3893373H3B349201549sousouStatens offentliga utredningar 2015:49Statens offentliga utredningarStatens offentliga utredningar4902015-05-29 00:00:002016-03-16 08:35:002015-05-29 00:00:00Nya regler för revisorer och revisiontitelhtml-echttps://data.riksdagen.se/dokument/H3B349/texthttps://data.riksdagen.se/dokument/H3B349https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/H3B349
<!DOCTYPE HTML PUBLIC "-//W3C//DTD HTML 4.01//EN" "http://www.w3.org/TR/html4/strict.dtd">
<HTML>
<HEAD>
<META http-equiv="Content-Type" content="text/html; charset=UTF-8">
<META http-equiv="X-UA-Compatible" content="IE=8">
<TITLE>sou 2015 49 </TITLE>
<META name="generator" content="BCL easyConverter SDK 3.0.60">
<STYLE type="text/css">
body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;}
#page_1 {position:relative; overflow: hidden;margin: 193px 0px 73px 104px;padding: 0px;border: none;width: 576px;}
#page_1 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 576px;overflow: hidden;}
#page_1 #id_2 {border:none;margin: 76px 0px 0px 370px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_1 #dimg1 {position:absolute;top:611px;left:344px;z-index:-1;width:126px;height:69px;}
#page_1 #dimg1 #img1 {width:126px;height:69px;}
#page_2 {position:relative; overflow: hidden;margin: 550px 0px 134px 160px;padding: 0px;border: none;width: 520px;}
#page_3 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 145px 76px;padding: 0px;border: none;width: 416px;}
#page_4 {position:relative; overflow: hidden;margin: 92px 0px 482px 132px;padding: 0px;border: none;width: 492px;}
#page_5 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_6 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_6 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_6 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_6 #id_3 {border:none;margin: 43px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_7 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_7 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_7 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 410px;padding: 0px;border:none;width: 139px;overflow: hidden;}
#page_8 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_8 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_8 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_8 #id_3 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_9 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 0px 75px;padding: 0px;border: none;width: 856px;}
#page_9 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 856px;overflow: hidden;}
#page_9 #id_2 {border:none;margin: 0px 0px 0px 410px;padding: 0px;border:none;width: 139px;overflow: hidden;}
#page_10 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_10 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_10 #id_3 {border:none;margin: 38px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_11 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_11 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_11 #id_2 {border:none;margin: 56px 0px 0px 404px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_12 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_12 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_12 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_12 #id_3 {border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_13 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_13 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_13 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 404px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_14 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_14 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_14 #id_3 {border:none;margin: 38px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_15 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_15 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_15 #id_2 {border:none;margin: 43px 0px 0px 404px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_16 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_16 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_16 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_16 #id_3 {border:none;margin: 273px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_17 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_18 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_18 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_18 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 411px;overflow: hidden;}
#page_18 #id_3 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_19 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_19 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_19 #id_2 {border:none;margin: 132px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_20 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_20 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_20 #id_3 {border:none;margin: 86px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_21 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_21 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_21 #id_2 {border:none;margin: 132px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_22 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_22 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 412px;overflow: hidden;}
#page_22 #id_3 {border:none;margin: 132px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_23 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_23 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_23 #id_2 {border:none;margin: 59px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_24 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_24 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_24 #id_3 {border:none;margin: 168px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_25 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_25 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_25 #id_2 {border:none;margin: 168px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_26 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_26 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 412px;overflow: hidden;}
#page_26 #id_3 {border:none;margin: 222px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_27 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_27 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_27 #id_2 {border:none;margin: 168px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_28 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_28 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_28 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 415px;overflow: hidden;}
#page_28 #id_3 {border:none;margin: 348px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_29 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_29 #dimg1 {position:absolute;top:695px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_29 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_30 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_30 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_30 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_31 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_31 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_31 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_32 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_32 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_32 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_33 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_33 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_33 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_34 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_34 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_34 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_35 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_35 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_35 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_36 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_36 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_36 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_37 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_37 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_37 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_38 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_38 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_38 #id_2 {border:none;margin: 428px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_39 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_39 #dimg1 {position:absolute;top:695px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_39 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_40 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_40 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_40 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_41 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_41 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_41 #id_2 {border:none;margin: 87px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_42 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_42 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_42 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_43 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_43 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_43 #id_2 {border:none;margin: 68px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_44 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_44 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_44 #id_2 {border:none;margin: 67px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_45 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_45 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_45 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_46 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_46 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_46 #id_2 {border:none;margin: 140px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_47 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_47 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_47 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_48 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_48 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_48 #id_2 {border:none;margin: 213px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_49 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_49 #dimg1 {position:absolute;top:563px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_49 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_50 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_50 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_50 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_50 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_50 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_51 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_51 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_51 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_52 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_52 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_52 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_52 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_52 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_52 #tx1 {position:absolute;top:569px;left:300px;width:182px;height:17px;}
#page_52 #tx2 {position:absolute;top:605px;left:281px;width:201px;height:90px;}
#page_53 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_53 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_53 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_53 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_53 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_54 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_54 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_54 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_54 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_54 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_55 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_55 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_55 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 404px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_55 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_55 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_55 #tx1 {position:absolute;top:64px;left:216px;width:201px;height:216px;}
#page_55 #tx2 {position:absolute;top:280px;left:216px;width:201px;height:108px;}
#page_56 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_56 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_56 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_57 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_57 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_57 #id_3 {border:none;margin: 42px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_58 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_58 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_58 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_59 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_59 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_59 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_60 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_60 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_60 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_60 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_60 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_61 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_61 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_61 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_61 #id_3 {border:none;margin: 55px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_62 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_62 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_62 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_62 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_62 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_63 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_63 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_63 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_63 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_63 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_64 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_64 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_64 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_65 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_65 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_65 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_65 #id_3 {border:none;margin: 39px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_66 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_66 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_66 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_67 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_67 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_67 #id_3 {border:none;margin: 132px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_68 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_68 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_68 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_68 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_68 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_69 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_69 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_69 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_69 #dimg1 {position:absolute;top:312px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:412px;}
#page_69 #dimg1 #img1 {width:415px;height:412px;}
#page_70 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_70 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_70 #id_2 {border:none;margin: 44px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_70 #dimg1 {position:absolute;top:520px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_70 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_71 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_71 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_71 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_72 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_72 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_72 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_72 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_72 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_73 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_73 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_73 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_73 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 200px;overflow: hidden;}
#page_73 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 15px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_73 #id_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_73 #id_4 {border:none;margin: 41px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_74 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_74 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 277px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_3 {border:none;margin: 14px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_74 #id_4 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_74 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_74 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_75 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_75 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_75 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_75 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_75 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_75 #tx1 {position:absolute;top:172px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_75 #tx2 {position:absolute;top:244px;left:215px;width:201px;height:162px;}
#page_76 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_76 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_76 #id_2 {border:none;margin: 36px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_77 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_77 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_77 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_77 #id_3 {border:none;margin: 38px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_78 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_78 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_78 #id_2 {border:none;margin: 330px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_78 #tx1 {position:absolute;top:479px;left:281px;width:42px;height:17px;}
#page_78 #tx2 {position:absolute;top:497px;left:281px;width:201px;height:126px;}
#page_78 #tx3 {position:absolute;top:623px;left:281px;width:201px;height:126px;}
#page_79 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_79 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_79 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_79 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_79 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_80 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_80 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_80 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_80 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_80 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_80 #tx1 {position:absolute;top:479px;left:281px;width:201px;height:234px;}
#page_81 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_81 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_81 #id_2 {border:none;margin: 362px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_81 #dimg1 {position:absolute;top:403px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_81 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_82 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_82 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_82 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_82 #dimg1 {position:absolute;top:532px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_82 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_83 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_83 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_83 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_84 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_84 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_84 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_84 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_84 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_84 #tx1 {position:absolute;top:461px;left:281px;width:201px;height:90px;}
#page_84 #tx2 {position:absolute;top:551px;left:281px;width:201px;height:108px;}
#page_84 #tx3 {position:absolute;top:659px;left:281px;width:201px;height:54px;}
#page_85 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 192px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_85 #tx1 {position:absolute;top:569px;left:215px;width:201px;height:180px;}
#page_85 #tx2 {position:absolute;top:791px;left:403px;width:17px;height:12px;}
#page_86 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_86 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_86 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_87 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_87 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_87 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_87 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_87 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_88 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_88 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_88 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_89 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_89 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_89 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_89 #id_3 {border:none;margin: 41px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_90 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_90 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_90 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_90 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_90 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_91 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_91 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_91 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_92 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_92 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_3 {border:none;margin: 0px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_92 #id_4 {border:none;margin: 38px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_93 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_93 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_93 #id_3 {border:none;margin: 73px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_94 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_94 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_94 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_94 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_94 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_95 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_95 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_95 #id_2 {border:none;margin: 91px 0px 0px 479px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_95 #dimg1 {position:absolute;top:673px;left:76px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_95 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_95 #tx1 {position:absolute;top:0px;left:76px;width:72px;height:14px;}
#page_95 #tx2 {position:absolute;top:46px;left:76px;width:200px;height:126px;}
#page_96 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_96 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_96 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_96 #dimg1 {position:absolute;top:544px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_96 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_96 #tx1 {position:absolute;top:386px;left:281px;width:201px;height:108px;}
#page_97 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_97 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_97 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 403px;padding: 0px;border:none;width: 145px;overflow: hidden;}
#page_97 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_97 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_98 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_98 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_98 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_98 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_98 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 277px;overflow: hidden;}
#page_98 #id_3 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_99 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 127px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_99 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_99 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_99 #tx1 {position:absolute;top:461px;left:216px;width:201px;height:234px;}
#page_99 #tx2 {position:absolute;top:791px;left:404px;width:17px;height:12px;}
#page_100 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_100 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 54px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 202px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_3 {border:none;margin: 18px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_100 #id_4 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_100 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_100 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_101 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 127px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_101 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_101 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_101 #tx1 {position:absolute;top:262px;left:215px;width:201px;height:144px;}
#page_101 #tx2 {position:absolute;top:407px;left:215px;width:201px;height:108px;}
#page_101 #tx3 {position:absolute;top:515px;left:215px;width:201px;height:126px;}
#page_101 #tx4 {position:absolute;top:791px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_102 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_102 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_102 #id_3 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_102 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_102 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_102 #tx1 {position:absolute;top:64px;left:281px;width:201px;height:180px;}
#page_102 #tx2 {position:absolute;top:244px;left:281px;width:201px;height:180px;}
#page_103 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_103 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_103 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_103 #id_3 {border:none;margin: 38px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_104 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_104 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_104 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_105 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_105 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_105 #id_2 {border:none;margin: 506px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_105 #dimg1 {position:absolute;top:258px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_105 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_106 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_106 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_106 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_106 #dimg1 {position:absolute;top:556px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_106 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_107 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_107 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 54px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_3 {border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_107 #id_4 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_107 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_107 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_107 #tx1 {position:absolute;top:623px;left:215px;width:201px;height:90px;}
#page_108 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_108 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_108 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_109 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 127px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_109 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_109 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_109 #tx1 {position:absolute;top:497px;left:215px;width:201px;height:198px;}
#page_109 #tx2 {position:absolute;top:791px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_110 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_110 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 421px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 90px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 202px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 13px;padding: 0px;border:none;width: 206px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_3 {border:none;margin: 18px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_110 #id_4 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_111 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 127px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_111 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_111 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_111 #tx1 {position:absolute;top:280px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_111 #tx2 {position:absolute;top:352px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_111 #tx3 {position:absolute;top:425px;left:215px;width:201px;height:108px;}
#page_111 #tx4 {position:absolute;top:533px;left:215px;width:201px;height:108px;}
#page_111 #tx5 {position:absolute;top:791px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_112 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_112 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_112 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_112 #id_3 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_112 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_112 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_112 #tx1 {position:absolute;top:64px;left:281px;width:201px;height:180px;}
#page_112 #tx2 {position:absolute;top:244px;left:281px;width:201px;height:180px;}
#page_113 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_113 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_113 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 215px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_113 #id_3 {border:none;margin: 37px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_114 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_114 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_114 #id_2 {border:none;margin: 29px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_114 #id_3 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_114 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_114 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_115 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_115 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_115 #id_2 {border:none;margin: 488px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_115 #dimg1 {position:absolute;top:276px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_115 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_116 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_116 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_116 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_116 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_116 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_116 #tx1 {position:absolute;top:314px;left:281px;width:201px;height:144px;}
#page_116 #tx2 {position:absolute;top:459px;left:281px;width:201px;height:90px;}
#page_117 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_117 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 {border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 333px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_3 {border:none;margin: 18px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_117 #id_4 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_117 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_117 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_118 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_118 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_118 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_118 #id_3 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_118 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_118 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_118 #tx1 {position:absolute;top:371px;left:281px;width:43px;height:17px;}
#page_118 #tx2 {position:absolute;top:389px;left:281px;width:201px;height:126px;}
#page_118 #tx3 {position:absolute;top:515px;left:281px;width:201px;height:162px;}
#page_119 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 127px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_119 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_119 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_119 #tx1 {position:absolute;top:515px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_119 #tx2 {position:absolute;top:587px;left:215px;width:201px;height:126px;}
#page_119 #tx3 {position:absolute;top:791px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_120 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_120 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_120 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_120 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_120 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 14px;padding: 0px;border:none;width: 201px;overflow: hidden;}
#page_120 #id_3 {border:none;margin: 42px 0px 0px 85px;padding: 0px;border:none;width: 473px;overflow: hidden;}
#page_120 #id_4 {border:none;margin: 434px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_120 #dimg1 {position:absolute;top:330px;left:66px;z-index:-1;width:70px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_120 #dimg1 #img1 {width:70px;height:1px;}
#page_121 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_121 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_121 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_121 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_121 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_122 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_122 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_122 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_122 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_122 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_123 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_123 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_123 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_123 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_123 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_124 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_124 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_124 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_124 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_124 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_125 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 127px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_125 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_125 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_125 #tx1 {position:absolute;top:425px;left:215px;width:201px;height:108px;}
#page_125 #tx2 {position:absolute;top:551px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_125 #tx3 {position:absolute;top:623px;left:215px;width:201px;height:90px;}
#page_125 #tx4 {position:absolute;top:791px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_126 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_126 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_126 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_126 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_126 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_127 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_127 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_127 #id_2 {border:none;margin: 150px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_128 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_128 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_128 #id_3 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_128 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_128 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_128 #tx1 {position:absolute;top:64px;left:281px;width:201px;height:234px;}
#page_129 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_129 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_129 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_129 #dimg1 {position:absolute;top:511px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:213px;}
#page_129 #dimg1 #img1 {width:415px;height:213px;}
#page_130 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_130 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_130 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_130 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_130 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_131 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 264px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_131 #tx1 {position:absolute;top:353px;left:215px;width:201px;height:162px;}
#page_131 #tx2 {position:absolute;top:515px;left:215px;width:201px;height:90px;}
#page_131 #tx3 {position:absolute;top:605px;left:215px;width:201px;height:144px;}
#page_131 #tx4 {position:absolute;top:791px;left:397px;width:23px;height:12px;}
#page_132 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_132 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_132 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_132 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_132 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_133 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_133 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_133 #id_2 {border:none;margin: 236px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_133 #dimg1 {position:absolute;top:529px;left:0px;z-index:-1;width:69px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_133 #dimg1 #img1 {width:69px;height:1px;}
#page_133 #tx1 {position:absolute;top:425px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_133 #tx2 {position:absolute;top:298px;left:234px;width:186px;height:17px;}
#page_133 #tx3 {position:absolute;top:316px;left:215px;width:201px;height:72px;}
#page_134 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_135 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_135 #dimg1 {position:absolute;top:611px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_135 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_136 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_136 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_136 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_136 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_136 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_137 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_137 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_137 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_137 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_137 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_138 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_138 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_138 #id_2 {border:none;margin: 259px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_139 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_140 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_140 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_140 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_140 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_140 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_141 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_141 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_141 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_141 #dimg1 {position:absolute;top:652px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_141 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_142 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_142 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_142 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_142 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_142 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_143 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_143 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_143 #id_2 {border:none;margin: 403px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_144 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_145 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_146 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_146 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_146 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_146 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_146 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_147 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_147 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_147 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_147 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_147 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_148 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_148 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_148 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_149 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_149 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_149 #id_2 {border:none;margin: 58px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_150 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_150 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_150 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_151 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_151 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_151 #id_2 {border:none;margin: 258px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_152 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_153 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_153 #dimg1 {position:absolute;top:525px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:203px;}
#page_153 #dimg1 #img1 {width:413px;height:203px;}
#page_154 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_154 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_154 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_154 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:642px;}
#page_154 #dimg1 #img1 {width:416px;height:642px;}
#page_155 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_155 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_155 #id_2 {border:none;margin: 44px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_155 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_155 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_156 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_156 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_156 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_156 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_156 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_157 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_157 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_157 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_157 #dimg1 {position:absolute;top:604px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_157 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_158 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_158 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_158 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_158 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_158 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_159 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_159 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_159 #id_2 {border:none;margin: 85px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_160 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_160 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_160 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_161 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_161 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_161 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_162 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_162 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_162 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_162 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_162 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_163 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_163 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_163 #id_2 {border:none;margin: 68px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_164 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_164 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_164 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_164 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_164 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_165 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_165 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_165 #id_2 {border:none;margin: 68px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_166 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_166 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_166 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_167 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_167 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_167 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_167 #dimg1 {position:absolute;top:98px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:590px;}
#page_167 #dimg1 #img1 {width:415px;height:590px;}
#page_168 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_168 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_168 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_168 #dimg1 {position:absolute;top:613px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:130px;}
#page_168 #dimg1 #img1 {width:413px;height:130px;}
#page_169 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_169 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_169 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_169 #dimg1 {position:absolute;top:38px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:674px;}
#page_169 #dimg1 #img1 {width:415px;height:674px;}
#page_170 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_170 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_170 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_171 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_171 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_171 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_171 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_171 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_172 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_172 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_172 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_172 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_172 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_173 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_173 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_173 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_173 #dimg1 {position:absolute;top:664px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_173 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_174 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_174 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_174 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_174 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_174 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_175 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_175 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_175 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_175 #dimg1 {position:absolute;top:592px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_175 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_176 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_176 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_176 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_176 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_176 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_177 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_177 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_177 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_177 #dimg1 {position:absolute;top:652px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_177 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_178 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_178 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_178 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_178 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_178 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_179 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_179 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_179 #id_2 {border:none;margin: 177px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_180 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_180 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_180 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_180 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:634px;}
#page_180 #dimg1 #img1 {width:416px;height:634px;}
#page_181 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_181 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_181 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_181 #dimg1 {position:absolute;top:652px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_181 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_182 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_182 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_182 #id_2 {border:none;margin: 36px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_183 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_183 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_183 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_183 #dimg1 {position:absolute;top:628px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_183 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_184 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_184 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_184 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_184 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_184 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_185 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_185 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_185 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_185 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_185 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_186 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_186 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_186 #id_2 {border:none;margin: 52px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_187 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_187 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_187 #id_2 {border:none;margin: 555px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_188 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_189 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_189 #dimg1 {position:absolute;top:578px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:78px;}
#page_189 #dimg1 #img1 {width:413px;height:78px;}
#page_190 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_190 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_190 #id_2 {border:none;margin: 44px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_190 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:186px;}
#page_190 #dimg1 #img1 {width:413px;height:186px;}
#page_191 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_191 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_191 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_191 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_191 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_192 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_192 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_192 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_193 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_193 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_193 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_194 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_194 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_194 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_194 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_194 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_195 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_195 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_195 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_195 #dimg1 {position:absolute;top:331px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:419px;}
#page_195 #dimg1 #img1 {width:413px;height:419px;}
#page_196 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_196 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_196 #id_2 {border:none;margin: 36px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_196 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:130px;}
#page_196 #dimg1 #img1 {width:413px;height:130px;}
#page_197 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_197 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_197 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_197 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_197 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_198 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_198 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_198 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_199 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_199 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_199 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_199 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_199 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_200 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_200 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_200 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_200 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_200 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_201 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_201 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_201 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_201 #dimg1 {position:absolute;top:566px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:158px;}
#page_201 #dimg1 #img1 {width:415px;height:158px;}
#page_202 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_202 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_202 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_202 #id_3 {border:none;margin: 36px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_202 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:238px;}
#page_202 #dimg1 #img1 {width:413px;height:238px;}
#page_203 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_203 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_203 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_203 #dimg1 {position:absolute;top:676px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_203 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_204 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_204 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_204 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_205 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_205 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_205 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_206 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_206 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_206 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_206 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_206 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_207 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_207 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_207 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_207 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_207 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_208 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_208 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_208 #id_2 {border:none;margin: 97px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_208 #dimg1 {position:absolute;top:546px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:154px;}
#page_208 #dimg1 #img1 {width:413px;height:154px;}
#page_209 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_209 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_209 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_210 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_210 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_210 #id_2 {border:none;margin: 331px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_211 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_211 #dimg1 {position:absolute;top:607px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:60px;}
#page_211 #dimg1 #img1 {width:413px;height:60px;}
#page_212 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_212 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_212 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_212 #dimg1 {position:absolute;top:30px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:670px;}
#page_212 #dimg1 #img1 {width:416px;height:670px;}
#page_213 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_213 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_213 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_213 #dimg1 {position:absolute;top:676px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_213 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_214 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_214 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_214 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_215 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_215 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_215 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_215 #dimg1 {position:absolute;top:347px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:377px;}
#page_215 #dimg1 #img1 {width:415px;height:377px;}
#page_216 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_216 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_216 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 397px;overflow: hidden;}
#page_216 #id_3 {border:none;margin: 172px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_216 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:579px;}
#page_216 #dimg1 #img1 {width:413px;height:579px;}
#page_217 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_217 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_217 #id_2 {border:none;margin: 121px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_218 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_218 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_218 #id_2 {border:none;margin: 119px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_219 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_219 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_219 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_219 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_219 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_220 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_220 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_220 #id_2 {border:none;margin: 67px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_221 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_221 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_221 #id_3 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_222 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_222 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_222 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_223 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_223 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_223 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_223 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_223 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_224 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_224 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_224 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_224 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_224 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_225 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_225 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_225 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_226 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_226 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_226 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_226 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_226 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_227 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_227 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_227 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_227 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_227 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_228 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_228 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_228 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_228 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_228 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_229 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_229 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_229 #id_2 {border:none;margin: 86px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_230 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_230 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_230 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_231 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_231 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_231 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_231 #dimg1 {position:absolute;top:349px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:375px;}
#page_231 #dimg1 #img1 {width:415px;height:375px;}
#page_232 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_232 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_232 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_232 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:678px;}
#page_232 #dimg1 #img1 {width:416px;height:678px;}
#page_233 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_233 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_233 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_234 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_234 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_234 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_235 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_235 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_235 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_236 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_236 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_236 #id_2 {border:none;margin: 72px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_237 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_237 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_237 #id_2 {border:none;margin: 96px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_238 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_238 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_238 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_239 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_239 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_239 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_240 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_240 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_240 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_241 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_241 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_241 #id_2 {border:none;margin: 111px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_241 #dimg1 {position:absolute;top:421px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:259px;}
#page_241 #dimg1 #img1 {width:413px;height:259px;}
#page_242 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_242 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_242 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_242 #dimg1 {position:absolute;top:30px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:94px;}
#page_242 #dimg1 #img1 {width:413px;height:94px;}
#page_243 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_243 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_243 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_243 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_243 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_244 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_244 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_244 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_244 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_244 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_245 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_245 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_245 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_245 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_245 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_246 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_246 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_246 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_246 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_246 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_247 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_247 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_247 #id_2 {border:none;margin: 55px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_247 #dimg1 {position:absolute;top:676px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:78px;}
#page_247 #dimg1 #img1 {width:413px;height:78px;}
#page_248 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_248 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_248 #id_2 {border:none;margin: 58px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_248 #dimg1 {position:absolute;top:30px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:254px;}
#page_248 #dimg1 #img1 {width:413px;height:254px;}
#page_249 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_249 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_249 #id_2 {border:none;margin: 59px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_250 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_250 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_250 #id_2 {border:none;margin: 74px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_251 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_251 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_251 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_252 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_252 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_252 #id_2 {border:none;margin: 62px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_252 #dimg1 {position:absolute;top:383px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:66px;}
#page_252 #dimg1 #img1 {width:413px;height:66px;}
#page_253 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_253 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_253 #id_2 {border:none;margin: 69px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_254 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_254 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_254 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_254 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_254 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_255 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_255 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_255 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_255 #dimg1 {position:absolute;top:618px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:106px;}
#page_255 #dimg1 #img1 {width:415px;height:106px;}
#page_256 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_256 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_256 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_256 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_256 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_257 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_257 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_257 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_258 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_258 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_258 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_259 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_259 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_259 #id_2 {border:none;margin: 136px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_260 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_260 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_260 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_261 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_261 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_261 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_261 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:333px;}
#page_261 #dimg1 #img1 {width:413px;height:333px;}
#page_262 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_262 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_262 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_262 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_262 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_263 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_263 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_263 #id_2 {border:none;margin: 168px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_264 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_264 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_264 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_264 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_264 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_265 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_265 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_265 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_266 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_266 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_266 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_266 #dimg1 {position:absolute;top:548px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:66px;}
#page_266 #dimg1 #img1 {width:413px;height:66px;}
#page_267 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_267 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_267 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_268 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_268 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_268 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_269 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_269 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_269 #id_2 {border:none;margin: 122px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_269 #dimg1 {position:absolute;top:431px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:243px;}
#page_269 #dimg1 #img1 {width:413px;height:243px;}
#page_270 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_270 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_270 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_270 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_270 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_271 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_271 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_271 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_271 #dimg1 {position:absolute;top:628px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_271 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_272 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_272 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_272 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_273 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_273 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_273 #id_2 {border:none;margin: 54px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_274 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_274 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_274 #id_2 {border:none;margin: 54px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_275 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_275 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_275 #id_2 {border:none;margin: 80px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_276 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_276 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_276 #id_2 {border:none;margin: 52px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_277 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_277 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_277 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_277 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_277 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_278 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_278 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_278 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_279 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_279 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_279 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_280 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_280 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_280 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_281 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_281 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_281 #id_2 {border:none;margin: 655px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_282 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_283 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_283 #dimg1 {position:absolute;top:524px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:156px;}
#page_283 #dimg1 #img1 {width:413px;height:156px;}
#page_284 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_284 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_284 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_284 #dimg1 {position:absolute;top:628px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_284 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_285 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_285 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_285 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_285 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_285 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_286 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_286 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_286 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_286 #dimg1 {position:absolute;top:652px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_286 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_287 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_287 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_287 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_287 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_287 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_288 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_288 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_288 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_288 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_288 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_289 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_289 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_289 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_289 #dimg1 {position:absolute;top:221px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:405px;}
#page_289 #dimg1 #img1 {width:413px;height:405px;}
#page_290 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_290 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_290 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_291 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_291 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_291 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_291 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_291 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_292 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_292 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_292 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_293 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_293 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_293 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_294 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_294 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_294 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_294 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_294 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_295 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_295 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_295 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_295 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_295 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_296 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_296 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_296 #id_2 {border:none;margin: 31px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_296 #id_3 {border:none;margin: 78px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_296 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:636px;}
#page_296 #dimg1 #img1 {width:413px;height:636px;}
#page_297 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_297 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_297 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_297 #dimg1 {position:absolute;top:30px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:682px;}
#page_297 #dimg1 #img1 {width:415px;height:682px;}
#page_298 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_298 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_298 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_299 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_299 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_299 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_299 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_299 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_300 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_300 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_300 #id_2 {border:none;margin: 96px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_301 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_301 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_301 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_302 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_302 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_302 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_303 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_303 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_303 #id_2 {border:none;margin: 67px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_304 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_304 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_304 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_305 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_305 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_305 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_305 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_305 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_306 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_306 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_306 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_307 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_307 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_307 #id_2 {border:none;margin: 86px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_308 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_308 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_308 #id_2 {border:none;margin: 70px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_308 #dimg1 {position:absolute;top:449px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:278px;}
#page_308 #dimg1 #img1 {width:413px;height:278px;}
#page_309 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_309 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_309 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_309 #dimg1 {position:absolute;top:676px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_309 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_310 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_310 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_310 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_311 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_311 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_311 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 416px;overflow: hidden;}
#page_311 #id_3 {border:none;margin: 66px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_312 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_312 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_312 #id_2 {border:none;margin: 138px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_313 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_313 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_313 #id_2 {border:none;margin: 150px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_314 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_314 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_314 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_314 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_314 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_315 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_316 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_316 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_316 #id_2 {border:none;margin: 62px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_316 #dimg1 {position:absolute;top:98px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:387px;}
#page_316 #dimg1 #img1 {width:413px;height:387px;}
#page_317 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_317 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_317 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_318 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_318 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_318 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_319 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_319 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_319 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_320 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_320 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_320 #id_2 {border:none;margin: 114px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_321 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_321 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_321 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_321 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_321 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_322 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_322 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_322 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_323 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_323 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_323 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_324 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_324 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_324 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_325 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_325 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_325 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_326 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_326 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_326 #id_2 {border:none;margin: 68px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_327 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_327 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_327 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_327 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_327 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_328 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_328 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_328 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_328 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_328 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_329 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_329 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_329 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_329 #dimg1 {position:absolute;top:566px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:186px;}
#page_329 #dimg1 #img1 {width:413px;height:186px;}
#page_330 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_330 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_330 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_330 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:309px;}
#page_330 #dimg1 #img1 {width:413px;height:309px;}
#page_331 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_331 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_331 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_332 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_332 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_332 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_332 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_332 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_333 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_333 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_333 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_334 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_334 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_334 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_335 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_335 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_335 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_336 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_336 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_336 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_337 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_337 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_337 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_338 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_338 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_338 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_338 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_338 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_339 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_339 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_339 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_340 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_340 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_340 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_340 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_340 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_341 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_341 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_341 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_341 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_341 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_342 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_342 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_342 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_342 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:459px;}
#page_342 #dimg1 #img1 {width:413px;height:459px;}
#page_343 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_343 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_343 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_343 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_343 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_344 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_344 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_344 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_344 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_344 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_345 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_345 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_345 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_345 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_345 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_346 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_346 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_346 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_346 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_346 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_347 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_347 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_347 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_348 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_348 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_348 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_349 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_349 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_349 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_350 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_350 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_350 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_351 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_351 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_351 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_352 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_352 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_352 #id_2 {border:none;margin: 61px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_353 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_353 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_353 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_354 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_354 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_354 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_354 #dimg1 {position:absolute;top:439px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:285px;}
#page_354 #dimg1 #img1 {width:416px;height:285px;}
#page_355 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_355 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_355 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_355 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_355 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_356 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_356 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_356 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_357 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_357 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_357 #id_2 {border:none;margin: 95px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_357 #dimg1 {position:absolute;top:600px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:114px;}
#page_357 #dimg1 #img1 {width:413px;height:114px;}
#page_358 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_358 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_358 #id_2 {border:none;margin: 38px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_358 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:218px;}
#page_358 #dimg1 #img1 {width:413px;height:218px;}
#page_359 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_359 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_359 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_359 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_359 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_360 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_360 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_360 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_360 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_360 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_361 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_361 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_361 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_361 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_361 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_362 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_362 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_362 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_363 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_363 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_363 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_363 #dimg1 {position:absolute;top:652px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_363 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_364 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_364 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_364 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_364 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_364 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_365 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_365 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_365 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_365 #dimg1 {position:absolute;top:671px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:78px;}
#page_365 #dimg1 #img1 {width:413px;height:78px;}
#page_366 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_366 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_366 #id_2 {border:none;margin: 73px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_366 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:60px;}
#page_366 #dimg1 #img1 {width:413px;height:60px;}
#page_367 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_367 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_367 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_367 #dimg1 {position:absolute;top:664px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:84px;}
#page_367 #dimg1 #img1 {width:413px;height:84px;}
#page_368 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_368 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_368 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_368 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_368 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_369 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_369 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_369 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_369 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_369 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_370 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_371 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_372 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_372 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_372 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_372 #dimg1 {position:absolute;top:98px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:84px;}
#page_372 #dimg1 #img1 {width:413px;height:84px;}
#page_373 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_373 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_373 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_373 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_373 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_374 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_374 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_374 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_374 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_374 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_375 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_375 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_375 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_375 #dimg1 {position:absolute;top:664px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_375 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_376 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_376 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_376 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_376 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_376 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_377 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_377 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_377 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_377 #dimg1 {position:absolute;top:604px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_377 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_378 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_378 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_378 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_378 #dimg1 {position:absolute;top:544px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_378 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_379 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_379 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_379 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_379 #dimg1 {position:absolute;top:652px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_379 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_380 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_380 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_380 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_380 #dimg1 {position:absolute;top:664px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_380 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_381 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_381 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_381 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_381 #dimg1 {position:absolute;top:676px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_381 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_382 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_382 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_382 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_382 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_382 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_383 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_383 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_383 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_383 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_383 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_384 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_384 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_384 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_384 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_384 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_385 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_385 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_385 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_385 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_385 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_386 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_386 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_386 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_386 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_386 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_387 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_387 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_387 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_387 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_387 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_388 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_388 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_388 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_388 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_388 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_389 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_389 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_389 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_389 #dimg1 {position:absolute;top:616px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_389 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_390 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_390 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_390 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_390 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_390 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_391 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_391 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_391 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_391 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_391 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_392 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_392 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_392 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_392 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_392 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_393 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_393 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_393 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_393 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_393 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_394 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_394 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_394 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_394 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_394 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_395 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_395 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_395 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_395 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_395 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_396 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_396 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_396 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_397 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_397 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_397 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_398 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_398 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_398 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_399 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_399 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_399 #id_2 {border:none;margin: 69px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_400 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_400 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_400 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_401 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_401 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_401 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_401 #dimg1 {position:absolute;top:640px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_401 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_402 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_402 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_402 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_402 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_402 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_403 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_403 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_403 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_404 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_404 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_404 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_405 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_405 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_405 #id_2 {border:none;margin: 105px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_406 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_406 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_406 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_407 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_407 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_407 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_408 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_408 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_408 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_408 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_408 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_409 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_409 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_409 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_410 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_410 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_410 #id_2 {border:none;margin: 52px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_410 #dimg1 {position:absolute;top:221px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:66px;}
#page_410 #dimg1 #img1 {width:413px;height:66px;}
#page_411 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_411 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_411 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_411 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_411 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_412 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_412 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_412 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_412 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_412 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_413 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_413 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_413 #id_2 {border:none;margin: 57px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_414 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_414 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_414 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_414 #dimg1 {position:absolute;top:419px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:313px;}
#page_414 #dimg1 #img1 {width:413px;height:313px;}
#page_415 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_415 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_415 #id_2 {border:none;margin: 128px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_415 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:381px;}
#page_415 #dimg1 #img1 {width:413px;height:381px;}
#page_416 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_416 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_416 #id_2 {border:none;margin: 35px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_417 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_417 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_417 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_417 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_417 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_418 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_418 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_418 #id_2 {border:none;margin: 132px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_419 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_419 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_419 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_419 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_419 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_420 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_420 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_420 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_420 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_420 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_421 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_421 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_421 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_422 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_422 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_422 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_422 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_422 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_423 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_423 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_423 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_424 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_424 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_424 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_425 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_425 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_425 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_425 #dimg1 {position:absolute;top:556px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_425 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_426 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_426 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_426 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_426 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_426 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_427 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_427 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_427 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_428 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_428 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_428 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_428 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_428 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_429 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_429 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_429 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_430 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_430 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_430 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_430 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_430 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_431 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_431 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_431 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_432 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_432 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_432 #id_2 {border:none;margin: 114px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_433 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_433 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_433 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_434 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_434 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_434 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_435 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_435 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_435 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_436 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_436 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_436 #id_2 {border:none;margin: 59px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_436 #dimg1 {position:absolute;top:349px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:263px;}
#page_436 #dimg1 #img1 {width:413px;height:263px;}
#page_437 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_437 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_437 #id_2 {border:none;margin: 53px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_438 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_438 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_438 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_439 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_439 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_439 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_439 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_439 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_440 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_440 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_440 #id_2 {border:none;margin: 54px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_440 #dimg1 {position:absolute;top:221px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:262px;}
#page_440 #dimg1 #img1 {width:413px;height:262px;}
#page_441 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_441 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_441 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_441 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_441 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_442 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_442 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_442 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_442 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_442 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_443 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_443 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_443 #id_2 {border:none;margin: 113px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_443 #dimg1 {position:absolute;top:510px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:48px;}
#page_443 #dimg1 #img1 {width:413px;height:48px;}
#page_444 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_444 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_444 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_444 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_444 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_445 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_445 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_445 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_445 #dimg1 {position:absolute;top:78px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:136px;}
#page_445 #dimg1 #img1 {width:413px;height:136px;}
#page_446 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_447 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_447 #dimg1 {position:absolute;top:478px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:66px;}
#page_447 #dimg1 #img1 {width:413px;height:66px;}
#page_448 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_448 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_448 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_449 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_449 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_449 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_449 #dimg1 {position:absolute;top:451px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:102px;}
#page_449 #dimg1 #img1 {width:413px;height:102px;}
#page_450 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_450 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_450 #id_2 {border:none;margin: 36px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_451 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_451 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_451 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_451 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_451 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_452 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_452 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_452 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_453 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_453 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_453 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_453 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_453 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_454 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_454 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_454 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_455 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_455 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_455 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_456 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_456 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_456 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_456 #dimg1 {position:absolute;top:277px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:435px;}
#page_456 #dimg1 #img1 {width:416px;height:435px;}
#page_457 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_457 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_457 #id_2 {border:none;margin: 54px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_457 #dimg1 {position:absolute;top:605px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:138px;}
#page_457 #dimg1 #img1 {width:413px;height:138px;}
#page_458 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_458 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_458 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_458 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_458 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_459 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_459 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_459 #id_2 {border:none;margin: 68px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_460 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_460 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_460 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_461 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_461 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_461 #id_2 {border:none;margin: 259px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_462 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_463 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_463 #dimg1 {position:absolute;top:406px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:319px;}
#page_463 #dimg1 #img1 {width:413px;height:319px;}
#page_464 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_464 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_464 #id_2 {border:none;margin: 67px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_465 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_465 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_465 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_466 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_466 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_466 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_466 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_466 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_467 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_467 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_467 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_468 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_468 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_468 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_468 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_468 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_469 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_469 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_469 #id_2 {border:none;margin: 96px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_470 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_470 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_470 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_470 #dimg1 {position:absolute;top:98px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:319px;}
#page_470 #dimg1 #img1 {width:413px;height:319px;}
#page_471 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_471 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_471 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_471 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_471 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_472 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_472 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_472 #id_2 {border:none;margin: 68px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_473 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_473 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_473 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_473 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_473 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_474 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_474 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_474 #id_2 {border:none;margin: 86px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_475 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_475 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_475 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_475 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_475 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_476 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_477 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_477 #dimg1 {position:absolute;top:603px;left:2px;z-index:-1;width:413px;height:96px;}
#page_477 #dimg1 #img1 {width:413px;height:96px;}
#page_478 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_478 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_478 #id_2 {border:none;margin: 89px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_478 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:42px;}
#page_478 #dimg1 #img1 {width:413px;height:42px;}
#page_479 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_479 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_479 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_479 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_479 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_480 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_480 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_480 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_481 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_481 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_481 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_481 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_481 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_482 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_482 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_482 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_483 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_483 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_483 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_483 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_483 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_484 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_484 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_484 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_484 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_484 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_485 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_485 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_485 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_485 #dimg1 {position:absolute;top:556px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:186px;}
#page_485 #dimg1 #img1 {width:413px;height:186px;}
#page_486 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_486 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_486 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_486 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:435px;}
#page_486 #dimg1 #img1 {width:413px;height:435px;}
#page_487 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_487 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_487 #id_2 {border:none;margin: 132px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_488 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_488 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_488 #id_2 {border:none;margin: 117px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_489 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_489 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_489 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_489 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_489 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_490 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_490 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_490 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_490 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_490 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_491 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_491 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_491 #id_2 {border:none;margin: 90px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_492 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_492 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_492 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_492 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_492 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_493 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_493 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_493 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_493 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_493 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_494 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_494 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_494 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_494 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_494 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_495 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_495 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_495 #id_2 {border:none;margin: 34px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_496 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_496 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_496 #id_2 {border:none;margin: 44px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_497 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_497 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_497 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_497 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_497 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_498 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_498 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_498 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_499 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_499 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_499 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_499 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_499 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_500 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_500 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_500 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_500 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_500 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_501 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_501 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_501 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_501 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_501 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_502 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_502 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_502 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_503 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_503 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_503 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_504 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_504 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_504 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_504 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_504 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_505 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_505 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_505 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_505 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_505 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_506 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_506 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_506 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_506 #dimg1 {position:absolute;top:257px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:467px;}
#page_506 #dimg1 #img1 {width:416px;height:467px;}
#page_507 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_507 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_507 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_507 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_507 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_508 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_508 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_508 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_508 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_508 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_509 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_509 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_509 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_510 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_510 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_510 #id_2 {border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_511 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_511 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_511 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_511 #dimg1 {position:absolute;top:616px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_511 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_512 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_512 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_512 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_513 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_513 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_513 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_514 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_514 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_514 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_515 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_515 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_515 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_516 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_516 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_516 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_517 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_517 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_517 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_517 #dimg1 {position:absolute;top:600px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:150px;}
#page_517 #dimg1 #img1 {width:413px;height:150px;}
#page_518 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_518 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_518 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 76px;padding: 0px;border:none;width: 397px;overflow: hidden;}
#page_518 #id_3 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_518 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:68px;z-index:-1;width:413px;height:702px;}
#page_518 #dimg1 #img1 {width:413px;height:702px;}
#page_519 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_519 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_519 #id_2 {border:none;margin: 36px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_519 #dimg1 {position:absolute;top:46px;left:1px;z-index:-1;width:413px;height:166px;}
#page_519 #dimg1 #img1 {width:413px;height:166px;}
#page_520 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_520 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_520 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_520 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_520 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_521 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_521 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_521 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_521 #dimg1 {position:absolute;top:700px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_521 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_522 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_522 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_522 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_523 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_523 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_523 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_524 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_524 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_524 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_525 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_525 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_525 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_525 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_525 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_526 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_526 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_526 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_526 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_526 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_527 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_527 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_527 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_527 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_527 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_528 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_528 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_528 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_528 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_528 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_529 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_529 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_529 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_530 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_530 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_530 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_530 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_530 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_531 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_531 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_531 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_532 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_532 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_532 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_533 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_533 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_533 #id_2 {border:none;margin: 51px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_534 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_534 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_534 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_534 #dimg1 {position:absolute;top:676px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_534 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_535 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_535 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_535 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_535 #dimg1 {position:absolute;top:383px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:305px;}
#page_535 #dimg1 #img1 {width:415px;height:305px;}
#page_536 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_536 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_536 #id_2 {border:none;margin: 93px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_537 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_537 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_537 #id_2 {border:none;margin: 159px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_538 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_538 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_538 #id_2 {border:none;margin: 37px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_539 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_539 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_539 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_540 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_540 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_540 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_540 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_540 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_541 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_541 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_541 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_541 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_541 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_542 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_543 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_543 #dimg1 {position:absolute;top:240px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:455px;}
#page_543 #dimg1 #img1 {width:415px;height:455px;}
#page_544 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_544 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_544 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_544 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_544 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_545 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_545 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_545 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_545 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_545 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_546 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_546 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_546 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_546 #dimg1 {position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_546 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_547 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_547 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_547 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_547 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_547 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_548 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_548 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_548 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_548 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_548 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_549 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_549 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_549 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_550 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_550 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_550 #id_2 {border:none;margin: 295px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_551 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_551 #dimg1 {position:absolute;top:635px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_551 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_552 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_552 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_552 #id_2 {border:none;margin: 45px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_553 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_553 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_553 #id_2 {border:none;margin: 53px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_554 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_554 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_554 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_554 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_554 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_555 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_555 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_555 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_556 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_556 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_556 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_557 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_557 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_557 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_557 #dimg1 {position:absolute;top:688px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_557 #dimg1 #img1 {width:415px;height:1px;}
#page_558 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_558 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_558 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_559 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_559 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_559 #id_2 {border:none;margin: 55px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_560 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_560 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_560 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_561 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_561 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_561 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_562 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_562 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_562 #id_2 {border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_562 #dimg1 {position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_562 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_563 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_563 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_563 #id_2 {border:none;margin: 475px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_564 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_564 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_564 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_564 #dimg1 {position:absolute;top:424px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_564 #dimg1 #img1 {width:416px;height:1px;}
#page_565 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_565 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_565 #id_2 {border:none;margin: 36px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_566 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_566 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_566 #id_2 {border:none;margin: 43px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_567 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_567 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_567 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_567 #id_3 {border:none;margin: 141px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_568 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_568 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_568 #id_2 {border:none;margin: 162px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_569 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_570 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_570 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_570 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_571 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_571 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_571 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_572 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_572 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_572 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_573 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_573 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_573 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_574 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_574 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_574 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_575 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_575 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_575 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_576 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_576 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_576 #id_2 {border:none;margin: 114px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_577 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_577 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_577 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_578 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_578 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_578 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_579 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_579 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_579 #id_2 {border:none;margin: 114px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_580 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_580 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_580 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_581 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_581 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;}
#page_581 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_582 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_582 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_582 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_583 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_583 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_583 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_584 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_584 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_584 #id_2 {border:none;margin: 62px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_585 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_585 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_585 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_586 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_586 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_586 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_587 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_587 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_587 #id_2 {border:none;margin: 114px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_588 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_588 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_588 #id_2 {border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_589 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_589 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_589 #id_2 {border:none;margin: 115px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_590 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_590 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_590 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_591 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_591 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_591 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_592 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_592 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_592 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_593 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_593 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_593 #id_2 {border:none;margin: 132px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_594 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_594 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_594 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_595 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_595 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_595 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_596 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_596 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_596 #id_2 {border:none;margin: 78px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_597 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_597 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_597 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_598 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_598 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_598 #id_2 {border:none;margin: 194px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_599 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_599 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_599 #id_2 {border:none;margin: 41px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_600 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_600 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_600 #id_2 {border:none;margin: 43px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_601 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_601 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_601 #id_2 {border:none;margin: 122px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_602 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_602 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_602 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_603 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_603 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_603 #id_2 {border:none;margin: 72px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_604 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_604 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_604 #id_2 {border:none;margin: 319px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_605 {position:relative; overflow: hidden;margin: 75px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_606 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_606 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_606 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_607 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_607 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_607 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_608 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_608 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_608 #id_2 {border:none;margin: 96px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_609 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_609 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_609 #id_2 {border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_610 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_610 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_610 #id_2 {border:none;margin: 601px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_611 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_611 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_611 #id_2 {border:none;margin: 65px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_612 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_612 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_612 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_613 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_613 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_613 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_614 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_614 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_614 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_615 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_615 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_615 #id_2 {border:none;margin: 58px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_616 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_616 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;}
#page_616 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_617 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_617 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_617 #id_2 {border:none;margin: 39px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_618 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_618 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_618 #id_2 {border:none;margin: 43px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_619 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_619 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_619 #id_2 {border:none;margin: 40px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_620 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_620 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_620 #id_2 {border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_621 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_621 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_621 #id_2 {border:none;margin: 565px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_622 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_623 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;}
#page_623 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;}
#page_623 #id_2 {border:none;margin: 65px 0px 0px 473px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_624 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_624 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_624 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_625 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;}
#page_625 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;}
#page_625 #id_2 {border:none;margin: 50px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_626 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_626 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;}
#page_626 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_627 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_627 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_627 #id_2 {border:none;margin: 60px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_628 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;}
#page_628 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;}
#page_628 #id_2 {border:none;margin: 33px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;}
#page_629 {position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;}
#page_629 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;}
#page_629 #id_2 {border:none;margin: 32px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;}
#page_629 #id_3 {border:none;margin: 494px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;}
#page_630 {position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;}
#page_631 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_631 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_631 #id_2 {border:none;margin: 24px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_631 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_631 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_631 #dimg1 {position:absolute;top:835px;left:0px;z-index:-1;width:427px;height:119px;}
#page_631 #dimg1 #img1 {width:427px;height:119px;}
#page_632 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_632 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_632 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_632 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 330px;overflow: hidden;}
#page_632 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 63px;padding: 0px;border:none;width: 295px;overflow: hidden;}
#page_632 #id_3 {border:none;margin: 58px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_632 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_632 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 36px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_632 #dimg1 {position:absolute;top:966px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_632 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_633 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_633 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_633 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_633 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_633 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_634 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;}
#page_634 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_634 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;}
#page_634 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_634 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;}
#page_634 #dimg1 {position:absolute;top:922px;left:0px;z-index:-1;width:427px;height:57px;}
#page_634 #dimg1 #img1 {width:427px;height:57px;}
#page_635 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_635 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_635 #id_2 {border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_635 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_635 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_635 #dimg1 {position:absolute;top:967px;left:0px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_635 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_636 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_636 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_636 #id_2 {border:none;margin: 12px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_636 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 1px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_636 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_636 #dimg1 {position:absolute;top:954px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;}
#page_636 #dimg1 #img1 {width:68px;height:1px;}
#page_637 {position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;}
#page_637 #id_1 {border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;}
#page_637 #id_2 {border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_637 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;}
#page_637 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
#page_637 #id_3 {border:none;margin: 22px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;}
#page_637 #id_3 #id_3_1 {float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 328px;overflow: hidden;}
#page_637 #id_3 #id_3_2 {float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 31px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;}
.ft0{font: 28px 'Arial';line-height: 32px;}
.ft1{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft2{font: italic 16px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft3{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft4{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft5{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft6{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft7{font: 24px 'Arial';line-height: 30px;}
.ft8{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft9{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft10{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft11{font: 25px 'Arial';line-height: 28px;}
.ft12{font: bold 15px 'Arial';line-height: 18px;}
.ft13{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 17px;}
.ft14{font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft15{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 1px;}
.ft16{font: 5px 'Times New Roman';line-height: 5px;}
.ft17{font: bold 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft18{font: bold 10px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft19{font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft20{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft21{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft22{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft23{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 0px;}
.ft24{font: bold 15px 'Arial';line-height: 0px;}
.ft25{font: bold 1px 'Arial';line-height: 0px;}
.ft26{font: bold 10px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft27{font: bold 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft28{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 20px;line-height: 17px;}
.ft29{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 13px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft30{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft31{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft32{font: bold 9px 'Arial';line-height: 11px;}
.ft33{font: bold 17px 'Arial';line-height: 19px;}
.ft34{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 19px;}
.ft35{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft36{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 16px;}
.ft37{font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft38{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft39{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;}
.ft40{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 12px;}
.ft41{font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft42{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;}
.ft43{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;}
.ft44{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft45{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft46{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft47{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft48{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft49{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 17px;}
.ft50{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft51{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;}
.ft52{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft53{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 18px;}
.ft54{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft55{font: italic 14px 'Times New Roman';text-decoration: underline;margin-left: 4px;line-height: 18px;}
.ft56{font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;}
.ft57{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 19px;}
.ft58{font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft59{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;}
.ft60{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 13px;}
.ft61{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 14px;}
.ft62{font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft63{font: italic 9px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft64{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft65{font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft66{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 18px;}
.ft67{font: bold 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft68{font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft69{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 12px;}
.ft70{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft71{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 17px;}
.ft72{font: bold 15px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 17px;}
.ft73{font: 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft74{font: bold 17px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft75{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 12px;}
.ft76{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft77{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft78{font: italic 15px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;}
.ft79{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 18px;}
.ft80{font: 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft81{font: bold 15px 'Arial';line-height: 21px;}
.ft82{font: 25px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 30px;}
.ft83{font: 25px 'Arial';line-height: 30px;}
.ft84{font: italic 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft85{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft86{font: bold 8px 'Arial';line-height: 10px;}
.ft87{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 18px;}
.ft88{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 12px;}
.ft89{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 20px;}
.ft90{font: bold 15px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft91{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 18px;}
.ft92{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 17px;}
.ft93{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 17px;}
.ft94{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 18px;}
.ft95{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 13px;}
.ft96{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 17px;}
.ft97{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 19px;}
.ft98{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 18px;}
.ft99{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 21px;}
.ft100{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 18px;}
.ft101{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 19px;}
.ft102{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 12px;}
.ft103{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 12px;}
.ft104{font: italic 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;}
.ft105{font: 24px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 30px;}
.ft106{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 20px;}
.ft107{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 18px;}
.ft108{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 48px;line-height: 17px;}
.ft109{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 48px;line-height: 18px;}
.ft110{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 18px;}
.ft111{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 56px;line-height: 18px;}
.ft112{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 56px;line-height: 17px;}
.ft113{font: bold 16px 'Arial';margin-left: 35px;line-height: 20px;}
.ft114{font: bold 16px 'Arial';line-height: 20px;}
.ft115{font: bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft116{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 20px;}
.ft117{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 18px;}
.ft118{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 57px;line-height: 17px;}
.ft119{font: 25px 'Arial';margin-left: 46px;line-height: 28px;}
.ft120{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;}
.ft121{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 1px;line-height: 18px;}
.ft122{font: 16px 'Times New Roman';line-height: 20px;}
.ft123{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 17px;}
.ft124{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 12px;}
.ft125{font: 15px 'Arial';line-height: 17px;}
.ft126{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 18px;}
.ft127{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 19px;}
.ft128{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 19px;}
.ft129{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 21px;}
.ft130{font: 11px 'Times New Roman';line-height: 11px;}
.ft131{font: italic 9px 'Times New Roman';line-height: 11px;position: relative; bottom: 6px;}
.ft132{font: 11px 'Arial';margin-left: 3px;line-height: 14px;}
.ft133{font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 13px;}
.ft134{font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 12px;}
.ft135{font: bold 15px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 20px;}
.ft136{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 19px;}
.ft137{font: bold 17px 'Arial';margin-left: 25px;line-height: 21px;}
.ft138{font: bold 17px 'Arial';line-height: 21px;}
.ft139{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 17px;}
.ft140{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 19px;}
.ft141{font: 24px 'Arial';margin-left: 32px;line-height: 30px;}
.ft142{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft143{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft144{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 9px;}
.ft145{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 10px;}
.ft146{font: bold 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft147{font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft148{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft149{font: 6px 'Times New Roman';line-height: 6px;position: relative; bottom: 5px;}
.ft150{font: 12px 'Arial';line-height: 15px;position: relative; bottom: -4px;}
.ft151{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft152{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 14px;}
.ft153{font: 12px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft154{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 2px;}
.ft155{font: 1px 'Times New Roman';line-height: 3px;}
.ft156{font: italic 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;}
.ft157{font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 17px;}
.ft158{font: 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft159{font: 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft160{font: 1px 'Arial';line-height: 5px;}
.ft161{font: bold 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft162{font: bold 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft163{font: bold 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft164{font: 7px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft165{font: 10px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft166{font: 12px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 15px;}
.ft167{font: 6px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft168{font: 5px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;}
.ft169{font: 11px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 14px;}
.ft170{font: 11px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft171{font: 13px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 15px;}
.ft172{font: 13px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft173{font: 12px 'Arial';margin-left: 22px;line-height: 14px;}
.ft174{font: 12px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft175{font: 9px 'Arial';line-height: 12px;}
.ft176{font: 12px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 14px;}
.ft177{font: 11px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 14px;}
.ft178{font: 12px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;}
.ft179{font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 16px;}
.ft180{font: italic 13px 'Arial';line-height: 16px;}
.ft181{font: italic 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft182{font: italic 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft183{font: 11px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft184{font: italic 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft185{font: italic 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft186{font: italic 13px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft187{font: italic 12px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft188{font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 16px;}
.ft189{font: 11px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft190{font: italic 12px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft191{font: italic 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft192{font: italic 11px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;}
.ft193{font: italic 11px 'Arial';line-height: 14px;}
.ft194{font: italic 12px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft195{font: italic 12px 'Arial';line-height: 15px;}
.ft196{font: 11px 'Arial';line-height: 13px;}
.ft197{font: 12px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;}
.ft198{font: 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 14px;}
.ft199{font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 16px;}
.ft200{font: 11px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 14px;}
.ft201{font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 16px;}
.ft202{font: 12px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;}
.ft203{font: 12px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft204{font: 11px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;}
.ft205{font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;}
.ft206{font: 12px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;}
.ft207{font: 12px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;}
.p0{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p1{text-align: left;padding-right: 307px;margin-top: 510px;margin-bottom: 0px;}
.p2{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p3{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p4{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p5{text-align: left;padding-right: 152px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p6{text-align: left;padding-right: 109px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p7{text-align: left;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p8{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p9{text-align: left;padding-right: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p10{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p11{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p12{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p13{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p14{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p15{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p16{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p17{text-align: left;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p18{text-align: left;padding-left: 284px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p19{text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p20{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p21{text-align: right;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p22{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p23{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p24{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p25{text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p26{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p27{text-align: justify;padding-left: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p28{text-align: justify;padding-left: 75px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p29{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p30{text-align: right;padding-right: 133px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p31{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p32{text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p33{text-align: justify;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p34{text-align: left;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p35{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p36{text-align: justify;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p37{text-align: left;padding-left: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p38{text-align: justify;padding-left: 38px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p39{text-align: left;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p40{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p41{text-align: left;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p42{text-align: left;padding-left: 191px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p43{text-align: left;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p44{text-align: left;padding-left: 216px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p45{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 150px;margin-bottom: 0px;}
.p46{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p47{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p48{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p49{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p50{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p51{text-align: left;padding-left: 404px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p52{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p53{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p54{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p55{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p56{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p57{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p58{text-align: left;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p59{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p60{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p61{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p62{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p63{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p64{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p65{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p66{text-align: left;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p67{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p68{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p69{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p70{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p71{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p72{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p73{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p74{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p75{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p76{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p77{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p78{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p79{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p80{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p81{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p82{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p83{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p84{text-align: left;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p85{text-align: justify;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p86{text-align: justify;padding-left: 60px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p87{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 164px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p88{text-align: left;padding-left: 18px;padding-right: 291px;padding-top: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 177px;}
.p89{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p90{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p91{text-align: justify;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p92{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p93{text-align: left;padding-left: 403px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p94{text-align: right;padding-right: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p95{text-align: right;padding-right: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p96{text-align: right;padding-right: 103px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p97{text-align: right;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p98{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p99{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p100{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p101{text-align: left;padding-left: 263px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p102{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p103{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p104{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p105{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p106{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p107{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p108{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p109{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p110{text-align: justify;padding-left: 234px;padding-right: 128px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p111{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 128px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p112{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p113{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p114{text-align: left;padding-left: 263px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p115{text-align: right;padding-right: 152px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p116{text-align: right;padding-right: 112px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p117{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p118{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p119{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p120{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p121{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p122{text-align: left;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p123{text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p124{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 199px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p125{text-align: justify;padding-left: 215px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p126{text-align: justify;padding-left: 234px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p127{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 127px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p128{text-align: left;margin-top: 87px;margin-bottom: 0px;}
.p129{text-align: left;padding-left: 254px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p130{text-align: right;padding-right: 167px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p131{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p132{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p133{text-align: left;padding-left: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p134{text-align: left;padding-left: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p135{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p136{text-align: left;padding-left: 191px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p137{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 347px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p138{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 348px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p139{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p140{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p141{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p142{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p143{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p144{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p145{text-align: right;padding-left: 276px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p146{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p147{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p148{text-align: left;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p149{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p150{text-align: justify;padding-right: 128px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p151{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p152{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p153{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p154{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p155{text-align: left;padding-left: 300px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p156{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p157{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p158{text-align: right;padding-right: 196px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p159{text-align: right;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p160{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p161{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p162{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p163{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 127px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p164{text-align: right;padding-right: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p165{text-align: left;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p166{text-align: right;padding-right: 86px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p167{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p168{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p169{text-align: center;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p170{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p171{text-align: left;padding-left: 281px;padding-right: 84px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p172{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p173{text-align: left;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p174{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p175{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p176{text-align: left;padding-right: 183px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p177{text-align: left;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p178{text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p179{text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p180{text-align: left;padding-left: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p181{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p182{text-align: center;padding-right: 152px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p183{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p184{text-align: left;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p185{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p186{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p187{text-align: left;padding-right: 183px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p188{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p189{text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p190{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p191{text-align: right;padding-right: 46px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p192{text-align: right;padding-right: 149px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p193{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p194{text-align: right;padding-right: 41px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p195{text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p196{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p197{text-align: right;padding-right: 160px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p198{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p199{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p200{text-align: left;margin-top: 352px;margin-bottom: 0px;}
.p201{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p202{text-align: justify;padding-left: 127px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p203{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p204{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p205{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p206{text-align: right;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p207{text-align: center;padding-left: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p208{text-align: center;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p209{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p210{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p211{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 293px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p212{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p213{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p214{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 132px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p215{text-align: justify;padding-left: 281px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p216{text-align: left;padding-left: 252px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p217{text-align: right;padding-right: 166px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p218{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p219{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p220{text-align: justify;padding-left: 188px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p221{text-align: justify;padding-left: 198px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p222{text-align: right;padding-right: 68px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p223{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p224{text-align: right;padding-right: 194px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p225{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p226{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p227{text-align: justify;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p228{text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p229{text-align: justify;padding-right: 348px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p230{text-align: justify;padding-right: 343px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p231{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p232{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p233{text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p234{text-align: justify;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p235{text-align: right;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p236{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p237{text-align: right;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p238{text-align: right;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p239{text-align: right;padding-right: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p240{text-align: right;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p241{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p242{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p243{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p244{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p245{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p246{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 172px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p247{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p248{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p249{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p250{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p251{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p252{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;}
.p253{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 349px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p254{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p255{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p256{text-align: center;padding-left: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p257{text-align: center;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p258{text-align: center;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p259{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p260{text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p261{text-align: right;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p262{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 144px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p263{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p264{text-align: justify;padding-left: 188px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p265{text-align: justify;padding-right: 347px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p266{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p267{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p268{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p269{text-align: right;padding-right: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p270{text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p271{text-align: right;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p272{text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p273{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p274{text-align: right;padding-right: 118px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p275{text-align: right;padding-right: 20px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p276{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p277{text-align: left;padding-left: 300px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p278{text-align: justify;padding-right: 128px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p279{text-align: right;padding-right: 58px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p280{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p281{text-align: right;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p282{text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p283{text-align: center;padding-right: 13px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p284{text-align: right;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p285{text-align: center;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p286{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p287{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p288{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p289{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p290{text-align: left;padding-left: 234px;padding-right: 67px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p291{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 72px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p292{text-align: justify;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p293{text-align: right;padding-right: 36px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p294{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p295{text-align: justify;padding-right: 128px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p296{text-align: right;padding-right: 61px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p297{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p298{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p299{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p300{text-align: justify;padding-left: 291px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p301{text-align: justify;padding-left: 310px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p302{text-align: justify;padding-left: 291px;padding-right: 127px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p303{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p304{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 126px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p305{text-align: left;padding-left: 256px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p306{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 286px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p307{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p308{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 290px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p309{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p310{text-align: left;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p311{text-align: justify;margin-top: 144px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p312{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p313{text-align: left;padding-left: 184px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p314{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p315{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p316{text-align: justify;padding-left: 216px;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p317{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 343px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p318{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 164px;margin-bottom: 0px;}
.p319{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p320{text-align: left;padding-left: 195px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p321{text-align: left;padding-left: 11px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p322{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p323{text-align: left;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p324{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p325{text-align: justify;padding-left: 234px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p326{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p327{text-align: justify;padding-right: 343px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p328{text-align: justify;padding-right: 348px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p329{text-align: justify;padding-right: 348px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p330{text-align: left;padding-left: 191px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p331{text-align: justify;padding-right: 286px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p332{text-align: left;padding-left: 24px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p333{text-align: right;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p334{text-align: center;padding-left: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p335{text-align: right;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p336{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 166px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p337{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p338{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p339{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p340{text-align: right;padding-right: 44px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p341{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p342{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p343{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p344{text-align: justify;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 18px;}
.p345{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p346{text-align: left;padding-right: 347px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p347{text-align: left;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p348{text-align: left;padding-left: 183px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p349{text-align: left;padding-left: 194px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p350{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p351{text-align: left;padding-left: 189px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p352{text-align: justify;margin-top: 123px;margin-bottom: 0px;}
.p353{text-align: right;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p354{text-align: left;padding-left: 215px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p355{text-align: justify;padding-right: 348px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p356{text-align: justify;padding-right: 291px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p357{text-align: right;padding-right: 22px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p358{text-align: center;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p359{text-align: center;padding-right: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p360{text-align: left;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p361{text-align: left;padding-left: 85px;padding-right: 85px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p362{text-align: left;padding-left: 265px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p363{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 291px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p364{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px;}
.p365{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p366{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p367{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 73px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p368{text-align: justify;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p369{text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p370{text-align: left;padding-left: 185px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p371{text-align: left;margin-top: 376px;margin-bottom: 0px;}
.p372{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p373{text-align: justify;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p374{text-align: justify;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p375{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 215px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p376{text-align: justify;padding-right: 133px;padding-top: 1px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p377{text-align: justify;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p378{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p379{text-align: right;padding-right: 70px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p380{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p381{text-align: left;padding-left: 191px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p382{text-align: right;padding-right: 186px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p383{text-align: right;padding-right: 18px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p384{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p385{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 105px;margin-bottom: 0px;}
.p386{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p387{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p388{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 127px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p389{text-align: justify;padding-right: 348px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p390{text-align: left;margin-top: 141px;margin-bottom: 0px;}
.p391{text-align: left;padding-left: 257px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p392{text-align: justify;padding-left: 215px;padding-right: 127px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p393{text-align: right;padding-right: 137px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p394{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p395{text-align: right;padding-right: 183px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p396{text-align: left;margin-top: 191px;margin-bottom: 0px;}
.p397{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 164px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p398{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p399{text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p400{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p401{text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p402{text-align: justify;padding-right: 347px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p403{text-align: center;padding-right: 12px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p404{text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p405{text-align: left;padding-left: 215px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p406{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p407{text-align: right;padding-right: 95px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p408{text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p409{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p410{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p411{text-align: justify;margin-top: 148px;margin-bottom: 0px;}
.p412{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p413{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p414{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p415{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p416{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p417{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p418{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p419{text-align: justify;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p420{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p421{text-align: left;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p422{text-align: justify;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p423{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p424{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p425{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p426{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p427{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p428{text-align: justify;padding-right: 132px;padding-top: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p429{text-align: justify;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p430{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p431{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p432{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p433{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 136px;margin-bottom: 0px;}
.p434{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p435{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p436{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p437{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p438{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p439{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p440{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p441{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p442{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p443{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p444{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 139px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p445{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 221px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p446{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p447{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p448{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p449{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p450{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p451{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p452{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p453{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p454{text-align: justify;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p455{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 132px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p456{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p457{text-align: justify;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p458{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p459{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p460{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p461{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p462{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p463{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p464{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p465{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p466{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p467{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p468{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 133px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p469{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p470{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p471{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p472{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p473{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p474{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p475{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p476{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p477{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p478{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p479{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p480{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 269px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p481{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p482{text-align: justify;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p483{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p484{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p485{text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 85px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p486{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 142px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p487{text-align: justify;padding-left: 33px;padding-right: 142px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -24px;}
.p488{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p489{text-align: justify;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p490{text-align: justify;margin-top: 77px;margin-bottom: 0px;}
.p491{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p492{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p493{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p494{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p495{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p496{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p497{text-align: justify;padding-right: 132px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p498{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;}
.p499{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 127px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p500{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 128px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p501{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 127px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p502{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p503{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p504{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p505{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p506{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p507{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p508{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p509{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p510{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 66px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p511{text-align: justify;padding-right: 127px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p512{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p513{text-align: left;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p514{text-align: left;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p515{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 183px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p516{text-align: justify;margin-top: 147px;margin-bottom: 0px;}
.p517{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p518{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p519{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 106px;margin-bottom: 0px;}
