class="ft3">FAR </SPAN>anför att den del av förslaget som innebär en regelskärpning för fysiska personer inte bör genomföras. Regeringen bedömer att olika nivåer för intressegemenskap beroende på om en ägare är fysisk eller en juridisk person skulle komplicera regelverket på ett sätt som inte är önskvärt. En sådan lösning skulle vidare innebära ett avsteg från gällande reglering där i huvudsak samma regler avgör om en person ska anses som delägare i ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> Att direktivet enbart omfattar skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning motiverar enligt regeringens uppfattning heller inte en ändring av definitionen av intressegemenskap enbart för juridiska personer. När nivån 25 procent ska vara avgörande för om intressegemenskap föreligger bör samma princip gälla oavsett om personerna är fysiska eller juridiska personer. Regeringen föreslår därför att ändringarna i 3 § omfattar såväl fysiska som juridiska personer. FAR anför vidare att det föreslagna uttrycket ”står under till minst 25 procent gemensam ledning” i punkt 1 är oklart och att begreppet gemensam ledning inte kan kvantifieras på föreslaget sätt. Regeringen anser mot bakgrund av FAR:s synpunkter att direktivets artikel 2.4 bättre kan ges täckning i 3 § genom att en ny punkt införs i paragrafen även om punkterna i något fall kan komma att omfatta samma situation. Regeringen föreslår därför att en ny punkt 4 införs i 3 §. Av den nya punkt 4 följer att två personer är i intressegemenskap om de är juridiska personer och en och samma fysiska eller juridiska person direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i personerna.</P> <P class="p233 ft2">De synpunkter som framförts av flera remissinstanser avseende innehavskravets överensstämmelse med direktivets rekvisit ”rätt att motta mer än 50 procent av subjektets vinst” har genom direktivets definition av närstående företag i artikel 2.4 betydelse också för definitionen av personer i intressegemenskap i 39 a kap. 3 § IL. Vad <SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>anför angående detta rekvisit i anslutning till artikel 7.1 a är enligt Lagrådet också relevant när det gäller ställningstagandet att inte genomföra den del av närståendereglerna i artikel 2.4 som knyter an till rätten att motta vinst. Regeringen gör i detta avseende samma bedömning som i frågan om 39 a kap. 2 § IL bör ändras för att omfatta direktivets rekvisit rätt till viss andel av ett <NOBR>CFC-bolags</NOBR> vinst i artikel 7.1 a (se ovan i detta avsnitt).</P> <P class="p234 ft3">Lagförslag</P> <P class="p235 ft2">Förslaget föranleder ändringar i 39 a kap. 3 § IL.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">35</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_36"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28"> <TR> <TD class="tr16 td37"><SPAN class="p236 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td100"><SPAN class="p237 ft79">5.3</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td101"><SPAN class="p238 ft19">Artikel 7.1 b Lågskattekrav</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td37"><SPAN class="p17 ft80">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr25 td102"><SPAN class="p17 ft81">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr9 td104"><SPAN class="p239 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens bedömning: </SPAN>Gällande regler om prövning av om in-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td104"><SPAN class="p239 ft2">komsten hos en utländsk juridisk person är lågbeskattad bedöms upp-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p239 ft2">fylla åtagandena i direktivets artikel 7.1 b om lågskatteprövning utan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td105"><SPAN class="p239 ft2">ytterligare lagändringar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td106"><SPAN class="p86 ft2"><SPAN class="ft24">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p30 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">FAR </SPAN>anser att införlivandet så långt som möjligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">bör göras enligt direktivets huvudbestämmelser så att undantag och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">nationella särlösningar kan undvikas och bättre förutsättningar skapas för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">ett enhetligt <NOBR>CFC-regelverk</NOBR> med en jämn spelplan inom EU, ökad förut-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">sägbarhet och konkurrensneutralitet mellan företag i olika medlemsstater.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Lågskattekravet bör anpassas till direktivets lågskattekrav, dvs. 50 pro-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft15">cent. <SPAN class="ft23">Srf konsulternas förbund </SPAN>anser att införlivandet av direktivet bör följa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">direktivets huvudbestämmelser och att Sverige därigenom medverkar till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">att öka harmoniseringen av de regler som syftar till att minska risken för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">skatteundandraganden. Nivån för när en inkomst hos en utländsk juridisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">person ska anses lågbeskattad bör därför anpassas till direktivets</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">huvudbestämmelser.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Skälen för regeringens bedömning: </SPAN>Direktivets lågskattekrav i artikel</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">7.1 b innebär att den faktiska bolagsskatt som ett subjekt (eller ett fast</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">driftställe) betalat på sin inkomst ska jämföras med den bolagsskatt som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">skulle ha tagits ut på subjektet (eller det fasta driftstället) enligt tillämpligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">bolagsskattesystem i den skattskyldiges medlemsstat. Eftersom det inte är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">aktuellt med <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av fasta driftställen för svenskt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">vidkommande bortses från dessa i det följande (frågan behandlas i avsnitt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">5.1). Med uttrycket ”bolagsskatt som skulle ha tagits ut i den skatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">skyldiges medlemsstat” avses bolagsskatt beräknad enligt reglerna i den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">skattskyldiges medlemsstat. Ett subjekts fasta driftställe ska inte beaktas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">om det är befriat från eller undantaget från skatt i <NOBR>CFC-jurisdiktionen.</NOBR> Om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">den faktiska bolagsskatt som ett subjekt betalat på sin inkomst är lägre än</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">skillnaden mellan den bolagsskatt som skulle ha tagits ut på subjektet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">enligt tillämpligt system för bolagsbeskattning i den skattskyldiges</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">medlemsstat och den faktiska bolagsskatt som subjektet betalat på sin</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">inkomst – dvs. en lägre effektiv beskattning än 50 procent av vad som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft15">skulle utgått i ägarstaten – ska subjektet behandlas som ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> Ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">högre lågskattekrav kan användas vid jämförelsen mellan den faktiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">bolagsskatt som betalats och den bolagsskatt som skulle ha tagits ut i den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">skattskyldiges medlemsstat (recit 12).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">Gällande svenska regler om vad som ska anses som lågbeskattade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">inkomster finns i 39 a kap. 5 § IL. Bestämmelsen innebär att man ser till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">den inkomstbeskattning som en utländsk juridisk person i sin helhet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">underkastas. En nettoinkomst hos en utländsk juridisk person anses</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">lågbeskattad om den inte beskattas alls eller beskattas lindrigare än den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft15">beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av nettoinkomsten</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">hos den utländska juridiska personen utgjort överskott av närings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">verksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">verksamhet i Sverige. Enligt en kompletteringsregel i 39 a kap. 7 § IL ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft15">inkomsten hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattad om den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td37"><SPAN class="p240 ft2">36</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td100"><SPAN class="p17 ft2">utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td101"><SPAN class="p30 ft2">juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_37"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p211 ft2">inkomstskatt i en stat eller annan jurisdiktion eller del därav som anges i en särskild lista i en bilaga till IL, bilaga 39 a, såvida inte inkomsten uttryckligen undantagits där (bilaga 39 a behandlas i avsnitt 5.4.2). Kompletteringsregeln och listan innebär att bolag i en stat som omfattas av kompletteringsregeln automatiskt undantas från <NOBR>CFC-reglerna;</NOBR> därav beteckningen ”vit” lista. Bolag i en stat som helt eller delvis inte omfattas av kompletteringsregeln omfattas i stället av 5 §. Ett fast driftställe vars resultat inte beskattas hos den utländska juridiska person som innehar driftstället ska enligt filialregeln i 39 a kap. 9 § IL anses utgöra en egen utländsk juridisk person och vara hemmahörande i den stat där det fasta driftstället finns.</P> <P class="p193 ft15">Vad gäller frågan om bestämmelsen i 5 § om lågbeskattad inkomst lever upp till direktivets krav kan konstateras att lågskattekravet 55 procent i gällande regler är striktare än direktivets lågskattekrav 50 procent. Gällande regler är i detta avseende därmed striktare än direktivets regler. Jämförelsen av effektiv beskattning av <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> och den skatt som skulle ha utgått i Sverige avser enligt 39 a kap. 5 § IL inkomstbeskattningen av <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> i dess helhet. Jämförelsen tar vidare sikte på <NOBR>CFC-bolagets</NOBR> inkomst beräknad enligt svenska regler. Undantag görs i fråga om filialinkomst som inte beskattas i <NOBR>CFC-jurisdiktionen.</NOBR> Sådan filial behandlas i stället som en egen utländsk juridisk person och är föremål för en separat lågskatteprövning (39 a kap. 9 § IL). I sistnämnda avseende skiljer sig gällande svenska regler från direktivet som endast anger att fasta driftställen som inte beskattas i <NOBR>CFC-jurisdiktionen</NOBR> inte ska beaktas. Den svenska regeln enligt vilken ett undantaget fast driftställe ska behandlas som en egen utländsk juridisk person är emellertid nödvändig för att regelverket ska vara komplett och kringgående förhindras. Att gällande regler går utöver direktivets reglering bedöms heller inte utgöra ett hinder mot den svenska regeln eftersom direktivet tillåter striktare regler (artikel 3). Med anledning vad <SPAN class="ft23">FAR </SPAN>och <SPAN class="ft23">Srf konsulternas förbund </SPAN>framför om gällande reglers avvikelse från direktivets lågskattekrav vill regeringen framhålla följande. Direktivet utgör en minimistandard och ett land kan införa striktare regler exempelvis för att skydda skattebasen i större utsträckning. Av konstruktionen med en minimistandard framgår att direktivet inte kommer att innebära en fullständig harmonisering av medlemsstaternas regler. Därutöver ger direktivets regler medlemsstaterna handlingsfrihet i flera delar genom att vissa regler är alternativa eller fakultativa. I fråga om lågskattekravet konstaterar regeringen att bedömningen enligt direktivet av om ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> är lågbeskattat utgörs av en jämförelse mellan den faktiska bolagsskatt som ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> betalat på sin inkomst och den bolagsskatt som skulle ha tagits ut på bolagets inkomst enligt tillämpligt bolagsskattesystem i ägarstaten. Vid vilken nivå beskattningen anses låg kommer därför att bero på skattereglerna i den medlemsstat vars <NOBR>CFC-regler</NOBR> ska tillämpas. En sänkning av gällande lågskattekrav från 55 procent till 50 procent skulle därför inte åstadkomma ett harmoniserat lågskattekrav. Vidare får ett krav på 55 procent anses likvärdigt med ett krav på 50 procent i fråga om förutsägbarhet. Regeringen bedömer att gällande regler om prövning av om en utländsk juridisk person är lågbeskattad därför i sin helhet uppfyller åtagandena i direktivet utan ytterligare lagändringar. Av de skäl som anges</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">37</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_38"> <DIV id="p38dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329638x1.jpg/" id="p38img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p241 ft30">Prop. 2017/18:296 ovan delar regeringen inte bedömningen att en sänkning av gällande lågskattekrav i 39 a kap. 5 § IL till direktivets 50 procent är motiverad.</P> <P class="p242 ft19"><SPAN class="ft19">5.4</SPAN><SPAN class="ft70">Artikel 7.2 Definition av inkomst</SPAN></P> <P class="p243 ft2">I detta avsnitt behandlas direktivets bestämmelser om vilka inkomster som ska kunna omfattas av <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> hos delägare. Ett subjekt eller ett fast driftställe som utgör ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> enligt artikel 7.1 ska beskattas i den skattskyldiges medlemsstat enligt en av två alternativa modeller; en kategorimodell i artikel 7.2 a och en modell för artificiellt avledd inkomst i artikel 7.2 b. Mot bakgrund av att det inte är aktuellt med CFC- beskattning av fasta driftställen för svenskt vidkommande bortses från dessa i det följande (frågan behandlas i avsnitt 5.1). Kategorimodellen behandlas i avsnitt <NOBR>5.4.1–5.4.2</NOBR> och modellen för artificiellt avledd inkomst behandlas i avsnitt 5.4.4. I avsnitt 5.4.3 behandlas undantag från CFC- beskattning vid verklig etablering, vilka återfinns i direktivets artikel 7.2 a.</P> <P class="p244 ft55"><SPAN class="ft58">5.4.1</SPAN><SPAN class="ft67">Huvudregeln i 39 a kap. inkomstskattelagen</SPAN></P> <P class="p245 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens bedömning: </SPAN>Kraven i artikel 7.2 på vilken inkomst som ska kunna blir föremål för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> hos delägare bedöms vara uppfyllda i 39 a kap. IL.</P> <P class="p246 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft71">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt i</P> <P class="p247 ft2">denna fråga. <SPAN class="ft3">Svensk Sjöfart </SPAN>konstaterar dock att ingen ändring föreslås såvitt avser rederiundantaget i 39 a kap. 8 § IL.</P> <P class="p248 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Enligt den kategorimodell som stadgas i artikel 7.2 a ska </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-beskattning,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> oberoende av om CFC- bolagets inkomst delats ut, omfatta följande inkomstkategorier hos CFC- bolaget</SPAN></P> <P class="p36 ft2"><SPAN class="ft2">i.</SPAN><SPAN class="ft82">ränta eller annan inkomst som genereras av finansiella tillgångar,</SPAN></P> <P class="p249 ft6"><SPAN class="ft2">ii.</SPAN><SPAN class="ft83">royalty eller annan inkomst som genereras av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p250 ft2"><SPAN class="ft2">iii.</SPAN><SPAN class="ft82">utdelning och inkomst från avyttring av aktier,</SPAN></P> <P class="p251 ft2"><SPAN class="ft2">iv.</SPAN><SPAN class="ft82">inkomst från finansiell leasing,</SPAN></P> <P class="p252 ft6"><SPAN class="ft2">v.</SPAN><SPAN class="ft83">inkomst från försäkrings- och bankverksamhet och annan finansiell verksamhet,</SPAN></P> <P class="p253 ft6"><SPAN class="ft2">vi.</SPAN><SPAN class="ft83">inkomst från faktureringsföretag som får försäljnings- och tjänsteintäkter från varor och tjänster som köpts från och sålts till närstående företag och som inte tillför något eller litet ekonomiskt mervärde.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p12 ft2">38</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p223 ft6">Gällande regler i 39 a kap. IL innebär att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt den s.k. huvudregeln, följer en s.k. full <NOBR>inclusion-modell,</NOBR> dvs. i princip all inkomst i ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> beskattas hos delägaren, 39 a kap. 5 § IL (undantag från denna princip följer bl.a. av 5 § tredje stycket). Direktivet innebär en minsta skyddsnivå för medlemsstaternas bolagsskattebaser (artikel 3). Direktivet hindrar alltså inte beskattning på full <NOBR>inclusion-basis.</NOBR> De</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_39"> <DIV id="p39dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329639x1.jpg/" id="p39img1"> </DIV> <P class="p254 ft6">inkomster som anges i direktivets artikel 7.2 a omfattas därmed med Prop. 2017/18:296 automatik av 39 a kap. 5 § IL och svensk rätt uppfyller i denna del</P> <P class="p255 ft2">direktivets krav utan ytterligare lagändringar. Här ska dock nämnas det undantag som finns i 39 a kap. 8 § IL i fråga om inkomst som härrör från internationell rederiverksamhet, det s.k. rederiundantaget. Bestämmelsen utgör ett undantag från huvudregeln i 39 a kap. 5 § IL, vilken omfattar all lågbeskattad inkomst (dvs. aktiv såväl som passiv) hos en utländsk juridisk person. Nettoinkomst hos en utländsk juridisk person som enligt 5 § är lågbeskattad ska inte anses lågbeskattad till den del den utländska juridiska personens inkomster härrör från internationell rederiverksamhet samt delägaren, eller annan juridisk person som hör hemma i en stat inom EES och med vilken delägaren befinner sig i intressegemenskap, bedriver rederiverksamhet. De inkomster som avses i artikel 7.2 a är inkomster av passiv natur. Rederiundantaget i 39 a kap. 8 § IL bedöms därför förenligt med direktivets regler och bedöms alltså kunna kvarstå oförändrat.</P> <P class="p256 ft55"><SPAN class="ft58">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft59">Förslag till ny bilaga 39 a till inkomstskattelagen</SPAN></P> <P class="p257 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens förslag: </SPAN>Bilaga 39 a till inkomstskattlagen ändras så att länder med skattesystem som inte med automatik kan anses godtagbara ur <NOBR>CFC-hänseende</NOBR> utesluts från tillämpningsområdet för kompletteringsregeln i 39 a kap. 7 § IL. Bilagan ändras även så att länder med skattesystem som kan anses godtagbara ur <NOBR>CFC-hänseende</NOBR> omfattas av kompletteringsregeln.</P> <P class="p258 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens utom vad avser vissa detaljer i utformningen av listan.</P> <P class="p259 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">FAR </SPAN>framför att som en konsekvens av översynen ”underkänner” Sverige helt eller delvis 23 andra <NOBR>EU-länders</NOBR> bolagsskattesystem, dvs. dessa bedöms ha beskattningsordningar som innebär att svensk <NOBR>CFC-lagstiftning</NOBR> kan bli tillämplig. Att Sverige underkänner andra <NOBR>EU-medlemsstaters</NOBR> bolagsskattesystem i allt större utsträckning är i sig en oroväckande tendens och väcker betänkligheter, bl.a. utifrån grundfunktionen om en gemensam inre marknad och grundprincipen om fri etablering i <NOBR>EU-fördraget.</NOBR> Det kan ifrågasättas om direktivet ska ges en tolkning som innebär att ett medlemsland kan peka ut mer än 85 procent av övriga medlemsländer som potentiella skatteparadis. Det kan knappast ha varit syftet med direktivet och Sverige torde vara ensamt om en sådan inställning. I fråga om Malta anför FAR att såvitt känt har bolagsskattesystemet på Malta varit detsamma sedan Maltas <NOBR>EU-inträde</NOBR> 2004 och att det kan ifrågasättas om en sådan kraftfull åtgärd mot en annan medlemsstat är berättigad inom ramen för <NOBR>CFC-beskattningen</NOBR> närmare 15 år senare. <SPAN class="ft3">Srf konsulternas förbund </SPAN>framför att i förslaget till ny bilaga 39 a anses samtliga <NOBR>EU/EES-länder</NOBR> förutom de nordiska länderna och Tyskland helt eller delvis ha bolagsskatteregler som innebär att svensk <NOBR>CFC-lagstiftning</NOBR> kan bli aktuell att tillämpa. Det är anmärkningsvärt att Sverige på detta sätt helt eller delvis dömer ut 25 <NOBR>EU/EES-länders</NOBR> bolagsskattesystem när svenska regler ska anpassas till ett <NOBR>EU-direktiv</NOBR> mot skatteundandraganden. <SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation NSD, </SPAN>(till vars yttrande <SPAN class="ft3">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening</SPAN>, <SPAN class="ft3">Svensk</SPAN></P> <P class="p260 ft2">39</P> </DIV> <DIV id="page_40"> <P class="p92 ft3"><SPAN class="ft2">Prop. 2017/18:296 </SPAN>Försäkring, Svenska Bankföreningen, Svenskt Näringsliv och Svensk Sjöfart <SPAN class="ft2">ansluter sig) har i stort inget att invända mot den föreslagna utformningen av den vita listan, men påpekar att vissa undantag från kompletteringsregeln behöver ses över med hänsyn till regeringens nyligen presenterade förslag om en sänkt bolagsskatt till 20,6 %. NSD efterlyser utförligare motiveringar till listans utformning och vissa förtydliganden samt betonar vikten av regelbunden uppdatering av bilaga 39 a. </SPAN>Svensk Sjöfart <SPAN class="ft2">har därutöver allmänt påtalat vikten av att respektera de beslut som tas inom EU och inte anföra nationella bedömningar av olika länders ekonomi utan att verka inom </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">EU-samarbetet</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> i dessa frågor. Även </SPAN>Göteborgs universitet <SPAN class="ft2">efterlyser regelbunden och mer frekvent översyn av bilaga 39 a.</SPAN></P> <P class="p261 ft24">Skälen för regeringens förslag</P> <P class="p262 ft3">Direktivet tillåter vita listor</P> <P class="p263 ft2">Även kompletteringsregeln i 39 a kap. 7 § IL med tillhörande bilaga 39 a ska stå i överensstämmelse med punkt 2 a i artikel 7. I recit 12 sägs att det bör vara godtagbart att medlemsstaterna när de införlivar <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i sin nationella rätt använder vita, grå eller svarta listor över tredjeländer som sammanställts på grundval av vissa kriterier som anges i direktivet och som kan omfatta bolagsskattesatsens nivå, eller använder vita listor över medlemsstater som sammanställts på den grunden. I recitens uttalande om listor finns därmed grund för regler som kompletteringsregeln med tillhörande bilaga 39 a (”vita listan”). Listor får enligt reciten sammanställas på grundval av vissa kriterier som anges i direktivet och kan omfatta bolagsskattesatsens nivå. Vid förhandlingarna framkom att risk för skattebaserosion och flyttning av vinster är ett sådant kriterium.</P> <P class="p264 ft25">Utformningen av bilaga 39 a till inkomstskattelagen ska motsvara direktivets krav</P> <P class="p226 ft2">Enligt kompletteringsregeln i 39 a kap. 7 § gäller att även om nettoinkomsten enligt 5 § är lågbeskattad ska inkomsten inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig i ett område som anges i bilaga 39 a och som inte omfattas av de undantag som anges i bilagan. För att kompletteringsregeln ska vara tillämplig gäller att om Sverige har ingått ett skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta inkomst från internationell sjö- eller luftfart med den stat där den utländska juridiska personen hör hemma, så måste inkomsten omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten. Är detta villkor inte uppfyllt ska prövningen av om inkomsten är lågbeskattad göras enligt huvudregeln i 39 a kap. 5 § IL. Inkomst som inte ansetts böra kvalificera för förmåner i skatteavtalshänseende på grund av att den är lågbeskattad inkomst från särskild skattegynnad verksamhet omfattas alltså inte av kompletteringsregeln.</P> <P class="p265 ft4">Såvitt avser stater som undantas i bilaga 39 a uppkommer inget problem i förhållande till direktivets krav eftersom prövning enligt huvudregeln i 5 § ska ske för dessa stater och eventuell <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> – med vissa</P> <P class="p266 ft2">40</P> </DIV> <DIV id="page_41"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">undantag, bl.a. enligt 5 § tredje stycket – kommer att omfatta all inkomst i <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR></P> <P class="p267 ft2">I bilaga 39 a förekommer även partiella undantag från kompletteringsregeln. Dessa undantag innebär att viss inkomst på grund av beskattningen i de aktuella staterna inte omfattas av kompletteringsregeln. Vilka inkomster som undantas beror på beskattningen i de aktuella staterna. Kategorier som undantas helt eller delvis för vissa stater är</P> <P class="p268 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">inkomst från coordination centres,</SPAN></P> <P class="p50 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten,</SPAN></P> <P class="p269 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">inkomst som inte beskattas på grund av att den inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p269 ft4"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft84">finansiella inkomster från verksamhet för vilken förhandsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats.</SPAN></P> <P class="p202 ft2">Inkomst i dessa kategorier anses därigenom, i fråga om vissa stater, inte tillräckligt beskattad enligt kompletteringsregeln och en prövning enligt huvudregeln i 5 § ska ske. I 39 a kap. 7 § andra stycket IL ges begreppet ”inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet” och ”inkomst från försäkringsverksamhet” i bilaga 39 a en särskild definition vad gäller bolag i EES. Frågan om den särskilda definitionen ryms inom direktivet behandlas i avsnitt 5.5.</P> <P class="p270 ft2">Vad gäller överensstämmelsen mellan inkomstkategorierna i artikel</P> <P class="p157 ft2"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft26">a (se avsnitt 5.4.1) och bilaga 39 a är bedömningen att gällande reglering i stora delar lever upp till direktivets krav. En skillnad finns dock i fråga om royalty och annan inkomst från immateriella rättigheter. Av förarbetena framgår att </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> i första hand ska komma i fråga för bl.a. royalty (prop. 2003/04:10, s. 74). I RÅ 2008 ref. 11 gjorde emellertid Högsta förvaltningsdomstolen (dåvarande Regeringsrätten) bedömningen att verksamheter som bestod i varumärkeshantering och upplåtelse av licensrättigheter saknade finansiella inslag av mer påtaglig karaktär, vilket ansågs förutsättas i förarbetena. Högsta förvaltningsdomstolen hänvisade till prop. 2003/04:10, s. 74 där det anges att det i första hand är fråga om avkastning på kapital, t.ex. räntor, utdelningar, kapitalvinster, royalty och leasinginkomster. Såvitt avser avgränsningen mellan finansiell verksamhet och annan verksamhet hänvisade Högsta förvaltningsdomstolen till vad som sägs i fråga om leasing, dvs. att det ska avgöras om det finansiella inslaget dominerar så att fråga är om finansiell verksamhet. Innebörden av Högsta förvaltningsdomstolens dom är att sådana verksamheter som prövades i rättsfallet inte omfattas av det undantag från kompletteringsregeln som enligt bilaga 39 a gäller för ”finansiell verksamhet” i vissa stater. Domens räckvidd vad avser de inkomster som anges i direktivets artikel 7.2 a ii) är något svårbedömd. Det är möjligt att direktivets ”royalty eller annan inkomst som genereras av immateriella rättigheter” till någon del omfattas av uttrycket ”finansiell verksamhet” i bilaga 39 a. Eftersom bilaga 39 a till följd av Högsta förvaltningsdomstolens dom i vart fall till viss del undantar sådan inkomst som anges i direktivets artikel 7.2 a ii) från lågskatteprövning enligt 5 § och därmed i praktiken för vissa stater med automatik utesluter CFC-</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">41</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_42"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 beskattning av sådan inkomst bedöms gällande regler inte leva upp till</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">direktivets krav. Inte heller bedöms undantaget som fullt ut hållbart i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">förhållande till den möjlighet som recit 12 ger att utforma vita, grå eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">svarta listor baserade på vissa kriterier i direktivet. Gällande regler bedöms</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">således inte leva upp till kravet i artikel 7.2 a ii) att inkomst som anges där</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">– under förutsättning att övriga krav för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> är uppfyllda –</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ska <NOBR>CFC-beskattas.</NOBR> Det undantag från kompletteringsregeln som enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">bilaga 39 a i vissa fall gäller i fråga om inkomster från bank- och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">behöver därför utvidgas till att gälla även royalty och annan inkomst av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">immateriella rättigheter när sådan inkomst inte per automatik kan anses</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattas på ett ur <NOBR>CFC-hänseende</NOBR> godtagbart sätt. I övrigt bedöms</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utformningen av bilaga 39 a som hållbar i förhållande till uppräkningen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">punkt 2 a och uttalandet i recit 12 om utformning av vita listor.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2">Bilaga 39 a infördes genom lagstiftning 2003 och ändrades 2007.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Bilagan behöver därför också ändras genom att stater som infört</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">skatteförmåner som inte bedöms vara godtagbara ur <NOBR>CFC-hänseende</NOBR> tas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bort från kompletteringsregelns tillämpningsområde och att stater som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">avskaffat sådana skatteförmåner omfattas av regeln. Även förstnämnda</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">ändringar bedöms nödvändiga för att leva upp till kraven i direktivet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2">Skatteverket gavs den 27 april 2017 i uppdrag att göra en genomgång av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">bilagan för att utreda dels om någon stat har infört skatteförmåner som inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">är godtagbara ur <NOBR>CFC-hänseende</NOBR> och inkomst i denna stat därför helt eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">delvis inte bör omfattas av kompletteringsregeln i 39 a kap. 7 § IL, dels</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">om någon stat har avskaffat skatteförmåner och inkomst i denna stat därför</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">helt eller delvis bör omfattas av kompletteringsregeln. Uppdraget</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">omfattade dessutom att utreda vilka ändringar som bör göras i listan i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bilaga 39 a för att inkomst som anges i direktivets artikel 7.2 a ii) och som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">inte per automatik kan anses godtagbar ur <NOBR>CFC-hänseende,</NOBR> inte ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">omfattas av kompletteringsregeln. Uppdraget redovisades till Regerings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kansliet (Finansdepartementet) den 29 januari 2018. Redovisningen av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">uppdraget innehåller förslag till ny lydelse av bilaga 39 a. Till grund för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">förslaget ligger en genomgång av skattesystem i omvärlden. I den översyn</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">som Skatteverket utfört har det beträffande vissa stater tydligt framgått att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">typiska <NOBR>CFC-inkomster</NOBR> omfattas av skatteförmåner och att sådan inkomst</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">på grund av förmånen blir lågbeskattad. Så är t.ex. fallet när en särskild</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolagsskattesats gäller för en viss typisk <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> och detta innebär</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">att den inkomsten blir lågbeskattad. Beträffande andra stater har det inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">varit lika tydligt att typisk <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> omfattas av en viss förmån och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">därför blir lågbeskattad. T.ex. finns det stater som skattemässigt gynnar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">verksamheter i ekonomiska frizoner utan att det framgår vilka</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">verksamheter som omfattas. Vidare finns det stater där typisk CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">inkomst är föremål för en skattereduktion med en procentsats av en viss</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">investering varvid effektiv skattebelastning varit svår att beräkna.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Skatteverket har bedömt att stater delvis ska undantas från komp-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">letteringsregeln i de fall där det inte går att utesluta att typisk <NOBR>CFC-inkomst</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">omfattas av skatteförmåner som medför att sådan inkomst blir</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">lågbeskattad. I många fall finns i en stat flera förmånliga regler som till-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">sammans kan medföra att en viss inkomst blir lågbeskattad. Skatteverket</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">har då beaktat dessa förmåners sammantagna effekt vid bedömningen av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">42</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">om en stat ska omfattas från kompletteringsregeln. Skatteverkets förslag</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_43"> <P class="p176 ft6">överensstämmer i allt väsentligt med det förslag till ändrad lydelse av Prop. 2017/18:296 bilaga 39 a som lämnades i promemorian och med regeringens förslag.</P> <P class="p47 ft2">Förslaget innebär att fler stater än i dag delvis undantas från kompletteringsregelns tillämpningsområde. Undantag görs i flertalet fall bara i fråga om typisk <NOBR>CFC-inkomst,</NOBR> dvs. huvudsakligen inkomster från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och annan inkomst av immateriella rättigheter. För inkomst från verksamhet som bedrivs av en utländsk juridisk person i en stat och som inte undantas från kompletteringsregelns tillämpningsområde behöver inte heller i fortsättningen en prövning enligt huvudregeln i 5 § göras.</P> <P class="p271 ft2">Bilagan föreslås ha samma generella struktur som i dag, dvs. en uppdelning görs på världsdelar. För Afrika, Asien och Europa anger bilagan på samma sätt som i dag de stater som helt eller delvis inte omfattas av kompletteringsregeln. Detta markeras genom att staten i fråga, eller vissa inkomster som ett företag hemmahörande i den staten förvärvar, undantas från kompletteringsregelns tillämpningsområde. För Amerika och Oceanien föreslås i stället att på samma sätt som i dag de stater som omfattas av kompletteringsregeln, med eventuella begränsningar i fråga om vissa inkomster, räknas upp i bilagan. För att bilagan även med dessa ändringar ska kunna hållas kort föreslås att de stater som delvis omfattas av resp. utesluts från kompletteringsregeln grupperas utifrån vilken inkomst som inte omfattas av kompletteringsregeln.</P> <P class="p177 ft30">Nedan anges vilka inslag i olika staters skattesystem som medfört att de helt eller delvis uteslutits från kompletteringsregeln.</P> <P class="p189 ft2">Stater som omfattas av kompletteringsregeln</P> <P class="p272 ft2">Vid införandet av reglerna ansågs stater med i stort sett reguljära skattesystem helt kunna omfattas av kompletteringsregeln (prop. 2003/04:10, s. 73). Detsamma ansågs gälla om det i sådana helt ”vita” stater förekom regler som innebar att inkomster från viss verksamhet skattemässigt gynnades, men dessa efter prövning i varje enskilt fall bedömts vara ur <NOBR>CFC-hänseende</NOBR> godtagbara. Det är framförallt fråga om förmånsregler som gäller för inkomster som inte är av finansiell karaktär. Detta är även fallet med förmåner som ges för reella och seriösa etableringar som syftar till att främja ekonomisk utveckling i den aktuella staten. Dessa principer bedöms rymmas inom direktivets <NOBR>CFC-regler</NOBR> och den särskilda möjlighet som medlemsstaterna i recit 12 ges att utforma listor baserade på vissa kriterier i direktivet och som kan omfatta bolagsskattesatsens nivå. Vid förhandlingarna om direktivet framgick att risk för erodering av skattebas och överflyttning av vinster är ett sådant kriterium. Nämnda principer bedöms därför böra ligga till grund för bilagans utformning även i fortsättningen. Vissa särskilda överväganden har gjorts i fråga om stater som av FN klassificerats som minst utvecklade länder (s.k. <NOBR>MUL-länder).</NOBR> <NOBR>MUL-länder</NOBR> är länder med, enligt FN:s bedömning, en låg social och ekonomisk utveckling och där ländernas strävan att förbättra livskvaliteten för folket försvåras av extrem fattigdom, svaga ekonomiska</P> <P class="p273 ft2">43</P> </DIV> <DIV id="page_44"> <P class="p274 ft2">Prop. 2017/18:296 strukturer, bristande tillväxt och strukturella problem<SPAN class="ft22">5</SPAN>. Flertalet MUL- länder bedöms med hänvisning till principerna enligt direktivet för utformning av vita listor även i fortsättningen kunna omfattas av kompletteringsregeln. Vissa <NOBR>MUL-länder</NOBR> har emellertid skattesystem som innehåller zoner med särskilda skatteförmåner, s.k. <NOBR>offshore-regler</NOBR> eller omfattande eller oklara skatteförmåner. Dessa länder bedöms därför behöva helt eller delvis undantas från kompletteringsregeln.</P> <P class="p195 ft4">Skatteverkets översyn av bilaga 39 a innebär att Kanada och Papua Nya Guinea kan läggas till bland de länder som helt omfattas av kompletteringsregeln.</P> <P class="p197 ft2">Stater som delvis omfattas av kompletteringsregeln</P> <P class="p275 ft2">Vissa stater föreslås delvis undantas från kompletteringsregelns tilllämpningsområde. När det gäller vilka stater som delvis bör undantas har i huvudsak samma överväganden gjorts som när reglerna infördes. CFC- beskattning föreslås därför även i fortsättningen omfatta inkomster av finansiell karaktär i stater som har ett reguljärt skattesystem med normal bolagsskatt, men där det finns regler som innebär att inkomster av finansiell karaktär skattemässigt gynnas (se prop. 2003/04:10, s. 74). Även inkomster av finansiell karaktär i stater som har ett reguljärt skattesystem, men där bolagsskatten är låg bör omfattas av <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> också i fortsättningen (prop. 2003/04:10, s. 74).</P> <P class="p276 ft2">En första kategori stater har reguljära skattesystem med normal bolagsskatt som tas ut beträffande de flesta verksamheter, men har även regler som innebär att inkomst från viss finansiell verksamhet skattemässigt gynnas. Om således en inkomst som en utländsk juridisk person uppbär i stället för den gängse inkomstskatten underkastas en speciell skatt eller skatt beräknad enligt andra regler än de som generellt gäller för andra typer av inkomster, kan villkoret inte anses uppfyllt om inkomsten av detta skäl underkastas en skatt som är avsevärt lägre än den skatt som annars skulle ha tagits ut. Det kan också vara fråga om regler som innebär att regering eller motsvarande helt eller delvis kan medge undantag från beskattning och det inom ramen för den översyn som Skatteverket gjort inte varit möjligt att avgöra i vilka situationer sådant undantag ges. De inkomster som <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> avser att träffa är i sådana stater inkomster av finansiell karaktär. Även royalty och annan inkomst av immateriella rättigheter ska omfattas. Regler som kan innebära att sådana inkomster inte beskattas med den normala inkomstskatten bedöms finnas i följande stater. Argentina, Armenien, Azerbajdzjan, Barbados, Ceuta, Chile, Egypten, Filippinerna, Frankrike, Franska Guyana, Gabon, Gambia, Ghana, Grekland, Guyana, Indien, Indonesien, Iran, Irland, Israel, Jamaica, Jordanien, Kazakstan, Kina, Kap Verde, Komorerna, Kongo (Kongo- Brazzaville), Kroatien, Libanon, Liberia, Libyen, Litauen, Luxemburg, Madagaskar, Macao SAR, Madeira, Marocko, Mauritius, Mayotte, Melilla, Nederländerna, Nordkorea, Peru, Polen, Réunion, Rumänien, Rwanda, Ryssland, San Marino, Sao Tomé och Príncipe, Senegal,</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr14 td83"><SPAN class="p175 ft2">44</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td107"><SPAN class="p174 ft50"><SPAN class="ft77">5 </SPAN><NOBR>http://unric.org/sv/component/content/article/14-economic-and-social/25859-fakta-om-de-</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td107"><SPAN class="p174 ft29"><NOBR>minst-utvecklade-laenderna-mul-laenderna.</NOBR></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_45"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p211 ft2">Slovakien, Spanien, Surinam, Sydkorea, Tadzjikistan, Tanzania, Thailand, Tjeckien, Trinidad och Tobago, Tunisien, Ukraina, Uruguay, Vitryssland och Österrike. I promemorian föreslås därför att inkomster från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och annan inkomst av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten i dessa stater ska undantas från kompletteringsregelns tillämpningsområde. Annan inkomst i dessa stater ska undantas från <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> Ett närliggande fall som föreslås inte i sin helhet omfattas av kompletteringsregeln är inkomst som omfattas av regler om s.k. notional interest deduction <NOBR>(NID-avdrag),</NOBR> dvs. ett fiktivt ränteavdrag beräknat på det egna kapitalet, vilket kan medföra att inkomst blir lågbeskattad. Regler om <NOBR>NID-avdrag</NOBR> kan anses vara ett normalt inslag i en stats skattesystem. När kompletteringsregeln för en stat inte omfattar t.ex. inkomst från bank- och finansieringsrörelse som inte beskattas med den normala inkomstskatten där är det osäkert om även inkomst som är föremål för <NOBR>NID-avdrag</NOBR> omfattas av undantaget. För stater där sådana regler finns föreslås därför ett särskilt undantag från kompletteringsregeln för inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag. De stater för vilka sådant undantag föreslås är Belgien, Cypern, Italien, Liechtenstein, Portugal (inkl. Madeira) och Turkiet.</P> <P class="p277 ft2">En andra kategori stater har reguljära skattesystem, men bolagsskatten är låg. De inkomster som <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> avser att träffa är i sådana stater inkomster av finansiell karaktär. Även royalty och annan inkomst av immateriella rättigheter ska omfattas. De stater som föreslås inte omfattas av kompletteringsregeln vad avser bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet och royalty och annan inkomst av immateriella rättigheter är följande. Andorra, Bosnien Hercegovina, Bulgarien, Gibraltar, Kirgizistan, Kosovo, Makedonien, Moldavien, Mongoliet, Montenegro, Oman, Paraguay, Schweiz, Turkmenistan, Ungern och Uzbekistan. Enligt gällande regler behandlas också Estland, som har ett skattesystem som innebär att bolagsskatten tas ut först vid utdelningstillfället, på detta sätt. Även Georgien och Lettland har numera sådana system och bör därför behandlas på samma sätt. I promemorian föreslås därför att inkomster från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet och royalty och annan inkomst av immateriella rättigheter i dessa stater ska undantas från kompletteringsregelns tillämpningsområde. Annan inkomst i dessa stater ska även för denna kategori undantas från <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR></P> <P class="p278 ft2">För vissa stater föreslås mer begränsade undantag från kompletteringsregeln, eftersom bara inkomst från vissa verksamheter bedömts skattemässigt gynnad på sådant sätt att undantag från kompletteringsregeln bör gälla. Sådana begränsade undantag föreslås för Australien (inkl. Julön och Kokosöarna), Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland, Pakistan och Slovenien.</P> <P class="p279 ft73">Några stater har regler som innebär att normal bolagsskatt tas ut beträffande de flesta verksamheter, medan inkomst från viss finansiell verksamhet skattemässigt gynnas samtidigt som vissa inkomster inte beskattas med den normala bolagsskatten på grund av att de inte anses härröra från den staten. Att inkomst undantas från beskattning på grund av att den inte anses härröra från den aktuella staten kan anses vara ett normalt inslag i ett skattesystem. För att säkerställa att kompletteringsregeln inte</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">45</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_46"> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 omfattar sådan inkomst föreslås undantag för vissa stater dels vad gäller inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels vad gäller inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån. De stater som föreslås undantas på detta sätt är Belize, Bolivia, Brunei Darussalam, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Hongkong SAR, Kenya, Kuwait, Malaysia, Namibia, Nicaragua, Panama, Qatar, Singapore och Syrien.</P> <P class="p186 ft2">Med anledning av vad <SPAN class="ft3">FAR </SPAN>och <SPAN class="ft3">Srf konsulternas förbund </SPAN>anför om antalet EU- och <NOBR>EES-länder</NOBR> som helt eller delvis undantas från kompletteringsregelns tillämpningsområde vill regeringen särskilt framhålla följande. Bilaga 39 a bygger på en omfattande genomgång av ländernas skattesystem. I många fall finns inslag i dessa länders system som innebär att sådan inkomst som <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> avser att träffa riskerar att vara lågbeskattad. Till detta kan tilläggas att direktivet tydligt anger att CFC- regler ska omfatta <NOBR>CFC-bolag</NOBR> både inom EU och i tredje land, men att – för att iaktta de grundläggande friheterna – undantag för verklig verksamhet ska gälla i fråga om <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inom EES. Vad avser CFC- bolag inom EES gäller därför även i fortsättningen det undantag för verklig etablering som finns i 39 a kap. 7 a § IL (se avsnitt 5.4.3).</P> <P class="p280 ft2">Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln</P> <P class="p281 ft15">Avslutningsvis finns det stater som uttryckligen även i fortsättningen föreslås helt undantagna från kompletteringsregeln. Liksom tidigare föreslås denna kategori omfatta dels sådana stater och områden som i princip inte har någon bolagsskatt alls eller tar ut en mycket låg bolagsskatt, dels sådana stater som har mycket omfattande och ibland också svåröverskådliga förmånsregler. För flertalet av dessa innebär förslaget ingen ändring, då dessa stater redan enligt nu gällande bilaga undantas från kompletteringsregeln (Bahrain, Brittiska Kanalöarna, Djibouti, Förenade Arabemiraten, Isle of Man, Maldiverna, Monaco och Seychellerna). Även Malta föreslås helt undantas från kompletteringsregeln på grund av regler som innebär att bolagsskatt kan tillgodoföras delägare på sådant sätt att skattebelastningen i en utländsk juridisk person elimineras nästan helt. I kombination med de svenska reglerna om skattefrihet på näringsbetingade andelar kan detta resultera i att beskattning i princip inte sker i bolagssektorn. För delägare som är fysisk person kan reglerna resultera i att inkomsten blir i princip enkelbeskattad. <SPAN class="ft23">FAR </SPAN>ifrågasätter ändringen i fråga om Malta och anför att såvitt känt har bolagsskattesystemet på Malta varit detsamma sedan Maltas <NOBR>EU-inträde</NOBR> 2004. Regeringen konstaterar härvid att skattereglerna i Malta kan medföra att sådan inkomst som CFC- reglerna är avsedda att träffa kan vara lågbeskattad.</P> <P class="p282 ft2">När <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> infördes inkluderades i denna kategori också vissa stater som OECD år 2002 klassificerat som icke samarbetsvilliga skatteparadis (se prop. 2003/04:10, s. 76). OECD:s klassificering är inte längre aktuell och de stater som uteslöts från kompletteringsregeln av det skälet föreslås i flera fall i stället delvis omfattas av kompletteringsregeln (Andorra, Liberia och Liechtenstein).</P> <P class="p283 ft2">46</P> </DIV> <DIV id="page_47"> <P class="p284 ft6">Ett stort antal mindre stater – främst i Karibien och Oceanien – omfattas Prop. 2017/18:296 i dag inte till någon del av kompletteringsregeln. När reglerna infördes</P> <P class="p285 ft2">gjordes i förhållande till dessa stater i de flesta fall inte någon närmare eller mer detaljerad prövning av skattesystemen. Orsaken till detta var dels att många av dessa i princip saknade bolagsskatt eller medgav långtgående skattebefrielser eller skattelättnader, dels att svenska etableringar i dessa stater antingen helt saknades eller förekom i sådan ringa omfattning att det skulle leda alltför långt att reglera dessa i listan (prop. 2003/04:10, s. 73). Av samma skäl föreslår regeringen inte några ändringar avseende dessa stater.</P> <P class="p286 ft6">För ett fåtal mindre stater har information om skattesystemen inte gått att finna inom ramen för den översyn som gjorts (Falklandsöarna, Sankta Helena, St. Pierre och Miquelon samt Sydgeorgien och Sydsandwichöarna). Regeringen föreslår därför att inte heller dessa stater omfattas av kompletteringsregeln.</P> <P class="p101 ft3">Ej godtagbara inslag i olika skattesystem</P> <P class="p77 ft24">Afrika</P> <P class="p287 ft2"><SPAN class="ft24">Ceuta (Spanien): </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Spanska företag i Ceuta kan få skattereduktion med 50 procent på inkomst hänförlig till verksamhet i området. Denna reduktion kan i kombination med andra spanska regler medföra att inkomst från verksamhet i området blir lågbeskattad.</P> <P class="p288 ft6"><SPAN class="ft76">Djibouti: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft24">Egypten: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 22,5 procent. Inkomst från verksamhet inom ekonomisk zon, vinster från speciella försäkringsfonder och vinster från vissa investeringsfonder är undantagna från bolagsskatt.</P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft24">Gabon: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Nystartade företag kan erhålla skattelättnad de första sex åren. Investeringsfonder beskattas ej. Inte heller små och medelstora företag beskattas under vissa förutsättningar de första fem åren. Det finns ekonomiska frizoner där inkomst kan undantas från beskattning i tio år för nystartade företag verksamma bl.a. inom tillhandahållande av tjänster och främjande av ny- och högteknologi. Vidare kan rörligt kapital och börsnoterade finansiella instrument bli föremål för reducerad skattesats och skattefrihet för kapitalvinst.</P> <P class="p286 ft2"><SPAN class="ft24">Gambia: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Företag som investerar visst belopp i viss verksamhet inom prioriterade områden eller sektorer kan erhålla undantag från bolagsskatt i fem eller åtta år. Verksamhet som omfattas är finansiella tjänster, <NOBR>offshore-verksamhet</NOBR> och informationsteknologi. Vidare finns ekonomiska frizoner där 80 procent av ett bolags inkomst undantas från beskattning i tio år.</P> <P class="p288 ft6"><SPAN class="ft76">Ghana: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Finansministern kan besluta att vissa företag ska undantas från beskattning. Vissa banker beskattas endast med 1 procent de första tio</P> <P class="p12 ft85">åren. Företag inom ekonomiska frizoner beskattas inte de första tio åren.</P> <P class="p289 ft2">47</P> </DIV> <DIV id="page_48"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr6 td108"><SPAN class="p290 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Kap Verde: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Små</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">och medelstora företag betalar endast 4 procent skatt på årets totala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">försäljning. Det finns flera skatteförmåner som riktar sig mot investeringar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">och mot den finansiella sektorn. Bl.a. kan skattesatsen reduceras med 50</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2">procent, 75 procent av inkomst från bankcertifikat (certificate of deposits)</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft15">undantas från beskattning och inkomst från inhemska värdepappersfonder</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">(securities funds) undantas helt från inkomstskatt. Regler avseende</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">International Business Centre innebär att företag beskattas med 2,5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">procent, 3,5 procent eller 5 procent om de skapar ett visst antal</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">arbetstillfällen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Kenya: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Endast</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Dessutom kan företag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">inom ekonomiska zoner vara skattebefriade de första tio åren alternativt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">endast beskattas med 10 procent de första tio åren och 15 procent de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">efterföljande tio åren.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p27 ft24">Komorerna (Frankrike): <SPAN class="ft2">Se Frankrike.