.p520{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p521{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p522{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;padding-top: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p523{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p524{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 161px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p525{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 81px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p526{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 81px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p527{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 81px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p528{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 81px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p529{text-align: left;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p530{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p531{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 145px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p532{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p533{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p534{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p535{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p536{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p537{text-align: justify;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p538{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p539{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p540{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p541{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p542{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p543{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p544{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p545{text-align: justify;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p546{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p547{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p548{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p549{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p550{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 139px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p551{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p552{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 95px;margin-bottom: 0px;}
.p553{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p554{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p555{text-align: justify;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p556{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p557{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p558{text-align: justify;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p559{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p560{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p561{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p562{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p563{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p564{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p565{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p566{text-align: left;padding-right: 158px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;}
.p567{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p568{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p569{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p570{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p571{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p572{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 196px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p573{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p574{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p575{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p576{text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p577{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p578{text-align: justify;padding-left: 47px;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p579{text-align: justify;padding-left: 47px;padding-right: 132px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p580{text-align: justify;padding-left: 47px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -10px;}
.p581{text-align: justify;padding-left: 37px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p582{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 133px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p583{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 133px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p584{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 132px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p585{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p586{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p587{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p588{text-align: justify;padding-left: 95px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p589{text-align: justify;padding-left: 95px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p590{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p591{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p592{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 128px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p593{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 81px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p594{text-align: justify;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p595{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p596{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p597{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 134px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p598{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p599{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 75px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p600{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p601{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p602{text-align: left;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p603{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;}
.p604{text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p605{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p606{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p607{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p608{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p609{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 72px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p610{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 72px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p611{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 71px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p612{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 71px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p613{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 71px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p614{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p615{text-align: justify;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p616{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p617{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 151px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p618{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p619{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p620{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p621{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 149px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p622{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 94px;margin-bottom: 0px;}
.p623{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p624{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p625{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p626{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p627{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 72px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p628{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 72px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p629{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 71px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p630{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p631{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 132px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p632{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 76px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p633{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 76px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p634{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 133px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p635{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 132px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p636{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 133px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p637{text-align: justify;padding-left: 28px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p638{text-align: left;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p639{text-align: left;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;}
.p640{text-align: justify;padding-left: 60px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p641{text-align: justify;margin-top: 150px;margin-bottom: 0px;}
.p642{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 107px;margin-bottom: 0px;}
.p643{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;}
.p644{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p645{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 95px;margin-bottom: 0px;}
.p646{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p647{text-align: justify;padding-right: 133px;padding-top: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p648{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p649{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p650{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p651{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p652{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p653{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p654{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p655{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p656{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p657{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p658{text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p659{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p660{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 133px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p661{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p662{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p663{text-align: left;padding-right: 153px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p664{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p665{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p666{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p667{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 105px;margin-bottom: 0px;}
.p668{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p669{text-align: justify;padding-left: 18px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p670{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p671{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 1px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p672{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p673{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p674{text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -9px;}
.p675{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p676{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 353px;margin-bottom: 0px;}
.p677{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 199px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p678{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p679{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px;}
.p680{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 129px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p681{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;}
.p682{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p683{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p684{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p685{text-align: left;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p686{text-align: left;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p687{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 66px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p688{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 164px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p689{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 133px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p690{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p691{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p692{text-align: left;padding-right: 121px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p693{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p694{text-align: left;margin-top: 132px;margin-bottom: 0px;}
.p695{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p696{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;}
.p697{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p698{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p699{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 71px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p700{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p701{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p702{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p703{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p704{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p705{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p706{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 125px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p707{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p708{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p709{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p710{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p711{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p712{text-align: left;margin-top: 107px;margin-bottom: 0px;}
.p713{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p714{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 86px;margin-bottom: 0px;}
.p715{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p716{text-align: left;padding-right: 167px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p717{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p718{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p719{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p720{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p721{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p722{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p723{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 71px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p724{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p725{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p726{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 144px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p727{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p728{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;}
.p729{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 128px;margin-bottom: 0px;}
.p730{text-align: left;margin-top: 84px;margin-bottom: 0px;}
.p731{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 155px;margin-bottom: 0px;}
.p732{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 241px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p733{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p734{text-align: justify;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p735{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p736{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p737{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p738{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;padding-top: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p739{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p740{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p741{text-align: justify;padding-right: 128px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 1px;}
.p742{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p743{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p744{text-align: justify;padding-right: 133px;padding-top: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p745{text-align: justify;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p746{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p747{text-align: justify;padding-right: 132px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p748{text-align: justify;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p749{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;}
.p750{text-align: justify;padding-right: 132px;padding-top: 1px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p751{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p752{text-align: justify;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p753{text-align: justify;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;}
.p754{text-align: justify;padding-right: 133px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p755{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p756{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p757{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p758{text-align: justify;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p759{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p760{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p761{text-align: justify;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;}
.p762{text-align: justify;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p763{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;padding-top: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p764{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p765{text-align: justify;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p766{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 160px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p767{text-align: left;padding-right: 93px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p768{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p769{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;}
.p770{text-align: left;padding-right: 132px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p771{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p772{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p773{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 105px;margin-bottom: 0px;}
.p774{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p775{text-align: left;padding-left: 95px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p776{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p777{text-align: justify;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p778{text-align: justify;padding-left: 85px;padding-right: 76px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p779{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p780{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;}
.p781{text-align: justify;padding-right: 66px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p782{text-align: justify;padding-right: 66px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p783{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p784{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p785{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p786{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p787{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 116px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p788{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p789{text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 132px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p790{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;}
.p791{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p792{text-align: left;padding-left: 9px;padding-right: 142px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p793{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p794{text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p795{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 227px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p796{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 100px;margin-bottom: 0px;}
.p797{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 141px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p798{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p799{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p800{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p801{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p802{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 160px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p803{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p804{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 119px;margin-bottom: 0px;}
.p805{text-align: left;padding-right: 132px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p806{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 291px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p807{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 213px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p808{text-align: left;padding-left: 9px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p809{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p810{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p811{text-align: left;padding-right: 132px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p812{text-align: justify;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;}
.p813{text-align: left;margin-top: 592px;margin-bottom: 0px;}
.p814{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p815{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p816{text-align: justify;padding-left: 10px;padding-right: 142px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p817{text-align: left;padding-left: 398px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;}
.p818{text-align: left;padding-left: 76px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p819{text-align: justify;padding-right: 132px;padding-top: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p820{text-align: justify;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;}
.p821{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p822{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p823{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p824{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 72px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p825{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 72px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p826{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 71px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p827{text-align: left;padding-right: 252px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p828{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 72px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p829{text-align: justify;padding-left: 85px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;}
.p830{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p831{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p832{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p833{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 124px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p834{text-align: left;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p835{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 102px;margin-bottom: 0px;}
.p836{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p837{text-align: justify;padding-right: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p838{text-align: left;padding-right: 71px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;}
.p839{text-align: left;padding-left: 66px;padding-right: 16px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p840{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p841{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 130px;margin-bottom: 0px;}
.p842{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 133px;padding-top: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p843{text-align: justify;padding-left: 19px;padding-right: 133px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p844{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p845{text-align: left;padding-right: 184px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p846{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p847{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p848{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p849{text-align: left;padding-right: 88px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;}
.p850{text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 113px;margin-bottom: 0px;}
.p851{text-align: left;padding-left: 60px;padding-right: 224px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p852{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;}
.p853{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;}
.p854{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p855{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p856{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p857{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;}
.p858{text-align: left;padding-left: 127px;padding-right: 26px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p859{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;}
.p860{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p861{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p862{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p863{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 176px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p864{text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p865{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p866{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p867{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p868{text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p869{text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 71px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p870{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p871{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;}
.p872{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p873{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;}
.p874{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 149px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p875{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;}
.p876{text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p877{text-align: left;padding-left: 19px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p878{text-align: justify;padding-left: 127px;padding-right: 91px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -61px;}
.p879{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;}
.p880{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p881{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 167px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p882{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;}
.p883{text-align: left;padding-left: 66px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p884{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p885{text-align: left;padding-left: 1px;padding-right: 132px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p886{text-align: justify;padding-left: 61px;padding-right: 137px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p887{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p888{text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;}
.p889{text-align: justify;padding-left: 60px;padding-right: 177px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -60px;}
.p890{text-align: left;padding-right: 147px;margin-top: 151px;margin-bottom: 0px;}
.p891{text-align: left;padding-left: 397px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p892{text-align: left;padding-right: 100px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;}
.p893{text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 133px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p894{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;}
.p895{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 150px;margin-bottom: 0px;}
.p896{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p897{text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;}
.p898{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 133px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p899{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;}
.p900{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p901{text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 132px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p902{text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p903{text-align: left;padding-left: 270px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p904{text-align: right;padding-right: 47px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p905{text-align: left;padding-left: 117px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;}
.p906{text-align: left;padding-left: 161px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;}
.p907{text-align: left;padding-left: 287px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p908{text-align: left;padding-left: 95px;padding-right: 119px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;}
.p909{text-align: left;padding-left: 275px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;}
.p910{text-align: left;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p911{text-align: left;padding-right: 35px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;}
.p912{text-align: left;padding-right: 34px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;}
.p913{text-align: left;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p914{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 32px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p915{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p916{text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p917{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p918{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p919{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 5px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p920{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p921{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p922{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p923{text-align: left;padding-right: 173px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;}
.p924{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 102px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p925{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p926{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p927{text-align: left;padding-right: 176px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p928{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p929{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 83px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p930{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 1px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p931{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p932{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p933{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 5px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p934{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p935{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 32px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p936{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 31px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p937{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 128px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p938{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 100px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p939{text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 5px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p940{text-align: justify;padding-left: 34px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p941{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 1px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p942{text-align: left;padding-left: 34px;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p943{text-align: left;padding-left: 15px;padding-right: 4px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p944{text-align: left;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p945{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p946{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p947{text-align: justify;padding-left: 34px;padding-right: 50px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;}
.p948{text-align: left;margin-top: 81px;margin-bottom: 0px;}
.p949{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;}
.p950{text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p951{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p952{text-align: left;padding-left: 147px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.p953{text-align: left;padding-right: 55px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p954{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p955{text-align: left;padding-left: 129px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;}
.p956{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p957{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p958{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 32px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p959{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p960{text-align: justify;padding-left: 7px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p961{text-align: justify;padding-left: 42px;padding-right: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p962{text-align: justify;padding-left: 42px;padding-right: 32px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;}
.p963{text-align: justify;padding-left: 24px;padding-right: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p964{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p965{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 55px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p966{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p967{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p968{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p969{text-align: justify;padding-left: 23px;padding-right: 50px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;}
.p970{text-align: left;padding-left: 14px;padding-right: 55px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;}
.p971{text-align: justify;padding-left: 40px;padding-right: 32px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p972{text-align: justify;padding-left: 40px;padding-right: 32px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p973{text-align: justify;padding-left: 40px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p974{text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;}
.p975{text-align: left;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;}
.p976{text-align: left;padding-left: 124px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p977{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p978{text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -142px;}
.p979{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p980{text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;}
.p981{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;}
.p982{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;}
.p983{text-align: left;padding-left: 122px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;}
.p984{text-align: justify;padding-right: 3px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p985{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p986{text-align: justify;padding-right: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;}
.p987{text-align: justify;padding-right: 4px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;}
.p988{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 1px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p989{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 1px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p990{text-align: left;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;}
.p991{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;}
.p992{text-align: left;padding-left: 80px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p993{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;}
.p994{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p995{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p996{text-align: left;padding-left: 118px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p997{text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p998{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;}
.p999{text-align: left;padding-left: 126px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1000{text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1001{text-align: left;padding-left: 141px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;}
.p1002{text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;}
.p1003{text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;}
.p1004{text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1005{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;}
.p1006{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1007{text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1008{text-align: justify;padding-left: 3px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1009{text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;}
.p1010{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;}
.p1011{text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;}
.p1012{text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;}
.p1013{text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1014{text-align: justify;padding-left: 3px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1015{text-align: justify;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;}
.p1016{text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;}
.p1017{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;}
.p1018{text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;}
.p1019{text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;}
.td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;}
.td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;}
.td2{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;}
.td3{padding: 0px;margin: 0px;width: 369px;vertical-align: bottom;}
.td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 362px;vertical-align: bottom;}
.td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 16px;vertical-align: bottom;}
.td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 401px;vertical-align: bottom;}
.td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;}
.td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 393px;vertical-align: bottom;}
.td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;}
.td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 355px;vertical-align: bottom;}
.td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;}
.td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 363px;vertical-align: bottom;}
.td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;}
.td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 415px;vertical-align: bottom;}
.td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 67px;vertical-align: bottom;}
.td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;}
.td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;}
.td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;}
.td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 62px;vertical-align: bottom;}
.td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 308px;vertical-align: bottom;}
.td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 297px;vertical-align: bottom;}
.td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 392px;vertical-align: bottom;}
.td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 81px;vertical-align: bottom;}
.td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 312px;vertical-align: bottom;}
.td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 354px;vertical-align: bottom;}
.td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;}
.td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 311px;vertical-align: bottom;}
.td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;}
.td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 366px;vertical-align: bottom;}
.td31{padding: 0px;margin: 0px;width: -3px;vertical-align: bottom;}
.td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;}
.td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 304px;vertical-align: bottom;}
.td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;}
.td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 298px;vertical-align: bottom;}
.td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 307px;vertical-align: bottom;}
.td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;}
.td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 357px;vertical-align: bottom;}
.td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;}
.td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 321px;vertical-align: bottom;}
.td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 212px;vertical-align: bottom;}
.td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 203px;vertical-align: bottom;}
.td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 208px;vertical-align: bottom;}
.td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 213px;vertical-align: bottom;}
.td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;}
.td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 200px;vertical-align: bottom;}
.td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 216px;vertical-align: bottom;}
.td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 196px;vertical-align: bottom;}
.td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 165px;vertical-align: bottom;}
.td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 199px;vertical-align: bottom;}
.td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 410px;vertical-align: bottom;}
.td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 443px;vertical-align: bottom;}
.td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;}
.td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;}
.td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 400px;vertical-align: bottom;}
.td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;}
.td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 353px;vertical-align: bottom;}
.td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;}
.td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;}
.td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;}
.td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;}
.td66{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;}
.td67{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;}
.td68{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;}
.td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 145px;vertical-align: bottom;}
.td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;}
.td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;}
.td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 176px;vertical-align: bottom;}
.td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;}
.td74{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;}
.td75{padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.td76{padding: 0px;margin: 0px;width: 269px;vertical-align: bottom;}
.td77{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;}
.td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;}
.td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;}
.td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;}
.td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;}
.td83{padding: 0px;margin: 0px;width: 41px;vertical-align: bottom;}
.td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 92px;vertical-align: bottom;}
.td86{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;}
.td87{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;}
.td88{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;}
.td89{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;}
.td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;}
.td91{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;}
.td92{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;}
.td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;}
.td94{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;}
.td95{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;}
.td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;}
.td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 72px;vertical-align: bottom;}
.td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 183px;vertical-align: bottom;}
.td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;}
.td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;}
.td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;}
.td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 49px;vertical-align: bottom;}
.td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 60px;vertical-align: bottom;}
.td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 58px;vertical-align: bottom;}
.td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 265px;vertical-align: bottom;}
.td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 88px;vertical-align: bottom;}
.td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 151px;vertical-align: bottom;}
.td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 368px;vertical-align: bottom;}
.td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 123px;vertical-align: bottom;}
.td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;}
.td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 153px;vertical-align: bottom;}
.td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 168px;vertical-align: bottom;}
.td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 383px;vertical-align: bottom;}
.td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 146px;vertical-align: bottom;}
.td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;}
.td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;}
.td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;}
.td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 117px;vertical-align: bottom;}
.td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 37px;vertical-align: bottom;}
.td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;}
.td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 162px;vertical-align: bottom;}
.td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;}
.td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 163px;vertical-align: bottom;}
.td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;}
.td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;}
.td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;}
.td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 118px;vertical-align: bottom;}
.td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;}
.td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;}
.td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 226px;vertical-align: bottom;}
.td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;}
.td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;}
.td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;}
.td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;}
.td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 416px;vertical-align: bottom;}
.td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;}
.td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;}
.td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;}
.td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;}
.td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;}
.td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;}
.td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;}
.td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;}
.td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;}
.td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;}
.td151{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;}
.td152{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;}
.td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 164px;vertical-align: bottom;}
.td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 120px;vertical-align: bottom;}
.td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 141px;vertical-align: bottom;}
.td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 11px;vertical-align: bottom;}
.td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 167px;vertical-align: bottom;}
.td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 20px;vertical-align: bottom;}
.td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;}
.td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 103px;vertical-align: bottom;}
.td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 100px;vertical-align: bottom;}
.td163{padding: 0px;margin: 0px;width: 172px;vertical-align: bottom;}
.td164{padding: 0px;margin: 0px;width: 386px;vertical-align: bottom;}
.td165{padding: 0px;margin: 0px;width: 161px;vertical-align: bottom;}
.td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;}
.td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 47px;vertical-align: bottom;}
.td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 86px;vertical-align: bottom;}
.td169{padding: 0px;margin: 0px;width: 171px;vertical-align: bottom;}
.td170{padding: 0px;margin: 0px;width: 296px;vertical-align: bottom;}
.td171{padding: 0px;margin: 0px;width: 1px;vertical-align: bottom;}
.td172{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;}
.td173{padding: 0px;margin: 0px;width: 40px;vertical-align: bottom;}
.td174{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;}
.td175{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;}
.td176{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;}
.td177{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;}
.td178{padding: 0px;margin: 0px;width: 380px;vertical-align: bottom;}
.td179{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;}
.td180{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;}
.td181{padding: 0px;margin: 0px;width: 181px;vertical-align: bottom;}
.td182{padding: 0px;margin: 0px;width: 104px;vertical-align: bottom;}
.td183{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;}
.td184{padding: 0px;margin: 0px;width: 9px;vertical-align: bottom;}
.td185{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;}
.td186{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;}
.td187{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;}
.td188{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;}
.td189{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;}
.td190{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;}
.td191{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;}
.td192{padding: 0px;margin: 0px;width: 175px;vertical-align: bottom;}
.td193{padding: 0px;margin: 0px;width: 148px;vertical-align: bottom;}
.td194{padding: 0px;margin: 0px;width: 156px;vertical-align: bottom;}
.td195{padding: 0px;margin: 0px;width: 184px;vertical-align: bottom;}
.td196{padding: 0px;margin: 0px;width: 128px;vertical-align: bottom;}
.td197{padding: 0px;margin: 0px;width: 185px;vertical-align: bottom;}
.td198{padding: 0px;margin: 0px;width: 207px;vertical-align: bottom;}
.td199{padding: 0px;margin: 0px;width: 209px;vertical-align: bottom;}
.td200{padding: 0px;margin: 0px;width: 186px;vertical-align: bottom;}
.td201{padding: 0px;margin: 0px;width: 323px;vertical-align: bottom;}
.td202{padding: 0px;margin: 0px;width: 258px;vertical-align: bottom;}
.td203{padding: 0px;margin: 0px;width: 229px;vertical-align: bottom;}
.td204{padding: 0px;margin: 0px;width: 228px;vertical-align: bottom;}
.td205{padding: 0px;margin: 0px;width: 259px;vertical-align: bottom;}
.td206{padding: 0px;margin: 0px;width: 160px;vertical-align: bottom;}
.td207{padding: 0px;margin: 0px;width: 327px;vertical-align: bottom;}
.td208{padding: 0px;margin: 0px;width: 274px;vertical-align: bottom;}
.td209{padding: 0px;margin: 0px;width: 255px;vertical-align: bottom;}
.td210{padding: 0px;margin: 0px;width: 232px;vertical-align: bottom;}
.td211{padding: 0px;margin: 0px;width: 391px;vertical-align: bottom;}
.td212{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;}
.td213{padding: 0px;margin: 0px;width: 377px;vertical-align: bottom;}
.td214{padding: 0px;margin: 0px;width: 288px;vertical-align: bottom;}
.td215{padding: 0px;margin: 0px;width: 334px;vertical-align: bottom;}
.td216{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 77px;vertical-align: bottom;}
.td217{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 45px;vertical-align: bottom;}
.td218{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 51px;vertical-align: bottom;}
.td219{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 66px;vertical-align: bottom;}
.td220{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;}
.td221{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 83px;vertical-align: bottom;}
.td222{padding: 0px;margin: 0px;width: 379px;vertical-align: bottom;}
.td223{padding: 0px;margin: 0px;width: 448px;vertical-align: bottom;}
.td224{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;}
.td225{border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;}
.td226{padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td227{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;}
.td228{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;}
.td229{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 506px;vertical-align: bottom;}
.td230{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;}
.td231{padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td232{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 407px;vertical-align: bottom;}
.td233{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 147px;vertical-align: bottom;}
.tr0{height: 21px;}
.tr1{height: 38px;}
.tr2{height: 37px;}
.tr3{height: 28px;}
.tr4{height: 18px;}
.tr5{height: 19px;}
.tr6{height: 27px;}
.tr7{height: 14px;}
.tr8{height: 20px;}
.tr9{height: 821px;}
.tr10{height: 0px;}
.tr11{height: 22px;}
.tr12{height: 36px;}
.tr13{height: 54px;}
.tr14{height: 52px;}
.tr15{height: 30px;}
.tr16{height: 53px;}
.tr17{height: 29px;}
.tr18{height: 11px;}
.tr19{height: 23px;}
.tr20{height: 17px;}
.tr21{height: 9px;}
.tr22{height: 10px;}
.tr23{height: 15px;}
.tr24{height: 2px;}
.tr25{height: 3px;}
.tr26{height: 5px;}
.t0{width: 415px;margin-left: 76px;margin-top: 148px;font: bold 15px 'Arial';}
.t1{width: 378px;margin-left: 113px;margin-top: 1px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t2{width: 416px;margin-left: 75px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t3{width: 482px;font: bold 11px 'Arial';}
.t4{width: 416px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t5{width: 416px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t6{width: 378px;margin-left: 38px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t7{width: 856px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t8{width: 321px;margin-left: 95px;margin-top: 2px;font: 13px 'Times New Roman';}
.t9{width: 416px;margin-top: 16px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t10{width: 415px;margin-top: 147px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t11{width: 411px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t12{width: 413px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t13{width: 415px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t14{width: 415px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t15{width: 412px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t16{width: 414px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t17{width: 487px;font: bold 9px 'Arial';}
.t18{width: 321px;margin-top: 36px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t19{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 29px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t20{width: 416px;margin-left: 66px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t21{width: 487px;margin-left: 1px;font: bold 9px 'Arial';}
.t22{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 28px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t23{width: 416px;margin-top: 29px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t24{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 33px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t25{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 14px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t26{width: 416px;margin-top: 14px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t27{width: 416px;margin-left: 66px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t28{width: 416px;margin-left: 66px;margin-top: 29px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t29{width: 321px;margin-left: 66px;margin-top: 36px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t30{width: 416px;margin-top: 194px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t31{width: 416px;font: italic 15px 'Times New Roman';}
.t32{width: 322px;margin-left: 66px;margin-top: 36px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t33{width: 321px;margin-top: 18px;font: italic 14px 'Times New Roman';}
.t34{width: 416px;margin-left: 1px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t35{width: 416px;margin-top: 32px;font: 15px 'Times New Roman';}
.t36{width: 487px;font: bold 8px 'Arial';}
.t37{width: 487px;margin-left: 1px;font: bold 8px 'Arial';}
.t38{width: 411px;margin-left: 65px;margin-top: 29px;font: 12px 'Arial';}
.t39{width: 683px;font: 11px 'Arial';}
.t40{width: 683px;font: 13px 'Arial';}
</STYLE>
</HEAD>
<BODY>
<DIV id="page_1">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B3491x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft0">Nya regler för revisorer och revision</P>
<P class="p1 ft1">Delbetänkande av Utredningen om EU:s revisionspaket</P>
<P class="p2 ft2">Stockholm 2015</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft3">SOU 2015:49</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_2">
<P class="p0 ft4">SOU och Ds kan köpas från Fritzes kundtjänst.</P>
<P class="p3 ft4">Beställningsadress: Fritzes kundtjänst, 106 47 Stockholm</P>
<P class="p4 ft4">Ordertelefon: <NOBR>08-598 191 90</NOBR></P>
<P class="p4 ft4"><NOBR>E-post:</NOBR> order.fritzes@nj.se</P>
<P class="p3 ft4">Webbplats: fritzes.se</P>
<P class="p5 ft4">För remissutsändningar av SOU och Ds svarar Fritzes Offentliga Publikationer på uppdrag av Regeringskansliets förvaltningsavdelning.</P>
<P class="p3 ft5">Svara på remiss – hur och varför.</P>
<P class="p0 ft6">Statsrådsberedningen, SB PM 2003:2 (reviderad <NOBR>2009-05-02)</NOBR></P>
<P class="p6 ft4">En kort handledning för dem som ska svara på remiss. Häftet är gratis och kan laddas ner som pdf från eller beställas på regeringen.se/remiss.</P>
<P class="p7 ft4">Layout: Kommittéservice, Regeringskansliet.</P>
<P class="p4 ft4">Omslag: Elanders Sverige AB.</P>
<P class="p3 ft4">Tryck: Elanders Sverige AB, Stockholm 2015.</P>
<P class="p8 ft4">ISBN <NOBR>978-91-38-24299-5</NOBR></P>
<P class="p4 ft4">ISSN <NOBR>0375-250X</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="page_3">
<P class="p9 ft7">Till statsrådet och chefen för Justitiedepartementet</P>
<P class="p10 ft8">Regeringen beslutade den 13 mars 2014 att ge en särskild utredare i uppdrag att överväga vilka lagändringar som behövs för att anpassa svensk rätt till de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision. Den 17 mars 2014 förordnade dåvarande chefen för Justitiedeparte- mentet, statsrådet Beatrice Ask, justitierådet Kristina Ståhl till sär- skild utredare.</P>
<P class="p11 ft8">Som sakkunniga att biträda utredningen förordnades den 15 april 2014 ämnesrådet Jacob Aspegren, departementssekreteraren Gabriella Björnfot, departementssekreteraren Anna Kindberg och ämnessak- kunniga Catarina Olsson. Anna Kindberg entledigades på grund av föräldraledighet den 23 juni 2014.</P>
<P class="p12 ft8">Som experter i utredningen förordnades från och med den 15 april 2014 chefsjuristen Helene Agélii (FAR), chefsrevisorn Bodil Björk (Revisorsnämnden), chefsjuristen Adam Diamant (Revisors- nämnden), auktoriserade revisorn <NOBR>Anna-Clara</NOBR> af Ekenstam (PwC), advokaten Björn Kristiansson (Kollegiet för svensk bolagsstyrning), avdelningsjuristen Elisabeth Lagerqvist (Bolagsverket), redovisnings- experten, adjungerade professorn Claes Norberg (Svenskt Närings- liv), seniora rådgivaren Charlotte Sandart (Finansinspektionen), professorn Daniel Stattin (Uppsala universitet) och seniora råd- givaren Mats Stenhammar (Svenska Bankföreningen).</P>
<P class="p11 ft8">Hovrättsassessorn Dina Gutrad anställdes som sekreterare i ut- redningen från och med den 1 maj 2014. Juristen Björn Claesson anställdes som sekreterare i utredningen från och med den 13 maj 2014. Björn Claesson entledigades den 2 april 2015.</P>
<P class="p13 ft8">Regeringen beslutade om tilläggsdirektiv till utredningen den 12 februari 2015 (dir. 2015:13).</P>
</DIV>
<DIV id="page_4">
<P class="p14 ft8">Utredningen, som antagit namnet Utredningen om EU:s revi- sionspaket, överlämnar härmed delbetänkandet <SPAN class="ft9">Nya regler för revisorer och revision </SPAN>(SOU 2015:49).</P>
<P class="p14 ft8">Betänkandet har formulerats i <NOBR>vi-form.</NOBR> Det innebär dock inte att alla experter och sakkunniga står bakom samtliga förslag i betänkan- det. Till betänkandet bifogas särskilt yttrande av experterna Helene Agélii, <NOBR>Anna-Clara</NOBR> af Ekenstam, Charlotte Sandart och Mats Stenhammar.</P>
<P class="p15 ft10">Arbetet fortsätter i enlighet med direktiven.</P>
<P class="p16 ft10">Stockholm i maj 2015</P>
<P class="p17 ft10">Kristina Ståhl</P>
<P class="p18 ft10">/Dina Gutrad</P>
<P class="p19 ft10">Björn Claesson</P>
</DIV>
<DIV id="page_5">
<P class="p20 ft11">Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td0"><P class="p21 ft12">Förkortningar.....................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p22 ft12">17</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td0"><P class="p21 ft12">Sammanfattning ................................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td1"><P class="p22 ft12">29</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td0"><P class="p21 ft12">Summary ..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p22 ft12">39</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td2"><P class="p23 ft12">1</P></TD>
<TD class="tr2 td3"><P class="p21 ft12">Författningsförslag.....................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td1"><P class="p22 ft12">49</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td2"><P class="p23 ft10">1.1</P></TD>
<TD class="tr3 td3"><P class="p22 ft10">Förslag till lag om ändring i revisorslagen (2001:883)..........</P></TD>
<TD class="tr3 td1"><P class="p22 ft10">49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p24 ft10"><SPAN class="ft10">1.2</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr4 td4"><P class="p22 ft14">(2005:551)................................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p22 ft10">70</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p25 ft10"><SPAN class="ft10">1.3</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td6"><P class="p26 ft10">ekonomiska föreningar...........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p22 ft10">82</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td6"><P class="p26 ft10">1.4 Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619) ......</P></TD>
<TD class="tr6 td7"><P class="p22 ft10">96</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p27 ft10"><SPAN class="ft10">1.5</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td8"><P class="p26 ft10">medlemsbanker .....................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p22 ft10">106</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td8"><P class="p26 ft10">1.6 Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)....</P></TD>
<TD class="tr3 td9"><P class="p22 ft10">116</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p27 ft10"><SPAN class="ft10">1.7</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till förordning om ändring i förordningen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1">
<TR>
<TD class="tr4 td10"><P class="p23 ft14">(1995:665) om revisorer .......................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">121</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p28 ft10"><SPAN class="ft10">1.8</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till förordning om ändring i förordningen</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2">
<TR>
<TD class="tr5 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td12"><P class="p29 ft10">(2007:1077) med instruktion för Revisorsnämnden</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft16">........... 130</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td11"><P class="p23 ft12">2</P></TD>
<TD class="tr2 td12"><P class="p29 ft17">Uppdraget och utredningens arbete...........................</P></TD>
<TD class="tr2 td13"><P class="p22 ft12">135</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td11"><P class="p23 ft10">2.1</P></TD>
<TD class="tr3 td12"><P class="p29 ft14">Uppdraget..............................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">135</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td11"><P class="p23 ft10">2.2</P></TD>
<TD class="tr6 td12"><P class="p29 ft14">Utredningens arbete .............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p22 ft10">137</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p30 ft18">5</P>
</DIV>
<DIV id="page_6">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr0 td16"><P class="p23 ft10">2.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td17"><P class="p31 ft14">Betänkandets disposition .....................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft10">137</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td16"><P class="p23 ft12">3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td17"><P class="p31 ft12">Bakgrund................................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">139</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">3.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft14">Inledning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">139</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">3.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft10">Den svenska regleringen av revisorer och revision.............</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">139</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">3.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft10">Den hittillsvarande <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regleringen......................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">140</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">3.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft10">De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision..................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">142</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td16"><P class="p23 ft12">4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td17"><P class="p31 ft12">Allmänna utgångspunkter .........................................</P></TD>
<TD class="tr1 td18"><P class="p22 ft12">145</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">4.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft14">Inledning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">145</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">4.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft10">Genomförande av EU:s revisionspaket...............................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">146</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">4.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">146</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">4.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">149</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">4.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft10">Tolkningsanvisningar i förarbetena .....................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">149</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">4.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft10">Minimireglering och den svenska modellen........................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">150</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td16"><P class="p23 ft12">5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td17"><P class="p31 ft17">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi .......</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">153</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">5.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft14">Inledning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">153</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">5.2</SPAN><SPAN class="ft13">Vilka företag omfattas av </SPAN><NOBR>EU-rättens</NOBR> bestämmelser om</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td21"><P class="p34 ft10">revision?</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft14">................................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">153</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">154</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">154</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">155</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">159</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td21"><P class="p34 ft10">5.2.5</P></TD>
<TD class="tr5 td22"><P class="p26 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">160</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td23"><P class="p26 ft10">5.3 Bestämmelsernas geografiska tillämpningsområde ............</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p22 ft10">167</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">167</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">167</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.3.5</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td23"><P class="p26 ft10">5.4 Företag av allmänt intresse ..................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">168</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td21"><P class="p34 ft10">5.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td22"><P class="p26 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">169</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">6</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_7">
<DIV id="id_1">
<P class="p35 ft19">SOU 2015:49 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td19"><P class="p31 ft10">5.4.2</P></TD>
<TD class="tr0 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft10">169</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">170</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">170</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.4.5</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">170</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">5.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft10">Definitioner och terminologi i övrigt..................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">180</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">180</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">180</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">180</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">182</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.5.5</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">182</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">5.5.6</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft10">Vissa övriga terminologiska frågor.......................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">184</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td16"><P class="p23 ft12">6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td17"><P class="p31 ft12">Godkännande, erkännande, registrering och</P></TD>
<TD class="tr1 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td17"><P class="p31 ft12">fortbildning.............................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft12">189</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">6.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft14">Inledning................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">189</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">6.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft10">Godkännande av revisorer och revisionsföretag.................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">189</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">190</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">191</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">192</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">193</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">6.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft10">Godkännande av revisorer från andra medlemsstater.........</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">195</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">196</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">196</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">197</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">6.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">198</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">6.4</SPAN><SPAN class="ft13">Erkännande och registrering av revisionsföretag från</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td8"><P class="p34 ft14">andra medlemsstater .............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p22 ft10">201</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">202</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td24"><P class="p34 ft10">6.4.2</P></TD>
<TD class="tr5 td25"><P class="p26 ft10">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr5 td9"><P class="p22 ft10">202</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">203</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft20">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">204</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr6 td8"><P class="p26 ft10">6.5 Upphävande av godkännande och registrering ...................</P></TD>
<TD class="tr6 td9"><P class="p22 ft10">208</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">209</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft10">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">209</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">209</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">6.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td25"><P class="p26 ft20">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">209</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">7</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_8">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr0 td16"><P class="p23 ft12">7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td17"><P class="p31 ft12">Opartiskhet och självständighet samt därmed</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td17"><P class="p31 ft12">sammanhängande frågor...........................................</P></TD>
<TD class="tr5 td18"><P class="p22 ft12">211</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">7.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft14">Inledning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">211</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">7.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft10">Yrkesetik och professionell skepticism...............................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">211</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">212</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">212</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">213</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">214</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">7.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft10">Opartiskhet och självständighet..........................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">215</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">217</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">218</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">220</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">7.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">222</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft10"><SPAN class="ft10">7.4</SPAN><SPAN class="ft13">Revisionsarvoden och tillhandahållande av icke-</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td26"><P class="p23 ft14">revisionstjänster....................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">231</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">232</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">232</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">233</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">233</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.4.5</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">238</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">7.5</SPAN><SPAN class="ft13">Förbud för revisorer att tillträda vissa befattningar hos</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr8 td26"><P class="p23 ft14">det granskade företaget ........................................................</P></TD>
<TD class="tr8 td13"><P class="p22 ft10">241</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">242</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">242</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">243</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">7.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">244</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">7.6</SPAN><SPAN class="ft13">Förberedelse av ett revisionsuppdrag samt bedömning</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td23"><P class="p34 ft10">av hot mot opartiskhet och självständighet ........................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">247</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">7.6.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">248</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">7.6.2</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">7.6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">249</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">7.6.4</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">250</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">7.6.5</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">251</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td23"><P class="p26 ft10">7.7 Tystnadsplikt och upplysningsplikt ....................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">252</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">7.7.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">252</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">8</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_9">
<DIV id="id_1">
<P class="p35 ft19">SOU 2015:49 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7">
<TR>
<TD class="tr9 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr9 td30"><P class="p37 ft10">7.7.2</P></TD>
<TD class="tr9 td31"><P class="p23 ft21">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr9 td18"><P class="p22 ft10">253</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.7.3</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">254</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.7.4</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">254</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft21">7.8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">Intern organisation ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">255</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.8.1</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">EU - rätt före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">256</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.8.2</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">256</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.8.3</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">257</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.8.4</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">260</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft21">7.9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">Organisation av revisionsarbetet..........................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">261</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.9.1</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">EU - rätt före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">261</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.9.2</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">261</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.9.3</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">262</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.9.4</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">264</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft21">7.10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">Kvalitetskontroll vid revision av företag av allmänt</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">intresse</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p22 ft23">...................................................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">266</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.10.1 ..........................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">EU - rätt före ändringar</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">266</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.10.2 ..............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Gällande svensk rätt</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">267</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.10.3 ............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Revisorsförordningen</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">267</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.10.4 ........................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Överväganden</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">269</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft21">7.11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">Rapporteringsskyldighet med mera vid revision av</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">företag ....................................................av allmänt intresse</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">269</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.11.1 ..........................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">EU - rätt före ändringar</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">270</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.11.2 ..............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Gällande svensk rätt</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">271</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.11.3 ................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Ändringsdirektivet</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">272</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.11.4 ............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Revisorsförordningen</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">272</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">7.11.5 ........................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Överväganden</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">278</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft24">8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft24">Revisionsstandarder ............och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft25">283</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft21">8.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">Inledning................................................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">283</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft21">8.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr10 td12"><P class="p23 ft21">Tillämpliga ............................................revisionsstandarder</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">283</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">8.2.1 ..........................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">EU - rätt före ändringar</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">284</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">8.2.2 ..............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Gällande svensk rätt</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">285</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">8.2.3 ................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Ändringsdirektivet</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">286</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">8.2.4 ............................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Revisorsförordningen</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">287</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr10 td29"><P class="p23 ft22"> </P></TD>
<TD class="tr10 td30"><P class="p23 ft21">8.2.5 ........................................................</P></TD>
<TD class="tr10 td31"><P class="p23 ft21">Överväganden</P></TD>
<TD class="tr10 td18"><P class="p22 ft23">288</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft26">9</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_10">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr0 td16"><P class="p23 ft10">8.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td17"><P class="p31 ft14">Koncernrevision....................................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft10">289</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">289</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">290</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">292</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">293</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td16"><P class="p23 ft10">8.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td17"><P class="p31 ft14">Revisionsberättelsen.............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">296</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">297</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">298</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">301</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">302</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.4.5</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">303</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">8.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft10">Rapport till revisionsutskottet.............................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">308</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">309</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">309</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">310</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">310</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p31 ft10">8.5.5</P></TD>
<TD class="tr4 td20"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">314</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td16"><P class="p23 ft12">9</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td17"><P class="p31 ft27">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag ......</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">315</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td16"><P class="p23 ft10">9.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td17"><P class="p31 ft14">Inledning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">315</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">9.2</SPAN><SPAN class="ft13">Behörig myndighet för tillsyn av revisorer och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td26"><P class="p23 ft20">registrerade revisionsbolag...................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">316</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">9.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">316</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">9.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">317</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">9.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">319</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">9.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">321</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">9.2.5</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p32 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">323</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p36 ft10"><SPAN class="ft10">9.3</SPAN><SPAN class="ft13">Befogenheter vid tillsyn av revisorer och registrerade</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td23"><P class="p34 ft14">revisionsbolag .......................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">329</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">9.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">330</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">9.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">330</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">9.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">331</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">9.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">332</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr3 td23"><P class="p26 ft10">9.4 Kvalitetskontroller ...............................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">342</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">9.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">342</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p34 ft10">9.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td28"><P class="p26 ft10">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">344</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">10</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_11">
<DIV id="id_1">
<P class="p35 ft19">SOU 2015:49 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p37 ft10">9.4.3</P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p22 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft10">346</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">348</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.4.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">351</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">9.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p22 ft10">Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar ..</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">354</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">354</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">355</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">356</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">356</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">9.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p22 ft10">Rapportering av överträdelser ..............................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">357</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.6.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">358</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.6.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">358</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">359</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.6.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">360</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">9.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p22 ft10">Övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden....</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">365</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.7.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">366</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.7.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">366</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.7.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">366</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.7.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">367</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">9.8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p22 ft10">Tystnadsplikt och skydd av personuppgifter......................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">367</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.8.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">368</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.8.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">368</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.8.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">368</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.8.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">369</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">9.8.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">369</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td29"><P class="p23 ft12">10</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td12"><P class="p37 ft12">Disciplinära åtgärder................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">371</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">10.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p22 ft14">Inledning................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">371</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td34"><P class="p22 ft10">10.2 Administrativa sanktioner och Europakonventionen ........</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">372</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Inledning ................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">372</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Straff enligt Europakonventionen ........................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">375</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Rätten att inte belasta sig själv..............................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">379</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Förbudet mot dubbla förfaranden........................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">382</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.2.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Juridiska personer..................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">385</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft10"><SPAN class="ft10">10.2.6</SPAN><SPAN class="ft28">Administrativa sanktioner på andra</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8">
<TR>
<TD class="tr4 td35"><P class="p23 ft14">rättsområden..........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p22 ft10">387</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">11</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_12">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p38 ft10"><SPAN class="ft10">10.2.7</SPAN><SPAN class="ft28">Alternativ för genomförande av de nya</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p39 ft10">sanktionerna i revisorsdirektivet..........................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">397</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td30"><P class="p37 ft10">10.2.8 Alternativ till utredningens förslag......................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">409</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td23"><P class="p23 ft10">10.3 Systemet för utredningar och sanktioner............................</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p22 ft10">410</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">410</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">410</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">413</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">413</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">10.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td30"><P class="p37 ft14">De nya sanktionerna.............................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">414</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">415</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">415</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">416</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">417</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.4.5</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">417</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td23"><P class="p23 ft10">10.5 Omständigheter som ska beaktas vid beslut om</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td30"><P class="p37 ft14">disciplinära åtgärder..............................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">436</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">436</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">437</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">437</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p37 ft10">10.5.4</P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">438</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td23"><P class="p23 ft10">10.6 Offentliggörande av disciplinära åtgärder...........................</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p22 ft10">440</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.6.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">440</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.6.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">440</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">441</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.6.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">442</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">10.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td30"><P class="p37 ft20">Överklagande av sanktionsbeslut ........................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">443</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.7.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">443</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.7.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">444</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.7.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">444</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.7.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">444</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">10.8</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><P class="p37 ft20">Information till CEAOB .....................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p22 ft10">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.8.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.8.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.8.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">445</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">10.8.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">445</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">12</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_13">
<DIV id="id_1">
<P class="p35 ft19">SOU 2015:49 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td29"><P class="p40 ft12">11</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td12"><P class="p37 ft12">Myndighetssamarbete ..............................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft12">447</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p40 ft10">11.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft14">Inledning................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">447</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p40 ft10">11.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft10">Samarbete mellan svenska behöriga myndigheter...............</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">447</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">447</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">448</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">448</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">449</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">11.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft10">Samarbete med och delegering av uppgifter till behöriga</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft20">myndigheter i andra medlemsstater.....................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">449</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">449</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">451</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">452</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">453</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.3.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">455</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr6 td34"><P class="p23 ft10">11.4 Inrättande av CEAOB och av kollegier av behöriga</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft14">myndigheter ..........................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">456</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">456</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">456</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">457</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">457</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr3 td34"><P class="p22 ft10">11.5 Tystnadsplikt i samarbetet mellan medlemsstaterna ..........</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">457</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">458</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft20">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">458</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">459</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft10">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">460</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">11.5.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p22 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">460</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9">
<TR>
<TD class="tr0 td29"><P class="p23 ft12">12</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td12"><P class="p37 ft12">Internationella aspekter ...........................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft12">463</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p40 ft10">12.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft14">Inledning................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">463</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p40 ft10">12.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft10">Registrering och tillsyn av revisorer och</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft20">revisionsföretag från tredjeländer ........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">463</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar ..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">464</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.2.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">466</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.2.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">467</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p37 ft10">12.2.4</P></TD>
<TD class="tr5 td33"><P class="p39 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td18"><P class="p22 ft10">468</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">13</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_14">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr0 td29"><P class="p23 ft10">12.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td12"><P class="p37 ft10">Samarbete med myndigheter i tredjeländer och med</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft10">internationella organisationer och organ ............................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">470</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">470</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">471</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">472</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">473</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">12.3.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">474</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td29"><P class="p23 ft12">13</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td12"><P class="p37 ft12">Det granskade företaget............................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">477</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">13.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft14">Inledning ...............................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">477</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">13.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft14">Tillsyn och sanktioner..........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">477</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.2.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Inledning................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">478</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft10">13.2.2 Dagens regler om tillsyn av granskade företag....</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">478</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p38 ft10"><SPAN class="ft10">13.2.3</SPAN><SPAN class="ft28">Krävs generella regler om tillsyn och</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td32"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td36"><P class="p39 ft14">sanktioner? ............................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p22 ft10">479</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.2.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Behörig myndighet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">484</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td30"><P class="p37 ft10">13.2.5 Alternativ till utredningens förslag......................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">485</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">13.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td30"><P class="p37 ft14">Revisionsutskott...................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">485</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.3.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">486</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.3.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">488</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.3.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">489</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.3.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">492</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">13.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td30"><P class="p37 ft14">Val av revisor.........................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td13"><P class="p22 ft10">506</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.4.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">507</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.4.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">507</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.4.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">508</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.4.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">509</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.4.5</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">512</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">13.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td30"><P class="p37 ft10">Revisionsuppdragets varaktighet.........................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">517</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.5.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">519</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt..............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">519</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.5.3</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20">Ändringsdirektivet................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">520</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.5.4</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Revisorsförordningen ...........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">521</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.5.5</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft14">Överväganden........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">523</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr3 td23"><P class="p23 ft10">13.6 Revisorers entledigande och avgång....................................</P></TD>
<TD class="tr3 td13"><P class="p22 ft10">535</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.6.1</P></TD>
<TD class="tr4 td36"><P class="p39 ft20"><NOBR>EU-rätt</NOBR> före ändringar..........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p22 ft10">536</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">14</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_15">
<DIV id="id_1">
<P class="p35 ft19">SOU 2015:49 Innehåll</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td32"><P class="p37 ft10">13.6.2</P></TD>
<TD class="tr0 td33"><P class="p39 ft14">Gällande svensk rätt ..............................................</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p22 ft10">536</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">537</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.6.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Revisorsförordningen............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">537</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">13.6.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Överväganden ........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">538</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td29"><P class="p23 ft12">14</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td12"><P class="p37 ft17">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser ................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">543</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">14.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft10">De föreslagna författningsändringarna................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">543</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">14.1.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Ändringsdirektivet ................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">543</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">14.1.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft10">Utredningens författningsförslag.........................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">545</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td12"><P class="p37 ft10">14.1.3 Om en framskjuten starttidpunkt anses möjlig...</P></TD>
<TD class="tr5 td18"><P class="p22 ft10">546</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">14.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft14">Revisorsförordningen ...........................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">548</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td29"><P class="p23 ft12">15</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td12"><P class="p37 ft17">Konsekvensbeskrivning ............................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">551</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">15.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft14">Inledning................................................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">551</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">15.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft10">Övergripande inriktning på förslagen samt alternativa</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft10">lösningar till utredningens förslag .......................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">552</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">15.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft20">Överensstämmelse med <NOBR>EU-rätten......................................</NOBR></P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">553</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">15.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft14">Ikraftträdande .......................................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">553</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">15.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft20">Konsekvenser för företag och enskilda ...............................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">554</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft10">15.5.1 Revisorer och registrerade revisionsbolag............</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">554</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">15.5.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">De granskade företagen.........................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">557</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p23 ft10">15.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft14">Konsekvenser för staten .......................................................</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p22 ft10">559</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">15.6.1</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Revisorsnämnden ..................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">559</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">15.6.2</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Finansinspektionen ...............................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">565</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">15.6.3</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Bolagsverket...........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">565</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">15.6.4</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Konkurrensverket..................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">567</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p37 ft10">15.6.5</P></TD>
<TD class="tr4 td33"><P class="p39 ft14">Sveriges domstolar.................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">568</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p23 ft10">15.7</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft14">Övriga konsekvenser ............................................................</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">568</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr1 td29"><P class="p23 ft12">16</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr1 td12"><P class="p37 ft12">Författningskommentar ............................................</P></TD>
<TD class="tr1 td18"><P class="p22 ft12">569</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td29"><P class="p40 ft10">16.1</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td12"><P class="p37 ft10">Förslaget till lag om ändring i revisorslagen (2001:883) ....</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">569</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td29"><P class="p40 ft10">16.2</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr3 td12"><P class="p37 ft10">Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen</P></TD>
<TD class="tr3 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td12"><P class="p37 ft14">(2005:551)..............................................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">585</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">15</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_16">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Innehåll</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR height=0>
<TD width=32px></TD>
<TD width=36px></TD>
<TD width=321px></TD>
<TD width=27px></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td37"><P class="p23 ft10">16.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td38"><P class="p41 ft10">Förslaget till lag om ändring lagen (1987:667) om</P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td38"><P class="p22 ft20">ekonomiska föreningar.........................................................</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p22 ft10">594</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td37"><P class="p23 ft10">16.4</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p22 ft10">Förslaget till lag om ändring sparbankslagen (1987:619) ..</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">599</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td37"><P class="p23 ft10">16.5</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p41 ft10">Förslaget till lag om ändring lagen (1995:1570) om</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td38"><P class="p22 ft14">medlemsbanker.....................................................................</P></TD>
<TD class="tr5 td18"><P class="p22 ft10">601</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td37"><P class="p23 ft10">16.6</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr6 td38"><P class="p22 ft10">Förslaget till lag om ändring revisionslagen (1999:1079) ..</P></TD>
<TD class="tr6 td18"><P class="p22 ft10">603</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td34"><P class="p23 ft12">Särskilda yttranden ..........................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft12">605</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td39"><P class="p23 ft12">Bilagor</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td39"><P class="p23 ft10">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p22 ft20">Kommittédirektiv 2014:36...........................................</P></TD>
<TD class="tr1 td18"><P class="p22 ft10">623</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td39"><P class="p23 ft10">Bilaga 2</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p22 ft14">Revisorsdirektivet.........................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td18"><P class="p22 ft10">631</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td39"><P class="p23 ft10">Bilaga 3</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p22 ft14">Ändringsdirektivet .......................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft10">653</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td34"><P class="p23 ft10">Bilaga 4 Konsoliderad version av revisorsdirektivet.................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft10">685</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr1 td39"><P class="p23 ft10">Bilaga 5</P></TD>
<TD class="tr1 td40"><P class="p22 ft14">Revisorsförordningen ..................................................</P></TD>
<TD class="tr1 td18"><P class="p22 ft10">739</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr2 td39"><P class="p23 ft10">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr2 td40"><P class="p22 ft14">Rättsutlåtande...............................................................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft10">775</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr2 td34"><P class="p23 ft10">Bilaga 7 Alternativ till utredningens förslag .............................</P></TD>
<TD class="tr2 td18"><P class="p22 ft10">807</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">16</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_17">
<P class="p0 ft11">Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10">
<TR>
<TD class="tr11 td41"><P class="p23 ft10">EBA</P></TD>
<TD class="tr11 td42"><P class="p23 ft10">European Banking Authority</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">EGAOB</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">European Group of Auditors</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Oversight Bodies</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">Eiopa</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">European Insurance and Occu-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">pational Pensions Authority</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">ESRB</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">European Systemic Risk Board</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">CEAOB</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">Committee of European</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Auditing Oversight Bodies</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">IAASB</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">The International Auditing and</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Assurance Standards Board</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">Ifac</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">International Federation of</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td42"><P class="p23 ft10">Accountants</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">ISA</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">International Standards on</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Auditing</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">ISAE</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">International Standard on</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Assurance Engagements</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">ISRE</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">International Standard on</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Review Engagements</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">ISQC</P></TD>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">International Standard on</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft10">Quality Control</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr13 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr13 td42"><P class="p42 ft18">17</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_18">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11">
<TR>
<TD class="tr0 td42"><P class="p23 ft10">SNT</P></TD>
<TD class="tr0 td43"><P class="p39 ft10">Standarder för närliggande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">tjänster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td42"><P class="p23 ft12">Författningar</P></TD>
<TD class="tr14 td43"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td42"><P class="p23 ft10">ABL</P></TD>
<TD class="tr15 td43"><P class="p39 ft10">Aktiebolagslagen (2005:551)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">OSL</P></TD>
<TD class="tr12 td43"><P class="p39 ft10">Offentlighets- och sekretess-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">lagen (2009:400)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">ÅRL</P></TD>
<TD class="tr12 td43"><P class="p39 ft10">Årsredovisningslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">(1995:1554)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">ÅRKL</P></TD>
<TD class="tr12 td43"><P class="p39 ft10">Lagen (1995:1559) om årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">visning i kreditinstitut och värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">pappersbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">ÅRFL</P></TD>
<TD class="tr12 td43"><P class="p39 ft10">Lagen (1995:1560) om årsredo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">visning i försäkringsföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr16 td42"><P class="p23 ft12"><NOBR>EU-förordningar</NOBR></P></TD>
<TD class="tr16 td43"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr17 td42"><P class="p23 ft10">Förordning (EG) nr 45/2001</P></TD>
<TD class="tr17 td43"><P class="p39 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">förordning (EG) nr 45/2001 av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td43"><P class="p39 ft10">den 18 december 2000 om skydd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">för enskilda då gemenskapsinsti-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">tutionerna och gemenskaps-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">organen behandlar personupp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">gifter och om den fria rörligheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">för sådana uppgifter (EGT L 8,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">12.1.2001, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td42"><P class="p23 ft10">Förordning (EG) nr 1082/2006</P></TD>
<TD class="tr12 td43"><P class="p39 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">förordning (EG) nr 1082/2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">av den 5 juli 2006 om en euro-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">peisk gruppering för territoriellt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">samarbete (EGTS) (EUT L 2010,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td42"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td43"><P class="p39 ft10">31.7.2006, s. 19)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">18</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_19">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12">
<TR>
<TD class="tr0 td41"><P class="p23 ft10">Förordning (EG) nr 723/2009</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">Rådets förordning (EG)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">nr 723/2009 av den 25 juni 2009</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">om gemenskapens rättsliga ram</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">för ett konsortium för europeisk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">forskningsinfrastruktur (Eric-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">konsortium) (EUT L 206,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">8.8.2009, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10"><NOBR>IAS-förordningen</NOBR></P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">förordning (EG) nr 1606/2002</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">av den 19 juli 2002 om tillämp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ning av internationella redovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ningsstandarder (EGT L 243,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">11.9.2002, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">Marknadsmissbruks-</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft10">förordningen</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">förordning (EU) nr 596/2014 av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">den 16 april 2014 om marknads-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">missbruk (marknadsmissbruks-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">förordning) och om upphävande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">av Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2003/6/EG och kom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">missionens direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">2003/124/EG, 2003/125/EG och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">2004/72/EG (EUT L 173,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">12.6.2014 s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td41"><P class="p23 ft10">MiFIR</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">förordning (EU) nr 600/2014 av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">den 15 maj 2014 om marknader</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">för finansiella instrument och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">om ändring av förordning (EU)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">nr 648/2012 (EUT L 173,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td41"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">12.6.2014, s. 84.)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">19</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_20">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr0 td45"><P class="p23 ft10">Prospektförordningen</P></TD>
<TD class="tr0 td46"><P class="p23 ft10">Kommissionens förordning (EG)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">nr 809/2004 av den 29 april 2004</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">om genomförande av Europa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">parlamentets och rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">2003/71/EG i fråga om informa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">tionen i prospekt, utformningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">av dessa, införlivande genom hän-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">visning samt offentliggörande av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">prospekt och spridning av annon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">ser (EUT L 149, 30.4.2004, s. 3).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td45"><P class="p23 ft10">Revisorsförordningen</P></TD>
<TD class="tr12 td46"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">förordning (EU) nr 537/2014 av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">den 16 april 2014 om särskilda</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">krav avseende lagstadgad revision</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">av företag av allmänt intresse</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">och om upphävande av kom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">missionens beslut 2005/909/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td46"><P class="p23 ft10">(EUT L 158, 27.5.2014 s. 77)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td45"><P class="p23 ft10">Tillsynsförordningen</P></TD>
<TD class="tr12 td46"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">förordning (EU) nr 575/2013 av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">den 26 juni 2013 om tillsynskrav</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">för kreditinstitut och värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">pappersföretag och om ändring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">av förordning (EU) nr 648/2012</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p23 ft10">(EUT L 176, 27.6.2013, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr14 td45"><P class="p23 ft12"><NOBR>EU-direktiv</NOBR></P></TD>
<TD class="tr14 td46"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr15 td45"><P class="p23 ft10">Direktiv 78/660/EEG</P></TD>
<TD class="tr15 td46"><P class="p43 ft10">Rådets fjärde direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft10">(Det fjärde bolagsrättsliga</P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p43 ft10">78/660/EEG av den 25 juli 1978</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft10">direktivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p43 ft10">grundat på artikel 54 g i fördraget</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p43 ft10">om årsbokslut i vissa typer av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p43 ft10">bolag (EGT L 222, 14.8.1978,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td45"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td46"><P class="p43 ft10">s. 11)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">20</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_21">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 83/349/EEG</P></TD>
<TD class="tr0 td48"><P class="p23 ft10">Rådets sjunde direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Det sjunde bolagsrättsliga</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">83/349/EEG av den 13 juni 1983</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">direktivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">grundat på artikel 54.3 g i fördra-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">get om sammanställd redovisning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">(EGT L 193, 18.7.1983, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 84/253/EEG</P></TD>
<TD class="tr12 td48"><P class="p23 ft10">Rådets åttonde direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Det åttonde bolagsrättsliga</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">84/253/EEG av den 10 april 1984</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">direktivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">grundat på artikel 54.3 g i fördra-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">get, om godkännande av personer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">som har ansvar för lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">revision av räkenskaper</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">(EGT L 126, 12.5.1984, s. 20)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 86/635/EEG</P></TD>
<TD class="tr12 td48"><P class="p23 ft10">Rådets direktiv 86/635/EEG av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Bankredovisningsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">den 8 december 1986 om års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">boksslut och sammanställd redo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">visning för banker och andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td48"><P class="p23 ft10">finansiella institut (EGT L 372,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">31.12.1986, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 89/48/EEG</P></TD>
<TD class="tr12 td48"><P class="p23 ft10">Rådets direktiv 89/48/EEG av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">den 21 december 1988 om en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">generell ordning för erkännande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">av examensbevis över behörig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">hetsgivande högre utbildning som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">omfattar minst tre års studier</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">(EGT L 19, 24.1.1989, s. 16)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 91/674/EEG</P></TD>
<TD class="tr12 td48"><P class="p23 ft10">Rådets direktiv 91/674/EEG av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Försäkringsredovisnings-</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">den 19 december 1991 om års-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">direktivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">bokslut och sammanställd redo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">visning för försäkringsföretag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">(EGT L 374, 31.12.1991, s. 1)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">21</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_22">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr0 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 95/26/EG</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10"><NOBR>(BCCI-direktivet)</NOBR></P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">direktiv 95/26/EG av den 29 juni</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">1995 om ändring av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">77/780/EEG och 89/646/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">om kreditinstitut, direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">73/239/EEG och 92/49/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">om andra direkta försäkringar än</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">livförsäkringar, direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">79/267/EEG och 92/96/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">om direkta livförsäkringar, direk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">tiv 93/22/EEG om tjänster inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">värdepappersområdet och direk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">tiv 85/611/EEG om företag för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">kollektiva investeringar i överlåt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">bara värdepapper (fondföretag) i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">syfte att stärka tillsynen på dessa</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">områden (EGT L 168, 18.7.95</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">s. 7)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 95/46/EG</P></TD>
<TD class="tr2 td50"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(Dataskyddsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">direktiv 95/46/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">24 oktober 1995 om skydd för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">enskilda personer med avseende</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">på behandling av personupp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">gifter och om det fria flödet av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">sådana uppgifter (EUT L 281,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">23.11.1995 s. 31)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2000/12/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td50"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">direktiv 2000/12/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">20 mars 2000 om rätten att starta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">och driva verksamhet i kredit-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">institut (EGT L 126, 26.5.2000</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">s. 1)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">22</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_23">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2003/71/EG</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Prospektdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2003/71/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">4 november 2003 om de pro-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">spekt som skall offentliggöras</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">när värdepapper erbjuds till all-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">mänheten eller tas upp till handel</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och om ändring av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">2001/34/EG (EUT L 345,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">31.12.2003, s. 64)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2004/39/EG (MiFID)</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2004/39/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">21 april 2004 om marknader för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">finansiella instrument och om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ändring av rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">85/611/EEG och 93/6/EEG och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2000/12/EG samt upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">hävande av rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">93/22/EEG (EUT L 145,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">21.4.2004, s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2004/72/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Kommissionens direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">2004/72/EG av den 29 april</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">2004 om genomförande av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2003/6/EG när det gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">godtagen marknadspraxis, defi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">nition av insiderinformation</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">rörande råvaruderivat, upprätt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ande av förteckningar över</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">personer som har tillgång till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">insiderinformation, anmälan av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">transaktioner som utförs av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">personer i ledande ställning och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">rapportering av misstänkta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">transaktioner (EUT L 162,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">30.4.2004, s. 70)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">23</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_24">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr0 td51"><P class="p23 ft10">Direktiv 2004/109/EG</P></TD>
<TD class="tr0 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td48"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft10">(Öppenhetsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">direktiv 2004/109/EG av den 15</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">december 2004 om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">harmonisering av insynskraven</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">angående upplysningar om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">emittenter vars <NOBR>värde-papper</NOBR> är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">upptagna till handel på en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">reglerad marknad och om ändring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">av direktiv 2001/34/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">(EUT L 390, 31.12.2004, s. 38)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td51"><P class="p23 ft10">Direktiv 2005/06/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td48"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft10">(Det</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft10">tredje</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">direktiv 2005/06/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft10">penningtvättsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">26 oktober 2005 om åtgärder för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">att förhindra att det finansiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">systemet används för penning-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">tvätt och finansiering av terrorism</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">(EUT L 309, 25.11.2005, s. 15)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td51"><P class="p23 ft10">Direktiv 2005/36/EG</P></TD>
<TD class="tr2 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td48"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(Yrkeskvalifikationsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">direktiv 2005/36/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">7 september 2005 om erkännande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">av yrkeskvalifikationer (EUT L</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">255, 30.9.2005, s. 22)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td51"><P class="p23 ft10">Direktiv 2005/60/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td48"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">direktiv 2005/60/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td51"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">26 oktober 2005 om åtgärder för</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p44 ft8">att förhindra att det finansiella systemet används för penning- tvätt och finansiering av terrorism (EUT L 309, 25.11.2005, s. 15)</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">24</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_25">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2006/43/EG</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Revisorsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2006/43/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">17 maj 2006 om lagstadgad revi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">sion av årsbokslut och samman-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ställd redovisning och om ändring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">av rådets direktiv 78/660/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">samt om upphävande av rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 84/253/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">(EUT L 157, 9.6.2006, s. 87)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2006/48/EG</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2006/48/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">14 juni 2006 om rätten att starta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och driva verksamhet i kredit-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">institut (EUT L 177, 30.6.2006,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2006/123/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Tjänstedirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2006/123/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">12 december 2006 om tjänster på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">den inre marknaden (EUT L 376,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">27.12.2006, s. 36)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2007/64/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Betaltjänstdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">direktiv 2007/64/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">13 november 2007 om betal-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">tjänster på den inre marknaden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och om ändring av direktiven</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">97/7/EG, 2002/65/EG,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">2005/60/EG och 2006/48/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">samt upphävande av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">97/5/EG (EUT L 319, 5.12.2007</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">s. 1)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">25</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_26">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15">
<TR>
<TD class="tr0 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2009/65/EG</P></TD>
<TD class="tr0 td50"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(UCITS IV)</P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">direktiv 2009/65/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">13 juli 2009 om samordning av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">lagar och andra författningar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">som avser företag för kollektiva</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">investeringar i överlåtbara värde-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">papper (fondföretag) (omarbet-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">ning) (EUT L 302, 17.11.2009,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">s. 32)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2009/110/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td50"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">direktiv 2009/110/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">16 september 2009 om rätten att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft20">starta och driva affärsverksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">i institut för elektroniska pengar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">samt om tillsyn av sådan verk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">samhet, om ändring av direktiven</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">2005/60/EG och 2006/48/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td50"><P class="p23 ft10">och om upphävande av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">2000/46/EG (EUT L 267,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">10.10.2009, s. 7)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2009/138/EG</P></TD>
<TD class="tr12 td50"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(Solvens <NOBR>II-direktivet)</NOBR></P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">direktiv 2009/138/EG av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">25 november 2009 om upptagan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">de och utövande av försäkrings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">och återförsäkringsverksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">(Solvens II)(EUT L 335,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td50"><P class="p23 ft10">17.12.2009, s. 1)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">26</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_27">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Förkortningar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2011/61/EU</P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2011/61/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">8 juni 2011 om förvaltare av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">alternativa investeringsfonder</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">samt om ändring av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">2003/41/EG och 2009/65/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">och förordningarna (EG) nr</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">1060/2009 och (EU) nr</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">1095/2010 (EUT L 174, 1.7.2011,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">s. 1)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2013/34/EU</P></TD>
<TD class="tr12 td53"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Redovisningsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2013/34/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">26 juni 2013 om årsbokslut, kon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">cernredovisning och rapporter i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">vissa typer av företag, om ändring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft20">av Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2006/43/EG och om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p23 ft10">upphävande av rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">78/660/EEG och 83/349/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">(EUT L 182, 29.6.2013 s. 19)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft10">Direktiv 2013/36/EU</P></TD>
<TD class="tr12 td53"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(Kapitaltäckningsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2013/36/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">26 juni 2013 om behörighet att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">utöva verksamhet i kreditinstitut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">och om tillsyn av kreditinstitut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">och värdepappersföretag, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">ändring av direktiv 2002/87/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">och om upphävande av direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">2006/48/EG och 2006/49/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">(EUT L 176, 27.6.2013, s. 338)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">27</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_28">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Förkortningar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr0 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2014/56/EU</P></TD>
<TD class="tr0 td53"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(Ändringsdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2014/56/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">16 april 2014 om ändring av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2006/43/EG om lagstad-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">gad revision av årsbokslut och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">sammanställd redovisning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">(EUT L 158, 27.5.2014, s. 196)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2014/57/EU</P></TD>
<TD class="tr12 td53"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(Marknadsmissbruksdirektivet)</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2014/57/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">16 april 2014 om straffrättsliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">påföljder för marknadsmissbruk</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">(marknadsmissbruksdirektiv)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">(EUT L 173, 12.6.2014, s. 179)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td49"><P class="p23 ft10">Direktiv 2014/65/EU</P></TD>
<TD class="tr12 td53"><P class="p23 ft10">Europaparlamentets och rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft10">(MiFID II)</P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">direktiv 2014/65/EU av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">15 maj 2014 om marknader för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td53"><P class="p23 ft10">finansiella instrument och om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">ändring av direktiv 2002/92/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">och av direktiv 2011/61/EU</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td49"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td53"><P class="p23 ft10">(EUT L 173, 12.6.2014, s. 349)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">28</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_29">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34929x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p35 ft11">Sammanfattning</P>
<P class="p45 ft12">Bakgrund</P>
<P class="p46 ft8">I juli 2006 antog Europaparlamentet och rådet ett direktiv om lag- stadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning, det så kallade revisorsdirektivet. Revisorsdirektivet, som ersatte det tidi- gare, mindre omfattande, åttonde bolagsrättsliga direktivet, genom- fördes i svensk rätt genom bestämmelser i bland annat revisors- lagen och aktiebolagslagen.<A href="#page_29"><SPAN class="ft29">1</SPAN></A></P>
<P class="p47 ft8">Den 16 april 2014 antogs nya regler om revisorer och revision (EU:s revisionspaket). De nya reglerna innefattar dels en förord- ning med särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse (revisorsförordningen), dels ett direktiv om änd- ring av revisorsdirektivet (ändringsdirektivet).</P>
<P class="p48 ft8">I revisorsförordningen regleras vissa frågor som rör revision av företag av allmänt intresse. Med företag av allmänt intresse avses börsnoterade företag och vissa finansiella företag. Flera av reglerna avseende revision av företag av allmänt intresse har lyfts ut från revisorsdirektivet och placerats i förordningen. Vidare har det genom förordningen tillkommit en omfattande ny reglering av sådan revi- sion. Eftersom en förordning är direkt tillämplig i medlemsstaterna och utesluter motsvarande nationell reglering innebär detta att ut- gångspunkten är en full harmonisering i fråga om revision av så- dana företag som omfattas av förordningen.</P>
<P class="p49 ft8">Revisorsdirektivet innehåller efter ändringarna alltjämt regler som gäller för all revision som omfattas av unionsrätten. Direktivet innehåller vidare fortfarande vissa bestämmelser som gäller endast för företag av allmänt intresse. Även i direktivet har regelmassan utökats avsevärt.</P>
<P class="p50 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>Se prop. 2008/09:135 Revisionsutskott m.m.</P>
<P class="p51 ft18">29</P>
</DIV>
<DIV id="page_30">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Utredningens huvuduppgift har varit att analysera vilka änd- ringar som krävs i den nuvarande svenska regleringen för att genomföra de nya rättsakterna. De flesta av de nya bestämmelserna i revisorsförordningen är av sådant slag att särskilda genomförande- regler i nationell rätt varken är nödvändiga eller möjliga. I några fall innebär bestämmelserna i revisorsförordningen dock att den svenska regleringen måste upphävas eftersom frågan framöver kommer att regleras direkt av förordningen. Revisorsförordningen innehåller också bestämmelser som är av sådant slag att de liksom reglerna i revisorsdirektivet kräver genomförande genom föreskrifter i natio- nell rätt. Nedan redogörs för några av de viktigaste ändringarna och utredningens förslag.</P>
<P class="p53 ft12">Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p54 ft8">Det övergripande syftet med de nya bestämmelserna om revisorer och revision är dels att höja revisionskvaliteten, dels att revisions- reglerna ytterligare ska bidra till den finansiella stabiliteten. Regel- verket ska därutöver bidra till en mindre sårbar marknad för revi- sionstjänster.</P>
<P class="p55 ft8">En allmän utgångspunkt för utredningens arbete har varit att så långt möjligt undvika att utforma förslagen så att företagens admini- strativa börda ökar mer än vad som nödvändigt följer av den änd- rade <NOBR>EU-regleringen.</NOBR> Beträffande de finansiella företagen har dock beaktats att det i vissa fall kan finnas skäl till stängare regler, även om dessa leder till en ökad administrativ börda. Vid utformningen av de förslag som gäller företag av allmänt intresse, bland annat bestämmelserna om revisionsutskott och val av revisorer, har ut- redningen så långt möjligt utgått ifrån och försökt att värna den svenska modellen för bolagsstyrning.</P>
<P class="p53 ft12">Definitionen av företag av allmänt intresse</P>
<P class="p56 ft8">Vid revision av företag av allmänt intresse gäller strängare bestäm- melser än vid revision av andra företag. Revisorer och registrerade revisionsbolag som utför revision av sådana företag är vidare under- kastade en mer långtgående tillsyn och för företagen gäller särskilda krav bland annat avseende revisionsutskott och val av revisorer.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">30</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_31">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td54"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td55"><P class="p23 ft32">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">Utredningen anser inte att det finns skäl att låta andra företag än de som enligt unionsrätten obligatoriskt ska anses utgöra företag av allmänt intresse omfattas av den strängare regleringen. Utred- ningen föreslår därför att med företag av allmänt intresse i Sverige ska, i enlighet med vad som föreskrivs i unionsregleringen, avses företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och finansiella företag. Till den sistnämnda kate- gorin hör företag som har tillstånd att bedriva bank- och finan- sieringsrörelse, vissa värdepappersbolag och vissa försäkringsföretag.</P>
<P class="p58 ft12">Revisionsföretag från andra medlemsstater</P>
<P class="p59 ft8">De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> innebär att det ska vara möjligt för revisions- företag som har godkänts i en medlemsstat att registreras och utföra lagstadgad revision även i andra medlemsstater. Förutom att det utländska revisionsföretaget måste vara godkänt i sin hem- medlemsstat krävs att den huvudansvarige revisorn som utför revi- sionen på uppdrag av företaget är godkänd i den medlemsstat där revisionen utförs.</P>
<P class="p60 ft8">Redan i dag behandlas ett utländskt företag som godkänts för att utföra revision i en annan <NOBR>EES-stat</NOBR> som ett revisionsföretag enligt revisorslagen, under förutsättning att den revisor som utövar revisionen är auktoriserad eller godkänd här i landet. Ett sådant revisionsföretag kan dock inte enligt gällande nationella bestäm- melser registreras som ett revisionsbolag i Sverige. Därmed kan ett utländskt revisionsföretag inte enligt gällande rätt vara vald revisor enligt bland annat aktiebolagslagen.</P>
<P class="p61 ft8">För genomförande av de nya unionsreglerna föreslår utred- ningen att det införs bestämmelser om att ett revisionsföretag som har godkänts inom EES ska kunna registreras i Sverige. För att markera att registreringen av de nu aktuella revisionsföretagen sker på särskild grund, dvs. på andra villkor än de som gäller för svenska registrerade revisionsbolag, föreslår utredningen att sådana företag ska benämnas registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR> För att <NOBR>EES-revi-</NOBR> sionsföretaget ska få utföra lagstadgad revision i Sverige krävs att företaget utser en i Sverige auktoriserad eller godkänd revisor som huvudansvarig för de revisionsuppdrag som företaget åtar sig. Registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> som utför revision i Sverige ska</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">31</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_32">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">stå under Revisorsnämndens tillsyn när det gäller den svenska revi- sionsverksamheten.</P>
<P class="p63 ft12">Revisorers opartiskhet och självständighet</P>
<P class="p64 ft8">Flera av de bestämmelser som rör revisorers oberoende i förhåll- ande till revisionsklienten har ändrats genom de nya rättsakterna. Genom revisorsförordningen införs bland annat detaljerade bestäm- melser om revisionsarvoden och tillhandahållande av andra tjänster än revisionstjänster. I förordningen finns en katalog med så kallade förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänster.</NOBR> Medlemsstaterna får i vissa avse- enden avvika från förbudskatalogen genom nationella bestämmel- ser i såväl skärpande som mildrande riktning. Utredningen har inte ansett att det finns skäl att införa förbud avseende ytterligare icke- revisionstjänster. Däremot föreslår utredningen att vissa skatte- och värderingstjänster ska kunna tillhandahållas under förutsättning att utförandet av tjänsterna inte påverkar revisorns opartiskhet och självständighet enligt särskilt angivna kriterier.</P>
<P class="p65 ft8">Ändringarna i revisorsdirektivet innebär att förbudet för revi- sorer att inom viss tid tillträda vissa befattningar hos det granskade företaget gäller generellt och inte som tidigare bara för revisorer som utför revision av företag av allmänt intresse. Utredningen föreslår att den nationella regleringen ändras i enlighet med detta. Utredningen föreslår vidare att revisorer som överträder förbudet ska kunna åläggas en administrativ sanktionsavgift. Revisorer som tagit anställning hos en revisionsklient avsäger sig i normalfallet sin auktorisation eller sitt godkännande och omfattas inte längre av Revisorsnämndens tillsyn. Disciplinära åtgärder såsom upphävande av auktorisation eller godkännande, varning eller erinran blir där- med utan effekt i dessa fall. En sanktionsavgift kan däremot fungera som ett mer effektivt medel att upprätthålla förbudet.</P>
<P class="p53 ft12">Revisionsberättelsens utformning</P>
<P class="p56 ft8">Genom ändringsdirektivet har gjorts vissa ändringar avseende revi- sionsberättelsens utformning. Det är fråga om såväl formella som materiella krav. För att nationella bestämmelser om revisions- berättelsens innehåll ska vara förenliga med direktivet föreslår ut-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">32</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_33">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td54"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td55"><P class="p23 ft32">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">redningen att det i dessa bestämmelser föreskrivs bland annat att berättelsen ska innehålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift. Dock får inte, i vidare mån än vad som är nödvändigt för att bedöma om sådant tvivel föreligger, göras uttalanden om det granskade företagets framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har be- drivit eller kommer att bedriva företagets verksamhet.</P>
<P class="p60 ft8">Vid revision av företag av allmänt intresse finns ytterligare före- skrifter om revisionsberättelsens utformning i revisorsförordningen. Dessa bestämmelser innebär att det i flera avseenden införs nya krav på revisionsberättelsens innehåll när det gäller revision av företag av allmänt intresse. Förordningen gäller direkt och föranleder inga genomförandeåtgärder. Det finns utrymme för medlemsstaterna att meddela ytterligare föreskrifter om revisionsberättelsens utformning än de som följer förordningen. Utredningen konstaterar att natio- nell rätt i vissa avseenden redan går längre än vad direktivet och förordningen kräver. Det finns enligt utredningens mening inte skäl att föreslå fler krav på revisionsberättelsen som går utöver vad som föreskrivs i unionsrätten.</P>
<P class="p66 ft12">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P>
<P class="p67 ft8">Revisorsförordningen innehåller bestämmelser som ålägger medlems- staterna att ge tillsynsmyndigheten vissa i förordningen angivna be- fogenheter. Utredningen föreslår att Revisorsnämnden ska få utökade befogenheter vid tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag som utför revision av företag av allmänt intresse, i den del tillsynen avser sådan revision. De nya befogenheterna innebär bland annat att ett granskat företag av allmänt intresse, på begäran och vid äventyr av vite, är skyldigt att lämna upplysningar till Revisorsnämnden om revisionen. Revisorsnämnden föreslås också, när det är nödvändigt, få genomföra en undersökning på plats hos en revisor eller ett registrerat revisionsbolag.</P>
<P class="p68 ft8">I syfte att uppmuntra anställdas rapportering av överträdelser av revisorsdirektivet och revisorsförordningen införs genom ändrings- direktivet bestämmelser om system för rapportering av överträdel-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">33</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_34">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ser (så kallade system för visselblåsare). Utredningen föreslår att registrerade revisionsbolag ska vara skyldiga att tillhandahålla ända- målsenliga system för rapportering vid misstänkta överträdelser av de bestämmelser som gäller för bolagets verksamhet.</P>
<P class="p63 ft12">Disciplinära åtgärder</P>
<P class="p56 ft8">Genom ändringsdirektivet införs en reglering av administrativa åtgärder och sanktioner i revisorsdirektivet. Bestämmelserna är nya och saknar motsvarighet i det tidigare regelverket. Utredningen föreslår att de nya disciplinära åtgärderna inordnas bland de befint- liga åtgärder som föreskrivs i revisorslagen. Bland annat införs en möjlighet för Revisorsnämnden att besluta om tillfälligt förbud under högst tre år att utöva revisionsverksamhet, underteckna revisions- berättelser eller att utöva uppdrag som styrelseledamot, suppleant, verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare eller prokurist i ett revisionsföretag. Ett tillfälligt förbud ska få meddelas om förutsättningarna för upphävande av auktorisation, godkännande respektive registrering är uppfyllda men det finns sär- skilda skäl som motiverar att den disciplinära åtgärden i stället begränsas till ett tillfälligt förbud. Ett tillfälligt förbud ska också få meddelas om det finns grund för varning och omständigheterna är försvårande men inte så graverande att det föreligger grund för upphävande.</P>
<P class="p69 ft8">En annan ny sanktion är den administrativa sanktionsavgiften. Enligt utredningens bedömning är det mycket som talar för att denna sanktionsavgift är av straffrättslig karaktär enligt Europakonven- tionen och att därmed ett förfarande som innefattar påförande av en sanktionsavgift anses utgöra anklagelse för brott. Revisorer har en lagreglerad uppgiftsskyldighet. Uppgiftsskyldigheten är sanktio- nerad på så sätt att revisorer som inte medverkar i Revisorsnämndens utredningar kan bli föremål för disciplinära åtgärder. Ett åläggande av en sanktion som är av straffrättslig karaktär kan med hänsyn till revisorers uppgiftsskyldighet komma i konflikt med Europakonven- tionens skydd mot att lämna självbelastande uppgifter (passivitets- rätten). För att tillgodose Europakonventionens skydd i detta av- seende föreslår utredningen att sanktionsavgiften endast ska få åläggas vid överträdelse av reglerna om förbud för revisorer att inom viss</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">34</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_35">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td54"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td55"><P class="p23 ft32">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">tid tillträda vissa befattningar hos det granskade företaget. I dessa fall föreskrivs också undantag från den uppgiftsskyldighet för revisorn som annars gäller.</P>
<P class="p58 ft12">Revisionsutskott</P>
<P class="p59 ft8">Ändringarna i revisorsdirektivet innebär att bestämmelserna om revisionsutskott ändrats. Möjligheten att generellt undanta andra företag av allmänt intresse än noterade företag från skyldigheten att ha revisionsutskott har tagits bort. Utredningen föreslår att de nationella bestämmelserna om vilka företag som är skyldiga att ha ett revisionsutskott ändras i enlighet härmed. Liksom tidigare är det möjligt för företagen att låta styrelsen i dess helhet fullgöra utskottets uppgifter. Utredningen föreslår därför att den möjlig- heten behålls.</P>
<P class="p70 ft8">Revisorsdirektivet medger vidare att en viss krets av företag av allmänt intresse undantas från skyldigheten att ha ett revisions- utskott. Mot bakgrund av att revisionsutskott främst får anses vara av värde för stora företag och att kostnaderna för inrättande av sådana utskott inte är försumbara föreslår utredningen att möjlig- heten att undanta vissa företag från skyldigheten att ha revisions- utskott utnyttjas. Det är fråga om dotterföretag, fondföretag, alter- nativa investeringsfonder, företag vars enda uppgift är att utfärda vissa värdepapper och onoterade kreditinstitut.</P>
<P class="p60 ft8">Genom de nya bestämmelserna har vidare revisionsutskottets uppgifter ändrats. Det är framför allt fråga om en precisering av utskottets uppgifter men också om en del nya uppgifter. Revi- sionsutskottets roll är fortfarande att bereda ärenden och informera styrelsen i sådana frågor som omfattas av utskottets uppgifter. Det fulla ansvaret för bolagets organisation och förvaltningen av bo- lagets angelägenheter åvilar alltjämt styrelsen. Utredningen förslår att de associationsrättsliga reglerna om revisionsutskottets upp- gifter ändras i enlighet med föreskrifterna i ändringsdirektivet.</P>
<P class="p68 ft8">Bland de nya föreskrifterna kan nämnas att revisionsutskottet ska informera styrelsen om resultatet av den lagstadgade revisionen och på vilket sätt revisionen bidrog till den finansiella rappor- teringens tillförlitlighet och vilken roll utskottet haft i den pro- cessen. Vidare ska revisionsutskottet hålla sig informerat om resul-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">35</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_36">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">tatet av Revisorsnämndens kvalitetskontroll av företagets revisor. Enligt en ny föreskrift ska revisionsutskottet också ansvara för ett särskilt urvalsförfarande vid val av revisor och lämna rekommen- dationer om vilken revisor eller vilka revisorer som bör utses.</P>
<P class="p63 ft12">Revisorsval</P>
<P class="p64 ft8">Revisorsförordningen innehåller särskilda bestämmelser om val av revisorer i företag av allmänt intresse. Huvudregeln är att revisors- valet i sådana företag ska föregås av ett särskilt urvalsförfarande. Bestämmelserna om det särskilda urvalsförfarandet finns i revisors- förordningen och kräver inte genomförandeåtgärder i nationell rätt. Anordnandet av urvalsförfarandet ingår som nämnts i revisions- utskottets uppgifter. Utredningen föreslår dock att företag av all- mänt intresse som har en valberedning i vilken aktieägarna eller medlemmarna har betydande inflytande ska ha rätt att låta denna valberedning sköta utskottets uppgifter vid revisorsvalet.</P>
<P class="p65 ft8">Genom ändringsdirektivet införs ett förbud för avtalsklausuler som begränsar stämmans valfrihet vid revisorsvalet till vissa kate- gorier eller förteckningar över revisorer. Alla sådana befintliga avtals- klausuler ska vara ogiltiga. Utredningen har uppfattat att bestämmel- serna tar sikte på såväl villkor med sådant innehåll i bolagsordningen som villkor som avtalats med tredje man i till exempel ett låneavtal. Utredningen föreslår att bestämmelser om förbjudna villkor införs i den associationsrättsliga lagstiftningen. För företag av allmänt intresse gäller en skyldighet att utan dröjsmål anmäla till Konkurrensverket om en tredje part försöker införa ett avtalsvillkor av nu aktuellt innehåll.</P>
<P class="p71 ft12">Revisionsuppdragets varaktighet</P>
<P class="p56 ft8">I syfte att stärka revisorers oberoende innehåller revisorsförord- ningen nya föreskrifter om revisionsuppdragets varaktighet i före- tag av allmänt intresse. Bestämmelserna är tillämpliga på alla företag av allmänt intresse och någon möjlighet att begränsa deras tillämp- ningsområde till börsnoterade företag föreligger inte. Reglerna innebär bland annat att det införs krav på inte bara personrotation utan också byrårotation. Ett revisionsuppdrag i ett företag av all-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">36</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_37">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td54"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td55"><P class="p23 ft32">Sammanfattning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">mänt intresse ska gälla i minst i ett år och varken det första upp- draget eller detta i kombination med förnyade uppdrag får gälla längre än tio år. Därefter får revisorn eller revisionsbolaget åter utföra revision av det granskade företaget först efter utgången av en karens- period om fyra år.</P>
<P class="p73 ft8">Eftersom föreskrifter om revisionsuppdragets varaktighet reg- leras i revisorsförordningen ska motsvarande nationella bestäm- melser upphävas. Förordningen möjliggör dock för medlemsstaterna att i vissa avseenden föreskriva undantag från förordningens be- stämmelser i detta avseende. Utredningen föreslår att vissa av dessa möjligheter utnyttjas.</P>
<P class="p73 ft8">Utredningen föreslår att det i nationell rätt införs regler som möjliggör för företag av allmänt intresse att förlänga uppdraget till sammanlagt tjugo år under förutsättning att det anordnas ett nytt urvalsförfarande när uppdraget pågått i tio år. Under förutsättning att ytterligare en revisor anlitas när uppdraget pågått i tio år får vidare revisionsuppdraget förlängas till sammanlagt tjugofyra år. Bestämmelserna om förlängning av revisionsuppdragets varaktighet utgör undantag till förordningens regler om byrårotation och är inte tillämpliga när en fysisk person utsetts till revisor för ett före- tag. Finansiella företag av allmänt intresse ska enligt utredningens förslag inte omfattas av möjligheten att med stöd av de angivna undantagsbestämmelserna förlänga revisionsuppdragets varaktighet utöver tioårsperioden.</P>
<P class="p74 ft8">Revisorsförordningens regler om personrotation innebär att huvudansvariga revisorer ska avsluta sin medverkan i revisions- uppdraget senast sju år efter datumet för deras utnämning. De får därefter inte åter delta i revisionen av det granskade företaget förrän en karenstid om tre år har förflutit. Eftersom skälen för personrotation gör sig i än högre grad gällande när en fysisk person är vald som revisor föreslår utredningen att det beträffande per- sonliga revisorsuppdrag införs bestämmelser i nationell rätt om att ett sådant uppdrag i ett företag av allmänt intresse får gälla i högst sju år. Direkt av revisorsförordningen följer att det därefter gäller en karenstiden om fyra år innan revisorn åter kan åta sig revi- sionsuppdrag i företaget. Någon möjlighet att med avsteg från för- ordningen föreskriva en annan karenstid finns inte.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">37</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_38">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Sammanfattning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft12">Entledigande av revisor efter talan vid domstol</P>
<P class="p56 ft8">Enligt gällande svensk rätt får revisorer entledigas i förtid endast om det finns saklig grund. Dessa bestämmelser infördes till följd av regler i revisorsdirektivet. Genom ändringsdirektivet har tillkom- mit ytterligare regler om entledigande av revisorer i revisors- direktivet. Reglerna gäller bara för revisorer med uppdrag i företag av allmänt intresse och innebär att det ska finnas en möjlighet för en aktieägarminoritet som representerar fem procent eller mer av rösterna eller kapitalet i ett företag av allmänt intresse, organ inom det granskade företaget och viss myndighet att inleda förfarande om entledigande av företagets revisor vid en nationell domstol om det finns saklig grund för det.</P>
<P class="p55 ft8">Utredningen föreslår att det i den associationsrättsliga lagstift- ningen tas in bestämmelser om möjlighet att väcka talan vid allmän domstol om en revisors entledigande i förtid. Utöver en aktieägar- minoritet ska styrelsen och Finansinspektionen ha rätt att väcka talan om en revisors entledigande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">38</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_39">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34939x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p35 ft11">Summary</P>
<P class="p45 ft12">Background</P>
<P class="p76 ft8">In July 2006, the European Parliament and the Council adopted a directive on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts (the ‘Audit Directive’). The Audit Directive, which re- placed the previous, less comprehensive, Eighth Company Law Directive, was implemented in Swedish law through provisions in the Auditors Act, the Swedish Companies Act and other statutes.<A href="#page_39"><SPAN class="ft29">1</SPAN></A></P>
<P class="p77 ft8">On 16 April 2014, new rules were adopted on auditors and auditing (the EU auditing package). The new rules comprise a re- gulation containing specific requirements regarding statutory audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities (the ‘Audit Regulation’) and a directive amending the Audit Directive (the ‘Amending Directive’).</P>
<P class="p61 ft8">The Audit Regulation regulates certain matters pertaining to the audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities. The term <NOBR>‘public-interest</NOBR> entities’ refers to listed companies and certain financial undertakings. Several of the rules regarding audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities have been transferred from the Audit Directive to the Audit Regulation. In addition, the Regulation has introduced comprehensive new rules for such audits. Since an EU regulation is directly applicable in the Member States and precludes equivalent national legislation, the basic assumption is full harmonisation of statutory audits of the types of entities covered by the Regulation.</P>
<P class="p77 ft8">The Audit Directive still contains rules that apply to all audits that fall under EU law. Moreover, there are still certain rules in the Directive that apply only to <NOBR>public-interest</NOBR> entities. The number of rules in the Directive has also increased considerably.</P>
<P class="p78 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>See Government Bill 2008/09:135 Audit committees etc.</P>
<P class="p51 ft18">39</P>
</DIV>
<DIV id="page_40">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Summary</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">The Inquiry’s main task has been to analyse the amendments required in Swedish law in order to implement the new legal instru- ments. Most of the new provisions in the Audit Regulation do not require any implementing measures. In some cases, however, the provisions of the Audit Regulation require certain Swedish provisions to be annulled, as the matter will be regulated directly by the Regulation. Further, the Audit Regulation contains some provisions that have to be transposed into national law, as is the case with the rules in the Audit Directive. Some of the major amendments are presented below, together with the Inquiry’s pro- posals.</P>
<P class="p71 ft12">General principles</P>
<P class="p54 ft8">The general purpose of the new provisions on auditors and statu- tory audits is, firstly, to improve the quality of audits and, secondly, to ensure that the auditing rules make a greater contribution to financial stability. The regulatory framework is also intended to promote a less vulnerable market for auditing services.</P>
<P class="p65 ft8">One general principle of the Inquiry’s work has been to avoid increasing the administrative burden on companies beyond what is required by EU law. Regarding financial enterprises, however, account has been taken of the fact that stricter rules may be warranted in some cases, even if this leads to an increased administrative burden. When formulating proposals for <NOBR>public-interest</NOBR> entities, including provisions on audit committees and appointment of auditors, the Inquiry has as far as possible proceeded from and attempted to preserve the Swedish model of corporate governance.</P>
<P class="p53 ft12">Definition of <NOBR>‘public-interest</NOBR> entity’</P>
<P class="p56 ft8">Stricter provisions apply to audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities than to audits of other entities. Furthermore, auditors and registered audit firms conducting audits of such entities are subject to more far- reaching supervision. These entities are also subject to special requirements regarding audit committees, the appointment of audi- tors and other matters. The Inquiry does not consider that there is any reason for the stricter regulations to apply to entities other</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">40</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_41">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td56"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td57"><P class="p23 ft32">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">than those that under EU law must be regarded as <NOBR>public-interest</NOBR> entities. The Inquiry therefore proposes that the term ‘public- interest entity’ shall cover undertakings whose transferable securi- ties are admitted to trading on a regulated market and financial undertakings. The latter category includes companies that are authorised to conduct banking and financing business, certain securities companies and certain insurance companies.</P>
<P class="p58 ft12">Audit firms from other Member States</P>
<P class="p59 ft8">The new EU legislation makes it possible for audit firms that have been approved in one Member State to be registered and conduct statutory audits in other Member States as well. One condition is that the key audit partner responsible for conducting the audit on behalf of the firm must be approved in the Member State where the audit is being conducted.</P>
<P class="p60 ft8">A foreign firm that has been approved to conduct statutory audits in another EEA State is already treated as an audit firm under the Swedish Auditors Act, provided that the auditor con- ducting the audit is authorised or approved in Sweden. However, current national provisions do not allow such an audit firm to be registered as an audit firm in Sweden. Consequently, under current law, a foreign audit firm cannot be appointed auditor in accordance with the Swedish Companies Act and other provisions.</P>
<P class="p60 ft8">To implement the new EU legislation, the Inquiry proposes that an audit firm that has been approved elsewhere in the EEA shall have the right to be registered in Sweden. Since the registration is based on special grounds, i.e. on conditions other than those that apply to Swedish registered audit firms, the Inquiry proposes that such firms shall be called ‘registered EEA audit firms’. To conduct statutory audits in Sweden, an EEA audit firm will be required to entrust the principal responsibility for the audits it takes on to an auditor who is authorised or approved in Sweden. Registered EEA audit firms conducting statutory audits will be subject to the super- vision of the Supervisory Board of Public Accountants (<SPAN class="ft9">Revisors- nämnden</SPAN>) to the extent relevant to audits carried out in Sweden.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">41</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_42">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Summary</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft12">The independence of auditors</P>
<P class="p56 ft8">Several of the provisions concerning the independence of auditors in relation to their audit clients have been changed by the new legal instruments. The Audit Regulation introduces detailed rules on audit fees and the provision of <NOBR>non-audit</NOBR> services. The Regulation includes a catalogue of prohibited <NOBR>non-audit</NOBR> services. The Member States have some latitude to deviate from the catalogue by enacting stricter or more lenient national provisions. The Inquiry has found no reason to introduce prohibitions regarding additional <NOBR>non-audit</NOBR> services. However, the Inquiry proposes that it should be permissible to provide certain tax and valuation services to an audit client as long as the performance of these services does not affect the auditor’s independence according to specially designated criteria.</P>
<P class="p65 ft8">As a result of the changes in the Audit Directive, the pro- hibition against auditors taking up certain positions in the audited entity will apply to all auditors and not just to auditors conducting audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities, as was previously the case. The Inquiry proposes that the national provisions are amended accor- dingly. The Inquiry also proposes that auditors who violate this prohibition may be subject to an administrative pecuniary sanction. Auditors who have taken up a position with a client normally re- linquish their authorisation or approval and are no longer subject to supervision by the Supervisory Board of Public Accountants. Consequently, in these cases disciplinary measures such as the withdrawal of authorisation or approval, a disciplinary reprimand or a disciplinary reminder have no effect. A pecuniary sanction, on the other hand, may serve as a more effective means of maintaining the prohibition.</P>
<P class="p79 ft12">Design of the audit report</P>
<P class="p54 ft8">The Amending Directive makes certain changes in the design of the audit report. These changes concern both formal and sub- stantive requirements. To bring national provisions in line with the Directive, the Inquiry proposes that these provisions should pre- scribe that the report is to provide a statement on any material uncertainty relating to events or conditions that may cast signi- ficant doubt on the entity’s ability to continue as a going concern.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">42</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_43">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td56"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td57"><P class="p23 ft32">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">However, beyond what is necessary to assess whether any such doubt exists, the scope of the statutory audit shall not include assurance on the future viability of the audited entity or the efficiency or effectiveness with which the management or admini- strative body has conducted or will conduct the affairs of the entity.</P>
<P class="p60 ft8">The Audit Regulation contains additional requirements on the design of the audit report in the case of statutory audits of public- interest entities. These provisions introduce several new require- ments regarding the content of the audit report. The Regulation is directly applicable and does not require any implementing mea- sures. There is scope for the Member States to issue additional requirements regarding the design of the audit report. The Inquiry notes that in certain respects national requirements already goes further than the Directive and the Regulation. The Inquiry finds no reason to propose any new requirements regarding the audit report beyond what is prescribed in EU law.</P>
<P class="p66 ft12">Supervision of auditors and registered audit firms</P>
<P class="p67 ft8">The Audit Regulation contains provisions requiring the Member States to give the supervisory authority certain powers specified in the Regulation. The Inquiry proposes that the Supervisory Board of Public Accountants be given increased powers for the super- vision of auditors and registered audit firms conducting audits of <NOBR>public-interest</NOBR> entities, where the supervision concerns such audits. For example, an audited <NOBR>public-interest</NOBR> entity will be obliged to provide information regarding the audit to the Supervisory Board of Public Accountants upon request and on pain of a financial penalty. It is also proposed that the Supervisory Board of Public Accountants be allowed to conduct an <NOBR>on-site</NOBR> investigation of an auditor or a registered audit firm when necessary.</P>
<P class="p61 ft8">To encourage employees to report infringements of the Audit Directive and the Audit Regulation, the Amending Directive intro- duces provisions on systems for reporting infringements (systems for ‘whistleblowers’). The Inquiry proposes that registered audit firms be obliged to provide effective systems for reporting suspec- ted infringements of the provisions that apply to the firm’s activities.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">43</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_44">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Summary</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft12">Disciplinary measures</P>
<P class="p64 ft8">The Amending Directive introduces provisions on administrative measures and sanctions in the Audit Directive. These provisions are new and have no equivalent in the previous legal acts. The In- quiry proposes that the new disciplinary measures be placed among the existing measures prescribed in the Auditors Act. For example, a possibility will be introduced for the Supervisory Board of Public Accountants to order a temporary prohibition, for a maximum of three years, against engaging in auditing activities, signing audit re- ports or exercising the office of board member, substitute, managing director, deputy managing director, authorised signatory or senior clerk in an audit firm. A temporary prohibition can be used if the criteria for withdrawing authorisation, approval or registration are met but special grounds justify limiting the disciplinary measure to a temporary prohibition instead. A temporary prohibition can also be used if there is reason to issue a disciplinary reprimand and there are aggravating circumstances, but these circumstances are not so serious as to warrant a withdrawal of authorisation, approval or registration.</P>
<P class="p80 ft8">Another new sanction is the administrative pecuniary sanction. In the Inquiry’s opinion, this sanction is probably a criminal law sanction under the European Convention for the Protection of Human Rights and Fundamental Freedoms. This means that a pro- cedure including imposition of a pecuniary sanction must be con- sidered to constitute an accusation of a crime. Auditors have a statutory obligation to provide information. This obligation is subject to sanction in that auditors who do not cooperate in investigations by the Supervisory Board of Public Accountants may be subject to disciplinary measures. In view of the obligation of auditors to pro- vide information, the imposition of a criminal law sanction may come into conflict with the protection provided in the European Convention against providing <NOBR>self-incriminating</NOBR> information (the right to remain silent). To meet the protection provided by the Convention in this regard, the Inquiry proposes that the pecuniary sanction shall only be used in the event of infringement of the rules prohibiting auditors from taking up positions in the audited entity within a certain time period. In these cases, exceptions are also</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">44</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_45">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td56"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td57"><P class="p23 ft32">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">proposed to the obligation to provide information that otherwise applies to auditors.</P>
<P class="p58 ft12">Audit committees</P>
<P class="p59 ft8">The amendments to the Audit Directive involve changes in the rules on audit committees. The possibility of a general exemption for <NOBR>public-interest</NOBR> entities other than listed companies from the obli- gation to have an audit committee has been removed. The Inquiry proposes that the national provisions on which companies are required to have an audit committee be amended accordingly. As previously, it is possible for companies to allow the governing board in its entirety to perform the duties of the audit committee. The Inquiry therefore proposes that this option be retained.</P>
<P class="p60 ft8">The Audit Directive also allows the exemption of certain types of <NOBR>public-interest</NOBR> entities from the obligation to have an audit committee. Given that an audit committee may be considered of value primarily in large entities and that the costs of establishing such committees are not negligible, the Inquiry proposes that the possibility of exempting certain entities from the obligation to have an audit committee should be used. The entities concerned are subsidiaries, undertakings for collective investments in transferable securities (UCITS), alternative investment funds, companies whose only business is to issue certain types of securities, and <NOBR>non-listed</NOBR> credit institutions.</P>
<P class="p82 ft8">There are also some new provisions regarding the duties of the audit committee. Mainly, the committee’s duties have been defined more precisely, but some new duties are also introduced. The audit committee still has the role of preparing matters of business and informing the governing board in matters covered by the committee’s responsibilities. The governing board remains fully responsible for the organisation of the company and the management of its affairs. The Inquiry proposes that the provisions of company law relating to the duties of the audit committee be amended in accordance with the Amending Directive.</P>
<P class="p49 ft8">According to the proposed legislation, the audit committee is required to inform the governing board of the outcome of the statutory audit. It shall also explain how the audit contributed to</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">45</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_46">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Summary</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">the integrity of the financial reporting and the role of the audit committee in that process. In addition, the audit committee is obliged to keep itself informed of the outcome of the quality con- trol of the entity’s auditor carried out by the Supervisory Board of Public Accountants. The audit committee is also responsible for the procedure of selecting the auditor and recommending the audi- tor to be appointed.</P>
<P class="p63 ft12">Appointment of auditors</P>
<P class="p56 ft8">The Audit Regulation contains special provisions on the appoint- ment of auditors in <NOBR>public-interest</NOBR> entities. The general rule is that the appointment of auditors in such entities must be preceded by a special selection procedure. The provisions on the special selection procedure are contained in the Audit Regulation and do not re- quire implementation measures in national law. As mentioned, the organisation of the selection procedure is one of the duties of the audit committee. However, the Inquiry proposes that public- interest entities that have a nomination committee in which the shareholders or members have considerable influence shall have the right to let this committee perform the duties of the audit com- mittee regarding the appointment of auditors.</P>
<P class="p83 ft8">The Amending Directive introduces a prohibition against con- tractual clauses limiting the general meeting’s choice of auditor to certain categories or lists of auditors. Any such existing clauses shall be null and void. As the Inquiry understands it, these pro- visions target for example conditions to this effect in the articles of association and conditions in contracts with third parties, such as loan agreements. The Inquiry proposes that provisions on prohibited conditions be introduced in the company law legislation. Public- interest entities will have a statutory obligation to inform the Swedish Competition Authority (<SPAN class="ft9">Konkurrensverket</SPAN>) without delay if a third party attempts to introduce a contractual condition to this effect.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">46</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_47">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td56"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td57"><P class="p23 ft32">Summary</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p84 ft12">Duration of the audit engagement</P>
<P class="p59 ft8">In order to strengthen the independence of auditors, the Audit Regulation contains new rules on the duration of the audit engage- ment in <NOBR>public-interest</NOBR> entities. The provisions apply to all public- interest entities and allow no possibility of limiting their scope to listed companies. One dimension of the rules is the introduction of mandatory rotation not just of individual auditors but also of audit firms. An audit engagement in a <NOBR>public-interest</NOBR> entity must last for at least one year and neither the first engagement nor this engage- ment combined with renewed engagements may have a duration exceeding ten years. After this, the auditor or audit firm may only conduct an audit of the audited entity after a <NOBR>cooling-off</NOBR> period of four years.</P>
<P class="p70 ft8">As the rules on the duration of the audit engagement are given in the Audit Regulation, equivalent national provisions must be annulled. However, the Regulation does allow the Member States to prescribe certain exemptions from the rules of the Regulation in this respect. The Inquiry proposes that some of these possibilities should be used.</P>
<P class="p82 ft8">The Inquiry proposes the introduction in national law of rules permitting <NOBR>public-interest</NOBR> entities to extend the engagement to a total of twenty years, provided that a new selection procedure is organised when the engagement has lasted for ten years. Moreover, provided that an additional auditor is engaged when the engage- ment has lasted for ten years, the audit engagement may be exten- ded to a total of <NOBR>twenty-four</NOBR> years. The proposed provisions on extension of the duration of the audit engagement are derogations from the Regulation’s rules regarding the rotation of audit firms and do not apply when a natural person has been appointed as a company’s auditor. Under the Inquiry’s proposal, the possibility of extending the duration of the audit engagement beyond ten years by virtue of the provisions on derogations referred to will not apply to financial <NOBR>public-interest</NOBR> entities.</P>
<P class="p60 ft8">The rules of the Audit Regulation on rotation of auditors require the key audit partners to cease their participation in the audit engagement no later than seven years after the date of their appointment. After that, they may not participate in the auditing of the audited entity until a <NOBR>cooling-off</NOBR> period of three years has</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">47</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_48">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Summary</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">elapsed. As the reasons for rotation are even more compelling when a natural person has been appointed auditor, the Inquiry proposes the introduction in national law of provisions regarding personal audit engagements stating that engagements in public- interest entities may not last for more than seven years. It follows directly from the Audit Regulation that a <NOBR>cooling-off</NOBR> period of four years is then required before the auditor can again take on an audit engagement in the entity. There is no possibility of prescribing any other waiting period by derogation from the Regulation.</P>
<P class="p63 ft12">Dismissal of auditor after a court action</P>
<P class="p54 ft8">Under current Swedish law, auditors may only be dismissed pre- maturely on objective grounds. These provisions were introduced as a result of the rules in the Audit Directive. The Amending Directive has brought in additional rules on the dismissal of audi- tors in the Audit Directive. The rules apply only to auditors with engagements in <NOBR>public-interest</NOBR> entities. They state that it must be possible for a minority of shareholders representing five per cent or more of the votes or capital in a <NOBR>public-interest</NOBR> entity, a body in the audited entity or a specific public authority to bring a claim before a national court for the dismissal of the entity’s auditor if objective grounds exist for doing so.</P>
<P class="p83 ft8">The Inquiry proposes the introduction in company law of rules on the possibility of bringing a claim before a court for the pre- mature dismissal of an auditor. In addition to a minority of share- holders, the governing board and the Swedish Financial Supervisory Authority (<SPAN class="ft9">Finansinspektionen</SPAN>) shall have the right to bring a claim for the dismissal of an auditor.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">48</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_49">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34949x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft11">1 Författningsförslag</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">1.1</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p86 ft33">lag om ändring i revisorslagen (2001:883)</P>
<P class="p87 ft8">Härigenom föreskrivs<A href="#page_49"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>i fråga om revisorslagen (2001:883)<A href="#page_49"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 22 a § ska upphöra att gälla,</P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att <NOBR>1–3,</NOBR> 5, 16 a, 17, 21, 22, 23, 24, 27 a, 27 b, 27 c, 34, 35 och 36 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p60 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det ska införas tretton nya paragrafer, 16, 21 a, 21 b, 21 c, 22 a 25 a, 26 a, 28 b, 28 c, 32 a, 32 b, 32 c och 32 d §§, av följande lydelse,</P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det närmast före de nya 16, 25 a och 26 a §§ ska införas nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td58"><P class="p23 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p88 ft10">1 §<A href="#page_49"><SPAN class="ft37">3 </SPAN></A>Denna lag innehåller bestämmelser om</P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft38">Revisorsnämnden (3 §),</SPAN></P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft38">auktorisation av revisorer (4 och 5 §§),</SPAN></P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft38">godkända revisorer (6 §),</SPAN></P>
<P class="p90 ft41"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft40">Jfr Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006 s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056) och Europaparlamentets samt rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77, Celex 32014R0537).</SPAN></P>
<P class="p91 ft43"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelsen av 22 a § 2009:564.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2013:217.</SPAN></P>
<P class="p93 ft18">49</P>
</DIV>
<DIV id="page_50">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34950x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p94 ft10">4. revisionsföretag <NOBR>(8–12</NOBR> §§),</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">5. registrering av revisions-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">5. registrering av revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">bolag och revisorer från tredje-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35"><SPAN class="ft10">bolag, </SPAN><NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> <SPAN class="ft10">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p96 ft10">land <NOBR>(13–16</NOBR> b §§),</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisorer från tredjeland (13–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p97 ft10">16 b §§),</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft38">huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §),</SPAN></P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">7.</SPAN><SPAN class="ft45">giltighetstid för auktorisation, godkännande och registrering (18 §),</SPAN></P>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft10">8.</SPAN><SPAN class="ft38">revisorns skyldigheter </SPAN><NOBR>(19–27</NOBR> §§),</P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">9.</SPAN><SPAN class="ft38">kvalitetskontroll (27 a §),</SPAN></P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">10.</SPAN><SPAN class="ft46">uppgiftslämnande m.m. (27 </SPAN><NOBR>b–31</NOBR> a §§),</P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">11.</SPAN><SPAN class="ft46">disciplinära åtgärder m.m. </SPAN><NOBR>(32–35</NOBR> §§), och</P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">12.</SPAN><SPAN class="ft46">överklagande, straffansvar m.m. </SPAN><NOBR>(36–41</NOBR> §§).</P>
<P class="p100 ft47">Bestämmelser som gäller vid revision av företag av allmänt intresse och för revisorer som ut- för sådan revision finns även i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut 2005/909/EG.</P>
<P class="p101 ft10">2 §<A href="#page_50"><SPAN class="ft37">4</SPAN></A></P>
<P class="p102 ft10">I denna lag avses med</P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft48">revisor</SPAN>: en auktoriserad eller godkänd revisor,</P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft49">auktoriserad revisor</SPAN>: en revisor som har auktoriserats enligt 4 §,</P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft50">godkänd revisor</SPAN>: en revisor som ursprungligen har godkänts enligt äldre bestämmelser utan att ha avlagt revisorsexamen,</P>
<P class="p98 ft35"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft48">revisionsföretag</SPAN><SPAN class="ft10">:</SPAN></P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft20">a.</SPAN><SPAN class="ft51">en revisor som utövar revisionsverksamhet som enskild närings- idkare,</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">b.</SPAN><SPAN class="ft51">ett enkelt bolag med annan revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag som en revisor utövar revisionsverksamhet i, eller</SPAN></P>
<P class="p103 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Senaste lydelse 2013:217.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">50</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_51">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p104 ft8">c. ett företag som av en behörig myndighet i en annan stat inom EES än Sverige har godkänts att utföra lagstadgad revision och som en revisor utövar revisionsverksamhet i,</P>
<P class="p49 ft8">5. <SPAN class="ft9">registrerat revisionsbolag</SPAN>: ett revisionsföretag som har registre- rats enligt 13 eller 14 §,</P>
<P class="p105 ft47"><SPAN class="ft36">5</SPAN><SPAN class="ft52">a. </SPAN><SPAN class="ft53">registrerat </SPAN><NOBR><SPAN class="ft53">EES-revisions-</SPAN></NOBR><SPAN class="ft53"> företag</SPAN>: ett revisionsföretag som har registrerats enligt 16 §,</P>
<P class="p106 ft10"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft48">revisor från tredjeland</SPAN>: någon som har registrerats enligt 16 b §,</P>
<P class="p107 ft8"><SPAN class="ft10">7.</SPAN><SPAN class="ft54">nätverk</SPAN>: en struktur för samarbete i vilken minst ett revisions- företag ingår och som</P>
<P class="p106 ft10"><SPAN class="ft20">a.</SPAN><SPAN class="ft38">tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning,</SPAN></P>
<P class="p107 ft8"><SPAN class="ft10">b.</SPAN><SPAN class="ft45">har ett gemensamt ägande eller en gemensam kontroll eller ledning,</SPAN></P>
<P class="p106 ft10"><SPAN class="ft10">c.</SPAN><SPAN class="ft46">har gemensamma system för kvalitetssäkring,</SPAN></P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">d.</SPAN><SPAN class="ft38">har en gemensam affärsstrategi,</SPAN></P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">e.</SPAN><SPAN class="ft46">använder ett gemensamt namn, eller</SPAN></P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">f.</SPAN><SPAN class="ft38">i betydande omfattning har gemensam personal,</SPAN></P>
<P class="p89 ft35"><SPAN class="ft10">8.</SPAN><SPAN class="ft48">revisionsverksamhet</SPAN><SPAN class="ft10">:</SPAN></P>
<P class="p108 ft8"><SPAN class="ft20">a.</SPAN><SPAN class="ft45">verksamhet som består i sådan granskning av förvaltning eller ekonomisk information som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren, samt</SPAN></P>
<P class="p109 ft8"><SPAN class="ft10">b.</SPAN><SPAN class="ft45">rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning enligt a,</SPAN></P>
<P class="p106 ft10"><SPAN class="ft10">9.</SPAN><SPAN class="ft48">EES</SPAN>: Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,</P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">10.</SPAN><SPAN class="ft49">tredjeland</SPAN>: en stat utanför EES.</P>
<P class="p110 ft47"><SPAN class="ft36">11.</SPAN><SPAN class="ft55">företag av allmänt intresse</SPAN>: a. företag vars överlåtbara</P>
<P class="p111 ft47">värdepapper är upptagna till han- del på en reglerad marknad,</P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft36">b.</SPAN><SPAN class="ft50">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank- och finan- sieringsrörelse,</SPAN></P>
<P class="p105 ft58"><SPAN class="ft56">c.</SPAN><SPAN class="ft57">värdepappersbolag som har tillstånd enligt 2 kap. 2 § första stycket 2 och 8 lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden, och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">51</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_52">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34952x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft10">a. någon stat inom EES, eller</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft8">b. ett tredjeland, om den sta- ten tillåter att revisorer som har auktoriserats enligt denna lag på motsvarande villkor utövar re- visionsverksamhet där, och</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p113 ft47">d. företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäkrings- rörelselagen (2010:2043), utom så- dana företag som medgetts undan- tag enligt 1 kap. 19 och 20 §§ i den lagen.</P>
<P class="p114 ft10">3 §<A href="#page_52"><SPAN class="ft37">5</SPAN></A></P>
<P class="p102 ft10">Revisorsnämnden ska</P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft45">pröva frågor om auktorisation, godkännande och registrering enligt denna lag,</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland,</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">3. pröva frågor om discipli-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">3. pröva frågor om discipli-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">nära och andra åtgärder mot</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">nära och andra åtgärder mot</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">revisorer, registrerade revisions-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisorer, registrerade revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">bolag och revisorer från tredje-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">bolag, revisorer från tredjeland</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p115 ft10">land, samt</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">och, i den omfattning som fram-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">går av 25 a och 32 c §§, före detta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p116 ft36">revisorer<SPAN class="ft20">, samt</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">4. ansvara för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt.</P>
<P class="p117 ft10">Regeringen meddelar närmare föreskrifter om Revisorsnämnden.</P>
<P class="p101 ft10">5 §<A href="#page_52"><SPAN class="ft37">6</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">Det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5 ska anses uppfyllt också av den som</P>
<P class="p65 ft8">1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i</P>
<P class="p117 ft10">a. någon stat inom EES <SPAN class="ft35">eller i</SPAN></P>
<P class="p118 ft35">Schweiz<SPAN class="ft10">, eller</SPAN></P>
<P class="p119 ft8">b. ett <SPAN class="ft9">annat </SPAN>tredjeland <SPAN class="ft9">än Schweiz</SPAN>, om den staten tillåter att revisorer som har auktorise- rats enligt denna lag på motsva- rande villkor utövar revisions-</P>
<P class="p120 ft43"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse 2013:217.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft61">Senaste lydelse 2013:217.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">52</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_53">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34953x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft10">verksamhet där, och</P>
<P class="p123 ft8">2. hos Revisorsnämnden har genomgått ett särskilt lämplighets- prov.</P>
<P class="p105 ft47">Kravet på revisorsexamen ska vidare anses uppfyllt även av den som innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i någon stat inom EES och som efter beslut av Revisorsnämnden har genomgått en anpassningsperiod med godkänt resultat.</P>
<P class="p124 ft62">Registrering av EES- revisionsföretag</P>
<P class="p125 ft35"><SPAN class="ft36">16</SPAN><SPAN class="ft48">§</SPAN><A href="#page_53"><SPAN class="ft63">7</SPAN></A></P>
<P class="p126 ft35">Ett företag som av en behörig</P>
<P class="p127 ft47">myndighet i en annan stat inom EES än Sverige har godkänts att utföra lagstadgad revision och som en revisor utövar revisionsverk- samhet i får registreras som EES- revisionsföretag. Revisorsnämnden ska underrätta behörig myndighet i den stat där företaget godkänts om registreringen.</P>
<P class="p105 ft47">Bestämmelserna i denna lag om registrerade revisionsbolag ska, med undantag för bestämmelser- na i 27 och 27 a §§, i tillämpliga delar gälla även registrerade EES- revisionsföretag.</P>
<P class="p128 ft31"><SPAN class="ft30">7 </SPAN>Tidigare 16 § upphävd genom 2013:735.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">53</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_54">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34954x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p129 ft10">16 a §<A href="#page_54"><SPAN class="ft37">8</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p95 ft10">Vid tillämpningen av 11 §</P></TD>
<TD class="tr8 td44"><P class="p22 ft10">Vid tillämpningen av 11 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">första stycket 2 och 3 samt</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">första stycket 2 och 3 samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">andra stycket, 13 § andra stycket,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">andra stycket, 13 § andra stycket,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">14 § andra stycket samt 15 <SPAN class="ft35">§ </SPAN>ska</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">14 § andra stycket samt <SPAN class="ft35">15 och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">med revisor jämställas en annan</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">16 §§ </SPAN>ska med revisor jämställas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">fysisk person som har godkänts</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">en annan fysisk person som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">att utföra lagstadgad revision i</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">godkänts att utföra lagstadgad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">en annan stat inom EES än</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revision i en annan stat inom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p130 ft10">Sverige.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p131 ft10">EES än Sverige.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft8">Vid tillämpningen av 11 § första stycket 2 och andra stycket 1, 13 § andra stycket och 14 § andra stycket 1 ska med registrerat revisionsbolag jämställas ett företag som har godkänts att utföra</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td61"><P class="p23 ft10">lagstadgad revision i en annan stat inom EES än Sverige.</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td65"><P class="p132 ft10">17 §<A href="#page_54"><SPAN class="ft37">9</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr12 td15"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Ett handelsbolag <SPAN class="ft35">eller </SPAN>aktie-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td66"><P class="p31 ft10">Ett handelsbolag,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td67"><P class="p22 ft10">aktiebolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">bolag som utövar revisionsverk-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">eller registrerat <NOBR>EES-revisions-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">samhet ska för varje uppdrag</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">företag </SPAN>som utövar revisionsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">som det åtar sig och som utgör</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">samhet ska för varje uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">revisionsverksamhet utse en av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">som det åtar sig och som utgör</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">de yrkesverksamma revisorerna i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisionsverksamhet utse en av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft35">bolaget</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft10">att vara</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td68"><P class="p95 ft10">huvudansvarig.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">de yrkesverksamma revisorerna i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td69"><P class="p23 ft10">Den huvudansvarige</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p95 ft20">vara</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">företaget </SPAN>att vara huvudansvarig.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">auktoriserad revisor, om det be-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td66"><P class="p23 ft10">Den huvudansvarige</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p133 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p22 ft20">vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">hövs för att uppfylla föreskrifter</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">auktoriserad revisor, om det be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">i lag eller annan författning.</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">hövs för att uppfylla föreskrifter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft35">Bolaget</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p37 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft10">utan</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td71"><P class="p95 ft10">dröjsmål</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">i lag eller annan författning.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td72"><P class="p23 ft10">underrätta uppdragsgivaren</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p95 ft10">om</P></TD>
<TD class="tr4 td73"><P class="p23 ft35">Företaget</P></TD>
<TD class="tr4 td15"><P class="p23 ft10">ska utan</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td67"><P class="p22 ft10">dröjsmål</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td72"><P class="p23 ft10">vem som är huvudansvarig.</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td73"><P class="p23 ft10">underrätta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td74"><P class="p134 ft10">uppdragsgivaren</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p22 ft10">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td72"><P class="p23 ft10">vem som är huvudansvarig.</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft8">Den huvudansvarige ska underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en berättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer, ska det anges vem som är huvudansvarig.</P>
<P class="p135 ft43"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">Senaste lydelse 2013:735.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft61">Senaste lydelse 2013:217.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">54</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_55">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34955x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft64">En revisor ska för varje upp- drag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständig- heter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. </SPAN><SPAN class="ft47">Prövningen ska ta sikte på åtminstone om- ständigheter som föreligger under den period som granskningen av- ser och den period som revisionen utförs. </SPAN><SPAN class="ft64">Revisorn ska avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft8">1. om han eller hon, någon annan i det nätverk där han eller hon är verksam </SPAN><SPAN class="ft9">eller någon annan fysisk person som direkt eller in- direkt kan påverka resultatet av revisionen</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p136 ft10">21 §<A href="#page_55"><SPAN class="ft37">10</SPAN></A></P>
<P class="p137 ft8">En revisor ska för varje upp- drag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständig- heter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Revisorn ska avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag,</P>
<P class="p138 ft8">1. om han eller hon <SPAN class="ft9">eller </SPAN>någon annan i det nätverk där han eller hon är verksam</P>
<P class="p139 ft8"><SPAN class="ft20">a.</SPAN><SPAN class="ft45">har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdrags- givarens verksamhet,</SPAN></P>
<P class="p140 ft8"><SPAN class="ft10">b.</SPAN><SPAN class="ft45">vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av granskningsuppdraget,</SPAN></P>
<P class="p140 ft8"><SPAN class="ft10">c.</SPAN><SPAN class="ft45">uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdrags- givarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk angelägenhet,</SPAN></P>
<P class="p140 ft8"><SPAN class="ft10">d.</SPAN><SPAN class="ft45">har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning,</SPAN></P>
<P class="p140 ft8"><SPAN class="ft10">e.</SPAN><SPAN class="ft45">utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag, eller</SPAN></P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständig- het.</SPAN></P>
<P class="p70 ft8">Revisorn behöver dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständig- heter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p141 ft31"><SPAN class="ft30">10 </SPAN>Senaste lydelse 2009:564.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">55</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_56">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft35">21 a §</P>
<P class="p100 ft47">En revisor ska avböja eller av- säga sig ett uppdrag i revisions- verksamheten om han eller hon eller någon annan fysisk person som är anställd av, har ställt tjänster till förfogande för eller står under kontroll av revisorn och som direkt medverkar i revisions- uppdraget, eller någon närstående till någon av dessa personer,</P>
<P class="p143 ft9">1. äger finansiella instrument i det granskade företaget,</P>
<P class="p144 ft9">2. annars har ett väsentligt och direkt vinstintresse i det granska- de företaget, eller</P>
<P class="p144 ft9">3. har inlett någon annan transaktion med ett finansiellt in- strument som emitterats, garante- rats eller på annat sätt varit före- mål för insatser från det granska- de företaget.</P>
<P class="p145 ft9">Revisorn ska också avböja eller avsäga sig revisionsuppdraget om 1. någon av de personer som</P>
<P class="p146 ft35">avses i första stycket</P>
<P class="p100 ft9">a. äger finansiella instrument i ett företag som är anknutet till det granskade företaget, eller</P>
<P class="p144 ft9">b. har varit anställd av eller haft någon annan relation med det granskade företaget under den tid som avses i 21 § första stycket, och</P>
<P class="p144 ft9">2. detta orsakar, eller allmänt kan uppfattas orsaka, en intresse- konflikt.</P>
<P class="p100 ft58">Första och andra styckena gäller dock inte finansiella instrument</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">56</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_57">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p147 ft58">som ägs indirekt genom fonder och liknande, inbegripet förvalta- de medel såsom pensionsfonder eller livförsäkringar.</P>
<P class="p148 ft35">21 b §</P>
<P class="p61 ft9">Vid tillämpningen av 21 a § avses med närstående</P>
<P class="p149 ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft49">make eller sambo,</SPAN></P>
<P class="p150 ft47"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft52">omyndiga barn som person- en i fråga har vårdnaden om,</SPAN></P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft52">andra närstående än sådana som avses i 1 och 2 om de har gemensamt hushåll med personen</SPAN></P>
<P class="p92 ft35"><SPAN class="ft35">i</SPAN><SPAN class="ft48">fråga sedan minst ett år,</SPAN></P>
<P class="p152 ft47"><SPAN class="ft56">4.</SPAN><SPAN class="ft52">juridiska personer vilkas led- ningsuppgifter utförs av, eller som direkt eller indirekt kontrolleras av, personen i fråga eller någon närstående som avses i </SPAN><NOBR>1–3,</NOBR> och</P>
<P class="p152 ft47"><SPAN class="ft36">5.</SPAN><SPAN class="ft52">juridiska personer som upp- rättats till förmån för personen i fråga eller för någon närstående som avses i </SPAN><NOBR>1–4,</NOBR> eller för en per- son vars ekonomiska intressen huvudsakligen motsvarar intresset hos någon av dessa personer.</P>
<P class="p153 ft35">21 c §</P>
<P class="p152 ft47">Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 5.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ur- sprungliga lydelsen, föreskrivs</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">57</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_58">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p154 ft47">följande. Revisorer som har re- visionsuppdrag i ett företag av allmänt intresse får, trots be- stämmelserna i artikel 5.1 i den nämnda förordningen, tillhanda- hålla företaget och dess moder- och dotterföretag följande tjänster:</P>
<P class="p155 ft47">1. skattetjänster i samband med a. upprättande av deklaration</P>
<P class="p146 ft35">avseende skatt,</P>
<P class="p156 ft9">b. identifiering av offentliga bidrag och skatteincitament,</P>
<P class="p144 ft9">c. stöd när det gäller skatte- kontroller,</P>
<P class="p157 ft35">d. beräkning av skatt, och</P>
<P class="p156 ft9">e. tillhandahållande av skatte- rådgivning, samt</P>
<P class="p143 ft9">2. värderingstjänster, inklusive värderingar i samband med aktuarietjänster eller stödtjänster för tvistlösning.</P>
<P class="p100 ft47">Som förutsättning för att de tjänster som avses i första stycket ska få tillhandahållas gäller att</P>
<P class="p143 ft9">1. tjänsterna, var för sig eller sammantaget, inte har någon eller har endast en obetydlig effekt på de granskade finansiella rapporter- na,</P>
<P class="p143 ft47">2. uppskattningen av effekten på de granskade finansiella rappor- terna dokumenteras i den rapport till revisionsutskottet som avses i artikel 11 i den nämnda förord- ningen, och</P>
<P class="p144 ft9">3. tillhandahållandet är fören- ligt med bestämmelserna om revisorns opartiskhet och själv- ständighet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">58</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_59">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td75"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr0 td76"><P class="p158 ft10">22 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">Revisorsnämnden <SPAN class="ft35">skall </SPAN>på an-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">Revisorsnämnden <SPAN class="ft35">ska </SPAN>på an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">sökan av en revisor meddela för-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">sökan av en revisor meddela för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">handsbesked om huruvida en viss</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">handsbesked om huruvida</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td75"><P class="p23 ft10">särskild omständighet</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p159 ft10">är sådan</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10"><SPAN class="ft35">1. </SPAN>en viss särskild omständig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">som avses i 21 § första stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">het är sådan som avses i 21 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">och, om så är fallet, huruvida</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">första stycket och, om så är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td75"><P class="p23 ft10">omständigheter i det</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p159 ft10">enskilda</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">fallet, huruvida omständigheter i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td75"><P class="p23 ft10">fallet eller vidtagna</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p159 ft10">åtgärder</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">det enskilda fallet eller vidtagna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">medför att revisorn ändå inte</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">åtgärder medför att revisorn ändå</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">behöver avböja eller avsäga sig</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">inte behöver avböja eller avsäga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td75"><P class="p23 ft10">uppdraget.</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">sig uppdraget,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td75"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft35">2. förhållandena är sådana att</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p160 ft9">revisorn enligt 21 a § är skyldig att avböja eller avsäga sig upp- draget, eller</P>
<P class="p161 ft9">3. en viss tjänst får tillhanda- hållas enligt 21 c §.</P>
<P class="p68 ft8">När ett förhandsbesked har vunnit laga kraft, är det bindande för nämnden i förhållande till revisorn. Förhandsbeskedet upphör att gälla vid förändrade förutsättningar eller vid författnings- ändringar som påverkar den fråga som beskedet avser.</P>
<P class="p162 ft35">22 a §</P>
<P class="p163 ft47">Revisorsnämnden får på an- sökan av en revisor bevilja undan- tag från bestämmelserna om revisionsarvoden i artikel 4.2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen. Undantag får medges för en period om högst två räkenskapsår och endast om det finns särskilda skäl.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">59</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_60">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34960x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr11 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td80"><P class="p164 ft10">23 §<A href="#page_60"><SPAN class="ft37">11</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr11 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Bestämmelserna i <NOBR>20–22</NOBR> a §§</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Bestämmelserna i <NOBR>20–22</NOBR> a §§</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">gäller i tillämpliga delar även ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">gäller i tillämpliga delar även ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">registrerat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td82"><P class="p23 ft10">revisionsbolag.</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p95 ft35">En</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">registrerat revisionsbolag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft35">rapport</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td84"><P class="p165 ft35">enligt 22 a §</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft35">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p95 ft36">vara</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft36">undertecknad av en behörig före-</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td86"><P class="p23 ft36">trädare för revisionsbolaget.</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td80"><P class="p166 ft10">24 §</P></TD>
<TD class="tr12 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p31 ft10">Revisorer</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td87"><P class="p95 ft10">och registrerade</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p31 ft10">Revisorer</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p167 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p22 ft10">registrerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">revisionsbolag <SPAN class="ft35">skall </SPAN>dokumentera</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisionsbolag <SPAN class="ft35">ska </SPAN>dokumentera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">sina uppdrag i revisionsverksam-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">sina uppdrag i revisionsverk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft10">heten.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td88"><P class="p23 ft10">Dokumentationen</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p95 ft36">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">samheten. Dokumentationen <SPAN class="ft35">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">innehålla sådan information som</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">innehålla sådan information som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">är väsentlig för att revisorns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">är väsentlig för att revisorns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">arbete samt hans eller hennes</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">arbete samt hans eller hennes</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">opartiskhet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td87"><P class="p95 ft10">och självständighet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">opartiskhet och självständighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">skall kunna bedömas i efterhand.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">skall kunna bedömas i efterhand.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td89"><P class="p31 ft10">Dokumentationen</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p43 ft36">skall</P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p95 ft10">ha</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Dokumentationen <SPAN class="ft35">ska </SPAN>ha fär-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">färdigställts</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td87"><P class="p95 ft10">när revisionsberät-</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">digställts när</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td90"><P class="p22 ft10">revisionsberättel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">telsen eller annat utlåtande avges.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">sen eller annat utlåtande avges.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p31 ft35">Revisorer</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p168 ft36">och</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p22 ft35">registrerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td83"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft35">revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p169 ft36">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p22 ft35">vidare doku-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p170 ft47">mentera överträdelser av de be- stämmelser som gäller för verk- samheten samt de åtgärder som vidtagits i anledning av sådana överträdelser. Överträdelser som är av mindre betydelse behöver dock inte dokumenteras.</P>
<P class="p171 ft62">Tillträdande av befattning hos en tidigare uppdragsgivare</P>
<P class="p172 ft35">25 a §</P>
<P class="p173 ft58">Den som i egenskap av revisor har deltagit i granskningen av ett</P>
<P class="p174 ft31"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>Senaste lydelse 2009:564.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">60</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_61">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft35">företag får inte, om inte minst ett</P>
<P class="p175 ft47">år har förflutit sedan han eller hon senast medverkade i revisions- uppdraget, vara styrelseledamot, ledamot av revisionsutskottet, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i</P>
<P class="p149 ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft49">det granskade företaget,</SPAN></P>
<P class="p61 ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft50">moderföretaget till det granskade företaget, eller</SPAN></P>
<P class="p49 ft9"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft50">ett dotterföretag till det granskade företaget.</SPAN></P>
<P class="p149 ft35">För den som varit vald revisor</P>
<P class="p175 ft47"><SPAN class="ft35">i</SPAN><SPAN class="ft65">ett företag av allmänt intresse gäller det som sägs i första stycket till dess två år har förflutit sedan han eller hon lämnade revisions- uppdraget. Detsamma gäller för den som enligt 17 § varit huvud- ansvarig för revisionen av ett sådant företag.</SPAN></P>
<P class="p176 ft62">System för rapportering av överträdelser</P>
<P class="p153 ft35">26 a §</P>
<P class="p152 ft47">Ett registrerat revisionsbolag ska tillhandahålla ändamåls- enliga rapporteringssystem för an- ställda som vill göra anmälningar om misstänkta överträdelser av de bestämmelser som gäller för bola- gets verksamhet.</P>
<P class="p177 ft58">Personuppgiftslagen (1998:204) gäller vid behandling av personuppgifter inom ramen för sådana rapporteringssystem som avses i första stycket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">61</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_62">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34962x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22">
<TR>
<TD class="tr11 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td74"><P class="p178 ft10">27 a §<A href="#page_62"><SPAN class="ft37">12</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr11 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td92"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td5"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p31 ft10">Revisorer</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p95 ft10">registrerade</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td95"><P class="p40 ft10">Revisorer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p22 ft10">registrerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p179 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p95 ft35">minst vart</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisionsbolag ska vara föremål</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">sjätte år </SPAN>vara föremål för <SPAN class="ft35">en</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td98"><P class="p41 ft10">oberoende</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p22 ft36">kvalitetskon-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35"><SPAN class="ft10">oberoende </SPAN>kvalitetskontroll<SPAN class="ft10">. En</SPAN></P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">troller<SPAN class="ft20">. </SPAN>Kontrollerna ska genom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisor eller ett registrerat re-</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">föras så ofta som det på grundval</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35"><SPAN class="ft10">visionsbolag </SPAN>som har revisions-</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">av en riskbedömning är motiverat.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">uppdrag i ett eller flera företag,</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">En revisor eller ett registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">vars överlåtbara värdepapper är</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><SPAN class="ft20">revisionsbolag </SPAN>ska dock vara före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">upptagna till handel på en reg-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p23 ft35">mål</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft35">för</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td74"><P class="p23 ft35">kvalitetskontroll</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p22 ft35">minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">lerad marknad eller på en mot-</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">vart sjätte år om revisorn eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">svarande marknad utanför EES,</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">bolaget har revisionsuppdrag i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">ska dock vara föremål för kon-</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">eller flera sådana bolag som avses</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">troll minst vart tredje år.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=8 rowspan=2 class="tr12 td99"><P class="p40 ft36">1. 9 kap. 1 § tredje eller fjär-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft35">de</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td32"><P class="p179 ft35">stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td82"><P class="p22 ft36">aktiebolagslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td74"><P class="p23 ft36">(2005:551), eller</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td99"><P class="p40 ft36">2. 2 § andra eller tredje stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr5 td44"><P class="p23 ft35">revisionslagen (1999:1079).</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">En revisor från tredjeland ska</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td99"><P class="p40 ft10">En revisor från tredjeland ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">vara föremål för sådan kontroll</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">vara föremål för sådan kontroll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">som sägs i första stycket, om</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som sägs i första stycket, om <SPAN class="ft35">inte</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">revisorn inte </SPAN>redan har varit</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td60"><P class="p40 ft36">1. Europeiska</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td82"><P class="p22 ft35">kommissionen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">föremål för likvärdig kontroll i</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td60"><P class="p23 ft35">enlighet med</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td82"><P class="p22 ft35">artikel 46.2 i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">hemlandet.</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td100"><P class="p23 ft36">Europaparlamentets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td101"><P class="p37 ft35">och</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p22 ft36">rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td102"><P class="p23 ft35">direktiv</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td103"><P class="p23 ft35">2006/43/EG</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td104"><P class="p22 ft35">av den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">17 maj 2006 om lagstadgad re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">vision av årsbokslut och samman-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">ställd redovisning och om ändring</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft35">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td27"><P class="p180 ft36">rådets</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td105"><P class="p180 ft35">direktiv</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p22 ft35">78/660/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">och 83/349/EEG samt om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td102"><P class="p23 ft35">hävande</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p179 ft35">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td105"><P class="p29 ft35">rådets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td104"><P class="p22 ft35">direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td85"><P class="p23 ft35">84/253/EEG,</P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p43 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td102"><P class="p41 ft35">lydelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p22 ft35">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td100"><P class="p23 ft36">Europaparlamentets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td101"><P class="p37 ft35">och</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p22 ft36">rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">direktiv 2014/56/EU, har beslutat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">att det system för kvalitetskontroll</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td60"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td97"><P class="p23 ft35">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td32"><P class="p23 ft35">tillämpas</P></TD>
<TD class="tr5 td92"><P class="p165 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td102"><P class="p165 ft36">revisorns</P></TD>
<TD class="tr5 td94"><P class="p22 ft35">hem-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p181 ft31"><SPAN class="ft30">12 </SPAN>Senaste lydelse 2009:564.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">62</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_63">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34963x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr0 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft35">land är likvärdigt med det som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">föreskrivs i det nämnda direktivet,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p31 ft36">2. revisorn under något av de</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">tre senaste åren <SPAN class="ft20">har varit föremål</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">för <SPAN class="ft35">en </SPAN>likvärdig kontroll i hem-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">landet.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td108"><P class="p182 ft10">27 b §<A href="#page_63"><SPAN class="ft37">13</SPAN></A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">Revisorsnämnden får på be-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Revisorsnämnden får på be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">gäran lämna ut uppgifter till</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">gäran lämna ut uppgifter till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft10">behöriga</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td109"><P class="p23 ft10">myndigheter</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p159 ft10">i andra</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">behöriga myndigheter i andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">stater inom EES <SPAN class="ft35">eller i Schweiz</SPAN>,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">stater inom EES, om uppgifter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">om uppgifterna behövs där för</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">na behövs där för verksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">verksamhet som motsvarar den</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som motsvarar den verksamhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">verksamhet som Revisorsnämn-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som Revisorsnämnden bedriver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">den bedriver enligt denna lag.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">enligt denna lag.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td100"><P class="p183 ft10">Uppgifterna får</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p41 ft10">inte</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p159 ft10">lämnas</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Uppgifterna får inte lämnas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ut, om den sak som begäran avser</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ut, om den sak som begäran avser</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">redan prövas eller har prövats av</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">redan prövas eller har prövats av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td110"><P class="p23 ft10">Revisorsnämnden. <SPAN class="ft35">De</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td107"><P class="p159 ft35">får inte</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">Revisorsnämnden.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft35">lämnas till behörig myndighet i</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft35">Schweiz,</P></TD>
<TD class="tr4 td106"><P class="p165 ft35">såvida</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft35">inte</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p159 ft35">sådana</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft36">garantier som avses i 27 c § första</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td110"><P class="p23 ft35">stycket 2 har lämnats</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td106"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td108"><P class="p182 ft14">27 c §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">Revisorsnämnden får på be-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Revisorsnämnden får på be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">gäran lämna ut uppgifter till en</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">gäran lämna ut uppgifter till en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">behörig myndighet i ett <SPAN class="ft35">annat</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">behörig myndighet i ett tredje-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">tredjeland <SPAN class="ft35">än Schweiz</SPAN>, om utläm-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">land, om utlämnandet är för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">nandet är förenligt med person-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">enligt med personuppgiftslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p94 ft10">uppgiftslagen (1998:204) och om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">(1998:204) och om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft8">1. uppgifterna har samband med revision av ett företag som har sitt säte inom EES och som har emitterat värdepapper upptagna till handel i tredjelandet eller ingår i en koncern, för vilken koncern- redovisning upprättas i tredjelandet,</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">13 </SPAN>Senaste lydelse 2009:564.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">63</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_64">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p185 ft8">2. tillräckliga garantier har lämnats för att uppgifterna inte kom- mer att utnyttjas för annat ändamål än verksamhet som motsvarar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td111"><P class="p23 ft10">den som Revisorsnämnden bedriver enligt denna lag,</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">3. ett utlämnande inte skadar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">det granskade företagets affärs-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft35">intressen,</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">3. </SPAN>Europeiska kommissionen</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">4. </SPAN>Europeiska kommissionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">har beslutat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td113"><P class="p95 ft10">att myndigheten</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">har beslutat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td90"><P class="p22 ft10">att myndigheten</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">uppfyller tillräckliga krav i en-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">uppfyller tillräckliga krav i en-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">lighet med artikel 47.3 i Europa-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">lighet med artikel 47.3 i Europa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">parlamentets och rådets direktiv</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">parlamentets och rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">2006/43/EG av den 17 maj 2006</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">2006/43/EG av den 17 maj 2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">om lagstadgad revision av årsbok-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">om lagstadgad revision av årsbok-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">slut och sammanställd redovis-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">slut och sammanställd redovis-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ning och om ändring av rådets</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ning och om ändring av rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft10">direktiv</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td114"><P class="p41 ft10">78/660/EEG</P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p95 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft10">direktiv</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td114"><P class="p41 ft10">78/660/EEG</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p22 ft10">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">83/349/EEG samt om upp-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">83/349/EEG samt om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft10">hävande</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft10">av</P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p133 ft10">rådets</P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p95 ft10">direktiv</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft10">hävande</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft10">av</P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p133 ft10">rådets</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p22 ft10">direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr5 td115"><P class="p23 ft10">84/253/EEG, och</P></TD>
<TD class="tr5 td19"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td115"><P class="p23 ft10">84/253/EEG, och</P></TD>
<TD class="tr5 td112"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">4. </SPAN>Revisorsnämnden har träf-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">5. </SPAN>Revisorsnämnden har träf-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">fat ett samarbetsavtal med myn-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">fat ett samarbetsavtal med myn-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft10">digheten.</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft10">digheten.</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td102"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p186 ft8">Uppgifterna får inte lämnas ut, om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p172 ft35">28 b §</P>
<P class="p100 ft47">Revisorsnämnden får när det är nödvändigt genomföra en undersökning på plats hos en re- visor eller ett registrerat revisions- bolag. En sådan undersökning får endast omfatta handlingar och annan information som behövs för tillsyn, inklusive kvalitets- kontroll, av den del av revisorns eller bolagets verksamhet som avser revision av företag av allmänt intresse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">64</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_65">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft35">28 c §</P>
<P class="p152 ft9">Upplysningar om en revision av ett företag av allmänt intresse ska, efter föreläggande från Revisorsnämnden, lämnas av</P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft52">personer som medverkar i verksamheten hos den revisor eller det registrerade revisionsbolag som genomfört revisionen,</SPAN></P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft56">2.</SPAN><SPAN class="ft52">personer som utfört uppgifter med anknytning till revisionen på uppdrag av revisorn eller det registrerade revisionsbolaget,</SPAN></P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft52">personer som på annat sätt har samband med eller är knutna till revisorn eller det registrerade revisionsbolaget, och</SPAN></P>
<P class="p60 ft9"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft50">det granskade företaget av allmänt intresse, dess dotterföre- tag och närstående tredje parter till företaget.</SPAN></P>
<P class="p150 ft9">Ett föreläggande enligt första stycket får förenas med vite.</P>
<P class="p153 ft35">32 a §</P>
<P class="p152 ft47">I stället för att upphäva en auktorisation eller ett godkännan- de enligt 32 § får Revisorsnämn- den, om det finns särskilda skäl, besluta om tillfälligt förbud under högst tre år för revisorn att</P>
<P class="p149 ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft49">utöva revisionsverksamhet,</SPAN></P>
<P class="p187 ft47"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft52">underteckna revisionsberättelser, eller</SPAN></P>
<P class="p60 ft9"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft50">utöva ett sådant uppdrag i ett revisionsföretag som avses i 11 § första stycket 3.</SPAN></P>
<P class="p152 ft58">Ett tillfälligt förbud enligt första stycket får också meddelas om det</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">65</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_66">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p142 ft35">finns grund för varning enligt</P>
<P class="p188 ft47">32 § andra stycket och omstän- digheterna är försvårande men ändå inte så graverande att det finns skäl att upphäva auktorisa- tionen eller godkännandet.</P>
<P class="p143 ft9">En revisor som har meddelats ett förbud enligt första stycket 3 får inte utses att utöva ett sådant uppdrag som anges där.</P>
<P class="p172 ft35">32 b §</P>
<P class="p100 ft47">Vid val av disciplinär åtgärd enligt 32 och 32 a §§ ska Revisors- nämnden beakta alla relevanta omständigheter, däribland hur allvarlig överträdelsen är och hur länge den pågått, graden av an- svar, eventuella tidigare överträ- delser och om revisorn i väsentlig mån genom ett aktivt samarbete underlättat Revisorsnämndens ut- redning.</P>
<P class="p189 ft35">32 c §</P>
<P class="p100 ft47">Revisorsnämnden ska besluta att en sanktionsavgift om högst tio miljoner kronor ska tas ut av den som i strid med bestämmelserna i 25 a § tillträder en befattning hos ett sådant företag som anges där.</P>
<P class="p143 ft9">När sanktionsavgiftens storlek fastställs ska särskild hänsyn tas till sådana omständigheter som anges i 32 b § samt till personens finansiella ställning och den in- komst som han eller hon erhåller på grund av den tillträdda be- fattningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">66</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_67">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p60 ft9">Vid utredning av om sank- tionsavgift ska beslutas gäller inte 28 § för en revisor som är föremål för utredningen.</P>
<P class="p49 ft9">Sanktionsavgiften tillfaller sta- ten.</P>
<P class="p153 ft35">32 d §</P>
<P class="p61 ft9">Sanktionsavgift enligt 32 c § ska betalas till Revisorsnämnden inom trettio dagar efter det att beslutet om den fått laga kraft eller den längre tid som anges i beslutet.</P>
<P class="p60 ft9">Revisorsnämndens beslut att påföra sanktionsavgift får verk- ställas utan föregående dom eller utslag om avgiften inte har be- talats inom den tid som anges i första stycket.</P>
<P class="p152 ft9">Om sanktionsavgiften inte be- talas inom den tid som anges i första stycket, ska Revisorsnämn- den lämna den obetalda avgiften för indrivning. Bestämmelser om indrivning av statliga fordringar finns i lagen (1993:891) om in- drivning av statliga fordringar m.m.</P>
<P class="p60 ft9">En sanktionsavgift som påförts faller bort i den utsträckning verkställighet inte har skett inom fem år från det att beslutet fick laga kraft.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">67</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_68">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34968x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p190 ft10">34 §<A href="#page_68"><SPAN class="ft37">14</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p95 ft10">Föreskrifterna i 32 § gäller</P></TD>
<TD class="tr8 td44"><P class="p22 ft10">Föreskrifterna i 32 §<SPAN class="ft35">, 32 a §</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">även för registrerade revisions-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">första stycket 1 och andra stycket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">bolag och revisorer från tredje-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">samt 32 b § </SPAN>gäller även för regi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">land. Det som sägs <SPAN class="ft35">där </SPAN>om upp-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">strerade revisionsbolag och revi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">hävande av auktorisation eller</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft20">sorer från tredjeland. <SPAN class="ft36">För revisor-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">godkännande ska i stället avse</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">er från tredjeland som är fysiska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p191 ft10">upphävande av registrering.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">personer gäller vidare även före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">skrifterna i 32 a § första stycket 2</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">och 3. Det som sägs i 32 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft20"><SPAN class="ft36">32 a §§ </SPAN>om upphävande av aukto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">risation eller godkännande ska i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">stället avse upphävande av regi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p192 ft10">strering.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft8">Om ett registrerat revisionsbolag inte längre uppfyller de för bolaget gällande kraven i 10, 11, 13 och 14 §§, ska registreringen upphävas. Detsamma gäller i fråga om en revisor från tredjeland, om kraven för registrering enligt 16 b § inte längre är uppfyllda.</P>
<P class="p65 ft8">Om det för ett registrerat revisionsbolag inträder någon om- ständighet som innebär hinder för registrering, ska bolaget genast anmäla detta till Revisorsnämnden. Detsamma gäller för en revisor från tredjeland.</P>
<P class="p193 ft10">35 §<A href="#page_68"><SPAN class="ft37">15</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">I stället för att upphäva en auktorisation, ett godkännande eller en registrering får Revisorsnämnden förelägga revisorn, det registre- rade revisionsbolaget eller revisorn från tredjeland att inom viss tid vidta rättelse. Om föreläggandet inte följs, ska Revisorsnämnden pröva enligt <NOBR>32–34</NOBR> §§ om auktorisationen, godkännandet eller</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p194 ft10">registreringen ska upphävas.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Revisorsnämnden eller, efter</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Revisorsnämnden eller, efter</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">överklagande, en domstol får vid</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">överklagande, en domstol får vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">sin prövning av frågor om åtgär-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">sin prövning av frågor om åtgär-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">der enligt <NOBR>32–34</NOBR> §§ bestämma</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">der enligt <NOBR>32–34</NOBR> §§ bestämma att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">att ett beslut att upphäva aukto-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ett beslut att upphäva auktorisa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">risation, godkännande eller regi-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">tion, godkännande eller registre-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p120 ft43"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2013:217.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2013:217.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">68</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_69">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34969x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">strering ska gälla omedelbart.</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft35"><SPAN class="ft10">ring </SPAN>eller ett beslut om tillfälligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">förbud </SPAN>ska gälla omedelbart.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p195 ft10">36 §<A href="#page_69"><SPAN class="ft37">16</SPAN></A></P>
<P class="p196 ft10">Revisorsnämndens beslut enligt denna lag får överklagas till</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">allmän förvaltningsdomstol.</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p183 ft10">Beslut som rör examination</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">Beslut som rör examination</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">enligt 4 § första stycket 5 eller</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">enligt 4 § första stycket 5 eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">särskild lämplighetsprövning <SPAN class="ft10">en-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">godkännande av särskilt lämplig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ligt 5 § får dock inte överklagas.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">hetsprov eller anpassningsperiod</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">enligt 5 § får dock inte över-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p197 ft10">klagas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft10">Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.</P>
<P class="p199 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft38">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</SPAN></P>
<P class="p107 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft66">Bestämmelserna i 32 a § andra stycket tillämpas inte på över- trädelser som skett före ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p200 ft31"><SPAN class="ft30">16 </SPAN>Senaste lydelse 2013:217.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">69</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_70">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34970x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">1.2</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p202 ft33">lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)</P>
<P class="p203 ft8">Härigenom föreskrivs<A href="#page_70"><SPAN class="ft29">17 </SPAN></A>i fråga om aktiebolagslagen (2005:551)<A href="#page_70"><SPAN class="ft29">18 </SPAN></A><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 8 kap. 50 a § samt 9 kap. 6 a, 6 b och 21 a §§ ska upphöra</P>
<P class="p204 ft10">att gälla,</P>
<P class="p205 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubrikerna närmast före 8 kap. 50 a § och 9 kap. 38 § ska utgå,</P>
<P class="p117 ft10"><SPAN class="ft35">dels </SPAN>att nuvarande 8 kap. 49 b § ska betecknas 8 kap. 49 c §,</P>
<P class="p206 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 8 kap. 49 a och 49 c §§, 9 kap. 3, 8, 9, 19, 21, 29, 38 och 47 §§ samt rubriken närmast före 9 kap. 19 § ska ha följande lydelse, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det ska införas åtta nya paragrafer, 8 kap. 49 b och 49 d §§ samt 9 kap. 21 a, 22 a, 28 a, 31 a, 37 a och 49 §§, av följande lydelse, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det närmast före de nya 8 kap. 49 d § och 9 kap. 37 a §</P>
<P class="p204 ft10">ska införas nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24">
<TR>
<TD class="tr11 td47"><P class="p96 ft36">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr11 td116"><P class="p23 ft35">Föreslagen lydelse</P></TD>
<TD class="tr11 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr12 td117"><P class="p207 ft67">8 kap.</P></TD>
<TD class="tr12 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td117"><P class="p208 ft20">49 a §<A href="#page_70"><SPAN class="ft68">19</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">I ett aktiebolag, <SPAN class="ft35">vars överlåt-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p31 ft10">I ett aktiebolag, <SPAN class="ft35">som</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p22 ft36">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft36">bara värdepapper är upptagna till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">2 § 11 revisorslagen (2001:883) är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft36">handel på en reglerad marknad<SPAN class="ft20">,</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p22 ft36">ett företag av allmänt intresse, <SPAN class="ft20">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">ska styrelsen ha ett revisions-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">styrelsen ha ett revisionsutskott.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">utskott. Utskottets ledamöter</P></TD>
<TD class="tr4 td116"><P class="p23 ft10">Utskottets ledamöter får</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p22 ft10">inte</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p209 ft41"><SPAN class="ft39">17</SPAN><SPAN class="ft69">Jfr Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006 s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056) och Europaparlamentets samt rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77, Celex 32014R0537).</SPAN></P>
<P class="p210 ft43"><SPAN class="ft39">18</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse av</SPAN></P>
<P class="p204 ft43">8 kap. 50 a § 2009:565</P>
<P class="p204 ft70">9 kap. 6 a § 2009:565</P>
<P class="p204 ft70">9 kap. 6 b § 2009:565</P>
<P class="p204 ft70">9 kap. 21 a § 2009:565</P>
<P class="p211 ft31">rubriken närmast före 8 kap. 50 a § 2009:565 rubriken närmast före 9 kap. 38 § 2005:551. <SPAN class="ft30">19 </SPAN>Senaste lydelse 2009:565.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">70</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_71">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">får inte vara anställda av bolaget.</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">vara anställda av bolaget. Minst</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Minst en ledamot <SPAN class="ft35">ska vara obe-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">en ledamot ska ha redovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">roende </SPAN>och ha redovisnings- eller</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">eller revisionskompetens.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisionskompetens.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p31 ft36">Revisionsutskottet ska utse en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">av ledamöterna att vara ordfö-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">rande.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft10">Bolaget får besluta att styrelsen inte ska ha något revisionsut-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">skott, förutsatt att styrelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td48"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p183 ft10">1. fullgör de uppgifter som</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p31 ft10">1. fullgör de uppgifter som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">anges i <SPAN class="ft35">49 b §</SPAN>, och</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">anges i <SPAN class="ft35">49 c §</SPAN>, och</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft10">2. uppfyller det krav som anges i första stycket tredje meningen.</P>
<P class="p212 ft35">49 b §</P>
<P class="p213 ft9">Från skyldigheten enligt 49 a § att ha ett revisionsutskott undan- tas bolag som</P>
<P class="p105 ft58"><SPAN class="ft56">1.</SPAN><SPAN class="ft57">är ett dotterföretag enligt de- finitionen i artikel 39.3 första stycket led a i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sam- manställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG samt om upp- hävande av rådets direktiv 84/253/EEG, i lydelsen enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU,</SPAN></P>
<P class="p214 ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft50">är ett fondföretag eller en alternativ investeringsfond enligt definitionen i artikel 39.3 första stycket led b i direktiv 2006/43/EG,</SPAN></P>
<P class="p105 ft58"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft57">har som enda uppgift att utfärda värdepapper med bakom- liggande tillgångar som säkerhet och omfattas av definitionen i</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">71</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_72">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34972x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p215 ft9">artikel 39.3 första stycket led c i direktiv 2006/43/EG, eller</P>
<P class="p144 ft9">4. är ett kreditinstitut och om- fattas av definitionen i artikel 39.3 första stycket led d i direktiv 2006/43/EG.</P>
<P class="p143 ft47">Bolag som avses i första stycket 3 ska offentliggöra skälen till att bolaget avstår från att låta antingen ett revisionsutskott eller styrelsen fullgöra de uppgifter som avses i 49 c §.</P>
<P class="p216 ft10">49 c §<A href="#page_72"><SPAN class="ft37">20</SPAN></A></P>
<P class="p102 ft10">Revisionsutskottet ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">och uppgifter i övrigt,</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">1. övervaka bolagets finansiella</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">1. övervaka bolagets finansiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">rapportering,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35"><SPAN class="ft10">rapportering </SPAN>samt lämna rekom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">mendationer och förslag för att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">säkerställa rapporteringens inte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p217 ft36">gritet,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p186 ft8">2. med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effektiviteten i bolagets interna kontroll, internrevision och risk-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">hantering,</P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">3. hålla sig informerat om re-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">3. hålla sig informerat om re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">visionen av årsredovisningen och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">visionen av årsredovisningen och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">koncernredovisningen,</P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p23 ft10">koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p22 ft35">samt om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">resultatet av Revisorsnämndens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p23 ft35">kvalitetskontroll<SPAN class="ft10">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">4. informera styrelsen om resul-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">tatet av revisionen och på vilket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">sätt revisionen bidrog till den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">finansiella rapporteringens tillför-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">litlighet samt vilken roll utskottet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p23 ft35">hade i den processen,</P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">4. </SPAN>granska och övervaka</P></TD>
<TD class="tr4 td118"><P class="p31 ft10"><SPAN class="ft35">5. </SPAN>granska och</P></TD>
<TD class="tr4 td119"><P class="p22 ft10">övervaka</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">revisorns opartiskhet och själv-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisorns opartiskhet och själv-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">20 </SPAN>Senaste lydelse av tidigare 8 kap. 49 b § 2009:565.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">72</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_73">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p92 ft8">ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, och</P>
<P class="p11 ft8"><SPAN class="ft9">5. </SPAN>biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämmans beslut om revisorsval.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p219 ft8">ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, och</P>
<P class="p60 ft8"><SPAN class="ft9">6. </SPAN>biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämmans beslut om revisorsval, <SPAN class="ft9">förutom i de fall som avses i 49 d §.</SPAN></P>
<P class="p153 ft62">Valberedning</P>
<P class="p153 ft35">49 d §</P>
<P class="p152 ft47">Ett aktiebolag, som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är ett företag av allmänt intresse, och som har en valberedning i vilken aktieägarna har ett betydande in- flytande, får besluta att de upp- gifter som enligt artikel 16 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen, ska full- göras av revisionsutskottet i stället ska utföras av valberedningen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p220 ft71"><SPAN class="ft71">9</SPAN><SPAN class="ft72">kap.</SPAN></P>
<P class="p221 ft10">3 §</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">Revisorn <SPAN class="ft35">skall </SPAN>granska bola-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p26 ft10">Revisorn <SPAN class="ft35">ska </SPAN>granska bola-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">gets årsredovisning och bokfö-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">gets årsredovisning och bokfö-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ring samt styrelsens och den</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ring samt styrelsens och den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">verkställande direktörens förvalt-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">verkställande direktörens förvalt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ning. Granskningen <SPAN class="ft35">skall </SPAN>vara så</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ning. Granskningen <SPAN class="ft35">ska utföras</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ingående och omfattande som</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft36">med professionell skepticism och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p222 ft10">god revisionssed kräver.</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">vara så ingående och omfattande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">73</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_74">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34974x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p11 ft8">Om bolaget är moderbolag, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>revisorn även granska kon- cernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncern- företagens inbördes förhållanden.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p0 ft10">som god revisionssed kräver.</P>
<P class="p223 ft8">Om bolaget är moderbolag, <SPAN class="ft9">ska </SPAN>revisorn även granska kon- cernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncern- företagens inbördes förhållanden.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr11 td120"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td121"><P class="p224 ft10">8 §<A href="#page_74"><SPAN class="ft37">21</SPAN></A></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td120"><P class="p31 ft10">En revisor</P></TD>
<TD class="tr4 td122"><P class="p23 ft10">väljs av bolags-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">En revisor väljs av bolags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td120"><P class="p23 ft10">stämman.</P></TD>
<TD class="tr4 td122"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36"><SPAN class="ft20">stämman. </SPAN>Bestämmelser i bolags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td120"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td122"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">ordningen och villkor i avtal som</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p225 ft47">begränsar stämmans val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga.</P>
<P class="p14 ft8">Om bolaget ska ha flera revisorer, får det i bolagsordningen föreskrivas att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än genom val på bolagsstämma.</P>
<P class="p14 ft8">I ett bolag som avses i 2 § 4 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. får Riksrevisionen utse en eller flera re- visorer att delta i revisionen tillsammans med övriga revisorer.</P>
<P class="p14 ft73">I 9, 9 a, 25 och 26 §§ finns bestämmelser om att Bolagsverket i vissa fall ska utse en revisor.</P>
<P class="p226 ft10">9 §<A href="#page_74"><SPAN class="ft37">22</SPAN></A></P>
<P class="p223 ft8">En aktieägare får föreslå att en revisor som utses av Bolagsverket ska delta i revisionen tillsammans med övriga revisorer.</P>
<P class="p14 ft8">Förslaget ska framställas på en bolagsstämma där revisorsval ska ske eller förslaget enligt kallelsen till bolagsstämman ska behandlas. Om förslaget biträds av ägare till minst en tiondel av samtliga aktier i bolaget eller till minst en tredjedel av de aktier som är företrädda vid stämman och om någon aktieägare ansöker om det hos Bolags- verket, ska Bolagsverket utse en revisor.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Bolagsverket ska ge bolagets</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Bolagsverket ska ge bolagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">styrelse tillfälle att yttra sig innan</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">styrelse tillfälle att yttra sig innan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">verket utser en revisor. Beslutet</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">verket utser en revisor. Beslutet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">ska avse tiden till och med <SPAN class="ft35">nästa</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ska avse tiden till och med</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p227 ft43"><SPAN class="ft39">21</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2013:737.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2013:737.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">74</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_75">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34975x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Till revisor får även ett re- gistrerat revisionsbolag </SPAN><SPAN class="ft9">eller ett registrerat </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">EES-revisionsföretag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN><SPAN class="ft8">utses.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft64">Bestämmelser om vem som får vara huvudansvarig för revision- en när ett revisionsbolag </SPAN><SPAN class="ft47">eller </SPAN><NOBR><SPAN class="ft47">EES-revisionsföretag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft47"> </SPAN><SPAN class="ft64">utses att vara revisor och om underrättelse- skyldighet finns i 17 § revisors- lagen (2001:883). Följande be- stämmelser i detta kapitel ska tillämpas på den huvudansvarige:</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft35">årsstämma<SPAN class="ft10">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft35">årsstämman under nästa räken-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">skapsår<SPAN class="ft10">.</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft71">Revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr12 td44"><P class="p23 ft71">Revisionsbolag <SPAN class="ft62">och EES-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft62">revisionsföretag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p228 ft10">19 §<A href="#page_75"><SPAN class="ft37">23</SPAN></A></P>
<P class="p229 ft8">Till revisor får även ett re- gistrerat revisionsbolag utses.</P>
<P class="p230 ft8">Bestämmelser om vem som får vara huvudansvarig för revision- en när ett revisionsbolag utses att vara revisor och om underrät- telseskyldighet finns i 17 § re- visorslagen (2001:883). Följande bestämmelser i detta kapitel ska tillämpas på den huvudansvarige:</P>
<P class="p231 ft10">17 och 18 §§ om jäv,</P>
<P class="p229 ft9">21 a § om uppdragets längd och förbud under viss tid att delta i revisionen,</P>
<P class="p198 ft10">40 § om närvaro vid bolagsstämma och</P>
<P class="p232 ft10">47 och 48 §§ om registrering.</P>
<P class="p233 ft10">21 §<A href="#page_75"><SPAN class="ft37">24</SPAN></A></P>
<P class="p123 ft8">Uppdraget som revisor gäller till slutet av den första årsstämma som hålls efter det år då revisorn utsågs.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">I bolagsordningen får det</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">I bolagsordningen får det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">anges att uppdraget som revisor</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">anges att uppdraget som revisor</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ska gälla för en längre tid än</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ska gälla för en längre tid än som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">som anges i första stycket. Upp-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">anges i första stycket. <SPAN class="ft35">I bolags-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">draget ska dock upphöra senast</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">ordningen får vidare anges flera</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">vid slutet av den årsstämma som</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">möjliga mandattider. <SPAN class="ft10">Uppdraget</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p227 ft43"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2010:1516.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">24</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2010:834.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">75</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_76">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">hålls under det fjärde räkenskaps-</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">ska dock upphöra senast vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">året efter det då revisorn utsågs.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">slutet av den årsstämma som hålls</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">under det fjärde räkenskapsåret</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">efter det då revisorn utsågs. <SPAN class="ft35">Om</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">revisorn i ett bolag vars bolags-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">ordning innehåller flera möjliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">mandattider inte utses för viss an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">given tid, ska revisorns uppdrag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">gälla för den kortaste av de tider</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">som anges i bolagsordningen.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft8">I de fall som avses i 24 § får en ny revisor utses för den tid som återstår av den tidigare revisorns mandattid.</P>
<P class="p172 ft35">21 a §</P>
<P class="p100 ft47">Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 17.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens be- slut 2005/909/EG, i den ursprung- liga lydelsen, föreskrivs följande.</P>
<P class="p100 ft9">Uppdraget som revisor för ett bolag som enligt 2 § 11 revisors- lagen (2001:883) är ett företag av allmänt intresse får</P>
<P class="p143 ft9">1. gälla högst sju år i följd om uppdraget innehas av annan än ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföre-</NOBR> tag,</P>
<P class="p143 ft58">2. på rekommendation av re- visionsutskottet och efter förslag av styrelsen gälla högst tjugo år i följd om uppdraget innehas av ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">76</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_77">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p219 ft9">och ett nytt urvalsförfarande en- ligt artikel <NOBR>16.2–16.5</NOBR> i förord- ningen genomförs när uppdraget har pågått i tio år,</P>
<P class="p151 ft47">3. på rekommendation av revi- sionsutskottet och efter förslag av styrelsen gälla högst tjugofyra år i följd om uppdraget innehas av ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> och ytterligare en revisor anlitas när uppdraget har pågått i tio år samt revisorerna lämnar en gemen- sam revisionsberättelse.</P>
<P class="p151 ft58">Bestämmelserna i andra stycket 2 och 3 gäller inte uppdrag som revisor i sådana företag av all- mänt intresse som avses i 2 § 11 <NOBR>b–d</NOBR> revisorslagen.</P>
<P class="p148 ft35">22 a §</P>
<P class="p152 ft47">Talan mot ett bolag, som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är ett företag av allmänt intresse, om entledigande av revisorn på saklig grund får föras vid allmän domstol av</P>
<P class="p60 ft9"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft50">ägare till aktier som representerar minst fem procent av aktiekapitalet eller rösterna i bolaget,</SPAN></P>
<P class="p149 ft35"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft49">styrelsen, och</SPAN></P>
<P class="p234 ft35"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft49">Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p16 ft35">28 a §</P>
<P class="p152 ft58">Om fler än en revisor har utsetts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Det som sägs i 28 § andra stycket gäller då samt-</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">77</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_78">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft35">31 a §</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande bolagets kapacitet till fortsatt drift.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft47">Utöver vad som följer av be- stämmelserna i första stycket och i 33 § får revisorn i revisionsberät- telsen inte uttala sig om bolagets framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt styrel- sen eller den verkställande direk-</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft35">liga utsedda revisorer.</P>
<P class="p156 ft9">Om revisorerna är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant ut- talande som avses i 31 § första stycket och ange skälen till oenig- heten.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25">
<TR>
<TD class="tr11 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr11 td124"><P class="p235 ft10">29 §</P></TD>
<TD class="tr11 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td125"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">inled-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td127"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p22 ft10">inled-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ning <SPAN class="ft35">skall </SPAN>innehålla uppgift om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ning <SPAN class="ft35">ska </SPAN>innehålla uppgift om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td22"><P class="p31 ft10">1. bolagets firma och organisationsnummer,</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">2. vilken</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td128"><P class="p95 ft10">räkenskapsperiod</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p31 ft10">2. vilken</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td130"><P class="p22 ft10">räkenskapsperiod</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">som revisionsberättelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">avser,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som revisionsberättelsen avser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft35">samt</P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft10">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p134 ft10">vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">norm-</P></TD>
<TD class="tr4 td129"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft10">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p43 ft10">vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p22 ft10">norm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">system för redovisning som bola-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">system för redovisning som bola-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td131"><P class="p23 ft10">get har tillämpat.</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td127"><P class="p23 ft10">get har tillämpat, <SPAN class="ft35">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">4. revisorns etableringsort.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">skall </SPAN>vara</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">ska </SPAN>vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td131"><P class="p23 ft10">undertecknad av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td132"><P class="p95 ft10">revisorn och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td131"><P class="p23 ft10">undertecknad av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td133"><P class="p22 ft10">revisorn och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td127"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">78</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_79">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34979x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<P class="p236 ft9">tören har bedrivit eller kommer att bedriva verksamheten.</P>
<P class="p162 ft62">Koncernrevision</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26">
<TR>
<TD class="tr11 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td87"><P class="p23 ft35">37 a §</P></TD>
<TD class="tr11 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft35">Vid granskning av koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">redovisning ska revisorn</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft35">1. begära att han eller hon får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft36">tillgång till dokumentation av det</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p23 ft35">revisionsarbete som</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p22 ft35">utförts av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft56">andra revisorer och som är relevant</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p23 ft36">för koncernrevisionens</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p22 ft35">ändamål,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p23 ft35">och</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">2. granska detta revisionsarbete</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">samt utvärdera typen av, tid-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft36">punkten för och omfattningen av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p23 ft35">arbetet.</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p26 ft35">Om revisorn inte får tillgång</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">till den begärda dokumentationen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">ska han eller hon underrätta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">Revisorsnämnden om detta. Revi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft56">sorn ska då också, själv eller genom</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft35">någon annan, utföra komplette-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">rande revisionsarbete hos dotter-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">företaget eller vidta andra lämp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td87"><P class="p23 ft35">liga åtgärder.</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td77"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td104"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td135"><P class="p237 ft10">38 §<A href="#page_79"><SPAN class="ft37">25</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr12 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">I fråga om koncernrevisions-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">I fråga om koncernrevisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td55"><P class="p23 ft10">berättelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p43 ft10">gäller</P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p159 ft10">28 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">berättelsen gäller 28 § första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">stycket om tidpunkten för läm-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">stycket om tidpunkten för läm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft10">nande</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p238 ft10">av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td66"><P class="p159 ft10">revisionsberättelsen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">nande av revisionsberättelsen,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">samt 29 § första stycket 2 och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft56">28 a § första stycket första mening-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">andra stycket, 30 §, 31 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p26 ft36">en och andra stycket om gemen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">och andra styckena, 32 § första</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">sam revisionsberättelse <SPAN class="ft20">samt 29 §</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td77"><P class="p23 ft10">stycket</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p239 ft10">1,</P></TD>
<TD class="tr4 td104"><P class="p23 ft10">35 och</P></TD>
<TD class="tr4 td134"><P class="p159 ft10">36 §§ om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">första stycket 2 <SPAN class="ft35">och 4 </SPAN>och andra</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">25 </SPAN>Senaste lydelse 2009:37.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">79</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_80">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34980x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Anmälan ska innehålla upp- gift om revisorns postadress. Om postadressen avviker från revi- sorns hemvist, ska även hemvist- en anges. Anmälan ska vidare innehålla uppgift om revisorns personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum. Om re- visorn är ett registrerat revisions- bolag </SPAN><SPAN class="ft9">eller ett registrerat EES- revisionsföretag</SPAN><SPAN class="ft8">, ska anmälan även innehålla uppgift om bolagets organisationsnummer </SPAN><SPAN class="ft9">eller mot-</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">revisionsberättelsens innehåll.</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">stycket, 30 §, 31 § första och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft20">andra styckena, <SPAN class="ft36">31 a §, </SPAN>32 § första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">stycket 1, 35 och 36 §§ om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisionsberättelsens innehåll.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft8">Koncernrevisionsberättelsens inledning ska innehålla uppgift om moderbolagets firma och organisationsnummer samt om vilket eller vilka normsystem för koncernredovisning som moderbolaget har</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">tillämpat.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">På koncernredovisningen ska</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">På koncernredovisningen ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">det göras </SPAN>en hänvisning till kon-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">revisorn göra </SPAN>en hänvisning till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">cernrevisionsberättelsen. Om re-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">koncernrevisionsberättelsen. Om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">visorn anser att koncernbalans-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisorn anser att koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">räkningen eller koncernresultat-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">balansräkningen eller koncern-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">räkningen inte bör fastställas,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">resultaträkningen inte bör fast-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ska också detta antecknas på</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ställas, ska också detta antecknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">koncernredovisningen.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">på koncernredovisningen. <SPAN class="ft35">Om</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">fler än en revisor har utsetts gäller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">det som sägs i detta stycke samt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p240 ft36">liga utsedda revisorer.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p241 ft10">47 §<A href="#page_80"><SPAN class="ft37">26</SPAN></A></P>
<P class="p242 ft8">Bolaget ska för registrering i aktiebolagsregistret anmäla vem som har utsetts till revisor. Anmälan behöver inte göras om revisorn har utsetts av Bolagsverket.</P>
<P class="p243 ft8">Anmälan ska innehålla upp- gift om revisorns postadress. Om postadressen avviker från revi- sorns hemvist, ska även hemvist- en anges. Anmälan ska vidare innehålla uppgift om revisorns personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum. Om re- visorn är ett registrerat revisions- bolag, ska anmälan även innehålla uppgift om bolagets organisa- tionsnummer och om vem som är huvudansvarig för revisionen.</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">26 </SPAN>Senaste lydelse 2013:737.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">80</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_81">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34981x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p244 ft9">svarande identifikationsnummer <SPAN class="ft8">och om vem som är huvudansva- rig för revisionen.</SPAN></P>
<P class="p198 ft10">Rätt att göra anmälan har även den som anmälan gäller.</P>
<P class="p212 ft35">49 §</P>
<P class="p163 ft9">Bestämmelser som gäller vid revision av bolag som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är företag av allmänt intresse finns även i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lag- stadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphä- vande av kommissionens beslut 2005/909/EG.</P>
<P class="p245 ft10">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">81</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_82">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34982x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">1.3</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p246 ft74">lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar</P>
<P class="p247 ft8">Härigenom föreskrivs<A href="#page_82"><SPAN class="ft29">27 </SPAN></A>i fråga om lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar<A href="#page_82"><SPAN class="ft29">28</SPAN></A></P>
<P class="p186 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 6 kap. 4 a § samt 8 kap. 8 a, 10 a och 10 b §§ ska upphöra att gälla,</P>
<P class="p186 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 6 kap. 7 a § ska betecknas 6 kap. 7 b § och att 8 kap. 13 a § ska betecknas 8 kap. 13 c §,</P>
<P class="p186 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 6 kap. 7 och 7 b §§ samt 8 kap. 1, 3, 5, 10, 13 och 18 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p186 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det ska införas sju nya paragrafer, 6 kap. 7 a och 7 c §§ samt 8 kap. 8 a, 8 b, 13 a, 13 b och 19 §§, av följande lydelse.</P>
<P class="p248 ft35">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p249 ft71">6 kap.</P>
<P class="p250 ft10">7 §<A href="#page_82"><SPAN class="ft37">29</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">I en ekonomisk förening, <SPAN class="ft35">vars</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">I en ekonomisk förening,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft36">överlåtbara värdepapper är upp-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">som enligt 2 § 11 revisorslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft35">tagna till handel på en reglerad</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">(2001:883) är ett företag av all-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">marknad</SPAN>, ska styrelsen ha ett</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">mänt intresse</SPAN>, ska styrelsen ha</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">revisionsutskott. Utskottets leda-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">ett revisionsutskott. Utskottets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">möter får inte vara anställda av</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ledamöter får inte vara anställda</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p251 ft70"><SPAN class="ft39">27</SPAN><SPAN class="ft75">Jfr Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006 s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056) och Europaparlamentets samt rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77, Celex 32014R0537).</SPAN></P>
<P class="p252 ft43"><SPAN class="ft39">28</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse av</SPAN></P>
<P class="p204 ft43">6 kap. 4 a § 2009:566</P>
<P class="p204 ft70">8 kap. 8 a § 2009:566</P>
<P class="p204 ft70">8 kap. 10 a § 2009:566</P>
<P class="p253 ft41">8 kap. 10 b § 2009:566 tidigare 8 kap. 13 a § 2003:693. <SPAN class="ft76">29 </SPAN>Senaste lydelse 2009:566.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">82</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_83">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">föreningen. Minst en ledamot ska</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">av föreningen. Minst en ledamot</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">vara oberoende och <SPAN class="ft10">ha redovis-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ska ha redovisnings- eller revi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">nings- eller revisionskompetens.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">sionskompetens.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p31 ft36">Revisionsutskottet ska utse en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">av ledamöterna att vara ordföran-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">de.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft10">Föreningen får besluta att styrelsen inte ska ha något revisions-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">utskott, förutsatt att styrelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p183 ft10">1. fullgör de uppgifter som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p31 ft10">1. fullgör</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p254 ft10">de</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td105"><P class="p21 ft10">uppgifter</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p26 ft10">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">anges i <SPAN class="ft35">7 a §</SPAN>, och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td139"><P class="p23 ft10">anges i <SPAN class="ft35">7 b §</SPAN>, och</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=9 class="tr4 td140"><P class="p183 ft10">2. uppfyller det krav som anges i första stycket tredje meningen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td136"><P class="p23 ft35">7 a §</P></TD>
<TD class="tr12 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p31 ft35">Från</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td138"><P class="p40 ft36">skyldigheten</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p22 ft35">enligt 7 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">att ha ett revisionsutskott undan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td139"><P class="p23 ft35">tas förening som</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p31 ft35">1. är</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft35">ett</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td142"><P class="p239 ft36">dotterföretag</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p26 ft36">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p23 ft35">definitionen</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p180 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td81"><P class="p255 ft36">artikel 39.3</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p22 ft36">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr5 td44"><P class="p23 ft36">stycket led a i Europaparlamentets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">och rådets direktiv 2006/43/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">av den 17 maj 2006 om lagstad-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">gad revision av årsbokslut och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td143"><P class="p23 ft35">sammanställd</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td81"><P class="p41 ft36">redovisning</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p26 ft35">och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">om ändring av rådets direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">78/660/EEG samt om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft35">hävande</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p256 ft36">av</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td67"><P class="p39 ft35">rådets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td112"><P class="p22 ft35">direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td143"><P class="p23 ft35">84/253/EEG,</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p180 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td105"><P class="p239 ft36">lydelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p26 ft36">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td144"><P class="p23 ft35">Europaparlamentets</P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft36">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td112"><P class="p26 ft35">rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td115"><P class="p23 ft35">direktiv 2014/56/EU,</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">2. är ett fondföretag eller en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td116"><P class="p23 ft35">alternativ investeringsfond</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p26 ft36">enligt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p23 ft35">definitionen</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p180 ft35">i</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td81"><P class="p255 ft36">artikel 39.3</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p22 ft36">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft35">stycket</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p257 ft36">led</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft35">b</P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p258 ft35">i</P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td112"><P class="p22 ft35">direktiv</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td143"><P class="p23 ft35">2006/43/EG,</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td13"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p31 ft35">3. har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p256 ft35">som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td145"><P class="p41 ft35">enda</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p26 ft35">uppgift att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">utfärda värdepapper med bakom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td136"><P class="p23 ft35">liggande</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td82"><P class="p23 ft35">tillgångar som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td112"><P class="p26 ft36">säkerhet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">och omfattas av definitionen i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td138"><P class="p23 ft35">artikel 39.3</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td97"><P class="p259 ft56">första</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td142"><P class="p22 ft35">stycket led c i</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">83</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_84">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34984x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">3. hålla sig informerat om re- visionen av årsredovisningen och koncernredovisningen </SPAN><SPAN class="ft9">samt om resultatet av Revisorsnämndens kvalitetskontroll</SPAN><SPAN class="ft8">,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">4. informera styrelsen om resul- tatet av revisionen och på vilket sätt revisionen bidrog till den finansiella rapporteringens tillför- litlighet samt vilken roll utskottet hade i den processen,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft9">5</SPAN><SPAN class="ft8">. granska och övervaka re- visorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft35">direktiv 2006/43/EG, eller</P>
<P class="p156 ft9">4. är ett kreditinstitut och om- fattas av definitionen i artikel 39.3 första stycket led d i direktiv 2006/43/EG.</P>
<P class="p143 ft47">Förening som avses i första stycket 3 ska offentliggöra skälen till att föreningen avstår från att låta antingen ett revisionsutskott eller styrelsen fullgöra de uppgifter som avses i 7 b §.</P>
<P class="p260 ft35">7 b §<A href="#page_84"><SPAN class="ft63">30</SPAN></A></P>
<P class="p102 ft10">Revisionsutskottet ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">och uppgifter i övrigt,</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">1. övervaka föreningens finan-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">1. övervaka föreningens finan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">siella rapportering,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">siella rapportering <SPAN class="ft35">samt lämna</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">rekommendationer och förslag för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft56">att säkerställa rapporteringens inte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p261 ft56">gritet,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p83 ft8">2. med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effek- tiviteten i föreningens interna kontroll, internrevision och risk- hantering,</P>
<P class="p243 ft8">3. hålla sig informerat om re- visionen av årsredovisningen och koncernredovisningen,</P>
<P class="p262 ft8"><SPAN class="ft9">4</SPAN>. granska och övervaka re- visorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">30 </SPAN>Senaste lydelse av tidigare 6 kap. 7 a § 2009:566.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">84</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_85">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft64">En ekonomisk förening </SPAN><SPAN class="ft47">ska </SPAN><SPAN class="ft64">ha minst en revisor. Revisorerna väljs av föreningsstämman, om det inte föreskrivs i stadgarna att en eller flera revisorer </SPAN><SPAN class="ft47">ska </SPAN><SPAN class="ft64">utses på annat sätt. </SPAN><SPAN class="ft47">Bestämmelser i stadgarna och villkor i avtal som begränsar stämmans val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft18">85</SPAN></DIV>
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">uppmärksamma om revisorn till-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">uppmärksamma om revisorn till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">handahåller föreningen andra</P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p23 ft10">handahåller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td146"><P class="p165 ft10">föreningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td123"><P class="p22 ft10">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">tjänster än revisionstjänster, och</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">tjänster än revisionstjänster, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p183 ft10"><SPAN class="ft35">5</SPAN>. biträda vid upprättandet av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p26 ft10"><SPAN class="ft35">6</SPAN>. biträda vid upprättandet av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">förslag till föreningsstämmans be-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">förslag till föreningsstämmans be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">slut om revisorsval.</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">slut om revisorsval, <SPAN class="ft35">förutom i de</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td147"><P class="p23 ft36">fall som avses i 7 c §.</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td96"><P class="p23 ft35">7 c §</P></TD>
<TD class="tr12 td149"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">En förening, som enligt 2 § 11</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p23 ft36">revisorslagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td146"><P class="p41 ft35">(2001:883)</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft35">är</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p22 ft35">ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">företag av allmänt intresse, och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">som har en valberedning i vilken</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">medlemmarna har ett betydande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">inflytande, får besluta att de upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td96"><P class="p23 ft35">gifter som</P></TD>
<TD class="tr4 td149"><P class="p23 ft35">enligt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td105"><P class="p23 ft36">artikel 16</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p26 ft35">i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td147"><P class="p23 ft36">Europaparlamentets</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p41 ft35">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td123"><P class="p26 ft36">rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">förordning (EU) nr 537/2014 av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td44"><P class="p23 ft35">den 16 april 2014 om särskilda</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p263 ft47">krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen, ska full- göras av revisionsutskottet i stället ska utföras av valberedningen.</P>
<P class="p264 ft71"><SPAN class="ft71">8</SPAN><SPAN class="ft72">kap.</SPAN></P>
<P class="p221 ft10">1 §</P>
<P class="p265 ft8">En ekonomisk förening <SPAN class="ft9">skall </SPAN>ha minst en revisor. Revisorerna väljs av föreningsstämman, om det inte föreskrivs i stadgarna att en eller flera revisorer <SPAN class="ft9">skall </SPAN>utses på annat sätt.</P>
</DIV>
<DIV id="page_86">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr0 td47"><P class="p95 ft10">En revisors uppdrag gäller för</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p22 ft10">En revisors uppdrag gäller för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">den tid som anges i stadgarna.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">den tid som anges i stadgarna.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Om uppdraget inte <SPAN class="ft35">skall </SPAN>gälla</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Om uppdraget inte <SPAN class="ft35">ska </SPAN>gälla tills</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td68"><P class="p23 ft10">tills vidare, <SPAN class="ft35">skall</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td150"><P class="p95 ft10">uppdragstiden</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">vidare, <SPAN class="ft35">ska </SPAN>uppdragstiden bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">bestämmas så att uppdraget upp-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">mas så att uppdraget upphör vid</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">hör vid slutet av den ordinarie</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">slutet av den ordinarie för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">föreningsstämma på vilken re-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">eningsstämma på vilken revisors-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">visorsval förrättas.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">val förrättas.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Den som har utsetts till re-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Den som har utsetts till re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">visor <SPAN class="ft35">skall </SPAN>omedelbart underrättas</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">visor <SPAN class="ft35">ska </SPAN>omedelbart underrättas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">om det. Har revisorn valts på</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">om det. Har revisorn valts på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td68"><P class="p23 ft10">föreningsstämma</P></TD>
<TD class="tr4 td150"><P class="p95 ft10">är styrelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">föreningsstämma är styrelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">skyldig att sörja för underrättel-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">skyldig att sörja för underrät-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">sen. I annat fall ligger skyldig-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">telsen. I annat fall ligger skyldig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">heten på den som har tillsatt</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">heten på den som har tillsatt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td68"><P class="p23 ft10">revisorn.</P></TD>
<TD class="tr4 td150"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisorn.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p65 ft73">Föreningsstämman kan utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestämmelserna i denna lag om revisorer gäller i tillämpliga delar om revisorssuppleanter.</P>
<P class="p266 ft10">3 §<A href="#page_86"><SPAN class="ft37">31</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p31 ft35">Revisorer <SPAN class="ft10">som inte är </SPAN>aukto-</P></TD>
<TD class="tr8 td44"><P class="p22 ft35">En revisor <SPAN class="ft10">som inte är </SPAN>aukto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">riserade <SPAN class="ft10">eller </SPAN>godkända <SPAN class="ft10">ska vara</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">riserad <SPAN class="ft10">eller </SPAN>godkänd <SPAN class="ft10">ska vara</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">bosatta </SPAN>inom Europeiska ekono-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">bosatt </SPAN>inom Europeiska ekono-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">miska samarbetsområdet, om inte</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">miska samarbetsområdet, om inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">även en auktoriserad eller god-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">även en auktoriserad eller god-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">känd revisor deltar i revisionen.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">känd revisor deltar i revisionen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Om det finns särskilda skäl, får</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Om det finns särskilda skäl, får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Bolagsverket i ett enskilt fall be-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Bolagsverket i ett enskilt fall be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">sluta om undantag från bosätt-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">sluta om undantag från bosätt-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ningskravet. Den som är under-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ningskravet. Den som är under-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">årig eller i konkurs eller har</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">årig eller i konkurs eller har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">näringsförbud eller som har för-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">näringsförbud eller som har för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">valtare enligt 11 kap. 7 § för-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">valtare enligt 11 kap. 7 § för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">äldrabalken får inte vara revisor.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p267 ft10">äldrabalken får inte vara revisor.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p31 ft10"><SPAN class="ft35">Revisorerna </SPAN>ska ha den insikt</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">Revisorn </SPAN>ska ha den insikt i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">i och erfarenhet av redovisning</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">och erfarenhet av redovisning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td151"><P class="p23 ft77"> </P></TD>
<TD class="tr18 td152"><P class="p23 ft77"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft31"><SPAN class="ft30">31 </SPAN>Senaste lydelse 2014:541.</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">86</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_87">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34987x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td2"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr0 td134"><P class="p268 ft10">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr0 td120"><P class="p159 ft10">förhållanden</P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr0 td114"><P class="p23 ft10">ekonomiska</P></TD>
<TD class="tr0 td24"><P class="p22 ft10">förhållanden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">som med hänsyn till arten och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som med hänsyn till arten och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">omfånget av föreningens verk-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">omfånget av föreningens verk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p23 ft10">samhet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td153"><P class="p159 ft10">fordras för uppdragets</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">samhet fordras för uppdragets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">fullgörande.</P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td120"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td154"><P class="p23 ft10">fullgörande.</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">Till revisor kan utses även ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">Till revisor kan utses även ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">registrerat</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td155"><P class="p159 ft10">revisionsbolag. Be-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">registrerat revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller ett</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">stämmelser om vem som kan</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag<SPAN class="ft20">.</SPAN></NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">vara huvudansvarig för revisionen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">Bestämmelser om vem som kan</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">och om underrättelseskyldighet</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">vara huvudansvarig för revisionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p23 ft10">finns</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft10">i</P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p269 ft10">17 §</P></TD>
<TD class="tr4 td120"><P class="p159 ft10">revisorslagen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och om underrättelseskyldighet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(2001:883). Bestämmelserna i 7<SPAN class="ft35">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft10">finns</P></TD>
<TD class="tr4 td114"><P class="p270 ft10">i 17 §</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p22 ft10">revisorslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft35">8 a</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td78"><P class="p271 ft10">15 §§ i</P></TD>
<TD class="tr4 td120"><P class="p159 ft10">detta kapitel</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">(2001:883). Bestämmelserna i 7</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">tillämpas på den huvudansvarige.</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och 15 §§ i detta kapitel tilläm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td120"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">pas på den huvudansvarige.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p272 ft8">Till revisor i dotterföretag bör utses minst en av moderförening- ens revisorer, om det kan ske.</P>
<P class="p273 ft10">5 §<A href="#page_87"><SPAN class="ft37">32</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">Minst en revisor ska vara</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">Minst en revisor ska vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">auktoriserad revisor, om för-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">auktoriserad revisor, om för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">eningen uppfyller mer än ett av</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35"><SPAN class="ft10">eningen </SPAN>enligt 2 § 11 revisors-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p274 ft10">följande villkor:</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">lagen (2001:883) är ett företag av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft35">allmänt intresse eller <SPAN class="ft10">uppfyller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p275 ft10">mer än ett av följande villkor:</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p109 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft66">medelantalet anställda i föreningen har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p109 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft66">föreningens redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 40 miljoner kronor,</SPAN></P>
<P class="p276 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft66">föreningens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p70 ft8">För en förening som omfattas av första stycket får Bolagsverket besluta att det i stället för en auktoriserad revisor får utses en viss godkänd revisor. Ett sådant beslut får meddelas om den godkända revisorn är revisor i föreningen och det finns särskilda skäl. Vid be-</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">32 </SPAN>Senaste lydelse 2014:541.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">87</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_88">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">dömningen av om det finns särskilda skäl ska revisorns kompetens och erfarenhet av föreningen beaktas särskilt. Beslutet gäller i högst fem år.</P>
<P class="p65 ft8">Första och andra styckena gäller även för en moderförening i en koncern, om koncernen uppfyller mer än ett av följande villkor:</P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft45">medelantalet anställda i koncernen har under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50,</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">koncernföretagens redovisade balansomslutning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 40 mil- joner kronor,</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft51">koncernföretagens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 80 miljoner kronor.</SPAN></P>
<P class="p65 ft8">Vid tillämpningen av tredje stycket 2 och 3 ska fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Det- samma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till trans- aktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst.</P>
<P class="p65 ft8">I andra föreningar än som avses i första eller tredje stycket ska en auktoriserad eller en godkänd revisor utses, om minst en tiondel av samtliga röstberättigade begär det vid en föreningsstämma där revisorsval ska ske.</P>
<P class="p189 ft35">8 a §</P>
<P class="p100 ft47">Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 17.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ur- sprungliga lydelsen, föreskrivs föl- jande.</P>
<P class="p143 ft9">Uppdraget som revisor för en förening som enligt 2 § 11 re- visorslagen (2001:883) är ett före- tag av allmänt intresse får</P>
<P class="p277 ft35">1. gälla högst sju år i följd om</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">88</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_89">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p278 ft9">uppdraget innehas av annan än ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföre-</NOBR> tag,</P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft52">på rekommendation av re- visionsutskottet och efter förslag av styrelsen gälla högst tjugo år i följd om uppdraget innehas av ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat </SPAN><NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> och ett nytt urvalsförfarande en- ligt artikel <NOBR>16.2–16.5</NOBR> i förord- ningen genomförs när uppdraget har pågått i tio år,</P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft52">på rekommendation av re- visionsutskottet och efter förslag av styrelsen gälla högst tjugofyra år i följd om uppdraget innehas av ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat </SPAN><NOBR>EES-revisions-</NOBR> företag och ytterligare en revisor anlitas när uppdraget har pågått i tio år samt revisorerna lämnar en gemensam revisionsberättelse.</P>
<P class="p152 ft47">Bestämmelserna i andra styck- et 2 och 3 gäller inte uppdrag som revisor i sådana företag av all-</P>
<P class="p219 ft9">mänt intresse som avses i 2 § 11 <NOBR>b–d</NOBR> revisorslagen.</P>
<P class="p153 ft35">8 b §</P>
<P class="p152 ft9">Talan mot en förening, som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är ett företag av all- mänt intresse, om entledigande av revisorn på saklig grund får föras vid allmän domstol av</P>
<P class="p61 ft9">1. föreningsmedlemmar som representerar minst fem procent</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">89</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_90">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34990x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr0 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr0 td157"><P class="p23 ft35">av rösterna i föreningen,</P></TD>
<TD class="tr0 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td159"><P class="p31 ft35">2. styrelsen, och</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td157"><P class="p31 ft35">3. Finansinspektionen.</P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td82"><P class="p279 ft10">10 §</P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft35">Revisorerna skall i den omfatt-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">Revisorn ska <SPAN class="ft10">granska för-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft36">ning som följer av god revisions-</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">eningens</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td160"><P class="p134 ft10">årsredovisning</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td161"><P class="p22 ft10">jämte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">sed </SPAN>granska föreningens årsredo-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td162"><P class="p23 ft10">räkenskaperna</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft10">samt</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td71"><P class="p22 ft10">styrelsens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">visning jämte räkenskaperna samt</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td159"><P class="p23 ft10">och verkställande</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td71"><P class="p22 ft10">direktörens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">styrelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p134 ft10">och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td65"><P class="p95 ft10">verkställande</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><SPAN class="ft20">förvaltning. </SPAN>Granskningen ska ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td163"><P class="p23 ft10">direktörens förvaltning.</P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">föras med professionell skepticism</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft56">och vara så ingående och omfattan-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">de som god revisionssed kräver.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Om föreningen är en moder-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Om föreningen är en moder-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">förening,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td139"><P class="p23 ft35">skall revisorerna</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td27"><P class="p95 ft10">även</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">förening,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td91"><P class="p280 ft35">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td15"><P class="p179 ft35">revisorn</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td161"><P class="p22 ft10">även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">granska</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td110"><P class="p95 ft10">koncernredovisningen</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">granska</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td87"><P class="p22 ft10">koncernredovisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">och koncernföretagens inbördes</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och koncernföretagens inbördes</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td87"><P class="p23 ft10">förhållanden i övrigt.</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td159"><P class="p23 ft10">förhållanden i övrigt.</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft35">Revisorerna skall <SPAN class="ft10">följa de sär-</SPAN></P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">Revisorn ska <SPAN class="ft10">följa de sär-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">skilda föreskrifter som meddelas</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">skilda föreskrifter som meddelas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">av föreningsstämman, om de inte</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">av föreningsstämman, om de inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">strider mot lag, stadgarna eller</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">strider mot lag, stadgarna eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td87"><P class="p23 ft10">god revisionssed.</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td159"><P class="p23 ft10">god revisionssed.</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td82"><P class="p281 ft10">13 §<A href="#page_90"><SPAN class="ft37">33</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td74"><P class="p31 ft35">Revisorerna</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p134 ft10">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td27"><P class="p95 ft10">varje</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p31 ft35">Revisorn</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td126"><P class="p282 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p283 ft10">för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td161"><P class="p22 ft10">varje</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">räkenskapsår avge en revisions-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">räkenskapsår avge en revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">berättelse till föreningsstämman.</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">berättelse till föreningsstämman.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">Berättelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft10">ska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td81"><P class="p40 ft10">överlämnas</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p95 ft10">till</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">Berättelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p284 ft10">ska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td24"><P class="p257 ft10">överlämnas</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p22 ft10">till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">föreningens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td32"><P class="p165 ft10">styrelse</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td149"><P class="p23 ft10">senast</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p95 ft10">två</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">föreningens</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td126"><P class="p165 ft10">styrelse</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p41 ft10">senast</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p22 ft10">två</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">veckor före den ordinarie för-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">veckor före den ordinarie för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">eningsstämman. <SPAN class="ft35">Revisorerna </SPAN>ska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td162"><P class="p23 ft10">eningsstämman.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td15"><P class="p285 ft36">Revisorn</P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p22 ft10">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">inom samma tid till styrelsen</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">inom samma tid till styrelsen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">återlämna de redovisningshand-</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">återlämna de redovisningshand-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">lingar som har överlämnats till</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">lingar som har överlämnats till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft35">dem<SPAN class="ft10">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td159"><P class="p23 ft35">honom eller henne<SPAN class="ft10">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td18"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td94"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td156"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td81"><P class="p31 ft35">Om fler</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p284 ft35">än</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p133 ft35">en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p23 ft35">revisor</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p22 ft36">har</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">33 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1327.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">90</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_91">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p286 ft47">utsetts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Om revisorer- na är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant uttalande som avses i femte stycket och ange skälen till oenigheten.</P>
<P class="p287 ft47">Revisionsberättelsens inledning ska innehålla uppgift om</P>
<P class="p288 ft9"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft50">föreningens firma och orga- nisationsnummer,</SPAN></P>
<P class="p289 ft9"><SPAN class="ft56">2.</SPAN><SPAN class="ft50">vilken räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser,</SPAN></P>
<P class="p289 ft9"><SPAN class="ft56">3.</SPAN><SPAN class="ft50">vilket eller vilka normsystem för redovisning som föreningen har tillämpat, och</SPAN></P>
<P class="p290 ft47"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft52">revisorns etableringsort. Revisionsberättelsen ska vara</SPAN></P>
<P class="p291 ft9">undertecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.</P>
<P class="p73 ft8">Revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig årsredovisningslag. Innehåller inte årsredovisningen sådana upplys- ningar som ska lämnas enligt tillämplig årsredovisningslag, ska revisor- erna ange detta och lämna behövliga upplysningar i sin berättelse,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr4 td155"><P class="p23 ft10">om det kan ske.</P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">Har <SPAN class="ft35">revisorerna </SPAN>vid sin gransk-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">Har <SPAN class="ft35">revisorn </SPAN>vid sin gransk-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">ning funnit att någon åtgärd eller</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ning funnit att någon åtgärd</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">försummelse som kan föranleda</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">eller försummelse som kan föran-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td155"><P class="p23 ft10">ersättningsskyldighet</P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p159 ft10">ligger en</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">leda ersättningsskyldighet ligger</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">styrelseledamot eller verkställan-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">en styrelseledamot eller verkstäl-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">de direktören till last eller att en</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">lande direktören till last eller att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td155"><P class="p23 ft10">styrelseledamot eller</P></TD>
<TD class="tr4 td95"><P class="p159 ft10">verkstäl-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">en styrelseledamot eller verkstäl-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">lande direktören på annat sätt</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">lande direktören på annat sätt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">har handlat i strid mot tillämplig</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">har handlat i strid mot tillämplig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">årsredovisningslag eller mot stad-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">årsredovisningslag eller mot stad-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">garna, ska det anmärkas i berät-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">garna, ska det anmärkas i berät-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">telsen. Revisionsberättelsen ska</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">telsen. Revisionsberättelsen ska</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">91</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_92">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p92 ft8">även innehålla ett uttalande i frågan om ansvarsfrihet för sty- relseledamöterna och verkstäl- lande direktören. <SPAN class="ft9">Revisorerna </SPAN>kan även i övrigt i berättelsen anteckna de upplysningar som <SPAN class="ft9">de </SPAN>önskar meddela medlemmarna.</P>
<P class="p292 ft8">I revisionsberättelsen ska också anmärkas om <SPAN class="ft9">revisorerna </SPAN>funnit att föreningen inte har fullgjort sin skyldighet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p92 ft8">även innehålla ett uttalande i frågan om ansvarsfrihet för sty- relseledamöterna och verkstäl- lande direktören. <SPAN class="ft9">Revisorn </SPAN>kan även i övrigt i berättelsen an- teckna de upplysningar som <SPAN class="ft9">han eller hon </SPAN>önskar meddela med- lemmarna.</P>
<P class="p11 ft8">I revisionsberättelsen ska också anmärkas om <SPAN class="ft9">revisorn </SPAN>funnit att föreningen inte har fullgjort sin skyldighet</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p149 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft46">att göra skatteavdrag enligt skatteförfarandelagen (2011:1244),</SPAN></P>
<P class="p223 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">att anmäla sig för registrering enligt 7 kap. 2 § skatteför- farandelagen,</SPAN></P>
<P class="p14 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft45">att lämna skattedeklaration enligt 26 kap. 2 § eller 37 kap. 4 § skatteförfarandelagen, eller</SPAN></P>
<P class="p14 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft45">att i rätt tid betala skatter och avgifter som omfattas av skatteförfarandelagen.</SPAN></P>
<P class="p223 ft8">Revisionsberättelsen ska innehålla särskilda uttalanden om fast- ställande av balansräkningen och resultaträkningen samt om det förslag till dispositioner beträffande föreningens vinst eller förlust som har lagts fram i förvaltningsberättelsen.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">I en moderförening ska <SPAN class="ft35">reviso-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">I en moderförening ska <SPAN class="ft35">revi-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">rerna </SPAN>avge en särskild revisions-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">sorn </SPAN>avge en särskild revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">berättelse beträffande koncernen.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">berättelse beträffande koncernen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Härvid ska första– <SPAN class="ft35">tredje </SPAN>och</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Härvid ska första– <SPAN class="ft35">sjätte </SPAN>och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p132 ft10"><SPAN class="ft35">femte </SPAN>styckena tillämpas.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p293 ft10"><SPAN class="ft35">åttonde </SPAN>styckena tillämpas.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p14 ft8">Om anmälan har gjorts enligt 8 § fjärde eller sjätte stycket, ska revisorn till revisionsberättelsen foga en avskrift av anmälningen. Även kopior av de underrättelser som revisorn och den som har ut- sett revisorn har lämnat enligt 8 § sjätte stycket ska fogas till revisionsberättelsen.</P>
<P class="p162 ft35">13 a §</P>
<P class="p294 ft58">I fråga om revisionsberättelsen för en förening som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är ett företag av allmänt intresse gäller</P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">92</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_93">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft35">följande.</P>
<P class="p152 ft9">I revisionsberättelsen ska det anges vilket eller vilka norm- system för revision som revisorn har tillämpat. I förekommande fall ska det även anges</P>
<P class="p295 ft9"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft50">om revisorn i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors,</SPAN></P>
<P class="p295 ft47"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft52">om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, eller</SPAN></P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft52">om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 13 §.</SPAN></P>
<P class="p151 ft47">Revisionsberättelsen ska vidare innehålla ett uttalande om even- tuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhål- landen som kan medföra bety- dande tvivel rörande föreningens kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P class="p152 ft47">Utöver vad som följer av be- stämmelserna i tredje stycket och i 13 § får revisorn i revisions- berättelsen inte uttala sig om föreningens framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ända- målsenligt styrelsen eller den verk- ställande direktören har bedrivit eller kommer att bedriva verk- samheten.</P>
<P class="p151 ft58">Bestämmelserna i <NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena gäller även i fråga om koncernrevisionsberättelsen för en sådan förening som avses i första stycket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">93</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_94">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34994x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p142 ft35">13 b §</P>
<P class="p100 ft47">Vid granskning av koncern- redovisning som avser en förening som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är ett företag av all- mänt intresse ska revisorn</P>
<P class="p143 ft47">1. begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är relevant för koncernrevisionens ändamål, och</P>
<P class="p144 ft9">2. granska detta revisionsarbete samt utvärdera typen av, tid- punkten för och omfattningen av arbetet.</P>
<P class="p143 ft47">Om revisorn inte får tillgång till den begärda dokumentationen ska han eller hon underrätta Re- visorsnämnden om detta. Revisorn ska då också, själv eller genom någon annan, utföra komplette- rande revisionsarbete hos dotter- företaget eller vidta andra lämp- liga åtgärder.</P>
<P class="p193 ft10">18 §<A href="#page_94"><SPAN class="ft37">34</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">En förening som enligt 5 § första eller tredje stycket eller enligt Bolagsverkets beslut ska ha en auktoriserad eller en godkänd revisor, ska för registrering anmäla vem som har utsetts till revisor. An- mälan behöver inte göras om revisorn har utsetts av Bolagsverket.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Anmälan ska innehålla upp-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Anmälan ska innehålla upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td161"><P class="p23 ft10">gift</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD class="tr4 td32"><P class="p134 ft10">revisorns</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p95 ft10">postadress.</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">gift</P></TD>
<TD class="tr4 td143"><P class="p23 ft10">om revisorns</P></TD>
<TD class="tr4 td81"><P class="p22 ft10">postadress.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td161"><P class="p23 ft10">Om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td134"><P class="p40 ft10">postadressen</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p95 ft10">avviker från</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">Om</P></TD>
<TD class="tr4 td143"><P class="p134 ft10">postadressen</P></TD>
<TD class="tr4 td81"><P class="p22 ft10">avviker från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">revisorns hemvist, ska även hem-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisorns hemvist, ska även hem-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">visten anges. Anmälan ska vidare</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">visten anges. Anmälan ska vidare</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td107"><P class="p23 ft10">innehålla</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td110"><P class="p95 ft10">uppgift om revisorns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">innehålla uppgift om revisorns</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">34 </SPAN>Senaste lydelse 2013:736.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">94</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_95">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34995x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft19">SOU 2015:49</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft8">personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum. Om revi- sorn är ett registrerat revisions- bolag, ska anmälan även innehålla uppgift om bolagets organisa- tionsnummer och om vem som är huvudansvarig för revisionen.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p296 ft19">Författningsförslag</P>
<P class="p297 ft8">personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum. Om revi- sorn är ett registrerat revisions- bolag <SPAN class="ft9">eller ett registrerat EES- revisionsföretag</SPAN>, ska anmälan även innehålla uppgift om bolagets organisationsnummer <SPAN class="ft9">eller mot- svarande identifikationsnummer </SPAN>och om vem som är huvud- ansvarig för revisionen.</P>
<P class="p298 ft8">Anmälan ska göras första gången genast efter det att skyldighet för föreningen att ha en auktoriserad eller en godkänd revisor har uppkommit och därefter genast efter det att någon ändring har inträffat i ett förhållande som har anmälts eller ska anmälas för registrering. Om skyldigheten att ha en auktoriserad eller en god- känd revisor enligt 5 § första eller tredje stycket eller 6 § första stycket upphör, ska detta anmälas senast när föreningen har valt en ny revisor.</P>
<P class="p299 ft10">Rätt att göra anmälan har även den som anmälan gäller.</P>
<P class="p300 ft35"><SPAN class="ft36">19</SPAN><SPAN class="ft48">§</SPAN></P>
<P class="p301 ft35">Bestämmelser som gäller vid</P>
<P class="p302 ft58">revision av föreningar som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är företag av allmänt intresse finns även i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lag- stadgad revision av företag av all- mänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG.</P>
<P class="p303 ft10">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">95</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_96">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34996x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">I en sparbank ska styrelsen ha ett revisionsutskott. Utskottets ledamöter får inte vara anställda av banken. Minst en ledamot ska ha redovisnings- eller revisions- kompetens.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">1.4</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p202 ft33">lag om ändring i sparbankslagen (1987:619)</P>
<P class="p203 ft8">Härigenom föreskrivs<A href="#page_96"><SPAN class="ft29">35 </SPAN></A>i fråga om sparbankslagen (1987:619)<A href="#page_96"><SPAN class="ft29">36 </SPAN></A><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 3 kap. 3 a § samt 4 a kap. 9 a och 9 b §§ ska upphöra att</P>
<P class="p204 ft10">gälla,</P>
<P class="p304 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubriken närmast före 4 a kap. 17 § ska utgå, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 3 kap. 4 b § ska betecknas 3 kap. 4 c §,</P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 3 kap. 4 a och 4 c §§ samt 4 a kap. 1, 1 a, 3, 9, 12, 12 a och 22 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det ska införas sex nya paragrafer, 3 kap. 4 b och 4 d §§ samt 4 a kap. 6 a, 13 a, 16 a och 24 §§, samt närmast före 4 a kap. 16 a § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td58"><P class="p23 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p260 ft71">3 kap.</P>
<P class="p305 ft10">4 a §<A href="#page_96"><SPAN class="ft37">37</SPAN></A></P>
<P class="p306 ft64">I en sparbank, <SPAN class="ft47">vars överlåt- bara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad</SPAN>, ska styrelsen ha ett revisions- utskott. Utskottets ledamöter får inte vara anställda av banken. Minst en ledamot ska <SPAN class="ft47">vara obe- roende och </SPAN>ha redovisnings- eller</P>
<P class="p307 ft70"><SPAN class="ft39">35</SPAN><SPAN class="ft75">Jfr Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006 s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056) och Europaparlamentets samt rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77, Celex 32014R0537).</SPAN></P>
<P class="p252 ft43"><SPAN class="ft39">36</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse av</SPAN></P>
<P class="p204 ft43">3 kap. 3 a § 2009:570</P>
<P class="p204 ft70">4 a kap. 9 a § 2009:570</P>
<P class="p204 ft70">4 a kap. 9 b § 2009:570</P>
<P class="p308 ft31">rubriken närmast före 4 a kap. 17 § 2004:304. <SPAN class="ft30">37 </SPAN>Senaste lydelse 2009:570.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">96</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_97">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34997x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<P class="p122 ft10">revisionskompetens.</P>
<P class="p213 ft9">Revisionsutskottet ska utse en av ledamöterna att vara ord- förande.</P>
<P class="p198 ft10">Banken får besluta att styrelsen inte ska ha något revisions-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">utskott, förutsatt att styrelsen</P></TD>
<TD class="tr5 td48"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p183 ft10">1. fullgör de uppgifter som</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p31 ft10">1. fullgör de uppgifter som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">anges i <SPAN class="ft35">4 b §, </SPAN>och</P></TD>
<TD class="tr4 td48"><P class="p23 ft10">anges i <SPAN class="ft35">4 c §, </SPAN>och</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p198 ft10">2. uppfyller det krav som anges i första stycket tredje meningen.</P>
<P class="p212 ft35">4 b §</P>
<P class="p163 ft58">Från skyldigheten enligt 4 a § att ha ett revisionsutskott undan- tas sparbank som omfattas av definitionen i artikel 39.3 första stycket led d i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstad- gad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG samt om upp- hävande av rådets direktiv 84/253/EEG, i lydelsen enligt Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU.</P>
<P class="p309 ft35">4 c §<A href="#page_97"><SPAN class="ft63">38</SPAN></A></P>
<P class="p232 ft10">Revisionsutskottet ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">och uppgifter i övrigt,</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p183 ft10">1. övervaka bankens finansiella</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">1. övervaka bankens finansiella</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">rapportering,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35"><SPAN class="ft10">rapportering </SPAN>samt lämna rekom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft35">mendationer och förslag för att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">säkerställa rapporteringens inte-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p130 ft36">gritet,</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p310 ft8">2. med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effek- tiviteten i bankens interna kontroll, internrevision och riskhantering,</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">38 </SPAN>Senaste lydelse av tidigare 3 kap. 4 b 2009:570.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">97</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_98">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p11 ft8">3. hålla sig informerat om revisionen av årsredovisningen och koncernredovisningen,</P>
<P class="p311 ft8"><SPAN class="ft9">4. </SPAN>granska och övervaka re- visorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller banken andra tjänster än revisionstjänster, och</P>
<P class="p12 ft8"><SPAN class="ft9">5</SPAN>. biträda vid upprättandet av förslag till sparbanksstämmans beslut om revisorsval</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p14 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft45">hålla sig informerat om revisionen av årsredovisningen och koncernredovisningen </SPAN><SPAN class="ft9">samt om resultatet av Revisorsnämn- dens kvalitetskontroll</SPAN>,</P>
<P class="p73 ft9"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft78">informera styrelsen om resul- tatet av revisionen och på vilket sätt revisionen bidrog till den finansiella rapporteringens tillför- litlighet samt vilken roll utskottet hade i den processen,</SPAN></P>
<P class="p14 ft8"><SPAN class="ft36">5.</SPAN><SPAN class="ft79">granska och övervaka re- visorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller banken andra tjänster än revisionstjänster, och</SPAN></P>
<P class="p223 ft8"><SPAN class="ft36">6.</SPAN><SPAN class="ft45">biträda vid upprättandet av förslag till sparbanksstämmans beslut om revisorsval, </SPAN><SPAN class="ft9">förutom i de fall som avses i 4 d §</SPAN>.</P>
<P class="p153 ft35">4 d §</P>
<P class="p312 ft47">En sparbank och som har en valberedning i vilken huvudmän- nen har ett betydande inflytande, får besluta att de uppgifter som enligt artikel 16 i Europaparlamen- tets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lag- stadgad revision av företag av allmänt intresse och om upp- hävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen, ska fullgöras av revisions- utskottet i stället ska utföras av valberedningen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">98</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_99">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B34999x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft47">Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 17.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ur- sprungliga lydelsen, gäller att upp- draget </SPAN><SPAN class="ft64">som revisor för en spar- bank får gälla högst i sju år i följd </SPAN><SPAN class="ft47">om uppdraget innehas av annan</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft18">99</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p313 ft71">4 a kap.</P>
<P class="p314 ft10">1 §<A href="#page_99"><SPAN class="ft37">39</SPAN></A></P>
<P class="p315 ft8">Sparbanker ska ha minst en revisor. Revisor väljs av stämman. Om banken ska ha flera revisorer, får det i reglementet anges att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än genom val på stämman.</P>
<P class="p316 ft47">Bestämmelser i reglementet och villkor i avtal som begränsar stämmans val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisor- er är ogiltiga.</P>
<P class="p77 ft8">Uppdraget som revisor upphör vid slutet av den första ordinarie stämma som hålls efter det år då revisorn utsågs.</P>
<P class="p49 ft8">I reglementet får det anges att uppdraget som revisor ska gälla för en längre tid än som anges i andra stycket. Uppdraget ska dock upphöra senast vid slutet av den ordinarie stämma som hålls under det fjärde räkenskapsåret efter det då revisorn utsågs.</P>
<P class="p49 ft8">Stämman får utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestämmel- serna i denna lag och lagen (2004:297) om bank- och finansierings- rörelse beträffande revisorer gäller i tillämpliga delar om revisors- suppleanter.</P>
<P class="p228 ft10">1 a §<A href="#page_99"><SPAN class="ft37">40</SPAN></A></P>
<P class="p317 ft8"><SPAN class="ft9">Uppdraget </SPAN>som revisor för en sparbank, <SPAN class="ft9">vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad</SPAN>, får gälla högst sju år i följd.</P>
<P class="p318 ft43"><SPAN class="ft39">39</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2010:839.</SPAN></P>
<P class="p319 ft31"><SPAN class="ft39">40</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2009:570.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_100">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349100x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p11 ft47">Den som har varit revisor i banken under sju år enligt första stycket får inte delta i revisionen, om inte minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade revisionsuppdraget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p92 ft9">än ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat <NOBR>EES-revisions-</NOBR> företag.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p320 ft10">3 §<A href="#page_100"><SPAN class="ft37">41</SPAN></A></P>
<P class="p223 ft8">Den som är i konkurs eller har fått näringsförbud eller som har förvaltare enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken får inte vara revisor i en sparbank.</P>
<P class="p14 ft8">Bara den som är auktoriserad eller godkänd revisor får vara revisor i en sparbank.</P>
<P class="p14 ft8">En revisor ska ha den insikt i och erfarenhet av redovisning och ekonomiska förhållanden som med hänsyn till arten och omfånget</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR height=0>
<TD width=161px></TD>
<TD width=54px></TD>
<TD width=47px></TD>
<TD width=13px></TD>
<TD width=73px></TD>
<TD width=38px></TD>
<TD width=30px></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td164"><P class="p23 ft10">av bankens verksamhet fordras för uppdragets fullgörande.</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Till revisor får även ett re-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Till revisor får även ett re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td165"><P class="p23 ft10">gistrerat revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr5 td166"><P class="p95 ft10">utses.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td105"><P class="p23 ft10">gistrerat</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td155"><P class="p22 ft10">revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller ett</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Bestämmelser om vem som får</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td105"><P class="p23 ft36">registrerat</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td155"><P class="p22 ft35"><NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">vara huvudansvarig för revision-</P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p23 ft10">utses.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td168"><P class="p259 ft10">Bestämmelser</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p321 ft10">om</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p22 ft10">vem</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">en när ett revisionsbolag utses</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som får vara huvudansvarig för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">att vara revisor och om under-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisionen när ett revisionsbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p23 ft10">rättelseskyldighet finns</P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p95 ft10">i 17 §</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">eller <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> <SPAN class="ft10">utses</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisorslagen (2001:883). Bestäm-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">att vara revisor och om under-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35"><SPAN class="ft10">melserna i </SPAN>1 a § om uppdragets</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td169"><P class="p23 ft10">rättelseskyldighet finns i</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p22 ft10">17 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">längd och förbud under viss tid</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisorslagen (2001:883). Bestäm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">att delta i revisionen<SPAN class="ft10">, i 5 § om</SPAN></P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">melserna i 5 § om jäv, i 19 § om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">jäv, i 19 § om rätt att närvara på</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">rätt att närvara på stämma och i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">stämma och i 13 kap. 10 § lagen</P></TD>
<TD class="tr4 td167"><P class="p23 ft10">13 kap.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td168"><P class="p322 ft10">10 § lagen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td39"><P class="p22 ft10">(2004:297)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">(2004:297) om bank- och finan-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">om bank- och finansierings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">sieringsrörelse om rapporte-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">rörelse om rapporteringsskyldig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ringsskyldighet tillämpas på den</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">het tillämpas på den huvud-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td165"><P class="p23 ft10">huvudansvarige.</P></TD>
<TD class="tr4 td166"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td80"><P class="p23 ft10">ansvarige.</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p323 ft31"><SPAN class="ft30">41 </SPAN>Senaste lydelse 2009:570.</P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">100</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_101">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349101x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Revisorerna i en sparbank </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">granska bankens årsredovisning jämte räkenskaperna samt styrel- sens förvaltning. </SPAN><SPAN class="ft9">Granskningen ska utföras med professionell skepticism och vara så ingående och omfattande som god revisions- sed kräver.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft8">Om en sparbank är moder- företag (moderbank), </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">revi- sorerna även granska koncern- redovisningen och koncernföre- tagens inbördes förhållanden i övrigt.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft8">Revisorer som är utsedda av någon annan än Finansinspek- tionen </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">följa de särskilda före- skrifter som meddelas av stäm- man, om de inte strider mot lag, reglementet eller god revisions- sed</SPAN></DIV>
<DIV id="tx4"><SPAN class="ft18">101</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p324 ft35">6 a §</P>
<P class="p213 ft9">Talan mot en sparbank om entledigande av revisorn på saklig grund får föras vid allmän dom- stol av</P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft56">1.</SPAN><SPAN class="ft50">huvudmän som representerar minst fem procent av rösterna i banken,</SPAN></P>
<P class="p325 ft35"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft49">styrelsen, och</SPAN></P>
<P class="p126 ft35"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft49">Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p326 ft10">9 §<A href="#page_101"><SPAN class="ft37">42</SPAN></A></P>
<P class="p327 ft80">Revisorerna i en sparbank <SPAN class="ft58">skall i den omfattning som följer av god revisionssed </SPAN>granska bankens årsredovisning jämte räkenska- perna samt styrelsens förvaltning.</P>
<P class="p328 ft8">Om en sparbank är moder- företag (moderbank), <SPAN class="ft9">skall </SPAN>revi- sorerna även granska koncern- redovisningen och koncernföre- tagens inbördes förhållanden i övrigt.</P>
<P class="p329 ft8">Revisorer som är utsedda av någon annan än Finansinspek- tionen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>följa de särskilda föreskrifter som meddelas av stämman, om de inte strider mot lag, reglementet eller god revi- sionssed</P>
<P class="p128 ft31"><SPAN class="ft30">42 </SPAN>Senaste lydelse 2004:304.</P>
</DIV>
<DIV id="page_102">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349102x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Revisorerna i en sparbank </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">för varje räkenskapsår lämna en revisionsberättelse till stämman. Berättelsen </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">överlämnas till bankens styrelse senast två veckor före den ordinarie stämman. Revisorerna </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">inom samma tid till styrelsen återlämna de redo- visningshandlingar som har över- lämnats till dem.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">Om fler än en revisor har utsetts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Det som sägs i 11 § gäller då samtliga utsedda revisorer. Om revisorerna är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant uttalande som avses i 13 § första stycket och ange skälen till oenigheten.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p330 ft10">12 §<A href="#page_102"><SPAN class="ft37">43</SPAN></A></P>
<P class="p331 ft8">Revisorerna i en sparbank <SPAN class="ft9">skall </SPAN>för varje räkenskapsår lämna en revisionsberättelse till stäm- man. Berättelsen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>överlämnas till bankens styrelse senast två veckor före den ordinarie stäm- man. Revisorerna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>inom sam- ma tid till styrelsen återlämna de redovisningshandlingar som har överlämnats till dem.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr19 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr19 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr19 td128"><P class="p332 ft10">12 a §<A href="#page_102"><SPAN class="ft37">44</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr19 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr19 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">inled-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p22 ft10">inled-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ning <SPAN class="ft35">skall </SPAN>innehålla uppgift om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ning <SPAN class="ft35">ska </SPAN>innehålla uppgift om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td170"><P class="p31 ft10">1. bankens firma och organisationsnummer</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">2. vilken räkenskapsperiod som</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">2. vilken</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td154"><P class="p22 ft10">räkenskapsperiod</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisionsberättelsen avser, <SPAN class="ft35">samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som revisionsberättelsen avser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">eller vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">norm-</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">eller vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p22 ft10">norm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">system för</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p179 ft10">redovisning</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">som</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">system för</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p179 ft10">redovisning</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p22 ft10">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">banken har tillämpat.</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">banken har tillämpat, <SPAN class="ft35">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">4. revisorns etableringsort.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">skall </SPAN>vara</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">ska </SPAN>vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">undertecknad av revisorerna och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">undertecknad av revisorerna och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p227 ft43"><SPAN class="ft39">43</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2004:304.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">44</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse i 2004:975.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">102</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_103">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft35">13 a §</P>
<P class="p152 ft47">Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande sparbankens kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P class="p151 ft47">Utöver vad som följer av be- stämmelserna i första stycket och i 14 § får revisorn i revisions- berättelsen inte uttala sig om bankens framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamåls- enligt styrelsen eller den verk- ställande direktören har bedrivit eller kommer att bedriva verk- samheten.</P>
<P class="p16 ft62">Koncernrevision</P>
<P class="p153 ft35">16 a §</P>
<P class="p68 ft9">Vid granskning av koncern- redovisning ska revisorn</P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft52">begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är rele- vant för koncernrevisionens ända- mål, och</SPAN></P>
<P class="p60 ft9"><SPAN class="ft56">2.</SPAN><SPAN class="ft50">granska detta revisionsarbete samt utvärdera typen av, tid- punkten för och omfattningen av arbetet.</SPAN></P>
<P class="p151 ft58">Om revisorn inte får tillgång till den begärda dokumentationen ska han eller hon underrätta Revisorsnämnden om detta. Re-</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">103</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_104">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28">
<TR>
<TD class="tr0 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr0 td44"><P class="p23 ft35">visorn ska då också, själv eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">genom någon annan, utföra kom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p23 ft35">pletterande</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td103"><P class="p21 ft36">revisionsarbete</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p22 ft35">hos</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td154"><P class="p23 ft36">dotterföretaget eller</P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p268 ft35">vidta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td91"><P class="p22 ft36">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td154"><P class="p23 ft35">lämpliga åtgärder.</P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td55"><P class="p333 ft10">22 §</P></TD>
<TD class="tr12 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">En sparbank <SPAN class="ft35">skall </SPAN>för registre-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">En sparbank <SPAN class="ft35">ska </SPAN>för registre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">ring anmäla vem som har utsetts</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ring anmäla vem som har utsetts</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">till revisor och, om revisorn är</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">till revisor och, om revisorn är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">ett registrerat revisionsbolag, vem</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ett registrerat revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">som är huvudansvarig för revi-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföre-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p23 ft10">sionen.</P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">tag</SPAN>, vem som är huvudansvarig</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td154"><P class="p23 ft10">för revisionen.</P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Anmälan <SPAN class="ft35">skall </SPAN>innehålla upp-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Anmälan <SPAN class="ft35">ska </SPAN>innehålla upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">gift</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td175"><P class="p95 ft10">revisorns postadress.</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">gift</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td176"><P class="p22 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p22 ft10">postadress.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td109"><P class="p134 ft10">postadressen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p134 ft10">avviker</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p95 ft10">från</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td60"><P class="p134 ft10">postadressen</P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p267 ft10">avviker</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p22 ft10">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p23 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td176"><P class="p334 ft10">hemvist,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p271 ft10">skall</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p95 ft10">även</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p23 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td176"><P class="p22 ft10">hemvist,</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p267 ft10">skall</P></TD>
<TD class="tr4 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p22 ft10">även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">hemvistet anges. Anmälan <SPAN class="ft35">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p23 ft10">hemvistet</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td177"><P class="p22 ft10">anges. Anmälan <SPAN class="ft35">ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td100"><P class="p23 ft10">vidare innehålla</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p23 ft10">uppgift</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p95 ft10">om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td154"><P class="p23 ft10">vidare innehålla</P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p267 ft10">uppgift</P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p22 ft10">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td174"><P class="p23 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td58"><P class="p271 ft10">personnummer</P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p95 ft10">eller,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td174"><P class="p23 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td162"><P class="p267 ft10">personnummer</P></TD>
<TD class="tr5 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td79"><P class="p22 ft10">eller,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">om sådant saknas, födelsedatum.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">om sådant saknas, födelsedatum.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Om revisorn är ett registrerat</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">Om revisorn är ett registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td175"><P class="p23 ft10">revisionsbolag, <SPAN class="ft35">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p95 ft10">bolagets</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><SPAN class="ft20">revisionsbolag </SPAN>eller ett registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">organisationsnummer anges.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><NOBR>EES-revisionsföretag<SPAN class="ft20">,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft20"> </SPAN>ska <SPAN class="ft20">bolagets</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">organisationsnummer <SPAN class="ft35">eller mot-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p23 ft35">svarande</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td177"><P class="p22 ft36">identifikationsnummer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p23 ft10">anges.</P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td133"><P class="p31 ft10">Anmälan</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p134 ft35">skall</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td84"><P class="p95 ft10">göras första</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p31 ft10">Anmälan</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p167 ft36">ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td101"><P class="p335 ft10">göras</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td91"><P class="p22 ft10">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">gången när banken enligt 2 kap.</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">gången när banken enligt 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">11 § anmäls för registrering och</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">11 § anmäls för registrering och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">därefter genast efter det att</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">därefter genast efter det att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">någon ändring har inträffat i ett</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">någon ändring har inträffat i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td133"><P class="p23 ft10">förhållande</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p283 ft10">som</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p95 ft10">anmälts</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p23 ft10">förhållande</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p169 ft10">som</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td24"><P class="p22 ft10">har anmälts</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">eller <SPAN class="ft35">skall </SPAN>anmälas för registre-</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">eller <SPAN class="ft35">ska </SPAN>anmälas för registre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">ring.</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td1"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">ring.</P></TD>
<TD class="tr4 td37"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td7"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td171"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=13 class="tr4 td178"><P class="p31 ft10">Rätt att göra anmälan har även den som anmälan gäller</P></TD>
<TD class="tr4 td172"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td79"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">104</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_105">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349105x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p324 ft35">24 §</P>
<P class="p163 ft47">Bestämmelser som gäller vid revision av sparbanker finns även i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut 2005/909/EG.</P>
<P class="p245 ft10">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">105</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_106">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349106x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">1.5</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p336 ft74">lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker</P>
<P class="p337 ft8">Härigenom föreskrivs<A href="#page_106"><SPAN class="ft29">45 </SPAN></A>i fråga om lagen (1995:1570) om medlems- banker<A href="#page_106"><SPAN class="ft29">46</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 6 kap. 3 a § samt 7 a kap. 9 a och 9 b §§ ska upphöra att gälla,</P>
<P class="p338 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubriken närmast före 7 a kap. 17 § ska utgå, <SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 6 kap. 4 b § ska betecknas 6 kap. 4 c §,</P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att 6 kap. 4 a och 4 c §§ samt 7 a kap. 1, 1 a, 3, 9, 12, 12 a och 22 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det i lagen ska införas sex nya paragrafer, 6 kap. 4 b och 4 d §§ samt 7 a kap. 6 a, 13 a, 16 a och 24 §§, samt närmast före 7 a kap. 16 a § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<P class="p248 ft35">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p249 ft71">6 kap.</P>
<P class="p339 ft10">4 a §</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">I en medlemsbank<SPAN class="ft35">, vars över-</SPAN></P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">I en medlemsbank ska styrel-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft36">låtbara värdepapper är upptagna</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">sen ha ett revisionsutskott. Ut-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft56">till handel på en reglerad marknad,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">skottets ledamöter får inte vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">ska styrelsen ha ett revisions-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">anställda av banken. Minst en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">utskott. Utskottets ledamöter</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ledamot ska ha redovisnings-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">får inte vara anställda av banken.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p340 ft10">eller revisionskompetens.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p341 ft41"><SPAN class="ft39">45</SPAN><SPAN class="ft69">Jfr Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006 s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056) och Europaparlamentets samt rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ursprungliga lydelsen (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77, Celex 32014R0537).</SPAN></P>
<P class="p210 ft43"><SPAN class="ft39">46</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse av</SPAN></P>
<P class="p204 ft43">6 kap. 3 a § 2009:571</P>
<P class="p204 ft70">7 a kap. 9 a § 2009:571</P>
<P class="p204 ft70">7 a kap. 9 b § 2009:571</P>
<P class="p204 ft31">rubriken närmast före 7 a kap. 17 § 2004:318.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">106</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_107">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349107x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">1. övervaka bankens finansiella rapportering, </SPAN><SPAN class="ft9">samt lämna rekom- mendationer och förslag för att säkerställa rapporteringens inte- gritet,</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p342 ft8">Minst en ledamot ska <SPAN class="ft9">vara obe- roende och </SPAN>ha redovisnings- eller revisionskompetens.</P>
<P class="p13 ft8">Banken får besluta att styrel- sen inte ska ha något revisions- utskott, förutsatt att styrelsen</P>
<P class="p343 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft66">fullgör de uppgifter som anges i </SPAN><SPAN class="ft9">4 b §, </SPAN>och</P>
<P class="p344 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft66">uppfyller det krav som an- ges i första stycket tredje mening- en.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p49 ft8">Banken får besluta att styrel- sen inte ska ha något revisions- utskott, förutsatt att styrelsen</P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft45">fullgör de uppgifter som anges i </SPAN><SPAN class="ft9">4 c </SPAN>§, och</P>
<P class="p60 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">uppfyller det krav som an- ges i första stycket tredje mening- en</SPAN></P>
<P class="p153 ft35">4 b §</P>
<P class="p152 ft47">Från skyldigheten enligt 4 a § att ha ett revisionsutskott undan- tas medlemsbank som omfattas av definitionen i artikel 39.3 första stycket led d i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstad- gad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG samt om upphävan- de av rådets direktiv 84/253/EEG, i lydelsen enligt Europaparla- mentets och rådets direktiv 2014/56/EU.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p345 ft35">4 c §<A href="#page_107"><SPAN class="ft63">47</SPAN></A></P>
<P class="p123 ft8">Revisionsutskottet ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar och uppgifter i övrigt,</P>
<P class="p346 ft8">1. övervaka bankens finansiella rapportering,</P>
<P class="p347 ft31"><SPAN class="ft30">47 </SPAN>Senaste lydelse av tidigare 6 kap. 4 b § 2009:571.</P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">107</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_108">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p185 ft8">2. med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effek- tiviteten i bankens interna kontroll, internrevision och riskhantering,</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p31 ft10">3. hålla</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">sig</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td179"><P class="p95 ft10">informerat om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td95"><P class="p31 ft10">3. hålla</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">sig</P></TD>
<TD class="tr4 td81"><P class="p23 ft10">informerat</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p22 ft10">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">revisionen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td155"><P class="p95 ft10">av årsredovisningen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">revisionen</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td180"><P class="p22 ft10">av årsredovisningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">och koncernredovisningen,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och koncernredovisningen <SPAN class="ft35">samt</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">om resultatet av Revisorsnämn-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td181"><P class="p23 ft35">dens kvalitetskontroll,</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">4. informera styrelsen om resul-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">tatet av revisionen och på vilket</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">sätt revisionen bidrog till den</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">finansiella rapporteringens tillför-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">litlighet samt vilken roll utskottet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td181"><P class="p23 ft35">hade i den processen,</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td160"><P class="p31 ft10"><SPAN class="ft35">4. </SPAN>granska</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p95 ft10">övervaka</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">5</SPAN>. granska och övervaka</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisorns opartiskhet och själv-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisorns opartiskhet och själv-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">ständighet</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p40 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p180 ft10">därvid</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p95 ft10">särskilt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">ständighet</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p40 ft10">och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td120"><P class="p22 ft10">därvid särskilt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">uppmärksamma om revisorn till-</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">uppmärksamma om revisorn till-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">handahåller banken andra tjänster</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">handahåller banken andra tjänster</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">än revisionstjänster, och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td181"><P class="p23 ft10">än revisionstjänster, och</P></TD>
<TD class="tr5 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10"><SPAN class="ft35">5. </SPAN>biträda vid upprättandet av</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">6</SPAN>. biträda vid upprättandet av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft10">förslag till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td155"><P class="p95 ft10">föreningsstämmans</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft10">förslag</P></TD>
<TD class="tr4 td137"><P class="p23 ft10">till</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td180"><P class="p22 ft10">föreningsstämmans</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td75"><P class="p23 ft10">beslut om revisorsval.</P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">beslut om revisorsval, <SPAN class="ft35">förutom i</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td181"><P class="p23 ft35">de fall som avses i 4 d §<SPAN class="ft10">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td126"><P class="p23 ft35">4 d §</P></TD>
<TD class="tr12 td137"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td81"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td158"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">En medlemsbank som har en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">valberedning i vilken medlemmar-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">na har ett betydande inflytande,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">får besluta att de uppgifter som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft56">enligt artikel 16 i Europaparlamen-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">tets och rådets förordning (EU)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">nr 537/2014 av den 16 april 2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">om särskilda krav avseende lag-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">stadgad revision av företag av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">allmänt intresse och om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">hävande av kommissionens beslut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">2005/909/EG, i den ursprungliga</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td44"><P class="p23 ft56">lydelsen, ska fullgöras av revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td95"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td39"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft35">utskottet</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td77"><P class="p43 ft35">i stället</P></TD>
<TD class="tr4 td81"><P class="p179 ft36">ska utföras</P></TD>
<TD class="tr4 td158"><P class="p22 ft35">av</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">108</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_109">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349109x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft47">Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 17.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den ur- sprungliga lydelsen, gäller att upp- draget </SPAN><SPAN class="ft64">som revisor för en med-</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft18">109</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p324 ft35">valberedningen.</P>
<P class="p348 ft71">7 a kap.</P>
<P class="p349 ft10">1 §<A href="#page_109"><SPAN class="ft37">48</SPAN></A></P>
<P class="p350 ft8">Medlemsbanker ska ha minst en revisor. Revisor väljs av stämman. Om banken ska ha flera revisorer, får det i stadgarna anges att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än genom val på stämman.</P>
<P class="p105 ft47">Bestämmelser i stadgarna och villkor i avtal som begränsar stäm- mans val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga.</P>
<P class="p60 ft8">Uppdraget som revisor upphör vid slutet av den första ordinarie stämma som hålls efter det år då revisorn utsågs.</P>
<P class="p49 ft8">I stadgarna får det anges att uppdraget som revisor ska gälla för en längre tid än som anges i andra stycket. Uppdraget ska dock upphöra senast vid slutet av den ordinarie stämma som hålls under det fjärde räkenskapsåret efter det då revisorn utsågs.</P>
<P class="p49 ft8">Stämman får utse en eller flera revisorssuppleanter. Bestämmel- serna i denna lag och lagen (2004:297) om bank- och finansierings- rörelse beträffande revisorer gäller i tillämpliga delar om revisors- suppleanter.</P>
<P class="p351 ft10">1 a §<A href="#page_109"><SPAN class="ft37">49</SPAN></A></P>
<P class="p327 ft80"><SPAN class="ft58">Uppdraget </SPAN>som revisor för en medlemsbank<SPAN class="ft58">, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till han- del på en reglerad marknad, </SPAN>får gälla högst sju år i följd.</P>
<P class="p352 ft43"><SPAN class="ft39">48</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2010:840.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">49</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2009:571.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_110">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p11 ft47">Den som har varit revisor i banken under sju år enligt första stycket får inte delta i revisionen, om inte minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade revisionsuppdraget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p92 ft80">lemsbank får gälla högst i sju år i följd <SPAN class="ft58">om uppdraget innehas av annan än ett registrerat revisions- bolag eller ett registrerat EES- revisionsföretag.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p320 ft10">3 §<A href="#page_110"><SPAN class="ft37">50</SPAN></A></P>
<P class="p223 ft8">Den som är i konkurs eller har fått näringsförbud eller som har förvaltare enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken får inte vara revisor i en medlemsbank.</P>
<P class="p14 ft8">Bara den som är auktoriserad eller godkänd revisor får vara revisor i en medlemsbank.</P>
<P class="p14 ft8">En revisor ska ha den insikt i och erfarenhet av redovisning och ekonomiska förhållanden som med hänsyn till arten och omfånget av bankens verksamhet fordras för uppdragets fullgörande.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p31 ft10">Till revisor får även ett regi-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">Till revisor får även ett regi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">strerat revisionsbolag utses. Be-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">strerat revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller regi-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">stämmelser om vem som får vara</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">strerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> <SPAN class="ft20">utses.</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">huvudansvarig för revisionen när</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Bestämmelser om vem som får</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ett revisionsbolag utses att vara</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">vara huvudansvarig för revisionen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisor och om underrättelse-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">när ett revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller EES-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">skyldighet finns i 17 § revisors-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">revisionsföretag <SPAN class="ft10">utses att vara</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">lagen (2001:883). Bestämmelser-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisor och om underrättelse-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35"><SPAN class="ft10">na i </SPAN>1 a § om uppdragets längd</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">skyldighet finns i 17 § revisors-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">och förbud under viss tid att delta</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">lagen (2001:883). Bestämmelser-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">i revisionen, </SPAN>5 § om jäv, 19 § om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">na i 5 § om jäv, 19 § om rätt att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">rätt att närvara på stämma och</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">närvara på stämma och 13 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">13 kap. 10 § lagen (2004:297) om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">10 § lagen (2004:297) om bank-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">bank- och finansieringsrörelse om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">och finansieringsrörelse om rap-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">rapporteringsskyldighet tillämpas</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">porteringsskyldighet tillämpas på</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">på den huvudansvarige.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p353 ft10">den huvudansvarige.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr18 td151"><P class="p23 ft77"> </P></TD>
<TD class="tr18 td152"><P class="p23 ft77"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft31"><SPAN class="ft30">50 </SPAN>Senaste lydelse 2009:571.</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">110</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_111">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349111x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Revisorerna i en medlems- bank </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">granska bankens års- redovisning jämte räkenskaper- na samt styrelsens förvaltning.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">Granskningen ska utföras med professionell skepticism och vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver</SPAN><SPAN class="ft64">.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft8">Om en medlemsbank är moderföretag (moderbank), </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">revisorerna även granska kon- cernredovisningen och koncern- företagens inbördes förhållanden i övrigt.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx4"><SPAN class="ft8">Revisorer som är utsedda av någon annan än Finansinspek- tionen </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">följa de särskilda före- skrifter som meddelas av stäm- man, om de inte strider mot lag, stadgarna eller god revisionssed.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx5"><SPAN class="ft18">111</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p354 ft35">6 a §</P>
<P class="p213 ft9">Talan mot en medlemsbank om entledigande av revisorn på saklig grund får föras vid allmän domstol av</P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft50">medlemmar som represen- terar minst fem procent av röster- na i banken,</SPAN></P>
<P class="p325 ft35"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft49">styrelsen, och</SPAN></P>
<P class="p126 ft35"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft49">Finansinspektionen.</SPAN></P>
<P class="p326 ft10">9 §<A href="#page_111"><SPAN class="ft37">51</SPAN></A></P>
<P class="p229 ft8">Revisorerna i en medlems- bank <SPAN class="ft9">skall i den omfattning som följer av god revisionssed </SPAN>granska bankens årsredovisning jämte räkenskaperna samt styrelsens förvaltning.</P>
<P class="p355 ft8">Om en medlemsbank är moderföretag (moderbank), <SPAN class="ft9">skall </SPAN>revisorerna även granska kon- cernredovisningen och koncern- företagens inbördes förhållanden i övrigt.</P>
<P class="p329 ft8">Revisorer som är utsedda av någon annan än Finansinspek- tionen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>följa de särskilda föreskrifter som meddelas av stämman, om de inte strider mot lag, stadgarna eller god revisions- sed.</P>
<P class="p347 ft31"><SPAN class="ft30">51 </SPAN>Senaste lydelse 2004:318.</P>
</DIV>
<DIV id="page_112">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349112x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Revisorerna i en medlems- bank </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">för varje räkenskapsår lämna en revisionsberättelse till stämman. Berättelsen skall över- lämnas till bankens styrelse senast två veckor före den ordinarie stämman. Revisorerna </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">inom samma tid till styrelsen åter- lämna de redovisningshandlingar som har överlämnats till dem.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">Om fler än en revisor har utsetts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Det som sägs i 11 § gäller då samtliga utsedda revisorer. Om revisorerna är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant uttalande som avses i 13 § första stycket och ange skälen till oenigheten.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p330 ft10">12 §<A href="#page_112"><SPAN class="ft37">52</SPAN></A></P>
<P class="p356 ft8">Revisorerna i en medlems- bank <SPAN class="ft9">skall </SPAN>för varje räkenskapsår lämna en revisionsberättelse till stämman. Berättelsen skall över- lämnas till bankens styrelse senast två veckor före den ordinarie stämman. Revisorerna <SPAN class="ft9">skall </SPAN>inom samma tid till styrelsen åter- lämna de redovisningshandlingar som har överlämnats till dem.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30">
<TR>
<TD class="tr19 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr19 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr19 td128"><P class="p332 ft10">12 a §<A href="#page_112"><SPAN class="ft37">53</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr19 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr19 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">inled-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p22 ft10">inled-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ning <SPAN class="ft35">skall </SPAN>innehålla uppgift om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ning <SPAN class="ft35">ska </SPAN>innehålla uppgift om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td170"><P class="p31 ft10">1. bankens firma och organisationsnummer,</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">2. vilken räkenskapsperiod som</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">2. vilken</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td154"><P class="p22 ft10">räkenskapsperiod</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisionsberättelsen avser, <SPAN class="ft35">samt</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som revisionsberättelsen avser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">eller vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">norm-</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">eller vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p22 ft10">norm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">system för</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p179 ft10">redovisning</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p95 ft10">som</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft10">system för</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p179 ft10">redovisning</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p22 ft10">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">banken har tillämpat.</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">banken har tillämpat, <SPAN class="ft35">och</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">4. revisorns etableringsort.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">skall </SPAN>vara</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">ska </SPAN>vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">undertecknad av revisorerna och</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">undertecknad av revisorerna och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td125"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td70"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p227 ft43"><SPAN class="ft39">52</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2004:318.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">53</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2004:977.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">112</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_113">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft35">13 a §</P>
<P class="p152 ft47">Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande medlemsbankens kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P class="p151 ft47">Utöver vad som följer av be- stämmelserna i första stycket och i 14 § får revisorn i revisionsberät- telsen inte uttala sig om bankens framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt styrel- sen eller den verkställande direk- tören har bedrivit eller kommer att bedriva verksamheten.</P>
<P class="p16 ft62">Koncernrevision</P>
<P class="p153 ft35">16 a §</P>
<P class="p68 ft9">Vid granskning av koncern- redovisning ska revisorn</P>
<P class="p151 ft47"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft52">begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är rele- vant för koncernrevisionens ända- mål, och</SPAN></P>
<P class="p60 ft9"><SPAN class="ft56">2.</SPAN><SPAN class="ft50">granska detta revisionsarbete samt utvärdera typen av, tid- punkten för och omfattningen av arbetet.</SPAN></P>
<P class="p151 ft58">Om revisorn inte får tillgång till den begärda dokumentationen ska han eller hon underrätta Revisorsnämnden om detta. Re- visorn ska då också, själv eller</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">113</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_114">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349114x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31">
<TR>
<TD class="tr0 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr0 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr0 td44"><P class="p23 ft36">genom någon annan, utföra kom-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p23 ft36">pletterande</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td182"><P class="p321 ft36">revisionsarbete</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p22 ft35">hos</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td109"><P class="p23 ft36">dotterföretaget</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td94"><P class="p267 ft35">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td145"><P class="p165 ft35">vidta</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td91"><P class="p22 ft36">andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td183"><P class="p23 ft36">lämpliga åtgärder.</P></TD>