</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Kongo </SPAN><NOBR><SPAN class="ft24">(Kongo-Brazzaville):</SPAN></NOBR><SPAN class="ft24"> </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">30 procent. Företag inom ekonomiska zoner kan vara skattebefriade de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">första fem respektive sex åren. Därefter beskattas de med en reducerad</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">skattesats. Vidare finns det skatteförmåner för huvudkontorsverksamhet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">Sådan verksamhet kan beskattas för en uppskattad vinst beräknad utifrån</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">en procentsats av huvudkontorets kostnader.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Liberia: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Mindre</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">företag betalar endast en skatt om 4 procent på omsättningen. För</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft15">investeringar i vissa verksamheter kan avdrag och skattereduktion medges</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">för vissa kostnader. För stora investeringar kan speciella skatteförmåner</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">ges i upp till 15 år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Libyen: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent. Företag i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">ekonomiska frizoner som är verksamma inom bl.a. <NOBR>finans-,</NOBR> bank- och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">försäkringssektorn och andra närliggande sektorer samt företag som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">bedriver verksamhet avseende industriella processer kan erhålla undantag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">från inkomstskatt i fem år. Undantaget kan bli förlängt i tre år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Madagaskar: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">Vissa företag inom ekonomiska frizoner undantas från beskattning under</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2"><NOBR>2–15</NOBR> år. Nystartade företag kan undantas beskattning i två år och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">leasingverksamhet kan erhålla undantag från bolagsskatt eller reducerad</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">bolagsskattesats under fyra år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p27 ft24">Madeira (Portugal): <SPAN class="ft2">Se Portugal.</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Marocko: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är <NOBR>10–31</NOBR> procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">Inkomst från riskkapitalbolag är skattefri. Banker och holdingbolag inom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">offshorezoner betalar antingen 10 procent bolagsskatt eller ett fast belopp</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">motsvarande 25 000 USD i 15 år. Företag verksamma inom ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">frizon kan undantas från bolagsskatt i fem år. Huvudkontor och represen-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">tationskontor för utländska företag kan beskattas med 10 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Mauritius: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 15 procent. Vissa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">företag (s.k. GBC2) och vissa fonder undantas från bolagsskatt. Andra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">företag (s.k. GBC1) beskattas endast med en effektiv skatt som inte är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">högre än 3 procent. Det finns en speciell skatt för banker där inkomst från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">bankverksamhet beskattas med summan av 1,7 procent av den bokförda</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">vinsten och 0,5 procent av rörelseresultatet. Övrig inkomst från banker</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td108"><SPAN class="p291 ft2">48</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td106"><SPAN class="p17 ft2">beskattas med 10 procent.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_49"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p43 ft24">Mayotte (Frankrike): <SPAN class="ft2">Se Frankrike.</SPAN></P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Melilla (Spanien): </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Spanska företag i Melilla kan få skattereduktion med 50 procent på inkomst hänförlig till verksamhet i området. Denna reduktion kan i kombination med andra spanska regler medföra att inkomst från verksamhet i området är lågbeskattad.</P> <P class="p106 ft2"><SPAN class="ft24">Namibia: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 32 procent. Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Utdelning är vanligen undantagen från beskattning. Namibia beskattar inte kapitalvinster. Dessutom finns ekonomiska frizoner som innebär att inkomst från investeringar i zonerna kan undantas från beskattning (ingen tidsgräns framgår).</P> <P class="p270 ft24">Reunion (Frankrike): <SPAN class="ft2">Se Frankrike.</SPAN></P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Rwanda: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Företag som investerar minst 50 miljoner USD varav 30 procent i vissa specifika sektorer kan undantas från bolagsskatt i sju år. Även andra ekonomiska sektorer kan godkännas av ansvarig minister. Dessutom undantas företag för kollektiva investeringar (collective investment schemes) från beskattning.</P> <P class="p270 ft2"><SPAN class="ft24">Sankta Helena (Storbritannien): </SPAN>Information om skatteregler saknas.</P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft76">Sao Tomé och Príncipe: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. <NOBR>Offshore-bolag</NOBR> (kan bl.a. bedriva bankverksamhet riktad mot utlandet) är inte skattskyldiga. Det finns ekonomiska frizoner där företag undantas från bolagsskatt i tio år.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Senegal: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Ömsesidiga försäkringsbolag är undantagna från beskattning. Inom den ekonomiska frizonen Dakar kan företag inom viss verksamhet erhålla undantag från bolagsskatt i 50 år. Ytterligare förmåner finns.</P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft76">Seychellerna: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Tanzania: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Det finns ekonomiska zoner som innebär att verksamhet inom zonerna under vissa förutsättningar kan undantas från bolagsskatt i tio år.</P> <P class="p292 ft2"><SPAN class="ft24">Tunisien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent (35 procent för bl.a. banker och försäkringsbolag). Små och medelstora företag (omsättning på högst 300 000 TND, ca 1 miljon kronor) kan erhålla undantag från inkomstskatt i tio år. Vissa försäkringsbolag och investmentbolag är undantagna från inkomstskatt. Dessutom finns det flera skatteförmåner för finansiella företag och fonder. Det finns även ekonomiska zoner där företag kan undantas från inkomstskatt i tio år och därefter blir föremål för reducerad inkomstskatt.</P> <P class="p293 ft24">Amerika</P> <P class="p294 ft6"><SPAN class="ft76">Argentina: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 35 procent. Ränta och kapitalvinst på bolagsobligationer som kan utfärdas av vissa företag är undantagna från beskattning. Reduktionen får inte överstiga 50 procent av den totala kostnaden för projektet. I ekonomisk zon kan undantag från inkomstskatt erhållas.</P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft71">Barbados: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Företag inom tillverkningsindustrin och små företag beskattas med 15 procent och</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">49</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_50"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 livförsäkringsbolag beskattas med 5 procent. Vissa försäkringsbolag är</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">undantagna från bolagsskatt upp till 15 år. International business</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">corporations (IBC) beskattas maximalt med 2,5 procent. Vidare</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p16 ft2">kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">skattereduktion erhållas för <NOBR>innovations-verksamhet,</NOBR> undantag från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft15">bolagsskatt i sju år erhållas för pionjärbolag och undantag från bolagsskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">erhållas i <NOBR>11–15</NOBR> år för företag som kvalificerar under Fiscal Incentives Act.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">Kapitalvinster är skattefria.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Belize: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är mellan 0,75 och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">25 procent. IBC undantas från beskattning. Endast inkomst som har eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">anses ha källa där beskattas. Dessutom kan företag inom viss ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">frizon erhålla undantag från inkomstskatt i 10 eller 20 år. Verksamheter</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">som omfattas är bl.a. tillverkning och distribution av varor och tjänster.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Företag som omfattas av Fiscal Incentives Act kan erhålla undantag från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattning <NOBR>5–10</NOBR> år. Ränteinkomster är i hög grad undantagna från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">beskattning.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Bolivia: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Endast</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Det finns särskilda</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">regler för bl.a. försäkrings- och återförsäkringsverksamhet. Dessutom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">finns ett flertal skatteförmåner för att uppmuntra ekonomisk verksamhet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">som är förmånlig för staten. Bl.a. kan ett tioårigt undantag från bolagsskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">erhållas för företag i vissa städer.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Chile: </SPAN>Bolag kan välja att bli beskattade enligt två olika skattesystem;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">med antingen 25 eller 27 procent. <NOBR>Offshore-bolag</NOBR> beskattas endast för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">inkomst med källa i staten. Regler om <NOBR>offshore-bolag</NOBR> och plattformsbolag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">innebär att utländska investerare kan etablera dessa bolag för att kanalisera</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">och hantera investeringar i ett tredje land, utan att chilensk inkomstskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">tas ut på inkomst från investeringarna.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Costa Rica: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Företag inom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">ekonomiska frizoner kan undantas från beskattning.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">El Salvador: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Skatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">utgår med 25 procent för företag vars inkomst inte överstiger 150 000</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">USD. Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Dessutom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">finns ekonomiska frizoner, där vissa företag kan erhålla undantag från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolagsskatt så länge de är verksamma inom zonen. Andra företag kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">erhålla undantag från bolagsskatt i 15 år.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Falklandsöarna (Storbritannien): </SPAN>Information om skatteregler saknas.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Franska Guyana (Frankrike): </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">är 33,3 procent. Huvudkontor och Distribution Centres kan beskattas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td109"><SPAN class="p174 ft2">utifrån en reducerad skattebas.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Guatemala: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">Mindre bolag beskattas med 5 procent. Endast inkomst som har eller anses</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ha källa där beskattas. Det finns även ekonomiska frizoner där undantag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td109"><SPAN class="p174 ft2">från bolagsskatt kan erhållas i tio år.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Guyana: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 40 procent. Tioårigt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">undantag från bolagsskatt kan erhållas för investeringar inom vissa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td109"><SPAN class="p174 ft2">regioner och sektorer efter godkännande från finansministeriet.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Jamaica: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Det finns</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ett flertal skatteförmåner, bl.a. ekonomiska frizoner där företag beskattas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">med 12,5 procent, men där skattesatsen kan reduceras till 7,5 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">50</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td109"><SPAN class="p174 ft2">Avskaffade regler om speciella exportzoner gäller under</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td34"><SPAN class="p16 ft2">en</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_51"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">övergångsperiod t.o.m. år 2020, vilket innebär att företag kan undantas från bolagsskatt t.o.m. detta datum. Vidare kan riskkapitalbolag undantas från bolagsskatt i tio år och vissa företag (International Financial Companies) kan beskattas med 2,5 procent för viss finansiell inkomst.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Karibien: </SPAN>Omfattar, bortsett från Barbados, Jamaica samt Trinidad och Tobago, ett stort antal små stater och jurisdiktioner. Vad gäller dessa hänvisas till rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Nicaragua: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent Skatten är progressiv. Bolag med en årlig bruttoinkomst som understiger 12 miljoner NIO (ca tre miljoner kronor) beskattas med mellan 10 och 30 procent. Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Företag inom ekonomiska frizoner kan erhålla undantag från bolagsskatt i tio år (med möjlighet till förlängning i ytterligare tio år).</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Panama: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. En rad incitament finns. Företag som exempelvis bedriver tillverkning, tillhandahåller tjänster och är verksamma inom forskning och utveckling kan få undantag från bolagsskatt (ingen tidsbegränsning framgår). Företag verksamma i en vetenskaplig och teknologisk park kan erhålla undantag från bolagsskatt i 25 år. Räntor och royalty är i stor utsträckning skattefria. Företag som omfattas av Multinational Company Headquarter regime (särskild licens krävs) är befriade från inkomstskatt för bl.a. inkomst från närstående företag. Regimen kräver ingen substans (närvaro) och det går att förhandla om skatten.</P> <P class="p295 ft2"><SPAN class="ft24">Paraguay: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Peru: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 29,5 procent (tillägg med 5 procent i vissa fall). Viss leasingverksamhet beskattas med en skattesats om 10 procent. Det finns flera ekonomiska frizoner och undantag från bolagsskatt kan erhållas för företag etablerade i frizoner t.o.m. år 2042. Aktier i inhemska företag som registreras och säljs genom ”a centralized exchange mechanism” kan beskattas med 5 procent.</P> <P class="p292 ft6"><SPAN class="ft76">Surinam: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 36 procent. Det finns flera skatteförmåner för investeringar som kan erhållas efter godkännande av finansministeriet samt bestämmelser om ekonomiska frizoner, där kommersiell verksamhet kan undantas från bolagsskatt. Ännu finns ingen sådan frizon etablerad.</P> <P class="p88 ft24">St. Pierre och Miquelon (Frankrike): <SPAN class="ft2">Information om skatteregler saknas.</SPAN></P> <P class="p88 ft76">Sydgeorgien och Sydsandwichöarna (Storbritannien): <SPAN class="ft6">Information om skatteregler saknas.</SPAN></P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Trinidad och Tobago: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent (vissa försäkringsbolag beskattas med 15 procent). Det finns ekonomiska zoner där undantag från bolagsskatt kan erhållas under obegränsad tid. Dessutom finns skatteförmåner som innebär att vissa företag kan erhålla undantag från bolagsskatt i fem år. Kapitalvinster på tillgångar som innehafts mer än 1 år är skattefria. Vinster från investeringar i fonder och i venture capitalbolag är skattefria. Banker som sysslar med export och import kan vara skattebefriade i 10 år.</P> <P class="p106 ft4"><SPAN class="ft71">Uruguay: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Det finns ekonomiska frizoner som omfattar bl.a. finansiella tjänster. Företag</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">51</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_52"> <P class="p296 ft6">Prop. 2017/18:296 inom dessa zoner kan undantas från beskattning. Dotterföretag i en multinationell koncern som t.ex. kan tillhandahålla ekonomisk administration eller understödjande forsknings- och utvecklingsaktiviteter (Shared Service Centres) undantas från beskattning till <NOBR>70–90</NOBR> procent under <NOBR>5–10</NOBR> år.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30"> <TR> <TD class="tr2 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td108"><SPAN class="p174 ft24">Asien</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td110"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td111"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr13 td96"><SPAN class="p174 ft2"><SPAN class="ft24">Armenien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent. Det finns</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ekonomiska zoner där inkomst från verksamhet inom zonen undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattning. Vidare undantas inkomster från <NOBR>IT-projekt</NOBR> från inkomstskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Azerbajdzjan: </SPAN>Se under avsnitt Europa.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Bahrain: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p297 ft2">omfattas</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p16 ft2">av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td113"><SPAN class="p174 ft2">kompletteringsregeln” ovan.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td110"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td111"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Brunei Darussalam: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">18,5 procent. Små och medelstora företag är undantagna från inkomstskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">om de har en omsättning som inte överstiger 1 miljon BND (ca 6 127 000</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kronor). Företag verksamma i Brunei International Financial Centre</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">(BIFC), bl.a. International Business Companies (IBC), kan undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolagsskatt. Vissa exporterande företag beskattas med 1 procent. Endast</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p174 ft2">inkomst som har eller anses ha källa där beskattas.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Cypern: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td35"><SPAN class="p14 ft2">12,5 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">80 procent av inkomst från immateriella rättigheter kan undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattning. Vidare kan företag erhålla <NOBR>NID-avdrag</NOBR> och flertalet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p174 ft2">kapitalinkomster är undantagna från beskattning.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Filippinerna: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Vissa företag (Foreign Currency Deposit Units) och <NOBR>offshore-banker</NOBR> är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">undantagna från beskattning för inkomster från utländska företag i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">utländsk valuta. Ränteintäkter på lån i utländsk valuta beskattas med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p174 ft2">10 procent.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p298 ft2">Vidare</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td88"><SPAN class="p86 ft2">kan</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td110"><SPAN class="p1 ft2">företag</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td111"><SPAN class="p297 ft2">inom ekonomiska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p297 ft2">zoner</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p14 ft2">och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p174 ft2">huvudkontorsföretag undantas från inkomstskatt.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Förenade Arabemiraten: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td94"><SPAN class="p174 ft2">av kompletteringsregeln” ovan.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td111"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td94"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Georgien: </SPAN>Se under avsnitt Europa.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td111"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Hong Kong SAR: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 17 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td48"><SPAN class="p174 ft2">Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Indien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent (25 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">för nystartade företag och företag inom bl.a. tillverkning och forskning).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Royaltyinkomster från patent som delvis utvecklats i landet och som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">registrerats där beskattas med 10 procent. Nystartade företag som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">tillverkar varor eller tillhandahåller tjänster i en ekonomisk zon är under</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">vissa förutsättningar undantagna från beskattning i fem år. Detta gäller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">även för <NOBR>offshore-banker</NOBR> och internationella finansiella <NOBR>service-center.</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Indonesien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">(12,5 eller 1 procent av omsättningen för små och medelstora företag).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Inkomst hos riskkapitalbolag är undantagen från beskattning.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">Pionjärföretag samt vissa företag i ekonomiska zoner med investeringar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">om minst 300 miljoner kronor kan undantas från beskattning i <NOBR>5–15</NOBR> år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Iran: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Mellan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p174 ft2">10 och 40</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td59"><SPAN class="p17 ft2">procent</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td114"><SPAN class="p17 ft2">av inkomst från</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td111"><SPAN class="p299 ft2">royalty, licenser,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td112"><SPAN class="p17 ft2">franchise</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p16 ft2">etc.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">52</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr9 td113"><SPAN class="p174 ft2">beskattas, vilket motsvarar</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr9 td115"><SPAN class="p14 ft2">en effektiv skattesats om <NOBR>2,5–10</NOBR> procent.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_53"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">Företag inom ekonomiska zoner kan under vissa förutsättningar undantas från inkomstskatt i 25 år.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Israel: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 23 procent. Godkända företag i vissa områden beskattas med 7,5 procent och i övriga områden med 16 procent. För godkännande krävs t.ex. att företagen ökar den ekonomiska produktionskapaciteten eller ökar betalningsbalansen.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Jordanien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent (35 procent för banker, 24 procent för finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet och 14 procent för industriella företag). Det finns ekonomiska frizoner där företag kan undantas från bolagsskatt. Vidare kan vissa investeringar beskattas med 5 procent (gäller inte försäkringsbolag eller finansiella tjänster).</P> <P class="p270 ft24">Julön (Australien): <SPAN class="ft2">Se Australien.</SPAN></P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft24">Kazakstan: </SPAN>Se under avsnitt Europa.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Kina: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Omfattande undantag och förmånliga regler gäller för immateriella rättigheter. Bl.a. beskattas högteknologiska företag med 15 procent och ersättning upp till 5 miljoner CNY (ca 6 miljoner kronor) undantas från beskattning. Nystartade högteknologiska företag undantas från beskattning år <NOBR>1–2</NOBR> och beskattas med 12,5 procent år <NOBR>3–5.</NOBR> Små och medelstora företag beskattas med 10 procent om omsättningen understiger 500 000 CNY. Riskkapitalbolag får dra av 70 procent av investeringar från den beskattningsbara inkomsten.</P> <P class="p300 ft2"><SPAN class="ft24">Kirgizistan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</P> <P class="p301 ft24">Kokosöarna (Australien): <SPAN class="ft2">Se Australien.</SPAN></P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft76">Kuwait: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 15 procent. Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Företag som ägs av personer med hemvist i Kuwait eller i en annan gulfstat undantas från inkomstskatt. Handel med börsaktier beskattas inte.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Libanon: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 15 procent. Holdingbolag och offshorebolag är undantagna från bolagsskatt. Holdingbolag betalar i stället en årlig skatt om 5 miljoner LBP (ca 25 000 kronor). <NOBR>Offshore-bolag</NOBR> betalar årlig skatt om 1 miljon LBP (ca 5 000 kronor). Viss inkomst hos collective investment vehicles (CIV) undantas från inkomstskatt. Undantaget gäller inte om inkomsten inkluderas i inkomst från en bank eller finansiell institution i Libanon. Ränteinkomster beskattas med 5 procent hos CIV.</P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft76">Macao SAR: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 12 procent. Det finns förmåner för åtta utvalda offshoreverksamheter, bl.a. back officeverksamhet.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Malaysia: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är <NOBR>19–24</NOBR> procent. Endast inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Företag inom vissa finansiella centra beskattas med 3 procent. Företag inom ekonomiska zoner kan undantas från bolagsskatt i 15 år. Förmånliga skatteregler gäller för regionala kontor och representationskontor <NOBR>(co-ordination</NOBR> centra). Principal <NOBR>hub-bolag</NOBR> (inhemskt bolag verksamt inom en region eller globalt som tillhandahåller t.ex. <NOBR>treasury-verksamhet,</NOBR> fondförvaltning, förvaltning av varumärken- eller immateriella rättigheter) beskattas med 0, 5 eller 10 procent.</P> <P class="p90 ft4"><SPAN class="ft71">Maldiverna: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">53</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_54"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr6 td108"><SPAN class="p290 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Mongoliet: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">vinster upp till ca tio miljoner kronor och 25 procent därutöver. Royalty</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft15">beskattas med 10 procent. Dessutom undantas företag inom en ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">zon från bolagsskatt de första fem åren om de använder sig av innovativ</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">och förbättrad teknologi.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Nordkorea: </SPAN>Bolagsskatten är 25 procent. Landet beskattar inhemska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">företag endast om de har utländska investerare. Det finns ett stort antal</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">ekonomiska frizoner i landet för utländska investerare. I flertalet zoner</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">utgår det ingen skatt på inkomsten. I andra utgår det skatt med 10–</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">14 procent. Landet ger generösa avdrag för vinster som återinvesteras.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Oman: </SPAN>Inkomst som understiger ca 630 000 kronor undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">beskattning. Inkomst över detta belopp beskattas med 12 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">Dessutom kan företag i ekonomisk zon få undantag från beskattning i 30</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Pakistan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 31 procent. Vinst</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">från pionjärinvesteringar och från företag som utvecklar och exporterar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">mjukvara är undantagna från beskattning. Undantag från beskattning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">gäller även för vissa riskkapitalbolag.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft24">Qatar: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent. Företag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">som ägs av personer med hemvist i Qatar eller i någon av gulfstaterna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">undantas från inkomstskatt. Endast inkomst som har eller anses ha källa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">där beskattas.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p302 ft2"><SPAN class="ft24">Ryssland: </SPAN>Se under avsnitt Europa.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Singapore: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 17 procent. Endast</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">inkomst som har eller anses ha källa där beskattas. Dessutom beskattas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">verksamhet inom finansiell sektor med 5 eller 12 procent i <NOBR>5–10</NOBR> år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">Inkomster från verksamhet med hög tillväxt beskattas med den lägre</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">skattesatsen. Undantag från bolagsskatt kan erhållas för pionjärverk-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft15">samhet i <NOBR>5–15</NOBR> år. Inkomst från Finance and Treasury Centre beskattas med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">8 procent. Godkända försäkringsbolag beskattas med 5 procent för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">kvalificerad inkomst.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Sydkorea: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är progressiv, <NOBR>10–22</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">procent. Små och medelstora företag samt högpotentiella företag kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">under vissa förutsättningar erhålla 50 procent undantag från bolagsskatt i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2">fem år. Företag inom ekonomiska zoner kan erhålla undantag från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">bolagsskatt i tre år och 50 procent reduktion i ytterligare två år. Vidare kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">kapitalvinst i riskkapitalbolag undantas från bolagsskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Syrien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är progressiv och tas ut</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">med <NOBR>10–28</NOBR> procent. Endast inkomst som har eller anses ha källa där</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">beskattas. Ekonomiska frizoner finns.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Tadzjikistan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 13 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">Mindre nystartade företag (omsättning som inte överstiger 936 000 kr) kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2">beskattas med 6 procent i ett år. Företag som är verksamma inom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">ekonomiska frizoner kan undantas från beskattning i 25 år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Thailand: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent. Små</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">och medelstora företag kan beskattas med 10 procent för inkomst som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">överstigande 300 000 THB (ca 73 000 kronor). Banker kan beskattas med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">10 procent på viss inkomst. Högteknologiska företag samt företag inom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p16 ft2">viss industri i särskilda områden kan erhålla undantag från bolagsskatt i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p16 ft2">åtta år. Företag som omfattas av reglerna om internationella huvudkontor</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td108"><SPAN class="p291 ft2">54</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td106"><SPAN class="p16 ft2">kan för viss inkomst undantas från bolagsskatt och beskattas med 10</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_55"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">procent för viss annan inkomst. Kapitalvinst hos riskkapitalbolag vid avyttring av andelar i små och medelstora företag beskattas inte.</P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft24">Turkiet: </SPAN>Se under avsnitt Europa.</P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft76">Turkmenistan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 8 procent (små och medelstora företag beskattas med 2 procent).</P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft71">Uzbekistan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 7,5 procent. Viss verksamhet i ekonomisk zon kan undantas från beskattning i <NOBR>3–10</NOBR> år, beroende på hur stora investeringar som gjorts i verksamheten.</P> <P class="p189 ft24">Europa</P> <P class="p303 ft4"><SPAN class="ft71">Andorra: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent. <SPAN class="ft71">Azerbajdzjan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent.</P> <P class="p152 ft2">Verksamhet inom industri- och teknologiparker kan erhålla undantag från bolagsskatt i sju år. Vidare finns det ekonomiska zoner där verksamheter endast beskattas med 0,5 procent av omsättningen. 50 procent av vinsten i ett företag i ekonomisk zon är undantagen bolagsskatt under sju år om bolaget har investeringscertifikat.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Belgien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 33 procent (inkl. tilläggsskatt, s.k. austerity surcharge, uppgår den effektiva skatten till 33,99 procent). 85 procent av inkomst från patent kan undantas från beskattning. Vidare kan företag erhålla <NOBR>NID-avdrag.</NOBR> Dessutom går det inte utesluta att det finns förhandsbesked om informellt kapital som medför att normal inkomstskatt inte utgår.</P> <P class="p292 ft6"><SPAN class="ft76">Bosnien Hercegovina: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft76">Brittiska kanalöarna: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft24">Bulgarien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Estland: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent, men tas ut först i samband med utdelning.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Frankrike: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 33,3 procent. Inkomster från patent kan beskattas med 15 procent. Kapitalvinster vid avyttring av innehav i riskkapitalbolag (s.k. venture capital companies (SCR) och venture capital funds (FCPR)) kan beskattas med 15 procent och inkomst från riskkapitalbolags investeringsportfolio kan helt undantas från beskattning. Banker är helt undantagna från bolagsskatt. Företag inom vissa ekonomiska frizoner (urban free zones) kan erhålla undantag från bolagsskatt i fem år och därefter erhålla en reducerad bolagsskattesats i tre år.</P> <P class="p292 ft76">Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland: <SPAN class="ft6">Den normala inkomstskatten för bolag är 19 procent. Utdelning till såväl noterade som onoterade medelstora och stora företag (även för små företag i vissa fall) är i princip undantagen från beskattning.</SPAN></P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Georgien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 15 procent och tas ut först i samband med utdelning (för vissa bolag gäller dessa regler först år 2019).</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Gibraltar (Storbritannien): </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</P> <P class="p292 ft4"><SPAN class="ft71">Grekland: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 29 procent. Sedan år 2016 finns skatteförmåner för vissa investeringar i Grekland. Bl.a. kan</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">55</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_56"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 företag erhålla undantag från bolagsskatt, erhålla skattereduktion med 50</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent av kostnad för investering samt under vissa förutsättningar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">garanteras en fast bolagsskattesats i tolv år vid större investeringar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">alternativt erhålla en skattereduktion motsvarande 10 procent av viss</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">investering upp till maximalt 5 miljoner euro. Förmånerna kan ges till i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">princip alla ekonomiska sektorer.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Irland: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 12,5 procent för s.k.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">”trading income” (aktiv inkomst) och 25 procent för <NOBR>”non-trading</NOBR> income”</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">(passiv inkomst). Företag som omfattas av speciella skatteregler (Section</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">110) kan erhålla en bolagsskattesats som blir nära 0 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Isle of Man: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kompletteringsregeln” ovan.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Italien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 24 procent. 50 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">av inkomst som härrör från bl.a. patent och varumärken kan undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattning för företag. Vidare kan företag erhålla <NOBR>NID-avdrag.</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Kazakstan: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">Inkomster i investeringsprojekt som godkänns av regeringen och som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">uppfyller vissa krav kan undantas från bolagsskatt i tio år.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Kosovo: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Kroatien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 18 procent. Mindre</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolag beskattas med 12 procent. Det finns flera ekonomiska frizoner där</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">50 procent av inkomsten kan undantas från inkomstskatt. Verksamhet som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">är tillåten inom frizonerna är bl.a. tillverkning av varor och tillhanda-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">hållande av tjänster förutom bank, finans- och försäkringsverksamhet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Även verksamhet inom teknologi och innovationscentrum är tillåten i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">frizonerna. Vidare kan företag som investerar i bl.a. <NOBR>tillverknings-,</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utvecklings- och innovationsverksamhet helt eller delvis undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolagsskatt i högst tio år. Det finns det regionala skatteförmåner som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">innebär att inkomster inom viss region kan bli helt eller delvis undantagna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">från bolagsskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Lettland: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent, men tas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">ut först i samband med utdelning (varvid inkomsten ”grossas upp” med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">1,25, vilket innebär en skattesats på 25 procent). Återinvesterade vinster</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">är skattefria. Det finns ekonomiska zoner där företag kan erhålla</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">skattereduktion med 80 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Liechtenstein: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 12,5 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">80 procent av inkomst från immateriella rättigheter kan undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattning. Vidare kan företag erhålla <NOBR>NID-avdrag.</NOBR> Utdelning och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kapitalvinster på andelar undantas från beskattning. Dessutom kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">förmånlig beskattning erhållas för företag som endast köper, förvaltar och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">säljer finansiella instrument (Private asset structures). Dessa strukturer</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattas endast med en minimiskatt om 1 800 CHF (ca 15 000 kronor).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Litauen: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 15 procent (5 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">för mindre bolag). Det finns ekonomiska frizoner där företag undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolagsskatt i sex år. Under de efterföljande tio åren beskattas de med 50</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent av normal skattesats. Försäkringsverksamhet omfattas inte av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">dessa frizoner. Viss inkomst hos investeringsbolag (collective investment</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">vehicle, CIV) och försäkringsbolag är undantagen från beskattning.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Luxemburg</SPAN>: Den normala inkomstskatten för bolag är 18 procent. Även</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">en kommunal skatt utgår. I staden Luxemburg uppgår den kommunala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">56</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">skatten till 6,75 procent. Bestämmelser som innebär att 80 procent av</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_57"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft2">nettoinkomster och vinster från vissa immateriella rättigheter undantas från beskattning har avskaffats, men kan enligt övergångsbestämmelser tillämpas t.o.m. år 2021. Det finns ett flertal skatteförmåner för verksamhet inom bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet. Bl.a. är inkomster från <NOBR>SICAR-bolag</NOBR> avseende överlåtbara värdepapper (t.ex. utdelning och kapitalvinst) undantagna beskattning och företag som förvaltar värdepapper (securitization vehicle) kan erhålla skatteförmåner som innebär att skattebasen reduceras till i princip noll. Det finns även skatteförmåner för investeringar i ny verksamhet och riskkapital som innebär att <NOBR>25–30</NOBR> procent av överskott inte beskattas. De luxemburgska reglerna om näringsbetingade andelar innebär att kapitalförluster kan vara avdragsgilla trots att kapitalvinster och utdelning är skattefria. Slutligen går det inte att utesluta att det fortfarande finns förhandsbesked om informellt kapital som medför att normal inkomstskatt inte utgår.</P> <P class="p295 ft2"><SPAN class="ft24">Makedonien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 10 procent.</P> <P class="p292 ft2"><SPAN class="ft24">Malta: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 35 procent. Regler om avräkning av underliggande bolagsskatt (s.k. imputationssystem) kan resultera i en skattebelastning på 5 procent (se även under rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan). Royalty och likande inkomst från patent avseende uppfinningar, varumärken och copyrights kan undantas från beskattning. Dessutom är inkomster från åtaganden för kollektiva investeringar (collective investment schemes (CIS) undantagna från beskattning. Det finns också securitization vehicles (SPV) som värdepapperiserar risk och som på grund av avdragsregler kan bli obeskattade.</P> <P class="p300 ft2"><SPAN class="ft24">Moldavien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 12 procent.</P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft71">Monaco: </SPAN>Se under rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft24">Montenegro: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 9 procent.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Nederländerna: </SPAN>Den normala inkomstskatten är 20 procent för bolag med inkomster upp till 200 000 euro (250 000 euro för år 2018). Företag med inkomster över detta belopp beskattas med 25 procent. Investeringsfonder kan helt undantas från bolagsskatt. Vidare går det inte att utesluta att det fortfarande finns förhandsbesked om informellt kapital som medför att normal inkomstskatt inte utgår.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft24">Polen: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 19 procent (för mindre bolag med omsättning mindre än 1,2 miljoner euro och nystartade bolag utgår inkomstskatt med 15 procent). Det finns flera ekonomiska frizoner där företag kan erhålla skattereduktion med motsvarande <NOBR>30–50</NOBR> procent (beroende på vilken frizon som är aktuell) av kostnader för bl.a. förvärv av patent och licensrättigheter, <NOBR>know-how</NOBR> och andra typer av tillgångar. Skattereduktionen kan ökas med <NOBR>10–20</NOBR> procent för små och medelstora företag.</P> <P class="p304 ft2"><SPAN class="ft24">Portugal: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 21 procent (17 procent för små- och medelstora bolag med skattepliktig inkomst upp till 15 000 euro). Det finns ett flertal skatteförmåner för investeringar i landet. Förenklade skatteregler som kan tillämpas av företag som bl.a. har en omsättning som inte överstiger 200 000 euro. Reglerna innebär att 50 procent respektive 25 procent av viss inkomst inte beskattas det första respektive andra året som reglerna tillämpas. Företag som verkar inom den ekonomiska frizonen på Madeira kan bli föremål för bolagsskatt med</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">57</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_58"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 endast 5 procent (finans- och försäkringsbolag omfattas inte av de</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">speciella skattereglerna i frizonen). Små och medelstora företag kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">erhålla <NOBR>NID-avdrag</NOBR> samt avdrag med 10 procent för återinvesteringar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">hänförliga till ej utdelade vinster.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Rumänien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 16 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Företag som bedriver bl.a. innovationsverksamhet kan erhålla undantag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">från bolagsskatt i tio år. Vinster som återinvesteras i bl.a. teknologisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">utrustning och mjukvara är skattefria.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Ryssland: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent. I vissa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">regioner kan skatten uppgå till 15,5 procent. I ekonomiska frizoner</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft15">undantas inkomster delvis från bolagsskatt i tio år. Förenklade skatteregler</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">innebär att bolagsskatt inte betalas under vissa förutsättningar. Banker,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">försäkringsbolag och investeringsfonder kan inte nyttja de förenklade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">reglerna. Vinst vid avyttring av andelar i ryska företag som innehafts i fem</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">år undantas från beskattning bl.a. om andelarna är noterade och hänförliga</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">till den högteknologiska ekonomiska sektorn.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">San Marino: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 17 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Nystartade företag kan bl.a. erhålla 50 procent skattereduktion de första</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">sex åren samt skattereduktion för investeringar i teknologisk innovations-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">verksamhet. Det finns regler för nystartade, högteknologiska företag som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ger full skattefrihet i fem år. Vidare kan fullt avdrag erhållas för åter-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">investerade vinster under vissa förutsättningar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Schweiz: </SPAN>Den federala inkomstskatten för bolag är 8,5 procent. Den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kantonala skatten varierar och kan i vissa kantoner uppgå till endast 1,5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Slovakien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 21 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">Företag kan erhålla skattereduktion som motsvarar 35 procent av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">investeringar inom industri, teknologiska centrum och s.k. shared service</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">centre.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Slovenien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 19 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">Investeringsfonder, pensionsfonder, försäkringsbolag och riskkapitalbolag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">kan under vissa förutsättningar undantas från bolagsskatt. Utländska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">kapitalvinster kan undantas från beskattning till 50 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Spanien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. 60</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent av inkomst från immateriella tillgångar kan undantas från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">beskattning under vissa förutsättningar. Kollektiva investeringsinstitut</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">(collective investment institutions) kan beskattas med 1 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">bolagsskatt. För venture capital companies (VCC) undantas i vissa fall 99</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">procent av kapitalvinst på andelar i företag verksamma inom området</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">technological innovations från beskattning. Spanien har generösa federala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">skatteregler och regionala skatteregler (i Baskien och Navarra) för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">immateriella tillgångar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Tjeckien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 19 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">Inkomster hos företag som investerar i bl.a. teknologiska centrum kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">undantas från inkomstskatt i tio år. Investeringsfonder inom EES (s.k.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft15">open investment funds och open investment companies) beskattas endast</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">med 5 procent bolagsskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft24">Turkiet: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 20 procent. Det finns</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">ett flertal skatteförmåner för immateriella tillgångar. Bl.a. är 50 procent av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">inkomst från innovationsverksamhet i staten undantagen inkomstskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">58</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">Vidare finns ekonomiska frizoner där inkomster kan undantas från</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_59"> <P class="p305 ft6">bolagsskatt. Undantaget från bolagsskatt slopades år 2004, men gäller Prop. 2017/18:296 fortfarande för företag som före 2004 fått tillstånd att bedriva verksamhet</P> <P class="p306 ft2">inom zonen. All typ av kommersiell, industriell, bank- och viss annan verksamhet får bedrivas inom zonerna. Företag kan erhålla <NOBR>NID-avdrag</NOBR> (gäller inte företag verksamma inom <NOBR>bank-,</NOBR> finans- eller försäkringsverksamhet).