<TD class="tr4 td184"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td185"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td138"><P class="p357 ft10">22 §<A href="#page_114"><SPAN class="ft37">54</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr12 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td184"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td9"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td185"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr12 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td89"><P class="p358 ft10">En medlemsbank</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft36">skall</P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p95 ft10">för</P></TD>
<TD colspan=7 class="tr4 td186"><P class="p31 ft10">En medlemsbank</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td64"><P class="p179 ft35">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p22 ft10">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">registrering anmäla vem som har</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">registrering anmäla vem som har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">utsetts till revisor och, om</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">utsetts till revisor och, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisorn är ett registrerat revi-</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisorn är ett registrerat revi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">sionsbolag, vem som är huvud-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p23 ft10">sionsbolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td101"><P class="p29 ft35">eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td2"><P class="p359 ft36">ett</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td32"><P class="p22 ft36">registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=5 class="tr4 td89"><P class="p23 ft10">ansvarig för revisionen.</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35"><NOBR>EES-revisionsföretag<SPAN class="ft10">,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft10"> vem som</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">är huvudansvarig för revisionen.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Anmälan <SPAN class="ft35">skall </SPAN>innehålla upp-</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Anmälan <SPAN class="ft35">ska </SPAN>innehålla upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">gift</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td15"><P class="p39 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td142"><P class="p95 ft10">postadress.</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">gift</P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td39"><P class="p284 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td81"><P class="p22 ft10">postadress.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">Om</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td134"><P class="p255 ft10">postadressen</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p40 ft10">avviker</P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p95 ft10">från</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft10">Om</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td24"><P class="p134 ft10">postadressen</P></TD>
<TD class="tr4 td184"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td77"><P class="p23 ft10">avviker</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p22 ft10">från</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td187"><P class="p23 ft10">revisorns hemvist,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p321 ft10">skall</P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p95 ft10">även</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p23 ft10">revisorns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td166"><P class="p284 ft10">hemvist,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td145"><P class="p39 ft10">skall</P></TD>
<TD class="tr4 td185"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p22 ft10">även</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">hemvistet anges. Anmälan <SPAN class="ft35">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td141"><P class="p23 ft10">hemvistet</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td182"><P class="p257 ft10">anges. Anmälan</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p22 ft35">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">vidare innehålla uppgift om re-</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">vidare innehålla uppgift om re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">visorns personnummer eller, om</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">visorns personnummer eller, om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p23 ft10">sådant</P></TD>
<TD class="tr5 td126"><P class="p169 ft10">saknas,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td188"><P class="p95 ft10">födelsedatum.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td119"><P class="p23 ft10">sådant</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr5 td32"><P class="p23 ft10">saknas,</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr5 td60"><P class="p22 ft10">födelsedatum.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Om revisorn är ett registrerat</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">Om revisorn är ett registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td139"><P class="p23 ft10">revisionsbolag,</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td91"><P class="p23 ft35">skall</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td73"><P class="p95 ft10">bolagets</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><SPAN class="ft20">revisionsbolag </SPAN>eller ett registrerat</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">organisationsnummer anges.</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><NOBR>EES-revisionsföretag<SPAN class="ft20">,</SPAN></NOBR><SPAN class="ft20"> </SPAN>ska <SPAN class="ft20">bolagets</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">organisationsnummer <SPAN class="ft35">eller mot-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td119"><P class="p23 ft36">svarande</P></TD>
<TD colspan=8 class="tr4 td118"><P class="p22 ft35">identifikationsnummer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td148"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td145"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td119"><P class="p23 ft10">anges.</P></TD>
<TD class="tr4 td93"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td184"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td16"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td185"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td187"><P class="p31 ft10">Anmälan <SPAN class="ft35">skall</SPAN></P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td142"><P class="p95 ft10">göras första</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td109"><P class="p31 ft10">Anmälan</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft35">ska</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td52"><P class="p41 ft10">göras</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td91"><P class="p22 ft10">första</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">gången när banken enligt 2 kap.</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">gången när banken enligt 2 kap.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">5 § anmäls för registrering och</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">5 § anmäls för registrering och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">därefter genast efter det att</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">därefter genast efter det att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">någon ändring har inträffat i ett</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">någon ändring har inträffat i ett</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">förhållande som har anmälts eller</P></TD>
<TD colspan=10 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">förhållande som har anmälts eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=7 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">skall </SPAN>anmälas för registrering.</P></TD>
<TD colspan=9 class="tr4 td189"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">ska </SPAN>anmälas för registrering.</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p15 ft10">Rätt att göra anmälan har även den som anmälan gäller.</P>
<P class="p360 ft31"><SPAN class="ft30">54 </SPAN>Senaste lydelse 2004:318.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">114</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_115">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349115x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p324 ft35">24 §</P>
<P class="p163 ft9">Bestämmelser som gäller vid revision av medlemsbanker finns även i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lag- stadgad revision av företag av all- mänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG.</P>
<P class="p245 ft10">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">115</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_116">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349116x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Revisorn </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">granska före- tagets årsredovisning och bok- föring samt företagsledningens förvaltning. Granskningen </SPAN><SPAN class="ft9">ska ut- föras med professionell skepticism och </SPAN><SPAN class="ft8">vara så ingående och om- fattande som god revisionssed kräver.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft8">Om företaget är moderföre- tag, </SPAN><SPAN class="ft9">ska </SPAN><SPAN class="ft8">revisorn även granska koncernredovisningen och kon- cernföretagens inbördes förhål- landen.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">1.6</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p202 ft33">lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)</P>
<P class="p361 ft8">Härigenom föreskrivs<A href="#page_116"><SPAN class="ft29">55 </SPAN></A>i fråga om revisionslagen (1999:1079)<A href="#page_116"><SPAN class="ft29">56 </SPAN></A><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att rubriken närmast före 33 § ska utgå,</P>
<P class="p186 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att nuvarande 27 a § ska betecknas 27 b § och att nuvarande 27 b § ska betecknas 27 c §,</P>
<P class="p117 ft10"><SPAN class="ft35">dels </SPAN>att 5, 9, 19, 27 b och 33 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p205 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det i lagen ska införas tre nya paragrafer, 27 a, 27 d och 32 b §§, samt före 32 b § en ny rubrik av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td188"><P class="p23 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p362 ft10">5 §</P>
<P class="p119 ft8">Revisorn <SPAN class="ft9">skall </SPAN>granska före- tagets årsredovisning och bok- föring samt företagsledningens förvaltning. Granskningen <SPAN class="ft9">skall </SPAN>vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver.</P>
<P class="p363 ft8">Om företaget är moderföre- tag, <SPAN class="ft9">skall </SPAN>revisorn även granska koncernredovisningen och kon- cernföretagens inbördes förhål- landen.</P>
<P class="p364 ft70"><SPAN class="ft39">55</SPAN><SPAN class="ft75">Jfr Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006 s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056).</SPAN></P>
<P class="p365 ft31"><SPAN class="ft39">56</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse av rubriken närmast före 33 § 1999:1079.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">116</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_117">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349117x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p366 ft10">9 §</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p198 ft10">En revisor utses av företaget.</P>
<P class="p367 ft8">Företaget får bestämma att någon annan <SPAN class="ft9">skall </SPAN>utse revisor.</P>
<P class="p368 ft8">I 25 § finns bestämmelser om att länsstyrelsen i vissa fall <SPAN class="ft9">skall </SPAN>utse revisor.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p15 ft10">En revisor utses av företaget.</P>
<P class="p175 ft47">Villkor i avtal som begränsar före- tagets val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga.</P>
<P class="p49 ft8">Företaget får bestämma att någon annan <SPAN class="ft9">ska </SPAN>utse revisor.</P>
<P class="p60 ft8">I 25 § finns bestämmelser om att länsstyrelsen i vissa fall <SPAN class="ft9">ska </SPAN>utse revisor.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p369 ft10">19 §<A href="#page_117"><SPAN class="ft37">57</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p183 ft10">Till revisor får även ett regi-</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">Till revisor får även ett regi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">strerat revisionsbolag utses.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">strerat revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller ett</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p130 ft10">utses.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft8">Bestämmelser om vem som får vara huvudansvarig för revi- sionen när ett revisionsbolag utses att vara revisor och om under- rättelseskyldighet finns i 17 § revisorslagen (2001:883). Följande bestämmelser i denna lag tillämpas på den huvudansvarige:</P>
<P class="p232 ft10">17 § om jäv, och</P>
<P class="p232 ft10">18 § om anlitande av biträde.</P>
<P class="p212 ft35">27 a §</P>
<P class="p213 ft9">Om fler än en revisor har ut- setts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Det som sägs i 27 § andra stycket gäller då samt- liga utsedda revisorer.</P>
<P class="p112 ft9">Om revisorerna är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant ut- talande som avses i 28 § första stycket och ange skälen till oenig- heten.</P>
<P class="p323 ft31"><SPAN class="ft30">57 </SPAN>Senaste lydelse 2001:888.</P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">117</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_118">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349118x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft35">27 d §</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft47">Utöver vad som följer av be- stämmelserna i första stycket och i 29 § får revisorn i revisionsberät- telsen inte uttala sig om företagets framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt före- tagsledningen har bedrivit eller kommer att bedriva verksam- heten.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p370 ft35">27 b §<A href="#page_118"><SPAN class="ft63">58</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr8 td47"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
<TD class="tr8 td44"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsens</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">inledning <SPAN class="ft35">skall </SPAN>innehålla uppgift</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">inledning <SPAN class="ft35">ska </SPAN>innehålla uppgift</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p15 ft10">1. företagets firma och organisationsnummer eller personnum-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td24"><P class="p23 ft10">mer,</P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td190"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">2. vilken</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td128"><P class="p95 ft10">räkenskapsperiod</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">2. vilken</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td154"><P class="p22 ft10">räkenskapsperiod</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td127"><P class="p23 ft10">som revisionsberättelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td190"><P class="p95 ft10">avser,</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">som revisionsberättelsen avser,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft35">samt</P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td190"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft10">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p134 ft10">vilka</P></TD>
<TD class="tr4 td190"><P class="p95 ft10">norm-</P></TD>
<TD class="tr4 td24"><P class="p31 ft10">3. vilket</P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft10">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td133"><P class="p22 ft10">vilka norm-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">system för redovisning som före-</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">system för redovisning som före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td131"><P class="p23 ft10">taget har tillämpat.</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td190"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">taget har tillämpat <SPAN class="ft35">och</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td24"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td123"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td190"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p31 ft35">4. revisorns etableringsort.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">skall </SPAN>vara</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p31 ft10">Revisionsberättelsen <SPAN class="ft35">ska </SPAN>vara</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td131"><P class="p23 ft10">undertecknad av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td132"><P class="p95 ft10">revisorn och</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td131"><P class="p23 ft10">undertecknad av</P></TD>
<TD class="tr4 td133"><P class="p22 ft10">revisorn och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">innehålla uppgift om vilken dag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td127"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
<TD class="tr4 td190"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">revisionen avslutades.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p371 ft31"><SPAN class="ft30">58 </SPAN>Senaste lydelse av tidigare 27 a § 2004:978.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">118</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_119">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349119x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">I fråga om koncernrevisions- berättelsen gäller 27 § första stycket om tidpunkten för läm- nande av revisionsberättelsen,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft47">27 a § första stycket första mening- en och andra stycket om gemen- sam revisionsberättelse </SPAN><SPAN class="ft64">samt 27 </SPAN><SPAN class="ft47">b </SPAN><SPAN class="ft64">§ första stycket 2 </SPAN><SPAN class="ft47">och 4 </SPAN><SPAN class="ft64">och andra stycket, </SPAN><SPAN class="ft47">27 c, 27 d, </SPAN><SPAN class="ft64">28, 31 och 32 §§ om revisionsberättelsens innehåll.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft18">119</SPAN></DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p324 ft62">Koncernrevision</P>
<P class="p162 ft35">32 b §</P>
<P class="p372 ft9">Vid granskning av koncern- redovisning ska revisorn</P>
<P class="p105 ft47"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft52">begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är rele- vant för koncernrevisionens ända- mål, och</SPAN></P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft56">2.</SPAN><SPAN class="ft50">granska detta revisionsarbete samt utvärdera typen av, tid- punkten för och omfattningen av arbetet.</SPAN></P>
<P class="p105 ft47">Om revisorn inte får tillgång till den begärda dokumentationen ska han eller hon underrätta Revisorsnämnden om detta. Re- visorn ska då också, själv eller genom någon annan, utföra kom- pletterande revisionsarbete hos dotterföretaget eller vidta andra lämpliga åtgärder.</P>
<P class="p233 ft10">33 §<A href="#page_119"><SPAN class="ft37">59</SPAN></A></P>
<P class="p229 ft8">I fråga om koncernrevisions- berättelsen gäller 27 § första stycket om tidpunkten för läm- nande av revisionsberättelsen samt 27 <SPAN class="ft9">a </SPAN>§ första stycket 2 och andra stycket, 27 <SPAN class="ft9">b</SPAN>, 28, 31 och 32 §§ om revisionsberättelsens innehåll.</P>
<P class="p347 ft31"><SPAN class="ft30">59 </SPAN>Senaste lydelse 2004:978.</P>
</DIV>
<DIV id="page_120">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349120x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p11 ft8">Revisorn <SPAN class="ft9">skall </SPAN>på koncern- redovisningen teckna en hänvis- ning till koncernrevisionsberät- telsen.</P>
<P class="p373 ft8">Koncernrevisionsberättelsens inledning <SPAN class="ft9">skall </SPAN>innehålla uppgift om moderföretagets firma och organisationsnummer eller per- sonnummer samt om vilket eller vilka normsystem för koncern- redovisning som moderföretaget har tillämpat.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p11 ft8">Revisorn <SPAN class="ft9">ska </SPAN>på koncernredo- visningen teckna en hänvisning till koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p92 ft9">Om fler än en revisor har utsetts gäller detta samtliga utsedda revisorer.</P>
<P class="p11 ft8">Koncernrevisionsberättelsens inledning <SPAN class="ft9">ska </SPAN>innehålla uppgift om moderföretagets firma och organisationsnummer eller per- sonnummer samt om vilket eller vilka normsystem för koncern- redovisning som moderföretaget har tillämpat.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft10">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
</DIV>
<DIV id="id_4">
<P class="p0 ft18">120</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_121">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349121x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft33"><SPAN class="ft33">1.7</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p375 ft81">förordning om ändring i förordningen (1995:665) om revisorer</P>
<P class="p376 ft10">Härmed föreskrivs i fråga om förordningen (1995:665) om revisorer<A href="#page_121"><SPAN class="ft37">60</SPAN></A></P>
<P class="p232 ft10"><SPAN class="ft35">dels </SPAN>att 18 § ska upphöra att gälla,</P>
<P class="p232 ft10"><SPAN class="ft35">dels </SPAN>att rubriken närmast före 18 § ska utgå,</P>
<P class="p68 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att <NOBR>1–3,</NOBR> 9, 11, 15, 19, 20, 22, 24, 25, 26 och 29 §§ ska ha följande lydelse,</P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det ska införas två nya paragrafer, 18 och 22 a §§, av följande lydelse,</P>
<P class="p60 ft8"><SPAN class="ft9">dels </SPAN>att det närmast före de nya 18 och 22 a §§ ska införas nya rubriker av följande lydelse.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">Nuvarande lydelse</P></TD>
<TD class="tr4 td58"><P class="p23 ft36">Föreslagen lydelse</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p273 ft10">1 §<A href="#page_121"><SPAN class="ft37">61</SPAN></A></P>
<P class="p68 ft8">Denna förordning innehåller närmare bestämmelser för tillämp- ningen av revisorslagen (2001:883). De termer och begrepp som an- vänds i denna förordning har samma betydelse som i revisorslagen.</P>
<P class="p163 ft47">Bestämmelserna i denna för- ordning om registrerade revisions- bolag ska, med undantag för bestämmelserna i 22 och 28 §§, i tillämpliga delar gälla även re- gistrerade <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR></P>
<P class="p273 ft10">2 §<A href="#page_121"><SPAN class="ft37">62</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">Prov för revisorsexamen och</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p26 ft10">Prov för revisorsexamen och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">lämplighetsprov som avses i 4 och</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">lämplighetsprov som avses i 4 och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">5 §§ revisorslagen (2001:883)</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">5 §§ revisorslagen (2001:883)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">anordnas av Revisorsnämnden.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">anordnas av Revisorsnämnden.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft20">Prov för revisorsexamen ska inne-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">Nämnden utför också utvärdering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p275 ft10">hålla minst ett skriftligt moment.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">av genomförd anpassningsperiod</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p377 ft43"><SPAN class="ft39">60</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelsen av 18 § 2009:574 och rubriken närmast före 18 § 2009:574.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">61</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2001:958.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">62</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2013:226.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">121</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_122">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349122x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p215 ft9">enligt 5 § revisorslagen. <SPAN class="ft8">Prov för revisorsexamen ska innehålla minst ett skriftligt moment.</SPAN></P>
<P class="p144 ft9">Revisorsnämnden ska för varje sökande som innehar ett sådant utländskt examensbevis som avses i 5 § revisorslagen besluta om han eller hon ska genomgå ett lämp- lighetsprov eller en anpassnings- period.</P>
<P class="p378 ft10">3 §<A href="#page_122"><SPAN class="ft37">63</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">Revisorsexamen ska säkerställa att revisorn har tillräckliga teo- retiska kunskaper för att utföra lagstadgad revision i företag av olika storlek och med olika slags verksamhet samt förmåga att i praktiken tillämpa sådana kunskaper i revisionsarbetet.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27">
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p31 ft35">Lämplighetsprov</P></TD>
<TD class="tr4 td146"><P class="p95 ft10">ska säker-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">Lämplighetsprovet och anpass-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">ställa att en utländsk revisor har</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">ningsperioden </SPAN>ska säkerställa att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">de kunskaper i svensk rätt som</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">en utländsk revisor har de kun-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">behövs för att utföra lagstadgad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">skaper i svensk rätt som behövs</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr5 td47"><P class="p23 ft10">revision i Sverige som aukto-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">för att utföra lagstadgad revision</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">riserad revisor. Provet ska <SPAN class="ft35">vara</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p23 ft10">i Sverige</P></TD>
<TD class="tr4 td88"><P class="p22 ft10">som auktoriserad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p23 ft35">anpassat <SPAN class="ft10">till den</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td146"><P class="p95 ft10">utländska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisor. Provet <SPAN class="ft35">och </SPAN>p<SPAN class="ft35">erioden </SPAN>ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisorns utbildning och yrkes-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">anpassas </SPAN>till den utländska re-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p23 ft10">erfarenhet.</P></TD>
<TD class="tr4 td146"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">visorns utbildning och yrkes-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td146"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td55"><P class="p23 ft10">erfarenhet.</P></TD>
<TD class="tr4 td88"><P class="p22 ft36">Anpassningsperioden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td146"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">får vara högst tre år lång.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr12 td159"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr12 td165"><P class="p379 ft10">9 §<A href="#page_122"><SPAN class="ft37">64</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr12 td88"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">En ansökan om registrering</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">En ansökan om registrering</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">som revisionsbolag ska innehålla</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">som revisionsbolag <SPAN class="ft35">eller EES-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">de uppgifter som avses i 15 §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">revisionsföretag <SPAN class="ft10">ska innehålla de</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">andra och tredje styckena.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">uppgifter som avses i 15 § andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td159"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td146"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och tredje styckena.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p186 ft8">Till en ansökan om att ett aktiebolag ska registreras som revisions- bolag ska fogas bolagsordning, utdrag ur aktiebolagsregistret ut-</P>
<P class="p120 ft43"><SPAN class="ft39">63</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2013:226.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">64</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2009:574.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">122</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_123">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349123x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">visande bolagsledningens sammansättning och avskrift av bolagets aktiebok. Revisorsnämnden får tillåta att bolaget i stället för att ge in en avskrift av aktieboken anger var aktieboken hålls tillgänglig.</P>
<P class="p316 ft47">Till en ansökan om att ett företag från en annan stat inom EES än Sverige ska registreras som <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> ska fogas ett intyg om att företaget har god- känts att utföra lagstadgad revision i hemstaten. Revisorsnämnden får begära att intyget ska vara högst tre månader gammalt.</P>
<P class="p381 ft10">11 §<A href="#page_123"><SPAN class="ft37">65</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">Revisorsnämnden ska med</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">Revisorsnämnden ska med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">hjälp av automatiserad behand-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">hjälp av automatiserad behand-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ling föra ett register över</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ling föra ett register över</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">revisorer, registrerade revisions-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">revisorer, registrerade revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">bolag och revisorer från tredje-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35"><SPAN class="ft10">bolag och </SPAN><NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p382 ft10">land.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p383 ft10"><SPAN class="ft35">samt </SPAN>revisorer från tredjeland.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p384 ft8">I fråga om personuppgifter ska registret ha till ändamål att tillhandahålla uppgifter för</P>
<P class="p140 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft66">allmän eller enskild verksamhet där revisorsanknuten infor- mation utgör underlag för prövningar eller beslut,</SPAN></P>
<P class="p140 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">aktualisering, komplettering eller kontroll av revisorsanknuten information som finns i medlemsregister eller liknande register, och</SPAN></P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft45">verksamhet för vilken staten eller en kommun ansvarar enligt lag eller annan författning och</SPAN></P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft20">a.</SPAN><SPAN class="ft51">som avser revisorer, registrerade revisionsbolag eller revisorer från tredjeland, eller</SPAN></P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft10">b.</SPAN><SPAN class="ft51">som för att kunna utföras förutsätter tillgång till revisors- anknuten information.</SPAN></P>
<P class="p385 ft31"><SPAN class="ft30">65 </SPAN>Senaste lydelse 2009:574.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">123</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_124">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349124x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p190 ft10">15 §<A href="#page_124"><SPAN class="ft37">66</SPAN></A></P>
<P class="p386 ft10">Registret ska för varje revisor innehålla uppgift om</P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft45">namn, registernummer och personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum,</SPAN></P>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft38">bostadsadress och tjänsteadress, samt</SPAN></P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft45">i förekommande fall firma, organisationsnummer, postadress och webbplats för det registrerade revisionsbolag som revisorn ut- övar verksamhet i.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Registret ska för varje registre-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Registret ska för varje registre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">rat revisionsbolag innehålla upp-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">rat revisionsbolag och <SPAN class="ft35">EES-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">gift om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">revisionsföretag <SPAN class="ft10">innehålla uppgift</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">1. firma, organisationsnummer</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">1. firma, organisationsnummer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35"><SPAN class="ft10">och </SPAN>bolagsform<SPAN class="ft10">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">eller motsvarande identifikations-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">nummer och företagsform<SPAN class="ft10">,</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft38">kontaktperson, postadress och, i förekommande fall, webb-</SPAN></P>
<P class="p387 ft10">plats,</P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft38">adresser till bolagets samtliga verksamhetsställen i Sverige,</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft45">namn och registernummer för samtliga auktoriserade eller godkända revisorer i bolaget,</SPAN></P>
<P class="p99 ft10"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft38">namn och tjänsteadress för varje styrelseledamot,</SPAN></P>
<P class="p242 ft8"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft45">namn och tjänsteadress eller adress till verksamhetsställe för varje ägare samt registernummer för de ägare som är revisorer, eller uppgift om var denna information finns tillgänglig, och</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">7.</SPAN><SPAN class="ft45">firma och postadress för de revisionsföretag som ingår i sam- ma nätverk som det registrerade revisionsbolaget eller uppgift om var denna information finns tillgänglig.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Om en revisor är registrerad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">Om registrering har gjorts med</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">eller ett registrerat revisionsbolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">stöd av bestämmelserna i 16 §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">är registrerat i ett motsvarande</P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p23 ft35">revisorslagen (2001:883)</P></TD>
<TD class="tr4 td16"><P class="p22 ft36">ska</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">register i en annan stat, ska</P></TD>
<TD class="tr4 td191"><P class="p23 ft35">registret innehålla uppgift</P></TD>
<TD class="tr4 td16"><P class="p22 ft35">om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Revisorsnämndens register inne-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">detta. </SPAN>Om en revisor är registre-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">hålla uppgift om vilken utländsk</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">rad eller ett registrerat revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">myndighet som ansvarar för</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">bolag är registrerat i ett motsva-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">registreringen samt, i förekom-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">rande register i en annan stat,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">mande fall, om revisorns eller</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">ska Revisorsnämndens register</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">det registrerade revisionsbolagets</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">innehålla uppgift om vilken ut-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p181 ft31"><SPAN class="ft30">66 </SPAN>Senaste lydelse 2013:226.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">124</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_125">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349125x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">De personer som utför perio- diskt återkommande kvalitets- kontroller utses av Revisors- nämnden eller i den ordning som Revisorsnämnden bestäm- mer. </SPAN><SPAN class="ft9">För </SPAN><SPAN class="ft8">kontrollanterna </SPAN><SPAN class="ft9">gäller att de</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft9">1. </SPAN><SPAN class="ft8">ska ha den utbildning och yrkeserfarenhet som är nödvän- dig för att kunna utföra kon- trollerna,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft47">2. inte under de tre senaste åren får ha varit delägare i, anställda hos eller på annat liknande sätt knutna till den som är föremål för granskningen, och</SPAN></DIV>
<DIV id="tx4"><SPAN class="ft18">125</SPAN></DIV>
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">utländska registernummer.</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">ländsk myndighet som ansvarar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">för registreringen samt, i före-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">kommande fall, om revisorns eller</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">det registrerade revisionsbolagets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">utländska registernummer.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p272 ft8"><NOBR>Första–tredje</NOBR> styckena tillämpas på motsvarande sätt när det gäller uppgifter om revisorer från tredjeland.</P>
<P class="p162 ft62">Rapport angående överträdelser</P>
<P class="p125 ft35"><SPAN class="ft36">18</SPAN><SPAN class="ft48">§</SPAN></P>
<P class="p126 ft35">Revisorer och registrerade</P>
<P class="p388 ft47">revisionsbolag ska årligen upp- rätta en rapport med en översikt över de åtgärder som vidtagits i anledning av inträffade överträdel- ser av de bestämmelser som gäller för verksamheten. Rapporten ska distribueras internt.</P>
<P class="p228 ft10">19 §<A href="#page_125"><SPAN class="ft37">67</SPAN></A></P>
<P class="p389 ft8">De personer som utför perio- diskt återkommande kvalitets- kontroller utses av Revisors- nämnden eller i den ordning som Revisorsnämnden bestäm- mer. Kontrollanterna ska ha den utbildning och yrkeserfarenhet som är nödvändig för att kunna utföra kontrollerna.</P>
<P class="p390 ft31"><SPAN class="ft30">67 </SPAN>Senaste lydelse 2009:574.</P>
</DIV>
<DIV id="page_126">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349126x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p113 ft9">3. ska intyga att det inte före- ligger någon intressekonflikt mellan dem och den som är föremål för granskningen.</P>
<P class="p391 ft10">20 §<A href="#page_126"><SPAN class="ft37">68</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">En periodiskt återkommande kvalitetskontroll ska innefatta en granskning av ett lämpligt urval revisionshandlingar. Vid kontrollen ska minst bedömas</P>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft38">efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder,</SPAN></P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft45">hur kraven på revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet tillämpas,</SPAN></P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft45">omfattningen av och kvaliteten på de resurser som har lagts ned på revisionsuppdragen,</SPAN></P>
<P class="p98 ft10"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft38">ersättningarna för revisionsuppdragen, och</SPAN></P>
<P class="p83 ft8"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft45">det interna kvalitetssäkringsarbetet, om kontrollen avser ett registrerat revisionsbolag.</SPAN></P>
<P class="p100 ft47">Kontrollen ska anpassas efter hur omfattande och komplicerad verksamheten är hos den som är föremål för granskningen.</P>
<P class="p65 ft8">Efter varje kontroll ska en rapport med de huvudsakliga slut- satserna från kontrollen upprättas.</P>
<P class="p65 ft8">Revisorsnämnden ska varje år sammanfatta och offentliggöra de övergripande iakttagelser som har gjorts vid kontrollerna under året dessförinnan.</P>
<P class="p391 ft10">22 §<A href="#page_126"><SPAN class="ft37">69</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft35"><SPAN class="ft10">Om </SPAN>den som har auktoriserats</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft35"><SPAN class="ft10">Om </SPAN>en <SPAN class="ft10">revisor </SPAN>eller ett regi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft36">eller godkänts som <SPAN class="ft20">revisor har en</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">strerat revisionsbolag <SPAN class="ft20">har en mot-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft35"><SPAN class="ft10">motsvarande </SPAN>auktorisation eller</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36"><SPAN class="ft20">svarande </SPAN>registrering som lagstad-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft35">ett motsvarande godkännande i</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">gad revisor eller revisionsbolag i</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft35">ett annat land <SPAN class="ft10">inom EES, ska</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">en annan stat <SPAN class="ft10">inom EES, ska</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Revisorsnämnden underrätta be-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Revisorsnämnden underrätta be-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">hörig myndighet eller organisa-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">hörig myndighet eller organisa-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">tion i den staten om nämnden</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">tion i den staten om nämnden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p120 ft43"><SPAN class="ft39">68</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2009:574.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">69</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2013:226.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">126</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_127">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr0 td47"><P class="p23 ft10">har meddelat beslut om upp-</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10">har meddelat beslut om upp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft10">hävande av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">auktorisation</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p159 ft36">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">hävande av auktorisation, god-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft10">godkännande</P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p39 ft10">eller</P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft10">beslut</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p159 ft10">om</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36"><SPAN class="ft20">kännande </SPAN>eller registrering, beslut</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft10">varning. Av</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">underrättelsen</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p159 ft10">ska</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft36">om tillfälligt förbud enligt 32 a §</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft10">skälen för</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td144"><P class="p159 ft10">beslutet framgå.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft35">revisorslagen (2001:883) <SPAN class="ft10">eller</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td159"><P class="p23 ft10">Underrättelsen ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td146"><P class="p159 ft10">ske sedan</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">beslut om varning. Av under-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td192"><P class="p23 ft10">beslutet vunnit laga kraft.</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">rättelsen ska skälen för beslutet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">framgå. Underrättelsen ska ske</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td112"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td57"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">sedan beslutet vunnit laga kraft.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p162 ft62">Publicering av beslut</P>
<P class="p162 ft35">22 a §</P>
<P class="p163 ft47">Revisorsnämnden ska publicera alla beslut om disciplinära åtgärder på myndighetens webbplats. Be- sluten ska publiceras i anonymise- rad form om de rör</P>
<P class="p325 ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft49">en fysisk person,</SPAN></P>
<P class="p392 ft47"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft52">en juridisk person och ett offentliggörande av den juridiska personens identitet skulle</SPAN></P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft56">a.</SPAN><SPAN class="ft78">äventyra de finansiella mark- nadernas stabilitet,</SPAN></P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft56">b.</SPAN><SPAN class="ft50">äventyra en pågående brotts- utredning, eller</SPAN></P>
<P class="p112 ft9"><SPAN class="ft56">c.</SPAN><SPAN class="ft50">orsaka den juridiska per- sonen oproportionerlig skada.</SPAN></P>
<P class="p105 ft9">Publicerade beslut ska åtföljas av information om ett eventuellt överklagande. Besluten ska ligga kvar på webbplatsen under minst fem år.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">127</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_128">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349128x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">För prövning av frågor enligt följande bestämmelser ska sökan- den betala en avgift: 4 § andra stycket, 6 § andra stycket, 8 § andra stycket, 12 § andra stycket, 13 § andra stycket, 22 §, </SPAN><SPAN class="ft9">22 a §, </SPAN><SPAN class="ft8">25 § andra stycket och 27 § andra stycket revisorslagen (2001:883). I fråga om avgiftens storlek m.m. gäller bestämmel- serna i </SPAN><NOBR><SPAN class="ft8">9–14</SPAN></NOBR><SPAN class="ft8"> §§ avgiftsförord- ningen (1992:191), varvid avgifts- klass 2 ska tillämpas.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p330 ft10">24 §<A href="#page_128"><SPAN class="ft37">70</SPAN></A></P>
<P class="p331 ft8">För prövning av frågor enligt följande bestämmelser ska sökan- den betala en avgift: 4 § andra stycket, 6 § andra stycket, 8 § andra stycket, 12 § andra stycket, 13 § andra stycket, 22 §, 25 § andra stycket och 27 § andra stycket revisorslagen (2001:883). I fråga om avgiftens storlek m.m. gäller bestämmelserna i <NOBR>9–14</NOBR> §§ avgiftsförordningen (1992:191), varvid avgiftsklass 2 ska tillämpas.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35">
<TR>
<TD colspan=2 class="tr11 td12"><P class="p393 ft10">25 §<A href="#page_128"><SPAN class="ft37">71</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr11 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">Revisorsnämnden ska ta ut en</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">Revisorsnämnden ska ta ut en</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">avgift av sökanden för avläggande</P></TD>
<TD class="tr4 td193"><P class="p23 ft10">avgift av sökanden för</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">av revisorsexamen <SPAN class="ft35">och </SPAN>lämplig-</P></TD>
<TD class="tr4 td193"><P class="p31 ft10"><SPAN class="ft35">1. </SPAN>avläggande av</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p22 ft10">revisors-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">hetsprov. Revisorsnämnden be-</P></TD>
<TD class="tr4 td193"><P class="p23 ft10">examen,</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p383 ft10">stämmer storleken på avgifterna.</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td44"><P class="p22 ft35">2. ansökan om att få genomgå</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">ett <SPAN class="ft10">lämplighetsprov </SPAN>eller en an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td193"><P class="p23 ft35">passningsperiod<SPAN class="ft10">, </SPAN>samt</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td193"><P class="p31 ft35">3. genomförande av</P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p22 ft35">lämplig-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36">hetsprov och utvärdering av an-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td193"><P class="p23 ft35">passningsperiod<SPAN class="ft10">.</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td126"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p394 ft8">Revisorsnämnden bestämmer storleken på avgifterna.</P>
<P class="p381 ft10">26 §<A href="#page_128"><SPAN class="ft37">72</SPAN></A></P>
<P class="p223 ft8">Revisorsnämnden ska ta ut en avgift för sådan periodiskt återkommande kvalitetskontroll som utförs av nämnden. Avgiften ska betalas av de revisorer som ska vara föremål för kontroller.</P>
<P class="p14 ft8">Revisorer som har revisions- Revisorer som har revisions- uppdrag i företag<SPAN class="ft9">, vars överlåt- </SPAN>uppdrag i företag <SPAN class="ft9">av allmänt</SPAN></P>
<P class="p377 ft43"><SPAN class="ft39">70</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2013:739.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">71</SPAN><SPAN class="ft42">Senaste lydelse 2013:226.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">72</SPAN><SPAN class="ft44">Senaste lydelse 2009:574.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">128</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_129">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349129x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr0 td47"><P class="p23 ft36">bara värdepapper är upptagna till</P></TD>
<TD class="tr0 td44"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">intresse </SPAN>ska betala avgiften i form</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">handel på en reglerad marknad</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">av en särskild årsavgift. Denna</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft35">eller en motsvarande marknad</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">ska bestämmas med hänsyn till</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">utanför EES, </SPAN>ska betala avgiften</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">det antal revisionsuppdrag som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">i form av en särskild årsavgift.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">varje revisor den 1 november</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">Denna ska bestämmas med hän-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">varje år har i sådana företag samt</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">syn till det antal revisionsuppdrag</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">till hur stora dessa företag är.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">som varje revisor den 1 november</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">varje år har i sådana företag samt</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">till hur stora dessa företag är.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p49 ft8">Revisorsnämnden får meddela föreskrifter om avgifter enligt denna paragraf.</P>
<P class="p228 ft10">29 §<A href="#page_129"><SPAN class="ft37">73</SPAN></A></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p95 ft10">Revisorsnämnden får meddela</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p22 ft10">Revisorsnämnden får meddela</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ytterligare föreskrifter om teo-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">ytterligare föreskrifter om teo-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">retisk och praktisk utbildning,</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">retisk och praktisk utbildning,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">revisorsexamen <SPAN class="ft35">och </SPAN>lämplighets-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">revisorsexamen <SPAN class="ft35">samt </SPAN>lämplighets-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p395 ft10">prov.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p293 ft36"><SPAN class="ft20">prov </SPAN>och anpassningsperiod<SPAN class="ft20">.</SPAN></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p60 ft8">Revisorsnämnden får meddela ytterligare föreskrifter även om auktorisation, godkännande och registrering, kvalitetskontroll samt villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestämmelserna i 24 § revisorslagen (2001:883).</P>
<P class="p245 ft10">Denna förordning träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
<P class="p396 ft31"><SPAN class="ft30">73 </SPAN>Senaste lydelse 2013:226.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">129</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_130">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349130x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningsförslag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">1.8</SPAN><SPAN class="ft34">Förslag till</SPAN></P>
<P class="p397 ft74">förordning om ändring i förordningen (2007:1077) med instruktion för Revisorsnämnden</P>
<P class="p398 ft8">Härmed föreskrivs att 1, 3, 4, 6 och 8 §§ i förordningen (2007:1077) med instruktion för Revisorsnämnden ska ha följande lydelse.</P>
<P class="p79 ft35">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P>
<P class="p399 ft10">1 §<A href="#page_130"><SPAN class="ft37">74</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">Revisorsnämndens verksamhet syftar till att upprätthålla för- troendet för revisorers verksamhet och för auktorisationssystemet för att på så sätt bidra till att olika intressenter har tillgång till tro- värdig ekonomisk information om företags redovisning och för-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft10">valtning.</P></TD>
<TD class="tr4 td142"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td194"><P class="p31 ft10">Revisorsnämnden ska</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">1. handlägga frågor om aukto-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">1. handlägga frågor om aukto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td195"><P class="p23 ft10">risation och godkännande</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p95 ft10">av</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft10">risation</P></TD>
<TD class="tr4 td91"><P class="p23 ft10">och</P></TD>
<TD class="tr4 td85"><P class="p23 ft10">godkännande</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p22 ft10">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft10">revisorer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td100"><P class="p43 ft10">samt registrering</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p95 ft10">av</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft10">revisorer</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td196"><P class="p29 ft10">samt registrering</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p22 ft10">av</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">revisionsbolag i syfte att tillgodo-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft36"><SPAN class="ft20">revisionsbolag </SPAN>och <NOBR>EES-revisions-</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">se samhällets behov av kvalifice-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10"><SPAN class="ft35">företag </SPAN>i syfte att tillgodose sam-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft10">rade och</P></TD>
<TD class="tr4 td142"><P class="p32 ft10">oberoende</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td32"><P class="p95 ft10">externa</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td142"><P class="p23 ft10">hällets behov</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td139"><P class="p22 ft10">av kvalificerade</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td67"><P class="p23 ft10">revisorer,</P></TD>
<TD class="tr5 td142"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr5 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr5 td44"><P class="p23 ft10">och oberoende externa revisorer,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td195"><P class="p31 ft10">2. utöva tillsyn i syfte</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p95 ft10">att</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td197"><P class="p31 ft10">2. utöva tillsyn i syfte</P></TD>
<TD class="tr4 td5"><P class="p22 ft10">att</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">säkerställa att auktoriserade och</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">säkerställa att auktoriserade och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">godkända revisorer samt regi-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">godkända revisorer samt regi-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft10">strerade</P></TD>
<TD class="tr4 td142"><P class="p23 ft10">revisionsbolag</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td32"><P class="p95 ft10">driver</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">strerade revisionsbolag <SPAN class="ft35">och EES-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=3 class="tr4 td195"><P class="p23 ft10">revisionsverksamhet som är</P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p95 ft10">av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">revisionsföretag <SPAN class="ft10">driver revisions-</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td47"><P class="p23 ft10">hög kvalitet och uppfyller höga</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">verksamhet som är av hög kvalitet</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td194"><P class="p23 ft10">etiska krav,</P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p23 ft10">och uppfyller höga etiska krav,</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td67"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td142"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td2"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td64"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td44"><P class="p22 ft35">2 a. ha effektiva och tillförlit-</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p170 ft58">liga rutiner för att uppmuntra rapportering och för att ta emot rapporter om överträdelser av de</P>
<P class="p400 ft31"><SPAN class="ft30">74 </SPAN>Senaste lydelse 2013:223.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">130</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_131">
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">7. följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt be- akta nya nationella och inter- nationella förhållanden som har eller kan få betydelse för tillsynen över revisorer och revisions- bolag samt för tolkningen och utvecklingen av god revisors- och revisionssed,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft8">8. vara representerad i sam- ordningsorganet för tillsyn enligt förordningen (2009:92) om åt- gärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism</SPAN><SPAN class="ft9">,</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft47">9. vara behörig myndighet en- ligt Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG, i den del</SPAN></DIV>
<DIV id="tx4"><SPAN class="ft18">131</SPAN></DIV>
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Författningsförslag</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23">
<TR>
<TD class="tr0 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr0 td199"><P class="p179 ft36">bestämmelser som gäller för aukto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p179 ft35">riserade</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td103"><P class="p23 ft35">och godkända</P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p22 ft36">revisorer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p179 ft35">samt för registrerade revisions-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p179 ft36">bolag och <NOBR>EES-revisionsföretag,</NOBR></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td76"><P class="p183 ft10">3. pröva frågor om disciplinära åtgärder,</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p401 ft35">3 a.</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p159 ft36">besluta</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p23 ft35">om</P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p26 ft36">undantag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td19"><P class="p179 ft35">enligt</P></TD>
<TD class="tr4 td136"><P class="p95 ft35">22 a §</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td143"><P class="p22 ft35">revisorslagen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD rowspan=2 class="tr12 td198"><P class="p268 ft10">4. anordna examina och lämp-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td130"><P class="p179 ft35">(2001:883),</P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p22 ft10">4. anordna examina och lämp-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft10">lighetsprov,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p179 ft36"><SPAN class="ft20">lighetsprov </SPAN>samt pröva frågor om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td130"><P class="p179 ft36">anpassningsperiod<SPAN class="ft20">,</SPAN></P></TD>
<TD class="tr4 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td176"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p268 ft10">5. föra ett register över aukto-</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p26 ft10">5. föra ett register över aukto-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p268 ft10">riserade och godkända revisorer</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p179 ft10">riserade och godkända revisorer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft10">samt registrerade revisionsbolag,</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p179 ft10">samt registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td198"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td199"><P class="p179 ft35">och <NOBR>EES-revisionsföretag<SPAN class="ft10">,</SPAN></NOBR></P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p49 ft8">6. lämna information och uppgifter i frågor om auktorisation, godkännande, registrering och tillsyn,</P>
<P class="p229 ft8">7. följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt be- akta nya nationella och inter- nationella förhållanden som har eller kan få betydelse för tillsynen över revisorer och revisions- bolag samt för tolkningen och utvecklingen av god revisors- och revisionssed, <SPAN class="ft9">samt</SPAN></P>
<P class="p402 ft8">8. vara representerad i sam- ordningsorganet för tillsyn enligt förordningen (2009:92) om åt- gärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism<SPAN class="ft9">.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_132">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349132x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Författningsförslag SOU 2015:49</P>
<P class="p215 ft9">förordningen avser tillsyn av revisorer samt registrerade revi- sionsbolag och <NOBR>EES-revisionsföre-</NOBR> tag,</P>
<P class="p143 ft47">10. vara representerad i kom- mittén för europeiska tillsyns- organ för revisorer (CEAOB),</P>
<P class="p144 ft9">11. omedelbart meddela CEAOB när beslut har fattats enligt 32 a § revisorslagen, och</P>
<P class="p144 ft9">12. årligen till CEAOB lämna en sammanställning av de beslut om disciplinära åtgärder som fattats.</P>
<P class="p186 ft8">Det är särskilt viktigt att Revisorsnämnden i sin verksamhet in- griper mot revisorer som medverkar till eller underlättar för ekono-</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20">
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td175"><P class="p23 ft10">misk brottslighet.</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td92"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td71"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr2 td11"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td97"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td9"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td174"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=2 class="tr2 td141"><P class="p357 ft10">3 §<A href="#page_132"><SPAN class="ft37">75</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr2 td62"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td92"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td71"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr2 td29"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr20 td47"><P class="p95 ft10">Inom Revisorsnämnden finns</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr20 td44"><P class="p22 ft10">Inom Revisorsnämnden finns</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr5 td11"><P class="p23 ft10">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td176"><P class="p403 ft10">särskilt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td143"><P class="p335 ft10">beslutsorgan</P></TD>
<TD class="tr5 td173"><P class="p95 ft10">som</P></TD>
<TD class="tr5 td11"><P class="p23 ft10">ett</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td52"><P class="p255 ft10">särskilt</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr5 td21"><P class="p180 ft10">beslutsorgan</P></TD>
<TD class="tr5 td29"><P class="p22 ft10">som</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">benämns Tillsynsnämnden. Till-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td15"><P class="p23 ft10">benämns</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td139"><P class="p23 ft10">Tillsynsnämnden</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p22 ft35">för</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">synsnämnden har till uppgift att</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td192"><P class="p23 ft10"><SPAN class="ft35">revisorer</SPAN>. Tillsynsnämnden</P></TD>
<TD class="tr4 td29"><P class="p22 ft10">har</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td19"><P class="p23 ft10">besluta</P></TD>
<TD class="tr4 td9"><P class="p23 ft10">om</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td143"><P class="p335 ft35">föreskrifter</P></TD>
<TD class="tr4 td173"><P class="p95 ft35">och</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">till uppgift att besluta om</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">disciplinära åtgärder, avge för-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">disciplinära åtgärder, avge för-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">handsbesked samt i övrigt avgöra</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">handsbesked samt i övrigt avgöra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=4 class="tr4 td175"><P class="p23 ft10">ärenden av principiell</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p95 ft10">karaktär</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td96"><P class="p23 ft10">ärenden av</P></TD>
<TD class="tr4 td71"><P class="p23 ft10">principiell</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p22 ft10">karaktär</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">som</P></TD>
<TD class="tr4 td97"><P class="p358 ft10">rör</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td115"><P class="p95 ft10">myndighetsutövning</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">som</P></TD>
<TD class="tr4 td62"><P class="p256 ft10">rör</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td128"><P class="p22 ft10">myndighetsutövning</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">mot</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td200"><P class="p95 ft10">enskilda. Tillsynsnämnden</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">mot</P></TD>
<TD colspan=5 class="tr4 td163"><P class="p22 ft10">enskilda. Tillsynsnämnden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">får i särskilda beslut lämna över</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">får i särskilda beslut lämna över</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">till ordföranden, vice ordföran-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">till ordföranden <SPAN class="ft35">eller </SPAN>vice ord-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft35"><SPAN class="ft10">den </SPAN>eller direktören <SPAN class="ft10">att avgöra</SPAN></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td15"><P class="p23 ft10">föranden</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td133"><P class="p134 ft10">att avgöra</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p22 ft10">ärenden</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">ärenden som är brådskande eller</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">som är brådskande eller som är</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">som är av det slaget att de inte</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">av det slaget att de inte behöver</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">behöver prövas av Tillsynsnämn-</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td15"><P class="p23 ft10">prövas av</P></TD>
<TD colspan=4 class="tr4 td128"><P class="p22 ft10">Tillsynsnämnden. I</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=6 class="tr4 td47"><P class="p95 ft10">den. I den utsträckning Tillsyns-</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">den utsträckning Tillsynsnämn-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td19"><P class="p23 ft10">nämnden</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td109"><P class="p133 ft10">beslutar ska</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td174"><P class="p95 ft10">sådana</P></TD>
<TD class="tr4 td11"><P class="p23 ft10">den</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td52"><P class="p134 ft10">beslutar</P></TD>
<TD colspan=3 class="tr4 td100"><P class="p22 ft10">ska sådana beslut</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">75 </SPAN>Senaste lydelse 2014:202.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">132</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_133">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349133x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="tx1"><SPAN class="ft8">Ordförande, ledamöter och ersättare i Tillsynsnämnden </SPAN><SPAN class="ft9">för revisorer </SPAN><SPAN class="ft8">utses av regeringen för en bestämd tid.</SPAN></DIV>
<DIV id="tx2"><SPAN class="ft10">Tillsynsnämnden </SPAN><SPAN class="ft35">för revisorer</SPAN></DIV>
<DIV id="tx3"><SPAN class="ft8">är beslutför när ordföranden eller vice ordföranden och minst hälften av de andra ledamöterna är närvarande.</SPAN></DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td59"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td60"><P class="p23 ft32">Författningsförslag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p404 ft8">beslut anmälas vid nästa sam- anmälas vid nästa sammanträde manträde med Tillsynsnämnden. med Tillsynsnämnden.</P>
<P class="p405 ft9">Tillsynsnämnden fattar beslut i eget namn.</P>
<P class="p406 ft10">4 §</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4">
<TR>
<TD class="tr5 td47"><P class="p159 ft10">Tillsynsnämnden består av en</P></TD>
<TD class="tr5 td44"><P class="p26 ft10">Tillsynsnämnden <SPAN class="ft35">för revisorer</SPAN></P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ordförande och åtta andra leda-</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p26 ft10">består av en ordförande och åtta</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">möter. En av ledamöterna ska</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">andra ledamöter. En av leda-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">vara vice ordförande. För andra</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">möterna ska vara vice ordföran-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p159 ft10">ledamöter än ordföranden ska</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p22 ft10">de. För andra ledamöter än ord-</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td47"><P class="p407 ft10">det finnas ersättare.</P></TD>
<TD class="tr4 td44"><P class="p21 ft10">föranden ska det finnas ersättare.</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p406 ft10">6 §</P>
<P class="p229 ft8">Tillsynsnämnden är beslutför när ordföranden eller vice ord- föranden och minst hälften av de andra ledamöterna är när- varande.</P>
<P class="p408 ft10">8 §</P>
<P class="p229 ft8">Ordförande, ledamöter och ersättare i Tillsynsnämnden utses av regeringen för en bestämd tid.</P>
<P class="p409 ft10">Denna förordning träder i kraft den 17 juni 2016.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">133</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_134">
</DIV>
<DIV id="page_135">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349135x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p410 ft83"><SPAN class="ft11">2</SPAN><SPAN class="ft82">Uppdraget och utredningens arbete</SPAN></P>
<P class="p411 ft33"><SPAN class="ft33">2.1</SPAN><SPAN class="ft34">Uppdraget</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">I april 2014 antogs Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (ändrings- direktivet).<A href="#page_135"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Samtidigt antogs också Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 om särskilda krav på lagstadgad revision av företag av allmänt intresse (revisorsförordningen).<A href="#page_135"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>Det övergripande syftet med det ändrade revisorsdirektivet och revisors- förordningen (EU:s revisionspaket) är att regelverket ska bidra till den finansiella stabiliteten. Genom ökad harmonisering ska skapas större öppenhet och förutsebarhet i de krav som ställs på revisorer vid lagstadgad revision. De nya reglerna avser att ytterligare stärka revisorers opartiskhet, självständighet och objektivitet. En högre revisionskvalitet eftersträvas också. Genom att den offentliga till- synen av revisorer och registrerade revisionsbolag stärks ska inve- sterarskyddet förbättras. Förhoppningen är vidare att konkurren- sen i fråga om uppdrag som revisor i stora företag ska öka och att revisionsmarknaden ska bli mindre sårbar.</P>
<P class="p61 ft8">Regeringen beslutade den 13 mars 2014 att ge en särskild ut- redare i uppdrag att föreslå de författningsändringar som de ovan nämnda instrumenten (ändringsdirektivet och revisorsförordningen)</P>
<P class="p413 ft41"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft69">Direktiv 2006/43/EG, det så kallade revisorsdirektivet, respektive ändringsdirektivet finns intagna som </SPAN><SPAN class="ft84">bilaga 2 och 3 </SPAN>till detta betänkande. Båda direktiven är publicerade i EU:s officiella tidning, EUT L, 9.6.2006, s. 87 och EUT L, 27.5.2014, s. 196. Det finns en publicerad kon- soliderad version av revisorsdirektivet. Den konsoliderade versionen är inte officiell utan är endast avsedd som hjälpmedel. <NOBR>EU-institutionerna</NOBR> ansvarar inte för innehållet. Den kon- soliderade versionen av revisorsdirektivet finns intagen som <SPAN class="ft84">bilaga 4 </SPAN>till detta betänkande.</P>
<P class="p414 ft31"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft44">Revisorsförordningen finns intagen som </SPAN><SPAN class="ft85">bilaga 5 </SPAN>till detta betänkande. Revisorsförord- ningen är publicerad i EU:s officiella tidning, EUT L, 27.5.2014, s. 77.</P>
<P class="p415 ft18">135</P>
</DIV>
<DIV id="page_136">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349136x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Uppdraget och utredningens arbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p416 ft8">ger anledning till.<A href="#page_136"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>I uppdraget ligger att utarbeta nödvändiga lag- förslag för att genomföra ändringsdirektivet. Utredaren ska också utarbeta nödvändiga författningsförslag för att anpassa svensk rätt till reglerna i den direkt tillämpliga revisorsförordningen. Det över- gripande målet med de ändrade bestämmelserna om revisorer och revision ska enligt utredningsdirektiven vara dels att revisionskvali- teten höjs, dels att revisionsreglerna ska bidra ytterligare till den finansiella stabiliteten. Om möjligt ska regelverket därutöver bidra till en mindre sårbar marknad för revisionstjänster. Revisorns skatte- kontrollerande och brottsförebyggande funktion ska också värnas.</P>
<P class="p65 ft8">Förslagen ska enligt direktiven utformas på ett sådant sätt att företagens administrativa börda inte ökar mer än nödvändigt. Ut- redaren ska, bland annat vid utformningen av reglerna om revi- sionsutskott och val av revisor, utgå ifrån och värna den svenska modellen för bolagsstyrning. Mer ingripande eller strängare regler än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver ska om möjligt undvikas. För revision av finansiella företag kan det dock enligt direktiven i vissa fall finnas anledning till en strängare reglering än vad som krävs, även om detta leder till en ökad administrativ börda.</P>
<P class="p417 ft8">När det gäller den sistnämnda frågan framhålls i utrednings- direktiven att ett grundmurat förtroende för de finansiella företagen är avgörande för den finansiella stabiliteten. För att den finansiella informationen som ett finansiellt företag lämnar ifrån sig ska vara användbar för företagets intressenter, däribland tillsynsmyndigheten, krävs att den är tillförlitlig. En revision med starkt och synbart obero- ende bidrar till att stärka förtroendet för informationens riktighet. Mot bakgrund av det anförda ska utredaren enligt direktiven särskilt beakta att det kan finnas skäl att utforma kraven på byrårotation så att revisorn i ett finansiellt företag byts ut oftare än vad EU- reglerna kräver.</P>
<P class="p418 ft8">När det gäller administrativa åtgärder och sanktioner gentemot revisorer och revisionsklienter ska utredaren belysa hur <NOBR>EU-reglerna</NOBR> påverkar tillsynen.</P>
<P class="p65 ft8">Delegerade akter och genomförandeakter till EU:s revisionspaket ska beaktas.</P>
<P class="p65 ft8">Utredaren får i mån av tid ta upp andra närliggande frågor om revisorer och revision som aktualiseras under utredningsarbetet.</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Kommittédirektiven, dir 2014:36, bifogas som <SPAN class="ft85">bilaga 1 </SPAN>till betänkandet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">136</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_137">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349137x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td201"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td153"><P class="p23 ft32">Uppdraget och utredningens arbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">Förslagens konsekvenser för näringslivet, det allmänna och andra intressenter ska belysas grundligt. Om förslagen medför ökade kostnader för staten, ska finansiering föreslås.</P>
<P class="p49 ft8">I uppdraget ingår också att överväga om ansvarsfördelningen mellan bolagets revisor, styrelse och verkställande direktör bör för- tydligas. Den delen av uppdraget har fått förlängd utredningstid och kommer att redovisas i ett slutbetänkande senare i år.<A href="#page_137"><SPAN class="ft29">4</SPAN></A></P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">2.2</SPAN><SPAN class="ft34">Utredningens arbete</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">Utredningens arbete inleddes i maj 2014. Under arbetet med del- betänkandet har utredningen hållit åtta sammanträden med experter och sakkunniga. Därutöver har utredningen fört en dialog med och inhämtat synpunkter från myndigheter och andra berörda intressen- ter. Utredningen har haft återkommande kontakter med företrädare för dels berörda myndigheter, dvs. Revisorsnämnden, Finansinspek- tionen och Bolagsverket, dels FAR. Representanter för nämnda myn- digheter och FAR har även deltagit som experter i utredningen. Arbetstagarorganisationer för revisorer har bjudits in till ett sam- rådsmöte. Utredningen har vidare sammanträffat med företrädare för Konkurrensverket.</P>
<P class="p49 ft8">Utredningen har hämtat in ett rättsutlåtande angående förhåll- andet mellan sanktionerna i revisorsdirektivet och Europakonven- tionen från professorerna Torbjörn Andersson och Iain Cameron, båda vid Juridiska fakulteten, Uppsala universitet. Utlåtandet finns i <SPAN class="ft9">bilaga 6 </SPAN>till betänkandet.</P>
<P class="p49 ft8">För bedömning av förslagens påverkan på företagens kostnader har utredningen haft kontakt med Tillväxtverket.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">2.3</SPAN><SPAN class="ft34">Betänkandets disposition</SPAN></P>
<P class="p420 ft8">Betänkandet är indelat i 16 kapitel. De inledande kapitlen omfattar utredningens författningsförslag (kapitel 1), utredningens uppdrag och arbete (kapitel 2), ett avsnitt om den gällande regleringen</P>
<P class="p421 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Se tilläggsdirektiv till utredningen om EU:s revisionspaket, dir 2015:13.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">137</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_138">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Uppdraget och utredningens arbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">(kapitel 3), allmänna utgångspunkter (kapitel 4) och frågor om tillämpningsområde, definitioner och terminologi (kapitel 5).</P>
<P class="p65 ft8">Därefter presenteras de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> och utredningens över- väganden för genomförande av de regler i EU:s revisionspaket som rör godkännande, erkännande, registrering och fortbildning av revi- sorer (kapitel 6), revisorns opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor (kapitel 7) samt revisionsstandarder och revisionsrapportering (kapitel 8).</P>
<P class="p65 ft8">En presentation av och utredningens överväganden om genom- förande av de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om tillsyn av och disciplinära åtgär- der gentemot revisorer behandlas i kapitel 9 respektive kapitel 10. Frågor om myndighetssamarbete och vissa internationella aspekter behandlas i kapitlen 11 och 12.</P>
<P class="p65 ft8">De regler som främst riktar sig till det granskade företaget, dvs. revisionsklienten, och utredningens överväganden i dessa frågor be- handlas i kapitel 13.</P>
<P class="p65 ft8">I de avslutande kapitlen behandlas frågor hänförliga till genom- förande av förslagen. Det är fråga om ikraftträdande och övergångs- bestämmelser (kapitel 14) och konsekvenser av förslagen (kapi- tel 15).</P>
<P class="p117 ft10">Kapitel 16 innehåller författningskommentaren.</P>
<P class="p83 ft8">För att skapa ett bredare beredningsunderlag när det gäller dels frågan om administrativa sanktionsavgifter gentemot revisorer och registrerade revisionsbolag, dels tillsyn över och sanktioner mot företag av allmänt intresse har utredningen också utarbetat alter- nativ till de förslag som utredningen lägger fram. Alternativen finns intagna i <SPAN class="ft9">bilaga 7 </SPAN>till detta betänkande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">138</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_139">
<P class="p0 ft11">3 Bakgrund</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">3.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">I detta avsnitt beskrivs kortfattat den gällande svenska regleringen av revisorer och revision. Därefter redogörs för några av de tidigare direktiven på området som <NOBR>EU-samarbetet</NOBR> har lett fram till och för de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision.</P>
<P class="p422 ft33"><SPAN class="ft33">3.2</SPAN><SPAN class="ft34">Den svenska regleringen av revisorer och revision</SPAN></P>
<P class="p423 ft8">De grundläggande bestämmelserna om revisorer finns i revisors- lagen (2001:883) och i förordningen (1995:665) om revisorer. Be- stämmelser om Revisorsnämndens verksamhet finns i förordningen (2007:1077) med instruktion för Revisorsnämnden. Revisorsnämnden ger också ut föreskrifter om bland annat auktorisation av revisorer och villkor för revisorers verksamhet. Även branschorganisationen för redovisningskonsulter, revisorer och rådgivare, FAR, utarbetar rekommendationer, standarder och uttalanden. Av stor betydelse för god revisionssed är vidare de internationella revisionsstandarder, ISA, som tas fram av det oberoende standardiseringsorganet IAASB.</P>
<P class="p60 ft8">I revisorslagen finns bland annat bestämmelser om Revisors- nämnden, om auktorisation av revisorer och registrering av revi- sionsbolag, om revisorns skyldigheter samt om tillsyn och discipli- nära åtgärder. Lagen innehåller också definitioner av en rad olika begrepp såsom auktoriserad revisor, godkänd revisor, revisionsföretag, registrerat revisionsbolag, revisionsverksamhet etc. Revisorsnämnden ansvarar bland annat för auktorisation av och tillsyn över revisorer samt för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. Inom Revisorsnämnden finns ett särskilt besluts- organ, Tillsynsnämnden, som bland annat har till uppgift att med- dela föreskrifter och pröva frågor om disciplinära åtgärder.</P>
<P class="p424 ft18">139</P>
</DIV>
<DIV id="page_140">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349140x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I revisionslagen (1999:1079) finns bestämmelser om revision. Revisionslagen är tillämplig på företag som enligt 6 kap. 1 § bok- föringslagen (1999:1078) är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning. Sådan skyldighet har aktiebolag, ekonomiska föreningar, handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare, europeiska grupperingar<A href="#page_140"><SPAN class="ft29">1</SPAN></A>, <NOBR>Eric-konsortier<A href="#page_140"><SPAN class="ft29">2</SPAN></A>,</NOBR> vissa finan- siella företag och försäkringsföretag samt vissa bokföringsskyldiga stiftelser. Också vissa andra större företag och moderbolag i större koncerner är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovis- ning. När det gäller handelsbolag i vilka en eller flera juridiska per- soner är delägare gäller revisionslagen dock endast för sådana bolag som överskrider vissa gränsvärden när det gäller omsättning etc.</P>
<P class="p65 ft8">Enskilda näringsidkare med flera som inte är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning omfattas däremot inte av be- stämmelserna i revisonslagen. Revisionslagen är inte heller tillämp- lig på företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag. Sådana regler finns för aktiebolag i aktiebolagslagen (2005:551), ABL, för ekonomiska föreningar i lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar samt för stiftelser i stiftelselagen (1994:1220) och lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Be- stämmelser om revision finns också i sparbankslagen (1987:619), lagen (1995:1570) om medlemsbanker, lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse och försäkringsrörelselagen (2010:2043).</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">3.3</SPAN><SPAN class="ft34">Den hittillsvarande </SPAN><NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regleringen</P>
<P class="p307 ft8">Samarbetet inom EU har lett fram till flera direktiv som direkt eller indirekt berör revisorer och revision. De bolagsrättsliga direktiven, varav några nämns nedan, har till syfte att samordna nationella regler och skapa en miniminivå på skyddet för delägare, borgenärer och andra intressenter. Vid sidan av de bolagsrättsliga direktiven finns ett särskilt regelverk för noterade företags redovisning (IAS- förordningen).<A href="#page_140"><SPAN class="ft29">3</SPAN></A></P>
<P class="p426 ft43"><SPAN class="ft59">1</SPAN><SPAN class="ft60">Se förordning (EG) nr 1082/2006.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft60">Se förordning (EG) nr 723/2009.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft61">Förordning (EG) nr 1606/2002.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">140</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_141">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349141x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td56"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td57"><P class="p23 ft86">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">I samband med att Sverige blev medlem i EU genomfördes de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>samt bankredovis- ningsdirektivet<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>och försäkringsredovisningsdirektivet<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>i svensk rätt genom årsredovisningslagen (1995:1554), ÅRL, lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappers- bolag, ÅRKL, och lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkrings- företag, ÅRFL. De fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven har nyligen ersatts genom redovisningsdirektivet.<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">7</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Vid Sveriges inträde i EU anpassades den svenska lagstiftningen också till det åttonde bolagsrättsliga direktivet.<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>Det direktivet genomfördes i svensk rätt genom lagen (1995:528) om revisorer och förordningen (1995:665) med samma namn. Samtidigt inrättades en ny myndighet, Revisorsnämnden. Revisorsnämnden tog över Kom- merskollegiets uppgift i fråga om auktorisation och godkännande av revisorer. 1995 års lag upphävdes den 1 januari 2002 då den nu gällande revisorslagen trädde i kraft.</P>
<P class="p428 ft8">Det åttonde bolagsrättsliga direktivet ersattes 2006 av revisors- direktivet.<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>Revisorsdirektivet syftade till en mer långtgående har- monisering av kraven på lagstadgad revision. Direktivet ska också ses mot bakgrund av de företagsskandaler som ägde rum i företag som Enron, WorldCom och Parmalat i början av <NOBR>2000-talet.</NOBR> Direk- tivet syftade till att återupprätta konsumenters och investerares förtroende för marknaderna, men det skulle också stärka aktie- ägares rättigheter, förbättra investeringssäkerheten, förbättra de europeiska företagens konkurrenskraft och garantera den inre mark- nadens fördelar.<A href="#page_141"><SPAN class="ft29">10 </SPAN></A>Revisorsdirektivet anger att företag av allmänt intresse ska ha ett revisionsutskott som kommunicerar direkt med revisorn. I direktivet finns också regler om revisorernas åtaganden och om vilka etiska principer som ska gälla för revisorer. Revisorns opartiskhet och självständighet garanteras bland annat genom direk- tivets regler om revisorsrotation och förbud mot verksamhet som är oförenlig med revisionen.</P>
<P class="p429 ft43"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft42">Direktiv 78/660/EEG och direktiv 83/349/EEG.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft42">Direktiv 86/635/EEG.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">6</SPAN><SPAN class="ft75">Direktiv 91/674/EEG.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft75">Direktiv 2013/34/EU.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">8</SPAN><SPAN class="ft75">Direktiv 84/253/EEG.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">9</SPAN><SPAN class="ft75">Direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft44">Prop. 2008/09:135 s. 57.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">141</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_142">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349142x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bakgrund</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Revisorsdirektivet genomfördes i svensk rätt genom ändringar i revisorslagen, revisionslagen, ÅRL, ABL, lagen om ekonomiska för- eningar, stiftelselagen, sparbankslagen, lagen om medlemsbanker, den då gällande försäkringsrörelselagen (1982:713) och lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden.</P>
<P class="p430 ft33"><SPAN class="ft33">3.4</SPAN><SPAN class="ft34">De nya </SPAN><NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision</P>
<P class="p431 ft8">Den 16 april 2014 antogs det så kallade revisionspaketet. Detta består av Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG (revisorsförordningen) samt av Europaparlamentets och rådets direk- tiv 2014/56/EU om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (ändrings- direktivet).</P>
<P class="p418 ft8">De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision innebär att revisors- direktivet ändras. Avsikten är att de nya reglerna ska bidra till den finansiella stabiliteten. Genom ökad harmonisering ska skapas större öppenhet och förutsebarhet i de krav som ställs på revisorer vid lagstadgad revision. De nya reglerna avser att ytterligare stärka revisorers opartiskhet, självständighet och objektivitet. En högre revisionskvalitet eftersträvas också. Investerarskyddet ska förbättras genom att den offentliga tillsynen av revisorer och registrerade revisionsbolag stärks. Detta ska uppnås genom att unionens offentliga tillsynsmyndigheters oberoende utökas och genom att dessa myn- digheter ges befogenheter som är tillräckliga för att upptäcka, mot- verka och förebygga överträdelser av gällande bestämmelser inom ramen för revisorers och registrerade revisionsbolags tillhandahållan- de av revision.<A href="#page_142"><SPAN class="ft29">11</SPAN></A></P>
<P class="p417 ft8">De nya bestämmelserna innebär att vissa frågor som rör revision av börsnoterade företag och vissa finansiella företag, så kallade före- tag av allmänt intresse, har brutits ut ur det nuvarande regelverket för att i stället regleras av revisorsförordningen. Dessa bestämmel- ser innebär bland annat utökade uppgifter för revisionsutskotten, att revisorsvalet ska föregås av ett särskilt urvalsförfarande och att</P>
<P class="p432 ft31"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>Se punkt 1 i ingressen till ändringsdirektivet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">142</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_143">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td56"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td57"><P class="p23 ft86">Bakgrund</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">ett registrerat revisionsbolag som valts som revisor ska bytas ut med jämna mellanrum (så kallad byrårotation). Genom de nya bestäm- melserna införs vidare omfattande rapporterings- och andra krav på revisorer som utför revision av företag av allmänt intresse. Viss fristående rådgivning förbjuds och det införs kvoter för hur stor andel av revisionsarvodet som får härröra från andra tjänster än revisionstjänster. Det införs också nya bestämmelser bland annat om hur tillsynsmyndigheten ska vara organiserad och om vilka till- synsbefogenheter den ska ha.</P>
<P class="p73 ft8">De bestämmelser som har bäring på all revision, och som alltså finns i revisorsdirektivet, ändras vidare på flera punkter genom ändringsdirektivet. Ett antal nya bestämmelser har också tillkom- mit. Det införs bland annat bestämmelser om att tillsynsmyndig- heten ska kunna besluta om vissa sanktioner, däribland ekonomiska sanktioner, mot revisorer som inte följer reglerna. Vidare öppnas möjlighet för revisionsbyråer från en medlemsstat att bli registrerade och tillhandahålla revisionstjänster även i andra medlemsstater. Bestämmelserna om revisorers opartiskhet och självständighet änd- ras också.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">143</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_144">
</DIV>
<DIV id="page_145">
<P class="p0 ft11">4 Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">4.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p420 ft8">De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision innefattar dels ett direktiv om ändring av det tidigare revisorsdirektivet, dels en EU- förordning. <NOBR>EU-förordningar</NOBR> har allmän giltighet, är till alla delar bindande och direkt tillämpliga i medlemsstaterna. Ett direktiv är däremot bara bindande i fråga om det resultat som ska uppnås och överlåter åt medlemsstaterna att bestämma form och tillvägagångs- sätt för genomförandet (artikel 288 i fördraget om EU:s funktions- sätt, <NOBR>EUF-fördraget).</NOBR></P>
<P class="p60 ft8">Medlemsstaterna är i enlighet med artikel 4.3 i fördraget om den Europeiska unionen <NOBR>(EU-fördraget)</NOBR> skyldiga att vidta alla lämpliga åtgärder, både allmänna och särskilda, för att säkerställa att de skyl- digheter som följer av fördraget eller institutionernas åtgärder full- görs.</P>
<P class="p60 ft8">För att säkerställa att medlemsstaterna fullgör de skyldigheter som följer av <NOBR>EU-medlemskapet</NOBR> kontrollerar Europeiska kommissionen (fortsättningsvis kommissionen) medlemsstaternas genomförande av unionsrättsakter samt hur unionsrätten tillämpas. Om det enligt kommissionen finns anledning att ifrågasätta ett nationellt genom- förande eller en nationell tillämpning av unionsrätten inleder kom- missionen ett överträdelseförfarande mot medlemsstaten (artikel 258 i <NOBR>EUF-fördraget).</NOBR></P>
<P class="p68 ft8">Nedan redogörs för utredningens allmänna utgångspunkter när det gäller genomförandet av de nya unionsreglerna.</P>
<P class="p433 ft18">145</P>
</DIV>
<DIV id="page_146">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349146x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">4.2</SPAN><SPAN class="ft34">Genomförande av EU:s revisionspaket</SPAN></P>
<P class="p434 ft12"><SPAN class="ft12">4.2.1</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom ändringsdirektivet införs ett antal nya bestämmelser i revisorsdirektivet och flera av de tidigare bestämmelserna får en ändrad lydelse. Många bestämmelser kvarstår dock också oföränd- rade. I betänkandet lämnas förslag till genomförande av de ändrade och nya bestämmelser som genom ändringsdirektivet har införts i revisorsdirektivet. I de delar direktivet är oförändrat görs dock, med något enstaka undantag, inga förnyade ställningstaganden när det gäller genomförandet av de aktuella direktivbestämmelserna.</P>
<P class="p65 ft8">Vid genomförande av ett direktiv ska medlemsstaten besluta om de lagar och andra författningar som garanterar att direktivet tillämpas fullt ut på ett tillräckligt klart och precist sätt. Enskilda ska ha möjlighet att identifiera sina rättigheter enligt direktivet och kunna göra dessa rättigheter gällande vid domstol.<A href="#page_146"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Däremot kräver ett genomförande av ett <NOBR>EU-direktiv</NOBR> i nationell rätt inte nödvän- digtvis att bestämmelserna i direktivet återges ordagrant i specifika författningsbestämmelser utan detta får bedömas från fall till fall. Uppfyller nationell rätt redan vad som krävs i direktivet behöver normalt sett inga genomförandeåtgärder vidtas.<A href="#page_146"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>I artikel 2 i änd- ringsdirektivet anges att medlemsstaterna senast den 17 juni 2016 ska anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att genomföra direktivet. Medlemsstaterna ska genast underrätta kommissionen om detta.</P>
<P class="p435 ft8">För att säkerställa ett korrekt genomförande måste en analys göras dels utifrån direktivets syfte och vilken harmoniseringsgrad direk- tivet syftar till att uppnå, dels utifrån hur den aktuella bestämmel- sen i direktivet är utformad. Detta innebär att det inte är nödvändigt att i nationell rätt ordagrant återge till exempel en vägledande be- stämmelse eller ett förtydligande exempel i en bestämmelse i ett direktiv.<A href="#page_146"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>I många fall kan det dock ändå vara lämpligast att</P>
<P class="p54 ft70"><SPAN class="ft59">1</SPAN><SPAN class="ft88">Se bland annat målen 252/85 kommissionen mot Frankrike och </SPAN><NOBR>C-361/88</NOBR> kommissionen mot Tyskland.</P>
<P class="p436 ft70"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft88">Vanligtvis uppställs krav på att en hänvisning i den nationella rätten görs till det direktiv rättsregeln motsvarar och en sådan ska därför införas i samband med att det aktuella regel- verket ses över materiellt. I artikel 2.2 i ändringsdirektivet anges att de antagna bestämmelser som är nödvändiga för att följa direktivet ska innehålla en hänvisning till direktivet eller åt- följas av en sådan hänvisning när de offentliggörs.</SPAN></P>
<P class="p437 ft31"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft61">Se mål 478/99 kommissionen mot Sverige.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">146</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_147">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349147x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td111"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td130"><P class="p23 ft32">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">utforma författningstexten i nära överensstämmelse med direktivets ordalydelse. De svenska bestämmelser som införs i syfte att genomföra direktivbestämmelserna ska tolkas <NOBR>EU-konformt,</NOBR> dvs. i enlighet med det bakomliggande direktivet. En sådan tolkning underlättas i regel av att ordalydelsen i de svenska bestämmelserna ligger nära den i direktivet. Vissa bestämmelser i direktivet kan också vara så detaljerade att utrymmet för att frångå bestämmelsernas ordalydelse i praktiken är litet.</P>
<P class="p73 ft8">De svenska lagreglerna om revisorer och revision fylls ut genom kompletterande normer. Ansvaret för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt åvilar enligt 3 § revisorslagen Revisorsnämnden. Revisorsnämnden utfärdar formella föreskrifter och avger särskilda uttalanden som kompletterar lag- regleringen. Även internationella revisionsstandarder, såsom ISA, utgör en del av de normer som kompletterar lagreglerna. Av betyd- else är även de rekommendationer, standarder och uttalanden som FAR utfärdar.</P>
<P class="p73 ft8"><NOBR>EU-domstolen</NOBR> har underkänt att genomförande av direktiv sker via administrativ praxis eftersom sådan praxis kan ändras efter en myndighets gottfinnande och inte alltid offentliggörs i önskvärd utsträckning.<A href="#page_147"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>Det har alltså inte ansetts tillräckligt för ett korrekt genomförande av ett direktiv i nationell rätt att myndigheter rent faktiskt tillämpar direktivets föreskrifter.<A href="#page_147"><SPAN class="ft29">5</SPAN></A></P>
<P class="p312 ft8">Flera av de nya bestämmelser som genom ändringsdirektivet har införts i revisorsdirektivet är hämtade från revisionsstandarder och rekommendationer etc. som utfärdats av olika normgivningsorgan på lägre nivå, såsom till exempel ISA. Dessa standarder tillämpas redan i dag och utgör därmed indirekt en del av gällande rätt i Sverige. Som framgått ovan kräver ett korrekt genomförande av ändringarna i revisorsdirektivet dock författningsreglering, antingen genom att det konstateras att nationella författningsbestämmelser redan motsvarar direktivets krav eller genom ändrade eller nya för- fattningsbestämmelser. Det är alltså inte tillräckligt att konstatera att nationella lagregler fylls ut av kompletterande normer genom</P>
<P class="p438 ft70"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft75">Se till exempel målen </SPAN><NOBR>C-361/88</NOBR> kommissionen mot Tyskland, <NOBR>C-381/92</NOBR> kommissionen mot Irland och <NOBR>C-242/94</NOBR> kommissionen mot Spanien.</P>
<P class="p439 ft31"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft44">Se till exempel målen </SPAN><NOBR>C-339/87</NOBR> kommissionen mot Nederländerna och <NOBR>C-361/88</NOBR> kom- missionen mot Tyskland.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">147</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_148">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">till exempel ISA eller i form av rekommendationer eller uttalanden från FAR.</P>
<P class="p441 ft8">Utredningens förslag till genomförande av direktivändringarna kommer därmed i flera fall innebära att bestämmelser som i dag finns i till exempel ISA kommer att sättas ned i svensk lag eller annan författning. En oundviklig konsekvens av detta är att det i dessa fall blir en dubbelreglering på så sätt att samma bestämmelse kommer att finnas såväl i lag eller annan författning som i den revisions- standard etc. varifrån direktivbestämmelsen är hämtad.</P>
<P class="p441 ft8">I detta sammanhang bör vidare framhållas att det är skillnad mellan myndighetspraxis och myndighetsföreskrifter. Det finns inget hinder mot att, om det bedöms lämpligt, genomföra en direktivbestäm- melse genom till exempel föreskrifter som Revisorsnämnden utfärdar (jfr bemyndigandena i 41 § revisorslagen och 29 § förordningen om revisorer). Utredningen föreslår i några fall att införlivandet ska göras på detta sätt. Valet av regleringsnivå (lag, förordning eller myndighetsföreskrifter) har styrts av respektive direktivbestämmel- ses innehåll och karaktär samt av på vilken nivå den aktuella frågan för närvarande är reglerad enligt gällande rätt.</P>
<P class="p442 ft8">I de fall direktivbestämmelserna enligt utredningens mening bör införlivas genom bestämmelser i lag, i förordningen om revisorer eller i förordningen med instruktion för Revisorsnämnden lämnas konkreta författningsförslag till hur bestämmelserna bör utformas. När det gäller förordningsbestämmelser i övrigt anges däremot endast att den aktuella frågan bör regleras i förordning.</P>
<P class="p441 ft8">Bestämmelser om revisorer och revision finns som nämnts både i revisorslagen och i den associationsrättsliga lagstiftningen. Utred- ningen har i möjligaste mån försökt följa den uppdelning mellan dessa lagar som gäller i dag. Nya bestämmelser som riktar sig till Revisorsnämnden eller som handlar om sådant som dokumenta- tionskrav, revisorers opartiskhet och självständighet samt andra lik- nande skyldigheter för revisorer har därmed placerats i revisorslagen. Bestämmelser som mer tar sikte på innehållet i själva revisionen har placerats i den associationsrättsliga lagstiftningen.</P>
<P class="p441 ft8">Slutligen kan nämnas att direktivet innehåller bestämmelser som inte riktar sig till medlemsstaterna utan har andra adressater. Fram- för allt handlar det om bestämmelser som riktar sig till kommissio- nen och som till exempel ger kommissionen rätt att anta delegerade akter (se artiklarna 48 och 48a i revisorsdirektivet). De ändringar</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">148</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_149">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td111"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td130"><P class="p23 ft32">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">som genomförts i dessa bestämmelser kräver av naturliga skäl inga genomförandeåtgärder i svensk rätt. De behandlas därför inte vidare i betänkandet.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">4.2.2</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">En <NOBR>EU-förordning</NOBR> får som utgångspunkt inte inkorporeras eller transformeras till nationell rätt och medlemsstaterna får inte ut- färda bestämmelser i sådana frågor som regleras i förordningen. För att få en bild av vad som gäller på ett område som delvis är reglerat i en <NOBR>EU-förordning</NOBR> måste man läsa den svenska författningen och förordningen sida vid sida. Det förekommer dock att förordningar, liksom <NOBR>EU-direktiv,</NOBR> ställer krav på genomförande. I revisorsför- ordningen finns ett antal sådana bestämmelser. I dessa fall måste medlemsstaterna, på motsvarande sätt som gäller för direktiv, vidta genomförandeåtgärder för att förordningen ska ges full tillämp- lighet. Revisorsförordningen öppnar vidare i flera avseenden möjlig- het för medlemsstaterna att införa undantag från, eller tilläggskrav till, förordningsbestämmelserna. Om dessa möjligheter ska utnyttjas krävs att bestämmelser om detta införs i svensk författningstext.</P>
<P class="p60 ft8">Även i de fall då revisorsförordningen är direkt tillämplig, och alltså inte ska genomföras i svensk rätt, kan det vidare krävas att den gällande svenska regleringen anpassas till förordningen. Flera av bestämmelserna i revisorsförordningen fanns tidigare i revisors- direktivet och har därmed genomförts i svensk rätt. När bestäm- melserna nu har flyttats till revisorsförordningen måste särskilt övervägas om de svenska bestämmelser som genomfört direktiv- bestämmelserna kan finnas kvar eller om de, till följd av att om- rådet numera uteslutande regleras av förordningen, ska upphävas.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">4.2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Tolkningsanvisningar i förarbetena</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Ytterst är det <NOBR>EU-domstolen</NOBR> som fastställer innebörden av unions- rätten. Det kan vidare ofta vara svårt att utifrån <NOBR>EU-bestämmel-</NOBR> sernas ordalydelse och systematik etc., eller från ett direktivs eller en förordnings ingress, dra några säkra slutsatser om hur en viss EU- rättslig bestämmelse ska tolkas. Uttalanden om detta i förarbetena</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">149</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_150">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">riskerar därför att senare visa sig inte överensstämma med de tolkningar som <NOBR>EU-domstolen</NOBR> gör av de aktuella bestämmelserna.</P>
<P class="p65 ft8">Det kan i och för sig framstå som otillfredsställande att i svensk författningstext införa bestämmelser – hämtade från <NOBR>EU-rätten</NOBR> – vilkas innebörd framstår som oklar, utan att lämna någon närmare vägledning till dem som ska tillämpa bestämmelserna om hur de bör tolkas. Vad som sagts ovan talar ändå för att man bör vara försiktig med att lämna sådana tolkningsanvisningar i förarbetena. Sådana anvisningar kan, om de senare underkänns av <NOBR>EU-domstolen,</NOBR> ge en vilseledande bild av rättsläget. Utredningen har som huvud- regel följt denna princip, vilket bland annat återspeglas i författ- ningskommentarerna till utredningens lagförslag. I stället för att innehålla tolkningsanvisningar av sedvanligt slag hänvisar dessa i i många fall endast till den bakomliggande <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> bestämmelse som den svenska bestämmelsen avser att genomföra.</P>
<P class="p65 ft8">I vissa fall kräver dock genomförandet av unionsreglerna att en tolkning görs av vad som kan anses vara deras rätta innebörd. Även i en del andra fall redovisar utredningen hur den uppfattar att en <NOBR>EU-rättslig</NOBR> bestämmelse vars innebörd framstår som oklar bör för- stås. Det ska dock understrykas att det inte är säkert att utred- ningens tolkningar i dessa avseenden kommer att stå sig om frågan senare prövas av <NOBR>EU-domstolen.</NOBR> Av det skälet stannar utredningen därför oftast vid att påpeka att det finns oklarheter och att redo- göra för olika tänkbara tolkningsalternativ.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">4.3</SPAN><SPAN class="ft34">Minimireglering och den svenska modellen</SPAN></P>
<P class="p307 ft8">Av utredningens direktiv framgår att utredningen ska utgå ifrån och värna den svenska modellen för bolagsstyrning samt beakta näringslivets självreglering. Förslagen ska utformas så att företagens administrativa börda inte ökar mer än nödvändigt. Om möjligt ska mer ingripande eller strängare bestämmelser än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver undvikas. När det gäller revision av finansiella företag kan det dock enligt utredningens direktiv i vissa fall finnas skäl till strängare regler än vad <NOBR>EU-rätten</NOBR> kräver, även om detta leder till en ökad administrativ börda.</P>
<P class="p83 ft8">Bolagsstyrningen i svenska börsbolag regleras av en kombination av lagstiftning, självreglering och praxis. ABL innehåller de grund-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">150</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_151">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td111"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td130"><P class="p23 ft32">Allmänna utgångspunkter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">läggande reglerna, vilka kompletteras av självreglering främst i form av svensk kod för bolagsstyrning och det regelverk för emittenter som gäller på den reglerade marknad på vilken bolagets aktier är upptagna till handel.</P>
<P class="p73 ft8">Koden förvaltas av Kollegiet för svensk bolagsstyrning. Kollegiet inrättades 2005 med det övergripande uppdraget att främja god bolagsstyrning i svenska börsnoterade bolag. Kollegiet ingår som ett av tre sakorgan i Föreningen för god sed på värdepappersmark- naden, bildad av ett antal näringslivsorganisationer för att skapa en samlad struktur för näringslivets självreglering inom detta område. Övriga sakorgan är Aktiemarknadsnämnden och Rådet för finansiell rapportering.</P>
<P class="p73 ft8">Koden anger ett högre krav än ABL:s minimikrav för vad som i allmänhet kan anses utgöra god bolagsstyrning, men genom den så kallade följ eller <NOBR>förklara-principen</NOBR> har bolagen möjlighet att avvika från enskilda regler i koden om avvikelsen förklaras och bolaget anger den lösning som valts i stället. Inom ramen för Aktiemark- nadsnämndens uppgift att genom uttalanden ange vad som utgör god sed på den svenska aktiemarknaden, kan nämnden på begäran lämna tolkningsbesked avseende reglerna i koden. Börsbolagen är enligt börsernas regelverk för emittenter skyldiga att följa god sed på aktiemarknaden, vilket inkluderar koden och Aktiemarknads- nämndens uttalanden.</P>
<P class="p312 ft8">En utgångspunkt för utredningens arbete har varit att med bi- behållande av den svenska modellen – om möjligt – undvika att in- föra strängare regler än vad unionsreglerna kräver. Om strängare regler föreslås ska det således finnas särskilda skäl som motiverar detta.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">151</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_152">
</DIV>
<DIV id="page_153">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349153x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p444 ft83"><SPAN class="ft11">5</SPAN><SPAN class="ft82">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</SPAN></P>
<P class="p411 ft33"><SPAN class="ft33">5.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p420 ft8">I avsnittet behandlas revisorsdirektivets och revisorsförordningens tillämpningsområde samt de definitioner som finns i direktivet. Vidare berörs vissa andra terminologiska frågor. De bestämmelser som behandlas finns i artiklarna 1 och 2 i direktivet och i artik- larna <NOBR>1–3</NOBR> i förordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Avsnittet är upplagt på så sätt att först behandlas frågan om vilka företag som omfattas av <NOBR>EU-rättens</NOBR> bestämmelser om revi- sion och sedan frågan om bestämmelsernas geografiska tillämp- ningsområde. Därefter behandlas den centrala definitionen av vad som utgör företag av allmänt intresse. Slutligen berörs vissa andra definitioner samt terminologiska frågor i övrigt.</P>
<P class="p445 ft90"><SPAN class="ft33">5.2</SPAN><SPAN class="ft89">Vilka företag omfattas av </SPAN><NOBR>EU-rättens</NOBR> bestämmelser om revision?</P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>I revisorslagen och i den associationsrättsliga lagstift- ningen införs hänvisningar till att bestämmelser om revision av företag av allmänt intresse finns även i revisorsförordningen.</P>
<P class="p447 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Bestämmelserna om revision i ABL, sparbankslagen, lagen om medlemsbanker och revisionslagen bör anpassas till de nya och ändrade bestämmelser som genom ändringsdirektivet har införts i revisorsdirektivet samt, när så är påkallat, till revisors- förordningen.</P>
<P class="p448 ft8">När det gäller lagen om ekonomiska föreningar bör anpass- ningen genomföras på så sätt att det tillses att revision av eko-</P>
<P class="p424 ft18">153</P>
</DIV>
<DIV id="page_154">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349154x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8">nomiska föreningar som är företag av allmänt intresse görs enligt bestämmelser som anpassats till unionsrätten. Det bör vidare för varje enskild bestämmelse göras en bedömning av om den EU- anpassade bestämmelsen ska vara tillämplig även för övriga eko- nomiska föreningar eller om den ska gälla endast vid revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p450 ft8">Någon anpassning bör inte göras när det gäller bestämmel- serna om revision i stiftelselagen.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">1 § revisorslagen, 9 kap. 49 § ABL, 8 kap. 19 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 24 § sparbankslagen och 7 a kap. 24 § lagen om med- lemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">5.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Enligt artikel 1 i revisorsdirektivet fastställer direktivet regler för lagstadgad revision av årsbokslut och koncernredovisning.<A href="#page_154"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Med lagstadgad revision avses enligt artikel 2 led 1 i direktivet revision av årsbokslut och koncernredovisning i den mån det föreskrivs i gemenskapsrätten. Revisorsdirektivet innehåller i sig inga föreskrif- ter om i vilka fall det krävs att ett företags räkenskaper ska bli före- mål för revision, utan dessa föreskrifter finns i andra <NOBR>EU-rättsakter.</NOBR></P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.2.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Generella bestämmelser om revisorer och revision finns i revisors- lagen. Revisorslagen kompletteras av bestämmelser i bland annat förordningen om revisorer och förordningen med instruktion för Revisorsnämnden. Bestämmelser om revision finns vidare även i den associationsrättsliga lagstiftningen och i revisionslagen. Dessa bestämmelser gäller vid revision av de företagsformer som omfattas av respektive lag.</P>
<P class="p453 ft41"><SPAN class="ft76">1 </SPAN>I artikel 1 användes tidigare termen ”sammanställd redovisning” i stället för ”koncernredo- visning”. Genom rättelse har dock uttrycket sammanställd redovisning i revisorsdirektivet genomgående ersatts med koncernredovisning. I betänkandet används därför konsekvent uttrycket koncernredovisning (se närmare avsnitt 5.5.6 nedan om terminologi).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">154</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_155">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349155x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">När revisorsdirektivet genomfördes i svensk rätt anpassades be- stämmelserna i revisorslagen och i de till lagen hörande komplet- terande förordningarna till direktivet. En anpassning gjordes också av bestämmelserna i revisionslagen och i samtliga associationsrättsliga lagar som då innehöll bestämmelser om revision. Av förarbetena<A href="#page_155"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>framgår inte om lagstiftaren ansåg att <NOBR>EU-rätten</NOBR> krävde att alla dessa lagar utformades i enlighet med direktivet eller om detta gjordes ändå, till exempel för att uppnå en enhetlig reglering.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">5.2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Revisorsdirektivets tillämpningsområde enligt artikel 1 i direktivet har inte ändrats genom ändringsdirektivet. Liksom tidigare omfattar revisorsdirektivet således lagstadgad revision av årsbokslut och koncernredovisning.<A href="#page_155"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>Däremot har genom artikel 1.1 i ändrings- direktivet definitionen av vad som avses med lagstadgad revision i artikel 2 led 1 i revisorsdirektivet ändrats. Där anges nu att med lagstadgad revision avses revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning, i den mån den</P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft92">föreskrivs i unionsrätt,</SPAN></P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft93">föreskrivs i nationell rätt för små företag,</SPAN></P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">utförs frivilligt på begäran av små företag, som uppfyller natio- nella rättsliga krav som är likvärdiga med kraven i fråga om revi- sion enligt led b, när sådan revision i nationell lagstiftning defi- nieras som lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P class="p456 ft8">Med små företag avses enligt en ny bestämmelse i artikel 2 led 18 i revisorsdirektivet sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.2 i direktiv 2013/34/EU (redovisningsdirektivet).</P>
<P class="p457 ft43"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">SOU 2007:56 och prop. 2008/09:135.</SPAN></P>
<P class="p219 ft43"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft95">Genom ändringsdirektivet har i artikel 1 andra stycket lagts till en ny bestämmelse om att artikel 29 i direktivet inte ska tillämpas på lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, om inte annat anges i revisorsförordningen. I artikel 29 i revisorsdirektivet finns bestäm- melser om kvalitetskontroll. Undantaget i artikel 1 andra stycket revisorsdirektivet innebär att kvalitetskontroll av revisorer med uppdrag i företag av allmänt intresse som utgångs- punkt i stället ska ske enligt artikel 26 i revisorsförordningen. Dessa bestämmelser behandlas närmare i avsnitt 9.4.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">155</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_156">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349156x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Liksom tidigare gäller således enligt artikel 2 led 1 a att revisors- direktivet är tillämpligt för sådan revision som föreskrivs i unions- rätten. I den delen fastställs direktivets tillämpningsområde alltså genom de bestämmelser om revisionsplikt som finns i andra EU- rättsakter. I artikel 34 i redovisningsdirektivet föreskrivs revisions- plikt för företag av allmänt intresse samt medelstora och stora före- tag. Redovisningsdirektivet ersätter de tidigare fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven<A href="#page_156"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>och gäller enligt artikel 1.1 för de före- tagsformer som förtecknas i bilagorna I och II. För Sveriges del är detta aktiebolag samt handels- och kommanditbolag. När det gäller handels- och kommanditbolag omfattas dock enligt artikel 1.1 led b i redovisningsdirektivet endast sådana bolag där samtliga obegränsat ansvariga delägare är aktiebolag eller andra företag med begränsat ansvar.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelserna i redovisningsdirektivet innebär således att revi- sionsplikt föreligger för sådana aktiebolag, samt handels- och kom- manditbolag där samtliga obegränsat ansvariga ägare är företag med begränsat ansvar, som utgör företag av allmänt intresse, medelstora eller stora företag. Definitioner av de sistnämnda begreppen finns i redovisningsdirektivet artiklarna 2.1 (företag av allmänt intresse), 3.3 (medelstora företag) och 3.4 (stora företag). Definitionen av företag av allmänt intresse överensstämmer med motsvarande defi- nition i revisorsdirektivet och behandlas närmare i avsnitt 5.4 nedan. Definitionerna av medelstora och stora företag anknyter till stor- leken på företagens balansomslutning och nettoomsättning samt till antalet anställda.</P>
<P class="p458 ft8">Bestämmelser om revisionsplikt finns vidare även i bankredovis- ningsdirektivet<A href="#page_156"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>och försäkringsredovisningsdirektivet<A href="#page_156"><SPAN class="ft29">6</SPAN></A>. Dessa direktiv har inte upphävts genom redovisningsdirektivet. I bank- och försäkringsredovisningsdirektiven finns i artikel 1 i respektive direktiv hänvisningar till bestämmelser om revisionsplikt i de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven. Av artikel 52 i redovisningsdirektivet följer att hänvisningar till de aktuella artiklarna i de upphävda direktiven ska tolkas som hänvisningar till artikel 34 i redovisningsdirektivet. Detta innebär att <NOBR>EU-rätten</NOBR></P>
<P class="p459 ft43"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft60">Direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft59">5</SPAN><SPAN class="ft60">Direktiv 86/635/EEG.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft61">Direktiv 91/674/EEG.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">156</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_157">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349157x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">föreskriver revisionsplikt även för de företag som omfattas av bank- och försäkringsredovisningsdirektiven.</P>
<P class="p460 ft8">Bankredovisningsdirektivet är enligt artikel 2.1 tillämpligt på kreditinstitut som avses i direktiv 2013/36/EU (kapitaltäcknings- direktivet)<A href="#page_157"><SPAN class="ft29">7 </SPAN></A>och som utgör bolag eller annat företag enligt defini- tionen i artikel 54 andra stycket i <NOBR>EUF-fördraget<A href="#page_157"><SPAN class="ft29">8</SPAN></A>.</NOBR> Artikel 3.1.1 i kapitaltäckningsdirektivet hänvisar i sin tur till artikel 4.1 i för- ordning (EU) nr 575/2013 (tillsynsförordningen). Där anges att med kreditinstitut avses ett företag vars verksamhet består i att från allmänheten ta emot insättningar eller andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning. I artikel 54 andra stycket i <NOBR>EUF-fördraget</NOBR> anges att med bolag förstås bolag enligt civil- eller handelslagstiftning, inbegripet kooperativa sammanslutningar samt andra offentligrättsliga eller privaträttsliga juridiska personer, med undantag för sådana som inte drivs i vinstsyfte.</P>
<P class="p73 ft8">Genom bankredovisningsdirektivet föreskrivs således revisions- plikt för samtliga vinstdrivande företag, oavsett företagsform, vilkas verksamhet består i att från allmänheten ta emot insättningar eller andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning.</P>
<P class="p312 ft8">Försäkringsredovisningsdirektivet är enligt artikel 2.1 tillämpligt på försäkringsföretag som omfattas av direktiv 2009/138/EG (Solvens II)<A href="#page_157"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>och som utgör bolag eller annat företag enligt defini- tionen i artikel 54 andra stycket i <NOBR>EUF-fördraget<A href="#page_157"><SPAN class="ft29">10</SPAN></A>.</NOBR> Enligt artikel 2 i Solvens II ska det direktivet tillämpas på företag som är verksamma med direkt liv- och skadeförsäkring samt på återförsäkringsföretag som uteslutande bedriver återförsäkringsverksamhet. Även ömsesidiga försäkringsbolag omfattas av Solvens II.</P>
<P class="p73 ft8">Genom försäkringsredovisningsdirektivet föreskrivs således revi- sionsplikt för samtliga vinstdrivande företag, oavsett företagsform,</P>
<P class="p461 ft70"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft75">Direktiv 2013/36/EU. För definitionen av kreditinstitut hänvisar bankredovisningsdirek- tivet till direktiv 77/780/EEG. Bestämmelserna i det sistnämnda direktivet togs in i direktiv 2000/12/EG. Direktiv 2000/12/EG upphävdes genom direktiv 2006/48/EG. Direktiv 2006/48/EG har upphävts genom kapitaltäckningsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p462 ft70"><SPAN class="ft39">8</SPAN><SPAN class="ft75">Bankredovisningsdirektivet hänvisar till artikel 58 andra stycket i Romfördraget. Artikeln motsvaras av artikel 54 andra stycket i </SPAN><NOBR>EUF-fördraget.</NOBR></P>
<P class="p463 ft70"><SPAN class="ft39">9</SPAN><SPAN class="ft75">Försäkringsredovisningsdirektivet hänvisar till direktiv 73/239/EEG. Solvens II har ersatt det direktivet.</SPAN></P>
<P class="p464 ft31"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft44">Liksom bankredovisningsdirektivet hänvisar försäkringsredovisningsdirektivet till artikel 58 andra stycket i Romfördraget. Artikeln motsvaras av artikel 54 andra stycket i </SPAN><NOBR>EUF-för-</NOBR> draget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">157</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_158">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349158x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">som är verksamma med direkt liv- och skadeförsäkring eller är åter- försäkringsföretag.</P>
<P class="p465 ft10">Det finns också bestämmelser om revisionsplikt i öppenhets- direktivet.<A href="#page_158"><SPAN class="ft37">11 </SPAN></A>Artikel 4.4 i det direktivet hänvisar till bestämmelserna om revisionsplikt i det fjärde bolagsrättsliga direktivet. En sådan hänvisning ska i enlighet med vad som anförts ovan tolkas som en hänvisning till artikel 34 i redovisningsdirektivet. Enligt artikel 1.1 i öppenhetsdirektivet gäller det direktivet för emittenter som har gett ut värdepapper vilka redan är upptagna till handel på en reglerad marknad som är belägen eller som bedriver verksamhet i någon medlemsstat. Med emittent avses enligt artikel 2.1 i öppenhetsdirek- tivet en privaträttslig eller offentligrättslig juridisk person, inklusive en stat, vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, där emittenten i det fall det förekommer depåbevis som motsvarar värdepapper ska anses vara den som emitterat de värde- papper som depåbeviset motsvarar. Med värdepapper avses även till exempel skuldebrev.</P>
<P class="p466 ft8">Samtliga företag, oavsett företagsform, vars värdepapper är upp- tagna till handel på en reglerad marknad (i det följande benämnda noterade företag) omfattas därmed av revisionsplikt enligt öppen- hetsdirektivet.</P>
<P class="p83 ft8">Som nämnts har tillämpningsområdet för revisorsdirektivet vidare genom ändringsdirektivet utvidgats till att avse även revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning, i den mån den föreskrivs i nationell rätt för små företag (artikel 2 led 1 b) eller utförs frivilligt på begäran av små företag, som upp- fyller nationella rättsliga krav som är likvärdiga med kraven i fråga om revision enligt led b, när sådan revision i nationell lagstiftning definieras som lagstadgad revision (artikel 2 led 1 c). Definitionen av små företag i artikel 2 led 18 i revisorsdirektivet hänvisar till artiklarna 1.1 och 3.2 i redovisningsdirektivet. Som nämnts gäller det direktivet endast för aktiebolag samt vissa handels- och kom- manditbolag. Med små företag avses enligt artikel 3.2 i redovis- ningsdirektivet företag som på balansdagen inte överskrider två av tre gränsvärden (balansomslutning om fyra miljoner euro, netto- omsättning om åtta miljoner euro och högst femtio genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret).</P>
<P class="p103 ft31"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>Direktiv 2004/109/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">158</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_159">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">5.2.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I artikel 1 i revisorsförordningen anges att det i förordningen fast- ställs regler för lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbok- slut och koncernredovisning för företag av allmänt intresse, regler om organisation och val av lagstadgade revisorer och revisionsföre- tag av företag av allmänt intresse för att främja deras opartiskhet och självständighet och undvika intressekonflikter samt regler för övervakning av att lagstadgade revisorer och revisionsföretag upp- fyller dessa krav. Enligt artikel 2.1 är förordningen tillämplig dels på lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, dels på företag av allmänt intresse. Av artikel 3 framgår att de definitioner som fastställs i artikel 2 i revisorsdirektivet ska gälla även vid tillämpningen förord- ningen.</P>
<P class="p467 ft8">Definitionen av lagstadgad revision i revisorsdirektivet är så- ledes styrande även när det gäller tillämpningsområdet för revisors- förordningen. Förordningen gäller dock bara för sådan revision som avser företag av allmänt intresse. Vad som avses med detta be- handlas närmare i avsnitt 5.4 nedan.</P>
<P class="p61 ft8">I detta sammanhang bör vidare framhållas att huvuddelen av be- stämmelserna i revisorsdirektivet, även efter genomförda ändringar, också gäller vid lagstadgad revision av företag av allmänt intresse. I artikel 2.2 i revisorsförordningen anges särskilt att förordningen inte ska påverka tillämpningen av revisorsdirektivet.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt artikel 2.3 i revisorsförordningen får medlemsstaterna – under förutsättning att den princip om opartiskhet och självständig- het som fastställs i revisorsdirektivet efterlevs av den lagstadgade revisor som utför den lagstadgade revisionen av en av sina medlem- mar och av personer som har möjlighet att påverka den lagstadgade revisionen – besluta att förordningen eller vissa bestämmelser i denna inte ska gälla för lagstadgad revision av vissa företag. De före- tag som kan undantas är</P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">kooperativ enligt artikel 2.14 i revisorsdirektivet,</SPAN></P>
<P class="p468 ft73"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft97">sparbanker eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">159</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_160">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p469 ft8"><SPAN class="ft10">–</SPAN><SPAN class="ft98">dotterföretag eller rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">I artikel 2.4 anges att om ett kooperativ, en sparbank eller ett lik- nande företag, eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande företag enligt nationell rätt är skyldiga eller tillåts att vara medlem av ett <NOBR>icke-vinstdrivande</NOBR> revisionsföretag skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slutsatsen att det medlemsbaserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revisorns opartiskhet och självständighet under förut- sättning att, när ett sådant revisionsföretag utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om opartiskhet och självständighet tillämpas på de lagstadgade revisorer som utför revi- sionen och på de personer som har en ställning där de kan påverka den lagstadgade revisionen.</P>
<P class="p65 ft8">Medlemsstaten ska enligt artikel 2.5 informera kommissionen och den kommitté för europeiska tillsynsorgan för revisorer (Committe of European Auditing Oversight Bodies, CEAOB) som avses i artikel 30 om de undantagsfall då revisorsförordningen eller vissa bestämmelser i den inte är tillämpliga.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.2.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p471 ft35">Allmänt</P>
<P class="p56 ft8">Revisorsdirektivet är således tillämpligt på sådan revision där revi- sionsplikten följer av unionsrätten samt på sådan revision av små företag där medlemsstaten har valt att föreskriva revisionsplikt eller som utförs frivilligt på begäran av små företag. Revisorsförord- ningens tillämpningsområde avgränsas på samma sätt, men med den ytterligare begränsningen att den gäller endast vid revision av företag av allmänt intresse. Revisorsförordningens bestämmelser gäller vid sidan av de bestämmelser om revision som föreskrivs i nationell rätt. Förordningen gäller direkt och ska, med några undan- tag, inte införlivas i svensk rätt. Av tydlighetsskäl bör dock en upplysning om att bestämmelser om revision av företag av allmänt intresse finns även i revisorsförordningen införas i revisorslagen och i relevant associationsrättslig lagstiftning.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">160</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_161">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p472 ft8">En generell fråga vid införlivandet av de nya och ändrade unions- bestämmelserna är vidare vilka svenska associationsformer som om- fattas av det <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regelverket om revision och vilka associa- tionsrättsliga lagar som därmed måste anpassas till detta regelverk. I det följande redovisas utredningens ställningstaganden när det gäller denna fråga. Avslutningsvis berörs även undantagsbestämmelsen i revisorsförordningen för kooperativ och sparbanker med flera.</P>
<P class="p473 ft35">Aktiebolag</P>
<P class="p474 ft8">Aktiebolag omfattas av redovisningsdirektivet. Detta gäller oavsett bolagets storlek. För aktiebolag som utgör företag av allmänt intresse, medelstora eller stora företag föreskriver redovisningsdirektivet vidare en obligatorisk revisionsplikt. Bestämmelserna om revision av sådana bolag måste därmed utformas i enlighet med revisors- direktivet och, när aktiebolaget är ett företag av allmänt intresse, med beaktande av revisorsförordningen. För aktiebolag som omfattas av definitionen av små företag föreligger ingen obligatorisk revisions- plikt. I den mån Sverige föreskriver att även aktiebolag som är små företag ska revideras, eller revisionen utförs frivilligt av bolaget, följer dock av artikel 2 led 1 b och c i revisorsdirektivet att bestäm- melserna om revisionen även då måste utformas i enlighet med revisorsdirektivet.</P>
<P class="p475 ft8">För aktiebolag finns bestämmelser om revision i ABL. Som huvudregel gäller enligt 9 kap. 1 § ABL att alla aktiebolag ska ha minst en revisor, dvs. de är underkastade revisionsplikt. Bolag som uppfyller vissa kriterier har dock rätt att i bolagsordningen ange att bolaget inte ska ha någon revisor. För bolag som inte utnyttjar denna möjlighet gäller samma bestämmelser om revision som för bolag där revisionsplikten är obligatorisk.</P>
<P class="p476 ft8">Bestämmelserna om revision i ABL måste därmed anpassas till de ändringar som genomförts i revisorsdirektivet. I den mån be- stämmelserna i revisorsförordningen kräver genomförandeåtgärder eller annars aktualiserar nationella författningsändringar måste dessa vidare genomföras i ABL.</P>
<P class="p49 ft8">För vissa aktiebolag finns vidare bestämmelser om revision även i andra lagar. För bankaktiebolag finns sådana bestämmelser i 10 kap. lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse och för</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">161</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_162">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349162x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">försäkringsaktiebolag i 11 kap. försäkringsrörelselagen (2010:2043). Enligt båda dessa lagar gäller dock i första hand bestämmelserna i ABL även för bank- och försäkringsaktiebolag och det är endast när det ansetts finnas behov av särregler just för dessa bolag som föreskrifter om detta tagits in i de särskilda rörelselagarna.<A href="#page_162"><SPAN class="ft29">12</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> innebär att det kommer att införas ett antal nya bestämmelser i svensk lagstiftning som specifikt rör företag av allmänt intresse. Som utvecklas närmare i avsnitt 5.4 nedan inne- fattas i begreppet företag av allmänt intresse bland annat företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt de nämnda rörelse- lagarna. Utredningen har övervägt om de nya bestämmelser som ska gälla vid revision av företag av allmänt intresse därför bör föras in även i dessa lagar. Eftersom företag av allmänt intresse innefattar även andra bolag kan de nya regler som ska gälla för denna bolags- kategori dock enligt utredningens mening inte anses vara särregler just för bank- och försäkringsaktiebolag. Utredningen har därför stannat vid att hålla regleringen i ABL. Det kommer därmed i ABL att finnas dels bestämmelser som gäller för alla aktiebolag, dels bestämmelser som gäller endast för sådana aktiebolag som är före- tag av allmänt intresse. Eftersom bank- och försäkringsaktiebolag tillhör den sistnämnda kategorin så kommer de, genom de hänvis- ningar till ABL som följer av 10 kap. 1 § lagen om bank- och finan- sieringsrörelse respektive 11 kap. 1 § försäkringsrörelselagen, att omfattas även av de sistnämnda bestämmelserna.</P>
<P class="p53 ft35">Handels- och kommanditbolag</P>
<P class="p307 ft8">Även handels- och kommanditbolag omfattas av redovisnings- direktivet, under förutsättning att samtliga obegränsat ansvariga delägare är aktiebolag eller andra företag med begränsat ansvar. För sådana handels- och kommanditbolag som utgör företag av allmänt intresse, medelstora eller stora företag föreskriver redovisnings- direktivet därmed, på samma sätt som för aktiebolag, en obliga- torisk revisionsplikt. Bestämmelserna om sådan revision måste där- med utformas i enlighet med unionsrätten. Liksom för aktiebolag</P>
<P class="p477 ft31"><SPAN class="ft30">12 </SPAN>Se 10 kap. 1 § lagen om bank- och finansieringsrörelse och 11 kap. 1 § försäkringsrörelse- lagen, samt jfr även prop. 1997/98:166 s. 54.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">162</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_163">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">gäller vidare att i den mån Sverige föreskriver att även handels- eller kommanditbolag som är små företag ska revideras, eller revisionen utförs frivilligt av bolaget, så måste bestämmelserna om revisionen även då vara förenliga med unionsrätten.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt 2 § andra stycket revisionslagen gäller den lagen vid revision av handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare om bolaget uppfyller vissa närmare angivna storlekskrite- rier. Även revisionslagen måste således anpassas till de ändringar som genomförts i det <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regelverket om revision.</P>
<P class="p66 ft35">Ekonomiska föreningar</P>
<P class="p478 ft8">Ekonomiska föreningar omfattas inte av redovisningsdirektivet. Som framgått av genomgången av <NOBR>EU-rätten</NOBR> ovan finns dock be- stämmelser om revisionsplikt även i andra direktiv. För kreditföre- tag, försäkringsföretag samt företag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad gäller att de omfattas av revisions- plikt oavsett företagsform. Sådana företag som drivs i form av ekonomiska föreningar ska alltså revideras enligt bestämmelser som utformats i enlighet med <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p60 ft8">När det gäller kreditföretag kan ett sådant drivas i form av en medlemsbank, vilket är en ekonomisk förening. Bestämmelser om medlemsbanker, inklusive bestämmelser om revision av sådana banker, finns i lagen om medlemsbanker. Bestämmelserna om revision i den lagen måste således anpassas till ändringarna i unionsrätten.</P>
<P class="p61 ft8">När det gäller försäkringsföretag kan dessa drivas bland annat som ömsesidiga försäkringsbolag och försäkringsföreningar. Revi- sion av dessa företag ska, enligt 12 kap. 42 § och 13 kap. 2 § försäk- ringsrörelselagen, med vissa i lagen angivna undantag göras i enlig- het med bestämmelserna i lagen om ekonomiska föreningar. Även dessa bestämmelser måste således anpassas till de ändringar som genomförts i unionsrätten. För ekonomiska föreningar vars värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad gäller på motsvarande sätt att de ska revideras enligt bestämmelser som utformats i enlighet med de krav som <NOBR>EU-rätten</NOBR> ställer. Också av det skälet fordras att bestämmelserna om revision i lagen om ekonomiska föreningar anpassas till ändringarna i unionsrätten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">163</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_164">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349164x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Som framgått omfattas dock inte revision av andra ekonomiska föreningar än de ovan nämnda av det <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regelverket. Det finns således ingenting som hindrar att Sverige för ekonomiska föreningar i allmänhet föreskriver regler om revision som avviker från de krav som <NOBR>EU-rätten</NOBR> ställer. Som nämnts ovan gjordes när revisorsdirektivet införlivades i svensk rätt anpassningar i samtliga associationsrättsliga lagar som innehöll bestämmelser om revision, dvs. bland annat i lagen om ekonomiska föreningar. Anpassning- arna i lagen om ekonomiska föreningar gjordes generellt, dvs. även med avseende på sådan revision som inte omfattas av unionsrätten.</P>
<P class="p418 ft8">Däremot har lagstiftaren i ett annat sammanhang valt att hålla de ekonomiska föreningarna utanför de regeländringar angående revision som genomförts till följd av ändringar i <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Så skedde vid införlivandet av bestämmelserna i det fjärde bolagsrättsliga direktivet om revisionsberättelsens utformning.<A href="#page_164"><SPAN class="ft29">13 </SPAN></A>Det konstate- rades då att Sverige inte var skyldigt att göra motsvarande änd- ringar i bestämmelserna om revision av ekonomiska föreningar. Det anfördes vidare att ekonomiska föreningar ofta inte har den relativt komplicerade redovisning som direktivbestämmelserna är utformade för och att många revisorer i ekonomiska föreningar inte är auktoriserade eller godkända revisorer. Av dessa skäl an- passades inte bestämmelserna om revisionsberättelsens utformning i lagen om ekonomiska föreningar till <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p83 ft8">Frågan är då vilken väg som bör väljas när det gäller anpass- ningen av bestämmelserna om revision i lagen om ekonomiska föreningar till de nya och ändrade unionsregler som nu ska genom- föras. Önskemålet att uppnå enhetliga regler för all lagstadgad revision, oavsett i vilken företagsform verksamheten bedrivs, talar för att lagen om ekonomiska föreningar generellt borde anpassas till <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Mot detta talar dock det som anfördes vid genom- förandet av de nya <NOBR>EU-bestämmelserna</NOBR> om revisionsberättelsens utformning, dvs. att det är vanligt med lekmannarevisorer i ekono- miska föreningar och att unionsbestämmelserna inte är anpassade efter de förhållanden som råder i många sådana föreningar. Utred- ningens bedömning är att en generell anpassning av bestämmelserna om revision i lagen om ekonomiska föreningar kräver övervägan-</P>
<P class="p103 ft31"><SPAN class="ft30">13 </SPAN>Prop. 2003/04:157 s. 27.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">164</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_165">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">den som det inte finns utrymme för att göra i detta sammanhang. Någon sådan anpassning föreslås därför inte.</P>
<P class="p60 ft8">Som framgått krävs dock att revision av ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse görs enligt bestämmelser som anpassats till unionsrätten. De lagändringar som på grund av ändringsdirektivet och revisorsförordningen ska göras i den associa- tionsrättsliga lagstiftningen måste därmed genomföras även i lagen om ekonomiska föreningar. Som utgångspunkt bör då föreskrivas att de nya och ändrade bestämmelserna gäller endast vid revision av sådana ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse. I vissa fall, när det gäller bestämmelser om vissa formkrav och lik- nande, bör det dock enligt utredningens mening vara möjligt att utan problem tillämpa de nya och ändrade bestämmelserna även vid revisioner av enklare slag. I dessa fall bör bestämmelserna därför göras generellt tillämpliga vid all revision.</P>
<P class="p60 ft8">Vidare måste, utöver de ändringar som de nya och ändrade unionsreglerna påkallar, även vissa andra ändringar göras i lagen om ekonomiska föreningar för att denna ska bli förenlig med unions- rätten. Som framgått är de nu gällande bestämmelserna om revi- sionsberättelsens utformning inte anpassade till unionsrätten. En sådan anpassning måste därmed göras, se närmare avsnitt 8.4.5. Även bestämmelserna om de kompetenskrav som ställs på revisorn måste ändras, se avsnitt 6.2.4.</P>
<P class="p66 ft35">Stiftelser</P>
<P class="p420 ft8">Inte heller stiftelser omfattas av redovisningsdirektivet. På samma sätt som konstaterats ovan angående ekonomiska föreningar gäller dock att om ett kreditföretag, ett försäkringsföretag eller ett före- tag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad drivs i form av en stiftelse så ska denna stiftelse revideras enligt bestämmelser som utformats i enlighet med <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p60 ft8">Kreditföretag kan drivas i form av sparbanker. En sparbank sak- nar ägare. Den ska enligt 2 kap. 1 § sparbankslagen (1987:619) bildas av minst 20 stiftare. Bestämmelser om revision av sparbanker finns i sparbankslagen. Dessa bestämmelser måste således anpassas till ändringarna i unionsrätten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">165</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_166">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p479 ft8">För stiftelser i övrigt finns bestämmelser om revision i stiftelse- lagen (1994:1220). Vid genomförandet av revisorsdirektivet gjordes vissa anpassningar av bestämmelserna även i den lagen. De bestäm- melser i direktivet som genomfördes endast med avseende på före- tag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad infördes dock inte i den lagen. På motsvarande sätt som när det gäller ekonomiska föreningar har lagstiftaren vidare valt att inte anpassa bestämmelserna om revisionsberättelsens utformning i stiftelselagen till unionsrätten.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt utredningens bedömning finns inga stiftelser som om- fattas av stiftelselagen där det i dag krävs att revision sker enligt unionsrättens bestämmelser. Utredningen anser vidare att det sak- nas anledning att utsträcka de nya krav på revisionen som unions- rätten nu ställer till att omfatta även stiftelser. Utredningen föreslår därför inga förändringar av bestämmelserna om revision i stiftelse- lagen.</P>
<P class="p71 ft35">Undantag för kooperativ och sparbanker med flera</P>
<P class="p64 ft8">Bestämmelserna om möjlighet att föreskriva undantag för vissa ko- operativ med flera införs genom revisorsförordningen. Bestämmel- serna är nya och saknar motsvarighet i revisorsdirektivets tidigare lydelse. Bakgrunden till bestämmelserna framgår av punkt 6 i in- gressen till revisorsförordningen. Där anges att i vissa medlems- stater kännetecknas den lagstadgade revisionen av kooperativ och sparbanker av ett system som inte möjliggör för dem att fritt välja lagstadgad revisor eller lagstadgat revisionsföretag. Den revisions- förening som kooperativet eller sparbanken är medlem i är enligt lag skyldig att genomföra den lagstadgade revisionen. Sådana revisions- föreningar verkar utan vinstsyfte och inte utifrån några kommer- siella intressen, vilket följer av deras juridiska form. Föreningarnas organisatoriska enheter är heller inte knutna till något gemensamt ekonomiskt intresse som skulle kunna äventyra deras opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p83 ft8">Svensk rätt innehåller inga bestämmelser om revisionsföreningar. Det saknas därmed anledning för Sverige att utnyttja möjligheten att föreskriva undantag från revisorsförordningen eller vissa be- stämmelser i förordningen på sätt som anges i artikel 2.3.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">166</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_167">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349167x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p480 ft81"><SPAN class="ft33">5.3</SPAN><SPAN class="ft99">Bestämmelsernas geografiska tillämpningsområde</SPAN></P>
<P class="p447 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>När det i de bestämmelser som föreslås i betänk- andet är aktuellt att avgränsa bestämmelsernas geografiska tillämp- ningsområde bör stater inom EES jämställas med EU:s medlems- stater. Däremot bör Schweiz behandlas som ett tredjeland vid genomförandet av direktivbestämmelserna.</P>
<P class="p457 ft12"><SPAN class="ft12">5.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">Revisorsdirektivet gäller samtliga medlemsstater i EU. Direktivet är också i enlighet med artikel 77 i <NOBR>EES-avtalet</NOBR> tillämpligt i för- hållande till Island, Liechtenstein och Norge. Enligt ett bilateralt avtal mellan EU och Schweiz om fri rörlighet för personer likställs medborgare och företagare från Schweiz i vissa avseenden med medborgare och företag i stater inom EES.<A href="#page_167"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>Detta innebär dock inte att revisorsdirektivets bestämmelser i sig är tillämpliga i för- hållande till Schweiz.<A href="#page_167"><SPAN class="ft29">15 </SPAN></A>Schweiz betraktas således som ett tredjeland enligt direktivet.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">5.3.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">I de bestämmelser som införlivar revisorsdirektivet i svensk rätt behandlas <NOBR>EES-länder</NOBR> genomgående på samma sätt som medlems- stater i EU. I flera avseenden jämställs vidare även Schweiz med <NOBR>EES-länderna</NOBR> i den gällande regleringen. Detta gäller bland annat kravet på godkända och auktoriserade revisorers bosättning (4 § revisorslagen), möjligheten för utländska revisorer att auktoriseras i Sverige (5 § revisorslagen) och möjligheten för Revisorsnämnden att lämna ut uppgifter till behöriga myndigheter i andra stater (27 b § revisorslagen).</P>
<P class="p481 ft70"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft75">Avtal mellan Europeiska gemenskapen och dess medlemsstater, å ena sidan, och Schweiziska edsförbundet, å andra sidan om fri rörlighet för personer. Se även prop. 2000/02:55 s. 78 f och 93 f.</SPAN></P>
<P class="p482 ft31"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft44">Prop. 2008/09:135 s. 60 och SOU 2007:56 s. 95.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">167</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_168">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349168x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">5.3.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Revisorsdirektivets geografiska tillämpningsområde har inte ändrats genom ändringsdirektivet. Revisorsdirektivet riktar sig alltjämt till samtliga medlemsstater i EU. Det har ännu inte fattats något formellt beslut om att ändringsdirektivet ska omfattas av <NOBR>EES-avtalet</NOBR> men enligt tillgänglig information är avsikten att så ska vara fallet.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.3.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Revisorsförordningen har samma geografiska tillämpningsområde som revisorsdirektivet. Liksom revisorsdirektivet riktar sig förord- ningen till samtliga medlemsstater i EU. Det kan vidare förväntas att beslut kommer att fattas om att förordningen ska omfattas av EES- avtalet.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">5.3.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Ändringsdirektivet och revisorsförordningen riktar sig till samtliga medlemsstater i EU. Avsikten är vidare att beslut ska fattas om att direktivet och förordningen ska omfattas av <NOBR>EES-avtalet</NOBR> och de kom- mer då att bli tillämpliga även i förhållande till Island, Liechtenstein och Norge. När det i de bestämmelser som föreslås i betänkandet är aktuellt att avgränsa bestämmelsernas geografiska tillämpnings- område bör stater inom EES således jämställas med EU:s medlems- stater. Däremot bör Schweiz behandlas som ett tredjeland vid genomförandet av direktivbestämmelserna.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">5.4</SPAN><SPAN class="ft34">Företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p484 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag</SPAN>: En definition av företag av allmänt intresse tas in i revisorslagen där det anges att med sådant företag avses</P>
<P class="p485 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft100">företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad,</SPAN></P>
<P class="p485 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft100">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">168</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_169">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349169x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p486 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft100">värdepappersbolag som har tillstånd enligt 2 kap. 2 § första stycket 2 och 8 lagen (2007:528) om värdepappersmarkna- den, och</SPAN></P>
<P class="p487 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft100">företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäk- ringsrörelselagen (2010:2043), utom sådana företag som medgetts undantag enligt 1 kap. 19 och 20 §§ i den lagen.</SPAN></P>
<P class="p488 ft71">Författningstext som berörs av förslaget<SPAN class="ft10">: 2 § revisorslagen.</SPAN></P>
<P class="p489 ft12"><SPAN class="ft12">5.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">Företag av allmänt intresse definieras enligt artikel 2 led 13 i revisors- direktivet som företag som omfattas av lagstiftningen i en med- lemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG (MiFID), kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG samt försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG. Medlemsstaterna får även utse andra företag till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verk- samhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">5.4.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Svensk rätt innehåller ingen definition av begreppet företag av allmänt intresse. Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs inte att begreppet borde definieras i lag.<A href="#page_169"><SPAN class="ft29">16 </SPAN></A>I SOU 2007:56 föreslogs att en definition av begreppet skulle tas in i revisorslagen, men eftersom definitionen användes endast i någon enstaka bestämmelse i utred- ningens lagförslag som regeringen inte ställde sig bakom ansåg regeringen att en legaldefinition inte borde införas.<A href="#page_169"><SPAN class="ft29">17</SPAN></A></P>
<P class="p490 ft43"><SPAN class="ft39">16</SPAN><SPAN class="ft42">A. prop. s. 61 f.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">17</SPAN><SPAN class="ft44">Se SOU 2007:56 s. 117 ff. och prop. 2008/09:135 s. 61.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">169</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_170">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">5.4.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.2 i ändringsdirektivet införs en ny lydelse av defini- tionen av företag av allmänt intresse i artikel 2 led 13 i revisors- direktivet. Den nya lydelsen innebär dock inga större förändringar i sak. Artikeln är nu formulerad på så sätt att med företag av allmänt intresse avses:</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reg- lerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direk- tiv 2004/39/EG (MiFID),</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">kreditinstitut enligt definitionen i artikel 3.1.1 i direktiv 2013/36/EU (kapitaltäckningsdirektivet), med undantag för kreditinstitut som avses i artikel 2 i det direktivet,</SPAN></P>
<P class="p491 ft73"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft101">försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG (försäkringsredovisningsdirektivet), eller</SPAN></P>
<P class="p492 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">företag som är utsedda av medlemsstaterna till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet an- ställda.</SPAN></P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">5.4.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Revisorsförordningen innehåller ingen egen definition av begreppet företag av allmänt intresse utan hänvisar i artikel 3 till definitionen i revisorsdirektivet. Definitionen av företag av allmänt intresse är dock av särskild betydelse vid tillämpningen av förordningen, efter- som det endast är de företag som faller in under definitionen som omfattas av regleringen i förordningen.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.4.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p493 ft35">Allmänt</P>
<P class="p56 ft73">Som nämnts ovan är revisorsförordningen tillämplig endast på revi- sorer och registrerade revisionsbolag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse samt på företag av allmänt intresse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">170</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_171">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349171x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">Också revisorsdirektivet innehåller bestämmelser som enbart riktar sig till företag av allmänt intresse och revisorer som utför revision av sådana företag (se artiklarna 22a, 38 och 39). Vilka företag som omfattas av begreppet företag av allmänt intresse är därmed av stor betydelse.</P>
<P class="p60 ft8">Nedan redogörs för vilka företag som enligt utredningens be- dömning bör omfattas av definitionen av företag av allmänt in- tresse. Först redovisas bedömningen av vilka företag som faller in under den obligatoriska definitionen i artikel 2 led 13 <NOBR>a–c</NOBR> i revi- sorsdirektivet (noterade företag, kreditinstitut och försäkringsföre- tag). Därefter redovisas utredningens överväganden när det gäller om Sverige, på sätt som anges i artikel 2 led 13 d i revisorsdirektivet, bör utse ytterligare företag till företag av allmänt intresse samt om det bör införas en legaldefinition av begreppet i svensk rätt.</P>
<P class="p66 ft35">Noterade företag</P>
<P class="p478 ft8">Den första kategorin av företag som faller in under begreppet före- tag av allmänt intresse är företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt arti- kel 4.1.14 i MiFID. Den angivna beskrivningen av noterade företag i artikel 2 led 13 a i revisorsdirektivet överensstämmer helt med den tidigare lydelsen av direktivet.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 4.1.14 i MiFID definieras reglerad marknad som ett multilateralt system som drivs och/eller leds av en marknadsplats- operatör, vilket sammanför eller möjliggör sammanförandet av flera köp- och säljintressen i finansiella instrument från tredje man – inom systemet och i enlighet med dess icke skönsmässiga regler – så att detta leder till avslut i finansiella instrument upptagna till handel enligt dess regler och/eller system, samt är auktoriserat och är löpan- de verksamt och drivs i enlighet med bestämmelserna i avdelning III i direktivet. I Sverige finns det två reglerade marknader, NASDAQ OMX och NGM (Nordic Growth Market).</P>
<P class="p68 ft8">Vid genomförandet av MiFID redogjordes i förarbetena för vad som enligt nämnda direktiv avses med överlåtbara värdepapper.<A href="#page_171"><SPAN class="ft29">18</SPAN></A></P>
<P class="p494 ft31"><SPAN class="ft30">18 </SPAN>Se prop. 2006/07:115 s. 281 ff.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">171</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_172">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349172x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">En definition av överlåtbara värdepapper finns i 1 kap. 4 § 2 lagen om värdepappersmarknaden. Med överlåtbara värdepapper avses värdepapper som kan bli föremål för handel på kapitalmarknaden, bland annat aktier, obligationer och andra skuldförbindelser som warranter och derivat som kan bli föremål för handel på en andra- handsmarknad. Däremot omfattas inte penningmarknadsinstru- ment och fondandelar av definitionen av överlåtbara värdepapper.</P>
<P class="p65 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet gjordes bedömningen att denna del av definitionen av företag av allmänt intresse omfattar företag vars överlåtbara värdepapper – bland annat aktier, obliga- tioner och andra skuldförbindelser samt warranter och andra derivat</P>
<P class="p495 ft10">– är upptagna till handel på en reglerad marknad.<A href="#page_172"><SPAN class="ft37">19 </SPAN></A>Utredningen ser ingen anledning att nu göra en annan bedömning.</P>
<P class="p248 ft35">Kreditinstitut</P>
<P class="p56 ft8">Den andra kategorin av företag som omfattas av definitionen av företag av allmänt intresse är kreditinstitut enligt definitionen i artikel 3.1.1 i kapitaltäckningsdirektivet, med undantag för kredit- institut som avses i artikel 2 i nämnda direktiv. Artikel 3.1.1 i kapitaltäckningsdirektivet hänvisar i sin tur till artikel 4.1 led 1 i förordning (EU) nr 575/2013 (tillsynsförordningen). Med kredit- institut avses enligt tillsynsförordningen ett företag vars verksam- het består i att från allmänheten ta emot insättningar eller andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning.</P>
<P class="p83 ft8">I revisorsdirektivets tidigare lydelse hänvisades för definitionen av kreditinstitut till artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG. Definition- erna av kreditinstitut i artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG och arti- kel 4.1 led 1 i tillsynsförordningen överensstämmer delvis. Till skillnad från direktiv 2000/12/EG innehåller definitionen av kredit- institut i artikel 4.1 led 1 i tillsynsförordningen dock inte någon hänvisning till institut för elektroniska pengar.<A href="#page_172"><SPAN class="ft29">20 </SPAN></A>Den tvingande definitionen av de kreditinstitut som ska anses utgöra företag av allmänt intresse har alltså inskränkts genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p430 ft43"><SPAN class="ft39">19</SPAN><SPAN class="ft42">Se prop. 2008/09:135 s. 62 och SOU 2007:56 s. 117 ff.</SPAN></P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft39">20</SPAN><SPAN class="ft44">Direktiv 2000/12/EG upphävdes genom direktiv 2006/48/EG. Direktiv 2006/48/EG har i sin tur upphävts genom kapitaltäckningsdirektivet.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">172</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_173">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349173x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">I svensk rätt definieras kreditinstitut i 1 kap. 2 § första stycket 3 lagen (2014:968) om särskild tillsyn över kreditinstitut och värde- pappersbolag.<A href="#page_173"><SPAN class="ft29">21 </SPAN></A>Enligt det lagrummet betyder kreditinstitut bank- och kreditmarknadsföretag enligt lagen om bank- och finansieringsrörel- se samt Svenska skeppshypotekskassan. Av artikel 2 i kapitaltäck- ningsdirektivet följer att direktivet inte är tillämpligt på medlems- staternas centralbanker, postgiroinstitut och, beträffande Sverige, Svenska skeppshypotekskassan. Enligt definitionen av kreditinstitut i artikel 2.13 led b i revisorsdirektivet undantas kreditinstitut som avses i artikel 2 i kapitaltäckningsdirektivet. Svenska skeppshypo- tekskassan faller således utanför definitionen av kreditinstitut i revisorsdirektivet och omfattas inte av den obligatoriska definitionen av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p60 ft8">Även värdepappersbolag med tillstånd att ta emot medel på konto anses utgöra kreditinstitut i den mening som avses i <NOBR>EU-rätten.<A href="#page_173"><SPAN class="ft29">22</SPAN></A></NOBR><A href="#page_173"><SPAN class="ft29"> </SPAN></A>Värdepappersbolag utgörs enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 lagen om särskild tillsyn över kreditinstitut och värdepappersbolag av ett svenskt aktiebolag som har fått tillstånd att driva värdepappers- rörelse enligt lagen om värdepappersmarknaden och som inte är ett bankaktiebolag eller ett kreditmarknadsbolag enligt lagen om bank- och finansieringsrörelse. Ett värdepappersbolag får efter tillstånd av Finansinspektionen som ett led i rörelsen enligt 2 kap. 2 § första stycket 2 respektive 8 lagen om värdepappersmarknaden lämna kunder kredit för att kunden, genom värdepappersbolaget, ska kunna genomföra en transaktion i ett eller flera finansiella instrument, samt ta emot kunders medel på konto för att underlätta värdepappers- rörelsen.</P>
<P class="p61 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet gjordes bedömningen att med kreditinstitut i revisorsdirektivets mening avses dels före- tag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen om bank- och finansieringsrörelse, dels värdepappersbolag som har tillstånd enligt 2 kap. 2 § första stycket 2 och 8 lagen om värdepappersmarknaden.<A href="#page_173"><SPAN class="ft29">23 </SPAN></A>Utredningen ser ingen anledning att nu göra en annan bedömning.</P>
<P class="p377 ft43"><SPAN class="ft39">21</SPAN><SPAN class="ft42">Lagen innehåller bestämmelser som genomför delar av kapitaltäckningsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft102">SOU 2007:56 s. 121. Jfr bedömningen i SOU 2014:22. Enligt Redovisningsutredningens förslag ska även värdepappersbolag som inte har tillstånd att ta emot kunders medel anses utgöra kreditinstitut och omfattas av definitionen av företag av allmänt intresse (SOU 2014:22 s. 202 f.).</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft44">Se prop. 2008/09:135 s. 62 och SOU 2007:56 s. 120 f.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">173</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_174">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349174x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">Institut för elektroniska pengar omfattas inte längre av de tving- ande bestämmelserna om vilka företag som ska anses utgöra företag av allmänt intresse. Utredningen återkommer nedan till frågan om sådana institut särskilt bör utses till företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p63 ft35">Försäkringsföretag</P>
<P class="p307 ft8">Den tredje kategorin av företag som omfattas av definitionen av företag av allmänt intresse är försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i försäkringsredovisningsdirektivet. De företag som avses är företag som bedriver direktförsäkringsrörelse i enlighet med EU:s skade- och livförsäkringsdirektiv, med undantag för mindre försäkrings- företag, samt företag som bedriver återförsäkringsrörelse. Försäk- ringsredovisningsdirektivet har genomförts i svensk rätt genom lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, ÅRFL. Med försäkringsföretag avses enligt 1 kap. 1 § första stycket ÅRFL försäkringsaktiebolag, ömsesidiga försäkringsbolag och försäkrings- föreningar som omfattas av försäkringsrörelselagen. Av tredje stycket samma lagrum följer att undantag får medges för sådana försäk- ringsföretag som får undantas från försäkringsrörelselagen enligt 1 kap. 19 och 20 §§ i den lagen. Frågor om sådana undantag prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p83 ft8">Definitionen av försäkringsföretag har inte ändrats genom änd- ringsdirektivet. Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs att företag med tillstånd att bedriva rörelse enligt den då gällande för- säkringsrörelselagen (1982:713), med undantag för sådana företag som avsågs i 1 kap. 10 § 1 nämnda lag, samt företag som omfattades av lagen (1972:262) om understödsföreningar och vars verksamhet avsåg tjänstepensionsförsäkring var att anse som försäkringsföretag enligt direktivet.<A href="#page_174"><SPAN class="ft29">24 </SPAN></A>1982 års försäkringsrörelselag har ersatts av 2010 års försäkringsrörelselag. I samband med att den nya försäk- ringsrörelselagen infördes upphävdes också lagen om understöds- föreningar.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt 1 kap. 3 § i den nya försäkringsrörelselagen avses med försäkringsföretag försäkringsaktiebolag, ömsesidigt försäkrings-</P>
<P class="p496 ft31"><SPAN class="ft30">24 </SPAN>Se a. prop. s. 63 och a. bet. s. 121 ff.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">174</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_175">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349175x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p497 ft8">bolag och försäkringsförening.<A href="#page_175"><SPAN class="ft29">25 </SPAN></A>Begreppet understödsförening används inte längre.<A href="#page_175"><SPAN class="ft29">26 </SPAN></A>Liksom tidigare gäller enligt 2 kap. 1 § för- säkringsrörelselagen att försäkringsrörelse får drivas bara efter till- stånd. Av samma lagrum följer att tillstånd får ges till sådana före- tag som omfattas av definitionen av försäkringsföretag i 1 kap. 3 §. Till kategorin företag av allmänt intresse bör i enlighet med det anförda hänföras företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäkringsrörelselagen.<A href="#page_175"><SPAN class="ft29">27</SPAN></A></P>
<P class="p77 ft8">Vissa försäkringsföretag undantas som nämnts från definitionen i artikel 2.1 i försäkringsredovisningsdirektivet. De undantags- bestämmelser som finns för vissa försäkringsföretag enligt skade- försäkringsdirektivet och det konsoliderade livförsäkringsdirektivet har i svensk rätt genomförts genom bestämmelser i 1 kap. 19 och 20 §§ försäkringsrörelselagen.<A href="#page_175"><SPAN class="ft29">28 </SPAN></A>Sådana företag får också undantas från ÅRFL (1 kap. 1 § tredje stycket ÅRFL). Undantag medges genom ett dispensförfarande, dvs. undantag beslutas i varje enskilt fall. Frågor om undantag enligt försäkringsrörelselagen och ÅRFL prövas av Finansinspektionen.</P>
<P class="p77 ft8">Redovisningsutredningen har föreslagit att de företag som med- getts undantag från ÅRFL enligt 1 kap. 1 § tredje stycket samma lag, med hänsyn till sin regelmässigt mindre omfattning och enklare verksamhet, inte ska anses utgöra företag av allmänt intresse.<A href="#page_175"><SPAN class="ft29">29 </SPAN></A>Utredningen gör i detta avseende samma bedömning och anser således att dessa företag inte heller bör anses vara företag av allmänt intresse vid tillämpningen av revisorsdirektivet och revisorsförord- ningen. Företag som medgetts undantag enligt 1 kap. 19 och 20 §§ försäkringsrörelselagen bör därmed inte omfattas av definitionen av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p498 ft70"><SPAN class="ft39">25</SPAN><SPAN class="ft102">Vad som närmare avses med de olika företagsformerna utvecklas i förarbetena till för- säkringsrörelselagen, se prop. 2009/10:246 s. 429.</SPAN></P>
<P class="p499 ft41"><SPAN class="ft39">26</SPAN><SPAN class="ft40">Hur understödsföreningar som bildats enligt tidigare lagstiftning ska behandlas framgår av lagen (2010:2044) om införande av försäkringsrörelselagen. Där anges i 3 § att bestämmelser i lag eller någon annan författning om försäkringsföreningar ska gälla för sådana understöds- föreningar som fortsätter att driva sin verksamhet med stöd av 7 § i införandelagen.</SPAN></P>
<P class="p500 ft70"><SPAN class="ft39">27</SPAN><SPAN class="ft103">Därmed kommer också de understödsföreningar som fortfarande finns kvar att omfattas av definitionen, se 3 § lagen (2010:2044) om införande av försäkringsrörelselagen.</SPAN></P>
<P class="p501 ft41"><SPAN class="ft39">28</SPAN><SPAN class="ft40">Se prop. 2009/10:246 s. 405 ff. och s. 432. Bestämmelserna i 1 kap. 19 § försäkringsrörelse- lagen motsvarar bestämmelserna i 1 kap. 10 § 1982 års försäkringsrörelselag. Bestämmelserna i 1 kap. 20 § saknar däremot motsvarighet i den äldre lagen.</SPAN></P>
<P class="p319 ft31"><SPAN class="ft39">29</SPAN><SPAN class="ft44">SOU 2014:22 s. 204.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">175</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_176">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349176x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Övriga företag</P>
<P class="p56 ft8">Utöver de särskilt angivna kategorierna av företag medger revisors- direktivet att medlemsstaterna utser också andra företag att vara företag av allmänt intresse. Det kan enligt direktivet till exempel vara fråga om företag som är av betydande intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p65 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs det inte lämpligt att utvidga begreppet företag av allmänt intresse till att gälla fler företag än de som obligatoriskt omfattades av direktivet.<A href="#page_176"><SPAN class="ft29">30 </SPAN></A>Utöver företag med stor omsättning och stor personalstyrka övervägdes om också statliga och kommunala aktiebolag borde anses utgöra företag av allmänt intresse. Med hänsyn till att statliga och kom- munala bolag redan är föremål för insyn genom det offentliga sys- temet ansåg utredningen dock att det inte var lämpligt att utvidga begreppet företag av allmänt intresse till att omfatta sådana företag. Beträffande andra aktiebolag än noterade företag anfördes vidare att det i och för sig förekommer inofficiell handel också i sådana företag som inte är börsnoterade. Skälen för att låta sådana bolag omfattas av definitionen ansågs dock inte tillräckligt starka.</P>
<P class="p83 ft8">Ändringsdirektivet innebär att institut för elektroniska pengar inte längre omfattas av den obligatoriska definitionen enligt arti- kel 2 led 13 b (kreditinstitut). Bestämmelser om institut för elek- troniska pengar finns i lagen (2011:755) om elektroniska pengar. Med institut för elektroniska pengar avses enligt 1 kap. 2 § 7 i den lagen ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som har fått tillstånd att ge ut pengar enligt nämnda lag. Banker och kreditmarknadsföretag enligt lagen om bank- och finan- sieringsrörelse är enligt 2 kap. 2 § 1 lagen om elektroniska pengar undantagna från tillståndsplikt.</P>
<P class="p55 ft8">Vid bedömningen av om Sverige bör utse ytterligare företag, till exempel bolag som är föremål för inofficiell handel eller institut för elektroniska pengar, till företag av allmänt intresse behöver den tillkommande regelbördan för sådana företag beaktas. Revisors- direktivet och revisorsförordningen innehåller bestämmelser som särskilt riktar sig mot företag av allmänt intresse. Det gäller fram- för allt val av revisorer (artikel 16 i revisorsförordningen), revi-</P>
<P class="p503 ft31"><SPAN class="ft30">30 </SPAN>SOU 2007:56 s. 125 och prop. 2008/09:135 s. 63.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">176</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_177">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349177x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">sionsuppdragets varaktighet (artikel 17 i revisorsförordningen), revisorers entledigande och avgång (artikel 38 i revisorsdirektivet) och revisionsutskott (artikel 39 i revisorsdirektivet). Revisorsför- ordningen ställer också betydligt mer långtgående krav på revisorer som utför revision av företag av allmänt intresse än på revisorer som inte har sådana företag som revisionsklienter. Sammantaget innebär bestämmelserna att företag av allmänt intresse, och deras revisorer, åläggs att följa stränga och ingående krav som syftar till att höja kvaliteten på revisionen av sådana företag.</P>
<P class="p60 ft8">Också i redovisningsdirektivet finns en definition av begreppet företag av allmänt intresse, vilken överensstämmer med den i revisorsdirektivet.<A href="#page_177"><SPAN class="ft29">31 </SPAN></A>Redovisningsdirektivet innebär att det ställs sär- skilda krav på redovisningen i företag av allmänt intresse. Det är bland annat fråga om vissa tilläggsupplysningar som företag av all- mänt intresse ska lämna (se artiklarna 17 och 18) och krav på upp- rättande av bolagsstyrningsrapporter (artikel 20). För företag av allmänt intresse uppställs också enligt redovisningsdirektivet krav på lagstadgad revision (artikel 42).</P>
<P class="p60 ft8">Redovisningsutredningen har i SOU 2014:22 föreslagit att det i årsredovisningslagen (1995:1554), nedan ÅRL, tas in en definition av företag av allmänt intresse som är vidare än den obligatoriska definitionen, på så sätt att den omfattar även finansiella holding- företag, Svenska skeppshypotekskassan och samtliga publika aktie- bolag.<A href="#page_177"><SPAN class="ft29">32 </SPAN></A>Beträffande publika aktiebolag motiveras förslaget med att sådana aktiebolag har möjlighet att söka sin kapitalförsörjning i en vid krets av investerare och att omvärldens behov av information om företaget då är betydande.<A href="#page_177"><SPAN class="ft29">33 </SPAN></A>Skälet för att inkludera Svenska skeppshypotekskassan i definitionen är att kassan ingår bland de företag som enligt gällande rätt ska tillämpa lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut, nedan ÅRKL, och redan omfattas av de svenska bestämmelser som reglerar redovisningen i kreditinsti- tut.<A href="#page_177"><SPAN class="ft29">34</SPAN></A></P>
<P class="p504 ft41"><SPAN class="ft39">31</SPAN><SPAN class="ft69">Tidigare hänvisade artikel 2.1 b i redovisningsdirektivet till direktiv 2006/48/EG för defini- tionen av kreditinstitut. Sistnämnda direktiv har upphävts genom kapitaltäckningsdirektivet och redovisningsdirektivet har ändrats så att artikel 2.1 b beträffande kreditinstitut, liksom revisorsdirektivet, hänvisar till artikel 3.1.1 i kapitaltäckningsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">32</SPAN><SPAN class="ft75">SOU 2014:22 s. 197.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">33</SPAN><SPAN class="ft42">Se a. bet. s. 204 f.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">34</SPAN><SPAN class="ft44">SOU 2014:22 s. 202.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">177</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_178">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349178x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Finansiella holdingföretag behandlas i 1 kap. 1 § andra stycket ÅRKL och 1 kap. 1 § andra stycket ÅRFL. Där anges att bestäm- melserna om koncernredovisning ska tillämpas på finansiella hol- dingföretag som uteslutande eller huvudsakligen förvaltar andelar i dotterföretag som är kreditinstitut, värdepappersbolag eller försäk- ringsföretag, eller utländska företag av motsvarande slag. Med finansiellt holdingföretag avses enligt samma lagrum ett aktiebolag, ett handelsbolag eller en ekonomisk förening vars verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande består i att i vinstsyfte förvärva och förvalta andelar i dotterföretag. Redovisningsutred- ningen konstaterar att finansiella holdingföretag inte omfattas av den obligatoriska definitionen av företag av allmänt intresse men att de, mot bakgrund av den starka anknytning som de har till den finansiella sektorn och den särskilda roll de spelar där, bör inklu- deras i definitionen.<A href="#page_178"><SPAN class="ft29">35</SPAN></A></P>
<P class="p55 ft8">Lagförslagen med anledning av genomförande av redovisnings- direktivet bereds för närvarande inom regeringskansliet.</P>
<P class="p418 ft8">Om redovisningsutredningens förslag genomförs kommer det således att finnas en definition av företag av allmänt intresse i ÅRL. Det kan då förefalla rimligt att låta motsvarande definition gälla även för bestämmelserna om revision. Samtidigt måste enligt utredningens mening beaktas att bestämmelserna om företag av allmänt intresse i redovisningsdirektivet respektive i revisorsdirektivet och revisors- förordningen har delvis olika syften. Den tillkommande administra- tiva bördan för såväl företagen som deras revisorer av att inordnas under definitionen av företag av allmänt intresse är vidare betydan- de. Enbart önskemålet att åstadkomma enhetlighet i regleringen, på så sätt att begreppet företag av allmänt intresse har samma inne- börd i redovisningslagstiftningen som i revisionslagstiftningen, kan därför enligt utredningens mening inte motivera att den utvidgade definitionen i ÅRL ska gälla även vid revision. Inte heller i övrigt anser utredningen att skälen för att utvidga definitionen till att om- fatta även andra företag har tillräcklig tyngd. Tvärtom har, genom införandet av den omfattande regleringen i revisorsförordningen, de skäl som vid genomförandet av revisorsdirektivet anfördes för att hålla definitionen snäv snarast fått än större bärkraft. Utred- ningen anser därför att begreppet företag av allmänt intresse inte</P>
<P class="p505 ft31"><SPAN class="ft30">35 </SPAN>A. bet. s. 203 och 204.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">178</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_179">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">bör utvidgas till att omfatta andra företag än de som direkt nämns i direktivet.</P>
<P class="p58 ft35">Bör begreppet företag av allmänt intresse definieras i lag?</P>
<P class="p412 ft8">Vilka företag som faller in under definitionen företag av allmänt in- tresse är av stor betydelse. De nya unionsbestämmelserna innehåller en inte oansenlig mängd bestämmelser som rör revision av företag av allmänt intresse. Flera av bestämmelserna finns i revisorsförord- ningen och är av sådant slag att det varken är nödvändigt eller möjligt att genomföra dem genom nationella bestämmelser. För rättstilläm- paren kan det ändå vara en fördel att det finns en bestämmelse i svensk rätt som förtydligar vilka företag som för svenska förhållan- den omfattas av regleringen i förordningen.</P>
<P class="p49 ft8">I flera avseenden kräver förordningen vidare kompletterande författningsbestämmelser i nationell rätt. Dessutom finns bestäm- melser om företag av allmänt intresse även i revisorsdirektivet och dessa måste införlivas i svensk författningstext. Det skulle i och för sig vara möjligt att i varje sådan svensk bestämmelse ange för vilka företag bestämmelsen gäller. Regleringstekniskt är det dock enklare att kunna hänvisa till en definition som finns i en särskild bestäm- melse. Av anförda skäl föreslår utredningen att en definition av begreppet företag av allmänt intresse tas in lagen.</P>
<P class="p60 ft8">Nästa fråga är i vilken lag definitionen ska föras in. Bestäm- melser som gäller företag av allmänt intresse kommer att finnas dels i revisorslagen, dels i den associationsrättsliga lagstiftningen. Eftersom revisorslagen är generellt tillämplig vid all lagstadgad revi- sion, oavsett vilken företagsform det granskade företaget har, fram- står det som mest ändamålsenligt att definitionen tas in i den lagen. I de associationsrättsliga bestämmelserna kan sedan hänvisas till definitionen i revisorslagen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">179</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_180">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349180x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">5.5</SPAN><SPAN class="ft34">Definitioner och terminologi i övrigt</SPAN></P>
<P class="p484 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de förändrade och nya definitionerna i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">5.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 2 i revisorsdirektivet definieras en rad begrepp. Förutom definitionerna av lagstadgad revision och företag av allmänt intresse, som behandlats i avsnitten 5.2 och 5.4 ovan, finns definitioner av lagstadgad revisor, revisionsföretag, revisionsföretag från ett tredje- land, revisor från ett tredjeland, koncernrevisor, nätverk, anknutet företag till revisionsföretag, revisionsberättelse, behöriga myndigheter, internationella revisionsstandarder, internationella redovisnings- standarder, kooperativ, person som inte är yrkesrevisor samt huvud- ansvarig revisor<A href="#page_180"><SPAN class="ft29">36</SPAN></A>.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.5.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">De definitioner som finns i artikel 2 i revisorsdirektivet motsvaras endast i ett fall av en uttrycklig definitionsbestämmelse med mot- svarande innehåll i svensk rätt. Det gäller begreppet nätverk, som i 2 § 7 revisorslagen definieras i enlighet med vad som föreskrivs i direktivet. I övrigt ansågs vid genomförandet av revisorsdirektivet att svensk rätt var förenlig med definitionerna i direktivet men att några motsvarande uttryckliga definitioner inte behövde införas i den svenska lagstiftningen.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.5.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.2 i ändringsdirektivet har några av de tidigare defi- nitionerna i artikel 2 i revisorsdirektivet ändrats. Vidare har defini- tionen av internationella revisionsstandarder utmönstrats ur arti- kel 2. En sådan definition har i stället införts i artikel 26 i direktivet</P>
<P class="p507 ft31"><SPAN class="ft30">36 </SPAN>Genom rättelse av revisorsdirektivet har begreppet ”huvudansvarig revisor” genomgående ändrats till ”nyckelrevisor”. Se närmare avsnitt 5.5.6 nedan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">180</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_181">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349181x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p508 ft8">(se närmare avsnitt 8.2). Det har också tillkommit ett antal nya definitioner.</P>
<P class="p509 ft8">Beträffande ett par begrepp har det genom ändringsdirektivet endast gjorts redaktionella ändringar. Det gäller definitionerna av behörig myndighet och person som inte är yrkesrevisor.</P>
<P class="p509 ft8">Definitionerna av revisionsföretag från ett tredjeland och revisor från ett tredjeland i artikel 2 leden 4 och 5 har ändrats även mate- riellt. Till definitionerna hänförs, liksom tidigare, revisionsföretag och revisorer som utför revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning för företag som har sitt säte i ett tredje- land. Genom ändringsdirektivet har gjorts tillägg på så sätt att så- dana revisionsföretag och revisorer som i och för sig uppfyller kriterierna för att vara från ett tredjeland men som godkänts i en medlemsstat i enlighet med revisorsdirektivets bestämmelser om godkännande undantas från definitionerna.</P>
<P class="p509 ft8">Genom ändringsdirektivet har vidare i artikel 2 leden 17 och 18 införts definitioner av medelstora och små företag. Det är fråga om nya definitioner som saknar motsvarighet i revisorsdirektivets tidi- gare lydelse. Definitionerna är utformade som hänvisningar till redo- visningsdirektivet. Som redogjorts för i avsnitt 5.2.3 ovan gäller redovisningsdirektivet för aktiebolag samt vissa handels- och kom- manditbolag. I artikel 3.3 respektive 3.2 i redovisningsdirektivet definieras medelstora respektive små företag genom vissa gräns- värden för balansomslutning, omsättning och antalet anställda.<A href="#page_181"><SPAN class="ft29">37</SPAN></A></P>
<P class="p312 ft8">Slutligen har i artikel 2 leden 19 och 20 införts definitioner av hemmedlemsstat och värdmedlemsstat. Med hemmedlemsstat avses en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag har godkänts enligt artikel 3.1 i direktivet. Med värdmedlemsstat avses en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor som har godkänts i sin hemmedlemsstat vill bli godkänd i enlighet med artikel 14, eller en medlemsstat i vilken ett revisionsföretag som har godkänts av sin hemmedlemsstat vill bli registrerat eller är registrerat i enlighet med artikel 3a.</P>
<P class="p510 ft41"><SPAN class="ft76">37 </SPAN><SPAN class="ft84">Medelstora företag </SPAN>är enligt artikel 3.3 i redovisningsdirektivet företag som inte är mikro- företag eller små företag och som på balansdagen inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande kriterier: a) balansomslutning: 20 miljoner euro, b) nettoomsättning: 40 mil- joner euro och c) genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250. <SPAN class="ft84">Små företag </SPAN>är enligt artikel 3.2 i redovisningsdirektivet företag som på balansdagen inte överskrider gräns- värdena i åtminstone två av följande kriterier: a) balansomslutning: 4 miljoner euro, b) netto- omsättning: 8 miljoner euro och c) genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 50.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">181</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_182">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">5.5.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 3 i revisorsförordningen ska de definitioner som fast- ställs i artikel 2 i revisorsdirektivet gälla även vid tillämpningen av förordningen. Undantag görs för begreppet behörig myndighet, som definieras i artikel 20 i förordningen. Artikel 20 behandlas i avsnitt 13.2.2.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">5.5.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p493 ft35">Revisionsföretag och revisor från ett tredjeland</P>
<P class="p56 ft8">Ändringarna i artikel 2 leden 4 och 5 i revisorsdirektivet förtydligar att revisionsföretag och revisorer från tredjeland som till följd av ett godkännande enligt artiklarna 3 och 44 registrerats som revi- sionsföretag respektive revisor i en medlemsstat, i stället omfattas av definitionerna av lagstadgad revisor och revisionsföretag i leden 2 och 3 i artikel 2. Definitionerna av revisionsföretag och revisor från tredjeland är relevanta vid tillämpningen av artiklarna 45 och 46 i direktivet om registrering och tillsyn av sådana revisorer och revisionsföretag. Dessa artiklar behandlas i avsnitt 12.2.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt svensk rätt gäller att en fysisk person som enligt den svenska regleringen auktoriserats eller godkänts som revisor om- fattas av de bestämmelser som gäller för sådana revisorer även om personen i fråga kommer från ett tredjeland. De svenska bestäm- melserna är därmed förenliga med direktivets nya lydelse. Vidare gäller att ett revisionsföretag från tredjeland aldrig kan registreras som revisionsbolag i Sverige. Inte heller i detta avseende uppkom- mer därmed någon konflikt med den nya definitionsbestämmelsen i direktivet.</P>
<P class="p53 ft35">Medelstora och små företag</P>
<P class="p56 ft8">Genom ändringsdirektivet har det införts definitioner av begreppen medelstora och små företag. I revisorsdirektivet förekommer be- greppet små företag i artikel 26 om revisionsstandarder. Enligt punkt 5 i artikel 26 får en medlemsstat som kräver revision av små företag föreskriva att tillämpningen av revisionsstandarderna ska stå i proportion till storleken på och komplexiteten i verksamheten</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">182</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_183">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349183x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">hos sådana företag. Begreppen små och medelstora företag återfinns vidare i bestämmelsen om system för kvalitetskontroll i artikel 29. Enligt punkt 3 i artikel 29 ska medlemsstaterna kräva att tillsyns- myndigheten vid kvalitetskontroll av revision för små och medel- stora företag beaktar att revisionsstandarder är avsedda att tillämpas på ett sätt som står i proportion till storleken av och komplexiteten i verksamheten hos det granskade företaget.</P>
<P class="p60 ft8">I revisorsförordningen förekommer begreppen små och medel- stora företag endast i ingressen i samband med uttalanden om revisionsutskottets roll i valet av revisor (se punkt 18 i ingressen till revisorsförordningen). Av artikel 16.4 i revisorsförordningen följer vidare att företag av allmänt intresse som uppfyller de kriterier som anges i artikel 2.1 f och t i direktiv 2003/71/EG (prospektdirektivet) inte ska vara skyldiga att tillämpa det särskilda urvalsförfarandet vid val av revisor. Det är fråga om små och medelstora företag samt företag med begränsat börsvärde.<A href="#page_183"><SPAN class="ft29">38</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">I SOU 2014:22 föreslås att det i ÅRL tas in en definition av medelstora företag som väsentligen överensstämmer med definition- en i redovisningsdirektivet.<A href="#page_183"><SPAN class="ft29">39 </SPAN></A>I nämnda betänkande föreslås vidare att vad som i dag enligt ÅRL betecknas som ”mindre företag” i fort- sättning benämns ”små företag”. Betänkandet bereds för närvarande inom regeringskansliet.</P>
<P class="p68 ft8">I revisorslagen finns inga definitioner av medelstora och små företag motsvarande definitionerna i artikel 2 leden 17 och 18 i revisorsdirektivet. Enligt utredningens bedömning finns det inte heller något behov av att föra in sådana definitioner i den svenska lagen. Som framgår av avsnitt 8.2.5 nedan föreslår utredningen inte att någon bestämmelse motsvarande den i artikel 26 punkt 5 i revisorsdirektivet införs i svensk lagstiftning. Som vidare framgår av avsnitt 9.4.5 föreslås inte heller att en uttrycklig föreskrift mot- svarande den i artikel 29 punkt 3 införs. Begreppen medelstora och</P>
<P class="p511 ft70"><SPAN class="ft39">38</SPAN><SPAN class="ft102">I artikel 2.1 f i prospektdirektivet definieras </SPAN><SPAN class="ft104">små och medelstora företag </SPAN>som företag som enligt sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier: ett genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret på under 250, en balans- omslutning som inte överstiger 43 miljoner euro och en årlig nettoomsättning som inte överstiger 50 miljoner euro. I artikel 2.1 t i prospektdirektivet definieras företag med begrän- sat börsvärde. Ett <SPAN class="ft104">företag med begränsat börsvärde </SPAN>är ett företag som är noterat på en reglerad marknad och som hade ett genomsnittligt börsvärde på mindre än 100 miljoner euro beräk- nat på slutkursen för de tre föregående kalenderåren.</P>
<P class="p482 ft31"><SPAN class="ft39">39</SPAN><SPAN class="ft44">SOU 2014:22 s. 211.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">183</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_184">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349184x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">små företag kommer därmed inte att användas i svensk lagtext och det saknas således anledning att definiera dem.</P>
<P class="p63 ft35">Hemmedlemsstat och värdmedlemsstat</P>
<P class="p307 ft8">Definitionerna av hemmedlemsstat och värdmedlemsstat är av be- tydelse för bestämmelserna om erkännande av revisionsföretag från andra medlemsstater i artikel 3a i revisorsdirektivet och för bestäm- melserna om tillsyn med mera av sådana företag i artikel 34 i direk- tivet. I de svenska bestämmelser som utredningen föreslår i av- snitt 6.4 för att införliva dessa direktivbestämmelser används inte begreppen hemmedlemsstat och värdmedlemsstat. Någon anled- ning att införa definitioner av begreppen i svensk lagstiftning finns därför inte.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">5.5.6</SPAN><SPAN class="ft87">Vissa övriga terminologiska frågor</SPAN></P>
<P class="p493 ft35">Allmänt</P>
<P class="p64 ft8">Den terminologi som används i revisorsdirektivet och revisorsför- ordningen överensstämmer inte helt med den som används i svensk intern rätt. Vidare har revisorsdirektivets terminologi på vissa punkter ändrats i de bestämmelser som berörs av ändringsdirektivet. Genom en rättelse av revisorsdirektivet i december 2014 har dessa ändringar, och några andra språkliga korrigeringar, genomförts gene- rellt i direktivet.<A href="#page_184"><SPAN class="ft29">40</SPAN></A></P>
<P class="p102 ft10">I det följande berörs några särskilda terminologiska frågor.</P>
<P class="p248 ft35">Revisor</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 2 led 2 i revisorsdirektivet definieras lagstadgad revisor som en fysisk person som en medlemsstats behöriga myndigheter har godkänt enligt bestämmelserna i direktivet att utföra lagstadgad revision. Detta motsvaras i svensk rätt av begreppet revisor enligt 2 § 1 revisorslagen, vilket i sin tur omfattar auktoriserade revisorer</P>
<P class="p512 ft31"><SPAN class="ft30">40 </SPAN>Rättelsen är publicerad i EUT L 358, 13.12.2014, s. 50.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">184</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_185">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349185x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">enligt 2 § 2 och godkända revisorer enligt 2 § 3 revisorslagen. Möjligheten att bli godkänd revisor har numera tagits bort men det finns fortfarande ett antal personer som är godkända revisorer enligt äldre bestämmelser om detta. I betänkandet används termen lagstadgad revisor vid behandlingen av bestämmelser i <NOBR>EU-rätten</NOBR> medan termen revisor används vid behandlingen av svensk rätt.</P>
<P class="p49 ft8">Vidare bör noteras att begreppet revisor i svensk rätt används i två olika betydelser. Dels kan det vara fråga om en person som enligt ovan har auktoriserats eller godkänts som revisor. Men dels kan det också vara fråga om funktionen att vara revisor, dvs. en beteckning av bolagsorganet. Begreppet revisor kan då bland annat användas för att lagstadga ett revisionskrav, och med revisor avses i dessa fall både fysiska och juridiska personer som kan utföra lag- stadgad revision.</P>
<P class="p513 ft35">Revisionsföretag/registrerat revisionsbolag</P>
<P class="p59 ft8">Revisionsföretag definieras i artikel 2 led 3 i revisorsdirektivet som en juridisk person eller annan enhet, oberoende av rättslig form, som enligt bestämmelserna i revisorsdirektivet har godkänts av en medlemsstats behöriga myndigheter för att utföra lagstadgad revi- sion. Även i svensk nationell rätt finns benämningen revisions- företag men begreppet har en annan innebörd än i direktivet (se 2 § 4 och <NOBR>8–12</NOBR> §§ revisorslagen). Det begrepp som i svensk rätt mot- svarar den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> benämningen revisionsföretag är registrerat revisionsbolag (se 2 § 5 och <NOBR>13–15</NOBR> §§ revisorslagen). Vid genom- förandet av revisorsdirektivet övervägdes om begreppet registrerat revisionsbolag skulle bytas ut mot begreppet registrerat revisions- företag, men utredningen stannande för att behålla det i svensk nationell rätt vedertagna begreppet registrerat revisionsbolag.<A href="#page_185"><SPAN class="ft29">41 </SPAN></A>Av samma skäl som då anfördes – nämligen att definitionen av be- greppet registrerat revisionsbolag är vedertagen i svensk rätt och har betydelse för flera bestämmelser i revisorslagen – finns det inte heller nu anledning att ändra den svenska definitionen. I betänk- andet används uttrycket revisionsföretag vid redogörelsen för be-</P>
<P class="p514 ft31"><SPAN class="ft30">41 </SPAN>SOU 2007:56 s. 101 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">185</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_186">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">stämmelserna i revisorsdirektivet och revisorsförordningen, medan uttrycket registrerat revisionsbolag används i övrigt.</P>
<P class="p63 ft35">Nyckelrevisor/huvudansvarig revisor</P>
<P class="p307 ft8">I artikel 2 led 16 i revisorsdirektivet definieras begreppet nyckel- revisor. Tidigare användes i direktivet beteckningen huvudansvarig revisor, men det har genom rättelse ändrats till nyckelrevisor. Med nyckelrevisor avses</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisions- uppdrag har utsetts av ett revisionsföretag till att ha huvudansvaret för att utföra den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lag- stadgade revisorer som har utsetts av ett revisionsföretag till att ha huvudansvaret för att utföra den lagstadgade revisionen inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till att ha huvudansvaret för väsentliga dotterbolag, eller</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">den eller de lagstadgade revisorer som undertecknar revisions- berättelsen.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Definitionen i artikel 2 led 16 har inte införlivats i svensk rätt och termen nyckelrevisor används inte heller i svensk författningstext. Direktivets begrepp nyckelrevisor motsvaras i huvudsak av begreppet huvudansvarig revisor i 17 § revisorslagen. Det kan dock noteras att begreppet nyckelrevisor i direktivet omfattar något fler fall än begreppet huvudansvarig revisor enligt svensk rätt. I betänkandet används uttrycket nyckelrevisor vid behandlingen av de <NOBR>EU-rätts-</NOBR> liga bestämmelserna och uttrycket huvudansvarig revisor när de svenska bestämmelserna behandlas.</P>
<P class="p248 ft35">Sammanställd redovisning/koncernredovisning</P>
<P class="p56 ft8">I revisorsdirektivets tidigare lydelse användes beteckningen samman- ställd redovisning för det som i svensk rätt benämns koncernredo- visning. Detta har genom rättelse ändrats till koncernredovisning</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">186</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_187">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td202"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td203"><P class="p23 ft32">Tillämpningsområde, definitioner och terminologi</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">även i direktivtexten. I betänkandet används därför genomgående benämningen koncernredovisning.</P>
<P class="p58 ft35">Revisionskommitté/revisionsutskott</P>
<P class="p412 ft8">I revisorsdirektivet och revisorsförordningen finns ett antal bestäm- melser om revisionskommittéer. I svensk rätt används i stället beteckningen revisionsutskott. I betänkandet används genomgående benämningen revisionsutskott även när den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regleringen behandlas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">187</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_188">
</DIV>
<DIV id="page_189">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349189x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p515 ft7"><SPAN class="ft11">6</SPAN><SPAN class="ft105">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</SPAN></P>
<P class="p516 ft33"><SPAN class="ft33">6.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">I revisorsdirektivet ställs krav på att lagstadgade revisioner får ut- föras endast av revisorer och företag som är godkända av medlems- staternas behöriga myndigheter. I direktivet finns detaljerade regler om vilka utbildnings- och andra krav som måste vara uppfyllda för att godkännande ska meddelas. Vidare finns bestämmelser om god- kännande av revisorer som redan har godkänts i en annan medlems- stat samt om erkännande och registrering av revisionsföretag från andra medlemsstater. De frågor som behandlas i detta avsnitt regleras endast i direktivet. Bestämmelserna finns i artiklarna <NOBR>3–20.</NOBR></P>
<P class="p60 ft8">Avsnittet är disponerat på så sätt att först behandlas frågor om godkännande av revisorer och revisionsföretag och därefter om god- kännande av revisorer från andra medlemsstater respektive erkän- nande och registrering av revisionsföretag från andra medlems- stater. Slutligen behandlas frågor om återkallande av godkännande och registrering.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">6.2</SPAN><SPAN class="ft34">Godkännande av revisorer och revisionsföretag</SPAN></P>
<P class="p517 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>I ekonomiska föreningar som är företag av allmänt in- tresse ska minst en revisor vara auktoriserad revisor.</P>
<P class="p518 ft8">Revisorsnämnden ska vara representerad i kommittén för europeiska tillsynsorgan för revisorer (CEAOB).</P>
<P class="p519 ft18">189</P>
</DIV>
<DIV id="page_190">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349190x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Revisorsnämnden bör se över sina föreskrifter och om nödvändigt uppdatera dem så att de anpassas till de ändringar som gjorts i revisorsdirektivet när det gäller kompetenskrav för att bli revisor. I övrigt kräver de ändringar som genomförts i direktivets bestämmelser om godkännande inte några författ- ningsändringar.</P>
<P class="p520 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">8 kap. 5 § lagen om ekonomiska föreningar och 1 § förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">6.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Enligt artikel 3.1 i revisorsdirektivet får lagstadgad revision utföras endast av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av den medlemsstat som kräver den lagstadgade revisionen. Varje medlemsstat ska enligt artikel 3.2 utse behöriga myndigheter som ska ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revisions- företag. De behöriga myndigheterna får utgöras av yrkesorganisa- tioner så länge dessa står under offentlig tillsyn.</P>
<P class="p65 ft8">De utsedda behöriga myndigheterna får enligt artikel 3.3 som lagstadgade revisorer endast godkänna fysiska personer som antingen har avlagt en yrkesexamen som innefattar kunskapsprov i vissa uppräknade ämnen eller avlagt en universitets- eller motsvarande examen som ger motsvarande kompetens, samt genomgått en minst treårig praktisk utbildning (artiklarna <NOBR>6–10).</NOBR> Det ska även vara fråga om personer med gott anseende (artikel 4). Kravet på teo- retisk och praktisk utbildning kan ersättas med kvalifikationer genom lång praktisk erfarenhet (artiklarna <NOBR>11–12).</NOBR></P>
<P class="p83 ft8">De ämnesområden som ska omfattas av det teoretiska kun- skapsprov som ingår i yrkesexamen räknas upp i artikel 8, punk- terna 1 och 2. I artikel 8.3 anges att kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 kan anpassa förteckningen över de ämnes- områden som ska ingå.</P>
<P class="p65 ft8">Den teoretiska utbildningen måste vidare enligt artikel 10 kom- pletteras med en minst treårig praktisk utbildning som till minst två tredjedelar ska fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">190</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_191">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349191x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p104 ft8">I artikel 13 föreskrivs att medlemsstaterna ska se till att lag- stadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildnings- program i syfte att bibehålla sina kunskaper. Om kraven avseende fortbildning underlåts ska underlåtenheten kunna bli föremål för påföljder enligt artikel 30.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt artikel 3.4 får som revisionsföretag endast godkännas enheter där de fysiska personer som utför lagstadgad revision för företagets räkning uppfyller villkoren ovan och har godkänts som lagstadgade revisorer i den berörda medlemsstaten (led a). Det krävs också att en majoritet av rösterna i revisionsföretaget kontrolleras av sådana fysiska personer eller av godkända revisionsföretag. När det gäller lagstadgad revision av kooperativ eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG får medlemsstaterna fast- ställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna (led b).</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">6.2.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">I 9 kap. 1 § ABL anges att ett aktiebolag ska ha minst en revisor. Privata bolag under en viss storlek är undantagna från skyldighet att utse en revisor. I 9 kap. <NOBR>11–16</NOBR> §§ ABL finns föreskrifter om kompetenskrav som revisorn ska uppfylla. Av 11 § framgår att en revisor ska ha den insikt i och erfarenhet av redovisning och eko- nomiska förhållanden som med hänsyn till arten och omfattningen av bolagets verksamhet fordras för att fullgöra revisorsuppdraget. I 12 § anges att endast en auktoriserad eller godkänd revisor får vara revisor i ett aktiebolag. Om bolaget är av viss storlek och/eller är börsnoterat gäller enligt 13 § att minst en revisor ska vara aukto- riserad. Även ett registrerat revisionsbolag får enligt 9 kap. 19 § ABL utses till revisor. Motsvarande bestämmelser om kompetenskrav finns i revisionslagen.<A href="#page_191"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>För banker och försäkringsföretag gäller all- tid att minst en revisor ska vara auktoriserad.<A href="#page_191"><SPAN class="ft29">2</SPAN></A></P>
<P class="p68 ft8">I lagen om ekonomiska föreningar finns däremot inget generellt krav på att revisorn ska vara auktoriserad eller godkänd. För eko-</P>
<P class="p457 ft43"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft42">Se </SPAN><NOBR>12–16</NOBR> §§ revisionslagen.</P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft42">Se 10 kap. 9 § och 12 kap. 9 § lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse, 11 kap.</SPAN></P>
<P class="p219 ft31"><SPAN class="ft41">12</SPAN><SPAN class="ft44">§, 12 kap. 43 § och 13 kap. 18 § försäkringsrörelselagen (2010:2043), 4 a kap. 3 och 4 §§ sparbankslagen samt 7 a kap. 3 och 4 §§ lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">191</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_192">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">nomiska föreningar som uppgår till viss storlek föreskrivs dock i 8 kap. 5 § första stycket att minst en revisor ska vara auktoriserad.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt 4 § revisorslagen krävs för auktorisation bland annat bo- sättning i Sverige, i en annan stat inom EES eller i Schweiz, att man har den utbildning och erfarenhet som behövs för att kunna utöva revisionsverksamhet, att man har avlagt en revisorsexamen hos Revisorsnämnden och att man är redbar och i övrigt lämplig. När- mare bestämmelser om revisorsexamen finns i förordningen om revisorer och i Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 1996:1) om utbildning och prov.</P>
<P class="p65 ft8">För att en revisor ska få utöva revisionsverksamhet i ett handels- bolag eller aktiebolag krävs enligt 11 § första stycket revisorslagen bland annat att bolaget ägs av revisorer eller av ett eller flera regi- strerade revisionsbolag. Revisionsverksamhet får enligt 11 § tredje stycket också bedrivas av registrerade revisionsbolag enligt närmare villkor i <NOBR>13–15</NOBR> §§ revisorslagen.</P>
<P class="p65 ft8">Revisorsnämndens uppgifter framgår av 3 § revisorslagen och 1 § förordningen med instruktion för Revisorsnämnden. Enligt 3 § första stycket 1 revisorslagen ska nämnden pröva frågor om aukto- risation, godkännande och registrering enligt den lagen. Enligt 1 § andra stycket 7 i instruktionen ska nämnden följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt beakta nya nationella och inter- nationella förhållanden som kan få betydelse för tillsynen och ut- vecklingen av god revisors- och revisionssed.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">6.2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Artikel 3 i revisorsdirektivet har genom artikel 1.3 i ändringsdirek- tivet ändrats på följande sätt.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 2 har uttrycket ”behöriga myndigheter” ändrats till ”den behöriga myndighet”. Vidare har möjligheten att utse yrkesorga- nisationer till att vara behörig myndighet tagits bort.</P>
<P class="p65 ft8">Även punkt 4 led b, som reglerar hur stor del av rösterna i ett revisionsföretag som måste kontrolleras av revisorer eller andra revisionsföretag, har ändrats. I ursprungstexten angavs att vid lag- stadgad revision av kooperativ eller liknande företag fick medlems- staterna fastställa andra särskilda bestämmelser om rösträtterna. Enligt den nya lydelsen har kretsen subjekt där medlemsstaterna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">192</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_193">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p521 ft8">får fastställa särskilda bestämmelser utvidgats. Den omfattar, för- utom kooperativ eller liknande företag, även sparbanker eller lik- nande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till sådana företag.</P>
<P class="p60 ft8">Genom artikel 1.6 i ändringsdirektivet har ett nytt stycke införts i artikel 6. Där föreskrivs att de behöriga myndigheter som avses i artikel 32 ska samarbeta med varandra för att skapa kon- vergens i de krav som anges i artikel 6. De behöriga myndigheterna ska, när de deltar i sådant samarbete, ta hänsyn till utvecklingen inom revisionsarbetet och revisionsyrket, särskilt den konvergens som redan har uppnåtts inom yrket. De ska samarbeta med kommittén för europeiska tillsynsorgan för revisorer (CEAOB) och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i revisorsförordningen i den mån konvergensen berör lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p70 ft8">Bestämmelserna om kunskapsprov i artikel 8 har genom arti- kel 1.7 i ändringsdirektivet ändrats på så sätt att det i punkt 1 led i, som handlar om internationella revisionsstandarder, har införts en hänvisning till artikel 26. Vidare har bestämmelsen om att kom- missionen ska kunna anpassa de ämnesområden som ska ingå i det teoretiska kunskapsprovet tagits bort.</P>
<P class="p49 ft8">I artikel 10.1 har genom artikel 1.8 i ändringsdirektivet gjorts vissa terminologiska ändringar. Detsamma gäller i artikel 13, där termen ”påföljder” genom artikel 1.9 i ändringsdirektivet har ersatts med ”lämpliga sanktioner”, i enlighet med den terminologi som generellt införs genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">6.2.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Av artikel 3.1 i revisorsdirektivet följer att sådan revision som om- fattas av direktivet får utföras endast av auktoriserade eller god- kända revisorer eller av registrerade revisionsbolag. Den bestämmel- sen har inte ändrats genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p49 ft8">Som framgått av genomgången av svensk rätt ovan uppställs i lagen om ekonomiska föreningar inget generellt krav på att revi- sorn ska vara auktoriserad eller godkänd. Ett krav på att minst en revisor ska vara auktoriserad finns dock för ekonomiska föreningar av viss storlek. När det gäller ekonomiska föreningar är det endast</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">193</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_194">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349194x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p522 ft10">sådana föreningar som är företag av allmänt intresse som omfattas av direktivregleringen.<A href="#page_194"><SPAN class="ft37">3 </SPAN></A>Även mindre ekonomiska föreningar, där lagen om ekonomiska föreningar i dag tillåter att revisionen utförs av en lekmannarevisor, kan uppfylla förutsättningarna för att vara företag av allmänt intresse. På motsvarande sätt som gäller för andra företagsformer bör för sådana föreningar därför uppställas ett krav på att minst en revisor ska vara auktoriserad.</P>
<P class="p523 ft8">Av artikel 3.2 i revisorsdirektivet framgår numera att medlems- staterna ska utse endast en behörig myndighet som ska ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revisionsföretag. I Sverige åligger denna uppgift Revisorsnämnden och svensk rätt överens- stämmer således i den delen med direktivet.</P>
<P class="p65 ft8">När det gäller möjligheten för medlemsstaterna, angiven i arti- kel 3.4 led b, att införa särskilda bestämmelser om vilka som ska ha rösträtt i registrerade revisionsbolag som reviderar vissa uppräk- nade företag har Sverige tidigare inte utnyttjat den möjligheten. Även avseende den förändrade bestämmelsen i artikel 3.4 led b sak- nas skäl för Sverige att införa särskilda majoritetsregler som avviker från huvudregeln.</P>
<P class="p83 ft8">Vidare har i artikel 6 i direktivet införts bestämmelser om sam- arbete mellan de behöriga myndigheterna för att skapa konvergens i utbildningskraven. Redan i dag är Revisorsnämnden representerad i ett antal olika internationella organ, bland annat expertgruppen European Group of Auditors Oversight Bodies, förkortad EGAOB. Detta organ är under kommissionens överinseende under omvand- ling till CEAOB (se artikel 30 i revisorsförordningen och av- snitt 11.4 nedan). Det innebär att Revisorsnämnden kommer att vara representerad även i CEAOB.</P>
<P class="p65 ft8">I svensk rätt saknas en explicit bestämmelse om att Revisors- nämnden ska samarbeta med EGAOB. Bestämmelsen i 1 § andra stycket 7 instruktionen för Revisorsnämnden torde dock i och för sig innebära en allmän skyldighet för Revisorsnämnden att, bland annat genom att samarbeta med relevanta organ på området, följa och medverka till den internationella utvecklingen inom revisors- området. För att säkerställa att direktivet införlivas på ett korrekt sätt bör enligt utredningens mening ändå i 1 § instruktionen för</P>
<P class="p103 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Se avsnitt 5.2.5.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">194</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_195">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349195x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">Revisorsnämnden införas en uttrycklig bestämmelse om att Revisors- nämnden ska vara representerad i CEAOB.</P>
<P class="p460 ft8">Ändringen i artikel 13 är en följd av att direktivets terminologi när det gäller sanktioner har ändrats och föranleder inget behov av författningsändringar när det gäller de bestämmelser som är aktu- ella här.</P>
<P class="p460 ft8">Ändringarna i artiklarna 8.1 och 10 när det gäller kompetenskrav för godkännande rör bestämmelser som finns i Revisorsnämndens föreskrifter. Nämnden bör därför se över föreskrifterna och om nödvändigt uppdatera dem så att de anpassas till de gjorda ändring- arna.</P>
<P class="p524 ft74"><SPAN class="ft33">6.3</SPAN><SPAN class="ft106">Godkännande av revisorer från andra medlemsstater</SPAN></P>
<P class="p525 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Det ska vara möjligt för revisorer med examensbevis från en annan stat inom EES att uppfylla kravet på svensk revi- sorsexamen genom att fullgöra en anpassningsperiod. Frågor om anpassningsperiod ska prövas av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p526 ft8">Anpassningsperioden ska vara högst tre år lång och vara föremål för utvärdering. Anpassningsperioden ska säkerställa att den utländska revisorn har de kunskaper i svensk rätt som be- hövs för att utföra lagstadgad revision i Sverige som auktori- serad revisor och ska anpassas till den utländska revisorns ut- bildning och yrkeserfarenhet. Revisorsnämnden ska för varje sökande besluta om han eller hon ska genomgå en anpassnings- period eller ett lämplighetsprov. Revisorsnämnden bemyndigas att meddela ytterligare föreskrifter om anpassningsperioden.</P>
<P class="p526 ft8">Ansökan om och utvärdering av anpassningsperiod ska avgifts- beläggas. Beslut om utvärdering av anpassningsperiod ska inte få överklagas.</P>
<P class="p527 ft8">Slutligen ska Schweiz i fråga om lämplighetsprov behandlas på samma sätt som andra tredjeländer och inte som en stat inom EES.</P>
<P class="p528 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Den nya bestämmelsen i artikel 14 i revisorsdirek- tivet om samarbete med andra myndigheter inom ramen för CEAOB tillgodoses genom den författningsändring som före-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">195</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_196">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349196x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8">slås i avsnitt 6.2.4 ovan. De ändringar som i övrigt genomförts i direktivets bestämmelser om godkännande av revisorer från andra medlemsstater kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">5 och 36 §§ revisors- lagen, 2, 3, 25 och 29 §§ förordningen om revisorer samt 1 § för- ordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">6.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 14 i revisorsdirektivet föreskrivs att medlemsstaternas behöriga myndigheter ska införa godkännandeförfaranden för lag- stadgade revisorer som godkänts i en annan medlemsstat. I dessa får inte krävas mer än lämplighetsprov enligt artikel 4 i direktiv 89/48/EEG. Lämplighetsprovet ska genomföras på något av de språk som tillåts enligt de språkregler som gäller i den berörda medlems- staten. Provet ska endast avse den lagstadgade revisorns kunskaper om denna medlemsstats lagar och andra författningar som är rele- vanta för lagstadgade revisioner.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">6.3.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Enligt 5 § revisorslagen får den som avlagt en examen som ger rätt att utföra lagstadgad revison i en annan stat inom EES eller Schweiz, samt genomgått ett särskilt lämplighetsprov hos Revisors- nämnden, behörighet motsvarande den som avlagt svensk revisors- examen. Detsamma gäller den som avlagt examen i ett annat tredje- land än Schweiz, om den staten tillåter att revisorer som har aukto- riserats enligt revisorslagen på motsvarande villkor utövar revi- sionsverksamhet där. Av 36 § andra stycket revisorslagen framgår att beslut som rör särskild lämplighetsprövning enligt 5 § inte får överklagas.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt 3 § förordningen om revisorer ska lämplighetsprovet säkerställa att en utländsk revisor har de kunskaper i svensk rätt som behövs för att utföra lagstadgad revision i Sverige som aukto- riserad revisor. Provet ska vara anpassat till den utländska revisorns utbildning och yrkeserfarenhet. Enligt 25 § ska Revisorsnämnden ta ut en avgift av sökanden för avläggande av lämplighetsprov. Be-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">196</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_197">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349197x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p404 ft8">stämmelser om lämplighetsprovet finns även i Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 1996:1) om utbildning och prov.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">6.3.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.10 i ändringsdirektivet ersätts artikel 14 i revisors- direktivet med en ny. Den nya artikeln är uppdelad i tre punkter. I första punkten föreskrivs att de behöriga myndigheterna ska införa förfaranden för godkännande av lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlemsstater. Dessa förfaranden ska inte gå utöver kravet att genomgå en anpassningsperiod enligt definitionen i artikel 3.1 g i yrkeskvalifikationsdirektivet<A href="#page_197"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>eller att klara ett lämplighetsprov en- ligt led h i den bestämmelsen.</P>
<P class="p60 ft8">Med anpassningsperiod avses enligt artikel 3.1 g i yrkeskvalifika- tionsdirektivet utövande av ett reglerat yrke i den mottagande med- lemsstaten under en behörig yrkesutövares ansvar, eventuellt åtföljt av kompletterande utbildning. Praktiken ska bedömas. Det anges vidare att de detaljerade bestämmelserna för anpassningsperioden och dess utvärdering ska fastställas av den behöriga myndigheten i den mottagande medlemsstaten.</P>
<P class="p60 ft8">Lämplighetsprov definieras i artikel 3.1 h i yrkeskvalifikations- direktivet som ett prov som gäller den sökandes yrkeskunnighet, färdigheter och kompetens och som genomförs eller erkänns av de behöriga myndigheterna i den mottagande medlemsstaten i syfte att bedöma den sökandes förmåga att utöva ett reglerat yrke i den medlemsstaten.</P>
<P class="p61 ft8">I artikel 14 punkt 2 första stycket i revisorsdirektivet anges att värdmedlemsstaten ska besluta om den sökande som ansöker om godkännande ska genomgå en anpassningsperiod eller ett lämplig- hetsprov. Enligt andra stycket ska anpassningsperioden vara högst tre år och den sökande ska bli föremål för en utvärdering. I tredje stycket finns bestämmelser om lämplighetsprovet motsvarande dem som fanns i den tidigare lydelsen av artikeln.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt punkt 3 ska de behöriga myndigheterna samarbeta inom ramen för CEAOB och med de behöriga myndigheter som anges i</P>
<P class="p529 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Direktiv 2005/36/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">197</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_198">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">artikel 20 i revisorsförordningen för att skapa konvergens i fråga om kraven på anpassningsperiod och lämplighetsprov.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 4 i ingressen till ändringsdirektivet anges att medlems- staterna bör få godkänna sökande lagstadgade revisorer på grundval av antingen ett lämplighetsprov eller en anpassningsperiod i enlighet med vad som anges i yrkeskvalifikationsdirektivet. Vid utgången av anpassningsperioden bör den lagstadgade revisorn kunna integreras i yrket i värdmedlemsstaten, efter en utvärdering som visar att re- visorn har tillägnat sig yrkeserfarenheter i den medlemsstaten.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelser om erkännande av yrkeskvalifikationer som för- värvats i andra medlemsstater finns också i det ovan nämnda yrkes- kvalifikationsdirektivet. Av artikel 2.3 i det direktivet framgår att om det för ett visst reglerat yrke finns andra unionsrättsliga regler för erkännande av yrkeskvalifikationer så gäller inte motsvarande bestämmelser i yrkeskvalifikationsdirektivet. Bestämmelserna i revi- sorsdirektivet har således företräde framför yrkeskvalifikations- direktivet. Genom artikel 14 i revisorsdirektivet görs dock som framgått ändå en koppling till bestämmelserna om anpassnings- period i artikel 3.1 g och lämplighetsprov i artikel 3.1 h i yrkes- kvalifikationsdirektivet.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">6.3.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Bestämmelserna i artikel 14 angående vilka krav som ska ställas på revisorer som godkänts i en medlemsstat och som sedan söker god- kännande även i en annan medlemsstat har alltså ändrats. Tidigare föreskrevs som enda möjlighet för värdmedlemsstaten att kräva att revisorn genomgick ett lämplighetsprov. Genom ändringsdirektivet har lagts till att godkännande också kan göras efter en anpassnings- period.</P>
<P class="p80 ft8">I svensk rätt finns i dag endast bestämmelser om lämplighets- prov. Frågan är om direktivet innebär att det måste införas bestäm- melser som möjliggör godkännande även efter en anpassnings- period eller om detta är valfritt för medlemsstaterna.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelsen i artikel 14.2 är formulerad så att värdmedlems- staten ska besluta om den sökande som ansöker om godkännande ska genomgå en anpassningsperiod eller ett lämplighetsprov. Vidare anges i punkt 4 i ingressen till ändringsdirektivet att medlems-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">198</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_199">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349199x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">staterna bör få godkänna sökande lagstadgade revisorer på grundval av antingen ett lämplighetsprov eller en anpassningsperiod. Att medlemsstaterna har en valfrihet är således klart. Det framgår dock inte tydligt om denna valfrihet innebär att en medlemsstat i sin lagstiftning kan begränsa sig till att erbjuda endast det ena av alter- nativen anpassningsperiod respektive lämplighetsprov eller om båda dessa alternativ ska finnas tillgängliga i lagstiftningen och att val- friheten ligger hos den behöriga myndigheten som i varje enskilt fall ska besluta vilket av alternativen som ska användas.</P>
<P class="p60 ft8">Något som talar för den sistnämnda tolkningen är att det i be- stämmelsen anges att värdmedlemsstaten ska besluta ”om den sök- ande som ansöker” om godkännande ska genomgå en anpassnings- period eller ett lämplighetsprov. Denna skrivning indikerar att detta beslut ska fattas av den behöriga myndigheten i det enskilda fallet. Även bestämmelsen i första punkten i artikel 14 kan sägas tala för detta. Där anges att förfarandena för godkännande inte ska ”gå utöver” kravet på att genomgå en anpassningsperiod eller att klara ett lämplighetsprov enligt yrkeskvalifikationsdirektivet. Even- tuellt skulle det kunna anses att ett absolut krav på lämplighets- prov, utan möjlighet för Revisorsnämnden att i ett enskilt fall fatta beslut om anpassningsperiod, går utöver vad som föreskrivs i yrkes- kvalifikationsdirektivet där som huvudregel båda dessa förfaranden ska finnas tillgängliga.</P>
<P class="p68 ft8">Av visst intresse är vidare att det i kommissionens ursprungliga förslag till hur den nya artikel 14 skulle utformas föreskrevs att den sökande skulle ha rätt att välja mellan en anpassningsperiod och ett lämplighetsprov.<A href="#page_199"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>Denna valfrihet för sökanden har i det slutligen antagna ändringsdirektivet alltså ersatts med en valfrihet för med- lemsstaterna. Eventuellt kan det argumenteras för att dessa då bör ha möjlighet att välja hur valfriheten ska utnyttjas; redan vid lag- regleringen eller först vid de beslut som fattas i enskilda fall.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt utredningens bedömning går det inte att ge ett säkert svar på hur direktivet ska tolkas i det nu diskuterade avseendet. För att säkerställa att direktivändringen införlivas på ett korrekt sätt anser utredningen därför att det i svensk rätt bör införas bestämmelser om att kravet på svensk revisorsexamen också ska kunna uppfyllas genom en anpassningsperiod.</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>Se förslaget till ny artikel 14 i KOM(2011) 77 slutlig.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">199</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_200">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349200x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Bestämmelser om anpassningsperiod finns redan i ett antal andra svenska författningar. Den regleringsteknik som då genom- gående används är att det i en förordningsbestämmelse anges att en sökande ska kunna ersätta ett krav på utbildning, examen eller liknande med en anpassningsperiod. De närmare bestämmelserna om anpassningsperioden meddelas sedan genom föreskrifter på myndighetsnivå.<A href="#page_200"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>På motsvarande sätt föreslås i SOU 2014:19, angående genomförandet av nyligen antagna ändringar i yrkes- kvalifikationsdirektivet, att det i en ny förordning om erkännande av yrkeskvalifikationer ska anges att den behöriga myndigheten får besluta om en anpassningsperiod som får vara högst tre år lång samt att närmare bestämmelser om anpassningsperioden ska kunna meddelas genom myndighetsföreskrifter.<A href="#page_200"><SPAN class="ft29">7</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Utredningen anser att regleringen när det gäller anpassnings- period för revisorer bör utformas på liknande sätt. Bestämmelsen i 5 § revisorslagen om lämplighetsprov bör kompletteras med en möjlighet för revisorer från andra stater inom EES att ersätta kravet på svensk revisorsexamen även med en anpassningsperiod. I för- ordningen om revisorer bör sedan anges att Revisorsnämnden för varje sökande ska besluta om han eller hon ska genomgå en anpass- ningsperiod eller ett lämplighetsprov. Ordningen ska således vara den att sökanden på förhand ska ansöka om att få genomgå en anpassningsperiod och att Revisorsnämnden ska fatta beslut innan anpassningsperioden inleds. En följdändring bör också göras i för- ordningen med instruktion för Revisorsnämnden så att det framgår att det bland nämndens uppgifter ingår att pröva frågor om anpass- ningsperiod.</P>
<P class="p80 ft8">I förordningen om revisorer bör vidare föreskrivas att anpass- ningsperioden ska vara högst tre år lång samt vara föremål för utvärdering. I likhet med vad som anges när det gäller lämplighets- provet bör även föreskrivas att anpassningsperioden ska säkerställa att den utländska revisorn har de kunskaper i svensk rätt som behövs för att utföra lagstadgad revision i Sverige som auktoriserad revisor och att den ska anpassas till den utländska revisorns utbild- ning och yrkeserfarenhet. Närmare bestämmelser om anpassnings-</P>
<P class="p530 ft43"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft60">Se till exempel 5 kap. 13 och 21 §§ patientsäkerhetsförordningen (2010:1369).</SPAN></P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft61">Se 13 § i förslaget till lag och 10 § i förslaget till förordning om erkännande av yrkeskvali- fikationer, SOU 2014:19 s. 61 och 67 f.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">200</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_201">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349201x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">perioden kan därefter meddelas i Revisorsnämndens föreskrifter. Bemyndigandet för Revisorsnämnden i 29 § förordningen om revi- sorer att meddela ytterligare föreskrifter bör kompletteras med en bestämmelse om detta.</P>
<P class="p60 ft8">I 36 § andra stycket revisorslagen anges att beslut som rör sär- skild lämplighetsprövning enligt 5 § inte får överklagas. Detsamma bör gälla beslut om godkännande av anpassningsperiod som sker vid utvärderingen av denna. En ändring bör slutligen också göras i avgiftsbestämmelserna i förordningen om revisorer så att de omfattar avgift för ansökan om och utvärdering av anpassningsperiod.</P>
<P class="p60 ft8">Som framgått anser utredningen att möjligheten till anpass- ningsperiod bara bör gälla för revisorer från andra stater inom EES och inte för revisorer från tredjeland. Enligt dagens regler jämställs Schweiz med <NOBR>EES-länder</NOBR> när det gäller möjligheten att genomgå lämplighetsprov. Enligt revisorsdirektivet betraktas Schweiz dock som ett tredjeland.<A href="#page_201"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>Det framstår, inte minst av systematiska skäl, som lämpligt att Schweiz behandlas på ett enhetligt sätt när det gäller möjligheten till lämplighetsprov och anpassningsperiod. Utred- ningen föreslår därför att Schweiz när det gäller lämplighetsprov fortsättningsvis behandlas på samma sätt som andra tredjeländer och inte som ett <NOBR>EES-land.</NOBR></P>
<P class="p68 ft8">Den nya bestämmelsen i artikel 14.3 om samarbete med andra myndigheter inom ramen för CEAOB tillgodoses genom den för- fattningsändring som föreslås i avsnitt 6.2.4 ovan.</P>
<P class="p531 ft74"><SPAN class="ft33">6.4</SPAN><SPAN class="ft106">Erkännande och registrering av revisionsföretag från andra medlemsstater</SPAN></P>
<P class="p532 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag</SPAN>: Revisionsföretag som har godkänts i en annan stat inom EES ska ges rätt att registreras som <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> i Sverige. Bestämmelserna i revisorslagen om registrerade revi- sionsbolag ska, med ett par undantag, vara tillämpliga även för sådana företag. Revisorsnämnden ska underrätta hemmedlems- statens behöriga myndighet om registreringen.</P>
<P class="p448 ft8">För de revisionsuppdrag som det utländska företaget åtar sig ska företaget utse en huvudansvarig revisor. Registrerade EES-</P>
<P class="p7 ft31"><SPAN class="ft30">8 </SPAN>Se avsnitt 5.3 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">201</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_202">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349202x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p533 ft8">revisionsföretag ska kunna utses till revisor i aktiebolag och andra företag.</P>
<P class="p534 ft8">Revisorsnämndens register ska innehålla uppgift om att EES- revisionsföretaget registrerats på den ovan angivna grunden. Revisorsnämnden ska ha rätt att kräva att ett bevis om registre- ring i den andra staten inte är mer än tre månader gammalt.</P>
<P class="p535 ft91">Författningstext som berörs av förslagen<SPAN class="ft8">: 1, 2, 16, 16 a och 17 §§ revisorslagen, 9 kap. 19 och 47 §§ ABL, 8 kap. 3 och 18 §§ lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 3 och 22 §§ spar- bankslagen, 7 a kap. 3 och 22 §§ lagen om medlemsbanker, 19 § revisionslagen, 1, 9, 11 och 15 §§ förordningen om revisorer samt 1 § förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p489 ft12"><SPAN class="ft12">6.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p536 ft8">Som nämnts gäller enligt artikel 3.1 i revisorsdirektivet att lagstad- gad revision får utföras endast av lagstadgade revisorer eller revisions- företag som godkänts av den medlemsstat som kräver den lagstad- gade revisionen. Någon bestämmelse om att revisionsföretag som godkänts i en medlemsstat ska ha rätt att utföra lagstadgad revision även i andra medlemsstater finns inte i ursprungstexten.</P>
<P class="p14 ft8">Enligt artikel 15 i revisorsdirektivet ska det i varje medlemsstat finnas ett offentligt register över lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag. Närmare bestämmelser om registret finns i artiklar- na <NOBR>16–20.</NOBR></P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">6.4.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p537 ft8">Med revisionsföretag avses enligt 2 § 4 revisorslagen ett företag där en revisor utövar revisionsverksamhet eller en revisor som bedriver revisionsverksamhet som enskild näringsidkare. Med revisor avses enligt 2 § 1 en i Sverige auktoriserad eller godkänd revisor. Även ett företag som har godkänts av en behörig myndighet i en annan stat inom EES att utföra lagstadgad revision och som en revisor utövar revisionsverksamhet i är ett revisionsföretag. Med registrerat revi- sionsbolag avses enligt 2 § 5 ett revisionsföretag som har registre- rats enligt 13 eller 14 §. Endast handelsbolag och aktiebolag får</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">202</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_203">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349203x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p521 ft8">enligt dessa paragrafer registreras som revisionsbolag. Någon möj- lighet för revisionsföretag som har godkänts i en annan stat inom EES att bli registrerade i Sverige finns inte.</P>
<P class="p77 ft8">För att ett företag ska kunna bli vald revisor i ett aktiebolag krävs enligt 9 kap. 19 § ABL att företaget är ett registrerat revi- sionsbolag. Motsvarande bestämmelser finns i revisionslagen samt i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning.<A href="#page_203"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>När ett registrerat revisionsbolag är vald revisor ska bolaget enligt 17 § revisorslagen utse en av de yrkesverksamma revisorerna i bolaget att vara huvud- ansvarig. Konsekvensen av en registrering är vidare att företaget enligt 3 § första stycket 2 revisorslagen kommer under Revisors- nämndens tillsyn. För registrerade revisionsbolag uppställs också krav på sådant som dokumentation, försäkring och uppgiftsläm- nande (se 24, 27 och 28 §§ revisorslagen).</P>
<P class="p60 ft8">Enligt 40 § revisorslagen ska Revisorsnämnden föra ett register över bland annat registrerade revisionsbolag. Närmare bestämmel- ser om registret finns i <NOBR>11–17</NOBR> §§ förordningen om revisorer. I 9 kap. 47 § ABL finns vidare bestämmelser om de uppgifter om bolagets revisor som ett aktiebolag ska anmäla för registrering i aktiebolags- registret. Motsvarande bestämmelser finns även i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning.<A href="#page_203"><SPAN class="ft29">10</SPAN></A></P>
<P class="p538 ft12"><SPAN class="ft12">6.4.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p46 ft8">Genom artikel 1.4 i ändringsdirektivet införs en ny artikel 3a i revisorsdirektivet. Artikeln är indelad i tre punkter.</P>
<P class="p47 ft8">I punkt 1 föreskrivs att genom undantag från artikel 3.1 ska ett revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat ha rätt att utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat, förutsatt att den nyckelrevisor som utför lagstadgad revision på revisionsföretagets uppdrag uppfyller kraven i artikel 3.4 a i värdmedlemsstaten. Vad som avses med nyckelrevisor framgår av artikel 2 led 16 i direk- tivet.<A href="#page_203"><SPAN class="ft29">11</SPAN></A></P>
<P class="p539 ft70"><SPAN class="ft39">9</SPAN><SPAN class="ft103">Se 19 § revisionslagen, 8 kap. 3 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 3 § sparbanks- lagen och 7 a kap. 3 § lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p540 ft43"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft95">Se 8 kap. 18 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 22 § sparbankslagen och 7 a kap.</SPAN></P>
<P class="p319 ft43"><SPAN class="ft41">22</SPAN><SPAN class="ft42">§ lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p319 ft31"><SPAN class="ft39">11</SPAN><SPAN class="ft44">Se om termen nyckelrevisor i avsnitt 5.5.6 ovan.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">203</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_204">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I punkt 2 anges att ett revisionsföretag som vill utföra lag- stadgad revision i en annan medlemsstat än sin hemmedlemsstat ska ansöka om registrering hos den behöriga myndigheten i värd- medlemsstaten i enlighet med artiklarna 15 och 17.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt punkt 3 ska värdmedlemsstatens behöriga myndighet registrera revisionsföretaget om den är säker på att revisionsföre- taget har registrerats hos hemmedlemsstatens behöriga myndighet. Om värdmedlemsstaten avser att förlita sig på ett bevis som intygar att revisionsföretaget har registrerats i hemmedlemsstaten, får värdmedlemsstatens behöriga myndighet kräva att det bevis som har utfärdats av hemmedlemsstatens behöriga myndighet inte är mer än tre månader gammalt vid uppvisandet. Värdmedlemsstatens behöriga myndighet ska underrätta hemmedlemsstatens behöriga myndighet om att revisionsföretaget har registrerats.</P>
<P class="p65 ft8">Genom artikel 1.11 i ändringsdirektivet görs vissa redaktionella ändringar i artikel 15.1 i revisorsdirektivet. Dessa medför ingen ändring i sak. Vidare har, genom artikel 1.12 i ändringsdirektivet, ett nytt led j lagts till i artikel 17.1. Där anges att det register som den behöriga myndigheten ska föra i tillämpliga fall även ska inne- hålla uppgift om huruvida ett revisionsföretag är registrerat i enlig- het med artikel 3a.3.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">6.4.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Genom artikel 3a i revisorsdirektivet införs en rättighet för revi- sionsföretag som har godkänts i en medlemsstat att utföra lag- stadgad revision även i andra medlemsstater och att registreras där. Tidigare uppställdes genom artikel 3.1 i direktivet ett absolut krav på att lagstadgad revision skulle utföras endast av revisorer eller revisionsföretag som godkänts av värdmedlemsstaten. Bestämmel- serna i artikel 3a utgör således ett undantag från detta krav. Ett villkor för att det godkända revisionsföretaget ska ha rätt att verka i en annan medlemsstat är att den huvudansvarige revisor som utför revisionen på företagets uppdrag uppfyller kraven i artikel 3.4 a i värdmedlemsstaten, dvs. han eller hon ska vara godkänd i värdmed- lemsstaten.</P>
<P class="p80 ft8">Av 2 § 1 och 4 revisorslagen följer att ett företag som godkänts i en annan stat inom EES att utföra lagstadgad revision är ett revi-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">204</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_205">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">sionsföretag även i revisorslagens mening, under förutsättning att en i Sverige auktoriserad eller godkänd revisor utövar revisions- verksamhet i företaget. Så långt överensstämmer svensk rätt således med de nya direktivbestämmelserna. Enligt 2 § 5 jämförd med 13 och 14 §§ revisorslagen kan ett sådant företag dock inte registreras som revisionsbolag i Sverige. Det kan därmed inte vara vald revisor enligt ABL med flera lagar. För att tillgodose kraven i direktivet bör det därför i revisorslagen införas en bestämmelse som ger god- kända revisionsföretag från andra stater inom EES en rätt till regi- strering.</P>
<P class="p541 ft8">Frågan är då om även de utländska företagen ska registreras som revisionsbolag i Sverige eller om det i revisorslagen bör införas en egen beteckning på denna kategori registrerade företag. För den förstnämnda lösningen talar att de flesta bestämmelser som gäller för registrerade revisionsbolag bör gälla även för de utländska revi- sionsföretag som registreras i Sverige. Det kan då framstå som en smidig lösning att direkt göra dem till registrerade revisionsbolag eftersom de då automatiskt kommer att likabehandlas med svenska sådana bolag. I de fall man önskar att de bestämmelser som gäller för svenska bolag inte ska tillämpas på de utländska företagen får detta då föreskrivas särskilt.</P>
<P class="p460 ft8">Utredningen har dock ändå stannat för lösningen att föreslå att det införs en särskild benämning på de utländska revisionsföretag som registreras i Sverige. Enligt utredningens mening finns det en poäng i att markera att dessa företag är registrerade på särskild grund, utan att de villkor som uppställs för registrering av svenska bolag är uppfyllda. Det blir då också möjligt att i lagtexten tyd- ligare markera att de utländska företagen ska likabehandlas med de svenska endast med avseende på den revisionsverksamhet som be- drivs i Sverige.</P>
<P class="p542 ft8">Utredningen föreslår därför att det i revisorslagen införs be- stämmelser om att företag som godkänts i en annan stat inom EES, och som en revisor utövar revisionsverksamhet i, ska ha rätt att registreras som <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> i Sverige. Även om benäm- ningen är något otymplig anser utredningen att den, eftersom den markerar både att företaget är ett revisionsföretag och att det kommer från EES, är den mest lämpliga. Med revisor bör jämställas en annan fysisk person som har godkänts att utföra lagstadgad revision i en annan stat inom EES (jfr 16 a § revisorslagen). Det bör</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">205</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_206">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349206x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">också föreskrivas att Revisorsnämnden ska underrätta hemmedlems- statens behöriga myndighet om registreringen.</P>
<P class="p418 ft8">Det bör vidare anges att bestämmelserna i revisorslagen om regi- strerade revisionsbolag i tillämpliga delar ska gälla även registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR> Skrivningen ”i tillämpliga delar” är avsedd att markera att detta gäller med avseende på den revisionsverksamhet som utförs i Sverige. En motsvarande bestämmelse bör införas även i förordningen om revisorer. Undantag bör dock göras för bestäm- melserna om kvalitetskontroll, eftersom denna kontroll enligt arti- kel 34.1 i revisorsdirektivet ska ske i företagets hemland (se närmare om artikel 34 i avsnitt 9.5 nedan). De bestämmelser som i övrigt har betydelse för tillsynen (dvs. bestämmelser om disciplinära åtgärder samt krav på dokumentation, uppgiftslämnande etc.) bör däremot gälla även för registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> eftersom det är Sverige som, i egenskap av värdmedlemsstat, enligt artikel 34.1 an- svarar för tillsynen med avseende på de revisioner som utförs här. Det bör också i ABL och i revisionslagen samt i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning införas bestämmelser om att även registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> kan utses till revisor.</P>
<P class="p83 ft8">En särskild fråga är om de registrerade <NOBR>EES-revisionsföretagen</NOBR> ska omfattas av kravet på försäkring i 27 § revisorslagen. Detta krav har inte sin grund i någon bestämmelse i revisorsdirektivet utan är en rent svensk reglering. Enligt utredningens bedömning finns en risk för att ett krav på svensk försäkring även för utländska företag kan komma i konflikt med bestämmelserna i artikel 56 i EUF- fördraget om fri rörlighet för tjänster.<A href="#page_206"><SPAN class="ft29">12 </SPAN></A>Av <NOBR>EU-domstolens</NOBR> praxis framgår nämligen att det kan anses vara ett hinder för den fria rörligheten att ett företag från en medlemsstat som vill tillhanda- hålla tjänster i en annan medlemsstat är tvunget att, förutom de krav som uppställs i hemmedlemsstaten, även tillgodose krav som uppställs i värdmedlemsstaten. Så kan vara fallet trots att lagstift- ningen i värdmedlemsstaten inte uppställer några längre gående krav för företag från andra medlemsstater jämfört med de krav som gäller för inhemska företag.<A href="#page_206"><SPAN class="ft29">13</SPAN></A></P>
<P class="p543 ft41"><SPAN class="ft39">12</SPAN><SPAN class="ft69">Den fria rörligheten för tjänster regleras också i tjänstedirektivet (direktiv 2006/123/EG). Enligt artikel 17.13 i det direktivet görs dock undantag från direktivets bestämmelser om friheten att tillhandahålla tjänster på områden som omfattas av revisorsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft44">Se till exempel mål </SPAN><NOBR>C-76/90</NOBR> Säger.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">206</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_207">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349207x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">I och för sig kan en nationell bestämmelse som anses hindra den fria rörligheten ändå accepteras om den är motiverad av ett skydds- värt intresse, så kallat tvingande hänsyn till allmänintresset.<A href="#page_207"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>Enligt utredningens bedömning är det dock osäkert om ett krav på svensk försäkring skulle kunna rättfärdigas. Detta gäller särskilt som det ändå av 27 § revisorslagen följer ett krav på att den huvudansvariga revisorn, vilken måste vara auktoriserad eller godkänd i Sverige, måste ha en sådan försäkring. Utredningen anser mot denna bak- grund att registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> bör undantas från kravet på svensk försäkring.</P>
<P class="p60 ft8">Kravet på svensk huvudansvarig revisor framgår av artikel 3a.1 i direktivet. I direktivet används termen ”nyckelrevisor”. Enligt definitionen i artikel 2 led 16 omfattar nyckelrevisor något fler fall än vad som avses med huvudansvarig revisor i 17 § revisorslagen. I detta sammanhang har denna skillnad dock enligt utredningens bedömning ingen betydelse, eftersom kravet i artikel 3a.1 endast gäller den revisor som på det utländska företagets uppdrag utför revision för det företagets räkning. Ett krav på att registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> ska utse en huvudansvarig revisor bör således införas i 17 § revisorslagen.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 3a i direktivet sägs att revisorn ska utföra revisionen ”på ett revisionsföretags uppdrag”. Utredningen tolkar direktivbestäm- melsen så att det inte kan krävas att den huvudansvarige revisorn är anställd av <NOBR>EES-revisionsföretaget.</NOBR> Kravet på huvudansvarig revisor ska således kunna uppfyllas även genom att <NOBR>EES-revisionsföretaget</NOBR> genom ett samarbetsavtal eller liknande anlitar revisorer som är verksamma någon annanstans att utföra revision på företagets upp- drag. I 17 § revisorslagen anges att en av de yrkesverksamma revi- sorerna ”i bolaget” ska vara huvudansvarig. Enligt förarbetena ska detta dock inte tolkas så att den huvudansvarige revisorn måste vara anställd i bolaget.<A href="#page_207"><SPAN class="ft29">15 </SPAN></A>Svensk rätt är således i den delen förenlig med direktivet.</P>
<P class="p68 ft8">I artikel 3a i direktivet anges att medlemsstaterna får, om de förlitar sig på ett bevis om registrering i hemmedlemsstaten, kräva att beviset inte är äldre än tre månader vid uppvisandet. Revisors-</P>
<P class="p544 ft70"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft103">Se till exempel SOU 2014:19 s. 168 f. för en genomgång av vad som i </SPAN><NOBR>EU-domstolens</NOBR> praxis har ansetts vara sådana tvingande hänsyn.</P>
<P class="p545 ft31"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft44">Prop. 2000/01:146 s. 98.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">207</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_208">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349208x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">nämnden bör ges möjlighet att ställa ett sådant krav. En bestäm- melse om detta bör införas i förordningen om revisorer. För att genomföra bestämmelsen i artikel 17.1 led j i revisorsdirektivet bör vidare uppräkningen i 15 § förordningen om revisorer av vilka uppgifter som ska ingå i det register som förs av Revisorsnämnden kompletteras med en bestämmelse om att registret även ska inne- hålla uppgift om att registrering som <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> gjorts på grund av att revisionsföretaget har godkänts i en annan med- lemsstat. Bestämmelserna i den paragrafen om att registret ska innehålla uppgift om bolagets organisationsnummer bör också jus- teras så att det framgår att för företag från andra stater ska mot- svarande identifikationsnummer anges.</P>
<P class="p418 ft8">I 9 kap. 47 § ABL finns bestämmelser om vilka uppgifter om bola- gets revisor som bolaget ska anmäla för registrering i aktiebolags- registret. Där föreskrivs att om revisorn är ett registreratrevisions- bolag så ska anmälan innehålla uppgift bland annat om bolagets organisationsnummer. Även den bestämmelsen bör kompletteras på så sätt att det framgår att för registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> ska motsvarande identifikationsnummer uppges. Motsvarande ändring bör göras även i övriga relevanta associationsrättsliga lagar.</P>
<P class="p65 ft8">När utredningen i följande avsnitt lämnar förslag till nya eller ändrade bestämmelser för registrerade revisionsbolag är avsikten att dessa förslag, om annat inte anges, ska gälla även för registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR></P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">6.5</SPAN><SPAN class="ft34">Upphävande av godkännande och registrering</SPAN></P>
<P class="p546 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>När Revisorsnämnden meddelar beslut om upphävande av auktorisation, godkännande eller registrering, om tillfälligt förbud eller om varning, ska nämnden underrätta de behöriga myndigheterna i de andra stater där revisorn eller det registre- rade revisionsbolaget också har registrerats.</P>
<P class="p547 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">1 och 22 §§ förord- ningen om revisorer.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">208</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_209">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td204"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td205"><P class="p23 ft86">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">6.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p478 ft8">I artikel 5 i revisorsdirektivet finns bestämmelser om när en lag- stadgad revisors eller ett revisionsföretags godkännande ska åter- kallas. Om ett godkännande har återkallats ska enligt artikel 5.3 den behöriga myndigheten i den medlemsstat där detta har skett informera relevanta behöriga myndigheter i de andra medlemsstater där revisorn eller revisionsföretaget också har godkänts.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">6.5.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p548 ft8">I <NOBR>32–34</NOBR> §§ revisorslagen finns bestämmelser som ger Revisors- nämnden möjlighet att upphäva en auktorisation, ett godkännande eller en registrering. Enligt 22 § förordningen om revisorer ska ett sådant beslut, eller ett beslut om varning, som avser en revisor som har en motsvarande auktorisation eller ett motsvarande godkänn- ande i ett annat land inom EES meddelas till behörig myndighet eller organisation i den staten.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">6.5.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Genom ändringsdirektivets artikel 1.5 har artikel 5.3 i revisors- direktivet ändrats på så sätt att det numera föreskrivs att om ett godkännande återkallats i en medlemsstat så ska den behöriga myn- digheten i den staten meddela detta till de behöriga myndigheterna i de värdmedlemsstater där den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget också har registrerats i enlighet med artiklarna 3a, 16.1 c och 17.1 i.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">6.5.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Ändringen i artikel 5.3 är en följd av att revisionsföretag som god- känts i en medlemsstat har fått rätt att bli registrerade även i andra medlemsstater (se avsnitt 6.4 ovan). Om ett godkännande åter- kallas måste övriga medlemsstater där företaget är registrerat infor- meras om detta. Artikel 5.3 tar därför numera generellt sikte på att stater där revisorn eller revisionsföretaget har registrerats ska infor- meras om ett återkallande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">209</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_210">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Godkännande, erkännande, registrering och fortbildning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">I 22 § förordningen om revisorer anges att Revisorsnämnden när en auktorisation eller ett godkännande av en revisor upphävs, eller då varning meddelas, ska underrätta de behöriga myndig- heterna i de andra stater där revisorn också har auktoriserats eller godkänts. Bestämmelsen tar alltså sikte på andra stater som också har meddelat en auktorisation eller ett godkännande och den gäller endast för revisorer och inte för registrerade revisionsbolag. Att så är fallet är naturligt eftersom utländska revisionsföretag tidigare inte kunde registreras i Sverige. När denna möjlighet nu införs bör även bestämmelsen i 22 § förordningen om revisorer ändras på så sätt att Revisorsnämnden, vid ett beslut om upphävande eller var- ning, ska underrätta de andra stater där revisorn eller det registre- rade revisionsbolaget också har registrerats. En sådan underrättelse bör vidare göras även när nämnden fattat beslut om tillfälligt för- bud enligt de nya bestämmelser som föreslås i avsnitt 10.4.5 nedan.</P>
<P class="p441 ft8">Artikeln 5.3 vänder sig till hemmedlemsstaten, dvs. det är den staten som har ansvar för att informera övriga medlemsstater där registrering också har skett om att ett godkännande i hemmedlems- staten har upphävts. Någon skyldighet för värdmedlemsstaten att lämna motsvarade information vid upphävande av en registrering av ett utländskt revisionsföretag finns inte. Registrerade <NOBR>EES-revisions-</NOBR> företag (jfr avsnitt 6.4 ovan) bör därför undantas från tillämpnings- området för 22 § förordningen om revisorer.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">210</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_211">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349211x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p550 ft83"><SPAN class="ft11">7</SPAN><SPAN class="ft82">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</SPAN></P>
<P class="p516 ft33"><SPAN class="ft33">7.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p420 ft8">I avsnittet behandlas kraven på revisorns opartiskhet och självstän- dighet (i det följande ibland även benämnt som kravet på obero- ende) i förhållande till revisionsklienten samt vissa därmed sam- manhängande frågor. Bestämmelserna finns i artiklarna <NOBR>21–25</NOBR> i revisorsdirektivet och artiklarna <NOBR>4–8</NOBR> och <NOBR>12–15</NOBR> i revisorsförord- ningen.</P>
<P class="p61 ft8">Avsnittet är disponerat på så sätt att först behandlas frågor om yrkesetik och professionell skepticism och därefter om opartiskhet och självständighet. Efter det berörs frågor om revisionsarvoden och om tillhandahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster.</NOBR> Sedan behandlas frågan om anställning av före detta revisorer hos de granskade företagen. Därefter berörs dokumentationskrav, krav på tystnads- och upplysningsplikt samt krav på hur revisionsverksamheten ska organiseras och kvalitetssäkras. Slutligen behandlas särskilda rappor- teringskrav med mera vid revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">7.2</SPAN><SPAN class="ft34">Yrkesetik och professionell skepticism</SPAN></P>
<P class="p551 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>I ABL, revisionslagen och i övrig relevant associations- rättslig lagstiftning införs en uttrycklig bestämmelse om att revisorn ska utföra sina uppdrag med professionell skepticism.</P>
<P class="p552 ft18">211</P>
</DIV>
<DIV id="page_212">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349212x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor SOU 2015:49</P>
<P class="p449 ft91">Författningstext som berörs av förslaget: <SPAN class="ft8">9 kap. 3 § ABL, 8 kap. 10 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 9 § spar- bankslagen, 7 a kap. 9 § lagen om medlemsbanker och 5 § revi- sionslagen.</SPAN></P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">7.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 21.1 i revisorsdirektivet föreskrivs att medlemsstaterna ska se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av yrkesetiska principer. Dessa ska minst omfatta deras funktion när det gäller allmänintresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg. Enligt artikel 21.2 kan kommissionen, efter ett kommittéförfarande, anta princip- baserade tillämpningsföreskrifter om yrkesetik.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.2.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">De bestämmelser som finns om yrkesetik är av ramkaraktär och innehåller inga definitioner eller detaljregler. I 19 § revisorslagen anges att en revisor ska iaktta god revisorssed. Bestämmelsen är generell och avser all revisionsverksamhet. Om arbete som hänför sig till ett revisionsuppdrag utförs av ett biträde ska revisorn se till att även biträdet iakttar god revisorssed. Enligt 20 § revisorslagen ska en revisor i revisionsverksamheten utföra sina uppdrag med opartiskhet och självständighet samt vara objektiv i sina ställnings- taganden.</P>
<P class="p80 ft8">Vad som i det enskilda fallet utgör god revisorssed framgår bland annat av Revisorsnämndens föreskrifter och uttalanden samt av nämndens avgöranden i disciplinärenden och förhandsbesked. Även FAR tar fram yrkesetiska regler.<A href="#page_212"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Som medlem i den inter- nationella branschorganisationen Ifac<A href="#page_212"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>har FAR åtagit sig att verka för att Ifac:s regler så långt möjligt genomförs i Sverige med hänsyn till nationella förutsättningar.</P>
<P class="p553 ft70"><SPAN class="ft59">1</SPAN><SPAN class="ft88">Se till exempel FAR:s rekommendationer i etikfrågor EtikR 1, Yrkesetiska regler, från januari 2014.</SPAN></P>
<P class="p437 ft31"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft61">International Federation of Accountants.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">212</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_213">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349213x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">Vidare gäller enligt 9 kap. 3 § ABL att revisorns granskning av årsredovisning med mera ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Motsvarande bestämmelse finns i revisions- lagen och i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning.<A href="#page_213"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>Lag- stadgad revision utförs i stor utsträckning i enlighet med de inter- nationella revisionsstandarder, ISA, som tas fram och förvaltas av IAASB.<A href="#page_213"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>I ISA 200, Den oberoende revisorns övergripande mål samt utförandet av en revision enligt International Standards on Auditing anges bland annat att en revisor ska förhålla sig professionellt skep- tisk, vilket innebär en inställning som innefattar ifrågasättande, att vara uppmärksam på förhållanden som kan tyda på möjliga felaktig- heter som beror på fel eller oegentligheter, samt att göra en kritisk bedömning av revisionsbevis.<A href="#page_213"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>Det anges också att revisorn ska följa relevanta yrkesetiska krav.<A href="#page_213"><SPAN class="ft29">6</SPAN></A></P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">7.2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Genom artikel 1.13 i ändringsdirektivet har artikel 21 ändrats enligt följande. Punkt 1 i artikeln är oförändrad. I punkt 2 har före- skriften om kommissionens möjlighet att anta tillämpningsföre- skrifter tagits bort. I stället har i den punkten införts bestämmelser om professionell skepticism. Detta återspeglas också i rubriken till artikeln, som ändrats från ”Yrkesetik” till ”Yrkesetik och professio- nell skepticism”.</P>
<P class="p82 ft8">I punkt 2 anges numera att medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, när de utför en lag- stadgad revision, agerar med professionell skepticism. De ska vara medvetna om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter be- roende på fakta eller beteenden som visar på oegentligheter, inklu- sive bedrägeri eller fel, trots tidigare erfarenheter av ärligheten och integriteten hos det granskade företagets ledning och lednings- ansvariga personer. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska särskilt upprätthålla professionell skepticism i granskningen av led-</P>
<P class="p554 ft70"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft103">Se 5 § revisionslagen, 8 kap. 10 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 9 § sparbanks- lagen och 7 a kap. 9 § lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p555 ft43"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft42">Se även avsnitt 8.2.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft42">ISA 200, punkt 13 led l och punkt 15.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">6</SPAN><SPAN class="ft44">Se punkt 14 i ISA 200.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">213</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_214">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ningens uppskattningar av verkliga värden, nedskrivningar av till- gångar, avsättningar samt framtida kassaflöden relevanta för före- tagets kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P class="p65 ft8">Vidare definierar direktivbestämmelsen vad som ska förstås med professionell skepticism. Med detta avses en ifrågasättande inställ- ning, att vara uppmärksam på förhållanden som eventuellt kan tyda på felaktigheter till följd av fel eller bedrägeri och att göra en kritisk bedömning av revisionsbevis.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">7.2.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Artikel 21 i direktivet har utvecklats från att innehålla en bestäm- melse som mer allmänt anger att medlemsstaterna ska se till att det finns yrkesetiska principer som revisorer och registrerade revi- sionsbolag ska följa, till att även mer specifikt ange att revisions- uppdragen ska utföras med iakttagande av professionell skepticism. I artikeln har också införts en definition av termen professionell skepticism som i princip överensstämmer med den i ISA 200.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt svensk rätt gäller som nämnts att revisorn ska agera i enlighet med god revisorssed och vara opartisk och självständig samt att granskningen ska utföras i enlighet med god revisionssed. Det finns inga särskilda legaldefinitioner av vad som avses med god revisorssed och god revisionssed utan begreppen får sitt innehåll genom bestämmelser i den sekundära normgivningen, bland annat ISA, och genom Revisorsnämndens praxis. Det skeptiska förhåll- ningssätt som föreskrivs i revisorsdirektivet artikel 21.2 överens- stämmer i sak med det som gäller enligt ISA 200. Frågan är om ett korrekt genomförande av de nya direktivbestämmelserna ändå fordrar att kravet på professionell skepticism införs i lagen.</P>
<P class="p417 ft8">Direktivets bestämmelser om professionell skepticism inne- håller inga direkta krav på konkreta åtgärder som revisorn ska vidta utan bestämmelserna är av ramlagskaraktär. Detta kan sägas tala för att den nuvarande hänvisningen till god revisionssed är tillräcklig för att tillgodose även den nya lydelsen av artikel 21. Utredningen gör dock ändå bedömningen att den ökade betoningen av revisorns skeptiska förhållningssätt bör komma till uttryck även i den svenska lagtexten. Utredningen föreslår därför att 9 kap. 3 § ABL, samt motsvarande bestämmelser i revisionslagen och i övrig relevant asso-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">214</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_215">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349215x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">ciationsrättslig lagstiftning, kompletteras med en bestämmelse om att revisorn ska utföra sina uppdrag med professionell skepticism. Vad som närmare avses med detta får, liksom tidigare, utvecklas genom sekundärnormgivning och praxis.</P>
<P class="p60 ft8">När det gäller lagen om ekonomiska föreningar finns endast krav på att de bestämmelser som gäller vid revision av ekonomiska för- eningar som är företag av allmänt intresse anpassas till unionsrätten.<A href="#page_215"><SPAN class="ft29">7 </SPAN></A>En bestämmelse om att revisorn ska utföra sina uppdrag med pro- fessionell skepticism innebär dock i princip bara ett förtydligande av vad som redan i dag följer av god revisionssed. Enligt utred- ningens bedömning bör bestämmelsen därför även i lagen om eko- nomiska föreningar gälla vid all revision och inte endast vid revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">7.3</SPAN><SPAN class="ft34">Opartiskhet och självständighet</SPAN></P>
<P class="p551 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Prövningen av revisorns opartiskhet och självständig- het ska ta sikte på åtminstone omständigheter som föreligger under den period som granskningen avser och den period som revisionen utförs. Prövningen ska göras i förhållande till varje fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av revisionen.</P>
<P class="p556 ft8">Revisorer och registrerade revisionsbolag ska avböja eller av- säga sig ett revisionsuppdrag om revisorn eller bolaget eller någon fysisk person som är anställd av, har ställt tjänster till förfogan- de för eller står under kontroll av revisorn eller bolaget, och som direkt medverkar i revisionsuppdraget, har vissa ekonomiska kopplingar till det granskade företaget. Detsamma ska gälla om någon närstående till någon av dessa personer har sådana kopp- lingar.</P>
<P class="p557 ft8">Närmare bestämt ska revisorn avböja eller avsäga sig revisions- uppdraget om någon av de nämnda personerna äger finansiella instrument i det granskade företaget, annars har ett väsentligt och direkt vinstintresse i det granskade företaget eller har inlett någon annan transaktion med ett finansiellt instrument som emitterats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser</P>
<P class="p148 ft31"><SPAN class="ft30">7 </SPAN>Se avsnitt 5.2.5 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">215</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_216">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349216x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p92 ft8">från det granskade företaget. Revisorn ska också avböja eller avsäga sig uppdraget om någon av de nämnda personerna äger finansiella instrument i ett företag som är anknutet till det granskade företaget eller har varit anställd av eller haft någon annan relation med det granskade företaget under den tid som granskningen avser eller revisionen utförs, om detta orsakar eller allmänt kan uppfattas orsaka en intressekonflikt. Finansiella in- strument som ägs indirekt genom fonder och liknande, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäkringar, ska dock undantas från bestämmelsernas tillämpningsområde.</P>
<P class="p11 ft8">Med närstående ska avses make eller sambo, omyndiga barn som personen i fråga har vårdnaden om samt andra närstående om de har gemensamt hushåll med personen i fråga sedan minst ett år. Som närstående ska också räknas juridiska personer vilkas ledningsuppgifter utförs av, eller som direkt eller indirekt kon- trolleras av, personen i fråga eller någon av de nu nämnda när- stående personerna. Även juridiska personer som upprättats till förmån för personen i fråga eller för någon närstående till honom eller henne, eller för en person vars ekonomiska intressen huvud- sakligen motsvarar intresset hos någon av dessa personer, ska omfattas av närståendedefinitionen.</P>
<P class="p12 ft8">Revisorsnämnden ska på ansökan av en revisor eller ett revisionsbolag meddela förhandsbesked om huruvida förhållan- dena är sådana att revisorn eller bolaget enligt de nya bestäm- melserna ska avböja eller avsäga sig uppdraget.</P>
<P class="p558 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med övriga ändringar av revisorsdirektivets bestämmelser om revisorns opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p558 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">21, 21 a, 21 b och 22 §§ revisorslagen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">216</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_217">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">7.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p478 ft8">Artikel 22 i revisorsdirektivet handlar om revisorns oberoende och objektivitet.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt punkt 1 ska medlemsstaterna se till att lagstadgade revi- sorer och revisionsföretag är oberoende av den granskade enheten och inte medverkar i enhetens beslutsprocess.</P>
<P class="p60 ft8">I punkt 2 första stycket anges ett antal förhållanden som ska prövas för att avgöra om revisorn kan anta eller fullfölja ett upp- drag. Lagstadgad revision får inte utföras om det finns någon direkt eller indirekt ekonomisk, affärsmässig, anställningsmässig eller annan anknytning – inbegripet erbjudande av andra tjänster än revisions- tjänster – mellan den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nätverket och den granskade enheten som en objektiv, omdömes- gill och initierad tredje part skulle anse äventyra den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende. Om oberoendet är utsatt för hot, såsom självgranskning, egenintresse, partiskhet, för- trolighet eller tillit eller skrämsel, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta skyddsåtgärder för att minska dessa hot. Om hoten jämfört med vidtagna skyddsåtgärder är av sådan art att oberoendet äventyras, får den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget inte utföra den lagstadgade revisionen.</P>
<P class="p61 ft8">I punkt 2 andra stycket uppställs en strängare regel som anger att vid lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och när så är lämpligt för att skydda den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets oberoende ska medlemsstaterna dessutom se till att lag- stadgad revision inte utförs om den innebär självgranskning eller egenintresse.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt punkt 3 krävs att lagstadgade revisorer och revisionsföre- tag i revisionshandlingarna dokumenterar alla betydelsefulla hot mot oberoendet samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</P>
<P class="p60 ft8">I punkt 4 anges att kommissionen, i syfte att säkerställa en en- hetlig tillämpning av punkterna 1 och 2, efter ett kommittéförfa- rande får anta principbaserade tillämpningsföreskrifter.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">217</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_218">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.3.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">I svensk lagstiftning om revisorer och revision finns ett stort antal bestämmelser som syftar till att garantera att revisorn i sin roll som granskare är opartisk, självständig och objektiv. Centrala bestäm- melser är de i <NOBR>20–25</NOBR> §§ revisorslagen om revisorns opartiskhet och självständighet samt om förtroenderubbande sidoverksamhet. Även de så kallade jävskatalogerna i den associationsrättsliga lagstift- ningen är av intresse (se till exempel 9 kap. 17 § ABL).</P>
<P class="p65 ft8">I 20 § revisorslagen anges att en revisor i revisionsverksamheten ska utföra sina uppdrag med opartiskhet och självständighet samt vara objektiv i sina ställningstaganden. Enligt 21 § första stycket ska en revisor för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Revisorn ska avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag,</P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft107">om han eller hon eller någon annan i det nätverk där han eller hon är verksam</SPAN></P>
<P class="p560 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdrags- givarens verksamhet (egenintressehot),</SPAN></P>
<P class="p560 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har läm- nat råd i en fråga som till någon del omfattas av gransk- ningsuppdraget (självgranskningshot),</SPAN></P>
<P class="p560 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdrags- givarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk ange- lägenhet (partsställningshot),</SPAN></P>
<P class="p560 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning (vänskapshot),</SPAN></P>
<P class="p560 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag (skrämselhot), eller</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft107">om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självstän- dighet.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">218</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_219">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349219x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p561 ft8">Enligt andra stycket behöver revisorn dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p509 ft8">Prövningen av opartiskheten och självständigheten ska således göras bland annat mot personer i revisorns nätverk. Nätverk defi- nieras i 2 § 7 revisorslagen som en struktur för samarbete i vilken minst ett revisionsföretag ingår och som uppfyller minst ett av vissa närmare angivna kriterier.</P>
<P class="p460 ft8">Enligt 23 § revisorslagen gäller bestämmelserna i 20 och 21 §§ även registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p460 ft8">I 24 § revisorslagen anges att revisorer och registrerade revi- sionsbolag ska dokumentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. Dokumentationen ska innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes opartiskhet och självständighet ska kunna bedömas i efterhand.</P>
<P class="p562 ft8">En revisor får enligt 25 § inte ägna sig åt förtroenderubbande sidoverksamhet. Med sidoverksamhet avses annan verksamhet än revisionsverksamhet eller verksamhet som har ett naturligt sam- band därmed. Sådan verksamhet får inte utövas om utövandet är av sådan art eller omfattning att det kan rubba förtroendet för revi- sorns opartiskhet eller självständighet eller utövandet på annat sätt är oförenligt med den ställning som följer av behörigheten att utföra lagstadgad revision. Om revisionsverksamhet utövas i ett handelsbolag eller ett aktiebolag får vidare enligt 10 § revisorslagen ingen annan verksamhet utövas i bolaget än sådan som har ett naturligt samband med revisionsverksamheten.</P>
<P class="p563 ft8">Även i de associationsrättsliga bestämmelserna finns som sagt regler om revisorers opartiskhet och självständighet. I den så kallade jävskatalogen i 9 kap. 17 § ABL anges exempelvis ett flertal om- ständigheter, bland annat aktieinnehav i bolaget, som innebär att en person inte får vara revisor i bolaget.<A href="#page_219"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>Om en revisor träffas av något av de förhållanden som räknas upp där är han eller hon inte valbar. Om en icke valbar revisor ändå väljs innebär det att bolaget inte uppfyllt sin lagstadgade skyldighet att välja en behörig revisor.</P>
<P class="p564 ft31"><SPAN class="ft30">8 </SPAN>Se även motsvarande bestämmelser i 8 kap. 7 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 5 § sparbankslagen, 7 a kap. 5 § lagen om medlemsbanker och 17 § revisionslagen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">219</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_220">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.3.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.14 i ändringsdirektivet har punkterna 1, 2 och 4 i artikel 22 i revisorsdirektivet ersatts med nya. Vidare har två nya punkter, 5 och 6, lagts till. Punkt 3, om dokumentation, är oför- ändrad. Bestämmelserna i artikel 22 är generella och gäller även vid revision av företag av allmänt intresse. Den bestämmelse i arti- kel 22.2 andra stycket som specifikt gällde vid revision av företag av allmänt intresse har däremot tagits bort.</P>
<P class="p65 ft8">I artikel 22 punkt 1 återfinns, med vissa ändringar och tillägg, de bestämmelser som tidigare fanns i punkterna 1 och 2. I första stycket har termen ”oberoende” ändrats till ”opartisk och själv- ständig”. Vidare har kretsen av personer som ska uppfylla detta krav utvidgats till att, förutom lagstadgade revisorer och revisions- företag, omfatta varje fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen. Dessutom före- skrivs i ett nytt andra stycke att opartiskheten och självständig- heten ska krävas åtminstone under perioden för de finansiella rapporter som ska revideras och den period under vilken den lag- stadgade revisionen utförs.</P>
<P class="p435 ft8">Bestämmelserna i tredje och fjärde styckena motsvarar i princip de som tidigare fanns i punkt 2, men har fått en något annan upp- byggnad och ett utvidgat innehåll. I tredje stycket sägs nu att medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisions- företag, när de utför lagstadgad revision, vidtar alla rimliga åtgärder för att se till att deras opartiskhet eller självständighet inte påverkas av några befintliga eller potentiella intressekonflikter eller andra för- hållanden. Av tredje stycket framgår vidare att opartiskheten och självständigheten ska prövas inte bara mot den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och deras nätverk, utan även mot ledning, revisorer, personal samt varje annan fysisk person vars tjänster står till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som är under deras kontroll och alla personer som genom kontroll direkt eller indirekt är knutna till den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. I fjärde stycket följer sedan en katalog med omständigheter av betydelse för bedömningen av om opartiskheten och självständigheten är hotad. Denna överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i artikelns tidigare lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">220</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_221">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p11 ft8">I de nya punkterna 2 och 4 har det införts detaljerade bestäm- melser som förbjuder ekonomiska kopplingar av olika slag mellan revisorn med flera och det granskade företaget. I punkt 2 anges att medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer, revisions- företag och deras nyckelrevisor samt anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll och som direkt medverkar i lagstadgad revision, och deras närstå- ende i den mening som avses i artikel 1.2 i kommissionens direktiv 2004/72/EG, inte innehar eller har ett väsentligt och direkt vinst- intresse i, eller inleder någon annan transaktion med något finan- siellt instrument som emitterats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser från, något granskat företag. Detta gäller dock inte intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäk- ring.</P>
<P class="p565 ft8">För definition av begreppet närstående hänvisar revisorsdirek- tivet alltså till kommissionens direktiv 2004/72/EG. Detta direktiv har dock upphävts genom förordning 596/2014 (marknadsmiss- bruksförordningen). I artikel 37 i den förordningen sägs att vissa hänvisningar som görs till direktiv som upphävts genom förord- ningen ska tolkas som hänvisningar till motsvarande bestämmelser i förordningen. I artikel 37 nämns emellertid inte hänvisningar till direktiv 2004/72/EG. Utredningen tolkar detta så att det alltjämt är definitionen i artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG som ska gälla vid tillämpningen av revisorsdirektivet. Det kan dock noteras att den definition av närstående som finns i artikel 3.1 led 26 i marknads- missbruksförordningen i sak överensstämmer med den i direktiv 2004/72/EG.</P>
<P class="p12 ft8">I artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG definieras närstående som make/maka eller partner som enligt nationell rätt likställs med make/maka, barn som personen i fråga har vårdnaden om, andra släktingar som personen delat hushåll med under åtminstone ett år samt juridiska personer vilkas ledningsuppgifter utförs av, eller som direkt eller indirekt kontrolleras av, personen i fråga eller av någon närstående. Som närstående räknas också juridiska personer som upprättats till förmån för någon av dessa personer eller en person vars ekonomiska intressen huvudsakligen motsvarar intresset hos en sådan person.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">221</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_222">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Enligt punkt 4 ska medlemsstaterna se till att de personer och företag som avses i punkt 2 inte deltar i eller på annat sätt påverkar resultatet av lagstadgad revision för ett visst granskat företag om personen eller företaget a) äger finansiella instrument i det granskade företaget, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram, b) äger finansiella instrument i något företag som är anknutet till ett granskat företag om detta ägande kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att det orsakar, en intressekonflikt, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram eller c) har varit anställd av eller haft någon relation, affärsmässig eller ej, med det granskade företaget under den tid som avses i punkt 1 som kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att den orsakar, en intressekonflikt.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 5 föreskrivs att de personer eller företag som avses i punkt 2 inte får begära eller ta emot ekonomisk eller annan ersätt- ning eller förmåner från det granskade företaget eller något företag med anknytning till ett granskat företag såvida inte en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part anser att värdet av dessa är ringa eller obetydligt.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt punkt 6 gäller att om ett granskat företag under den period som omfattas av de finansiella rapporterna förvärvas av, slås samman med eller förvärvar ett annat företag, så ska en förnyad prövning av opartiskheten och självständigheten göras utifrån de nya förutsättningarna. Enligt andra stycket ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget så snart som möjligt, och under alla omständigheter inom tre månader, vidta alla åtgärder som krävs för att opartiskheten och självständigheten ska kunna upprätthållas.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">7.3.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p471 ft35">Relevant svensk lagstiftning</P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna om opartiskhet och självständighet i artikel 22 i revisorsdirektivet vänder sig till revisorer och registrerade revisions- bolag och inte till revisionsklienten. Artikeln har tidigare införlivats genom bestämmelser i revisorslagen. I den mån de ändrade och nya bestämmelserna i artikeln kräver författningsändringar bör dessa därför i första hand genomföras i revisorslagen och inte i den associationsrättsliga lagstiftningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">222</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_223">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349223x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft35">Allmänt om prövningen av opartiskhet och självständighet</P>
<P class="p478 ft8">När det gäller de omständigheter som allmänt sett ska beaktas vid prövningen av revisorns självständighet och opartiskhet överens- stämmer den ändrade lydelsen av artikel 22 i revisorsdirektivet i sak med den tidigare lydelsen. I den delen finns därmed inget behov av författningsändringar. Den tidigare bestämmelsen i artikel 22.2 andra stycket, som gällde vid revision av företag av allmänt intresse, har inte införlivats i svensk rätt.<A href="#page_223"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>Borttagandet av den bestäm- melsen kräver därmed inte heller några författningsändringar.</P>
<P class="p60 ft8">När det gäller den tidsperiod som prövningen ska ta sikte på har en ny bestämmelse införts i artikel 22.1 andra stycket. Där föreskrivs att opartiskheten och självständigheten ska krävas åtminstone under perioden för de finansiella rapporter som ska revideras och den period under vilken den lagstadgade revisionen utförs. Med det sistnämnda torde avses tiden fram till dess att revisionsberättelsen avges inför stämman. Enligt utredningens bedömning gäller det- samma även för den prövning som ska göras enligt 21 § revisors- lagen, men det saknas en uttrycklig föreskrift om detta i svensk rätt. För att uppfylla direktivets krav bör det därför införas en motsvarande bestämmelse i den paragrafen. Bestämmelsen bör, lik- som direktivbestämmelsen, formuleras så att prövningen av kravet på opartiskhet och självständighet ska avse åtminstone den period som granskningen avser och den period som revisionen utförs. Att en sådan bestämmelse införs utesluter således inte att det kan vara motiverat att beakta även omständigheter som ligger längre tillbaka i tiden.</P>
<P class="p566 ft35">Mot vilken krets ska prövningen av opartiskhet och självständighet göras?</P>
<P class="p59 ft8">Genom ändringsdirektivet har bestämmelserna som avgränsar den krets mot vilken prövningen av opartiskhet och självständighet ska göras genomgått omfattade förändringar. I artikel 22.1 första stycket anges numera att ”varje fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen” ska vara opartisk och självständig i förhållande till det granskade företaget. Samma</P>
<P class="p567 ft31"><SPAN class="ft30">9 </SPAN>Se prop. 2008/09:135 s. 78 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">223</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_224">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349224x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft8">skrivning används även i fjärde stycket. I tredje stycket föreskrivs vidare att prövningen ska göras inte bara mot den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och deras nätverk (vilket var fallet enligt den tidigare lydelsen), utan även mot ledning, revisorer, per- sonal samt varje annan fysisk person vars tjänster står till förfog- ande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som är under deras kontroll och alla personer som genom kontroll direkt eller indirekt är knutna till den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget.</P>
<P class="p55 ft8">Enligt 21 § revisorslagen ska prövningen av om någon för- troenderubbande omständighet föreligger göras i förhållande dels till revisorn själv, dels till alla andra i det nätverk där han eller hon är verksam. Frågan är om denna formulering täcker in även den nya lydelsen av artikel 22. Med nätverk avses enligt 2 § 7 revisorslagen en struktur för samarbete i vilken minst ett revisionsföretag ingår och som tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning, har ett gemensamt ägande eller en gemensam kontroll eller ledning, har gemensamma system för kvalitetssäkring, har en gemensam affärs- strategi, använder ett gemensamt namn eller i betydande omfatt- ning har gemensam personal. Bestämmelsen infördes när revisors- direktivet ursprungligen genomfördes i svensk rätt och överens- stämmer med motsvarande definition i artikel 2.7 i direktivet.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt den ändrade lydelsen av artikel 22 i direktivet ska pröv- ningen av opartiskheten och självständigheten alltså göras dels mot personer i revisorns nätverk, dels mot ett antal andra uppräknade personer. Såsom begreppet nätverk har uppfattats och tillämpats i svensk rätt anses dock flera av de uppräknade personerna ingå i revisorns nätverk. De omfattas därmed redan på den grunden av den oberoendeprövning som revisorn ska göra. För det första anses ett revisionsföretag i sig omfattas av begreppet nätverk,<A href="#page_224"><SPAN class="ft29">10 </SPAN></A>varför företagets ledning, revisorer och personal naturligen ingår i detta nätverk. Även personer som kontrolleras av revisorn eller revisions- företaget, eller som genom kontroll direkt eller indirekt är knutna till revisorn eller revisionsföretaget, får anses falla in under nät- verksdefinitionen.</P>
<P class="p65 ft8">Däremot är det enligt utredningens mening inte helt givet att alla fysiska personer vars tjänster står till förfogande för revisorn</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">10 </SPAN>Se a. prop. s. 81.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">224</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_225">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">(se artikel 22.1 tredje stycket) eller som av annat skäl direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen (se artikel 22.1 första och fjärde styckena) omfattas av definitionen av nätverk. I och för sig torde generalklausulen i 21 § första stycket andra punkten revisorslagen kunna tillämpas om en sådan person har en koppling till det granskade företaget av det slag som anges i första punkten. Utredningen anser dock ändå att det finns skäl att, mot bakgrund av de genomförda direktivändringarna, förtydliga bestämmelsen i 21 § revisorslagen på så sätt att det uttryckligen anges att prövningen enligt första stycket ska göras även i relation till varje annan fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av revisionen.</P>
<P class="p66 ft35">Ekonomiskt intresse i det granskade företaget</P>
<P class="p59 ft8">I artikel 22 i direktivet har vidare införts mer preciserade och detal- jerade bestämmelser när det gäller de kopplingar av ekonomiskt slag som får finnas mellan revisorn och det granskade företaget. Enligt revisorsdirektivet före ändringar fick revisorer och registre- rade revisionsbolag inte utföra lagstadgad revision om de hade ett ekonomiskt intresse i revisionsklienten. Den bestämmelsen finns kvar, men har kompletterats med ytterligare regler om detta som framför allt tar sikte på möjligheten för revisorer med flera att äga andelar och liknande i det granskade företaget.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt artikel 22 punkt 2 får en revisor, ett registrerat revisions- bolag, deras nyckelrevisorer samt anställda och andra fysiska per- soner vars tjänster ställts till förfogande för revisorn eller revisions- bolaget eller som står under deras kontroll och som direkt medverkar i revisionen inte inneha, ha ett väsentligt och direkt vinstintresse i eller inleda någon transaktion med något finansiellt instrument som emitterats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser från ett granskat företag. Artikeln uppställer således ett direkt förbud mot sådana innehav med mera och någon möjlighet att vidta åtgärder för att avvärja hotet mot självständigheten och opartisk- heten, motsvarande den som finns i 21 § andra stycket revisors- lagen, finns inte. Förbudet omfattar dock inte indirekt ägande genom diversifierade fondprogram, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäkringar. Samma förbud gäller också för</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">225</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_226">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349226x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">närstående till de nämnda personerna, såsom det begreppet defi- nieras i artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG.<A href="#page_226"><SPAN class="ft29">11</SPAN></A></P>
<P class="p441 ft8">Vidare anges i punkt 4 att de nämnda personerna inte får delta i eller påverka resultatet av revisionen om de äger finansiella instru- ment i det granskade företaget eller i ett företag som är anknutet till det granskade företaget, med undantag för intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram. Detsamma gäller om de har varit anställda av eller haft någon annan relation med det granskade företaget. För att ägande av finansiella instrument i ett anknutet företag och anställning etc. i det granskade företaget ska förhindra deltagande i revisionen krävs dock att dessa förhållanden kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att det orsakar, en intressekonflikt.</P>
<P class="p569 ft8">När det gäller ekonomiska kopplingar till det granskade före- taget anges i 21 § första stycket första punkten a revisorslagen att revisorn ska avböja eller avsäga sig revisionsuppdraget om han eller hon eller någon annan i det nätverk där han eller hon är verksam har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarens verksamhet. Enligt andra stycket behöver revisorn dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet.</P>
<P class="p442 ft8">Bestämmelsen om ekonomiskt intresse i revisorslagen är således allmänt formulerad och täcker enligt utredningens mening i och för sig även intressen till följd av innehav av andelar etc. i revisions- klienten. Till skillnad från vad som är fallet i 21 § är direktivets förbud mot sådana innehav dock som nämnts absolut. Vidare är kretsen av personer som träffas av direktivregleringen avgränsad på ett annat sätt än i revisorslagen. För att tillgodose de nya direktiv- bestämmelserna krävs därmed författningsändringar.</P>
<P class="p441 ft8">Bestämmelserna i de nya punkterna 2 och 4 i artikel 22 upp- ställer långtgående krav på revisorn att kontrollera vilka ekono- miska kopplingar som finns mellan det granskade företaget och de utpekade personerna. Den angivna personkretsen är också förhåll-</P>
<P class="p570 ft43"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>Som nämnts i avsnitt 7.3.3 har direktiv 2004/72/EG upphävts genom marknadsmissbruks- förordningen. Som närmare utvecklas i det avsnittet uppfattar utredningen dock rättsläget så att hänvisningen till direktivets närståendedefinition alltjämt ska gälla vid tillämpningen av revisorsförordningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">226</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_227">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349227x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">andevis brett avgränsad. Enligt utredningens mening bör direktiv- bestämmelserna vid införlivandet därför inte ges ett större tillämp- ningsområde än vad direktivet kräver. Detta talar för att de svenska bestämmelserna bör utformas i nära anslutning till direktivet. Det kan också konstateras att direktivbestämmelserna är tekniskt kom- plicerade och uppställer delvis olika rekvisit för de olika slag av ekonomiska kopplingar som behandlas. Även detta talar för att hålla de svenska bestämmelserna nära ordalydelsen i direktivet.</P>
<P class="p60 ft8">Utredningen föreslår därför att det i revisorslagen införs en ny paragraf där det föreskrivs att en revisor ska avböja eller avsäga sig ett revisionsuppdrag om någon av de omständigheter som anges i de nya direktivbestämmelserna föreligger. Bestämmelserna i den nya paragrafen bör, genom att omfattas av hänvisningen i 23 § revisors- lagen, även göras tillämpliga för registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p60 ft8">I direktivbestämmelserna används ett antal olika termer och begrepp. För ett av dessa, begreppet närstående, anges att detta ska ha samma betydelse som i artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG. Där definieras närstående som make/maka eller partner som enligt nationell rätt likställs med make/maka, barn som personen i fråga har vårdnaden om, andra släktingar som personen delat hushåll med under åtminstone ett år samt juridiska personer vars lednings- uppgifter utförs av, eller som direkt eller indirekt kontrolleras av, personen i fråga eller av någon närstående. Som närstående räknas också juridiska personer som upprättats till förmån för någon av dessa personer eller en person vars ekonomiska intressen huvud- sakligen motsvarar intresset hos en sådan person.</P>
<P class="p61 ft8">Enligt utredningens mening bör en motsvarande definition av begreppet närstående införas i revisorslagen. Artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG har införlivats i 5 § lagen (2000:1087) om anmälnings- skyldighet för vissa innehav av finansiella instrument.<A href="#page_227"><SPAN class="ft29">12 </SPAN></A>När det gäller de fysiska personer som ska omfattas av närståendedefini- tionen är dessa bestämmelser utformade i nära överensstämmelse med direktivet. Närmare bestämt anges att make eller sambo, omyndiga barn som står under den anmälningsskyldiges vårdnad samt andra närstående till den anmälningsskyldige om de har gemensamt hushåll med honom eller henne sedan minst ett år omfattas. Utredningen anser att definitionen i revisorslagen bör</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">12 </SPAN>Se prop. 2004/05:142 s. 138 ff.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">227</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_228">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349228x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">utformas på motsvarande sätt. När det gäller juridiska personer är bestämmelserna i 5 § i den nämnda lagen däremot avfattade på ett sätt som på flera punkter avviker från direktivbestämmelserna. De bör därför enligt utredningens mening inte tjäna som förebild för de nya bestämmelserna om närstående juridiska personer i revisors- lagen. Dessa bör i stället utformas i nära anslutning till ordalydelsen i de motsvarande direktivbestämmelserna.</P>
<P class="p418 ft8">I artikel 22.2 och 4 anges vidare att förbudet mot ekonomiska kopplingar etc. till det granskade företaget ska gälla bland annat revisionsföretagets nyckelrevisorer. Termen nyckelrevisor definieras i artikel 2 led 16 i direktivet. Som framgår av den definitionen omfattar begreppet nyckelrevisor något fler fall än begreppet huvudansvarig revisor i 17 § revisorslagen.<A href="#page_228"><SPAN class="ft29">13 </SPAN></A>Eftersom artikel 22.2 och 4 endast omfattar sådana nyckelrevisorer som direkt med- verkar i revisionsuppdraget har denna skillnad dock ingen betydelse i detta sammanhang. I de svenska bestämmelserna behöver det enligt utredningens bedömning vidare inte nämnas särskilt att för- budet avser även den huvudansvarige revisorn. Att med revisor av- ses även den huvudansvarige revisorn i det fall ett registrerat revisionsbolag är vald revisor får anses följa redan av 17 och 23 §§ revisorslagen.</P>
<P class="p80 ft8">När det gäller andra termer och begrepp som används i arti- kel 22.2 och 4 i revisorsdirektivet saknas definitioner i direktivet. Särskilt kan noteras att det inte framgår närmare vad som avses med att ett företag är anknutet till ett granskat företag. I artikel 2 led 8 i revisorsdirektivet finns dock en definition av anknutet före- tag till revisionsföretag. Med detta avses varje företag som, obero- ende av rättslig form, är knutet till ett revisionsföretag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning. Enligt utred- ningens bedömning bör denna definition kunna tjäna som ledning också när det gäller vad som ska anses vara ett anknutet företag till ett granskat företag. Eftersom definitionen trots allt inte tar sikte på det granskade företaget anser utredningen dock inte att den bör tas in i lagtexten. Inte heller i övrigt bör de termer och begrepp som används definieras i lagtexten i vidare mån än vad som följer av direktivtexten.<A href="#page_228"><SPAN class="ft29">14</SPAN></A></P>
<P class="p571 ft43"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft42">Se även avsnitt 5.5.6 ovan.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft44">Jfr avsnitt 4.2.3 ovan.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">228</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_229">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">Det finns i dag möjlighet att få förhandsbesked från Revisors- nämnden när det gäller tillämpningen i ett visst fall av revisors- lagens bestämmelser om opartiskhet och självständighet. Frågan är om en motsvarande möjlighet bör införas även när det gäller de nya bestämmelser som här föreslås. Bestämmelserna om förbud mot ekonomiska kopplingar etc. har en mer mekanisk karaktär än de bestämmelser om opartiskhet och självständighet som finns i 21 § revisorslagen. Om revisorn eller någon annan i den utpekade kretsen har en sådan ekonomisk koppling till det granskade före- taget som beskrivs i bestämmelserna gäller ett absolut krav på att revisorn ska avböja eller avsäga sig uppdraget. Huruvida en för- bjuden koppling föreligger är vidare till stor del en faktafråga och därmed ingenting som lämpar sig att avgöras genom ett förhands- besked. Detta talar emot att bestämmelserna om förhandsbesked ska utvidgas till att omfatta även dessa fall.</P>
<P class="p60 ft8">Å andra sidan finns i de föreslagna bestämmelserna vissa rekvisit som lämnar utrymme för tolkningar, till exempel om revisorn eller någon annan i den utpekade personkretsen har en ”annan relation” med det granskade företaget som ”kan uppfattas orsaka” en intresse- konflikt. Även i andra fall kan det krävas bedömningar av om vissa faktiska förhållanden träffas av de nya bestämmelserna. Enligt utredningens mening talar därför förutsebarhetsskäl för att för- handsbesked ska kunna erhållas även när det gäller dessa bestäm- melser. En sådan möjlighet bör därför införas.</P>
<P class="p66 ft35">Ersättning och förmåner från det granskade företaget</P>
<P class="p412 ft8">I artikel 22.5 i direktivet har det införts en bestämmelse om att de personer och företag som avses i punkt 2 inte får begära eller ta emot sådana ersättningar eller förmåner som är av mer än ringa värde från det granskade företaget. I revisorslagen saknas uttryck- liga bestämmelser om detta. Ett sådant förfarande faller dock in under generalklausulen i 21 § första stycket andra punkten och torde ofta också vara brottsligt enligt 10 kap. 5 a § brottsbalken (tagande av muta). Utredningen bedömer därför att svensk rätt överensstämmer med kraven i artikel 22.5.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">229</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_230">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Ändrade förhållanden</P>
<P class="p56 ft8">De nya bestämmelserna i artikel 22.6 i direktivet tar sikte på att revisionsklienten till följd av ett uppköp eller liknande kommer i intressegemenskap med ett nytt företag. Revisorn ska då enligt punkt 6 första stycket göra en förnyad prövning av opartiskheten och självständigheten med avseende på de nya förhållandena. Enligt utredningens mening kräver den bestämmelsen inga författnings- ändringar. Även om det inte anges uttryckligen måste 21 § revisors- lagen enligt utredningens mening förstås så att prövningen av opartiskheten och självständigheten ska göras kontinuerligt under hela revisionsuppdraget med beaktande av de nya omständigheter som kan tillkomma under uppdragets gång. Svensk rätt överens- stämmer därför med kraven i artikel 22.6 första stycket.</P>
<P class="p418 ft8">Enligt artikel 22.6 andra stycket ska en revisor som kommer i en sådan situation som beskrivs i första stycket snarast möjligt, och under alla omständigheter inom tre månader, vidta motåtgärder. Inte heller den bestämmelsen kräver enligt utredningens bedömning några författningsändringar, eftersom den får anses ha sin motsvarighet i möjligheten att vidta motåtgärder i 21 § andra stycket revisors- lagen.</P>
<P class="p79 ft35">Särskilt om de så kallade jävskatalogerna i ABL med flera lagar</P>
<P class="p56 ft8">Som nämnts finns i 9 kap. 17 § ABL bestämmelser om att vissa personer inte får vara revisor i bolaget. Där uppräknas ett flertal omständigheter som medför jäv. Motsvarande så kallade jävskata- loger finns även i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning. De omständigheter som räknas upp i dessa kataloger är samtliga av den karaktären att de kan medföra att revisorn inte anses uppfylla kraven på opartiskhet och självständighet enligt revisorslagen. Denna över- lappning blir, med utredningens förslag ovan om bland annat för- bud mot ägande av aktier med mera i det granskade företaget, nu än mera tydlig.</P>
<P class="p65 ft8">Utredningen har övervägt om de nya bestämmelser som föreslås i revisorslagen bör leda till att motsvarande bestämmelser i jävs- katalogerna upphävs. En skillnad mellan bestämmelserna i ABL med flera lagar och bestämmelserna i revisorslagen är dock att de först- nämnda vänder sig till det granskade företaget medan de sistnämnda</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">230</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_231">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349231x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">vänder sig till revisorn. Konsekvensen av ett brott mot bestämmel- serna skiljer sig också åt. Om en person väljs till revisor i strid med bestämmelserna i ABL innebär det att bolaget inte har uppfyllt sin lagstadgade skyldighet att välja en behörig revisor. En överträdelse av bestämmelserna i revisorslagen har däremot i princip inga kon- sekvenser för bolaget utan bara för revisorn.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt utredningens mening kan trots dessa skillnader ifråga- sättas om det är motiverat att behålla den nu beskrivna dubbel- regleringen.<A href="#page_231"><SPAN class="ft29">15 </SPAN></A>Utredningen anser dock att denna fråga kräver ytter- ligare överväganden som det inte finns utrymme för att göra i detta sammanhang. Utredningen föreslår därför inga förändringar av be- stämmelserna om revisorsjäv i den associationsrättsliga lagstiftningen.</P>
<P class="p572 ft90"><SPAN class="ft33">7.4</SPAN><SPAN class="ft89">Revisionsarvoden och tillhandahållande av </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Det ska införas undantag från vissa av bestämmelserna i revisorsförordningen om revisionsarvoden och tillhandahåll- ande av <NOBR>icke-revisionstjänster.</NOBR> När det gäller revisionsarvoden ska Revisorsnämnden, om det finns särskilda skäl, få medge undantag från bestämmelserna i artikel 4.2 i revisorsförord- ningen. Undantaget ska kunna gälla för en period om högst två räkenskapsår. Den som ansöker om undantag ska betala en av- gift till Revisorsnämnden.</P>
<P class="p573 ft8">När det gäller <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> ska tjänster som avser upprättande av deklaration avseende skatt, identifiering av offent- liga bidrag och skatteincitament, stöd när det gäller skatte- kontroller, beräkning av skatt, tillhandahållande av skatterådgiv- ning samt värderingstjänster, inklusive värderingar i samband med aktuarietjänster eller stödtjänster för tvistlösning, genom undantag från artikel 5.1 i revisorsförordningen vara tillåtna under vissa förutsättningar. Dessa förutsättningar är att a) tjänsterna, var för sig eller sammantaget, inte har någon eller har endast en obetydlig effekt på de granskade finansiella rapporterna, b) upp- skattningen av effekten på de granskade finansiella rapporterna dokumenteras i den rapport till revisionsutskottet som avses i</P>
<P class="p567 ft31"><SPAN class="ft30">15 </SPAN>Se om denna fråga prop. 2004/05:85 s. 320 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">231</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_232">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349232x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8">artikel 11 i förordningen, och c) tillhandahållandet är förenligt med bestämmelserna om revisorns opartiskhet och självständig- het.</P>
<P class="p574 ft8">Revisorsnämnden ska på ansökan meddela förhandsbesked angående om en viss tjänst får tillhandahållas med stöd av dessa undantagsbestämmelser.</P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Revisorsförordningens bestämmelser om revisions- arvoden och tillhandahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> när det gäller företag av allmänt intresse kräver inga författningsänd- ringar förutom de ovan föreslagna. Det saknas således anledning att utnyttja de andra möjligheter till undantag från dessa be- stämmelser som ges i förordningen.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">21 c, 22 och 22 a §§ revisorslagen, 24 § förordningen om revisorer samt 1 § förord- ningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">7.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">I artikel 25 i revisorsdirektivet finns bestämmelser om revisions- arvoden. Där föreskrivs att medlemsstaterna ska se till att det finns lämpliga bestämmelser om att arvodena för lagstadgad revision inte får påverkas eller styras av att ytterligare tjänster erbjuds den granskade enheten och inte får baseras på någon form av villkor- lighet.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">7.4.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna i artikel 25 i revisorsdirektivet om revisions- arvoden saknar direkt motsvarighet i svensk rätt. När direktivet införlivades ansågs att dessa bestämmelser var tillgodosedda genom den prövning av revisorns opartiskhet och självständighet som ska göras enligt 21 § revisorslagen.<A href="#page_232"><SPAN class="ft29">16</SPAN></A></P>
<P class="p575 ft31"><SPAN class="ft30">16 </SPAN>Se prop. 2008/09:135 s. 84 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">232</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_233">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">7.4.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p576 ft8">Artikel 25 i revisorsdirektivet om revisionsarvoden har inte ändrats genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">7.4.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I artiklarna 4 och 5 i revisorsförordningen finns särskilda bestäm- melser som syftar till att upprätthålla opartiskhet och självständig- het vid revision av företag av allmänt intresse. Artikel 4 handlar om revisionsarvoden och artikel 5 om tillhandahållande av <NOBR>icke-revi-</NOBR> sionstjänster.</P>
<P class="p66 ft35">Revisionsarvoden</P>
<P class="p59 ft8">I artikel 4 finns bestämmelser om hur revisionsarvodet får beräk- nas, om relationen mellan revisionsarvodet och arvoden för andra tjänster som tillhandahålls till det granskade företaget samt om relationen mellan revisionsarvodet från en viss revisionsklient och de totala arvoden som revisorn eller revisionsföretaget erhåller.</P>
<P class="p60 ft8">I punkt 1 anges att, utan att det påverkar tillämpningen av arti- kel 25 i revisorsdirektivet, arvoden för lagstadgad revision av före- tag av allmänt intresse inte får baseras på någon form av villkor- lighet. Med detta avses att arvodet inte får beräknas enligt en på förhand bestämd grund avseende utfallet eller resultatet av en transaktion eller resultatet av det utförda arbetet. Arvoden ska inte betraktas som villkorliga om de har fastställts av en domstol eller en behörig myndighet.</P>
<P class="p82 ft8">I punkt 2 första stycket anges att om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag under en period av tre eller fler räkenskapsår i följd tillhandahåller andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i artikel 5.1 i förordningen till det granskade företaget, dess moder- företag eller dess kontrollerade företag får de totala arvodena för sådana tjänster uppgå till högst 70 procent av genomsnittet av de arvoden som betalats för den lagstadgade revisionen av det granskade företaget och, i tillämpliga fall, dess moderföretag och kontrollerade företag samt av koncernredovisningen för koncernen i fråga under de senaste tre räkenskapsåren. Enligt andra stycket ska, vid tillämp-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">233</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_234">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ningen av de angivna begränsningarna, andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i artikel 5.1 och som föreskrivs i unionslagstift- ningen eller nationell lagstiftning undantas.</P>
<P class="p65 ft8">Vidare anges i punkt 2 tredje stycket att medlemsstaterna får föreskriva att en behörig myndighet på begäran av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i undantagsfall får tillåta att revisorn eller företaget för en period av högst två räkenskapsår undantas från kraven i första stycket med avseende på ett granskat företag.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 3 första stycket föreskrivs att om de totala arvoden som erhållits från ett företag av allmänt intresse under vart och ett av de tre senaste räkenskapsåren utgör mer än 15 procent av den lag- stadgade revisorns, revisionsföretagets eller, i förekommande fall, koncernrevisorns totala arvoden under vart och ett av de räken- skapsåren, så ska detta rapporteras till revisionsutskottet. De ska då också med utskottet diskutera hot mot deras opartiskhet och själv- ständighet och de skyddsåtgärder som tillämpats för att minska dessa hot. Revisionsutskottet ska i samband med det överväga om revisionsuppdraget bör bli föremål för en kvalitetskontroll av en annan lagstadgad revisor eller ett annat revisionsföretag före ut- färdandet av revisionsberättelsen. I andra stycket anges att om arvoden som erhålls från ett sådant företag av allmänt intresse fort- sätter att överstiga 15 procent av de totala arvodesintäkterna så ska revisionsutskottet på grundval av objektiva kriterier besluta om revisionsuppdraget ska få fortsätta under ytterligare en period, som under alla omständigheter inte får överstiga två år.</P>
<P class="p83 ft8">I den avslutande fjärde punkten anges att medlemsstaterna får tillämpa strängare krav än de som föreskrivs i artikeln.</P>
<P class="p53 ft35">Tillhandahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR></P>
<P class="p56 ft8">I artikel 5 i revisorsförordningen finns bestämmelser som förbjuder lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, samt medlemmar av nät- verket som revisorn eller företaget tillhör, att direkt eller indirekt tillhandahålla vissa andra tjänster till det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrollerade företag inom unionen. För- budet mot tillhandahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> gäller under perioden mellan början på den period som granskas och utfärd-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">234</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_235">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">andet av revisionsberättelsen. För tjänster som avser utformning och införande av processer för internkontroll eller riskhantering relaterade till finansiell information, led e, innefattas även räken- skapsåret närmast före den ovan angivna perioden.</P>
<P class="p60 ft8">De förbjudna tjänsterna räknas upp, indelade i kategorier, i led a till k. De är följande.</P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft92">Skattetjänster i samband med</SPAN></P>
<P class="p577 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft108">upprättande av deklaration avseende skatt,</SPAN></P>
<P class="p577 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft108">arbetsgivaravgifter,</SPAN></P>
<P class="p577 ft10"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft108">tullar,</SPAN></P>
<P class="p578 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft109">identifiering av offentliga bidrag och skatteincitament om inte stöd från den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga om sådana tjänster krävs enligt lag,</SPAN></P>
<P class="p579 ft8"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft109">stöd när det gäller skattekontroller från skattemyndigheterna om inte stöd från den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga om sådana kontroller krävs enligt lag,</SPAN></P>
<P class="p580 ft8"><SPAN class="ft10">6.</SPAN><SPAN class="ft109">beräkning av direkt och indirekt skatt och uppskjuten skatt,</SPAN></P>
<P class="p581 ft10"><SPAN class="ft10">7.</SPAN><SPAN class="ft108">tillhandahållande av skatterådgivning.</SPAN></P>
<P class="p582 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Tjänster som inbegriper medverkan i förvaltningen eller besluts- processen i det granskade företaget.</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Bokföring och utarbetande av redovisningshandlingar och finan- siella rapporter.</SPAN></P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft93">Löneadministrationstjänster.</SPAN></P>
<P class="p468 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">Utformning och införande av processer för internkontroll eller riskhantering relaterade till upprättande av och/eller kontroll av finansiell information eller utformning och genomförande av tekniska system för finansiell information.</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft79">Värderingstjänster, inklusive värderingar i samband med aktuarie- tjänster eller stödtjänster för tvistlösning.</SPAN></P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">g)</SPAN><SPAN class="ft93">Juridiska tjänster avseende</SPAN></P>
<P class="p577 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft108">tillhandahållande av allmän rådgivning,</SPAN></P>
<P class="p577 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft108">förhandlingar på revisionsklientens vägnar, och</SPAN></P>
<P class="p577 ft10"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft108">företrädarskap vid tvistlösning.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">235</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_236">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft10"><SPAN class="ft10">h)</SPAN><SPAN class="ft93">Tjänster relaterade till det granskade företagets internrevision.</SPAN></P>
<P class="p585 ft8"><SPAN class="ft10">i)</SPAN><SPAN class="ft110">Tjänster kopplade till revisionsklientens finansiering, kapital- struktur och allokering samt investeringsstrategi, utom tillhanda- hållande av bestyrkandeuppdrag i samband med de finansiella rapporterna, såsom utfärdande av stödbrev (comfort letters) med anknytning till prospekt som utfärdas av det granskade företaget.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">j)</SPAN><SPAN class="ft110">Främjande av, handel med eller utställande av aktieemissions- garanti för aktier i det granskade företaget.</SPAN></P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft10">k)</SPAN><SPAN class="ft93">Personaltjänster med avseende på</SPAN></P>
<P class="p587 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft111">befattningshavare som i betydande grad kan påverka upprättandet av de redovisningshandlingar eller finansiella rapporter som är föremål för den lagstadgade revisionen om dessa tjänster inbegriper sökande efter eller framtagande av kandidater till sådana befattningar, eller utförande av kontroller av referenser för kandidater till sådana befattningar,</SPAN></P>
<P class="p588 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft112">strukturen för organisationens utformning, och</SPAN></P>
<P class="p589 ft10"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft112">kostnadskontroll.</SPAN></P>
<P class="p590 ft8">Av punkt 2 framgår att medlemsstaterna får förbjuda andra tjänster än de som är förtecknade i punkt 1 om de anser att tjänsterna utgör ett hot mot opartiskheten och självständigheten. I så fall ska kom- missionen meddelas eventuella tillägg till förteckning i punkt 1.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt punkt 3 får medlemsstaterna, under vissa förutsättningar, genom undantag från punkt 1 tillåta att vissa av de uppräknade tjänsterna tillhandahålls. Det gäller dels för de skattetjänster som räknas upp i leden a i och a <NOBR>iv–vii</NOBR> (bland annat upprättande av dek- laration och tillhandahållande av skatterådgivning), dels värderings- tjänster enligt led f. Undantag får medges endast om a) tjänsterna inte har någon direkt effekt eller har obetydlig effekt, separat eller totalt sett, på de granskade finansiella rapporterna, b) uppskatt- ningen av effekten på de granskade finansiella rapporterna doku- menteras på ett heltäckande sätt och förklaras i den kompletteran- de rapporten till revisionsutskottet som avses i artikel 11 och c) de principer om opartiskhet och självständighet som fastställs i revisors- direktivet respekteras av den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">236</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_237">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Av punkt 4 första stycket följer att andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i punkterna 1 och 2 får tillhandahållas under förut- sättning att revisionsutskottet godkänt detta efter att det veder- börligen bedömt hot mot opartiskhet och självständighet och de skyddsåtgärder som tillämpas i enlighet med artikel 22 b i revisors- direktivet. Revisionsutskottet ska i tillämpliga fall utfärda riktlinjer vad gäller de tjänster som avses i punkt 3. Enligt andra stycket får medlemsstaterna införa strängare bestämmelser för de villkor enligt vilka andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som är förbjudna enligt punkt 1 får tillhandahållas.</P>
<P class="p73 ft8">I punkt 5 finns bestämmelser för situationen att en medlem av revisorns eller revisionsföretagets nätverk tillhandahåller någon av de <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> som avses i punkterna 1 och 2 till ett före- tag som är baserat i tredjeland och som kontrolleras av det granskade företaget. Då ska den berörda revisorn eller det berörda revisionsföretaget bedöma om hans, hennes eller dess opartiskhet och självständighet äventyras till följd av att den berörda nätverks- medlemmen tillhandahåller sådana tjänster. Bedömer revisorn eller revisionsföretaget att opartiskheten och självständigheten påverkas ska revisorn eller revisionsföretaget vid behov vidta skyddsåtgärder för att minska de hot som uppstår. Revisorn eller revisionsföretaget får endast fortsätta att utföra revisionen av det berörda företaget om revisorn eller företaget i enlighet med artikel 6 i revisorsför- ordningen och artikel 22 b i revisorsdirektivet kan motivera att ett sådant tillhandahållande av tjänster varken påverkar hans, hennes eller dess professionella omdöme eller revisionsberättelsen.</P>
<P class="p312 ft8">Vid tillämpning av punkt 5 ska medverkan i det granskade företagets beslutsprocess och tillhandahållande av de tjänster som avses i punkt 1 andra stycket leden b, c och e (bland annat med- verkan i företagets förvaltning samt upprättande av bokföring och finansiella rapporter) alltid anses påverka opartiskheten och själv- ständigheten och inte kunna minskas av några skyddsåtgärder. Tillhandahållande av någon annan av de i punkt 1 angivna förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänsterna</NOBR> ska anses påverka opartiskheten och själv- ständigheten och därför kräva skyddsåtgärder för att minska de hot som detta orsakar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">237</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_238">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.4.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p471 ft35">Revisionsarvoden</P>
<P class="p64 ft8">Bestämmelserna om revisionsarvoden i artikel 25 i revisorsdirektivet gäller vid all revision som omfattas av direktivet. Dessa bestäm- melser är oförändrade. När direktivet ursprungligen genomfördes i svensk rätt ansågs som nämnts att bestämmelserna var tillgodo- sedda genom den prövning av revisorns opartiskhet och självstän- dighet som ska göras enligt 21 § revisorslagen. Några särskilda svenska bestämmelser om revisionsarvoden ansågs därför inte nödvändiga. Utredningen ser ingen anledning att nu ändra detta ställnings- tagande.</P>
<P class="p80 ft8">De nya bestämmelserna i artikel 4 i revisorsförordningen om arvoden vid revision av företag av allmänt intresse gäller direkt och ska inte införlivas i svensk rätt. När det gäller bestämmelserna i punkt 2 öppnas dock en möjlighet för medlemsstaterna att införa nationella undantagsregler. Punkt 2 handlar om relationen mellan revisionsarvodet och arvoden för andra tjänster som tillhandahålls till det granskade företaget. Där föreskrivs att om sådana andra tjänster tillhandahålls under en period av tre eller fler räkenskapsår så får de totala arvodena för sådana tjänster uppgå till högst 70 pro- cent av genomsnittet av de revisionsarvoden som betalats under de senaste tre räkenskapsåren. Bestämmelsen är enligt utredningens mening inte helt lätt att tolka, bland annat eftersom det anges att de ”totala” arvodena för <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> ska jämföras med ”genomsnittet” av de arvoden som betalats för revisionstjänster. En- ligt utredningens mening är dock den enda rimliga tolkningen att med ”totala” arvoden avses de totala arvoden som betalats för alla <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> under ett visst år, och att detta belopp inte får överskrida 70 procent av genomsnittet av de tre senaste årens revisionsarvoden.</P>
<P class="p80 ft8">I punkt 2 tredje stycket öppnas en möjlighet att föreskriva att Revisorsnämnden kan få ge undantag från det nämnda kravet för en period av högst två räkenskapsår. En sådan undantagsmöjlighet kan fungera som en säkerhetsventil i en situation då det till följd av särskilda omständigheter framstår som motiverat att tillfälligt med- ge att revisorn eller revisionsbolaget i ökad utsträckning tillhanda- håller andra tjänster än revisionstjänster till revisionsklienten. En sådan möjlighet bör därför enligt utredningens mening införas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">238</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_239">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">Detta bör göras i form av en föreskrift om att Revisorsnämnden, om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från de aktuella bestämmelserna i förordningen. I enlighet med vad som föreskrivs i revisorsförordningen får undantaget gälla för en period om högst två räkenskapsår. Undantag ska sökas i förväg, dvs. före den period då arvodena för <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> beräknas att bli så höga att begränsningen i <NOBR>70-procentsregeln</NOBR> överskrids. Bestämmelser om detta bör tas in i revisorslagen. Det bör vidare i förordningen om revisorer införas en bestämmelse om att den som ansöker om undan- tag ska betala en avgift till Revisorsnämnden.</P>
<P class="p49 ft8">Även när det gäller bestämmelserna i punkt 3 om relationen mellan revisionsarvodet från ett visst företag och de totala arvoden som revisorn erhåller finns en möjlighet för medlemsstaterna att tillämpa andra krav än dem som anges i förordningen. I detta fall rör det sig om en möjlighet att införa strängare krav. Utredningen anser att denna möjlighet inte bör utnyttjas.</P>
<P class="p66 ft35">Tillhandahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR></P>
<P class="p59 ft8">Även bestämmelserna i artikel 5 i revisorsförordningen om till- handahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> gäller direkt och ska inte in- förlivas i nationell rätt. I artikeln förbjuds sådant tillhandahållande av de uppräknade tjänsterna som görs till det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrollerade företag. Artikeln innebär dock inget allmänt förbud för revisorer och registrerade revisions- bolag som granskar företag av allmänt intresse att tillhandahålla tjänster av de aktuella slagen. Det innebär att om samma tjänster till- handahållas andra subjekt än revisionsklienter, eller tillhandahålls revisionsklienter under andra perioder än de som anges i artikeln, så träffas detta inte av bestämmelserna i artikel 5 i förordningen. I sådana fall får en prövning av om tillhandahållandet av de aktuella tjänsterna är tillåten eller inte göras enligt de allmänna bestämmel- serna om opartiskhet och självständighet samt om förtroende- rubbande sidoverksamhet i revisorslagen.</P>
<P class="p61 ft8">I artikel 5 ges medlemsstaterna ett antal möjligheter att införa andra bestämmelser än de som anges i förordningen, i såväl skärp- ande som mildrande riktning. När det gäller möjligheten att införa strängare bestämmelser bör beaktas att den omständigheten att en</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">239</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_240">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">viss typ av tjänst inte omfattas av förbudskatalogen i artikel 5 inte automatiskt innebär att sådana tjänster alltid kan tillhandahållas. Så får endast ske om det är förenligt med bestämmelserna om opartisk- het och självständighet i revisorslagen. Utredningen anser därför att det saknas skäl att utnyttja möjligheterna att förbjuda även andra tjänster än de som är förtecknade i punkt 1 (se artikel 5.2) och att införa strängare bestämmelser när det gäller villkoren för att tillhandahålla i och för sig tillåtna <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> (se artikel 5.4 andra stycket).</P>
<P class="p569 ft8">När det gäller möjligheten att tillåta vissa skatte- och värderings- tjänster (se artikel 5.3) gör utredningen följande överväganden. Syftet med att förbjuda de aktuella tjänsterna är att stärka revisorns opartiskhet och självständighet. Sådana skatterådgivnings- och värderingstjänster som, individuellt eller sammantagna, varken är väsentliga eller har någon direkt effekt på de granskade finansiella rapporterna har dock ansetts kunna undantas från förbudet utan att det äventyrar opartiskheten och självständigheten (se punkterna 8 och 9 i ingressen till revisorsförordningen). För att undantag ska få medges krävs att villkoren i andra stycket i artikel 5.3 är uppfyllda. Där framgår att undantag får medges endast om a) tjänsterna inte har någon direkt effekt eller har obetydlig effekt, separat eller totalt sett, på de granskade finansiella rapporterna, b) uppskattningen av effekten på de granskade finansiella rapporterna dokumenteras på ett heltäckande sätt och förklaras i den kompletterande rapporten till revisionsutskottet som avses i artikel 11 och c) de principer om opartiskhet och självständighet som fastställs i revisorsdirektivet respekteras av revisorn respektive det registrerade revisionsbolaget.</P>
<P class="p442 ft8">Möjligheten att medge undantag är således snävt begränsad av de villkor som uppställs i artikel 5.3 andra stycket. Ett utnyttjande av denna möjlighet kan därmed enligt utredningens mening inte anses leda till att revisorns oberoende riskeras. Det kan vidare av praktiska skäl vara motiverat att tillåta att de aktuella tjänsterna, i den begränsade utsträckning som medges enligt artikel 5.3 i förord- ningen, tillhandahålls. Utredningen anser därför att denna undan- tagsmöjlighet bör utnyttjas.</P>
<P class="p441 ft8">Utredningen föreslår därmed att det i revisorslagen införs be- stämmelser om att tjänster som avser upprättande av deklaration avseende skatt, identifiering av offentliga bidrag och skatteincita- ment, stöd när det gäller skattekontroller, beräkning av skatt, till-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">240</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_241">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349241x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">handahållande av skatterådgivning samt värderingstjänster, inklu- sive värderingar i samband med aktuarietjänster eller stödtjänster för tvistlösning, genom undantag från artikel 5.1 i revisorsförord- ningen ska vara tillåtna under de ovan angivna förutsättningarna. Som framgår av artikel 5.4 i förordningen ska revisionsutskottet om denna undantagsmöjlighet utnyttjas utfärda riktlinjer när det gäller tillhandahållandet av dessa tjänster.</P>
<P class="p460 ft8">Revisorsnämnden ska i dag meddela förhandsbesked om huru- vida en viss omständighet träffas av bestämmelserna i 21 § revi- sorslagen om opartiskhet och självständighet samt om en viss verk- samhet är förenlig med förbudet mot förtroenderubbande sido- verksamhet i 25 § revisorslagen (se 22 § och 25 § andra stycket revisorslagen). Enligt utredningens mening bör det även vara möj- ligt att få förhandsbesked om huruvida en viss tjänst omfattas av de undantagsbestämmelser som föreslås ovan. En sådan möjlighet bör därför införas.</P>
<P class="p592 ft90"><SPAN class="ft33">7.5</SPAN><SPAN class="ft89">Förbud för revisorer att tillträda vissa befattningar hos det granskade företaget</SPAN></P>
<P class="p593 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>En revisor som deltagit i granskningen av ett företag får inte vara styrelseledamot, ledamot av revisionsutskottet, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i företaget eller dess dotter- eller moderföretag. Förbudet ska gälla under ett år efter det att han eller hon senast medverkade i revisionsuppdraget. För den som varit vald revisor eller huvud- ansvarig revisor i ett företag av allmänt intresse ska dock gälla en tidsgräns om två år från det att han eller hon lämnade revi- sionsuppdraget.</P>
<P class="p527 ft8">Revisorsnämnden ska pröva frågor om överträdelse av för- budet.</P>
<P class="p526 ft8">Bestämmelserna i ABL och i övrig relevant associations- rättslig lagstiftning om förbud för tidigare revisorer att tillträda vissa befattningar i det granskade företaget upphävs.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">241</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_242">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349242x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">3 och 25 a §§ revisors- lagen samt 8 kap. 50 a § ABL, 6 kap. 4 a § lagen om ekonomiska föreningar, 3 kap. 3 a § sparbankslagen och 6 kap. 3 a § lagen om medlemsbanker (upphävs).</SPAN></P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">7.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Som en del av oberoendet är det viktigt att motverka att revisorer låter sig påverkas av möjligheten att efter revisionsuppdragets slutförande erhålla ledande befattningar eller annan anställning hos revisionsklienten. Bestämmelser om detta finns i artikel 42.3 i revisorsdirektivet. Den artikeln finns i kapitel X i direktivet som endast gäller vid revision av företag av allmänt intresse. I arti- kel 42.3 anges att den lagstadgade revisorn, eller den huvudansva- rige revisorn som för ett revisionsföretags räkning utför en lag- stadgad revision, inte får tillträda en ledande befattning i den granskade enheten innan minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade uppdraget som revisor eller huvudansvarig revisor. Av artikel 39 i direktivet följer att medlemsstaterna får föreskriva att endast noterade företag samt deras revisorer ska omfattas av be- stämmelserna i bland annat artikel 42.3.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">7.5.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I revisorslagen saknas uttryckliga bestämmelser om att revisorer inte får ta anställning i det granskade företaget efter det att ett revisionsuppdrag har avslutats. Det så kallade anställningsförbudet i 12 § revisorslagen innebär dock ett generellt förbud för en revisor att ha annan anställning än i ett revisionsföretag eller ett handels- eller aktiebolag som kvalificerar sig enligt bestämmelserna i 11 § andra stycket (så kallat ägarbolag). Förbudet gäller så länge han eller hon är revisor.</P>
<P class="p83 ft8">De specifika bestämmelserna i artikel 42.3 i revisorsdirektivet har i stället införlivats genom bestämmelser i den associations- rättsliga lagstiftningen. Enligt 8 kap. 50 a § ABL får den som varit revisor i ett bolag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad inte vara styrelseledamot, verk- ställande direktör eller annan ledande befattningshavare i bolaget,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">242</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_243">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349243x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">om inte minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade revisionsuppdraget. Detsamma gäller även den som har varit huvud- ansvarig för revisionen enligt 17 § revisorslagen. Med ledande be- fattning avses samma krets av personer som i 8 kap. 51 § ABL, dvs. personer som ingår i ledningsgrupper eller liknande organ och chefer som är direkt underställda den verkställande direktören.<A href="#page_243"><SPAN class="ft29">17 </SPAN></A>Motsvarande bestämmelser finns även i övrig relevant associations- rättslig lagstiftning.<A href="#page_243"><SPAN class="ft29">18</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Sverige valde således att utnyttja möjligheten enligt artikel 39 i direktivet att låta bestämmelserna gälla endast för revisorer i noterade bolag. Det kan vidare noteras att artikel 42.3 enligt orda- lydelsen i första hand riktar sig till revisorn, inte revisionsklienten. Vid genomförandet av revisorsdirektivet konstaterades dock att en revisor som tar anställning hos en revisionsklient i normalfallet av- säger sig sitt godkännande eller sin auktorisation varefter han eller hon inte omfattas av Revisorsnämnden tillsyn. En regel riktad mot revisorn bedömdes därför inte få avsedd effekt.<A href="#page_243"><SPAN class="ft29">19 </SPAN></A>I stället genomfördes artikel 42.3 således genom associationsrättsliga bestämmelser som syftar till att begränsa revisionsklientens möjlighet att ge sin revisor anställning eller uppdrag i klientens ledning.</P>
<P class="p60 ft8">Förbuden i 8 kap. 50 a § ABL och motsvande bestämmelser i övriga relevanta lagar har således primärt betydelse för den som har varit, men inte längre är, revisor. För den som fortfarande är verk- sam som revisor hindrar redan revisorslagens bestämmelser om anställningsförbud i andra företag än revisionsföretag, samt de generella bestämmelserna om opartiskhet och självständighet, att revisorn åtar sig den typen av uppdrag.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">7.5.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet har hela kapitel X i revi- sorsdirektivet upphävts och ersatts med ett nytt. I det nya kapitel X finns inte längre någon bestämmelse motsvarande den i artikel 42.3 i direktivets tidigare lydelse. Däremot har genom artikel 1.15 i änd-</P>
<P class="p594 ft43"><SPAN class="ft39">17</SPAN><SPAN class="ft42">Se a. prop. s. 158.</SPAN></P>
<P class="p414 ft70"><SPAN class="ft39">18</SPAN><SPAN class="ft103">Se 3 kap. 3 a § sparbankslagen, 6 kap. 3 a § lagen om medlemsbanker och 6 kap. 4 a § lagen om ekonomiska föreningar.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">19</SPAN><SPAN class="ft44">Se prop. 2008/09:135 s. 88 och 158 samt SOU 2007:56 s. 214.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">243</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_244">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349244x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ringsdirektivet införts en ny artikel 22a i revisorsdirektivet. Den artikeln gäller generellt och således inte endast för revisorer i före- tag av allmänt intresse.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt artikel 22a punkt 1 ska medlemsstaterna se till att en lagstadgad revisor eller nyckelrevisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags räkning inte, med mindre att minst ett år eller, om det är fråga om revision av ett företag av allmänt intresse, minst två år har förflutit sedan han eller hon upphörde att fungera som lagstadgad revisor eller nyckelrevisor inom ramen för revi- sionsuppdraget tillträder a) en ledande befattning i det granskade företaget, b) i tillämpliga fall, en befattning som ledamot av det granskade företagets revisionsutskott alternativt det organ som utför ett sådant utskotts funktioner, eller c) en befattning som icke arbetande ledamot av det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan.</P>
<P class="p55 ft8">I punkt 2 anges att anställda och andra partner än nyckel- revisorerna hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision och andra fysiska personer, vars tjänster har ställts till förfogande för revisorn eller revisionsföretaget, eller som står under dess kontroll får, när sådana personer personligen godkänts som lagstadgade revisorer, inte tillträda någon av de nämnda befattningarna förrän minst ett år har förflutit sedan han eller hon direkt medverkade i revisionsuppdraget. Vad som avses med nyckelrevisor framgår av artikel 2 led 16 i direktivet.<A href="#page_244"><SPAN class="ft29">20</SPAN></A></P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.5.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna i artikel 42.3 i revisorsdirektivet, som bara gällde för revisorer i företag av allmänt intresse, har således ersatts av generellt tillämpliga bestämmelser i artikel 22a. Dessa riktar sig, förutom mot lagstadgade revisorer och huvudansvariga revisorer i registrerade revisionsbolag, vidare enligt artikelns andra stycke mot en större krets personer. För att tillgodose de nya direktivbestäm- melserna krävs därmed författningsändringar. Frågan är hur dessa ska genomföras.</P>
<P class="p595 ft31"><SPAN class="ft30">20 </SPAN>Se även avsnitt 5.5.6 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">244</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_245">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349245x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">Ett alternativ är att bygga vidare på den lösning som används i dag, dvs. att anpassa de nuvarande bestämmelserna i ABL och övriga relevanta associationsrättsliga lagar till den nya artikel 22a. Efter- som den artikeln gäller alla företag, och inte endast företag av all- mänt intresse, krävs då också att motsvarande bestämmelser införs i revisionslagen. Ett problem med denna lösning är dock att över- trädelser av dessa bestämmelser i dagsläget inte är sanktionerade på det sätt som krävs enligt de nya sanktionsbestämmelserna i revisors- direktivet.<A href="#page_245"><SPAN class="ft29">21</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">En möjlighet skulle i och för sig kunna vara att införa någon form av sanktion mot den revisionsklient som i strid med bestäm- melserna anställer en före detta revisor. Den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regleringen utesluter inte att sanktioner ska kunna riktas även mot revisions- klienten. Det rör sig dock då om sanktioner mot företag av allmänt intresse för överträdelser av de bestämmelser som gäller för dem.<A href="#page_245"><SPAN class="ft29">22 </SPAN></A>Den nu aktuella regleringen ska gälla för alla företag. Det framstår enligt utredningens mening inte som en framkomlig väg att införa ett sanktionssystem som omfattar alla revisionspliktiga företag, oavsett storlek. Bland annat är det svårt att se vilken myndighet som i så fall skulle ges ansvaret för att övervaka efterlevnaden av bestämmelserna och besluta om sanktioner. Utredningens slutsats är därmed att denna lösning om möjligt bör undvikas.</P>
<P class="p68 ft8">Liksom artikel 42.3 har den nya artikel 22a som syfte att säkra revisorns oberoende och den riktar sig primärt mot revisorn och inte mot revisionsklienten. Ett alternativ för att genomföra bestäm- melserna i artikeln är därför att ersätta de nuvarande bestämmel- serna i ABL med flera lagar med en generell reglering i revisors- lagen. Om denna lösning väljs uppkommer dock samma problem som uppmärksammades vid genomförandet av den tidigare arti- kel 43.2, dvs. att regleringen riskerar att bli tandlös eftersom de personer som omfattas av bestämmelserna i regel inte längre står under Revisorsnämndens tillsyn. Överträdelser av bestämmelserna kan då bli svåra att sanktionera.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt utredningens mening kan man tänka sig två lösningar på det problemet. Den ena är att särskilt föreskriva att Revisors- nämnden ska utöva tillsyn över att före detta revisorer inte bryter</P>
<P class="p227 ft43"><SPAN class="ft39">21</SPAN><SPAN class="ft42">Se vidare om dessa i avsnitt 10.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft44">Se vidare avsnitt 13.2.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">245</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_246">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349246x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">mot bestämmelserna om anställning eller uppdrag hos tidigare revisionsklienter samt att en överträdelse av bestämmelserna sank- tioneras. Den enda sanktion som därvid framstår som meningsfull är en administrativ sanktionsavgift.</P>
<P class="p65 ft8">Den andra lösningen är att ansvaret för att bestämmelserna efter- levs läggs hos det revisionsföretag där revisorn är anställd. Det kan nämligen argumenteras för att den omständigheten att en revisor tar anställning hos en revisionsklient innebär ett brott även mot bestämmelserna i 21 § revisorslagen om opartiskhet och självstän- dighet. Detta kan då, på samma sätt som andra överträdelser av de bestämmelserna, leda till sanktioner för revisionsföretaget och/eller dess ställföreträdare.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelserna i artikel 22a i direktivet är i första hand riktade mot revisorn och inte det revisionsföretag där han eller hon är anställd. Det är revisorn som enligt direktivet förbjuds att tillträda vissa befattningar hos revisionsklienten. Enligt utredningens mening talar övervägande skäl för att även de svenska bestämmelserna bör utformas på motsvarande sätt. Utredningen föreslår därför att det i revisorslagen införs bestämmelser som förbjuder revisorer att till- träda sådana befattningar i det granskade företaget som räknas upp i artikel 22a punkt 1, dvs. att vara styrelseledamot, ledamot av revi- sionsutskottet, verkställande direktör eller annan ledande befatt- ningshavare i det granskade företaget.</P>
<P class="p83 ft8">Vad som närmare bestämt avses med ”ledande befattning”, vid sidan av de särskilt utpekade befattningarna som styrelseledamot etc., framgår inte av direktivet. När de tidigare bestämmelserna i artikel 42.3 i revisorsdirektivet genomfördes i svensk rätt uttalades att med ledande befattning avsågs detsamma som enligt 8 kap. 51 § ABL, dvs. personer som ingår i ledningsgrupper eller liknande organ och chefer som är direkt underställda den verkställande direk- tören.<A href="#page_246"><SPAN class="ft29">23 </SPAN></A>Enligt utredningens mening bör detta uttalande alltjämt kunna vara vägledande.</P>
<P class="p418 ft8">Bestämmelserna i artikel 22a punkt 1 riktar sig mot lagstadgade revisorer och nyckelrevisorer. Med lagstadgad revisor avses med den terminologi som används i svensk rätt den valde revisorn. Nyckel- revisor definieras i artikel 2 led 16 i direktivet. Enligt den defini- tionen omfattas, förutom den som av revisionsföretaget har utsetts</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">23 </SPAN>SOU 2007:56 s. 214 samt prop. 2008/09:135 s. 88 och 158.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">246</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_247">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349247x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">till huvudansvarig för ett visst revisionsuppdrag, även huvud- ansvariga för revisionen av större dotterbolag. För att täcka in även dessa fall bör förbudet i punkt 1 införlivas i form av ett förbud för valda revisorer och huvudansvariga revisorer att tillträda de nämnda befattningarna hos det granskade företaget samt hos företagets dotter- och moderföretag. I enlighet med vad som föreskrivs i direktivet bör förbudet gälla under ett år eller, om det är fråga om ett företag av allmänt intresse, två år efter det att han eller hon lämnade revisionsuppdraget.</P>
<P class="p541 ft8">Förutom mot valda revisorer och huvudansvariga revisorer rik- tar sig direktivbestämmelserna vidare enligt punkt 2 i artikel 22a även mot andra personer som medverkat i revisionen. En förutsätt- ning är dock att även dessa personer har godkänts som lagstadgade revisorer. Utredningen tolkar direktivbestämmelserna så att per- sonen i fråga måste ha varit auktoriserad eller godkänd som revisor när han eller hon deltog i granskningen. En person som deltagit i granskningen som till exempel revisorsassistent, men som därefter auktoriseras som revisor, omfattas därmed enligt utredningens be- dömning inte av förbudet. Den svenska regleringen bör utformas i enlighet med detta och omfatta alla revisorer som deltagit i ett granskningsuppdrag. För dessa andra personer gäller enligt direk- tivet alltid en tidsgräns om ett år. De svenska bestämmelserna bör utformas på motsvarande sätt.</P>
<P class="p596 ft8">Revisorsnämnden bör ges i uppdrag att pröva frågor om över- trädelse av förbudet. Utredningen återkommer i avsnitt 10.4.5 till hur sådana överträdelser bör sanktioneras.</P>
<P class="p460 ft8">Som en konsekvens av de förslag som lämnas här bör bestäm- melserna i 8 kap. 50 a § ABL, samt motsvarande bestämmelser i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning, upphävas.</P>
<P class="p597 ft114"><SPAN class="ft33">7.6</SPAN><SPAN class="ft113">Förberedelse av ett revisionsuppdrag samt bedömning av hot mot opartiskhet och självständighet</SPAN></P>
<P class="p525 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Bestämmelserna om revisorns kontakter med revisions- utskottet i ABL och i övrig relevant associationsrättslig lagstift- ning upphävs. Bestämmelser om detta finns nu i revisorsförord- ningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">247</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_248">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349248x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Revisorsnämnden bör anpassa sina föreskrifter till de nya dokumentationskrav som uppställs i revisorsdirektivet när det gäller förberedande åtgärder inför ett revisionsuppdrag. Svensk rätt är förenlig med övriga förändringar i revisorsdirek- tivet när det gäller förberedelse för lagstadgad revision och be- dömning av hot mot opartiskhet och självständighet. Revisors- förordningens bestämmelser om detta gäller direkt och kräver inga införlivandeåtgärder.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslaget: <SPAN class="ft8">9 kap. 6 b § ABL, 8 kap. 10 b § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 9 b § sparbankslagen och 7 a kap. 9 b § lagen om medlemsbanker (upphävs).</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">7.6.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">I artikel 22.3 i revisorsdirektivet anges att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag i revisionshandlingarna ska dokumentera alla bety- delsefulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</P>
<P class="p65 ft8">Vidare finns i artikel 42.1 i revisorsdirektivet bestämmelser om revisorns kontakter med revisionsutskottet när det gäller frågor som har att göra med revisorns oberoende. Dessa bestämmelser gäller bara för revisorer i företag av allmänt intresse. I artikel 42.1 anges att medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer eller revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse</P>
<P class="p598 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">varje år för revisionsutskottet skriftligen bekräftar sitt obero- ende av det granskade företaget av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">varje år för revisionsutskottet redovisar vilka ytterligare tjänster som de tillhandahållit det granskade företaget, och</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">med revisionsutskottet diskuterar hoten mot de lagstadgade revi- sorernas eller revisionsföretagens oberoende och vilka skydds- åtgärder som tillämpas för att minska dessa hot, vilka enligt artikel 22.3 ska dokumenteras av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">248</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_249">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">7.6.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Enligt 24 § revisorslagen ska revisorer och registrerade revisions- bolag dokumentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. Doku- mentationen ska innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes opartiskhet och själv- ständighet ska kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen ska ha färdigställts när revisionsberättelsen eller annat utlåtande avges.</P>
<P class="p60 ft8">Regleringen i 24 § revisorslagen är allmänt hållen och fylls ut med bestämmelser i Revisorsnämndens föreskrifter, se RNFS 2001:2 om villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Där finns i <NOBR>2–4</NOBR> §§ detaljerade bestämmelser om vad dokumenta- tionen ska innehålla, hur den ska vara strukturerad och hur den ska förvaras.</P>
<P class="p70 ft8">Bestämmelserna i artikel 42.1 i revisorsdirektivet om revisorns kontakter med revisionsutskottet har införlivats genom bestäm- melser i 9 kap. 6 b § ABL, 4 a kap. 9 b § sparbankslagen, 7 a kap. 9 b § lagen om medlemsbanker samt 8 kap. 10 b § lagen om eko- nomiska föreningar.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">7.6.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.15 i ändringsdirektivet införs en ny artikel 22b i revisorsdirektivet med krav på vissa förberedande åtgärder som måste vidtas inför ett revisionsuppdrag. Vidare upphävs, genom arti- kel 1.32 i ändringsdirektivet, artikel 42 i revisorsdirektivet. I stället införs motsvarande bestämmelser i revisorsförordningen (se avsnitt 7.6.4).</P>
<P class="p70 ft8">I den nya artikel 22b i revisorsdirektivet anges att medlemsstater- na ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, innan de accepterar eller fortsätter ett uppdrag som rör lagstadgad revi- sion, bedömer och dokumenterar följande:</P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft98">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget uppfyller kraven i artikel 22 i direktivet.</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft98">Om det finns hot mot den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets opartiskhet och självständighet, samt mot de skydds- åtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">249</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_250">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p469 ft8"><SPAN class="ft10">–</SPAN><SPAN class="ft98">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har kompe- tenta anställda samt tid och resurser som krävs för att utföra den lagstadgade revisionen på ett lämpligt sätt.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">–</SPAN><SPAN class="ft98">När det gäller revisionsföretag, om nyckelrevisorn är godkänd som lagstadgad revisor i den medlemsstat där den lagstadgade revisionen ska utföras.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">När det gäller revisioner som avses i artikel 2.1 b och c, dvs. som rör små företag, får medlemsstaterna enligt andra stycket tillhanda- hålla förenklade krav.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.6.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Ytterligare krav på förberedande åtgärder när det gäller revision av företag av allmänt intresse uppställs i artikel 6 i revisorsförord- ningen. Enligt punkt 1 i artikeln ska revisorn eller revisionsföretaget bedöma och dokumentera följande:</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget uppfyller kraven i artiklarna 4 och 5 i förordningen.</SPAN></P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft93">Om villkoren i artikel 17 i förordningen är uppfyllda.</SPAN></P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Utan att det påverkar tillämpningen av direktiv 2005/60/EG, integriteten hos medlemmarna i </SPAN><NOBR>kontroll-,</NOBR> förvaltnings- och led- ningsorganen i företaget av allmänt intresse.</P>
<P class="p507 ft8">I punkt 2 finns vidare bestämmelser motsvarande dem som tidigare fanns i artikel 42.1 leden a och c i revisorsdirektivet. Av punkt 2 framgår att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska,</P>
<P class="p599 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">varje år för revisionsutskottet skriftligen bekräfta att den lag- stadgade revisor, det revisionsföretag och de ledande personer i det uppdragsteam som utför den lagstadgade revisionen är opartiska och självständiga i förhållande till det granskade företaget,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">med revisionsutskottet diskutera hot mot deras opartiskhet och självständighet och de skyddsåtgärder som tillämpas för att minska dessa hot, vilka enligt punkt 1 ska dokumenteras av dem.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">250</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_251">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">När det gäller bestämmelsen i artikel 42.1 led b i revisorsdirektivet före ändringar finns numera bestämmelser av motsvarande karaktär i artikel 5.4 i revisorsförordningen (se vidare avsnitt 7.4.4 ovan).</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">7.6.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Den nya artikel 22b i revisorsdirektivet som tillkommit genom ändringsdirektivet innehåller således krav på vissa bedömningar som ska göras inför ett revisionsuppdrag samt på att dessa bedöm- ningar ska dokumenteras.</P>
<P class="p49 ft8">De krav som uppställs i de två första strecksatserna i artikeln, som tar sikte på revisorns opartiskhet och självständighet, tillgodo- ses redan i dag av 21 och 24 §§ revisorslagen. När det gäller kraven i de två sista strecksatserna, som tar sikte på att revisorn respektive det registrerade revisionsbolaget ska ha relevant kompetens och tillräckliga personella och andra resurser samt att den huvudansva- rige revisorn ska vara godkänd i den medlemsstat där revisionen ska utföras, finns däremot inga uttryckliga bestämmelser om att dessa förhållanden måste prövas och dokumenteras inför ett revisions- uppdrag.</P>
<P class="p70 ft8">Enligt utredningens mening bör det för att genomföra dessa direktivbestämmelser vara tillräckligt med en föreskrift om att de angivna förhållandena ska dokumenteras. Av en sådan föreskrift framgår indirekt att förhållandena också måste prövas. Att en pröv- ning måste göras framstår dessutom som självklart och kan åtmin- stone till viss del anses följa av andra bestämmelser (till exempel bestämmelserna i 9 kap. 3 och 11 §§ ABL, samt motsvarande bestäm- melser i annan relevant lagstiftning, om att granskningen ska ut- föras i enlighet med god revisionssed och att revisorn ska ha den insikt i och erfarenhet av redovisning och ekonomiska förhållanden som med hänsyn till arten och omfattningen av bolagets verk- samhet fordras för att fullgöra uppdraget, samt bestämmelserna om utseende av huvudansvarig revisor i 17 § revisorslagen).</P>
<P class="p61 ft8">Bestämmelserna om dokumentation i 24 § revisorslagen är all- mänt hållna och skulle i och för sig kunna anses omfatta ett krav på dokumentation även av de nu aktuella förhållandena. Enligt utred- ningens mening bör det dock, för att genomförandet av direktiv- bestämmelserna ska framgå på ett tydligt sätt, införas mer specifika</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">251</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_252">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349252x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">dokumentationskrav om detta. Det sker lämpligen genom att Revisorsnämnden anpassar sina föreskrifter på området. Nämnden bör då också ta ställning till om det finns anledning att utnyttja möjligheten i artikel 22b andra stycket att tillämpa förenklade krav när det gäller revisioner av små företag. Delegationsbestämmelsen i 29 § förordningen om revisorer, där det anges att Revisorsnämnden får meddela ytterligare föreskrifter om bland annat villkor för revi- sorers och registrerade revisionsbolags verksamhet, får anses om- fatta även dessa frågor.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelserna i artikel 6 i revisorsförordningen gäller direkt och ska inte införlivas i svensk rätt. Som nämnts har bestämmel- serna i artikel 42.1 i revisorsdirektivet om revisorns kontakter med revisionsutskottet upphävts och bestämmelser om detta finns nu i stället i revisorsförordningen. Motsvarande bestämmelser i svensk rätt bör därför också upphävas.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">7.7</SPAN><SPAN class="ft34">Tystnadsplikt och upplysningsplikt</SPAN></P>
<P class="p546 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de ändringar som gjorts i revisorsdirektivets bestämmelser om tystnadsplikt och upplys- ningsplikt.</P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">7.7.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Enligt artikel 23.1 i revisorsdirektivet ska medlemsstaterna se till att alla uppgifter och handlingar som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har tillgång till när de utför lagstadgad revision skyddas av lämpliga regler om konfidentialitet och tystnadsplikt. Av punkt 2 framgår att regler om konfidentialitet och tystnadsplikt inte får hindra genomförandet av direktivet. I punkt 3 sägs att om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lag- stadgade revisorer eller revisionsföretag ska de förstnämnda ge de senare tillgång till all relevant information om den granskade en- heten. Enligt punkt 4 fortsätter lagstadgade revisorer och revisions- företag som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsupp- drag samt tidigare lagstadgade revisorer och revisionsföretag att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">252</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_253">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p600 ft8">omfattas av bestämmelserna om konfidentialitet och tystnadsplikt i punkterna 1 och 2 när det gäller det revisionsuppdraget.</P>
<P class="p601 ft12"><SPAN class="ft12">7.7.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p76 ft8">Bestämmelser om revisorers och registrerade revisionsbolags tyst- nadsplikt finns i både revisorslagen och i den associationsrättsliga lagstiftningen. I den associationsrättsliga lagstiftningen finns vidare bestämmelser om revisorers upplysningsplikt gentemot medrevi- sorer med flera. I det följande redogörs för bestämmelserna i revisorslagen och ABL.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt 26 § revisorslagen får en revisor inte, till fördel för sig själv eller till skada eller nytta för någon annan, använda uppgifter som revisorn har fått i sin yrkesutövning. Revisorn får inte heller obehörigen röja sådana uppgifter. Revisorn ska vidare se till att biträde till honom eller henne iakttar dessa föreskrifter. I 9 kap. 41 § ABL anges att revisorn inte till en enskild aktieägare eller till någon utomstående obehörigen får lämna ut upplysningar om sådana bolagets angelägenheter som han eller hon fått kännedom om vid fullgörandet av revisionsuppdraget om det kan vara till skada för bolaget.</P>
<P class="p70 ft8">I 9 kap. 45 och 46 §§ ABL finns vidare bestämmelser om revisorns upplysningsplikt som bryter tystnadsplikten. Av 45 § följer att revisorn till bolagsstämman är skyldig att lämna de upplysningar som stämman begär i den mån det inte skulle vara till väsentlig skada för bolaget. I 46 § regleras ett antal ytterligare fall då revisorn är skyldig att lämna upplysningar. Bland annat föreskrivs där en skyl- dighet för revisorn att lämna en medrevisor, en ny revisor, en lek- mannarevisor, en särskild granskare och i förekommande fall en konkursförvaltare behövliga upplysningar om bolagets angelägen- heter. Även 9 kap. 7 § ABL innehåller bestämmelser om upplysnings- plikt. Där anges att revisorn i ett dotterbolag har en skyldighet gentemot en revisor i moderbolaget att lämna de upplysningar och den hjälp som moderbolagsrevisorn begär. Till slut kan nämnas att också bestämmelserna i 9 kap. <NOBR>28–38</NOBR> §§ ABL om skyldighet för revisorn att lämna en revisionsberättelse med visst innehåll i sig kan ses som ett slags upplysningsplikt som bryter tystnadsplikten.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">253</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_254">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349254x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.7.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.17 i ändringsdirektivet har vissa mindre ändringar gjorts i punkterna 2 och 3 i artikel 23 i revisorsdirektivet. Vidare har en ny punkt 5 lagts till i artikeln.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 2 sägs nu att regler om konfidentialitet och tystnads- plikt inte heller får hindra genomförande av bestämmelserna i revisorsförordningen.</P>
<P class="p65 ft8">I punkten 3 har lagts till att när en lagstadgad revisor ersätts med en ny ska denne ges tillgång till all relevant information om det granskade företaget ”och den senaste revisionen av företaget”.</P>
<P class="p65 ft8">I den nya punkt 5 föreskrivs i första stycket att vid revision av ett koncernföretag vars moderföretag är beläget i ett tredjeland ska bestämmelserna om konfidentialitet och tystnadsplikt i punkt 1 i artikeln inte hindra att relevant dokumentation om det revisions- arbete som utförts överlämnas till en koncernrevisor i ett tredje- land, om den är nödvändig för utförandet av revision av moder- företagets koncernredovisning.</P>
<P class="p83 ft8">I andra stycket anges att vid revision av ett företag som har emitterat värdepapper i ett tredjeland, eller som ingår i en koncern som upprättar lagstadgad koncernredovisning i ett tredjeland, får den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget endast överlämna de revisionshandlingar eller andra handlingar med anknytning till revisionen av det företaget som revisorn eller revisionsföretaget innehar till det landets behöriga myndigheter enligt de villkor som anges i artikel 47.<A href="#page_254"><SPAN class="ft29">24 </SPAN></A>I tredje stycket sägs att överlämnandet av information till en koncernrevisor i ett tredjeland ska vara förenligt med kapitel IV i direktiv 95/46/EG (dataskyddsdirektivet) samt tillämpliga nationella bestämmelser om skydd av personuppgifter.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.7.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">De ändringar som gjorts i punkterna 2 och 3 i artikel 23 kräver inga författningsändringar. Ändringen av punkt 2 innebär endast att en hänvisning införts till revisorsförordningen. I punkt 3 har lagts till att i de fall ett revisorsbyte sker ska relevant information lämnas till</P>
<P class="p470 ft31"><SPAN class="ft30">24 </SPAN>Artikel 47 reglerar hur samarbetet med behöriga myndigheter i tredjeland får bedrivas. Den behandlas i avsnitt 12.3 nedan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">254</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_255">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349255x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">den nye revisorn även om ”den senaste revisionen av företaget”. Enligt 9 kap. 46 § ABL är revisorn skyldig att lämna en ny revisor de upplysningar som behövs om bolagets angelägenheter. I detta får anses ingå upplysningar om den senaste revisionen. Motsvarande bestämmelser finns även i övrig relevant associationsrättslig lag- stiftning.</P>
<P class="p60 ft8">De nya bestämmelserna i punkt 5.2 första stycket ska säkerställa att nationella bestämmelser om tystnadsplikt inte hindrar revisorer som reviderar företag som tillhör en koncern vars moderbolag är beläget i tredjeland från att överlämna relevant revisionsdokumen- tation till koncernrevisorn i tredjelandet. De svenska bestämmel- serna om revisorns tystnadsplikt förbjuder bara sådant uppgifts- lämnande som sker ”obehörigen”. Att revisorn är skyldig att över- lämna revisionsdokumentation till en koncernrevisor framgår av gällande reglering i bland annat ISA och kan därmed inte anses ske obehörigen. De svenska bestämmelserna hindrar därmed inte ett sådant överlämnande. I tredje stycket anges vidare att överläm- nandet av information till en koncernrevisor i ett tredjeland ska vara förenligt med dataskyddsdirektivet<A href="#page_255"><SPAN class="ft29">25 </SPAN></A>och nationella bestäm- melser om skydd av personuppgifter. Enligt utredningens bedöm- ning kräver inte den bestämmelsen några särskilda införlivande- åtgärder.</P>
<P class="p82 ft8">Artikel 5.2 andra stycket handlar om överlämnande av revisions- handlingar med mera till behöriga myndigheter i tredjeland vid revision av ett företag som emitterat värdepapper där. Ett sådant överlämnande får endast ske enligt de villkor som anges i artikel 47. Artikel 47 har i svensk rätt införlivats genom bestämmelser i 27 c § revisorslagen. Dessa behandlas i avsnitt 12.3 nedan.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">7.8</SPAN><SPAN class="ft34">Intern organisation</SPAN></P>
<P class="p551 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>De krav på revisionsverksamhetens organisation som uppställs i revisorsdirektivet bör genomföras i form av före- skrifter från Revisorsnämnden.</P>
<P class="p602 ft31"><SPAN class="ft30">25 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">255</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_256">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349256x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.8.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I revisorsdirektivet före ändringar saknas bestämmelser om att lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska organisera sin verk- samhet på ett visst sätt. I artikel 40, som gäller vid revision av företag av allmänt intresse, finns dock ett krav på att revisorer och revisionsföretag som utför sådan revision varje år ska offentliggöra en rapport som bland annat ska innehålla beskrivningar av revi- sionsföretagets ledningsstruktur och dess interna system för kvali- tetskontroll. Artikel 40 behandlas närmare i avsnitt 7.11 nedan.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.8.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Som nämnts i tidigare avsnitt ska en revisor enligt 20 § revisors- lagen i revisionsverksamheten utföra sina uppdrag opartiskt och självständigt samt vara objektiv. Vidare anges att revisionsverksam- heten ska organiseras så att revisorns opartiskhet, självständighet och objektivitet säkerställs. I förarbetena anförs att det finns ett pedagogiskt värde i att principen om en god byråorganisation kommer till uttryck i lagtexten.<A href="#page_256"><SPAN class="ft29">26 </SPAN></A>Någon närmare precisering av vad som avses med god byråorganisation finns däremot inte i lagtext eller förarbeten. Det torde röra sig om en relativt fri bedömning av olika i revisorslagen reglerade omständigheter som kan påverka en revisors eller ett revisionsbolags oberoende (21 § revisorslagen), till exempel vilken verksamhet som får bedrivas (10 och 25 §§ revisors- lagen) och hur ägarförhållandena får se ut (11 § revisorslagen). I ett ärende från Revisorsnämnden (dnr <NOBR>2008-591)</NOBR> har flera sådana omständigheter prövats.</P>
<P class="p80 ft8">Sekundärnormgivning av betydelse för frågan om verksamhet- ens organisation finns vidare i den relativt omfattande standarden ISQC 1 om kvalitetskontroll för revisionsföretag som utför revi- sion och översiktlig granskning av finansiella rapporter samt andra bestyrkandeuppdrag och näraliggande tjänster. Standarden följs i dag av revisorer och registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p603 ft31"><SPAN class="ft30">26 </SPAN>Prop. 2000/01:146 s. 58.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">256</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_257">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">7.8.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Artikel 40 i revisorsdirektivet om den årliga rapporten har genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet upphävts och ersatts av bestäm- melser om detta i revisorsförordningen. Dessa behandlas i av- snitt 7.11 nedan.</P>
<P class="p60 ft8">Genom artikel 1.18 i ändringsdirektivet har det vidare införts en ny artikel 24a i revisorsdirektivet där det föreskrivs att lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska uppfylla ett antal organisatoriska krav. Artikeln är lång och kraven är många och detaljerade. Syftet är att säkerställa revisorns opartiskhet och självständighet (se punkt 10 i ingressen till ändringsdirektivet). Flera av de uppräknade kraven motsvaras av sådant som enligt den tidigare artikel 40 i direktivet skulle redovisas i den offentliga rapporten, men även andra krav har lagts till. Till skillnad från artikel 40 är den nya artikel 24a vidare generellt tillämplig och gäller alltså inte endast vid revision av företag av allmänt intresse. Enligt punkt 1 tredje stycket får med- lemsstaterna dock föreskriva förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c, dvs. vid revision av små företag. Vidare anges i punkt 2 att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska beakta den egna verksamhetens omfattning och komplexitet när det gäller uppfyllandet av de krav som ställs i artikeln. Att så har skett ska också kunna visas för den behöriga myndigheten.</P>
<P class="p61 ft8">De riktlinjer och förfaranden som revisorerna och revisions- företagen enligt bestämmelserna i artikeln åläggs att tillämpa ska enligt punkt 1 andra stycket dokumenteras och meddelas de an- ställda.</P>
<P class="p604 ft10">De organisatoriska kraven i artikel 24a.1 är följande:</P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">Varje revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och för- faranden för att se till att dess delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på ett sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns opartiskhet och självständighet och objektivitet när denne utför lagstadgad revi- sion för revisionsföretagets räkning.</P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska tillämpa sunda förfaranden för förvaltning och redovisning och ha mekanismer för intern kvalitetskontroll och effektiva riskbedömningsmetoder</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">257</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_258">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p605 ft8">samt effektiva kontroll- och skyddssystem för sina informa- tionsbehandlingssystem.</P>
<P class="p606 ft8">Dessa interna kvalitetskontrollmekanismer ska vara utfor- made för att säkerställa efterlevnad av beslut och förfaranden på samtliga nivåer i revisionsföretaget eller i den lagstadgade revisorns arbetsstruktur.</P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämp- liga riktlinjer och förfaranden för att säkerställa att dess anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll, och som direkt medverkar i lagstadgad revision, har tillfredsställande kunskaper och erfarenhet för de uppgifter de tilldelas.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämp- liga riktlinjer och förfaranden för att se till att outsourcing av viktiga revisionsfunktioner inte sker på ett sådant sätt att det försämrar kvaliteten på den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets interna kvalitetskontroll och de behöriga myndig- heternas möjligheter att övervaka att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget fullgör sina skyldigheter enligt detta direk- tiv och, i tillämpliga fall, revisorsförordningen.</SPAN></P>
<P class="p608 ft8">Av punkt 1 fjärde stycket framgår att en eventuell out- sourcing av revisionsfunktionerna enligt denna bestämmelse inte får påverka den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets ansvar gentemot det granskade företaget.</P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämp- liga och effektiva organisatoriska och administrativa arrange- mang för att förebygga, upptäcka, undanröja eller hantera och rapportera de eventuella hot mot dess opartiskhet och själv- ständighet som avses i artiklarna 22, 22a och 22b.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämp- liga riktlinjer och förfaranden för att utföra lagstadgad revision, styra, övervaka och utvärdera de anställdas arbete och utforma den revisionsdokumentation som avses i artikel 24b.5.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">g)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta ett internt system för kvalitetskontroll för att säkerställa hög kvalitet i lagstadgade revisioner.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">258</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_259">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p609 ft8">Systemet för kvalitetskontroll ska minst omfatta de riktlinjer och förfaranden som anges i led f. När det gäller revisions- företag ska en person som är kvalificerad som lagstadgad revisor ha ansvaret för det interna systemet för kvalitetskontroll.</P>
<P class="p610 ft8"><SPAN class="ft10">h)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska använda lämp- liga system, resurser och förfaranden för att säkerställa konti- nuitet och regelbundenhet vid utförandet av lagstadgade revi- sioner.</SPAN></P>
<P class="p611 ft8"><SPAN class="ft10">i)</SPAN><SPAN class="ft110">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska också inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa arrange- mang för att hantera och registrera händelser som har, eller kan få, allvarliga konsekvenser för integriteten i den lagstadgade revi- sionen.</SPAN></P>
<P class="p612 ft8"><SPAN class="ft10">j)</SPAN><SPAN class="ft110">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska ha lämpliga riktlinjer för ersättningar, inbegripet riktlinjer för vinstdelning, med tillräckliga resultatincitament för att säkerställa kvalitet i revisionen. Den inkomst som den lagstadgade revisorn eller revi- sionsföretaget erhåller från tillhandahållande av </SPAN><NOBR>icke-revisions-</NOBR> tjänster till det granskade företaget ska inte utgöra en del av ersättningen till personer som medverkar i eller kan påverka ut- förandet av revisionen och inte heller en del av bedömningen av dessa personers arbetsprestationer.</P>
<P class="p613 ft8"><SPAN class="ft10">k)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska övervaka och utvärdera lämpligheten och effektiviteten i sina system, interna system för kvalitetskontroll och övriga rutiner som inrättats i enlighet med detta direktiv och, i tillämpliga fall, revisorsförord- ningen och vidta lämpliga åtgärder för att avhjälpa eventuella brister. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt göra en årlig utvärdering av det interna system för kvali- tetskontroll som avses i led g. De ska dokumentera resultaten av dessa utvärderingar samt eventuella föreslagna åtgärder för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">259</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_260">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.8.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 24a ska medlemsstaterna se till att lagstadgade revisorer och registrerade revisionsbolag uppfyller de i artikeln angivna orga- nisatoriska kraven. De flesta av kraven är formulerade som att ”lämpliga riktlinjer och förfaranden”, ”lämpliga och effektiva arrange- mang” eller liknande i olika avseenden ska inrättas. Artikeln inne- håller alltså få konkreta handlingsregler. Det övergripande syftet med bestämmelserna är att se till att oberoendet inte blir hotat på grund av en bristande organisatorisk struktur. Artikeln innebär i stora delar en <NOBR>EU-rättslig</NOBR> kodifiering av ISQC 1. Det bör dock uppmärksammas att ISQC 1 träffar alla revisionsföretag medan <NOBR>EU-regeln</NOBR> endast är tillämplig på registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p65 ft8">Den svenska lagbestämmelse som finns angående hur revisions- verksamheten ska organiseras är 20 § revisorslagen, där det anges att sådan verksamhet ska organiseras så att revisorns opartiskhet, själv- ständighet och objektivitet säkerställs. Bestämmelsen är således allmänt formulerad. Någon motsvarighet till direktivets detaljerade kravspecifikation när det gäller verksamhetens organisation finns inte i svensk författningstext. Flertalet av de uppräknade kriterierna avser dock sådant som revisorer och registrerade revisionsbolag enligt praxis och sekundärnormgivning redan i dag är skyldiga att iaktta eftersom de annars löper risk att inte klara en oberoende- prövning.</P>
<P class="p80 ft8">Enlig utredningens mening är det inte lämpligt att i lag eller förordning införa bestämmelser av det slag som finns i artikel 24a. Det torde dock inte vara tillräckligt att genomföra direktivets bestämmelser genom att hänvisa till att motsvarande krav redan upp- ställs i sekundärnormgivning och administrativ praxis. Enligt utred- ningens mening bör bestämmelsen i 20 § revisorslagen därför kom- pletteras med föreskrifter från Revisorsnämnden. Nämnden bör därvid ta ställning till om förenklade krav ska uppställas vid revision av små företag (jfr artikel 24a.1 tredje stycket i direktivet). Av föreskrifterna bör vidare framgå att riktlinjerna etc. ska dokumen- teras (jfr artikel 24a.1 andra stycket i direktivet). Enligt 29 § förord- ningen om revisorer får Revisorsnämnden meddela ytterligare före- skrifter om bland annat villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Detta bemyndigande omfattar enligt utredningens bedömning även de frågor som behandlas i artikel 24a.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">260</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_261">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349261x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft33"><SPAN class="ft33">7.9</SPAN><SPAN class="ft34">Organisation av revisionsarbetet</SPAN></P>
<P class="p614 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Revisorer och registrerade revisionsbolag ska doku- mentera överträdelser av de bestämmelser som gäller för verk- samheten samt de åtgärder som vidtagits i anledning av sådana överträdelser. Överträdelser av mindre betydelse ska dock inte behöva dokumenteras. Revisorer och registrerade revisionsbolag ska årligen upprätta en rapport med en översikt över de vidtagna åtgärderna.</P>
<P class="p447 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Revisorsnämnden bör i sina föreskrifter införa bestämmelser om att förfrågan till och rådgivning som lämnas av externa sakkunniga ska dokumenteras samt om att revisorer och registrerade revisionsbolag ska föra ett klientregister.</P>
<P class="p573 ft8">Svensk rätt är i övrigt förenlig med de nya krav som uppställs i revisorsdirektivet när det gäller organisation och dokumen- tation av revisionsarbetet.</P>
<P class="p447 ft115">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft73">24 § revisorslagen och 18 § förordningen om revisorer.</SPAN></P>
<P class="p615 ft12"><SPAN class="ft12">7.9.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p67 ft8">I revisorsdirektivet före ändringar saknas uttryckliga bestämmelser om hur arbetet med revisionsuppdragen ska organiseras. Vissa sådana krav framgår dock indirekt av direktivregleringen, såsom exempel- vis dokumentations- och rapporteringskrav av olika slag.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">7.9.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Ramen för hur revisionsverksamhet ska bedrivas sätts av god revisionssed, se 9 kap. 3 § ABL samt motsvarande bestämmelser i revisionslagen samt i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning. När det gäller dokumentation föreskrivs som tidigare nämnts i 24 § revisorslagen att revisorer och registrerade revisionsbolag ska doku- mentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. Dokumentationen ska innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes opartiskhet och självständighet ska</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">261</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_262">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349262x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen ska ha färdigställts när revisionsberättelsen eller annat utlåtande avges.</P>
<P class="p65 ft8">När det gäller organisation av revisionsarbetet kan nämnas be- stämmelserna i 17 § revisorslagen, där det föreskrivs att ett handels- eller aktiebolag som utövar revisionsverksamhet för varje uppdrag ska utse en huvudansvarig revisor. Den huvudansvarige ska vara auktoriserad revisor, om det behövs för att uppfylla föreskrifter i lag eller annan författning. Den huvudansvarige ska underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">7.9.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.19 i ändringsdirektivet införs en ny artikel 24b i revisorsdirektivet med föreskrifter om hur revisionsarbetet ska organiseras. De flesta bestämmelser i artikeln tar sikte på doku- mentationskrav av olika slag, men det finns också bestämmelser om bland annat utseende av nyckelrevisorer och förande av klient- register.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt punkt 1 ska medlemsstaterna se till att ett revisionsföre- tag som ska utföra en lagstadgad revision utser minst en nyckel- revisor. Revisionsföretaget ska förse den eller de revisorer som är nyckelrevisorer med tillräckliga resurser och med personal som har den kompetens och förmåga som krävs för att utföra sina uppgifter på lämpligt sätt. Huvudkriterierna vid val av nyckelrevisor ska vara att säkerställa revisionens kvalitet, opartiskhet och självständighet och kompetens. Det anges också att nyckelrevisorn ska delta aktivt i den lagstadgade revisionen. Vad som avses med nyckelrevisor framgår av artikel 2 led 16 i direktivet.<A href="#page_262"><SPAN class="ft29">27</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">Vidare ska den lagstadgade revisorn enligt punkt 2 vid utförande av den lagstadgade revisionen ägna tillräckligt med tid åt uppdraget och anslå tillräckliga resurser för att kunna utföra uppgifterna på lämpligt sätt.</P>
<P class="p65 ft8">Medlemsstaterna ska enligt punkt 3 även se till att den lagstad- gade revisorn eller revisionsföretaget dokumenterar alla eventuella överträdelser av revisorsdirektivet och revisorsförordningen. Även eventuella följder av överträdelserna, inklusive de åtgärder som</P>
<P class="p616 ft31"><SPAN class="ft30">27 </SPAN>Se även avsnitt 5.5.6 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">262</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_263">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">vidtas för att hantera sådana överträdelser och för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll, ska dokumenteras. Medlems- staterna får föreskriva undantag från dokumentationsskyldigheten i fråga om mindre överträdelser. Vidare anges att en årlig rapport med en översikt av de åtgärder som vidtagits ska upprättas och vidare- befordras internt. Om externa sakkunniga anlitas ska förfrågan till samt den rådgivning de lämnar dokumenteras.</P>
<P class="p73 ft8">I punkt 4 föreskrivs att en lagstadgad revisor eller ett revisions- företag ska föra ett klientregister. Detta ska för varje revisions- klient innehålla a) namn, adress och etableringsort, b) om det är ett revisionsföretag, nyckelrevisorns eller nyckelrevisorernas namn samt c) arvoden för lagstadgad revision och arvoden för andra tjänster än revision under ett räkenskapsår.</P>
<P class="p73 ft8">För varje lagstadgad revision ska enligt punkt 5 en revisions- dokumentation upprättas. Den ska åtminstone innehålla dokumen- tation av de uppgifter som registrerats i enlighet med artikel 22b.1 i revisorsdirektivet och, i tillämpliga fall, artiklarna <NOBR>6–8</NOBR> i revisors- förordningen. Vidare ska den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget behålla alla andra uppgifter och handlingar som är viktiga för att styrka den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i revisors- direktivet och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i revisors- förordningen samt för att övervaka efterlevnaden av revisorsdirektivet och andra tillämpliga rättsliga krav. Revisionsdokumentationen ska avslutas senast 60 dagar efter undertecknandet av revisionsberättel- sen.</P>
<P class="p312 ft8">Vidare ska enligt punkt 6 alla klagomål som lämnats in skrift- ligen beträffande utförandet av lagstadgade revisioner som genom- förts dokumenteras.</P>
<P class="p460 ft8">Slutligen anges i punkt 7 att medlemsstaterna när det gäller punkt 3 (dokumentation av överträdelser) och punkt 6 (dokumen- tation av klagomål) får föreskriva förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c, dvs. för revision av små företag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">263</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_264">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349264x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.9.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Som framgått innehåller artikel 24b en mängd detaljerade före- skrifter om hur revisorer och registrerade revisionsbolag dels ska utföra sina revisionsuppdrag, dels ska dokumentera dessa. I mångt och mycket korresponderar kraven med de krav som redan i dag föreligger enligt god revisionssed, såsom denna kommer till uttryck i lagstiftning och annan normgivning samt i praxis. I det följande går utredningen igenom de olika punkterna i artikeln och redovisar för varje punkt utredningens överväganden när det gäller frågan om de nya bestämmelserna kräver författningsändringar.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelserna i punkt 1 handlar om utseende av nyckel- revisor. Närmare bestämt anges att medlemsstaterna ska se till att ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision utser minst en nyckelrevisor. Vad som avses med nyckelrevisor framgår av arti- kel 2 led 16 i direktivet.<A href="#page_264"><SPAN class="ft29">28 </SPAN></A>Enligt den definitionen omfattas, för- utom den som av revisionsföretaget har utsetts till huvudansvarig för ett visst revisionsuppdrag, även huvudansvariga för revisionen av större dotterbolag.</P>
<P class="p83 ft8">I 17 § revisorslagen anges att en huvudansvarig revisor ska utses för varje uppdrag i revisionsverksamhet som bedrivs av ett handelsbolag eller aktiebolag. Bestämmelserna i 17 § gäller således för alla revisioner som utförs av registrerade revisionsbolag och får därmed enligt utredningens bedömning anses tillgodose de krav på utseende av nyckelrevisor som uppställs i direktivbestämmelsen. Kravet på att valet av nyckelrevisor ska styras av vissa kvalitets- kriterier får vidare anses uppfyllt genom föreskriften i 17 § om att den huvudansvarige ska vara auktoriserad om detta behövs för att uppfylla föreskrifter i lag eller annan författning. Enligt 17 § ska den huvudansvarige revisorn underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Av detta följer att den huvudansvarige ska delta aktivt i revisionen, varför även det kravet är uppfyllt.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 1 första stycket i artikel 24b anges att nyckelrevisorn ska förses med tillräckliga resurser och med personal som har den kompetens och förmåga som krävs för att utföra sina uppgifter på lämpligt sätt. Vidare anges i punkt 2 att revisorn ska ägna till- räckligt med tid åt uppdraget och anslå tillräckliga resurser för att</P>
<P class="p503 ft31"><SPAN class="ft30">28 </SPAN>Se även avsnitt 5.5.6 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">264</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_265">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">kunna utföra sina uppgifter på lämpligt sätt. Dessa bestämmelser är allmänt hållna och innehåller i sig inga specificerade krav på hur revisionsarbetet ska utföras. De säger därmed enligt utredningens mening inget mer än att revisionen ska genomföras i enlighet med god revisionssed. Även dessa krav får därmed anses tillgodosedda i svensk rätt genom de hänvisningar till god revisionssed som finns i ABL med flera lagar.</P>
<P class="p73 ft8">Enligt punkt 3 ska överträdelser av bestämmelserna i revisors- direktivet och revisorsförordningen, samt de åtgärder som vidtagits i anledning av sådana överträdelser, dokumenteras. Dokumentationen ska utmynna i en rapport som ska publiceras internt. Vidare anges att för det fall externa sakkunniga anlitas ska förfrågan till dem samt den rådgivning de lämnar dokumenteras.</P>
<P class="p73 ft8">I 24 § revisorslagen föreskrivs att revisorer och registrerade revisionsbolag ska dokumentera sina uppdrag i revisionsverksam- heten. Dokumentationen ska innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes opartiskhet och självständighet ska kunna bedömas i efterhand. Av dessa be- stämmelser får i många fall anses följa en skyldighet att doku- mentera även sådana uppgifter som anges i direktivet. Inte alla överträdelser av bestämmelserna i direktivet eller förordningen behöver dock vara kopplade till enskilda revisionsuppdrag. För att tillgodose direktivets krav bör det därför i revisorslagen införas en särskild bestämmelse om att revisorer och registrerade revisions- bolag ska dokumentera överträdelser av de bestämmelser som gäller för revisionsverksamheten samt de åtgärder som vidtagits i an- ledning av detta.</P>
<P class="p312 ft8">Enligt direktivbestämmelsen får medlemsstaterna föreskriva undantag från dokumentationsskyldigheten i fråga om mindre överträdelser. I 24 § revisorslagen anges att dokumentationen ska innehålla sådan information som är ”väsentlig” för att revisorns arbete etc. ska kunna bedömas i efterhand. I enlighet med detta bör enligt utredningens mening den möjlighet till undantag från doku- mentationsskyldigheten som följer av direktivet utnyttjas på så sätt att det föreskrivs att överträdelser av mindre betydelse inte behöver dokumenteras.</P>
<P class="p460 ft73">I svensk rätt saknas vidare krav på att revisorer och registrerade revisionsbolag ska upprätta en årlig rapport med en översikt över de åtgärder som vidtagits i anledning av inträffade överträdelser.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">265</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_266">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349266x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">Ett sådant krav bör därför införas. Det sker lämpligen genom att bestämmelser om detta införs i förordningen om revisorer. Enligt utredningens mening bör kravet vara detsamma för alla revisorer och revisionsbolag, dvs. det bör inte föreskrivas att förenklade krav ska tillämpas vid revision av små företag (jfr punkt 7 i artikel 24b).</P>
<P class="p65 ft8">Kravet i punkt 3 att förfrågan till och rådgivning som lämnas av externa sakkunniga ska dokumenteras saknar även det motsvarig- het i svensk rätt. Detsamma gäller kravet i punkt 4 att alla revisorer och registrerade revisionsbolag ska upprätta ett klientregister. Be- stämmelser om detta bör därför införas. Enligt utredningens mening bör det lämpligen göras i form av föreskrifter från Revisors- nämnden.</P>
<P class="p55 ft8">Bestämmelserna i punkt 5 om revisionsdokumentation är enligt utredningens bedömning fullt ut tillgodosedda genom bestämmel- serna i 24 § revisorslagen och genom att de dokumentationskrav som följer av bestämmelserna i revisorsförordningen gäller direkt redan på grund av förordningen.</P>
<P class="p65 ft8">Även kravet i punkt 6 på dokumentation av klagomål som avser genomförda revisioner får enligt utredningens mening anses tillgodo- sett genom 24 § revisorslagen. Sådana klagomål får anses utgöra information som är väsentlig för att revisorns arbete ska kunna bedömas i efterhand, och de tillhör därmed det som ska dokumen- teras enligt 24 §.</P>
<P class="p617 ft74"><SPAN class="ft33">7.10</SPAN><SPAN class="ft116">Kvalitetskontroll vid revision av företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p546 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Revisorsförordningens bestämmelser om kvalitets- kontroll vid revision av företag av allmänt intresse kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">7.10.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I revisorsdirektivet finns inga explicita bestämmelser om kvalitets- kontroll av revisionsuppdrag. De bestämmelser om detta som införts i revisorsförordningen saknar således motsvarighet i tidigare gällan- de <NOBR>EU-rätt.</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">266</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_267">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">7.10.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Inte heller i svensk författningstext finns några bestämmelser som direkt tar sikte på att revisorer ska vara skyldiga att utföra kvalitets- kontroller av revisionsuppdragen. Sådana bestämmelser finns dock i ISA 220. Av 24 § revisorslagen följer vidare att den kvalitets- kontroll som görs av ett revisionsuppdrag ska dokumenteras.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">7.10.3</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">I artikel 8 i revisorsförordningen finns bestämmelser om kvalitets- kontroll av revisionsuppdrag. Vad det handlar om är att revisorn eller revisionsföretaget ska kvalitetssäkra revisionen genom att låta den kontrolleras av en revisor som inte själv deltagit i revisions- uppdraget. Enligt artikel 8.1 ska kontrollen genomföras innan de rapporter som avses i artiklarna 10 och 11 (dvs. revisionsberättelsen och den kompletterande rapporten till revisionsutskottet) utfärdas. Kontrollen ska genomföras för att bedöma om den lagstadgade revisorn eller nyckelrevisorn på ett rimligt sätt har kommit fram till de utlåtanden och slutsatser som anges i utkastet till de rapporter som avses.</P>
<P class="p82 ft8">I artikel 8.2 anges att kontrollen ska utföras av en person som ansvarar för sådana kontroller (i artikeln kallad kvalitetsgranskaren). Kvalitetsgranskaren ska vara en lagstadgad revisor som inte deltar i utförandet av den lagstadgade revision som kontrollen avser. Enligt artikel 8.3 gäller i de fall där den lagstadgade revisionen utförs av ett revisionsföretag och alla lagstadgade revisorer deltagit i utföran- det av den lagstadgade revisionen, eller i de fall när den lagstadgade revisionen genomförs av en lagstadgad revisor och den lagstadgade revisorn inte är delägare i eller anställd hos ett revisionsföretag, att han, hon eller det med avvikelse från punkt 2 ska se till att en annan lagstadgad revisor genomför kontrollen. Vidare anges att vid tillämp- ningen av artikeln ska utlämnande av handlingar eller uppgifter till den oberoende kvalitetsgranskaren inte utgöra en överträdelse av tystnadsplikten. Handlingar eller uppgifter som utlämnas till kvalitets- granskaren ska vid tillämpningen av artikeln omfattas av tystnads- plikt.</P>
<P class="p49 ft73">Enligt artikel 8.4 ska kvalitetsgranskaren vid genomförande av kontrollen åtminstone dokumentera följande:</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">267</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_268">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p618 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Muntlig och skriftlig information som lämnats av den lagstadga- de revisorn eller nyckelrevisorn för att styrka de väsentliga be- dömningarna samt de huvudsakliga resultaten av de gransknings- åtgärder som utförts samt de slutsatser som dragits av dessa resultat, oavsett om kvalitetsgranskaren begär detta eller inte.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">De uttalanden som utfärdats av den lagstadgade revisorn eller av nyckelrevisorn enligt utkastet till de rapporter som avses i artiklarna 10 och 11.</SPAN></P>
<P class="p619 ft8">Vidare anges i artikel 8.5 att kontrollen åtminstone ska omfatta följande inslag:</P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget är opartisk(t) och självständig(t) i förhållande till det granskade företaget.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Betydande risker som är relevanta för den lagstadgade revisionen och som den lagstadgade revisorn eller nyckelrevisorn har iden- tifierat under utförandet av den lagstadgade revisionen och de åtgärder som denne har vidtagit för att på ett lämpligt sätt han- tera dessa risker.</SPAN></P>
<P class="p607 ft73"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft101">Den lagstadgade revisorns eller nyckelrevisorns motiveringar, särskilt rörande väsentlighetsnivåer och de betydande risker som avses i led b.</SPAN></P>
<P class="p620 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Eventuella förfrågningar om råd som görs till externa sak- kunniga och genomförandet av sådana råd.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">Arten och omfattningen av rättade och </SPAN><NOBR>icke-rättade</NOBR> fel i de finansiella rapporterna som upptäcktes under utförandet av revi- sionen.</P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">De frågor som diskuteras med det granskade företagets revisions- utskott, ledningsorgan och/eller kontrollorgan.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">g)</SPAN><SPAN class="ft66">De frågor som diskuteras med behöriga myndigheter och, i förekommande fall, med andra tredje parter.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">h)</SPAN><SPAN class="ft66">Om de handlingar och uppgifter som valts från revisionshand- lingarna av kvalitetsgranskaren stöder den lagstadgade revisorns eller nyckelrevisorns utlåtande i utkastet till de rapporter som avses i artiklarna 10 och 11.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">268</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_269">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349269x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">I artikel 8.6 föreskrivs att kvalitetsgranskaren ska diskutera resulta- ten av kontrollen med den lagstadgade revisorn eller nyckelrevisorn samt att revisionsföretaget ska inrätta förfaranden för att fastställa hur oenighet mellan nyckelrevisorn och kvalitetsgranskaren ska lösas.</P>
<P class="p467 ft8">Slutligen anges i artikel 8.7 att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och kvalitetsgranskaren ska dokumentera resul- taten av kontrollen tillsammans med de överväganden som ligger till grund för resultaten.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">7.10.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Bestämmelserna i artikel 8 i revisorsförordningen gäller direkt och ska inte införlivas i nationell rätt. Artikeln lämnar inget utrymme för nationella särlösningar i något avseende. Några författnings- ändringar aktualiseras därmed inte.</P>
<P class="p621 ft74"><SPAN class="ft33">7.11</SPAN><SPAN class="ft116">Rapporteringsskyldighet med mera vid revision av företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p532 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Bestämmelserna om årlig rapport om öppenhet och insyn i revisorslagen och förordningen om revisorer upphävs. Bestäm- melser om detta finns nu i revisorsförordningen.</P>
<P class="p447 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Finansinspektionen bör vara behörig myndighet enligt artikel 12 i revisorsförordningen. Revisorsnämnden bör vara behörig myndighet enligt artikel 14 i förordningen.</P>
<P class="p573 ft8">De nya bestämmelser om rapportering, information och arkive- ring som i övrigt har införts i revisorsförordningen kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p447 ft115">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft73">22 a och 23 §§ revisorslagen samt 18 § förordningen om revisorer.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">269</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_270">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349270x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.11.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 40 i revisorsdirektivet, som endast gäller vid revision av företag av allmänt intresse, föreskrivs att medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lag- stadgad revision av sådana företag offentliggör årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser inom tre månader efter utgången av varje räkenskapsår. Rapporterna ska minst innehålla a) en beskrivning av juridisk form och ägande, b) en beskrivning av nätverk och dettas juridiska och organisatoriska struktur om revi- sionsföretaget tillhör ett sådant, c) en beskrivning av revisionsföre- tagets ledningsstruktur, d) en beskrivning av revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll och förvaltnings- eller led- ningsorganets uttalande om dess effektivitet, e) uppgift om när den senaste kvalitetssäkringskontrollen enligt artikel 29 utfördes, f) en förteckning över företag av allmänt intresse där revisionsföretaget under det föregående räkenskapsåret utfört lagstadgad revision, g) en redovisning av revisionsföretagets praxis vad gäller oberoende, med bekräftelse av att en intern kontroll genomförts av om kraven på oberoende är uppfyllda, h) en redovisning av revisionsföretagets policy beträffande lagstadgade revisorers fortbildning enligt arti- kel 13, i) ekonomiska uppgifter som visar revisionsföretagets storlek i form av total omsättning uppdelad på arvoden från lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning, arvoden för andra kvalitetssäkringstjänster, skatterådgivning samt j) andra tjänster än revisionstjänster samt uppgifter om principerna för ersättning till partner.</P>
<P class="p83 ft8">Vidare anges att medlemsstaterna under särskilda omständig- heter får bortse från kravet i led f om detta är nödvändigt för att minska ett överhängande och betydande hot mot någons personliga säkerhet. Rapporten ska vara undertecknad av den lagstadgade revisorn eller i förekommande fall revisionsföretaget, till exempel genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i direktivet om elek- troniska signaturer.<A href="#page_270"><SPAN class="ft29">29</SPAN></A></P>
<P class="p622 ft31"><SPAN class="ft30">29 </SPAN>Direktiv 1999/93/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">270</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_271">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349271x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p623 ft12"><SPAN class="ft12">7.11.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p46 ft8">I 22 a § revisorslagen anges att en revisor som har ett revisions- uppdrag i ett företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, årligen ska upprätta en rapport om sin verksamhet. Rapporten ska vara undertecknad av revisorn. Revisorn ska hålla rapporten tillgänglig på sin eller revisionsföre- tagets webbplats inom tre månader efter utgången av varje räken- skapsår. Enligt 23 § revisorslagen gäller bestämmelserna i 22 a § i tillämpliga delar även ett registrerat revisionsbolag. Rapporten ska då vara undertecknad av en behörig företrädare för revisions- bolaget.</P>
<P class="p624 ft8">I 18 § förordningen om revisorer finns närmare bestämmelser om vad rapporten ska innehålla. Dessa är utformade i nära överens- stämmelse med artikel 40 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt 9 kap. <NOBR>42–44</NOBR> §§ ABL är revisorn skyldig att vidta vissa åtgärder, bland annat underrätta styrelsen och (under vissa förut- sättningar) kontakta åklagare, vid misstanke om vissa närmare an- givna brott.</P>
<P class="p61 ft8">Revisorer i finansiella företag har enligt gällande rätt en särskild rapporteringsskyldighet. Bestämmelser om detta finns i rörelse- lagarna för kreditinstitut, försäkringsbolag, värdepappersbolag och fondbolag.<A href="#page_271"><SPAN class="ft29">30 </SPAN></A>Av dessa framgår bland annat att en revisor omgående ska rapportera till Finansinspektionen om han eller hon vid full- görande av sitt uppdrag får kännedom om förhållanden som 1) kan utgöra en väsentlig överträdelse av de författningar som reglerar institutets verksamhet, 2) kan påverka institutets fortsatta drift negativt, eller 3) kan leda till att revisorn avstyrker att balans- eller resultaträkningen fastställs eller till anmärkning. Reglerna grundar sig på det så kallade <NOBR>BCCI-direktivet.<A href="#page_271"><SPAN class="ft29">31</SPAN></A></NOBR></P>
<P class="p625 ft70"><SPAN class="ft30">30 </SPAN>Se 23 kap. 8 § lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden, 13 kap. 10 § lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelsen, 14 kap. 12 § försäkringsrörelselagen (2010:2043) och 10 kap. 8 § lagen (2004:46) om värdepappersfonder.</P>
<P class="p626 ft43"><SPAN class="ft30">31 </SPAN>Direktiv 95/26/EG. Bestämmelserna i lagen om värdepappersmarknadslagen genomför krav på revisorers rapporteringsskyldighet enligt MiFID (direktiv 2004/39/EG, artikel 55) och motsvarande reglering i MiFID II (direktiv 2014/65/EU, artikel 77). Värdepappers- marknadsutredningen har föreslagit att 23 kap. 8 § lagen om värdepappersmarknaden ändras så att den förutom revisorer i värdepappersbolag också omfattar revisorer med uppdrag i börs eller svensk leverantör av rapporteringstjänster (se SOU 2015:2 s. 519).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">271</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_272">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">7.11.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet har artikel 40 i revisors- direktivet upphävts. Motsvarande bestämmelser finns numera i stället i artikel 13 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.11.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Vid revision av företag av allmänt intresse föreskrivs ytterligare informations- och rapporteringskrav med mera i artiklarna 7 och <NOBR>12–15</NOBR> i revisorsförordningen. Förutom bestämmelser om årlig rapport om öppenhet och insyn, motsvarande dem som tidigare fanns i artikel 40 i revisorsdirektivet, handlar det om krav på information om oegentligheter med mera till det granskade företaget och till relevanta myndigheter, om krav på rapportering av vissa förhål- landen till den myndighet som utövar tillsyn över det granskade företaget, om krav på information till behöriga myndigheter om erhållna intäkter samt om krav på arkivering.</P>
<P class="p53 ft35">Information om oegentligheter och vissa andra förhållanden</P>
<P class="p64 ft8">I artikel 7 första stycket i revisorsförordningen föreskrivs att, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 12 i förordningen och direktiv 2005/60/EG, ska en lagstadgad revisor eller ett revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse och som misstänker eller har goda grunder att misstänka att oegentligheter, däribland bedrägeri med avseende på det granskade företagets finansiella rapporter, kan förekomma eller har förekom- mit, informera det granskade företaget och uppmana det att utreda frågan samt att vidta lämpliga åtgärder för att hantera sådana oegentligheter och förhindra att de upprepas i framtiden. Om det granskade företaget inte utreder frågan ska den lagstadgade revi- sorn eller revisionsföretaget enligt andra stycket informera de myndigheter som av medlemsstaterna har tilldelats ansvaret för utredning av sådana oegentligheter. Enligt tredje stycket gäller att om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i god tro till dessa myndigheter överlämnar sådana uppgifter om oegentligheter som avses i första stycket så ska detta inte anses utgöra någon</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">272</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_273">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p508 ft8">överträdelse av eventuella avtalsmässiga eller rättsliga begränsningar för offentliggörande av information.</P>
<P class="p562 ft8">Genom artikel 12 i revisorsförordningen införs vidare en skyl- dighet för revisorer och revisionsföretag att informera den eller de myndighet(er) som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse om vissa där angivna förhållanden.</P>
<P class="p73 ft8">I artikel 12.1 första stycket sägs att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse ska, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 55 i direktiv 2004/39/EG, artikel 63 i direktiv 2013/36/EU, artikel 15.4 i direktiv 2007/64/EG, artikel 106 i direktiv 2009/65/EG, artikel 3.1 i direktiv 2009/110/EG och artikel 72 i direktiv 2009/138/EG, vara skyldiga att omgående rapportera till de be- höriga myndigheter som utövar tillsyn över det företaget av allmänt intresse eller, när den berörda medlemsstaten så fastställer, till den behöriga myndighet som ansvarar för att utöva tillsyn över den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget, all information rör- ande det berörda företaget av allmänt intresse som de har fått kännedom om vid utförandet av sitt uppdrag och som eventuellt kan få någon av följande konsekvenser:</P>
<P class="p627 ft73"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft101">En väsentlig överträdelse av lagar och andra författningar som reglerar villkoren för auktorisation eller som särskilt reglerar bedrivandet av sådana företags verksamhet.</SPAN></P>
<P class="p628 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Ett väsentligt hot mot eller tvivel beträffande det berörda före- tagets fortsatta drift.</SPAN></P>
<P class="p610 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Vägran att utfärda ett revisionsutlåtande om räkenskaperna eller utfärdande av ett utlåtande med avvikande mening eller med reservation.</SPAN></P>