</P> <P class="p307 ft2"><SPAN class="ft24">Ukraina: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 18 procent. Krimhalvön är en ekonomisk frizon där skatt inte tas ut. Investeringsfonder beskattas inte för inkomster från fondverksamhet. Viss inkomst från försäkringsverksamhet är skattefri eller beskattas med 3 procent. Förenklade skatteregler för företag vars omsättning inte överstiger 5 miljoner UAH (cirka 1,5 miljoner kronor) innebär att inkomst endast beskattas med 3 eller 5 procent.</P> <P class="p308 ft2"><SPAN class="ft24">Ungern: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 9 procent.</P> <P class="p307 ft2"><SPAN class="ft24">Vitryssland: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 18 procent. Det finns ekonomiska frizoner, en industripark och en högteknologisk park där företag under vissa förutsättningar bl.a. är undantagna från bolagsskatt. I de ekonomiska zonerna och i industriparken gäller undantaget i tio år. Skatteförmånerna inom de ekonomiska frizonerna gäller inte bank- eller försäkringsverksamhet. Slutligen kan presidenten i enskilda fall godkänna skatteförmåner, t.ex. undantag från bolagsskatt.</P> <P class="p309 ft6"><SPAN class="ft76">Österrike: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 25 procent. Under år 2018 kan små företag och medelstora företag få 10 respektive 15 procent bonus på investeringar (högsta bonus: 175 miljoner euro).</P> <P class="p310 ft24">Oceanien</P> <P class="p311 ft2"><SPAN class="ft24">Australien: </SPAN>Den normala inkomstskatten för bolag är 30 procent. Har <NOBR>offshore-lagstiftning</NOBR> för bankverksamhet (Offshore Banking Unit regime; OBU) som innebär att sådan verksamhet efter ansökan kan få status som OBU, varvid inkomst inte beskattas med den normala inkomstskatten utan med en skattesats på 10 procent.</P> <P class="p312 ft6"><SPAN class="ft76">Övriga Oceanien: </SPAN>Omfattar, bortsett från Australien, Hawaii, Nya Zeeland och Papua Nya Guinea, ett stort antal små stater och jurisdiktioner. Vad gäller dessa hänvisas till rubriken ”Stater som inte omfattas av kompletteringsregeln” ovan.</P> <P class="p310 ft3">Lagförslag</P> <P class="p313 ft2">Förslaget föranleder ändringar i bilaga 39 a till inkomstskattelagen.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31"> <TR> <TD class="tr17 td116"><SPAN class="p290 ft55">5.4.3</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td117"><SPAN class="p22 ft55">Undantag för verklig verksamhet enligt artikel</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td116"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td117"><SPAN class="p22 ft55">7.2 a andra och tredje styckena</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr26 td119"><SPAN class="p17 ft86">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr18 td118"><SPAN class="p17 ft56">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr9 td120"><SPAN class="p298 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens bedömning: </SPAN>39 a kap. IL och bilaga 39 a till IL behöver</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td120"><SPAN class="p298 ft2">inte ändras för att genomföra artikel 7.2 a andra och tredje styckena om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr9 td120"><SPAN class="p298 ft2">undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> för verklig verksamhet.</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr27 td121"><SPAN class="p17 ft87">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr28 td118"><SPAN class="p17 ft88">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td122"><SPAN class="p27 ft2"><SPAN class="ft24">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p27 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft3">FAR </SPAN>anför vad gäller undantaget för verklig</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td122"><SPAN class="p1 ft2">etablering i 39 a kap. 7 a § IL att utredningen borde ha analyserat hur</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td118"><SPAN class="p14 ft2">59</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_60"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 villkoren för undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> vid verklig etablering för-</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">håller sig till företagande i den digitala ekonomin.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft24">Skälen för regeringens bedömning: </SPAN>I recit 12 anges att det är önskvärt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">att hantera situationer både i tredje land och i unionen samt att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">inkomstkategorierna – för att de grundläggande friheterna ska iakttas – bör</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">kombineras med ett undantag för verklig verksamhet, vilket syftar till att i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">unionen begränsa effekterna av reglerna till fall där <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">bedriver verklig ekonomisk verksamhet. Ett sådant undantag stadgas i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">artikel 7.2 a andra stycket. Undantaget ska ses mot bakgrund av EUD:s</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">dom i mål <NOBR>C-196/04</NOBR> (Cadbury Schweppes plc) avseende de brittiska CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">reglerna och dessa reglers förenlighet med etableringsfriheten enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">artikel 43 och 48 i <NOBR>EG-fördraget</NOBR> (artikel 49 och 54 i FEUF). EUD slog i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">domen fast att etableringsfriheten utgör ett hinder mot att en vinst som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">genererats i ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> i en medlemsstat ska inkluderas i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">beskattningsunderlaget för ett i en annan medlemsstat hemmahörande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">moderbolag när denna vinst är föremål för en lägre beskattningsnivå än</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">den som tillämpas i sistnämnda land, såvida inte ett sådant inkluderande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">endast ska ske vid fall av rent konstlade upplägg som sker i syfte att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">undvika den nationella skatt som normalt ska betalas. En sådan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">beskattningsåtgärd får därmed enligt EUD inte vidtas när det på grundval</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">av objektiva omständigheter som kan kontrolleras av utomstående –</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">däribland i vilken grad <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> existerar fysiskt i form av lokaler,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">personal och utrustning – framgår att nämnda <NOBR>CFC-bolag</NOBR> verkligen har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">etablerats i värdmedlemsstaten, oavsett huruvida det föreligger</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">skattemässiga skäl till etableringen, och att det bedriver faktisk ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">verksamhet där.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">Enligt bestämmelsen i artikel 7.2 a andra stycket ska undantag från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2"><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> gälla om <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> bedriver verklig ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">verksamhet som stöds av personal, utrustning, tillgångar och lokaler,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">vilket visas av relevanta fakta och omständigheter. Undantag från reglerna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">är tvingande för <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inom <NOBR>EES-området.</NOBR> För <NOBR>CFC-bolag</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">hemmahörande, eller såvitt avser fast driftställe beläget, utanför EES-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">området kan medlemsstaterna välja att göra undantag, artikel 7.2 a tredje</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">stycket (bestämmelsen behandlas även i avsnitt 5.1 såvitt avser obegränsat</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">skattskyldigas utländska fasta driftställen). Mot bakgrund av att det inte är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">aktuellt med <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av fasta driftställen för svenskt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">vidkommande bortses från dessa här (jfr avsnitt 5.1). I recit 12 anges att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">det är viktigt att skatteförvaltningarna och de skattskyldiga samarbetar för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">att samla in relevanta fakta och omständigheter för att avgöra huruvida</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">undantaget för verklig verksamhet ska tillämpas.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">För att inte utgöra en inskränkning av etableringsfriheten anpassades de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">svenska reglerna år 2007 till EUD:s dom i mål <NOBR>C-196/04</NOBR> (Cadbury-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">domen). Anpassningen innebär att en ny 39 kap. 7 a § IL infördes (SFS</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">2007:1254, prop. 2007/08:16). Genom bestämmelsen undantas delägare i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">lågbeskattade företag hemmahörande i EES från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">delägaren kan visa att den utländska juridiska personen, i den stat där den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p14 ft2">hör hemma, utgör en verklig etablering från vilken affärsmässigt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">motiverad verksamhet bedrivs.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">Som nämnts ovan bör enligt recit 12 – för att iaktta de grundläggande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">friheterna – inkomstkategorierna kombineras med ett undantag för verklig</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">60</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p16 ft2">verksamhet som syftar till att i unionen begränsa effekterna av reglerna till</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_61"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p223 ft2">fall där det utländska kontrollerade bolaget inte bedriver verklig ekonomisk verksamhet. Såvitt avser prövningen av om bildandet av ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> utgör en verklig etablering slog EUD fast att bolagsbildningen måste utgöra en verklig etablering i syfte att bedriva faktisk ekonomisk verksamhet i form av rörelse i värdmedlemsstaten (punkt 66). Vidare skulle konstaterandet av detta enligt domstolen grundas på objektiva omständigheter som kan kontrolleras av utomstående, däribland i vilken grad <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> existerar fysiskt i form av lokaler, personal och utrustning (punkt 68). I direktivets artikel 7.2 a andra stycket stadgas att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> inte ska ske om <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> bedriver verklig ekonomisk verksamhet som stöds av personal, utrustning, tillgångar och lokaler, vilket visas av relevanta fakta och omständigheter. Till skillnad från EUD:s dom i <NOBR>C-196/04</NOBR> uppställer direktivet ett krav på att CFC- bolagets verksamhet – utöver personal, utrustning och lokaler – ska stödjas av tillgångar. Denna skillnad berörs inte i reciten. Motsvarande krav finns, i vart fall inte uttryckligen, inte i EUD:s dom som direktivet får förutsättas återspegla. En fråga är därför om det genom direktivets formulering ställs högre krav för att – till stöd för undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> – visa på en verklig etablering från vilken affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs. Att direktivets bestämmelse syftar till att säkerställa att CFC- reglerna iakttar de grundläggande friheterna och att innebörden av dessa i förhållande till frågan om verklig etablering av <NOBR>CFC-bolag</NOBR> har prövats av EUD i <NOBR>C-196/04</NOBR> talar dock enligt regeringens uppfattning för att artikel</P> <P class="p314 ft6"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft27">a andra stycket ska uppfattas på samma sätt som domen och inte som en skärpning av villkoren för undantag. Enligt gällande reglering i 39 kap. 7 a § IL ska vid prövningen av om förutsättningarna för undantag för verklig etablering är uppfyllda </SPAN><SPAN class="ft25">särskilt </SPAN>beaktas</P> <P class="p315 ft2">1. om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet,</P> <P class="p315 ft2">2. om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av personal med den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten, och</P> <P class="p316 ft4">3. om den utländska juridiska personens personal självständigt fattar beslut i den löpande verksamheten.</P> <P class="p317 ft2">På motsvarande sätt sägs i <NOBR>Cadbury-domen</NOBR> att konstaterandet av en verklig etablering i syfte att bedriva faktisk ekonomisk verksamhet i form av rörelse i värdmedlemsstaten grundas på objektiva omständigheter som kan kontrolleras av utomstående, <SPAN class="ft3">däribland </SPAN>i vilken grad <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> existerar fysiskt i form av lokaler, personal och utrustning (punkt 66 och 68). Såväl <NOBR>Cadbury-domen</NOBR> som bestämmelsen i 39 a kap. 7 a § IL rymmer alltså att fler omständigheter än de särskilt angivna beaktas vid bedömningen av verklig etablering. Om direktivets bestämmelse skulle anses kräva att ett krav på tillgångar läggs till i 7 a § skulle möjligheten till undantag med hänvisning till etableringsfriheten reduceras. Detta talar enligt regeringens uppfattning emot en sådan tolkning av direktivbestämmelsen. Med hänsyn till att den svenska regleringen genom 39 a kap. 7 a § IL har anpassats till de krav som enligt EUD:s dom i <NOBR>Cadbury-målet</NOBR> gäller i fråga om <NOBR>CFC-regler</NOBR> bedömer regeringen att regleringen lever upp till direktivets krav i denna del.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">61</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_62"> <P class="p296 ft2">Prop. 2017/18:296 Vad sedan gäller bevisbördan för att en verklig etablering föreligger krävs att gällande reglering i 39 a kap. 7 a § IL inte går utöver direktivets reglering. I artikel 7.2 a andra stycket sägs att relevanta fakta och omständigheter ska visa att <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> bedriver verklig ekonomisk verksamhet. I recit 12 anges att det är viktigt att skatteförvaltningarna och de skattskyldiga samarbetar för att samla in relevanta fakta och omständigheter för att avgöra huruvida undantaget för verklig verksamhet ska tillämpas. Den bestämmelse som infördes genom 7 a § till följd av <NOBR>Cadbury-domen</NOBR> innebär att den skattskyldige – i enlighet med vad EUD slog fast i domen – ges möjlighet att visa att en verklig etablering föreligger. Denna placering av bevisbördan motsägs enligt regeringens mening inte av direktivets utformning i artikel 7.2 a andra stycket eller av recit 12. Regeringen gör mot bakgrund av detta bedömningen att bevisbördan för att ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> bedriver verklig ekonomisk verksamhet även fortsättningsvis kan vara placerad på delägaren och att 39 a kap. 7 a § IL därför inte behöver ändras i fråga om bevisbördans placering.</P> <P class="p318 ft6"><SPAN class="ft25">FAR </SPAN>anför att utredningen borde ha analyserat hur villkoren för undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> vid en verklig etablering förhåller sig till företagande i den digitala ekonomin. Regeringen kan med anledning av detta konstatera att de bestämmelser som ska genomföras i svensk rätt finns i direktivets artikel 7.2 a om undantag för verklig verksamhet. Regeringen bedömer inte att genomförandet av artikel 7.2 a kräver en sådan analys som FAR efterlyser.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32"> <TR> <TD class="tr17 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td100"><SPAN class="p319 ft58">5.4.4</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td101"><SPAN class="p17 ft55"><NOBR>CFC-inkomst</NOBR> i form av artificiellt avledd inkomst</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td100"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td101"><SPAN class="p17 ft55">enligt artikel 7.2 b</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr18 td37"><SPAN class="p17 ft56">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr26 td102"><SPAN class="p17 ft86">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr9 td104"><SPAN class="p239 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens bedömning: </SPAN>39 a kap. IL och bilaga 39 a till IL behöver</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td104"><SPAN class="p239 ft2">inte ändras för att genomföra artikel 7.2 b om <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr9 td104"><SPAN class="p239 ft2">artificiellt avledd inkomst.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr28 td103"><SPAN class="p17 ft88">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr27 td105"><SPAN class="p17 ft87">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr11 td106"><SPAN class="p86 ft2"><SPAN class="ft24">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p86 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">artikel 7.2 b.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p86 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Som alternativ till kategori-</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">modellen i artikel 7.2 a kan <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> ta sikte på ett subjekts eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">ett fast driftställes icke utdelade inkomster från <NOBR>icke-genuina</NOBR> arrangemang</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft15">som genomförts med det huvudsakliga syftet att uppnå en skattefördel. Ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">arrangemang eller en uppsättning arrangemang anses <NOBR>icke-genuina</NOBR> i den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">mån subjektet eller det fasta driftstället inte skulle äga tillgångarna eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">inte skulle ha åtagit sig de risker som genererar hela eller delar av dess</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">inkomst om det inte kontrollerades av ett företag i vilket de betydelsefulla</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">funktioner som utförs av personer, som är relevanta för dessa tillgångar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">och risker, utförs och som är av stor betydelse för att generera CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">bolagets inkomst. Modellen återspeglar en gängse internprissättnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td100"><SPAN class="p17 ft2">analys.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td101"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p86 ft2">Gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> är inte, och föreslås inte heller vara,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">utformade enligt den modell som föreskrivs i artikel 7.2 b. Frågan om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">gällande svenska regler är förenliga med artikel 7.2 b är därför inte aktuell</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr17 td37"><SPAN class="p240 ft2">62</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td106"><SPAN class="p17 ft2">för svenskt vidkommande, även om det i och för sig kan konstateras att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr18 td100"><SPAN class="p17 ft56">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr18 td101"><SPAN class="p17 ft56">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_63"> <DIV id="p63dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329663x1.jpg/" id="p63img1"> </DIV> <P class="p305 ft4">den analys som krävs enligt punkt 2 b följer redan av tillämpliga Prop. 2017/18:296 internprissättningsregler.</P> <P class="p320 ft21"><SPAN class="ft19">5.5</SPAN><SPAN class="ft20">Artikel 7.3 Undantag från </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt modellen i artikel 7.2 a</P> <P class="p321 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens bedömning: </SPAN>39 a kap. IL och bilaga 39 a till IL behöver inte ändras för att genomföra artikel 7.3 som tillåter att medlemsstaterna gör undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> om <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> enligt direktivets definition uppgår till högst en tredjedel eller om <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> är ett finansiellt företag vars <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> enligt direktivets definition till högst en tredjedel kommer från transaktioner med den skattskyldige eller dess närstående företag.</P> <P class="p322 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft71">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>föreslår att <NOBR>EES-kompletteringsregeln</NOBR></P> <P class="p306 ft2">i 39 a kap. 7 § andra stycket IL tas bort för att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> ska uppfylla direktivets minimibeskattningskrav.</P> <P class="p323 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">I punkt 3 finns två fakultativa undantag för </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-regler</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> utformade enligt modellen i artikel 7.2 a. Det första undantaget innebär att medlemsstaterna får välja att avstå från att behandla subjekt (eller fasta driftställen) som </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> om dessas inkomst till högst en tredjedel är sådan som anges artikel 7.2 a (punkt 3 första stycket). Det andra undantaget innebär att medlemsstaterna får välja att inte behandla finansiella företag vars inkomst i kategorierna i artikel</SPAN></P> <P class="p306 ft6"><SPAN class="ft2">7.2</SPAN><SPAN class="ft27">a till högst en tredjedel kommer från transaktioner med den skattskyldige eller dess närstående företag som </SPAN><NOBR>CFC-bolag</NOBR> (punkt 3 andra stycket). Uttrycket ”finansiellt företag” är definierat i direktivets artikel</P> <P class="p324 ft2"><SPAN class="ft2">2.5</SPAN><SPAN class="ft26">och avser mycket förenklat vissa företag som anges i </SPAN><NOBR>EU-rättsakter</NOBR> på finansmarknadsområdet.</P> <P class="p307 ft2">Vad gäller möjligheten till undantag enligt artikel 7.3 första stycket kan konstateras att gällande regler i 39 a kap. IL innebär att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> sker enligt en full <NOBR>inclusion-modell</NOBR> (39 a kap. 5 § IL). Den prövning som enligt 39 a kap. 5 § IL ska göras av om en utländsk juridisk person är lågbeskattad avser i princip hela inkomsten hos den utländska juridiska personen beräknad enligt svenska regler. Utformningen av 5 § gör att frågan om förenligheten med ett sådant undantag som anges i artikel 7.3 första stycket inte är aktuell för svensk del.</P> <P class="p312 ft2">Vad gäller möjligheten till undantag enligt artikel 7.3 andra stycket kan konstateras att prövningen enligt 5 § görs utan avseende på om ett företag är ett finansiellt företag enligt definitionen i direktivets artikel 2.5. Huvudregeln i 5 § går därför inte utöver det undantag som är möjligt enligt artikel 7.3 andra stycket. Undantaget i artikel 7.3 andra stycket skulle emellertid kunna vara aktuellt när det gäller kompletteringsregeln i 7 §. I 7 § andra stycket begränsas innebörden av de i bilaga 39 a använda uttrycken ”inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet” och ”inkomst från försäkringsverksamhet”. Genom 7 § andra stycket är det, såvitt avser stater inom EES som undantas från</P> <P class="p325 ft2">63</P> </DIV> <DIV id="page_64"> <P class="p204 ft2">Prop. 2017/18:296 kompletteringsregeln såvitt avser ”inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet” och ”inkomst från försäkringsverksamhet”, endast koncernintern verksamhet av nämnda slag som kan anses lågbeskattad. Detta gäller dock endast om inkomsten omfattas av eventuellt skatteavtals bestämmelser om begränsning av beskattningsrätten. Vad gäller förhållandet till direktivets krav kan följande konstateras. Vid utformningen av huvudregeln i 39 a kap. 5 § IL uteslöts tanken på ett generellt undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> för verksamhet som bedrivs av banker, kreditinstitut eller andra finansiella företag. Ett sådant undantag ansågs inte motiverat med hänvisning till att även dessa företag kan ägna sig åt den typ av skatteundandraganden som <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> är avsedda att träffa (prop. 2003/04:10, s. 66). Även undantag för tillståndspliktig verksamhet övervägdes, men avfärdades som olämpligt med hänvisning till att tillståndsplikt inte ger tillräckliga garantier för att banker eller andra kreditinstitut inte ägnar sig åt sådan skatteplanering som <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> syftar till att förhindra och till att länders olika regler om tillståndsplikt skulle medföra att samma typ av verksamhet behandlas olika (prop. 2003/04:10, s. <NOBR>66–67).</NOBR> Däremot ansågs det finnas skäl för att särbehandla verksamhet inom EES, bl.a. mot bakgrund av att det inom EU är lättare att ha överblick över skadliga skatteregimer och av regler om tillståndsplikt och tillsyn i flera direktiv för den finansiella sektorn, t.ex. bank, värdepapper och försäkring (prop. 2003/04:10, s. <NOBR>67–68).</NOBR> För de undantag från kompletteringsregeln som i bilaga 39 a IL görs för ”inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet” och ”inkomst från försäkringsverksamhet” infördes därför den särskilda definitionen i 7 § andra stycket i fråga om sådan verksamhet inom EES. Den utvidgning av tillämpningsområdet för kompletteringsregeln i 7 § första stycket som följer av 7 § andra stycket skulle i vissa fall kunna omfatta den situation rörande finansiella företag som regleras i direktivets artikel 7.3 andra stycket. Detta är fallet om den utländska juridiska personen är ett sådant finansiellt företag som omfattas av definitionen i artikel 2.5 i direktivet. Undantaget från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av ”inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet” och ”inkomst från försäkringsverksamhet” som inte är koncernintern följer emellertid inte av huvudregeln i 5 § utan av kompletteringsregeln i 7 § andra stycket och bilaga 39 a IL. Bilaga 39 a i sin tur bygger på en genomgång av skattesystemen i staterna i bilagan. Som ytterligare villkor gäller att kompletteringsregeln inte är tillämplig på inkomst som inte omfattas av skatteavtal. För lågbeskattade inkomster från sådan särskilt skattegynnad verksamhet som inte bedömts böra gynnas av skatteavtals förmånsregler ska därför prövning ske enligt huvudregeln i 5 §. Vid förhandlingarna om direktivet upplystes att risk för skattebaserosion och flyttning av vinster är ett kriterium som kan beaktas vid utformningen av listor. Vidare kan noteras att finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet inom EES även kan omfattas av rätten till undantag för verklig etablering i 39 a kap. 7 a § IL. Regeringen delar mot denna bakgrund inte <SPAN class="ft3">Skatteverkets </SPAN>inställning att 7 § andra stycket bör tas bort för att uppfylla direktivets miniminivå. Regeringen bedömer därför att 39 a kap. IL och bilaga 39 a är förenliga med direktivets artikel 7.3 andra stycket.</P> <P class="p108 ft2">64</P> </DIV> <DIV id="page_65"> <DIV id="p65dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329665x1.jpg/" id="p65img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33"> <TR> <TD class="tr15 td86"><SPAN class="p326 ft19">5.6</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td87"><SPAN class="p160 ft19">Artikel 7.4 Undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr15 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td86"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td87"><SPAN class="p160 ft19">enligt modellen i artikel 7.2 b</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p327 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens bedömning: </SPAN>39 a kap. IL behöver inte ändras för att genomföra artikel 7.4 i direktivet, vilken tillåter att medlemsstaterna gör undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> om ett <NOBR>CFC-bolags</NOBR> vinst eller passiva inkomst inte uppgår till vissa belopp.</P> <P class="p328 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</P> <P class="p329 ft2">genomförandet av artikel 7.4.</P> <P class="p307 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">I punkt 4 finns en fakultativ undantagsregel för </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-regler</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> utformade enligt modellen i artikel 7.2 b. Undantaget innebär att ett subjekt eller ett fast driftställe a) med bokförd vinst på högst 750 000 euro och passiv inkomst på högst 75 000 euro, eller</SPAN></P> <P class="p330 ft2"><SPAN class="ft2">b)</SPAN><SPAN class="ft18">vars bokförda vinst uppgår till högst 10 procent av dess driftskostnader under beskattningsperioden inte behöver behandlas som ett </SPAN><NOBR>CFC-bolag.</NOBR> Driftskostnader i punkt b) får inte omfatta kostnader för varor som säljs utanför det land där subjektet är hemmahörande, eller det fasta driftstället är beläget, för skatteändamål och betalningar till närstående företag.</P> <P class="p331 ft6">Regeln i artikel 7.4 gäller för <NOBR>CFC-regler</NOBR> utformade enligt den modell för artificiellt avledd inkomst som föreskrivs i artikel 7.2 b. Gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> är inte, och föreslås inte heller vara, utformade enligt denna modell. Frågan om de svenska reglerna är förenliga med artikel 7.4 är därför inte aktuell för svenskt vidkommande.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34"> <TR> <TD class="tr15 td16"><SPAN class="p326 ft19">5.7</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td123"><SPAN class="p160 ft19">Artikel 8.1 Beräkning av inkomst vid CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td16"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td123"><SPAN class="p160 ft19">regler som följer modellen i artikel 7.2 a</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr29 td119"><SPAN class="p17 ft89">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr25 td118"><SPAN class="p17 ft81">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr9 td120"><SPAN class="p298 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens bedömning: </SPAN>Kraven i artikel 8.1 i direktivet om hur CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr3 td121"><SPAN class="p298 ft2">bolags inkomst ska beräknas bedöms vara uppfyllda i gällande rätt.</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr3 td122"><SPAN class="p27 ft2"><SPAN class="ft24">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td122"><SPAN class="p27 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">genomförandet av artikel 8.1.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p27 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Enligt artikel 8.1 ska – om CFC-</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td122"><SPAN class="p1 ft2">regler utformas enligt artikel 7.2 a – <NOBR>CFC-inkomsten</NOBR> beräknas enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">bolagsskattereglerna i den medlemsstat där den skattskyldige är skatte-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft15">mässigt hemmahörande eller belägen. Förluster ska inte ingå i skattebasen,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td122"><SPAN class="p1 ft2">dvs. ska inte beaktas, utan kan rullas framåt och beaktas senare</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">beskattningsperioder i enlighet med nationell rätt (s.k. carry forward).</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p27 ft2">Enligt 39 a kap. 10 § ska vid beräkning av överskottet av lågbeskattade</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td122"><SPAN class="p1 ft2">inkomster den utländska juridiska personen behandlas som ett svenskt</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">aktiebolag som har motsvarande inkomster och som inte är ett invest-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">mentföretag. Inkomstberäkningen ska enligt 39 a kap. 11 § IL ske med</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td122"><SPAN class="p1 ft2">utgångspunkt i resultat- och balansräkningar för den utländska juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">personen, upprättade enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078) och</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td122"><SPAN class="p1 ft2">innehålla de tilläggsupplysningar som anges i 6 kap. 5 § andra stycket 1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr5 td122"><SPAN class="p1 ft2">och 2 samt 8 § bokföringslagen (uttrycket ”tilläggsupplysningar” föreslås</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr1 td118"><SPAN class="p14 ft2">65</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr30 td16"><SPAN class="p17 ft90">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr30 td123"><SPAN class="p17 ft90">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_66"> <DIV id="p66dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329666x1.jpg/" id="p66img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p332 ft2">Prop. 2017/18:296 ändras, se avsnitt 5.14). Inkomstberäkningen får ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar som har upprättats enligt andra regler än de som avses i första stycket 1 och 2, om den upprättade redovisningen innehåller tillförlitliga uppgifter som är tillräckliga för beskattningen. Vidare följer av 39 a kap. 6 § 2 IL att underskott som uppkommit i verksamheten under de tre närmast föregående beskattningsåren och som tidigare inte dragits av vid beräkning av nettoinkomsten får dras av vid beräkning av nettoinkomsten, om delägaren var delägare vid utgången av respektive beskattningsår.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p12 ft2">66</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p333 ft2">Gällande svenska regler uppfyller härigenom enligt regeringens bedömning direktivets krav på att beräkningen av <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> ska göras enligt lagstiftningen där den skattskyldige är hemmahörande eller belägen. Vidare gör regeringen bedömningen att gällande svenska regler om att underskott inte ska kvittas mot annan inkomst hos delägaren utan omfattas av regler om carry forward lever upp till direktivets krav. Utformningen av sådana carry <NOBR>forward-regler</NOBR> överlämnar direktivet till nationell rätt. Direktivet kräver därför inga anpassningar av gällande regler i detta avseende.</P> <P class="p334 ft2">Lagrådet anför att det i 2003 års lagstiftningsärende förekom en diskussion om vilka särskilda hänsyn som det fanns anledning att ta när den utländska inkomsten skulle översättas till ett tänkt svenskt beskattningsunderlag och konstaterar att det i lagrådsremissen i stort sett saknas sådana överväganden. Lagrådet anser att andra medlemsstaters arbete med att genomföra direktivet skulle ha kunnat ge impulser. Lagrådet anför även att dess synpunkter 2003 – om att det då aktuella förslaget innehöll komplicerade bestämmelser, brister och otydligheter i lagregleringen samt att överväganden rörande utformningen hade kunnat relateras till lagstiftningen i andra länder – har giltighet även nu. Regeringen vill med anledning härav förtydliga att det i detta lagstiftningsärende i huvudsak är fråga om att genomföra <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i direktivet mot skatteundandraganden i den mån de inte redan har täckning i gällande regler. Det är alltså inte inom ramen för detta lagstiftningsarbete fråga om att göra en bredare översyn av regelverket. Vidare konstaterar regeringen att utformningen av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i medlemsstaterna kan komma att skilja sig åt i flera avseenden till följd av de valbara regler som direktivet innehåller i olika delar. Regeringen anser att de svenska reglerna, i den mån direktivet ger sådant utrymme, bör utformas med utgångspunkt i det svenska skattesystemet.</P> <P class="p335 ft21"><SPAN class="ft19">5.8</SPAN><SPAN class="ft66">Artikel 8.2 Beräkning av </SPAN><NOBR>CFC-inkomst</NOBR> enligt modellen i artikel 7.2 b</P> <P class="p336 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens bedömning: </SPAN>Gällande rätt behöver inte ändras för att genomföra artikel 8.2 i direktivet om hur <NOBR>CFC-bolags</NOBR> inkomst ska beräknas.</P> <P class="p337 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</P> <P class="p50 ft2">genomförandet av artikel 8.2.</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_67"> <DIV id="p67dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329667x1.jpg/" id="p67img1"> </DIV> <P class="p338 ft6"><SPAN class="ft76">Skälen för regeringens bedömning: </SPAN>Enligt artikel 8.2 ska – om CFC- Prop. 2017/18:296 regler utformas enligt artikel 7.2 b – <NOBR>CFC-inkomsten</NOBR> begränsas till belopp</P> <P class="p306 ft2">som genereras genom de tillgångar och risker som är kopplade till de betydelsefulla funktioner som utförs av personer i det kontrollerande bolaget. Armlängdsprincipen ska tillämpas vid inkomstallokering i CFC- bolaget.</P> <P class="p339 ft6">Bestämmelsen i artikel 8.2 gäller vid <NOBR>CFC-regler</NOBR> utformade enligt den modell för artificiellt avledd inkomst som återfinns i artikel 7.2 b. Gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> är inte, och föreslås inte heller vara, utformade enligt denna modell. Frågan om gällande svenska regler är förenliga med artikel 8.2 är därför inte aktuell för svenskt vidkommande.</P> <P class="p340 ft21"><SPAN class="ft19">5.9</SPAN><SPAN class="ft20">Artikel 8.3 Delägarens andel av CFC- inkomsten</SPAN></P> <P class="p341 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens bedömning: </SPAN>Kravet i artikel 8.3 avseende vilken inkomst delägaren ska ta upp bedöms vara uppfyllt i gällande rätt.</P> <P class="p342 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</P> <P class="p329 ft2">genomförandet av artikel 8.3.</P> <P class="p307 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Enligt punkt 3 ska den skattskyldige ta upp </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolagets</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> inkomst i förhållande till sin andel i </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolaget</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> enligt artikel 7.1 a. Motsvarande svenska regler återfinns i 39 a kap. 13 § IL. En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är enligt 13 § första stycket IL skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen. Andelen ska beräknas enligt 2 och 4 §§. Hänvisningen till 2 § innebär att delägarens andel av överskottet räknas ut vid utgången av dennes beskattningsår. Vid indirekt ägande tillämpas 4 § om beräkning av andelens storlek. En delägare som innehar eller kontrollerar någon andel av kapitalet blir beskattad för det överskott som svarar mot andelen om han, direkt eller indirekt, själv eller tillsammans med personer i intressegemenskap innehar eller kontrollerar minst 25 procent av rösterna eller kapitalet i den utländska juridiska personen. Undantag från reglerna om att obegränsat skattskyldig delägare ska ta upp sin andel av överskottet gäller enligt 13 § första stycket andra meningen IL till den del överskottet ska tas upp av en begränsat skattskyldig. En i Sverige begränsat skattskyldig person som innehar ett </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> genom andelar knutna till ett fast driftställe i Sverige anses som delägare i CFC- bolaget vid tillämpning av 39 a kap. IL och ska beskattas för sin andel av </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolagets</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> överskott. Genom undantaget i 39 a kap. 13 § första stycket andra meningen undviks att ett överskott som beskattas hos en begränsat skattskyldig delägare också beskattas hos en obegränsat skattskyldig delägare som direkt eller indirekt innehar andelar i den begränsat skattskyldige person som innehar det fasta driftstället i Sverige.</SPAN></P> <P class="p343 ft6">I promemorian görs bedömningen att gällande svenska regler genom reglerna i 39 a kap. 13 § första stycket IL uppfyller direktivets krav i</P> <P class="p329 ft91">artikel 8.3. Vad beträffar undantaget i 13 § första stycket andra meningen</P> <P class="p344 ft2">67</P> </DIV> <DIV id="page_68"> <DIV id="p68dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329668x1.jpg/" id="p68img1"> </DIV> <P class="p345 ft6">Prop. 2017/18:296 görs bedömningen att utan ett sådant undantag skulle svensk CFC- beskattning ske hos två skattskyldiga för <NOBR>CFC-inkomsten</NOBR> och att detta inte kan vara avsikten i direktivet. Med hänsyn härtill och till att undantaget är begränsat till den del av ett överskott som ska beskattas hos en begränsat skattskyldig delägare bedöms undantaget vara förenligt med artikel 8.3. Regeringen delar promemorians bedömning att artikel 8.3 har täckning i gällande regler.</P> <P class="p346 ft19"><SPAN class="ft19">5.10</SPAN><SPAN class="ft92">Artikel 8.4 Beskattningsår</SPAN></P> <P class="p347 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens bedömning: </SPAN>Gällande reglering i 39 a kap. 12 § och 13 § tredje stycket inkomstskattelagen bedöms uppfylla kravet i direktivets artikel 8.4 om vilken beskattningsperiod <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> ska tas upp av delägaren.</P> <P class="p348 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft71">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</P> <P class="p147 ft2">genomförandet av artikel 8.4.</P> <P class="p170 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Av punkt 4 framgår att CFC- inkomst ska tas upp hos delägaren den beskattningsperiod under vilken </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolagets</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> beskattningsår löper ut, dvs. beskattningsåret för CFC- bolaget där det är hemmahörande ska gälla som beskattningsår.</SPAN></P> <P class="p93 ft2">Enligt 39 a kap. 12 § IL ska som beskattningsår för en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster räknas den period för vilken inkomstbeskattning sker enligt lagstiftningen i den stat där personen hör hemma. Om sådan period saknas gäller enligt en kompletterande regel att som beskattningsår räknas räkenskapsåret enligt lagstiftningen i nämnda stat. Enligt 39 a kap. 13 § tredje stycket IL ska överskott i en utländsk juridisk person tas upp det beskattningsår som går ut samtidigt som den utländska juridiska personens beskattningsår. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har samma beskattningsår, ska enligt en kompletterande regel, överskottet tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter den utländska juridiska personens beskattningsår.</P> <P class="p195 ft2">Genom regleringen i 12 § och 13 § tredje stycket är direktivets krav på att <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> ska tas upp den beskattningsperiod då <NOBR>CFC-bolagets</NOBR> beskattningsperiod löper ut uppfyllt. Vad gäller de kompletterande reglerna i 39 a kap. 12 § och 13 § tredje stycket IL kan konstateras att 12 § saknar motsvarighet i direktivets artikel 8.4, vilken inte reglerar vad som ska gälla om beskattningsperiod saknas i <NOBR>CFC-jurisdiktionen.</NOBR> Inte heller 39 a kap. 13 § tredje stycket har någon motsvarighet i direktivets artikel</P> <P class="p349 ft6"><SPAN class="ft2">8.4.</SPAN><SPAN class="ft34">Den svenska regleringen bedöms vara nödvändig för att </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> ska fungera väl i de situationer som de kompletterande reglerna rör. Regleringen kan inte heller sägas stå i strid med direktivets reglering. Regeringen bedömer därför att gällande svenska reglerna i 39 a kap. 12 § och 13 § tredje stycket IL uppfyller och är förenliga med direktivets krav i artikel 8.4.</P> <P class="p350 ft2">68</P> </DIV> <DIV id="page_69"> <DIV id="p69dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329669x1.jpg/" id="p69img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p351 ft21"><SPAN class="ft79">5.11</SPAN><SPAN class="ft93">Artikel 8.5 Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid efterföljande utdelning från ett </SPAN><NOBR>CFC-bolag</NOBR></P> <P class="p352 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens förslag: </SPAN>Det regleras uttryckligen att bestämmelsen i 42 kap. 22 § inkomstskattelagen om att utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster inte ska tas upp i vissa fall ska tillämpas i inkomstslaget näringsverksamhet.</P> <P class="p353 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft71">Remissinstanserna: </SPAN>Samtliga remissinstanser som har yttrat sig i frågan</P> <P class="p211 ft2">tillstyrker förslaget eller är i huvudsak positiva till det. <SPAN class="ft3">FAR </SPAN>och <SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation (NSD)</SPAN>, till vars yttrande <SPAN class="ft3">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen, Svensk Sjöfart </SPAN>och <SPAN class="ft3">Svensk Försäkring </SPAN>ansluter sig (förkortat NSD m.fl.), menar att det kvarstår en risk för dubbelbeskattning i de fall ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> ägs indirekt via ett mellanliggande utländskt bolag. Eftersom delägaren inte erhåller utdelning på andelarna i <NOBR>CFC-bolaget,</NOBR> utan på andelarna i den utländska juridiska personen som äger <NOBR>CFC-bolaget,</NOBR> kan delägaren inte tillgodoräkna sig det CFC- beskattade beloppet vid tillämpning av bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL. Sådan dubbelbeskattning bör enligt remissinstanserna undanröjas. <SPAN class="ft3">Skatteverket </SPAN>ifrågasätter om det är motiverat med en hårdare beskattning vid indirekt ägande av andelar i <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR> NSD m.fl. påpekar även att om det mellanliggande bolaget är etablerat inom EU måste det göras en bedömning av reglernas förenlighet med den grundläggande etableringsfriheten.</P> <P class="p354 ft2">Vidare efterfrågar FAR och Skatteverket förtydliganden av bestämmelsens tillämpningsområde i vissa avseenden. FAR anser att det bör förtydligas när en inkomst ska ha klassificerats som lågbeskattad för att bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL om utdelning ska vara tillämplig. Det avgörande bör vara att utdelning tidigare har beskattats, inte om bolaget är lågbeskattat under året för utdelningen. Därutöver anser FAR att det bör förtydligas hur bestämmelsen ska tillämpas om utdelning från en utländsk juridisk person hänför sig till både vinst som har <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> och vinst som inte har varit föremål för <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> Skatteverket efterfrågar ett förtydligande av om skattefri utdelning på näringsbetingade andelar minskar utrymmet för skattefri kapitalvinst enligt den nya bestämmelsen i 48 kap. 6 c § IL.</P> <P class="p355 ft6">Slutligen anser NSD m.fl. att det bör förtydligas att en utbetalning från en utländsk skattemyndighet inom ramen för ett imputationssystem enligt 42 kap. 24 § IL omfattas av 42 kap. 22 § IL.</P> <P class="p190 ft73"><SPAN class="ft72">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Den som innehar andelar i ett CFC- bolag ska, under vissa förutsättningar, enligt artikel 7 i direktivet mot skatteundandraganden ta upp en inkomst baserad på <NOBR>CFC-bolagets</NOBR> inkomst. I artikel 8 i direktivet regleras hur den skattskyldiges inkomst ska beräknas. Om <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> delar ut vinst till den skattskyldige och denna utdelade vinst inbegrips i den skattskyldiges beskattningsbara inkomst ska enligt artikel 8.5 de inkomster som tidigare inbegripits i skattebasen enligt artikel 7 dras av från skattebasen vid beräkningen av det skattebelopp som</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">69</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_70"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296 ska betalas på utdelad vinst. Enligt bestämmelsen är syftet att undvika</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td96"><SPAN class="p174 ft2">dubbelbeskattning.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">I svensk rätt finns i 42 kap. 22 § IL en bestämmelse med samma syfte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">som artikel 8.5 i direktivet (prop. 1989/90:47 s. 19). Enligt denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">bestämmelse ska utdelning från utländska juridiska personer med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">lågbeskattade inkomster inte tas upp till den del delägaren har beskattats</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">13 § IL. Om utdelningen överstiger det belopp som <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">överskjutande belopp av utdelningen skattepliktigt. Bestämmelsen får</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">även förstås så att delägaren endast kan tillgodogöra sig den CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">beskattade inkomsten i den utsträckning denna inkomst inte redan har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">utnyttjats mot tidigare utdelning från <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p356 ft2">Följande exempel kan illustrera detta.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">Bolaget AB1 äger 100 procent av <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> X. Andelarna i X är inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">näringsbetingade. År 1 beskattas AB1 för en <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> om 100. År 2</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">lämnar X utdelning till AB1 med 50 och år 3 med 75. Med tillämpning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">42 kap. 22 § IL ska AB1 inte ta upp någon inkomst hänförlig till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">utdelningen till beskattning år 2 och år 3 bara 25 av de utdelade 75.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">Härigenom har AB1 fått tillgodogöra sig <NOBR>CFC-beskattningen</NOBR> år 1 med 100.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">Bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL har den effekt som åsyftas i artikel 8.5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">i direktivet eftersom utdelningen enligt svensk rätt inte blir föremål för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">ytterligare beskattning till den del den redan har <NOBR>CFC-beskattats.</NOBR> Artikel</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">8.5 omfattas således av 42 kap. 22 § IL.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">När det gäller tillämpningsområdet för bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">kan det konstateras att den i vart fall gäller för utdelningar som ska tas upp</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">i inkomstslaget kapital. Detta mot bakgrund av dess placering i 42 kap. IL,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">som rör vad som ska tas upp och dras av i det inkomstslaget. Direktivet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">mot skatteundandraganden är dock enligt artikel 1 tillämpligt på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattningen i en eller flera</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">medlemsstater. För att artikel 8.5 ska anses vara genomförd genom 42 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">22 § IL krävs således att denna bestämmelse även kan tillämpas i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">inkomstslaget näringsverksamhet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">Förutom utdelning från <NOBR>CFC-bolag</NOBR> finns i 42 kap. 22 § IL bestämmelser</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">om utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Genom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">24 kap. 5 § IL görs 42 kap. 22 § IL tillämplig även i inkomstslaget</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">näringsverksamhet. I 24 kap. 5 § IL anges dock bara att bestämmelsen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">42 kap. 22 § IL om utdelning från delägarbeskattade utländska juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">personer ska tillämpas i inkomstslaget näringsverksamhet. Frågan har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">därför uppkommit om bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL i fråga om utdelning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">gäller i inkomstslaget näringsverksamhet för såväl utdelning från CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">bolag som i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. För att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">genomföra artikel 8.5 i direktivet bör bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">utdelning från <NOBR>CFC-bolag</NOBR> göras uttryckligen tillämplig i inkomstslaget</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">näringsverksamhet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2"><SPAN class="ft3">NSD m.fl. </SPAN>anser att det bör förtydligas att 42 kap. 22 § IL omfattar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">utbetalningar enligt 42 kap. 24 § IL. Enligt sistnämnda paragraf ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">utbetalning genom utländsk stats försorg inom ramen för ett system för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p16 ft2">nedsättning av skatten på utdelad bolagsvinst (skattetillgodohavande)</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p14 ft2">behandlas som utdelning. Enligt regeringens uppfattning får en utbetalning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p16 ft2">enligt 42 kap. 24 § IL anses utgöra en utdelning från <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> i den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p175 ft2">70</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p16 ft2">utsträckning utbetalningen avser nedsättning av skatten på utdelad vinst</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_71"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">från detta bolag, och således i motsvarande utsträckning omfattas av 42 kap. 22 § IL.