<P class="p629 ft8">Vidare anges i andra stycket att de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen också ska rapportera all information som avses i led a, b eller c i första stycket som de får kännedom om vid ut- förandet av den lagstadgade revisionen rörande ett företag som har nära förbindelser med ett företag av allmänt intresse som de också utför en lagstadgad revision av. Vid tillämpningen av artikel 12 ska uttrycket nära förbindelser ha den innebörd som anges i arti- kel 4.1.38 i förordning (EU) nr 575/2013. Där föreskrivs att nära</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">273</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_274">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p630 ft8">förbindelser utgörs av en situation där två eller flera fysiska eller juridiska personer är förenade på något av följande sätt:</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Ägarintresse i form av ett innehav, direkt eller genom kontroll av 20 % eller mer av rösterna eller kapitalet i ett företag.</SPAN></P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft93">Kontroll.</SPAN></P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Att båda eller alla dessa personer kontrolleras genom en varaktig förbindelse till samma tredje part.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Om det är nödvändigt för en effektiv tillsyn av finansmarknaderna enligt nationell rätt får medlemsstaterna enligt artikel 12.1 tredje stycket begära ytterligare information från den lagstadgade revi- sorn.</P>
<P class="p55 ft8">Av artikel 12.2 första stycket framgår att det ska inrättas en verkningsfull dialog mellan de behöriga myndigheter som utövar tillsyn av kreditinstitut och försäkringsföretag, å ena sidan, och de lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sådana institut och företag, å andra sidan. Ansvaret för att uppfylla detta krav ska vila på båda parter i dialogen. Enligt andra stycket ska Europeiska systemrisknämnden (ESRB) och CEAOB minst en gång per år anordna ett möte med de lagstadgade revisorer och revisionsföretag eller nätverk som utför lagstadgad revision av alla globala systemviktiga finansiella institut som god- känts inom unionen och som identifierats internationellt, så att de kan informera ESRB om sektoriella eller viktiga förändringar i dessa systemviktiga finansinstitut. Vidare föreskrivs i tredje stycket att för att underlätta utförandet av de uppgifter som avses i första stycket ska Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska bankmyn- digheten – EBA) och Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska försäkrings- och tjänstepensionsmyndigheten – Eiopa) i enlighet med artikel 16 i förordning (EU) nr 1093/2010 respektive artikel 16 i förordning (EU) nr 1094/2010, med beaktande av nuvarande tillsynspraxis, utfärda riktlinjer till de behöriga myndigheter som utövar tillsyn av kreditinstitut och försäkringsföretag.</P>
<P class="p83 ft8">Avslutningsvis anges i artikel 12.3 att om den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nätverket i god tro till de behöriga myn- digheterna eller till ESRB och CEAOB röjer sådan information som avses i punkt 1, eller som framkommer inom ramen för den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">274</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_275">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">dialog som avses i punkt 2, ska det inte utgöra en överträdelse av någon tystnadsplikt föreskriven i avtal eller lagstiftning.</P>
<P class="p58 ft35">Rapport om öppenhet och insyn</P>
<P class="p420 ft8">I artikel 13 i revisorsförordningen finns bestämmelser om årlig rapport om öppenhet och insyn som ersätter de tidigare bestäm- melserna om detta i artikel 40 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 13.1 första stycket föreskrivs att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse ska offentliggöra en årlig rapport om öppenhet och insyn inom fyra månader efter utgången av varje räkenskapsår. Rapporten ska offentliggöras på den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets webbplats, och ska sedan förbli tillgänglig där i minst fem år från dagen för offentliggörandet. Om den lagstadgade revisorn är anställd av ett revisionsföretag ska de skyldigheter som anges i artikeln åligga revisionsföretaget.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt andra stycket får de lagstadgade revisorerna eller revi- sionsföretagen uppdatera sin offentliggjorda rapport om öppenhet och insyn. I sådant fall ska den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget ange att det rör sig om en uppdaterad version av rapporten, och den ursprungliga versionen av rapporten ska förbli tillgänglig på webbplatsen. De lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen ska vidare enligt tredje stycket meddela behöriga myndigheter att rapporten om öppenhet och insyn har offentliggjorts på den lag- stadgade revisorns eller revisionsföretagets webbplats eller, i före- kommande fall, att rapporten har uppdaterats.</P>
<P class="p68 ft8">I artikel 13.2 första stycket anges att rapporten åtminstone ska innehålla följande uppgifter:</P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">En beskrivning av revisionsföretagets juridiska form och ägar- förhållanden.</SPAN></P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft93">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget är medlem</SPAN></P>
<P class="p89 ft10"><SPAN class="ft10">i</SPAN><SPAN class="ft38">ett nätverk</SPAN></P>
<P class="p631 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft111">en beskrivning av nätverket och dess juridiska och organisatoriska struktur,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">275</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_276">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p632 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft111">namnet på varje lagstadgad revisor som är verksam som enda yrkesutövare eller revisionsföretag som är medlem i nätverket,</SPAN></P>
<P class="p633 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft111">det land eller de länder där varje lagstadgad revisor som är verksam som enda yrkesutövare eller revisionsföretag som är medlem i nätverket har godkänts som lagstadgad revisor eller har sitt registrerade säte, huvudkontor eller sin huvudsakliga verksamhet,</SPAN></P>
<P class="p633 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft111">den totala omsättning som härrör från lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för lagstadgade revisorer som är verksamma som enda yrkesutövare och revisionsföretag som är medlemmar i nätverket.</SPAN></P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft92">En beskrivning av revisionsföretagets ledningsstruktur.</SPAN></P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">En beskrivning av den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets interna system för kvalitetskontroll och förvaltnings- eller ledningsorganets uttalande om dess effektivitet.</SPAN></P>
<P class="p491 ft73"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft101">Uppgift om när den senaste kvalitetskontrollen enligt artikel 26 utfördes.</SPAN></P>
<P class="p492 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">En förteckning över företag av allmänt intresse för vilka den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget under det föregå- ende räkenskapsåret utfört lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">g)</SPAN><SPAN class="ft66">En redovisning av den lagstadgade revisorns eller revisionsföre- tagets praxis vad gäller opartiskhet och självständighet, med be- kräftelse av att en intern kontroll genomförts som bekräftar att kraven på opartiskhet och självständighet är uppfyllda.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">h)</SPAN><SPAN class="ft66">En redovisning av den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets policy beträffande lagstadgade revisorers fortbildning som avses i artikel 13 i revisorsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">i)</SPAN><SPAN class="ft110">Uppgifter om principerna för ersättning till partner i revisions- företag.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">j)</SPAN><SPAN class="ft110">En beskrivning av den lagstadgade revisorns eller revisionsföre- tagets policy beträffande byte av nyckelrevisorer och personal enligt artikel 17.7.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">276</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_277">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349277x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p634 ft8"><SPAN class="ft10">k)</SPAN><SPAN class="ft66">Information om den lagstadgade revisorns eller revisionsföre- tagets totala omsättning, om denna information inte anges i den finansiella rapporten i enlighet med artikel 4.2 i redovisnings- direktivet;</SPAN><A href="#page_277"><SPAN class="ft29">32 </SPAN></A>informationen ska vara uppdelad i följande kate- gorier</P>
<P class="p635 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft111">intäkter från lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för företag av allmänt intresse och företag som ingår i en koncern vars moderföretag är ett företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p636 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft111">intäkter från lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för andra företag,</SPAN></P>
<P class="p636 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft111">intäkter från tillåtna </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till företag som granskas av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget, och</P>
<P class="p637 ft10"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft118">intäkter från </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till andra</P>
<P class="p577 ft10">företag.</P>
<P class="p456 ft8">Enligt artikel 13.2 andra stycket får lagstadgade revisorer eller revisionsföretag under särskilda omständigheter besluta att inte röja den information som avses i led f om detta är nödvändigt för att minska ett överhängande och betydande hot mot någons personliga säkerhet. De ska kunna visa för den behöriga myndigheten att ett sådant hot föreligger.</P>
<P class="p68 ft8">I artikel 13.3 anges att rapporten ska vara undertecknad av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</P>
<P class="p58 ft35">Information till behöriga myndigheter</P>
<P class="p412 ft8">I artikel 14 i revisorsförordningen föreskrivs att lagstadgade revi- sorer och revisionsföretag årligen till den behöriga myndigheten ska överlämna en förteckning över reviderade företag av allmänt intresse efter de intäkter de genererar där intäkterna delas upp i</P>
<P class="p638 ft10">a) intäkter från lagstadgad revision,</P>
<P class="p639 ft31"><SPAN class="ft30">32 </SPAN>Direktiv 2013/34/EU.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">277</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_278">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p469 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">intäkter från andra </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i arti- kel 5.1 som föreskrivs i unionslagstiftning eller i nationell lagstift- ning, och</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">intäkter från andra </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i arti- kel 5.1 som inte föreskrivs i unionslagstiftning eller i nationell lagstiftning.</P>
<P class="p53 ft35">Arkivering</P>
<P class="p56 ft8">Genom bestämmelser i artikel 15 första stycket i revisorsförord- ningen åläggs lagstadgade revisorer och revisionsföretag att bevara de handlingar och uppgifter som anges i artiklarna 4.3, 6, 7, <NOBR>8.4–8.7,</NOBR> 10, 11, 12.1, 12.2, 14, 16.2, 16.3, och 16.5 i revisorsförordningen samt i artiklarna 22b, 24a, 24b, 27 och 28 i revisorsdirektiv under minst fem år efter det att sådana handlingar eller uppgifter har upp- rättats.</P>
<P class="p55 ft8">Medlemsstaterna får enligt andra stycket kräva att lagstadgade revisorer och revisionsföretag bevarar de handlingar och uppgifter som avses i första stycket under längre tid enligt sina interna regler om skydd av personuppgifter samt administrativa och rättsliga för- faranden.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">7.11.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Bestämmelserna om den årliga rapporten om öppenhet och insyn har således flyttats från revisorsdirektivet till revisorsförordningen. Eftersom förordningens bestämmelser gäller direkt och inte ska införlivas i nationell rätt bör motsvarande svenska författnings- bestämmelser i 22 a och 23 §§ revisorslagen samt 18 § förordningen om revisorer upphävas.</P>
<P class="p83 ft8">Genom revisorsförordningen har vidare införts ett antal nya bestämmelser om rapportering, information och arkivering som är tillämpliga vid revision av företag av allmänt intresse. Även dessa bestämmelser gäller direkt och kräver som utgångspunkt inga för- fattningsändringar. Bestämmelserna i artikel 7 i förordningen, om att revisorn ska informera det granskade företaget och berörda myndigheter om misstänkta oegentligheter, överlappar i och för sig</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">278</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_279">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">till viss del bestämmelserna i 9 kap. <NOBR>42–44</NOBR> §§ ABL. Bestämmelserna i ABL har dock en annan karaktär än förordningsbestämmelserna. I 9 kap. 42 § pekas ett antal konkreta brott ut och i 44 § åläggs revisorn att, utom i vissa specifikt angivna undantagsfall, anmäla dessa till åklagare. Artikel 7 gäller allehanda ”oegentligheter” vilka kan, men måste inte, vara brottsliga. I detta avseende har förord- ningsbestämmelserna således ett mer generellt tillämpningsområde. Förordningsbestämmelserna tar å andra sidan primärt sikte på oegent- ligheter kopplade till företagets finansiella rapporter, medan reglerna i ABL avser brott som begåtts ”inom ramen för bolagets verksam- het”. I detta avseende har regleringen i ABL således ett bredare tillämpningsområde. Bestämmelserna i ABL gäller vidare alla aktie- bolag, medan förordningen endast gäller vid revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p73 ft8">Mot bakgrund av dessa skillnader när det gäller bestämmelsernas inriktning, utformning och tillämpningsområde gör utredningen bedömningen att artikel 7 i förordningen inte kan ersätta 9 kap. 42– 44 §§ ABL. Inte heller bör de sistnämnda bestämmelserna kunna ses som ett (otillåtet) införlivande av förordningsbestämmelserna.</P>
<P class="p312 ft8">Som anförts ovan finns vidare i fråga om finansiella företag särskilda regler om rapporteringsskyldighet för revisorer. Reglerna återfinns i de olika rörelselagarna för finansiella företag och grun- dar sig på <NOBR>EU-lagstiftning</NOBR> som syftar till att förstärka tillsynen över finansiella företag. De kan således inte ersättas av den nu aktuella bestämmelsen i revisorsförordningen.</P>
<P class="p460 ft8">Utredningen finner därmed sammanfattningsvis att de svenska bestämmelserna om rapporteringsskyldighet i ABL och i de olika rörelselagarna bör vara kvar.</P>
<P class="p73 ft8">I artikel 7 sägs att revisorn vid misstanke om ”oegentligheter, däribland bedrägeri” ska informera ”de myndigheter som av med- lemsstaterna har tilldelats ansvaret för utredning av sådana oegent- ligheter”. Bestämmelsen kräver enligt utredningens bedömning inte att det i svensk författningstext särskilt pekas ut vilka myndigheter detta ska vara, utan det får bedömas av revisorn från fall till fall beroende på vad misstanken närmare bestämt avser.</P>
<P class="p460 ft8">I några fall öppnar förordningen vidare för att nationella sär- lösningar införs i vissa avseenden. När det gäller dessa bestämmel- ser gör utredningen följande överväganden.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">279</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_280">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">I artikel 12.1 första stycket i revisorsförordningen anges att revisorn ska rapportera vissa förhållanden som rör det granskade företaget till de behöriga myndigheter som utövar tillsyn över före- taget. Av bestämmelsen framgår att rapporteringsskyldigheten tar sikte på revisorer med revisionsuppdrag i finansiella företag. Sådana företag står under Finansinspektionens tillsyn. Rapportering bör därför ske till Finansinspektionen. Medlemsstaten kan dock fastställa att informationen i stället ska lämnas till den behöriga myndighet som utövar tillsyn över revisorn, dvs. för Sveriges del Revisorsnämn- den. Enligt utredningens mening förefaller det vara mest ändamåls- enligt att informationen i samtliga fall lämnas till Finansinspek- tionen. Någon föreskrift om att informationen, alltid eller i vissa fall, ska lämnas till Revisorsnämnden bör därför inte införas.</P>
<P class="p441 ft8">Enligt artikel 12.1 tredje stycket får medlemsstaterna begära ytterligare information från revisorn förutsatt att det är nödvändigt för en effektiv tillsyn av finansmarknaden i enlighet med nationell rätt. Enligt utredningens mening framgår inte klart av bestäm- melsen om denna information kan begäras redan med stöd av för- ordningen eller om detta förutsätter att bestämmelser om sådan utökad informationsskyldighet införs i nationell rätt. Oavsett vilken som är den riktiga tolkningen anser utredningen dock att det saknas skäl att i detta lagstiftningssammanhang införa bestämmelser om sådan ytterligare informationsskyldighet.</P>
<P class="p442 ft8">Enligt artikel 14 ska revisorer och registrerade revisionsbolag årligen till den behöriga myndigheten lämna en förteckning över reviderade företag av allmänt intresse som på visst sätt ska delas upp efter de intäkter de genererar. Utredningen föreslår i av- snitt 9.2 nedan att Revisorsnämnden ska vara behörig myndighet för frågor som rör tillsyn av revisorer och registrerade revisions- bolag enligt revisorsförordningen. Nämnden bör därför vara den myndighet som ska ta emot information enligt artikel 14.</P>
<P class="p441 ft8">I artikel 15, som gäller arkivering, ges medlemsstaterna i andra stycket rätt att kräva att revisorer bevarar de handlingar som avses i första stycket under längre tid än de fem år som föreskrivs där. I den mån det i svensk rätt föreskrivs en längre arkiveringstid än fem år är detta således förenligt med förordningen. Sådana bestäm- melser finns i 4 § i Revisorsnämndens föreskrifter RNFS 2001:2 angående villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verk- samhet. Där anges att revisorer ska bevara sin dokumentation i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">280</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_281">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td206"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td207"><P class="p23 ft32">Opartiskhet och självständighet samt därmed sammanhängande frågor</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">minst tio år från utgången av det kalenderår då granskningen avslutades. Enligt utredningens mening saknas skäl att med stöd av revisorsförordningen införa ytterligare sådana arkiveringsbestäm- melser utöver de vi redan har, eller att skärpa de bestämmelser som finns.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">281</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_282">
</DIV>
<DIV id="page_283">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349283x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p92 ft11"><SPAN class="ft11">8</SPAN><SPAN class="ft119">Revisionsstandarder</SPAN></P>
<P class="p640 ft11">och revisionsrapportering</P>
<P class="p641 ft33"><SPAN class="ft33">8.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">Avsnittet behandlar bestämmelser om tillämpliga revisionsstand- arder, vad som gäller vid revision av koncernredovisning samt hur revisionsberättelsen ska utformas och vad den minst måste inne- hålla. I avsnittet berörs också den kompletterande rapport som ska lämnas till revisionsutskottet vid revision av företag av allmänt intresse. Bestämmelserna finns i artiklarna <NOBR>25a–28</NOBR> i revisorsdirek- tivet och artiklarna <NOBR>9–11</NOBR> i revisorsförordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Avsnittet är disponerat på så sätt att först behandlas bestäm- melserna om tillämpliga revisionsstandarder och därefter bestäm- melserna om koncernrevision. Sedan behandlas revisionsberättel- sens utformning och innehåll och avslutningsvis den komplette- rande rapporten till revisionsutskottet.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">8.2</SPAN><SPAN class="ft34">Tillämpliga revisionsstandarder</SPAN></P>
<P class="p551 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de ändringar som gjorts i revisorsdirektivets bestämmelser om tillämpliga revisionsstan- darder. Möjligheten att särskilt föreskriva att revisionsstandar- derna ska tillämpas på ett proportionellt sätt vid revision av små företag bör inte utnyttjas. Revisorsförordningens bestämmelser om revisionsstandarder riktar sig till kommissionen och inte till de enskilda medlemsstaterna och kräver inga författningsänd- ringar.</P>
<P class="p642 ft18">283</P>
</DIV>
<DIV id="page_284">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349284x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">8.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 26.1 i revisorsdirektivet föreskrivs att medlemsstaterna ska kräva att lagstadgade revisorers och revisionsföretags lagstadgade revision följer internationella revisionsstandarder som kommissio- nen antagit i enlighet med kommittéförfarandet i artikel 48.2. Med- lemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder om kom- missionen inte har antagit en internationell standard som täcker området.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 2 regleras under vilka förutsättningar kommissionen får besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Kommissionen ska anta en internationell revisionsstandard för tillämpning inom gemen- skapen endast om den har tagits fram i laga ordning, under offentlig tillsyn och öppenhet och är internationellt accepterad (led a). Den ska även bidra till att ge årsboksluten eller koncernredovisningen hög trovärdighet och kvalitet (led b),<A href="#page_284"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>samt till det europeiska gemensamma bästa (led c).</P>
<P class="p83 ft8">Revisionsstandarder som motsvarar kraven är bland annat den internationella revisionsstandard, ISA, som utfärdas och förvaltas av IAASB.<A href="#page_284"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>IAASB har under <NOBR>2006–2009</NOBR> genomfört det så kallade <NOBR>Clarity-projektet.</NOBR> Projektet har gått ut på att bearbeta ISA språk- ligt och strukturellt för att skapa klara och tillämpbara normer. ISA har från 2009 och framåt förklarats tillämplig av ett antal medlems- stater.<A href="#page_284"><SPAN class="ft29">3</SPAN></A></P>
<P class="p55 ft8">I punkt 3 anges att medlemsstaterna får föreskriva om ytter- ligare revisionsförfaranden eller revisionskrav utöver de internatio- nella standarderna, eller i undantagsfall bortse från delar av dessa. Detta är dock möjligt endast om dessa förfaranden och krav härrör från särskilda krav i nationell lagstiftning på lagstadgade revisioners omfattning. De nationella förfarandena eller kraven måste vidare vara förenliga med bestämmelserna i punkt 2 leden b och c. Om medlemsstaterna bortser från delar av en internationell revisions-</P>
<P class="p307 ft70"><SPAN class="ft59">1</SPAN><SPAN class="ft103">Detta i enlighet med principerna i artikel 2.3 i direktiv 78/660/EEG och artikel 16.3 i direktiv 83/349/EEG.</SPAN></P>
<P class="p436 ft70"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft88">IAASB, som ingår i International Federation of Accountants (Ifac), är ett oberoende stan- dardiseringsorgan som genom att ta fram internationella standarder för revision, kvalitets- kontroll, översyn, andra garantier, samt tillhörande tjänster, och genom att underlätta kon- vergens mellan internationella och nationella standarder, ska förbättra revisioners kvalitet och enhetlighet i hela världen och därigenom stärka allmänhetens förtroende för den globala revisionsverksamheten.</SPAN></P>
<P class="p437 ft31"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft61">Se även Grönbok – Revisionspolitik: Lärdomar från krisen, KOM(2010) 561, avsnitt 2.2.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">284</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_285">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349285x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">standard föreligger även en skyldighet att inom viss tid underrätta kommissionen och övriga medlemsstater om detta.</P>
<P class="p60 ft8">Till sist framgår av punkt 4 att medlemsstaterna hade till och med den 29 juni 2010 på sig att införa ytterligare krav avseende lag- stadgade revisioner av årsbokslut och koncernredovisning.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">8.2.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I 9 kap. 3 § ABL anges att revisorn ska granska bolagets årsredo- visning och bokföring samt styrelsens och den verkställande direk- törens förvaltning. I svensk rätt ingår således även förvaltnings- revision i den lagstadgade revisionen.<A href="#page_285"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>Granskningen ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Vidare före- skrivs att om bolaget är moderbolag så ska revisorn även granska koncernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncern- företagens inbördes förhållanden. Motsvarande bestämmelser finns även i revisionslagen samt i övrig relevant associationsrättslig lag- stiftning.<A href="#page_285"><SPAN class="ft29">5</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">God revisionssed är inte definierad i författningstext. Det inne- bär att revisionen hela tiden kan anpassas till de normerande stan- darder som bildar grunden för och ger innehåll i god revisionssed. I Sverige tillämpas i dag ISA samt standarder för översiktlig gransk- ning (ISRE), standarder för bestyrkande av annat än historisk finan- siell information (ISAE) och standarder för näraliggande tjänster (SNT). Samtliga dessa bygger på IAASB:s internationella standarder. De kompletteras vidare med av FAR utgivna revisionsrekommen- dationer (RevR) och revisionsuttalanden (RevU). Så sker när det saknas motsvarande internationella standarder<A href="#page_285"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>eller när det är moti- verat att fylla ut dessa standarder.<A href="#page_285"><SPAN class="ft29">7</SPAN></A></P>
<P class="p68 ft8">Vad som utgör god sed framgår vidare av Revisorsnämndens praxis. Ett stort antal av nämndens avgöranden finns publicerade på nämndens webbplats.</P>
<P class="p643 ft70"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft75">Se närmare prop. 2008/09:135 s. 60 om den svenska förvaltningsrevisionen i förhållande till revisorsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p555 ft43"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft42">Se 5 § revisionslagen, 4 a kap. 9 § sparbankslagen, 7 a kap. 9 § lagen om medlemsbanker och</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft41">8</SPAN><SPAN class="ft42">kap. 10 § lagen om ekonomiska föreningar.</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">6</SPAN><SPAN class="ft103">Se till exempel RevR 209 Revision av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning som grundas på svensk lagstiftning och revisionssed och saknar direkt internationell före- bild.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft44">Se till exempel RevR 100 Revision av finansiella företag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">285</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_286">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349286x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">8.2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.21 i ändringsdirektivet ersätts den tidigare arti- kel 26 med en ny. Innehållsmässigt innebär den nya artikeln dels vissa anpassningar till andra förändringar av revisorsdirektivet, dels att det har tillkommit ett antal nya bestämmelser. Vidare har arti- keln omdisponerats något.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 1 första stycket föreskrivs alltjämt att medlemsstaterna ska kräva att lagstadgade revisorer och revisionsföretag genomför lagstadgade revisioner i enlighet med de internationella revisions- standarder som antagits av kommissionen. I andra stycket anges att medlemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder, för- faranden och krav om inte kommissionen har antagit en interna- tionell revisionsstandard som täcker samma område.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 2 definieras vad som, vid tillämpningen av punkt 1, avses med internationella revisionsstandarder. De utgörs av ISA, ISQC 1<A href="#page_286"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>och andra tillhörande standarder som utfärdats av Ifac<A href="#page_286"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>genom IAASB, i den mån de är relevanta för lagstadgad revision.</P>
<P class="p83 ft8">Av punkt 3 första stycket framgår att kommissionen ges befog- enhet att genom delegerade akter i enlighet med artikel 48a anta de internationella revisionsstandarder som avses i punkt 1 inom området för lagstadgade revisorers och revisionsföretags revisionspraxis, opartiskhet och självständighet och intern kvalitetskontroll i syfte att standarderna ska tillämpas inom unionen.</P>
<P class="p65 ft8">Andra stycket i punkt 3 överensstämmer delvis med ursprungs- textens punkt 2. I första meningen anges att kommissionen får anta de internationella revisionsstandarderna endast om de uppfyller kriterierna i leden <NOBR>a–d.</NOBR> Leden a och c överensstämmer i sak med den tidigare lydelsen av direktivet. I led b har det skett vissa termi- nologiska förändringar. Vidare hänvisar bestämmelsen numera till principerna i artikel 4.3 i redovisningsdirektivet.<A href="#page_286"><SPAN class="ft29">10 </SPAN></A>I det nya ledet d anges att revisionsstandarderna endast får antas om de inte innebär någon ändring av kraven i revisorsdirektivet eller något tillägg till</P>
<P class="p644 ft43"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">International Standard on Quality Control, internationell kvalitetskontrollstandard 1.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft60">International Federation of Accountants.</SPAN></P>
<P class="p436 ft43"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft42">Direktiv 2013/34/EU. I artikel 4.3 anges följande. Årsbokslutet ska ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Om tillämpningen av detta direktiv inte räcker till för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat ska alla ytterligare upplysningar som är nödvändiga för att uppfylla detta krav lämnas i noterna till de finansiella rapporterna.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">286</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_287">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349287x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p521 ft8">andra krav i detta än de som anges i kapitel IV och artiklarna 27 och 28.</P>
<P class="p77 ft8">I punkt 4 har, efter vissa ändringar, några av bestämmelserna i punkt 3 i ursprungstexten tagits in. Inledningsvis anges att medlems- staterna får föreskriva om ytterligare revisionsförfaranden eller revisionskrav endast om de är nödvändiga för tillämpningen av nationella krav som gäller omfattningen av lagstadgad revision eller i den utsträckning som krävs för att öka finansiella rapporters tro- värdighet och kvalitet. Medlemsstaterna ska meddela kommissio- nen sådana förfaranden eller krav minst tre månader innan de träder i kraft eller, vid krav som redan finns vid antagandet av en inter- nationell revisionsstandard, senast tre månader efter antagandet av den aktuella internationella revisionsstandarden.</P>
<P class="p77 ft8">I den nya punkten 5 anges att när en medlemsstat kräver lag- stadgad revision av små företag, får den föreskriva att tillämpningen av de revisionsstandarder som avses i punkt 1 ska stå i proportion till storleken på och komplexiteten i verksamheten hos sådana före- tag. Medlemsstaterna får vidta åtgärder för att säkerställa en pro- portionell tillämpning av revisionsstandarderna på lagstadgad revision av små företag. Av artikel 2 led 18 i revisorsdirektivet framgår att med små företag avses detsamma som i artiklarna 1.1 och 3.2 i redovisningsdirektivet.<A href="#page_287"><SPAN class="ft29">11</SPAN></A></P>
<P class="p538 ft12"><SPAN class="ft12">8.2.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 9 i revisorsförordningen ges kommissionen befogen- het att genom delegerade akter i enlighet med artikel 39 anta de inter- nationella revisionsstandarder som avses i artikel 26 i revisorsdirek- tivet, med avseende på deras tillämpning i unionen, förutsatt att de uppfyller kraven i artikel 26.3 leden a, b och c i direktivet och att de inte medför att kraven i revisorsförordningen ändras eller komplet- teras utöver dem som anges i artiklarna 7, 8 och 18 i förordningen.</P>
<P class="p645 ft31"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>Direktiv 2013/34/EU.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">287</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_288">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349288x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">8.2.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p64 ft8">I den nya lydelsen av artikel 26 i revisorsdirektivet föreskrivs på samma sätt som i artikelns tidigare lydelse att medlemsstaterna ska kräva att revisioner genomförs i enlighet med de internationella revisionsstandarder som antagits av kommissionen. Det som till- kommit genom ändringsdirektivet är en definition av vad som avses med internationella revisionsstandarder. I svensk författningstext hänvisas som nämnts endast till god revisionssed, utan att inne- hållet i denna definieras närmare. I praktiken tillämpas emellertid de internationella revisionsstandarder som direktivet hänvisar till och dessa utgör således god revisionssed i Sverige. I viss omfattning kompletteras de internationella standarderna vidare av FAR:s rekom- mendationer och uttalanden om revision.</P>
<P class="p65 ft8">När revisorsdirektivet genomfördes i svensk rätt gjordes be- dömningen att hänvisningen till god revisionssed i 9 kap. 3 § ABL med flera lagar var tillräcklig för att införliva direktivets krav på att revisionen ska utföras i enlighet med de internationella revisions- standarder som antagits av kommissionen.<A href="#page_288"><SPAN class="ft29">12 </SPAN></A>Den omständigheten att det i direktivet har införts en definition av vad som avses med internationella revisionsstandarder innebär enligt utredningens mening inte att det finns anledning att ändra den bedömningen. Utredningen anser således att ett korrekt genomförande av arti- kel 26 inte kräver att det i svensk lagstiftning införs en uttrycklig hänvisning till de revisionsstandarder som ska tillämpas. Eftersom dessa standarder utgör en del av god revisionssed får det anses vara tillräckligt att det i lagen, såsom är fallet för närvarande, anges att granskningen ska ske i enlighet med denna sed.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt utredningens mening saknas vidare anledning att utnyttja den möjlighet som ges i artikel 26.5 att särskilt föreskriva att revi- sionsstandarderna ska tillämpas på ett proportionellt sätt vid revi- sion av små företag. Redan revisionsstandarderna i sig ger utrymme för anpassning till revisionsklientens verksamhet och en sådan föreskrift framstår därför som obehövlig.</P>
<P class="p83 ft8">Även bestämmelserna i artikel 26 om när medlemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder etc. har ändrats något. Inte heller dessa förändringar kräver enligt utredningens bedömning</P>
<P class="p646 ft31"><SPAN class="ft30">12 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 90.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">288</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_289">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349289x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">några författningsändringar. Bestämmelserna bör dock beaktas när nationella rekommendationer och liknande utarbetas.</P>
<P class="p49 ft8">Övriga bestämmelser i artikel 26 riktar sig till kommissionen och inte till medlemsstaterna. Detsamma gäller för bestämmelsen i artikel 9 i revisorsförordningen. Dessa bestämmelser kräver därmed inga författningsändringar.</P>
<P class="p422 ft33"><SPAN class="ft33">8.3</SPAN><SPAN class="ft34">Koncernrevision</SPAN></P>
<P class="p614 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Vid granskning av koncernredovisning ska koncern- revisorn begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är relevant för koncernrevisionens ändamål. Koncernrevisorn ska granska detta revisionsarbete samt utvärdera typen av, tid- punkten för och omfattningen av arbetet.</P>
<P class="p573 ft8">Om koncernrevisorn inte får tillgång till den begärda doku- mentationen ska revisorn underrätta Revisorsnämnden om detta. Revisorn ska då också, antingen själv eller genom någon som han eller hon anlitar, utföra kompletterande revisionsarbete hos dotterföretaget eller vidta andra lämpliga åtgärder.</P>
<P class="p573 ft8">I fråga om ekonomiska föreningar ska dessa bestämmelser gälla endast vid revision av sådana ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p447 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med övriga ändringar av revisorsdirektivets bestämmelser om koncernrevision.</P>
<P class="p447 ft91">Författningstext som berörs av förslagen<SPAN class="ft8">: 9 kap. 37 a § ABL, 8 kap. 13 b § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 16 a § sparbankslagen, 7 a kap. 16 a § lagen om medlemsbanker och 32 b § revisionslagen.</SPAN></P>
<P class="p489 ft12"><SPAN class="ft12">8.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p478 ft8">Enligt artikel 27 led a i revisorsdirektivet ska koncernrevisorn bära hela ansvaret för revisionsberättelsen vid lagstadgad revision av en koncerns koncernredovisning. Enligt led b ska koncernrevisorn</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">289</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_290">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">genomföra granskning och bevara dokumentation om sin gransk- ning av revisionsarbete som utförts av tredjelands revisorer, lag- stadgade revisorer eller tredjelandets revisionsföretag för koncern- revisionens ändamål. Där föreskrivs även att dokumentationen ska vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten i efterhand kan granska revisorns arbete.</P>
<P class="p65 ft8">I led c anges att när en del av en koncern revideras av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland vars behöriga myndigheter inte omfattas av de samarbetsformer som regleras i artikel 47 ska koncernrevisorn ha ansvar för att de offentliga tillsynsmyndig- heterna, på begäran, kan ta del av dokumentation om revisions- arbete som utförts av tredjelandets revisorer eller revisionsföretag, inbegripet arbetsdokument som berör koncernrevisionen. För att säkerställa detta ska koncernrevisorn behålla en kopia av dokumen- tationen alternativt avtala med tredjelandets revisorer eller revi- sionsföretag om att han eller hon ska ges åtkomst till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om det finns rättsliga eller andra hinder i tredjeland som gör att revisionshandlingar inte kan lämnas till koncernrevisorn ska koncernrevisorns egen dokumentation innehålla bevis på att han eller hon försökt få tillgång till revi- sionshandlingarna. Om det förelegat andra hinder än rättsliga på grund av tredjelandets lagstiftning ska dokumentationen även inne- hålla bevis för dessa.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">8.3.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Som nämnts ovan framgår av 9 kap. 3 § ABL att granskningen av bolagets årsredovisning och bokföring ska utföras i enlighet med god revisionssed samt att, om bolaget är ett moderbolag, även koncernredovisningen ska granskas om en sådan har upprättats. Vidare anges i 5 § att om bolaget är ett moderbolag som är skyldigt att upprätta koncernredovisning så ska revisorn lämna en koncern- revisionsberättelse enligt bestämmelserna i 38 §. Genom en hän- visning i 38 § till 29 § andra stycket framgår att koncernrevisions- berättelsen ska undertecknas av revisorn. Vidare framgår av 9 kap. 7 § andra stycket att styrelsen, den verkställande direktören och revisorn i ett dotterbolag har en skyldighet att lämna upplysningar med mera till koncernrevisorn. Motsvarande bestämmelser finns</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">290</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_291">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349291x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p647 ft10">även i revisionslagen samt i övrig relevant associationsrättslig lag- stiftning.<A href="#page_291"><SPAN class="ft37">13</SPAN></A></P>
<P class="p61 ft8">Av 17 § revisorslagen framgår att om ett registrerat revisions- bolag är vald revisor så ska det för varje uppdrag utses en huvud- ansvarig revisor. Han eller hon ska underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en revisionsberättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer ska det anges vem som är huvud- ansvarig.</P>
<P class="p49 ft8">När det gäller dokumentation av revisorns arbete framgår av 24 § revisorslagen att revisorer och registrerade revisionsbolag för varje uppdrag i revisionsverksamheten ska dokumentera informa- tion som är väsentlig för att revisorns arbete ska kunna bedömas i efterhand. Enligt 28 § revisorslagen är revisorer och registrerade revisionsbolag skyldiga att låta Revisorsnämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verk- samheten och att lämna nämnden de uppgifter som behövs för till- synen. Detsamma gäller enligt 28 a § dokumentation som avser sådan del av en koncernrevision som har utförts av en fysisk person eller ett företag från ett tredjeland vars behöriga myndighet saknar samarbetsavtal med Revisorsnämnden, om inte någon omständig- het som inte beror på revisorn eller det registrerade revisions- bolaget utgör hinder mot att få tillgång till dokumentationen.</P>
<P class="p68 ft8">Av de nämnda bestämmelserna framgår inte hur själva gransk- ningen av koncernredovisningen ska gå till. Som nämnts ovan så ska granskningen ske i enlighet med god revisionssed. Denna kom- mer bland annat till uttryck i de standarder som ges ut av IAASB. När det gäller granskning av koncernredovisning tillämpas ISA 600.<A href="#page_291"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>ISA 600 ska läsas tillsammans med ISA 200.<A href="#page_291"><SPAN class="ft29">15 </SPAN></A>Även ISA 220 aktua- liseras.<A href="#page_291"><SPAN class="ft29">16</SPAN></A></P>
<P class="p70 ft8">I ISA 600 anges inledningsvis angående standardens tillämp- ningsområde att den gäller för koncernrevisioner. Den behandlar de särskilda överväganden som gäller vid koncernrevisioner, i synner-</P>
<P class="p648 ft70"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft103">Se 5, 6, 8 och 33 §§ revisionslagen, 8 kap. 10, 11, 12 och 13 §§ lagen om ekonomiska fören- ingar, 4 a kap. 9, 10, 11 och 17 §§ sparbankslagen samt 7 a kap. 9, 10, 11 och 17 §§ lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p649 ft70"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft75">Särskilda överväganden – revision av koncernredovisningar (däribland arbete som utförs av revisorer för delar av koncernen).</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft102">Den oberoende revisorns övergripande mål samt utförandet av en revision enligt Inter- national Standards on Auditing.</SPAN></P>
<P class="p545 ft31"><SPAN class="ft39">16</SPAN><SPAN class="ft44">Kvalitetskontroll för revision av finansiella rapporter.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">291</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_292">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">het sådana som innefattar revisorer för enheter i en koncern. Vidare anges under punkt 4 att enligt ISA 220 måste den ansvariga kon- cernrevisorn förvissa sig om att de som utför koncernrevisionen, vilket inbegriper revisorer för enheter, sammantaget har nödvändig kompetens och förmåga. Den ansvariga koncernrevisorn är också ansvarig för koncernrevisionens styrning, övervakning och utförande.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">8.3.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.22 har artikel 27 ersatts med en ny artikel med delvis samma innehåll. Artikeln är indelad i tre punkter där punkt 1 första stycket i sin tur är indelat i leden <NOBR>a–c.</NOBR></P>
<P class="p65 ft8">I punkt 1 första stycket sägs att medlemsstaterna ska, vid lag- stadgad revision av en koncerns koncernredovisning, se till att be- stämmelserna i leden <NOBR>a–c</NOBR> är uppfyllda. I led a anges att koncern- revisorn bär hela ansvaret för den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i revisorsdirektivet och, i tillämpliga fall, artikel 10 i revisors- förordningen. Detsamma gäller för den kompletterande rapport som ska överlämnas till revisionsutskottet enligt artikel 11 i förord- ningen. I led b föreskrivs att koncernrevisorn ska utvärdera det revisionsarbete som utförts av revisorer från ett tredjeland eller lagstadgade revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncernrevisionen och doku- mentera typen av, tidpunkten för och omfattningen av det arbete som utförts av dessa revisorer, i tillämpliga fall även koncern- revisorns granskning av relevanta delar av dessa revisorers revisions- dokumentation. Led c samt andra stycket i punkt 1 handlar om granskning och dokumentation av de andra revisorernas arbete och överensstämmer i sak med artikel 27 led b i direktivtexten före ändringar.</P>
<P class="p80 ft8">I punkt 1 tredje stycket sägs att med avseende på led c i första stycket ska koncernrevisorn från de berörda revisorerna från ett tredjeland, lagstadgade revisorerna, revisionsföretagen från ett tredje- land eller revisionsföretagen begära samtycke till överlämnandet av relevant dokumentation under genomförandet av revisionen av koncernredovisningen, som ett villkor för att koncernrevisorn ska förlita sig på det arbete som utförts av dessa. Vidare anges i punkt 2 att om koncernrevisorn inte kan uppfylla kravet i punkt 1 första</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">292</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_293">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">stycket led c ska lämpliga åtgärder vidtas och den berörda behöriga myndigheten underrättas. Åtgärderna ska, beroende på vad som är lämpligt, omfatta kompletterande revisionsarbete hos det berörda dotterföretaget, antigen direkt eller genom att granskningsuppgiften outsourcas.</P>
<P class="p60 ft8">I punkt 3 regleras frågor om utlämnande av dokumentation om koncernrevisorn själv är föremål för en kvalitetskontroll eller en utredning beträffande den lagstadgade revisionen av en koncerns koncernredovisning. Enligt första stycket ska koncernrevisorn i så- dana fall, på begäran, till den behöriga myndigheten överlämna den relevanta dokumentation som revisorn har bevarat rörande det revisionsarbete som utförts av revisorer från ett tredjeland, lagstad- gade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisions- företag med avseende på koncernrevisionen, inkluderande relevanta arbetsdokument. Den behöriga myndigheten får enligt andra stycket även begära kompletterande dokumentation om revisionsarbete som utförts av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag med av- seende på koncernrevisionen från relevanta behöriga myndigheter i enlighet med artikel 36. I tredje stycket anges att när ett moder- eller dotterföretag revideras av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland får den behöriga myndigheten begära kompletterande dokumentation om revisionen från de relevanta behöriga myndig- heterna i tredjeländer enligt samarbetsformerna föreskrivna i arti- kel 47.</P>
<P class="p61 ft8">Fjärde stycket behandlar situationen att ett moder- eller dotter- företag revideras av revisorer eller revisionsföretag från ett tredje- land där sådana samarbetsformer som avses i artikel 47 saknas. Bestämmelserna överensstämmer innehållsmässigt med de som finns i led c i ursprungstexten. Förändringen består i att det inledningsvis anges att fjärde stycket utgör undantag från tredje stycket.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">8.3.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Som framgått har artikel 27 delvis förändrats i de delar som rör koncernrevisorns förhållande till övriga revisorer och revisionsföre- tag som deltar i granskningen av koncernen samt i vilken omfatt- ning relevanta behöriga myndigheter ska kunna få del av doku- mentation från revisionen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">293</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_294">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349294x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">När det gäller förhållandet till övriga revisorer och revisions- företag har beskrivningen av vilka skyldigheter som åvilar koncern- revisorn, och vilka åtgärder som han eller hon måste vidta, föränd- rats i vissa avseenden. Liksom tidigare är det dock koncernrevisorn som bär hela ansvaret för revisionsberättelsen. Att så är fallet fram- går i svensk rätt av bestämmelserna i 9 kap. 3, 5, 29 och 38 §§ ABL samt motsvarande bestämmelser i övriga relevanta lagar. I detta ansvar ingår naturligen att granska även övriga revisorers arbete. Någon särskild föreskrift om detta ansågs därför inte nödvändig när revisorsdirektivet ursprungligen genomfördes i svensk rätt.<A href="#page_294"><SPAN class="ft29">17</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">I den nya lydelsen av artikel 27 har lagts till att koncernrevisorn även ska utvärdera de andra revisorernas arbete och dokumentera typen av, tidpunkten för och omfattningen av detta arbete (se punkt 1 första stycket led b). Dessa bestämmelser saknar mot- svarighet i svensk rätt. För att tillgodose direktivets krav bör enligt utredningens bedömning därför införas bestämmelser med detta innehåll i ABL och övrig relevant associationsrättslig lagstiftning. Det är då enligt utredningens mening lämpligt att i bestämmelserna föreskriva att koncernrevisorn ska både granska och utvärdera de andra revisorernas arbete. Att denna granskning och utvärdering ska dokumenteras framgår av 24 § revisorslagen.</P>
<P class="p417 ft8">När det gäller krav på dokumentation anges vidare i artikel 27 att koncernrevisorn, förutom att dokumentera sin egen granskning av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer för koncern- revisionens ändamål, även ska dokumentera det arbete som utförts av dessa revisorer (punkt 1 första stycket led b). Koncernrevisorn ska också, som villkor för att förlita sig på det revisionsarbete som utförts av dem, ”begära samtycke till överlämnandet av relevant dokumentation” (punkt 1 tredje stycket). Om koncernrevisorn inte får tillgång till tillräckligt underlag för att kunna genomföra gransk- ningen av de andra revisorernas arbete ska han eller hon vidta lämpliga åtgärder, till exempel genomföra kompletterande revisions- arbete hos det berörda dotterbolaget, samt underrätta den behöriga myndigheten om detta (punkt 2). Det kompletterande revisions- arbetet kan utföras av revisorn själv eller någon som han eller hon anlitar.</P>
<P class="p650 ft31"><SPAN class="ft30">17 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 92.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">294</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_295">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349295x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Även dessa bestämmelser saknar motsvarighet i svensk lagstift- ning. Föreskrifter med detta innehåll bör därför införas i ABL och övriga relevanta lagar. Bestämmelsen i punkt 1 tredje stycket bör därvid lämpligen införlivas på så sätt att koncernrevisorn åläggs att begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är relevant för koncernrevisionens ändamål. Av direktivbestämmelserna fram- går inte närmare om den behöriga myndigheten, dvs. i Sveriges fall Revisorsnämnden, bör eller ska agera på något visst sätt till följd av en eventuell underrättelse om att koncernrevisorn inte fått tillgång till dokumentation. Enligt utredningens bedömning bör det inte införas några särskilda bestämmelser om detta i svensk rätt utan underrättelsen får, på samma sätt som annan information som lämnas till Revisorsnämnden, användas i nämndens vanliga tillsynsverk- samhet.</P>
<P class="p73 ft8">Som framgått i avsnitt 5.2.5 ovan krävs när det gäller lagen om ekonomiska föreningar endast att de nya och ändrade bestämmel- ser som föranleds av ändringsdirektivet görs tillämpliga vid revision av ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse. De bestämmelser om koncernrevision som föreslås här är enligt utred- ningens bedömning av den karaktären att de inte bör göras gene- rellt tillämpliga vid all revision enligt den lagen.<A href="#page_295"><SPAN class="ft29">18 </SPAN></A>Bestämmelserna bör således när det gäller lagen om ekonomiska föreningar begränsas till att gälla vid revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p74 ft8">Bestämmelserna i punkt 3 första stycket om den dokumentation som koncernrevisorn ska överlämna till den behöriga myndigheten när koncernrevisorn själv är föremål för en kvalitetskontroll eller en utredning tillgodoses enligt utredningens mening av bestämmel- serna i 28 och 28 a §§ revisorslagen. Några författningsändringar är därmed inte nödvändiga i den delen.</P>
<P class="p460 ft8">Bestämmelserna i punkt 3 andra och tredje styckena rör Revisors- nämndens samarbete med behöriga myndigheter i andra länder enligt artiklarna 36 och 47 i direktivet. Dessa artiklar behandlas i avsnitten 11.3 och 12.3 nedan vartill hänvisas. Bestämmelserna i punkt 3 fjärde stycket överensstämmer i sak med dem som fanns i artikelns tidigare lydelse och kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p651 ft31"><SPAN class="ft30">18 </SPAN>Se närmare i avsnitt 5.2.5 om utredningens principiella ställningstaganden när det gäller hur de nya och ändrade <NOBR>EU-reglerna</NOBR> bör genomföras i lagen om ekonomiska föreningar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">295</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_296">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349296x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p92 ft33"><SPAN class="ft33">8.4</SPAN><SPAN class="ft34">Revisionsberättelsen</SPAN></P>
<P class="p652 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>I revisionsberättelsen ska upplysas om revisorns etable- ringsort. Vidare ska berättelsen innehålla ett uttalande om even- tuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande före- tagets kapacitet till fortsatt drift. I revisionsberättelsen får dock inte, i vidare mån än vad som är nödvändigt för att bedöma om sådant tvivel föreligger, göras uttalanden om det granskade före- tagets framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamåls- enligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva företagets verksamhet.</P>
<P class="p534 ft8">Om fler är en revisor har genomfört revisionen ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Samtliga revisorer ska då också göra en revisorspåteckning på årsredovisningen. Om de är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant uttalande som avses i 9 kap. 31 § första stycket ABL och motsvarande bestämmelser i övriga relevanta lagar. De ska då också ange skälen till oenigheten.</P>
<P class="p534 ft8">De nya bestämmelserna ska vara tillämpliga även vid kon- cernrevision.</P>
<P class="p653 ft8">I fråga om ekonomiska föreningar ska bestämmelserna, för- utom att kompletteras på sätt som anges ovan, även anpassas till de krav som sedan tidigare ställs i revisorsdirektivet. Ändringar- na i lagen om ekonomiska föreningar ska genomföras på så sätt att bestämmelser som uppställer krav av formell natur ska vara generellt tillämpliga vid all revision enligt lagen. Övriga bestäm- melser ska däremot gälla endast vid revision av ekonomiska för- eningar som är företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p535 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de övriga krav på revisionsberättelsens innehåll som har tillkommit genom änd- ringsdirektivet. Revisorsförordningens bestämmelser om revisions- berättelsens innehåll när det gäller revision av företag av allmänt intresse kräver inga författningsändringar. Det saknas anledning att införa nya krav på revisionsberättelsens innehåll som går utöver de som föreskrivs i <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">296</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_297">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349297x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p654 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">9 kap. 28 a, 29, 31 a och 38 §§ ABL, 8 kap. 13 och 13 a §§ lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 12, 12 a och 13 a §§ sparbankslagen, 7 a kap. 12, 12 a och 13 a §§ lagen om medlemsbanker samt 27 a, 27 b, 27 d och 33 §§ revisionslagen.</SPAN></P>
<P class="p457 ft12"><SPAN class="ft12">8.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">Bestämmelser om hur revisionsberättelsen ska vara utformad fanns tidigare i artikel 51a i det (numera upphävda) fjärde bolagsrättsliga direktivet.<A href="#page_297"><SPAN class="ft29">19 </SPAN></A>Genom redovisningsdirektivet<A href="#page_297"><SPAN class="ft29">20 </SPAN></A>överfördes regleringen angående revisionsberättelsens utformning, med några mindre änd- ringar, till artikel 28 i revisorsdirektivet. Artikel 28 fick då följande innehåll.</P>
<P class="p198 ft10">I första punkten anges att revisionsberättelsen ska innehålla</P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">en inledning som minst ska innehålla identifikationsuppgifter för de finansiella rapporter som omfattas av den lagstadgade revi- sionen, tillsammans med den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när de har utarbetats,</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">en beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken det minst ska anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen,</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">ett revisionsuttalande, som ska lämnas utan reservation, med reservation eller med avvikande mening, i vilket klart ska anges den lagstadgade revisorns uppfattning om</SPAN></P>
<P class="p655 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft107">huruvida årsbokslutet ger en rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiella rappor- teringen som följts, och</SPAN></P>
<P class="p656 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft107">när det är tillämpligt, huruvida årsbokslutet uppfyller de lag- stadgade kraven.</SPAN></P>
<P class="p657 ft8">Om den lagstadgade revisorn inte kan lämna ett revisionsutlåtande ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om att revisorn avstår från att yttra sig,</P>
<P class="p558 ft43"><SPAN class="ft39">19</SPAN><SPAN class="ft42">Direktiv 78/660/EEG, efter ändringar genom direktiv 2003/51/EG.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">20</SPAN><SPAN class="ft44">Direktiv 2013/34/EU, artikel 35.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">297</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_298">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p469 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">en hänvisning till varje förhållande som den lagstadgade revisorn fäst särskild uppmärksamhet på utan att det föranlett att revi- sionsuttalandet lämnats med reservation, och</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">det revisionsuttalande och den upplysning som avses i arti- kel 34.1 andra stycket i direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direk- tiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">I andra punkten föreskrivs att revisionsberättelsen ska dateras och undertecknas av den lagstadgade revisorn eller om ett revisions- företag utför den lagstadgade revisionen åtminstone av den eller de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Om det föreligger exceptionella om- ständigheter får medlemsstaterna föreskriva att undertecknandet inte behöver offentliggöras om någons personliga säkerhet därigenom kan hotas på ett överhängande och betydande sätt. Den eller de personernas namn ska under alla omständigheter vara kända av de berörda behöriga myndigheterna.</P>
<P class="p65 ft8">I tredje punkten anges att revisionsberättelsen om koncernredo- visningen ska uppfylla kraven i punkterna 1 och 2. I utlåtandet om huruvida förvaltningsberättelsen är konsistent med de finansiella rapporterna enligt punkt 1 led e ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget beakta koncernredovisningen och förvaltnings- berättelsen för koncernen. Om årsbokslutet för moderföretaget bifogas till koncernredovisningen får de revisionsberättelser som krävs enligt artikeln kombineras.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">8.4.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelser om revisionsberättelsens utformning och innehåll finns i 9 kap. <NOBR>28–38</NOBR> §§ ABL, <NOBR>27–33</NOBR> §§ revisionslagen, 4 a kap. 11– 17 §§ sparbankslagen, 7 a kap. <NOBR>11–17</NOBR> §§ lagen om medlemsbanker och 8 kap. 13 § lagen om ekonomiska föreningar. Bestämmelserna i ABL, revisionslagen, sparbankslagen och lagen om medlemsbanker har utformats med artikel 51a i det fjärde bolagsdirektivet som förebild. Som nämnts har regleringen angående revisionsberättel-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">298</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_299">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349299x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">sens utformning, med några mindre ändringar, därefter genom redo- visningsdirektivet överförts till artikel 28 i revisorsdirektivet. I SOU 2014:22 lämnas förslag till genomförande av redovisnings- direktivet. När det gäller bestämmelserna i artikel 28 i revisors- direktivet fann utredningen att några ändringar av svenskt rätt inte var nödvändiga. Utredningens slutsats var således att gällande svensk rätt är förenlig med artikel 28 i dess lydelse före ändrings- direktivet.</P>
<P class="p70 ft8">Som nämnts i avsnitt 5.2.5 ovan gjordes när artikel 51a i det fjärde bolagsrättsliga direktivet införlivades i svensk rätt bedöm- ningen att motsvarande bestämmelser som de i direktivet inte borde införas för ekonomiska föreningar.<A href="#page_299"><SPAN class="ft29">21 </SPAN></A>Bestämmelserna om revisions- berättelsens utformning i lagen om ekonomiska föreningar avviker därför delvis från dem i ABL och i övriga lagar som utformats med det fjärde bolagsdirektivet som förebild. I det följande lämnas en redogörelse för bestämmelserna i ABL. Bestämmelserna i revisions- lagen, sparbankslagen och lagen om medlemsbanker överensstäm- mer i princip med dessa. Utredningen återkommer till bestämmel- serna för ekonomiska föreningar under avsnitt 8.4.5 nedan.</P>
<P class="p61 ft8">Reglerna om revisionsberättelsens innehåll finns som nämnts i 9 kap. <NOBR>28–37</NOBR> §§ ABL. Enligt 9 kap. 28 och 29 §§ ABL ska revisions- berättelsen lämnas till bolagets styrelse senast tre veckor före års- stämman. Den ska innehålla uppgifter om firma, organisationsnum- mer, vilken räkenskapsperiod som avses samt vilket eller vilka normsystem för redovisning som tillämpats. Den ska vara under- tecknad av revisorn och innehålla uppgift om vilken dag revisionen avslutades.</P>
<P class="p60 ft8">I revisionsberättelsen ska det enligt 30 § anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat samt i före- kommande fall om revisorn i en fråga som behandlas i revisions- berättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors. Det ska även framgå om revisionens inriktning eller om- fattning är begränsad eller om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt <NOBR>31–33</NOBR> §§.</P>
<P class="p49 ft8">Revisionsberättelsen ska vidare enligt 31 § innehålla ett ut- talande av revisorn om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning, ger en rätt-</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">21 </SPAN>Prop. 2003/04:157 s. 27.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">299</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_300">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">visande bild av bolagets resultat och ställning och om förvalt- ningsberättelsen är förenlig med årsredovisningens övriga delar. Om det i årsredovisningen inte lämnats sådana upplysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning ska revisorn ange detta och om möjligt lämna behövliga upplysningar.</P>
<P class="p441 ft8">I 32 § anges att revisionsberättelsen ska innehålla uttalanden om huruvida balans- och resultaträkningen bör fastställas, bolags- stämman bör besluta om vinst- eller förlustdispositioner i enlighet med förvaltningsberättelsen och om styrelsen och den verkställ- ande direktören i förekommande fall har upprättat en förteckning över vissa lån och säkerheter. Vidare sägs att om revisorn anser att balans- eller resultaträkningen inte bör fastställas ska detta anteck- nas på årsredovisningen.</P>
<P class="p441 ft8">Enligt 33 § ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om huruvida styrelseledamöter och den verkställande direktören bör beviljas ansvarsfrihet. Om revisorn har funnit att någon av dessa har företagit någon åtgärd eller gjort sig skyldig till någon försummelse som kan föranleda ersättningsskyldighet så ska det anmärkas. Det- samma gäller om revisorn har funnit att en styrelseledamot eller den verkställande direktören på något annat sätt har handlat i strid med ABL, tillämplig lag om årsredovisning eller bolagsordningen.</P>
<P class="p441 ft8">Revisorn ska enligt 34 § anmärka om vissa skyldigheter avseende skatter inte fullgjorts.</P>
<P class="p442 ft8">Enligt 35 § får en revisor, utöver vad som följer av <NOBR>29–34</NOBR> §§, i revisionsberättelsen lämna sådana upplysningar som han eller hon anser att aktieägarna bör få kännedom om. Om årsredovisningen innehåller uppgifter som har betydelse för upplysningarna ska re- visorn hänvisa till uppgifterna.</P>
<P class="p441 ft8">Av 38 § följer att koncernrevisionsberättelsen ska utformas på i princip samma sätt som revisionsberättelsen för ett enskilt företag.</P>
<P class="p441 ft8">När det särskilt gäller undertecknande av årsredovisningen fram- går som nämnts av 17 § revisorslagen att om ett registrerat revi- sionsbolag är vald revisor så ska för varje uppdrag en huvudansvarig revisor utses. Det är den huvudansvarige revisorn som ska under- teckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om dessa under- tecknas av flera revisorer ska det anges vem som är huvudansvarig.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">300</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_301">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">8.4.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Genom ändringsdirektivets artikel 1.23 ersätts nuvarande artikel 28 med en ny. Den nya artikeln har en något annan disposition än den tidigare. Artikeln är nu indelad i 5 punkter där punkt 2 i sin tur är indelad i leden a till g. Artikeln innehåller dock endast ett fåtal ändringar i sak i förhållande till den tidigare lydelsen. Dessa be- handlas i det följande.</P>
<P class="p60 ft8">I punkt 1 anges att revisionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med kraven i revisionsstandarder som unionen eller den berörda medlemsstaten antagit och som avses i artikel 26. I punkt 2 före- skrivs inledningsvis att revisionsberättelsen ska vara i skriftlig form. Därefter följer i leden a till g en katalog över vad den minst ska innehålla. Följande bestämmelser i uppräkningen är nya.</P>
<P class="p60 ft8">Ett par formella krav har lagts till i leden a och g. Enligt led a ska revisionsberättelsen innehålla namnet på det granskade företaget och enligt led g ska de lagstadgade revisorernas eller revisionsföre- tagens etableringsort anges. I mer materiellt hänseende har i led f införts en bestämmelse om att revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om alla eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P class="p61 ft8">I punkt 3 har införts bestämmelser som ska tillämpas när fler än en revisor eller ett revisionsföretag har utfört en lagstadgad revision. De lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska då enas om resultaten av den lagstadgade revisionen och överlämna en gemen- sam revisionsberättelse och ett gemensamt revisionsutlåtande. Vid oenighet om resultatet ska varje lagstadgad revisor eller revisions- företag lämna ett separat revisionsutlåtande i en separat punkt i revisionsberättelsen och ange skälen till oenigheten.</P>
<P class="p198 ft10">Övriga delar av artikel 28 är oförändrade i sak.</P>
<P class="p61 ft8">Genom artikel 1.20 i ändringsdirektivet har vidare en ny arti- kel 25a införts i revisorsdirektivet. I den föreskrivs att, utan att det påverkar de rapporteringskrav som avses i artikel 28 i revisorsdirek- tivet och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i revisorsförord- ningen, den lagstadgade revisionen inte ska omfatta försäkringar om det granskade företagets framtida lönsamhet eller hur effektivt och ändamålsenligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva företagets verksamhet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">301</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_302">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">8.4.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">I revisorsförordningens artikel 10 finns kompletterande bestäm- melser om innehållet i den revisionsberättelse som ska upprättas vid revision av företag av allmänt intresse. Artikeln är indelad i fyra punkter. Punkt 2 är i sin tur indelad i två stycken, där det i första stycket finns en uppräkning av de uppgifter som revisionsberätt- elsen ska innehålla i leden a till g.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt punkt 1 ska resultatet av en lagstadgad revision av ett före- tag av allmänt intresse redovisas i en revisionsberättelse. I punkt 2 första stycket anges att revisionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med bestämmelserna i artikel 28 i revisorsdirektivet och dessutom åtminstone innehålla följande uppgifter:</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Angivelse av vem eller vilket organ som de lagstadgade revi- sorerna eller revisionsföretagen har utsetts.</SPAN></P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Datum för utnämningen och den totala sammanhängande period som uppdraget varat, inklusive tidigare förlängningar och nyför- ordnanden av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft92">Tillhandahållande av följande till stöd för revisionsuttalandet:</SPAN></P>
<P class="p587 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft107">En beskrivning av de viktigaste bedömda riskerna för väsent- liga felaktigheter, inklusive bedömda risker för väsentliga felaktigheter på grund av bedrägeri.</SPAN></P>
<P class="p658 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft107">En sammanfattning av revisorns åtgärder till följd av dessa risker.</SPAN></P>
<P class="p658 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft107">De viktigaste iakttagelserna med anledning av dessa risker, i förekommande fall.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">När det är relevant för ovannämnda information i revisionsberätt- elsen om varje bedömd risk för väsentliga felaktigheter, ska revi- sionsberättelsen innehålla en tydlig hänvisning till de relevanta upp- gifterna i den finansiella rapporten.</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">En förklaring av i vilken utsträckning den lagstadgade revisionen ansågs kunna upptäcka oegentligheter, inklusive bedrägeri.</SPAN></P>
<P class="p491 ft73"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft101">En bekräftelse av att revisionsuttalandet är förenligt med den kompletterande rapport som ska överlämnas till revisionsutskottet i enlighet med artikel 11.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">302</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_303">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p659 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft79">En försäkran om att de förbjudna </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> som avses i artikel 5.1 inte har tillhandahållits, och att de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen varit opartiska och självstän- diga i förhållande till det granskade företaget under revisionens utförande.</P>
<P class="p660 ft8"><SPAN class="ft10">g)</SPAN><SPAN class="ft66">Angivelse av eventuella tjänster som utöver den lagstadgade revisionen tillhandahållits det granskade företaget och dess dotterföretag av den lagstadgade revisorn eller revisionsföre- taget och som inte har upplysts i förvaltningsberättelsen eller i de finansiella rapporterna.</SPAN></P>
<P class="p661 ft8">I punkt 2 andra stycket anges att medlemsstaterna får fastställa ytterligare krav i förhållande till innehållet i revisionsberättelsen.</P>
<P class="p77 ft8">I punkt 3 föreskrivs att revisionsberättelsen inte får, med undan- tag för kraven i punkt 2 e, innehålla några korshänvisningar till den kompletterande rapport som enligt artikel 11 ska överlämnas till revisionsutskottet. Vidare anges att revisionsberättelsen ska vara for- mulerad i klara och entydiga ordalag. Slutligen framgår av punkt 4 att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget inte får an- vända namnet på någon behörig myndighet på ett sätt som anger eller antyder att den behöriga myndigheten ger sitt stöd åt eller godkänner revisionsberättelsen.</P>
<P class="p538 ft12"><SPAN class="ft12">8.4.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p662 ft35">Allmänt</P>
<P class="p59 ft8">Som nämnts innehåller den nya artikel 28 i revisorsdirektivet endast ett fåtal ändringar jämfört med tidigare <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> bestämmelser på området. Detta gäller vid en jämförelse både med artikel 51a i det fjärde bolagsdirektivet (som regleringarna i ABL, revisions- lagen, sparbankslagen och lagen om medlemsbanker grundar sig på) och med den lydelse artikel 28 i revisorsdirektivet fick när bestäm- melserna om revisionsberättelsen i det fjärde bolagsdirektivet flytta- des dit. Som framgått ovan gjordes i SOU 2014:22 bedömningen att svensk rätt överensstämmer med den lydelse som artikel 28 då fick. Utredningen ser ingen anledning att ifrågasätta den bedöm-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">303</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_304">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ningen. I det följande behandlas därför endast de ändringar av artikel 28 som tillkommit genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p65 ft8">Regleringen i lagen om ekonomiska föreningar har däremot som nämnts inte utformats med artikel 51a i det fjärde bolagsdirektivet som förebild. Utredningen återkommer sist i detta avsnitt till frågan om hur direktivets bestämmelser om revisionsberättelsens utform- ning bör genomföras i den lagen.</P>
<P class="p418 ft8">När det gäller bestämmelserna i artikel 10 i revisorsförordningen innebär dessa att nya krav i flera avseenden införs på revisions- berättelsens innehåll när det gäller revision av företag av allmänt intresse. Förordningens bestämmelser gäller direkt och ska inte införlivas i nationell rätt. Av artikel 10.2 följer att medlemsstaterna får införa ytterligare krav på innehållet i revisionsberättelsen vid revision av företag av allmänt intresse. Redan i dag finns bestämmel- ser i svensk rätt som går längre än vad både direktivet och förord- ningen kräver (se till exempel 9 kap. 34 § ABL). Enligt utredningens mening saknas anledning att införa ytterligare sådana bestämmel- ser. Förordningens bestämmelser föranleder således inga förslag till författningsändringar.</P>
<P class="p53 ft35">Revisionsstandarder</P>
<P class="p307 ft8">I artikel 28.1 i revisorsdirektivet har införts en bestämmelse om att revisionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med kraven i revisions- standarder som unionen eller den berörda medlemsstaten har an- tagit. Någon uttrycklig bestämmelse med detta innehåll finns inte i svensk rätt. Som framgått ovan finns dock i lagstiftningen hänvis- ningar till att revisionen ska utföras i enlighet med god revisions- sed, vilken inkluderar de aktuella revisionsstandarderna. Av samma skäl som de som anförts i avsnitt 8.2.5 ovan finner utredningen att den ändrade lydelsen av artikel 28 inte kräver några författnings- ändringar i detta avseende.</P>
<P class="p53 ft35">Formkrav</P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 28.2 i revisorsdirektivet ska revisionsberättelsen vara i skriftlig form. I ABL och övriga relevanta lagar anges inte explicit att revisionsberättelsen ska vara skriftlig. Det får dock anses framgå</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">304</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_305">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349305x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">av omständigheterna att revisionsberättelsen, för att tillgodose de krav som uppställs i de aktuella lagarna, måste upprättas i ett skrift- ligt dokument. Ett införande av ett uttryckligt krav på skriftlig form i detta sammanhang skulle vidare kunna väcka frågor om vad som gäller på andra områden där något sådant krav inte finns men där regleringen på liknande sätt förutsätter att ett skriftligt doku- ment upprättas. Något sådant uttryckligt krav bör därför enligt utredningens mening inte införas.</P>
<P class="p60 ft8">Föreskriften i artikel 28.2 led a i direktivet om att revisions- berättelsen ska innehålla namnet på det granskade företaget är tillgodosedd genom 9 kap. 29 § ABL. Motsvarande bestämmelser finns även i övriga relevanta lagar. Däremot saknas i de aktuella lagarna bestämmelser motsvarande den i artikel 28.2 led g i direk- tivet om att revisionsberättelsen ska innehålla en upplysning om revisorns eller det registrerade revisionsbolagets etableringsort. Så- dana bestämmelser bör därför införas och göras tillämpliga även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p60 ft8">I direktivet anges inte närmare vad som avses med etablerings- ort. Det får enligt utredningens mening antas att bestämmelsen om att revisorns etableringsort ska anges har tillkommit som en följd av att revisionsföretag som är godkända och etablerade i en med- lemsstat genom den nya artikel 3a i revisorsdirektivet har getts rätt att utföra lagstadgad revision, och att bli registrerade, även i andra medlemsstater.<A href="#page_305"><SPAN class="ft29">22 </SPAN></A>Med etableringsort bör därmed förstås den ort, i Sverige eller utomlands, där revisorn eller det registrerade revisions- bolaget har en fast etablering varifrån revisionen har utförts. Det kan antingen röra sig om revisorns eller revisionsbolagets huvud- sakliga etableringsort eller om platsen för en sekundär etablering i form av ett dotterbolag eller en filial.</P>
<P class="p663 ft35">Uttalanden om osäkerhetsfaktorer rörande företagets fortsatta drift samt om företagets framtida lönsamhet med mera</P>
<P class="p59 ft73">I artikel 28.2 led f i revisorsdirektivet har en bestämmelse införts om att revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om alla even- tuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller för-</P>
<P class="p664 ft31"><SPAN class="ft30">22 </SPAN>Se närmare om den bestämmelsen i avsnitt 6.4.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">305</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_306">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">hållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift. Något motsvarande krav finns inte i svensk rätt. Bestämmelser om detta bör därför införas i de aktuella lagarna.</P>
<P class="p55 ft8">Genom den nya artikel 25a har dock i revisorsdirektivet också införts bestämmelser om att den lagstadgade revisionen inte ska omfatta försäkringar om det granskade företagets framtida lön- samhet eller hur effektivt och ändamålsenligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva före- tagets verksamhet. Någon föreskrift av motsvarande slag finns inte i svensk författningstext. Sådana bestämmelser bör därför införas, vilket även det lämpligen sker genom att föreskrifterna om revi- sionsberättelsens innehåll i ABL och övriga relevanta lagar kom- pletteras med bestämmelser om detta. Av artikel 25a framgår att de bestämmelser som införs i nationell rätt till följd av den artikeln inte får påverka de krav på revisionsberättelsens innehåll som anges i artikel 28 i direktivet. De svenska bestämmelserna måste således utformas på så sätt att det endast är uttalanden om det granskade företagets framtida lönsamhet etc. som går utöver vad som krävs för att bedöma om det finns betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift som omfattas av förbudet mot att lämna försäkringar av det här behandlade slaget i revisionsberättelsen.</P>
<P class="p83 ft8">De nya bestämmelserna bör göras tillämpliga även för koncern- revisionsberättelsen.</P>
<P class="p63 ft35">Revision genomförd av flera revisorer</P>
<P class="p307 ft8">De nya bestämmelserna i artikel 28.3 i revisorsdirektivet, som tar sikte på situationen att fler än en revisor har utfört en lagstadgad revision, saknar motsvarighet i den svenska lagstiftningen. Enligt direktivbestämmelserna ska revisorerna då överlämna en gemensam revisionsberättelse och ett gemensamt revisionsutlåtande. Vid oenig- het om resultatet ska varje revisor lämna ett separat revisionsutlåt- ande i en separat punkt i revisionsberättelsen och ange skälen till oenigheten. För att tillgodose direktivets krav bör bestämmelser om detta införas i de relevanta lagarna. Termen revisionsutlåtande används inte i dessa lagar men det som avses är det uttalande som revisorn ska göra enligt 9 kap. 31 § ABL och motsvarande bestäm-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">306</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_307">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">melser i övriga lagar. Konsekvensen av att revisorerna avlämnar en gemensam revisionsberättelse är, så länge revisorerna är eniga, att detta uttalande, liksom alla andra uttalanden i revisionsberättelsen, kommer att göras gemensamt. En särskild föreskrift om detta framstår därför som obehövlig. Däremot bör, i enlighet med vad som anges i direktivet, föreskrivas att vid oenighet ska varje revisor lämna ett eget sådant uttalande och ange skälen till oenigheten. Det bör vidare föreskrivas att den revisorspåteckning på årsredovisning- en som ska ske enligt 9 kap. 28 § andra stycket ABL, samt motsva- rande bestämmelser i övriga lagar, ska göras av samtliga utsedda revisorer.</P>
<P class="p467 ft8">De nya bestämmelserna bör göras tillämpliga även för koncern- revisionsberättelsen.</P>
<P class="p66 ft35">Särskilt om förhållandet till bestämmelser om revisorers tystnadsplikt</P>
<P class="p59 ft8">De nya bestämmelser om revisionsberättelsens innehåll som införts i revisorsdirektivet och revisorsförordningen medför krav på att revisorer ska uttala sig om för det granskade företaget känsliga för- hållanden, där det kan uppfattas vara till skada för företaget att informationen genom att den lämnas i revisionsberättelsen blir känd för en bredare krets. Det gäller exempelvis föreskrifterna i arti- kel 28.2 led f i direktivet om företagets kapacitet till fortsatt drift och i artikel 10.2 första stycket led c i förordningen om bedömning av risker för väsentliga felaktigheter. En fråga som uppkommer är hur dessa föreskrifter förhåller sig till de bestämmelser som finns om revisorers tystnadsplikt.</P>
<P class="p61 ft8">I 9 kap. 41 § ABL anges att revisorn inte till en enskild aktie- ägare eller till någon utomstående obehörigen får lämna upplys- ningar om sådana bolagets angelägenheter som revisorn får känne- dom om när han eller hon fullgör sitt uppdrag, om det kan vara till skada för bolaget. Motsvarande bestämmelser finns även i övrig relevant lagstiftning. Uttalanden i revisionsberättelsen som görs för att uppfylla <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> eller nationella krav på vad denna ska innehålla har dock inte lämnats obehörigen. Någon konflikt med bestämmelserna om tystnadsplikt uppkommer därmed inte.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">307</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_308">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349308x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Anpassningar i lagen om ekonomiska föreningar</P>
<P class="p56 ft8">Som framgått valde lagstiftaren vid införlivandet av det fjärde bolagsrättsliga direktivet om revisionsberättelsens utformning att inte anpassa bestämmelserna i lagen om ekonomiska föreningar till direktivbestämmelserna. Som konstaterats i avsnitt 5.2.5 krävs dock att revision av ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse görs enligt bestämmelser som fullt ut tillgodoser de krav som uppställs i unionsrätten. Förutom de lagändringar som enligt ovan föranleds av ändringsdirektivet måste bestämmelserna om revisionsberättelsens utformning i lagen om ekonomiska föreningar därmed anpassas till de krav som sedan tidigare ställs i revisors- direktivet.</P>
<P class="p55 ft8">I enlighet med utredningens principiella ställningstagande i av- snitt 5.2.5 ovan bör ändringarna i lagen om ekonomiska föreningar genomföras på så sätt att bestämmelser som uppställer krav av formell natur bör göras generellt tillämpliga vid all revision enligt lagen. Övriga bestämmelser bör däremot gälla endast vid revision av ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">8.5</SPAN><SPAN class="ft34">Rapport till revisionsutskottet</SPAN></P>
<P class="p665 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Bestämmelserna om revisorns rapport till revisionsut- skottet i ABL och i övrig relevant associationsrättslig lagstift- ning upphävs. Bestämmelser om detta finns nu i revisorsförord- ningen.</P>
<P class="p666 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Revisorsförordningens bestämmelser om komplette- rande rapport till revisionsutskottet gäller direkt och kräver inga införlivandeåtgärder. Det saknas anledning att införa ytterligare krav på innehållet i rapporten och att föreskriva att den ska lämnas även till andra organ än till revisionsutskottet.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslaget: <SPAN class="ft8">9 kap. 6 a § ABL, 8 kap. 10 a § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 9 a § spar- bankslagen och 7 a kap. 9 a § lagen om medlemsbanker (upp- hävs).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">308</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_309">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349309x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">8.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">I artikel 41.1 i revisorsdirektivet föreskrivs att alla företag av all- mänt intresse ska ha ett revisionsutskott. Av artikel 39 framgår dock att medlemsstaterna får undanta företag av allmänt intresse som inte emitterat överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad från kravet på revisionsutskott. Enligt arti- kel 41.4 ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget rappor- tera till revisionsutskottet om viktiga punkter i den lagstadgade revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">8.5.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Enligt 8 kap. 49 a § första stycket ABL ska styrelsen i ett aktie- bolag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, ha ett revisionsutskott. Enligt andra stycket får bolaget i vissa fall besluta att styrelsen inte ska ha något sådant ut- skott. Motsvarande bestämmelser finns i övrig relevant associations- rättslig lagstiftning.<A href="#page_309"><SPAN class="ft29">23 </SPAN></A>Dessa bestämmelser tillkom när revisorsdirek- tivet ursprungligen införlivades i svensk rätt.<A href="#page_309"><SPAN class="ft29">24 </SPAN></A>Sverige har således valt att utnyttja möjligheten enligt artikel 39 i revisorsdirektivet att undanta andra än noterade företag från kravet på revisionsutskott.</P>
<P class="p61 ft8">I 9 kap. 6 a § ABL anges att revisorn ska rapportera till revi- sionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid revisionen. Detta gäller särskilt för brister i bolagets interna kon- troll av den finansiella rapporteringen. I fall som avses i 49 a § andra stycket ska revisorn i stället rapportera till styrelsen. Motsvarande bestämmelser finns övriga relevanta lagar.<A href="#page_309"><SPAN class="ft29">25</SPAN></A></P>
<P class="p667 ft70"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft103">Se 3 kap. 4 a § sparbankslagen, 6 kap. 4 a § lagen om medlemsbanker och 6 kap. 7 § lagen om ekonomiska föreningar.</SPAN></P>
<P class="p555 ft43"><SPAN class="ft39">24</SPAN><SPAN class="ft42">Se närmare om revisionsutskott i avsnitt 13.3 nedan.</SPAN></P>
<P class="p219 ft31"><SPAN class="ft39">25</SPAN><SPAN class="ft120">Se 4 a kap. 9 a § sparbankslagen, 7 a kap. 9 a § lagen om medlemsbanker och 8 kap. 10 a § lagen om ekonomiska föreningar.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">309</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_310">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">8.5.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet upphävs artikel 41 i revi- sorsdirektivet. Bestämmelser om den kompletterande rapporten till revisionsutskottet finns numera i stället i revisorsförordningen.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">8.5.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I artikel 11 i revisorsförordningen har införts en omfattande rappor- teringsskyldighet till revisionsutskottet för lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse. Redaktionellt är artikeln uppbyggd på motsvar- ande sätt som artikel 28 i revisorsdirektivet angående revisions- berättelsen.</P>
<P class="p55 ft8">Inledningsvis anges i punkt 1 att den kompletterande rapporten ska överlämnas till revisionsutskottet senast när den revisionsberät- telse som avses i artikel 10 i förordningen läggs fram. Medlems- staterna ges även möjlighet att kräva att rapporten läggs fram för det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan. Om det granskade företaget inte har något revisionsutskott ska den kom- pletterande rapporten överlämnas till ett organ som utför motsva- rande uppgifter hos det granskade företaget. I punkt 1 anges slut- ligen att medlemsstaterna får tillåta att revisionsutskottet lämnar ut rapporten till tredje part i enlighet med nationell rätt.</P>
<P class="p83 ft8">I punkt 2 första stycket föreskrivs att rapporten ska vara skrift- lig och innehålla en redogörelse för resultaten av den lagstadgade revision som utförts. Därefter följer i leden a till p en uppräkning av de uppgifter som rapporten åtminstone ska innehålla. Dessa är följande:</P>
<P class="p668 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">En förklaring om opartiskhet och självständighet i enlighet med artikel 6.2 a.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Om den lagstadgade revisionen utförts av ett revisionsföretag ska rapporten ange varje nyckelrevisor som deltagit i revisionen.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har ordnat så att hans, hennes eller dess granskning utförs av en annan lag- stadgad revisor eller ett annat revisionsföretag som inte ingår i samma nätverk, eller har anlitat externa sakkunniga, ska detta anges i rapporten som även ska intyga att den lagstadgade revisorn</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">310</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_311">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p106 ft8">eller revisionsföretaget tagit emot en bekräftelse från den andra lagstadgade revisorn eller det andra revisionsföretaget och/eller den externa sakkunnige avseende deras opartiskhet och själv- ständighet.</P>
<P class="p669 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">En beskrivning av typen, frekvensen och omfattningen i fråga om kommunikationen med revisionsutskottet eller det organ som utför motsvarande uppgifter inom det granskande före- taget, ledningsorganet och förvaltnings- eller kontrollorganet inom det granskade företaget, tillsammans med uppgifter om datumen för mötena med dessa organ.</SPAN></P>
<P class="p670 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">En beskrivning av omfattningen av revisionen och under vilken period denna utfördes.</SPAN></P>
<P class="p669 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft79">Om mer än en lagstadgad revisor eller mer än ett revisionsföre- tag har utsetts, en beskrivning av fördelningen av arbetsuppgifter mellan de lagstadgade revisorerna och/eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
<P class="p669 ft8"><SPAN class="ft10">g)</SPAN><SPAN class="ft66">En beskrivning av den metod som använts, inbegripet vilka poster i balansräkningen som faktiskt verifierats och vilka poster som har verifierats grundat på system- och internkontrollgranskning, inklusive en förklaring av eventuella betydande variationer i för- hållandena mellan system- och internkontrollgranskning jäm- fört med föregående år, även om föregående års lagstadgade revision utfördes av andra lagstadgade revisorer eller revisions- företag.</SPAN></P>
<P class="p671 ft8"><SPAN class="ft10">h)</SPAN><SPAN class="ft66">Angivande av den kvantitativa väsentlighetsnivå som tillämpats för att utföra den lagstadgade revisionen för de finansiella rapporterna som helhet och vid behov väsentlighetsnivån eller väsentlighetsnivåerna för särskilda klasser av transaktioner, konto- saldon eller upplysningar samt angivande av de kvalitativa fak- torer som beaktats vid fastställandet av väsentlighetsnivån.</SPAN></P>
<P class="p670 ft8"><SPAN class="ft10">i)</SPAN><SPAN class="ft110">Rapportering om och förklaring av bedömningar beträffande händelser eller förhållanden som identifierats under revisionens gång och som kan kasta betydande osäkerhet över det granskade företagets förmåga att fortsätta verksamheten och huruvida de utgör en väsentlig osäkerhetsfaktor, samt en sammanfattning av alla garantier, stödbrev (comfort letters), offentliga ingripanden</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">311</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_312">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p672 ft8">och andra stödåtgärder som har beaktats i bedömningen av det granskade företagets förmåga till fortsatt drift.</P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">j)</SPAN><SPAN class="ft110">Rapportering om eventuella betydande brister i det granskade företagets eller, när det gäller koncernredovisning, moderföre- tagets interna finansiella kontrollsystem och/eller i redovisnings- systemet. För varje sådan betydande brist ska den komplette- rande rapporten innehålla uppgifter om huruvida ledningen åt- gärdat bristen i fråga.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">k)</SPAN><SPAN class="ft66">Rapportering om alla betydande förhållanden som inbegriper faktiska eller misstänkta överträdelser av lagar och andra för- fattningar eller stadgar som identifierats under revisionen, såvitt de bedöms vara relevanta för revisionsutskottets möjligheter att utföra sina uppgifter.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">l)</SPAN><SPAN class="ft110">Rapportering om och bedömning av de värderingsmetoder som har tillämpats på de olika posterna i årsredovisningen eller års- bokslutet eller koncernredovisningen, inklusive alla följder av ändringar av metoderna.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">m)</SPAN><SPAN class="ft121">Vid lagstadgad revision av koncernredovisning, en förklaring av konsolideringens omfattning och de uteslutningskriterier som av det granskade företaget tillämpas på eventuella företag som inte ingår i koncernredovisningen, och huruvida dessa kriterier är i överensstämmelse med ramverket för finansiell rappor- tering.</SPAN></P>
<P class="p673 ft8"><SPAN class="ft10">n)</SPAN><SPAN class="ft66">I tillämpliga fall angivande av eventuella revisionsåtgärder som utförts av revisorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag eller revisionsföretag från ett tredjeland när det gäller lagstadgad revision av koncernredovisning som genom- förts av andra än medlemmar i samma nätverk som revisorn för koncernredovisningen tillhör.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">o)</SPAN><SPAN class="ft66">En uppgift om huruvida alla förklaringar och dokument som be- gärts har överlämnats av det granskade företaget.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">312</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_313">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td208"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td45"><P class="p23 ft86">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p429 ft10"><SPAN class="ft10">p)</SPAN><SPAN class="ft93">Rapportering om</SPAN></P>
<P class="p674 ft8"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft107">eventuella betydande svårigheter som uppstått under den lagstadgade revisionens gång,</SPAN></P>
<P class="p656 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft107">eventuella viktiga frågor till följd av den lagstadgade revi- sionen som diskuterats eller varit föremål för skriftväxling med ledningen,</SPAN></P>
<P class="p656 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft107">eventuella andra frågor som den lagstadgade revisionen gett upphov till och som enligt revisorns professionella bedöm- ning är av betydelse för tillsynen av den finansiella rappor- teringen.</SPAN></P>
<P class="p675 ft8">I andra stycket i punkt 2 anges att medlemsstaterna får fastställa ytterligare krav på innehållet i den kompletterande rapporten till revisionsutskottet. I tredje stycket föreskrivs att de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen, på begäran av en lagstadgad revisor, ett revisionsföretag eller revisionsutskottet, ska diskutera viktiga frågor som kommer upp till följd av revisionen och be- handlas i den kompletterande rapporten till revisionsutskottet, sär- skilt med avseende på led j i första stycket, med det granskade företagets revisionsutskott, förvaltningsorgan eller, i tillämpliga fall, kontrollorgan.</P>
<P class="p82 ft8">I punkt 3 anges att om mer än en lagstadgad revisor eller mer än ett revisionsföretag har anlitats samtidigt och om de är oeniga om granskningsåtgärder, redovisningsregler eller andra frågor som rör utförandet av den lagstadgade revisionen, ska de ange grunderna för detta i rapporten. Enligt punkt 4 ska rapporten dateras och undertecknas. Om den lagstadgade revisionen utförs av ett revi- sionsföretag ska rapporten undertecknas av de lagstadgade revi- sorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Till slut anges i punkt 5 att de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen på begäran och i enlighet med nationell rätt utan dröjsmål ska överlämna rapporten till de behöriga myndigheter som avses i artikel 20.1.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">313</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_314">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349314x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Revisionsstandarder och revisionsrapportering</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">8.5.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna i revisorsdirektivet om den kompletterande rapport som ska lämnas till revisionsutskottet vid revision av företag av all- mänt intresse har således upphävts och ersatts av en betydligt mer omfattande reglering i revisorsförordningen. Förordningens bestäm- melser om kompletterande rapport gäller direkt och kräver inga införlivandeåtgärder. Enligt utredningens mening saknas vidare an- ledning att utnyttja möjligheten enligt artikel 11.2 andra stycket i förordningen att fastställa ytterligare krav på innehållet i rapporten. Detsamma gäller möjligheten enligt artikel 11.1 första stycket att ställa krav på att rapporten läggs fram för det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan.<A href="#page_314"><SPAN class="ft29">26</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Eftersom bestämmelserna om revisorns rapport till revisions- utskottet numera finns i revisorsförordningen bör motsvarande reglering i svensk rätt tas bort. De svenska bestämmelserna i 9 kap. 6 a § ABL, samt motsvarande bestämmelser i övrig relevant associa- tionsrättslig lagstiftning, bör således upphävas.</P>
<P class="p676 ft31"><SPAN class="ft30">26 </SPAN>Förvaltningsorgan torde enligt ABL utgöras av styrelsen och den verkställande direktören. Något särskilt kontrollorgan finns inte.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">314</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_315">
<P class="p677 ft7"><SPAN class="ft11">9</SPAN><SPAN class="ft105">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</SPAN></P>
<P class="p516 ft33"><SPAN class="ft33">9.1</SPAN><SPAN class="ft34">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8"><NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver att det i medlemsstaterna finns ett effektivt system för offentlig tillsyn av revisorer och registrerade revisions- bolag. Bestämmelser som på ett eller annat sätt berör tillsynsverk- samheten finns i åtskilliga artiklar i revisorsdirektivet och revisors- förordningen. I detta avsnitt behandlas sådana bestämmelser som mer specifikt rör tillsyn över revisorer och registrerade revisions- bolag. Det är fråga om bestämmelser beträffande den behöriga myndigheten (artikel 32 i direktivet och artiklarna 20, 21, 24 och 28 i förordningen), tillsynsmyndighetens befogenheter (artikel 23 i förordningen), kvalitetskontroll (artikel 29 i direktivet och artikel 26 i förordningen) samt medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar när det gäller bland annat tillsyn och kvalitetskontroll (artikel 34 i direktivet). I avsnittet behandlas även frågor om rapportering av överträdelser, inklusive skydd för så kallade vissel- blåsare (artikel 30e i direktivet), om övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden (artikel 27 i förordningen) samt om tyst- nadsplikt och skydd av personuppgifter (artikel 36 i direktivet och artiklarna 22 och 35 i förordningen).</P>
<P class="p678 ft8">Avsnittet inleds med frågan om behörig tillsynsmyndighet och hur denna ska vara organiserad. Därefter behandlas myndighetens befogenheter, kvalitetskontroll samt medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar. Avsnittet avslutas med bestämmelserna om rapportering av överträdelser, om övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden samt om tystnadsplikt och skydd av personuppgifter.</P>
<P class="p679 ft18">315</P>
</DIV>
<DIV id="page_316">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349316x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p680 ft81"><SPAN class="ft33">9.2</SPAN><SPAN class="ft99">Behörig myndighet för tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</SPAN></P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Revisorsnämnden ska vara behörig myndighet enligt revisorsförordningen i frågor som avser tillsyn över revisorer samt registrerade revisionsbolag och <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR></P>
<P class="p450 ft8">Tillsynsnämnden ska inte längre ha till uppgift att besluta om föreskrifter. Möjligheten för Tillsynsnämnden att delegera till direktören för Revisorsnämnden att avgöra vissa ärenden ska tas bort. Tillsynsnämnden ska fortsättningsvis fatta beslut i eget namn och ska byta benämning till Tillsynsnämnden för revisorer.</P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med de ändringar som genomförts i revisorsdirektivet och som berör Revisorsnämnd- ens uppgifter och finansiering. Bestämmelserna i revisorsförord- ningen om den behöriga myndighetens finansiering och om insyn och öppenhet kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p450 ft8">De nya bestämmelser som tillkommit i revisorsdirektivet och revisorsförordningen angående myndighetens ledning och besluts- fattande kräver inga förändringar av Revisorsnämndens organi- sation eller Tillsynsnämndens sammansättning.</P>
<P class="p451 ft115">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft73">1, 3, 4, 6 och 8 §§ förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p681 ft12"><SPAN class="ft12">9.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 32 i revisorsdirektivet ska medlemsstaterna inrätta ett effektivt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på vissa i artikeln angivna principer (punk- terna <NOBR>2–7).</NOBR> Dessa principer innebär att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska underställas offentlig tillsyn (punkt 2). Det offentliga tillsynssystemet ska vidare ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet av yrkesrevisorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet. De personer som deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">316</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_317">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">ska tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande (punkt 3).</P>
<P class="p77 ft8">Det offentliga tillsynssystemet ska ha det yttersta ansvaret för tillsynen av a) godkännandet och registreringen av lagstadgade revi- sorer och revisionsföretag, b) hur standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revisionsföretag och revisioner antas, och c) fort- bildning, kvalitetssäkring samt utrednings- och sanktionssystem (punkt 4). Det offentliga tillsynssystemet ska ha rätt att vid behov göra utredningar beträffande lagstadgade revisorer och revisions- företag och vidta lämpliga åtgärder (punkt 5). För det offentliga tillsynssystemet ska öppenhet och insyn gälla. Offentliggörande av årliga arbetsprogram och verksamhetsrapporter ska även ingå (punkt 6). Slutligen ska det offentliga tillsynssystemet ha tillräck- liga medel. Det ska finansieras så att det är säkert och fritt från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag (punkt 7).</P>
<P class="p70 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 35 utse en eller flera behöriga myndigheter för de uppgifter som föreskrivs i revisorsdirektivet och informera kommissionen om vilka myndigheter som utsetts. De behöriga myndigheterna ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">9.2.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p548 ft8">I Sverige är det Revisorsnämnden som ansvarar för tillsynen över revisorers verksamhet. I revisorslagen finns grundläggande bestäm- melser om Revisorsnämndens uppgifter. Närmare bestämmelser för tillämpningen av revisorslagen finns i förordningen om revisorer. Bestämmelser om hur Revisorsnämnden leds och organiseras finns i förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</P>
<P class="p48 ft8">Revisorsnämnden ansvarar enligt 3 § första stycket revisorslagen för frågor om auktorisation, godkännande och registrering enligt lagen. I Revisorsnämndens uppdrag ingår vidare att utöva tillsyn över revisionsverksamheten samt över revisorer, registrerade revi- sionsbolag och revisorer från tredjeland. Revisorsnämnden ska också pröva frågor om disciplinära åtgärder och andra åtgärder mot revi- sorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. Även ansvaret för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">317</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_318">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">ett ändamålsenligt sätt åvilar Revisorsnämnden. Enligt 1 § instruk- tionen för Revisorsnämnden syftar nämndens verksamhet till att upprätthålla förtroendet för revisorers verksamhet och för auktori- sationssystemet för att på så sätt bidra till att olika intressenter har tillgång till trovärdig ekonomisk information om företags redovis- ning och förvaltning.</P>
<P class="p683 ft8">Revisorsnämnden leds av en myndighetschef (direktör) som an- ställs av regeringen (2 och 7 §§ instruktionen för Revisorsnämnden). Chefsjuristen på Revisorsnämnden är ställföreträdande myndig- hetschef.</P>
<P class="p683 ft8">Inom Revisorsnämnden finns ett särskilt beslutsorgan som be- nämns Tillsynsnämnden. Tillsynsnämnden har till uppgift att besluta om föreskrifter och disciplinära åtgärder, avge förhandsbesked samt i övrigt avgöra ärenden av principiell karaktär som rör myndighets- utövning mot enskilda (3 § instruktionen för Revisorsnämnden). Tillsynsnämnden ska bestå av en ordförande och åtta andra leda- möter (4 § instruktionen för Revisorsnämnden). Ordförande, leda- möter och ersättare i Tillsynsnämnden utses av regeringen för en bestämd tid (8 § instruktionen för Revisorsnämnden). Ordföranden och vice ordföranden ska vara jurister och ha domarerfarenhet. Av de andra ledamöterna ska två vara auktoriserade eller godkända revisorer. Övriga ledamöter ska ha erfarenhet från verksamhet som berörs av revision (5 § instruktionen för Revisorsnämnden).</P>
<P class="p442 ft8">Varje år utfärdar regeringen ett regleringsbrev som gäller för nästa budgetår. I regleringsbrevet preciserar regeringen de övergripande målen för Revisorsnämndens verksamhet och ett antal verksam- hetsmål. Regeringen anger också i anslutning till målen vilka upp- gifter som Revisorsnämnden ska rapportera. Revisorsnämnden lämnar årligen en årsredovisning till regeringen för det föregående budget- året. I årsredovisningen redovisar nämnden sina räkenskaper och rapporter genom statistik och på annat sätt som regeringen har efterfrågat. Såväl regleringsbrev som årsredovisningen är offentliga.</P>
<P class="p683 ft8">Revisorsnämndens verksamhet finansieras med avgifter. Stor- leken på avgifterna beslutas av regeringen och framgår av <NOBR>23–24</NOBR> §§ förordningen om revisorer. Av 25 § följer dock att Revisors- nämnden själv bestämmer storleken på avgifterna för avläggande av revisorsexamen och lämplighetsprov. Avgiftsinkomsterna dispo- neras av Revisorsnämnden. Den grundläggande avgiften är en års- avgift som revisorer och revisionsbolag betalar. För den som har</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">318</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_319">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">uppdrag att utföra revision av noterade bolag tar Revisorsnämnden dessutom ut en särskild årsavgift. Den avgiften bestäms utifrån revisionsklienternas börsvärde. En avgift tas också ut för prövning av ansökan om auktorisation, godkännande eller registrering samt för återkommande kvalitetskontroll. Härutöver tar Revisorsnämnden som nämnts ut en avgift av den som skriver ett prov för revisors- examen eller lämplighetsprov.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">9.2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Genom artikel 1.26 i ändringsdirektivet har artikel 32 i revisors- direktivet ändrats. Vidare föreskrivs i artikel 1.28 i ändringsdirek- tivet att artikel 35 i direktivet ska utgå. Ändringarna i artikel 32 innebär bland annat att det som huvudregel enligt punkt 1 fortsätt- ningsvis endast ska utses en tillsynsmyndighet i varje medlemsstat. Det införs också nya bestämmelser om myndighetens ledning, organisation och beslutsfattande.</P>
<P class="p60 ft8">När det gäller den behöriga myndighetens ledning har i punkt 3 den möjlighet som tidigare fanns att låta en minoritet yrkesrevisorer delta i ledningen tagits bort. Myndighetens ledning ska således i sin helhet bestå av personer som inte är yrkesrevisorer. I punkt 3 har vidare lagts till en bestämmelse om att den behöriga myndigheten får anlita yrkesrevisorer för att utföra särskilda uppgifter och även får bistås av sakkunniga, när detta är nödvändigt för ett korrekt utförande av dess uppgifter. I sådana fall ska varken yrkesrevisorn eller de sakkunniga delta i myndighetens beslutsfattande.</P>
<P class="p61 ft8">I punkt 4, som handlar om innehållet i tillsynen, har den änd- ringen gjorts att det i led b har lagts till att myndigheten inte ansvarar för antagandet av standarder för yrkesetik och intern kvalitetskontroll av revisionsföretag och revisioner när sådana stan- darder antas eller godkänns av andra av medlemsstaternas myndig- heter. I övrigt har bestämmelserna i punkten omdisponerats något men utan ändringar i sak.</P>
<P class="p49 ft8">Vidare har två nya punkter, 4a och 4b, införts. Punkt 4a handlar om utseende av behörig myndighet. Här anges återigen att huvud- regeln är att medlemsstaterna ska utse en enda behörig myndighet som ska ha det yttersta ansvaret för de uppgifter som avses i artikel 32. Medlemsstaterna får dock utse en särskild myndighet att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">319</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_320">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">ansvara för tillsynen av lagstadgad revision av kooperativ, spar- banker eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG (bankredovisningsdirektivet) eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande före- tag enligt sistnämnda artikel. Medlemsstaterna ska enligt punkt 4a också informera kommissionen om vilka myndigheter som har ut- setts. De behöriga myndigheterna ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</P>
<P class="p683 ft8">Medlemsstaterna får enligt punkt 4b delegera eller tillåta att den behöriga myndigheten delegerar vilka som helst av sina uppgifter till andra myndigheter eller organ som har utsetts eller på annat sätt enligt lag bemyndigats att utföra sådana uppgifter. I delegeringen ska det anges vilka uppgifter som delegeras och på vilka villkor som de ska utföras. Myndigheterna eller organen ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks. När den behöriga myndig- heten delegerar uppgifter till andra myndigheter eller organ, ska den kunna återta de delegerade befogenheterna från fall till fall. Bestämmelserna i punkt 4b saknar motsvarighet i revisorsdirek- tivets tidigare lydelse.</P>
<P class="p684 ft8">I punkt 5 anges liksom tidigare att den behöriga myndigheten ska ha rätt att vid behov inleda och genomföra utredningar beträf- fande lagstadgade revisorer och revisionsföretag. Genom ändrings- direktivet har dock lags till ett stycke som behandlar situationen att myndigheten anlitar sakkunniga för att utföra särskilda uppdrag. Anlitar myndigheten sakkunniga ska myndigheten se till att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dessa sakkunniga och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga. Sådana sak- kunniga ska uppfylla samma krav som anges i artikel 29.2 a i revisors- direktivet. Nytt i punkt 5 är också att den behöriga myndigheten ska ges tillräckliga befogenheter för att den ska kunna fullgöra sina uppgifter och skyldigheter enligt revisorsdirektivet.</P>
<P class="p683 ft8">Punkterna 6 och 7 har i huvudsak endast ändrats redaktionellt. I punkt 7 anges dock särskilt att det offentliga tillsynssystemet, utöver tillräcklig finansiering, ska ha tillräckliga resurser för att inleda och genomföra de utredningar som avses i punkt 5.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">320</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_321">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349321x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">9.2.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Behöriga myndigheter som ska ansvara för utförande av de upp- gifter som föreskrivs i revisorsförordningen och se till att bestäm- melserna i förordningen tillämpas ska enligt artikel 20 punkt 1 i förordningen utses bland de behöriga myndigheter som avses i artiklarna 24.1 eller 24.4 h i öppenhetsdirektivet<A href="#page_321"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>eller artikel 32 i revisorsdirektivet. Medlemsstaterna får enligt punkt 2 anförtro ansvaret för att se till att alla eller delar av revisorsförordningens bestämmelser i avdelning III (val av lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag av allmänt intresse, artiklarna <NOBR>16–19)</NOBR> utses bland en annan krets av myndigheter. Om fler än en behörig myndighet har utsetts ska dessa enligt punkt 3 organiseras på ett sådant sätt att deras uppgifter är tydligt åtskilda. Av artikel 20 framgår också att medlemsstaterna ska informera kommissionen om vilka behöriga myndigheter som utsett.</P>
<P class="p82 ft8">I artikel 21 första och tredje styckena i revisorsförordningen finns bestämmelser som rör myndighetens ledning. De behöriga myndigheterna ska enligt första stycket vara oberoende från lag- stadgade revisorer och revisionsföretag. En person får enligt tredje stycket inte vara medlem i det styrande organet eller ansvara för dessa myndigheters beslutsfattande om den personen under sin medverkan eller under de senaste tre åren a) har utfört lagstadgad revision, b) har innehaft rösträtt i ett revisionsföretag, c) har varit ledamot av ett revisionsföretags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> <NOBR>lednings-,</NOBR> eller kon- trollorgan, eller d) har varit partner till, anställd hos eller på annat sätt anlitats av ett revisionsföretag.</P>
<P class="p60 ft8">Liksom revisorsdirektivet (i dess lydelse efter ändringsdirek- tivet) innehåller revisorsförordningen bestämmelser om delegering av uppgifter till andra myndigheter eller organ. Enligt artikel 24 punkt 1 i förordningen får medlemsstaterna delegera eller tillåta att de behöriga myndigheterna som avses i artikel 20.1 delegerar de uppgifter som måste utföras enligt revisorsförordningen till andra myndigheter eller organ som utses eller på annat sätt bemyndigas genom lag att utföra sådana uppgifter. Vissa uppgifter är dock undantagna från delegation. Det gäller för uppgifter rörande a) det kvalitetskontrollsystem som avses i artikel 26, b) de utredningar</P>
<P class="p685 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>Direktiv 2004/109/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">321</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_322">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">som avses i artikel 23 i revisorsförordningen och artikel 32 i revisors- direktivet och som följer av detta kvalitetskontrollsystem eller av ett hänskjutande från en annan myndighet, och c) sanktioner och åtgärder som avses i kapitel VII i revisorsdirektivet rörande kvali- tetskontroller eller utredning av lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p569 ft8">Varje uppgift som utförs av andra myndigheter eller organ ska enligt punkt 2 vara uttryckligen delegerad av den behöriga myndig- heten. I delegeringen ska anges vilka uppgifter som delegeras och på vilka villkor de ska utföras. När den behöriga myndigheten dele- gerar uppgifter till andra myndigheter eller organ ska den kunna återta dessa behörigheter från fall till fall.</P>
<P class="p441 ft8">Myndigheterna eller organen ska enligt punkt 3 vara organi- serade på ett sådant sätt att det inte uppstår några intressekon- flikter. Det yttersta ansvaret för övervakningen av efterlevnaden av revisorsförordningen och av de genomförandeåtgärder som antas enligt förordningen ska ligga kvar hos den delegerande behöriga myndigheten. Den behöriga myndigheten ska underrätta kommis- sionen och de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna om alla överenskommelser som har gjorts i fråga om delegering av upp- gifter, inbegripet de exakta villkoren för hur sådana delegeringar ska ske.</P>
<P class="p684 ft8">Av punkt 4 följer att medlemsstaterna med avvikelse från punkt 1 får besluta att delegera uppgifter rörande sanktioner och åtgärder till en annan myndighet eller ett annat organ som utses eller på annat sätt bemyndigas genom lagstiftning att utföra sådana uppgifter när majoriteten av de personer som deltar i ledningen av den berörda myndigheten eller det berörda organet är oberoende gentemot revisorskåren.</P>
<P class="p441 ft8">Revisorsförordningen innehåller också bestämmelser om anlitande av sakkunniga. De behöriga myndigheterna får enligt artikel 21 andra stycket höra sakkunniga som avses i artikel 26.1 c i syfte att utföra särskilda uppgifter och får även biträdas av sakkunniga när detta är viktigt för att de ska kunna utföra sina uppgifter på ett korrekt sätt. I sådana fall får de sakkunniga inte medverka i besluts- fattandet.</P>
<P class="p569 ft73">I artikel 28 i revisorsförordningen finns en bestämmelse om insyn och öppenhet. För de behöriga myndigheterna ska enligt artikel 28 öppenhet och insyn gälla, och de ska åtminstone offent-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">322</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_323">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">liggöra a) årliga verksamhetsrapporter om sina uppgifter enligt revisorsförordningen, b) årliga arbetsprogram för sina uppgifter enligt revisorsförordningen, c) en årlig rapport om de övergripande resultaten av kvalitetskontrollsystemet, och d) aggregerad infor- mation om de resultat och slutsatser från inspektioner som avses i artikel 26.8 första stycket. Medlemsstaterna får kräva att sådana resultat och slutsatser om enskilda inspektioner offentliggörs.</P>
<P class="p60 ft8">Bestämmelser om myndighetens finansiering finns i artikel 21 fjärde stycket i revisorsförordningen vari anges att myndigheternas finansiering ska vara säker och fri från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer och revisionsföretag.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">9.2.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p686 ft35">Utgångspunkter</P>
<P class="p478 ft8">Av genomgången ovan framgår att bestämmelser som rör tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag finns i både revisors- direktivet och revisorsförordningen. När det gäller utformningen av tillsynen ställer revisorsförordningen i vissa avseenden mer långtgående krav än revisorsdirektivet. En utgångspunkt för utred- ningens arbete har varit att samma myndighet bör ansvara för all tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag och att myndig- heten därför bör vara organiserad på ett sådant sätt att den upp- fyller de krav som ställs i såväl direktivet som förordningen.</P>
<P class="p61 ft8">Behörig myndighet för tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag i Sverige bör alltjämt vara Revisorsnämnden. Av tydlighetsskäl bör i förordningen med instruktion för Revisors- nämnden införas en bestämmelse om att nämnden är behörig myn- dighet även enligt revisorsförordningen. Revisorsförordningen innehåller emellertid bestämmelser som riktar sig till det granskade företaget, eller som annars inte direkt tar sikte på tillsynen över revisorer och registrerade revisionsbolag. Det bör därför i instruk- tionen för Revisorsnämnden anges att nämnden är behörig myn- dighet enligt förordningen endast i frågor som avser tillsyn över revisorer och registrerade revisionsbolag. Frågan om val av behörig myndighet enligt förordningen behandlas även i avsnitt 13 nedan.</P>
<P class="p49 ft73">Enligt utredningens mening saknas vidare anledning att utnyttja möjligheten i artikel 32.4a i revisorsdirektivet att utse en särskild</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">323</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_324">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">behörig myndighet att ansvara för tillsynen av lagstadgad revision av kooperativ, sparbanker eller liknande företag.</P>
<P class="p65 ft8">I det följande redovisas utredningens överväganden när det gäller frågan om de ändringar som genomförts i revisorsdirektivet, och de nya krav på tillsynen som tillkommit genom revisorsförord- ningen, kräver författningsändringar.</P>
<P class="p53 ft35">Myndighetens uppgifter och finansiering</P>
<P class="p56 ft8">Revisorsdirektivets bestämmelser om ansvarsområdet för tillsyns- myndigheten är i princip oförändrade. Den enda ändring som har gjorts i sak är att det i artikel 32.4 led b har lagts till en bestäm- melse om att myndigheten inte ansvarar för antagandet av standar- der för yrkesetik och intern kvalitetskontroll när sådana standarder antas eller godkänns av andra av medlemsstaternas myndigheter. Det finns inga uttryckliga bestämmelser i lag eller förordning om antagande av sådana standarder, men denna uppgift får anses ingå i det ansvar som Revisorsnämnden enligt 3 § revisorslagen rent allmänt har för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. Den precisering som gjorts i direktivet angående räckvidden av ansvaret att anta de nämnda standarderna fordrar enligt utredningens bedömning inga författningsändringar.</P>
<P class="p83 ft8">Även bestämmelserna om myndighetens finansiering är mer eller mindre oförändrade. Tillägget i artikel 32 punkt 7 i direktivet om att det offentliga tillsynssystemet, utöver tillräcklig finansiering, ska ha tillräckliga resurser för att inleda och genomföra de utredningar som avses i punkt 5 innebär enligt utredningens bedömning ingen förändring i sak. Bestämmelsen i artikel 21 i revisorsförordningen om att finansieringen av det offentliga tillsynssystemet ska vara säker och fri från otillbörlig påverkan överensstämmer med den sedan tidigare gällande regleringen i revisorsdirektivet. Inte heller dessa bestämmelser kräver därmed några författningsändringar.</P>
<P class="p53 ft35">Insyn och öppenhet</P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna i artikel 32.6 i revisorsdirektivet om öppenhet och insyn har inte ändrats. Genom bestämmelserna i artikel 28 i revisors- förordningen införs dock ytterligare krav på den behöriga myndig-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">324</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_325">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">heten att offentliggöra vissa rapporter och annan information. Dessa krav framgår direkt av förordningen och fordrar inga införlivande- åtgärder. Enligt förordningen får medlemsstaterna vidare kräva att resultat och slutsatser om enskilda inspektioner ska offentliggöras. Utredningen ser dock inget behov av att införa ett sådant krav, utan det bör liksom hittills överlämnas till Revisorsnämnden att avgöra i vilken utsträckning sådan information ska offentliggöras.</P>
<P class="p66 ft35">Ledningen av den behöriga myndigheten</P>
<P class="p67 ft8">Bestämmelserna om tillsynsmyndighetens ledning i artikel 32.3 i revisorsdirektivet har ändrats på en avgörande punkt. Den möjlig- het som tidigare fanns att låta en minoritet yrkesrevisorer ingå i ledningen har tagits bort och myndighetens ledning ska således numera uteslutande bestå av personer som inte är yrkesrevisorer. Ett motsvarande krav ställs även i artikel 21 tredje stycket i revisors- förordningen. Där formuleras kravet på så sätt att en person inte får vara medlem i det styrande organet hos myndigheten om personen under sin medverkan eller under de tre senaste åren a) har utfört lagstadgad revision, b) har innehaft rösträttigheter i ett revisions- företag, c) har varit ledamot av ett revisionsföretags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> eller lednings- eller kontrollorgan, eller d) har varit partner till, anställd hos eller på annat sätt anlitats av ett revisionsföretag.</P>
<P class="p61 ft8">Vad som närmare avses med myndighetens ledning framgår inte av revisorsdirektivet. Inte heller framgår av revisorsförordningen vad som närmare avses med det styrande organet. Syftet med bestämmelserna om tillsynsmyndighetens organisation står dock klart; den myndighet som utövar tillsyn av revisorer ska kunna utföra sitt arbete med integritet och fungera effektivt samt vara oberoende från revisorskåren (jfr ingresspunkten 18 i ändrings- direktivet och ingresspunkten 22 i revisorsförordningen).</P>
<P class="p61 ft8">Om inte annat följer av lag eller förordning gäller myndighets- förordningen (2007:515) för myndigheter under regeringen. Som angetts ovan ska Revisorsnämnden enligt instruktionen för Revisors- nämnden ledas av en myndighetschef (direktör). Revisorsnämnden är en enrådighetsmyndighet (2 § myndighetsförordningen). Myn- dighetschefen ska ha en ställföreträdare som tjänstgör i myndig- hetschefens ställe när han eller hon inte är i tjänst. Ställföreträdaren</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">325</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_326">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ersätter även i övrigt myndighetschefen i den utsträckning som myndighetschefen bestämmer (24 § myndighetsförordningen). Hos Revisorsnämnden är det chefsjuristen som är ställföreträdande myndighetschef.</P>
<P class="p65 ft8">Vid Revisorsnämnden finns som nämnts också ett särskilt besluts- organ, Tillsynsnämnden. Två av ledamöterna i detta organ ska vara auktoriserade eller godkända revisorer. Tillsynsnämndens uppgifter innefattar att besluta om föreskrifter och disciplinära åtgärder, avge förhandsbesked samt i övrigt avgöra ärenden av principiell karaktär som rör myndighetsutövning mot enskilda. Även om Tillsyns- nämnden således har en viktig roll i tillsynsverksamheten utövar nämnden inte någon formell eller praktisk ledning av Revisorsnämn- den. Nämndens ledamöter kan enligt utredningens mening därför inte anses utgöra en del av ledningen av, eller det styrande organet hos, Revisorsnämnden i den mening som avses i direktivet och förordningen.</P>
<P class="p55 ft8">Enligt utredningens bedömning är det därmed endast myndig- hetschefen och den ställföreträdande myndighetschefen som måste tillgodose de krav på ledningspersonerna som uppställs i direktivet och förordningen. Att så är fallet får säkerställas vid rekryteringen av dessa personer och kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p53 ft35">Beslutsfattande</P>
<P class="p56 ft8">Även när det gäller den behöriga myndighetens beslutsfattande har det skett avgörande förändringar i revisorsdirektivet. Enligt den nya lydelsen av artikel 32.3 får den behöriga myndigheten anlita yrkesrevisorer för att utföra särskilda uppgifter. Dessa får dock inte delta i den behöriga myndighetens beslutsfattande. På motsvarande sätt föreskrivs i artikel 21 tredje stycket i revisorsförordningen att de personer som enligt ovan inte får ingå i det styrande organet också är uteslutna från att ansvara för myndighetens besluts- fattande.</P>
<P class="p80 ft8">Som nämnts ligger viktiga beslutsfunktioner inom ramen för Revisorsnämndens tillsynsverksamhet hos Tillsynsnämnden. Enligt de nuvarande bestämmelserna för nämndens sammansättning ska två av ledamöterna vara auktoriserade eller godkända revisorer.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">326</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_327">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349327x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p508 ft8">Detta är inte förenligt med de nämnda bestämmelserna om besluts- fattande i direktivet och förordningen.</P>
<P class="p509 ft8">Både direktivet och förordningen lämnar emellertid en möjlig- het för att vissa uppgifter som åligger den behöriga myndigheten delegeras till andra myndigheter eller organ, se artikel 32.4b i direk- tivet och artikel 24 i förordningen. Medan bestämmelserna om delegering i direktivet inte innehåller någon begränsning av vilka uppgifter som får delegeras är möjligheten till delegation enligt artikel 24 i förordningen begränsad. Uppgifter rörande kvalitets- kontrollsystem enligt artikel 26 i förordningen samt utredningar enligt artikel 23 i förordningen och artikel 32 i direktivet och som följer av kvalitetskontrollsystemet eller av ett hänskjutande från en annan myndighet undantas från de uppgifter som får delegeras. Inte heller uppgifter som rör sanktioner och åtgärder som avses i kapitel VII i revisorsdirektivet får som utgångspunkt delegeras. Under förutsättning att majoriteten av de personer som deltar i ledningen av den myndighet eller det organ dit delegationen sker är oberoende gentemot revisorskåren får medlemsstaterna emellertid enligt artikel 24.4 i förordningen delegera uppgifter rörande sank- tioner och åtgärder till en annan myndighet eller ett annat organ.<A href="#page_327"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>Medan den behöriga myndighetens arbete inte får organiseras på ett sätt som innebär att yrkesrevisorer deltar i myndighetens besluts- fattande, ger de nämnda bestämmelserna således utrymme för att beslutanderätten rörande sanktioner och åtgärder utövas av ett annat organ i vilket yrkesverksamma revisorer ingår.</P>
<P class="p312 ft8">Frågan är då om Tillsynsnämnden i sin nuvarande form kan an- ses utgöra ett sådant annat organ till vilket uppgifter kan delegeras. De enda preciseringar som i bestämmelserna görs angående vad som avses med annat organ är att organet ska utses eller på annat sätt bemyndigas genom lagstiftning att utföra de nämnda upp- gifterna och att yrkesrevisorer inte får vara i majoritet i ledningen av organet. Däremot anges ingenting specifikt om huruvida yrkes- revisorer kan delta i organets beslutsfattande. Inte heller framgår det om organet måste vara organisatoriskt helt fristående från den behöriga myndigheten eller om det finns några andra krav när det</P>
<P class="p687 ft31"><SPAN class="ft30">2 </SPAN>Det bör observeras att möjligheten att delegera uppgifter som rör åtgärder och sanktioner är förbehållen medlemsstaterna. Det kan alltså enligt förordningen inte överlåtas åt den behöriga myndigheten att delegera uppgifter som rör åtgärder och sanktioner.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">327</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_328">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349328x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">gäller den verksamhet som bedrivs av organet eller de personer som är verksamma där.</P>
<P class="p65 ft8">Det kan konstateras att Tillsynsnämnden tillgodoser de explicita krav på ”annat organ” som uppställs i den unionsrättsliga regleringen. I nämnden ska endast två av nio ledamöter vara auktoriserade eller godkända revisorer varför kravet på att yrkesrevisorer inte är i majoritet i ledningen är uppfyllt. Som framgått sägs ingenting i be- stämmelserna om att yrkesrevisorer inte får delta i beslutsfattandet. Nämndens verksamhet och uppgifter är vidare författningsregle- rade. Frågan är dock om den omständigheten att Tillsynsnämnden organisatoriskt utgör en del av Revisorsnämnden innebär att den inte kan anses vara ett ”annat” organ i de aktuella bestämmelsernas mening. Av betydelse vid den bedömningen är enligt utredningens mening att Tillsynsnämnden vid utövandet av beslutsfattandet agerar helt självständigt i förhållande till Revisorsnämndens ledning. Som nämnts finns heller ingenting i de aktuella unionsrättsliga bestämmelserna som utesluter att det kan få finnas vissa formella och/eller praktiska kopplingar mellan den behöriga myndigheten och beslutsorganet. Mot denna bakgrund är det utredningens bedömning att Tillsynsnämnden uppfyller de krav som i unions- rätten ställs på de organ som genom delegation ska kunna anförtros att utföra uppgifter rörande sanktioner och åtgärder.</P>
<P class="p83 ft8">Utredningens slutsats är således att Tillsynsnämnden även med nuvarande sammansättning kan fortsätta att besluta om disciplinära åtgärder utan att det kommer i konflikt med det <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regel- verket. Enligt utredningens bedömning finns vidare starka sakskäl som talar för att den nuvarande sammansättningen i nämnden bör behållas. En effektiv tillsyn av revisorer kräver ingående kunskaper om det praktiska revisionsarbetet. Regeringen har uttalat att det är viktigt att det organ som utövar tillsyn av revisorer har statens och allmänhetens förtroende liksom förtroende hos näringslivet och revisorerna.<A href="#page_328"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>Att det organ som utövar tillsynen har stort förtroende inte bara hos övriga intressenter utan även hos den krets som är föremål för tillsynen har ansetts vara betydelsefullt för tillsynens effektivitet och genomslagskraft. Det finns vidare ingenting som indikerar att revisorernas medverkan i Tillsynsnämnden har haft nega- tiva konsekvenser för nämndens beslutsfattande eller integritet.</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Prop. 1994/95:152 s. 61.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">328</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_329">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349329x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">Tvärtom verkar en allmän uppfattning vara att Tillsynsnämnden fungerar väl och att dess anseende är gott.</P>
<P class="p73 ft8">Utredningens slutsats är därmed att Tillsynsnämndens samman- sättning inte bör ändras och att nämnden även fortsättningsvis bör pröva frågor om disciplinära åtgärder. Nämnden bör också behålla uppgifterna att avge förhandsbesked och att i övrigt avgöra ärenden av principiell natur som rör myndighetsutövning mot enskild. Där- emot bör uppgiften att besluta om föreskrifter inte längre ligga hos Tillsynsnämnden. Denna uppgift är nära kopplad till myndighetens ledningsfunktion och sådana beslut bör därför fattas av myndig- hetschefen.</P>
<P class="p73 ft8">Enligt 3 § förordningen med instruktion för Revisorsnämnden får Tillsynsnämnden lämna över till ordföranden, vice ordföranden eller direktören för Revisorsnämnden att avgöra ärenden som är brådskande eller som är av det slaget att de inte behöver prövas av Tillsynsnämnden. Det kan enligt utredningens mening ifrågasättas om denna möjlighet för Tillsynsnämnden att delegera tillbaka ären- den till Revisorsnämndens direktör är förenlig med revisorsförord- ningen. Oavsett om så är fallet bör, för att markera att Tillsyns- nämnden är ett självständigt organ i förhållande till Revisorsnämnden, denna möjlighet tas bort. Av samma skäl bör Tillsynsnämnden fortsättningsvis fatta beslut i eget namn. För att tydliggöra vilken tillsynsnämnd det är fråga om bör nämnden byta benämning till Tillsynsnämnden för revisorer.</P>
<P class="p688 ft90"><SPAN class="ft33">9.3</SPAN><SPAN class="ft89">Befogenheter vid tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</SPAN></P>
<P class="p593 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Skyldigheten att, efter föreläggande från Revisors- nämnden, lämna nämnden upplysningar ska utvidgas till att om- fatta en bredare personkrets. Denna skyldighet ska fortsätt- ningsvis gälla även personer som medverkar i verksamheten hos den revisor eller det registrerade revisionsbolag som genomfört revisionen, personer som utfört uppgifter med anknytning till revisionen på uppdrag av revisorn eller det registrerade revi- sionsbolaget samt personer som på annat sätt har samband med eller är knutna till revisorn eller det registrerade revisionsbolaget. Samma skyldighet ska vidare åläggas även det granskade företaget,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">329</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_330">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349330x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8">dess dotterföretag och närstående tredje parter till företaget. Föreläggandet om att lämna upplysningar ska få förenas med vite.</P>
<P class="p574 ft8">Revisorsnämnden ska, om det är nödvändigt för tillsynen av en revisor eller ett registrerat revisionsbolag, ha rätt att genom- föra underökningar på plats hos revisorn eller bolaget.</P>
<P class="p450 ft8">De nya tillsynsbefogenheterna ska gälla endast vid tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag som utför revision av företag av allmänt intresse, i den del tillsynen avser sådan revision.</P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>De särskilda befogenheter som i övrigt följer av revisorsförordningen omfattas redan av de bestämmelser som gäller för Revisorsnämndens tillsynsverksamhet och kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">28 b och 28 c §§ revisorslagen.</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">9.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Bestämmelserna om de behöriga myndigheternas befogenheter införs genom revisorsförordningen och saknar motsvarighet i det tidigare regelverket.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">9.3.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland är enligt 28 § revisorslagen skyldiga att låta Revisorsnämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och att lämna myndigheten de uppgifter som behövs för tillsynen. Detsamma gäller vid tillsyn som Revisors- nämnden utför på begäran av en behörig myndighet i en annan stat. Revisorer eller registrerade revisionsbolag som har revisionsupp- drag i moderföretag är enligt 28 a § revisorslagen skyldiga att låta Revisorsnämnden vid sin tillsyn granska dokumentation som avser sådan del av koncernrevisionen som har utförts av en fysisk person eller ett företag från ett tredjeland vars behöriga myndighet saknar samarbetsavtal med Revisorsnämnden. Av 29 § revisorslagen följer</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">330</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_331">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">en skyldighet för ett företag som har en särskilt stark affärsmässig anknytning till ett revisionsföretag att, efter föreläggande från Revisorsnämnden, lämna nämnden upplysningar om rådgivning eller annat biträde åt dem som gett revisionsföretaget eller en i revisions- företaget verksam revisor i uppdrag att utföra revisionsverksamhet. Ett sådant föreläggande får förenas med vite. Revisionsföretag som ingår i ett nätverk är enligt 30 § revisorslagen skyldiga att under- rätta Revisorsnämnden om vilka övriga företag som ingår i nätverket.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">9.3.3</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 23 i revisorsförordningen införs nya bestämmelser om de behöriga myndigheternas befogenheter. De behöriga myn- digheterna eller andra offentliga myndigheter i medlemsstaterna får enligt artikel 23.1, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 26 om kvalitetssäkring, inte påverka innehållet i revisionsberättelser när de fullgör sina uppgifter enligt revisorsförordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 23.2 se till att de behöriga myndigheter som utövar tillsyn över revisorer och revisionsföretag som utför revision av företag av allmänt intresse tilldelas alla de tillsyns- och utredningsbefogenheter som de behöver för att utöva sina uppgifter enligt revisorsförordningen, i enlighet med bestäm- melserna i kapitel VII i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt artikel 23.3 första stycket ska de behöriga myndigheter- nas befogenheter – utöver att vidta de administrativa åtgärder och påföra de sanktioner som anges i artikel 30a revisorsdirektivet – åtminstone omfatta att</P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">ha tillgång till uppgifter om den lagstadgade revisionen eller andra dokument som innehas av revisorer eller revisionsföretag, i alla former som är relevanta för att de ska kunna utföra sina uppgifter, och att ta emot kopior av eller själva kopiera sådana dokument,</SPAN></P>
<P class="p689 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">erhålla upplysningar om den lagstadgade revisionen från varje person,</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">genomföra kontroller på plats av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag,</SPAN></P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft93">överlämna ärenden till åtal, och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">331</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_332">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349332x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft10">e) utse sakkunniga att utföra kontroller eller utredningar.</P>
<P class="p690 ft8">I artikel 23.3 andra stycket anges att de uppräknade befogenheterna får utnyttjas endast i förhållande till</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">personer som medverkar i verksamheten för lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför revision av företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">granskade företag av allmänt intresse, deras dotterföretag och närstående tredje parter,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">de tredje parter till vilka lagstadgade revisorer och revisionsföre- tag som utför revision av företag av allmänt intresse outsourcar vissa uppgifter eller viss verksamhet, och</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">andra personer som på annat sätt har samband med eller är knutna till revisorer och revisionsföretag som utför revision av företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 23.4 se till att de behöriga myn- digheterna kan utöva sina befogenheter direkt, i samarbete med andra myndigheter och genom hänvändelse till behöriga rättsliga myndigheter. Befogenheterna ska enligt artikel 23.5 utövas i full överensstämmelse med nationell rätt, särskilt med principerna om respekt för privatlivet och rätten till försvar. Behandlingen av per- sonuppgifter ska enligt artikel 23.6 ske i enlighet med dataskydds- direktivet.<A href="#page_332"><SPAN class="ft29">4</SPAN></A></P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">9.3.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p471 ft35">Utgångspunkter</P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna i revisorsförordningen om tillsyns- och utred- ningsbefogenheter utgör en minimireglering. Det är alltså tillåtet att i nationell rätt ge tillsynsmyndigheten ytterligare befogenheter</P>
<P class="p691 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">332</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_333">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">utöver de som följer av förordningen. Medlemsstaterna ska enligt artikel 23 i förordningen ”se till” att de behöriga myndigheterna tilldelas åtminstone de i artikeln angivna tillsyns- och utrednings- befogenheterna. Det är utredningens bedömning att denna skriv- ning innebär att bestämmelserna i artikel 23 kräver genomförande i nationell rätt. I det följande görs därför en genomgång av bestäm- melserna i artikeln och för varje bestämmelse görs en bedömning av om svensk rätt redan motsvarar förordningens krav eller om för- fattningsändringar är nödvändiga.</P>
<P class="p460 ft8">Eftersom de aktuella bestämmelserna finns i revisorsförordningen är medlemsstaterna skyldiga att genomföra dem endast beträffande sådan tillsynsverksamhet som omfattas av förordningens tillämp- ningsområde, dvs. beträffande revisorer och registrerade revisions- bolag som utför revision av företag av allmänt intresse. De nuva- rande bestämmelserna för Revisorsnämndens tillsynsverksamhet är tillämpliga vid all tillsyn. Utredningen har därför övervägt om även de nya tillsynsbefogenheter som eventuellt måste införas till följd av förordningen bör införas generellt, och således inte enbart vid sådan tillsyn som omfattas av förordningen.</P>
<P class="p312 ft8">Som framgår av avsnitt 4.3 ovan är utredningens generella ut- gångspunkt, vilken baseras på utredningsdirektiven, att mer ingrip- ande eller strängare bestämmelser än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver om möjligt ska undvikas. De strängare bestämmelser som genom för- ordningen införs för revision av företag av allmänt intresse ska således, om inte starka skäl talar i en annan riktning, inte utvidgas till att omfatta all lagstadgad revision. En bedömning av om sådana skäl finns måste göras för varje enskild bestämmelse. I den mån utredningen i det följande finner att förordningen kräver att nya tillsynsbefogenheter införs i svensk rätt görs därför också en be- dömning av om den aktuella befogenheten bör gälla generellt eller endast vid tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p692 ft47">Ha tillgång till uppgifter om revisionen eller andra dokument och erhålla upplysningar om revisionen från varje person</P>
<P class="p693 ft8">Av artikel 23.3 första stycket led a i revisorsförordningen följer att tillsynsmyndigheten vid tillsyn av revisorer som utför revision av företag av allmänt intresse ska ha tillgång till uppgifter om den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">333</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_334">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">lagstadgade revisionen eller andra dokument som innehas av lag- stadgade revisorer eller registrerade revisionsbolag, i alla former som är relevanta för att de ska kunna utföra sina uppgifter, och att ta emot kopior av eller själva kopiera sådana dokument.</P>
<P class="p441 ft8">Tillsynsmyndighetens befogenhet ska enligt artikel 23.3 första stycket led b också omfatta rätt att erhålla upplysningar om den lagstadgade revisionen från varje person.</P>
<P class="p441 ft8">Som redovisats ovan föreligger enligt <NOBR>28–30</NOBR> §§ revisorslagen i flera avseenden skyldigheter att lämna uppgifter och upplysningar till Revisorsnämnden. Revisorer och registrerade revisionsbolag är bland annat skyldiga att förse Revisorsnämnden med de uppgifter som behövs för tillsynen. Också ett företag som har särskilt stark anknytning till ett revisionsföretag är skyldigt att lämna nämnden upplysning om rådgivning etc. Det kan anmärkas att bestämmel- serna i <NOBR>28–30</NOBR> §§ revisorslagen går längre än vad revisorsförord- ningen kräver; bestämmelserna i revisorslagen är inte begränsade till revisorer och revisionsbolag som utför revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p569 ft8">Enligt utredningens mening motsvarar gällande rätt förord- ningens krav på att myndigheten ska ha tillgång till uppgifter om revisionen som innehas av revisorer eller registrerade revisions- bolag.</P>
<P class="p684 ft8">Frågan är då om svensk rätt också är förenlig med föreskriften om att myndigheten ska ha rätt att erhålla upplysningar om revisionen från varje person. Vad som avses med ”varje person” är inte klart. I vart fall måste med detta avses även andra än den revisor eller det registrerade revisionsbolag som är föremål för tillsyn. I annat fall skulle bestämmelsen vara överflödig eftersom rätten att erhålla upplysningar enligt led b skulle överlappas av tillsynsmyndighetens rätt att enligt led a ha tillgång till uppgifter om revisionen.</P>
<P class="p441 ft8">En yttersta begränsning av den personkrets mot vilken kravet på att lämna upplysningar ska kunna riktas sätts av bestämmelserna i artikel 23.3 andra stycket i förordningen. Där anges att den behöriga myndigheten får utnyttja befogenheterna i första stycket endast i förhållande till vissa uppräknade subjekt. Det är fråga om en förhållandevis vid krets. Förutom revisorer och registrerade revisions- bolag (led a), som enligt svensk rätt redan har skyldighet att lämna upplysningar till Revisorsnämnden, är det för det första fråga om personer inom revisorns eller revisionsbolagets sfär. Närmare bestämt</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">334</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_335">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">rör det sig om personer som medverkar i verksamheten för revi- sorer och registrerade revisionsbolag (led b), de tredje parter till vilka revisorer och revisionsbolag outsourcar vissa uppgifter eller viss verksamhet (led d) och andra personer som på annat sätt har samband med eller är knutna till revisorer och revisionsbolag (led e). På grund av den koppling som finns mellan revisorn respektive revisionsbolaget och de nu uppräknade personerna måste enligt utredningens bedömning samtliga dessa anses ingå i begreppet ”varje person” i första stycket. För att tillgodose kraven i förordningen måste upplysningsplikten i revisorslagen således utvidgas till att om- fatta även dessa personkategorier. Liksom när det gäller nuvarande bestämmelser om upplysningsplikt i 29 § revisorslagen bör även de nya bestämmelserna vara vitessanktionerade.</P>
<P class="p73 ft8">För det andra anges i andra stycket också att befogenheterna i första stycket ska få utnyttjas i förhållande till granskade företag av allmänt intresse, deras dotterföretag och närstående tredje parter (led c). Enligt utredningens mening framstår det som främmande att Revisorsnämnden, som ett led i tillsynen av en revisor, ska ha rätt att vid vite ålägga revisorns klienter en skyldighet att lämna upplysningar. Samtidigt är bestämmelsen i första stycket led b mycket vitt formulerad (”varje” person) och det finns inget stöd vare sig i avfattningen av artikeln eller i förordningens ingress för att bestämmelsen kan ges den tolkningen att det endast är personer i revisorns egen sfär som ska omfattas av upplysningsplikten. Den enda avgränsning som finns av begreppet ”varje person” är den som följer av uppräkningen i andra stycket. Utredningen drar därför slutsatsen att ett korrekt genomförande av de aktuella bestämmel- serna kräver att även granskade företag av allmänt intresse, deras dotterföretag och närstående tredje parter åläggs en skyldighet att efter föreläggande lämna upplysningar till Revisorsnämnden.</P>
<P class="p312 ft8">Nästa fråga är vilken typ av uppgifter som omfattas av upplys- ningsplikten enligt förordningen. I artikel 23.3 led b sägs att det ska vara fråga om ”upplysningar om den lagstadgade revisionen”. Att upplysningsplikten omfattar uppgifter som avser själva revisionen är således klart. Frågan är dock om även andra uppgifter som kan vara av betydelse för tillsynen, till exempel uppgifter av betydelse för bedömningen av revisorns opartiskhet och självständighet, om- fattas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">335</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_336">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">I artikel 2 led 1 i direktivet definieras lagstadgad revision som ”revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredo- visning”. Denna bestämmelse, betraktad för sig, innefattar således inte till exempel oberoendefrågor. Kraven på revisionens innehåll preciseras dock i artikel 26 där det anges att denna ska genomföras i enlighet med internationella revisionsstandarder, bland annat ISA. Denna bestämmelse talar för att uppgiftsskyldigheten bör anses om- fatta alla frågor som har relevans för bedömningen av om revi- sionen utförts i enlighet med kraven i ISA. Bland dessa krav ingår även kraven på revisorns oberoende (se framför allt ISA 200).</P>
<P class="p441 ft8">Någon helt säker slutsats om vilka frågor som omfattas av upp- lysningsplikten går enligt utredningens mening inte att dra. Utred- ningen föreslår att den svenska bestämmelsen utformas i överens- stämmelse med ordalydelsen i förordningsbestämmelsen. Vilka uppgifter som närmare bestämt omfattas av upplysningsplikten får sedan avgöras i praxis.</P>
<P class="p441 ft8">Den upplysningsplikt som föreskrivs i förordningen gäller endast vid tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag som revi- derar företag av allmänt intresse. Frågan är om det finns skäl att i de svenska bestämmelserna låta den utvidgade upplysningsplikten gälla vid all tillsyn. Ett argument för detta skulle kunna vara att en revisor kan ha både företag av allmänt intresse och andra företag som klienter och att det därför inom ramen för ett och samma tillsynsärende kan bli aktuellt att granska båda dessa slag av revi- sioner. Det kan då eventuellt vara hanteringsmässigt komplicerat att den utvidgade upplysningsplikten endast gäller för vissa delar av revisorns arbete. Samtidigt rör det sig om en avsevärd utvidgning av den krets personer som, under viteshot, kommer att bli skyldiga att lämna upplysningar. I synnerhet bestämmelsen om att även revi- sionsklienten ska omfattas av upplysningsplikten framstår som mycket långtgående. Att utvidga den bestämmelsen till att omfatta alla företag är enligt utredningens mening uteslutet. Men även när det gäller de övriga personer som nu ska omfattas av den utvidgade upplysningsplikten finner utredningen att de skäl som kan anföras för att låta denna gälla vid all tillsyn inte är tillräckligt starka för att motivera en så pass ingripande åtgärd.</P>
<P class="p684 ft73">Utredningen föreslår därmed att det i revisorslagen införs be- stämmelser om att de personkategorier som nämnts ovan är skyl- diga att efter föreläggande från Revisorsnämnden lämna upplys-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">336</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_337">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">ningar om revisioner som avser företag av allmänt intresse. Före- läggandet ska få förenas med vite.</P>
<P class="p58 ft35">Genomföra kontroller på plats</P>
<P class="p420 ft8">Tillsynsmyndigheten ska enligt artikel 23.3 första stycket led c i revisorsförordningen ha befogenhet att genomföra kontroller på plats av revisorer och registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p60 ft8">I revisorsförordningens ingress anges att den behöriga myndig- heten bör ha nödvändiga befogenheter för att kunna utföra sina tillsynsuppgifter, inklusive möjligheter att få tillgång till data, er- hålla upplysningar och utföra inspektioner (punkten 22). Revisors- förordningen kräver alltså att tillsynsmyndighetens befogenheter omfattar rätten att bereda sig tillträde till de lokaler som används av revisorer och registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p60 ft8">Bestämmelser om rätt att inom ramen för tillsynsverksamheten utföra undersökningar på plats finns till exempel för Finansinspek- tionen (se 13 kap. 4 § lagen [2004:297<SPAN class="ft122">] </SPAN>om bank- och finansierings- rörelse, 23 kap. 4 § lagen [2007:528] om värdepappersmarknaden och 6 kap. 8 § lagen [2014:968] om särskild tillsyn över kredit- institut och värdepappersbolag).</P>
<P class="p60 ft8">För Revisorsnämndens tillsynsverksamhet saknas bestämmelser i gällande rätt motsvarande förordningens krav på att den behöriga myndigheten ska ha rätt att genomföra kontroller på plats. En sådan bestämmelse bör därför införas. Den bör, på motsvarande sätt som de nämnda bestämmelserna om Finansinspektionens tillsynsverksam- het, formuleras så att Revisorsnämnden får utföra undersökningar på plats. Som en allmän begränsning för tillträdesrätten bör gälla att undersökningen ska vara nödvändig för tillsynen.</P>
<P class="p61 ft8">Att utan samtycke hos den som berörs ha rätt att bereda sig till- träde till dennes lokaler får anses vara en ingripande åtgärd. Denna befogenhet bör därför inte utvidgas till att gälla vid all tillsyn utan förbehållas sådan tillsyn som omfattas av revisorsförordningens tillämpningsområde. Det bör därför föreskrivas att undersökningen endast får omfatta handlingar och annan information som behövs för tillsyn, inklusive kvalitetskontroll, av den del av revisorns eller det registrerade revisionsbolagets verksamhet som avser revision av företag av allmänt intresse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">337</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_338">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349338x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Överlämna till åtal</P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 23.3 första stycket led d i revisorsförordningen ska tillsynsmyndighetens befogenhet omfatta möjligheten att överlämna ärenden till åtal.</P>
<P class="p65 ft8">I 1 § förordningen med instruktion för Revisorsnämnden anges att det är särskilt viktigt att Revisorsnämnden i sin verksamhet ingriper mot revisorer som medverkar till eller underlättar för ekonomisk brottslighet. Någon författningsreglerad skyldighet för Revisors- nämnden att anmäla misstänkt brottslighet till åklagare finns dock inte.</P>
<P class="p55 ft8">Som exempel på en myndighet med en långtgående lagreglerad skyldighet att anmäla brott kan nämnas Skatteverket. Av 17 § skatte- brottslagen (1971:69) framgår att förvaltningsmyndigheter som handlägger frågor om skatter eller avgifter ska göra anmälan till åklagaren så snart det finns anledning att anta att brott enligt den lagen har begåtts. Se även 18 kap. 8 § skatteförfarandeförordningen (2011:1261).</P>
<P class="p83 ft8">Börser, värdepappersinstitut och kreditinstitut är skyldiga att till Finansinspektionen rapportera transaktioner som kan antas ha sam- band med insiderbrott eller otillbörlig marknadspåverkan. Finans- inspektionen lämnar dessa ärenden vidare till Ekobrottsmyndigheten. Finansinspektionen utreder också själv händelser på marknaden som kan antas vara brottsliga. Även dessa ärenden lämnas vidare till Ekobrottsmyndigheten. Författningsreglerad skyldighet för Finans- inspektionen att anmäla till åklagare finns bland annat i 19 § lagen (2005:377) om straff för marknadsmissbruk vid handel med finan- siella instrument. Av lagrummet följer att Finansinspektionen ska anmäla till åklagare när det finns anledning att anta att ett brott enligt den lagen har begåtts.</P>
<P class="p65 ft8">Regeringen har beträffande frågan om tillsynsorgan bör vara skyldiga att göra en anmälan till åtal anfört att en sådan skyldighet bör föreligga vid en klar misstanke om en straffbar överträdelse. Inom vissa områden, där det bedöms vara kontraproduktivt för tillsynens övergripande syfte, bör dock en sådan ovillkorlig skyl- dighet inte finnas.<A href="#page_338"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>Revisorsnämndens tillsynsverksamhet bygger till stor del på förebyggande arbete genom kvalitetskontroller och</P>
<P class="p503 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>Skr. 2009/10:79, En tydlig, rättssäker och effektiv tillsyn, s. 53.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">338</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_339">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">liknande samt revisorers och andras skyldighet att lämna uppgifter till myndigheten. Det finns en risk för att samarbetsviljan minskar om myndigheten har en ovillkorlig skyldighet att göra anmälan till åtal. Enligt utredningens bedömning skulle en bestämmelse av inne- börd att Revisorsnämnden ska anmäla misstankar om brott till åklagare kunna inverka negativt på nämndens tillsynsverksamhet. En författningsreglerad skyldighet för nämnden att anmäla till åtal bör därför inte införas om inte ett korrekt genomförande av revisors- förordningen kräver det.</P>
<P class="p73 ft8">I den aktuella förordningsbestämmelsen anges endast att den behöriga myndigheten ska ha befogenhet att överlämna ärenden till åtal. Det uppställs således inget krav på att myndigheten ska åläggas en skyldighet att göra detta. En fråga som uppkommer är emeller- tid om Revisorsnämnden, i avsaknad av en författningsreglerad skyldighet att anmäla brott, är förhindrad att göra en sådan an- mälan med hänsyn till gällande sekretessbestämmelser.</P>
<P class="p73 ft8">För Revisorsnämndens verksamhet finns de centrala sekretess- bestämmelserna i 30 kap. 17 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), nedan OSL. Där regleras sekretessen i ärenden om godkännande eller auktorisation av en revisor eller registrering av ett revisionsbolag, om disciplinärt ingripande mot en godkänd eller auktoriserad revisor eller ett registrerat revisionsbolag eller om upp- hävande av godkännande, auktorisation eller registrering. Sekretessen omfattar uppgift om revisorns eller revisionsbolagets ekonomiska ställning eller om annans personliga eller ekonomiska förhållanden.</P>
<P class="p74 ft8">I 30 kap. 23 § OSL finns bestämmelser om sekretess i tillsyns- verksamheten. Sekretess gäller, i den utsträckning regeringen med- delar föreskrifter om det, i en statlig myndighets verksamhet som består i bland annat utredning och tillsyn för uppgift om enskilds affärs- och driftsförhållanden och för uppgift om andra eko- nomiska eller personliga förhållanden. Enligt 9 § offentlighets- och sekretessförordningen (2009:641) (bilagan punkten 103) gäller sekre- tess för verksamhet som består i utredning, tillståndsgivning och tillsyn hos Revisorsnämnden. Sekretessen gäller inte beslut i ärenden.</P>
<P class="p73 ft8">Inom ramen för Revisorsnämndens internationella arbete kan nämnden dels lämna ut information till en tillsynsmyndighet i ett annat land, dels få tillgång till information från en sådan utländsk tillsynsmyndighet. Enligt 30 kap. 24 § OSL gäller sekretess, i den utsträckning riksdagen godkänt ett avtal om detta med en annan</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">339</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_340">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349340x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">stat eller en mellanfolklig organisation, hos en statlig myndighet i verksamhet som avses i 23 § för sådan uppgift om en enskilds eko- nomiska eller personliga förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet.</P>
<P class="p441 ft8">Av det ovan anförda följer att det finns en rad sekretessbestäm- melser som gäller för de uppgifter som Revisorsnämnden hanterar inom ramen för sin verksamhet. Det finns dock också ett antal sekretessbrytande bestämmelser som gör att uppgifter får lämnas till en annan myndighet trots sekretess. Enligt 10 kap. 28 § OSL hindrar sekretess inte att en uppgift lämnas till en annan myndig- het, om uppgiftsskyldighet följer av lag eller förordning. En be- stämmelse som ålägger Revisorsnämnden en skyldighet att anmäla misstänkta brott till åklagare skulle således bryta den sekretess som annars gäller. En bestämmelse av innebörd att Revisorsnämnden <SPAN class="ft9">får </SPAN>lämna uppgifter till Åklagarmyndigheten eller liknande skulle där- emot inte vara tillräcklig för att anses som en författningsreglerad uppgiftsskyldighet enligt 10 kap. 28 §.<A href="#page_340"><SPAN class="ft29">6</SPAN></A></P>
<P class="p441 ft8">Sekretessen kan dock brytas även enligt 10 kap. 24 § OSL. Där föreskrivs att sekretess (enligt bland annat 30 kap. 17 och 24 §§ samma lag) inte hindrar att en uppgift som angår misstanke om ett begånget brott lämnas till Åklagarmyndigheten, Polismyndigheten eller någon annan myndighet som har till uppgift att ingripa mot brottet, om fängelse är föreskrivet för brottet och detta kan antas föranleda någon annan påföljd än böter.</P>
<P class="p442 ft8">Sekretessen kan vidare brytas med stöd av den så kallade generalklausulen i 10 kap. 27 § OSL. Enligt den bestämmelsen får en sekretessbelagd uppgift lämnas till en myndighet, om det är uppenbart att intresset av att uppgiften lämnas har företräde fram- för det intresse som sekretessen avser att skydda. Generalklausulen är möjlig att tillämpa på uppgifter angående misstankar om brott som inte kan antas medföra annan påföljd än böter. Vid införandet av generalklausulen (tidigare 14 kap. 3 § sekretesslagen [1980:100]) uttalades att denna möjlighet i praktiken främst skulle komma att utnyttjas i fall när polis eller åklagare begär att få uppgifter under en förundersökning. Samtidigt erinrades om att det inte var något</P>
<P class="p681 ft31"><SPAN class="ft30">6 </SPAN>Lenberg, Geijer och Tansjö, Offentlighets- och sekretesslagen (version den 1 januari 2014 [t.o.m. supplement 9], Zeteo, kommentaren till 10 kap. 28 §).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">340</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_341">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349341x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">uttryckligt villkor för tillämpning av generalklausulen att det före- ligger en uttrycklig begäran från annan myndighet.<A href="#page_341"><SPAN class="ft29">7</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Om sekretess gäller på grund av ett internationellt avtal enligt 30 kap. 24 § OSL får inte de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. <NOBR>15–27</NOBR> §§ och 28 § första stycket samma lag tillämpas i strid med avtalet. Det krävs då att det aktuella avtalet innehåller en bestämmelse om att uppgiften inte får lämnas vidare i det aktuella fallet.</P>
<P class="p70 ft8">Bortsett från de, sannolikt mycket få, fall då sekretess gäller på grund av ett internationellt avtal och avtalet också innebär att uppgiften inte får lämnas vidare, får Revisorsnämnden med stöd av de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 24 och 27 §§ OSL lämna uppgifter till bland annat åklagare. Vid angivna förhållanden finner utredningen att gällande rätt får anses motsvara det krav som ställs på myndighetens befogenheter enligt artikel 23.3 första stycket led d i revisorsförordningen. Författningsändringar är där- med inte erforderliga.</P>
<P class="p66 ft35">Utse sakkunniga att utföra kontroller eller utredningar</P>
<P class="p548 ft8">Tillsynsmyndighetens befogenheter ska enligt artikel 23.3 första stycket led e i revisorsförordningen omfatta möjligheten att utse sakkunniga att utföra kontroller och utredningar.</P>
<P class="p68 ft8">De personer som utför periodiskt återkommande kvalitets- kontroller utses enligt 19 § förordningen om revisorer av Revisors- nämnden eller i den ordning som nämnden bestämmer. Nämnden utser vidare sakkunniga även i andra sammanhang för att biträda vid utredningar etc. För detta krävs inget särskilt författningsstöd. Utredningen anser därmed att kravet i förordningen är tillgodosett i gällande rätt.</P>
<P class="p694 ft31"><SPAN class="ft30">7 </SPAN>Prop. 1999/2000:109 s. 32 ff.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">341</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_342">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349342x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">9.4</SPAN><SPAN class="ft34">Kvalitetskontroller</SPAN></P>
<P class="p665 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Kvalitetskontroller ska fortsättningsvis som huvudregel genomföras så ofta som det på grundval av en riskbedömning är motiverat. Revisorer och registrerade revisionsbolag som har revisionsuppdrag i ett eller flera sådana bolag som avses i 9 kap. 1 § tredje eller fjärde stycket ABL eller 2 § andra eller tredje stycket revisionslagen ska dock vara föremål för kvalitetskontroll minst vart sjätte år. Bestämmelserna om kvalitetskontroll av revi- sorer och revisionsbolag som har revisionsuppdrag i noterade företag tas bort.</P>
<P class="p574 ft8">Kvalitetskontrollen ska anpassas efter hur omfattande och komplicerad verksamheten är hos den som är föremål för gransk- ningen. Den som utför kontrollen får inte under de tre senaste åren ha varit delägare i, anställd hos eller på annat liknande sätt knuten till den som är föremål för kvalitetskontrollen. Kon- trollanten ska intyga att det inte föreligger någon intressekon- flikt mellan honom eller henne och den revisor eller det registre- rade revisionsbolag som ska granskas.</P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med övriga ändringar av bestämmelserna om kvalitetskontroll i revisorsdirektivet. Revisors- förordningens bestämmelser om detta gäller direkt och kräver inga författningsändringar förutom de ovan nämnda.</P>
<P class="p547 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">27 a § revisorslagen samt 19, 20 och 26 §§ förordningen om revisorer.</SPAN></P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">9.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 29 i revisorsdirektivet finns bestämmelser om system för kvalitetssäkring och kvalitetskontroller. Alla medlemsstater ska se till att lagstadgade revisorer och registrerade revisionsbolag omfattas av ett system för kvalitetssäkring som minst uppfyller vissa kriterier som räknas upp i artikel 29.1 första stycket. Dessa är följande.</P>
<P class="p65 ft8">Systemet för kvalitetssäkring ska organiseras så att det är obero- ende av de granskade lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn enligt kapitel VIII i direktivet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">342</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_343">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349343x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">(led a). Systemet ska vidare finansieras så att det är säkert och fritt från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag och ha tillräckliga resurser (leden b och c). De personer som utför kvalitetssäkringskontrollen ska ha lämplig yrkes- utbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäk- ringskontroll (led d). De ska väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intresse- konflikt mellan dem och den granskade lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget (led e).</P>
<P class="p60 ft8">När det gäller innehållet i kontrollen anges att den, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, ska omfatta bedöm- ning av efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvali- tetskontroll (led f). Kvalitetssäkringskontrollen ska presenteras i en rapport som ska innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kva- litetssäkringskontrollen (led g). Kontroller ska utföras minst vart sjätte år (led h). De övergripande resultaten av systemet för kvalitets- säkring ska offentliggöras varje år (led i).</P>
<P class="p60 ft8">Rekommendationer från kvalitetskontroller ska inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget (led j). Om rekommendationer från en kvalitetskontroll enligt led j inte följs upp, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget enligt artikel 29.1 andra stycket bli föremål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30.</P>
<P class="p68 ft8">I artikel 29.2 anges att kommissionen kan anta tillämpningsföre- skrifter.</P>
<P class="p77 ft8">För lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lag- stadgad revision av företag av allmänt intresse anges i artikel 43 i direktivet att kvalitetskontrollen ska äga rum minst vart tredje år. Enligt artikel 39 får medlemsstaterna undanta revisorer och revi- sionsföretag med revisionsuppdrag i företag av allmänt intresse som inte har emitterat överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad enligt artikel 4.1.14 i MiFID<A href="#page_343"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>från bland annat bestämmelserna i artikel 43.</P>
<P class="p695 ft31"><SPAN class="ft30">8 </SPAN>Direktiv 2004/39/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">343</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_344">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349344x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">9.4.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Revisorer och registrerade revisionsbolag ska enligt 27 a § första stycket revisorslagen vara föremål för en oberoende kvalitets- kontroll. Kvalitetskontrollen ska ske minst vart sjätte år. Revisorer och registrerade revisionsbolag som har revisionsuppdrag i ett eller flera företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller på en motsvarande marknad utanför EES, ska dock vara föremål för kontroll minst vart tredje år. Också en revisor från ett tredjeland ska enligt 27 a § andra stycket vara före- mål för kvalitetskontroll, om revisorn inte redan har varit föremål för en likvärdig kontroll i hemlandet.</P>
<P class="p65 ft8">Sverige utnyttjade således möjligheten enligt artikel 39 i revisors- direktivet att låta kravet på kvalitetskontroller minst vart tredje år omfatta endast revisorer och registrerade revisionsbolag med revisionsuppdrag i noterade företag. Trots att direktivet inte krävde detta infördes vidare samma krav på kontroller vart tredje år för revisorer och registrerade revisionsbolag med uppdrag i företag som noterats på en marknad utanför EES. I förarbetena konsta- terades att en sådan ordning innebär att revisionsuppdrag av samma slag jämställs.<A href="#page_344"><SPAN class="ft29">9</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">Enligt gällande rätt ska alltså återkommande kvalitetskontroll ske minst vart sjätte eller minst vart tredje år. I förarbetena be- tonades dock att Revisorsnämnden, inom ramen för ett riskbaserat arbetssätt, kan kontrollera revisorer med högriskuppdrag oftare än så.<A href="#page_344"><SPAN class="ft29">10</SPAN></A></P>
<P class="p55 ft8">Enligt 19 § förordningen om revisorer ska de personer som utför periodiskt återkommande kvalitetskontroller utses av Revisors- nämnden eller i den ordning som Revisorsnämnden bestämmer. Kontrollanterna ska ha den utbildning och yrkeserfarenhet som är nödvändig för att kunna utföra kontrollerna.</P>
<P class="p65 ft8">Närmare bestämmelser om periodiskt återkommande kvalitets- kontroller finns i 20 § förordningen om revisorer. En sådan kon- troll ska enligt 20 § första stycket innefatta en granskning av ett lämpligt urval av revisionshandlingar. Vid kontrollen ska minst bedömas</P>
<P class="p696 ft43"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft60">Prop. 2008/09:135 s. 96.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft44">A. prop. a. st.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">344</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_345">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349345x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p429 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft123">efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder,</SPAN></P>
<P class="p468 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft79">hur kraven på revisorers och registrerade revisionsbolags opartisk- het och självständighet tillämpas,</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft79">omfattningen av och kvaliteten på de resurser som har lagts ned på revisionsuppdragen,</SPAN></P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft123">ersättningarna för revisionsuppdragen, och</SPAN></P>
<P class="p468 ft8"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft79">det interna kvalitetssäkringsarbetet, om kontrollen avser ett re- gistrerat revisionsbolag.</SPAN></P>
<P class="p657 ft8">Efter varje kontroll ska enligt andra stycket en rapport med de huvudsakliga slutsatserna från kontrollen upprättas. Revisorsnämnden ska vidare enligt tredje stycket varje år sammanfatta och offentlig- göra de övergripande iakttagelser som har gjorts vid kontrollerna under året dessförinnan.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt 26 § förordningen om revisorer ska Revisorsnämnden ta ut en avgift för sådan periodiskt återkommande kvalitetskontroll som utförs av nämnden. Avgiften ska betalas av de revisorer som ska vara föremål för kontroller. För revisorer som har revisionsuppdrag i företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför EES, gäller att avgiften ska betalas i form av en särskild årsavgift. Denna ska bestämmas med hänsyn till det antal revisionsuppdrag som varje revisor den 1 november varje år har i sådana företag samt till hur stora dessa företag är.</P>
<P class="p61 ft8">Revisorsnämnden får enligt 26 § tredje stycket och 29 § andra stycket förordningen om revisorer meddela ytterligare föreskrifter om kvalitetskontroll och avgifter för sådan kontroll. Sådana före- skrifter finns i 11 och 12 §§ Revisorsnämndens föreskrifter (RNFS 2001:2) om villkor för revisorers och registrerade revisions- bolags verksamhet.<A href="#page_345"><SPAN class="ft29">11 </SPAN></A>I 11 § finns bestämmelser om avgifter. I 12 § anges att om en periodiskt återkommande kvalitetskontroll påvisar sådana brister att Revisorsnämnden skriftligen förelägger en revisor eller ett registrerat revisionsbolag att vidta åtgärder, ska revisorn eller revisionsbolaget inom den tid som anges i föreläggandet till Revisorsnämnden redogöra för de åtgärder som har vidtagits. En</P>
<P class="p16 ft31"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>Föreskrifterna uppdaterades senaste den 13 juni 2013.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">345</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_346">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349346x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">revisor som inte vidtar lämpliga åtgärder med anledning av före- kommande brister kan bli föremål för disciplinära åtgärder enligt 32 § revisorslagen.<A href="#page_346"><SPAN class="ft29">12</SPAN></A></P>
<P class="p418 ft8">I praktiken genomför Revisorsnämnden kvalitetskontrollerna i samarbete med branschorganisationen FAR.<A href="#page_346"><SPAN class="ft29">13 </SPAN></A>I arbetet med utveck- ling av god yrkessed genomför FAR bland annat löpande kvalitets- kontroller av sina medlemmar. Medlemmar i FAR är skyldiga att underkasta sig sådana kontroller. Den löpande kontroll som genom- förs av FAR kvalitetssäkras av Revisorsnämnden genom att stick- prov tas på ett antal kontroller varje år. Enligt ett samarbetsavtal mellan Revisorsnämnden och FAR underrättas dessutom Revisors- nämnden om de revisorer för vilka så allvarliga brister framkommit vid FAR:s kontroll att de underkänts. Revisorsnämnden underrättas också om de medlemmar som vägrat att genomgå kvalitetskontroll.</P>
<P class="p65 ft8">Revisorsnämnden utför vidare egna kvalitetskontroller av de revisorer som inte är medlemmar av FAR. För denna verksamhet anlitar Revisorsnämnden FAR:s kvalitetskontrollanter. Dessa fak- turerar Revisorsnämnden enligt samma taxa och samma principer som tillämpas vid kvalitetskontroller genomförda av FAR. Därefter fakturerar Revisorsnämnden samma belopp till de revisorer som har genomgått kvalitetskontroller.</P>
<P class="p83 ft8">Den nu beskrivna ordningen tillämpas dock inte vid kvalitets- kontroll av revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar börsnoterade företag. Sådana kontroller genomförs av Revisors- nämnden utan samarbete med FAR.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">9.4.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 1.24 i ändringsdirektivet har gjorts vissa ändringar och tillägg i artikel 29 i revisorsdirektivet. Vidare har artikel 43 i direktivet, om kvalitetskontroll av revisorer och revisionsföretag med revisionsuppdrag i företag av allmänt intresse, genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet tagits bort. Genom artikel 1.1 i ändringsdirek- tivet har dessutom i artikel 1 andra stycket i revisorsdirektivet lagts</P>
<P class="p697 ft43"><SPAN class="ft39">12</SPAN><SPAN class="ft42">Prop. 2008/09:135 s. 97.</SPAN></P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft61">Den följande redogörelsen för Revisorsnämndens samarbete med FAR och nämndens arbete med kvalitetskontroll är i huvudsak baserad på information på nämndens webbplats www.revisorsnamnden.se.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">346</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_347">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p561 ft8">till en ny bestämmelse om att artikel 29 i direktivet inte ska tillämpas på lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, om inte annat anges i revisorsförordningen. Kvalitetskontroll av revisorer med uppdrag i företag av allmänt intresse ska därmed som utgångspunkt i stället ske enligt artikel 26 i revisorsförordningen (se avsnitt 9.4.4 nedan).</P>
<P class="p541 ft8">Följande ändringar har genomförts i artikel 29 i direktivet. I punkt 1 led a har gjorts vissa språkliga ändringar. I punkt 1 led h, angående hur ofta kvalitetskontrollerna ska utföras, anges numera att de ska utföras på grundval av en riskbedömning och, när det gäller lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgade revisioner enligt definitionen i artikel 2.1 a, minst vart sjätte år. Den sistnämnda hänvisningen innebär att kravet på kontroller minst vart sjätte år endast gäller för sådana revisioner som är obligatoriskt föreskrivna i unionsrätten. Enligt en ny föreskrift i punkt 1 led k ska kvalitetskontroller vidare vara ändamålsenliga och proportio- nella i förhållande till omfattningen av och komplexiteten i den granskade lagstadgade revisorns eller det granskade revisionsföre- tagets verksamhet. I övrigt är punkt 1 i artikeln oförändrad.</P>
<P class="p563 ft8">Bestämmelserna i punkt 2 om att kommissionen kan anta tillämpningsföreskrifter har tagits bort. I stället har i punkt 2 införts nya bestämmelser om de krav som ska ställas på de personer som utför kvalitetskontrollerna. De ska ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och finansiell rappor- tering kombinerat med särskild utbildning i kvalitetskontroll (led a). En person som varit partner till, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska inte få utföra särskild kvalitetskontroll av den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget innan minst tre år har förflutit sedan detta förhållande upphörde (led b). Personer som utför särskild kva- litetskontroll ska vidare intyga att det inte föreligger någon intresse- konflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det revisions- företag som ska granskas (led c).</P>
<P class="p562 ft8">Enligt en ny föreskrift i punkt 3 ska vid tillämpningen av punkt 1 led k medlemsstaterna kräva att behöriga myndigheter vid kvalitetskontroller av lagstadgade revisioner av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisningar för små och medelstora före- tag beaktar att de revisionsstandarder som antagits i enlighet med artikel 26 är avsedda att tillämpas på ett sätt som står i proportion</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">347</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_348">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p630 ft8">till storleken av och komplexiteten i verksamheten hos det granskade företaget.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">9.4.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Föreskrifter om kvalitetskontroller (kvalitetssäkring) av revisorer och revisionsföretag som har revisionsuppdrag i företag av allmänt intresse finns i artikel 26 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p65 ft8">Artikeln inleds i punkt 1 med definitioner av begreppen inspek- tioner, inspektör och sakkunnig. Med <SPAN class="ft9">inspektioner </SPAN>avses kvalitets- kontroll av lagstadgade revisorer och revisionsföretag, som leds av en inspektör och som inte utgör en utredningen i den mening som avses i artikel 32.5 revisorsdirektivet (led a). En <SPAN class="ft9">inspektör </SPAN>är en kontrollant som uppfyller de krav som anges i punkt 5 första stycket led a i artikeln, och som är anställd hos eller på annat sätt anlitas av en behörig myndighet (led b). <SPAN class="ft9">Sakkunnig </SPAN>är en fysisk person som har särskild kunskap om finansmarknader, finansiell rapportering, revision eller andra områden som är relevanta för inspektioner, även yrkesrevisorer som utför lagstadgad revision (led c).</P>
<P class="p65 ft8">De behöriga myndigheterna (utsedda enligt artikel 20.1 i för- ordningen) ska enligt punkt 2 första stycket inrätta ett effektivt kvalitetskontrollsystem. Kvalitetskontroller av lagstadgade revi- sorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse ska enligt andra stycket göras på grundval av en analys av riskerna. Kvalitetskontrollen ska utföras minst vart tredje år. Om revisionsuppdraget avser ett företag av allmänt intresse som omfattas av definitionen av små eller medelstora företag i revisors- direktivet räcker det dock att kontrollerna utförs minst vart sjätte år.</P>
<P class="p83 ft8">Den behöriga myndigheten ska enligt punkt 3 första stycket ha ansvar för godkännande och ändringar av inspektionsmetoder, in- klusive inspektions- och uppföljningsmanualer, rapporteringsmetoder och program för regelbundna inspektioner (led a), godkännande och ändringar av inspektionsrapporter och uppföljningsrapporter (led b) samt godkännande och utseende av inspektörer för varje in- spektion. Myndigheten ska enligt andra stycket också anslå till- räckliga resurser för kvalitetskontrollsystemet.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 4 anges att den behöriga myndigheten ska organisera kvalitetskontrollsystemet på ett sådant sätt att det är oberoende i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">348</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_349">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">förhållande till de granskade revisorerna och revisionsföretagen. Myndigheten ska se till så att lämpliga riktlinjer och förfaranden för personalens, inklusive inspektörernas, oberoende och objektivitet samt för förvaltningen av kvalitetskontrollsystemet införs.</P>
<P class="p460 ft8">Det krävs att kvalitetskontrollanterna (inspektörerna) uppfyller vissa kriterier vad gäller utbildning och oberoende. När myndig- heten utser inspektörer ska den enligt punkt 5 första stycket se till att följande villkor är uppfyllda:</P>
<P class="p698 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">Inspektörerna ska ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P class="p699 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Yrkesrevisorer som utför lagstadgad revision eller som är anställda eller på annat sätt knutna till en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag ska inte tillåtas arbeta som inspektörer.</SPAN></P>
<P class="p699 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">En person som varit partner i, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska inte tillåtas arbeta som inspektör i en inspektion av den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget innan minst tre år har förflutit sedan detta förhållande upphörde.</SPAN></P>
<P class="p700 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Inspektörerna ska intyga att det inte föreligger någon intresse- konflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det revi- sionsföretag som ska inspekteras.</SPAN></P>
<P class="p701 ft8">I punkt 5 andra stycket anges att den behöriga myndigheten, med avvikelse från punkt 1 led b, får anlita sakkunniga för utförandet av vissa inspektioner när antalet inspektörer vid myndigheten inte är tillräckligt. Myndigheten får också bistås av sakkunniga när detta krävs för att en inspektion ska kunna utföras på lämpligt sätt. I sådana fall ska de behöriga myndigheterna och de sakkunniga upp- fylla kraven i punkt 5. Sakkunniga får inte medverka i styrningen av, eller vara anställda eller på annat sätt anlitade av branschsamman- slutningar och <NOBR>-organ</NOBR> men får vara medlemmar i sådana samman- slutningar eller organ.</P>
<P class="p460 ft8">I punkt 6 ställs vissa minimikrav på vad inspektionen ska om- fatta, nämligen</P>
<P class="p698 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">en utvärdering av utformningen av den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitetskontrollsystem,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">349</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_350">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p702 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">en godtagbar verifiering av rutiner och en granskning av gransk- ningsdokumentation för företag av allmänt intresse för att säker- ställa att det interna kvalitetskontrollsystemet fungerar, och</SPAN></P>
<P class="p703 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">när det gäller de inspektionsresultat som avses i leden a och b i punkt 6, en bedömning av innehållet i den senaste rapporten om öppenhet och insyn som offentliggjorts av den lagstadgade revi- sorn eller revisionsföretaget i enlighet med artikel 13.</SPAN></P>
<P class="p704 ft8">Närmare föreskrifter om vad granskningen av riktlinjer och rutiner för intern kvalitetskontroll ska omfatta finns i punkt 7 första stycket. Det är fråga om:</P>
<P class="p703 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets efterlevnad av tillämpliga revisions- och kvalitetskontrollstandarder, krav på etik och opartiskhet och självständighet, inklusive kraven i kapitel IV i revisorsdirektivet och artiklarna 4 och 5 i revisors- förordningen, samt den berörda medlemsstatens relevanta lagar och andra författningar.</SPAN></P>
<P class="p703 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">De utnyttjade resursernas kvantitet och kvalitet, inklusive en kontroll av efterlevnaden av de krav på fortbildning som anges i artikel 13 i revisorsdirektivet.</SPAN></P>
<P class="p703 ft73"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft101">Efterlevnaden av de krav på revisionsarvoden som fastställs i artikel 4 i revisorsförordningen.</SPAN></P>
<P class="p705 ft8">För att verifiera efterlevnaden ska revisionshandlingar enligt punkt 7 andra stycket väljas ut på grundval av en analys av risken för att den lagstadgade revisionen inte har genomförts på ett lämpligt sätt. De behöriga myndigheterna ska också enligt tredje stycket regelbundet se över de metoder som lagstadgade revisorer och revisionsföretag använder för att utföra lagstadgad revision. Utöver den inspektion som omfattas av punkt 7 första stycket ska de behöriga myndig- heterna enligt fjärde stycket ha befogenhet att utföra andra inspek- tioner.</P>
<P class="p569 ft8">Enligt punkt 9 ska inspektionen leda till en rapport som ska inne- hålla de viktigaste slutsatserna och rekommendationerna från gransk- ningen av kvalitetskontrollsystemet. Innan inspektionsrapporten slutförs ska enligt punkt 8 första stycket de resultat och slutsatser från inspektionerna som rekommendationerna grundas på, inklusive</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">350</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_351">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">resultaten och slutsatserna från rapporten om öppenhet och insyn, delges och diskuteras med den lagstadgade revisor eller det revisions- företag som granskats. I punkt 8 andra stycket anges att de granska- de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska genomföra rekommendationerna från inspektionerna inom en rimlig tidsperiod som fastställs av den behöriga myndigheten. Avser rekommenda- tionen revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitetskontroll- system får en sådan tidsperiod inte överstiga tolv månader.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">9.4.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p76 ft8">Genom ändringsdirektivet har bestämmelserna om kvalitetskon- troll i artikel 29 i revisorsdirektivet ändrats och kompletterats på några punkter. Vidare har artikel 43 i direktivet om kvalitets- kontroll av revisorer och registrerade revisionsbolag med revisions- uppdrag i företag av allmänt intresse utmönstrats ur direktivet. I stället har en omfattande reglering om detta införts i artikel 26 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p77 ft8">Det tidigare absoluta kravet i artikel 29.1 första stycket led h i direktivet på kvalitetskontroller minst vart sjätte år har ersatts med en bestämmelse om att kvalitetskontroller ska utföras på grundval av en riskbedömning. Kravet på kontroller minst vart sjätte år gäller numera endast revisorer och registrerade revisionsbolag som utför sådana revisioner som är obligatoriskt föreskrivna i unions- rätten. Redan tidigare kunde den behöriga myndigheten enligt direktivet utföra tätare kontroller än vart sjätte år, men nu öppnas således möjlighet att föreskriva att myndigheten, efter en risk- bedömning, i vissa fall kan besluta att kontroller ska ske mer sällan än så.</P>
<P class="p475 ft8">Kvalitetskontroller är kostsamma för revisorer och revisionsbolag som genomgår dem. Utredningen anser därför att det finns anled- ning att utnyttja möjligheten att undanta revisorer och revisions- bolag med endast små revisionsklienter från det absoluta kravet på kvalitetskontroller minst vart sjätte år. Enligt direktivet gäller denna möjlighet revisorer och revisionsbolag som endast utför revisioner av små företag enligt definitionen i artikel 2.18 i direktivet, dvs. revisioner där det enligt unionsrätten inte föreligger revisionsplikt. I svensk rätt har gränsen för revisionsplikt satts betydligt lägre än i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">351</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_352">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8"><NOBR>EU-rätten.</NOBR> Enligt utredningens bedömning framstår det som lämp- ligt att knyta kravet på kvalitetskontroll minst vart sjätte år till den gräns för revisionsplikt som gäller enligt de svenska bestämmelserna. Eftersom direktivet i detta avseende utgör en minimireglering finns det ingenting som hindrar att de svenska bestämmelserna utformas på detta sätt.</P>
<P class="p441 ft8">Utredningen föreslår därför att bestämmelserna i revisorslagen om hur ofta revisorer och registrerade revisionsbolag ska vara föremål för en oberoende kvalitetskontroll ändras på så sätt att det föreskrivs att kontrollerna som huvudregel ska genomföras så ofta som det på grundval av en riskbedömning är motiverat. För revi- sorer och revisionsbolag som har revisionsuppdrag i bolag för vilka revisionsplikt föreligger enligt ABL eller revisionslagen bör dock föreskrivas att de ska vara föremål för kvalitetskontroll minst vart sjätte år. För revisorer som endast reviderar till exempel ekonomiska föreningar (som inte är företag av allmänt intresse) innebär för- slaget däremot att kvalitetskontrollen, oberoende av revisionsklien- ternas storlek, fortsättningsvis ska ske på riskbaserad basis.</P>
<P class="p441 ft8">Den nya föreskriften i artikel 29.1 första stycket led k, om att kontrollerna ska vara ändamålsenliga och proportionella i för- hållande till omfattningen av och komplexiteten i den granskade revisorns respektive det registrerade revisionsbolagets verksamhet, saknar direkt motsvarighet i svensk rätt. Att så ska vara fallet kan i och för sig ses som en självklarhet. Utredningen föreslår dock ändå att den nya direktivbestämmelsen införlivas genom att det i för- ordningen om revisorer införs en bestämmelse om att kvalitets- kontrollen ska anpassas efter hur omfattande och komplicerad verksamheten är hos den som är föremål för granskningen. Där- emot bedömer utredningen att det inte är nödvändigt att särskilt föreskriva att Revisorsnämnden vid kvalitetskontrollerna ska beakta att revisionsstandarder ska tillämpas på ett sätt som står i proportion till storleken av och komplexiteten i verksamheten hos det granskade företaget (jfr den nya punkten 3 i artikel 29). Enligt 20 § första stycket 1 förordningen om revisorer ska efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder bedömas vid kvalitetskontrollen. Av den bestämmelsen får enligt utredningens mening anses följa att kontrollen görs med beaktande av att standarderna inte nödvän- digtvis ska tillämpas på samma sätt vid alla granskningsuppdrag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">352</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_353">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Genom ändringsdirektivet har i artikel 29 punkt 2 slutligen tagits in bestämmelser om vilka krav som ska gälla vid utseende av de personer som utför särskild kvalitetskontroll. I svensk rätt finns bestämmelser om detta i 19 § förordningen om revisorer. Där anges att kontrollanterna ska ha den utbildning och yrkeserfarenhet som är nödvändig för att kunna utföra kontrollerna. Några andra för- fattningsbestämmelser om vilka krav som ställs på de personer som utför kontrollerna finns inte.</P>
<P class="p73 ft8">Genom den gällande bestämmelsen i förordningen om revisorer får kraven i punkt 2 led a på att de personer som utses att utföra kvalitetskontroller ska ha lämplig utbildning, inklusive utbildning i kvalitetskontroll, samt relevanta erfarenheter av revision och finan- siell rapportering anses tillgodosedda. Enligt led b får inte en person som varit partner till, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en revisor eller ett registrerat revisionsbolag utföra kvalitets- kontroll av den revisorn eller det registrerade revisionsbolaget innan minst tre år har förflutit sedan detta förhållande upphörde. För att tillgodose kraven i direktivet bör motsvarande bestämmelser införas i förordningen om revisorer. I stället för uttrycket ”partner till” bör dock i den svenska bestämmelsen användas uttrycket ”delägare i”. Det bör också, i enlighet med vad som föreskrivs i led c i punkt 2, införas ett krav på att personer som utför särskild kvalitetskontroll ska intyga att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dem och den revisor eller det registrerade revisionsbolag som ska granskas.</P>
<P class="p312 ft8">Bestämmelserna i artikel 26 i revisorsförordningen om kvalitets- kontroll av revisorer och registrerade revisionsbolag som utför revisioner av företag av allmänt intresse gäller direkt och kräver inga införlivandeåtgärder. Den särskilda föreskriften i 27 a § första stycket andra meningen revisorslagen, om att revisorer och revisions- bolag som har revisionsuppdrag i noterade företag ska kontrolleras minst vart tredje år, har sin grund i artikel 43 i revisorsdirektivets tidigare lydelse. Den artikeln har tagits bort och föreskrifter om hur ofta kvalitetskontroll ska ske i dessa fall finns nu i revisors- förordningen. Motsvarande svenska bestämmelse bör därför också tas bort.</P>
<P class="p541 ft8">Som beskrivits i avsnittet om gällande svensk rätt ovan valde lagstiftaren vid genomförandet av revisorsdirektivet att införa krav på tätare kontroller även för revisorer och revisionsbolag som reviderar företag som noterats på en marknad utanför EES. Syftet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">353</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_354">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349354x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">med detta angavs vara att jämställa revisionsuppdrag av samma slag, oavsett på vilken marknad revisorsklienten är noterad.<A href="#page_354"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>Utred- ningens bedömning är att när det nu har införts ett omfattande och detaljerat regelverk i revisorsförordningen angående kvalitetskontroll av revisorer och revisionsbolag som granskar företag av allmänt intresse, dvs. bland annat företag som noterats inom EES, är det inte längre möjligt att upprätthålla ambitionen att genom bestäm- melser i svensk rätt åstadkomma en sådan likabehandling. Utred- ningen föreslår därför att även bestämmelsen om tätare kvalitets- kontroller för revisorer och revisionsbolag som reviderar företag som är noterade utanför EES tas bort. Eftersom huvudregeln är att kvalitetskontroll ska genomföras så ofta som det på grundval av en riskbedömning är motiverat så finns dock ingenting som hindrar att kvalitetskontroller i dessa fall också fortsättningsvis sker vart tredje år, om det finns skäl för det.</P>
<P class="p55 ft8">Motsvarande ändringar som de ovan beskrivna bör vidare göras i avgiftsbestämmelserna i förordningen om revisorer.</P>
<P class="p706 ft74"><SPAN class="ft33">9.5</SPAN><SPAN class="ft106">Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar</SPAN></P>
<P class="p707 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: De ändringar som genomförts i revisorsdirektivets bestämmelser om medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar kräver inga författningsändringar utöver dem som utredningen föreslår i avsnitt 6.4 ovan.</P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">9.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Bestämmelser om medlemsstaternas ömsesidiga regleringar finns i artikel 34 i revisorsdirektivet. Medlemsstaternas regleringar ska enligt punkt 1 i artikel 34 följa principen om hemlandskontroll och att tillsynen ska utövas av den medlemsstat där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget godkänts och den granskade en- heten har sitt säte. Vid lagstadgad revision av koncernredovisning får den medlemsstat som kräver sådan enligt punkt 2 inte införa</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">14 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 96.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">354</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_355">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349355x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller regi- strering, kvalitetssäkringskontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisor eller det revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett dotterbolag etablerat i en annan medlemsstat. För ett bolag vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än där bolaget har sitt säte, får den medlemsstat där värdepapperen handlas enligt punkt 3 inte heller införa ytterligare krav av det slag som nämns i punkt 2 som avser den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av bolaget.</P>
<P class="p538 ft12"><SPAN class="ft12">9.5.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p708 ft8">Revisorsnämnden utövar enligt 3 § första stycket 2 revisorslagen tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. Det är alltså fråga om tillsyn över godkända och auktoriserade revisorer, registrerade revisionsbolag samt fysiska personer och företag från en stat utan- för EES som registrerats enligt 16 b § revisorslagen. Revisors- nämndens ansvar för tillsyn av revisorer från tredjeland infördes när revisorsdirektivet införlivades i svensk rätt. De svenska bestäm- melserna ansågs överensstämma med direktivets principer om hem- landskontroll.<A href="#page_355"><SPAN class="ft29">15</SPAN></A></P>
<P class="p48 ft8">När det gäller revisor i dotterföretag föreskrivs i 9 kap. 20 § ABL att minst en av revisorerna i ett dotterföretag också bör vara revisor i moderbolaget. Motsvarande bestämmelse finns även i revisionslagen och i lagen om ekonomiska föreningar.<A href="#page_355"><SPAN class="ft29">16 </SPAN></A>Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs inte de aktuella bestämmelserna innebära att det ställs särskilda krav på revisorerna i dotterföretag. Svensk rätt ansågs därmed vara förenlig med revisorsdirektivets förbud mot bestämmelser om särskilda krav på revision av dotterföretag.<A href="#page_355"><SPAN class="ft29">17</SPAN></A></P>
<P class="p709 ft8">I svensk rätt finns inga bestämmelser som ställer särskilda krav på revisionen av ett företag inom EES vars överlåtbara värdepapper handlas på en reglerad marknad i Sverige.</P>
<P class="p710 ft43"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft42">A. prop. s. 102.</SPAN></P>
<P class="p319 ft43"><SPAN class="ft39">16</SPAN><SPAN class="ft42">Se 20 § revisionslagen och 8 kap. 3 § lagen om ekonomiska föreningar.</SPAN></P>
<P class="p319 ft31"><SPAN class="ft39">17</SPAN><SPAN class="ft44">Prop. 2008/09:135 s. 102.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">355</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_356">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">9.5.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Artikel 34 i revisorsdirektivet har ändrats genom artikel 1.27 i ändringsdirektivet. Ändringarna är dels materiella, dels språkliga.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 1 har lagts till ett nytt andra stycke där det anges att revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat och som utför revisionstjänster i en annan medlemsstat enligt artikel 3a i revisors- direktivet ska, utan att det påverkar tillämpningen av första stycket, vara föremål för en kvalitetskontroll i hemmedlemsstaten och tillsyn i värdmedlemsstaten av varje revision som utförs där.</P>
<P class="p65 ft8">I punkterna 2 och 3 har endast gjorts språkliga ändringar. Bland annat har begreppet sammanställd redovisning bytts ut mot kon- cernredovisning, begreppet kvalitetssäkringskontroll ändrats till kvalitetskontroll och begreppet oberoende ändrats till opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p65 ft8">Punkt 4 är ny och anger att när en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag är registrerat i en medlemsstat till följd av ett god- kännande i enlighet med artiklarna 3 eller 44 och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget avger revisionsberättelser beträff- ande årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning enligt i artikel 45.1, ska den medlemsstat där revisorn eller revisions- företaget är registrerat låta den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget omfattas av sina system för tillsyn, kvalitetskontroll och utredningar och sanktioner.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">9.5.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Utgångspunkten om att medlemsstaterna ska följa principen om hemlandskontroll gäller även enligt revisorsdirektivets nya lydelse. Lagstadgad revision ska enligt artikel 3.1 i revisorsdirektivet som huvudregel endast utföras av lagstadgade revisorer och revisions- företag som godkänts av den medlemsstat som kräver den lag- stadgade revisionen. Genom ändringsdirektivet har emellertid in- förts en ny artikel 3a om erkännande av revisionsföretag från andra medlemsstater. Artikeln innebär att ett revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat har rätt att utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat och att registreras där. Artikel 3a behandlas närmare i avsnitt 6.4 ovan. Av de nya bestämmelserna i artikel 34.1 andra stycket följer att en konsekvens av en sådan registrering är</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">356</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_357">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349357x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">att revisionsföretaget ska stå under tillsyn i värdmedlemsstaten beträffande varje revision som utförs där. Kvalitetskontrollen ska dock alltjämt vara förbehållen hemmedlemsstatens myndigheter. De förslag som utredningen lämnar i avsnitt 6.4 har anpassats efter detta.</P>
<P class="p467 ft8">Den nya punkten 4 i artikel 34 innehåller bestämmelser om tillsyn av revisorer och revisionsföretag som registrerats till följd av godkännande enligt artiklarna 3 eller 44 och som avger en revisions- berättelse beträffande årsredovisning eller årsbokslut eller koncern- redovisning enligt artikel 45.1. Sådana revisorer och revisionsföre- tag ska omfattas av registreringslandets system för tillsyn, kvali- tetskontroll och utredningar och sanktioner.</P>
<P class="p60 ft8">Revisorer och revisionsföretag som godkänts enligt artikel 3 mot- svaras i svensk rätt av auktoriserade och godkända revisorer samt av registrerade revisionsbolag. Artikel 44 handlar om godkännande av revisorer från tredjeländer och motsvaras i svensk rätt av bestäm- melserna i 5 § revisorslagen om möjlighet för en person med ett utländskt examensbevis att efter ett lämplighetsprov bli auktoriserad revisor i Sverige. I artikel 45.1 finns bestämmelser om revision av företag från tredjeländer som är noterade i en medlemsstat.</P>
<P class="p60 ft8">Auktoriserade och godkända revisorer, samt registrerade revisions- bolag, omfattas av det svenska systemet för tillsyn, kvalitetskontroll och sanktioner även i det fall som behandlas i artikel 34.4, dvs. vid revision av företag från tredjeländer som är noterade här. Svensk rätt tillgodoser således kraven i den nya direktivbestämmelsen.</P>
<P class="p61 ft8">Övriga ändringar i artikel 34 är endast språkliga och fordrar inga författningsändringar.</P>
<P class="p422 ft33"><SPAN class="ft33">9.6</SPAN><SPAN class="ft34">Rapportering av överträdelser</SPAN></P>
<P class="p614 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Registrerade revisionsbolag ska tillhandahålla ändamåls- enliga rapporteringssystem för anställda som vill göra anmäl- ningar om misstänkta överträdelser av de bestämmelser som gäller för bolagets verksamhet. Personuppgiftslagen gäller vid behand- ling av personuppgifter inom ramen för sådana rapporterings- system.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">357</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_358">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349358x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p711 ft8">Revisorsnämnden ska ha effektiva och tillförlitliga rutiner för att uppmuntra rapportering och för att ta emot rapporter om överträdelser av de bestämmelser som gäller för auktoriserade och godkända revisorer samt för registrerade revisionsbolag och <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR></P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är i övrigt förenlig med de bestäm- melser om rapportering av överträdelser som införts i revisors- direktivet.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">26 a § revisorslagen och 1 § 2 a förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">9.6.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Bestämmelserna om mekanismer för att uppmuntra rapportering av överträdelser och om skydd av personuppgifter för de som rappor- terar överträdelserna (så kallade whistleblowers eller visselblåsare) saknar motsvarighet i revisorsdirektivets lydelse före ändrings- direktivet.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">9.6.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I svensk rätt finns inga bestämmelser som direkt tar sikte på system för att uppmuntra rapportering av överträdelser av regler för revisions- verksamhet eller om skydd för personer som rapporterar sådana överträdelser. Ett visst skydd för visselblåsare följer dock av be- stämmelser inom andra områden som ger skydd för anställda som rapporterar missförhållanden och oegentligheter. Som exempel på sådana regler kan nämnas skyddet mot uppsägning eller avskedande utan saklig grund i 7 och 18 §§ lagen (1982:80) om anställnings- skydd. Beträffande anställda i offentlig sektor erbjuder den grund- lagsskyddade meddelarfriheten vidare ett särskilt skydd.</P>
<P class="p83 ft8">Utredningen om stärkt skydd för arbetstagare som slår larm har i SOU 2014:31 lämnat förslag till bland annat en ny arbetsrättslig lag om stärkt skydd för arbetstagare som slår larm om allvarliga missförhållanden i arbetsgivarens verksamhet. Den föreslagna lagen ger arbetstagaren rätt till skadestånd om han eller hon drabbas av</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">358</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_359">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349359x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">repressalier som grundas på att arbetstagaren slår larm om allvarliga missförhållanden i arbetsgivarens verksamhet. Det är fråga om en arbetsrättslig skyddslagstiftning. Arbetstagarens rätt att slå larm i sig eller rätten att kritisera arbetsgivaren eller annars yttra sig reg- leras inte. Förslagen bereds för närvarande inom regeringskansliet.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">9.6.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.25 i ändringsdirektivet införs bestämmelser om rapportering av överträdelser i en ny artikel 30e i revisorsdirektivet. Där anges i punkt 1 att medlemsstaterna ska se till att effektiva mekanismer inrättas för att uppmuntra rapportering av överträdel- ser av revisorsdirektivet eller av revisorsförordningen till behöriga myndigheter. Dessa mekanismer ska enligt punkt 2 minst omfatta följande.</P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">Särskilda förfaranden för mottagande av rapporter om över- trädelser och uppföljning av dessa.</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Skydd av personuppgifter både för den person som rapporterar den misstänkta eller faktiska överträdelsen och den person som misstänks ha begått eller påstås ha begått överträdelsen, i överens- stämmelse med de principer som anges i dataskyddsdirektivet</SPAN><A href="#page_359"><SPAN class="ft29">18</SPAN></A>.</P>
<P class="p468 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Lämpliga förfaranden för att säkerställa rätten till försvar och att bli hörd för den person mot vilken en överträdelse görs gällande innan beslut om denne fattas samt rätten att väcka talan inför domstol mot beslut eller åtgärder som rör honom eller henne.</SPAN></P>
<P class="p657 ft8">Medlemsstaterna ska vidare enligt punkt 3 se till att revisionsföre- tag inför lämpliga förfaranden för sina anställda, så att de kan rappor- tera misstänkta eller faktiska överträdelser av revisorsdirektivet eller revisorsförordningen internt via en särskild kanal.</P>
<P class="p712 ft31"><SPAN class="ft30">18 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">359</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_360">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349360x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">9.6.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p471 ft35">Särskilda förfaranden för mottagande av rapporter om överträdelser</P>
<P class="p54 ft8">Medlemsstaterna ska alltså enligt den nya artikel 30e.1 i revisors- direktivet se till att effektiva mekanismer inrättas för att upp- muntra rapportering av överträdelser av direktivet eller av revisors- förordningen till behöriga myndigheter. Bland dessa mekanismer ska enligt artikel 30e.2 led a ingå särskilda förfaranden för mot- tagande av rapporter om överträdelser och uppföljning av dessa.</P>
<P class="p458 ft8">En motsvarande bestämmelse finns även i kapitaltäcknings- direktivet.<A href="#page_360"><SPAN class="ft29">19 </SPAN></A>I artikel 71.1 i det direktivet anges att behöriga myn- digheter och institut ska inrätta effektiva mekanismer för att upp- muntra rapportering av potentiella och faktiska överträdelser av tillsynsförordningen<A href="#page_360"><SPAN class="ft29">20 </SPAN></A>och de nationella bestämmelser som följer av direktivet. Liknande bestämmelser finns även i andra unionsregler på finansmarknadsområdet (se till exempel artikel 73 i MiFID II<A href="#page_360"><SPAN class="ft29">21</SPAN></A>). Bestämmelserna om system för visselblåsare i kapitaltäcknings- direktivet har genomförts genom föreskrifter i 5 b § förordningen (2009:93) med instruktionen för Finansinspektionen. Där anges att Finansinspektionen ska ha effektiva och tillförlitliga rutiner för att uppmuntra rapportering och för att ta emot rapporter om över- trädelser av bestämmelser som gäller för verksamheten i vissa upp- räknade lagar.</P>
<P class="p65 ft8">Frågan är om en motsvarande föreskrift bör införas även för Revisorsnämnden. Nämnden kan öppna disciplinärenden på eget initiativ, men sådana ärenden initieras också av anmälningar från exempelvis andra myndigheter, revisionsklienter och privatpersoner. Detta framgår av information på Revisorsnämndens webbplats. Några författningsbestämmelser om nämndens mottagande av anmälningar finns dock inte. För att genomföra artikel 30e.2 led a i svensk rätt bör sådana bestämmelser införas. Det sker lämpligen i förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</P>
<P class="p83 ft8">I artikel 30e finns inga uttryckliga regler om att de mekanismer för att uppmuntra rapportering som medlemsstaterna ska inrätta också måste innehålla skydd mot att uppgiftslämnarna drabbas av</P>
<P class="p644 ft43"><SPAN class="ft39">19</SPAN><SPAN class="ft42">Direktiv 2013/36/EU.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">20</SPAN><SPAN class="ft42">Förordning (EU) nr 575/2013.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">21</SPAN><SPAN class="ft44">Direktiv 2014/65/EU.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">360</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_361">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349361x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">repressalier. Eventuellt kan dock ett indirekt sådant krav anses komma till uttryck genom att det sägs att de mekanismer som inrättas ska vara ”effektiva” och ”uppmuntra rapportering”. I punkt 17 i ingressen till ändringsdirektivet anges vidare att de mekanismer som införs bör tillhandahålla lämpligt skydd för uppgiftslämnarna, inte endast när det gäller rätten till skydd för personuppgifter utan också genom att se till att uppgiftslämnarna inte utsätts för otillbörliga repres- salier.</P>
<P class="p713 ft8">Till skillnad från i revisorsdirektivet finns i artikel 71.2 b i kapitaltäckningsdirektivet ett uttryckligt krav på att anställda som anmäler överträdelser av institutet inte ska drabbas av repressalier, diskriminering eller liknande från arbetsgivarens sida. Vid genom- förandet av det direktivet ansågs att denna bestämmelse redan omfattades av gällande rätt och att någon ny lagstiftning därför inte var nödvändig i den delen.<A href="#page_361"><SPAN class="ft29">22 </SPAN></A>Regeringen hänvisade därvid till den bedömning som gjordes när Sverige tillträdde Europarådets civil- rättsliga konvention om korruption.<A href="#page_361"><SPAN class="ft29">23 </SPAN></A>Artikel 9 i konventionen rör förhållandet mellan arbetstagare och arbetsgivare. Artikeln före- skriver att konventionsstaterna ska se till att arbetstagare åtnjuter ett lämpligt skydd mot oberättigade påföljder, om de haft skälig anledning att misstänka korruption hos sin arbetsgivare och i god tro anmält detta till ansvarig person eller myndighet. Vid Sveriges tillträde till konventionen gjordes bedömningen att svensk rätt uppfyller de krav som anges i artikel 9 i konventionen.<A href="#page_361"><SPAN class="ft29">24 </SPAN></A>Denna slutsats grundades bland annat på det skydd som arbetstagare åtnjuter enligt 7 och 18 §§ lagen om anställningsskydd.</P>
<P class="p68 ft8">Svensk rätt får mot bakgrund av det anförda anses erbjuda ett skydd för uppgiftslämnare som motsvarar det indirekta krav på detta som eventuellt kan utläsas ur revisorsdirektivet. Några sär- skilda genomförandeåtgärder för att se till att uppgiftslämnarna inte utsätts för repressalier är därför enligt utredningens mening inte nödvändiga.</P>
<P class="p714 ft43"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft42">Prop. 2013/14:228 s. 245 ff.</SPAN></P>
<P class="p715 ft70"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft75">SÖ 2004:14 nr 14, Civilrättslig konvention om korruption Strasbourg den 4 november 1999.</SPAN></P>
<P class="p319 ft31"><SPAN class="ft39">24</SPAN><SPAN class="ft44">Prop. 2003/04:71 s. 47 f.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">361</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_362">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Skydd för personuppgifter</P>
<P class="p56 ft8">I artikel 30e.2 led b finns föreskrifter om skydd för personupp- gifterna för både den person som rapporterar den misstänkta eller faktiska överträdelsen och den person som misstänks eller påstås ha begått överträdelsen. Personuppgifterna ska behandlas i överens- stämmelser med principerna i dataskyddsdirektivet.</P>
<P class="p65 ft8">Dataskyddsdirektivet har i svensk rätt genomförts genom per- sonuppgiftslagen (1998:204). Syftet med personuppgiftslagen är att skydda människor mot att deras personliga integritet kränks genom behandling av personuppgifter (1 §). Med personuppgifter avses all slags information som direkt eller indirekt kan hänföras till en fysisk person som är i livet (3 §). Lagen gäller för sådan behandling av personuppgifter som helt eller delvis är automatiserad, samt även annars om uppgifterna ingår i eller är avsedda att ingå i en struk- turerad samling av personuppgifter som är tillgängliga för sökning eller sammanställning enligt särskilda kriterier (5 §). Med behand- ling av personuppgifter avses varje åtgärd eller serie av åtgärder som vidtas i fråga om personuppgifterna (3 §).</P>
<P class="p83 ft8">Personuppgiftslagen gäller för samtliga som är personuppgifts- ansvariga, vilket innebär att den är tillämplig både på enskild och offentlig verksamhet (se 3 och 4 §§ personuppgiftslagen). Revisors- nämnden är således i sin verksamhet redan skyldig att följa bestäm- melserna i personuppgiftslagen. Gällande rätt motsvarar därmed enligt utredningens bedömning de krav som ställs i artikel 30e.2 led b om skydd för personuppgifter.</P>
<P class="p53 ft35">Rätten till försvar med mera</P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 30e.2 led c ska det finnas lämpliga förfaranden för att säkerställa rätten till försvar och att bli hörd för den person mot vilken överträdelsen görs gällande innan beslut om denne fattas. Det ska också finnas en rätt att väcka talan inför domstol mot beslut eller åtgärder som rör honom eller henne.</P>
<P class="p65 ft8">För Revisorsnämndens handläggning av ärenden gäller förvalt- ningslagen (1986:223). Genom dessa regler (se t.ex. 16, 17 och 22 §§ förvaltningslagen) har den person som ett ärende gäller rätt att ta del av de handlingar som läggs till grund för ett beslut mot honom eller henne, rätt att yttra sig över dessa och rätt att över-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">362</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_363">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349363x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">klaga. Vidare gäller enligt 32 § revisorslagen att revisorn, om fråga om upphävande, varning eller erinran uppkommer, genom skriftlig underrättelse ska få tillfälle att yttra sig om det som anförs i ären- det. Revisorsnämndens beslut enligt revisorslagen överklagas enligt 36 § revisorslagen till förvaltningsdomstol. De krav som ställs i den aktuella direktivbestämmelsen tillgodoses således av gällande rätt och fordrar inga författningsändringar.</P>
<P class="p716 ft35">Interna förfaranden hos registrerade revisionsbolag för anställdas rapportering av överträdelser</P>
<P class="p478 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 30e.3 i revisorsdirektivet se till att registrerade revisionsbolag inför lämpliga förfaranden för sina anställda så att de kan rapportera misstänkta eller faktiska över- trädelser av direktivet eller revisorsförordningen internt via en sär- skild kanal. I gällande rätt finns det inga föreskrifter som ålägger registrerade revisionsbolag att ha ett sådant rapporteringssystem. Bestämmelser om detta bör därför införas i revisorslagen.<A href="#page_363"><SPAN class="ft29">25</SPAN></A></P>
<P class="p61 ft8">Det finns enligt revisorsdirektivet inte något särskilt krav på hur rapporteringssystemet ska vara organiserat, utan i artikel 30e.3 sägs endast att de förfaranden som inrättas ska vara ”lämpliga”. Enligt Datainspektionen kan system för visselblåsare till exempel bestå i särskilda rapporteringskanaler i form av en särskild <NOBR>e-postadress,</NOBR> telefontjänst eller webbplats genom vilken uppgifter samlas in och behandlas. I bolagskoncerner stannar uppgifterna inte alltid hos det bolag där den anmälde personen är anställd utan förs vidare inom koncernen.<A href="#page_363"><SPAN class="ft29">26 </SPAN></A>Även ICC (International Chamber of Commerce) anger i sina riktlinjer om system för visselblåsning att det kan vara fråga om ett muntligt rapporteringsförfarande och att det inte finns något krav på att systemet ska vara datoriserat eller liknande.<A href="#page_363"><SPAN class="ft29">27</SPAN></A></P>
<P class="p49 ft8">När det gäller interna förfaranden för rapportering av över- trädelser hos revisionsbolagen ställs i revisorsdirektivet inget ut-</P>
<P class="p717 ft70"><SPAN class="ft39">25</SPAN><SPAN class="ft75">Enligt en undersökning från 2011 uppgav 80 procent av de största börsbolagen i Sverige att de hade särskilda system för visselblåsare. Undersökningen avsåg de femtio största företagen på OMX Stockholm Large Cap. Se SOU 2014:31 s. 186 som hänvisar till KPMG och Delphi (2011), Codes of Conduct in the Swedish Business Sector.</SPAN></P>
<P class="p718 ft70"><SPAN class="ft39">26</SPAN><SPAN class="ft124">Datainspektionen, Vägledning för bolag, Ansvaret för personuppgifter som hanteras i system för whistleblowing, s. 4.</SPAN></P>
<P class="p545 ft31"><SPAN class="ft39">27</SPAN><SPAN class="ft44">ICC Guidelines on Whistleblowing, s. 4.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">363</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_364">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349364x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">tryckligt krav, motsvarande det som enligt punkt 2 led b gäller för de behöriga myndigheterna, på att personuppgifter behandlas i enlig- het med de principer som anges i dataskyddsdirektivet. Om systemet för visselblåsare innebär en sådan automatiserad eller strukturerad behandling av personuppgifter som avses i personuppgiftslagen, krävs dock att systemet utformas i enlighet med den lagen. I detta sammanhang bör uppmärksammas att det enligt 21 § personupp- giftslagen är förbjudet för andra än myndigheter att behandla personuppgifter om lagöverträdelser som innefattar brott. En uppgift om att någon har eller kan ha begått något visst brott utgör en uppgift om lagöverträdelse, oavsett om det finns någon dom eller motsvarande beslut i saken.</P>
<P class="p441 ft8">Datainspektionen får enligt 9 § personuppgiftsförordningen (1998:1191) meddela undantag från det nämnda förbudet. Med stöd av den bestämmelsen har Datainspektionen meddelat före- skrifter om undantag från förbudet i 21 § personuppgiftslagen för bland annat uppgifter som rör visselblåsningssystem (se DIFS 2010:1 om ändring av DIFS 1998:3). Föreskrifterna innebär att de bolag som vill behandla personuppgifter i visselblåsningssystem inte längre behöver ansöka hos Datainspektionen om ett särskilt undantag från 21 § personuppgiftslagen. Utan hinder av förbudet i 21 § person- uppgiftslagen får sådana personuppgifter behandlas om uppgifterna avser personer i nyckelpositioner eller ledande ställning inom det egna bolaget eller koncernen och det är sakligt motiverat att be- handla uppgifterna i särskilt inrättade rapporteringskanaler för att utreda om personen ifråga varit delaktig i allvarliga oegentligheter som rör bokföring, intern bokföringskontroll, revision, mutor, brottslighet inom bank- och finansväsen, eller andra allvarliga oegent- ligheter som rör organisationens vitala intressen eller enskildas liv och hälsa.</P>
<P class="p719 ft8">I personuppgiftslagen finns grundläggande krav som alltid måste följas för att personuppgifter ska få behandlas (se 9 §). Enligt Data- inspektionens vägledning för bolag<A href="#page_364"><SPAN class="ft29">28 </SPAN></A>innebär dessa krav när det gäller system för visselblåsare bland annat följande.</P>
<P class="p720 ft31"><SPAN class="ft30">28 </SPAN>Datainspektionen, Vägledning för bolag, Ansvaret för personuppgifter som hanteras i system för whistleblowing.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">364</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_365">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349365x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p721 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Behandlingen får inte vara i strid med svensk arbetsrättslig lagstiftning eller gällande kollektivavtal.</SPAN></P>
<P class="p698 ft73"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft127">Behandlingen måste vara i enlighet med god sed på svensk arbetsmarknad.</SPAN></P>
<P class="p722 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Systemet måste inrättas på ett sådant sätt att det inte finns risk för att fler personuppgifter än vad som är nödvändigt eller rele- vant med hänsyn till ändamålet behandlas, eller att känsliga per- sonuppgifter behandlas i strid med personuppgiftslagen. Detta kan ske genom tydliga användarinstruktioner, utbildning, tek- niska begränsningar och tillräckliga säkerhetsåtgärder.</SPAN></P>
<P class="p723 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Uppgifter som samlas in och bevaras måste vara riktiga, adekvata och relevanta. Det innebär att bolaget skyndsamt kan behöva göra en första granskning och bedömning av de inkomna upp- gifterna.</SPAN></P>
<P class="p724 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Uppgifter får inte bevaras under en längre tid än vad som är nödvändigt med hänsyn till ändamålet med behandlingen. En anmälan som befinns vara ogrundad bör tas bort omedelbart. Om en anmälan leder till utredning bör uppgifterna tas bort när utredningen är avslutad eller, om utredningen leder till åtgärder mot den registrerade, när uppgifterna inte längre behövs för detta ändamål.</SPAN></P>
<P class="p725 ft8">Enligt utredningens mening bör bestämmelserna om rapporterings- system i revisorslagen utformas så att de möjliggör för revisions- bolaget att själv avgöra vilken typ av system som det ska inrätta. Därvid har bolaget att förhålla sig till personuppgiftslagen och Data- inspektionens föreskrifter. En erinran om detta bör införas i be- stämmelserna.</P>
<P class="p726 ft74"><SPAN class="ft33">9.7</SPAN><SPAN class="ft106">Övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden</SPAN></P>
<P class="p525 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Revisorsnämnden bör ha huvudansvaret för den rapport om utvecklingen på marknaden för revisionstjänster som ska utarbetas enligt artikel 27 i revisorsförordningen. Även andra myndigheter, främst Finansinspektionen och Konkurrens-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">365</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_366">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349366x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p449 ft8">verket, bör bidra med underlag till rapporten. I den mån detta anses kräva författningsreglering bör denna genomföras på för- ordningsnivå.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">9.7.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna om övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden införs genom revisorsförordningen och saknar mot- svarighet i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">9.7.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p727 ft8">I svensk rätt finns inga bestämmelser om att Revisorsnämnden ansvarar för övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">9.7.3</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Genom artikel 27 i revisorsförordningen införs bestämmelser om övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden. Enligt artikeln ska de behöriga myndigheter som utsetts enligt artikel 20.1 och, om så är lämpligt, Europeiska konkurrensnätverket, regel- bundet följa utvecklingen på marknaden för lagstadgade revision av företag av allmänt intresse. Härvid ska särskilt följande faktorer bedömas.</P>
<P class="p668 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Risker till följd av stor förekomst av kvalitetsbrister hos en lag- stadgad revisor eller ett revisionsföretag, däribland systematiska brister inom ett nätverk av revisionsföretag, som kan leda till nedläggning av något revisionsföretag, störningar i tillhanda- hållandet av lagstadgad revision, såväl störningar inom en viss sektor som sektorsöverskridande störningar, ytterligare risk- ackumulering i fråga om brister i revisionen samt hur detta påverkar den allmänna stabiliteten inom finanssektorn.</SPAN></P>
<P class="p728 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft93">Marknadskoncentrationen, även inom specifika sektorer.</SPAN></P>
<P class="p728 ft10"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft92">Hur väl revisionsutskott utfört sitt arbete.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">366</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_367">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349367x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p634 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Behov av att vidta åtgärder för att minska de risker som avses i led a.</SPAN></P>
<P class="p657 ft8">Varje behörig myndighet och Europeiska konkurrensnätverket ska senast den 17 juni 2016 och därefter minst vart tredje år utarbeta en rapport om utvecklingen på marknaden för revisionstjänster till företag av allmänt intresse. Rapporten ska överlämnas till CEAOB (Committee of European Auditing Oversight Bodies), Esma (European Securities and Markets Authority), EBA (European Banking Authority), Eiopa (European Insurance and Occupational Pensions Authority) och kommissionen. I samråd med CEAOB, Esma, EBA och Eiopa ska därefter kommissionen utarbeta en gemen- sam rapport om utvecklingen på unionsnivå.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">9.7.4</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Revisorsförordningens bestämmelser om övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden gäller direkt och ska inte införlivas i svensk rätt. Revisorsnämnden är behörig myndighet för tillsyn av revisorer enligt revisorsförordningen. Nämnden bör därför ha huvudansvaret för den övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden som ska ske enligt artikel 27 i förordningen och för den rapport om utvecklingen på marknaden för revisionstjänster som ska utarbetas. Eftersom rapporten ska innehålla information och bedömningar även om sådant som revisionsutskottens arbete och marknadskoncentration bör dock även andra myndigheter, främst Finansinspektionen och Konkurrensverket, bidra med underlag till rapporten. I den mån detta anses kräva författningsreglering bör denna genomföras på förordningsnivå, till exempel genom före- skrifter i myndigheternas instruktioner.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">9.8</SPAN><SPAN class="ft34">Tystnadsplikt och skydd av personuppgifter</SPAN></P>
<P class="p614 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med direktivets bestäm- melser om tystnadsplikt. Bestämmelserna om tystnadsplikt och skydd av personuppgifter i revisorsförordningen kräver inga författningsändringar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">367</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_368">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349368x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">9.8.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft87">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Regler om tystnadsplikt finns i artikel 36 i revisorsdirektivet. Enligt punkt 2 ska tystnadsplikt gälla för alla personer som är anställda eller före detta anställda vid behöriga myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan författ- ning i en medlemsstat. I artikeln finns också bestämmelser om samarbete mellan myndigheter. Dessa frågor behandlas i avsnitt 11.5.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">9.8.2</SPAN><SPAN class="ft87">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I OSL finns regler om förbud att lämna ut allmänna handlingar och tystnadsplikt i det allmännas verksamhet. För Revisorsnämndens verksamhet finns de centrala sekretessbestämmelserna i 30 kap. 17 § OSL. Dessa bestämmelser har behandlats i avsnitt 9.3.4 ovan.</P>
<P class="p65 ft8">Av 2 kap. OSL framgår vilka personer som omfattas av sekre- tessregleringen. Förbud att röja eller utnyttja en uppgift enligt OSL gäller enligt 2 kap. 1 § andra stycket för person som fått kännedom om uppgiften genom att för det allmännas räkning delta i en myn- dighets verksamhet på grund av anställning eller uppdrag hos myn- digheten, på grund av tjänsteplikt eller på annan liknande grund.</P>
<P class="p83 ft8">Bestämmelser om skydd av personuppgifter finns i person- uppgiftslagen. Genom den lagen införlivas bestämmelserna i EU:s dataskyddsdirektiv.<A href="#page_368"><SPAN class="ft29">29</SPAN></A></P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">9.8.3</SPAN><SPAN class="ft87">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p727 ft8">Artikel 36.2 i revisorsdirektivet har inte ändrats genom ändrings- direktivet.</P>
<P class="p729 ft31"><SPAN class="ft30">29 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">368</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_369">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349369x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td209"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td210"><P class="p23 ft86">Tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">9.8.4</SPAN><SPAN class="ft87">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Tystnadsplikt ska enligt artikel 22 i revisorsförordningen gälla för alla personer som är eller har varit anställda hos eller enskilt anlitade av eller som har medverkat i styrningen av behöriga myndigheter eller någon annan myndighet eller något annat organ till vilken uppgifter delegerats enligt artikel 24 i förordningen. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte röjas för andra personer eller myndigheter utom när detta följer av de skyldigheter som föreskrivs i förordningen eller lagar, bestämmelser eller administrativa förfaran- den i en medlemsstat.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt artikel 35 i revisorsförordningen ska medlemsstaterna tillämpa direktiv 95/46/EG (dataskyddsdirektivet) på behandling av personuppgifter som utförs i medlemsstaterna i enlighet med förordningen.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">9.8.5</SPAN><SPAN class="ft87">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p548 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet konstaterades att svensk rätt (reglerna i 1 kap. 6 § sekretesslagen [1980:100]) var förenlig med direktivets krav på tystnadsplikt.<A href="#page_369"><SPAN class="ft29">30 </SPAN></A>Den tidigare regleringen i sekretesslagen motsvaras av 2 kap. 1 § OSL. Svensk rätt får alltjämt anses förenlig med direktivets krav på tystnadsplikt.</P>
<P class="p61 ft8">Reglerna om tystnadsplikt i artikel 22 i revisorsförordningen motsvaras av bestämmelser i gällande nationell rätt (2 kap. 1 § samt 30 kap. 17 och 23 §§ OSL). Tillämpningsområdet för reglerna i OSL är vidare än tillämpningsområdet för artikel 22 och det kan därför inte anses strida mot <NOBR>EU-rätten</NOBR> att behålla ifrågavarande nationell sekretessreglering.</P>
<P class="p60 ft8">Dataskyddsdirektivet har införlivats i svensk rätt genom person- uppgiftslagen. Kravet i artikel 35 i revisorsförordningen på att be- handling av personuppgifter ska utföras i enlighet med det direk- tivet är därmed tillgodosett.</P>
<P class="p730 ft31"><SPAN class="ft30">30 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 104 och SOU 2007:56 s. 272.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">369</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_370">
</DIV>
<DIV id="page_371">
<P class="p0 ft11">10 Disciplinära åtgärder</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">10.1</SPAN><SPAN class="ft128">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">I avsnittet behandlas de disciplinära åtgärder som kan vidtas mot revisorer och registrerade revisionsbolag som gjort sig skyldiga till överträdelser av de bestämmelser som gäller för dem. Revisors- direktivets bestämmelser om disciplinära åtgärder har genom änd- ringsdirektivet förändrats på ett genomgripande sätt. Bland annat har det införts en katalog som i detalj anger vilka åtgärder och sanktioner som behöriga myndigheter i medlemsstaterna åtminstone ska ha tillgång till. Bestämmelserna om åtgärder och sanktioner finns numera i artiklarna 30 och <NOBR>30a–30f</NOBR> i revisorsdirektivet. Frågan berörs i viss mån också i artikel 23 i revisorsförordningen. I detta avsnitt behandlas de nämnda artiklarna, med undantag för arti- kel 30e i direktivet som redan har behandlats i avsnitt 9.6.</P>
<P class="p60 ft8">Avsnittet inleds med utredningens överväganden när det gäller hur de nya sanktionerna förhåller sig till Europakonventionen och EU:s rättighetsstadga. Därefter behandlas direktivets allmänna bestämmelser om system för utredningar och sanktioner samt de nya sanktioner som införts genom ändringsdirektivet. Sedan berörs direktivets bestämmelser om de omständigheter som ska beaktas vid beslut om disciplinära åtgärder, offentliggörande av disciplinära åtgärder samt överklagande av sanktionsbeslut. Avsnittet avslutas med regler om den information om disciplinära åtgärder som Revisorsnämnden ska lämna till CEAOB.</P>
<P class="p731 ft18">371</P>
</DIV>
<DIV id="page_372">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349372x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p732 ft81"><SPAN class="ft33">10.2</SPAN><SPAN class="ft129">Administrativa sanktioner och Europakonventionen</SPAN></P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Utgångspunkten vid införlivandet i svensk rätt av de nya disciplinära åtgärder som införts i revisorsdirektivet bör vara att åtgärderna utformas på ett sådant sätt att de inte anses utgöra straff i Europakonventionens mening.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.1</SPAN><SPAN class="ft117">Inledning</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Inom ramen för Revisorsnämndens tillsyn kan revisorer, registrera- de revisionsbolag och revisorer från tredjeland åläggas olika typer av disciplinära åtgärder. De svenska bestämmelserna om sådana åtgärder finns i <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisorslagen. De huvudsakliga disciplinära åtgärder som kan komma i fråga enligt gällande rätt är upphävande av auktorisation, godkännande eller registrering samt varning och erinran. Bestämmelserna behandlas närmare i avsnitt 10.3.2.</P>
<P class="p65 ft8">I revisorsdirektivets tidigare lydelse angavs att medlemsstaterna skulle föreskriva effektiva, proportionella och avskräckande påfölj- der mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag. Bortsett från möjligheten att återkalla ett godkännande innehöll direktivet dock inte några närmare regler om vilka åtgärder som skulle kunna till- gripas av tillsynsmyndigheten. I stället överlämnades det åt med- lemsstaterna att närmare utforma systemet för disciplinära åtgär- der. Genom ändringsdirektivet har i artikel 30a i revisorsdirektivet nu förts in en detaljerad uppräkning av administrativa åtgärder och sanktioner som behöriga myndigheter ska kunna använda vid över- trädelser av revisorsdirektivet och, i tillämpliga fall, revisorsförord- ningen. Bland dessa ingår bland annat åläggande av administrativa sanktionsavgifter för fysiska och juridiska personer. De nya åtgärd- erna och sanktionerna behandlas närmare i avsnitt 10.4.</P>
<P class="p83 ft8">Såväl enligt direktivet som enligt svensk rätt betraktas de åtgär- der och sanktioner som revisorer och registrerade revisionsbolag kan påföras som administrativa och inte straffrättsliga. Även admini- strativa sanktioner kan dock anses utgöra straff i Europakonven- tionens mening. Vissa av de nya sanktioner som införs genom änd- ringsdirektivet är av en annan karaktär än de som hittills tillämpats i svensk rätt. Detta gäller särskilt den nämnda administrativa sank-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">372</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_373">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349373x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">tionsavgift som enligt artikel 30a.1 led f ska kunna åläggas såväl fysiska som juridiska personer. Av punkt 16 i ingressen till änd- ringsdirektivet framgår att de behöriga myndigheterna bör kunna ålägga administrativa sanktionsavgifter som har en verkligt avskräck- ande verkan, till exempel upp till ett belopp om en miljon euro eller mer för fysiska personer och upp till en viss procentandel av den totala årsomsättningen när det gäller juridiska personer. Detta väcker frågan om denna sanktionsavgift, eller någon annan av de nya sank- tioner som introduceras genom ändringsdirektivet, kan vara att jämställa med straff enligt Europakonventionen. En misstanke om en överträdelse kan då vara att anse som en anklagelse om brott i konventionens mening.</P>
<P class="p60 ft8">Om någon av de nya sanktionerna anses utgöra straff i Europa- konventionens mening aktualiseras rättssäkerhetskraven i konven- tionen med tilläggsprotokoll. Detta medför att förfarandet inför Revisorsnämnden måste anpassas till dessa krav. Europakonven- tionen med tilläggsprotokoll har genom lagen (1994:1219) om den europeiska konventionen angående skydd för de mänskliga rättig- heterna och de grundläggande friheterna inkorporerats i svensk rätt och gäller som lag här i landet. De grundläggande rättigheterna såsom de garanteras i Europakonventionen, och som följer av med- lemsstaternas konstitutionella traditioner, ska vidare ingå i unions- rätten som allmänna principer (artikel 6.3 i <NOBR>EU-fördraget).<A href="#page_373"><SPAN class="ft29">1</SPAN></A></NOBR><A href="#page_373"><SPAN class="ft29"> </SPAN></A>Efter- som det är fråga om tillämpning av <NOBR>EU-rätt</NOBR> aktualiseras också EU:s rättighetsstadga.<A href="#page_373"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>Stadgan utökar inte unionens befogenheter så som de definieras i fördragen, och den riktar sig till medlems- staterna endast när de tillämpar unionsrätten. Inom detta tillämp- ningsområde ska stadgan ha samma rättsliga värde som fördragen och sålunda ingå i EU:s primära regelverk.</P>
<P class="p61 ft8">Bland de grundläggande rättigheterna i Europakonventionen finns till exempel oskuldspresumtionen i artikel 6.2. Presumtionen inne- bär att den som är anklagad för brott ska betraktas som oskyldig till dess hans eller hennes skuld lagligen fastställts. När det gäller de nya sanktionerna förtjänar vidare två andra aspekter i fråga om förfarandets förenlighet med Europakonventionen att särskilt lyftas</P>
<P class="p733 ft70"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft75">I artikel 6.2 i </SPAN><NOBR>EU-fördraget</NOBR> anges också avsikten att unionen ska ansluta sig till Europa- konventionen.</P>
<P class="p545 ft31"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN class="ft44">Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna (2010/C83/02).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">373</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_374">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349374x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft8">fram. För det första gäller det konventionens förbud mot själv- angivelse <NOBR>(”self-incrimination”).</NOBR> Detta förbud innebär att det under vissa förutsättningar strider mot artikel 6 i konventionen att med tvång inhämta information från en person som är föremål för ett disciplinärende och som därvid riskerar att träffas av en sanktion som utgör straff enligt konventionen. Ett motsvarande skydd mot självangivelse gäller även enligt artikel 48.2 i EU:s rättighetsstadga. För det andra aktualiseras som en följd av att en administrativ sank- tion anses utgöra straff i Europakonventionens mening förbudet mot dubbel lagföring eller dubbla straff (ne bis in idem) enligt artikel 4.1 i sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen. I artikel 50 i EU:s rättighetsstadga finns en motsvarande bestämmelse. Skyddet mot ett andra förfarande angående samma sak gäller enligt tilläggsprotokollet när någon blivit ”slutligt” frikänd eller dömd, och enligt rättighetsstadgan när det finns en ”lagakraftvunnen brott- målsdom” i det första förfarandet. Förbudet mot dubbla förfaranden i tilläggsprotokollet har dock i svensk praxis ansetts innebära att det inte krävs ett lagakraftvunnet avgörande, utan att redan ett förfarande som kan leda till en administrativ sanktion som anses utgöra straff prekluderar en efterföljande prövning av samma sak i en brottmålsrättegång när förfarandena grundas på samma om- ständigheter. På motsvarande sätt har ett väckt åtal ansetts utgöra hinder för att samma omständigheter prövas i ett efterföljande administrativt förfarande.<A href="#page_374"><SPAN class="ft29">3</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">I det följande beskrivs Europadomstolens praxis när det gäller de frågor som nämnts ovan. Framställningen bygger delvis på ett rättsutlåtande angående förhållandet mellan sanktionerna i revisors- direktivet och Europakonventionen som professorerna Torbjörn Andersson och Iain Cameron, båda vid Juridiska fakulteten, Uppsala universitet, har avgett på uppdrag av utredningen. Utlåt- andet i dess helhet finns i <SPAN class="ft9">bilaga 6 </SPAN>till betänkandet. Vidare be- handlas vissa andra aktuella lagstiftningsärenden där frågan om för- hållandet mellan administrativa sanktioner och Europakonventionen har aktualiserats. Avslutningsvis redovisas utredningens slutsatser och överväganden angående dessa frågor.</P>
<P class="p650 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Se NJA 2013 s. 502 och HFD 2013 ref. 71.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">374</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_375">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349375x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.2</SPAN><SPAN class="ft117">Straff enligt Europakonventionen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Var och en ska enligt artikel 6 i Europakonventionen, vid prövning av hans eller hennes civila rättigheter och skyldigheter eller av en anklagelse mot honom eller henne för brott, vara berättigad till en rättvis och offentlig förhandling inom skälig tid och inför en oav- hängig och opartisk domstol, som upprättats enligt lag. Den del av artikel 6 som gäller prövning av anklagelser för brott (”criminal charge”) avser i första hand brottmålsrättegångar som leder till ett avgörande i fråga om en person har gjort sig skyldig till ett brott och om påföljd för brottet. Även disciplinära förfaranden kan emellertid anses gälla anklagelser för brott i Europakonventionens mening och falla in under tillämpningsområdet för den straff- rättsliga delen av artikel 6.</P>
<P class="p70 ft8">För tolkningen av begreppet anklagelse för brott enligt artikel 6 i Europakonventionen har genom Europadomstolens avgörande i målet mellan Engel m.fl. och Nederländerna<A href="#page_375"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>etablerats tre kriterier: den rättsliga kvalificeringen av överträdelsen i nationell rätt, över- trädelsens art samt arten av och strängheten i den sanktion som den enskilde kan åläggas.<A href="#page_375"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>Kriterierna är inte kumulativa och be- höver inte samtliga vara uppfyllda; det ska göras en helhetsbedöm- ning med kriterierna som utgångspunkt. För det fall att de sedda var för sig inte ger något klart svar på frågan om ett förfarande innefattar en anklagelse för brott, kan den sammantagna effekten av dem föranleda en sådan slutsats.<A href="#page_375"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>I Europadomstolens avgörande i målet Zolotukhin mot Ryssland<A href="#page_375"><SPAN class="ft29">7 </SPAN></A>betonade domstolen att den rättsliga kvalificeringen i nationell rätt inte kan vara ensamt utslags- givande, eftersom en sådan ordning skulle göra det möjligt för staterna att utforma sin lagstiftning på ett sätt som är oförenligt med Europakonventionens syften. Klassificeringen utgör enbart en utgångspunkt för bedömningen och av större betydelse är gär- ningens art samt den påföljd som en person riskerar att ådömas.</P>
<P class="p68 ft73">I detta sammanhang bör även anmärkas att det är tillräckligt att en av de sanktioner som potentiellt kan utgå anses vara av straff-</P>
<P class="p734 ft43"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 5100/71, 5101/71, 5102/71, 5354/72 och 5370/72, den 8 juni 1976 p. 82.</SPAN></P>
<P class="p414 ft70"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft75">I mål </SPAN><NOBR>C-617/10,</NOBR> Åkerberg Fransson, hänvisar <NOBR>EU-domstolen</NOBR> inte till Engelkriterierna men anger att bedömningen av sanktionens karaktär enligt EU:s rättighetsstadga ska göras enligt samma tre kriterier.</P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">6</SPAN><SPAN class="ft42">Se NJA 2013 s. 502.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft44">Nr 14939/03, den 10 februari 2009.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">375</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_376">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349376x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p735 ft10">rättslig karaktär för att rättsäkerhetkraven i Europakonventionen ska aktualiseras.<A href="#page_376"><SPAN class="ft37">8 </SPAN></A>Om en av de potentiella sanktionerna är till- räckligt sträng för att anses vara av straffrättslig karaktär saknar det alltså betydelse vilken sanktion som slutligen utdöms eller om det i det enskilda fallet inte utdöms någon sanktion alls. Är en av de potentiella sanktionerna straffrättslig måste rättssäkerhetskraven i Europakonventionen tillgodoses under förfarandet.</P>
<P class="p523 ft8">Sanktionens stränghet är en viktig faktor vid bedömande av om den anses vara av straffrättslig karaktär. En administrativ sanktion anses tillräckligt sträng för att vara av straffrättslig karaktär om den inte har ett kompensatoriskt syfte utan syftar till repression och avskräckning.<A href="#page_376"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>Om en gärning kan medföra ett frihetsberövande anses det i allmänhet innebära att den straffrättsliga delen av arti- kel 6 blir tillämplig, medan det motsatta är fallet när det gäller typiska disciplinstraff som suspension och varning.<A href="#page_376"><SPAN class="ft29">10</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">När det särskilt gäller ekonomiska sanktioner har Europadom- stolen uttalat att de bör vara beaktansvärda för att anses vara av straffrättslig karaktär.<A href="#page_376"><SPAN class="ft29">11 </SPAN></A>Sanktionens stränghet är dock en subjektiv faktor som får bedömas utifrån perspektivet hos den person (juri- disk eller fysisk) som kan bli föremål för sanktionen. Medan höga administrativa avgifter gentemot enskilda fysiska personer regel- mässigt torde anses vara av straffrättslig karaktär behöver detta inte alltid vara fallet när en sådan sanktion riktas mot ett företag med mycket hög omsättning.<A href="#page_376"><SPAN class="ft29">12</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">I Europadomstolens praxis finns också exempel på att domstolen, vid bedömningen av om en viss administrativ sanktionsavgift var av straffrättslig karaktär, synes ha beaktat att beslutet om sanktions- avgift samtidigt innebar att personerna i fråga drabbades även av en annan sanktion i form av ett förbud att under upp till tre år för- valta, leda eller kontrollera börsnoterade bolag.<A href="#page_376"><SPAN class="ft29">13 </SPAN></A>Även om en viss påföljd sedd för sig inte är tillräckligt sträng för att anses vara ett</P>
<P class="p571 ft43"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">Dubus S.A. mot Frankrike (nr 5242/04, den 11 juni 2009 p. 57).</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft42">Bendenoun mot Frankrike (nr 12547/86, den 24 februari 1994 p. 47), A.P., M.P. och T.P.</SPAN></P>
<P class="p736 ft130">mot Schweiz (nr 19958/92, den 29 augusti 1997, p. 41) samt Öztürk mot Tyskland (nr 544/79 den 21 februari 19844).</P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft42">Hans Danelius, Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, tredje upplagan 2007, s. 165.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">11</SPAN><SPAN class="ft42">A.P, M.P och T.P mot Schweiz (nr 19958/92, den 29 augusti 1997, p. 40).</SPAN></P>
<P class="p121 ft70"><SPAN class="ft39">12</SPAN><SPAN class="ft75">Se avsnitt 3 i det rättsutlåtande som finns som bilaga 6 i betänkandet.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft44">Grande Stevens mot Italien (nr 18640/10, den 3 april 2014, p. 93 och </SPAN><NOBR>96–97).</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">376</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_377">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349377x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p737 ft8">straff i konventionens mening kan således den kumulativa effekten av flera påföljder bli att förfarandet bedöms som straffrättsligt.</P>
<P class="p738 ft8">I Västberga taxi AB och Vulic mot Sverige<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>ansågs skattetillägg på grund av undandragande av skatt vara en straffsanktion. Europa- domstolen har vidare bedömt bland annat följande administrativa sanktioner som straffsanktioner:<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">15 </SPAN></A>beslut om avgift för bristande likviditet inom ramen för banktillsyn<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">16</SPAN></A>, konkurrensmyndighets beslut om böter (konkurrensskadeavgift) på grund av missbruk av dominerande ställning på marknaden<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">17 </SPAN></A>och sanktioner beslutade av börsövervakningsmyndighet (indragning av licens för aktiehandel)<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">18</SPAN></A>. Också svenska domstolar har haft tillfälle att bedöma om olika slag av administrativa sanktioner är straffsanktioner enligt Europakon- ventionen.<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">19</SPAN></A></P>
<P class="p77 ft8">Vid bedömningen av om en administrativ sanktion ska anses vara av straffrättslig karaktär med hänsyn till gärningens art har det vidare betydelse om det rör sig om en gärning som kan utföras av vem som helst och mot vilken lagstiftaren har velat införa ett allmänt förbud eller om det är fråga om en kränkning av förhåll- ningsregler för en viss avgränsad grupp personer med särskild ställning och särskilda skyldigheter.<A href="#page_377"><SPAN class="ft29">20 </SPAN></A>Det sagda är särskilt intressant när det som nu är fråga om att bedöma administrativa sanktioner gentemot revisorer. Liksom gäller för vissa andra yrkeskårer såsom till exempel advokater och läkare finns det ett starkt samhälls- intresse av att det ställs höga krav på revisorer och att revisorer som missköter sina uppdrag kan bli föremål för disciplinära åtgärder. Även när det är fråga om disciplinära åtgärder som syftar till att förhindra att en särskild grupp yrkesutövare, till exempel revisorer, överträder de särskilda regler som gäller för yrkeskåren i fråga synes dock sanktionens stränghet (det tredje Engelkriteriet) kunna innebära att det anses vara fråga om anklagelse för brott.</P>
<P class="p739 ft43"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 36985/97, den 23 juli 2002.</SPAN></P>
<P class="p319 ft43"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft42">Se även prop. 2002/03:106 s. 178 f.</SPAN></P>
<P class="p319 ft70"><SPAN class="ft39">16</SPAN><SPAN class="ft75">Dubus S.A. mot Frankrike (nr 5242/04, den 11 juni 2009, p. 37 ff.).</SPAN></P>
<P class="p740 ft70"><SPAN class="ft39">17</SPAN><SPAN class="ft102">Lilly mot Frankrike (nr 53892/00, den 15 september 2010). Se även beslut rörande kar- teller i M & Co mot Tyskland (nr 13258/87).</SPAN></P>
<P class="p319 ft70"><SPAN class="ft39">18</SPAN><SPAN class="ft75">Didier mot Frankrike (nr 58188/00, den 27 augusti 2002, p. 3).</SPAN></P>
<P class="p741 ft41"><SPAN class="ft39">19</SPAN><SPAN class="ft69">Se rörande </SPAN><SPAN class="ft84">skattetillägg </SPAN>NJA 2000 s. 622 och RÅ 2000 ref 66 I och II, <SPAN class="ft84">körkortsåterkallelse </SPAN>RÅ 2000 ref 65, <SPAN class="ft84">insiderbrott </SPAN>RÅ 2004 ref. 17, <SPAN class="ft84">vite </SPAN>Hovrätten över Skåne och Blekinge, mål nr B <NOBR>2733-02,</NOBR> dom <NOBR>2003-07-28</NOBR> samt <SPAN class="ft84">miljösanktionsavgift </SPAN>NJA 2004 s. 840.</P>
<P class="p740 ft31"><SPAN class="ft39">20</SPAN><SPAN class="ft120">Hans Danelius, Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, tredje upplagan 2007, s. 164 f. Se även Öztürk mot Tyskland (nr 8544/79, den 21 februari 1984, p. 53).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">377</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_378">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349378x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I detta sammanhang förtjänar särskilt två fall rörande ”professio- nal misconduct”, Brown mot Storbritannien<A href="#page_378"><SPAN class="ft29">21 </SPAN></A>och Wickramsinghe mot Storbritannien<A href="#page_378"><SPAN class="ft29">22</SPAN></A>, att nämnas. I dessa avgöranden ansågs de prövade disciplinära förfarandena inte inrymma någon anklagelse om brott trots att det i båda fallen var fråga om stränga sanktioner. I Brown handlade det om böter om 10 000 brittiska pund (mot- svarande ca 120 000 kronor 1998) utdömda av det brittiska advo- katsamfundet. I Wickramsinghe rörde det sig om ett beslut om förlust av läkarlegitimation fattat av brittiska läkarförbundet.</P>
<P class="p65 ft8">Det bör noteras att det i båda fallen rörde sig om sanktioner som beslutats av ett privaträttsligt organ och inte av en myndighet. I Brown uttalade Europadomstolen att anklagelserna enligt natio- nell rätt klassificerades som disciplinära överträdelser och att anklagelserna prövats utan inblandning av vare sig polis eller åtal- ande myndighet. Vidare anförde domstolen att det var fråga om anklagelser hänförliga till krav som uppställts för advokaters pro- fessionella uppförande och organisation. Sålunda var det fråga om överträdelser av regler gällande en särskild professionell grupp och inte generella regler som gällde för var och en.<A href="#page_378"><SPAN class="ft29">23 </SPAN></A>Angående frågan om sanktionens stränghet (det tredje Engelkriteriet) anförde dom- stolen med hänvisning till ett tidigare avgörande att sanktions- avgiften i sig var så hög att den fick anses vara bestraffande.<A href="#page_378"><SPAN class="ft29">24 </SPAN></A>Sanktionsavgiften hade ålagts för tre allvarliga överträdelser, av- giften hade bestämts till ett belopp motsvarande det belopp som advokaten överlåtit verksamheten för, sanktionsavgiften hade inte föregåtts av någon ”förundersökning” och varken polis eller åklagar- myndighet hade varit involverade under förfarandet. Mot bakgrund</P>
<P class="p742 ft43"><SPAN class="ft39">21</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 38644/97, den 24 november 1998.</SPAN></P>
<P class="p743 ft70"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft75">Nr 31503/96, den 9 december 1997. Målet avgjordes av f.d. Europeiska kommissionen för de mänskliga rättigheterna, vilket minskar prejudikatvärdet. Kommissionen uttalade: “…professional disciplinary matters are essentially matters which concern the relationship between the individual and the professional association to which he or she belongs, and whose rules he or she has agreed to accept. They do not involve the State setting up a rule of general applicability by which it expresses disapproval of, and imposes sanctions for, particular behaviour, as is generally the case with ‘criminal’ charges … the most severe sentence that the applicant risked was that which was in fact imposed: erasure of his name from the register. Alternative sanctions would have been directing registration to continue subject to conditions, or suspension for a period of up to 12 months. Each of these sanctions is essentially disciplinary and directed to protecting the public and the reputation of the medical profession. The fact that erasure is likely to have </SPAN><NOBR>far-reaching</NOBR> consequences for the individual concerned does not render the penalty ‘criminal’”.</P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft42">I domen hänvisas här till Öztürk mot Tyskland, punkt 53.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">24</SPAN><SPAN class="ft44">Jfr Bendenoun mot Frankrike (nr 12547/86 den 24 februari 1994, p. 47).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">378</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_379">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349379x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">av de angivna omständigheterna och särskilt med beaktande av den disciplinära kontexten av anklagelserna ansåg domstolen emellertid att sanktionens stränghet inte ensam var sådan att det var fråga om anklagelse för brott.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.3</SPAN><SPAN class="ft117">Rätten att inte belasta sig själv</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Rättssäkerhetsgarantierna enligt artikel 6 i Europakonventionen innebär bland annat att den som är anklagad för brott inte ska behöva bidra till utredningen eller bevisningen i målet genom att göra medgivanden eller tillhandahålla för honom eller henne belast- ande material.<A href="#page_379"><SPAN class="ft29">25 </SPAN></A>Följden av att en administrativ sanktion anses vara av straffrättslig karaktär är alltså i princip att den enskilde har rätt att vara passiv och att inte bidra till utredningen. Rätten att inte yttra sig och dess konsekvenser är dock inte absolut. Sålunda strider det inte mot artikel 6 att tolka den misstänktes tystnad till hans eller hennes nackdel.<A href="#page_379"><SPAN class="ft29">26 </SPAN></A>Rätten att inte belasta sig själv <NOBR>(”self-incrimina-</NOBR> tion”) anses ingå i begreppet rättvis rättegång (”fair trial”).<A href="#page_379"><SPAN class="ft29">27</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Vid bedömningen av om rätten till en rättvis rättegång tillgodo- setts beaktas det nationellrättsliga sammanhanget. När det gäller skyddet mot självangivelse innebär detta att en skyldighet att lämna information i vissa fall har godtagits eftersom sådana uppgifter enligt nationella bestämmelser inte kan användas som bevisning till stöd för ett efterföljande åtal. För Sveriges del som tillämpar fri bevisprövning, kan dock bedömningen bli en annan.</P>
<P class="p68 ft8">Nedan följer en översikt över Europadomstolens praxis beträff- ande skyddet mot självangivelse.</P>
<P class="p744 ft8">I Funke mot Frankrike<A href="#page_379"><SPAN class="ft29">28 </SPAN></A>hade klaganden, som var misstänkt för valutabrott, ålagts att vid vite till myndigheterna överlämna hand- lingar om sina tillgångar i utlandet. Europadomstolen fann att försöket att tvinga den som anklagas för brott att själv tillhanda- hålla bevis för de överträdelser han påstås ha begått kränker hans</P>
<P class="p745 ft43"><SPAN class="ft39">25</SPAN><SPAN class="ft42">Hans Danelius, Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, tredje upplagan 2007, s. 247.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">26</SPAN><SPAN class="ft42">Murray mot Storbritannien (nr 18731/91, den 8 februari 1996).</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">27</SPAN><SPAN class="ft75">Funke mot Frankrike (nr 10828/84, den 13 december 1991, p. 44), Murray mot Storbritannien</SPAN></P>
<P class="p414 ft130">(nr 18731/91, den 8 februari 1996, p. 45 och <NOBR>57–58),</NOBR> Panovits mot Cypern (nr 4268/04, den 11 december 2008, p. 65) och Krumpholz mot Österrike (nr 13201/05, den 18 mars 2010, p. 30).</P>
<P class="p3 ft31"><SPAN class="ft30">28 </SPAN>Nr 10828/84, den 13 december 1991.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">379</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_380">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349380x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p746 ft8">rätt att tiga och att slippa bidra till åtalet mot sig själv.<A href="#page_380"><SPAN class="ft29">29 </SPAN></A>Förfar- andet ansågs strida mot artikel 6.</P>
<P class="p465 ft8">I fallet Saunders mot Storbritannien<A href="#page_380"><SPAN class="ft29">30 </SPAN></A>behandlades frågan om det stred mot artikel 6 att, inom ramen för en offentlig under- sökning som syftade till att klarlägga om aktiekurser manipulerats i samband med en stor affärstransaktion, tvinga en ledande befatt- ningshavare att bidra till en utredning som i ett senare skede an- vändes i ett brottmålsåtal mot densamme. Enligt nationell rätt var bolagsföreträdare, vid äventyr av böter eller frihetsberövande i högst två år, skyldiga att bistå granskarna (inspektörer utsedda av Department of Trade and Industry) genom att inställa sig samt ge in bokföring och dokument. Som ansökan till Europadomstolen utformats omfattade inte domstolens prövning själva granskningen hos Department of Trade and Industry, utan det förhållandet att det som under tvång framkommit under den undersökningen an- vänts mot Saunders i den efterföljande brottmålsrättegången.<A href="#page_380"><SPAN class="ft29">31 </SPAN></A>En del av utredningen bestod i att Saunders vidgått kännedom om information som kunde vara självbelastande.</P>
<P class="p55 ft8">Domstolen slog fast att rätten att inte belasta sig själv primärt rörde den anklagades rätt att tiga.<A href="#page_380"><SPAN class="ft29">32 </SPAN></A>Vidare uttalade domstolen att rätten att inte belasta sig själv inte kan inskränkas till att enbart avse skydd mot erkännande av felaktigt handlande och direkt själv- belastande utlåtanden. Även annan typ av information kan senare användas till stöd för en anklagelse om brott. Kärnan ligger i det sätt bevisning som framtvingas senare används i brottmålsrätte- gången.<A href="#page_380"><SPAN class="ft29">33 </SPAN></A>Det allmännas intresse samt svårigheten och komplexi- teten i att utreda bedrägerier inom bolag kunde enligt domstolen inte åberopas till stöd för att information som tvingats fram inom ramen för en utomrättslig utredning ska få användas mot den anklagade i en senare rättegång.<A href="#page_380"><SPAN class="ft29">34 </SPAN></A>Användningen av den utredning som åtkommits genom tvång i en efterföljande brottmålsrättegång innebar därmed en kränkning av artikel 6 i Europakonventionen.</P>
<P class="p696 ft43"><SPAN class="ft39">29</SPAN><SPAN class="ft42">Funke, p. 44.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">30</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 19187/91, den 17 december 1996.</SPAN></P>
<P class="p121 ft70"><SPAN class="ft39">31</SPAN><SPAN class="ft75">Saunders, p. 67.</SPAN></P>
<P class="p121 ft70"><SPAN class="ft39">32</SPAN><SPAN class="ft75">Saunders, p. 68.</SPAN></P>
<P class="p121 ft70"><SPAN class="ft39">33</SPAN><SPAN class="ft75">Saunders, p. 71.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">34</SPAN><SPAN class="ft44">Saunders, p. 74.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">380</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_381">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349381x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p747 ft8">I J.B. mot Schweiz<A href="#page_381"><SPAN class="ft29">35 </SPAN></A>misstänkte skattemyndigheten sökanden för undandragande av skatt. Vid åtta tillfällen förelades han att lämna dokumentation som antogs styrka överträdelsen. Han vägrade och blev föremål för fyra separata vitesförelägganden. Domstolen fann att detta utgjorde en överträdelse av artikel 6.</P>
<P class="p49 ft8">Marttinen mot Finland<A href="#page_381"><SPAN class="ft131">36 </SPAN></A>handlade om en insolvent person som i ett utsökningsförfarande förelades att vid vite lämna uppgifter om sina tillgångar samtidigt som det pågick en brottsutredning om ekonomisk brottslighet. Marttinen vägrade att lämna uppgifter med hänvisning till rätten att inte tvingas bidra till åtal mot sig själv. Han fälldes i tingsrätten för sin vägran att följa föreläggandet och vitet utdömdes. Europadomstolen ansåg att detta kränkte hans rätt att inte tvingas bidra till åtal mot sig själv.</P>
<P class="p428 ft8">I Weh mot Österrike<A href="#page_381"><SPAN class="ft29">37 </SPAN></A>hade sökanden bötfällts för att ha ingett oriktig information som svar på en åklagares begäran om uppgift om namn och adress på den person som kört sökandens bil vid ett visst tillfälle. Europadomstolen ansåg inte att detta stred mot rätten att inte belasta sig själv. Ett förfarande hade redan inletts mot okända förövare. Domstolen noterade att sökanden inte anmodats att göra mer än att uppge en enkel uppgift – vem som kört bilen – som i sig inte var att anse som ett bidrag till ett åtal mot sig själv. Domstolen fann att det i målet saknades samband mellan det straffprocessuella förfarandet som inletts mot okända personer och förfarandet varigenom sökanden bötfälldes för att ha ingett oriktiga uppgifter.<A href="#page_381"><SPAN class="ft29">38</SPAN></A></P>
<P class="p428 ft8">Fallet O’Halloran och Francis mot Storbritannien<A href="#page_381"><SPAN class="ft29">39 </SPAN></A>gällde en liknande fråga. Enligt gällande lag var O’Halloran och Francis skyl- diga att lämna uppgift om vilka personer som kört deras bilar när dessa framförts med för hög hastighet. O’Halloran hade svarat att han själv varit förare och dömts till böter för hastighetsförseelse. Francis hade vägrat att lämna uppgift om föraren och dömts till böter för att han vägrat lämna denna uppgift. Europadomstolen fann att rätten att inte belasta sig själv inte var en absolut och undantagslös rättighet och att det var rimligt att bilägare i trafik- säkerhetens intresse ålades en skyldighet att upplysa om förarens</P>
<P class="p748 ft43"><SPAN class="ft39">35</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 31827/96, den 3 maj 2001.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">36</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 19235/03, den 21 april 2009.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">37</SPAN><SPAN class="ft75">Nr 38544/97, den 8 april 2004.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">38</SPAN><SPAN class="ft75">Weh, p. </SPAN><NOBR>32–56.</NOBR></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">39</SPAN><SPAN class="ft44">Nr 15809/02 och nr 25624/02, den 29 juni 2007.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">381</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_382">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349382x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft8">identitet vid särskilda tillfällen. Det förelåg därför varken i det ena eller det andra fallet ett brott mot artikel 6. Domstolen framhöll att den som valt att äga motorfordon kan anses ha accepterat ett visst ansvar och vissa skyldigheter som utgör en del av regelverket för motorfordon. Domstolen hänvisade också till att skyldigheten att informera myndigheterna om förarens identitet när fordonet varit inblandat i en misstänkt vägtrafiköverträdelse enligt Storbritanniens regelverk inryms i fordonsägarens ansvar.</P>
<P class="p465 ft8">I Jalloh mot Tyskland<A href="#page_382"><SPAN class="ft29">40 </SPAN></A>ansågs det däremot vara fråga om en kränkning av rätten att inte belasta sig själv, när en påse med narko- tika som Jalloh hade svalt framskaffades med hjälp av kräkmedel. Av intresse är särskilt Europadomstolens uttalande om att rätten att inte belasta sig själv förutsätter ett förfarande där bevisning inte erhålls genom tvångsmetoder mot den anklagades vilja.<A href="#page_382"><SPAN class="ft29">41 </SPAN></A>Vid be- dömningen av om förfarandet kränkt rätten att inte belasta sig själv skulle enligt domstolen beaktas arten och graden av tvång, före- komsten av relevanta skyddsåtgärder i förfarandet samt på vilket sätt den åtkomna bevisningen används.<A href="#page_382"><SPAN class="ft29">42</SPAN></A></P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.4</SPAN><SPAN class="ft117">Förbudet mot dubbla förfaranden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Av artikel 4.1 i det sjunde tilläggsprotokollet följer att ingen får lagföras eller straffas på nytt i en brottmålsrättegång i samma stat för ett brott för vilket han eller hon redan blivit slutligt frikänd eller dömd i enlighet med lagen och rättegångsordningen i denna stat (principen om ne bis in idem). Avgörande för om en admini- strativ sanktion anses falla in under artikel 4 i det sjunde tilläggs- protokollet är om sanktionen kan anses utgöra en anklagelse om brott eller, med andra ord, om den anses vara av straffrättslig karaktär på sätt som avses i artikel 6 i Europakonventionen.</P>
<P class="p65 ft8">För att en överträdelse av skyddet mot dubbelprövning i arti- kel 4 ska vara för handen krävs att följande tre kriterier är upp- fyllda. 1) Det ska vara fråga om två förfaranden i samma stat, 2) förfarandena ska kunna utmynna i två straffrättsliga sanktioner och 3) det ska vara fråga om samma handling (”same offence”) som</P>
<P class="p749 ft43"><SPAN class="ft39">40</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 54810/00, den 11 juli 2006.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">41</SPAN><SPAN class="ft42">Jalloh, p. 100.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">42</SPAN><SPAN class="ft44">Jalloh, p. 101.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">382</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_383">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349383x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">prövas. Frågan om vad som utgör en sanktion av straffrättslig karaktär har behandlats under avsnitt 10.2.2 ovan. Bedömningen ska inriktas på de faktiska omständigheter som åberopas mot den enskilde och inte på frågan om förfarandena har olika syften eller om två olika nationella bestämmelser bygger på olika subjektiva rekvisit.</P>
<P class="p70 ft8">Innebörden av det tredje rekvisitet, att det ska vara fråga om samma handlande, har av Europadomstolen preciserats i Zolotukhin mot Ryssland.<A href="#page_383"><SPAN class="ft29">43 </SPAN></A>Enligt domstolens uttalande i Zolotukhin ska skyddet mot dubbla förfaranden i artikel 4 förstås så att det är förbjudet att lagföra eller döma en person för ett brott som grundas på väsentligen samma fakta som ett brott som tidigare har varit före- mål för åtal. Enligt Europadomstolen ska Europakonventionens rättigheter vara effektiva och möjliga att utöva i praktiken. Tolk- ningen och tillämpningen av vad som anses utgöra ”samma brott” enligt artikel 4.1 i sjunde tilläggsprotokollet ska därför inte vara restriktiv.</P>
<P class="p70 ft8">Vid bedömningen av om det är fråga om samma brott ska med Europadomstolens ord beaktas om brottet ”härrör från identiska fakta eller från fakta som i allt väsentligt är desamma som be- träffande det andra brottet. Prövningen ska utgå från vad som bildar en uppsättning konkreta fakta som berör samma svarande och är oupplösligt förbundna med varandra till tid och rum”.<A href="#page_383"><SPAN class="ft29">44 </SPAN></A>I Grande Stevens med flera mot Italien<A href="#page_383"><SPAN class="ft29">45 </SPAN></A>bekräftades att kriterierna för att bedöma om det är fråga om samma handlande som slagits fast i Zolotukhin är tillämpliga också så vitt gäller sanktioner på finansmarknaden.</P>
<P class="p750 ft8">Enligt artikel 50 i EU:s rättighetsstadga<A href="#page_383"><SPAN class="ft29">46 </SPAN></A>får ingen lagföras eller straffas på nytt för en lagöverträdelse för vilken han eller hon redan har blivit frikänd eller dömd i unionen genom en lagakraftvunnen brottmålsdom i enlighet med lagen. Genom sin koppling till unionen har bestämmelsen i rättighetsstadgan ett mer vidsträckt geografiskt tillämpningsområde än artikel 4 i tilläggsprotokollet, där det talas om ett andra förfarande i samma stat.</P>
<P class="p374 ft43"><SPAN class="ft39">43</SPAN><SPAN class="ft42">Nr 14939/03, den 10 februari 2009.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">44</SPAN><SPAN class="ft42">Zolotukhin, p. 82 och 84.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">45</SPAN><SPAN class="ft75">Nr 18640/10, 18647/10, 18663/10, 18668/10 och 18698/10, den 4 mars 2014.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">46</SPAN><SPAN class="ft44">Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna (2010/C83/02).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">383</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_384">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349384x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I avgöranden i plenum under 2013 har såväl Högsta domstolen (NJA 2013 s. 502) som Högsta förvaltningsdomstolen (HFD 2013 ref. 71) prövat frågor om principen ne bis in idem med hänsyn till senare års rättsutveckling i Europadomstolen och <NOBR>EU-domstolen.</NOBR> Högsta domstolen och Högsta förvaltningsdomstolen har – med frångående av tidigare praxis – i de nämnda avgörandena slagit fast att kombinationen ansvar för skattebrott och skattetillägg i två olika förfaranden mot en och samma person strider mot förbudet mot dubbel lagföring eller dubbla straff enligt artikel 4.1 i sjunde tilläggsprotokollet till Europakonventionen och artikel 50 i EU:s rättighetsstadga, när förfarandena grundas på samma oriktiga upp- gifter. Från det att åtal väcks respektive att skattetillägg beslutas föreligger därför hinder mot ett andra förfarande.</P>
<P class="p65 ft8">Som nämnts inledningsvis aktualiseras skyddet mot dubbel lag- föring enligt tilläggsprotokollet först när någon har blivit ”slutligt” frikänd eller dömd, och enligt rättighetsstadgan inträder skyddet när det finns en ”lagakraftvunnen brottmålsdom”. Europadomstolen har godtagit parallella pågående förfaranden.<A href="#page_384"><SPAN class="ft29">47 </SPAN></A>Det finns emellertid också mål där Europadomstolen har tillämpat artikel 4 i tilläggs- protokollet trots att inget av de parallella förfarandena hade av- slutats.<A href="#page_384"><SPAN class="ft29">48</SPAN></A></P>
<P class="p80 ft8">Förbudet mot dubbelprövning i tilläggsprotokollet har som nämnts i rättsfall från Högsta domstolen och Högsta förvaltnings- domstolen i svensk lag ansetts innebära att det inte krävs ett lagakraftvunnet avgörande, utan att redan ett pågående förfarande utgör hinder för ett parallellt förfarande. Denna tillämpning vilar på det systematiska sambandet i svensk rätt mellan reglerna om rätts- kraft och om lis pendens som rättegångshinder. På samma sätt som domens rättskraft hindrar ett nytt åtal för samma gärning (res judicata, 30 kap. 9 § rättegångsbalken) innebär en pågående rätte- gång att ett nytt åtal inte får väckas mot den tilltalade för en gärning som han eller hon redan står under åtal för (45 kap. 1 § tredje stycket rättegångsbalken). I båda fallen ska det ske en pröv- ning av om det första och andra förfarandet avser samma gärning, ett begrepp som har samma innebörd i de två bestämmelserna.</P>
<P class="p751 ft70"><SPAN class="ft39">47</SPAN><SPAN class="ft88">R.T. mot Schweiz (nr 31982/96, den 30 maj 2000) och Nilsson mot Sverige (nr 73661/01, den 13 december 2005). Jfr även </SPAN><NOBR>EU-domstolens</NOBR> dom i Åkerberg <NOBR>Fransson-målet,</NOBR> punkt 33, där uttrycket ”lagakraftvunnet avgörande” används.</P>
<P class="p365 ft31"><SPAN class="ft39">48</SPAN><SPAN class="ft132">Tomasović </SPAN>och Kroatien (nr 53785/09, den 18 oktober 2011).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">384</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_385">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349385x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">Enligt Högsta domstolen skulle det skydd mot nytt åtal som följer av domens rättskraft försvagas allvarligt om ett pågående förfar- ande inte gavs samma rättegångshindrande verkan som ett laga- kraftvunnet avgörande.<A href="#page_385"><SPAN class="ft29">49</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">I fråga om skattetillägg har ansetts att ett pågående förfarande om skattetillägg enligt grunderna för 45 kap. 1 § tredje stycket rättegångsbalken innebär hinder mot ett åtal som avser samma oriktiga uppgift. Som Högsta domstolen anger går möjligen en sådan tillämpning längre än vad som följer av rättighetsstadgan. En samordning av principerna om res judicata och lis pendens på det angivna sättet har emellertid inte bedömts innebära att sanktions- systemet inte svarar mot det unionsrättsliga effektivitetskravet.<A href="#page_385"><SPAN class="ft29">50 </SPAN></A>För att rättegångshinder på grund av lis pendens ska föreligga i brottmålet krävs att frågan om uttag av skattetillägg konkretiserats genom att Skatteverket fattat beslut om att påföra skattetillägg.</P>
<P class="p49 ft8">Förbudet mot dubbelprövning aktualiseras alltså när det age- rande från revisorn som prövas av Revisorsnämnden också är brottsligt. De brott som det kan vara fråga om är till exempel bokföringsbrott, och då särskilt medverkan till sådant brott<A href="#page_385"><SPAN class="ft29">51</SPAN></A>, osant intygande<A href="#page_385"><SPAN class="ft29">52 </SPAN></A>och svindleri.</P>
<P class="p752 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.5</SPAN><SPAN class="ft117">Juridiska personer</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Av Europadomstolens praxis framgår att även juridiska personer kan åberopa rättigheterna i artikel 6 i Europakonventionen. Europa- domstolen har funnit att juridiska personers rättigheter har kränkts när det gäller rätten till domstolsprövning, rätten till prövning av en självständig och opartisk domstol, rätten till offentlig muntlig förhandling, principen om parternas likställdhet i processen, prin- cipen om rättssäkerhet och rätten till rättegång inom rimlig tid. Det finns ännu inget avgörande från Europadomstolen där dom- stolen tagit ställning till om skyddet mot självangivelse i artikel 6</P>
<P class="p753 ft43"><SPAN class="ft39">49</SPAN><SPAN class="ft42">NJA 2013 s. 502.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">50</SPAN><SPAN class="ft42">Se NJA 2013 s. 502, punkt 70.</SPAN></P>
<P class="p92 ft70"><SPAN class="ft39">51</SPAN><SPAN class="ft75">Se till exempel NJA 1988 s. 383 och NJA 2009 s. 3.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">52</SPAN><SPAN class="ft44">Se till exempel NJA 1981 s. 392.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">385</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_386">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349386x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">gäller även för juridiska personer. Mycket talar dock för att också denna rättighet kan åberopas även av juridiska personer.<A href="#page_386"><SPAN class="ft29">53</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Som redogjorts för ovan gäller enligt artikel 48.2 i EU:s rättig- hetsstadga en presumtion för oskuld och rätt till försvar. Principen om rätt till försvar har prövats av <NOBR>EU-domstolen</NOBR> i några kon- kurrensrättsliga mål med avseende på kommissionens befogenheter inom ramen för förberedande undersökningsförfaranden och admini- strativa förfaranden.<A href="#page_386"><SPAN class="ft29">54 </SPAN></A>Domstolen har då funnit att rätten till försvar innefattar ett skydd för företag mot att tvingas lämna information som kan bidra till att de ådrar sig böter/konkurrens- skadeavgift. Enligt denna rättspraxis får ett företag inte avkrävas svar på frågor som innebär att företaget tvingas erkänna före- komsten av en överträdelse som det ankommer på kommissionen att bevisa. Däremot får kommissionen ålägga ett företag att lämna alla nödvändiga upplysningar om de faktiska omständigheter som det kan ha kännedom om.</P>
<P class="p65 ft8">Rätten att inte belasta sig själv kan således åtminstone enligt rättighetsstadgan och antagligen också enligt Europakonventionen åberopas även av juridiska personer om de riskerar att träffas av en sanktion av straffrättslig karaktär. Eftersom juridiska personer enligt svensk rätt inte kan ställas till ansvar för brott torde däremot förbudet mot dubbelprövning inte aktualiseras när ett disciplin- ärende hos Revisorsnämnden gäller ett registrerat revisionsbolag.</P>
<P class="p83 ft8">Som framgått i avsnitt 10.2.2 ska bedömningen av om en viss sanktion har straffrättslig karaktär göras utifrån perspektivet hos den person som kan bli föremål för sanktionen, varför bedöm- ningen kan falla olika ut beroende på om sanktionen riktar sig mot en fysisk eller en juridisk person. Medan höga administrativa av- gifter gentemot enskilda fysiska personer regelmässigt torde anses vara av straffrättslig karaktär behöver detta inte alltid vara fallet när en sådan sanktion riktas mot ett företag med mycket hög omsätt- ning. Av Europadomstolens praxis framgår dock också att, bero- ende på omständigheterna, en administrativ avgift som riktas mot en juridisk person kan betraktas som en straffsanktion även om avgiften i det enskilda fallet inte är uppseendeväckande hög.</P>
<P class="p530 ft43"><SPAN class="ft39">53</SPAN><SPAN class="ft42">Se närmare avsnitt 6 i det rättsutlåtande som finns som bilaga 6 i betänkandet.</SPAN></P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft39">54</SPAN><SPAN class="ft44">Se målen 374/87 Orkem, </SPAN><NOBR>C-2004/00</NOBR> m.fl. Aalborg Portland, <NOBR>C-65/02</NOBR> m.fl. ThyssenKrupp och <NOBR>C-407/04</NOBR> Dalmine.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">386</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_387">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349387x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p754 ft8">I Västberga Taxi AB och Vulic mot Sverige<A href="#page_387"><SPAN class="ft29">55 </SPAN></A>bedömde Europa- domstolen om ett skattetillägg som riktades mot ett bolag och dess företrädare utgjorde ett straff enligt artikel 6. Domstolen konsta- terade att skattetillägg inte syftade till att åstadkomma ekonomisk kompensation utan till att vara påtryckningsmedel för att få skatt- skyldiga att följa de skyldigheter som följer av lag och att straffa dem som bryter mot reglerna. Enligt domstolen var skattetilläggen till sin utformning både avskräckande och bestraffande (”deterrent and punitive”).</P>
<P class="p60 ft8">Överträdelsens straffrättsliga karaktär stöddes vidare enligt dom- stolen av den potentiella och verkliga sanktionens stränghet. Skatte- tilläggets storlek bestäms i proportion till hur mycket skatt som undvikits till följd av den felaktiga eller otillräckliga informationen. Domstolen konstaterade att skattetillägget i normalfallet utgjorde 20 eller 40 procent av den skatt som undvikits, att det inte fanns något maxbelopp och att det alltså kunde bli fråga om väldigt stora belopp. I det aktuella fallet hade också skattetilläggets storlek, 37 710 kronor för bolaget och 57 757 kronor för bolagets företrädare, enligt domstolen varit betydande (”substantial”). Domstolen anförde sammanfattningsvis att förfarandena rörande de skattetillägg som ålagts bolaget och dess företrädare innefattade en anklagelse om brott i den mening som avses i artikel 6 i konventionen. I sammanhanget bör noteras att bolaget till följd av skatteskulder om drygt 270 000 kronor hade försatts i konkurs.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.6</SPAN><SPAN class="ft117">Administrativa sanktioner på andra rättsområden</SPAN></P>
<P class="p7 ft35">Skattetillägg</P>
<P class="p59 ft8">I SOU 2013:62, Förbudet mot dubbla förfaranden, har föreslagits att sanktionssystemen inom skatteområdet ska samordnas. När såväl en administrativ som en straffrättslig sanktion kommer i fråga föreslås att de båda sanktionerna samordnas i en domstol. Enligt förslaget ska Skatteverket anmäla misstänkta skattebrott till åklag- aren. När ett misstänkt brott har anmälts eller om en utredning om brott pågår av annan anledning ska Skatteverket vara tillfälligt för- hindrat att meddela beslut om skattetillägg avseende den felaktig-</P>
<P class="p7 ft31"><SPAN class="ft30">55 </SPAN>Nr 36985/97, den 23 juli 2002.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">387</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_388">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349388x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">het som ligger till grund för utredningen om brottet. Verket ska däremot vara oförhindrat att meddela beslut i själva beskattnings- ärendet. Om åklagaren sedan väcker åtal ska detta kombineras med ett yrkande om att skattetillägg ska utgå. Om åtal inte väcks ska Skatteverket underrättas om detta. När verket får en sådan under- rättelse ska det få utreda och besluta om skattetillägg.</P>
<P class="p117 ft10">Lagförslagen bereds inom Regeringskansliet.</P>
<P class="p248 ft35">Kapitaltäckningsdirektivet</P>
<P class="p755 ft10">Genom kapitaltäckningsdirektivet<A href="#page_388"><SPAN class="ft37">56 </SPAN></A>införs administrativa sanktio- ner för såväl fysiska som juridiska personer på finansmarknads- området. Bland sanktionerna finns en administrativ sanktionsavgift som för fysiska personer ska kunna uppgå till fem miljoner euro och för juridiska personer till tio procent av företagets totala års- omsättning. För både fysiska och juridiska personer gäller vidare att sanktionsavgiften också ska kunna bestämmas till ett belopp motsvarande upp till två gånger summan av den vinst som erhållits eller upp till två gånger av de kostnader som undvikits till följd av regelöverträdelsen.</P>
<P class="p756 ft8">Direktivets bestämmelser om sanktionsavgift för juridiska per- soner har införlivats genom att det i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse och lagen (2007:528) om värdepappers- marknaden föreskrivs att Finansinspektionen får besluta om en sådan sanktionsavgift. När det gäller fysiska personer föreslås i prop. 2014/15:57, Nya administrativa sanktioner på finansmark- nadsområdet, att direktivets sanktionsbestämmelser införlivas på så sätt att Finansinspektionen ges rätt att ingripa mot en enskild styrelseledamot eller en verkställande direktör i ett institut för en överträdelse som institutet har gjort sig skyldigt till. Ingripande genom beslut om sanktionsavgift föreslås också kunna ske i andra sammanhang, till exempel om någon anskaffar eller avyttrar ett kvalificerat ägande i ett institut utan att underrätta Finansinspek- tionen om detta eller driver rörelse eller verksamhet utan att vara berättigad till det.</P>
<P class="p757 ft31"><SPAN class="ft30">56 </SPAN>Direktiv 2013/36/EU.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">388</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_389">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349389x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">Ingripande mot ansvariga fysiska personer vid överträdelser från institutets sida ska enligt förslaget ske genom sanktionsförelägg- ande. Om ett sanktionsföreläggande inte godkänns inom viss tid ska Finansinspektionen få ansöka hos allmän förvaltningsdomstol om att sanktion ska beslutas. Denna ordning har ansetts lämplig med hänsyn till att det kan bli fråga om att ta ställning till kom- plicerade händelseförlopp med mer eller mindre omfattande utred- ningsmaterial och bevisning. I propositionen anförs vidare att ett kontradiktoriskt förfarande i domstol är mer lämpligt eftersom det kan komma att bli fråga om att påföra höga sanktionsavgifter. Det har också för förtroendet för processen ansetts viktigt att den ut- redande verksamheten och beslutsfattandet inte sammanblandas.<A href="#page_389"><SPAN class="ft29">57</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">I propositionen konstateras att det inte är uteslutet att ett åsido- sättande av vissa bestämmelser i förslaget, vilka kan leda till att en fysisk person påförs en administrativ sanktion, även kan innebära att personen i fråga kan lagföras för brott. Det kan vidare enligt propositionen antas att ett påförande av sanktion enligt den före- slagna regleringen är att anse som en anklagelse om brott i Europa- konventionens mening. I en sådan situation aktualiseras därmed förbudet mot dubbel lagföring i Europakonventionen och i EU:s rättighetsstadga. I de mycket få fall som det antas bli fråga om när det gäller administrativa sanktioner mot fysiska personer med anledning av ett instituts överträdelser måste de myndigheter som hanterar ärendet, oavsett om det är Finansinspektionen eller rätts- vårdande myndigheter, enligt propositionen handlägga ärendet med hänsyn till dubbelprövningsförbudet.<A href="#page_389"><SPAN class="ft29">58</SPAN></A></P>
<P class="p61 ft8">I yttrande över lagförslaget i den lagrådsremiss som föregick propositionen anförde Lagrådet att det kan ifrågasättas om vissa in- gripanden genom beslut om sanktionsavgift enligt kapitaltäcknings- direktivet är förenliga med rätten till en rättvis rättegång enligt Europakonventionen och EU:s rättighetsstadga.<A href="#page_389"><SPAN class="ft29">59 </SPAN></A>Lagrådet påpekade</P>
<P class="p758 ft43"><SPAN class="ft39">57</SPAN><SPAN class="ft42">Prop. 2014/15:57 s. 55 ff.</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">58</SPAN><SPAN class="ft75">A. prop. s. 52. I lagrådsremissen, Nya administrativa sanktioner på finansmarknaden, an- gavs att en konsekvens av reglerna, beroende på den enskilda situationen, kan bli att en handläggning hos Finansinspektionen i vissa fall kan hindra en handläggning hos andra myndigheter eller tvärtom. De angivna förhållandena ansågs inte kräva att det infördes några särskilda bestämmelser kring handläggningen. I stället måste förbudet mot dubbla förfaran- den beaktas vid handläggningen av varje enskilt ärende med utgångspunkt i ärendets sär- skilda omständigheter (se s. 41 f. i remissen).</SPAN></P>
<P class="p414 ft31"><SPAN class="ft39">59</SPAN><SPAN class="ft44">Lagrådets yttrande den 17 december 2014 över Nya administrativa sanktioner på finans- marknadsområdet.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">389</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_390">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349390x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">att den föreslagna regleringen innebar att en styrelseledamot i ett kreditinstitut kan åläggas att betala en sanktionsavgift om han inte medverkar till att institutet anmäler att han har gjort ett förvärv av aktier som också kan medföra en sanktionsavgift för honom. Efter- som bestämmelsen om den först nämnda sanktionsavgiften fungerar som en påtryckning så att han ska lämna uppgifter som visar att han gjort sig skyldig till en överträdelse som i sig kan föranleda sanktionsavgift, menade Lagrådet att den föreslagna regleringen inte var förenlig med Europakonventionens, och troligen inte heller unionsrättens, princip om rätten att inte belasta sig själv. Om över- trädelsen vore straffbelagd skulle den föreslagna regleringen enligt Lagrådet inte vara förenlig med denna princip. Lagrådet konsta- terade att sanktionsavgifter av det aktuella slaget formellt sett inte utgör straff, men att de har tydliga straffrättsliga drag och att Europa- konventionen i många avseenden behandlar sådana sanktions- avgifter på samma sätt som straff när det gäller grundläggande straffrättsliga principer.</P>
<P class="p65 ft8">För att undvika en konflikt med rätten att inte belasta sig själv föreslås, på Lagrådets inrådan, i propositionen att det införs undan- tagsbestämmelser för vissa situationer när en styrelseledamot, verkställande direktör eller ersättare för någon av dem också är ägare i institutet.<A href="#page_390"><SPAN class="ft29">60 </SPAN></A>Undantaget innebär att ingripande inte ska ske mot den angivna kretsen personer vid underlåtelse att fullgöra den nu aktuella anmälningsskyldigheten.</P>
<P class="p248 ft35">Marknadsmissbruk</P>
<P class="p56 ft8">I SOU 2014:46, Marknadsmissbruk II, lämnas förslag till de änd- ringar och anpassningar av den lagstiftning som rör insiderhandel och otillbörlig marknadspåverkan på finansmarknadsområdet som krävs till följd av marknadsmissbruksförordningen<A href="#page_390"><SPAN class="ft29">61 </SPAN></A>och marknads- missbruksdirektivet<A href="#page_390"><SPAN class="ft29">62</SPAN></A>. Utredningen föreslår bland annat att det vid sidan av det straffrättsliga systemet ska finnas ett administrativt sanktionssystem innefattande sanktionsavgifter. Av rättssäkerhets- skäl, och i synnerhet för att skyddet mot dubbelbestraffning inte</P>
<P class="p749 ft43"><SPAN class="ft39">60</SPAN><SPAN class="ft42">Prop. 2014/15:57 s. 36 och 40.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">61</SPAN><SPAN class="ft42">Förordning (EU) nr 596/2014.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">62</SPAN><SPAN class="ft44">Direktiv 2014/57/EU.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">390</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_391">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349391x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">ska kränkas, föreslås att det nya regelverket med administrativa sanktioner vid sidan av straffbestämmelserna i lagen (2005:377) om straff för marknadsmissbruk vid handel med finansiella instrument ska bygga på en modell där det allmänna väljer mellan att hantera otillåtna beteenden inom antingen det administrativa eller det straff- rättsliga systemet.</P>
<P class="p460 ft8">Utredningen föreslår att systemet med administrativa sank- tioner regleras i en ny lag med kompletterande bestämmelser till marknadsmissbruksförordningen. Det administrativa sanktions- systemet innefattar bland annat sanktionsavgifter för fysiska och juridiska personer uppgående till högst tre gånger den vinst som har erhållits alternativt tre gånger den förlust som undvikits till följd av regelöverträdelsen. Om den erhållna vinsten eller den und- vikna förlusten inte går att fastställa ska sanktionsavgifter bestäm- mas till högst fem miljoner euro för fysiska personer och till högst 15 miljoner euro eller 15 procent av personens totala årsomsättning enligt de senast tillgängliga räkenskaperna för juridiska personer.</P>
<P class="p73 ft8">Finansinspektionen föreslås vara behörig myndighet enligt mark- nadsmissbruksförordningen. Finansinspektionen ska enligt förslaget vid äventyr av vite kunna förelägga ett företag eller någon annan att tillhandahålla uppgifter, handlingar eller annat samt inställa sig till förhör för att lämna upplysningar. De administrativa sanktions- avgifterna har ansetts vara att jämställa med straff med följd att artikel 6 i Europakonventionen är tillämplig på förfarandet. För att förfarandet inte ska komma i konflikt med rätten att slippa belasta sig själv föreslår utredningen att det i den nya lagen särskilt anges att föreläggande inte ska ske vid äventyr av vite i en utredning om en misstänkt överträdelse av marknadsmissbruksförordningens bestämmelser om insiderhandel, olagligt röjande av insiderinforma- tion eller marknadsmanipulation.<A href="#page_391"><SPAN class="ft29">63 </SPAN></A>Enligt förslaget ska vidare ett ingripande inte få ske om någon annan myndighet har beslutat att påföra en sanktion för samma otillåtna förfarande eller om över- trädelsen omfattas av ett vitesföreläggande.<A href="#page_391"><SPAN class="ft29">64</SPAN></A></P>
<P class="p74 ft8">Beslut om sanktioner gentemot fysiska och juridiska personer för vissa överträdelser av marknadsmissbruksförordningens bestäm-</P>
<P class="p759 ft70"><SPAN class="ft39">63</SPAN><SPAN class="ft75">SOU 2014:46 s. 265 och 1 kap. 3 § andra stycket förslag till lag med kompletterande bestämmelser till EU:s marknadsmissbruksförordning.</SPAN></P>
<P class="p439 ft31"><SPAN class="ft39">64</SPAN><SPAN class="ft120">Se a. bet. s. 298 och 3 kap. 5 § andra stycket förslag till lag med kompletterande bestäm- melser till EU:s marknadsmissbruksförordning.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">391</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_392">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349392x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">melser om insiderhandel, olagligt röjande av insiderinformation eller marknadsmanipulation föreslås ske genom sanktionsförelägg- ande. Om sanktionsföreläggandet inte godkänns ska Finansinspek- tionen få väcka talan vid allmän domstol. Som skäl för att pröv- ningen av förbuden bör ske genom sanktionsföreläggande anges att bedömningen innefattar prövning av subjektiva rekvisit och att det kan bli aktuellt att ta ställning till mer eller mindre omfattande utredningsmaterial och bevisning, i vissa fall muntlig sådan.<A href="#page_392"><SPAN class="ft29">65</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">För vissa andra överträdelser ska Finansinspektionen kunna be- sluta om sanktioner direkt. Detta föreslås gälla för regler som är konstruerade utifrån i huvudsak ett strikt ansvar och som anses vara tämligen enkla att tillämpa. Till stöd för att Finansinspek- tionen ska ha rätt att besluta om åtgärder och sanktioner vid de ifrågavarande överträdelserna anförs också att bestämmelserna främst riktar sig mot juridiska personer som står under inspektio- nens tillsyn samt mot personer i ledande ställning och till dem när- stående personer.<A href="#page_392"><SPAN class="ft29">66</SPAN></A></P>
<P class="p71 ft35">Öppenhetsdirektivet</P>
<P class="p56 ft8">I SOU 2014:70, Ändrade informationskrav på värdepappersmark- naden, lämnas förslag till de lagändringar som krävs för genom- förande av direktiv 2013/50/EU om ändring av öppenhetsdirek- tivet. Enligt förslaget ska Finansinspektionen ha möjlighet att be- sluta om sanktionsavgift om en emittent underlåter att offentlig- göra förändringar i de rättigheter som är knutna till värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad, underlåter att upprätta årsredovisning med hjälp av ett elektroniskt rapporterings- format eller underlåter att offentliggöra rapport om betalningar till myndigheter.</P>
<P class="p80 ft8">Ändringarna i öppenhetsdirektivet innebär en skyldighet för medlemsstaterna att införa sanktionsavgifter som uppgår till en viss storlek. För att genomföra dessa ändringar föreslår utredningen att Finansinspektionen ska ha befogenhet att besluta om sanktions- avgifter för juridiska personer om upp till 88 774 000 kronor eller</P>
<P class="p760 ft43"><SPAN class="ft39">65</SPAN><SPAN class="ft42">SOU 2014:46 s. 346 ff.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">66</SPAN><SPAN class="ft44">A. bet. s. 343 ff.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">392</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_393">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349393x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">upp till fem procent av årsomsättningen. I det fall beloppet blir högre och kan beräknas ska sanktionsavgiften uppgå till ett belopp som motsvarar två gånger de vinster som erhållits eller de förluster som undvikits genom överträdelsen. För fysiska personer föreslår utredningen att Finansinspektionen ska kunna besluta om sank- tioner upp till 17 755 000 kronor eller, i det fall beloppet blir högre och kan beräknas, upp till två gånger beloppet av de vinster som har erhållits eller de förluster som undvikits genom överträdelsen.</P>
<P class="p60 ft8">Ingripande gentemot fysiska personer förslås ske genom att Finansinspektionen får besluta direkt om sanktioner för vissa över- trädelser och genom sanktionsföreläggande för vissa andra överträ- delser. Finansinspektionen föreslås ha fortsatt möjlighet att besluta om sanktioner mot fysiska personer vid överträdelser av bestäm- melserna om flaggning. Som skäl för detta anförs att bedömningen av sådana överträdelser kan sägas vara allmänt sett okomplicerad och att inspektionen använder en schablonmetod för att fastställa sanktionsavgifter vid sådana överträdelser.<A href="#page_393"><SPAN class="ft29">67 </SPAN></A>Ingripanden gentemot fysiska personer vid överträdelser från bolagets sida förslås prövas genom sanktionsföreläggande. Domstolsprövning anses motiverad med hänsyn till att bedömningen av avgiftsskyldigheten är beroende av att uppsåt eller oaktsamhet kan fastställas.<A href="#page_393"><SPAN class="ft29">68 </SPAN></A>Om ett sanktions- föreläggande inte godkänns inom utsatt tid ska Finansinspektionen få ansöka hos allmän förvaltningsdomstol om att sanktionen ska beslutas.</P>
<P class="p82 ft8">Utredningen anför att det finns omständigheter som talar för och omständigheter som talar emot att sanktionsavgifterna i vissa fall kan vara att jämställa med anklagelse om brott enligt Europa- konventionen. Om i något fall en sanktionsavgift skulle kunna anses innefatta en brottsanklagelse enligt Europakonventionen och samma gärning som ligger till grund för avgiften dessutom sam- tidigt omfattas av en bestämmelse i brottsbalken eller annan straff- rättslig lagstiftning, får enligt utredningen i det enskilda fallet göras en bedömning av om en sanktionsavgift kan påföras av Finans- inspektionen eller om frågan bör hanteras i straffprocessuell ord- ning.</P>
<P class="p761 ft43"><SPAN class="ft39">67</SPAN><SPAN class="ft42">SOU 2014:70 s. 256 f.</SPAN></P>
<P class="p762 ft31"><SPAN class="ft39">68</SPAN><SPAN class="ft44">A. bet. s. 258.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">393</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_394">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349394x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">MiFID II och MiFIR</P>
<P class="p763 ft8">MiFID har ersatts av ett nytt direktiv, MiFID II,<A href="#page_394"><SPAN class="ft29">69 </SPAN></A>och en ny förordning om marknader för finansiella instrument, den så kallade MiFIR,<A href="#page_394"><SPAN class="ft29">70 </SPAN></A>har tillkommit. Även i MiFID II finns en detaljerad reg- lering om administrativa sanktioner. I SOU 2015:2, Värdepappers- marknaden, MiFID II och MiFIR, lämnas förslag till genomförande av de nya <NOBR>EU-reglerna.</NOBR> Förslaget innebär att det för svenska värde- pappersinstitut, börser och svenska leverantörer av datarappor- teringstjänster anges vilka bestämmelser i lagen om värdepappers- marknaden och i MiFIR som kan medföra ingripanden vid en överträdelse. Om någon av de nämnda aktörerna har överträtt en sådan bestämmelse ska företaget kunna påföras en sanktion. I så- dana fall ska även en styrelseledamot eller en verkställande direktör i institutet eller börsen, eller deras ersättare, kunna påföras en sank- tion.</P>
<P class="p65 ft8">De sanktioner som kan bli aktuella för företagen är desamma som enligt gällande rätt, till exempel återkallelse av tillstånd och sanktionsavgift. De sanktioner som kan bli aktuella såvitt gäller fysiska personer i ledningsorganet för företaget är förbud att utöva ledningsuppdrag i ett värdepappersinstitut och sanktionsavgift. Sanktionsavgiften för fysiska personer ska kunna bestämmas till högst ett belopp som motsvarar fem miljoner euro eller, i de fall beloppet blir högre och kan beräknas, till två gånger beloppet av de vinster som har erhållits eller de kostnader/förluster som har und- vikits genom överträdelsen.</P>
<P class="p65 ft8">När det gäller beslutsordningen för sanktioner föreslås att Finans- inspektionen liksom tidigare ska fatta beslut om sanktioner av- seende juridiska personer. Inspektionen ska även besluta om sank- tioner avseende fysiska personer om överträdelsen består i att utan tillstånd driva verksamhet som omfattas av lagen om värdepappers- marknaden eller att underlåta att anmäla förvärv och avyttringar av ett kvalificerat innehav i ett värdepappersbolag, en börs eller en svensk clearingorganisation. Detsamma ska gälla vid överträdelser av ett beslut om positionslimit. Som skäl för detta anförs att bestämmelserna om tillståndsplikt, anmälningsplikt och positions-</P>
<P class="p764 ft43"><SPAN class="ft39">69</SPAN><SPAN class="ft42">Direktiv 2014/65/EU.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">70</SPAN><SPAN class="ft44">Förordning (EU) nr 600/2014.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">394</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_395">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349395x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">limit bygger på en prövning av objektiva rekvisit. Mot bakgrund av att det är fråga om ett okomplicerat rättsområde med tämligen enkla bedömningar har inte heller den omständigheten att det kan bli fråga om att ålägga betydligt högre sanktionsavgifter än vad som tidigare gällt ansetts utgöra skäl för en särskild beslutsordning.<A href="#page_395"><SPAN class="ft29">71</SPAN></A></P>
<P class="p49 ft8">När det gäller sanktioner mot ansvariga fysiska personer i ett svenskt värdepappersinstitut eller en börs för överträdelser från företagets sida ska sanktionen däremot meddelas i form av ett sanktionsföreläggande. Om ett sådant föreläggande inte godkänts inom föreskriven tid ska Finansinspektionen få ansöka hos allmän förvaltningsdomstol om att sanktionen ska beslutas. Ett förfarande med sanktionsföreläggande har ansetts motiverat med hänsyn till att det är fråga om att pröva subjektiva rekvisit.<A href="#page_395"><SPAN class="ft29">72</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">I betänkandet förs en diskussion om hur sanktioner mot fysiska personer förhåller sig till förbudet mot dubbel lagföring och straff och till rätten att inte belasta sig själv.<A href="#page_395"><SPAN class="ft29">73 </SPAN></A>När det gäller förbudet mot dubbelprövning anges att det inte är uteslutet att vissa överträdelser av reglerna i MiFID II och MiFIR, vilka kan leda till att en fysisk person påförs en administrativ sanktion, även kan innebära att personen i fråga kan lagföras för brott. Ett påförande av en sanktion enligt den reglering som föreslås är enligt betänkandet att anse som en anklagelse för brott och straff i Europakonventionens mening. Det sagda innebär att förbudet mot dubbel lagföring i konventionen och, eftersom det är fråga om tillämpning av <NOBR>EU-rätt,</NOBR> förbudet i rättighetsstadgan aktualiseras.</P>
<P class="p61 ft8">Även om det går att hitta exempel på gärningar som både utgör brott och som kan ligga till grund för en administrativ sanktion mot en fysisk person är det enligt betänkandet fråga om undan- tagsfall. I de mycket få fall som det antas bli fråga om när det gäller administrativa sanktioner mot fysiska personer med anledning av ett instituts överträdelser måste de myndigheter som hanterar ären- det, oavsett om det är Finansinspektionen eller rättsvårdande myn- digheter, enligt betänkandet handlägga ärendet med hänsyn till reg- lerna om förbudet mot dubbel lagföring och straff.</P>
<P class="p765 ft43"><SPAN class="ft39">71</SPAN><SPAN class="ft42">SOU 2015:2 s. 600 f.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">72</SPAN><SPAN class="ft42">A. bet. s. 602 ff.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">73</SPAN><SPAN class="ft44">Se SOU 2015:2 s. 558 ff.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">395</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_396">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">I betänkandet anses att det inte finns något behov av en ut- trycklig regel om att Finansinspektionen ska anmäla överträdelser enligt MiFID II som kan utgöra brott till åklagare. I stället kon- stateras att det får anses ligga i tillsynsmyndighetens funktion att överträdelser – som till exempel brott begångna i den verksamhet som tillsynen avser – möts med de åtgärder som påkallas av om- ständigheterna. Vid en klar misstanke om att det har begåtts en straffbar överträdelse, måste en åtalsanmälan i allmänhet anses påkallad. I betänkandet föreslås dock att det för tydlighetens skull i lagen tas in en regel om att ett ingripande enligt lagen om värde- pappersmarknaden inte ska ske om samma otillåtna agerande också är föremål för åtal.</P>
<P class="p569 ft8">När det gäller rätten enligt Europakonventionen att inte belasta sig själv konstateras i betänkandet att det i lagen om värdepappers- marknaden finns ett antal bestämmelser som innebär en skyldighet att lämna uppgifter eller tillhandahålla information. De utvidgade sanktionsmöjligheterna enligt MiFID II och de förslag som lämnas för genomförande av direktivet skulle kunna medföra att samma person kan åläggas sanktionsavgift dels för att ha skaffat sig, ökat, minskat eller avyttrat ett kvalificerat innehav av aktier i exempelvis ett värdepappersbolag utan Finansinspektionens tillstånd, dels för att han eller hon i egenskap av till exempel styrelseledamot i bo- laget medverkat till att bolaget inte har anmält förvärvet eller av- yttringen till inspektionen.</P>
<P class="p442 ft8">I betänkandet anges att med hänsyn till att sanktionsavgifter på grund av överträdelser av de bestämmelser som genomför MiFID II eller av artiklar i MiFIR kan antas vara att jämställa med straff, och misstanke om en regelöverträdelse därmed är att anse som en anklagelse om brott i Europakonventionens mening, det torde föreligga en rätt att vara passiv och att inte belasta sig själv. Enligt betänkandet innebär detta förhållande dock inte att uppgifterna inte får efterfrågas eller inhämtas från annat håll än från den anklagade, eller att uppgiftsskyldigheten måste vara osanktionerad. Det konstateras emellertid att det däremot kan uppkomma en situation då en sanktion inte kan beslutas, om det är fråga om ett framtvingande av belastande uppgifter.</P>
<P class="p441 ft73">I betänkandet dras slutsatsen att regelsystemet som sådant inte kan anses vara oförenligt med Europakonventionen. Det anges dock att det är viktigt att se till att tillämpningen av bestämmelserna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">396</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_397">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">om uppgiftsskyldighet och sanktionsbefogenheter inte strider mot konventionen. Detta anses ytterst vara en tillämpningsfråga. En bedömning får enligt betänkandet göras i varje enskilt fall om det föreligger hinder mot ett ingripande. Det anförs också att det i princip torde vara samma bedömningar som görs oavsett vilken form av sanktion, inbegripet vitesföreläggande, som aktualiseras. Är det fråga om en uppgift som kan komma att belasta den anklagade bör någon sanktion inte påföras.</P>
<P class="p766 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.7</SPAN><SPAN class="ft117">Alternativ för genomförande av de nya sanktionerna i revisorsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p686 ft35">Allmänna utgångspunkter</P>
<P class="p412 ft8">Som framgått ovan kan även administrativa disciplinära åtgärder utgöra straff i Europakonventionens mening. Detta innebär inte att sådana åtgärder inte kan användas i Revisorsnämndens disciplinära verksamhet, men om så sker så måste förfarandet vid nämnden anpassas till de rättssäkerhetskrav som ställs i konventionen. Vidare måste i så fall övervägas hur detta förfarande ska samordnas med ett eventuellt straffrättsligt förfarande som rör samma omständig- heter som de som prövas av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt den nu gällande ordningen är de huvudsakliga åtgärder som står till buds för Revisorsnämnden upphävande av auktorisa- tion, godkännande och registrering samt, i mindre allvarliga fall, varning eller erinran. Nämndens disciplinära verksamhet är således inriktad på att se till att de personer och företag som blivit tilldelade den särskilda legitimering som auktorisationen, godkännandet respektive registreringen innebär följer de bestämmelser som gäller för revisorer och revisionsverksamhet och att, när så inte sker, upphäva auktorisationen, godkännandet respektive registreringen. Förfarandets syfte är alltså att se till att personer och företag som har misskött sig och därmed inte är lämpliga att fortsättningsvis verka som revisorer ska fråntas möjlighet att göra detta. Mot- svarande system för att meddela och dra in legitimation att utöva ett visst yrke finns även på flera andra områden, till exempel för läkare, advokater och fastighetsmäklare. Det finns också många andra exempel på att viss verksamhet kräver myndighetstillstånd, och att detta tillstånd kan dras tillbaka vid misskötsamhet etc.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">397</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_398">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">En indragning av en legitimation eller ett tillstånd som ger inne- havaren rätt att utöva visst yrke eller viss verksamhet kan ofta ha synnerligen allvarliga konsekvenser för den som berörs. Enligt utredningens mening är det trots detta svårt att tänka sig att system för tilldelning och indragning av legitimationer och tillstånd gene- rellt sett ska anses vara av straffrättslig karaktär enligt Europa- konventionen. Snarare bör sådana system som utgångspunkt be- traktas som sådana disciplinära förfaranden som inte omfattas av de aktuella konventionsbestämmelserna. Det kan enligt utredningens bedömning därvid inte vara avgörande om det disciplinära förfa- randet sker vid en myndighet eller inför ett privaträttsligt organ. I vart fall finns enligt utredningens mening inget stöd i Europa- domstolens hittillsvarande praxis för att den omständigheten att det är en myndighet som handhar förfarandet innebär att det inte kan betraktas som ett sådant disciplinärt förfarande som faller utanför vad som utgör ett straffrättsligt förfarande enligt konven- tionen.</P>
<P class="p569 ft8">Utgångspunkten för utredningens överväganden är därmed att det nu gällande systemet för Revisorsnämndens disciplinära verk- samhet inte är att betrakta som ett straffrättsligt förfarande enligt Europakonventionen. Frågan är då om ett införlivande i svensk rätt av de nya sanktioner som tillkommit genom ändringsdirektivet innebär en förändring av detta förhållande. Så är fallet om någon av de nya sanktioner som införs innebär att förfarandet vid nämnden får en straffrättslig karaktär, på grund av att sanktionen är att betrakta som ett straff i konventionens mening. Av särskild bety- delse vid den bedömningen är, förutom sanktionens stränghet, om sanktionen till sin karaktär och sitt syfte är repressiv och avskräckan- de och inte bara kan ses som ett naturligt led i den disciplinära verksamheten. Som kommer att utvecklas närmare i avsnitt 10.4.5 nedan kan åtminstone den administrativa sanktionsavgift som enligt ändringsdirektivet ska införas med stor sannolikhet anses vara av straffrättslig karaktär.</P>
<P class="p684 ft8">De alternativ som står till buds för att införlivandet av de nya sanktionerna inte ska leda till att Revisorsnämndens disciplinära verksamhet kommer i konflikt med Europakonventionen är där- med följande. Antingen så måste förfarandet vid beslut om sank- tionerna anpassas till de rättssäkerhetskrav som konventionen ställer. Eller så måste sanktionerna när de införlivas i svensk rätt ges en</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">398</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_399">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">sådan utformning att de inte anses utgöra straff i konventionens mening.</P>
<P class="p73 ft8">I det följande redovisas utredningens allmänna överväganden när det gäller hur dessa alternativ skulle kunna genomföras och vilket av alternativen som bör väljas.</P>
<P class="p767 ft9">Anpassa förfarandet vid Revisorsnämnden till rättssäkerhetskraven i konventionen</P>
<P class="p768 ft8">Ett alternativ för att få till stånd ett konventionsenligt införlivande av de nya sanktionerna är således att anpassa förfarandet vid Revisors- nämnden till rättssäkerhetskraven i konventionen. Det handlar då dels om att den revisor eller det registrerade revisionsbolag som är föremål för ett disciplinärende inte ska tvingas att medverka i detta på ett sätt som kommer i konflikt med rätten att inte belasta sig själv, dels om att förfarandet inför nämnden på något sätt måste samordnas med ett eventuellt straffrättsligt förfarande rörande samma förhållanden som de som är föremål för nämndens pröv- ning.</P>
<P class="p542 ft8">När det gäller den första frågan, rätten att inte belasta sig själv, har revisorer och registrerade revisionsbolag i dag en långtgående skyldighet att svara på frågor och bistå med underlag för Revisors- nämndens utredningar. Enligt 28 § revisorslagen ska de låta Revisors- nämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och lämna nämnden de upp- gifter som behövs för tillsynen. Uppgiftsskyldigheten är sanktio- nerad på så sätt att disciplinära åtgärder kan vidtas mot den som inte medverkar i nämndens utredningar. Den revisor eller det revisionsbolag som inte svarar på nämndens frågor eller som vägrar att inge material som nämnden efterfrågar riskerar i förlängningen att få auktorisationen, godkännandet respektive registreringen upphävd.</P>
<P class="p541 ft8">Revisorer och registrerade revisionsbolag är vidare enligt 27 a § revisorslagen skyldiga att underkasta sig Revisorsnämndens kvali- tetskontroll och att förse nämnden med handlingar och upplys- ningar som är nödvändiga för att genomföra kontrollen. Brister som uppdagas vid en sådan kontroll kan leda till att ett disciplinärende öppnas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">399</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_400">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">Att under sanktionshot tvingas medverka med upplysningar etc. av det ovan beskrivna slaget i ett förfarande som kan leda till en straffrättslig påföljd är enligt utredningens bedömning inte fören- ligt med Europakonventionen. Huruvida uppgiftsskyldigheten i sig är sanktionerad med en påföljd av straffrättslig karaktär eller, som nu, under hot om att auktorisationen, godkännandet eller regi- streringen ska upphävas kan därvid inte vara avgörande. Det cen- trala är att uppgifterna framtvingas genom hot om repressalier. Om denna väg väljs måste Revisorsnämndens rätt att under utredningen av ett disciplinärende kräva revisorns respektive revisionsbolagets medverkan därför begränsas. Detsamma gäller vid genomförandet av nämndens kvalitetskontroller, om dessa även fortsättningsvis ska kunna läggas till grund för ett disciplinärende.</P>
<P class="p441 ft8">En första fråga är om en sådan begränsning måste lagregleras eller om det, på liknande sätt som diskuteras i SOU 2015:2 (se av- snitt 10.2.6), kan överlämnas till Revisorsnämnden att i den prak- tiska tillämpningen tillse att bestämmelserna om uppgiftsskyldighet och sanktionsbefogenheter inte används på ett sätt som strider mot konventionen. Som nämnts gäller i dag att all uppgiftsskyldighet för revisorer och registrerade revisionsbolag är sanktionerad. Detta innebär att varje uppgift som revisorn eller det registrerade revi- sionsbolaget på Revisorsnämndens begäran har lämnat till nämnden i princip har lämnats under sanktionshot. Revisorsnämnden skulle därmed varje gång det visade sig att dessa uppgifter innehöll infor- mation av självbelastande karaktär vara tvungen att avstå från att påföra en disciplinär åtgärd. En sådan ordning förefaller inte ända- målsenlig.</P>
<P class="p442 ft8">Enligt utredningens mening krävs därmed, om detta alternativ väljs, att den lagreglerade uppgiftsskyldigheten för revisorer och registrerade revisionsbolag begränsas på ett sådant sätt att den inte kommer i konflikt med rätten att inte belasta sig själv. Den fråga som då uppkommer är hur långtgående en sådan begränsning måste vara för att förfarandet ska vara förenligt med konventionen.</P>
<P class="p441 ft8">Om konventionen innebär att en revisor eller ett registrerat revisionsbolag som riskerar att påföras en straffrättslig sanktion har en rätt att förhålla sig helt passiv är detta alternativ enligt utred- ningens mening ingen framkomlig väg att gå. Att en möjlighet finns för Revisorsnämnden att under tvång avkräva revisorn respektive revisionsbolaget viss information är helt nödvändigt för att tillsyns-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">400</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_401">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349401x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">systemet ska kunna fungera i sin nuvarande form. För att detta alternativ för att genomföra de nya sanktionerna överhuvudtaget ska vara praktiskt genomförbart utan att tillsynssystemet görs om i grunden fordras som utredningen ser det att Revisorsnämnden åtminstone kan få tillgång till den dokumentation av revisions- uppdragen som revisorn är skyldig att upprätta enligt 24 § revisors- lagen. Frågan är då om en plikt att under sanktionshot inge denna dokumentation är förenlig med konventionen.</P>
<P class="p460 ft8">Europadomstolens praxis när det gäller den närmare innebörden av skyddet mot självangivelse är inte helt lätt att tolka. I det rätts- utlåtande som utredningen har begärt in (se bilaga 6) sammanfattas domstolens praxis i detta avseende som att den lämnar många frågor obesvarade, är otydlig och inkonsekvent. Det framhålls också att en osäkerhetsfaktor är den riktningsförändring som domstolen gjort i senare avgöranden.</P>
<P class="p73 ft8">Av intresse för bedömningen av denna fråga kan vara den lös- ning som valts i Tyskland. Enligt tysk rätt riskerar en revisor som åsidosätter sina skyldigheter bland annat böter på upp till 50 000 euro (§ 63 Wirtschaftsprüferordnung). Den tyska lagen föreskriver en långtgående uppgiftsskyldighet för revisorer och skyldigheten att samarbeta är vitessanktionerad (§ 62 och § 62a Wirtschafts- prüferordnung). Skyddet mot att lämna självbelastande uppgifter har i den tyska lagstiftningen ansetts tillgodosett genom före- skrifter som innebär att den enskilde inte är skyldig att lämna muntliga uppgifter som kan vara självbelastande (§ 62 andra stycket Wirtschaftsprüferordnung).<A href="#page_401"><SPAN class="ft29">74 </SPAN></A>Revisorn ska underrättas om sin rätt att inte lämna självbelastande uppgifter och måste själv åberopa passivitetsrätten för att undgå skyldighet att lämna information. Passivitetsrätten omfattar inte sådan information som har betydelse för revisionen av ett revisionspliktigt företag (§ 62 tredje stycket Wirtschaftsprüferordnung).<A href="#page_401"><SPAN class="ft29">75</SPAN></A></P>
<P class="p769 ft70"><SPAN class="ft39">74</SPAN><SPAN class="ft103">”Oral information may be withheld if disclosure would subject the member to the danger of prosecution due to a crime, a misdemeanour or a breach of professional conduct.”</SPAN></P>
<P class="p463 ft43"><SPAN class="ft39">75</SPAN><SPAN class="ft133">”Correct and complete provision of oral information and the presentation of materials cannot be refused by individual members of the Wirtschaftsprüferkammer who are entitled to carry out statutory audits or those who de facto carry out such audits without authori- zation if the oral information and presentation of materials have a bearing on the audit of a company obliged to carry out a statutory audit. Section 2 Sentences 2 and 3 apply mutatis mutandis.”</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">401</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_402">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349402x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I det nämnda rättsutlåtandet dras dock slutsatsen att förbudet mot självangivelse täcker även att tvinga någon att lämna skriftlig dokumentation som kan vara självbelastande. Det anförs emellertid också att det kan finnas anledning att göra skillnad mellan å ena sidan dokumentation som det finns en rättslig plikt att upprätta och bevara och å andra sidan annan dokumentation. Det först- nämnda slaget av dokumentation skulle då inte anses vara själv- belastande i sig och ett krav på att inge sådan dokumentation skulle därmed inte komma i konflikt med rätten att inte belasta sig själv.</P>
<P class="p65 ft8">I utlåtandet dras vidare slutsatsen att det framstår som tillåtet att framtvinga information om faktiska förhållanden, men att informa- tion som är komprometterande inte får inhämtas med tvång. Det framhålls dock också att gränsen mellan dessa slag av information inte alltid är lätt att dra. Den omständigheten att skyddet enligt Europakonventionen är relativt kan vidare enligt utlåtandet tala för att tvång som riktas mot juridiska personer kan bedömas på ett annat sätt än tvång som riktas mot fysiska personer.<A href="#page_402"><SPAN class="ft29">76 </SPAN></A>Juridiska per- soner skulle med det resonemanget således kunna åläggas en mer långtgående uppgiftsskyldighet utan att rätten att belasta sig själv anses ha kränkts.</P>
<P class="p55 ft8">Även om rättsläget således framstår som osäkert synes Europa- konventionen tillåta att Revisorsnämnden, också i ett system där revisorn respektive det registrerade revisionsbolaget riskerar att drabbas av en straffrättslig sanktion, under tvång kan avkräva re- visorn respektive bolaget viss dokumentation och annan informa- tion. Den omständigheten att det genom 24 § revisorslagen finns en författningsreglerad skyldighet att upprätta och bevara den dokumentation som nämns där talar för att det också är förenligt med konventionen att nämnden under sanktionshot får kräva att dokumentationen ges in. Enligt utredningens mening finns dock också argument som talar emot denna slutsats.</P>
<P class="p83 ft8">När nämnden öppnar ett tillsynsärende finns ofta, genom en anmälan eller på annat sätt, indikationer på att en överträdelse har skett. Att då kräva att den som är föremål för nämndens utredning ger in dokumentation som potentiellt innehåller belägg för detta kan inte helt jämställas med att dokumentation, till exempel i form av årsredovisningar eller skattedeklarationer, rutinmässigt ska ges</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">76 </SPAN>Se avsnitt 6 i rättsutlåtandet i bilaga 6 i betänkandet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">402</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_403">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">in till en myndighet. Särskilt när det är en fysisk person som är föremål för utredning finns flera rättsfall från Europadomstolen som talar för att han eller hon har rätt att i en sådan situation vägra att ge in den typen av dokumentation. Praxis när det gäller juri- diska personer är mer sparsam, men de rättsfall från <NOBR>EU-domstolen</NOBR> som nämns i avsnitt 10.2.5 tyder i och för sig på att om doku- mentationen endast kan anses innehålla upplysningar om faktiska omständigheter så kommer en skyldighet att ge in den inte i kon- flikt med skyddet mot självangivelse.</P>
<P class="p73 ft8">Av betydelse är vidare att brister i dokumentationen i sig, oberoende av om själva revisionen har varit bristfällig eller inte, utgör en överträdelse som kan leda till disciplinära åtgärder. I dessa fall är det därmed (brister i) själva dokumentationen som utgör den direkta grunden för att sanktionen påförs. Att då ändå säga att ett krav på att inge denna dokumentation inte kommer i konflikt med skyddet mot självangivelse framstår inte som oproblematiskt (se även avsnitt 10.2.6 ovan angående Lagrådets och regeringens bedöm- ning i samband med införlivandet av kapitaltäckningsdirektivet när det gäller rätten att inte belasta sig själv och underlåtelse att fullgöra anmälningsplikt beträffande förvärv av aktier).</P>
<P class="p73 ft8">De finns således både sådant som talar för och sådant som talar emot att det är förenligt med konventionen att under sanktionshot kräva att den som är föremål för ett disciplinärende ger in all sådan dokumentation som upprättats enligt 24 § revisorslagen. Eftersom en fungerande tillsyn enligt utredningens mening kräver att Revisorsnämnden har tillgång åtminstone till denna dokumentation är denna osäkerhet i sig ett argument emot att detta alternativ väljs.</P>
<P class="p312 ft8">Vidare bör framhållas att även om en sådan mer begränsad skyldigheten att inge dokumentation som nu har diskuterats skulle anses vara förenlig med konventionen så skulle en sådan begräns- ning innebära att Revisorsnämnden i många fall inte längre skulle få tillgång till andra handlingar av betydelse för tillsynen. Det rör sig om sådant som styrelseprotokoll, delägaravtal, interna riktlinjer med mera. Dessa och liknande handlingar omfattas i dag av 28 § revisorslagen men skulle enligt utredningens bedömning svårligen kunna inordnas bland sådant som kan avkrävas revisorn eller revi- sionsbolaget utan att detta åtminstone i vissa fall skulle komma i konflikt med rätten att inte belasta sig själv.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">403</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_404">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">En anpassning av förfarandet vid Revisorsnämnden till rätts- säkerhetskraven i Europakonventionen fordrar vidare att förfaran- det på något sätt samordnas med ett eventuellt straffrättsligt förfarande rörande samma förhållanden som de som är föremål för nämndens prövning. Utan en sådan samordning kommer nämndens beslut i ett disciplinärende alltid att utgöra hinder mot att revisorn senare åtalas för samma handlingar som de som omfattas av disci- plinärendet. Detta gäller oavsett om den konkreta sanktion som beslutas av nämnden har straffrättslig karaktär eller inte. Och omvänt så innebär ett väckt åtal att Revisorsnämnden är förhindrad att inleda ett disciplinärende rörande de överträdelser som omfattas av åtalet. Det skulle därmed inte vara möjligt för nämnden att upphäva auktorisationen för en revisor som åtalats och dömts för brott som han eller hon har begått i rollen som revisor. En sådan ordning är enligt utredningens mening inte acceptabel.</P>
<P class="p441 ft8">I några aktuella lagstiftningsärenden på finansmarknadsområdet (se avsnitt 10.2.6 ovan) har det sagts att problemet med förbud mot dubbelprövning får lösas av myndigheterna vid handläggningen av varje enskilt ärende. I SOU 2014:46 och SOU 2015:2 förslås dock regler om att ingripande inte ska ske om samma överträdelse också är föremål för åtal.</P>
<P class="p441 ft8">Enligt utredningens mening krävs även i detta sammanhang någon form av lagreglering för hur förfarandet vid Revisorsnämnden ska samordnas med det straffrättsliga förfarandet. En konsekvens av att det bland de åtgärder som Revisorsnämnden i ett disciplin- ärende kan besluta om införs sanktioner av straffrättslig karaktär är att förfarandet inför Revisorsnämnden och det straffrättsliga för- farandet blir ömsesidigt uteslutande. Det går då aldrig att både åtala och döma en revisor för brott och samtidigt upphäva auktorisa- tionen. Problemet går inte att lösa genom att Revisorsnämnden i de fall som gått till åtal avstår från att besluta om en sanktion, till exempel sanktionsavgift, som har karaktär av straff. Som framgått är det, för att förfarandet inför nämnden ska anta en straffrättslig karaktär och därmed aktualisera förbudet mot dubbelprövning, till- räckligt att en av de sanktioner som potentiellt kan utgå vid en överträdelse är ett straff i konventionens mening.</P>
<P class="p442 ft73">En lagreglering framstår således som nödvändig. Den skulle kunna utformas på liknande sätt som har föreslagits när det gäller skattetilläggen (se avsnitt 10.2.6). Närmare bestämt skulle kunna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">404</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_405">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">föreskrivas att Revisorsnämnden inte får besluta om sådana sank- tioner som bedöms ha straffrättslig karaktär (i realiteten handlar det enligt utredningens bedömning endast om den administrativa sanktionsavgiften, se vidare avsnitt 10.4.5) om ett straffrättsligt förfarande redan har inletts mot revisorn, eller om nämnden själv anmäler revisorn till åtal. Eftersom nämnden då är lagligen för- hindrad att besluta om dessa sanktioner, så skulle förfarandet inför nämnden i dessa fall inte ha straffrättslig karaktär utan endast vara inriktat på om revisorn ska åläggas någon av de rent disciplinära åtgärderna. Enligt artikel 30.3 i revisorsdirektivet är det tillåtet för medlemsstaterna att besluta att inte fastställa regler för administra- tiva sanktioner vid överträdelser som omfattas av nationell straff- rätt (se närmare avsnitt 10.3). Att i de ovan nämnda fallen före- skriva att vissa sanktioner inte ska kunna utgå torde således vara förenligt med direktivet.</P>
<P class="p770 ft35">Utforma de disciplinära åtgärderna så att de inte utgör straff enligt konventionen</P>
<P class="p771 ft8">Ett alternativ till att anpassa förfarandet vid Revisorsnämnden till rättssäkerhetsgarantierna i Europakonventionen är att se till att sanktionerna när de införlivas i svensk rätt ges en sådan utformning att de inte anses utgöra straff i konventionens mening. Som redan nämnts är enligt utredningens bedömning den enda verkligt proble- matiska av de nya sanktioner som tillkommit genom ändrings- direktivet den administrativa sanktionsavgiften. En sådan sanktions- avgift är med största sannolikhet ett straff i konventionens mening, i vart fall om avgiften ska ligga på den nivå som förutsätts i in- gressen till ändringsdirektivet (upp till en miljon euro eller mer när det gäller fysiska personer och upp till en viss procentandel av om- sättningen när det gäller juridiska personer, se punkt 16 i ingressen). Om detta alternativ väljs måste därmed storleken på och/eller tillämpningsområdet för sanktionsavgiften vid införlivandet anpassas så att avgiften enligt svensk rätt kommer att tas ut på ett konven- tionsenligt sätt.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">405</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_406">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Slutsatser</P>
<P class="p56 ft8">De alternativ som står till buds för att åstadkomma ett konven- tionsenligt införlivande av de nya sanktioner som införts genom ändringsdirektivet är således antingen att anpassa förfarandet eller att anpassa sanktionerna. I det följande redovisas utredningens allmänna överväganden när det gäller vilken av dessa vägar som bör väljas.</P>
<P class="p55 ft8">Inledningsvis kan konstateras att inget av de tillgängliga alter- nativen kommer att leda till ett fullt ut lojalt genomförande av bestämmelserna i revisorsdirektivet och revisorsförordningen. När det gäller alternativet att anpassa förfarandet bör det i och för sig vara möjligt att hitta en lösning på problemet med förbudet mot dubbelprövning som inte kommer i konflikt med unionsrätten. För att förfarandet också ska tillgodose rätten att inte belasta sig själv krävs dock att skyldigheten att bidra till utredningen begränsas på ett sätt som gör att svensk rätt blir mindre förenlig med, och i vissa avseenden till och med direkt bryter mot, flera bestämmelser i unionsrätten.</P>
<P class="p80 ft8">Genom ändringsdirektivet och revisorsförordningen har ett antal nya bestämmelser både om revisorers och registrerade revisions- bolags rapporteringsplikt och om den behöriga myndighetens tillsynsbefogenheter tillkommit. Dessa ger generellt sett uttryck för att såväl revisorernas informationsskyldighet som myndighetens befogenheter ska utvidgas, inte begränsas. Särskilt kan nämnas att tillsynsmyndigheten vid tillsyn av revisorer och registrerade revi- sionsbolag som utför revision av företag av allmänt intresse enligt artikel 23.3 första stycket led a i revisorsförordningen ska ha till- gång till uppgifter om den lagstadgade revisionen eller andra dokument som innehas av revisorn eller bolaget, i alla former som är relevanta för att myndigheten ska kunna utföra sina uppgifter. Utredningen har i avsnitt 9.3.4 kommit fram till att den upp- giftsskyldighet för revisorer och registrerade revisionsbolag som följer av revisorslagen tillgodoser kraven i revisorsförordningen. Om denna skyldighet inskränks till att avse endast dokumentation enligt 24 § revisorslagen är svensk rätt enligt utredningens bedöm- ning inte längre förenlig med förordningen.</P>
<P class="p80 ft8">Ett annat exempel är bestämmelserna i artikel 24b.3 i revisors- direktivet, där revisorer och registrerade revisionsbolag åläggs att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">406</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_407">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">dokumentera överträdelser av bestämmelserna i revisorsdirektivet och revisorsförordningen och att sammanställa denna dokumenta- tion i en årlig rapport. Artikeln behandlas i avsnitt 7.9. Denna dokumentation kommer uppenbarligen att innehålla information av självangivelsekaraktär och måste därmed hållas utanför det som Revisorsnämnden under tvång ska kunna begära in, vilket knappast kan anses vara förenligt med unionsrätten.</P>
<P class="p73 ft8">Men även alternativet att anpassa sanktionerna kommer att innebära att i vart fall den administrativa sanktionsavgiften inte kan ges den utformning som förefaller vara avsedd i direktivet. I och för sig bör det i detta fall vara möjligt att åstadkomma en svensk reglering som är förenlig med själva direktivtexten, eftersom det där endast sägs att sådana avgifter ska införas men inte anges närmare hur (dvs. på vilken nivå och för vilka fall) detta ska ske. Revisorsdirektivet skiljer sig således i detta avseende från de direk- tiv på finansmarknadsområdet som berörts ovan (se avsnitt 10.2.6), där både det sanktionsbara området och avgiftens storlek regleras i själva direktivbestämmelserna. Att vid införlivandet av revisors- direktivet anpassa sanktionsavgifterna så att de inte kommer att utgöra straff i konventionens mening torde dock ändå, mot bak- grund av det ovan nämnda ingressuttalandet, leda till ett resultat som inte är fullt ut förenligt med direktivets anda.</P>
<P class="p596 ft8">Den omständigheten att ett införlivande inte kan genomföras i full överensstämmelse med kraven i revisorsdirektivet och revisors- förordningen är förstås problematiskt. Samtidigt är detta ingenting som kan få hindra att de svenska bestämmelserna utformas på ett konventionsenligt sätt. Som framgått ovan följer dessutom av EU- fördraget att de grundläggande rättigheterna enligt Europakonven- tionen ingår även i unionsrätten. Skyddet mot självangivelse och dubbelprövning återfinns vidare också i EU:s rättighetsstadga. Såväl <NOBR>EU-fördraget</NOBR> som rättighetsstadgan tillhör primärrätten och är därmed överordnade sekundärrätten i form av direktiv och för- ordningar. Även unionsrätten i sig ställer således krav som innebär att införlivandet av de nya sanktionerna måste göras på ett sätt som i viss mån avviker från regleringen i revisorsdirektivet och revisors- förordningen.</P>
<P class="p460 ft73">En viktig omständighet att beakta vid valet mellan de två alter- nativ som skisserats ovan är enligt utredningens mening inrikt- ningen på Revisorsnämndens tillsynsverksamhet och hur denna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">407</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_408">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349408x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">skiljer sig från den tillsyn som utövas av Finansinspektionen. I fokus för Finansinspektionens tillsyn står de företag, dvs. juridiska personer, som bedriver den aktuella verksamheten och de åtgärder som inspektionen beslutar om riktar sig primärt mot företagen. Finansinspektionen har vidare sedan länge haft möjlighet att be- sluta om stränga administrativa påföljder som har ett uttalat sank- tionssyfte, till exempel i form av höga sanktionsavgifter.</P>
<P class="p441 ft8">När det gäller Revisorsnämndens tillsynsverksamhet är förhåll- andena de omvända. Av de beslut om disciplinära åtgärder som Revisorsnämnden fattar varje år avser endast en försvinnande liten del juridiska personer. Under de tre senaste åren har totalt endast 4 av de sammanlagt 147 disciplinära åtgärder som beslutats avsett registrerade revisionsbolag.<A href="#page_408"><SPAN class="ft29">77 </SPAN></A>Resterande beslut har alltså gällt en- skilda revisorer. Denna skillnad förklaras av det särskilda ansvar för revisionens utförande som enligt revisorslagen och annan lagstift- ning läggs på den huvudansvarige revisorn även i de fall då ett regi- strerat revisionsbolag är vald revisor. Som framgått är de åtgärder som Revisorsnämnden i dag kan besluta om vidare uteslutande av disciplinär karaktär. Någon möjlighet för nämnden att till exempel besluta om sanktionsavgifter finns inte.</P>
<P class="p441 ft8">Mot denna bakgrund bör enligt utredningens mening vid utform- ningen av Revisorsnämndens tillsyns- och sanktionsbefogenheter i första hand fästas avseende vid de rättssäkerhetsgarantier som gäller för fysiska personer. Det överordnade målet bör vidare vara att Revisorsnämndens tillsynsfunktion värnas. Att införa straffrättsliga sanktioner inom ramen för ett disciplinärt förfarande gör att för- farandet ändrar karaktär. Rättssäkerhetsgarantierna i Europakon- ventionen är utvecklade just för straffrättsliga förhållanden och passar mindre bra att tillämpas fullt ut inom ramen för ett discipli- närt tillsynssystem. Särskilt förbudet mot självangivelse är svårt att kombinera med en effektiv tillsynsfunktion. Detta gäller såväl den förebyggande tillsynen i form av kvalitetskontroller som tillsyn i form av disciplinärenden.</P>
<P class="p442 ft8">Till detta kommer den osäkerhet som finns när det gäller den närmare innebörden av detta förbud. Om den som är föremål för</P>
<P class="p764 ft31"><SPAN class="ft30">77 </SPAN>Enligt de uppgifter som redovisas i Revisorsnämndens årsredovisningar var det för 2012 1 av 52 beslut, för 2013 1 av 47 beslut och för 2014 2 av 48 beslut som gällde registrerade revisionsbolag. Årsredovisningarna finns tillgängliga på nämndens webbplats.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">408</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_409">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">Revisorsnämndens tillsyn riskerar att drabbas av en kännbar straff- rättslig sanktion finns enligt utredningens mening en inte obetydlig risk att han eller hon, med hänvisning till rätten att inte belasta sig själv, har möjlighet att vägra att medverka i utredningen på ett sätt som i praktiken omöjliggör att tillsynen kan fortsätta att bedrivas i sin nuvarande form.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt utredningens mening framstår vidare alternativet att anpassa sanktionerna som mer förenligt med bestämmelserna i revisors- direktivet och revisorsförordningen än alternativet att anpassa för- farandet. Som framgått torde en anpassning av sanktionerna kunna göras på ett sätt som är förenligt åtminstone med direktivets bokstav, om än inte dess anda. En anpassning av förfarandet innebär dock att svensk rätt kommer i direkt konflikt med de uttryckliga krav på tillsynsmyndighetens befogenheter som ställs i revisorsförordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Mot denna bakgrund anser utredningen att utgångspunkten bör vara att de nya sanktionerna införlivas på ett sätt som gör att de inte anses utgöra straff i Europakonventionens mening. För vissa fall kan det dock enligt utredningens mening vara motiverat att välja den andra vägen, dvs. att för en viss överträdelse föreskriva en sanktion som har straffrättslig karaktär och att i det fallet anpassa förfarandet till rättssäkerhetsgarantierna i konventionen. Denna lösning bör reserveras för sådana fall där de faktiska omständig- heter som måste klarläggas för att konstatera om en överträdelse har skett är av den karaktären att de kan fastställas utan att revisorn respektive det registrerade revisionsbolaget åläggs att medverka i Revisorsnämndens utredning på ett sätt som kommer i konflikt med förbudet mot självangivelse.</P>
<P class="p752 ft12"><SPAN class="ft12">10.2.8</SPAN><SPAN class="ft117">Alternativ till utredningens förslag</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Som framgått är de frågor som behandlats i avsnitten ovan mång- facetterade och svåra. Rättsläget är på flera punkter osäkert och några helt klara svar på frågan om vilka begränsningar som Europa- konventionen och rättighetsstadgan innebär för utformningen av tillsyns- och sanktionssystem av det här behandlade slaget finns inte. I syfte att ge bredast möjliga underlag för lagstiftningsären- dets fortsatta beredning, och för det fall regeringen gör en annan bedömning än utredningen av frågan om det är möjligt att införa</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">409</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_410">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349410x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">administrativa sanktioner av straffrättslig karaktär med bibehållna tillsynsbefogenheter för Revisorsnämnden, lämnas därför i <SPAN class="ft9">bilaga 7 </SPAN>ett alternativ till det förslag som utredningen lägger fram. Avsikten med detta är primärt att visa på en lagteknisk lösning för hur direktivets sanktionsbestämmelser skulle kunna införlivas fullt ut i svensk rätt.</P>
<P class="p772 ft33"><SPAN class="ft33">10.3</SPAN><SPAN class="ft128">Systemet för utredningar och sanktioner</SPAN></P>
<P class="p665 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med ändringarna i revisors- direktivets bestämmelser om krav på ett effektivt system för utredningar och sanktioner.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">10.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p64 ft8">Kapitel VII i revisorsdirektivet innehåller bestämmelser om åtgär- der och påföljder. Medlemsstaterna ska enligt artikel 30 i direktivet se till att det finns effektiva system för utredningar och påföljder så att bristfällig revision kan upptäckas, rättas till och förhindras. Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civilrättsligt ansvar ska medlemsstaterna föreskriva effektiva, proportionella och av- skräckande påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra revisorsdirektivet. Medlemsstaterna ska också se till att vidtagna åtgärder och utdömda påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag på ett lämpligt sätt offentliggörs. Bland påföljderna ska finnas möjligheten att återkalla ett godkännande.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">10.3.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Som närmare redogörs för i avsnitt 9 utövar Revisorsnämnden till- syn över revisorer och registrerade revisionsbolag. Revisorsnämnden prövar också frågor om disciplinära och andra åtgärder mot revi- sorer och revisionsbolag. Revisorsnämndens tillsynsverksamhet består av periodiskt återkommande kvalitetskontroll, systematisk</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">410</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_411">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349411x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">och uppsökande tillsyn (SUT) samt prövning av disciplinärenden och förhandsbesked.</P>
<P class="p60 ft8">Bestämmelser om disciplinära åtgärder finns i <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisors- lagen. Den mest ingripande disciplinära åtgärden är upphävande av auktorisation, godkännande eller registrering<SPAN class="ft9">. </SPAN>Revisorsnämnden kan också ge en varning eller en erinran. Uppkommer en fråga om upp- hävande, varning eller erinran, ska revisorn genom skriftlig under- rättelse ges tillfälle att yttra sig om det som anförs i ärendet (32 § tredje stycket). Varning eller erinran får inte ges om det som läggs revisorn till last inträffat mer än fem år innan revisorn fick underrättelse i ärendet (32 § fjärde stycket). Revisorsnämnden kan också i stället för att upphäva en auktorisation, ett godkännande eller en registrering förelägga revisorn eller det registrerade revi- sionsbolaget att inom viss tid vidta rättelse (35 § första stycket).</P>
<P class="p60 ft8">Av <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisorslagen framgår de närmare förutsättningarna för när de olika disciplinära åtgärder kan tillgripas. De första situa- tionerna avser att en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisions- verksamhet eller på annat sätt handlar oredligt eller att en revisor inte betalar avgift enligt 39 § revisorslagen. Enligt 32 § första stycket är utgångspunkten att auktorisationen eller godkännandet ska upphävas om någon av dessa förutsättningar föreligger. Om det finns förmildrande omständigheter får i stället en varning ges. Som exempel på att ”uppsåtligen göra orätt” anges i förarbetena att medvetet åsidosätta de bestämmelser som gäller för verksamheten.<A href="#page_411"><SPAN class="ft29">78</SPAN></A></P>
<P class="p61 ft8">En revisor som på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för ett revisionsföretag får enligt 32 § andra stycket meddelas en varning. Om det är tillräckligt, får Revisorsnämnden i stället ge en erinran. Är omständigheterna syn- nerligen försvårande, får auktorisationen eller godkännande upp- hävas. Bestämmelsen kan exempelvis aktualiseras om revisorn på grund av vårdslöshet har utfört revision eller annan granskning på ett bristfälligt sätt. Enligt förarbetena blir bestämmelsen i normal- fallet endast tillämplig inom ramen för revisionsverksamhet.<A href="#page_411"><SPAN class="ft29">79 </SPAN></A>Regeln kan emellertid också aktualiseras om en revisor, vid eller genom utövande av annan verksamhet, har överträtt revisorslagens bestämmelser, till exempel genom att bedriva förtroenderubbande</P>
<P class="p748 ft43"><SPAN class="ft39">78</SPAN><SPAN class="ft42">Prop. 2000/01:146 s. 111.</SPAN></P>
<P class="p762 ft31"><SPAN class="ft39">79</SPAN><SPAN class="ft44">Se a. prop. a. st.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">411</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_412">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349412x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">sidoverksamhet. Även andra överträdelser av god revisorssed utanför revisionsverksamhet kan leda till att en revisor blir föremål för disciplinära åtgärder enligt det nu behandlade lagrummet.<A href="#page_412"><SPAN class="ft29">80</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Som framgått ovan är regeln tillämplig också om en revisor åsidosatt sina skyldigheter som företrädare för ett revisionsföretag. I första hand är bestämmelsen avsedd för fall då någon skyldighet gentemot det allmänna, till exempel deklaration eller inbetalning av skatt, underlåtits. I en sådan situation kan Revisorsnämnden med- dela en varning. Om en revisor vid upprepade tillfällen försummat att avge deklaration eller att betala in skatter kan auktorisationen eller godkännandet upphävas.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelserna i 32 § gäller enligt 34 § första stycket även för registrerade revisionsbolag. Det som sägs i 32 § om upphävande av auktorisationen eller godkännandet ska då i stället avse upphävande av registrering.</P>
<P class="p65 ft8">Om en auktoriserad revisor inte längre uppfyller kraven i 4 § eller en godkänd revisor inte längre uppfyller kraven i 6 §, ska aukto- risationen eller godkännandet enligt 33 § första stycket upphävas. På motsvarande sätt följer av 34 § andra stycket att registreringen ska upphävas om ett registrerat revisionsbolag inte längre uppfyller de för bolaget gällande kraven i 10, 11, 13 och 14 §§. Enligt 33 § andra stycket och 34 § tredje stycket ska revisorn respektive bolaget genast anmäla till Revisorsnämnden om det inträder någon omständighet som innebär hinder för auktorisation, godkännande eller registrering.</P>
<P class="p80 ft8">Av 35 § andra stycket framgår att Revisorsnämnden har möj- lighet att förordna att beslut att upphäva auktorisation, godkänn- ande eller registrering ska gälla omedelbart. Revisorsnämndens beslut enligt revisorslagen får enligt 36 § överklagas till allmän för- valtningsdomstol.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt 38 § revisorslagen döms den som obehörigen utger sig för att vara auktoriserad eller godkänd revisor till böter.</P>
<P class="p773 ft31"><SPAN class="ft30">80 </SPAN>Prop. 2000/01:146 s. 111.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">412</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_413">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">10.3.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Genom artikel 1.25 i ändringsdirektivet har kapitel VII i revisors- direktivet om åtgärder och påföljder ersatts med ett nytt. Kapitel- rubriken har fått ändrad lydelse och benämns numera utredningar och sanktioner. Kapitlet består nu av sju artiklar som innehåller detaljerade föreskrifter om hur sanktionerna ska vara utformade.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 30 i revisorsdirektivet finns liksom tidigare allmänna ut- gångspunkter för hur systemet för utredningar och sanktioner ska vara utformat. Genom ändringsdirektivet har ordet påföljder bytts ut till sanktioner. I artikel 30.2 har också lagts till att sanktionerna ska gälla om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med revisors- förordningen. Enligt ett nytt andra stycke i artikel 30.2 får med- lemsstaterna vidare besluta att inte fastställa bestämmelser för administrativa sanktioner vid överträdelser som omfattas av natio- nell straffrätt. I sådana fall ska medlemsstaterna informera kom- missionen om de relevanta straffrättsliga bestämmelserna.</P>
<P class="p68 ft8">I artikel 30.3 har beträffande offentliggörande lagts till att med- lemsstaterna får besluta att ett sådant offentliggörande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv 95/46/EG (dataskyddsdirektivet).</P>
<P class="p49 ft8">Enligt artikel 30.4 ska medlemsstaterna senast den 17 juni 2016 anmäla sanktionsreglerna till kommissionen. Om reglerna därefter ändras ska varje ändring anmälas till kommissionen.</P>
<P class="p198 ft10">I övrigt har artikel 30 inte ändrats genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.3.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Den nya artikel 30 innehåller som framgått endast ett fåtal föränd- ringar i jämförelse med artikelns tidigare lydelse. Bytet av benäm- ning från åtgärder till sanktioner innebär att den benämning som används i svensk rätt, disciplinära åtgärder, inte längre överens- stämmer den i direktivet. Enligt utredningens mening bör detta dock inte föranleda att terminologin i revisorslagen ändras. Såsom de svenska bestämmelserna är formulerade omfattar de vidare över- trädelser av gällande bestämmelser för revisionsverksamheten oav- sett var dessa bestämmelser finns. Hänvisningen i artikel 30 till revisorsförordningen kräver därför inga författningsändringar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">413</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_414">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349414x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">När det gäller den nya bestämmelsen om att medlemsstaterna får besluta att inte fastställa regler för administrativa sanktioner vid överträdelser som omfattas av nationell straffrätt kan inledningsvis konstateras att svensk rätt inte innehåller någon straffrättslig reg- lering för juridiska personer. En juridisk person kan dock drabbas av särskilda rättsverkningar av brott, till exempel genom att utbyte av brott förverkas eller genom att företaget åläggs en företagsbot (se 36 kap. brottsbalken). Beträffande fysiska personer är det som redan nämnts i avsnitt 10.2.4 däremot inte uteslutet att ett åsido- sättande av den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regleringen i vissa fall kan leda till att revisorn åtalas och lagförs för brott. De straffrättsliga bestäm- melser som kan aktualiseras utgör dock inte alternativ till det administrativa systemet för sanktioner och åtgärder som presen- teras i direktivet. För Sveriges del bör det därför inte bli aktuellt att tillämpa undantaget.</P>
<P class="p55 ft8">Den nya hänvisningen till dataskyddsdirektivet som lagts till i artikel 30.3 behandlas i avsnitt 10.6 nedan.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">10.4</SPAN><SPAN class="ft128">De nya sanktionerna</SPAN></P>
<P class="p546 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag</SPAN>: Revisorsnämnden ska få besluta om tillfälligt förbud under högst tre år att utöva revisionsverksamhet, underteckna revisionsberättelser eller utöva ett sådant uppdrag i ett revi- sionsföretag som avses i 11 § första stycket 3 revisorslagen.</P>
<P class="p450 ft8">Ett tillfälligt förbud ska få meddelas om förutsättningarna för upphävande av auktorisationen, godkännandet respektive registreringen enligt 32 § revisorslagen är uppfyllda men det finns särskilda skäl som motiverar att den disciplinära åtgärden begränsas till ett sådant förbud. Ett tillfälligt förbud ska vidare få meddelas om det finns grund för varning enligt 32 § andra stycket revisorslagen och omständigheterna är försvårande men ändå inte så pass graverande att det finns skäl för upphävande.</P>
<P class="p774 ft8">En revisor som meddelats förbud att utöva ett sådant upp- drag i ett revisionsföretag som avses i 11 § första stycket 3 revisorslagen ska inte få utses att utöva ett uppdrag som om- fattas av förbudet.</P>
<P class="p775 ft10">Beslut om tillfälligt förbud ska kunna gälla omedelbart.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">414</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_415">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349415x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p776 ft8">Revisorsnämnden ska besluta att en sanktionsavgift om högst tio miljoner kronor ska tas ut av den som i strid med bestämmelserna i 25 a § tillträder en befattning hos en tidigare uppdragsgivare. Vid utredning av om sanktionsavgift ska beslutas ska inte uppgiftsskyldigheten enligt 28 § gälla för den revisor som är föremål för utredningen.</P>
<P class="p573 ft8">Sanktionsavgiften ska betalas till Revisorsnämnden inom trettio dagar efter det att beslutet om den fått laga kraft eller den längre tid som anges i beslutet. Revisorsnämndens beslut att påföra sanktionsavgift ska få verkställas utan föregående dom eller utslag om avgiften inte har betalats i tid. Revisorsnämnden ska då lämna den obetalda avgiften för indrivning. En sank- tionsavgift som påförts ska falla bort i den utsträckning verk- ställighet inte har skett inom fem år från det att beslutet fick laga kraft.</P>
<P class="p777 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med de nya sanktions- bestämmelser som i övrigt införts i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p447 ft115">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft73">32 a, 32 c, 32 d, 34 och 35 §§ revisorslagen.</SPAN></P>
<P class="p615 ft12"><SPAN class="ft12">10.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p478 ft8">Bestämmelserna om administrativa åtgärder och sanktioner införs i revisorsdirektivet genom ändringsdirektivet. Det är alltså fråga om nya bestämmelser som saknar motsvarighet i revisorsdirektivets tidigare lydelse.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">10.4.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p576 ft8">De svenska bestämmelserna om disciplinära åtgärder beskrivs i avsnitt 10.3.2 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">415</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_416">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">10.4.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">I artikel 30a.1 revisorsdirektivet anges vilka administrativa åtgärder och sanktioner som medlemsstaterna ska föreskriva att de behöriga myndigheterna minst ska kunna vidta och/eller ålägga vid över- trädelser av revisorsdirektivet och, i tillämpliga fall, revisorsförord- ningen. De administrativa åtgärderna och sanktionerna enligt arti- kel 30a.1 i revisorsdirektivet är följande:</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Ett åläggande för den fysiska eller juridiska personen som är skyldig till överträdelsen att upphöra med sitt handlande och att inte upprepa det.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Ett offentligt uttalande på de behöriga myndigheternas webb- plats som anger vem som är skyldig till överträdelsen och över- trädelsens art.</SPAN></P>
<P class="p491 ft73"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft101">Tillfälligt förbud under högst tre år för den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nyckelrevisorn att utföra lagstadgad revi- sion och/eller underteckna revisionsberättelser.</SPAN></P>
<P class="p778 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">En förklaring om att revisionsberättelsen inte uppfyller kraven i artikel 28 i revisorsdirektivet eller, i tillämpliga fall, artikel 10 i revisorsförordningen.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">Tillfälligt förbud under högst tre år för en person som är en av de yrkesverksamma revisorerna i revisionsföretaget eller är leda- mot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av all- mänt intresse att utöva uppdrag i ett revisionsföretag eller ett företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">Åläggande av administrativa sanktionsavgifter för fysiska och juridiska personer.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 30a.2 se till att de behöriga myn- digheterna kan utöva sina sanktionsbefogenheter i enlighet med revisorsdirektivet och nationell rätt på något av följande sätt: direkt, i samarbete med andra myndigheter eller genom att vända sig till de behöriga rättsliga myndigheterna. Medlemsstaterna får vidare enligt artikel 30a.3 ge de behöriga myndigheterna andra sanktionsbefogen- heter förutom dem som räknas upp i artikeln.</P>
<P class="p65 ft73">Slutligen anges i artikel 30a.4 att även sådana myndigheter som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse får, när de inte har</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">416</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_417">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349417x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">utsetts som behörig myndighet enligt artikel 20.2 i revisorsförord- ningen, av medlemsstaterna ges befogenhet att ålägga sanktioner för bristande fullgörande av rapporteringsskyldigheter som före- skrivs i förordningen.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">10.4.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 23.2 i revisorsförordningen se till att de behöriga myndigheterna tilldelas alla de tillsyns- och under- sökningsbefogenheter som de behöver för att utöva sina uppgifter enligt förordningen i enlighet med kapitel VII (utredningar och sanktioner) i revisorsdirektivet. Befogenheterna ska enligt arti- kel 23.3 första stycket led f i förordningen omfatta rätt att vidta de administrativa åtgärder och påföra de sanktioner som avses i arti- kel 30a i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p49 ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 23.4 se till att de behöriga myndigheterna kan utöva undersökningsbefogenheterna (däribland åtgärder och sanktioner enligt artikel 30a i revisorsdirektivet) direkt, i samarbete med andra myndigheter eller genom hänvänd- else till de behöriga rättsliga myndigheterna.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 23.5 anges att tillsyns- och utredningsbefogenheterna enligt förordningen ska utövas i full överensstämmelse med nationell rätt, särskilt med principerna om respekt för privatlivet och rätten till försvar. Vid utövandet av tillsyns- och utredningsbefogenheter- na enligt förordningen ska vidare enligt artikel 23.6 behandlingen av personuppgifter ske i enlighet med dataskyddsdirektivet.<A href="#page_417"><SPAN class="ft29">81</SPAN></A></P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.4.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p7 ft35">Utgångspunkter</P>
<P class="p59 ft8">Genom ändringsdirektivet införs alltså nya åtgärder och sanktioner som ska kunna tillgripas mot revisorer och registrerade revisions- bolag vid överträdelser av de bestämmelser som gäller för dem. Såväl revisorsdirektivet (artikel 30a.3) som revisorsförordningen (arti- kel <NOBR>23.2–3)</NOBR> medger att medlemsstaternas behöriga myndigheter har</P>
<P class="p779 ft31"><SPAN class="ft30">81 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">417</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_418">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">ytterligare befogenheter än de som följer av direktivet och för- ordningen. Sverige kan således behålla de nu gällande disciplinära åtgärder (framför allt varning och erinran) som saknar motsvarig- het i <NOBR>EU-regleringen.</NOBR></P>
<P class="p683 ft8">De nya bestämmelserna i artikel 30a i revisorsdirektivet kräver nationell författningsreglering, antingen genom att det konstateras att det redan finns bestämmelser i svensk rätt som motsvarar de krav som följer av unionsreglerna eller genom att ändrade eller nya bestämmelser införs. Ett genomförande av sanktions- och åtgärds- katalogen innebär dock inte att det är nödvändigt att i svensk rätt ordagrant återge de olika föreskrifterna. Om den aktuella åtgärden eller sanktionen i huvudsak motsvaras av en redan existerande åtgärd eller sanktion i svensk rätt kan detta vara tillräckligt för att direktivets krav ska anses vara uppfyllt.</P>
<P class="p441 ft8">Varken direktivet eller förordningen anger, genom en förteck- ning eller på annat sätt, vilka sanktioner som ska användas vid vilka överträdelser eller överhuvudtaget vilka överträdelser det är som ska sanktioneras. Detta är en skillnad jämfört med de direktiv på finansmarknadsområdet som behandlats i avsnitt 10.2.6 ovan (jfr till exempel artikel 28a i öppenhetsdirektivet och artikel 66 i kapital- täckningsdirektivet). I artikel 30a.1 i revisorsdirektivet sägs endast att åtgärderna och sanktionerna ska åläggas vid överträdelser av bestämmelserna i revisorsdirektivet och, i tillämpliga fall, revisors- förordningen. Utredningen tolkar detta som att i vart fall alla överträdelser som är av någon betydenhet i princip ska vara sank- tionerade, men att det har överlämnats till medlemsstaterna att av- göra vilken åtgärd eller sanktion som i det enskilda fallet ska kunna komma till användning. Det synes också stå medlemsstaterna fritt att avgöra om en viss sanktion ska vara förbehållen vissa specifika överträdelser.</P>
<P class="p719 ft8">En utgångspunkt vid införlivandet av de nya sanktionerna bör enligt utredningens bedömning vara att de i möjligaste mån inord- nas bland, och samordnas med, de befintliga disciplinära åtgärder som föreskrivs i revisorslagen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">418</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_419">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349419x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft35">Administrativa sanktionsavgifter</P>
<P class="p59 ft8">Den nya sanktion som i förhållande till de i svensk rätt existerande disciplinära åtgärderna innebär den största nyheten är den admini- strativa sanktionsavgiften. Enligt artikel 30a.1 led f i revisorsdirek- tivet ska denna avgift kunna åläggas såväl fysiska som juridiska personer. I artikeln anges ingenting om storleken på avgiften, men av ingressen till ändringsdirektivet framgår att tanken är att den ska kunna vara hög. Där sägs att sanktionsavgiften ska ha en verkligt avskräckande verkan och att den ska kunna uppgå till exempel till ett belopp om upp till en miljon euro eller mer när det gäller fysiska personer och upp till en viss procentandel av den totala årsomsätt- ningen under det föregående räkenskapsåret när det gäller juridiska personer eller andra företag (se punkt 16 i ingressen).</P>
<P class="p60 ft8">Som framgått av redogörelsen i avsnitt 10.3.2 ovan finns enligt gällande svenska bestämmelser ingen sanktionsavgift för revisorer eller registrerade revisionsbolag. Revisorsnämnden hade tidigare – enligt bestämmelser som infördes genom lagen (1995:528) om revisorer – möjlighet att utöver en varning också ålägga en revisor att betala en straffavgift till staten med lägst ettusen och högst tjugofemtusen kronor.<A href="#page_419"><SPAN class="ft29">82 </SPAN></A>Vid genomförandet av revisorsdirektivet togs möjligheten att besluta om straffavgift bort.<A href="#page_419"><SPAN class="ft29">83 </SPAN></A>Av de ovan nämnda ingressuttalandena följer att den administrativa sanktions- avgift som de behöriga myndigheterna enligt artikel 30a.1 led f i revisorsdirektivet ska ha tillgång till är avsedd att vara avsevärt mer ingripande än straffavgiften enligt 1995 års revisorslag.</P>
<P class="p68 ft8">Bestämmelser om sanktionsavgifter för juridiska personer finns bland annat i lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lagen om värdepappersmarknaden och i försäkringsrörelselagen (2010:2043). Som redogjorts för i avsnitt 10.2.6 finns administrativa sanktioner i form av sanktionsavgifter också i ny <NOBR>EU-lagstiftning</NOBR> på finans- marknadsområdet vilken ännu inte är genomförd i svensk rätt. Som framgått är det där fråga om sanktionsavgifter med höga belopp, såsom upp till fem miljoner euro för fysiska personer.</P>
<P class="p68 ft8">Bestämmelser om sanktionsavgifter för fysiska personer finns även i till exempel 8 kap. 7 § rättegångsbalken. En advokat som i sin</P>
<P class="p377 ft43"><SPAN class="ft39">82</SPAN><SPAN class="ft42">Se prop. 1994/95:152 s. 57 f.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">83</SPAN><SPAN class="ft44">Se prop. 2008/09:135 s. 99 f. och SOU 2007:56 s. 245 ff.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">419</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_420">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349420x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">verksamhet uppsåtligen gör orätt eller som annars förfar oredligt ska uteslutas ur advokatsamfundet. Är omständigheterna mild- rande, får advokaten i stället tilldelas en varning. En advokat som annars åsidosätter sina plikter som advokat får meddelas en varning eller erinran. Är omständigheterna synnerligen försvårande, får advokaten uteslutas ur samfundet. En advokat som tilldelas en var- ning får, om det finns särskilda skäl, även åläggas att utge en straff- avgift till samfundet med lägst ettusen och högst femtiotusen kronor.</P>
<P class="p65 ft8">Till skillnad från vad som är fallet i de nya direktiven på finans- marknadsområdet anges som nämnts ingenting om storleken på sanktionsavgiften i artikel 30a i revisorsdirektivet. Det kan noteras att i kommissionens ursprungliga förslag fanns de nya sanktions- bestämmelserna i revisorsförordningen och skulle alltså gälla endast vid revision av företag av allmänt intresse.<A href="#page_420"><SPAN class="ft29">84 </SPAN></A>Bestämmelserna om sanktionsavgift var där utformade på motsvarande sätt som i de direktiv på finansmarknadsområdet som beskrivits i avsnitt 10.2.6. Enligt förslaget till förordning (artikel 62) skulle avgiften således kunna uppgå till fem miljoner euro för fysiska personer eller till tio procent av årsomsättningen för juridiska personer. Alternativt skulle avgiften kunna fastställas till två gånger beloppet för den vinst som erhållits eller de förluster som undvikits genom över- trädelsen i de fall dessa belopp kunde bestämmas.</P>
<P class="p83 ft8">Som framgått har dock sanktionsbestämmelserna i de slutligen antagna rättsakterna flyttats till direktivet och därmed blivit tillämp- liga vid all revision. Samtidigt har beloppsangivelserna i bestäm- melserna om sanktionsavgift tagits bort och ersatts med ett mer allmänt uttalande om beloppen i punkt 16 i ingressen till direktivet. Där anges som nämnts att sanktionsavgifterna ska ha en verkligt avskräckande verkan, ”till exempel” upp till ett belopp om en miljon euro eller mer när det gäller fysiska personer och upp till en viss procentandel av årsomsättningen när det gäller juridiska personer.</P>
<P class="p65 ft8">Som utvecklats närmare i avsnitt 10.2.7 ovan anser utredningen att de nya sanktionerna som utgångspunkt bör införlivas på ett sätt som gör att de inte anses utgöra straff i Europakonventionens mening. Det måste därmed avgöras om den administrativa sank- tionsavgiften kan anses vara ett straff enligt konventionen och, om så är fallet, om det ändå genom en anpassning av storleken på</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">84 </SPAN>Se KOM(2011) 779 slutlig s. 80.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">420</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_421">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">och/eller tillämpningsområdet för avgiften är möjligt att genom- föra den i svensk rätt på ett konventionsenligt sätt. I det följande redovisas utredningens överväganden när det gäller dessa frågor. Först behandlas sanktionsavgifter för fysiska personer och därefter för juridiska personer.</P>
<P class="p73 ft8">Kriterierna för att en sanktion ska anses vara av straffrättslig karaktär har behandlats i avsnitt 10.2.2 ovan. Belysande för denna fråga är vidare de bedömningar som gjorts i de lagstiftningsärenden rörande genomförande av administrativa sanktionsavgifter i svensk rätt på grund av <NOBR>EU-lagstiftning</NOBR> på finansmarknadsområdet som behandlats i avsnitt 10.2.6. I princip genomgående har sanktions- avgifterna, på de nivåer det där varit fråga om, bedömts vara av straffrättslig karaktär enligt Europakonventionen när de träffat fysiska personer. Även om den nivå som anges i ingressen till revisorsdirektivet, dvs. en miljon euro för fysiska personer, är lägre än de fem miljoner euro som gäller enligt dessa direktiv råder det enligt utredningens mening knappast något tvivel om att även en sådan avgift är ett straff i konventionens mening. Detta gäller även om det tas i beaktande att avgiften ska utgå vid överträdelser av regler som är riktade mot den särskilda yrkesgruppen revisorer vilken, liksom till exempel advokater, har särskild ställning och sär- skilda skyldigheter (jfr avsnitt 10.2.2 ovan angående det andra Engelkriteriet om överträdelsens art).</P>
<P class="p312 ft8">Utredningen har övervägt om ett möjligt sätt att lösa konven- tionsfrågan skulle kunna vara att bestämma sanktionsavgiften för fysiska personer till ett så lågt belopp att avgiften inte längre kan anses vara av straffrättslig karaktär. En jämförelse kan här göras med den straffavgift om upp till 50 000 kronor som advokater kan åläggas enligt 8 kap. 7 § rättegångsbalken. Denna avgift har i alla fall hittills ansetts gå att förena med en tämligen långtgående uppgifts- skyldighet. En advokat är enligt 8 kap. 6 § andra stycket rättegångs- balken skyldig att lämna samfundet de uppgifter som behövs för tillsynen. Närmare bestämmelser om uppgiftsskyldigheten finns i 43 § andra stycket i Advokatsamfundets stadgar. Dessa bestämmel- ser innebär att advokaten efter anmaning är skyldig att avge skriftligt yttrande, att förete de handlingar som disciplinnämnden eller generalsekreteraren ålägger honom eller henne att tillhanda- hålla samt att på kallelse inställa sig till sammanträde hos nämnden.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">421</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_422">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349422x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">En advokat som vägrar att lämna berörda uppgifter riskerar påföljd enligt 8 kap. 7 § rättegångsbalken.<A href="#page_422"><SPAN class="ft29">85</SPAN></A></P>
<P class="p441 ft8">Om avgiften sätts till en så pass låg nivå som 50 000 kronor skulle detta, tillsammans med det faktum att avgiften på samma sätt som straffavgiften för advokater tas ut vid överträdelser av regler som riktar sig mot en särskild yrkesgrupp, eventuellt kunna innebära att avgiften skulle kunna betraktas som en rent disciplinär åtgärd och inte som ett straff. Mot bakgrund av den praxis från Europadomstolen som redovisas i avsnitt 10.2.2 ovan, och med hänsyn till den tolkning av denna praxis som görs i rättsutlåtandet i bilaga 6, finns dock en del som talar för att även en sådan avgift skulle kunna avses utgöra ett straff i konventionens mening. Bland annat förefaller det vara så att man vid bedömningen inte alltid kan betrakta en viss sanktion isolerat, utan måste beakta den samlade effekten av de sanktioner och andra åtgärder som personen i fråga kan träffas av. Även om sanktionsavgiften sedd för sig inte är tillräckligt ingripande för att vara ett straff i konventionens mening kan bedömningen således bli annorlunda om revisorn, vid sidan av avgiften, samtidigt påförs någon annan disciplinär åtgärd. Av betydelse är vidare att avgiftens syfte är just att vara avskräckande och bestraffande, inte att åstadkomma ekonomisk kompensation för de överträdelser som skett.</P>
<P class="p684 ft8">Sammanfattningsvis går det inte att med säkerhet säga att ens en så pass begränsad avgift som den nu diskuterade skulle bedömas falla utanför vad som utgör ett straff enligt konventionen. Ett argument för att trots denna osäkerhet ändå införa en låg sank- tionsavgift för fysiska personer skulle kunna vara att detta tillgodo- ser det explicita krav på införande av en sanktionsavgift som upp- ställs i själva direktivbestämmelsen i artikel 30a.1 led f. En svensk bestämmelse med detta innehåll skulle således göra införlivandet förenligt åtminstone med direktivets bokstav. En avgift på den låga nivå som diskuteras här skulle dock vara i direkt konflikt med det ovan nämnda ingressuttalandet. Det finns därmed mycket som talar för att ett sådant genomförande inte skulle anses vara direktiv- enligt.</P>
<P class="p780 ft31"><SPAN class="ft30">85 </SPAN>Se Fitger, m.fl., Rättegångsbalken (den 7 november 2014, Zeteo), kommentaren till 8 kap. 6 §.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">422</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_423">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Med hänsyn till den osäkerhet som råder när det gäller den konventionsrättsliga bedömningen, och eftersom ett införande av en låg sanktionsavgift för fysiska personer sannolikt ändå inte skulle vara tillräckligt för att tillgodose kraven i direktivet, har utred- ningen stannat för att inte föreslå en sådan lösning. I stället för- ordar utredningen att sanktionsavgiften för fysiska personer reser- veras för sådana överträdelser där det, utan att det inverkar menligt på Revisorsnämndens tillsynsfunktion, är möjligt att låta den en- skilde förhålla sig passiv under nämndens utredning. Eftersom rätten att inte belasta sig själv därmed kan tillgodoses fullt ut, kan sanktionsavgiften i gengäld införas på en nivå som bättre överens- stämmer med den som förutsätts i direktivet.</P>
<P class="p73 ft8">De överträdelser som lämpligen bör komma i fråga för en sådan sanktionsavgift är enligt utredningens mening överträdelser av för- budet för revisorer och före detta revisorer att tillträda en ledande befattning hos en tidigare revisionsklient. Bestämmelser om detta finns i artikel 22a i revisorsdirektivet. Utredningen föreslår i av- snitt 7.5 att denna artikel genomförs genom bestämmelser i revisors- lagen.</P>
<P class="p542 ft8">En revisor som har tagit anställning hos en revisionsklient av- säger sig i normalfallet sin auktorisation eller sitt godkännande, varefter han eller hon inte längre omfattas av Revisorsnämndens tillsyn. De disciplinära åtgärder som normalt står till buds (upp- hävande av auktorisation eller godkännande, varning respektive erinran) blir därmed utan effekt i dessa fall. En sanktionsavgift skulle däremot kunna fungera som ett mer effektivt medel att upprätthålla förbudet, särskilt om avgiften är kännbar. Vidare är de faktiska omständigheter som behöver fastställas för att avgöra om förbudet har överträtts av sådan karaktär att de i regel bör kunna klarläggas utan att den enskilde under tvång åläggs att svara på nämndens frågor. Dessutom torde förbudet mot dubbelprövning inte ställa till med några problem i dessa fall, eftersom den över- trädelse som sanktioneras knappast i någon situation är brottslig. Något straffrättsligt förfarande aktualiseras därmed inte. Europa- konventionens rättssäkerhetsgarantier kan därför tillgodoses inom ramen för förfarandet för att ta ut sanktionsavgiften.</P>
<P class="p541 ft73">När det gäller frågan om hur denna form för införlivande av sanktionsavgiften förhåller sig till direktivets krav kan följande konstateras. Som nämnts anges inte särskilt i revisorsdirektivet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">423</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_424">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">vilka överträdelser som ska sanktioneras eller vilka sanktioner som ska komma till användning i vilka fall. Utredningen har ovan dragit slutsatsen att dessa frågor har överlämnats till medlemsstaterna att själva bestämma, samt att det därvid synes stå medlemsstaterna fritt att avgöra om en viss sanktion ska vara förbehållen vissa specifika överträdelser. Trots detta kan det sannolikt ifrågasättas om det är helt direktivenligt att göra en så snäv avgränsning av tillämpnings- området för sanktionsavgiften som utredningen föreslår här. Utred- ningen anser dock ändå att detta alternativ är det som gör minst våld på de aktuella direktivbestämmelserna och samtidigt är fören- ligt med konventionen.</P>
<P class="p441 ft8">Utredningen föreslår därmed att det införs en administrativ sanktionsavgift som ska tas ut vid överträdelser av förbudet för revisorer och före detta revisorer att tillträda en ledande befattning hos en tidigare revisionsklient. Sanktionsavgiften bör i enlighet med de riktlinjer som anges i ingressen till ändringsdirektivet bestämmas till ett belopp om maximalt tio miljoner kronor. Det bör vidare införas en bestämmelse som klargör att skyldigheten att lämna upplysningar till Revisorsnämnden inte gäller för den som berörs av en utredning angående om det nämnda förbudet har överträtts.</P>
<P class="p569 ft8">Utredningen har övervägt om sanktionsavgiften, i likhet med vad som föreslås när det gäller flera sanktionsavgifter för fysiska personer på finansmarknadsområdet, ska tas ut i form av ett sank- tionsföreläggande (se avsnitt 10.2.6 ovan). I dessa förslag har för- farandet med sanktionsföreläggande dock framför allt reserverats för de fall där personer i företagets styrelse eller ledning sank- tioneras för överträdelser från företagets sida. Den överträdelse som det här är fråga om är som framgått av en annan karaktär och helt hänförlig till den fysiska personens eget handlande. De fak- tiska omständigheter som ska bedömas för att avgöra om en över- trädelse har skett är vidare av tämligen okomplicerad karaktär och innefattar exempelvis inte någon prövning av subjektiva rekvisit.</P>
<P class="p442 ft8">Av betydelse är vidare att det organ som ska fatta beslut om sanktionsavgiften, dvs. Tillsynsnämnden, som framgått i avsnitt 9.2.5 ovan är självständigt i förhållande till Revisorsnämnden. Tillsyns- nämndens ordförande och vice ordförande ska vara jurister och ha domarerfarenhet och nämnden har även i övrigt en domstolslik- nande karaktär. Reglerna i förvaltningslagen (1986:223) om bland</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">424</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_425">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349425x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">annat möjligheter för en part att – såväl skriftligen som muntligen – argumentera för sin sak och rätt att ta del av och yttra sig över det material som anses ligga till grund för nämndens beslut är tillämp- liga vid handläggningen i nämnden (se även 32 § tredje stycket revisorslagen). Inför besluten har Tillsynsnämnden inte något sär- skilt sammanträde med parterna med det förekommer att en enskild framträder inför nämnden och lämnar uppgifter muntligen (jfr 14 § förvaltningslagen). Från Europadomstolen finns vidare en rad exempel på andra nämnder och institutioner som godtagits som domstolar i konventionens mening.<A href="#page_425"><SPAN class="ft29">86</SPAN></A></P>
<P class="p73 ft8">Mot denna bakgrund har utredningen stannat vid att sanktions- avgiften, på samma sätt som övriga disciplinära åtgärder, bör be- slutas direkt av nämnden. Utredningen återkommer i avsnitt 10.5 till de omständigheter som bör beaktas vid bestämmande av sank- tionsavgiftens storlek i det enskilda fallet. Det bör vidare i revisors- lagen införas bestämmelser om verkställighet av sanktionsavgiften. Dessa kan lämpligen utformas med förebild i motsvarande bestäm- melser i lagen om bank- och finansieringsrörelse.<A href="#page_425"><SPAN class="ft29">87 </SPAN></A>I bestämmelserna bör således anges att sanktionsavgiften ska betalas till Revisors- nämnden inom trettio dagar efter det att beslutet om den fått laga kraft eller den längre tid som anges i beslutet. Det bör också före- skrivas att Revisorsnämndens beslut att påföra sanktionsavgift ska få verkställas utan föregående dom eller utslag om avgiften inte har betalats i tid och att nämnden då ska lämna den obetalda avgiften för indrivning. En sanktionsavgift som påförts ska slutligen falla bort i den utsträckning verkställighet inte har skett inom fem år från det att beslutet fick laga kraft.</P>
<P class="p781 ft41"><SPAN class="ft39">86</SPAN><SPAN class="ft69">Se Hans Danelius, Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, tredje upplagan 2007, s. 199 f. I Rolf Gustafsson mot Sverige (nr 23196/94, den 1 juli 1997) förklarade Europadomstolen att Brottsskadenämndens prövning tillgodosåg de krav på domstolsprövning som uppställs i artikel 6 i Europakonventionen. Se även RÅ 2002 ref. 104 beträffande Resegarantinämnden, RÅ 2004 ref. 122 och NJA 2002 s. 288 beträffande Presstödsnämnden samt HFD:s dom den</SPAN></P>
<P class="p782 ft41"><SPAN class="ft41">17</SPAN><SPAN class="ft134">mars 2015 i mål nr </SPAN><NOBR>4160-14</NOBR> beträffande Överklagandenämnden för studiestöd. Det kan nämnas att det i SOU 2013:65 s. 425 ff. övervägdes om det borde inrättas ett särskilt organ, liknande Tillsynsnämnden, även inom Finansinspektionen. Utredningen konstaterade dock att Finansinspektionens styrelse redan i dag har en självständig ställning i förhållande till de tjänstemän som är verksamma inom de enheter inom inspektionen som utreder överträdel- ser. Även om Finansinspektionens styrelse knappast kan betraktas som en domstolsliknande nämnd innebär handläggningen av sanktionsärenden således även hos inspektionen att det inte är den enhet som utreder en överträdelse som också beslutar om sanktioner.</P>
<P class="p783 ft31"><SPAN class="ft39">87</SPAN><SPAN class="ft44">Se 15 kap. </SPAN><NOBR>11–14</NOBR> §§ lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lydelse efter ändringar en- ligt prop. 2014/15:57.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">425</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_426">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349426x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">Nästa fråga är hur sanktionsavgiften ska utformas när det gäller juridiska personer, dvs. registrerade revisionsbolag. Som framgått av avsnitt 10.2.5 innebär åtminstone EU:s rättighetsstadga, men antagligen också Europakonventionen, ett skydd mot självangivelse även för juridiska personer. Även när det gäller juridiska personer måste den administrativa sanktionsavgiften därmed utformas på ett sätt som inte kommer i konflikt med dessa bestämmelser. Bedöm- ningen av om en viss sanktion är av straffrättslig karaktär behöver dock som framgått i avsnitt 10.2.5 inte nödvändigtvis falla ut på samma sätt när sanktionen riktas mot en juridisk person som när det är en fysisk person som är föremål för sanktionen.</P>
<P class="p441 ft8">Frågan om i vilka fall en administrativ sanktionsavgift som träffar en juridisk person är ett straff i konventionens mening är än mer svårbedömd än när det gäller avgifter som träffar fysiska personer. Enligt utredningens mening finns dock mycket som talar för att även administrativa sanktionsavgifter riktade mot registrerade revisions- bolag kan anses utgöra anklagelse för brott enligt Europakonven- tionen. Av Europadomstolens praxis framgår vidare att även sank- tionsavgifter på en förhållandevis låg nivå kan, beroende på om- ständigheterna, betraktas som straffrättsliga även när de tas ut av juridiska personer.<A href="#page_426"><SPAN class="ft29">88</SPAN></A></P>
<P class="p442 ft8">Av betydelse vid bedömningen torde vara att en sanktionsavgift som riktas mot ett registrerat revisionsbolag för överträdelser som bolaget gjort sig skyldigt till, på samma sätt som sanktionsavgifter mot revisorer som är fysiska personer, i första hand fungerar som ett påtryckningsmedel för att få bolagen att följa gällande regler. Avgiftens syfte är alltså även i dessa fall att vara avskräckande och bestraffande snarare än att åstadkomma ekonomisk kompensation för de överträdelser som skett. Detta talar för att även avgifter för registrerade revisionsbolag, i vart fall om de ska vara av någon betydenhet, kommer att anses ha straffrättslig karaktär.</P>
<P class="p441 ft8">Utredningen anser mot denna bakgrund att det inte heller för registrerade revisionsbolag bör införas en sanktionsavgift som är generellt tillämplig för alla typer av överträdelser.</P>
<P class="p441 ft8">För att i någon mån tillgodose direktivets krav på att det införs bestämmelser om administrativ sanktionsavgift även för juridiska</P>
<P class="p644 ft31"><SPAN class="ft30">88 </SPAN>Se särskilt Västberga Taxi och Vulic mot Sverige (nr 36985/97, den 23 juli 2002), behandlat i avsnitt 10.2.5 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">426</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_427">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">personer har utredningen övervägt om en lösning skulle kunna vara att även för registrerade revisionsbolag reservera sanktionsavgiften för vissa överträdelser. Det skulle då också här röra sig om sådana fall där det är möjligt för Revisorsnämnden att få fram det underlag som behövs utan att bolaget tvingas att medverka med självbelast- ande uppgifter. De bestämmelser som det ligger närmast till hands att sanktionera på detta sätt är de formella krav på ägande och ledning av ett handels- eller aktiebolag som uppställs som villkor för att bolaget ska få registreras som revisionsbolag, se 11 § första stycket <NOBR>1–3</NOBR> samt 13 och 14 §§ revisorslagen. De flesta av de upp- gifter som anges där torde vara möjliga för nämnden att få tillgång till utan bolagets medverkan. I vart fall bör uppgifter av detta formella slag anses vara sådana uppgifter av faktakaraktär som i sig inte är självbelastande och som det därför bör vara möjligt att kräva att bolaget meddelar Revisorsnämnden utan att det kommer i kon- flikt med skyddet mot självangivelse.</P>
<P class="p460 ft8">Utredningen har ändå stannat för att en sanktionsavgift inte bör införas heller i de nu nämnda fallen. Som villkor för registrering gäller inte endast att de formella kraven i 11 § revisorslagen är upp- fyllda. Därutöver ska bolaget enligt 11 § första stycket 4 vara red- bart och i övrigt lämpat att utöva revisionsverksamhet i. För att kunna bedöma om detta krav är uppfyllt är Revisorsnämnden bero- ende av bolagets medverkan i utredningen. Det är därmed endast möjligt att låta den administrativa sanktionsavgiften vara tillämplig vid vissa överträdelser av registreringskraven men inte vid andra. Det framstår vidare inte som rimligt att införa sanktionsavgifter på de nivåer som förutsätts i direktivet endast för överträdelser av formella, men inte materiella, krav för registrering.</P>
<P class="p312 ft8">Några andra bestämmelser där Revisorsnämnden kan fastställa om en överträdelse har skett utan att revisionsbolaget tvingas att medverka på ett sätt som riskerar att komma i konflikt med skyddet mot självangivelse har utredningen inte lyckats identifiera. Utredningen förslår därmed sammanfattningsvis att direktivets be- stämmelser om administrativ sanktionsavgift införlivas på så sätt att avgiften reserveras för överträdelser av förbudet för revisorer och före detta revisorer att tillträda en ledande befattning hos en tidi- gare revisionsklient.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">427</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_428">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349428x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft35">Tillfälliga förbud</P>
<P class="p56 ft8">En annan nyhet som införs genom ändringsdirektivet är att den behöriga myndigheten ska kunna besluta om tillfälliga förbud av olika slag. I artikel 30a.1 led c i revisorsdirektivet anges att ett för- bud att under högst tre år utföra lagstadgad revision och/eller underteckna revisionsberättelser ska kunna riktas mot både revi- sorer och revisionsföretag. Enligt artikel 30a.1 led e ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att meddela tillfälligt förbud under högst tre år för en person som är en av de yrkesverksamma revisorerna i ett revisionsföretag eller är ledamot av ett förvalt- nings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse att utöva uppdrag i ett revisionsföretag eller ett företag av allmänt intresse. Den delen av den sistnämnda artikeln som rör företag av allmänt intresse behandlas i avsnitt 13.2.</P>
<P class="p65 ft8">Även när det gäller dessa sanktioner aktualiseras frågan om hur de förhåller sig till Europakonventionen. För de tillfälliga förbuden framstår dock denna fråga som enklare att hantera än när det gäller sanktionsavgifterna. Även om förbuden kan ha allvarliga konse- kvenser för den enskilde är det utredningens bedömning att de, så länge de tillämpas inom ramen för ett disciplinärt förfarande som inte av annan anledning har straffrättslig karaktär, inte kan anses utgöra straff i konventionens mening.<A href="#page_428"><SPAN class="ft29">89 </SPAN></A>Dessa förbud bör i princip kunna ses som mindre ingripande alternativ till ett upphävande av auktorisationen, godkännandet eller registreringen. Som framgått av avsnitt 10.2.7 anser utredningen att ett sådant upphävande inte i sig är att betrakta som ett straff enligt konventionen. Därav följer att inte heller de tillfälliga förbuden kan anses vara av straffrättslig karaktär.</P>
<P class="p80 ft8">En annan mer övergripande fråga är hur dessa sanktioner för- håller sig till regeringsformens bestämmelser om rätten att driva näring eller utöva yrke. Sanktionerna påminner om näringsförbud enligt lagen (2014:836) om näringsförbud. Den som är underkastad näringsförbud får inte bedriva näringsverksamhet, och han eller hon får inte heller vara bland annat styrelseledamot eller verkställ- ande direktör i ett aktiebolag. Begränsningar i näringsfriheten får</P>
<P class="p784 ft31"><SPAN class="ft30">89 </SPAN>I det rättsutlåtande som finns i bilaga 6 dras slutsatsen att dessa sanktioner utgör straff enligt konventionen ”om inte det disciplinära undantaget gäller”.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">428</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_429">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">enligt 2 kap. 17 § regeringsformen införas endast för att skydda angelägna allmänna intressen och aldrig i syfte att enbart ekono- miskt gynna vissa personer eller företag.</P>
<P class="p73 ft8">Rätten att driva näring är redan på flera sätt begränsad av olika skäl, till exempel av hänsyn till <NOBR>säkerhets-,</NOBR> <NOBR>hälsovårds-,</NOBR> arbetar- skydds- och ordningsskäl eller för att tillgodose krav på särskilda kvalifikationer som krävs i olika yrken. Vid bedömningen av om ett förbud enligt artikel 30a.1 led c eller e är förenligt med 2 kap. 17 § regeringsformen bör, på motsvarande sätt som angetts ovan när det gäller Europakonventionen, beaktas att dessa förbud trots allt är mindre ingripande för den enskilde än ett upphävande av auktori- sationen, godkännandet eller registreringen. Möjligheten till ett så- dant upphävande när revisorer eller registrerade revisionsbolag över- träder den gällande regleringen måste enligt utredningens bedöm- ning anses vara motiverad för att skydda allmänna intressen på det sätt som anges i regeringsformen. Att, om det anses tillräckligt, i stället besluta om ett tillfälligt förbud av de här beskrivna slagen bör mot den bakgrunden också anses förenligt med regeringsformen under förutsättning att sanktionerna används endast vid mer allvar- liga överträdelser.</P>
<P class="p541 ft8">Det finns således sammanfattningsvis ingenting som hindrar att det införs bestämmelser i revisorslagen om tillfälliga förbud mot- svarande dem i direktivet. I det följande redovisas utredningens över- väganden angående hur dessa bestämmelser lämpligen bör ut- formas.</P>
<P class="p542 ft8">När det först gäller föreskriften i artikel 30a.1 led c framgår inte klart om den kräver att medlemsstaterna inför tillfälliga förbud avseende såväl att underteckna revisionsberättelser som att utföra lagstadgad revision eller om medlemsstaterna kan välja att i natio- nell rätt införa endast ett av förbuden (jfr skrivningen ”och/eller”). Eftersom ett registrerat revisionsbolag inte kan underteckna en revisionsberättelse kan dock i förhållande till revisionsbolag endast meddelas förbud att utföra lagstadgad revision. Bestämmelser om ett sådant förbud bör därför införas och gälla för såväl registrerade revisionsbolag som revisorer.</P>
<P class="p460 ft8">Ett förbud för en revisor att underteckna revisionsberättelser innebär dels att revisorn inte kan vara vald revisor, dels att revisorn inte kan vara huvudansvarig revisor i de fall ett registrerat revi- sionsbolag är vald revisor (jfr 17 § revisorslagen). Såvida revisorn i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">429</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_430">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349430x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">fråga inte är huvudansvarig revisor bör det dock inte föreligga hinder för honom eller henne att delta i ett revisionsteam när förbudet avser enbart undertecknande av revisionsberättelser. Detta förbud är således mindre ingripande än förbudet att utföra lag- stadgad revision. Enligt utredningens mening saknas skäl att, när det gäller revisorer, avstå från att ge Revisorsnämnden möjlighet att meddela ett sådant mer begränsat förbud. Utredningens slutsats är därför att även detta förbud bör införas.</P>
<P class="p65 ft8">Förbudet i artikel 30a.1 led e avser utövande av uppdrag i ett revisionsföretag. Vad som närmare bestämt avses med att utöva uppdrag framgår inte av direktivet. Inte heller den engelska, tyska eller franska språkversionen ger någon vägledning i denna fråga. Beträffande företag av allmänt intresse tar förbudet sikte på en person som är ledamot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse. Om uttrycket utöva uppdrag läses i ljuset av detta förefaller föreskriften vara tänkt att användas för att förbjuda revisorer som utövar styrelseuppdrag och uppdrag i före- tagsledningen att fortsätta med detta.</P>
<P class="p65 ft8">En särskild fråga är då om ett sådant förbud endast ska kunna riktas mot revisorer med befintliga sådana uppdrag. Sanktionens utformning när det gäller företag av allmänt intresse ger visst stöd för ett sådant genomförande. Enligt utredningens mening finns det dock i förhållande till revisorer skäl för att inte ge den aktuella sanktionen ett så begränsat tillämpningsområde. Sanktionen bör i första hand ses som en skyddsregel som ger tillsynsmyndigheten möjlighet att förhindra att revisorer som är olämpliga deltar i led- ningen och styrningen av ett revisionsföretag. Denna olämplighet kan komma till uttryck genom att en revisor åsidosätter de åtagan- den som följer av ett uppdrag i företagets styrelse eller ledning. Det kan emellertid också hända att revisorn av andra skäl bedöms vara olämplig att utöva styrelse- eller ledningsuppdrag. Även revisorer som inte innehar sådana uppdrag bör därför under viss tid framöver kunna förbjudas att åta sig ett sådant uppdrag.</P>
<P class="p83 ft8">Bestämmelserna i revisorsdirektivet avser uppdrag i revisions- företag. Med revisionsföretag enligt direktivet avses detsamma som registrerat revisionsbolag enligt svensk rätt.<A href="#page_430"><SPAN class="ft29">90 </SPAN></A>Enligt utredningens mening bör förbudet när det införlivas i svensk rätt dock omfatta</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">90 </SPAN>Se avsnitt 5.5.6.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">430</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_431">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">även uppdrag i oregistrerade revisionsföretag. Förbudet bör vidare preciseras på så sätt att det avser sådana uppdrag i ett revisions- företag som anges i 11 § första stycket 3 revisorslagen, dvs. uppdrag som styrelseledamot, styrelsesuppleant, verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare och prokurist.</P>
<P class="p73 ft8">Enligt såväl led c som led e i artikel 30a.1 ska det tillfälliga förbudet gälla under högst tre år. Det framstår som något oklart om ett korrekt genomförande kräver att de nationella bestäm- melserna måste innefatta den i artikeln angivna tidsperioden eller om det är möjligt att i nationell rätt välja en annan tidsperiod, så länge den inte överstiger tre år. Oavsett vilken som är den riktiga tolk- ningen i detta avseende anser utredningen dock att det saknas skäl att avvika från den i artikeln angivna tiden om tre år. Någon nedre tidsgräns bör inte föreskrivas.</P>
<P class="p785 ft8">Med utgångspunkt i att de tillfälliga förbuden bör inordnas bland de befintliga disciplinära åtgärderna och stå i proportion till överträdelsernas allvar gör utredningen följande överväganden när det gäller hur de närmare bestämt bör genomföras.</P>
<P class="p73 ft8">Liksom de nuvarande åtgärderna i revisorslagen bör de tillfälliga förbuden vara förbehållna ageranden som innebär att en revisor uppsåtligen gjort orätt i sin revisionsverksamhet, på annat sätt hand- lat oredligt, inte har betalt sådan avgift som avses i 39 § revisors- lagen eller på annat sätt åsidosatt sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för ett revisionsföretag (jfr 32 § revisorslagen). I förhållande till de gällande disciplinära åtgärderna i svensk rätt framstår de tillfälliga förbuden som mer ingripande än en erinran eller en varning men mindre ingripande än ett upphävande av auktorisation, godkännande eller registrering. Av de tre olika till- fälliga förbuden är vidare förbudet att utföra lagstadgad revision utan tvekan den strängaste åtgärden medan de två övriga framstår som något mindre ingripande.</P>
<P class="p312 ft8">Mot denna bakgrund anser utredningen att ett tillfälligt förbud för det första bör kunna meddelas om förutsättningarna för upp- hävande enligt 32 § revisorslagen är uppfyllda men det finns sär- skilda skäl som motiverar att den disciplinära åtgärden begränsas till ett sådant förbud. De aktuella överträdelserna ska således vara av den karaktär och det allvar att de enligt gällande rätt ska leda till ett upphävande. De särskilda skäl som kan motivera att den disci- plinära åtgärden ändå stannar vid ett tillfälligt förbud bör kunna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">431</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_432">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">vara hänförliga både till omständigheterna kring själva överträdel- sen och till en prognos när det gäller revisorns framtida vilja och förmåga att följa gällande regelverk.</P>
<P class="p441 ft8">Ett tillfälligt förbud bör för det andra få meddelas om det finns grund för varning enligt 32 § andra stycket revisorslagen och om- ständigheterna är försvårande men ändå inte riktigt så graverande att det finns skäl för upphävande. För att ett tillfälligt förbud ska beslutas i dessa fall bör överträdelserna alltså vara av sådant allvar att de i stort sett når upp till vad som krävs för ett upphävande. Avsikten är således inte att de tillfälliga förbuden ska användas som ett mer reguljärt alternativ till att meddela varning, utan de bör reserveras för de mer allvarliga fallen.</P>
<P class="p441 ft8">Vid valet mellan de tre olika förbuden bör beaktas om över- trädelserna är av det slaget att revisorn under en period helt bör fråntas rätten att medverka vid en revision eller om det är tillräck- ligt att revisorn inte får vara ansvarig för revisionen. Det sistnämnda kan vara fallet om de brister som läggs revisorn till last är av den karaktären att revisorn ändå bedöms kunna medverka vid en revi- sion under överinseende av en annan huvudansvarig revisor.</P>
<P class="p442 ft8">När det gäller förbudet att utöva uppdrag i ett revisionsföretag bör i enlighet med vad som anförts ovan denna åtgärd tillgripas när de aktuella överträdelserna särskilt indikerar att revisorn är olämp- lig att delta i ledningen och styrningen av ett revisionsföretag. För att klargöra att även revisionsföretaget har ett ansvar att se till att revisorer som meddelats ett sådant förbud inte utses att utöva ett uppdrag som omfattas av förbudet bör en särskild föreskrift om detta införas i revisorslagen.</P>
<P class="p441 ft8">De tillfälliga förbuden ska som nämnts kunna meddelas för en tid om högst tre år. Vid bestämmande av förbudstiden ska samtliga relevanta omständigheterna beaktas, däribland överträdelsens allvar och hur länge den pågått, graden av ansvar samt tidigare över- trädelser som revisorn och revisionsbolaget har gjort sig skyldiga till (jfr artikel 30b i revisorsdirektivet och avsnitt 10.5 nedan).</P>
<P class="p441 ft8">Beslut om tillfälligt förbud bör, på samma sätt som beslut om upphävande, kunna gälla omedelbart.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">432</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_433">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft35">Ett åläggande att upphöra med sitt handlande och att inte upprepa det</P>
<P class="p59 ft8">De behöriga myndigheterna ska enligt artikel 30a.1 led a i revisors- direktivet kunna utfärda ett åläggande för den fysiska eller juridiska person som är skyldig till överträdelsen att upphöra med sitt hand- lande och att inte upprepa det.</P>
<P class="p60 ft8">Det kan argumenteras för att en varning eller erinran implicit också innefattar ett åläggande för revisorn respektive det regi- strerade revisionsbolaget att upphöra med det oönskade beteendet och att inte upprepa det. Den som inte rättar sig efter en varning eller erinran riskerar att träffas av en allvarligare åtgärd i form av upphävande av auktorisationen, godkännandet eller registreringen. I vart fall bör föreskriften i artikel 30a.1 led a omfattas av Revisors- nämndens möjlighet enligt 35 § första stycket revisorslagen att förelägga en revisor eller ett registrerat revisionsbolag att vidta rättelse. Om föreläggandet inte följs, ska Revisorsnämnden enligt <NOBR>32–34</NOBR> §§ revisorslagen pröva om auktorisationen, godkännandet eller registreringen ska upphävas. Det framgår inte direkt av revisors- lagen i vilka situationer som Revisorsnämnden i stället för att direkt besluta om upphävande ska utfärda ett föreläggande om att vidta rättelse, utan denna fråga har överlämnats att avgöras i praxis.</P>
<P class="p68 ft8">Utredningen finner således att föreskriften i artikel 30a.1 led a i revisorsdirektivet motsvaras av 35 § första stycket revisorslagen och att författningsändringar därmed inte är nödvändiga.</P>
<P class="p66 ft35">Ett offentligt uttalande på myndighetens webbplats</P>
<P class="p59 ft8">I artikel 30a.1 led b i revisorsdirektivet finns en föreskrift om att den behöriga myndigheten ska kunna göra ett offentligt uttalande på sin webbplats med angivande av vem som är skyldig till över- trädelsen och överträdelsens art.</P>
<P class="p49 ft8">Vid bedömningen av vad föreskriften i artikel 30a.1 led b egent- ligen innebär bör beaktas vad som anges i artikel 30.3 och arti- kel 30c i revisorsdirektivet. Också i dessa artiklar finns bestäm- melser om offentliggörande av överträdelser. I revisorsdirektivets allmänna bestämmelse om system för utredningar och sanktioner (artikel 30) anges i punkt 3 att medlemsstaterna ska föreskriva att åtgärder som vidtas och sanktioner som åläggs revisorer och revi- sionsföretag på lämpligt sätt offentliggörs. Vidare sägs att bland</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">433</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_434">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">sanktionerna ska möjligheten finnas att återkalla ett godkännande. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offentliggörande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i dataskyddsdirektivet.</P>
<P class="p441 ft8">Enligt artikel 30c.1 i revisorsdirektivet ska alla administrativa sanktioner som har ålagts vid överträdelser av direktivet eller revisorsförordningen offentliggöras på den behöriga myndighetens webbplats så snart beslutet vunnit laga kraft eller, om medlems- staten tillåter det, redan innan beslutet vunnit laga kraft. I det sist- nämnda fallet ska publiceringen åtföljas av information om statusen på ett eventuellt överklagande. Också enligt artikel 30c finns möj- ligheter att offentliggöra beslut utan angivande av personuppgifter eller, beträffande juridiska personer, med bevarad anonymitet under vissa särskilda omständigheter (se närmare avsnitt 10.6 nedan).</P>
<P class="p441 ft8">Det framgår inte klart hur artikel 30a.1 led b förhåller sig till föreskrifterna i artiklarna 30.3 och 30c. Tillämpningsområdena för artiklarna verkar överlappa. Enligt samtliga tre artiklar synes ett offentliggörande på Internet förutsätta att en överträdelse faktiskt har fastställts. Detta är också en rimlig ordning. Någon annan möjlighet för en behörig myndighet att pröva om en överträdelse har ägt rum än genom ett formligt beslut torde inte finnas.</P>
<P class="p441 ft8">Artikel 30.3 innebär en möjlighet för medlemsstaterna att besluta att offentliggörande av sanktioner inte ska innehålla personupp- gifter. Huruvida skrivningen i artikel 30.3 är avsedd att tillämpas generellt vid offentliggörande av sanktioner som åläggs revisorer och registrerade revisionsbolag eller endast vid ett upphävande av auktorisation, godkännande eller registrering framstår inte som helt klart. Det förhållandet att skrivningen om att medlemsstaterna får besluta att offentliggörande inte ska innehålla personuppgifter har införts genom ändringsdirektivet, och att artikel 30.3 i övrigt är oförändrad i sak, antyder dock att en generell tillämpning är avsedd.</P>
<P class="p442 ft8">Av artikel 23.6 i revisorsförordningen följer att de behöriga myn- digheternas behandling av personuppgifter under utövandet av sina tillsyns- och utredningsbefogenheter enligt artikel 23 ska ske i enlig- het med dataskyddsdirektivet. Några närmare föreskrifter liknande den i artikel 30.3 i revisorsdirektivet om rätt för medlemsstaterna att besluta att inte offentliggöra personuppgifter finns dock inte.</P>
<P class="p441 ft73">I artikel 30c.2 anges också att offentliggörande av sanktioner under vissa förutsättningar ska göras med bevarad anonymitet för</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">434</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_435">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">den som ålagts sanktionen. Enligt den artikeln får medlemsstaterna vidare besluta att ett sådant offentliggörande eller varje offentligt uttalande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som av- ses i artikel 2 a i dataskyddsdirektivet.</P>
<P class="p60 ft8">Även om det kan finnas ett visst intresse för allmänheten att få kännedom om vem som har gjort sig skyldig till en överträdelse och överträdelsens natur på sätt som föreskrivs i artikel 30a.1 led b framstår ett offentliggörande av personuppgifter i ett uttalat sank- tionssyfte som främmande. Utredningens bedömning är att arti- kel 30a.1 led b och artikel 30c bör läsas tillsammans med innebörd att det finns en möjlighet vid offentliggörande enligt såväl arti- kel 30a.1 led b som artikel 30c – på sätt som anges i artikel 30c.3 – att avstå från publicering av personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i dataskyddsdirektivet. Dataskyddsdirektivet har i svensk rätt genomförts genom personuppgiftslagen. Med person- uppgifter avses enligt 3 § personuppgiftslagen all slags information som direkt eller indirekt kan hänföras till en fysisk person som är i livet. Också beträffande juridiska personer torde uttalanden enligt artikel 30a.1 led b kunna ske med bevarad anonymitet såvida någon av förutsättningarna i artikel 30c.2 föreligger.</P>
<P class="p60 ft8">Mot denna bakgrund anser utredningen att revisorsdirektivets krav på offentliggörande av överträdelser bör anses genomfört genom utredningens förslag i avsnitt 10.6 nedan om en författnings- reglerad skyldighet för Revisorsnämnden att på sin webbplats offentliggöra beslut om sanktioner enligt artikel 30c.</P>
<P class="p786 ft35">En förklaring om att revisionsberättelsen är bristfällig</P>
<P class="p76 ft8">De behöriga myndigheterna ska slutligen enligt artikel 30a.1 led d i revisorsdirektivet kunna utfärda en förklaring om att revisions- berättelsen inte uppfyller kraven i artikel 28 i revisorsdirektivet eller, i tillämpliga fall, artikel 10 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p77 ft8">I svensk rätt saknas uttryckliga föreskrifter om att Revisors- nämnden kan förklara att en revisionsberättelse är bristfällig. Brister i en revision eller i en revisionsberättelse kan emellertid leda till en disciplinåtgärd från Revisorsnämnden och om nämnden i ärendet konstaterar att revisionsberättelsen är bristfällig uttalar sig nämnden naturligen om detta förhållande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">435</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_436">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349436x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Utredningen har uppfattat bestämmelsen i artikel 30a.1 led d som att de behöriga myndigheterna, som ett led i bedömningen av om revisorn har agerat på ett sätt som kommer i konflikt med den gällande regleringen, ska ha befogenhet att göra uttalanden om brister i revisionsberättelsen. Att Revisorsnämnden har en sådan befogen- het följer av bestämmelserna i förvaltningslagen om skyldighet för en myndighet att motivera sina beslut. Ett beslut varigenom en myndighet avgör ett ärende ska, om ärendet avser myndighets- utövning mot någon enskild, enligt 20 § förvaltningslagen innehålla de skäl som har bestämt utgången. Svensk rätt motsvarar således kraven i artikel 30a.1 led d i revisorsdirektivet och ett genomför- ande kräver inte författningsändring.</P>