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft3">FAR </SPAN>anser att det bör förtydligas vad som gäller för utdelning från en utländsk juridisk person som sker både från vinst som har <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> och vinst som inte har varit föremål för <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> I detta sammanhang kan regeringen konstatera att den aktuella bestämmelsen inte ställer upp några krav på vad utdelningen avser. Bestämmelsen tillämpas således på utdelningar oavsett hur eller när den vinst som delas ut har upparbetats.</P> <P class="p292 ft2">Enligt FAR bör en delägare få tillgodoräkna sig tidigare CFC- beskattning när utdelning sker från en utländsk juridisk person även om denna person året för utdelningen inte räknas som lågbeskattad. Vidare anser FAR och NSD m.fl. att dubbelbeskattning bör undanröjas vid indirekt ägande av ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> <SPAN class="ft3">Skatteverket </SPAN>ifrågasätter om det är motiverat med en hårdare beskattning vid indirekt ägande av andelar i <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR></P> <P class="p357 ft15">När det gäller frågan om utdelning från ett företag som inte längre räknas som <NOBR>CFC-bolag</NOBR> konstaterar regeringen att en förutsättning för att 42 kap. 22 § IL ska tillämpas är att utdelningen sker när det aktuella bolaget uppfyller förutsättningarna för att vara ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> Det ryms inte inom ramen för detta lagstiftningsprojekt att överväga en annan ordning. Inom dessa ramar ryms inte heller att se över frågan om beskattning av utdelning eller kapitalvinst på indirekt ägda andelar i <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> Det kan noteras att de ändringar som remissinstanserna efterfrågar inte är nödvändiga för att genomföra direktivet mot skatteundandraganden.</P> <P class="p90 ft6">Enligt Skatteverket bör det klargöras om skattefri utdelning på näringsbetingade andelar minskar utrymmet för skattefri kapitalvinst enligt den nya 48 kap. 6 c § IL.</P> <P class="p88 ft2">Bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL gäller bara om den aktuella utdelningen är skattepliktig. Motsvarande gäller för kapitalvinst i den bestämmelse som föreslås i 48 kap. 6 c § IL, se nästa avsnitt. Om det t.ex. rör sig om en utdelning på en näringsbetingad andel uppkommer ingen dubbelbeskattning eftersom sådana utdelningar inte ska tas upp till beskattning (24 kap. 17 § IL). En utdelning på näringsbetingade andelar som inte ska tas upp påverkar inte utrymmet för framtida utdelning eller kapitalvinst som inte ska tas upp enligt 42 kap. 22 § eller 48 kap. 6 c § IL.</P> <P class="p90 ft6">Sammanfattningsvis har bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL den effekt som åsyftas i direktivet och artikel 8.5 omfattas således av bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL, eftersom utdelningen enligt svensk rätt inte blir föremål för ytterligare beskattning till den del delägaren har <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> för inkomsten i <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR> Dock bör 24 kap. 5 § IL justeras så att det tydligt framgår att 42 kap. 22 § IL även ska tillämpas i inkomstslaget näringsverksamhet såvitt avser utdelning från <NOBR>CFC-bolag.</NOBR></P> <P class="p189 ft3">Lagförslag</P> <P class="p235 ft2">Förslaget föranleder ändringar i 24 kap. 5 § IL.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">71</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_72"> <DIV id="p72dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329672x1.jpg/" id="p72img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35"> <TR> <TD class="tr15 td45"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296 <SPAN class="ft94">5.12</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr15 td124"><SPAN class="p17 ft19">Artikel 8.6 Undanröjande av ekonomisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td45"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td124"><SPAN class="p17 ft19">dubbelbeskattning vid efterföljande avyttring</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td45"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p17 ft19">av ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR></SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p12 ft2">72</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p358 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens förslag: </SPAN>Kapitalvinst på <NOBR>CFC-andelar</NOBR> ska inte ska tas upp till den del delägaren har <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> för sin del av den utländska juridiska personens inkomst. Detta gäller bara i den utsträckning delägaren inte tidigare har tillgodogjort sig den inkomst som delägaren har CFC- beskattats för genom att räkna av den mot en tidigare utdelning eller kapitalvinst. Inte heller när det gäller utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska delägaren räkna av sådan CFC- beskattning som denne har räknat av mot en tidigare utdelning eller kapitalvinst.</P> <P class="p359 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens bedömning: </SPAN>Såvitt avser fast driftställe bedöms inte artikel 8.6 kräva anpassningar i svensk rätt.</P> <P class="p360 ft76">Promemorians förslag och bedömning <SPAN class="ft6">överensstämmer med regeringens.</SPAN></P> <P class="p361 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN>Samtliga remissinstanser som har yttrat sig i frågan tillstyrker förslaget eller är i huvudsak positiva till det. <SPAN class="ft3">FAR </SPAN>och <SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation (NSD), </SPAN>till vars yttrande <SPAN class="ft3">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen, Svensk Sjöfart och Svensk Försäkring </SPAN>ansluter sig (förkortat NSD m.fl.), menar att det kvarstår en risk för dubbelbeskattning i de fall ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> ägs indirekt via ett mellanliggande utländskt bolag. Eftersom kapitalvinsten inte hänför sig till andelarna i <NOBR>CFC-bolaget,</NOBR> utan till andelarna i den utländska juridiska personen som äger <NOBR>CFC-bolaget,</NOBR> kan delägaren inte tillgodoräkna sig det CFC- beskattade beloppet vid tillämpning av bestämmelsen i 48 kap 6 c § IL. Sådan dubbelbeskattning bör enligt remissinstanserna undanröjas. <SPAN class="ft3">Skatteverket </SPAN>ifrågasätter om det är motiverat med en hårdare beskattning vid indirekt ägande av andelar i <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR></P> <P class="p362 ft6">FAR och NSD m.fl. anser även att dubbelbeskattning av kapitalvinst på andel i utländska handelsbolag bör undanröjas genom den föreslagna bestämmelsen.</P> <P class="p361 ft24">Skälen för regeringens förslag och bedömning: <SPAN class="ft2">Förutom artikel 8.5 (se avsnitt 5.11) innehåller direktivet mot skatteundandraganden ytterligare en artikel, artikel 8.6, som syftar till att undvika dubbelbeskattning. Artikeln gäller när en skattskyldig avyttrar sin andel i ett </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> eller i den verksamhet som bedrivs av det fasta driftstället. Om någon del av inkomsterna från avyttringen tidigare har inbegripits i skattebasen i enlighet med artikel 7 ska enligt artikel 8.6 det beloppet dras av från skattebasen vid beräkning av det skattebelopp som ska betalas på inkomsterna.</SPAN></P> <P class="p192 ft6">Om avyttringen avser näringsbetingade andelar uppstår som utgångspunkt ingen dubbelbeskattning, eftersom kapitalvinst på sådana andelar inte ska tas upp (25 a kap. 5 § IL). Om andelarna inte uppfyller kraven på att vara näringsbetingade och den skattskyldige har CFC- beskattats enligt 39 a kap. 13 § IL kan dock dubbelbeskattning uppstå. Det finns nämligen ingen bestämmelse i svensk rätt vid avyttring av andelar i</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_73"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft2"><NOBR>CFC-bolag</NOBR> som motsvarar bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL, som gäller utdelning från <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> För att uppfylla direktivets krav är det därför nödvändigt att införa regler som innebär att det i inkomstslaget näringsverksamhet införs en möjlighet att räkna av tidigare CFC- beskattning från kapitalvinsten i syfte att undvika dubbelbeskattning.</P> <P class="p292 ft2">Bestämmelsen bör utformas på samma sätt som bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL om utdelning från <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> Det innebär att kapitalvinst på andelar i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inte ska tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap. 13 § IL. På samma sätt som gäller för bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL är det en förutsättning för att bestämmelsen ska tillämpas att kapitalvinsten uppkommer när det aktuella bolaget uppfyller förutsättningarna för att vara ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR></P> <P class="p363 ft15">I lagrådsremissen föreslogs att det uttryckligen bör regleras att delägaren bara får tillgodogöra sig den <NOBR>CFC-beskattade</NOBR> inkomsten i den utsträckning denna inkomst inte redan har räknats av mot tidigare utdelning eller kapitalvinst på <NOBR>CFC-andelarna.</NOBR> <SPAN class="ft23">Lagrådet </SPAN>anser dock att någon sådan reglering inte behövs. Regeringen vidhåller emellertid sin uppfattning att en sådan reglering bör införas. Den föreslagna regleringen minimerar risken för att samma <NOBR>CFC-beskattade</NOBR> inkomst utnyttjas mer än en gång. Motsvarande reglering bör även införas i nuvarande 42 kap. 22 § IL.</P> <P class="p300 ft2">Följande exempel kan illustrera regleringen.</P> <P class="p88 ft2">Bolaget AB2 äger 100 procent av <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> Y. Andelarna i Y är inte näringsbetingade. År 1 beskattas AB2 för en <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> om 100. År 2 lämnar Y en utdelning till AB2 med 40. År 3 säljer AB2 hälften av sina andelar i Y och gör en kapitalvinst på 100. Av <NOBR>CFC-beskattningen</NOBR> år 1 om 100 räknas 40 av mot utdelningen år 2, vilket innebär att AB2 inte ska ta upp någon utdelning till beskattning, och 60 mot kapitalvinsten år 3, vilket innebär att AB2 bara ska ta upp 40 av denna vinst till beskattning. Härigenom sker ingen dubbelbeskattning av AB2.</P> <P class="p106 ft2">Direktivet är bara tillämpligt på skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning i en eller flera medlemsstater, dvs. för svensk del på inkomster i inkomstslaget näringsverksamhet. Den föreslagna bestämmelsen bör således tillämpas i detta inkomstslag. Dubbelbeskattning av CFC- inkomster kan på motsvarande sätt uppkomma för inkomster som ska tas upp i inkomstslaget kapital. Den föreslagna bestämmelsen bör även gälla i detta inkomstslag. Regeringen instämmer i <SPAN class="ft3">Lagrådets </SPAN>bedömning att bestämmelsen bör införas i 48 kap. IL, som reglerar avyttring av delägarrätter och fordringsrätter, i anslutning till nuvarande bestämmelser om undantag från skatteplikt.</P> <P class="p364 ft2">Lättnaden för utdelningar i 42 kap. 22 IL gäller förutom utdelning från <NOBR>CFC-bolag</NOBR> även utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Samma dubbelbeskattning som kan förekomma för delägare i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som avyttrar sin andel kan förekomma för delägare i utländska juridiska personer som delägarbeskattas i utlandet och som avyttrar sin andel. Inte heller för dessa fall finns det någon bestämmelse i inkomstskattelagen som undanröjer dubbelbeskattning vid kapitalvinstbeskattning. <SPAN class="ft3">FAR </SPAN>och <SPAN class="ft3">NSD m.fl. </SPAN>anser att sådan dubbelbeskattning bör undanröjas. Det ryms dock inte inom ramen för detta lagstiftningsprojekt att införa en motsvarande bestämmelse.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">73</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_74"> <DIV id="p74dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329674x1.jpg/" id="p74img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p332 ft6">Prop. 2017/18:296 Vidare anser FAR och NSD m.fl. att dubbelbeskattning bör undanröjas vid indirekt ägande av ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> <SPAN class="ft25">Skatteverket </SPAN>ifrågasätter om det är motiverat med en hårdare beskattning vid indirekt ägande av andelar i <NOBR>CFC-bolaget.</NOBR></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p12 ft2">74</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p75 ft2">Inte heller denna fråga ryms inom ramen för detta lagstiftningsprojekt. Det kan noteras att de ändringar som remissinstanserna efterfrågar inte är nödvändiga för att genomföra direktivet mot skatteundandraganden.</P> <P class="p365 ft2">Bestämmelsen i artikel 8.6 rör även avyttring av verksamhet som bedrivs i ett fast driftställe. Denna del av bestämmelsen avser den situation i vilken <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> ska ske enligt artikel 7.1, dvs. när ett fast driftställes vinster är befriade eller undantagna från skatter i huvudkontorsstaten. Inkomstskattelagens regler om beskattning av fasta driftställen i utlandet innebär att en obegränsat skattskyldig juridisk person enligt 6 kap. 4 § IL är skattskyldig för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet, dvs. worldwide taxation. <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av fast driftställe i utlandet aktualiseras därför inte, varvid dubbelbeskattning i det avseende som regleras i artikel 8.6 inte uppkommer. Artikel 8.6 kräver därför inte anpassningar i svensk rätt såvitt avser fasta driftställen (jfr avsnitt 5.1).</P> <P class="p334 ft2">Sammanfattningsvis gör regeringen bedömningen att det bör införas en ny bestämmelse i 48 kap. IL som undantar kapitalvinst vid avyttring av andelar i ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som redan tidigare har beskattats enligt reglerna i 39 a kap. IL för att direktivets krav i artikel 8.6 ska anses uppfyllda. Det bör även uttryckligen regleras att delägaren bara får tillgodogöra sig en sådan <NOBR>CFC-beskattad</NOBR> inkomst enligt 42 kap. 22 § och 48 kap. 6 c § IL i den utsträckning denna inkomst inte redan har räknats av mot tidigare utdelning eller kapitalvinst på <NOBR>CFC-andelarna.</NOBR></P> <P class="p366 ft3">Lagförslag</P> <P class="p367 ft4">Förslaget föranleder ändringar i 42 kap. 22 § IL och att en ny paragraf, 48 kap. 6 c § IL, införs.</P> <P class="p368 ft19"><SPAN class="ft19">5.13</SPAN><SPAN class="ft92">Artikel 8.7 Undanröjande av dubbelbeskattning</SPAN></P> <P class="p369 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens bedömning: </SPAN>Kravet i artikel 8.7 på att avräkning ska medges för skatt som ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> betalat bedöms uppfyllt i gällande rätt.</P> <P class="p370 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft71">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>anser att vid avräkning av utländsk</P> <P class="p371 ft2">skatt på <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> bör avräkningsmöjlighet finnas för <NOBR>CFC-beskatt-</NOBR> ning hos utländska underliggande företag avseende samma <NOBR>CFC-inkomst</NOBR> och att det kan ifrågasättas om inte den merbeskattning som uppstår skapar hinder på marknaden. Om <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> längre ned i ägarkedjan skulle beaktas, i lågskattebedömningen eller genom avräkning, skulle i de flesta fall ingen ytterligare skatt tas ut i Sverige. <SPAN class="ft3">Näringslivets skattedelegation</SPAN>, <SPAN class="ft3">NSD</SPAN>, (till vars yttrande <SPAN class="ft3">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Svensk Försäkring, Svenska Bankföreningen, Svenskt Näringsliv, och Svensk Sjöfart </SPAN>ansluter sig) anser att avsaknaden av avräkningsmöjlighet för eventuell <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> i mellanliggande</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_75"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p211 ft2">ägarled måste åtgärdas och anför att dess förenlighet med etableringsfriheten kan ifrågasättas om det mellanliggande bolaget är etablerat inom EU. NSD anför vidare i fråga om <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> som aktualiseras när beskattning av ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> sker först i samband med utdelning att det är oklart om avräkning kommer att medges i vissa situationer. En sådan situation kan exempelvis vara då utdelning sker flera år efter det att inkomsten <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> i Sverige, vilket kan bero på att vinsterna återinvesterats i verksamheten. Om det vid utdelningstillfället inte finns någon svensk skatt att göra avräkning mot blir inkomsten dubbelbeskattad. NSD efterlyser att reglerna utformas på ett sätt som säkerställer att ingen dubbelbeskattning uppstår.</P> <P class="p354 ft76">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft6">Punkt 7 rör undanröjande av internationell dubbelbeskattning. Där anges att i den skattskyldiges medlemsstat ska vid </SPAN><NOBR><SPAN class="ft6">CFC-beskattning</SPAN></NOBR><SPAN class="ft6"> – från skatten på </SPAN><NOBR><SPAN class="ft6">CFC-inkomsten</SPAN></NOBR><SPAN class="ft6"> – avdrag medges för skatt som </SPAN><NOBR><SPAN class="ft6">CFC-bolaget</SPAN></NOBR><SPAN class="ft6"> betalat. Utformningen av sådana regler överlämnas enligt bestämmelsen till nationell rätt.</SPAN></P> <P class="p212 ft2">Bestämmelser om undanröjande av dubbelbeskattning finns i lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (AvrL). I 4 kap. AvrL finns bestämmelser om nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt på utländska lågbeskattade inkomster. Av 4 kap. 1 § AvrL framgår att delägare som <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> för sin andel av lågbeskattad utländsk juridisk persons inkomster har rätt till avräkning för de av <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> betalda utländska skatter som belöper på dessa inkomster. Avräkning får göras för samtliga utländska skatter på lågbeskattade inkomster (jfr prop. 2003/04:10, s. 89 och 95 f.). Avräkning får ske med summan av CFC- bolagets utländska skatter på lågbeskattade inkomster multiplicerat med det andelstal som använts vid fastställandet av de inkomster som delägaren tagit upp. Avräkning får dock högst ske med ett spärrbelopp beräknat som den statliga och kommunala inkomstskatt som (utan avräkning) hänför sig till de lågbeskattade inkomsterna. Avräkning ska ske från svensk skatt som beslutas det år då den lågbeskattade inkomsten som beskattats i utländsk stat har ingått i underlaget för beslutet. Utländsk skatt som överstiger det årets spärrbelopp får avräknas senast för det femte beskattningsåret efter nämnda beskattningsår, varvid ett nytt spärrbelopp beräknas för det år sådan avräkning begärs.</P> <P class="p354 ft2">Enligt direktivets artikel 8.7 ska avdrag ges för <NOBR>CFC-bolagets</NOBR> skatt resp. ett fast driftställes skatt, från den skatt som den skattskyldige ska betala för <NOBR>CFC-bolagets</NOBR> inkomst. Såsom bestämmelsen får förstås är det fråga om avräkning av utländsk skatt. Av bestämmelsen framgår att avdraget ska beräknas i enlighet med nationell rätt. Mot bakgrund av att det inte är aktuellt med <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> av fasta driftställen för svenskt vidkommande bortses från sådana här (jfr avsnitt 5.1).</P> <P class="p193 ft23"><SPAN class="ft15">Med anledning av vad </SPAN>Skatteverket <SPAN class="ft15">och </SPAN>Näringslivets skattedelegation<SPAN class="ft15">, </SPAN>NSD<SPAN class="ft15">, (till vars yttrande </SPAN>Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Svensk Försäkring<SPAN class="ft15">, </SPAN>Svenska Bankföreningen, Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft15">och </SPAN>Svensk Sjöfart <SPAN class="ft15">ansluter sig) anför i fråga om att avräkning av </SPAN><NOBR><SPAN class="ft15">CFC-beskattning</SPAN></NOBR><SPAN class="ft15"> i mellanliggande länder inte ges enligt gällande regler vill regeringen framhålla att direktivets </SPAN><NOBR><SPAN class="ft15">CFC-regler</SPAN></NOBR><SPAN class="ft15"> inte omfattar en skyldighet att medge avräkning för </SPAN><NOBR><SPAN class="ft15">CFC-beskattning</SPAN></NOBR><SPAN class="ft15"> i mellanliggande länder. Direktivets </SPAN><NOBR><SPAN class="ft15">CFC-regler</SPAN></NOBR><SPAN class="ft15"> omfattar heller inte bestämmelser om</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">75</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_76"> <DIV id="p76dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329676x1.jpg/" id="p76img1"> </DIV> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 undantag från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> – t.ex. genom regler om vilken medlemsstat som i en sådan situation ska avstå från beskattning – om CFC- beskattning också sker i en mellanliggande medlemsstat. Därutöver kan konstateras att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt gällande rätt sker på samma sätt oavsett om ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> ägs direkt eller indirekt. Mot denna bakgrund finner regeringen att <NOBR>EU-rätten</NOBR> inte hindrar att avräkningsmöjlighet saknas för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> i en mellanliggande medlemsstat och att gällande regler i 4 kap. AvrL därför inte behöver ändras för att svenska regler ska leva upp till direktivet i detta avseende.</P> <P class="p372 ft15">När det gäller <SPAN class="ft23">Näringslivets skattedelegations</SPAN>, <SPAN class="ft23">NSD:s</SPAN>, (till vars yttrande <SPAN class="ft23">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Svensk Försäkring, Svenska Bankföreningen, Svenskt Näringsliv </SPAN>och <SPAN class="ft23">Svensk Sjöfart </SPAN>ansluter sig) synpunkt rörande avräkning och <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som beskattas först vid utdelningstillfället kan regeringen inledningsvis konstatera att situationen gäller redan i dag såvitt avser Estland som är delvis undantaget från kompletteringsregeln. Även Georgien och Lettland har regler om bolagsbeskattning först vid utdelning och föreslås också delvis undantas från kompletteringsregeln. Den situation som NSD pekar på behandlas i förarbetena till gällande regler (prop. 2003/04:10, s. 96). Där anges i fråga om estniska bolag att skatt som tas ut av ett utdelande bolag i samband med att utdelning lämnas är avräkningsbar det år då den underliggande inkomsten beskattats i Sverige. Vidare anges att om utdelningen medför att det estniska bolaget inte längre anses ha lågbeskattad inkomst och delägaren begär omprövning av den aktuella beskattningen och under förutsättning att utdelningen kan hänföras till viss inkomst, så ska CFC- beskattningen undanröjas. Såvitt känt har gällande regler varit tillräckliga i det avseende som NSD pekar på. Regeringen gör därför bedömningen att befintliga regler kan anses tillräckliga även i framtiden. I fråga om EES- länder gäller som tidigare nämnts även i fortsättningen undantaget för verklig etablering i 39 a kap. 7 a § IL.</P> <P class="p373 ft6">Med hänvisning till reglerna i 4 kap. AvrL om avräkning av utländsk skatt betald av ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> bedömer därför regeringen att artikel 8.7 i direktivet har täckning i gällande regler. Direktivets regler om undanröjande av dubbelbeskattning kan därför anses genomförda i svensk rätt.</P> <P class="p374 ft21"><SPAN class="ft19">5.14</SPAN><SPAN class="ft93">Vissa frågor som inte regleras i direktivets </SPAN><NOBR>CFC-regler</NOBR></P> <P class="p375 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens förslag: </SPAN>Enligt 39 a kap. 11 § 2 IL ska resultat- och balansräkningar innehålla de upplysningar som anges i 6 kap. 5 § andra stycket 1 och 2 samt 8 § bokföringslagen.</P> <P class="p376 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens bedömning: </SPAN>Bestämmelserna i 39 a kap. 1 § andra stycket IL om att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> inte ska tillämpas på vissa dödsbon och delägarbeskattade juridiska personer saknar motsvarighet i direktivet och bedöms kunna kvarstå oförändrade.</P> <P class="p377 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer i huvudsak med regeringens.</P> <P class="p378 ft2">76</P> </DIV> <DIV id="page_77"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p212 ft6"><SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft25">Bokföringsnämnden </SPAN>påtalar att uttrycket ”tilläggsupplysningar” i bokföringslagen (1999:1078) ersatts av uttrycket ”upplysningar”.</P> <P class="p212 ft24">Skälen för regeringens förslag och bedömning: <SPAN class="ft2">Enligt 39 a kap. 11 § 2 IL ska resultat- och balansräkningar innehålla de tilläggsupplysningar som anges i 6 kap. 5 § andra stycket 1 och 2 samt 8 § bokföringslagen. Som </SPAN><SPAN class="ft3">Bokföringsnämnden </SPAN><SPAN class="ft2">påpekar har uttrycket ”tilläggsupplysningar” ersatts av uttrycket ”upplysningar” i bokföringslagen (1999:1078). 39 a kap. 11 § IL bör därför ändras så att bokföringslagens terminologi används.</SPAN></P> <P class="p212 ft2">I övrigt konstaterar regeringen följande. Direktivets <NOBR>CFC-regler</NOBR> består dels av uttömmande bestämmelser, dels i några fall av bestämmelser med innebörden att nationell rätt ska gälla, dvs. att medlemsstaterna kan välja hur reglerna ska utformas (artikel 8.1, artikel 8.7). Bland de uttömmande bestämmelserna förekommer alternativa bestämmelser (artikel 7.2). I de flesta fall är bestämmelserna obligatoriska men i några fall, som i fråga om vissa undantag, fakultativa (artikel 7.2 a tredje stycket, artikel 7.3 och artikel 7.4).</P> <P class="p354 ft6">I direktivets recit 3 anges att direktivets regler bör begränsas till allmänna bestämmelser, medan genomförandet bör överlåtas till medlemsstaterna, som är bättre lämpade att utforma de specifika delarna i dessa regler på ett sätt som bäst passar deras bolagsskattesystem.</P> <P class="p212 ft2">Vad gäller de oreglerade frågorna kan konstateras att i något fall är en reglering nödvändig för att reglerna ska kunna tillämpas. I andra fall innebär frånvaron av reglering i direktivet att det blir nödvändigt att bedöma om vissa regler i 39 a kap. IL står i överensstämmelse med direktivet.</P> <P class="p212 ft2">I 39 a kap. 1 § andra stycket IL finns bestämmelser om att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> inte ska tillämpas på inkomster i ett sådant dödsbo som avses i 4 kap. 3 § IL, och på inkomster som delägare i den utländska juridiska personen ska beskattas för enligt 5 kap. 2 a § IL, dvs. delägarbeskattade utländska juridiska personer. Vad beträffar delägarbeskattade juridiska personer gäller att reglerna om dessa fungerar parallellt med <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> och att sistnämnda regler inte ska tillämpas på delägarbeskattade utländska juridiska personer om delägaren ska beskattas enligt 5 kap. 2 a § IL. Här kan noteras att reglerna om delägarbeskattade utländska juridiska personer gäller oavsett storlek på delägares innehav, medan tillämpning av CFC- reglerna förutsätter minst 25 procents innehav eller kontroll. Direktivets <NOBR>CFC-regler</NOBR> skulle kunna anses omfatta delägarbeskattade utländska juridiska personer. En fråga är vilka regler som i sådant fall ska gälla för inkomst hos i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Under förhandlingarna upplystes att frågan om hierarki mellan dessa typer av regler är en fråga som kan lösas av de enskilda medlemsstaterna. Regeringen bedömer därför att direktivet inte har någon inverkan på bestämmelsen i 39 a kap. 1 § andra stycket IL och att denna därför kan kvarstå oförändrad.</P> <P class="p379 ft73">I 39 a kap. 1 § andra stycket IL finns bestämmelser om att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> inte ska tillämpas på dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat skattskyldig och som för beskattningsår senare än dödsåret ska behandlas som utländskt bolag. Den speciella situation som avses här bedöms inte</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">77</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_78"> <DIV id="p78dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329678x1.jpg/" id="p78img1"> </DIV> <P class="p380 ft4">Prop. 2017/18:296 vara en situation som omfattas av direktivet och bestämmelsen kan därför enligt regeringens bedömning kvarstå oförändrad.</P> <P class="p93 ft6">I avsnitt 5.2 behandlas frågan om direktivet har någon inverkan på bestämmelsen i 39 a kap. 2 § andra stycket IL om att begränsat skattskyldig ska anses som delägare bara om andelarna är knutna till ett fast driftställe i Sverige. Avsnitt 5.2 behandlar också frågan om bestämmelsen i 39 a kap. 4 § IL om beräkning av storleken på indirekt innehav påverkas av direktivet.</P> <P class="p197 ft3">Lagförslag</P> <P class="p381 ft2">Förslaget föranleder en ändring i 39 a kap. 11 § 2 IL.</P> <P class="p382 ft19"><SPAN class="ft19">5.15</SPAN><SPAN class="ft92">Säkerhetsreserv vid </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR></P> <P class="p383 ft55"><SPAN class="ft58">5.15.1</SPAN><SPAN class="ft95">Ingående värde på säkerhetsreserv</SPAN></P> <P class="p384 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens förslag: </SPAN>Om en delägare blir skattskyldig för en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster enligt <NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> ska den utländska juridiska personen anses ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet. Det är bara utländska juridiska personer som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag som ska anses ha en säkerhetsreserv. Säkerhetsreserven ska anses motsvara den maximala säkerhetsreserv som personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då beskattningsinträdet sker.</P> <P class="p385 ft15">Motsvarande gäller även vid beräkning av nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person för att bedöma om personens inkomster är lågbeskattade. Säkerhetsreservens ingående värde ska då anses motsvara den maximala säkerhetsreserv som den utländska juridiska personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som beräkningen avser. Detsamma gäller också vid beräkning av avdrag för underskott som får göras från nettoinkomsten.</P> <P class="p386 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians förslag: </SPAN>Överensstämmer delvis med regeringens. I promemorian finns inte något förslag om förtydligande av beräkningen av nettoinkomsten med avseende på säkerhetsreserven.</P> <P class="p93 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN>Flertalet remissinstanser lämnar inte några synpunkter på promemorians förslag. <SPAN class="ft3">Skatteverket </SPAN>anser att 20 a kap. 9 § IL bör förtydligas genom att lägga till texten ”vid beräkning av nettoinkomsten enligt 39 a kap. 5 § och vid beräkning av delägarens andel av överskottet av lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 §”. <SPAN class="ft3">Svensk Försäkring </SPAN>och <SPAN class="ft3">Näringslivets Skattedelegation (NSD)</SPAN>, till vars yttrande <SPAN class="ft3">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen </SPAN>och <SPAN class="ft3">Svensk Sjöfart </SPAN>ansluter sig, påpekar att det är otydligt hur den maximala säkerhetsreserven i ett utländskt företag ska beräknas. Nyssnämnda remissinstanser anser vidare att det är oklart hur förslagen förhåller sig till regeringens förslag ”Nya</P> <P class="p234 ft2">78</P> </DIV> <DIV id="page_79"> <P class="p176 ft6">skatteregler för företagssektorn” vad gäller schablonintäkt på säkerhets- Prop. 2017/18:296 reserven. Slutligen befarar Skatteverket att regelverket kan tolkas på så</P> <P class="p12 ft2">sätt att det kan ta tre år efter ikraftträdandet innan reglerna får effekt.</P> <P class="p387 ft24">Skälen för regeringens förslag</P> <P class="p283 ft3">Allmänt</P> <P class="p388 ft2">I försäkringsrörelselagen (2010:2043), förkortad FRL, finns bestämmelser om försäkringsrörelse som drivs av försäkringsföretag. Med försäkringsföretag avses försäkringsaktiebolag, ömsesidigt försäkringsbolag och försäkringsförening (1 kap. 3 § FRL). Skadeförsäkringsföretag är andra försäkringsföretag än livförsäkringsföretag (1 kap. 4 § FRL). I prop. 2015/16:15 s. <NOBR>5–6</NOBR> finns en längre beskrivning av den näringsrättsliga regleringen av försäkringsrörelse.</P> <P class="p389 ft2">I 39 kap. <NOBR>6–9</NOBR> §§ IL finns särskilda bestämmelser för skadeförsäkringsföretag, som gäller utöver vad som följer av övriga bestämmelser i inkomstskattelagen. Med skadeförsäkringsföretag avses även i den skatterättsliga lagstiftningen annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag (39 kap. 2 § andra stycket IL). Av 39 kap. 6 § 2 och 7 IL följer att en minskning av säkerhetsreserven ska tas upp till beskattning och att en ökning av säkerhetsreserven ska dras av. Med säkerhetsreserv avses en reserv för att täcka sådana förluster i försäkringsrörelsen som beror på slumpmässiga eller i övrigt svårbedömbara faktorer till den del reserven inte överstiger vad som behövs för en tillfredsställande konsolidering (39 kap. 8 § IL). Regeringen har genom förordningen (2000:1127) med bemyndigande för Finansinspektionen att meddela föreskrifter om säkerhetsreserver i skadeförsäkringsföretag, bemyndigat Finansinspektionen att meddela föreskrifter om verkställigheten av bestämmelserna i 39 kap. 8 § IL. Finansinspektionen har genom FFFS 2013:8 och FFFS 2015:23 meddelat föreskrifter och allmänna råd om normalplan för skadeförsäkringsföretags beräkning av säkerhetsreserv. Av föreskrifterna framgår att dessa gäller för skadeförsäkringsföretag som driver skadeförsäkringsrörelse. Den maximala säkerhetsreserven i ett skadeförsäkringsföretag utgörs av det högsta av</P> <P class="p390 ft6"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft34">summan av de maximibelopp per försäkringsgren som beräknas på visst sätt, eller</SPAN></P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">100 prisbasbelopp enligt 2 kap. 7 § socialförsäkringsbalken.</SPAN></P> <P class="p391 ft3">Föreslagna regler om schablonintäkt på säkerhetsreserven</P> <P class="p392 ft2">Regeringen har föreslagit nya skatteregler för företagssektorn, vilka riksdagen har antagit den 14 juni 2018. I detta sammanhang införs vissa förändringar i reglerna om säkerhetsreserv (prop. 2017/18:245 s. <NOBR>268–273).</NOBR> Dessa förändringar innebär att det införs dels en permanent schablonintäkt på säkerhetsreserven, dels en tillfällig schablonintäkt på säkerhetsreserven.</P> <P class="p393 ft6">Den första förändringen innebär att ett skadeförsäkringsföretag som har en säkerhetsreserv ska ta upp en schablonintäkt (en permanent schablonintäkt). Intäkten ska beräknas till statslåneräntan vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret</P> <P class="p394 ft2">79</P> </DIV> <DIV id="page_80"> <DIV id="id_1"> <P class="p332 ft6">Prop. 2017/18:296 går ut multiplicerad med säkerhetsreserven vid ingången av beskattningsåret. Vid beräkningen av schablonintäkten ska statslåneräntan anses vara som lägst 0,5 procent. Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader, ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p12 ft2">80</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p361 ft2">Den andra förändringen innebär att ett skadeförsäkringsföretag som har en säkerhetsreserv vid ingången av det första beskattningsåret som börjar efter den 31 december 2020, ska ta upp en tillfällig schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till sex procent av säkerhetsreserven vid ingången av det beskattningsåret. Schablonintäkten ska tas upp antingen med en sjättedel det beskattningsåret och med en sjättedel per år under de påföljande fem beskattningsåren eller med hela beloppet under det första beskattningsåret. En schablonintäkt som inte har tagits upp ska tas upp, även om den nyssnämnda tiden inte har löpt ut, om företaget upphör att bedriva försäkringsrörelse, skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör, näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, företaget upplöses genom fusion eller fission och annat inte följer av bestämmelserna i 37 kap. 17 § IL eller företaget försätts i konkurs.</P> <P class="p395 ft3">Svensk Försäkring <SPAN class="ft2">och </SPAN>Näringslivets Skattedelegation (NSD)<SPAN class="ft2">, till vars yttrande </SPAN>Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen <SPAN class="ft2">och </SPAN>Svensk Sjöfart <SPAN class="ft2">ansluter sig, anser att det är oklart hur förslagen i promemorian förhåller sig till regeringens förslag ”Nya skatteregler för företagssektorn” vad gäller schablonintäkt på säkerhetsreserven. Även </SPAN>Lagrådet <SPAN class="ft2">anser att det finns anledning att tydligare klarlägga hur den nya permanenta schablonintäkten på säkerhetsreserven förhåller sig till de fiktiva säkerhetsreserverna (jfr prop. 2017/18:245). Regeringen vill därför klargöra att de av riksdagen beslutade bestämmelserna om schablonintäkt på säkerhetsreserven, som regeringen föreslår i propositionen Nya skatteregler för företagssektorn (prop. 2017/18:245), och de förslag som lämnas i denna proposition är fristående och oberoende av varandra. De ska således tillämpas samtidigt och parallellt. Detta innebär t.ex. att vid beräkningen av överskottet av lågbeskattade inkomster så ska en permanent schablonintäkt på säkerhetsreserven tas upp som en inkomst hos den utländska juridiska personen samtidigt som en minskning av säkerhetsreserven också ska tas upp eller en ökning av säkerhetsreserven ska dras av i enlighet med de bestämmelser som föreslås i denna proposition (se avsnitt 5.15.2).</SPAN></P> <P class="p396 ft25"><NOBR>CFC-regler</NOBR> och beräkning av nettoinkomst respektive överskott av lågbeskattade inkomster</P> <P class="p397 ft2">Delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster ska beskattas enligt bestämmelserna i 39 a kap. IL <NOBR>(CFC-beskattning).</NOBR> Vid bedömningen av om den utländska juridiska personen har lågbeskattade inkomster ska den utländska juridiska personens <SPAN class="ft3">nettoinkomst </SPAN>beräknas (39 a kap. 5 och 6 §§ IL). Om nettoinkomsten inte beskattas, eller beskattas lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst hade utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige, anses nettoinkomsten lågbeskattad. En skattskyldig som har andelar i en</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_81"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">utländsk juridisk person med lågbeskattad nettoinkomst anses som delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster.</P> <P class="p88 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig enligt 39 a kap. 13 § IL för en så stor andel av <SPAN class="ft3">överskottet av dessa lågbeskattade inkomster </SPAN>beräknat på visst sätt som svarar mot delägarens andel av kapitalet i den utländska juridiska personen.</P> <P class="p106 ft2">Vid beräkningen av nettoinkomsten respektive överskottet av lågbeskattade inkomster ska den utländska juridiska personen behandlas som ett svenskt aktiebolag (39 a kap. 10 § IL). Vid bedömningen av om den utländska juridiska personen har lågbeskattade inkomster och när en delägare blir skattskyldig för första gången (beskattningsinträde) måste tillgångar och förpliktelser i den utländska juridiska personen åsättas värden för att nettoinkomsten och överskottet av lågbeskattade inkomster ska kunna beräknas. Hur dessa värden ska bestämmas vid ett beskattningsinträde framgår av bestämmelserna i 20 a kap. IL.</P> <P class="p293 ft3">Ingående värde på säkerhetsreserv</P> <P class="p398 ft2">I RÅ 2008 not. 61, som rör ett överklagat förhandsbesked, var frågan om en delägare till ett utländskt skadeförsäkringsföretag skulle ta upp en ingående säkerhetsreserv vid inkomstberäkningen enligt bestämmelserna i 39 a kap. IL. Rättsfallet gällde en delägare som inte tidigare hade varit skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> men där sådan skattskyldighet skulle inträda (20 a kap. första stycket 3 IL). Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att det saknas utrymme att vid beskattningsinträdet beakta obeskattade reserver. Inkomstberäkningen skulle därför inte påverkas av något ingående värde på säkerhetsreserven.</P> <P class="p90 ft2">Högsta förvaltningsdomstolens dom torde innebära att säkerhetsreserven vid ett beskattningsinträde ska tas upp till noll kronor (ingående värde). Det medför i så fall att när man ska bestämma om en utländsk juridisk person har lågbeskattade inkomster, enligt 39 a kap. 5 § IL, uppkommer i många fall inte några lågbeskattade inkomster (se Skatterättsnämndens bedömning i RÅ 2008 not. 61), eftersom hela den utgående säkerhetsreserven ska dras av som en utgift.</P> <P class="p304 ft2">Det är inte rimligt, enligt regeringens uppfattning, att reglerna om säkerhetsreserv får en sådan effekt att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> i vissa fall inte aktualiseras. Det bör därför införas en uttrycklig bestämmelse i 20 a kap. IL för utländska juridiska personer (som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag), enligt vilken den utländska juridiska personen åsätts en säkerhetsreserv med ett ingångsvärde vid beskattningsinträde enligt <NOBR>CFC-reglerna.</NOBR> <SPAN class="ft3">Skatteverket </SPAN>anser att den föreslagna bestämmelsen, 20 a kap. 9 § IL, bör förtydligas genom att lägga till texten ”vid beräkning av nettoinkomsten enligt 39 a kap. 5 § och vid beräkning av delägarens andel av överskottet av lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 §”. Regeringen gör bedömningen att det framgår av lagtexten att bestämmelsen gäller vid beräkning av delägarens andel av överskottet av lågbeskattade inkomster, varför något förtydligande inte behövs i denna del. För tydlighets skull bör dock ett förtydligande avseende beräkning av nettoinkomsten göras i 39 a kap. 6 § IL. Regeringen föreslår därför att det införs ett nytt andra stycke i denna paragraf där det anges att en säker-</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">81</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_82"> <DIV id="p82dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329682x1.jpg/" id="p82img1"> </DIV> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 hetsreserv ska åsättas ett ingångsvärde även vid beräkning av nettoinkomsten. I detta sammanhang bör det också förtydligas att detsamma gäller vid beräkning av avdrag för underskott, varför även ett tredje stycke med denna innebörd läggs till. Därmed finns ingen risk för, som Skatteverket befarar, att reglerna kan tolkas som att det kommer ta tre år innan reglerna får effekt.</P> <P class="p195 ft2">Ingångsvärdet bör bestämmas till det värde som motsvarar den maximala säkerhetsreserv som den utländska juridiska personen skulle ha kunnat redovisa, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då beskattningsinträdet sker (alternativt vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som beräkningen av nettoinkomsten respektive underskottet avser). Värdet ska bestämmas oavsett vilka avsättningar, om några, som den utländska juridiska personen har gjort enligt de utländska reglerna. <SPAN class="ft3">Svensk Försäkring </SPAN>och <SPAN class="ft3">Näringslivets Skattedelegation (NSD)</SPAN>, till vars yttrande <SPAN class="ft3">Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen </SPAN>och <SPAN class="ft3">Svensk Sjöfart </SPAN>ansluter sig, menar att det är otydligt hur den maximala säkerhetsreserven i ett utländskt företag ska beräknas. Regeringen anser att eventuella oklarheter om hur den maximala säkerhetsreserven ska beräknas får överlåtas till rättstillämpande myndigheter att avgöra.</P> <P class="p276 ft6">Konsekvenserna av förslaget, att sätta ett ingående värde på en säkerhetsreserv när en delägare blir skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> är att bara värdeförändringar i säkerhetsreserven som sker efter beskattningsinträdet beaktas vid <NOBR>CFC-beskattningen.</NOBR></P> <P class="p93 ft2"><SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>anser att regleringen inte är oproblematisk och föreslår en alternativ utformning av bestämmelsen. Regeringen har förståelse för Lagrådets synpunkt, men menar att den utformning som regeringen föreslår är tydligare. Det bör enligt Lagrådet också klarläggas om maximibeloppet ska ta sikte på sådan verksamhet som faktiskt bedrivs i den utländska juridiska personen (och då sannolikt avseende försäkringsrisker som inte har någon särskild koppling till Sverige). Vid beräkningen av den maximala säkerhetsreserven som den utländska juridiska personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa är regeringens avsikt att den verksamhet som faktiskt bedrivs av personen ska beaktas.</P> <P class="p399 ft3">Lagförslag</P> <P class="p400 ft30">Förslaget föranleder ändringar i 20 a kap. 1 § och 39 a kap. 6 § IL samt att en ny paragraf, 20 a kap. 9 § IL, införs.</P> <P class="p401 ft97"><SPAN class="ft58">5.15.2</SPAN><SPAN class="ft96">Under tiden som en delägare beskattas enligt </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR></P> <P class="p263 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens förslag: </SPAN>Vid beräkning av en utländsk juridisk persons överskott av lågbeskattade inkomster enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> gäller särskilda bestämmelser vid <SPAN class="ft25">minskning av säkerhetsreserven </SPAN>om</P> <P class="p402 ft2">82</P> </DIV> <DIV id="page_83"> <DIV id="p83dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329683x1.jpg/" id="p83img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p212 ft6"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft34">den utländska juridiska personen, som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag, har ansetts ha en säkerhetsreserv då delägaren blev skattskyldig enligt </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> (beskattningsinträde), och</P> <P class="p403 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p212 ft2">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet tas upp som inkomst.</P> <P class="p212 ft6">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska minskningen inte tas upp.</P> <P class="p212 ft2">Motsvarande bestämmelser gäller vid <SPAN class="ft3">ökning av säkerhetsreserven</SPAN>. Utgångspunkten är att säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p212 ft2">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av ökningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet dras av.</P> <P class="p404 ft4">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska ökningen inte dras av.</P> <P class="p405 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i frågan. <SPAN class="ft76">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I avsnitt 5.15.1 föreslås nya bestäm-</P> <P class="p211 ft2">melser som bl.a. innebär att den utländska juridiska personen ska åsättas ett värde på en säkerhetsreserv vid ett beskattningsinträde enligt 20 a kap. 1 § första stycket 3 IL.</P> <P class="p190 ft15">De föreslagna bestämmelserna om att det ska åsättas ett värde på en säkerhetsreserv vid ett beskattningsinträde bör kompletteras med bestämmelser om hur värdeförändringar på säkerhetsreserven ska hanteras skattemässigt vid beräkningen av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt <NOBR>CFC-reglerna.</NOBR> Det bör även införas bestämmelser om de skattemässiga effekterna när delägarens skattskyldighet enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> upphör. Den sistnämnda frågan behandlas i avsnitt 5.15.3.</P> <P class="p192 ft15">Endast sådana förändringar av säkerhetsreservens värde som sker över det värde som har åsatts säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet bör beaktas. Förändringar som sker under det värde som har åsatts säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet bör inte beaktas. Bakgrunden till detta synsätt är följande. Om värdet på säkerhetsreserven sjunker under det värde som åsattes säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet ska denna minskning, i avsaknad av särskilda bestämmelser, tas upp till beskattning enligt den vanliga regeln i 39 kap. 6 § 2 IL. Eftersom någon motsvarande ökning av säkerhetsreserven tidigare inte har dragits av bör dock minskningen inte tas upp till beskattning. Vid en tillämpning av regeln i 39 kap. 6 § 2 IL för ett svenskt skadeförsäkringsföretag (då något beskattningsinträde inte aktualiseras) kan det aldrig bli aktuellt för ett skadeförsäkringsföretag att ta upp en minskning av säkerhetsreserven innan en motsvarande ökning av säkerhetsreserven har dragits av. Motsvarande skatte-</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">83</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_84"> <P class="p345 ft6">Prop. 2017/18:296 effekter bör gälla för ett utländskt skadeförsäkringsföretag där säkerhetsreserven har åsatts ett värde vid ett beskattningsinträde. Det kan göras genom att skattemässigt beakta endast värdeförändringar över det värde som åsätts säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p93 ft2">Motsvarande resonemang gäller vid en ökning av en säkerhetsreserv. Om ökningen sker under det värde som har åsatts säkerhetsreserven vid ett beskattningsinträde, bör inte heller denna ökning beaktas. Ökningen ska, i avsaknad av särskilda bestämmelser, dras av enligt den vanliga regeln i 39 kap. 6 § 7 IL. Eftersom ett fiktivt ingångsvärde har åsatts säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet och då någon motsvarande minskning av säkerhetsreserven tidigare inte har tagits upp till beskattning, på grund av den nya föreslagna regeln i 39 kap. 8 c § IL, bör dock ökningen inte dras av.</P> <P class="p225 ft2">Följande exempel åskådliggör metodiken.</P> <P class="p406 ft3">Anna köper i augusti år 1 25 procent av andelarna i den utländska juridiska personen X Co. X Co motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag. Vid utgången av år 1 (och alla efterföljande sju år) konstateras att Anna ska <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> (39 a kap. 2 och 5 §§ IL). X Co anses ha en säkerhetsreserv om 100 vid utgången av år 0. Vid slutet av varje följande år bör följande belopp dras av alternativt tas upp skattemässigt (vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ IL) och X Co:s säkerhetsreserv uppgå till följande värden.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36"> <TR> <TD class="tr3 td125"><SPAN class="p32 ft98">År</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td126"><SPAN class="p239 ft98">Bokföringsmässigt värde vid</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td127"><SPAN class="p32 ft98">Tas upp (+)</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td128"><SPAN class="p32 ft98">Skattemässigt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td129"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr8 td130"><SPAN class="p239 ft99">ingången resp. utgången av året</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td131"><SPAN class="p32 ft100">eller</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td132"><SPAN class="p32 ft100">värde vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td129"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td133"><SPAN class="p239 ft98">(maximalt)</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td132"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td131"><SPAN class="p32 ft98">dras av <NOBR>(-)</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td132"><SPAN class="p32 ft98">utgången av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td134"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td135"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td136"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td137"><SPAN class="p32 ft98">skattemässigt</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td136"><SPAN class="p32 ft98">året</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td134"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td137"><SPAN class="p407 ft98">IB</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td136"><SPAN class="p408 ft98">UB</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td137"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td136"><SPAN class="p409 ft101">UB</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td129"><SPAN class="p299 ft99">1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td131"><SPAN class="p409 ft102">100</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td132"><SPAN class="p297 ft102">90</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td131"><SPAN class="p409 ft102">0</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td132"><SPAN class="p409 ft102">100</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td129"><SPAN class="p299 ft99">2</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft102">90</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p297 ft102">85</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft102">0</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p409 ft102">100</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td129"><SPAN class="p299 ft99">3</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft102">85</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p297 ft102">95</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft102">0</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p409 ft102">100</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td129"><SPAN class="p299 ft99">4</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td131"><SPAN class="p409 ft102">95</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td132"><SPAN class="p409 ft102">110</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td131"><SPAN class="p409 ft103"><NOBR>-10</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr5 td132"><SPAN class="p409 ft102">110</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td129"><SPAN class="p299 ft99">5</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft102">110</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p409 ft102">115</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft103"><NOBR>-5</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p409 ft102">115</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td129"><SPAN class="p299 ft99">6</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft102">115</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p409 ft102">105</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td131"><SPAN class="p409 ft99">+10</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td132"><SPAN class="p409 ft102">105</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td134"><SPAN class="p299 ft99">7</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td137"><SPAN class="p409 ft102">105</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td136"><SPAN class="p297 ft102">95</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td137"><SPAN class="p409 ft99">+5</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td136"><SPAN class="p409 ft102">100</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37"> <TR> <TD class="tr5 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td138"><SPAN class="p215 ft29">IB = Ingående balans</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td139"><SPAN class="p17 ft29">UB = Utgående balans</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr16 td96"><SPAN class="p174 ft3">Effekterna år <NOBR>1–2</NOBR> följer av den nya bestämmelsen i 39 kap. 8 c § tredje</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft3">stycket IL, effekten år 3 av den nya bestämmelsen i 39 kap. 8 d § tredje</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft3">stycket och effekten år 4 av den nya bestämmelsen i 39 kap. 8 d § andra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft3">stycket IL. Effekterna år <NOBR>5–6</NOBR> följer av de vanliga bestämmelserna om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft23">ökning respektive minskning av säkerhetsreserven i 39 kap. 6 § 7 respek-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft3">tive 2 IL. Effekten år 7 följer av den nya bestämmelsen i 39 kap. 8 c §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td138"><SPAN class="p174 ft3">andra stycket IL.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td139"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p215 ft2"><SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>anser att de båda bestämmelserna som regeringen föreslår</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">synes kunna slås samman till en paragraf och lämnar ett förslag på en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">komprimerad lydelse. Regeringen menar dock att det blir tydligare hur</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td83"><SPAN class="p175 ft2">84</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td96"><SPAN class="p174 ft2">systemet är tänkt att fungera med den utformning som regeringen har valt.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_85"> <DIV id="p85dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329685x1.jpg/" id="p85img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38"> <TR> <TD class="tr2 td89"><SPAN class="p17 ft3">Lagförslag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">Förslaget föranleder ändringar i 39 a kap. 14 § IL och att två nya para-</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">grafer, 39 kap. 8 c och 8 d §§ IL, införs.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p410 ft97"><SPAN class="ft58">5.15.3</SPAN><SPAN class="ft96">En delägares skattskyldighet enligt </SPAN><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> upphör</P> <P class="p411 ft4"><SPAN class="ft71">Regeringens förslag: </SPAN>En delägare som har varit skattskyldig för en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster ska</P> <P class="p412 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">om sådan skattskyldighet upphör, och</SPAN></P> <P class="p413 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">om den utländska juridiska personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag</SPAN></P> <P class="p414 ft2">ta upp sin andel av säkerhetsreserven. Andelen ska tas upp det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Med säkerhetsreserven avses här säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör.</P> <P class="p414 ft2">Om den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv då delägaren blev skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> (beskattningsinträde), ska delägaren i stället ta upp sin andel av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p415 ft2">Om skattskyldigheten upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, ska delägaren ta upp sin andel av säkerhetsreserven (eller sin andel av skillnaden) bara till den del andelen överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten inträder igen det följande beskattningsåret ska, om den skattskyldige begär det, delägarens andel av säkerhetsreserven (eller skillnaden) helt eller delvis inte tas upp.</P> <P class="p416 ft6">Delägarens andel motsvarar delägarens andel av kapitalet i den utländska juridiska personen beräknad på visst sätt.</P> <P class="p414 ft6">Vid beräkning av en delägares andel av överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> ska, om säkerhetsreserv helt eller delvis inte har tagits upp på grund av underskott, underskottet vid tidpunkten för beräkningen minskas med motsvarande belopp.</P> <P class="p417 ft4"><SPAN class="ft71">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft71">Remissinstanserna: </SPAN>Flertalet remissinstanser lämnar inte några syn-</P> <P class="p418 ft3"><SPAN class="ft2">punkter på promemorians förslag. </SPAN>Näringslivets Skattedelegation (NSD)<SPAN class="ft2">, till vars yttrande </SPAN>Fastighetsägarna Sverige, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Svenska Bankföreningen, Svensk Försäkring <SPAN class="ft2">och </SPAN>Svensk Sjöfart <SPAN class="ft2">ansluter sig, anser att det kan ifrågasättas om förslaget är förenligt med </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">EU-rätten.</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> Om andelar i ett svenskt skadeförsäkringsföretag säljs framtvingas, till skillnad från avyttring av ett motsvarande utländskt </SPAN><NOBR><SPAN class="ft2">CFC-bolag,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft2"> ingen beskattning av säkerhetsreserven. Ett andelsinnehav i ett utländskt bolag behandlas således, enligt NSD, sämre än ett jämförbart innehav i ett svenskt bolag.</SPAN></P> <P class="p419 ft4"><SPAN class="ft71">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om normalplan för skadeförsäkringsföretags beräkning av</P> <P class="p420 ft2">85</P> </DIV> <DIV id="page_86"> <P class="p380 ft4">Prop. 2017/18:296 säkerhetsreserven (FFFS 2013:8 och FFFS 2015:23) finns bestämmelser om upplösning av säkerhetsreserv (3 kap.).</P> <P class="p170 ft2">Särskilda bestämmelser i inkomstskattelagen om i vilka situationer säkerhetsreserven ska tas upp till beskattning infördes den 1 januari 2016 (SFS 2015:887 och prop. 2015/16:15), se 39 kap. 8 a § IL.</P> <P class="p93 ft2">Det finns dock inte någon uttrycklig bestämmelse om att säkerhetsreserven ska tas upp till beskattning i det fall då en delägare har varit skattskyldig för en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. IL och denna skattskyldighet upphör (jfr 30 kap. 10 a § IL, som reglerar återföring av periodiseringsfond när en delägares skattskyldighet enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> upphör). Eftersom säkerhetsreserven innehåller en skattekredit bör det säkerställas att reserven tas upp till beskattning när det finns skäl för det. Även förutsebarhetsskäl talar för att införa bestämmelser om vid vilken tidpunkt säkerhetsreserven ska beskattas. De nuvarande reglerna i 39 kap. 8 a § IL bör därför kompletteras med en bestämmelse om att en delägare som har varit skattskyldig för lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person (som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag), s.k. <NOBR>CFC-beskattning,</NOBR> ska ta upp sin andel av säkerhetsreserven om sådan skattskyldighet upphör.</P> <P class="p421 ft6">Frågan om skattskyldighet enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> avgörs vid utgången av delägarens beskattningsår (39 a kap. 2 § första stycket IL). Om det då konstateras att skattskyldighet inte längre föreligger bör delägarens andel av säkerhetsreserven tas upp till beskattning det aktuella beskattningsåret.</P> <P class="p422 ft2">Vid bestämning av den andel av säkerhetsreserven som ska tas upp till beskattning bör man utgå från säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör.</P> <P class="p422 ft2">En särskild situation föreligger i det fall då ett subjekt, som inte tidigare har varit skattskyldigt enligt <NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> förvärvar andelar i en utländsk juridisk person med en pågående verksamhet och inträder i sådan skattskyldighet. Delägaren ska då, vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ IL, åsätta ett värde på säkerhetsreserven (se förslaget i avsnitt 5.15.1). I detta fall har delägaren inte tidigare beskattats för något överskott av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt 39 a kap. 13 § IL och inte heller fått något avdrag motsvarande värdet som åsätts säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Vid ett beskattningsutträde bör delägaren därför inte heller behöva ta upp det värde som har åsatts säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Delägaren bör därför, i stället för att ta upp sin andel av säkerhetsreserven, endast ta upp sin andel av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p195 ft2">Det skattemässiga värdet på säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång kan inte vara lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet på grund av de regler som föreslås tillämpas under tiden som delägaren beskattas enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> (se avsnitt 5.15.2). Det skattemässiga värdet på säkerhetsreserven vid utgången av det sista beskattningsåret överstiger därför alltid (eller är detsamma som) värdet på säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p225 ft2">Följande exempel åskådliggör metodiken.</P> <P class="p200 ft2">86</P> </DIV> <DIV id="page_87"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p211 ft25">Se exemplet i avsnitt 5.15.2. Antag att Anna under år 7 säljer samtliga andelar i X Co. Vid utgången av år 7 konstateras därför att Anna inte ska <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> år 7 för sina andelar i X Co. År 7 ska Anna ta upp 25 procent av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av år 6</P> <P class="p423 ft5"><SPAN class="ft23">(105)</SPAN><SPAN class="ft104">och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet (100), vilket blir 1,25 (= 25 % av (105 – 100)), till beskattning.</SPAN></P> <P class="p424 ft2">Om anledningen till att delägarens skattskyldighet enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> upphör beror på att det uppkommer ett underskott i den utländska juridiska personen (39 a kap. 5 § andra stycket IL) bör den andel av säkerhetsreserven (alternativt skillnaden) som delägaren ska ta upp till beskattning begränsas. Delägaren bör i ett sådant fall endast behöva ta upp sin andel av säkerhetsreserven (eller sin andel av skillnaden) som överstiger delägarens andel av underskottet. Om delägaren det efterföljande beskattningsåret återigen blir skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> bör delägarens andel av säkerhetsreserven (eller skillnaden) inte behöva tas upp till beskattning.</P> <P class="p354 ft2">Vid beräkning av en delägares andel av överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> bör, om säkerhetsreserv helt eller delvis inte har tagits upp på grund av bestämmelserna i 39 kap. 8 e § tredje stycket IL, ett underskott vid tidpunkten för beräkningen minskas med motsvarande belopp. Underskott som har beaktats vid tillämpningen av nyssnämnda bestämmelse bör alltså inte få utnyttjas ännu en gång ett senare beskattningsår vid beräkning av delägarens överskott.</P> <P class="p192 ft15"><SPAN class="ft23">NSD m.fl. remissinstanser </SPAN>framhåller att det kan ifrågasättas om förslaget är förenligt med <NOBR>EU-rätten</NOBR> då avyttring av andelar i ett utländskt skadeförsäkringsföretag, till skillnad mot avyttring av andelar i ett svenskt skadeförsäkringsföretag, framtvingar en beskattning av säkerhetsreserven. NSD uppger inte närmare på vilket sätt som förslaget skulle vara oförenligt med <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Regeringen utgår från att NSD menar att bestämmelsen (om att delägaren ska ta upp sin andel av säkerhetsreserven om skattskyldigheten enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> upphör) är ett hinder mot den fria rörligheten för kapital eller mot etableringsfriheten enligt fördraget om Europeiska unionens funktionssätt <NOBR>(EUF-fördraget).</NOBR> Om bestämmelsen skulle anses vara ett hinder mot någon av dessa friheter, är regeringens uppfattning att bestämmelsen bör kunna rättfärdigas, dvs. godtas trots att den hindrar den fria rörligheten eller etableringsfriheten. Syftet med bestämmelsen är att bevara skattesystemets inre sammanhang och fördelningen av beskattningsrätten mellan medlemsstaterna. Dessa rättfärdigandegrunder har accepterats av <NOBR>EU-domstolen.</NOBR> Bestämmelsen kan inte anses gå utöver vad som är nödvändigt för att nå dessa syften.</P> <P class="p425 ft15"><SPAN class="ft23">Lagrådet </SPAN>anser att den legala termen säkerhetsreserv inte bör användas i den föreslagna bestämmelsen i 39 kap. 8 e § IL utan ytterligare bestämning. Med detta får, såsom regeringen uppfattar det, förstås att Lagrådet anser att det bör tydliggöras att säkerhetsreserven är fiktiv i den meningen att den endast är en beräkningspost för den utländska juridiska personen i samband med beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos personen. Regeringen anser att det framgår av bestämmelserna om beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster i 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ att det</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">87</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_88"> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 är fråga om en fiktiv beräkning. Lagstiftaren har i tidigare lagstiftningsarbeten inte funnit det nödvändigt att varje gång en beräkningspost, som ingår i överskottet, omnämns särskilt påpeka att det är fråga om en fiktiv post. Regeringen gör därför bedömningen att det inte heller är nödvändigt vid utformningen av den nu aktuella paragrafen. Det framgår också av andra stycket att den bestämmelsen gäller den situationen då den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv enligt 20 a kap. 9 §. Lagrådet har också föreslagit en redaktionell förändring av paragrafen. Paragrafen är emellertid utformad med förebild i 30 kap. 10 a §. Regeringen anser därför att den föreslagna lydelsen bör behållas.</P> <P class="p186 ft2">Lagrådet ifrågasätter om inte en återföring till beskattning för delägarens del alltid har föregåtts av ett beskattningsinträde (enligt den i lagrådsremissen föreslagna bestämmelsen i 39 kap. 8 e § andra stycket IL) och anser att om så är fallet kan regleringen i första stycket utgå. Regeringens avsikt med bestämmelsen i första stycket är att reglera den situation då en delägare i en utländsk juridisk person är med från starten av den utländska juridiska personen. Den utländska juridiska personen åsätts i detta fall ett ingående värde på säkerhetsreserven om noll kronor. Något värde på säkerhetsreserven vid ett beskattningsinträde finns då alltså inte att räkna av från säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. För att det inte ska vara någon tvekan om vad som gäller i den nu aktuella situationen anser regeringen att första stycket bör vara kvar.</P> <P class="p280 ft3">Lagförslag</P> <P class="p426 ft4">Förslaget föranleder ändringar i 39 a kap. <NOBR>13–14</NOBR> §§ IL och att en ny paragraf, 39 kap. 8 e § IL, införs.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39"> <TR> <TD class="tr15 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td140"><SPAN class="p290 ft79">5.16</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td117"><SPAN class="p22 ft19">Särskilda bestämmelser avseende skatt som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td140"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td117"><SPAN class="p22 ft19">betalats av ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> och som tillgodoförs</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr17 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td140"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr17 td117"><SPAN class="p22 ft19">delägare</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr25 td37"><SPAN class="p17 ft81">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr29 td102"><SPAN class="p17 ft89">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr9 td104"><SPAN class="p409 ft2"><SPAN class="ft24">Regeringens förslag: </SPAN>Vid beräkning av om nettoinkomsten är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p409 ft15">lågbeskattad ska det bortses från utländsk skatt som har betalats av den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p409 ft2">utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td104"><SPAN class="p409 ft2">att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p409 ft2">lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p409 ft2">hemmahörande. Rätt till avräkning av utländsk skatt ska inte gälla för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td104"><SPAN class="p409 ft15">utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p409 ft2">som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p409 ft2">annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td103"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td104"><SPAN class="p239 ft2">utländska juridiska personen är hemmahörande.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr28 td103"><SPAN class="p17 ft88">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr27 td105"><SPAN class="p17 ft87">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr11 td106"><SPAN class="p86 ft2"><SPAN class="ft24">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p86 ft2"><SPAN class="ft24">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">promemorians förslag till bestämmelser avseende skatt som betalats av ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2"><NOBR>CFC-bolag</NOBR> och som tillgodoförs delägare.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td37"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td106"><SPAN class="p86 ft15"><SPAN class="ft32">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>I vissa stater finns regler om avräkning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td37"><SPAN class="p240 ft2">88</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td106"><SPAN class="p17 ft2">av underliggande bolagsskatt (dvs. imputationssystem). Sådana regler</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_89"> <P class="p176 ft6">syftar till att undvika ekonomisk dubbelbeskattning, dvs. beskattning i fler Prop. 2017/18:296 än ett led. Om en delägare enligt sådana regler kan tillgodoföras</P> <P class="p285 ft2">underliggande bolagsskatt blir effekten att den utländska juridiska personens skatt helt eller delvis kan elimineras. Om exempelvis bolagsskatten uppgår till 35 procent och skatten därefter till 6/7 tillgodoförs ägaren eller annan utdelningsberättigad så kommer bolaget vid prövning enligt huvudregeln i 39 a kap. 5 § IL inte att anses ha lågbeskattade inkomster (här bortses från att inkomsten kan vara lågbeskattad på grund av andra förmånliga skatteregler). Syftet med <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> uppfylls därmed inte i ett sådant fall. Vad gäller länder med imputationssystem bedöms denna effekt kunna uppkomma i fråga om utländska juridiska personer i Malta. För att säkerställa att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> inte med automatik utesluts i denna situation föreslås 5 § ändras så att det vid beräkning av om nettoinkomsten är lågbeskattad ska bortses från utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande. Regeln innebär att prövningen av om inkomsten är lågbeskattad beaktar att delägaren eller annan utdelningsberättigad tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras den utländska juridiska personens skatt och denna skatt därigenom reduceras.</P> <P class="p427 ft2">Imputationssystem som innebär att delägare kan tillgodoföras den utländska juridiska personens skatt kan också få oönskade effekter vid tillämpning av reglerna i lag (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (AvrL). Delägare som enligt bestämmelserna i 39 a kap. IL beskattas för sin andel av en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster är berättigad till avräkning för utländsk inkomstskatt som den utländska juridiska personen erlagt på dessa inkomster (4 kap. 1 § AvrL). Om den utländska juridiska personens skatt tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad bör rätt till avräkning inte föreligga. Det föreslås därför att 4 kap. 1 § AvrL ändras så att rätt till avräkning enligt 4 kap. AvrL inte gäller för utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</P> <P class="p77 ft3">Lagförslag</P> <P class="p235 ft2">Förslaget föranleder ändringar i 39 a kap. 5 § IL och 4 kap. 1 § AvrL.</P> <P class="p108 ft19"><SPAN class="ft79">5.17</SPAN><SPAN class="ft92">Skatteflyktsbestämmelsen i direktivet</SPAN></P> <P class="p120 ft24">Skatteflyktslagen</P> <P class="p428 ft6">Lagen (1995:575) mot skatteflykt, förkortad skatteflyktslagen, innebär att man under vissa förutsättningar vid fastställandet av underlag för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt ska bortse ifrån rättshandling som en skattskyldig företagit. Enligt 2 § ska hänsyn till en rättshandling inte tas om</P> <P class="p429 ft2">89</P> </DIV> <DIV id="page_90"> <P class="p345 ft6">Prop. 2017/18:296 1. rättshandlingen, ensam eller tillsammans med annan rättshandling, ingår i ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån för den skattskyldige,</P> <P class="p430 ft6"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft34">den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen eller rättshandlingarna,</SPAN></P> <P class="p431 ft2"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft18">skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna kan antas ha utgjort det övervägande skälet för förfarandet, och</SPAN></P> <P class="p432 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft18">ett fastställande av underlaget på grundval av förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet.</SPAN></P> <P class="p93 ft6">Om förutsättningarna i 2 § är uppfyllda ska enligt 3 § beslut om fastställande av underlag fattas som om rättshandlingen inte hade företagits. Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet</P> <P class="p158 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft105">bortsett från skatteförmånen – som en omväg i förhållande till det närmast till hands liggande förfarandet, ska beslutet i stället fattas som om den skattskyldige hade valt det förfarandet. Men om de nu angivna grunderna för beslutet om fastställande av underlag inte kan tillämpas eller skulle leda till oskäligt resultat, ska underlaget för att ta ut skatt uppskattas till skäligt belopp.</SPAN></P> <P class="p166 ft6">Lagen tillämpas av allmän förvaltningsdomstol efter framställning från Skatteverket (4 §). Framställning ska göras före utgången av de frister som gäller för beslut om efterbeskattning eller i en pågående process om själva sakfrågan i underinstanserna.</P> <P class="p399 ft24">Skatteflyktsbestämmelsen i direktivet</P> <P class="p149 ft2">Enligt artikel 6.1 i direktivet ska en medlemsstat vid beräkningen av det skattepliktiga underlaget för bolagsskatt inte ta hänsyn till ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang som har införts med det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena att få en skattefördel som motverkar målet eller syftet med tillämplig skatterätt och som inte är genuina med beaktande av alla relevanta fakta och omständigheter. Ett arrangemang kan bestå av mer än ett steg eller av mer än en del. Vid tillämpning av punkt 1 ska ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang betraktas som <NOBR>icke-genuina</NOBR> i den utsträckning som de inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten (artikel 6.2). Om ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang inte ska tas hänsyn till i enlighet med punkt 1 ska det skattepliktiga underlaget beräknas i enlighet med nationell rätt (artikel 6.3).</P> <P class="p433 ft6">Skatteflyktsbestämmelsen är en minimibestämmelse i det avseendet att medlemsstaterna måste ha regler som syftar till att förebygga skatteflykt som minst ligger i nivå med skatteflyktsbestämmelsen. Denna bestämmelse ska senast den 31 december 2018 vara genomförd i svensk rätt.</P> <P class="p434 ft2">90</P> </DIV> <DIV id="page_91"> <DIV id="p91dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329691x1.jpg/" id="p91img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p435 ft97"><SPAN class="ft58">5.17.1</SPAN><SPAN class="ft96">Det behövs ingen lagändring för att genomföra skatteflyktsbestämmelsen i direktivet</SPAN></P> <P class="p436 ft30"><SPAN class="ft106">Regeringens bedömning: </SPAN>Skatteflyktsbestämmelsen i direktivet är redan genomförd genom skatteflyktslagen.</P> <P class="p295 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians bedömning </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft25">FAR </SPAN>ifrågasätter inte bedömningen att skatte-</P> <P class="p223 ft2">flyktslagen uppfyller de krav som följer av skatteflyktsbestämmelsen i direktivet. FAR anser att det är angeläget att det görs en övergripande översyn av skatteflyktslagen.</P> <P class="p190 ft24">Skälen för regeringens bedömning: <SPAN class="ft2">Skatteflyktsbestämmelsen i direktivet föreskriver att om vissa förutsättningar är uppfyllda ska man inte ta hänsyn till ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang vid beräkningen av det skattepliktiga underlaget för bolagsskatt. Underlaget ska i dessa fall i stället beräknas i enlighet med nationell rätt.</SPAN></P> <P class="p437 ft2">Skatteflyktsbestämmelsen är generell i det avseendet att den gäller vid beräkning av underlaget av all bolagsskatt. Motsvarigheten till denna bestämmelse i svensk rätt är skatteflyktslagen. Lagen innehåller generella bestämmelser mot skatteflykt och gäller vid fastställande av underlag för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt, dvs. skatt enligt inkomstskattelagen, inklusive bolagsskatt (1 §). På samma som för skatteflyktsbestämmelsen gäller enligt skatteflyktslagen att man under vissa förutsättningar inte ska ta hänsyn till en rättshandling. Nedan ska det undersökas om skatteflyktsbestämmelsen omfattas av skatteflyktslagen på ett sådant sätt att den genom lagen redan kan anses vara genomförd i svensk rätt.</P> <P class="p279 ft2">Såväl skatteflyktsbestämmelsen som skatteflyktslagen innehåller ett antal förutsättningar som måste vara uppfyllda för att de ska kunna tillämpas. För att skatteflyktsbestämmelsen ska vara tillämplig krävs för det första att det är fråga om ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang som inte är genuina, dvs. i den utsträckning som de inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten (artikel 6.1 och 6.2). En tillämpning av skatteflyktslagen å sin sida förutsätter att det är fråga om en rättshandling som ingår i ett visst förfarande och att den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen (2 § 1 och 2). Ett arrangemang eller en del av ett arrangemang får anses motsvara skatteflyktslagens krav på att det ska vara fråga om en rättshandling som ingår i ett visst förfarande. Vidare innehåller skatteflyktslagen inte den begränsning som följer av skatteflyktsbestämmelsen att en tillämpning av bestämmelsen förutsätter att arrangemanget inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten. I detta avseende är alltså skatteflyktslagen vidare än skatteflyktsbestämmelsen. Till skillnad från skatteflyktslagen innehåller skatteflyktsbestämmelsen inget uttryckligt krav på att den skattskyldige själv, direkt eller indirekt, har medverkat i rättshandlingen i fråga. Detta får dock underförstått anses gälla även i skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p213 ft6">Enligt 2 § 1 skatteflyktslagen förutsätter en tillämpning av lagen att rättshandlingen ingår i ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån för den skattskyldige. I fråga om skatteförmånens storlek bör det</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">91</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_92"> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 krävas att förfarandet ger upphov till en betydligt större skatteförmån än något tusental kronor för att lagen ska kunna tillämpas (se prop. 1996/97:170 s. 45). Skatteflyktsbestämmelsen i direktivet innehåller inte uttryckligen något motsvarande krav på att skatteförmånen, eller skattefördelen enligt direktivets ordalydelse, ska uppgå till en viss storlek. Det torde dock kunna ifrågasättas om det är proportionellt att inleda ett förfarande om skatteflykt avseende en skatteförmån som understiger den gräns som följer av skatteflyktslagen. Mot denna bakgrund får skatteflyktsbestämmelsen även i detta avseende anses omfattas av 2 § skatteflyktslagen.</P> <P class="p438 ft2">Vidare krävs för tillämpning av skatteflyktsbestämmelsen i direktivet att arrangemanget har införts med det huvudsakliga syftet eller med ett av de huvudsakliga syftena att få en skattefördel (artikel 6.1). Motsvarande krav enligt skatteflyktslagen är att skatteförmånen ska ha utgjort det övervägande skälet för förfarandet (2 § 3). Med detta avses att skatteförmånen vid en objektiv betraktelse väger tyngre än samtliga övriga skäl tillsammans som den skattskyldige har för sitt handlande (se prop. 1996/97:170 s. 44). Även i denna del får skatteflyktsbestämmelsen anses omfattas av 2 § skatteflyktslagen.</P> <P class="p195 ft2">Slutligen krävs för tillämpning av skatteflyktsbestämmelsen i direktivet att skattefördelen som den skattskyldige vill uppnå motverkar målet eller syftet med tillämplig skatterätt (artikel 6.1). En tillämpning av skatteflyktslagen förutsätter å sin sida att ett fastställande av underlagen enligt förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet (2 § 4). Villkoren enligt skatteflyktslagen överensstämmer därför även i denna del med villkoren enligt direktivet för att få tillämpa skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p439 ft6">Förutsättningarna för att tillämpa skatteflyktsbestämmelsen omfattas således av förutsättningarna i 2 § för att tillämpa skatteflyktslagen. Vid bedömningen av om skatteflyktsbestämmelsen kan anses genomförd i svensk rätt måste man även jämföra dess rättsföljd med rättsföljden enligt skatteflyktslagen.</P> <P class="p93 ft2">Enligt skatteflyktsbestämmelsen ska en medlemsstat inte ta hänsyn till det aktuella arrangemanget om rekvisiten i bestämmelsen är uppfyllda, utan det skattepliktiga resultatet ska beräknas i enlighet med nationell rätt (artikel 6.1 och 6.3). Enligt 2 § skatteflyktslagen ska man inte ta hänsyn till en viss rättshandling om villkoren i denna paragraf är uppfyllda. I stället ska beslut om fastställande av underlag fattas som om rättshandlingen inte hade företagits (3 §). Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet – bortsett från skatteförmånen – som en omväg i förhållande till det närmast till hands liggande förfarandet, ska beslutet i stället fattas som om den skattskyldige hade valt det förfarandet. Om de nu angivna grunderna för beslutet om fastställande av underlag inte kan tillämpas eller skulle leda till oskäligt resultat, ska underlaget för att ta ut skatt uppskattas till skäligt belopp. Även i detta avseende omfattar alltså skatteflyktslagen skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p440 ft6">Sammanfattningsvis omfattar skatteflyktslagen skatteflyktsbestämmelsen i direktivet.</P> <P class="p12 ft2">92</P> </DIV> <DIV id="page_93"> <DIV id="p93dimg1"> <INGENBILD zsrc="H50329693x1.jpg/" id="p93img1"> </DIV> <P class="p338 ft6"><SPAN class="ft25">FAR </SPAN>anser att det är angeläget att det görs en övergripande översyn av Prop. 2017/18:296 skatteflyktslagen. Det är dock inte aktuellt med en sådan översyn i detta lagstiftningsprojekt.</P> <P class="p441 ft69"><SPAN class="ft1">6</SPAN><SPAN class="ft107">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</SPAN></P> <P class="p442 ft6"><SPAN class="ft76">Regeringens förslag: </SPAN>Bestämmelserna i inkomstskattelagen och lagen om avräkning av utländsk skatt träder i kraft den 1 januari 2019 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av år 2018. De nya bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning vid utdelning från och avyttring av andelar i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> ska dock tillämpas på utdelning och avyttring som sker efter den 31 december 2018.</P> <P class="p443 ft6"><SPAN class="ft76">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens. <SPAN class="ft76">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen av remissinstanserna uttalar sig särskilt i</P> <P class="p329 ft2">denna fråga.</P> <P class="p444 ft2"><SPAN class="ft24">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Enligt direktivets artikel 11.1 ska medlemsstaterna senast den 31 december 2018 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa direktivet. Bestämmelserna ska tillämpas från och med den 1 januari 2019. Ändringarna i inkomstskattelagen och lagen om avräkning av utländsk skatt föreslås därför träda i kraft den 1 januari 2019. Ändringarna ska tillämpas på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018. De nya bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning i 42 kap. 22 § och 48 kap. 6 c § IL ska dock tillämpas på utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och avyttring av andel i sådana juridiska personer som sker efter den 31 december 2018.</P> <P class="p445 ft1"><SPAN class="ft1">7</SPAN><SPAN class="ft108">Konsekvensanalys</SPAN></P> <P class="p446 ft2">Konsekvenserna redovisas separat för de olika delförslagen.</P> <P class="p447 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">Ändrad definition av intressegemenskap</SPAN></P> <P class="p448 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid avyttring av andelar i </SPAN><NOBR>CFC-bolag</NOBR></P> <P class="p449 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">Särskilda regler om utländsk juridisk persons skatt som tillgodoförs delägare</SPAN></P> <P class="p449 ft6"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft61">Beräkning av säkerhetsreserv vid inträde i </SPAN><NOBR>CFC-beskattning</NOBR> för försäkringsföretag</P> <P class="p329 ft2"><SPAN class="ft2">∙</SPAN><SPAN class="ft60">Ändringar i bilaga 39 a till inkomstskattelagen (länderlistan)</SPAN></P> <P class="p450 ft73"><SPAN class="ft53">Regelrådets </SPAN>sammantagna bedömning av konsekvensanalysen är att konsekvensutredningens beskrivning av bakgrund och syfte med förslaget,</P> <P class="p329 ft2">alternativa lösningar och effekter av om ingen regel kommer till stånd är</P> <P class="p344 ft2">93</P> </DIV> <DIV id="page_94"> <P class="p92 ft2">Prop. 2017/18:296 godtagbara och skapar en förståelse för förslaget i dessa avseenden. Så är också fallet med förslagets överensstämmelse med <NOBR>EU-rätten</NOBR> och med hänsyn till tid för ikraftträdande. I övrigt visar konsekvensutredningen flera brister: det saknas beskrivningar av berörda företag, av de administrativa kostnadernas och andra kostnaders storlek, av påverkan på verksamhet, liksom av påverkan på konkurrensförhållanden och påverkan i andra avseenden. Vidare saknas en beskrivning av om särskilda hänsyn tagits till små företag vid reglernas utformning. Därmed kan en sammantagen bedömning av förslagets konsekvenser inte göras. Regelrådet finner att konsekvensutredningen inte uppfyller kraven i 6 och 7 §§ förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning.</P> <P class="p451 ft30">En mer detaljerad redogörelse för Regelrådets och övriga remissinstansers synpunkter lämnas under respektive avsnitt nedan.</P> <P class="p207 ft19"><SPAN class="ft19">7.1</SPAN><SPAN class="ft70">Syfte och alternativa lösningar</SPAN></P> <P class="p383 ft3">Ändrad definition av intressegemenskap</P> <P class="p400 ft6">Direktivet ställer krav på att definitionen av intressegemenskap i 39 a kap. IL stämmer överens med direktivets definition av närstående företag. Som beskrivits i avsnitt 5.2. görs därför bedömningen att definitionen i 39 a kap. 3 § IL måste ändras för att Sverige ska leva upp till direktivet. Någon alternativ lösning som helt säkerställer att Sverige lever upp till direktivets krav i denna del bedöms inte finnas.</P> <P class="p452 ft25">Särskilda regler om utländsk juridisk persons skatt som tillgodoförs delägare</P> <P class="p453 ft6">Direktivet ställer krav på att viss lågbeskattad inkomst hos en utländsk juridisk person ska <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> hos delägare. Som beskrivits i avsnitt</P> <P class="p148 ft6"><SPAN class="ft2">5.16</SPAN><SPAN class="ft34">är det därför nödvändigt att införa bestämmelser om att skatt som en utländsk juridisk person betalat och som tillgodoförs delägare inte ska beaktas vid prövning enligt 39 a kap. 5 § IL och om att rätt till avräkning av utländsk skatt inte heller ska gälla för sådan skatt. Någon alternativ lösning som säkerställer att Sverige lever upp till direktivet i denna del bedöms inte finnas.</SPAN></P> <P class="p454 ft25">Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid avyttring av andelar i <NOBR>CFC-bolag</NOBR></P> <P class="p149 ft2">Direktivet ställer krav på att de nationella bestämmelserna undanröjer ekonomisk dubbelbeskattning av delägare i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som har CFC- beskattats och som senare får en skattepliktig utdelning eller kapitalvinst hänförlig till sina <NOBR>CFC-andelar.</NOBR> Som beskrivs i avsnitt 5.12 anser regeringen att det är nödvändigt att införa nya bestämmelser i inkomstskattelagen för att direktivets krav när det gäller undanröjande av dubbelbeskattning vid kapitalvinst ska anses uppfyllda. I svensk rätt finns redan en sådan bestämmelse avseende utdelning på <NOBR>CFC-andelar</NOBR> som syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning genom att utdelningen inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av <NOBR>CFC-bolagets</NOBR> inkomst (prop. 1989/90:47 s. 19). Om en motsvarande</P> <P class="p378 ft2">94</P> </DIV> <DIV id="page_95"> <P class="p176 ft6">bestämmelse inte införs för kapitalvinster i inkomstskattelagen kommer Prop. 2017/18:296 Sverige inte ha genomfört direktivet korrekt.</P> <P class="p47 ft6">Ett alternativ till att införa en sådan bestämmelse om att kapitalvinst inte ska tas upp till den del den har <NOBR>CFC-beskattats</NOBR> är att i stället utforma regeln som en avdragsbestämmelse som medger avdrag för <NOBR>CFC-beskattad</NOBR> inkomst. En sådan bestämmelse skulle dock medföra samma resultat som den nu föreslagna.</P> <P class="p101 ft3">Säkerhetsreserv vid <NOBR>CFC-beskattning</NOBR></P> <P class="p428 ft2">Enligt artikel 7 och 8 i direktivet ska medlemsstaterna ha regler för CFC- beskattning i vissa situationer. Det är osäkert om det enligt gällande rätt är möjligt att i alla fall som föreskrivs i direktivet <NOBR>CFC-beskatta</NOBR> delägare i utländska juridiska personer som motsvarar skadeförsäkringsföretag. Genom de föreslagna ändringarna införs uttryckliga regler om ingångsvärde för säkerhetsreserv vid beskattningsinträde enligt CFC- reglerna. Därmed står det klart att hela den utgående säkerhetsreserven i en pågående försäkringsverksamhet inte ska dras av som en utgift vid bedömningen av om den utländska juridiska personen ska anses ha lågbeskattade inkomster. Någon alternativ lösning som säkerställer att Sverige lever upp till direktivets krav i denna del bedöms inte finnas.</P> <P class="p234 ft3">Ändringar i bilaga 39 a inkomstskattelagen</P> <P class="p455 ft2">Om den föreslagna ändringen inte genomförs kommer <NOBR>CFC-lagstiftningen</NOBR> inte att uppfylla sitt syfte. Detta kan i sin tur leda till att den svenska skattebasen urholkas och skatteintäkterna blir lägre än vad som blir fallet om förslaget till förändring leder till lagstiftning. Dessutom ställer direktivet krav på att ändringar i listan görs. Om så inte sker kommer Sverige inte att ha implementerat direktivet. Detta kan leda till att EU- kommissionen väcker fördragsbrottstalan i <NOBR>EU-domstolen</NOBR> mot Sverige.</P> <P class="p286 ft2">Ett alternativ till den föreslagna förändringen av kompletteringsregeln är att avskaffa regeln (39 a kap. 7 § IL). Detta skulle sannolikt medföra ökade offentligfinansiella intäkter jämfört med den föreslagna förändringen av kompletteringsregeln, eftersom de lättnader i CFC- beskattning som kompletteringsregeln innebär skulle gå förlorade. Förutsebarheten och den enklare tillämpningen av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> som kompletteringsregeln innebär, både för skattebetalare och för Skatteverket, skulle gå förlorad om kompletteringsregeln avskaffades.</P> <P class="p456 ft6">Ett annat alternativ till den föreslagna förändringen av kompletteringsregeln är att avskaffa listan och att i kompletteringsregelns första stycke i stället räkna upp de stater som helt ska undantas från regeln samt även ange de inkomster som undantas från regeln för övriga stater. Enligt detta alternativ skulle inga stater helt omfattas av kompletteringsregelns första stycke, vilket skulle innebära att även här skulle den enklare tillämpningen av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> som kompletteringsregeln och listan innebär, både för skattebetalare och för Skatteverket, i vissa fall gå förlorad.</P> <P class="p457 ft2">95</P> </DIV> <DIV id="page_96"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD class="tr16 td141"><SPAN class="p458 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td55"><SPAN class="p239 ft19">7.2</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td142"><SPAN class="p17 ft19">Offentligfinansiella effekter</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr17 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr17 td143"><SPAN class="p239 ft2">Vid uppskattningen av de offentligfinansiella effekterna av förändringar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> är det lämpligt att utgå från syftet med reglerna. CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">reglernas huvudsakliga syfte är att göra det olönsamt att skapa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">företagsstrukturer som har som mål att redovisa vinster i länder med ingen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">eller låg beskattning. För att <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> ska fungera på avsett sätt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">behöver de över tid justeras och anpassas efter förändringar i omvärlden.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">Ur ett offentligfinansiellt perspektiv har en sådan åtgärd som primärt syfte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">att säkerställa att skattebasen inte urholkas långsiktigt. Åtgärden har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">således ett preventivt syfte vars långsiktiga konsekvenser inte kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">uttryckas i termer av offentligfinansiella effekter.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p160 ft2">De föreslagna förändringarna har alla som primärt syfte att anpassa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2"><NOBR>CFC-reglerna</NOBR> efter förändringar i omvärlden. De föreslagna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">förändringarna kan således inte bedömas ur ett offentligfinansiellt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">perspektiv. I ett kortare tidsperspektiv kan förändringarna dock medföra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">en offentligfinansiell effekt. Om en regeländring medför att antalet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">personer som omfattas av <NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> i ett statiskt perspektiv, förändras</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">påverkas också skattebasens storlek med en offentligfinansiell effekt som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p239 ft2">följd.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td142"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr16 td143"><SPAN class="p239 ft3">Ändrad definition av intressegemenskap</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr10 td143"><SPAN class="p239 ft2">Förslaget att definitionen av personer i intressegemenskap ändras så att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">gränsen går vid 25 procents innehav eller kontroll av kapitalet eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">rösterna, från 50 procent, medför en utvidgning av den grupp som omfattas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">av <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> Det finns dock ingen tillgång till data eller statistik</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft15">som visar hur stor denna grupp är och hur stora intäkterna är i de utländska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">juridiska personerna som skulle komma att beskattas med den föreslagna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">förändringen. Den nuvarande gränsen för intressegemenskap innebär att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft15">det lägsta kravet för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> går precis vid den undre gränsen för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">majoritetsägande. Det betyder att de utländska juridiska personer som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">potentiellt skulle tillkomma ägs genom en minoritetsandel av dem som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">skulle <NOBR>CFC-beskattas.</NOBR> Utifrån antagandet att de flesta som väljer att äga</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">bolag som omfattas av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> ser kontroll över bolaget som viktigt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">bedöms effekten av den ändrade definitionen som begränsad. Den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td143"><SPAN class="p239 ft2">offentligfinansiella effekten bedöms därför vara försumbar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr15 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr15 td143"><SPAN class="p239 ft3">Särskilda regler om utländsk juridisk persons skatt som tillgodoförs</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td55"><SPAN class="p239 ft3">delägare</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td142"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td143"><SPAN class="p239 ft2">Den föreslagna bestämmelsen har som syfte att tillgodose att CFC-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">reglerna fungerar på avsett sätt rent beräkningstekniskt. Förslaget i sig</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr9 td143"><SPAN class="p239 ft2">medför därmed ingen offentligfinansiell effekt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr15 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr15 td143"><SPAN class="p239 ft23">Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid avyttring av andelar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td143"><SPAN class="p239 ft3">i <NOBR>CFC-bolag</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td143"><SPAN class="p239 ft2">Den offentligfinansiella effekten av förslaget om att kapitalvinst på andel</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inte ska tas upp till den del skatt har betalats löpande på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">andelen, bedöms vara begränsad. Skatteverkets register är inte uppbyggda</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td141"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">på ett sätt som gör det möjligt att identifiera vilka som beskattas enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td141"><SPAN class="p459 ft2">96</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td143"><SPAN class="p239 ft2"><NOBR>CFC-reglerna.</NOBR> Därmed går det heller inte att se vilka som blir föremål för</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_97"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p211 ft2">dubbelbeskattning vid avyttring av andelar som beskattas enligt CFC- reglerna. Utifrån den erfarenhet som finns hos Skatteverket görs dock bedömningen att få berörs av förändringen. Bedömningen stöds dels av det faktum att <NOBR>CFC-reglernas</NOBR> själva syfte är att minimera förekomsten av detta slags bolag, dels av att dubbelbeskattning sällan bör uppkomma i de <NOBR>CFC-bolag</NOBR> som ändå finns.</P> <P class="p404 ft2">När det gäller juridiska personer kan dubbelbeskattning av kapitalvinster enligt nuvarande regler endast uppstå i fråga om andelar som inte är att betrakta som näringsbetingade. Är andelarna näringsbetingade gäller nämligen normalt att kapitalvinsten inte ska tas upp till beskattning. Eftersom onoterade andelar per automatik är att betrakta som näringsbetingade är det två kategorier som är aktuella. Den första kategorin är marknadsnoterade andelar i dotterbolag som <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> och som avyttras inom ett år från det att andelarna blivit näringsbetingade, vilket de är om röstetalet uppgår till minst 10 procent. Den andra kategorin är en svensk juridisk person som äger en utländsk juridisk person som <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> men inte är att betrakta som en motsvarighet till ett svenskt aktiebolag eller ekonomisk förening, eller är en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inom EES. Bedömningen är att det finns mycket få svenska juridiska personer som äger andelar som kan innefattas i de två ovannämnda kategorierna. Därmed bedöms också den offentligfinansiella effekten vara marginell.</P> <P class="p460 ft6">När det gäller fysiska personer kan kapitalvinster vid försäljning av andelar som <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> i princip alltid bli föremål för dubbelbeskattning. Bedömningen är dock att den offentligfinansiella effekten av förslaget är marginell även för fysiska personer.</P> <P class="p461 ft25">Beräkning av säkerhetsreserv vid inträde i <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> för försäkringsverksamhet</P> <P class="p462 ft2">Ägare till en utländsk juridisk person som blir föremål för CFC- beskattning ska enligt nu gällande regler inte inräkna obeskattade reserver första året inkomstberäkning görs. För ägare till utländsk försäkringsverksamhet, som inte undantas enligt 39 a kap. 7 § IL, innebär det att något ingående värde på säkerhetsreserven inte ska beräknas. Det betyder att hela det första inkomstårets avsättning till säkerhetsreserven påverkar inkomsten, utan hänsyn till att denna borde ha justerats för ett ingående värde. Det innebär i sin tur att den beräknade inkomsten skulle kunna bli så låg att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> inte blir aktuell.</P> <P class="p191 ft73">Den föreslagna förändringen innebär att en ägare som <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> ska, det första året inkomstberäkningen görs, anses ha gjort en avsättning till säkerhetsreserven föregående år. På det sättet kommer endast förändringen av säkerhetsreserven att påverka det skattemässiga resultatet.</P> <P class="p190 ft15">Följden av den föreslagna ändringen är att ägare till försäkringsföretag, vars inkomster inte är undantagna från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt kompletteringsregeln, kan komma att <NOBR>CFC-beskattas.</NOBR> Enligt Skatteverkets bedömning finns ett antal ägare till företag av den aktuella kategorin som skulle beröras av den föreslagna förändringen. Det finns dock ingen möjlighet att med exakthet fastställa antalet. Bedömningen är dock att det handlar om ett fåtal och att den genomsnittliga skatteeffekten är begränsad. Sammanfattningsvis görs en försiktig bedömning att förslaget medför</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p109 ft2">97</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_98"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p214 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p13 ft2">98</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p52 ft4">ökade skatteintäkter men att den samlade offentligfinansiella effekten är marginell.</P> <P class="p120 ft3">Ändringar i bilaga 39 a till inkomstskattelagen</P> <P class="p463 ft6">Att beräkna de offentligfinansiella konsekvenserna av förslaget är svårt eftersom det saknas uppgifter om inkomster som behövs för en sådan beräkning. Förslaget kan emellertid förväntas öka skatteintäkterna, om än i begränsad omfattning, både på kort och på lång sikt.</P> <P class="p333 ft2">För inkomster som till följd av förslaget fortsatt blir undantagna från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt kompletteringsregeln i 39 a kap. 7 § IL innebär förslaget ingen offentligfinansiell effekt. Dessa inkomster anses inte vara lågbeskattade enligt kompletteringsregeln och <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> därför inte enligt gällande regler.</P> <P class="p333 ft2">För inkomster som inte längre blir undantagna från <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> enligt kompletteringsregeln, innebär förslaget att beskattningen i utlandet prövas mot huvudregeln i 39 a kap. 5 § IL. För de inkomster som inte är lågbeskattade enligt huvudregeln medför förslaget inga offentligfinansiella effekter då de inte heller <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> under gällande regler. Om inkomsterna däremot är lågbeskattade enligt huvudregeln medför förslaget att företagets alla inkomster kommer att <NOBR>CFC-beskattas.</NOBR> Här bortses från andra bestämmelser i 39 a kap. IL som innebär att inkomst som är lågbeskattad enligt huvudregeln ändå inte blir <NOBR>CFC-beskattad.</NOBR> I den mån lågbeskattade inkomster som tidigare varit undantagna från CFC- beskattning tas upp till beskattning i Sverige ökar skatteintäkterna på kort sikt. För fysiska personer med <NOBR>CFC-inkomster</NOBR> kan det utgå både statlig och kommunal inkomstskatt. Juridiska personer med <NOBR>CFC-inkomster</NOBR> betalar endast statlig inkomstskatt.</P> <P class="p464 ft6">På lång sikt medför förslaget att de svenska skatteintäkterna säkerställs, genom att förändringen motverkar en urholkning av den svenska skattebasen. Detta minskar de ekonomiska incitamenten att flytta verksamhet till stater för att undkomma skatt i Sverige.</P> <P class="p333 ft2">Med de skäl som beskrivits ovan förväntas förslaget leda till ökade skatteintäkter i Sverige. Det saknas emellertid uppgifter om hur många som berörs eller hur stora inkomster det kan bli fråga om. En beräkning av förslagets effekter kan därför inte grundas på annat än antaganden.</P> <P class="p465 ft2">Internationell forskning om multinationella företag och CFC- beskattning pekar på att endast en del av de ökade skatteintäkterna som följer av att företag i mindre utsträckning kan använda s.k. skatteparadis tillfaller länder med <NOBR>CFC-beskattning.<SPAN class="ft22">6</SPAN></NOBR><SPAN class="ft22"> </SPAN>Det beror på att inkomsterna förs till företag i länder där de inte <NOBR>CFC-beskattas,</NOBR> men där inkomsten beskattas lägre än i länder för vilka <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> aktualiseras. Även om förslagen genomförs kommer det därför att finnas ekonomiska incitament att föra över inkomster till juridiska personer i länder med lägre beskattning än i Sverige, men där <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> inte blir aktuell. Det är därför troligt att ökningen av skatteintäkterna i Sverige blir begränsad då många skattebetalare, vare sig det handlar om juridiska eller fysiska personer, kan tänkas organisera sina ägarstrukturer så att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR></P> <P class="p466 ft110"><SPAN class="ft36">6</SPAN><SPAN class="ft109">Se t.ex. Clifford, S. (2017). Taxing Multinationals beyond borders: Financial and Locational Responses to CFC Rules. EPRU Working Paper Series, </SPAN><NOBR>2017-02.</NOBR></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_99"> <P class="p176 ft6">undviks eller inte får fullt genomslag. De föreslagna förändringarna Prop. 2017/18:296 innebär dock att det blir långt fler länder som Sverige anser har bolag som</P> <P class="p285 ft4">är lågbeskattade och där Sverige har möjlighet att <NOBR>CFC-beskatta</NOBR> inkomster som reglerna är avsedda att träffa. Något som i förlängningen ökar förutsättningarna att säkerställa skatteintäkterna.</P> <P class="p151 ft19"><SPAN class="ft19">7.3</SPAN><SPAN class="ft111">Konsekvenser för enskilda och företag</SPAN></P> <P class="p467 ft2"><SPAN class="ft3">Regelrådet </SPAN>anser att det hade varit relevant med en djupare analys av vilka branscher och storlekskategorier som kan förväntas påverkas av förslagen. När det gäller administrativa kostnader anser Regelrådet att redovisningen är bristfällig. Regelrådet konstaterar att eftersom det saknas information om hur stor tidsåtgången kan bli för att uppfylla kraven för ett företag är det inte möjligt att bilda sig en uppfattning om de administrativa kostnadernas storlek. I och med att det heller inte finns uppgifter om antalet företag som berörs går det inte att utesluta att kostnaderna blir betydande. När det gäller andra kostnader för företagen menar Regelrådet att det, mot bakgrund av att skatteintäkterna ökar, är rimligt att anta att skattekostnaderna ökar för företagen. Vidare menar Regelrådet att reglernas syfte, att minska incitamenten att flytta verksamheten utomlands, utgör en påverkan på företagens verksamhet som borde redovisas. Regelrådet anser också att reglernas påverkan på konkurrensförhållandena borde redovisas samt att det saknas uppgifter om särskild hänsyn bör tas till små företag. <SPAN class="ft3">Tillväxtverket </SPAN>anser att konsekvensanalysen avseende näringslivets konkurrenskraft inte är tillräckligt underbyggd. Konkurrensverket menar att det saknas motivering till antagandet att förslagen inte skiljer sig åt när det gäller förutsättningarna för olika kategorier företag sett till företagsstorlek, bransch och företagsform. Enligt Tillväxtverket finns det skäl att förvänta sig att den gränsöverskridande verksamhet som berörs av förslagen inte är jämnt fördelad över företagsstocken. Vidare menar Tillväxtverket att det saknas kvantitativa uppgifter och ett resonemang om vilka konsekvenser ett ökat skatteuttag, och ökade administrativa kostnader, har på näringslivet.</P> <P class="p468 ft2">Regeringen har vid framtagandet av konsekvensanalysen haft att förhålla sig till följande förutsättningar. När det gäller <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> är tillgången till relevant data i det närmaste obefintlig. I Skatteverkets register saknas uppgifter om när ägare till företag blir föremål för CFC- beskattning. Det saknas även möjligheter att ta fram statistik över omfattningen på ägande av företag där omständigheterna är sådana att <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> kan bli aktuell. Även om det finns vissa uppgifter om svenska företags dotterbolag i andra länder så saknas en mängd relevanta uppgifter för att avgöra om <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> kan komma att aktualiseras, exempelvis saknas uppgifter om vilken verksamhet som bedrivs och vilka slags intäkter som finns redovisade i dotterbolagen. När det gäller fysiska personers ägande av aktier i länder där skattereglerna är sådana att CFC- beskattning kan bli aktuell saknas uppgifter helt. Av detta följer att Regelrådets och Tillväxtverkets efterlysning av detaljerade uppgifter om</P> <P class="p469 ft2">berörda företag vad gäller storlek, bransch och företagsform inte är möjlig</P> <P class="p429 ft2">99</P> </DIV> <DIV id="page_100"> <P class="p470 ft2">Prop. 2017/18:296 att tillgodose. I brist på empiriska data och statistik för regeringen i stället ett utförligt resonemang om konsekvenserna utifrån den fakta och information som finns att tillgå. Regeringen anser till att börja med att konsekvenserna för företagen bör betraktas utifrån <NOBR>CFC-reglernas</NOBR> syfte. Syftet är att skapa en struktur som gör det olönsamt att förlägga verksamhet i länder som försöker locka till sig företag genom låg eller ingen beskattning. Detta innebär att företag inte kan uppnå konkurrensfördelar genom konstruktioner där vinster överförs till lågskatteländer. I stället måste företagen konkurrera genom att utveckla bra produkter eller genom att producera sina produkter så billigt som möjligt. Med andra ord skapas genom <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> en struktur som gör att mindre effektiva företag genom skatteplanering inte kan konkurrera ut effektivare företag som betalar skatt enligt de regler och principer som gäller i Sverige och våra samarbetsländer. I förlängningen medför denna struktur en sundare utveckling av näringslivet och samhällsekonomin. Även när det gäller Regelrådets och Tillväxtverkets efterlysning av en konsekvensanalys av ett ökat skatteuttag anser regeringen att det är viktigt att se förslaget mot bakgrund av syftet med reglerna. Förslaget innebär inte att skatteuttaget ökar genom en utvidgning av skattebasen eller en höjning av skattesatsen. Syftet är som beskrivits ovan att skapa en struktur som eliminerar möjligheten att uppnå konkurrensfördelar genom skatteplanering, dvs. att skapa en struktur som säkrar den befintliga skattebasen. På så sätt betalar alla företag skatt på samma villkor, vilket gör det lönsamt för företag att lägga sina resurser på att utveckla den produktiva verksamheten i stället för att lägga dem på att konstruera företagsstrukturer som minskar skatten men inte bidrar till en effektivare produktion.</P> <P class="p471 ft4">Konsekvenserna av de föreslagna förändringarna i olika avseenden redovisas mer utförligt nedan.</P> <P class="p472 ft55"><SPAN class="ft58">7.3.1</SPAN><SPAN class="ft67">Administrativa kostnader</SPAN></P> <P class="p473 ft3">Ändrad definition av intressegemenskap</P> <P class="p474 ft6">Delägare som tidigare inte omfattades av <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> men som kommer att göra det efter den föreslagna ändringen kommer att få en ökad administrativ kostnad. Kostnaden uppstår genom att ytterligare tid kommer att behöva läggas på att redovisa den del av den utländska juridiska personens inkomster som belöper på den egna andelen. Bedömningen är dock att det är få personer som berörs, varför den totala ökningen av den administrativa bördan är liten.</P> <P class="p475 ft25">Särskilda regler om utländsk juridisk persons skatt som tillgodoförs delägare</P> <P class="p476 ft6">Den föreslagna bestämmelsen har som syfte att tillgodose att CFC- reglerna fungerar på avsett sätt rent beräkningstekniskt. Förslaget i sig har därmed ingen påverkan på de administrativa kostnaderna.</P> <P class="p477 ft2">100</P> </DIV> <DIV id="page_101"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40"> <TR> <TD class="tr11 td89"><SPAN class="p17 ft3">Undanröjande av ekonomisk dubbelbeskattning vid avyttring av andelar</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td89"><SPAN class="p17 ft3">i <NOBR>CFC-bolag</NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr9 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">Konsekvensen för de som berörs av de ändrade reglerna är en lättnad i</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">beskattningen, genom att vinster på andelar som <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> inte längre</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">blir föremål för dubbelbeskattning. När det gäller administrativ börda</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">innebär förslaget att en avräkning ska göras av den skatt som har betalats</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">löpande, i samband med redovisningen av avyttring av andelar som CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">beskattas. Kostnaden för detta bedöms som liten. I och med att väldigt få</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">personer berörs av regeländringen är konsekvensen på den samlade</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">administrativa bördan marginell.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr15 td89"><SPAN class="p17 ft3">Beräkning av säkerhetsreserv vid inträde i <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> för</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td89"><SPAN class="p17 ft3">försäkringsverksamhet</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">Delägare till försäkringsverksamhet i länder som inte omfattas av den s.k.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">länderlistan kan komma att <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> som en följd av den föreslagna</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">förändringen. Sådana delägare måste dock även med nu gällande regler</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">beakta <NOBR>CFC-reglerna.</NOBR> Den administrativa kostnaden bedöms därför</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">förändras marginellt för delägare som eventuellt påverkas.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td89"><SPAN class="p17 ft3">Ändringar i bilaga 39 a inkomstskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td89"><SPAN class="p17 ft2">De föreslagna förändringarna av bilaga 39 a i inkomstskattelagen innebär</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">i princip att ägare till företag i länder som tas bort från listan påverkas.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">Detta genom att en prövning av beskattningen måste göras mot</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">huvudregeln. Av de föreslagna förändringarna är det få som innebär att ett</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">land tas bort från listan så att alla verksamheter i landet omfattas av CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">reglerna. De allra flesta förslag på förändringar innebär att vissa typer av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">verksamheter eller vissa typer av inkomster blir föremål för CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">beskattning i ytterligare ett antal länder. Vilket slags verksamheter eller</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">inkomster som omfattas varierar från land till land. För de flesta länder</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">handlar det dock om verksamheter med inkomster av finansiell karaktär.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">Övriga verksamheter som bedrivs i länder som enligt förslaget tas bort från</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">listan påverkas inte. Regeringens bedömning är att en betydande del av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">dem som blir föremål för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> är ägare till verksamheter som</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">till någon del drivs i skatteplaneringssyfte. Regeringen är medveten om att</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">även verksamheter som bedrivs helt av affärsmässiga skäl träffas av CFC-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">reglerna. Bedömningen är dock att det i regel handlar om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">företagskoncerner som har erfarenhet av att bedriva verksamhet</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td89"><SPAN class="p17 ft2">internationellt och därmed har kompetens och resurser att hantera många</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td89"><SPAN class="p17 ft2">länders ofta komplexa skattelagstiftning, vilket betyder att merkostnaden</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td89"><SPAN class="p17 ft2">för att även hantera <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> inte kan anses alltför betungande.</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p178 ft55">7.3.2 Företagens förutsättningar</P> <P class="p478 ft6">Det saknas som nämns ovan statistik som visar vilka kategorier av företag som berörs av förslagen. Regeringens bedömning är dock att de allra flesta företag som blir föremål för <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> är stora eller medelstora. Små företag och fysiska personer som inte har som syfte att skatteplanera berörs troligen i liten utsträckning av förslagen.</P> <P class="p479 ft2">101</P> </DIV> <DIV id="page_102"> <P class="p480 ft2">Prop. 2017/18:296 När det gäller företagens skattekostnader medför förslagen att företag som har en del av sin verksamhet i länder som tidigare omfattades av listan i bilaga till 39 a kan få en högre skattekostnad. Det är dock viktigt att se detta i sitt sammanhang, nämligen att ökningen av skattekostnaderna sker till samma nivå som gäller företag som bedriver hela sin verksamhet i Sverige. Därmed medför förslagen att en ökad konkurrensneutralitet uppnås. Det betyder att företag som lägger sina resurser på att utveckla sin verksamhet, exempelvis genom ökad produktivitet eller genom att skapa nya och bättre produkter, får en bättre situation i förhållande till företag som istället försöker konkurrera genom skatteplanering. På så sätt bidrar reglerna till ett effektivare resursutnyttjande i ekonomin och en sundare utveckling av Sveriges näringsliv. När det gäller förslagens påverkan på svenska företags konkurrenssituation i förhållande till företagen i övriga medlemsstater så beror effekten på hur dessa länder väljer att implementera direktivet. Det finns en valmöjlighet för medlemsstaterna att bestämma hur reglerna ska införas, dvs. direktivet utgör en minimistandard och ett land kan införa striktare regler exempelvis för att skydda skattebasen i större utsträckning. På grund av dessa valmöjligheter är det inte praktiskt möjligt att i förväg veta hur lagstiftningen i de andra medlemsstaterna kommer att se ut och därmed göra en jämförelse av förslagens påverkan på de svenska företagens förutsättningar i förhållande till förutsättningarna för företagen i andra medlemsstater.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t41"> <TR> <TD class="tr21 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td144"><SPAN class="p481 ft19">7.4</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td145"><SPAN class="p30 ft19">Konsekvenser för Skatteverket och de allmänna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td144"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td145"><SPAN class="p482 ft19">förvaltningsdomstolarna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td146"><SPAN class="p481 ft2"><SPAN class="ft3">Kammarrätten i Göteborg </SPAN>menar att även om utfallet blir i enlighet med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft2">regeringens bedömning, att förslagen inte kommer att medföra någon</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">ökning i antalet mål i förvaltningsdomstol, så kan konstateras att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">lagstiftningen är komplicerad och att långt fler länder kommer att omfattas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft2">av <NOBR>CFC-lagstiftningen.</NOBR> Kammarrätten i Göteborg anser att även en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">begränsad ökning av antalet mål under sådana omständigheter kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">innebära en ökad arbetsbörda för domstolarna.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p16 ft2">Regeringens bedömning är att översynen av lagstiftningen inte medför</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft2">så omfattande förändringar att det finns anledning att räkna med någon</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">ökning av antalet mål i de allmänna förvaltningsdomstolarna. När det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">gäller förslagen till förändringar av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i övrigt är de inte av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft15">sådan karaktär att det kan uppstå nya svåra rättsliga frågor. Mot bakgrund</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">av att förslagen i huvudsak innebär att något fler verksamheter kommer att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">omfattas av reglerna, och att de endast marginellt förändras till sitt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft2">innehåll, gör regeringen bedömningen att det inte finns skäl att utgå från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">att kostnaderna ökar för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Eventuella</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">kostnadsökningar för de allmänna förvaltningsdomstolarna är därmed så</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft2">begränsade att de ska hanteras inom befintliga ekonomiska ramar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p14 ft2">När det gäller Skatteverket är den sammantagna bedömningen att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">förändringen av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> inte leder till mer än en marginell</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td146"><SPAN class="p481 ft2">kostnadsökning för Skatteverkets kontroll som ska hanteras inom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td34"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td146"><SPAN class="p481 ft2">befintliga ekonomiska ramar. De befintliga reglerna behöver redan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr21 td34"><SPAN class="p14 ft2">102</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td144"><SPAN class="p481 ft2">hanteras</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td145"><SPAN class="p16 ft2">på samma sätt som kommer att ske efter förändringen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr29 td144"><SPAN class="p17 ft89">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr29 td145"><SPAN class="p17 ft89">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_103"> <P class="p176 ft6">Deklarationerna och företagens inkomster från utländska företag måste på Prop. 2017/18:296 samma sätt prövas mot <NOBR>CFC-lagstiftningen</NOBR> som i dag. Inflödet av ärenden</P> <P class="p285 ft6">kommer att öka då gränsen för att <NOBR>CFC-beskattas</NOBR> är lägre, men kontrollfunktionen sker på motsvarande sätt. Inga särskilda informationsinsatser torde behövas med anledning av förslaget. Inga särskilda hänsyn synes behöva tas när det gäller tidpunkten för ikraftträdande.</P> <P class="p483 ft19"><SPAN class="ft19">7.5</SPAN><SPAN class="ft111">Övriga effekter</SPAN></P> <P class="p467 ft2">Förslagen avser att motverka att inkomster förläggs till lågbeskattade juridiska personer utomlands för att undkomma skatt i Sverige och således i förlängningen till att sådana inkomster i fortsättningen ska beskattas i Sverige. I den mån så sker, kommer den faktiska beskattningen att överensstämma bättre med hur det är avsett. Förslagen torde dock inte medföra några märkbara effekter på vare sig inkomstfördelningen eller den ekonomiska jämställdheten.</P> <P class="p288 ft2"><NOBR>CFC-regler</NOBR> tar sikte på lågbeskattade utländska juridiska personer och gäller oberoende av om en utländsk juridisk person hör hemma i ett industri- eller utvecklingsland. Reglerna avses ha preventiv effekt. Denna effekt kan tänkas påverka även etableringar i ett låginkomstland som t.ex. ger långtgående skattebefrielser eller som saknar eller i princip saknar bolagsskatt. Förekomsten av sådana regler eller avsaknaden av bolagsskatt bör, oavsett att det rör sig om ett låginkomstland, kunna föranleda CFC- beskattning i Sverige. I den mån sådana utvecklingsländer bör stödjas bör stödet i stället inriktas på att uppnå större skattebas, inklusive skydd för denna bas, genom att stöd ges till kapacitetsuppbyggnad och inhemsk resursmobilisering genom väl fungerande skattesystem och effektiv skatteuppbörd.</P> <P class="p177 ft4">Förslaget bedöms i övrigt inte ha effekter på sysselsättning, miljö eller integration.</P> <P class="p484 ft1"><SPAN class="ft1">8</SPAN><SPAN class="ft108">Författningskommentar</SPAN></P> <P class="p485 ft21"><SPAN class="ft19">8.1</SPAN><SPAN class="ft20">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P> <P class="p235 ft24">20 a kap.</P> <P class="p50 ft3">1 §</P> <P class="p285 ft2">Genom det nya <SPAN class="ft3">tredje stycket </SPAN>görs bestämmelsen i 9 § tillämplig vid beräkning av säkerhetsreserv vid sådant beskattningsinträde som avses i första stycket 3, dvs. när en delägare blir skattskyldig för en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i 39 a kap. Vad som avses med säkerhetsreserv framgår av 39 kap. 8 §. Bestämmelsen har i allt väsentligt utformats i enlighet med <SPAN class="ft3">Lagrådets </SPAN>förslag.</P> <P class="p301 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.1.</P> <P class="p486 ft2">103</P> </DIV> <DIV id="page_104"> <P class="p487 ft2">Prop. 2017/18:296 <SPAN class="ft3">9 §</SPAN></P> <P class="p488 ft2">I paragrafen, som är ny, regleras hur säkerhetsreserv vid beskattningsinträde som avses i 20 a kap. 1 § första stycket 3, dvs. i fråga om skattskyldighet som inträder enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i 39 a kap., ska hanteras. Paragrafen ska tillämpas vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§. Paragrafen är bara tillämplig om den utländska juridiska personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag. Vad som avses med säkerhetsreserv framgår av 39 kap. 8 § och vad som avses med skadeförsäkringsföretag framgår av 39 kap. 2 §.</P> <P class="p489 ft2">Den utländska juridiska personen ska vid tillämpningen av 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ anses ha en säkerhetsreserv som motsvarar den maximala säkerhetsreserv som personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret före det beskattningsår då beskattningsinträdet sker. Hur beräkning av säkerhetsreserv ska göras framgår av Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om normalplan för skadeförsäkringsföretags beräkning av säkerhetsreserv (FFFS 2013:8 och FFFS 2015:23).</P> <P class="p490 ft6">En tillämpning av paragrafen förutsätter inte att den utländska juridiska personen faktiskt har någon motsvarighet till säkerhetsreserven.</P> <P class="p491 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.1.</P> <P class="p492 ft24"><SPAN class="ft24">24</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P> <P class="p493 ft3"><SPAN class="ft3">5</SPAN><SPAN class="ft39">§</SPAN></P> <P class="p494 ft6">Genom ändringen i <SPAN class="ft25">första stycket sjunde strecksatsen </SPAN>görs bestämmelsen i 42 kap. 22 § uttryckligen tillämplig på såväl utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster som i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Bestämmelsen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft25">Lagrådets </SPAN>förslag.</P> <P class="p491 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.11.</P> <P class="p495 ft24"><SPAN class="ft24">39</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P> <P class="p493 ft3"><SPAN class="ft3">8</SPAN><SPAN class="ft39">c §</SPAN></P> <P class="p494 ft2">I paragrafen, som är ny, finns särskilda bestämmelser som ska tillämpas vid minskning av säkerhetsreserven. Det gäller närmare bestämt vid tillämpning av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> och beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person enligt 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§. Vad som avses med en säkerhetsreserv framgår av 39 kap. 8 §.</P> <P class="p496 ft2">I <SPAN class="ft3">första stycket </SPAN>anges förutsättningarna för att paragrafens andra och tredje stycke ska vara tillämpliga. Den utländska juridiska personen ska motsvara ett svenskt skadeförsäkringsföretag och ska ha ansetts ha en säkerhetsreserv vid delägarens beskattningsinträde. Vidare ska säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång vara lägre än det värde som bestämdes på säkerhetsreserven enligt 20 a kap. 9 § vid beskattningsinträdet. Vad som avses med ett skadeförsäkringsföretag följer av 39 kap. 2 § andra stycket.</P> <P class="p490 ft6"><SPAN class="ft25">Andra stycket </SPAN>reglerar det fall då säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. I detta fall är alltså</P> <P class="p497 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p12 ft2">104</P> </DIV> <DIV id="page_105"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p85 ft6"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft34">säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p88 ft2">I vanliga fall gäller att ett skadeförsäkringsföretag ska ta upp en inkomst motsvarande minskningen av säkerhetsreserven under beskattningsåret, dvs. skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång (39 kap. 6 § 2). I ett sådant fall, som avses i andra stycket, ska dock minskningen som ska tas upp vid beräkningen av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person begränsas till skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Det innebär att minskningen av säkerhetsreserven som utgörs av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet och säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång inte ska beaktas, dvs. ska inte tas upp som inkomst. Det innebär vidare att det kommer finnas ett fiktivt bokföringsmässigt värde och ett fiktivt skattemässigt värde på säkerhetsreserven.</P> <P class="p90 ft2">I det <SPAN class="ft3">tredje stycket </SPAN>regleras det fall då säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Då det är fråga om en minskning av säkerhetsreserven under beskattningsåret (se hänvisningen i första stycket till 6 § 2) är säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång högre än säkerhetsreserven vid årets utgång. I ett sådant fall ska minskningen av säkerhetsreserven inte tas upp som inkomst.</P> <P class="p106 ft2">I det fall säkerhetsreserven minskar under beskattningsåret, men säkerhetsreserven vid såväl beskattningsårets ingång som utgång var högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska de vanliga bestämmelserna i 39 kap. 6 § 2 tillämpas. Det innebär att hela minskningen av säkerhetsreserven ska tas upp som inkomst. Denna situation behöver inte någon särreglering eftersom det följer av 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ och en tillämpning av 39 kap. 6 § 2.</P> <P class="p106 ft6">Det fall då en utländsk juridisk person, som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag, inte har åsatts någon säkerhetsreserv enligt 20 a kap. 9 §, behöver inte heller någon särreglering. Även då gäller 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ och 39 kap. 6 § 2.</P> <P class="p43 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.2.</P> <P class="p402 ft3">8 d §</P> <P class="p156 ft2">I paragrafen, som är ny, finns särskilda bestämmelser som ska tillämpas vid ökning av säkerhetsreserven. Det gäller närmare bestämt vid tillämpning av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> och beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person enligt 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§. Vad som avses med en säkerhetsreserv framgår av 39 kap. 8 §.</P> <P class="p304 ft2"><SPAN class="ft2">I</SPAN><SPAN class="ft112">första stycket </SPAN>anges förutsättningarna för att paragrafens andra och tredje stycke ska vara tillämpliga. Den utländska juridiska personen ska motsvara ett svenskt skadeförsäkringsföretag och ska ha ansetts ha en säkerhetsreserv vid delägarens beskattningsinträde. Vidare ska säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång vara lägre än det värde som bestämdes på säkerhetsreserven enligt 20 a kap. 9 § vid beskattningsinträdet. Vad som avses med ett skadeförsäkringsföretag följer av 39 kap. 2 § andra stycket.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p498 ft2">105</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_106"> <P class="p499 ft6">Prop. 2017/18:296 <SPAN class="ft25">Andra stycket </SPAN>reglerar det fall då säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. I detta fall är alltså</P> <P class="p497 ft6"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft34">säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p497 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p500 ft2">I vanliga fall gäller att ett skadeförsäkringsföretag ska dra av en utgift motsvarande ökningen av säkerhetsreserven under beskattningsåret, dvs. skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång (39 kap. 6 § 7). I ett sådant fall, som avses i andra stycket, ska dock ökningen som ska dras av vid beräkningen av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person begränsas till skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Det innebär att ökningen av säkerhetsreserven som utgörs av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet och säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång inte ska beaktas, dvs. ska inte dras av som utgift. Det innebär vidare att det kommer finnas ett fiktivt bokföringsmässigt värde och ett fiktivt skattemässigt värde på säkerhetsreserven.</P> <P class="p496 ft2">I det <SPAN class="ft3">tredje stycket </SPAN>regleras det fall då säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Då det är fråga om en ökning av säkerhetsreserven under beskattningsåret (se hänvisningen i första stycket till 6 § 7) är säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång högre än säkerhetsreserven vid årets ingång. I ett sådant fall ska ökningen av säkerhetsreserven inte dras av.</P> <P class="p496 ft2">I det fall säkerhetsreserven ökar under beskattningsåret, men säkerhetsreserven vid såväl beskattningsårets ingång som utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska de vanliga bestämmelserna i 39 kap. 6 § 7 tillämpas. Det innebär att hela ökningen av säkerhetsreserven ska dras av. Denna situation behöver inte någon särreglering eftersom det följer av 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ och en tillämpning av 39 kap. 6 § 7.</P> <P class="p501 ft6">Det fall då en utländsk juridisk person, som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag, inte har åsatts någon säkerhetsreserv enligt 20 a kap. 9 §, behöver inte heller någon särreglering. Även då gäller 39 a kap. <NOBR>10–12</NOBR> §§ och 39 kap. 6 § 7.</P> <P class="p491 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.2.</P> <P class="p502 ft3">8 e §</P> <P class="p503 ft2">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser som gäller situationen då en delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster upphör att vara skattskyldig för den utländska juridiska personens inkomster enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i 39 a kap. I en sådan situation ska säkerhetsreserven återföras till beskattning. Det är här fråga om en utländsk juridisk person som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag. Vad som avses med ett skadeförsäkringsföretag följer av 39 kap. 2 § andra stycket. Skattskyldigheten kan upphöra t.ex. genom att delägaren avyttrar sin andel i den utländska juridiska personen, genom att ägarförhållandena i den utländska</P> <P class="p235 ft2">106</P> </DIV> <DIV id="page_107"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p423 ft6">juridiska personen ändras eller genom att nettoinkomsten inte är positiv (dvs. nettoinkomsten är 0 kronor eller negativ), se 39 a kap. 2 och 5 §§.</P> <P class="p212 ft2"><SPAN class="ft2">I</SPAN><SPAN class="ft39">första stycket </SPAN>finns huvudregeln. Delägaren ska, om skattskyldigheten enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> upphör, ta upp sin andel av säkerhetsreserven som inkomst. Andelen ska tas upp det beskattningsår under vilket skattskyldigheten upphör. Skattskyldigheten bestäms vid utgången av delägarens beskattningsår (39 a kap. 2 § första stycket). Säkerhetsreserven, som delägaren ska ta upp sin andel av, är den säkerhetsreserv som föreligger vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår under vilket skattskyldigheten upphör.</P> <P class="p437 ft15"><SPAN class="ft23">Andra stycket </SPAN>reglerar en särskild variant av situationen i första stycket, där effekten blir att delägarens andel av hela säkerhetsreserven inte behöver tas upp till beskattning utan endast en viss del av säkerhetsreserven. Det gäller det fall där den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv om ett visst belopp på grund av ett beskattningsinträde. Det är i detta fall fråga om ett beskattningsinträde där delägaren har blivit skattskyldig enligt bestämmelserna i 39 a kap. I detta fall ska delägaren ta upp sin andel av endast skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Storleken på säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör kan, skattemässigt, inte vara lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Detta beror på de särskilda bestämmelserna i 39 kap. 8 c §, som innebär att en minskning av säkerhetsreserven till ett belopp som understiger det belopp som åsattes säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet inte beaktas, dvs. inte tas upp som inkomst till beskattning. Det skattemässiga värdet på säkerhetsreserven motsvarar därför alltid som lägst det värde som åsattes säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p425 ft15">Bestämmelserna i <SPAN class="ft23">tredje stycket </SPAN>har utformats med förebild i bestämmelserna om periodiseringsfond i 30 kap. 10 a § andra och tredje meningarna (prop. 2003/04:10 s. 91 och 125). I stycket regleras den situationen då en delägares skattskyldighet upphör på grund av att det uppkommer ett underskott i den utländska juridiska personen (39 a kap. 5 § andra stycket). Med tillämpning av tredje stycket behöver delägaren, i det fall som regleras i första stycket, inte ta upp sin andel av säkerhetsreserven som motsvarar delägarens andel av underskottet. Om det i stället är fråga om ett sådant fall som regleras i andra stycket behöver delägaren inte ta upp sin andel av skillnaden som motsvarar delägarens andel av underskottet. Med skillnaden avses den skillnad som anges i andra stycket, dvs. skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet. Delägaren ska alltså ta upp endast sin andel av säkerhetsreserven alternativt sin andel av skillnaden till den del andelen överstiger delägarens andel av underskottet. Om delägaren nästa beskattningsår återigen är skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> i 39 a kap. för den utländska juridiska personens inkomster behöver delägarens andel av säkerhetsreserven alternativt andel av skillnaden helt eller delvis inte tas upp. En förutsättning för detta är dock att delägaren begär det. Delägaren får begära omprövning om han eller hon anser att det är sannolikt att han eller hon kommer att vara skattskyldig enligt CFC-</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p498 ft2">107</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_108"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t42"> <TR> <TD class="tr11 td108"><SPAN class="p458 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td143"><SPAN class="p239 ft2">reglerna för inkomsterna i den utländska juridiska personen nästa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft15">beskattningsår. En sådan begäran kan avse hela eller delar av den andel av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">säkerhetsreserven alternativt den andel av skillnaden som tas upp under</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Ett bifall till en begäran</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">om omprövning kan inte meddelas innan beskattningen fastställs för det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår då skattskyldig-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">heten upphör. Av 39 a kap. 2 § följer att det är förhållandena vid utgången</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">av beskattningsåret som är avgörande för om en skattskyldig ska anses</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">som delägare i en utländsk juridisk person eller inte.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p160 ft2">Av <SPAN class="ft3">fjärde stycket </SPAN>framgår vad som avses med delägarens andel i denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">paragraf. Med delägarens andel avses delägarens andel av kapitalet i den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">utländska juridiska personen beräknad vid utgången av beskattningsåret</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Vid ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">indirekt innehav eller ett innehav genom ett svenskt handelsbolag eller en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">i utlandet delägarbeskattad juridisk person beräknas delägarens andel även</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">enligt bestämmelsen i 39 a kap. 4 § första strecksatsen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td143"><SPAN class="p160 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.3.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td143"><SPAN class="p239 ft24">39 a kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft3">3 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">Ändringen i <SPAN class="ft3">första stycket 2 </SPAN>innebär att innehavskravet minst 50 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">för intressegemenskap mellan två juridiska personer sänks till minst 25</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p160 ft15">Ändringen i <SPAN class="ft23">första stycket 3 </SPAN>innebär att innehavskravet minst 50 procent</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">för intressegemenskap mellan en fysisk person och en juridisk person</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">sänks till minst 25 procent.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p160 ft2">I en ny <SPAN class="ft3">punkt 4 i första stycket </SPAN>anges att två personer är i intresse-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">gemenskap om personerna är juridiska personer och en och samma fysiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">eller juridiska person direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">25 procent av kapitalet eller rösterna i personerna.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p160 ft2">Tidigare första stycket 4 betecknas <SPAN class="ft3">första stycket 5</SPAN>. Ändringen är en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">följdändring.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td143"><SPAN class="p160 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.2.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td143"><SPAN class="p239 ft3">5 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2"><SPAN class="ft3">Fjärde stycket</SPAN>, som är nytt, innebär att vid beräkning av om en utländsk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">juridisk persons nettoinkomst är lågbeskattad ska det bortses från utländsk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">juridiska personen är hemmahörande.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td143"><SPAN class="p160 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.16.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td143"><SPAN class="p239 ft3">6 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">I paragrafen finns anvisningar om beräkningen av nettoinkomsten hos den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">utländska juridiska personen som omnämns i 5 §.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p160 ft2">I <SPAN class="ft3">andra stycket</SPAN>, som är nytt, uppges att om den utländska juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft2">personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska personen vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td143"><SPAN class="p239 ft15">beräkning av nettoinkomsten anses ha en säkerhetsreserv vid ingången av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td108"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td143"><SPAN class="p239 ft2">beskattningsåret. Säkerhetsreserven ska anses motsvara den maximala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td108"><SPAN class="p459 ft2">108</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td143"><SPAN class="p239 ft2">säkerhetsreserv som den utländska juridiska personen, om personen hade</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_109"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft6">varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som beräkningen avser.</P> <P class="p88 ft2"><SPAN class="ft2">I</SPAN><SPAN class="ft48">tredje stycket</SPAN>, som också är nytt, anges att andra stycket även gäller vid beräkning av sådant avdrag för underskott som avses i första stycket 2.</P> <P class="p88 ft2">Precis som <SPAN class="ft3">Lagrådet </SPAN>konstaterar är säkerhetsreserven fiktiv i den meningen att den endast är en beräkningspost för den utländska juridiska personen.</P> <P class="p270 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.1.</P> <P class="p504 ft3">11 §</P> <P class="p152 ft6">Ändringen i <SPAN class="ft25">första stycket 2 </SPAN>innebär att uttrycket tilläggsupplysningar ersätts med uttrycket upplysningar. Ändringen är en följd av ändrad terminologi i bokföringslagen (1999:1078).</P> <P class="p43 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.14.</P> <P class="p504 ft3">13 §</P> <P class="p152 ft2">I det <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>begränsas en delägares möjligheter att dra av underskott från tidigare beskattningsår vid beräkning av sin andel av överskottet hos den utländska juridiska personen. En tredje mening har lagts till med anledning av den nya bestämmelsen i 39 kap. 8 e § tredje stycket. Meningen har utformats med förebild i styckets andra meningen om minskning av underskott på grund av periodiseringsfonder som helt eller delvis inte har återförts på grund av bestämmelserna i 30 kap. 10 a § (prop. 2003/04:10 s. 91 och 131). Tillägget innebär att underskottet ska minskas till den del delägaren under ett tidigare beskattningsår inte har tagit upp sin andel av säkerhetsreserven enligt 39 kap. 8 e § första stycket eller sin andel av skillnaden enligt 39 kap. 8 e § andra stycket på grund av vid den tidpunkten föreliggande tidigare års underskott.</P> <P class="p353 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.15.3.</P> <P class="p504 ft3">14 §</P> <P class="p505 ft2">I paragrafen, som är en hänvisningsparagraf, har två strecksatser lagts till. Genom den nya <SPAN class="ft3">tredje strecksatsen </SPAN>införs en hänvisning till bestämmelserna om beskattningsinträde. Enligt 20 a kap. 1 § första stycket 3 tillämpas dessa bestämmelser i samband med att en delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster blir skattskyldig enligt CFC-</P> <P class="p50 ft2">reglerna i 39 a kap.</P> <P class="p292 ft2">Den nya <SPAN class="ft3">sjätte strecksatsen </SPAN>har införts med anledning av de nya bestämmelserna som reglerar den skattemässiga hanteringen av säkerhetsreserven dels under den tid som en delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig enligt <NOBR>CFC-reglerna,</NOBR> dels i samband med att en sådan delägares skattskyldighet enligt CFC- reglerna upphör.</P> <P class="p106 ft6">Precis som <SPAN class="ft25">Lagrådet </SPAN>konstaterar är säkerhetsreserven fiktiv i den meningen att den endast är en beräkningspost för den utländska juridiska personen.</P> <P class="p43 ft2">Övervägandena finns i avsnitten <NOBR>5.15.2–5.15.3.</NOBR></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p498 ft2">109</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_110"> <P class="p506 ft4">Prop. 2017/18:296 <SPAN class="ft71">42 kap. </SPAN><SPAN class="ft5">22 §</SPAN></P> <P class="p507 ft2">I paragrafen finns bestämmelser om undanröjande av dubbelbeskattning vid utdelning från ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR></P> <P class="p508 ft2">Genom det nya <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>förtydligas att inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § bara ska beaktas i den utsträckning delägaren inte tidigare har tillgodogjort sig denna inkomst genom att räkna av den vid en tidigare utdelning på, eller avyttring av, andelar i CFC- bolaget enligt förevarande paragraf respektive 48 kap. 6 c §.</P> <P class="p509 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.12.</P> <P class="p502 ft24"><SPAN class="ft24">48</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P> <P class="p493 ft3"><SPAN class="ft3">6</SPAN><SPAN class="ft39">c §</SPAN></P> <P class="p494 ft2">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om undanröjande av dubbelbeskattning vid avyttring av andelar i ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR> <SPAN class="ft3">Första stycket </SPAN>innebär att kapitalvinst på andelar i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> inte ska tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap. 13 §. Enligt <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>gäller dock detta bara i den utsträckning som delägaren inte tidigare har tillgodogjort sig den inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § genom att räkna av den vid en tidigare utdelning på, eller avyttring av, andelar i CFC- bolaget enligt 22 § respektive förevarande paragraf. Bestämmelsen har utformats i enlighet med <SPAN class="ft3">Lagrådets </SPAN>förslag.</P> <P class="p510 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.12.</P> <P class="p492 ft24">Ikraftträdande</P> <P class="p511 ft30">Lagen träder i kraft den 1 januari 2019. Övervägandena finns i avsnitt 6.</P> <P class="p512 ft21"><SPAN class="ft19">8.2</SPAN><SPAN class="ft66">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt</SPAN></P> <P class="p513 ft24"><SPAN class="ft24">4</SPAN><SPAN class="ft47">kap.</SPAN></P> <P class="p514 ft3">1 §</P> <P class="p494 ft6">I paragrafen finns bestämmelser om att delägare som enligt 39 a kap. 13 § IL beskattas för sin andel av ett <NOBR>CFC-bolags</NOBR> inkomster har rätt till avräkning för de av <NOBR>CFC-bolaget</NOBR> betalda utländska skatter som belöper på dessa inkomster.</P> <P class="p515 ft2">Genom det nya <SPAN class="ft3">andra stycket </SPAN>gäller inte rätt till avräkning enligt 4 kap. AvrL för utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</P> <P class="p516 ft2">Övervägandena finns i avsnitt 5.16.</P> <P class="p492 ft24">Ikraftträdande</P> <P class="p511 ft4">Lagen träder i kraft den 1 januari 2019. Övervägandena finns i avsnitt 6.</P> <P class="p517 ft2">110</P> </DIV> <DIV id="page_111"> <DIV id="p111dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296111x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p111img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">111</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_112"> <DIV id="p112dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296112x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p112img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">112</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_113"> <DIV id="p113dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296113x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p113img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">113</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_114"> <DIV id="p114dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296114x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p114img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">114</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_115"> <DIV id="p115dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296115x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p115img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">115</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_116"> <DIV id="p116dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296116x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p116img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">116</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_117"> <DIV id="p117dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296117x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p117img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">117</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_118"> <DIV id="p118dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296118x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p118img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">118</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_119"> <DIV id="p119dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296119x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p119img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">119</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_120"> <DIV id="p120dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296120x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p120img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">120</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_121"> <DIV id="p121dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296121x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p121img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">121</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_122"> <DIV id="p122dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296122x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p122img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">122</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_123"> <DIV id="p123dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296123x1.jpg" style="width:618px;height:759px" id="p123img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">123</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_124"> <DIV id="p124dimg1"> <IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H503296/H503296124x1.jpg" style="width:618px;height:758px" id="p124img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft113">Prop. 2017/18:296 Bilaga 1</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft114">124</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_125"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft1">Sammanfattning av promemorian</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p12 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 2</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p518 ft2">Den 12 juli 2016 antog rådet direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion. Direktivet är tillämpligt på samtliga skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning i en eller flera medlemsstater, inklusive fasta driftställen i en medlemsstat som tillhör subjekt skattemässigt hemmahörande i tredjeland. I direktivet finns bl.a. s.k. <NOBR>CFC-regler</NOBR> (Controlled Foreign Corporation). I promemorian föreslås anpassningar av gällande <NOBR>CFC-regler</NOBR> i 39 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, med tillhörande bilaga 39 a, för att dessa ska leva upp till de krav som följer av direktivet. Anpassning till gällande <NOBR>CFC-regler</NOBR> föreslås också vad gäller säkerhetsreserv i bestämmelserna om beskattningsinträde i 20 a kap. IL och i bestämmelserna om skadeförsäkringsföretag i 39 kap. IL. Det föreslås även att vissa ändringar genomförs i 24, 25 och 42 kap. IL för att direktivets regler om undanröjande av dubbelbeskattning av delägare i <NOBR>CFC-bolag</NOBR> ska uppfyllas. Direktivets regler gäller skattskyldiga som omfattas av bolagsbeskattning, medan gällande svenska <NOBR>CFC-regler</NOBR> tillämpas på såväl fysiska som juridiska personer. De förslag som lämnas i promemorian innebär ändringar för delägare i båda kategorierna. Bakgrunden till förslagen är dock att de svenska <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> måste leva upp till de krav som uppställs i direktivets <NOBR>CFC-regler.</NOBR> I samband med översynen av reglerna har en genomgång gjorts av bilaga 39 a för att denna ska motsvara direktivets krav. Med anledning av denna genomgång föreslås ändringar i bilaga 39 a. I promemorian görs också bedömningen att det inte krävs några lagändringar för att genomföra skatteflyktsbestämmelsen i direktivet.</P> <P class="p519 ft2">125</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_126"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p12 ft1">Promemorians lagförslag</P> <P class="p293 ft2">Förslag till lagtext</P> <P class="p520 ft21">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <P class="p521 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft22">1 </SPAN><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att 20 a kap. 1 §, 24 kap. 2 §, 25 kap. 2 §, 39 a kap. 3, 5, 13 och</P> <P class="p12 ft2">14 §§ samt 42 kap. 22 § ska ha följande lydelse,</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att det ska införas fem nya paragrafer, 20 a kap. 9 §, 39 kap.</P> <P class="p62 ft2">8 <NOBR>b–8</NOBR> d §§ och 42 kap. 22 a §, av följande lydelse,</P> <P class="p522 ft6"><SPAN class="ft25">dels </SPAN>att rubriken närmast före 42 kap. 22 § ska lyda ”Utdelning och kapitalvinst från vissa utländska juridiska personer”,</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att bilaga 39 a till lagen ska ha följande lydelse.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43"> <TR> <TD class="tr3 td50"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td51"><SPAN class="p17 ft23">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p523 ft24">20 a kap.</P> <P class="p524 ft2">1 §<SPAN class="ft22">2</SPAN></P> <P class="p508 ft6">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid beskattningsinträdet om</P> <P class="p508 ft2">1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder,</P> <P class="p515 ft2">2. inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte har beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet inträder,</P> <P class="p525 ft6">3. verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster och delägaren inte varit skattskyldig för personens inkomst omedelbart före beskattningsåret,</P> <P class="p515 ft2">4. inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör,</P> <P class="p508 ft2">5. en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här,</P> <P class="p508 ft6">6. en tillgång eller förpliktelse förs över genom en fusion eller fission från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte tidigare har beskattats i Sverige, eller</P> <P class="p515 ft30">7. verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt 39 b kap. och tonnagebeskattningen upphör.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t44"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr14 td34"><SPAN class="p14 ft2">126</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td118"><SPAN class="p16 ft36">1</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td85"><SPAN class="p1 ft50">Lagen omtryckt 2008:803.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td118"><SPAN class="p16 ft36">2</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td85"><SPAN class="p1 ft50">Senaste lydelse 2016:1202.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_127"> <DIV id="id_1"> <P class="p526 ft4">Vid tillämpning av första stycket 6 ska vad som sägs om Prop. 2017/18:296 anskaffningsvärde och beskattning i 3 §, anskaffningsutgift, förbättrings- Bilaga 3</P> <P class="p216 ft2">utgift och innehavsår i 4 §, anskaffningsutgift och förbättringsutgift i 5 § samt värdering av förpliktelse i 8 §, avse förhållandena i det överlåtande företaget.</P> <P class="p527 ft3">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av säkerhetsreserv vid beskattningsinträde som avses i första stycket 3.</P> <P class="p528 ft4">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p223 ft25">Lydelse enligt lagrådsremiss Vissa utbetalningar från arbetskooperativ och vid förenklad avveckling av ekonomiska föreningar</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p12 ft31">Säkerhetsreserv</P> <P class="p402 ft3">9 §</P> <P class="p288 ft3">Vid beskattningsinträde som avses i 1 § första stycket 3 ska den juridiska personen som bedriver verksamheten, om denna person motsvarar ett skadeförsäkringsföretag, anses ha en säkerhetsreserv som motsvarar den maximala säkerhetsreserv som personen, om personen hade varit ett svenskt aktiebolag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då beskattningsinträdet sker.</P> <P class="p77 ft3">Föreslagen lydelse</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p529 ft71"><SPAN class="ft32">24</SPAN><SPAN class="ft115">kap. </SPAN><SPAN class="ft4">2 §</SPAN></P> <P class="p49 ft2">I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget kapital om</P> <P class="p49 ft6"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft34">utnyttjande av företrädesrätt till teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån i 42 kap. 15 §,</SPAN></P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">utdelning av andelar i dotterbolag i 42 kap. 16 §,</SPAN></P> <P class="p49 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">utbetalningar vid minskning av aktiekapital eller reservfond och liknande förfaranden i 42 kap. 17 §,</SPAN></P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">utskiftning från ideella föreningar i 42 kap. 18 §,</SPAN></P> <P class="p49 ft6"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft34">utskiftning och utbetalning från ekonomiska föreningar i 42 kap. </SPAN><NOBR>19–21</NOBR> §§,</P> <P class="p43 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">emission i ekonomiska föreningar i 42 kap. 21 a §,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20"> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p86 ft2">– utdelning</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td55"><SPAN class="p34 ft2">från</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p87 ft2">delägar-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td148"><SPAN class="p530 ft2">– utdelning från <SPAN class="ft3">i utlandet del-</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p17 ft2">beskattade</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td55"><SPAN class="p17 ft2">utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p87 ft2">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td148"><SPAN class="p530 ft23">ägarbeskattade juridiska personer</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr9 td58"><SPAN class="p17 ft2">personer i 42 kap. 22 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td148"><SPAN class="p530 ft3">och utländska juridiska personer</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p14 ft2">127</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_128"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p531 ft25">med lågbeskattade inkomster <SPAN class="ft6">i 42 kap. 22 §,</SPAN></P> <P class="p64 ft6"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft34">utdelning och utskiftning från dödsbon efter personer som var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet i 42 kap. 23 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">skattetillgodohavanden i 42 kap. 24 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">lotterier i 42 kap. 25 §, och</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">schablonintäkt i 42 kap. 43 §.</SPAN></P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t43"> <TR> <TD class="tr3 td50"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td51"><SPAN class="p17 ft23">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p532 ft24">25 kap.</P> <P class="p533 ft2">2 §</P> <P class="p534 ft6">I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52, och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar.</P> <P class="p491 ft2">Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om</P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">beskattningsinträde i 20 a kap.,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">partiella fissioner i 38 a kap. 14 §, och</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§.</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t45"> <TR> <TD class="tr10 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td150"><SPAN class="p535 ft3">I</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr10 td151"><SPAN class="p17 ft3">inkomstslaget</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr10 td20"><SPAN class="p14 ft3">näringsverk-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td152"><SPAN class="p536 ft3">samhet tillämpas bestämmelsen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td153"><SPAN class="p536 ft3">inkomstslaget</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td154"><SPAN class="p537 ft23">kapital</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td155"><SPAN class="p14 ft3">om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td152"><SPAN class="p536 ft3">kapitalvinst på andel i utländska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td152"><SPAN class="p536 ft3">juridiska personer med låg-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td148"><SPAN class="p536 ft3">beskattade</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td156"><SPAN class="p538 ft3">inkomster i</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft3">42 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td148"><SPAN class="p536 ft3">22 a §.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td157"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td155"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td150"><SPAN class="p539 ft24">39 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td160"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td157"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td155"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td150"><SPAN class="p536 ft3">8 b §</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td160"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td157"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td155"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td152"><SPAN class="p535 ft23">Vid beräkning av nettoinkomsten</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td148"><SPAN class="p536 ft3">respektive</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td157"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td154"><SPAN class="p540 ft3">överskottet</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td155"><SPAN class="p14 ft3">av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td153"><SPAN class="p536 ft3">lågbeskattade</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td27"><SPAN class="p17 ft3">inkomster</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p51 ft3">hos</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td155"><SPAN class="p14 ft23">den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td148"><SPAN class="p536 ft3">utländska</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td80"><SPAN class="p17 ft3">juridiska</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td20"><SPAN class="p14 ft3">personen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td152"><SPAN class="p536 ft23">39 a kap. 5 respektive 13 § och vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td152"><SPAN class="p536 ft23">tillämpning av 6 § 2 gäller följande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td150"><SPAN class="p536 ft3">om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td160"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td157"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td155"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td148"><SPAN class="p535 ft3">– den</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td156"><SPAN class="p1 ft3">utländska</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft23">juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td152"><SPAN class="p536 ft3">personen enligt 20 a kap. 9 § har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td152"><SPAN class="p536 ft3">ansetts ha en säkerhetsreserv vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td38"><SPAN class="p536 ft3">beskattningsinträdet, och</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td155"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td152"><SPAN class="p535 ft3">– säkerhetsreserven vid beskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr7 td152"><SPAN class="p536 ft3">ningsårets utgång är lägre än</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td161"><SPAN class="p536 ft3">säkerhetsreserven</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p541 ft23">vid</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft3">beskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td153"><SPAN class="p536 ft3">ningsinträdet.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td155"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr31 td149"><SPAN class="p542 ft2">128</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td150"><SPAN class="p535 ft3">Om</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr7 td162"><SPAN class="p543 ft3">säkerhetsreserven</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td155"><SPAN class="p14 ft3">vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr9 td152"><SPAN class="p536 ft23">beskattningsårets ingång är högre</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_129"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p152 ft3">än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av minskningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet tas upp.</P> <P class="p304 ft25">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska minskningen inte tas upp.</P> <P class="p189 ft3"><SPAN class="ft23">8</SPAN><SPAN class="ft48">c§</SPAN></P> <P class="p301 ft3">Vid beräkning av nettoinkomsten</P> <P class="p152 ft3">respektive överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen i 39 a kap. 5 respektive 13 § och vid tillämpning av 6 § 7 gäller följande om</P> <P class="p106 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">den utländska juridiska personen enligt 20 a kap. 9 § har ansetts ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p88 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p88 ft3">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av ökningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet dras av.</P> <P class="p304 ft25">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska ökningen inte tas upp.</P> <P class="p189 ft3">8 d §</P> <P class="p267 ft23">En delägare som har varit skattskyldig för lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person som motsvarar ett skadeförsäkrings-</P> <P class="p398 ft5">företag ska, om sådan skattskyldighet upphör, ta upp sin</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p544 ft2">129</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_130"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p545 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p546 ft2">130</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p547 ft3">andel av säkerhetsreserven. Andelen ska tas upp det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Med säkerhetsreserven avses här säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör.</P> <P class="p192 ft3">Om den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv enligt 20 a kap. 9 § vid beskattningsinträde, ska delägaren i stället ta upp sin andel av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</P> <P class="p192 ft3">Om skattskyldigheten upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, ska delägaren ta upp sin andel av säkerhetsreserven enligt första stycket eller sin andel av skillnaden enligt andra stycket bara till den del andelen överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten inträder igen det följande beskattningsåret ska, om den skattskyldige begär det, delägarens andel av säkerhetsreserven eller skillnaden helt eller delvis inte tas upp.</P> <P class="p355 ft23">Vid tillämpningen av denna paragraf ska delägarens andel motsvara delägarens andel av kapitalet i den utländska juridiska personen beräknad vid utgången av beskattningsåret närmast före det</P> <P class="p548 ft25">beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Vid sådana innehav som avses i 39 a kap. 4 § beräknas delägarens andel även enligt den bestämmelsens första strecksats.</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_131"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p549 ft24">39 a kap.</P> <P class="p550 ft2">3 §</P> <P class="p43 ft2">Två personer ska vid tillämpning av detta kapitel, om inte annat anges,</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD colspan=4 class="tr10 td163"><SPAN class="p17 ft2">anses vara i intressegemenskap med varandra om</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p86 ft2">1. personerna är</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td71"><SPAN class="p87 ft2">moderföretag</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p86 ft2">1. personerna är</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td72"><SPAN class="p14 ft2">moderföretag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">och dotterföretag eller står under <SPAN class="ft3">i</SPAN></SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">och dotterföretag eller står under</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2"><SPAN class="ft3">huvudsak </SPAN>gemensam ledning,</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft3">till minst 25 procent <SPAN class="ft2">gemensam</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr0 td66"><SPAN class="p86 ft2">2. personerna</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr0 td67"><SPAN class="p17 ft2">är</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr0 td68"><SPAN class="p87 ft2">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p17 ft2">ledning,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p86 ft2">2. personerna</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft2">är</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft2">juridiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">personer och den ena personen</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">personer och den ena personen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehar eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehar eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft2">kontrollerar minst</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td71"><SPAN class="p87 ft2"><SPAN class="ft3">50 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td66"><SPAN class="p17 ft2">kontrollerar minst</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td72"><SPAN class="p14 ft2"><SPAN class="ft3">25 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">kapitalet eller rösterna i den andra</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">kapitalet eller rösterna i den andra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p17 ft2">personen,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td66"><SPAN class="p17 ft2">personen,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td67"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p86 ft2">3. den ena personen är en fysisk</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p86 ft2">3. den ena personen är en fysisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">person och den andra en juridisk</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">person och den andra en juridisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">person vars kapital eller röster</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft2">person vars kapital eller röster</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehas eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">direkt eller indirekt innehas eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">kontrolleras till minst <SPAN class="ft3">50 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">kontrolleras till minst <SPAN class="ft3">25 </SPAN>procent av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">den fysiska personen, eller</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td70"><SPAN class="p17 ft2">den fysiska personen, eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr8 td50"><SPAN class="p86 ft10">4. personerna är närstående.</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr8 td70"><SPAN class="p86 ft10">4. personerna är närstående.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p88 ft2">Vid bedömning av om personerna står under i huvudsak gemensam ledning ska närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande.</P> <P class="p88 ft4">Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt första stycket 3, ska även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.</P> <P class="p551 ft2">5 §</P> <P class="p88 ft2">Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. En skattskyldig som har andelar i en sådan person ska anses som delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster.</P> <P class="p292 ft4">Första stycket gäller bara om nettoinkomsten i den utländska juridiska personen är positiv.</P> <P class="p88 ft2">I nettoinkomsten ska inte räknas in inkomster som beskattas i Sverige med stöd av andra bestämmelser i denna lag än bestämmelserna i detta kapitel.</P> <P class="p552 ft23">Vid beräkning av om nettoinkomsten är lågbeskattad ska det bortses från utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras</P> <P class="p553 ft3">delägaren eller annan</P> <P class="p554 ft25">utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p544 ft2">131</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_132"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p546 ft2">132</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p102 ft2">13 §<SPAN class="ft22">3</SPAN></P> <P class="p75 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av <NOBR>10–12</NOBR> §§ som svarar mot delägarens enligt 2 och 4 §§ beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till beskattning av en begränsat skattskyldig delägare ska det inte tas upp</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD colspan=4 class="tr3 td164"><SPAN class="p17 ft2">av en obegränsat skattskyldig delägare.</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td165"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td166"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p33 ft2">En delägare får vid beräkning av</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">En delägare får vid beräkning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">sin andel av överskottet bara dra av</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft15">sin andel av överskottet bara dra av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">sådant underskott som dragits av</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">sådant underskott som dragits av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">vid beräkningen av beskattnings-</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">vid beräkningen av beskattnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft2">årets</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td167"><SPAN class="p23 ft2">nettoinkomst hos</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p87 ft2">den</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft2">årets</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td169"><SPAN class="p23 ft2">nettoinkomst hos</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td166"><SPAN class="p14 ft2">den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">utländska juridiska personen enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">utländska juridiska personen enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">6 §. Om periodiseringsfonder helt</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">6 §. Om periodiseringsfonder helt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">eller delvis inte återförts på grund</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">eller delvis inte återförts på grund</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">av bestämmelserna i 30 kap. 10 a §</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">av bestämmelserna i 30 kap. 10 a §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td158"><SPAN class="p17 ft2">ska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td167"><SPAN class="p17 ft2">underskottet minskas</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td168"><SPAN class="p87 ft2">med</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td158"><SPAN class="p17 ft2">ska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td165"><SPAN class="p17 ft15">underskottet</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p86 ft2">minskas</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td166"><SPAN class="p14 ft2">med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td170"><SPAN class="p17 ft2">motsvarande belopp.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td71"><SPAN class="p17 ft2">motsvarande</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td68"><SPAN class="p1 ft2">belopp.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td166"><SPAN class="p14 ft3">Om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td167"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft3">säkerhetsreserv helt eller delvis</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td167"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft3">inte har tagits upp på grund av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td167"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td71"><SPAN class="p17 ft3">bestämmelserna</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td68"><SPAN class="p17 ft3">i 39 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td166"><SPAN class="p14 ft23">8 d §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td167"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft3">tredje stycket ska underskottet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td158"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td167"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft3">minskas med motsvarande belopp.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p333 ft6">Överskottet i en utländsk juridisk person ska tas upp det beskattningsår som går ut samtidigt som den utländska juridiska personens beskattningsår. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har samma beskattningsår, ska överskottet i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter den utländska juridiska personens beskattningsår.</P> <P class="p556 ft2">14 §</P> <P class="p557 ft6">När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och delägare i sådana personer finns även särskilda bestämmelser om</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">att utländsk allmän skatt inte får dras av i 16 kap. 19 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 §,</SPAN></P> <P class="p53 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">tillgångar, förpliktelser och säkerhetsreserv vid beskattningsinträde i 20 a kap.,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p27 ft2">– undantag från uttagsbeskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p86 ft2">– undantag från uttagsbeskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">ning i 22 kap. 13 §, <SPAN class="ft3">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">ning i 22 kap. 13 §,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p27 ft2">– periodiseringsfonder i 30 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p86 ft2">– periodiseringsfonder i 30 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">2 och 10 a §§.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p17 ft2">2 och 10 a §§, <SPAN class="ft3">och</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p86 ft3">– säkerhetsreserv i 39 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td70"><SPAN class="p86 ft3">8 <NOBR>b–8</NOBR> d §§.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p558 ft29"><SPAN class="ft36">3</SPAN><SPAN class="ft37">Senaste lydelse 2011:1256.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_133"> <DIV id="p133dimg1"> <INGENBILD zsrc="H503296133x1.jpg/" id="p133img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20"> <TR> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p559 ft24">42 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td68"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td171"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td172"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft116">Utdelning från vissa utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p17 ft116">Utdelning</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td171"><SPAN class="p17 ft117">och</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td172"><SPAN class="p1 ft118">kapitalvinst</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td88"><SPAN class="p26 ft116">från</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 3</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft116">juridiska personer</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft116">vissa utländska juridiska personer</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td173"><SPAN class="p560 ft2">22 §</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td171"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td172"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td89"><SPAN class="p26 ft2">Utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td89"><SPAN class="p26 ft15">utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td89"><SPAN class="p26 ft2">till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr7 td90"><SPAN class="p17 ft2">personens inkomst enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td150"><SPAN class="p26 ft3">Vid tillämpning av första stycket</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td150"><SPAN class="p26 ft23">ska dock inte beaktas inkomst som</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td68"><SPAN class="p17 ft3">delägaren</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td171"><SPAN class="p17 ft3">har</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td172"><SPAN class="p17 ft3">tagit upp</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td88"><SPAN class="p26 ft23">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td150"><SPAN class="p26 ft3">39 a kap. 13 § och som redan har</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td150"><SPAN class="p26 ft3">beaktats enligt första stycket eller</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td68"><SPAN class="p17 ft3">22 a §.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td171"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td172"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td88"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p561 ft3">22 a §</P> <P class="p562 ft3">Kapitalvinst på andel i utländska</P> <P class="p563 ft3">juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap. 13 §.</P> <P class="p564 ft3">Vid tillämpning av första stycket ska dock inte beaktas inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § och som redan har beaktats enligt första stycket eller</P> <P class="p565 ft3"><SPAN class="ft23">22</SPAN><SPAN class="ft39">§.</SPAN></P> <P class="p566 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.</SPAN></P> <P class="p567 ft6"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft27">Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <P class="p48 ft6"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft27">De nya bestämmelserna i 42 kap. 22 och 22 a §§ ska dock tillämpas på utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och avyttring av andel i sådana juridiska personer som sker efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <P class="p568 ft2">133</P> </DIV> <DIV id="page_134"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p569 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p546 ft2">134</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p570 ft3">Bilaga 39 a</P> <P class="p571 ft3">Nuvarande lydelse</P> <P class="p504 ft2">Områden som avses i 39 a kap. 7 §:</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft31">1.</SPAN><SPAN class="ft119">Afrika, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3">– Djibouti,</P> <P class="p12 ft3">– Liberia,</P> <P class="p572 ft53">– Marocko, vad avser sådan inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där samt inkomst från coordination centres, och</P> <P class="p12 ft3">– Seychellerna,</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft31">2.</SPAN><SPAN class="ft119">Amerika, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Amerikas förenta stater,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Argentina,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Barbados,</SPAN></P> <P class="p573 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Belize, med undantag av inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Bolivia,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Brasilien,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Chile,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Colombia,</SPAN></P> <P class="p574 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Costa Rica, med undantag av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Cuba,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Dominikanska Republiken,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">El Salvador,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Ecuador,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Falklandsöarna,</SPAN></P> <P class="p50 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Franska Guyana,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Guatemala,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Guyana,</SPAN></P> <P class="p50 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Haiti,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Honduras,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Jamaica,</SPAN></P> <P class="p575 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Kanada, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Mexiko,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nicaragua,</SPAN></P> <P class="p576 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Panama, med undantag av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Paraguay,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Peru,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Saint Pierre och Miquelon,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Surinam,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Trinidad och Tobago,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Uruguay, och</SPAN></P> <P class="p50 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Venezuela,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft31">3.</SPAN><SPAN class="ft119">Asien, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3">– Bahrain,</P> <P class="p200 ft3">– Brunei Darussalam, vad avser inkomst som inte beskattas med</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_135"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft3">den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p131 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Cypern, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Förenade arabemiraten,</SPAN></P> <P class="p132 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Hong Kong SAR, vad avser inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p131 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Libanon, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Macao SAR,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Maldiverna,</SPAN></P> <P class="p577 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Singapore, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p578 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Thailand, vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och</SPAN></P> <P class="p135 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Turkiet, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft31">4. Europa, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Andorra,</SPAN></P> <P class="p579 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Belgien, vad avser inkomst från centres de coordination/coördinatiecentra och finansiella inkomster från verksamhet för vilken förhandsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Brittiska kanalöarna,</SPAN></P> <P class="p131 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Bulgarien, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p131 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Estland, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Gibraltar,</SPAN></P> <P class="p131 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Irland, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Isle of Man,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Liechtenstein,</SPAN></P> <P class="p138 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Luxemburg, vad avser inkomst från försäkringsverksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 2,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Monaco,</SPAN></P> <P class="p135 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Montenegro, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p580 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Nederländerna, vad avser inkomst från finansiell verksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 1 om avsättning kan göras till en särskild riskreserv,</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p544 ft2">135</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_136"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p546 ft2">136</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p581 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">San Marino, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p582 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Schweiz, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p581 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Turkiet, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och</SPAN></P> <P class="p581 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Ungern, vad avser sådan inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p65 ft3"><SPAN class="ft31">5. Oceanien, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p583 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Hawaii, och</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nya Zeeland.</SPAN></P> <P class="p584 ft3">Föreslagen lydelse</P> <P class="p402 ft2">Områden som avses i 39 a kap. 7 §:</P> <P class="p50 ft3"><SPAN class="ft31">1.</SPAN><SPAN class="ft120">Afrika</SPAN>, med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Djibouti, Seychellerna och Sankta Helena,</SPAN></P> <P class="p371 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft121">Ceuta, Egypten, Gabon, Gambia, Ghana, Kap Verde, Komorerna, Kongo </SPAN><NOBR>(Kongo-Brazzaville),</NOBR> Rep., Liberia, Libyen, Madagaskar, Madeira, Marocko, Mauritius, Mayotte, Melilla, Réunion, Rwanda, Sao Tomé och Príncipe, Senegal, Tanzania och Tunisien, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, samt</P> <P class="p585 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft121">Kenya och Namibia, vad avser dels av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels av inkomst som inte beskattas där pga. att inkomsten inte anses härröra därifrån.</SPAN></P> <P class="p50 ft3"><SPAN class="ft31">2. Amerika, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p586 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Amerikas förenta stater, Colombia, Dominikanska Republiken, Ecuador, Haiti, Honduras, Kanada, Kuba, Mexiko och Venezuela,</SPAN></P> <P class="p587 ft23"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft121">Argentina, Barbados, Chile, Franska Guyana, Guyana, Jamaica, Peru, Surinam, Trinidad och Tobago och Uruguay, samtliga med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p588 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Paraguay, med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p586 ft5"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft51">Brasilien, med undantag av inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_137"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Belize, Bolivia, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Nicaragua och Panama, samtliga med undantag dels av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels av inkomst som inte beskattas där pga. att inkomsten inte anses härröra därifrån.</SPAN></P> <P class="p200 ft3"><SPAN class="ft31">3. Asien, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Bahrain, Förenade Arabemiraten och Maldiverna,</SPAN></P> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Armenien, Azerbajdzjan, Filippinerna, Indien, Indonesien, Iran, Israel, Jordanien, Kazakstan, Kina, Libanon, Macao SAR, Nordkorea, Ryssland, Sydkorea, Tadzjikistan och Thailand, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p155 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Georgien, Kirgizistan, Mongoliet, Oman, Turkmenistan och Uzbekistan, samtliga vad avser inkomst från bank- och </SPAN><NOBR>finansierings-rörelse,</NOBR> annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</P> <P class="p154 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Cypern och Turkiet, vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och likande avdrag,</SPAN></P> <P class="p155 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Brunei Darussalam, Hongkong SAR, Kuwait, Malaysia, Qatar, Singapore och Syrien, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där pga. att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p157 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Pakistan, vad avser inkomst från annan finansiell verksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, samt</SPAN></P> <P class="p589 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Julön och Kokosöarna, vad avser inkomst från bankverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där.</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft31">4. Europa, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Brittiska Kanalöarna, Isle of Man, Malta och Monaco,</SPAN></P> <P class="p152 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Azerbajdzjan, Frankrike, Grekland, Irland, Kazakstan, Kroatien, Litauen, Luxemburg, Nederländerna, Polen, Rumänien, Ryssland, San Marino, Slovakien, Spanien, Tjeckien, Ukraina, Vitryssland och Österrike, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Andorra, Bosnien Hercegovina, Bulgarien, Estland, Gibraltar, Georgien, Kosovo, Lettland, Makedonien, Moldavien, Montenegro, Schweiz och Ungern, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p590 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Belgien, Italien, Liechtenstein, Portugal och Turkiet, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p544 ft2">137</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_138"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p546 ft2">138</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p588 ft25">immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och likande avdrag, samt</P> <P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland och Slovenien, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där.</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft31">5. Oceanien, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Hawaii, Nya Zeeland och Papua Nya Guinea, samt</SPAN></P> <P class="p591 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_139"> <DIV id="p139dimg1"> <INGENBILD zsrc="H503296139x1.jpg/" id="p139img1"> </DIV> <DIV id="tx1"><SPAN class="ft15">Delägare i en utländsk juridisk person som ska ta upp sin andel av sådan persons lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), har rätt att genom avräkning av de utländska skatter på dessa inkomster som har betalats av den utländska juridiska personen få nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel. </SPAN><SPAN class="ft23">Rätt till avräkning enligt detta kapitel gäller inte för utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</SPAN></DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p592 ft21">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt</P> <P class="p593 ft4">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 1 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska ha följande lydelse.</P> <P class="p594 ft24">4 kap.</P> <P class="p595 ft2">1 §<SPAN class="ft22">1</SPAN></P> <P class="p596 ft2">Delägare i en utländsk juridisk person som ska ta upp sin andel av sådan persons lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), har rätt att genom avräkning av de utländska skatter på dessa inkomster som har betalats av den utländska juridiska personen få nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel.</P> <P class="p597 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.</SPAN></P> <P class="p598 ft4"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft45">Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <P class="p599 ft29"><SPAN class="ft28">1</SPAN><SPAN class="ft43">Senaste lydelse 2008:1350.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 3</P> <P class="p544 ft2">139</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_140"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t46"> <TR> <TD class="tr13 td174"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td106"><SPAN class="p17 ft1">Företeckning över remissinstanserna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 4</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td106"><SPAN class="p17 ft2">Efter remiss har följande remissinstanser yttrat sig över promemorian</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">Genomförande av <NOBR>CFC-regler</NOBR> i EU:s direktiv mot skatteundandraganden:</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Kammarrätten i Göteborg, Förvaltningsrätten i Uppsala, Ekobrotts-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">myndigheten, Kommerskollegium, Finansinspektionen, Ekonomistyr-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">ningsverket, Skatteverket, Bokföringsnämnden, Juridiska fakulteten vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Göteborgs universitet, Tillväxtverket, Regelrådet, FAR, Fastighetsägarna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Sverige, Finansbolagens Förening, Fondbolagens Förening, Föreningen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">Svenskt Näringsliv, Näringslivets regelnämnd, Näringslivets skattedele-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">gation, SRF konsulternas förbund, Svenska Bankföreningen, Svensk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Försäkring, Svensk Sjöfart och Sveriges advokatsamfund.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p27 ft2">Följande remissinstanser har avstått från att lämna synpunkter eller har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">inte inkommit med något yttrande: Sveriges export- och investeringsråd</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">(Business Sweden), Tillväxtanalys – myndigheten för tillväxtpolitiska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">utvärderingar och analyser, Founders Alliance, Företagarförbundet Fria</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Företagare, Företagarna, Landsorganisationen i Sverige (LO), Nasdaq</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Stockholm AB, Skattebetalarnas förening, Småföretagarnas Riksförbund,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">Stockholms Handelskammare, Swedish Private Equity & Venture Capital</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">Association (SVCA), Svenska Fondhandlareföreningen, Sveriges</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p17 ft2">akademikers centralorganisation (Saco), Sveriges Byggindustrier,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td106"><SPAN class="p17 ft2">Tjänstemännens Centralorganisation (TCO).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p27 ft2">Yttrande har dessutom inkommit från Öhrlings PricewaterhouseCoopers</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td174"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td106"><SPAN class="p17 ft2">AB och Torsten Fensby.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p600 ft2">140</P> </DIV> <DIV id="page_141"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft1">Lagrådsremissens lagförslag</P> <P class="p601 ft2">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P> <P class="p602 ft21">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <P class="p603 ft2">Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft22">1 </SPAN><SPAN class="ft3">dels </SPAN>att 20 a kap. 1 §, 24 kap. 5 §, 39 a kap. 3, 5, 6, 11, 13 och 14 §§,</P> <P class="p152 ft2">42 kap. 22 §, bilaga 39 a, och rubriken närmast före 42 kap. 22 § ska ha följande lydelse,</P> <P class="p292 ft6"><SPAN class="ft25">dels </SPAN>att det ska införas sex nya paragrafer, 20 a kap. 9 §, 25 kap. 2 a §, 39 kap. 8 <NOBR>c–8</NOBR> e §§ och 42 kap. 22 a §, och närmast före 20 a kap. 9 § en ny rubrik av följande lydelse.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p12 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47"> <TR> <TD class="tr10 td50"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td51"><SPAN class="p17 ft23">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p604 ft24">20 a kap.</P> <P class="p59 ft2">1 §<SPAN class="ft22">2</SPAN></P> <P class="p48 ft6">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid beskattningsinträdet om</P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder,</SPAN></P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft26">inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte har beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet inträder,</SPAN></P> <P class="p47 ft6"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft27">verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster och delägaren inte varit skattskyldig för personens inkomst omedelbart före beskattningsåret,</SPAN></P> <P class="p49 ft2"><SPAN class="ft2">4.</SPAN><SPAN class="ft26">inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör,</SPAN></P> <P class="p47 ft2"><SPAN class="ft2">5.</SPAN><SPAN class="ft26">en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här,</SPAN></P> <P class="p47 ft6"><SPAN class="ft2">6.</SPAN><SPAN class="ft27">en tillgång eller förpliktelse förs över genom en fusion eller fission från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte tidigare har beskattats i Sverige, eller</SPAN></P> <P class="p49 ft4"><SPAN class="ft2">7.</SPAN><SPAN class="ft45">verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt 39 b kap. och tonnagebeskattningen upphör.</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t48"> <TR> <TD class="tr7 td52"><SPAN class="p16 ft28">1</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td175"><SPAN class="p51 ft29">Lagen omtryckt 2008:803.</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr14 td150"><SPAN class="p14 ft2">141</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td52"><SPAN class="p16 ft28">2</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td175"><SPAN class="p51 ft29">Senaste lydelse 2016:1202.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_142"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p333 ft2">Vid tillämpning av första stycket 6 ska vad som sägs om anskaffningsvärde och beskattning i 3 §, anskaffningsutgift, förbättringsutgift och innehavsår i 4 §, anskaffningsutgift och förbättringsutgift i 5 § samt värdering av förpliktelse i 8 §, avse förhållandena i det överlåtande företaget.</P> <P class="p605 ft3">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas även vid beräkning av säkerhetsreserv vid beskattningsinträde som avses i första stycket 3.</P> <P class="p606 ft4">Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap.</P> <P class="p56 ft31">Säkerhetsreserv</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t49"> <TR> <TD class="tr3 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td83"><SPAN class="p607 ft3">9 §</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td177"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td178"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p608 ft3">Vid</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td177"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td60"><SPAN class="p14 ft3">beskattningsinträde som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td92"><SPAN class="p607 ft3">avses i 1 § första stycket 3 ska den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft3">utländska juridiska personen som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft3">bedriver verksamheten, om denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td179"><SPAN class="p607 ft3">person</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td60"><SPAN class="p14 ft3">motsvarar ett svenskt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft3">skadeförsäkringsföretag, anses ha</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft3">en säkerhetsreserv som motsvarar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td92"><SPAN class="p607 ft3">den maximala säkerhetsreserv som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft3">personen, om personen hade varit</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td83"><SPAN class="p607 ft3">ett</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td27"><SPAN class="p17 ft3">svenskt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td178"><SPAN class="p14 ft23">skadeförsäkrings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td92"><SPAN class="p607 ft3">företag, skulle ha kunnat redovisa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft3">vid utgången av beskattningsåret</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td92"><SPAN class="p607 ft23">närmast före det beskattningsår då</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td176"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr5 td92"><SPAN class="p607 ft3">beskattningsinträdet sker.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td176"><SPAN class="p17 ft3">Lydelse enligt proposition</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr13 td92"><SPAN class="p607 ft3">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td176"><SPAN class="p17 ft3">2017/18:245 Nya skatteregler</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td83"><SPAN class="p17 ft3">för</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td177"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td178"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td176"><SPAN class="p17 ft3">företagssektorn</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td83"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td177"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td69"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td178"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p609 ft24">24 kap.</P> <P class="p533 ft2">5 §</P> <P class="p610 ft6">I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget kapital om</P> <P class="p497 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">utnyttjande av företrädesrätt till teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån i 42 kap. 15 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">utdelning av andelar i dotterbolag i 42 kap. 16 §,</SPAN></P> <P class="p497 ft6"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft34">utbetalningar vid minskning av aktiekapital eller reservfond och liknande förfaranden i 42 kap. 17 §,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">utskiftning från ideella föreningar i 42 kap. 18 §,</SPAN></P> <P class="p611 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft18">utskiftning och utbetalning från ekonomiska föreningar i 42 kap. 19– 21 §§,</SPAN></P> <P class="p491 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">emission i ekonomiska föreningar i 42 kap. 21 a §,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t50"> <TR> <TD class="tr5 td22"><SPAN class="p27 ft2">– utdelning</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td55"><SPAN class="p34 ft2">från</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td56"><SPAN class="p33 ft2">delägar-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td70"><SPAN class="p14 ft2">– utdelning från <SPAN class="ft3">i utlandet </SPAN>del-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p17 ft2">beskattade</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td55"><SPAN class="p17 ft2">utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td56"><SPAN class="p33 ft2">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td180"><SPAN class="p17 ft2">ägarbeskattade</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td181"><SPAN class="p51 ft2">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft2">personer</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td60"><SPAN class="p17 ft2">personer i 42 kap. 22 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td56"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td180"><SPAN class="p17 ft3">och utländska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td181"><SPAN class="p17 ft3">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td69"><SPAN class="p14 ft23">personer</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p12 ft2">142</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_143"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t51"> <TR> <TD class="tr11 td150"><SPAN class="p17 ft3">med lågbeskattade inkomster <SPAN class="ft2">i</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr11 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft2">42 kap. 22 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 5</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p413 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">utdelning och utskiftning från dödsbon efter personer som var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet i 42 kap. 23 §,</SPAN></P> <P class="p412 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">skattetillgodohavanden i 42 kap. 24 §,</SPAN></P> <P class="p412 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">lotterier i 42 kap. 25 §, och</SPAN></P> <P class="p10 ft2"><SPAN class="ft2">–</SPAN><SPAN class="ft18">schablonintäkt i 42 kap. 43 §.</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t52"> <TR> <TD class="tr3 td50"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td51"><SPAN class="p17 ft23">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p612 ft24">25 kap.</P> <P class="p613 ft3">2 a §</P> <P class="p70 ft25">I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelsen i</P> <P class="p614 ft25">inkomstslaget kapital om kapitalvinst på andel i utländska</P> <P class="p614 ft5">juridiska personer med lågbeskattade inkomster i 42 kap. 22 a §.</P> <P class="p615 ft24">39 kap.</P> <P class="p613 ft3">8 c §</P> <P class="p616 ft23">Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt 39 a kap. 13 § och vid tillämpning av 6 § 2 gäller följande om</P> <P class="p71 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">den utländska juridiska personen enligt 20 a kap. 9 § har ansetts ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p70 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p70 ft3">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av minskningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet tas upp.</P> <P class="p617 ft25">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska minskningen inte tas upp.</P> <P class="p618 ft2">143</P> </DIV> <DIV id="page_144"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p545 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p546 ft2">144</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p12 ft3">8 d §</P> <P class="p78 ft23">Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos den utländska juridiska personen enligt 39 a kap. 13 § och vid tillämpning av 6 § 7 gäller följande om</P> <P class="p619 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">den utländska juridiska personen enligt 20 a kap. 9 § har ansetts ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet, och</SPAN></P> <P class="p75 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.</SPAN></P> <P class="p75 ft3">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av ökningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet dras av.</P> <P class="p620 ft25">Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska ökningen inte tas upp.</P> <P class="p77 ft3">8 e §</P> <P class="p78 ft23">En delägare som har varit skattskyldig för lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska, om sådan skattskyldighet upphör, ta upp sin andel av säkerhetsreserven. An- delen ska tas upp det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Med säkerhetsreserven avses här säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör.</P> <P class="p621 ft25">Om den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv enligt 20 a kap. 9 § vid beskattningsinträde, ska delägaren i stället ta upp sin andel av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_145"> <DIV id="tx1"><SPAN class="ft6">2. personerna är juridiska personer och den ena personen direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst </SPAN><SPAN class="ft25">25 </SPAN><SPAN class="ft6">procent av kapitalet eller rösterna i den andra personen,</SPAN></DIV> <DIV id="tx2"><SPAN class="ft6">3. den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person vars kapital eller röster direkt eller indirekt innehas eller kontrolleras till minst </SPAN><SPAN class="ft25">25 </SPAN><SPAN class="ft6">procent av den fysiska personen,</SPAN></DIV> <DIV id="tx3"><SPAN class="ft122">4. personerna är juridiska personer och en och samma person</SPAN></DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t53"> <TR> <TD colspan=5 class="tr11 td150"><SPAN class="p17 ft3">utgången av beskattningsåret när-</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td160"><SPAN class="p17 ft3">mast</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td182"><SPAN class="p26 ft3">före det beskattningsår då</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft3">skattskyldigheten</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td110"><SPAN class="p622 ft3">upphör</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p26 ft3">och</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft3">säkerhetsreserven</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p86 ft3">vid</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td62"><SPAN class="p26 ft3">beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p17 ft3">ningsinträdet.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td159"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td116"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p26 ft3">Om skattskyldigheten upphör på</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">grund av att det uppkommer ett</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td150"><SPAN class="p17 ft3">underskott, ska delägaren ta upp</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">sin andel av säkerhetsreserven</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">enligt första stycket eller sin andel</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td150"><SPAN class="p17 ft3">av skillnaden enligt andra stycket</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">bara till den del andelen överstiger</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">delägarens andel av underskottet.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td150"><SPAN class="p17 ft3">Om skattskyldigheten inträder igen</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">det följande beskattningsåret ska,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">om den skattskyldige begär det,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td93"><SPAN class="p17 ft3">delägarens</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td110"><SPAN class="p17 ft3">andel</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td116"><SPAN class="p26 ft3">av</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td93"><SPAN class="p17 ft3">säkerhetsreserven</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td159"><SPAN class="p17 ft3">eller</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td62"><SPAN class="p26 ft3">skillnaden</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr4 td183"><SPAN class="p17 ft3">helt eller delvis inte tas upp.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td160"><SPAN class="p86 ft3">Vid</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td184"><SPAN class="p623 ft3">tillämpningen</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td79"><SPAN class="p17 ft3">av</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td116"><SPAN class="p26 ft23">denna</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">paragraf ska delägarens andel</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">motsvara delägarens andel av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td150"><SPAN class="p17 ft3">kapitalet i den utländska juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">personen vid utgången av beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">ningsåret närmast före det beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td150"><SPAN class="p17 ft3">ningsår då skattskyldigheten upp-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">hör. Vid sådana innehav som avses</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td150"><SPAN class="p17 ft3">i 39 a kap. 4 § beräknas delägarens</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td160"><SPAN class="p17 ft3">andel</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td185"><SPAN class="p15 ft3">även</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td110"><SPAN class="p1 ft3">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p26 ft3">första</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p624 ft3">strecksatsen i den paragrafen.</P> <P class="p625 ft24">39 a kap.</P> <P class="p550 ft2">3 §</P> <P class="p567 ft6">Två personer ska vid tillämpning av detta kapitel, om inte annat anges, anses vara i intressegemenskap med varandra om</P> <P class="p49 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,</SPAN></P> <P class="p626 ft2">2. personerna är juridiska personer och den ena personen direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst <SPAN class="ft3">50 </SPAN>procent av kapitalet eller rösterna i den andra personen,</P> <P class="p627 ft6">3. den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person vars kapital eller röster direkt eller indirekt innehas eller kontrolleras till minst <SPAN class="ft25">50 </SPAN>procent av den fysiska personen, <SPAN class="ft25">eller</SPAN></P> <P class="p628 ft2">145</P> </DIV> <DIV id="page_146"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p546 ft2">146</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p629 ft25">direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i personerna, eller</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft3">4</SPAN>. personerna är närstående. <SPAN class="ft3">5</SPAN>. personerna är närstående.</P> <P class="p333 ft2">Vid bedömning av om personerna står under i huvudsak gemensam ledning ska närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande.</P> <P class="p333 ft4">Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt första stycket 3, ska även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.</P> <P class="p630 ft2">5 §</P> <P class="p631 ft2">Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. En skattskyldig som har andelar i en sådan person ska anses som delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster.</P> <P class="p632 ft6">Första stycket gäller bara om nettoinkomsten i den utländska juridiska personen är positiv.</P> <P class="p333 ft2">I nettoinkomsten ska inte räknas in inkomster som beskattas i Sverige med stöd av andra bestämmelser i denna lag än bestämmelserna i detta kapitel.</P> <P class="p633 ft23">Vid beräkning av om nettoinkomsten är lågbeskattad ska det bortses från utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</P> <P class="p634 ft2">6 §</P> <P class="p635 ft6">Vid beräkning av nettoinkomsten hos den utländska juridiska personen enligt 5 § tillämpas <NOBR>10–12</NOBR> §§ med följande undantag:</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft18">Avdrag får inte göras för avsättning till periodiseringsfond.</SPAN></P> <P class="p636 ft2"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft18">Avdrag får göras för underskott som uppkommit i verksamheten under de tre närmast föregående beskattningsåren och som tidigare inte dragits av vid beräkning av nettoinkomsten. Detta gäller dock bara om delägaren var delägare vid utgången av respektive beskattningsår.</SPAN></P> <P class="p637 ft3">Om den utländska juridiska personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska personen vid beräkning av nettoinkomsten anses ha en säkerhetsreserv vid ingången av beskattningsåret. Säkerhetsreserven ska anses motsvara den maximala</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_147"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p638 ft3">säkerhetsreserv som den utländska juridiska personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som beräkningen avser.</P> <P class="p639 ft25">Andra stycket gäller även vid beräkning av sådant avdrag för underskott som avses i första stycket 2.</P> <P class="p640 ft2">11 §<SPAN class="ft22">3</SPAN></P> <P class="p88 ft6">Inkomstberäkningen ska ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar för den utländska juridiska personen. Resultat- och balansräkningarna ska</P> <P class="p43 ft2">1. vara upprättade enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078),</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr9 td20"><SPAN class="p86 ft2">2. innehålla</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td67"><SPAN class="p623 ft2">de</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td114"><SPAN class="p17 ft3">tilläggsupplys-</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td70"><SPAN class="p14 ft2">2. innehålla de <SPAN class="ft3">upplysningar </SPAN>som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2"><SPAN class="ft3">ningar </SPAN>som anges i 6 kap. 5 § andra</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">anges i 6 kap. 5 § andra stycket 1</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p17 ft2">stycket 1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td67"><SPAN class="p17 ft2">och</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td114"><SPAN class="p17 ft2">2 samt 8 §</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">och 2 samt 8 § bokföringslagen,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">bokföringslagen, och</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p105 ft15">och</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p43 ft2">3. vara upprättade i den juridiska personens redovisningsvaluta.</P> <P class="p88 ft2">Om resultat- och balansräkningarna har upprättats i utländsk valuta, ska de räknas om till svenska kronor. Vid omräkningen ska principerna i 5– 7 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. tillämpas på motsvarande sätt. Om principerna i den lagen inte kan tillämpas, ska omräkningen göras på något annat lämpligt sätt.</P> <P class="p292 ft6">Inkomstberäkningen får ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar som har upprättats enligt andra regler än de som avses i första stycket 1 och 2, om den upprättade redovisningen innehåller tillförlitliga uppgifter som är tillräckliga för beskattningen.</P> <P class="p641 ft2">13 §</P> <P class="p88 ft2">En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av <NOBR>10–12</NOBR> §§ som svarar mot delägarens enligt 2 och 4 §§ beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till beskattning av en begränsat skattskyldig delägare ska det inte tas upp av en obegränsat skattskyldig delägare.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p87 ft2">En delägare får vid beräkning av</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td70"><SPAN class="p14 ft2">En delägare får vid beräkning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft15">sin andel av överskottet bara dra av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft15">sin andel av överskottet bara dra av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p87 ft2">sådant underskott som dragits av</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">sådant underskott som dragits av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft2">vid beräkningen av beskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">vid beräkningen av beskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p87 ft2">ningsårets nettoinkomst hos den</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td70"><SPAN class="p14 ft2">ningsårets nettoinkomst hos den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p87 ft2">utländska juridiska personen enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td70"><SPAN class="p14 ft2">utländska juridiska personen enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td50"><SPAN class="p87 ft2">6 §. Om periodiseringsfonder helt</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td70"><SPAN class="p14 ft2">6 §. Om periodiseringsfonder helt</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p108 ft29"><SPAN class="ft28">3</SPAN><SPAN class="ft43">Senaste lydelse 2011:1256.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p544 ft2">147</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_148"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14"> <TR> <TD class="tr3 td50"><SPAN class="p17 ft2">eller delvis inte återförts på grund</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr3 td57"><SPAN class="p17 ft2">eller delvis inte återförts på grund</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft2">av bestämmelserna i 30 kap. 10 a §</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td57"><SPAN class="p17 ft2">av bestämmelserna i 30 kap. 10 a §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">ska underskottet minskas med</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td186"><SPAN class="p17 ft2">ska underskottet minskas</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td187"><SPAN class="p16 ft2">med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">motsvarande belopp.</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p17 ft2">motsvarande belopp. <SPAN class="ft3">Om säker-</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr7 td57"><SPAN class="p17 ft3">hetsreserv helt eller delvis inte har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p17 ft3">tagits upp på grund av bestäm-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td188"><SPAN class="p17 ft3">melserna i</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td73"><SPAN class="p17 ft3">39 kap. 8 e §</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td187"><SPAN class="p16 ft3">tredje</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td50"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td188"><SPAN class="p17 ft3">stycket, ska</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td189"><SPAN class="p14 ft3">underskottet minskas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td50"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr8 td186"><SPAN class="p17 ft35">med motsvarande belopp.</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td187"><SPAN class="p17 ft9">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p78 ft6">Överskottet i en utländsk juridisk person ska tas upp det beskattningsår som går ut samtidigt som den utländska juridiska personens beskattningsår. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har samma beskattningsår, ska överskottet i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter den utländska juridiska personens beskattningsår.</P> <P class="p642 ft2">14 §</P> <P class="p75 ft6">När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och delägare i sådana personer finns även särskilda bestämmelser om</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">att utländsk allmän skatt inte får dras av i 16 kap. 19 §,</SPAN></P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft15">–</SPAN><SPAN class="ft26">förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 §,</SPAN></P> <P class="p53 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">tillgångar, förpliktelser och säkerhetsreserv vid beskattnings-</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t54"> <TR> <TD class="tr9 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td165"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td78"><SPAN class="p17 ft3">inträde i 20 a kap.,</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p27 ft2">– undantag</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p643 ft2">från</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td165"><SPAN class="p33 ft2">uttags-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p86 ft2">– undantag från</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td22"><SPAN class="p14 ft15">uttagsbeskatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td50"><SPAN class="p17 ft2">beskattning i 22 kap. 13 §, <SPAN class="ft3">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p17 ft2">ning i 22 kap. 13 §,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td162"><SPAN class="p27 ft2">– periodiseringsfonder</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td165"><SPAN class="p33 ft2">i 30 kap.</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td81"><SPAN class="p86 ft2">– periodiseringsfonder</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td80"><SPAN class="p14 ft2">i 30 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft2">2 och 10 a §§.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td165"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p17 ft2">2 och 10 a §§, <SPAN class="ft3">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td165"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p86 ft3">– säkerhetsreserv</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p86 ft3">i</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p14 ft3">39 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td165"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td78"><SPAN class="p17 ft3">8 <NOBR>c–8</NOBR> e §§.</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr14 td49"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr14 td190"><SPAN class="p644 ft24">42 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td79"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td80"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td49"><SPAN class="p17 ft116">Utdelning från</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td168"><SPAN class="p541 ft123">vissa</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td165"><SPAN class="p33 ft123">utländska</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr16 td70"><SPAN class="p17 ft117"><SPAN class="ft116">Utdelning </SPAN>och kapitalvinst <SPAN class="ft116">från</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft116">juridiska personer</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td168"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td165"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td70"><SPAN class="p17 ft116">vissa utländska juridiska personer</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p645 ft2">22 §</P> <P class="p508 ft6">Utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §.</P> <P class="p646 ft25">Vid tillämpning av första stycket ska dock inte beaktas inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § och som redan har beaktats enligt första stycket eller 22 a §.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t55"> <TR> <TD class="tr3 td63"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td115"><SPAN class="p647 ft3">22 a §</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td191"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td39"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td192"><SPAN class="p14 ft3">Kapitalvinst på andel i utländska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr31 td63"><SPAN class="p163 ft2">148</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td115"><SPAN class="p647 ft3">juridiska</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td191"><SPAN class="p1 ft3">personer</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td39"><SPAN class="p14 ft3">med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr9 td115"><SPAN class="p647 ft3">lågbeskattade</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td191"><SPAN class="p17 ft3">inkomster ska</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td39"><SPAN class="p14 ft3">inte</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_149"> <DIV id="p149dimg1"> <INGENBILD zsrc="H503296149x1.jpg/" id="p149img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p81 ft25">tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap. 13 §.</P> <P class="p648 ft25">Vid tillämpning av första stycket ska dock inte beaktas inkomst som delägaren har tagit upp enligt 39 a kap. 13 § och som redan har beaktats enligt första stycket eller 22 §.</P> <P class="p649 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.</SPAN></P> <P class="p650 ft6"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft27">Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <P class="p88 ft6"><SPAN class="ft2">3.</SPAN><SPAN class="ft27">De nya bestämmelserna i 42 kap. 22 och 22 a §§ tillämpas första gången på utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och avyttring av andel i sådana juridiska personer som sker efter den 31 december 2018.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p544 ft2">149</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_150"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p546 ft2">150</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p570 ft3">Bilaga 39 a<SPAN class="ft124">4</SPAN></P> <P class="p651 ft3">Nuvarande lydelse</P> <P class="p652 ft2">Områden som avses i 39 a kap. 7 §:</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft24">1.</SPAN><SPAN class="ft47">Afrika, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p65 ft3">– Djibouti,</P> <P class="p62 ft3">– Liberia,</P> <P class="p653 ft23">– Marocko, vad avser sådan inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där samt inkomst från coordination centres, och</P> <P class="p65 ft3">– Seychellerna,</P> <P class="p62 ft2"><SPAN class="ft24">2.</SPAN><SPAN class="ft47">Amerika, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p65 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Amerikas förenta stater,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Argentina,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Barbados,</SPAN></P> <P class="p654 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Belize, med undantag av inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Bolivia,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Brasilien,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Chile,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Colombia,</SPAN></P> <P class="p655 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Costa Rica, med undantag av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Cuba,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Dominikanska Republiken,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">El Salvador,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Ecuador,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Falklandsöarna,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Franska Guyana,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Guatemala,</SPAN></P> <P class="p65 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Guyana,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Haiti,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Honduras,</SPAN></P> <P class="p65 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Jamaica,</SPAN></P> <P class="p656 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Kanada, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Mexiko,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nicaragua,</SPAN></P> <P class="p657 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Panama, med undantag av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Paraguay,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Peru,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Saint Pierre och Miquelon,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Surinam,</SPAN></P> <P class="p65 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Trinidad och Tobago,</SPAN></P> <P class="p658 ft29"><SPAN class="ft36">4</SPAN><SPAN class="ft37">Senaste lydelse 2007:1254.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_151"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Uruguay, och</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Venezuela,</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">3.</SPAN><SPAN class="ft47">Asien, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p50 ft3">– Bahrain,</P> <P class="p130 ft25">– Brunei Darussalam, vad avser inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p131 ft3">– Cypern, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</P> <P class="p12 ft3">– Förenade arabemiraten,</P> <P class="p132 ft25">– Hong Kong SAR, vad avser inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</P> <P class="p131 ft3">– Libanon, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</P> <P class="p12 ft3">– Macao SAR,</P> <P class="p12 ft3">– Maldiverna,</P> <P class="p133 ft3">– Singapore, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p134 ft25">– Thailand, vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och</P> <P class="p135 ft3">– Turkiet, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">4.</SPAN><SPAN class="ft33">Europa, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Andorra,</SPAN></P> <P class="p136 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Belgien, vad avser inkomst från centres de coordination/coördinatiecentra och finansiella inkomster från verksamhet för vilken förhandsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Brittiska kanalöarna,</SPAN></P> <P class="p131 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Bulgarien, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p131 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Estland, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Gibraltar,</SPAN></P> <P class="p137 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Irland, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Isle of Man,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Liechtenstein,</SPAN></P> <P class="p138 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Luxemburg, vad avser inkomst från försäkringsverksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 2,</SPAN></P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Monaco,</SPAN></P> <P class="p139 ft5"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft51">Montenegro, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p544 ft2">151</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_152"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p546 ft2">152</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p581 ft25">försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p659 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nederländerna, vad avser inkomst från finansiell verksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 1 om avsättning kan göras till en särskild riskreserv,</SPAN></P> <P class="p581 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">San Marino, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p660 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Schweiz, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet,</SPAN></P> <P class="p581 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Turkiet, vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och</SPAN></P> <P class="p581 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Ungern, vad avser sådan inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft31">5. Oceanien, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p583 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p62 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Hawaii, och</SPAN></P> <P class="p65 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Nya Zeeland.</SPAN></P> <P class="p584 ft3">Föreslagen lydelse</P> <P class="p402 ft2">Områden som avses i 39 a kap. 7 §:</P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">1.</SPAN><SPAN class="ft33">Afrika, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Djibouti, Seychellerna och Sankta Helena,</SPAN></P> <P class="p591 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Ceuta, Egypten, Gabon, Gambia, Ghana, Kap Verde, Komorerna, Kongo </SPAN><NOBR>(Kongo-Brazzaville),</NOBR> Liberia, Libyen, Madagaskar, Marocko, Mauritius, Mayotte, Melilla, Réunion, Rwanda, Sao Tomé och Príncipe, Senegal, Tanzania och Tunisien, samtliga vad avser inkomst från bank-</P> <P class="p588 ft3">och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p52 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Madeira vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och likande avdrag, samt</SPAN></P> <P class="p585 ft53"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft52">Kenya och Namibia, vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_153"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">2.</SPAN><SPAN class="ft47">Amerika, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p152 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Amerikas förenta stater, Brasilien, Colombia, Dominikanska Republiken, Ecuador, Haiti, Honduras, Kanada, Kuba, Mexiko och Venezuela,</SPAN></P> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Argentina, Barbados, Chile, Franska Guyana, Guyana, Jamaica, Peru, Surinam, Trinidad och Tobago och Uruguay, samtliga med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p152 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Paraguay, med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, samt</SPAN></P> <P class="p153 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Belize, Bolivia, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Nicaragua och Panama, samtliga med undantag dels av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån.</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">3. Asien, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Bahrain, Förenade Arabemiraten och Maldiverna,</SPAN></P> <P class="p154 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Armenien, Azerbajdzjan, Filippinerna, Indien, Indonesien, Iran, Israel, Jordanien, Kazakstan, Kina, Libanon, Macao SAR, Nordkorea, Ryssland, Sydkorea, Tadzjikistan och Thailand, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</SPAN></P> <P class="p155 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Georgien, Kirgizistan, Mongoliet, Oman, Turkmenistan och Uzbekistan, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p156 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Cypern och Turkiet, vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och likande avdrag,</SPAN></P> <P class="p155 ft23"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft38">Brunei Darussalam, Hongkong SAR, Kuwait, Malaysia, Qatar, Singapore och Syrien, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,</SPAN></P> <P class="p157 ft25"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft49">Pakistan, vad avser inkomst från annan finansiell verksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, samt</SPAN></P> <P class="p152 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Julön och Kokosöarna, vad avser inkomst från bankverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">4. Europa, </SPAN>med undantag av</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft48">Brittiska Kanalöarna, Isle of Man, Malta och Monaco,</SPAN></P> <P class="p156 ft5"><SPAN class="ft23">–</SPAN><SPAN class="ft54">Azerbajdzjan, Frankrike, Grekland, Irland, Kazakstan, Kroatien, Litauen, Luxemburg, Nederländerna, Polen, Rumänien, Ryssland, San</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p544 ft2">153</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_154"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> <P class="p546 ft2">154</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p52 ft3">Marino, Slovakien, Spanien, Tjeckien, Ukraina, Vitryssland och Österrike, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, <NOBR>försäkrings-verksamhet,</NOBR> royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,</P> <P class="p661 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Andorra, Bosnien Hercegovina, Bulgarien, Estland, Gibraltar, Georgien, Kosovo, Lettland, Makedonien, Moldavien, Montenegro, Schweiz och Ungern, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,</SPAN></P> <P class="p591 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Belgien, Italien, Liechtenstein, Portugal och Turkiet, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och likande avdrag, samt</SPAN></P> <P class="p661 ft25"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft40">Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland och Slovenien, vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där.</SPAN></P> <P class="p12 ft2"><SPAN class="ft24">5. Oceanien, </SPAN>men bara vad avser</P> <P class="p12 ft3"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft39">Hawaii, Nya Zeeland och Papua Nya Guinea, samt</SPAN></P> <P class="p52 ft5"><SPAN class="ft3">–</SPAN><SPAN class="ft51">Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_155"> <DIV id="p155dimg1"> <INGENBILD zsrc="H503296155x1.jpg/" id="p155img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p176 ft21">Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt</P> <P class="p662 ft4">Härigenom föreskrivs att 4 kap. 1 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ska ha följande lydelse.</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p12 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 5</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t47"> <TR> <TD class="tr10 td50"><SPAN class="p17 ft3">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr10 td51"><SPAN class="p17 ft23">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p663 ft76"><SPAN class="ft24">4</SPAN><SPAN class="ft125">kap. </SPAN><SPAN class="ft6">1 §</SPAN><SPAN class="ft57">1</SPAN></P> <P class="p285 ft2">Delägare i en utländsk juridisk person som ska ta upp sin andel av sådan persons lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), har rätt att genom avräkning av de utländska skatter på dessa inkomster som har betalats av den utländska juridiska personen få nedsättning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel.</P> <P class="p664 ft23">Rätt till avräkning enligt detta kapitel gäller inte för utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan</P> <P class="p665 ft25">utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.</P> <P class="p164 ft2"><SPAN class="ft2">1.</SPAN><SPAN class="ft26">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.</SPAN></P> <P class="p165 ft4"><SPAN class="ft2">2.</SPAN><SPAN class="ft45">Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21"> <TR> <TD class="tr6 td193"><SPAN class="p17 ft29"><SPAN class="ft44">1 </SPAN>Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 2008:1350.</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td194"><SPAN class="p14 ft2">155</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_156"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p12 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 6</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p12 ft1">Lagrådets yttrande</P> <P class="p293 ft2">Utdrag ur protokoll vid sammanträde <NOBR>2018-06-20</NOBR></P> <P class="p666 ft30"><SPAN class="ft106">Närvarande: </SPAN>F.d. justitieråden Gustaf Sandström och Lennart Hamberg samt justitierådet Dag Mattsson</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p494 ft106">Genomförande av <NOBR>CFC-regler</NOBR> i EU:s direktiv mot skatteundandraganden</P> <P class="p667 ft4">Enligt en lagrådsremiss den 7 juni 2018 har regeringen (Finansdepartementet) beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till</P> <P class="p668 ft2">1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),</P> <P class="p514 ft2">2. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.</P> <P class="p669 ft6">Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Christina Svanhagen samt departementssekreterarna Simone Johannisson och Anna Lewander.</P> <P class="p502 ft2">Förslagen föranleder följande yttrande av <SPAN class="ft116">Lagrådet</SPAN>:</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t56"> <TR> <TD class="tr6 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td96"><SPAN class="p174 ft116">Inledande synpunkter</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr16 td96"><SPAN class="p174 ft2">När Lagrådet 2003 granskade förslaget till <NOBR>CFC-lagstiftning</NOBR> konstaterades</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">att förslaget innehöll nya komplicerade bestämmelser, att det fanns brister</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">och otydligheter i lagregleringen och att det hade varit önskvärt att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">överväganden rörande utformningen av en svensk <NOBR>CFC-lagstiftning</NOBR> i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">högre grad än som skett relaterats till lagstiftningen i andra länder (prop.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td96"><SPAN class="p174 ft2">2003/04:10 s. 239 ff.).</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td96"><SPAN class="p174 ft2">Vad som sades då har giltighet även nu. När det gäller det internationella</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">perspektivet är frihetsgraderna i regleringen mer begränsade än vid det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">förra tillfället. Till skillnad från tidigare föreligger nu ett <NOBR>EU-direktiv</NOBR> som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td96"><SPAN class="p174 ft2">ska genomföras.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td96"><SPAN class="p174 ft2">Enligt en huvudregel i direktivet ska en utländsk juridisk person kunna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">träffas av <NOBR>CFC-beskattning</NOBR> om den bolagsskatt som betalats på inkomsten</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">inte svarar mot minst hälften av den bolagsskatt som skulle ha betalats på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td96"><SPAN class="p174 ft2">samma inkomst i det land där ägarna hör hemma.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td96"><SPAN class="p174 ft2">Verkligheten är ibland sådan att den allmänna normen i direktivet inte kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">uppfyllas fullt ut. Koppling till andra regler gör att det kan vara svårt att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">placera in utländska förhållanden i en svensk kontext (reglerna om avdrag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">för pensionskostnader kan vara ett exempel). I något fall har en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">undantagsregel som införts i 2003 års lagstiftning fått stå kvar. Av 18 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td96"><SPAN class="p174 ft2">14 § inkomstskattelagen framgår således att kravet att avdraget för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td147"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td96"><SPAN class="p174 ft2">räkenskapsenlig avskrivning på inventarier motsvarar avskrivningen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr2 td147"><SPAN class="p175 ft2">156</SPAN> </TD> <TD class="tr9 td96"><SPAN class="p174 ft2">bokslutet inte upprätthålls i <NOBR>CFC-fallen.</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr18 td96"><SPAN class="p17 ft56">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="page_157"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p223 ft6">I 2003 års lagstiftningsärende förekom en ganska utförlig diskussion om vilka särskilda hänsyn som det fanns anledning att ta när den utländska inkomsten skulle översättas till ett tänkt svenskt beskattningsunderlag. I remissen saknas i stort sett sådana överväganden. Här skulle impulser ha kunnat ges från arbetet med att genomföra direktivet i andra medlemsstater.</P> <P class="p670 ft6">Ambitionen att få fram ett i någon mening korrekt svenskt skatteuttag för verksamheten har lett till att betydande insatser i lagstiftningsärendet har lagts ned på en mycket speciell företeelse, nämligen skadeförsäkringsföretagens säkerhetsreserver. Den föreslagna lagregleringen har blivit omfattande men innehåller ändå, som Lagrådet återkommer till, oklarheter.</P> <P class="p670 ft30">Det finns anledning att här beröra två frågor där det i remissen gjorts bedömningen att direktivet inte behöver föranleda lagändringar.</P> <P class="p671 ft2">Direktivet innebär att utländska fasta driftställen i princip ska omfattas av <NOBR>CFC-lagstiftningen.</NOBR> Vid remissbehandlingen har framförts tveksamheter till om de svenska reglerna här är tillräckliga. Som grund för att inte komplettera nuvarande reglering i 2 § andra stycket till att avse också situationer där verksamhet bedrivs inom ramen för ett utländskt fast driftställe åberopas vad som i remissen betecknas som ett undantag i artikel 7.2 a tredje stycket. Utrymme ges där att <NOBR>CFC-beskatta</NOBR> inkomster i ett fast driftställe utanför EES även när driftställets verksamhet utgör ”verklig ekonomisk verksamhet”. Det synes alltså vara fråga om en utvidgning av möjligheten till <NOBR>CFC-beskattning.</NOBR> Enligt Lagrådets mening kan det ifrågasättas om den svenska <NOBR>CFC-lagstiftningen</NOBR> i fråga om fasta driftställen är förenlig med direktivet.</P> <P class="p672 ft2">När det gäller räckvidden av <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> kan i övrigt noteras att en rätt att ta emot mer än 50 procent av ett subjekts vinst i sig kan utlösa beskattning enligt direktivet (artikel 7.1 a), alltså även om övriga alternativa rekvisit om innehav och kontroll inte är uppfyllda. I remissen anförs, i anslutning till påpekanden från flera remissinstanser, att en anpassning av 39 a kap. 2 § därför framstår som nödvändig. Emellertid anförs också att en anpassning i vissa fall kan motverka syftet med CFC- reglerna. Vidare anförs att direktivet utgör en minimistandard, och att striktare regler än direktivets är motiverade i detta fall. Enligt Lagrådets mening framstår den sammantagna argumentationen i denna del som svårförståelig och motsägelsefull. Vad nu sagts är också relevant när det gäller ställningstagandet att inte genomföra den del av närståendereglerna i artikel 2.4 som knyter an till rätten att motta 25 procent eller mer av den skattskyldiges vinster.</P> <P class="p672 ft4">De synpunkter som Lagrådet har framfört rörande de nu behandlade frågorna bör övervägas i det fortsatta beredningsarbetet.</P> <P class="p317 ft6">En ytterligare fråga rör begreppsbildningen i de olika paragraferna. Enligt allmän terminologi på skatteområdet avses med beskattningsinträde, beskattningsår, skattskyldighet m.m. förhållanden som gäller för det</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft4">Prop. 2017/18:296 Bilaga 6</P> <P class="p544 ft2">157</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_158"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 6</P> <P class="p546 ft2">158</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p52 ft2">subjekt som kan bli skyldigt att betala skatt. Eftersom det krävs att ett fiktivt underlag hos den utländska juridiska personen ska tas fram kan bedömningen här bli en annan. Stor vikt måste då läggas vid att uttryckssättet blir korrekt. Att t.ex. i föreslagna 20 a kap. 9 § inkomstskattelagen hänvisa till 1 § första stycket 3 låter sig göras om det är delägarens beskattningsinträde som avses (se lagtexten där) men är inte lika naturligt om regleringen i stället – eller också – ska gälla den utländska juridiska personen. Inte minst för tillämpningen av bestämmelserna är det nödvändigt att oklarheter av detta slag undanröjs.</P> <P class="p293 ft116">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen</P> <P class="p391 ft2">20 a kap. 1 §</P> <P class="p673 ft30">I tredje stycket hänvisas till hela kapitlet trots att bara 9 § är tillämplig. Lagtexten kan lämpligen förtydligas och förenklas enligt följande.</P> <P class="p189 ft2">Bestämmelserna i 9 § tillämpas i fall som avses i första stycket 3.</P> <P class="p391 ft2">20 a kap. 9 §</P> <P class="p674 ft73">Regleringen är, vilket Skatteverket påpekat vid remissbehandlingen, inte oproblematisk; bestämmelsen i första stycket 3 om beskattningsinträde knyter an till delägarens förhållanden men är beroende av vad som gäller för den utländska juridiska personen (se vad Lagrådet anfört inledningsvis). Säkerhetsreserven är fiktiv i den meningen att den endast är en beräkningspost för den personen. Detta kommer till uttryck i lagtexten nedan genom att det där sägs att personen ska anses ha en säkerhetsreserv.</P> <P class="p189 ft2">Lagtexten kan formuleras enligt följande.</P> <P class="p675 ft15">I fall som avses i 1 § första stycket 3 ska den utländska juridiska personen, om personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag, anses ha en säkerhetsreserv om samma belopp som den maximala säkerhetsreserv som ett svenskt skadeförsäkringsföretag skulle kunnat ha omedelbart före beskattningsinträdet.</P> <P class="p676 ft6">Det bör klarläggas om maximibeloppet ska ta sikte på sådan verksamhet som faktiskt bedrivs i den utländska juridiska personen (och då sannolikt avseende försäkringsrisker som inte har någon särskild koppling till Sverige).</P> <P class="p677 ft6">I sammanhanget finns också anledning att, tydligare än som skett i remissen, klarlägga hur den nya permanenta schablonintäkten på säkerhetsreserver förhåller sig till de fiktiva säkerhetsreserverna (jfr prop. 2017/18:245).</P> <P class="p402 ft2">24 a kap. 5 §</P> <P class="p673 ft30">Ordet ”från” bör i den ändrade sjunde strecksatsen föregå ”utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster i 42 kap. 22 §”.</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_159"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t57"> <TR> <TD class="tr11 td89"><SPAN class="p17 ft7">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td49"><SPAN class="p17 ft2">Prop. 2017/18:296</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td89"><SPAN class="p17 ft2">25 kap. 2 a § samt 42 kap. 22 och 22 a §§</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td49"><SPAN class="p17 ft2">Bilaga 6</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p678 ft6">Enligt 42 kap. 22 § gäller att en delägare inte beskattas för utdelning från ett <NOBR>CFC-bolag</NOBR> om delägaren tidigare beskattats för motsvarande belopp enligt 39 a kap. 13 §. I enlighet med vad som följer av artikel 8.6 i direktivet föreslås nu i första stycket i nya 42 kap. 22 a § att tidigare CFC- beskattat belopp ska få räknas av också mot <NOBR>kapital-vinst</NOBR> vid avyttring av andel i ett <NOBR>CFC-bolag.</NOBR></P> <P class="p679 ft6">En mer adekvat placering av den tänkta regleringen i 42 kap. 22 a § första stycket är i 48 kap. och närmast då bland bestämmelser om undantag från skatteplikt vid avyttring av bl.a. delägarrätter. Lagrådet föreslår att bestämmelsen flyttas dit.</P> <P class="p680 ft6">Enligt remissen föreslås att det i 25 kap. ska införas en paragraf (2 a §) där hänvisning sker till 42 kap. 22 a §. Om, som Lagrådet föreslagit, första stycket i den paragrafen tas in i 48 kap. kan föreslagna 2 a § utgå, eftersom det redan i 25 kap. 2 § första stycket hänvisas till 48 kap.</P> <P class="p678 ft6">I remissen föreslås vidare bestämmelser om att en <NOBR>CFC-beskattad</NOBR> inkomst får utnyttjas mot en senare inkomst bara en gång, föreslagna andra styckena i 42 kap. 22 och 22 a §§. Lagrådet anser att någon sådan reglering inte behövs och att den därför kan utgå.</P> <P class="p680 ft4">Sammantaget innebär detta att Lagrådet förordar ett tillägg i 48 kap. medan föreslagna ändringar i 25 kap. och 42 kap. kan utgå.</P> <P class="p681 ft2">39 kap. 8 c och 8 d §§</P> <P class="p682 ft6">Paragraferna är nya och handlar om hur den möjlighet till konsolidering som ges inom ramen för skadeförsäkringsföretagens säkerhetsreserver ska beaktas i <NOBR>CFC-lagstiftningen.</NOBR> De båda paragraferna synes kunna slås samman till en paragraf och komprimeras enligt följande.</P> <P class="p683 ft42">Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person enligt 39 a kap. 13 § och vid tillämpning av 6 § 2 och 7 i detta kapitel beaktas förändringar i den säkerhetsreserv som personen ska anses ha enligt följande. Den enligt 20 a kap. 9 § beräknade reserven vid beskattningsinträdet utgör reservens startvärde. Vid utgången av varje beskattningsår beräknas, enligt samma grunder, nya värden på reserven. Blir värdet lägre än startvärdet anses värdet vara startvärdet. Har ett visst beskattningsår ett på detta sätt beräknat värde på reserven minskat eller ökat tillämpas 6 § 2 och 7 på den del av värdeförändringen som belöper på delägaren.</P> <P class="p3 ft2">39 kap. 8 e §</P> <P class="p684 ft30">Den legala termen säkerhetsreserv bör inte användas utan ytterligare bestämning (se ovan vid 20 a kap. 9 §).</P> <P class="p685 ft2">159</P> </DIV> <DIV id="page_160"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p555 ft30">Prop. 2017/18:296 Bilaga 6</P> <P class="p546 ft2">160</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p52 ft6">Lagrådet ifrågasätter om inte en återföring till beskattning för delägarens del alltid har föregåtts av ett beskattningsinträde enligt andra stycket. Om så är fallet kan regleringen i första stycket utgå.</P> <P class="p686 ft4">I tredje stycket beskrivs hur återföring ska ske i underskottsfallen. För att det tydligare ska framgå att det finns en återföringsskyldighet kan ”bara till den del” ersättas med ”men bara till den del”.</P> <P class="p189 ft2">39 a kap. 6 och 14 §§</P> <P class="p675 ft4">När det gäller den i paragraferna använda ordet säkerhetsreserv hänvisar Lagrådet till vad som anförts vid 20 a kap. 9 §.</P> <P class="p101 ft2">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P> <P class="p675 ft4">Punkt 3 får justeras om Lagrådets förslag om reglering i 48 kap. i stället för i en ny 42 kap. 22 a § godtas.</P> <P class="p101 ft116">Förslaget till lag om ändring i lagen om avräkning av utländsk skatt</P> <P class="p687 ft2">Lagrådet lämnar förslaget utan erinran.</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_161"> <DIV id="p161dimg1"> <INGENBILD zsrc="H503296161x1.jpg/" id="p161img1"> </DIV> <P class="p688 ft2">Prop. 2017/18:296</P> <P class="p5 ft1">Finansdepartementet</P> <P class="p689 ft2">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 30 augusti 2018</P> <P class="p689 ft2">Närvarande: statsrådet Wallström, ordförande, och statsråden Lövin,</P> <P class="p690 ft4">Y Johansson, M Johansson, Hallengren, Andersson, Hellmark Knutsson, Bolund, Damberg, Strandhäll, Fridolin, Eriksson, Linde, Ekström, Fritzon, Eneroth</P> <P class="p691 ft2">Föredragande: statsrådet Andersson</P> <P class="p692 ft4">Regeringen beslutar proposition Genomförande av <NOBR>CFC-regler</NOBR> i EU:s direktiv mot skatteundandraganden</P> <P class="p693 ft2">161</P> </DIV> <DIV id="page_162"> </DIV> </div><style> TD,TD.p2h { zzzfont-size:90%; zzzmargin-right:2px; zzzoverflow:visable; zzzword-wrap: break-word; } P { zdisplay:block; } .divbreak { clear:both; display:block; zwidth: 100%; zheight: 1px; zword-wrap: break-word; } .xecp { display:block; margin: 0px !important; padding: 0px !important; } .ec { border-style:solid; border-width:1px; display:block; margin: 0px !important; padding: 0px !important; } .TOPS { overflow:visable; margin:2px; width:690px !important; } </style> 1 1 Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Bifall Bifall 2018/19:SkU4 SkU 2 2 Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Bifall Bifall 2018/19:SkU4 SkU INL Inlämnad 2018-09-04 00:00:00 inträffat 0 behandling B Bordlagd 2018-09-24 00:00:00 inträffat 0 behandling HÄN Hänvisad 2018-09-25 00:00:00 inträffat 0 behandling MOT Motionstid slutar 2018-10-10 00:00:00 inträffat 0 behandling 0740457070816 Margot Wallström S 1 Statsråd1 098412828516 Magdalena Andersson S 2 Statsråd2 inlamnatav Inlämnat av Finansdepartementet H503296 2018-11-14 16:34:06 statustext statustext Ärendet är avslutat H503296 2019-04-05 13:11:45 tilldelat Tilldelat Skatteutskottet H503296 2018-11-14 16:34:06 H503296 prop_201718__296.pdf 2401765 pdf Genomförande av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden https://data.riksdagen.se/fil/7E9011F7-CCA6-42D0-8E70-7E2C1A411A07 behandlas_i 2018/19:SkU4 H601SkU4 bet 2018/19 SkU4 Genomförande av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden bet Betänkande följdmotion av David Lång m.fl. (SD)<br />med anledning av prop. 2017/18:296 Genomförande av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden H60250 mot 2018/19 50 med anledning av prop. 2017/18:296 Genomförande av CFC-regler i EU:s direktiv mot skatteundandraganden av David Lång m.fl. (SD) mot Motion