<P class="p787 ft74"><SPAN class="ft33">10.5</SPAN><SPAN class="ft116">Omständigheter som ska beaktas vid beslut om disciplinära åtgärder</SPAN></P>
<P class="p707 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Revisorsnämnden ska vid val av disciplinär åtgärd be- akta alla relevanta omständigheter, däribland hur allvarlig över- trädelsen är och hur länge den pågått, graden av ansvar, even- tuella tidigare överträdelser och om revisorn i väsentlig mån genom ett aktivt samarbete underlättat Revisorsnämndens ut- redning.</P>
<P class="p574 ft8">När det gäller den administrativa sanktionsavgift som före- slås införd i avsnitt 10.4.5 ovan ska storleken på avgiften be- stämmas med särskild hänsyn till, förutom ovan nämnda om- ständigheter, revisorns finansiella ställning och den inkomst som han eller hon erhåller på grund av den tillträdda befattningen.</P>
<P class="p451 ft115">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft73">32 b och 32 c §§ revisorslagen.</SPAN></P>
<P class="p681 ft12"><SPAN class="ft12">10.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft73">Bestämmelserna om omständigheter som ska beaktas vid beslut om disciplinära åtgärder i artikel 30b i revisorsdirektivet är nya och saknar motsvarighet i direktivets tidigare lydelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">436</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_437">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">10.5.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Förutsättningarna för när gällande disciplinära åtgärder kan till- gripas framgår av <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisorslagen. Någon uppräkning av vilka omständigheter som närmare bestämt ska beaktas vid val av typ och nivå av disciplinära åtgärder finns inte i revisorslagen. Hän- syn ska dock enligt 32 § revisorslagen i olika sammanhang tas till förmildrande respektive försvårande omständigheter. Reglerna i 32 § revisorslagen har närmare redogjorts för under avsnitt 10.3.2. De innebär sammanfattningsvis följande.</P>
<P class="p60 ft8">Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt handlar oredligt eller om en revisor inte betalar avgift enligt 39 § revisorslagen ska auktorisationen eller godkänn- andet upphävas. Finns det förmildrande omständigheter, får i stället en varning ges (32 § första stycket revisorslagen). En revisor som på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för ett revisionsföretag får meddelas en varning. Om det är tillräckligt, får Revisorsnämnden i stället ge en erinran. Är omständigheterna synnerligen försvårande, får auktorisationen eller godkännande upphävas (32 § andra stycket revisorslagen).</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.5.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">När medlemsstaterna fastställer regler enligt artikel 30 ska de enligt artikel 30b i revisorsdirektivet vid fastställandet av typ och nivå av administrativa sanktioner och åtgärder beakta alla relevanta om- ständigheter, inklusive om lämpligt följande:</P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft92">Överträdelsens allvar och varaktighet.</SPAN></P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft93">Den ansvariga personens grad och ansvar.</SPAN></P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Den ansvariga personens finansiella ställning, exempelvis indi- kerad genom det ansvariga företagets totala omsättning eller den ansvariga personens årsinkomst, om denne är en fysisk person.</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Beloppen för erhållen vinst eller undvikande av förluster för den ansvariga personen, i den mån de kan fastställas.</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">Den ansvariga personens grad av samarbetsvillighet med den be- höriga myndigheten.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">437</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_438">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p469 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">Tidigare överträdelse som den ansvariga juridiska eller fysiska personen har gjort sig skyldig till.</SPAN></P>
<P class="p788 ft8">Under förutsättning att det närmare anges i nationell rätt får de be- höriga myndigheterna också beakta ytterligare faktorer.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">10.5.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Artikel 30b innebär att nationella bestämmelser om sanktioner och åtgärder ska utformas på ett sådant sätt att samtliga relevanta om- ständigheter beaktas vid fastställandet av typ och nivå av admini- strativa sanktioner och åtgärder. De omständigheter som specifikt räknas upp i artikel 30b ska beaktas ”om lämpligt”. Utredningen tolkar detta så att ett korrekt genomförande av revisorsdirektivet inte kräver att samtliga omständigheter i artikel 30b tas in i natio- nell rätt.</P>
<P class="p55 ft8">Vissa av de uppräknade omständigheterna, nämligen överträdel- sens allvar och varaktighet, graden av ansvar för revisorn samt tidi- gare överträdelser, är sådana som enligt praxis beaktas redan i dag. Även graden av sammarbetsvillighet torde ha betydelse för vilken åtgärd som beslutas. Förutom att en vägran att samarbeta i sig kan leda till en disciplinär åtgärd så kan det antas att exempelvis ute- blivna svar på Revisorsnämndens frågor kommer att tolkas till revisorns nackdel, vilket kan leda till en strängare åtgärd än den som annars skulle ha beslutats.</P>
<P class="p83 ft8">Även om de nämnda omständigheterna beaktas redan nu bör de, för att genomföra direktivet i denna del, tas in i revisorslagen. Det kan enligt utredningens mening också av bland annat förutsebar- hetsskäl ha ett värde i sig att det i lagtexten anges vissa riktlinjer för vad som ska beaktas vid val av disciplinär åtgärd. Behovet av sådana riktlinjer kan dessutom antas bli större när det införs ytterligare åtgärder, i form av tillfälliga förbud, för Revisorsnämnden att välja bland. Liksom anges i direktivet bör dock av lagtexten framgå att de angivna omständigheterna endast är exempel och att nämnden ska beakta alla relevanta omständigheter.</P>
<P class="p65 ft8">När det särskilt gäller graden av samarbetsvillighet har revisorn som framgått en skyldighet att bistå Revisorsnämnden med hand- lingar och upplysningar och en vägran att göra detta kan leda till</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">438</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_439">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349439x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">disciplinära åtgärder. Kriteriet om revisorns samarbetsvilja bör därför införlivas på så sätt att det, som en omständighet som verkar i lind- rande riktning vid val av disciplinär påföljd, kan beaktas att re- visorns samarbetsvilja sträcker sig längre än vad som krävs enligt lagen. Detta kan lämpligen formuleras så att revisorn i väsentlig mån genom ett aktivt samarbete underlättat Revisorsnämndens ut- redning.<A href="#page_439"><SPAN class="ft29">91</SPAN></A></P>
<P class="p70 ft8">Ett införande av en sådan exemplifierande uppräkning bör vidare inte rubba den grundläggande struktur som revisorslagens nuvar- ande bestämmelser om disciplinära åtgärder är uppbyggd efter. Utgångspunkten vid val av disciplinär åtgärd ska fortfarande vara de kriterier som anges i 32 § och, när det gäller de nya åtgärder i form av tillfälliga förbud som föreslås, 32 a §. De nu angivna om- ständigheterna ska alltså snarast fungera som ett slags hjälpkrite- rier.</P>
<P class="p70 ft8">I artikel 30b i direktivet nämns vidare ett par omständigheter som, till skillnad från dem som behandlats ovan, torde falla utanför det som Revisorsnämnden enligt nuvarande praxis tar hänsyn till. Det gäller de omständigheter som tar sikte på revisorns finansiella ställning, i form av till exempel årsinkomst, och storleken på den eventuella vinst för revisorn som överträdelsen har gett upphov till. Dessa faktorer är av klar straffmätningskaraktär och passar därför mindre bra in i ett system som är rent disciplinärt. Mot bakgrund av utredningens förslag att i princip inte införa sanktioner av straff- rättslig karaktär saknas anledning att i revisorslagen generellt före- skriva att dessa omständigheter ska beaktas vid val av disciplinär åtgärd.</P>
<P class="p82 ft8">När det däremot gäller den administrativa sanktionsavgift som föreslås för överträdelser av förbudet att tillträda en ledande befatt- ning hos revisionsklienten kan det, vid bestämmande av avgiftens storlek i det enskilda fallet, finnas skäl att beakta även omstän- digheter av det nu nämnda slaget. Enligt utredningens mening bör bestämmelser med detta innehåll därför föras in i revisorslagen med avseende på just den sanktionen. Inte heller här ska dessa omstän- digheter dock vara ensamt avgörande, utan också vid bestämmande av sanktionsavgiftens storlek ska samtliga relevanta omständigheter beaktas. Förutom de omständigheter som nämns ovan kan det till</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">91 </SPAN>Jfr 15 kap. 1 c § lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lydelse enligt prop. 2014/15:57.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">439</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_440">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349440x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">exempel röra sig om hur lång tid revisorn deltagit i granskningen av det aktuella företaget och vilken roll revisorn hade vid gransk- ningen, hur lång tid som förflutit från det att revisorn lämnade revisionsuppdraget till det att befattningen tillträddes, vilken befatt- ning revisorn tillträtt hos det granskade företaget samt det granskade företagets storlek.</P>
<P class="p772 ft33"><SPAN class="ft33">10.6</SPAN><SPAN class="ft128">Offentliggörande av disciplinära åtgärder</SPAN></P>
<P class="p665 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Revisorsnämnden ska publicera beslut om disciplinära åtgärder på sin webbplats. Beslut rörande fysiska personer ska publiceras i anonymiserad form. Även beslut rörande juridiska personer ska vara anonymiserade om ett offentliggörande av den juridiska personens identitet skulle äventyra de finansiella mark- nadernas stabilitet eller en pågående brottsutredning, eller om ett offentliggörande skulle orsaka oproportionerlig skada för den juridiska personen.</P>
<P class="p450 ft8">Publicerade beslut ska åtföljas av information om ett even- tuellt överklagande. Besluten ska ligga kvar på webbplatsen under minst fem år.</P>
<P class="p451 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">22 a § förordningen om revisorer.</SPAN></P>
<P class="p452 ft12"><SPAN class="ft12">10.6.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">Bestämmelserna om offentliggörande av disciplinära åtgärder i arti- kel 30c i revisorsdirektivet införs genom ändringsdirektivet och saknar motsvarighet i den tidigare lydelsen av direktivet.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">10.6.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Revisorsnämnden publicerar beslut i disciplinärenden, ärenden om förhandsbesked och andra ärenden på sin webbplats. Författnings- bestämmelser om att Revisorsnämnden på webbplatsen ska offentlig- göra sådana beslut finns dock inte.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">440</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_441">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349441x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">10.6.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I artikel 30c i revisorsdirektivet finns bestämmelser om offentlig- görande av sanktioner och åtgärder. De behöriga myndigheterna ska enligt artikel 30c.1 första stycket på sin officiella webbplats offentlig- göra åtminstone alla administrativa sanktioner som ålagts vid över- trädelse av revisorsdirektivet eller av revisorsförordningen för vilka all rätt att överklaga har uttömts eller löpt ut. Detta ska ske så snart det rimligen låter sig göras omedelbart efter det att den person som ålagts sanktionen har informerats om beslutet. Offentliggörandet ska innehålla information om vilken typ och art av överträdelse det rör sig om och om identiteten för den fysiska eller juridiska person som har ålagts sanktionen.<A href="#page_441"><SPAN class="ft29">92</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Beslutet måste dock inte ha vunnit laga kraft för att ett offentlig- görande ska få ske. Om medlemsstaterna tillåter offentliggörande av sanktioner som kan överklagas, ska de behöriga myndigheterna enligt artikel 30c.1 andra stycket så snart detta rimligen låter sig göras på sin officiella webbplats även offentliggöra information om överklagandets status och om resultatet av detta.</P>
<P class="p68 ft8">Enligt artikel 30c.2 ska de behöriga myndigheterna offentliggöra de sanktioner som ålagts med bevarad anonymitet, och på det sätt som är förenligt med nationell rätt, under någon av följande om- ständigheter:</P>
<P class="p789 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">Om sanktionen har ålagts en fysisk person, och ett offentlig- görande av personuppgifter visar sig vara oproportionerligt vid en obligatorisk förhandsbedömning av proportionaliteten i ett sådant offentliggörande.</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Om ett offentliggörande skulle äventyra de finansiella mark- nadernas stabilitet eller en pågående brottsutredning.</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Om offentliggörandet skulle orsaka oproportionell skada för de institutioner eller individer som berörs.</SPAN></P>
<P class="p790 ft43"><SPAN class="ft30">92 </SPAN>Att märka är att artikel 30c inte kräver att samtliga beslut (såväl friande som fällande) avseende eventuella överträdelser ska kungöras. Enligt bestämmelsen ska ”åtminstone” alla administrativa sanktioner som ålagts vid överträdelser av revisorsdirektivet och revisors- förordningen offentliggöras.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">441</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_442">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349442x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">Publicerade beslut ska enligt artikel 30c.3 första stycket ligga kvar på myndighetens webbplats under minst fem år efter det att be- slutet har vunnit laga kraft.</P>
<P class="p65 ft8">Vid offentliggörande av sanktioner och varje offentligt utlåtande ska enligt artikel 30c.3 andra stycket de grundläggande rättigheterna, i synnerhet rätten till respekt för privatlivet och familjelivet och rätten till skydd för personuppgifter, i EU:s rättighetsstadga iakt- tas. Medlemsstaterna får också besluta att ett sådant offentlig- görande eller varje offentligt utlåtande inte ska innehålla person- uppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i dataskyddsdirek- tivet.<A href="#page_442"><SPAN class="ft29">93</SPAN></A></P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">10.6.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p751 ft8">Revisorsnämndens avgöranden i disciplinärenden, ärenden om för- handsbesked och andra ärenden publiceras på nämndens webbplats. När Revisorsnämnden meddelat ett beslut i ett ärende är beslutet alltid offentligt. De beslut som publiceras på nämndens webbplats är dock anonyma. I detta sammanhang bör noteras att det inte är fråga om att hemlighålla eller att med stöd av sekretess skydda per- sonuppgifter. Den som är intresserad av vilken revisor eller vilket registrerat revisionsbolag som varit föremål för beslutet kan få till- gång till de uppgifterna genom att kontakta nämnden.</P>
<P class="p83 ft8">Dataskyddsdirektivet har i svensk rätt genomförts genom per- sonuppgiftslagen. Med personuppgifter avses enligt 3 § personupp- giftslagen all slags information som direkt eller indirekt kan hän- föras till en fysisk person som är i livet. Personuppgifter får inte publiceras på Internet bara för att de ingår i en allmän handling och inte är sekretessbelagda. Även om uppgifter kan lämnas ut på någons begäran utan hinder av sekretess, måste myndigheten ta hänsyn till integritetsskyddsreglerna i personuppgiftslagen för att kunna pub- licera uppgifterna. Det innebär bland annat att det måste finnas ett berättigat ändamål, att publiceringen inte kränker den personliga integriteten och att myndighetens intresse av att publicera uppgift- erna väger tyngre än den enskildes intresse av att skydda sin per- sonliga integritet.</P>
<P class="p791 ft31"><SPAN class="ft30">93 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">442</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_443">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349443x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8"><NOBR>EU-reglernas</NOBR> krav på offentliggörande av beslut bör genomföras genom att Revisorsnämnden åläggs att på sin webbplats publicera beslut i disciplinärenden. Även om nämnden som beskrivits ovan redan publicerar beslut i disciplinärenden följer ingen sådan skyl- dighet av någon författningsbestämmelse. För att genomföra arti- kel 30c bör föreskrifter om detta därför införas i förordningen om revisorer.</P>
<P class="p70 ft8">Utgångspunkten enligt artikel 30c.1 är att offentliggörandet ska innehålla information om vilken typ och art av överträdelse det rör sig om och om identiteten på den fysiska och juridiska person som har ålagts sanktionen. När det gäller juridiska personer anges dock i artikel 30c.2 att offentliggörandet ska ske med bevarad anonymitet om det krävs av hänsyn till de finansiella marknadernas stabilitet eller en pågående brottsutredning, eller om ett offentliggörande skulle orsaka oproportionerlig skada för det registrerade revisionsbolaget. När det gäller fysiska personer följer vidare av artikel 30c.3 att publicering alltid får ske utan personuppgifter. De svenska bestäm- melserna bör utformas i enlighet med detta.</P>
<P class="p49 ft8">I enlighet med vad som anges i direktivbestämmelserna bör före- skrivas att publicerade beslut ska åtföljas av information om ett eventuellt överklagande och att besluten ska ligga kvar på webb- platsen under minst fem år.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">10.7</SPAN><SPAN class="ft128">Överklagande av sanktionsbeslut</SPAN></P>
<P class="p792 ft73"><SPAN class="ft115">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med revisorsdirektivets bestämmelser om överklagande av sanktionsbeslut.</P>
<P class="p615 ft12"><SPAN class="ft12">10.7.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p548 ft73">Bestämmelserna om överklagande i artikel 30d införs genom änd- ringsdirektivet och saknar motsvarighet i den tidigare lydelsen av direktivet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">443</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_444">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349444x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Disciplinära åtgärder</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">10.7.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Av 36 § revisorslagen följer att Revisorsnämndens beslut enligt samma lag får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. För överklagande till kammarrätten krävs prövningstillstånd.</P>
<P class="p65 ft8">Närmare bestämmelser för överklagandet finns i förvaltnings- lagen. Där anges att ett beslut får överklagas av den som beslutet angår, om det har gått honom emot och beslutet kan överklagas (22 §) samt att överklagandet ska vara skriftligt och ges in till den myndighet som meddelat beslutet inom viss tid (23 §). Behörig domstol är enligt 14 § lagen (1971:289) om allmänna förvaltnings- domstolar, om inte annat är särskilt föreskrivet, den förvaltnings- rätt inom vars domkrets ärendet först prövats. Beslut av Revisors- nämnden överklagas således till Förvaltningsrätten i Stockholm.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">10.7.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p54 ft73">Medlemsstaterna ska enligt artikel 30d i revisorsdirektivet säker- ställa att ett beslut som fattats av en behörig myndighet enligt direktivet kan överklagas.</P>
<P class="p440 ft12"><SPAN class="ft12">10.7.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Beslut av förvaltningsmyndighet överklagas vanligen till förvaltnings- domstol men det förekommer också att sådana beslut överklagas till allmän domstol. I tidigare lagstiftningsärenden har frågan om överklagande av en förvaltningsmyndighets beslut ska prövas av förvaltningsdomstol eller allmän domstol avgjorts utifrån vilken instans som med hänsyn till ärendets karaktär framstått som bäst lämpad att överpröva ett beslut.<A href="#page_444"><SPAN class="ft29">94</SPAN></A></P>
<P class="p418 ft8">Enligt gällande rätt prövas överklaganden av Revisorsnämndens beslut i disciplinärenden av allmän förvaltningsdomstol. Denna ord- ning bör gälla även fortsättningsvis. Författningsändringar krävs därmed inte.</P>
<P class="p793 ft31"><SPAN class="ft30">94 </SPAN>Se bland annat prop. 2000/02:88 s. 46 f., prop. 2003/04:27 s. 69 och prop. 2010/11:119 s. 37 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">444</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_445">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349445x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td211"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td82"><P class="p23 ft32">Disciplinära åtgärder</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft33"><SPAN class="ft33">10.8</SPAN><SPAN class="ft128">Information till CEAOB</SPAN></P>
<P class="p614 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Revisorsnämnden ska omedelbart meddela CEAOB när beslut om tillfälligt förbud har fattats. Nämnden ska årligen till CEAOB lämna en sammanställning av de beslut om disciplinära åtgärder som har meddelats.</P>
<P class="p447 ft91">Författningstext som berörs av förslaget: <SPAN class="ft8">1 § förordningen med instruktion för Revisorsnämnden.</SPAN></P>
<P class="p457 ft12"><SPAN class="ft12">10.8.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p478 ft8">Bestämmelserna i artikel 30f i revisorsdirektivet om att Revisors- nämnden ska lämna information till CEAOB införs genom änd- ringsdirektivet och saknar motsvarighet i revisorsdirektivets tidi- gare lydelse.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.8.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p794 ft8">Bestämmelser motsvarande de i artikel 30f i revisorsdirektivet finns inte i gällande svensk rätt.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.8.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">I artikel 30f i revisorsdirektivet föreskrivs att de behöriga myndig- heterna årligen ska ge CEAOB aggregerad information om alla administrativa åtgärder som vidtagits och alla sanktioner som har ålagts i enlighet med kapitel VII i direktivet. Vidare anges att de behöriga myndigheterna omedelbart ska meddela CEAOB alla till- fälliga förbud som avses i artikel 30a.1 leden c och e.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">10.8.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">För att genomföra de nya bestämmelserna i artikel 30f i revisors- direktivet bör Revisorsnämnden, genom föreskrifter i förordningen med instruktion för Revisorsnämnden, åläggas att lämna den angivna informationen till CEAOB.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">445</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_446">
</DIV>
<DIV id="page_447">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349447x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft11">11 Myndighetssamarbete</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">11.1</SPAN><SPAN class="ft128">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">Revisorsdirektivet och revisorsförordningen uppställer krav dels på nationell myndighetssamverkan, dels på samarbete mellan medlems- staternas behöriga myndigheter. Bestämmelserna finns i artikel 36 i revisorsdirektivet samt artiklarna 19, 25 och <NOBR>29–34</NOBR> i revisorsförord- ningen.</P>
<P class="p49 ft8">Avsnittet är upplagt på så sätt att först behandlas nationellt myndighetssamarbete och därefter myndighetssamarbete mellan medlemsstaterna. Sedan berörs bestämmelser om inrättande av sär- skilda organ för sådana samarbeten och slutligen bestämmelser om tystnadsplikt i samarbetet.</P>
<P class="p795 ft74"><SPAN class="ft33">11.2</SPAN><SPAN class="ft116">Samarbete mellan svenska behöriga myndigheter</SPAN></P>
<P class="p532 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Revisorsförordningens bestämmelser om samarbete mellan nationella behöriga myndigheter kräver inga författnings- ändringar.</P>
<P class="p489 ft12"><SPAN class="ft12">11.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p548 ft8">Bestämmelserna om samarbete mellan olika behöriga myndigheter på nationell nivå införs genom revisorsförordningen och saknar motsvarighet i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p796 ft18">447</P>
</DIV>
<DIV id="page_448">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">11.2.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Revisorsnämnden ska enligt 1 § andra stycket 8 förordningen med instruktion för Revisorsnämnden vara representerad i samord- ningsorganet för tillsyn enligt förordningen (2009:92) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. I övrigt finns inga regler i författning om Revisorsnämndens samarbete med andra myndigheter på nationell nivå. Finansinspektionen ansvarar enligt 1 § 2 förordningen med instruktion för Finansinspektionen för samordningsorganet enligt nämnda förordning om åtgärder mot penningtvätt.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">11.2.3</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I artikel 25 i revisorsförordningen finns bestämmelser om sam- arbete mellan myndigheter på nationell nivå. Behöriga myndigheter enligt artikel 20.1 i förordningen och, i förekommande fall, myn- digheter som en sådan behörig myndighet har delegerat uppgifter till, ska samarbeta med</P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">–</SPAN><SPAN class="ft98">den behöriga myndigheten som avses i artikel 32.4 i revisors- direktivet (Revisorsnämnden),</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">–</SPAN><SPAN class="ft98">de myndigheter som avses i artikel 20.2 i förordningen, oavsett om de har utsetts som behöriga myndigheter med avseende på tillämpningen av denna förordning eller inte,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">–</SPAN><SPAN class="ft98">de finansunderrättelseenheter och behöriga myndigheter som avses i artiklarna 21 och 37 i direktiv 2005/60/EG (det tredje penningtvättsdirektivet).</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Inom ramen för sådant samarbete ska tystnadsplikt enligt artikel 22 i revisorsförordningen gälla.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt artikel 19 i revisorsförordningen ska, utan att det påver- kar tillämpningen av artikel 38.1 i revisorsdirektivet, varje behörig myndighet som utsetts av en medlemsstat i enlighet med arti- kel 20.2 i revisorsförordningen vidarebefordra information om en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags entledigande eller av- gång under uppdraget och lämna en tillfredsställande förklaring till orsakerna till detta till den behöriga myndighet som avses i arti- kel 20.1.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">448</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_449">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349449x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">11.2.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Revisorsförordningens bestämmelser om nationellt myndighetssam- arbete måste ses mot bakgrund av att systemen för tillsyn av revisorer ser olika ut i olika medlemsstater. Som redogjorts för i kapitel 9 öppnar unionsreglerna till exempel upp för att en myn- dighet ansvarar för tillsyn av revisorer som utför revision i företag av allmänt intresse och en annan myndighet ansvarar för övrig tillsyn av revisorer. När det gäller de finansiella företagen av all- mänt intresse åläggs vidare revisorer och revisionsbolag en rappor- teringsskyldighet till den myndighet som ansvarar för tillsynen av sådana företag, dvs. Finansinspektionen i Sverige (se avsnitt 7.11).</P>
<P class="p60 ft8">Som redogjorts för i avsnitt 9.2 anser utredningen att en och samma myndighet, Revisorsnämnden, alltjämt bör ansvara för all tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag i Sverige. Revisors- förordningens bestämmelser om samarbete mellan myndigheter på nationell nivå gäller direkt och kräver enligt utredningens bedöm- ning inte några särskilda genomförandeåtgärder.</P>
<P class="p797 ft90"><SPAN class="ft33">11.3</SPAN><SPAN class="ft135">Samarbete med och delegering av uppgifter till behöriga myndigheter i andra medlemsstater</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Svensk rätt är förenlig med de ändringar som genomförts i revisorsdirektivets bestämmelser om myndighets- samarbete. Revisorsförordningens bestämmelser om samarbete med och delegering av uppgifter till behöriga myndigheter i andra medlemsstater kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p489 ft12"><SPAN class="ft12">11.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">En skyldighet för tillsynsmyndigheterna att samarbeta följer av artiklarna 33 och 36 i revisorsdirektivet. Medlemsstaterna ska enligt artikel 33 i revisorsdirektivet se till att de offentliga tillsynssystemen regleras på ett sätt som möjliggör effektivt samarbete på gemen- skapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksamhet. I detta syfte ska varje medlemsstat ge ett organ särskilt ansvar för sam- arbetet. Av artikel 36.1 i revisorsdirektivet följer en skyldighet för</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">449</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_450">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">medlemsstaternas behöriga myndigheter med ansvar för godkänn- ande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disciplin att sam- arbeta när det är nödvändigt för att fullgöra sina skyldigheter enligt direktivet. De behöriga myndigheterna ska särskilt utbyta informa- tion och samverka vid utredningar i samband med lagstadgade revi- sioner.</P>
<P class="p569 ft8">I punkterna <NOBR>2–4</NOBR> i artikel 36 finns bestämmelser om tystnads- plikt för anställda med flera vid de behöriga myndigheterna. Dessa bestämmelser behandlas i avsnitt 11.5 nedan. I punkt 4 finns också bestämmelser som reglerar när en myndighet ska lämna ut uppgifter till en annan myndighet och när uppgiftslämnande kan vägras. Upp- gifter för det syfte som anges i punkt 1 ska på begäran lämnas ut utan onödigt dröjsmål. När så är nödvändigt ska de behöriga myn- digheter som får en sådan begäran utan onödigt dröjsmål vidta nöd- vändiga åtgärder för att ta fram de begärda uppgifterna. Om den anmodade behöriga myndigheten inte kan lämna de begärda upp- gifterna inom rimlig tid ska den underrätta den begärande behöriga myndigheten om orsaken.</P>
<P class="p441 ft73">De behöriga myndigheterna får vägra att tillmötesgå sådan be- gäran om uppgifter</P>
<P class="p620 ft73"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft136">om uppgiftslämnandet kan inverka på den anmodade medlems- statens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</SPAN></P>
<P class="p620 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p798 ft8">Utan att det påverkar deras förpliktelser i rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter som erhåller information enligt punkt 1 använda den endast för att fullgöra sitt uppdrag enligt direktivet och i samband med administrativa eller rättsliga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.</P>
<P class="p441 ft8">I punkt 5 finns bestämmelser om underrättelseskyldighet. När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot be- stämmelserna i direktivet pågår eller har pågått på en annan med-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">450</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_451">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349451x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">lemsstats territorium, ska den på ett så specifikt sätt som möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndigheten i den senare medlemsstaten ska vidta lämpliga åtgärder. Den ska meddela den underrättande be- höriga myndigheten resultatet och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.</P>
<P class="p60 ft8">Punkt 6 behandlar när en myndighet i en medlemsstat får begära utredning hos en myndighet i en annan medlemsstat. Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat på dennas territorium. Myndigheten får också begära att tjänstemän från den egna myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänstemän- nen från den andra medlemsstatens behöriga myndighet. Det över- gripande ansvaret för utredningen ska dock hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den äger rum.</P>
<P class="p49 ft8">Den behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlemsstat ska tillåtas följa med de egna tjänstemännen, på samma grunder som de som anges i punkt 4 för att vägra tillmötesgå en begäran om uppgifter.</P>
<P class="p49 ft73">I punkt 7 finns föreskrifter om att kommissionen får anta tillämp- ningsföreskrifter om förfarandena för utbyte av information och utredningar över gränserna enligt punkterna <NOBR>2–4</NOBR> i artikel 36.</P>
<P class="p429 ft12"><SPAN class="ft12">11.3.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Revisorsnämnden är det organ som i Sverige ansvarar för samarbetet med andra tillsynsorgan inom EES.<A href="#page_451"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Enligt 1 § andra stycket 7 för- ordningen med instruktion för Revisorsnämnden ska nämnden följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt beakta nya natio- nella och internationella förhållanden som har eller kan få betydelse för tillsynen över revisorer och registrerade revisionsbolag samt för tolkningen och utvecklingen av god revisors- och revisionssed. Revisorsnämnden är representerad i EGAOB (European Group of Auditors’ Oversight Bodies). EGAOB är en arbetsgrupp med experter från medlemsstaternas tillsynsmyndigheter. EGAOB:s gene-</P>
<P class="p494 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>Se prop. 2008/09:135 s. 101 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">451</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_452">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">rella uppgift är att fungera som ett rådgivande organ till kommis- sionen i frågor som hänger samman med införlivandet av revisors- direktivet samt med systemet för tillsynssamarbete mellan medlems- länderna. Gruppen är under ombildande till CEAOB (Committee of European Auditing Oversight Bodies), se närmare avsnitt 11.4 nedan.</P>
<P class="p65 ft8">Artikel 36 i revisorsdirektivet har införlivats i svensk rätt genom bestämmelser i 27 b § revisorslagen om utlämnande av uppgifter till tillsynsorgan inom EES och Schweiz. Revisorsnämnden får på begäran lämna ut uppgifter till behöriga myndigheter i andra stater inom EES och i Schweiz, om uppgifterna behövs där för verk- samhet som motsvarar den verksamhet som Revisorsnämnden be- driver enligt revisorslagen. Uppgifterna får inte lämnas ut om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av Revisors- nämnden. För utlämnande till behörig myndighet i Schweiz fordras att tillräckliga garantier erhålls för att uppgifterna inte kommer att utnyttjas för annat ändamål än verksamhet som motsvarar den som Revisorsnämnden bedriver.</P>
<P class="p65 ft8">Mot bakgrund av artikel 36 föreskrivs vidare i 28 § revisorslagen att skyldigheten för revisorer, registrerade revisionsbolag och revi- sorer från tredjeland att låta Revisorsnämnden granska akter, bok- föring och andra handlingar som hör till verksamheten och att lämna nämnden de uppgifter som behövs för tillsynen även gäller vid tillsyn som Revisorsnämnden utför på begäran av en behörig myndighet i en annan stat.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt 31 a § revisorslagen får Revisorsnämnden i ett ärende enligt revisorslagen begära att en behörig myndighet i en annan stat inom EES ska biträda nämnden. Bestämmelsen förtydligar Revisors- nämndens rätt att begära utredning av ett utländskt organ (jfr arti- kel 36.6).</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">11.3.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Artikel 33 i revisorsdirektivet har inte ändrats. Däremot har ett antal ändringar i artikel 36 genomförts genom artikel 1.29 i änd- ringsdirektivet. De ändringar som avser bestämmelserna om tyst- nadsplikt i artikeln behandlas i avsnitt 11.5.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt den nya lydelsen av punkt 1 i artikel 36 ska samarbetet gälla även frågor som omfattas av revisorsförordningen. Som en följd</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">452</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_453">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349453x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">av detta har samarbetet utvidgats till att, utöver tillsynsmyndig- heter enligt revisorsdirektivet, även omfatta de behöriga myndig- heter som utsetts enligt artikel 20 i revisorsförordningen och relevanta europeiska tillsynsmyndigheter.</P>
<P class="p60 ft8">Vidare har förutsättningarna för att vägra att tillmötesgå en begäran om uppgifter i punkt 4 tredje stycket leden b och c ändrats. En begäran får vägras om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma hand- lingar och samma personer (led b), eller om den anmodade med- lemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och samma personer (led c). I stället för ”samma personer” gällde enligt den tidigare lydelsen av leden b och c ”samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag”. Genom den nya lydelsen har tillämpningsområdet för leden b och c således utvidgats. Eftersom artikel 36 numera gäller även samarbete för fullgörande av skyldigheter enligt revisorsförordningen kan det tänkas att det är fråga om avgöranden gentemot andra personer än revisorer.</P>
<P class="p799 ft8">I punkt 4 fjärde stycket har lagts till hänvisningar till de euro- peiska tillsynsmyndigheterna och till revisorsförordningen.</P>
<P class="p61 ft8">Enligt artikel 1.29 led e i ändringsdirektivet ska även artikel 36.6 fjärde stycket led a ersättas och få en ny lydelse. Någon ändring i den svenska språkversionen synes dock inte vara gjord.<A href="#page_453"><SPAN class="ft29">2</SPAN></A></P>
<P class="p68 ft8">Slutligen har punkt 7 om kommissionens rätt att anta tillämp- ningsföreskrifter tagits bort.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">11.3.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Medlemsstaternas behöriga myndigheter ska enligt artikel 29 i revisorsförordningen vid behov samarbeta med varandra för att fullgöra sina uppgifter enligt förordningen, även i fall där det beteende som utreds inte utgör någon överträdelse av den berörda medlemsstatens lagstiftning och andra författningar. Enligt punkt 27 i revisorsförordningens ingress kan samarbetet mellan medlems-</P>
<P class="p800 ft43"><SPAN class="ft30">2 </SPAN>Den engelska språkversionen av artikel 36.6 fjärde stycket a har dock ändrats genom änd- ringsdirektivet. Till den ursprungliga lydelsen ”such an investigation might adversely affect the sovereignty, security or public order of the requested Member State” har lagts till ”or breach national security rules”.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">453</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_454">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">staternas behöriga myndigheter bidra till en konsekvent hög kvali- tet på lagstadgade revisioner i unionen. Av nämnda ingresspunkt framgår att samarbetet när det gäller tillsynen av lagstadgad revision ska ske vid behov. Myndigheterna bör följa principen om hemlands- kontroll och att tillsynen ska utövas av den medlemsstat där revisorn eller revisionsföretaget godkänts och i vilken det granskade före- taget har sitt säte.</P>
<P class="p683 ft8">I artikel 31 i revisorsförordningen finns vidare bestämmelser om samarbete avseende kvalitetskontroll, utredningar och kontroller på plats. Där föreskrivs följande.</P>
<P class="p441 ft8">De behöriga myndigheterna ska vidta åtgärder för att säkerställa ett effektivt samarbete på unionsnivå med avseende på kvalitets- kontroll (punkt 1). Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får begära bistånd av den behöriga myndigheten i en annan med- lemsstat när det gäller kvalitetskontroll av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ingår i ett nätverk vars verksamhet är av en betydande omfattning i den anmodade medlemsstaten (punkt 2). Om en behörig myndighet tar emot en begäran från en behörig myndighet i en annan medlemsstat om att få bistå vid en kvali- tetskontroll av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som in- går i ett nätverk vars verksamhet är av betydande omfattning i den medlemsstaten, ska den låta den begärande myndigheten bistå vid en sådan kvalitetskontroll. Den begärande behöriga myndigheten ska emellertid inte ha rätt att få tillgång till uppgifter som kan strida mot nationella säkerhetsregler eller skada den anmodade medlems- statens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning (punkt 3).</P>
<P class="p801 ft8">När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i förordningen pågår eller har pågått på en annan medlemsstats territorium, ska den på ett så specifikt sätt som möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndigheten i den senare medlemsstaten ska vidta lämpliga åtgärder. Den ska meddela den underrättande behöriga myndigheten resultatet av dessa åtgärder och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång (punkt 4).</P>
<P class="p683 ft8">En behörig myndighet i en medlemsstat ska också få begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan med- lemsstat och på dennas territorium. Vid en sådan utredning ligger hela tiden det övergripande ansvaret för utredningen eller kon- trollen på den medlemsstat på vars territorium utredningen eller</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">454</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_455">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">kontrollen genomförs. Den utländska myndighet som begärt utred- ningen kan dock kräva att tjänstemän från den egna myndigheten ska tillåtas vara med under utredningen och då även vid kontroller på plats (punkt 5). Den anmodade behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlemsstat ska tillåtas följa med de egna tjänstemännen om a) en sådan utredning eller kontroll på plats kan strida mot nationella säkerhetsregler eller skada den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning, b) rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma personer, eller c) den anmodade medlemsstatens myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma personer (punkt 6).</P>
<P class="p49 ft8">Behöriga myndigheter kan också vända sig till CEAOB (se när- mare om CEAOB i avsnitt 11.4 nedan) med en begäran om att samordna kontrollen eller utredningen.</P>
<P class="p49 ft8">Slutligen finns i artikel 33 i revisorsförordningen bestämmelser om att den behöriga myndigheten i hemmedlemsstaten får delegera någon eller några av sina uppgifter till den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat, förutsatt att den myndigheten godkänner detta. En sådan delegering ska inte påverka den delegerande myn- dighetens ansvar.</P>
<P class="p752 ft12"><SPAN class="ft12">11.3.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Bestämmelser om samarbete mellan medlemsstaternas tillsynsmyn- digheter finns både i revisorsdirektivet och i revisorsförordningen. I vissa avseenden synes bestämmelserna i direktivet och förordning- en överlappa. Medan bestämmelserna i direktivet gäller som en grund för samarbetet beträffande all tillsyn med mera gäller bestämmel- serna i revisorsförordningen endast samarbete beträffande sådana uppgifter som omfattas av förordningen, dvs. rörande revisorer och registrerade revisionsbolag som utför revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p467 ft8">De ändringar som genomförts i artikel 36 är en följd av att artikeln numera är tillämplig för myndigheter som fullgör uppgifter enligt såväl revisorsdirektivet som revisorsförordningen. Frågan om</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">455</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_456">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349456x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">behörig myndighet enligt revisorsförordningen behandlas i av- snitt 13.2 nedan. De genomförda ändringarna kräver i övrigt inga författningsändringar.<A href="#page_456"><SPAN class="ft29">3</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Den skyldighet som åligger Revisorsnämnden att vid behov samarbeta med andra tillsynsmyndigheter enligt artiklarna 29 och 31 i revisorsförordningen följer direkt av förordningen och kräver inga genomförandeåtgärder i nationell rätt. Detsamma gäller bestäm- melserna om delegering av uppgifter i artikel 33 i förordningen.</P>
<P class="p802 ft138"><SPAN class="ft33">11.4</SPAN><SPAN class="ft137">Inrättande av CEAOB och av kollegier av behöriga myndigheter</SPAN></P>
<P class="p547 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Bestämmelserna i revisorsförordningen om inrätt- ande av en kommitté för europeiska tillsynsorgan för revisorer (Committee of European Auditing Oversight Bodies, CEAOB) samt av kollegier av behöriga myndigheter kräver inga författ- ningsändringar.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">11.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna om inrättande av CEAOB och av kollegier av behöriga myndigheter införs genom revisorsförordningen och sak- nar motsvarighet i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">11.4.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p803 ft8">I svensk rätt finns inga bestämmelser om CEAOB eller om kollegier av behöriga myndigheter.</P>
<P class="p804 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Jfr dock avsnitt 12.3.5 nedan angående förslag till förändringar när det gäller myndighets- samarbete med Schweiz.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">456</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_457">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349457x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">11.4.3</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Samarbetet mellan de behöriga myndigheterna ska, utan att det påver- kar organisationen av den nationella tillsynen, ske inom ramen för en kommitté för europeiska tillsynsorgan för revisorer (Committee of European Auditing Oversight Bodies, CEAOB). I artikel 30 i revisorsförordningen finns utförliga bestämmelser om inrättande av CEAOB samt om organets arbetsuppgifter och organisation.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 32 i förordningen finns vidare bestämmelser om att kollegier av behöriga myndigheter i olika medlemsstater får inrättas för att underlätta arbetet med kvalitetskontroller enligt artikel 26 i förordningen samt utredningar och sanktioner enligt artikel 31.4– 31.6 i förordningen och artikel 30 i direktivet. Kollegierna får in- rättas med deltagande av den behöriga myndigheten i hemmedlems- staten och av andra behöriga myndigheter förutsatt att den lag- stadgade revisorn eller revisionsföretaget utför revision av företag av allmänt intresse inom den berörda medlemsstatens jurisdiktion, eller en filial som utgör en del av revisionsföretaget är etablerad inom den berörda medlemsstatens jurisdiktion. I artikeln finns också bestämmelser om kontaktperson och kollegium inrättat av CEAOB.</P>
<P class="p752 ft12"><SPAN class="ft12">11.4.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p805 ft8">Bestämmelserna om inrättande av CEAOB och om kollegier av be- höriga myndigheter kräver inga författningsändringar i nationell rätt.</P>
<P class="p806 ft90"><SPAN class="ft33">11.5</SPAN><SPAN class="ft135">Tystnadsplikt i samarbetet mellan medlemsstaterna</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de ändringar som genomförts i revisorsdirektivets bestämmelser om tystnadsplikt i myndighetssamarbetet. Bestämmelser som utökar Revisors- nämndens rätt att lämna över konfidentiell information till myn- digheter i andra länder bör inte införas.</P>
<P class="p573 ft8">Bestämmelserna i revisorsförordningen om tystnadsplikt i myndighetssamarbetet kräver inga författningsändringar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">457</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_458">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349458x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">11.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">I artikel <NOBR>36.2–4</NOBR> i revisorsdirektivet finns bestämmelser om tyst- nadsplikt i myndighetssamarbetet. Enligt artikel 36.2 ska tystnads- plikt gälla för alla personer som är anställda eller före detta an- ställda vid behöriga myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan författning i en medlems- stat. Vad som sagts om tystnadsplikt ska enligt artikel 36.3 inte hindra de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell in- formation. Den information som utbyts ska omfattas av den tyst- nadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid be- höriga myndigheter.</P>
<P class="p55 ft8">I artikel 36.4 anges att när uppgifter lämnas ut till en annan myndighet ska de omfattas av den tystnadsplikt som gäller för an- ställda och före detta anställda vid den behöriga myndighet som erhållit uppgifterna.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">11.5.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">I offentlighets- och sekretesslagen, nedan OSL, och offentlighets- och sekretessförordningen finns bestämmelser om tystnadsplikt och förbud att lämna ut uppgifter i allmän verksamhet. Vid genom- förandet av revisorsdirektivet konstaterades att då gällande regler i sekretesslagen (1980:100) uppfyllde direktivets krav avseende möj- ligheten att lämna ut handlingar och tystnadsplikt.<A href="#page_458"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>1980 års sekre- tesslag har sedan direktivets införlivande ersatts av OSL. Den nya lagen innehåller regler som motsvarar de tidigare. Det är fråga om sekretess i tillsynsverksamhet (se 30 kap. 23 § OSL samt 9 § offent- lighets- och sekretessförordningen) samt sekretess i ärenden om bland annat godkännande eller auktorisation av revisorer (30 kap. 17 § OSL). Av 2 kap. 1 § andra stycket OSL följer vidare att förbud att röja eller utnyttja en uppgift enligt samma lag gäller för bland annat anställda och uppdragstagare hos myndigheten. De aktuella bestämmelserna har beskrivits i avsnitten 9.3.4 och 9.8.2 ovan.</P>
<P class="p65 ft73">Av 8 kap. 1 § OSL framgår att sekretessen enligt OSL gäller även för uppgiftslämnande mellan myndigheter. Det kan emellertid</P>
<P class="p400 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 103.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">458</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_459">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">finnas behov för en myndighet att överlämna en sekretesskyddad uppgift till en annan myndighet. Enligt 10 kap. 28 § OSL hindrar sekretess inte att en uppgift lämnas till en annan myndighet, om uppgiftsskyldighet följer av lag eller förordning. En uppgift för vilken sekretess gäller enligt OSL får som utgångspunkt inte röjas för en utländsk myndighet eller en mellanfolklig organisation (8 kap. 3 § OSL). Uppgiften får dock enligt sistnämnda lagrum röjas om utlämnandet sker i enlighet med särskild föreskrift i lag eller för- ordning, eller om uppgiften i motsvarande fall skulle få lämnas ut till en svensk myndighet och det enligt den utlämnande myndig- hetens prövning står klart att det är förenligt med svenska intressen att uppgiften lämnas till den utländska myndigheten eller den mellan- folkliga organisationen.</P>
<P class="p60 ft8">I syfte att säkerställa att svenska myndigheter kan uppfylla internationella förpliktelser om sekretess och tystnadsplikt, i den utsträckning detta krävs för att Sverige ska kunna delta i olika internationella samarbeten, infördes den 1 januari 2014 en ny sekre- tessbestämmelse i 15 kap. 1 a § OSL. Sekretessen enligt den bestäm- melsen gäller för en uppgift som en myndighet har fått från ett utländskt organ på grund av en bindande <NOBR>EU-rättsakt</NOBR> eller ett av EU ingånget eller av riksdagen godkänt avtal med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, om det kan antas att Sveriges möjlighet att delta i det internationella samarbete som avses i rätts- akten eller avtalet försämras om uppgiften röjs. Motsvarande sekretess gäller för en uppgift som en myndighet har inhämtat i syfte att överlämna den till ett utländskt organ i enlighet med en sådan rätts- akt eller ett sådant avtal.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">11.5.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.29 i ändringsdirektivet har artikel 36 i revisors- direktivet ändrats. När det gäller artikelns bestämmelser om tyst- nadsplikt har i punkt 3, som handlar om tystnadsplikt för anställda och före detta anställda hos den behöriga myndigheten, lagts till att tystnadsplikten också ska gälla alla andra personer som de behöriga myndigheterna har delegerat uppgifter till i samband med de syften som anges i revisorsdirektivet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">459</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_460">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Myndighetssamarbete</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Genom en ny föreskrift i punkt 4a gäller att medlemsstaterna får tillåta att de behöriga myndigheterna till de behöriga myndigheter som ansvarar för tillsyn av företag av allmänt intresse, till central- bankerna, till Europeiska centralbankssystemet och till Europeiska centralbanken, i deras egenskap av monetära myndigheter, och till Europeiska systemrisknämnden överlämnar konfidentiell informa- tion som ska användas för att de ska kunna fullgöra sina uppgifter. Dessa myndigheter eller organ ska inte heller hindras från att med- dela de behöriga myndigheterna de uppgifter som dessa eventuellt behöver för att utföra sina uppgifter enligt revisorsförordningen.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">11.5.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I artikel 34 i revisorsförordningen finns bestämmelser om tystnads- plikt och utbyte av konfidentiell information inom ramen för sam- arbetet. Tystnadsplikt ska gälla alla personer som arbetar eller har arbetat för organ som ingår i en sådan samarbetsram mellan be- höriga myndigheter som avses i artikel 30, dvs. CEAOB. Informa- tion som omfattas av tystnadsplikten får inte lämnas ut till någon annan person eller myndighet utom när så krävs i samband med rättsliga åtgärder eller enligt unionsrätt eller nationell rätt (punkt 1).</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelserna om tystnadsplikt i artikel 22 i förordningen får inte hindra organ som ingår i CEAOB och de behöriga myndig- heterna från att utbyta konfidentiell information. All information som utbyts ska anses omfattas av den tystnadsplikt som personer som arbetar eller har arbetat för behöriga myndigheter är bundna av (punkt 2). All information som utbyts enligt revisorsförord- ningen mellan organ som ingår i CEAOB och behöriga myndig- heter och andra myndigheter och organ ska behandlas som kon- fidentiell utom då sådant utlämnande av uppgifter krävs enligt unionsrätt eller nationell rätt (punkt 3).</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">11.5.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 36.4a i revisorsdirektivet får medlemsstaterna tillåta de behöriga myndigheterna att överlämna konfidentiell informa- tion till vissa myndigheter. Det är fråga om överlämnande av in- formation till dels myndigheter som ansvarar för tillsyn av företag</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">460</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_461">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td164"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td212"><P class="p23 ft32">Myndighetssamarbete</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">av allmänt intresse, dels centralbankerna, Europeiska centralbanks- systemet samt Europeiska centralbanken och Europeiska system- risknämnden. Enligt 10 kap. 28 § OSL hindrar inte sekretess att en uppgift lämnas till en annan myndighet, om uppgiftsskyldighet följer av lag eller förordning. Beträffande överlämnande av sekretessbelagda uppgifter till utländsk myndighet gäller enligt 8 kap. 3 § OSL att sekretessbelagda uppgifter får röjas för utländsk myndighet och mellanfolklig organisation om utlämnandet sker i enlighet med föreskrift i lag eller om uppgiften i motsvarande fall skulle få lämnas till en svensk myndighet och det enligt den utlämnande myndighetens prövning står klart att det är förenligt med svenska intressen att uppgiften lämnas till den utländska myndigheten eller den mellanfolkliga organisationen. Utredningen anser inte att det finns skäl att, i vidare mån än vad som gäller i dag, ge Revisors- nämnden rätt att överlämna konfidentiell information till någon av de myndigheter eller organisationer som avses i artikel 36.4a i direk- tivet.</P>
<P class="p541 ft8">Artikel 34 i revisorsförordningen handlar om sekretess inom ramen för samarbetet i kommittén för europeiska tillsynsorgan för revisorer (CEAOB). Reglerna om inrättande av CEAOB har redo- gjorts för under avsnitt 11.4 ovan. Revisorsnämnden är behörig myndighet enligt artikel 32.1 i revisorsdirektivet och en företrädare från Revisorsnämnden kommer att vara ledamot i CEAOB. Som redogjorts för ovan gäller sekretess enligt 15 kap. 1 a § OSL bland annat för uppgift som en myndighet har fått från ett utländskt organ på grund av en bindande <NOBR>EU-rättsakt.</NOBR> Några ytterligare före- skrifter om sekretess på grund av samarbetet inom CEAOB be- döms inte vara nödvändiga.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">461</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_462">
</DIV>
<DIV id="page_463">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349463x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft11">12 Internationella aspekter</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">12.1</SPAN><SPAN class="ft128">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">I avsnittet behandlas frågor om registrering och tillsyn av revisorer från tredjeländer och om samarbete och informationsutbyte med myndigheter i tredjeländer. Bestämmelserna finns i artiklarna <NOBR>45–47</NOBR> i revisorsdirektivet och artiklarna <NOBR>36–38</NOBR> i revisorsförordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Avsnittet är disponerat så att först behandlas registrering och tillsyn och därefter myndighetssamarbete.</P>
<P class="p807 ft90"><SPAN class="ft33">12.2</SPAN><SPAN class="ft135">Registrering och tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</SPAN></P>
<P class="p446 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Bestämmelserna i revisorslagen om kvalitetskontroll av revisorer från tredjeland ändras på följande sätt.</P>
<P class="p573 ft8">För det första föreskrivs att revisorer från sådana tredjeländer för vilka kommissionen har funnit att systemen för kvalitets- kontroll är likvärdiga med det system som anges i revisors- direktivet alltid ska undantas från kravet på kvalitetskontroll.</P>
<P class="p573 ft8">För det andra preciseras den nuvarande bestämmelsen om att revisorer från tredje land som redan har varit föremål för likvärdig kontroll i hemlandet ska undantas från kravet på kvalitetskon- troll. För att undantag ska medges ska fortsättningsvis krävas att sådan kvalitetskontroll har skett under något av de tre senaste åren.</P>
<P class="p532 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de ändringar som gjorts i revisorsdirektivets bestämmelser om registrering och tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer.</P>
<P class="p808 ft71">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft10">27 a § revisorslagen.</SPAN></P>
<P class="p809 ft18">463</P>
</DIV>
<DIV id="page_464">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">12.2.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Revision utförd av revisorer i tredjeländer avseende företag som hör hemma där omfattas i princip inte av <NOBR>EU-rättens</NOBR> tillämpningsom- råde. Det har dock ansetts att behov av att kontrollera även sådan revision föreligger när det granskade företaget är noterat i en med- lemsstat. För att säkerställa att sådana revisioner uppfyller samma kvalitativa krav som de som gäller inom EU finns bestämmelser om att revisorer och revisionsföretag från tredjeland som utför dessa revisioner ska registrera sig i den medlemsstat där företaget är noterat. Därigenom kommer de att omfattas av den behöriga myndighetens tillsyn. Bestämmelserna om detta finns i artiklarna 45 och 46 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt artikel 45.1 ska de behöriga myndigheterna i en medlems- stat i enlighet med artiklarna <NOBR>15–17</NOBR> registrera alla revisorer och revisionsföretag från tredjeländer som avger en revisionsberättelse beträffande årsbokslut eller koncernredovisning för ett bolag som är registrerat utanför EU och vars överlåtbara värdepapper är upp- tagna till handel på en reglerad marknad i medlemsstaten enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG (MiFID). Detta gäller dock inte om bolaget endast emitterar skuldinstrument upptagna till han- del på en reglerad marknad i en medlemsstat enligt artikel 2.1 b i direktiv 2004/109/EG (öppenhetsdirektivet) med ett nominellt värde av minst 50 000 euro eller, om det rör sig om skuldinstrument note- rade i en annan valuta, med ett nominellt värde motsvarande minst 50 000 euro på emissionsdagen.</P>
<P class="p417 ft8">Bestämmelserna i artiklarna 18 och 19 i revisorsdirektivet om uppdatering och ansvar för registeruppgifterna ska enligt artikel 45.2 tillämpas även med avseende på denna registrering. Enligt artikel 45.3 gäller vidare att de registrerade revisorerna och revisionsföretagen från tredjeländer ska omfattas av medlemsstatens <NOBR>tillsyns-,</NOBR> kvalitets- <NOBR>säkrings-,</NOBR> utrednings- och påföljdssystem. En medlemsstat får dock undanta registrerade revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer från sitt system för kvalitetssäkring om en annan medlemsstats eller ett tredjelands system för kvalitetssäkring, som bedömts vara lik- värdigt enligt artikel 46, under de föregående tre åren redan genom- fört en kvalitetssäkringskontroll av de berörda revisorerna eller revisionsföretagen från tredjeländerna.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">464</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_465">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p810 ft8">Av artikel 45.4 följer att revisionsberättelser som avges av revisor- er eller revisionsföretag från tredjeländer som inte är registrerade i en viss medlemsstat saknar verkan i den medlemsstaten.</P>
<P class="p73 ft8">I artikel 45.5 uppställs i leden <NOBR>a–e</NOBR> ett antal krav för att en med- lemsstat ska få registrera ett revisionsföretag från ett tredjeland. Revisionsföretaget, samt den revisor från ett tredjeland som revider- ar på uppdrag av företaget, måste uppfylla krav som är likvärdiga med dem i artikel 3.3 (led a) och artiklarna <NOBR>4–10</NOBR> (leden b och c). Revisionerna måste vidare utföras i enligt med de internationella revisionsstandarder som avses i artikel 26 samt i enlighet med kraven i artiklarna 22, 24 och 25, eller i enlighet med likvärdiga standarder och krav (led d). Företaget ska även på sin webbplats offentliggöra en sådan årlig rapport om öppenhet och insyn som avses i artikel 40 eller uppfyller likvärdiga krav på offentliggörande (led e).</P>
<P class="p562 ft8">Enligt artikel 45.6 ska kommissionen för att säkerställa en enhet- lig tillämpning av punkt 5 led d i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i den bestämmelsen och besluta om detta i enlighet med ett kommittéförfarande i artikel 48.2.</P>
<P class="p509 ft8">Enligt artikel 46.1 får medlemsstaterna bortse från eller ändra kraven i artiklarna 45.1 och 45.3 på grundval av ömsesidighet endast om dessa revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer omfattas av system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring, utredningar och på- följder i tredjelandet som uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32.</P>
<P class="p312 ft8">Av artikel 46.2 följer att kommissionen för att säkerställa en en- hetlig tillämpning av punkt 1 i samarbete med medlemsstaterna ska bedöma den likvärdighet som avses där och besluta om detta i enlig- het med artikel 48.2. Vidare anges att medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1, eller förlita sig på andra med- lemsstaters bedömningar, så länge kommissionen inte har fattat något beslut. Om kommissionen beslutar att kraven på likvärdighet enligt punkt 1 inte är uppfyllt, får den tillåta de berörda revisorerna och revisionsföretagen att fortsätta sin revisionsverksamhet i enlighet med den berörda medlemsstatens krav under en lämplig övergångs- period.</P>
<P class="p785 ft8">Enligt artikel 46.3 ska medlemsstaterna underrätta kommissionen om sin bedömning av likvärdigheten enligt punkt 2 och om huvud- dragen i sina samarbetslösningar med tredjeländers system för offent-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">465</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_466">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349466x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">lig tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder på grund- val av punkt 1.</P>
<P class="p65 ft8">De tredjeländer för vilka kommissionen har funnit att kraven på likvärdighet är uppfyllda framgår av kommissionens beslut om genomförandeakter den 19 januari 2011 (2011/30/EU), den 11 juni 2013 (2013/281/EU) och den 13 juni 2013 (2013/288/EU).</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">12.2.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Enligt 16 b § revisorslagen får en fysisk person eller ett företag från ett tredjeland registreras som revisor från tredjeland, om kraven på lagstadgad revision och på dem som utför revisionen i den staten är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt. Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs det inte finnas anledning att utnyttja den möjlighet till undantag från registreringsskyldigheten som fram- går av artikel 46 i revisorsdirektivet.<A href="#page_466"><SPAN class="ft29">1</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelser om regelbunden finansiell information och om offentliggörande av sådan information när det gäller företag som emitterat värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad finns i lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden. Regleringen innebär bland annat att en emittents års- och koncernredovisning ska granskas av emittentens revisor och att revisionsberättelsen ska offentliggöras tillsammans med års- och koncernredovisningen.</P>
<P class="p418 ft8">I 16 kap. 11 a § lagen om värdepappersmarknaden föreskrivs att om en emittent som inte har säte i en stat inom EES anlitar en fysisk person eller ett företag från ett tredjeland för granskning av års- eller koncernredovisning så ska den som anlitas vara registrerad enligt 16 b § revisorslagen. Av 16 kap. 3 § 3 lagen om värdepappers- marknaden framgår vidare att bestämmelserna i det kapitlet om finan- siell information inte tillämpas i fråga om obligationer eller andra överlåtbara skuldförbindelser som var och en har ett nominellt värde motsvarande minst 100 000 euro och som inte är av sådant slag som anges i 18 kap. 2 § första stycket 1.</P>
<P class="p83 ft8">Revisorer från tredjeland står enligt 3 § första stycket 2 och 3 revisorslagen under Revisorsnämndens tillsyn. Av 27 a § andra stycket revisorslagen följer att en revisor från tredjeland ska vara</P>
<P class="p616 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 124.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">466</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_467">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Internationella aspekter</P>
<P class="p811 ft8">föremål för kvalitetskontroll om revisorn inte redan har varit föremål för likvärdig kontroll i hemlandet.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">12.2.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.33 i ändringsdirektivet har artikel 45 i revisors- direktivet ändrats på så sätt att punkterna 1 och 6 i artikeln har ersatts av nya. Vidare har punkt 5 ändrats i vissa avseenden och en ny punkt 5a har lagts till. Genom artikel 1.34 i ändringsdirektivet har punkt 2 i artikel 46 i revisorsdirektivet ersatts av en ny.</P>
<P class="p60 ft8">I den nya punkten 1 i artikel 45 har, förutom vissa redaktionella ändringar, bestämmelserna om undantag från registreringsskyldig- heten vid granskning av företag som enbart emitterat skuldinstrument till så kallade kvalificerade investerare ändrats. Om skuldförbindel- serna emitterats före den 31 december 2010 gäller fortfarande samma gränsvärde som tidigare, dvs. 50 000 euro. För skuldförbindelser emitterade efter detta datum har gränsvärdet däremot höjts till 100 000 euro eller motsvarande i annan valuta.</P>
<P class="p60 ft8">I punkt 5 angående de krav som ett revisionsföretag måste upp- fylla för att bli registrerat har led a tagits bort. Där angavs att före- taget måste uppfylla krav som är likvärdiga med kraven i artikel 3.3. I den sistnämnda artikeln sammanfattas vad som krävs för att någon ska godkännas som lagstadgad revisor genom att en hänvisning sker till villkoren i artiklarna 4 och <NOBR>6–10.</NOBR> Samma artiklar räknas upp även i artikel 45.5 led c, vilket inte har ändrats. I led d har vissa redaktionella ändringar gjorts. Led e har ändrats på så sätt att hänvis- ningen till artikel 40 i revisorsdirektivet har ersatts med en hänvis- ning till artikel 13 i revisorsförordningen, där bestämmelserna om den årliga rapporten numera återfinns.</P>
<P class="p61 ft8">I punkt 5 regleras endast villkoren för att registrera ett revisions- företag från tredjeland. Artikeln har nu kompletterats med en ny punkt 5a där det anges att en medlemsstat får registrera en revisor från ett tredjeland endast om denne uppfyller kraven i punkt 5 leden c, d och e i artikel 45.</P>
<P class="p60 ft8">Liksom tidigare vänder sig bestämmelserna i den nya punkten 6 i artikel 45 i första hand till kommissionen som ges befogenhet att genom genomförandeakter och delegerade akter närmare precisera den likvärdighet som avses i punkt 5 led d. När medlemsstaterna</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">467</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_468">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349468x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft8">bedömer likvärdigheten på nationell nivå ska de tillämpa de kriterier som fastställts av kommissionen för alla tredjeländer. Detsamma gäller för bestämmelserna i den nya artikel 46.2. Nytt i artikel 46.2 är vidare att det anges att medlemsstaterna, när kommissionen erkänt den likvärdighet som avses i punkt 1 i artikeln, får besluta att helt eller delvis förlita sig på denna likvärdighet och därmed att helt eller delvis upphöra att tillämpa eller ändra kraven i artiklarna 45.1 och 45.3.</P>
<P class="p772 ft12"><SPAN class="ft12">12.2.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Ändringarna i bestämmelserna i artikel 45.1 i revisorsdirektivet om gränsbelopp för när undantag från registreringsskyldigheten får medges föranleds av ändringar i direktiv 2003/71/EG (se punkt 27 i ingressen till ändringsdirektivet). Dessa ändringar har införlivats i 16 kap. 3 § lagen om värdepappersmarknaden. Några ytterligare för- fattningsändringar till följd av konsekvensändringarna i revisors- direktivet fordras inte.</P>
<P class="p65 ft8">Den nya punkten 5a i artikel 45 innebär endast ett förtydligande och motsvaras redan i dag av regleringen i 16 b § revisorslagen.</P>
<P class="p65 ft8">I övrigt består ändringarna av artikel 45 i revisorsdirektivet en- dast av redaktionella ändringar samt av följdändringar i anledning av andra ändringar i revisorsdirektivet och av tillkommande bestämmel- ser i revisorsförordningen. De kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p65 ft8">När revisorsdirektivet införlivades i svensk rätt valde Sverige som nämnts att inte utnyttja möjligheten i artikel 46 att medge undan- tag från registreringsskyldigheten.<A href="#page_468"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>Utredningen ser ingen anledning att nu ändra detta ställningstagande. Enligt artikel 46 finns dock också möjlighet att undanta revisorer från tredjeland som registre- rats i Sverige från de krav på tillsyn, kvalitetskontroll etc. som upp- ställs i artikel 45.3. Så får ske om revisorn från tredjeland omfattas av motsvarande system för tillsyn och kvalitetskontroll i sitt hem- land.</P>
<P class="p80 ft8">Utredningens anser att revisorer från tredjeland även fortsätt- ningsvis bör stå under Revisorsnämndens tillsyn och kunna bli före- mål för nämndens disciplinära åtgärder. I ett visst avseende finns</P>
<P class="p616 ft31"><SPAN class="ft30">2 </SPAN>A. prop. a. st.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">468</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_469">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">dock enligt utredningens mening anledning att utnyttja den möj- lighet som erbjuds i artikel 46 att undanta revisorer från tredjeland från Revisorsnämndens tillsynsverksamhet. Det gäller tillsyn i form av kvalitetskontroller.</P>
<P class="p73 ft8">Som nämnts följer av 27 a § andra stycket revisorslagen att en revisor från tredjeland ska vara föremål för kvalitetskontroll om revisorn inte redan har varit föremål för likvärdig kontroll i hem- landet. För att undantaget ska vara tillämpligt krävs alltså att Revisorsnämnden kan fastställa att revisorn de facto har genomgått en sådan kontroll och att nämnden bedömer att denna har varit likvärdig med en kvalitetskontroll enligt svenska regler. Bestäm- melsen motsvaras av artikel 45.3 i revisorsdirektivet. För att undan- tag från kravet på kvalitetskontroll ska medges enligt artikel 46 fordras dock endast att revisorn omfattas av ett system för kvalitets- kontroll som kommissionen har bedömt likvärdigt med det system som föreskrivs i direktivet. Enligt bestämmelserna i artikel 46 räcker det således med att konstatera att revisorn hör hemma i ett land som kommissionen har godkänt för att revisorn ska undantas från kravet på kvalitetskontroll.</P>
<P class="p542 ft8">I de fall då revisorer från tredjeland i sin hemstat omfattas av ett system för kvalitetskontroll som kommissionen har bedömt upp- fylla kraven på likvärdighet får det ur ett tillsynsperspektiv anses obehövligt att en motsvarande kontroll genomförs även i Sverige. Ett sådant krav förefaller inte heller vara ett effektivt utnyttjande av Revisorsnämndens resurser. Utredningen föreslår därför att det i revisorslagen föreskrivs att revisorer från sådana tredjeländer för vilka kommissionen har funnit att kraven på likvärdighet är upp- fyllda alltid ska undantas från kravet på kvalitetskontroll.</P>
<P class="p73 ft8">Vidare bör den nuvarande bestämmelsen i 27 a § revisorslagen, om att revisorer från tredjeland som redan har varit föremål för likvärdig kontroll i hemlandet ska undantas från kravet på kvalitets- kontroll, preciseras. I bestämmelsen anges ingen tidsgräns bakåt för när en sådan kontroll ska ha ägt rum. I artikel 45.3 i revisorsdirek- tivet föreskrivs att undantag får medges om kontrollen genomförts under de tre senaste åren. Den svenska bestämmelsen bör ändras i enlighet med detta.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">469</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_470">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349470x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">12.3</SPAN><SPAN class="ft128">Samarbete med myndigheter i tredjeländer</SPAN></P>
<P class="p202 ft33">och med internationella organisationer och organ</P>
<P class="p546 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Revisorslagens bestämmelser om utlämnande av upp- gifter till myndigheter i tredjeland kompletteras med en före- skrift om att ett sådant utlämnande får göras endast om det inte skadar det granskade företagets affärsintressen. Utlämnande av uppgifter till Schweiz ska fortsättningsvis göras enligt det de bestämmelser som gäller för uppgiftslämnande till behörig myn- dighet i tredjeland och inte enligt bestämmelserna om uppgifts- lämnande inom EES.</P>
<P class="p520 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de ändringar som i övrigt genomförts i revisorsdirektivets bestämmelser om infor- mationsutbyte med tredjeländer. Revisorsförordningens bestäm- melser om detta gäller direkt och kräver inga författningsänd- ringar.</P>
<P class="p707 ft115">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft73">27 b och 27 c §§ revisorslagen.</SPAN></P>
<P class="p681 ft12"><SPAN class="ft12">12.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p54 ft8">I artikel 47 i revisorsdirektivet finns bestämmelser om samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer. Bestämmelserna möjlig- gör att revisionshandlingar och andra handlingar kan överlämnas till sådana myndigheter för att dessa ska kunna fullgöra sitt tillsyns- uppdrag.</P>
<P class="p80 ft8">Enligt punkt 1 i artikel 47 kan medlemsstaterna tillåta att revisions- eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt på vissa villkor överlämnas till behöriga myndig- heter i tredjeland. För att så ska få ske fordras att handlingarna är relaterade till revision av bolag som har emitterat värdepapper i det tredjelandet eller ingår i en koncern som utfärdar koncernredo- visningar där (led a). Överlämnandet ska göras via hemlandsstatens behöriga myndigheter (led b) och de behöriga myndigheterna i tredjelandet måste uppfylla vissa krav som kommissionen fastställer (led c). Vidare krävs att samarbetsformer på grundval av ömse-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">470</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_471">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349471x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">sidighet har avtalats mellan berörda behöriga myndigheter (led d) och att överlämnandet av personuppgifter till tredjelandet sker i enlighet med kapitel IV i dataskyddsdirektivet<A href="#page_471"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>(led e). Bestämmel- ser om hur kommissionen ska besluta om de krav som avses i led c finns i punkt 3.</P>
<P class="p70 ft8">I punkt 2 uppställs vissa krav på innehållet i de samarbetsavtal som enligt punkt 1 led d ska slutas mellan de behöriga myndig- heterna. Dessa avtal ska säkerställa att de behöriga myndigheterna lämnar en motivering till ändamålet med begäran om att handlingar överlämnas (led a), att de anställda eller tidigare anställda vid tredje- landets behöriga myndigheter omfattas av tystnadsplikt (led b), att handlingarna får utnyttjas endast för att fullgöra myndighetens uppdrag vad avser offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar som uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32 i revisorsdirektivet (led c) samt att en begäran om överläm- nande får avvisas om överlämnandet kan inverka på gemenskapens eller medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmän ordning eller om rättsliga förfaranden redan har inletts i medlemsstaten rörande samma handlingar och mot samma personer (led d).</P>
<P class="p61 ft8">I undantagsfall får medlemsstaterna enligt punkt 4 tillåta att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt över- lämnar handlingar direkt till tredjelandets behöriga myndigheter. Enligt punkt 5 får kommissionen närmare ange när så får ske. Slutligen föreskrivs i punkt 6 att medlemsstaterna ska underrätta kommissionen om de samarbetsformer som avtalas med myndig- heterna i tredjeland.</P>
<P class="p812 ft12"><SPAN class="ft12">12.3.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">Enligt 27 c § första stycket revisorslagen får Revisorsnämnden på begäran lämna ut uppgifter till en behörig myndighet i ett annat tredjeland än Schweiz om utlämnandet är förenligt med person- uppgiftslagen. Vidare krävs att uppgifterna har samband med revision av ett företag som har sitt säte inom EES och som har emitterat värdepapper upptagna till handel i tredjelandet eller ingår i en kon- cern, för vilken koncernredovisning upprättas i tredjelandet. Det</P>
<P class="p494 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">471</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_472">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft8">måste också ha lämnats tillräckliga garantier för att uppgifterna inte kommer att utnyttjas för annat ändamål än verksamhet som mot- svarar den som Revisorsnämnden bedriver enligt revisorslagen. Vidare ska kommissionen ha beslutat att myndigheten uppfyller tillräckliga krav i enlighet med artikel 47.3 i revisorsdirektivet och Revisors- nämnden ska ha träffat ett samarbetsavtal med myndigheten.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt andra stycket får uppgifterna inte lämnas ut om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av Revisors- nämnden.</P>
<P class="p55 ft8">Uppgiftslämnande till behöriga myndigheter i andra stater inom EES regleras i 27 b § revisorslagen. Den paragrafen ska också tilläm- pas när det gäller utlämnande av uppgifter till behöriga myndigheter i Schweiz.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">12.3.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Genom artikel 1.35 i ändringsdirektivet ändras artikel 47 i revisors- direktivet enligt följande.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 1 har lagts till att även utrednings- och kontroll- rapporter får överlämnas till behöriga myndigheter i tredjeland. Vidare har led a i punkt 1 ändrats språkligt.</P>
<P class="p65 ft8">I punkt 2 har ett nytt led ba införts där det föreskrivs att de samarbetsavtal som ska ingås med myndigheten i tredjeland ska säkerställa även att skyddet för det granskade företagets affärs- intressen, däribland dess industriella och immateriella rättigheter, inte skadas. Vidare har bestämmelsen i led d om att en begäran om överlämnande får avvisas om rättsliga förfaranden redan har inletts i medlemsstaten kompletterats med en bestämmelse om att så får ske även när medlemsstatens behöriga myndigheter har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</P>
<P class="p83 ft8">Vidare har bestämmelserna i punkt 3 om processen för hur kom- missionen får besluta om tillräcklighet enligt punkt 1 led c ändrats i vissa avseenden. Slutligen har punkt 5, som gav kommissionen be- fogenhet att närmare ange i vilka fall handlingar får överlämnas direkt från revisorn eller revisionsföretaget till myndigheten i tredjeland, tagits bort.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">472</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_473">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349473x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">12.3.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I revisorsförordningen finns kompletterande bestämmelser om avtal om informationsutbyte (artikel 36), utlämnande av information från tredjeländer (artikel 37) och utlämnande av information som överförts till tredjeländer (artikel 38) som gäller vid revisioner som avser företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt artikel 36 får de behöriga myndigheterna ingå samarbets- avtal om utbyte av information med behöriga myndigheter i tredje- länder endast om den utlämnade informationen omfattas av garantier om tystnadsplikt i de berörda tredjeländerna som minst motsvarar dem som föreskrivs i artiklarna 22 och 34 i förordningen. De be- höriga myndigheterna ska omedelbart informera CEAOB om sådana avtal och anmäla dem till kommissionen. Vidare anges att informa- tion endast får utbytas om det krävs för att dessa behöriga myndig- heter ska kunna fullgöra sina uppgifter enligt revisorförordningen samt att kraven i dataskyddsdirektivet<A href="#page_473"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>ska iakttas. Det föreskrivs också att de behöriga myndigheterna ska samarbeta med behöriga myndigheter eller andra berörda organ i tredjeländer när det gäller kvalitetskontroller och utredningar av lagstadgade revisorer och revisionsföretag. Slutligen finns vissa bestämmelser om CEAOB:s roll i detta samarbete.</P>
<P class="p82 ft8">Enligt artikel 37 får en medlemsstats behöriga myndighet lämna ut konfidentiell information som den mottagit från behöriga myn- digheter i tredjeländer endast om detta föreskrivs i ett samarbets- avtal. Vidare fordras ett uttryckligt medgivande från den överläm- nande behöriga myndigheten eller att ett utlämnande krävs enligt unionsrätten eller nationell rätt.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 38 föreskrivs att den behöriga myndigheten i en medlemsstat ska kräva att konfidentiell information som lämnats av den till en behörig myndighet i ett tredjeland endast får utlämnas av den berörda myndigheten till tredje parter eller myndigheter om den har fått uttryckligt medgivande av den behöriga myndighet som överlämnade informationen i enlighet med sin nationella rätt och förutsatt att informationen endast utlämnas i de syften för vilka den behöriga myndigheten i medlemsstaten gett sitt med- givande, eller när sådant utlämnande krävs enligt unionsrätten eller</P>
<P class="p685 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Direktiv 95/46/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">473</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_474">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Internationella aspekter</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p630 ft8">nationell rätt eller är nödvändigt i samband med rättsliga åtgärder i det tredjelandet.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">12.3.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Bestämmelserna i artikel 47 i revisorsdirektivet har som nämnts sin motsvarighet i 27 c § revisorslagen. De flesta av de ändringar som genomförts i artikel 47 täcks enligt utredningens bedömning av paragrafens nuvarande lydelse och kräver därmed inga författnings- ändringar.</P>
<P class="p65 ft8">I 27 c § anges att Revisorsnämnden på begäran får lämna ut upp- gifter som har samband med revision. Detta får anses omfatta även det nya tillägget i artikel 47 punkt 1 om att utrednings- och kontroll- rapporter som avser revisionerna får överlämnas. Även tillägget i punkt 2 led d, om att en begäran om överlämnande får avvisas om den behöriga myndigheten redan har meddelat ett slutligt avgöran- de rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, får anses redan ha en motsvarighet i 27 c §. I andra stycket i den paragrafen sägs nämligen att uppgifterna inte får lämnas ut om den sak som begäran avser redan har prövats av Revisorsnämnden.</P>
<P class="p65 ft8">Den nya bestämmelse som har införts i punkt 2 led ba saknar dock motsvarighet i svensk rätt. Där anges att det samarbetsavtal som ska ingås med myndigheten i tredjeland ska säkerställa även att skyddet för det granskade företagets affärsintressen, däribland dess industriella och immateriella rättigheter, inte skadas. En föreskrift om detta bör därför införas i 27 c § revisorslagen.</P>
<P class="p83 ft8">De ändrade bestämmelserna i punkt 3 och borttagandet av punkt 5 rör kommissionens beslutsbefogenheter och fordrar inga författningsändringar. De bestämmelser om informationsutbyte som införts i revisorsförordningen gäller direkt och ska inte införlivas i nationell rätt. Inte heller dessa bestämmelser kräver därmed några författningsändringar.</P>
<P class="p65 ft8">Som framgått ovan omfattas Schweiz av bestämmelserna i 27 b § revisorslagen om utlämnande av uppgifter till behöriga myndigheter inom EES och inte av tredjelandsbestämmelserna i 27 c §. <NOBR>EU-rättsligt</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">474</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_475">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349475x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Internationella aspekter</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p497 ft8">betraktas Schweiz dock som ett tredjeland<A href="#page_475"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>och ett överlämnande av uppgifter till Schweiz får därmed enligt direktivet inte ske i annan ordning än den som föreskrivs i artikel 47. De svenska bestäm- melserna bör därför ändras så att Schweiz fortsättningsvis omfattas av 27 c § och inte av 27 b § revisorslagen.</P>
<P class="p813 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>Se avsnitt 5.3 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">475</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_476">
</DIV>
<DIV id="page_477">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349477x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p35 ft11">13 Det granskade företaget</P>
<P class="p814 ft33"><SPAN class="ft33">13.1</SPAN><SPAN class="ft128">Inledning</SPAN></P>
<P class="p815 ft8">Huvuddelen av bestämmelserna i revisorsdirektivet och revisors- förordningen är riktade till revisorer och till myndigheter som utövar tillsyn av revisorer. Regleringen innehåller emellertid även bestämmelser som helt eller delvis riktar sig till revisionsklienten, dvs. det granskade företaget. Det är fråga om bestämmelser som rör val av revisorer, revisionsuppdragets varaktighet, revisorers ent- ledigande och avgång samt revisionsutskott. Bestämmelserna finns i artiklarna <NOBR>37–39</NOBR> i revisorsdirektivet samt artiklarna 16 och 17 i revisorsförordningen. De allra flesta av dessa bestämmelser gäller endast för företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p60 ft8">Avsnittet inleds med utredningens allmänna överväganden när det gäller frågan om de nya unionsreglerna kräver att de granskade företagen ställs under tillsyn och att eventuella överträdelser av reglerna som dessa företag gör sig skyldiga till sanktioneras. I det sammanhanget behandlas också revisorsförordningens bestämmel- ser om utseende av behörig myndighet. Därefter behandlas frågor om revisionsutskott i företag av allmänt intresse, val av revisor, revisions- uppdragets varaktighet och revisorers entledigande och avgång.</P>
<P class="p538 ft33"><SPAN class="ft33">13.2</SPAN><SPAN class="ft128">Tillsyn och sanktioner</SPAN></P>
<P class="p816 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Unionsrätten kan inte anses ställa krav på att det inrättas ett generellt tillsynssystem för att kontrollera efter- levnaden av de bestämmelser i revisorsdirektivet och revisors- förordningen som särskilt riktar sig till det granskade företaget. Inte heller kan det anses föreligga ett generellt krav på att</P>
<P class="p817 ft18">477</P>
</DIV>
<DIV id="page_478">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349478x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p818 ft8">eventuella överträdelser av dessa bestämmelser som det granskade företaget gör sig skyldigt till sanktioneras.</P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">13.2.1</SPAN><SPAN class="ft117">Inledning</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Som framgått av avsnitten 9 och 10 ovan innehåller revisorsdirek- tivet och revisorsförordningen ett omfattande regelverk för tillsyn av och sanktioner mot revisorer och registrerade revisionsbolag. I det följande redovisas utredningens överväganden när det gäller om unionsreglerna innebär att en motsvande tillsyns- och sanktions- mekanism måste införas även för de granskade företagen.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">13.2.2</SPAN><SPAN class="ft117">Dagens regler om tillsyn av granskade företag</SPAN></P>
<P class="p64 ft8">När det gäller den nu rådande svenska ordningen för tillsyn av de företag som omfattas av direktivet och förordningen kan följande konstateras. Finansiella företag såsom kreditinstitut och försäkrings- företag står under tillsyn av Finansinspektionen. Finansinspek- tionen har till uppgift att ansvara för tillsynen, regelgivningen och tillståndsprövningen som rör finansiella marknader och finansiella företag (1 § förordningen [2009:93] med instruktion för Finans- inspektionen). Regler om tillsyn och sanktioner finns bland annat i rörelselagarna för de finansiella företagen (se till exempel lagen [2004:297] om bank- och finansieringsrörelse, lagen [2007:528] om värdepappersmarknaden och försäkringsrörelselagen [2010:2043]).</P>
<P class="p65 ft8">Andra företag än finansiella står däremot inte under generell tillsyn. När det gäller regler om revision har Bolagsverket dock vissa funktioner när det gäller till exempel entledigande av och utseende av revisor i aktiebolag i vissa fall. Bolagsverket tar också emot an- mälningar för registrering enligt bland annat ABL. Genom lagen (2012:735) med några kompletterande bestämmelser till EU:s blank- ningsförordning och lagen (2013:287) med kompletterande bestäm- melser till EU:s förordning om <NOBR>OTC-derivat,</NOBR> centrala motparter och transaktionsregister ställs vidare såväl finansiella företag som andra företag under Finansinspektionens tillsyn.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">478</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_479">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349479x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p819 ft8">Finansinspektionen är också behörig myndighet enligt öppen- hetsdirektivet.<A href="#page_479"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Det direktivet gäller även <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Någon generell tillsyn, motsvarande den som gäller för finansiella företag, finns som nämnts emellertid inte för andra företag av allmänt intresse. Än mindre finns någon sådan tillsynsfunktion för övriga företag som omfattas av revisorsdirektivet.</P>
<P class="p820 ft12"><SPAN class="ft12">13.2.3</SPAN><SPAN class="ft117">Krävs generella regler om tillsyn och sanktioner?</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Varken direktivet eller förordningen innehåller en konkret bestäm- melse om att de granskade företagen ska underkastas tillsyn på det sätt som förutsätts beträffande revisorer och registrerade revisions- bolag. På vissa håll i regleringen finns dock skrivningar som an- tyder att en sådan tillsyn är avsedd. Någon entydig bild av vilka krav som i så fall ställs på denna tillsyn framträder dock inte vid en läsning av de nya unionsbestämmelserna. Inte heller framgår tydligt om det finns krav på att även det granskade företaget ska sank- tioneras vid eventuella överträdelser av bestämmelserna.</P>
<P class="p49 ft8">I punkt 22 i ingressen till revisorsförordningen anges att över- vakningen av att de krav som ställs på företag av allmänt intresse efterlevs bör kunna få utföras av de behöriga myndigheter som ansvarar för tillsynen av dessa företag. Av punkt 15 i ändringsdirek- tivets ingress framgår vidare att den administrativa sanktions- avgiften är tänkt att kunna åläggas även företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p61 ft8">Som tillsyns- och sanktionsbestämmelserna i direktivet och för- ordningen är utformade framgår dock att de till helt övervägande del är inriktade på revisorer och registrerade revisionsbolag. Revisors- förordningens regler om behöriga myndigheter och myndigheternas befogenheter etc. (artiklarna <NOBR>20–25)</NOBR> finns i avdelning IV i förord- ningen. Rubriken till avdelning IV har lydelsen: ”Tillsyn av lagstad- gade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse”. Artikel 30 i revisorsdirektivet, vari ramarna för medlemsstaternas system för utredningar och sanktioner anges, tar även den sikte på tillsyn och sanktionering av revisorer. I punkt 1 i artikeln anges att medlemsstaterna ska se till att det finns</P>
<P class="p494 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>Direktiv 2004/109/EG.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">479</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_480">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">effektiva system för utredningar och sanktioner så att bristfällig lagstadgad revision kan upptäckas, rättas till och förhindras. Vidare sägs i punkt 2 att medlemsstaterna, utan att det påverkar systemen för civilrättsligt ansvar, ska föreskriva effektiva, proportionella och avskräckande sanktioner mot lagstadgade revisorer och revisions- företag om revision inte utförs i enlighet med gällande bestämmelser.</P>
<P class="p441 ft8">Även artikel 21 i revisorsförordningen, som reglerar villkoren för myndigheternas oberoende, handlar uteslutande om att myn- digheten ska vara oberoende från revisorer och revisionsbolag. Artikeln är således skriven endast med tanke på myndigheter som utövar tillsyn av revisorer. Det kan också noteras att artikel 1 i revisorsförordningen anger att det i förordningen finns regler för övervakning av att lagstadgade revisorer och revisionsföretag upp- fyller kraven i förordningen. Däremot sägs ingenting om att det finns regler om övervakning av att de granskade företagen av allmänt intresse följer kraven i förordningen.</P>
<P class="p441 ft8">Revisorsförordningen innehåller inte några sanktioner utöver dem som finns i revisorsdirektivet. I artikel 23 i förordningen, som föreskriver särskilda tillsyns- och utredningsbefogenheter för de behöriga myndigheterna, sägs i punkt 3 första stycket led f endast att den behöriga myndigheten ska kunna vidta de administrativa åtgärder och påföra de sanktioner som avses i artikel 30a i revisors- direktivet. I punkt 3 andra stycket anges gentemot vilken krets som befogenheterna <SPAN class="ft9">får </SPAN>tillämpas. Där framgår att de befogenheter som avses i första stycket får utnyttjas bland annat i förhållande till granskade företag av allmänt intresse (led c). Detta kan dock enligt utredningens mening inte anses innebära att det också ställs krav på att alla de befogenheter som nämns i första stycket – däribland möjligheten att vidta åtgärder och påföra de sanktioner som avses i artikel 30a i direktivet – måste utnyttjas mot hela den krets som anges i punkt 3 andra stycket. Detta framgår inte minst av att det i den personkrets som omfattas av andra stycket ingår subjekt (till exempel vissa ”tredje parter”) som uppenbarligen inte ska kunna drabbas av några sanktioner enligt förordningen.</P>
<P class="p442 ft8">Det kan också noteras att tillsynsbefogenheterna i artikel 23.3 är helt inriktade på tillsyn av revisorer och registrerade revisionsbolag samt på den revision som dessa utför. Den upplysningsskyldighet som föreskrivs i leden a och b avser uppgifter om revisionen och möjligheten enligt led c att genomföra kontroller på plats gäller</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">480</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_481">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349481x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">endast hos revisorer och registrerade revisionsbolag, inte hos de granskade företagen.</P>
<P class="p60 ft8">Vid sidan av de ovan nämnda ingressuttalandena finns i den nya unionsregleringen de facto endast en bestämmelse som direkt ger uttryck för att sanktioner ska kunna riktas mot det granskade före- taget, eller snarare mot personer i företagets styrelse eller ledning. I artikel 30a.1 första stycket led e i revisorsdirektivet anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att meddela ett till- fälligt förbud för sådana personer att utöva uppdrag i ett företag av allmänt intresse. I inledningen till artikel 30a sägs vidare att med- lemsstaterna ska föreskriva att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att ålägga ”minst” de sanktioner som anges ”vid över- trädelser av bestämmelserna i” direktivet och förordningen. Denna bestämmelse skulle, med ett strikt synsätt, kunna tolkas så att den ställer krav på att alla överträdelser ska sanktioneras med de sank- tioner som anges i artikeln. Som framgått i avsnitt 10.4.5 anser utredningen dock snarare att denna skrivning ger medlemsstaterna visst utrymme för att själva avgöra vilka överträdelser som ska sank- tioneras och med vilka sanktioner.</P>
<P class="p61 ft8">Att de bestämmelser som berör tillsyn, utredningar och sanktioner är inriktade på revisorer och registrerade revisionsbolag ligger väl i linje med unionsregleringens övergripande syfte. Avsikten är att de nya reglerna om revision ska bidra till den finansiella stabiliteten genom att ytterligare stärka revisorers opartiskhet, självständighet och objektivitet samt höja kvaliteten på revisioner. Huvuddelen av bestämmelserna i direktivet och förordningen avser också att reglera revisorers verksamhet. I enlighet härmed framstår det som följd- riktigt att reglerna om tillsyn och sanktioner i första hand tar sikte på revisorer och revisionsbolag.</P>
<P class="p60 ft8">Av intresse för bedömningen av vilka krav som unionsrätten kan anses ställa i det nu diskuterade avseendet är vidare hur de slut- ligen antagna rättsakterna skiljer sig från de som ursprungligen föreslogs av kommissionen. I kommissionens förslag reglerades inte de administrativa åtgärderna och sanktionerna i direktivet utan i förslaget till förordning.<A href="#page_481"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>Artiklarna om administrativa sanktioner och åtgärder i kommissionens förslag har stora likheter med de sanktionskataloger som finns i <NOBR>EU-direktiv</NOBR> på finansmarknads-</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">2 </SPAN>Se avdelning V i kommissionens föreslag till revisorsförordning i KOM(2011) 779 slutlig.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">481</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_482">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">området och synes ha utformats med dessa andra direktiv som förebild. Enligt kommissionens förslag skulle till exempel admini- strativa sanktionsavgifter uppgå till två gånger beloppet för den vinst som erhållits eller de förluster som undvikits genom över- trädelsen och maxbeloppet angavs till fem miljoner euro för fysiska personer och tio procent av företagets totala årsomsättning för juridiska personer (se artikel 62.2 leden <NOBR>f–h</NOBR> i kommissionens för- slag till revisorsförordning). I princip likalydande föreskrifter finns i t.ex. artikel 66.1 leden <NOBR>c–e</NOBR> i kapitaltäckningsdirektivet.</P>
<P class="p441 ft8">Liksom i bland annat kapitaltäckningsdirektivet fanns i kom- missionens förslag också en särskild förteckning (brottskatalog) över vilka överträdelser som skulle rendera administrativa åtgärder och sanktioner (se artikel 62.2 och bilagan i kommissionens förslag till revisorsförordning). Brottskatalogen innehöll en uppräkning av överträdelser som revisorer, revisionsföretag och företag av allmänt intresse kunde göra sig skyldiga till. Den allmänna regeln om med- lemsstaternas skyldigheter att inrätta effektiva, proportionella och avskräckande administrativa sanktioner och åtgärder var i kommis- sionens förslag vidare inte, såsom i de sedermera antagna reglerna, begränsad till revisorer och revisionsföretag (jfr artikel 61.1 i kom- missionens förslag och artikel 30.2 i revisorsdirektivet).</P>
<P class="p441 ft8">Det kan således knappast råda några tveksamheter om att kom- missionens förslag till förordning innefattade en uttrycklig skyldig- het för medlemsstaterna att fastställa regler om tillsyn av och sank- tioner mot företag av allmänt intresse. I de rättsakter som slutligen antagits av <NOBR>EU-lagstiftaren</NOBR> ser regleringen dock som framgått helt annorlunda ut. Där finns som nämnts inte längre något tydligt krav på att medlemsstaterna ska föreskriva regler om tillsyn av och sank- tioner mot företag av allmänt intresse för deras överträdelser av unionsreglerna.</P>
<P class="p442 ft8">Enligt utredningens mening kan mot denna bakgrund, och med hänsyn till den mängd bestämmelser i direktivet och förordningen som pekar i en annan riktning, inte vare sig sanktionsbestämmelsen i artikel 30a.1 första stycket led e eller de ovan nämnda ingress- uttalandena tas till intäkt för att de slutligen antagna rättsakterna ställer krav på att ett fullskaligt tillsyns- och sanktionssystem ska inrättas även för de granskade företagen. Som närmare kommer att utvecklas nedan anser utredningen vidare att även karaktären på de regler som särskilt riktar sig till de granskade företagen talar för</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">482</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_483">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349483x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">denna slutsats. Det handlar om bestämmelser om revisionsutskott, revisorsval, revisionsuppdragets varaktighet och revisorers ent- ledigande och avgång. Dessa bestämmelser är inte av den digniteten att de motiverar att ett tillsyns- och sanktionssystem, motsvarande det som gäller för revisorer och registrerade revisionsbolag, till- skapas för att kontrollera att de efterlevs.</P>
<P class="p460 ft8">Att en viss mer begränsad offentlig tillsyn ska ske av de företag som omfattas av revisorsförordningen, dvs. av företag av allmänt intresse, framgår dock av en del spridda bestämmelser på olika håll i förordningen. Vad det då framför allt handlar om är att företagen åläggs viss rapporteringsskyldighet och liknande. Av artikel 30a.4 i revisorsdirektivet följer vidare att medlemsstaterna får (men måste inte) ge de behöriga myndigheter som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse befogenhet att ålägga företagen sanktioner för bristande fullgörande av dessa rapporteringsskyldigheter.</P>
<P class="p73 ft8">Utredningens slutsats är således sammanfattningsvis att unions- rätten inte kan anses ställa krav på att det inrättas ett särskilt system med tillsyn och sanktioner, motsvarande det som gäller för revisorer och registrerade revisionsbolag, för att kontrollera efterlevnaden av de bestämmelser i revisorsdirektivet och revisorsförordningen som särskilt riktar sig till de granskade företagen. Inte heller kan det anses föreligga ett generellt krav på att eventuella överträdelser av dessa bestämmelser sanktioneras.</P>
<P class="p312 ft8">En annan sak är att varken direktivet eller förordningen utgör hinder för medlemsstaterna att – om en sådan ordning bedöms önsk- värd – införa ett system med tillsyn av att företag av allmänt intresse följer reglerna i direktivet och förordningen samt sanktioner gent- emot företag som överträder regelverket. När revisorsdirektivet genomfördes i nationell rätt övervägdes också om företags åsido- sättande av vissa regler borde sanktioneras. Några särskilda sank- tioner gentemot företagen ansågs emellertid inte nödvändiga.<A href="#page_483"><SPAN class="ft29">3</SPAN></A></P>
<P class="p73 ft8">Utgångspunkten för om reglernas efterlevnad på ett eller annat sätt bör kontrolleras och om företagen ska kunna påföras sank- tioner för överträdelser bör vara om en sådan kontroll- och sank- tionsmöjlighet kan anses påkallad med hänsyn till bestämmelsernas innehåll. Vid bedömningen av denna fråga bör också beaktas i</P>
<P class="p821 ft31"><SPAN class="ft30">3 </SPAN>Se till exempel SOU 2007:56 s. 304 i fråga om eventuella sanktioner för företag som över- träder reglerna om revisionsutskott.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">483</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_484">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349484x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">vilken mån bestämmelsernas efterlevnad tillförsäkras genom den associationsrättsliga regleringen samt tillsynen över revisorer och registrerade revisionsbolag. Hänsyn bör vidare tas till i vilken ut- sträckning de aktuella företagen enligt den nu rådande svenska ord- ningen står under tillsyn och vad den tillsynen innefattar. Utred- ningen överväganden i dessa frågor redovisas i anslutning till att de olika direktiv- och förordningsbestämmelserna behandlas nedan.</P>
<P class="p65 ft8">Det finns som nämnts också ett antal bestämmelser framför allt i revisorsförordningen som ställer krav på att viss rapportering etc. ska göras till en behörig myndighet. I dessa fall måste avgöras till vilken myndighet detta ska ske. Även denna fråga berörs närmare i samband med att de enskilda bestämmelserna behandlas nedan.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">13.2.4</SPAN><SPAN class="ft117">Behörig myndighet</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">I artikel 20 i revisorsförordningen finns bestämmelser om hur be- höriga myndigheter som ska ansvara för utförandet av de uppgifter som föreskrivs i förordningen ska utses. Enligt artikel 20.1 ska be- höriga myndigheter utses bland de behöriga myndigheter som avses i artikel 24.1 och 24.4 h i direktiv 2004/109/EG (öppen- hetsdirektivet) samt den behöriga myndighet som avses i artikel 32 i revisorsdirektivet. Som framgår av avsnitt 9.2 anser utredningen att Revisorsnämnden även fortsättningsvis ska vara behörig myn- dighet att ansvara för tillsyn av revisorer och registrerade revi- sionsbolag enligt artikel 32 i revisorsdirektivet. Finansinspektionen är behörig myndighet enligt öppenhetsdirektivet.<A href="#page_484"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>De myndigheter som kan utses som behöriga myndigheter enligt artikel 20.1 är alltså Revisorsnämnden och Finansinspektionen.</P>
<P class="p83 ft8">De artiklar i revisorsförordningen som särskilt riktar sig till företag av allmänt intresse finns i förordningens tredje avdelning (artiklarna <NOBR>16–19).</NOBR> När det gäller tillsynen av att alla eller delar av bestämmelserna i den avdelningen tillämpas får medlemsstaterna enligt artikel 20.2 i förordningen utse även andra myndigheter. Här finns ingen begränsning av de myndigheter som medlemsstaterna får välja bland, utan vilken myndighet som helst kan utses.</P>
<P class="p496 ft31"><SPAN class="ft30">4 </SPAN>Prop. 2006/07:65 s. 100 ff. och 206 ff.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">484</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_485">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349485x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">Om fler än en behörig myndighet har utsetts enligt punkterna 1 och 2 i artikel 20 ska dessa myndigheter enligt artikel 20.3 organi- seras på ett sådant sätt att deras uppgifter är tydligt åtskilda. Med- lemsstaterna ska enligt artikel 20.5 informera kommissionen om vilka behöriga myndigheter som utsetts med avseende på tillämp- ningen av revisorsförordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Som framgått i avsnitt 9.2.5 ovan anser utredningen att Revisors- nämnden bör vara behörig myndighet enligt revisorsförordningen i frågor som avser tillsyn över revisorer och registrerade revisionsbolag. För andra frågor får i varje enskilt fall avgöras vilken myndighet som lämpligen bör handha respektive fråga. Utredningen återkom- mer som nämnts till vilken myndighet som bör utses i anslutning till att de olika förordningsbestämmelserna behandlas i det följande.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">13.2.5</SPAN><SPAN class="ft117">Alternativ till utredningens förslag</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Även om utredningens slutsats således är att direktivet och för- ordningen inte kan anses kräva att ett system med tillsyn av och sanktioner mot de granskade företagen införs så finns som fram- gått argument som talar i motsatt riktning. För att ge underlag för den fortsatta beredningen av lagstiftningsärendet, och för det fall regeringen gör en annan bedömning av om ett sådant system måste eller bör införas, har utredningen i bilaga 7 utarbetat en modell för hur ett tillsyns- och sanktionssystem skulle kunna utformas.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">13.3</SPAN><SPAN class="ft128">Revisionsutskott</SPAN></P>
<P class="p551 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Bestämmelserna om revisionsutskott i ABL och i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning ska omfatta alla företag av allmänt intresse. Företag som avses i artikel 39.3 i revisors- direktivet, dvs. dotterföretag, fondföretag, alternativa investe- ringsfonder, företag vars enda uppgift är att utfärda vissa värde- papper och onoterade kreditinstitut, ska dock undantas från skyldigheten att ha ett sådant utskott.</P>
<P class="p448 ft8">Det krav som i dag gäller på att minst en ledamot av revi- sionsutskottet ska vara oberoende tas bort. Utskottet ska utse en av ledamöterna att vara ordförande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">485</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_486">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349486x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p711 ft8">Bestämmelserna om utskottets uppgifter ska kompletteras enligt följande. Revisionsutskottet ska informera styrelsen om resultatet av revisionen och på vilket sätt revisionen bidrog till den finansiella rapporteringens tillförlitlighet samt vilken roll revisionsutskottet hade i den processen. Utöver att övervaka den finansiella rapporteringen ska utskottet lämna rekommen- dationer och förslag för att säkerställa rapporteringens integri- tet. Utskottet ska vidare, utöver att hålla sig informerat om revi- sionen av årsredovisningen och koncernredovisningen, hålla sig informerat om resultatet av Revisorsnämndens kvalitetskontroll.</P>
<P class="p450 ft8">Bestämmelsen om att utskottet ska biträda vid val av revisor ska inte gälla när företaget har en valberedning som sköter denna uppgift.</P>
<P class="p451 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Svensk rätt är förenlig med de ändringar som i öv- rigt har genomförts i revisorsdirektivets bestämmelser om revi- sionsutskott. Det saknas skäl att införa särskilda bestämmelser om tillsyn och kontroll av att företag av allmänt intresse följer de föreskrivna reglerna om revisionsutskott.</P>
<P class="p547 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">8 kap. 49 a, 49 b och 49 c §§ ABL, 6 kap. 7, 7 a och 7 b §§ lagen om ekonomiska fören- ingar, 3 kap. 4 a, 4 b och 4 c §§ sparbankslagen samt 6 kap. 4 a, 4 b och 4 c §§ lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p506 ft12"><SPAN class="ft12">13.3.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p56 ft8">Enligt artikel 41 i revisorsdirektivet ska alla företag av allmänt in- tresse ha ett revisionsutskott. Medlemsstaterna får dock enligt artikel 39 i direktivet undanta företag av allmänt intresse som inte emitterat överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reg- lerad marknad enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG (MiFID) från bland annat skyldigheten att ha revisionsutskott.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt punkt 1 i artikel 41 ska utskottet bestå av icke arbetande ledamöter av den granskade enhetens förvaltningsorgan och/eller ledamöter av dess kontrollorgan, och/eller av ledamöter utsedda av den granskade enhetens bolagsstämma. Minst en ledamot ska vara oberoende och ha redovisnings- och/eller revisionskompetens. För</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">486</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_487">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">företag av allmänt intresse som uppfyller de krav som ställs på små och medelstora företag i artikel 2.1 f i direktiv 2003/71/EG (pro- spektdirektivet) får medlemsstaterna tillåta att de funktioner som tilldelas revisionsutskottet i stället utförs av förvaltnings- och kon- trollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant organ inte är ordförande för revisionsutskottet om han eller hon tillhör företagsledningen.</P>
<P class="p73 ft8">I punkt 2 anges att, utan att det inverkar på ansvarsområdet för ledamöterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av den granskade enhetens stämma, revi- sionsutskottet bland annat ska a) övervaka den finansiella rappor- teringen, b) övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventuella internrevision samt riskhanteringssystem, c) övervaka den lagstadgade revisionen av årsbokslut och koncernredovisning samt d) granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revi- sionsföretagets oberoende, särskilt tillhandahållande av ytterligare tjänster till den granskade enheten.</P>
<P class="p460 ft8">Enligt punkt 3 ska i ett företag av allmänt intresse förvaltnings- eller kontrollorganets förslag till lagstadgad revisor eller revisions- företag grundas på en rekommendation från revisionsutskottet.</P>
<P class="p73 ft8">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska enligt punkt 4 rapportera till revisionsutskottet om viktiga punkter i revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p312 ft8">Enligt punkt 5 får medlemsstaterna tillåta att direktivets regler om revisionsutskott inte tillämpas av företag av allmänt intresse som har ett annat organ med liknande uppgifter som revisions- utskottet och som är inrättat och fungerar i enlighet med bestäm- melser i den medlemsstaten där den enhet som ska granskas är registrerad. I sådana fall ska enheten lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</P>
<P class="p73 ft8">Artikeln avslutas i punkt 6 med en uppräkning av företag som medlemsstaterna får undanta från skyldigheten att ha ett revisions- utskott.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">487</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_488">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">13.3.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet infördes nationella lag- regler om revisionsutskott för noterade företag. Sverige utnyttjade således möjligheten i artikel 39 i direktivet att undanta onoterade företag från skyldigheten att ha revisionsutskott. Det var dock redan före lagregleringen vanligt att de stora börsnoterade aktie- bolagen hade revisionsutskott eftersom Svensk kod för bolags- styrning angav att aktiebolag och då i första hand aktiemarknads- bolag skulle inrätta sådana utskott.</P>
<P class="p65 ft8">I ett aktiebolag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska styrelsen enligt 8 kap. 49 a § första stycket ABL ha ett revisionsutskott. Utskottets ledamöter får inte vara anställda av bolaget. Minst en ledamot ska vara obe- roende och ha redovisnings- eller revisionskompetens. Förutsatt att styrelsen fullgör de uppgifter som åvilar utskottet, och uppfyller kravet på minst en oberoende ledamot med redovisnings- eller revisionskompetens, får bolaget enligt andra stycket besluta att sty- relsen inte ska ha något revisionsutskott.</P>
<P class="p83 ft8">Revisionsutskottets uppgifter framgår av 8 kap. 49 b § ABL. Där anges att utskottet ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar och uppgifter i övrigt,</P>
<P class="p586 ft10"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN class="ft139">övervaka bolagets finansiella rapportering,</SPAN></P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft107">med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effek- tiviteten i bolagets interna kontroll, internrevision och riskhan- tering,</SPAN></P>
<P class="p668 ft8"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft107">hålla sig informerat om revisionen av årsredovisningen och kon- cernredovisningen,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft107">granska och övervaka revisorns opartiskhet och självständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn tillhandahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, och</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">5.</SPAN><SPAN class="ft107">biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämmans beslut om revisorsval.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">488</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_489">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349489x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p404 ft8">Motsvarande reglering om revisionsutskott finns även i övrig rele- vant associationsrättslig lagstiftning.<A href="#page_489"><SPAN class="ft29">5</SPAN></A></P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">13.3.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet har artikel 41 i revisors- direktivet upphävts och reglerna om revisionsutskott finns numera i en ny artikel 39 i revisorsdirektivet. Den tidigare möjligheten att undanta icke noterade företag från skyldigheten att ha ett revisions- utskott har genom ändringsdirektivet tagits bort. Utgångspunkten är nu alltså att alla företag av allmänt intresse ska ha ett revisions- utskott. Även i övrigt har bestämmelserna om revisionsutskott i vissa avseenden fått ett annat sakligt innehåll.</P>
<P class="p60 ft8">En skillnad jämfört med den tidigare lydelsen är att det i arti- kel 39 punkt 1 anges att revisionsutskottet ska vara antingen fri- stående eller ingå i det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan. När det gäller utskottets sammansättning har det vidare tillkommit ett antal nya bestämmelser. Liksom tidigare gäller att minst en ledamot av revisionsutskottet ska ha redovisnings- och/eller revisionskompetens. Genom en ny föreskrift i punkt 1 tredje stycket anges vidare att samtliga ledamöter ska ha kompetens som är relevant för den sektor där det granskade företaget är verk- samt.</P>
<P class="p70 ft8">Nytt är också att en majoritet av ledamöterna i ett revisionsutskott enligt punkt 1 fjärde stycket ska vara oberoende i förhållande till det granskade företaget. Tidigare föreskrevs att minst en av leda- möterna skulle vara oberoende. Revisionsutskottets ordförande ska utses av utskottets ledamöter eller det granskade företagets kontroll- organ och vara oberoende i förhållande till det granskade företaget. Medlemsstaterna får kräva att utskottets ordförande ska väljas varje år av det granskade företagets bolagsstämma. Om alla ledamöter av utskottet är ledamöter i det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan får medlemsstaterna dock enligt punkt 5 föreskriva att utskottet ska undantas från kraven på oberoende i punkt 1 fjärde stycket.</P>
<P class="p822 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>Se 6 kap. 7, 7 a, 7 b §§ lagen om ekonomiska föreningar, 3 kap. 4 a, 4 b och 4 c §§ spar- bankslagen samt 6 kap. 4 a, 4 b och 4 c §§ lagen om medlemsbanker.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">489</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_490">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349490x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Liksom tidigare ges enligt punkt 2 i artikel 39 utrymme för medlemsstaterna att, såvitt gäller vissa företag, under vissa förut- sättningar tillåta att revisionsutskottets funktioner fullgörs av styr- elsen i dess helhet. Tidigare gällde denna möjlighet beträffande små och medelstora företag enligt definitionen i prospektdirektivet.<A href="#page_490"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>Möjligheten till undantag har nu utökats till att också avse företag med begränsat börsvärde enligt samma direktiv.<A href="#page_490"><SPAN class="ft29">7 </SPAN></A>Om revisions- utskottet utgör en del av det granskade företagets styrelse får medlemsstaterna enligt en ny föreskrift vidare tillåta eller kräva att styrelsen efter behov utför utskottets uppgifter vad gäller de skyl- digheter som anges i revisorsdirektivet och revisorsförordningen.</P>
<P class="p65 ft8">Ytterligare möjligheter för medlemsstaterna att besluta om undan- tag från skyldigheten att ha revisionsutskott ges i punkt 3. Mot- svarande bestämmelser fanns i artikel 41.6 i revisorsdirektivets tidigare lydelse. Medlemsstaterna får enligt punkt 3 helt undanta följande företag från kravet att ha ett revisionsutskott:</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">Varje företag av allmänt intresse som enligt artikel 2.10 i direk- tiv 2013/34/EU (redovisningsdirektivet) är ett dotterföretag, om det företaget uppfyller kraven i punkterna 1, 2 och 5 i arti- kel 39 i revisorsdirektivet samt artiklarna 11.1, 11.2 och 16.5 i revisorsförordningen på koncernnivå.</SPAN></P>
<P class="p559 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje företag av allmänt intresse som är ett fondföretag enligt definitionen i artikel 1.2 i direktiv 2009/65/EG (UCITS IV) eller en alternativ investeringsfond enligt definitionen i arti- kel 4.1 a i direktiv 2011/61/EU.</SPAN></P>
<P class="p599 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Varje företag av allmänt intresse vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet enligt definitionen i artikel 2.5 i förordning (EG) nr 809/2004 (pro- spektförordningen). För dessa företag gäller enligt punkt 3 andra stycket att de offentligt ska förklara orsakerna till att de anser att det inte är lämpligt för dem att ge antingen ett revisionsutskott eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra ett revisionsutskotts uppgifter.</SPAN></P>
<P class="p530 ft43"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft60">Direktiv 2003/71/EG.</SPAN></P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft120">Dessa definieras som företag som är noterade på en reglerad marknad och som har ett genomsnittligt börsvärde på mindre än 100 miljoner euro beräknat på slutkursen för de tre föregående kalenderåren.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">490</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_491">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p823 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Varje kreditinstitut i den mening som avses i artikel 3.1.1 i direktiv 2013/36/EU (kapitaltäckningsdirektivet) vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlems- stat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG (MiFID) och som fortlöpande eller vid upprepade tillfällen endast har gett ut skuldinstrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad, förutsatt att det sammanlagda nominella belop- pet för alla dessa skuldinstrument ligger under 100 miljoner euro och att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med direktiv 2003/71/EG (prospektdirektivet).</SPAN></P>
<P class="p629 ft8">Liksom tidigare får medlemsstaterna vidare enligt punkt 4 kräva eller tillåta att ett företag av allmänt intresse inte ska ha ett revi- sionsutskott, förutsatt att det har något annat organ med mot- svarande uppgifter som ett sådant utskott. Bestämmelsen överens- stämmer i sak med den i artikel 41.5 i direktivets tidigare lydelse.</P>
<P class="p460 ft8">I punkt 6 anges revisionsutskottets uppgifter. På motsvarande sätt som föreskrevs i revisorsdirektivets tidigare lydelse ska revi- sionsutskottet utföra sina uppgifter utan att det påverkar ansvaret för ledamöterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av det granskade företagets bolags- stämma. Genom ändringsdirektivet har revisionsutskottets upp- gifter preciserats och utökats och består nu enligt punkt 6 bland annat i att</P>
<P class="p824 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">informera det granskade företagets förvaltnings- eller kontroll- organ om resultatet av den lagstadgade revisionen och förklara på vilket sätt den lagstadgade revisionen bidrog till den finan- siella rapporteringens tillförlitlighet och vilken roll revisions- utskottet spelade i den processen,</SPAN></P>
<P class="p825 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">övervaka den finansiella rapporteringen och lämna rekommen- dationer eller förslag för att säkerställa dess integritet,</SPAN></P>
<P class="p826 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">övervaka effektiviteten i företagets interna kvalitetskontroll- och riskhanteringssystem och i tillämpliga fall dess internrevision när det gäller det granskade företagets finansiella rapportering, utan att åsidosätta företagets oberoende,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">491</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_492">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349492x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p469 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">övervaka den lagstadgade revisionen av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning, i synnerhet dess utförande, med beaktande av den behöriga myndighetens resultat och slut- satser i enlighet med artikel 26.6 i revisorsförordningen,</SPAN></P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revisions- företagets opartiskhet och självständighet i enlighet med artik- larna 22, 22a, 22b, 24a och 24b i revisorsdirektivet samt artikel 6 i revisorsförordningen, särskilt om det är lämpligt att tillhanda- hålla </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till det granskade företaget i enlighet med artikel 5 i den förordningen, och</P>
<P class="p491 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">ansvara för urvalsförfarandet vid val av en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag och utfärda rekommendationer om vilken eller vilka lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ska utses i enlighet med artikel 16 i revisorsförordningen, utom när artikel 16.8 i den förordningen tillämpas.</SPAN></P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">13.3.4</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p493 ft35">Utgångspunkter</P>
<P class="p307 ft8">I utredningens direktiv anges att utredningen, bland annat vid ut- formningen av reglerna om revisionsutskott, ska utgå ifrån och värna den svenska modellen för bolagsstyrning. I sammanhanget ska utredningen beakta att näringslivets självreglering, till exempel Svensk kod för bolagsstyrning, har en viktig roll. Förslag för genomförande av unionsreglerna ska inte utformas så att bolagens administrativa börda ökar mer än nödvändigt. Mer ingripande eller strängare bestämmelser än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver ska om möjligt undvikas.</P>
<P class="p55 ft8">Även vid genomförandet av revisorsdirektivet framhölls att en författningsreglering av revisionsutskotten i den associationsrätts- liga lagstiftningen inte hindrade att självregleringen rörande sådana utskott fortsatt skulle komma att vara av stor betydelse. Utgångs- punkten var att överlämna så mycket av regelverket till närings- livets självreglering och god revisionssed som revisorsdirektivet medgav.<A href="#page_492"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>Denna utgångspunkt gäller enligt utredningens mening</P>
<P class="p181 ft31"><SPAN class="ft30">8 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 114.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">492</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_493">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349493x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">alltjämt. Kravet på revisionsutskott härstammar från angloameri- kansk rätt där bolagsstyrningen är uppbyggd på ett annat sätt än i Sverige. För svenska förhållanden, där det finns en tydligare åtskill- nad mellan företagsledning och styrelse, finns inte samma behov av att påtvinga företag ett särskilt organ för att övervaka företagets redovisning och kontrollsystem. Detta talar för att det i så stor utsträckning som möjligt bör överlåtas till företagen själva att be- stämma om de vill inrätta ett revisionsutskott och hur detta i så fall ska vara sammansatt.</P>
<P class="p827 ft35">Vilka företag av allmänt intresse bör vara skyldiga att ha ett revisionsutskott?</P>
<P class="p59 ft8">Revisorsdirektivets utgångspunkt är att samtliga företag av allmänt intresse ska ha ett revisionsutskott. Liksom tidigare medger dock direktivet att medlemsstaterna undantar vissa företag av allmänt intresse från skyldigheten att ha ett revisionsutskott. En viktig skillnad jämfört med tidigare är emellertid att möjligheten att gene- rellt undanta alla icke noterade företag av allmänt intresse från reg- lernas tillämpningsområde har tagits bort.</P>
<P class="p61 ft8">När revisorsdirektivet ursprungligen införlivades konstaterades att revisionsutskott främst är av värde för stora företag med en mer betydande ledningsorganisation och att kostnaderna för inrättande av ett revisionsutskott inte är försumbara. I propositionen fram- hölls också att företagets styrelse, oavsett om den har ett revisions- utskott eller inte, inte undgår det ansvar för den finansiella rappor- teringen och den interna kontrollen som utgör revisionsutskottets huvuduppgift.<A href="#page_493"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>Av angivna skäl genomfördes direktivets bestäm- melser om skyldighet för företag av allmänt intresse att ha ett revi- sionsutskott endast beträffande noterade företag. Regeringen an- förde dock att det, sedan bestämmelserna om revisionsutskott varit i kraft under några år, kunde finnas anledning att återigen överväga om reglernas tillämpningsområde borde utökas till fler företag.<A href="#page_493"><SPAN class="ft29">10</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft73">Vid genomförandet av revisorsdirektivet infördes vidare med stöd av artikel 41.5 i direktivet en möjlighet för företagen att avstå från att ha ett revisionsutskott, under förutsättning att styrelsen i</P>
<P class="p454 ft43"><SPAN class="ft39">9</SPAN><SPAN class="ft42">A. prop. s. 115 f.</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft44">Prop. 2008/09:135 s. 116.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">493</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_494">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349494x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">dess helhet fullgör utskottets uppgifter och att styrelsen uppfyller de minimikrav som gäller för utskottets sammansättning. I för- arbetena anfördes att den närmare innebörden av artikel 41.5 var oklar men att den enligt regeringens mening inte uteslöt att hela styrelsen betraktades som ett sådant organ som avsågs i bestäm- melsen.<A href="#page_494"><SPAN class="ft29">11 </SPAN></A>Artikel 41.5 motsvaras av artikel 39.4 i direktivets nya lydelse.</P>
<P class="p55 ft8">Som framgått är det alltså inte längre möjligt att begränsa be- stämmelserna om revisionsutskott till att endast omfatta noterade företag. De svenska bestämmelserna om revisionsutskott måste därmed utvidgas till att omfatta även andra företag av allmänt in- tresse. Däremot har det inte skett någon förändring av de direktiv- bestämmelser som har ansetts göra det möjligt att tillåta att styr- elsen i dess helhet får fullgöra revisionsutskottets uppgifter. Snarare har det genom den nya bestämmelsen i punkt 2 andra stycket i artikel 39 tillkommit ytterligare stöd för att detta är tillåtet. Av den bestämmelsen framgår att om revisionsutskottet utgör en del av styrelsen så får medlemsstaterna tillåta eller kräva att styrelsen utför revisionsutskottets uppgifter.</P>
<P class="p83 ft8">Möjligheten för företagen att välja att låta styrelsen i dess helhet fullgöra utskottets uppgifter kan således behållas. Frågan är då om denna möjlighet får anses vara tillräcklig för att hålla nere före- tagens administrativa börda, eller om även andra undantagsbestäm- melser i artikel 39 bör utnyttjas för att begränsa kretsen av företag som åläggs skyldighet att ha ett revisionsutskott. I och för sig kan enligt utredningens mening ifrågasättas om det, mot bakgrund av att företagen alltid kan välja att låta styrelsen fullgöra revisions- utskottets uppgifter, finns behov av att införa ytterligare undantag från kravet på att ha ett sådant utskott. Samtidigt gjordes när revi- sorsdirektivet genomfördes i svensk rätt som nämnts bedömningen att alla <NOBR>icke-noterade</NOBR> företag helt borde undantas från kravet på revisionsutskott. Mot den bakgrunden, och för att ge företagen maximal flexibilitet i denna fråga, anser utredningen att det också fortsättningsvis finns skäl att begränsa kretsen av företag som åläggs att ha ett revisionsutskott genom att utnyttja även andra möjlig- heter till undantag enligt direktivet.</P>
<P class="p103 ft31"><SPAN class="ft30">11 </SPAN>A. prop. a. st.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">494</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_495">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Undantagsbestämmelserna för små och medelstora företag med flera i punkt 2 i artikel 39 innebär på samma sätt som bestämmel- serna i punkt 4 att styrelsen får fullgöra revisionsutskottets upp- gifter. Det saknas därmed anledning att specifikt införa dessa undantagsbestämmelser i svensk rätt. När det gäller undantags- bestämmelserna i punkt 3 i artikel 39 innebär dessa däremot att de där uppräknade företagen helt undantas från bestämmelserna om revisionsutskott, på motsvarande sätt som i dag gäller för icke noterade företag enligt svensk rätt. Denna möjlighet bör enligt utredningens mening utnyttjas.</P>
<P class="p73 ft8">Den första kategori företag som nämns i punkt 3 är <SPAN class="ft9">dotterföretag </SPAN>enligt definitionen i artikel 2.10 i redovisningsdirektivet, om före- taget uppfyller kraven i punkterna 1, 2 och 5 i artikel 39 i revisors- direktivet samt artiklarna 11.1, 11.2 och 16.5 i revisorsförordningen på koncernnivå. För att undantag från kravet att ha ett revisions- utskott ska medges ska det till en början vara ett företag som står under bestämmande inflytande av ett moderföretag, inbegripet varje dotterföretag till ett överordnat moderföretag (jfr artikel 2.10 i redovisningsdirektivet). Därtill krävs att företaget på koncernnivå uppfyller kraven i punkterna 1, 2 och 5 i artikel 39 i revisorsdirek- tivet. I punkten 1 finns bestämmelser om revisionsutskott, punk- ten 2 medger att företagets förvaltnings- eller kontrollorgan i stället kan utföra utskottets uppgifter i vissa företag och punkten 5 med- ger undantag från kraven på oberoende när samtliga ledamöter i utskottet är ledamöter i företagets förvaltnings- eller kontroll- organ. Vidare krävs att företaget på koncernnivå uppfyller kraven på kompletterande rapport till revisionsutskottet enligt artiklarna 11.1 och 11.2 i revisorsförordningen samt på att förslaget till bolags- stämman vid val av revisor innehåller revisionsutskottets eller mot- svarande organs rekommendation enligt artikel 16.5 i revisors- förordningen.</P>
<P class="p828 ft8">Den andra kategorin av företag som får undantas från skyldig- heten att ha ett revisionsutskott är <SPAN class="ft9">fondföretag </SPAN>enligt definitionen i artikel 1.2 i UCITS IV. Med fondföretag avses enligt artikel 1.2 i UCITS IV företag som</P>
<P class="p612 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">har till enda syfte att företa kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper och/eller i andra likvida finansiella tillgångar som avses i artikel 50.1 med kapital från allmänheten och som tillämpar principen om riskspridning, och</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">495</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_496">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p618 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">vars andelar på begäran av innehavarna återköps eller inlöses, direkt eller indirekt, med medel ur företagets tillgångar. En åtgärd som ett fondföretag vidtar för att säkra att börsvärdet av dess andelar inte i någon väsentlig mån avviker från fondandels- värdet (NAV) ska jämställas med återköp eller inlösen.</SPAN></P>
<P class="p798 ft8">Även varje företag som är en <SPAN class="ft9">alternativ investeringsfond </SPAN>(så kallad <NOBR>AIF-fond)</NOBR> enligt definitionen i artikel 4.1 a i direktiv 2011/61/EU undantas från skyldigheten att ha ett revisionsutskott. Med AIF- fond avses enligt artikel 4.1 a i direktiv 2011/61/EU företag för kollektiva investeringar, inbegripet dess delfonder, som tar emot kapital från ett antal investerare för att investera det i enlighet med en fastställd investeringspolicy till förmån för dessa investerare, och inte kräver auktorisation enligt artikel 5 i UCITS IV.</P>
<P class="p441 ft8">Från skyldigheten att ha revisionsutskott får också undantas <SPAN class="ft9">företag vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakom- liggande tillgångar som säkerhet </SPAN>enligt definitionen i artikel 2.5 i prospektförordningen. För dessa företag gäller att de offentligt ska förklara orsakerna till att de inte anser att det är lämpligt för före- taget att antingen ha ett revisionsutskott eller låta företagets för- valtnings- eller kontrollorgan utföra utskottets uppgifter. Med värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet avses enligt artikel 2.5 i prospektförordningen värdepapper som</P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft79">representerar en rätt i tillgångar, inklusive rättigheter som syftar till att säkerställa betalningar av lånekostnader eller tillgångs- havarnas mottagande, eller mottagande vid föreskriven tidpunkt, av belopp som ska betalas till följd av denna rätt, eller</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">är förenade med säkerhet i form av tillgångar och med villkor som avser betalningar kopplade till betalningar eller rimliga prognoser för betalningar som beräknats med hänvisning till tillgångar som definierats eller som kan definieras.</SPAN></P>
<P class="p798 ft8">Den sista kategori av företag som får undantas från kravet på revi- sionsutskott är <SPAN class="ft9">kreditinstitut </SPAN>i den mening som avses i artikel 3.1.1 i kapitaltäckningsdirektivet. Sistnämnda artikel hänvisar till defini- tionen av kreditinstitut i artikel 4.1 led 1 i förordning (EU) nr 575/2013. Enligt den artikeln är ett kreditinstitut ett företag vars verksamhet består i att från allmänheten ta emot insättningar eller</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">496</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_497">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349497x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">andra återbetalbara medel och att bevilja krediter för egen räkning. För att undantas från kravet på revisionsutskott krävs vidare att kreditinstitutet inte har aktier upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i arti- kel 4.1.14 i MiFID och att det fortlöpande eller vid upprepade till- fällen endast har gett ut skuldinstrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet för alla dessa skuldinstrument ligger under 100 miljoner euro och att det inte har offentliggjorts något pro- spekt i enlighet med prospektdirektivet.<A href="#page_497"><SPAN class="ft29">12</SPAN></A></P>
<P class="p541 ft8">Enligt utredningens mening bör samtliga de nämnda kategorierna av företag undantas från skyldigheten att ha ett revisionsutskott. Bestämmelser med detta innehåll bör därför föras in i de aktuella associationsrättsliga lagarna. I ABL och i lagen om ekonomiska föreningar bör samtliga undantag föras in. I fråga om sparbanker och medlemsbanker är det dock endast undantaget för kreditinsti- tut som är aktuellt i praktiken. Övriga undantag behöver därmed inte tas in i de lagar som gäller för dessa företag.</P>
<P class="p73 ft8">När det gäller utformningen av undantagsbestämmelserna har utredningen övervägt att överföra de ovan beskrivna definitionerna av de undantagna företagen i den svenska lagtexten. Som framgått är dessa definitioner dock komplicerade, med rekvisit och under- rekvisit som är hämtade från flera andra bakomliggande <NOBR>EU-rätts-</NOBR> akter. Felkällorna vid en omformulering av direktivbestämmelserna till svenska lagbestämmelser är därmed många, vilket gör att det finns en inte helt obetydlig risk att de svenska lagbestämmelserna får ett innehåll som inte fullt ut överensstämmer med innebörden av bestämmelserna i direktivet.</P>
<P class="p312 ft8">Av denna anledning anser utredningen att det i detta fall är motiverat att utforma lagregleringen på så sätt att det i de svenska bestämmelserna hänvisas till definitionerna i direktivet. När det gäller företag som avses i artikel 39.3 led c, dvs. företag var enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet, bör vidare i enlighet med vad som anges i direktivet föreskrivas att företaget ska offentliggöra skälen till att det avstår</P>
<P class="p830 ft43"><SPAN class="ft30">12 </SPAN>MiFID ska enligt artikel 94 i direktiv 2014/65/EU (MiFID II) upphöra att gälla med verkan från och med den 3 januari 2017. Hänvisningar till termer som definieras i MiFID eller till artiklar i det direktivet ska anses som hänvisningar till en likvärdig term som definieras i MiFID II eller till en artikel i det direktiv.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">497</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_498">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">från att låta antingen ett revisionsutskott eller styrelsen fullgöra utskottets uppgifter. Det bör överlämnas åt företaget att närmare bestämma hur ett sådant offentliggörande lämpligen ska göras. Offentliggörande kan till exempel ske genom att en upplysning om detta tas in i förvaltningsberättelsen eller anslås på företagets webb- plats.</P>
<P class="p683 ft8">De nu föreslagna undantagsreglerna ger som nämnts en möjlig- het för vissa företag att inte inrätta ett revisionsutskott. Det är alltså upp till det enskilda företaget att avgöra om undantagsmöjlig- heten bör utnyttjas eller inte. Det finns dock anledning att fram- hålla att ett avstående från att inrätta revisionsutskott i enlighet med undantagsmöjligheterna kan få vissa konsekvenser. I några fall förutsätter nämligen de nya reglerna att revisionsutskottet eller en styrelse som fullgör utskottets uppgifter medverkar på olika sätt.</P>
<P class="p683 ft8">Av artikel 5.4 i revisorsförordningen framgår att företagets revisor får tillhandahålla andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än sådana som är förbjudna enligt förordningen under vissa förutsättningar. Bland annat krävs att tillhandahållandet av dessa tjänster godkänts på förhand av revisionsutskottet. Såsom bestämmelserna är formule- rade synes en förutsättning för att de aktuella tjänsterna ska få till- handahållas vara att de godkänns av utskottet (eller av en styrelse som utför utskottets uppgifter).</P>
<P class="p442 ft8">Utredningen har vidare i avsnitt 7.4.5 föreslagit att revisorer under särskilda omständigheter ska få utföra vissa ytterligare icke- revisionstjänster såsom bland annat upprättande av deklaration avseende skatt och skatterådgivning. Den föreslagna regleringen bygger på den möjlighet för medlemsstaterna att föreskriva undan- tag som finns i artikel 5.3 i revisorsförordningen. I nämnda artikel och i den föreslagna svenska regeln anges att en förutsättning för att revisorn ska få tillhandahålla dessa <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> är att uppskattningen av effekten på de granskade finansiella rapporterna dokumenteras i den rapport som revisorn enligt artikel 11 i revisors- förordningen ska lämna till revisionsutskottet (eller i förekommande fall styrelsen).</P>
<P class="p831 ft8">Att ett företag avstår från att inrätta ett revisionsutskott eller att låta styrelsen sköta uppgifterna torde vidare kunna få konsekvenser för möjligheten för revisorn att enligt artikel 4.3 i revisorsförord- ningen fortsätta revisionsuppdraget under en begränsad period trots att revisorn erhållit ett arvode från en och samma klient som</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">498</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_499">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349499x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">överstiger vissa gränsvärden. Revisionsutskottet har också en funk- tion i fråga om möjligheten att förlänga revisionsuppdragets var- aktighet enligt artikel 17.5 i förordningen.</P>
<P class="p60 ft8">Av det anförda följer att flera av de nya reglerna förutsätter att revisionsutskottet (eller i förekommande fall styrelsen) medverkar på olika sätt. Ett företag som med stöd av undantagsbestämmel- serna helt avstår från att inrätta ett revisionsutskott eller att låta styrelsen utföra uppgifterna riskerar därmed att ställas utanför möj- ligheten att utnyttja dessa regler. Eventuellt kan dock styrelsen läka bristen genom att de facto fullgöra den uppgift som i det enskilda fallet åvilar revisionsutskottet, trots att styrelsen inte fattat ett formligt beslut om att styrelsen ska utföra revisionsutskottets upp- gifter. Huruvida en sådan ordning får anses tillräcklig för att upp- fylla kraven på revisionsutskottets medverkan får avgöras i rätts- tillämpningen.</P>
<P class="p513 ft35">Utseende av revisionsutskott och utskottets sammansättning</P>
<P class="p59 ft8">Bestämmelserna om hur ledamöterna i revisionsutskottet ska utses har inte ändrats. Tidigare saknades dock särskilda föreskrifter be- träffande revisionsutskottets ordförande. I de nya bestämmelserna anges i artikel 39 punkt 1 fjärde stycket att utskottets ordförande ska utses av antingen revisionsutskottets ledamöter eller företagets kontrollorgan. Medlemsstaterna får också kräva att revisions- utskottets ordförande ska väljas varje år av företagets bolagsstämma.</P>
<P class="p61 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs att Svensk kod för bolagsstyrning skulle gälla för vem som skulle utse revisions- utskottet och för vilka personer som med beaktande av direktivets krav kunde väljas till utskottet. Regeringen anförde att revisions- utskottet därför borde bestå av styrelseledamöter och utses av styr- elsen.<A href="#page_499"><SPAN class="ft29">13 </SPAN></A>Utredningen anser inte att det finns skäl att ändra på den ordningen. Även framöver bör utskottet således utses av styrelsen. Hur ordföranden i utskottet utses är inte särskilt reglerat i lag. Något skäl att nu föreskriva att ordföranden i utskottet ska väljas av bolagsstämman finns enligt utredningens mening inte. För att tillgodose den nya direktivbestämmelsen om val av utskottets ord-</P>
<P class="p494 ft31"><SPAN class="ft30">13 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 115.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">499</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_500">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349500x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">förande bör det dock i de relevanta lagarna införas bestämmelser om att utskottet ska utse en av ledamöterna att vara ordförande.</P>
<P class="p65 ft8">När det gäller vilka personer som kan ingå i revisionsutskottet anges i punkt 1 första stycket på samma sätt som tidigare att ledamöterna ska vara icke arbetande ledamöter av företagets förvalt- ningsorgan, ledamöter av företagets kontrollorgan eller andra per- soner. Som tidigare gällt ska vidare enligt punkt 1 andra stycket minst en ledamot i utskottet ha redovisnings- eller revisions- kompetens. Genom ändringsdirektivet har dock i punkt 1 tredje stycket införts ett nytt krav på att samtliga ledamöter ska ha kom- petens som är relevant för den sektor där det granskade företaget är verksamt. Enligt punkt 1 fjärde stycket gäller vidare att en majori- tet av ledamöterna i revisionsutskottet samt ordföranden för ut- skottet ska vara oberoende i förhållande till företaget. Tidigare räckte det med att en av ledamöterna i utskottet var oberoende. Undantag från kravet på oberoende får dock enligt punkt 5 före- skrivas om alla ledamöter i utskottet är ledamöter i företagets förvaltnings- eller kontrollorgan.</P>
<P class="p55 ft8">Enligt gällande svensk rätt är revisionsutskottet ett organ inom styrelsen, vilket innebär att endast styrelseledamöter kan vara leda- möter av utskottet.<A href="#page_500"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>För finansiella företag tillkommer vidare den ledningsprövning av ledamöter i styrelsen som Finansinspektionen ansvarar för. Det nyinförda kravet på att ledamöterna i utskottet ska ha kompetens som är relevant för den sektor där företaget är verksamt får i och med detta anses tillgodosett.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt utredningens mening bör vidare den nya möjligheten i artikel 39 punkt 5 att inte ha något krav på oberoende ledamöter i utskottet utnyttjas. De nuvarande bestämmelserna om att minst en ledamot av utskottet ska vara oberoende bör därför tas bort.</P>
<P class="p53 ft35">Revisionsutskottets uppgifter</P>
<P class="p56 ft8">Genom ändringsdirektivet har bestämmelserna i revisorsdirektivet om revisionsutskottets uppgifter utökats och preciserats. Revi- sionsutskottets uppgifter har dock inte ändrats på ett sådant sätt att de nya bestämmelserna innebär att ansvarsfördelningen mellan</P>
<P class="p616 ft31"><SPAN class="ft30">14 </SPAN>A. prop. s. 155.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">500</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_501">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349501x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">styrelseorganen ändrats. Revisionsutskottet ska fortfarande bereda ärenden och informera styrelsen i sådana frågor som omfattas av utskottets uppgifter. Det fulla ansvaret för bolagets organisation och förvaltningen av bolagets angelägenheter åvilar alltjämt styrel- sen.</P>
<P class="p467 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs att revisions- utskottets uppgifter borde komma till uttryck i lag och att bestäm- melserna borde utformas i nära anslutning till direktivet. I den mån det fanns anledning att precisera eller utvidga utskottets uppgifter fick detta göras i näringslivets självreglering.<A href="#page_501"><SPAN class="ft29">15 </SPAN></A>Beträffande närings- livets självreglering kan noteras att de tidigare föreskrifterna i Svensk kod för bolagsstyrning om revisionsutskottets uppgifter har tagits bort i den från år 2010 gällande koden.<A href="#page_501"><SPAN class="ft29">16 </SPAN></A>Utredningen anser dock inte att detta utgör skäl för att nu göra en annan bedömning av hur utskottets uppgifter bör beskrivas i lagen. Även fortsätt- ningsvis bör de svenska bestämmelserna således utformas i nära överensstämmelser med direktivbestämmelserna.</P>
<P class="p60 ft8">Bestämmelserna om revisionsutskottets uppgifter finns i punkt 6 i artikel 39. Punkten är indelad i leden <NOBR>a–f,</NOBR> varav led a är nytt medan bestämmelserna i övriga led motsvaras av bestämmelser i direk- tivets tidigare lydelse. Även i dessa bestämmelser har det dock skett en del sakliga förändringar. Utredningen går i det följande igenom bestämmelserna punkt 6 och redovisar vilka författnings- ändringar som utredningen anser är påkallade på grund av de förändringar som skett i jämförelse med direktivets tidigare lydelse.</P>
<P class="p61 ft8">I punkt 6 led a anges att revisionsutskottet ska informera det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan om resultatet av den lagstadgade revisionen och förklara på vilket sätt revisionen bidrog till den finansiella rapporteringens tillförlitlighet och vilken roll revisionsutskottet spelade i den processen. Bestämmelsen är som sagt ny och saknar motsvarighet i den svenska lagstiftningen. Beskrivningen av revisionsutskottets uppgifter i 8 kap. 49 b § ABL och i övrig relevant lagstiftning bör därför kompletteras med en föreskrift med motsvarande innehåll.</P>
<P class="p765 ft43"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft42">Prop. 2008/09:135 s. 117.</SPAN></P>
<P class="p219 ft31"><SPAN class="ft39">16</SPAN><SPAN class="ft120">Se Svensk kod för bolagsstyrning, gällande från den 1 februari 2010. I den tidigare gällande koden angavs revisionsutskottets uppgifter i punkten 10.2.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">501</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_502">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p832 ft8">Punkt 6 led b motsvarar led a i den tidigare artikel 41.2. Liksom tidigare anges att revisionsutskottet ska övervaka den finansiella rapporteringen. Genom ändringsdirektivet har lagts till att revisions- utskottet ska lämna rekommendationer eller förslag för att säker- ställa den finansiella rapporteringens integritet. Motsvarande tillägg bör införas i 8 kap. 49 b § 1 ABL samt i motsvarande bestämmelser i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning.</P>
<P class="p441 ft8">Revisionsutskottet ska vidare enligt punkt 6 led c övervaka effektiveten i företagets interna kvalitetskontroll- och riskhante- ringssystem och i tillämpliga fall dess internrevision när det gäller det granskade företagets finansiella rapportering, utan att åsidosätta företagets oberoende. Denna bestämmelse överensstämmer i huvud- sak med bestämmelsen i led b i den tidigare artikel 41.2 och med motsvarande bestämmelser i svensk lagstiftning. Det som tillkommit är att revisionsutskottets övervakning ska ske utan åsidosättande av företagets oberoende. Detta tillägg synes endast vara relevant när utskottet är fristående från företaget. Eftersom revisionsutskottet enligt svensk rätt är en del av styrelsen, och därmed en del av företaget, framstår det som främmande att införa en bestämmelse med detta innehåll i den svenska lagstiftningen. Till detta kommer att det i de svenska bestämmelserna framgår att revisionsutskottets arbete inte ska påverka styrelsens ansvar och uppgifter i övrigt. Utredningen anser därför att den ändrade lydelsen av direktivet i detta avseende inte bör föranleda några författningsändringar.</P>
<P class="p801 ft8">Enligt punkt 6 led d åligger det, på motsvarande sätt som enligt led c i den tidigare artikel 41.2, revisionsutskottet att övervaka den lagstadgade revisionen av årsredovisning eller årsbokslut och kon- cernredovisning. Genom ändringsdirektivet har lagts till att detta i synnerhet gäller revisionens utförande, med beaktande av den be- höriga myndighetens resultat och slutsatser i enlighet med arti- kel 26.6 i revisorsförordningen. I artikel 26 i revisorsförordningen finns bestämmelser om kvalitetskontroll av revisorer och registre- rade revisionsbolag. Artikeln har behandlats i avsnitt 9.4. Som närmare redogörs för i det avsnittet är det Revisorsnämnden som ansvarar för kvalitetskontroller av revisorer. Kvalitetskontrollen enligt artikel 26.6 ska minst omfatta en utvärdering av revisorns interna kvalitetskontrollsystem, en godtagbar verifiering av rutiner och en granskning av granskningsdokumentationen för företag av allmänt intresse för att säkerställa att det interna kvalitetskontroll-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">502</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_503">
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">SOU 2015:49 Det granskade företaget</P>
<P class="p81 ft8">systemet fungerar samt en bedömning av innehållet i den senaste rapporten om öppenhet och insyn som offentliggjorts av revisorn enligt artikel 13 i förordningen.</P>
<P class="p60 ft8">För att genomföra den ändrade direktivbestämmelsen bör i 8 kap. 49 b § 3 ABL samt motsvarande bestämmelser i annan rele- vant lagstiftning införas en föreskrift om att revisionsutskottet ska hålla sig informerat om resultatet av Revisorsnämndens kvalitets- kontroll. På vilket sätt detta ska ske får enligt utredningens mening överlämnas till utskottet att bestämma i samråd med revisorn. Det bör således inte införas några bestämmelser som till exempel ålägger Revisorsnämnden eller revisorn själv att informera revisionsklien- terna om att en kvalitetskontroll har genomförts. I praktiken torde frågan få lösas på så sätt att revisionsutskottet kommer överens med revisorn om att han eller hon ska lämna denna information till utskottet.</P>
<P class="p70 ft8">Av punkt 6 led e framgår att revisionsutskottet ska granska och övervaka revisorns eller det registrerade revisionsbolagets opartisk- het och självständighet, särskilt om det är lämpligt att tillhandahålla <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till det granskade företaget. Genom ändrings- direktivet har lagts till hänvisningar till de artiklar i revisorsdirek- tivet och revisorsförordningen som reglerar revisorers opartiskhet och självständighet (artiklarna 22, 22a, 22b, 24a och 24b i direktivet samt artikel 6 i förordningen). Beträffande <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> har lagts till en hänvisning till artikel 5 i revisorsförordningen. Enligt utredningens bedömning kräver inte ett korrekt genomförande av direktivbestämmelsen att motsvarande hänvisningar eller precise- ringar införs i nationell rätt. Några författningsändringar är därmed inte nödvändiga till följd av bestämmelserna i punkt 6 led e i direk- tivet.</P>
<P class="p82 ft8">Liksom tidigare angavs i artikel 41.3 ingår det enligt punkt 6 led f i artikel 39 fortfarande i revisionsutskottets uppgifter att med- verka vid val av revisor i bolaget. Enligt artikel 16 i revisorsförord- ningen ska emellertid revisorsvalet i vissa fall föregås av ett särskilt urvalsförfarande som anordnas av det granskade företaget. Arti- kel 16 i revisorsförordningen och utredningens överväganden i anslutning till den artikeln redovisas i avsnitt 13.4 nedan. Enligt den nya föreskriften i punkt 6 led f ska utskottet ansvara för urvals- förfarandet och utfärda rekommendationer om vilken eller vilka revisorer eller registrerade revisionsbolag som ska utses i enlighet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">503</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_504">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349504x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">med artikel 16 i revisorsförordningen, utom när artikel 16.8 i för- ordningen tillämpas. Enligt den sistnämnda bestämmelsen får med- lemsstaterna under vissa förutsättningar tillåta att en valberedning utför revisionsutskottets uppgifter i samband med revisorsval. Som redogörs närmare för nedan (se avsnitt 13.4.5) anser utredningen att denna möjlighet bör utnyttjas. Bestämmelserna om revisions- utskottets uppgifter i 8 kap. 49 b § 5 ABL och motsvarande bestäm- melser i övrig relevant lagstiftning bör därmed ändras i enlighet med detta.</P>
<P class="p833 ft35">Informationsskyldighet och tillsyn när det gäller tillämpningen av bestämmelserna om revisionsutskott</P>
<P class="p56 ft8">Reglerna om revisionsutskott finns i revisorsdirektivet, men gäller endast sådana företag som omfattas av definitionen av företag av allmänt intresse. Enligt direktivet krävs att vissa företag som med- lemsstaterna har undantagit från skyldigheten att ha revisions- utskott offentligt förklarar orsakerna till att de inte anser att det är lämpligt för dem att ge ett revisionsutskott eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra utskottets uppgifter. Utred- ningen har ovan föreslagit att en bestämmelse om detta tas in i ABL och i lagen om ekonomiska föreningar. I övrigt innehåller direktivet, liksom tidigare, inte några regler om att de företag som omfattas av bestämmelserna om revisionsutskott ska upplysa mark- naden om att hur revisionsutskottet är sammansatt eller om andra förhållanden som gäller utskottet.</P>
<P class="p80 ft8">Förvaltningsberättelsen för ett aktiebolag vars aktier, tecknings- optioner eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad ska enligt 6 kap. 6 § ÅRL innehålla en bolagsstyrnings- rapport, om inte bolaget har valt att med stöd av 8 § samma lag i stället upprätta en från årsredovisningen skild bolagsstyrnings- rapport.<A href="#page_504"><SPAN class="ft29">17 </SPAN></A>Bolagsstyrningsrapporten ska bland annat innehålla upp- lysningar om hur styrelsen och, i förekommande fall, inom bolaget inrättade kommittéer är sammansatta och hur de fungerar, i den omfattning som dessa förhållanden inte framgår av lag eller annan författning (6 kap. 6 § första stycket 8 ÅRL). Även noterade bank-</P>
<P class="p791 ft31"><SPAN class="ft30">17 </SPAN>I SOU 2014:22 har föreslagits att bestämmelsen ändras (se s. 66).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">504</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_505">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349505x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">aktiebolag, kreditmarknadsbolag och värdepappersbolag ska tillämpa 6 kap. <NOBR>6–9</NOBR> §§ ÅRL om bolagsstyrningsrapport (6 kap. 1 § ÅRKL). Detsamma gäller noterade försäkringsaktiebolag (6 kap. 1 § ÅRFL).</P>
<P class="p60 ft8">Vid genomförandet av revisorsdirektivet ansågs att den informa- tion som ingår i en bolagsstyrningsrapport skulle tillgodose mark- nadens behov av information och att det i ÅRL därför inte borde tas in en bestämmelse om att bolaget i sin förvaltningsberättelse måste redogöra för om bolaget hade ett revisionsutskott.<A href="#page_505"><SPAN class="ft29">18 </SPAN></A>Rege- ringen anförde dock att det framstår som naturligt att företag informerar omvärlden om huruvida företaget har ett revisions- utskott eller om styrelsen utför revisionsutskottets uppgifter.</P>
<P class="p49 ft8">Skyldigheten att ha revisionsutskott har nu som framgått ut- vidgats till att avse även företag av allmänt intresse som inte är börsnoterade, och för vilka det alltså inte ställs något krav på att upprätta en bolagsstyrningsrapport. Därmed uppkommer återigen frågan om det bör föreskrivas att företagen i förvaltningsberättel- sen ska informera om huruvida de har ett revisionsutskott.</P>
<P class="p60 ft8">Av betydelse är här att revisionsutskotten enligt svensk rätt är utskott inom styrelsen och inte fristående organ. De uppgifter som är kopplade till revisionsutskotten ska fullgöras antingen av ett sådant utskott eller av styrelsen i dess helhet. Information om vilket alternativ som företaget har valt har inte den karaktären att den hör hemma i förvaltningsberättelsen. Enligt utredningens men- ing talar därför övervägande skäl för att ett krav på att sådan infor- mation lämnas inte bör införas.</P>
<P class="p61 ft8">Reglerna om revisionsutskott innefattar dels föreskrifter om vilka företag som är skyldiga att inrätta ett sådant utskott och hur sammansättningen av utskottet ska vara, dels bestämmelser om utskottets uppgifter. För de företag av allmänt intresse som står under Finansinspektionens tillsyn följer redan av gällande natio- nella regler att inspektionen inom ramen för sin tillsyn har möj- lighet att begära in protokoll från utskottets sammanträden. Som redogjorts för ovan innebär inte reglerna om revisionsutskott att ansvarsfördelningen förändrats. Revisionsutskottet är ett arbets- utskott inom styrelsen som ska bereda ärenden och informera styrelsen i sådana frågor som omfattas av utskottets uppgifter. Det fulla ansvaret för bolagets organisation och förvaltningen av bolagets</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">18 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 119 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">505</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_506">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349506x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">angelägenheter åvilar alltjämt styrelsen. Som konstaterades när reg- lerna om revisionsutskott infördes i svensk rätt kan brister i full- följandet av utskottets uppgifter vidare medföra skadeståndsansvar enligt 29 kap. 1 § ABL.<A href="#page_506"><SPAN class="ft29">19</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Enligt utredningens bedömning saknas mot denna bakgrund skäl att införa särskilda regler om tillsyn och kontroll av att företag av allmänt intresse följer de föreskrivna reglerna om revisions- utskott.</P>
<P class="p772 ft33"><SPAN class="ft33">13.4</SPAN><SPAN class="ft128">Val av revisor</SPAN></P>
<P class="p665 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>Företag av allmänt intresse som har en valberedning i vilken aktieägarna eller medlemmarna har ett betydande inflyt- ande ska ha rätt att låta denna sköta revisionsutskottets upp- gifter enligt artikel 16 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p450 ft8">Villkor som begränsar bolagsstämmans respektive medlems- stämmans val vid utnämningen av revisor till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer ska vara ogiltiga.</P>
<P class="p450 ft8">Konkurrensverket ska vara behörig myndighet enligt arti- kel 16.6 andra stycket i revisorsförordningen. Bolagsverket ska vara behörig myndighet enligt artikel 16.3 första stycket led f och Revisorsnämnden enligt artikel 16.3 tredje stycket i förord- ningen.</P>
<P class="p666 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning</SPAN>: Revisorsförordningens bestämmelser om val av revisor kräver i övrigt inga författningsändringar. Det saknas skäl att införa särskilda bestämmelser om tillsyn och kontroll av att företag av allmänt intresse följer bestämmelserna om revisorsval utöver dem som finns i förordningen.</P>
<P class="p547 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">8 kap. 49 d § och 9 kap. 8 § ABL, 6 kap. 7 c § och 8 kap. 1 § lagen om ekonomiska föreningar, 3 kap. 4 d § och 4 a kap. 1 § sparbankslagen, 6 kap. 4 d § och 7 a kap. 1 § lagen om medlemsbanker samt 9 § revi- sionslagen.</SPAN></P>
<P class="p248 ft31"><SPAN class="ft30">19 </SPAN>SOU 2007:57 s. 304.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">506</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_507">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349507x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">13.4.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">Enligt artikel 37.1 i revisorsdirektivet ska lagstadgad revisor eller revisionsföretag utses av aktieägarna, delägarna eller medlemmarna på den granskade enhetens stämma. Medlemsstaterna får enligt artikel 37.2 tillåta alternativa system eller förfaranden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att revisorns eller revisionsföretagets oberoende ställning i förhållande till den gran- skade enhetens företagsledning eller förvaltningsorgan garanteras.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">13.4.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Bestämmelser om utseende av revisorer finns i den associations- rättsliga lagstiftningen och i revisionslagen. I det följande redogörs för regleringen i ABL.</P>
<P class="p60 ft8">Enligt 9 kap. 8 § ABL väljs revisor i aktiebolag som huvudregel av bolagsstämman. Om bolaget ska ha flera revisorer, får det i bolagsordningen föreskrivas att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än av stämman. I bolagsordningen kan det exempelvis föreskrivas att en aktieägarminoritet, ägare av visst aktie- slag, viss kreditgivare, anställda, staten eller kommunen får utse en eller flera revisorer. Styrelseledamot eller VD kan dock inte ges rätt att utse revisor.<A href="#page_507"><SPAN class="ft29">20</SPAN></A></P>
<P class="p61 ft8">I vissa bolag får Riksrevisionen enligt 9 kap. 8 § tredje stycket ABL utse en eller flera revisorer att delta i revisionen tillsammans med övriga revisorer. Revisor ska också utses av Bolagsverket i vissa fall, se närmare 9 kap. 8, 9, 9 a, 25 och 26 §§ ABL. Bland annat gäller att Bolagsverket, om ägare till minst en tiondel av samtliga aktier i bolaget begär det, under vissa förutsättningar ska utse en revisor. Bolagsverket ska också utse en revisor när det inte finns någon sådan utsedd för bolaget, trots att bolaget är skyldigt att ha en revisor, eller när den revisor som är utsedd inte uppfyller föreskrivna kompetenskrav eller är obehörig eller jävig. I dessa fall får enligt 25 § andra stycket en ansökan om att en ny revisor ska förordnas göras av var och en. Om en ny revisor förordnas på den</P>
<P class="p834 ft31"><SPAN class="ft30">20 </SPAN>Prop. 1975:103 s. 419.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">507</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_508">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349508x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">grunden att den tidigare revisorn är obehörig eller jävig ska enligt 27 § andra stycket Bolagsverket också entlediga den tidigare revisorn.</P>
<P class="p65 ft8">För aktiebolag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska bolagets revisionsutskott biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämman om revisorsval (8 kap. 49 b § 5 ABL). När bolagsstämman utser en revisor tillämpas bestämmelserna om val i 7 kap. ABL. För att ett revisorsval ska kunna behandlas på stämman måste frågan om revisorsval tas in i det förslag till dagordning som bifogas kallelsen till bolagsstämman (7 kap. 24 § ABL). Den föreslagna revisorn eller revisionsbolaget ska namnges, men att kallelsen innehåller ett förslag på en viss namngiven person hindrar inte att stämman utser någon annan.<A href="#page_508"><SPAN class="ft29">21</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">I ABL finns inga bestämmelser om att revisorsvalet ska föregås av någon särskild valberedning. Enligt Svensk kod för bolagsstyr- ning ska aktiebolag dock ha en valberedning och förslag till val och arvodering av revisor ska lämnas av bolagets valberedning och pre- senteras i kallelsen till stämman och på bolagets webbplats (se punkterna 2.1 och 2.6 i koden).</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">13.4.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Genom artikel 1.30 i ändringsdirektivet har en ny punkt 3 lagts till i artikel 37 i revisorsdirektivet. Där anges att alla avtalsklausuler som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för ledamöter av det granskade företaget i enlighet med punkt 1 till vissa kate- gorier eller förteckningar över lagstadgade revisorer eller revisions- företag när det gäller utnämningen av en viss lagstadgad revisor eller ett visst revisionsföretag för att utföra den lagstadgade revi- sionen av företaget ska vara förbjudna. Befintliga klausuler som begränsar bolagsstämmans valfrihet ska vara ogiltiga.</P>
<P class="p102 ft10">I övrigt har artikel 37 inte ändrats genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p835 ft31"><SPAN class="ft30">21 </SPAN>Andersson, Johansson och Skog, Aktiebolagslagen. En kommentar (27 november 2014, Zeteo), kommentaren till 9 kap. 8 § aktiebolagslagen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">508</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_509">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">13.4.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p478 ft8">I artikel 16 i revisorsförordningen finns bestämmelser om val av revisorer i företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 16.1 anges att när företag av allmänt intresse väljer lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska vid tillämpningen av artikel 37.1 i revisorsdirektivet de villkor som anges i punkterna 2– 5 i artikel 16 gälla. I vissa fall kan även punkt 7 i artikel 16 gälla. Om artikel 37.2 i revisorsdirektivet, om alternativa system eller för- faranden för att utse revisorer, är tillämplig ska företaget av allmänt intresse informera den behöriga myndigheten huruvida det använ- der de alternativa system eller förfaranden som avses i den artikeln. Då ska punkterna <NOBR>2–5</NOBR> i artikel 16 inte tillämpas.</P>
<P class="p60 ft8">Revisionsutskottet ska enligt artikel 16.2 överlämna en rekom- mendation om val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag till det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan Såvida det inte rör sig om en förnyelse av ett revisionsuppdrag i enlighet med artikel 17.1 och 17.2 ska rekommendationen motiveras och innehålla minst två alternativ. Revisionsutskottet ska motivera vilken revisor utskottet föredrar. I sin rekommendation ska utskottet ange att det inte är föremål för påverkan från tredje part och inte är tvingad av några villkor som begränsar bolagsstämmans eller med- lemmarnas valfrihet.</P>
<P class="p82 ft8">Enligt artikel 16.3 första stycket ska revisionsutskottets rekom- mendation, såvida det inte rör sig om en förnyelse av revisions- uppdraget, utarbetas enligt ett urvalsförfarande som anordnas av det granskade företaget. Urvalsförfarandet ska uppfylla följande kriterier:</P>
<P class="p789 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">Det granskade företaget får inbjuda alla lagstadgade revisorer eller revisionsföretag att lämna anbud om tillhandahållande av lagstadgad revision på villkor att bestämmelserna i artikel 17.3 följs och att upphandlingsförfarandet inte på något sätt utesluter deltagande i urvalsförfarandet för företag som erhöll mindre än 15 % av sina totala arvoden från företag av allmänt intresse i den berörda medlemsstaten under föregående räkenskapsår.</SPAN></P>
<P class="p455 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">Det granskade företaget ska utforma upphandlingsspecifika- tionerna för de lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som inbjuds att lämna anbud. Specifikationerna ska redogöra för det granskade företagets verksamhet och den typ av lagstadgad</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">509</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_510">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p605 ft8">revision som ska utföras. Specifikationerna ska innehålla öppna och <NOBR>icke-diskriminerande</NOBR> urvalskriterier som ska tillämpas av det granskade företaget i bedömningen av de anbud som lämnas in av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen.</P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">Det granskade företaget får själv fastställa det urvalsförfarande som ska tillämpas och får föra direkta förhandlingar med in- tresserade anbudsgivare under förfarandets gång.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">d)</SPAN><SPAN class="ft66">Om de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 enligt unionsrätt eller nationell rätt kräver att lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska uppfylla vissa kvalitetsstandarder, ska dessa standarder anges i specifikationerna.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft10">e)</SPAN><SPAN class="ft94">Det granskade företaget ska bedöma de anbud som lämnas in av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen i enlighet med de urvalskriterier som anges i upphandlingsspecifikationerna. Det granskade företaget ska utarbeta en rapport om slutsatserna av urvalsförfarandet, som ska valideras av revisionsutskottet. Det granskade företaget och revisionsutskottet ska i tillämpliga fall beakta alla resultat eller slutsatser i de inspektionsrapporter som avses i artikel 26.8 och som offentliggörs av den behöriga myndigheten i enlighet med artikel 28 d rörande lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som lämnar in anbud.</SPAN></P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft10">f)</SPAN><SPAN class="ft107">Det granskade företaget ska på begäran kunna visa för den behöriga myndighet som avses i artikel 20 att urvalsförfarandet har genomförts på ett rättvist sätt.</SPAN></P>
<P class="p798 ft8">Enligt artikel 16.3 andra stycket är det revisionsutskottet som har ansvaret för urvalsförfarandet. I artikel 16.3 tredje stycket finns en instruktion för den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1 i revisorsförordningen. Med avseende på tillämpningen av led a ska den behöriga myndigheten offentliggöra en förteckning över de be- rörda lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen. Förteckningen ska uppdateras årligen. De behöriga myndigheterna ska använda de upplysningar som lämnas av de lagstadgade revisorerna och revi- sionsföretagen i enlighet med artikel 14 för att utföra relevanta beräkningar.</P>
<P class="p441 ft8">Företag av allmänt intresse som uppfyller de kriterier som anges i artikel 2.1 f och t i direktiv 2003/71/EG (prospektdirektivet) ska</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">510</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_511">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349511x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">enligt artikel 16.4 inte vara skyldiga att tillämpa det särskilda ur- valsförfarandet i punkt 3. De företag som undantas från skyldig- heten att tillämpa urvalsförfarandet är små och medelstora företag<A href="#page_511"><SPAN class="ft29">22 </SPAN></A>samt företag med begränsat börsvärde<A href="#page_511"><SPAN class="ft29">23</SPAN></A><SPAN class="ft9">.</SPAN></P>
<P class="p73 ft8">Enligt artikel 16.5 första stycket ska förslaget till bolags- stämman eller till medlemmarna av det granskade företaget om val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag innehålla den rekom- mendation och preferens som revisionsutskottet eller organet med motsvarande uppgifter gjort enligt punkt 2. I andra stycket anges att om förslaget skiljer sig från det alternativ som revisionsut- skottet föredrar ska skälen till att utskottets rekommendation inte följs anges i förslaget. Den eller de revisorer som rekommenderas av förvaltnings- eller kontrollorganet ska emellertid ha deltagit i det urvalsförfarande som beskrivs i punkt 3. Detta stycke ska inte tillämpas när revisionsutskottets uppgifter utförs av förvaltnings- eller kontrollorganet.</P>
<P class="p73 ft8">Avtalsvillkor som det granskade företaget överenskommer med en tredje part och som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för medlemmar av det företaget som avses i artikel 37 i revisorsdirektivet till vissa kategorier eller förteckningar över lag- stadgade revisorer eller revisionsföretag vad gäller utnämningen av en specifik lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision av företaget ska enligt artikel 16.6 vara ogiltiga. Företag av allmänt intresse ska direkt och utan dröjsmål informera de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 om en tredje part försöker införa ett sådant avtalsvillkor eller på annat sätt otillbörligt påverka bolagsstämmans eller medlemsstämmans beslut om val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.<A href="#page_511"><SPAN class="ft29">24</SPAN></A></P>
<P class="p312 ft8">I artikel 16.7 anges att medlemsstaterna får besluta att företag av allmänt intresse under vissa omständigheter ska vara skyldiga att utse ett minsta antal lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P class="p836 ft70"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft102">Med detta avses företag som enligt sin senaste årsredovisning eller koncernredovisning uppfyller minst två av följande tre kriterier: ett genomsnittligt antal anställda under räken- skapsåret på under 250, en balansomslutning som inte överstiger 43 miljoner euro och en årlig nettoomsättning som inte överstiger 50 miljoner euro (artikel 2.1 f i prospektdirek- tivet).</SPAN></P>
<P class="p837 ft70"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft103">Med detta avses företag som är noterat på en reglerad marknad och som hade ett genom- snittligt börsvärde på mindre än 100 miljoner euro beräknat på slutkursen för de tre före- gående kalenderåren (artikel 2.1 t i prospektdirektivet).</SPAN></P>
<P class="p838 ft31"><SPAN class="ft30">24 </SPAN>Som närmare redogörs för i avsnitt 14.2 ska artikel 16.6 tillämpas först från och med den 17 juni 2017.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">511</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_512">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">samt fastställa villkoren för förbindelserna mellan de utsedda lag- stadgade revisorerna eller revisionsföretagen. Om sådana krav in- förs ska medlemsstaten informera kommissionen och den euro- peiska tillsynsmyndigheten om detta.</P>
<P class="p65 ft8">Slutligen föreskrivs i artikel 16.8 att om det granskade företaget har en nomineringskommitté i vilken aktieägarna eller medlem- marna har ett betydande inflytande, och som har till uppgift att lämna rekommendationer om val av revisorer, får medlemsstaterna tillåta att den kommittén utför revisionsutskottets uppgifter enligt artikel 16 och kräva att den lägger fram den rekommendation som avses i punkt 2 för bolagsstämman eller medlemsstämman.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">13.4.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p493 ft35">Val av revisor i företag av allmänt intresse</P>
<P class="p56 ft8">För företag av allmänt intresse införs genom artikel 16 i revisors- förordningen bestämmelser om val av revisorer. Dessa bestämmelser gäller direkt och kräver inga införlivandeåtgärder. I ett par avse- enden ges medlemsstaterna dock rätt att införa nationella särregler. I det följande redovisas utredningens överväganden när det gäller om dessa möjligheter bör utnyttjas.</P>
<P class="p83 ft8">Medlemsstaterna får enligt artikel 16.7 besluta att ett företag av allmänt intresse under vissa omständigheter ska vara skyldigt att utse ett minsta antal revisorer samt fastställa villkoren för förbin- delserna mellan de utsedda revisorerna.</P>
<P class="p65 ft8">I svensk rätt kommer den lagstadgade revisionsplikten till ut- tryck genom föreskrifter om att vissa företag ska ha minst en revisor. Utöver denna reglering finns det inget lagstadgat krav på antalet revisorer. I aktiebolag ankommer det exempelvis enligt 3 kap. 1 § 8 ABL på bolaget självt att i bolagsordningen ange antalet revisorer. Utöver den befintliga regleringen finns det enligt utred- ningens mening inte anledning att i lag förskriva att vissa företag ska vara skyldiga att ha ett visst minsta antal revisorer. Den möj- lighet till detta som ges i artikel 16.7 bör alltså inte utnyttjas.</P>
<P class="p418 ft8">Medlemsstaterna ges vidare enligt artikel 16.8 möjlighet att tillåta att revisionsutskottets uppgifter enligt artikel 16 i stället utförs av en nomineringskommitté. Om det granskade företaget har en nomi- neringskommitté i vilken aktieägarna eller medlemmarna har ett</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">512</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_513">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">betydande inflytande, och som har till uppgift att lämna rekom- mendationer om val av revisorer, får medlemsstaterna tillåta att den kommittén utför de uppgifter som åvilar revisionsutskottet enligt artikel 16 och kräva att den lägger fram rekommendation om val av revisor för bolagsstämman eller medlemsstämman.</P>
<P class="p49 ft8">I ABL och annan associationsrättslig lagstiftning saknas före- skrifter om att företaget ska ha en valberedning, nominerings- kommitté eller liknande. Bestämmelser om att noterade bolag ska ha en valberedning finns dock i Svensk kod för bolagsstyrning. Det är bolagsstämman som antingen ska utse valberedningen eller ska bestämma hur den ska utses (punkt 2.2 i koden). I valberedningens uppdrag ingår bland annat att lämna förslag till val och arvodering av revisorer. En valberedning är inte att betrakta som ett bolags- organ.</P>
<P class="p70 ft8">Enligt utredningens mening framstår det som lämpligt att före- tag som har en nomineringskommitté, valberedning eller liknande som motsvarar de krav som ställs i artikel 16.8 i revisorsförord- ningen kan överlåta revisionsutskottets uppgifter vid revisorsvalet åt denna. Det bör därför i ABL och övrig relevant associations- rättslig lagstiftning införas bestämmelser om att företag av allmänt intresse som har en valberedning i vilken aktieägarna eller med- lemmarna har ett betydande inflytande ska ha rätt att låta denna sköta revisionsutskottets uppgifter enligt artikel 16 i revisorsförord- ningen.</P>
<P class="p513 ft35">Förbjudna avtalsklausuler</P>
<P class="p412 ft8">Bestämmelser om förbjudna avtalsklausuler gällande revisorsval finns i både revisorsdirektivet och revisorsförordningen. Bestämmelserna i direktivet gäller samtliga företag som omfattas av direktivets tillämpningsområde medan bestämmelserna i förordningen endast gäller företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p49 ft8">Enligt den nya föreskriften i artikel 37.3 i revisorsdirektivet ska alla avtalsklausuler som begränsar bolagsstämmans eller medlems- stämmans valfrihet till vissa kategorier eller förteckningar över revisorer eller registrerade revisionsbolag när det gäller utnäm- ningen av en viss revisor eller ett visst bolag för att utföra revi- sionen av företaget vara förbjudna. Alla sådana befintliga klausuler</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">513</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_514">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">ska vidare vara ogiltiga. Vad som avses med avtalsklausuler anges inte närmare, men det torde enligt utredningens mening röra sig både om bestämmelser om detta i till exempel bolagsordningen eller ett aktieägaravtal och om villkor som avtalats med tredje man i till exempel ett låneavtal.</P>
<P class="p441 ft8">Bestämmelser med detta innehåll saknas i svensk rätt. För att tillgodose kraven i de nya direktivbestämmelserna bör sådana bestämmelser därför införas i ABL och i övrig relevant associa- tionsrättslig lagstiftning. Det bör därvid vara tillräckligt att före- skriva att villkor av detta slag är ogiltiga. Bestämmelserna om otillåtna avtalsklausuler i artikel 16.6 i revisorsförordningen behandlas strax nedan.</P>
<P class="p839 ft35">Tillsyn av att bestämmelserna om revisorsval följs samt information med mera till behörig myndighet</P>
<P class="p840 ft8">Som närmare redogjorts för ovan är det liksom tidigare möjligt för medlemsstaterna att tillåta alternativa system eller förfaranden vid revisorsval (artikel 37.2 i revisorsdirektivet). Om ett sådant alterna- tivt förfarande tillämpas i ett företag av allmänt intresse är enligt artikel 16.1 i revisorsförordningen reglerna om urvalsförfarandet i punkterna <NOBR>2–5</NOBR> i artikeln inte tillämpliga. I artikel 16.1 anges vidare att företaget ska informera den behöriga myndigheten om att ett sådant alternativt förfarande används.</P>
<P class="p442 ft8">Huvudregeln i svensk rätt är att revisorn utses av stämman, men det finns många undantag. Om ett aktiebolag ska ha flera revisorer får det till exempel i bolagsordningen föreskrivas att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än genom val på bolagsstämman. I vissa fall får Riksrevisionen utse en eller flera revisorer. Bolagsverket ska också i vissa fall utse en revisor. I de fall en revisor i ett företag av allmänt intresse utsetts genom ett alter- nativt förfarande ska företaget som nämnts informera den behöriga myndigheten om detta. Skyldigheten att informera följer direkt av förordningen och kräver inte genomförande.</P>
<P class="p441 ft8">När ett aktiebolag anmäls för registrering hos Bolagsverket ska bland annat bolagets bolagsordning ges in. Ändringar i bolags- ordningen beslutas av stämman och ska anmälas för registrering hos Bolagsverket. Skyldigheten för företag av allmänt intresse som på grund av föreskrifter i bolagsordningen använder alternativa</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">514</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_515">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">förfaranden för utseende av en av bolagets revisorer att informera behörig myndighet får anses tillgodosedd genom dessa föreskrifter. I de fall revisorer utses av myndigheter finns inte skäl att särskilt ålägga företaget att informera myndigheten om att detta har skett. Föreskrifterna i artikel 16.1 i revisorsförordningen kräver mot denna bakgrund inga genomförandeåtgärder.</P>
<P class="p73 ft8">Enligt artikel 16.3 första stycket led f ska det granskade före- taget på begäran kunna visa för den behöriga myndighet som avses i artikel 20 att urvalsförfarandet har genomförts på ett rättvist sätt. Vidare anges i artikel 16.6 andra stycket att företaget ska informera de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 om en tredje part försöker införa ett konkurrensbegränsande avtalsvillkor eller på annat sätt otillbörligt påverka stämmans beslut om val av revisor.</P>
<P class="p73 ft8">Det kan inte av förordningens ingress utläsas vad som är syftet med föreskriften i artikel 16.3 första stycket led f. Ett allmänt syfte med bestämmelserna om urvalsförfarande torde dock vara att öka konkurrensen i fråga om revisionsuppdrag i stora företag. Att reg- leringen i artikel 16.6 uppbärs av detta syfte framgår av punkt 19 i ingressen. Där anges att stämmans rätt att välja revisor inte skulle ha något värde om det granskade företaget ingick avtal med en tredje part som begränsar denna valmöjlighet och att sådana avtal därför bör anses vara ogiltiga.</P>
<P class="p312 ft8">De skyldigheter för företagen som följer av föreskrifterna i arti- kel 16.3 första stycket led f och artikel 16.6 gäller direkt på grund av förordningen. Det måste dock i nationell rätt anges vilken eller vilka myndigheter som ska handha de frågor som regleras där. I förordningsbestämmelserna hänvisas till den behöriga myndighet som avses i artikel 20. Som beskrivs i avsnitt 13.2.4 ovan kan vilken som helst nationell myndighet utses enligt artikel 20.2.</P>
<P class="p460 ft8">Det finns ingen myndighet som i detta avseende framstår som en självklar kandidat för att utses till behörig myndighet. En möj- lighet skulle kunna vara att Revisorsnämnden ges i uppgift att hantera även dessa frågor. Detta skulle i och för sig innebära en breddning av nämndens uppdrag i jämförelse med vad som gäller i dag. Att nämnden kommer att få ett utvidgat uppdrag följer dock redan av andra bestämmelser i de nya unionsreglerna och av utred- ningens förslag till genomförande av dessa regler. Bland annat före- slås i avsnitt 9.7.4 att Revisorsnämnden ska ha huvudansvaret för</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">515</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_516">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">den övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden som ska ske enligt artikel 27 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p683 ft8">Av betydelse för valet av behörig myndighet är dock att de aktu- ella bestämmelserna inte primärt rör reglering av revisorer och deras granskningsuppdrag. Bestämmelserna vänder sig till det gran- skade företaget och synes som nämnts snarast syfta till att främja konkurrensen inom revisionsbranschen. Detta gäller i synnerhet föreskriften i artikel 16.6 andra stycket om att företag av allmänt intresse ska informera den behöriga myndigheten om en tredje part försöker införa ett konkurrensbegränsande avtalsvillkor eller på annat sätt otillbörligt påverka stämmans beslut om val av revisor. Konkurrensverket ska bland annat uppmärksamma hinder mot en effektiv konkurrens i offentlig och privat verksamhet, se 4 § 1 för- ordningen (2007:1117) med instruktion för Konkurrensverket. Inom Konkurrensverket finns en funktion för att ta emot klago- mål. Konkurrensverket är enligt utredningens mening därför den myndighet som ligger närmast till hands för att ta hand om upp- giften enligt artikel 16.6. Utredningen föreslår därmed att Kon- kurrensverket utses till behörig myndighet enligt den bestämmel- sen.</P>
<P class="p831 ft8">Föreskriften i artikel 16.3 första stycket led f innebär att företag av allmänt intresse på begäran ska kunna visa att urvalsförfarandet har genomförts på ett korrekt sätt. Utredningen har övervägt om Konkurrensverket bör utses att vara behörig myndighet även enligt den bestämmelsen. Konkurrensverket har bland annat i uppdrag att bedriva tillsyn över upphandlingslagstiftningen. Det urvalsförfarande som det rör sig om här har dock ingen direkt beröringspunkt med reglerna om offentlig upphandling. Att kontrollera urvalsförfaran- det vid val av revisor framstår även i övrigt som något som ligger långt ifrån Konkurrensverkets nuvarande verksamhet. Detta talar emot att verket utses till behörig myndighet i detta fall.</P>
<P class="p442 ft8">Den myndighet som enligt gällande svensk rätt har tilldelats flest funktioner när det gäller utseende och entledigande av revi- sorer är Bolagsverket. Bolagsverket registrerar anmälda revisorer och ska bland annat, efter ansökan, utse en ny revisor när den valde revisorn är obehörig eller jävig. Även om den tillsynsfunktion när det gäller själva urvalsförfarandet som det handlar om här inte direkt ligger inom ramen för de uppgifter som Bolagsverket har för när- varande anser utredningen ändå att verket får anses vara den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">516</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_517">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349517x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">myndighet som har bäst förutsättningar för att ta hand om denna uppgift. Detta gäller särskilt eftersom Bolagsverket enligt utred- ningens förslag ska vara den myndighet som ska hantera frågor om begäran av förlängning av revisionsuppdrag enligt artikel 17.6 och fastställande av relevant tid för beräkning av revisionsuppdragets varaktighet enligt artikel 17.8 (se vidare avsnitt 13.5.5 nedan). Verket kommer därigenom att ha tillgång till uppgifter om vilka företag som omfattas av reglerna om urvalsförfarande i artikel 16. Utred- ningen föreslår därför att Bolagsverket ska ges möjlighet att från de aktuella företagen inhämta upplysningar om urvalsförfarandet.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 16.3 tredje stycket finns en förskrift om att den be- höriga myndighet som avses i artikel 20.1 ska offentliggöra en förteckning över lagstadgade revisorer och revisionsföretag. För- teckningen ska göras med ledning av de upplysningar som ska läm- nas av revisorer enligt artikel 14 i förordningen och uppdateras årligen. Utredningen har föreslagit att Revisorsnämnden ska vara den behöriga myndigheten för mottagande av information enligt artikel 14 (se avsnitt 7.11). Det framstår mot bakgrund av detta som naturligt att Revisorsnämnden ansvarar för att offentliggöra en sådan förteckning som avses i artikel 16.3 tredje stycket.</P>
<P class="p60 ft8">Bortsett från de nu redovisade reglerna följer inte någon informationsskyldighet för företag av allmänt intresse beträffande revisorsvalet. I svensk rätt finns en rad skyddsregler som avser att tillförsäkra en korrekt och lagenlig revision i företag som är under- kastade revisionsplikt. Någon ytterligare kontroll av att revisors- valet följer de nya föreskrifterna är enligt utredningens bedömning inte erforderlig.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">13.5</SPAN><SPAN class="ft128">Revisionsuppdragets varaktighet</SPAN></P>
<P class="p614 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>I ABL och i lagen om ekonomiska föreningar införs bestämmelser som medger undantag från revisorsförordningens bestämmelser om revisionsuppdragets varaktighet i företag av allmänt intresse enligt följande.</P>
<P class="p573 ft8">När den valda revisorn är en fysisk person får uppdraget som revisor i ett företag av allmänt intresse gälla högst sju år i följd.</P>
<P class="p573 ft8">När den valda revisorn är ett registrerat revisionsbolag eller <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> får ett uppdrag som revisor i andra företag</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">517</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_518">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349518x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p92 ft8">av allmänt intresse än finansiella företag på rekommendation av revisionsutskottet och efter förslag av styrelsen förlängas till sammanlagt tjugo år under förutsättning att ett nytt urvals- förfarande enligt artikel <NOBR>16.2–5</NOBR> i revisorsförordningen genom- förs när uppdraget har pågått i tio år. Sådant uppdrag får vidare förlängas till sammanlagt tjugofyra år under förutsättning att ytterligare en revisor anlitas när uppdraget har pågått i tio år. Det krävs då också att revisorerna lämnar en gemensam revi- sionsberättelse.</P>
<P class="p11 ft8">Regleringen om revisionsuppdragets varaktighet när det gäller personligt valda revisorer ska vara densamma i sparbankslagen och lagen om medlemsbanker. Eftersom möjligheten till för- längning av uppdrag för registrerade revisionsbolag och EES- revisionsföretag enligt förslaget inte ska gälla uppdrag som revisor i finansiella företag införs dock inte bestämmelser om detta i de lagarna.</P>
<P class="p292 ft8">Bestämmelserna i ABL och i övriga relevanta lagar om rota- tion av den huvudansvariga revisorn när ett registrerat revisions- bolag är vald revisor tas bort. Även föreskriften i dessa lagar om en karenstid om två år innan en personligt vald revisor återigen kan delta i revisionen av det aktuella företaget tas bort. Bestäm- melser om detta finns nu i revisorsförordningen.</P>
<P class="p12 ft8">Bestämmelserna i ABL om revisorns mandattid ändras på så sätt att det blir möjligt att, inom intervallet ett till fyra år, i bolagsordningen föreskriva flera möjliga mandattider. Vidare anges att om revisorn i ett bolag vars bolagsordning innehåller flera möjliga mandattider inte utses för viss angiven tid, ska revisorns uppdrag gälla för den kortaste av de tider som anges i bolagsordningen.</P>
<P class="p11 ft8">Revisorsnämnden ska vara behörig myndighet enligt arti- kel 17 punkt 7 i revisorsförordningen. Bolagsverket utses att vara behörig myndighet enligt punkterna 6 och 8 i artikel 17. För att hantera de frågor som anges där ska verket registrera revi- sorernas mandattider. Bolagsverkets beslut ska kunna överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Närmare bestämmelser om dessa frågor bör, i den mån det behövs, meddelas i förordning.</P>
<P class="p558 ft73"><SPAN class="ft115">Bedömning: </SPAN>Revisorsförordningens bestämmelser om revisions- uppdragets varaktighet kräver i övrigt inga författningsänd-</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">518</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_519">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349519x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p654 ft8">ringar. Det saknas skäl att införa särskilda bestämmelser om tillsyn och kontroll av att företag av allmänt intresse följer bestämmelserna om revisionsuppdragets varaktighet utöver dem som finns i förordningen.</P>
<P class="p447 ft91">Författningstext som berörs av förslagen: <SPAN class="ft8">9 kap. 19, 21 och 21 a §§ ABL, 8 kap. 3 och 8 a §§ lagen om ekonomiska fören- ingar, 4 a kap. 1 a och 3 §§ sparbankslagen samt 7 a kap. 1 a och 3 §§ lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p457 ft12"><SPAN class="ft12">13.5.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p59 ft8">Enligt artikel 42.2 i revisorsdirektivet ska medlemsstaterna se till att den revisor eller de revisorer som är huvudansvariga för att ut- föra en lagstadgad revision i ett företag av allmänt intresse byts ut från revisionsuppdraget senast sju år efter det att han eller hon utsetts. Det anges också att revisorn åter får delta i revisionen av den granskade enheten först efter en period på minst två år. Enligt artikel 39 får medlemsstaterna undanta onoterade företag från dessa bestämmelser.</P>
<P class="p752 ft12"><SPAN class="ft12">13.5.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Bestämmelser om revisorns mandattid finns i den associations- rättsliga lagstiftningen och i revisionslagen. När det gäller aktie- bolag framgår av 9 kap. 21 § ABL att uppdraget som revisor som huvudregel gäller under en ettårig mandatperiod. I bolagsordningen får anges att uppdraget ska gälla för en längre tid men uppdraget ska upphöra senast vid slutet av den årsstämma som hålls under det fjärde räkenskapsåret efter det att revisorn utsågs. Det finns dock ingenting i den bestämmelsen som hindrar att bolaget sedan utser samma revisor under ytterligare en mandatperiod.</P>
<P class="p61 ft8">I 9 kap. 21 a § första stycket ABL föreskrivs emellertid att upp- draget som revisor i bolag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad får gälla högst sju år i följd. Den som har varit revisor i bolaget under sju år får vidare enligt andra stycket inte delta i revisionen, om inte minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade revisionsuppdraget. Sverige valde så-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">519</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_520">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349520x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ledes även när det gäller denna fråga att utnyttja möjligheten i artikel 39 i revisorsdirektivet att begränsa tillämpningsområdet för direktivbestämmelserna till noterade företag. Motsvarande bestäm- melser om revisorsrotation finns även i övrig relevant associations- rättslig lagstiftning.<A href="#page_520"><SPAN class="ft29">25</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">Direktivbestämmelserna tar endast sikte på situationen att ett registrerat revisionsbolag är vald revisor och föreskriver att den huvudansvarige revisorn då måste bytas ut efter sju år. I Sverige är det dock inte ovanligt, även i fråga om noterade företag, att en fysisk person utses till revisor. Vid genomförandet av direktivet ansågs att de skäl för revisorsrotation som fanns beträffande huvudansvariga revisorer gjorde sig gällande i än högre grad för personliga revisors- uppdrag. Bestämmelserna i svensk rätt om revisorsrotation om- fattar därför också revisorer med personliga revisorsuppdrag.<A href="#page_520"><SPAN class="ft29">26</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">I 9 kap. 21 a § ABL anges att ”uppdraget som revisor” får gälla i högst sju år i följd. Om ett registrerat revisionsbolag är vald revisor ska enligt 9 kap. 19 § bestämmelserna i bland annat 21 a § tillämpas på den huvudansvarige revisorn. Bestämmelserna i 9 kap. 21 a § är däremot inte avsedda att gälla för bolaget.<A href="#page_520"><SPAN class="ft29">27 </SPAN></A>Om ett registrerat revi- sionsbolag är vald revisor kan bolaget således kvarstå som revisor i mer än sju år. Den som varit huvudansvarig revisor måste i sådana fall bytas ut senast efter sju år.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">13.5.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p64 ft8">Genom artikel 1.32 i ändringsdirektivet har artikel 42 i revisors- direktivet upphävts. Bestämmelser om revisorsrotation finns numera i stället i revisorsförordningen.</P>
<P class="p841 ft43"><SPAN class="ft39">25</SPAN><SPAN class="ft42">Se 8 kap. 8 a § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 1 a § sparbankslagen och 7 a kap.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft43">1</SPAN><SPAN class="ft42">a § lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p121 ft70"><SPAN class="ft39">26</SPAN><SPAN class="ft75">Prop. 2008/09:135 s. 87 f.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">27</SPAN><SPAN class="ft44">A. prop. s. 87.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">520</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_521">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349521x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p623 ft12"><SPAN class="ft12">13.5.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p76 ft8">I artikel 17 i revisorsförordningen finns bestämmelser om revisions- uppdragets varaktighet. De nya bestämmelserna innebär bland annat att det införs krav på inte bara personrotation utan också byrå- rotation.</P>
<P class="p60 ft8">När ett företag av allmänt intresse väljer en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag för ett första revisionsuppdrag ska upp- draget enligt artikel 17.1 första stycket vara i minst ett år. Upp- draget kan förnyas. Enligt andra stycket får varken det första revi- sionsuppdraget för en viss lagstadgad revisor eller ett revisions- företag, eller detta i kombination med eventuellt förnyade uppdrag, vara längre än i tio år.</P>
<P class="p713 ft8">Det är emellertid möjligt för medlemsstaterna att föreskriva undantag från såväl den föreskrivna minimitiden som den före- skrivna maximitiden. Enligt artikel 17.2 led a får medlemsstaterna således begära att det första uppdraget varar en period som är längre än ett år. Medlemsstaterna får enligt led b också fastställa en längsta varaktighet som är kortare än tio år.</P>
<P class="p68 ft8">I artikel 17.3 anges att efter det att den längsta varaktigheten för revisionsuppdraget har löpt ut eller efter det att den tid varigenom uppdragstiden förnyats i enlighet med punkterna 4 eller 6 har löpt ut, får varken den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller, i tillämpliga fall, medlemmar i deras nätverk inom unionen utföra lagstadgad revision av samma företag av allmänt intresse under på- följande fyraårsperiod.</P>
<P class="p47 ft8">I artikel 17.4 ges medlemsstaterna dock rätt att föreskriva att den längsta varaktigheten får förlängas till en varaktighet på högst</P>
<P class="p842 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">tjugo år när ett urvalsförfarande</SPAN><A href="#page_521"><SPAN class="ft29">28 </SPAN></A>för lagstadgad revision genom- förs enligt artikel <NOBR>16.2–16.5,</NOBR> och får då verkan då den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket och i punkt 2 b löpt ut, eller</P>
<P class="p843 ft73"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft140">tjugofyra år när den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket och i punkt 2 b har löpt ut och fler än en lag- stadgad revisor eller fler än ett revisionsföretag anlitas samtidigt,</SPAN></P>
<P class="p844 ft31"><SPAN class="ft30">28 </SPAN>I artikeln står det offentligt upphandlingsförfarande men eftersom det är det förfarande som föreskrivs i artikel <NOBR>16.2–16.5</NOBR> som avses används här samma term som i den sistnämnda artikeln, dvs. urvalsförfarande.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">521</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_522">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p605 ft8">förutsatt att den lagstadgade revisionen resulterar i en presen- tation av den gemensamma revisionsberättelsen i enlighet med artikel 28 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p798 ft8">Förlängning får enligt artikel 17.5 endast ske om förvaltnings- eller kontrollorganet i enlighet med nationell rätt efter en rekommen- dation från revisionsutskottet föreslår bolagsstämman eller med- lemmarna i det granskade företaget att förnya uppdraget och detta förslag godkänns.</P>
<P class="p441 ft8">Förlängning för ytterligare en tid kan enligt artikel 16.6 också under vissa förutsättningar beviljas av den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1. Efter det att den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket, i punkt 2 b eller i förekommande fall i punkt 4 löpt ut, får ett företag av allmänt intresse i undantagsfall begära att den behöriga myndigheten beviljar förlängning i fråga om återutnämning av den lagstadgade revisorn eller revisionsföre- taget för en ytterligare uppdragstid om villkoren i punkterna 4 a eller 4 b är uppfyllda. En sådan förlängning får inte överstiga två år. För att den behöriga myndigheten ska kunna bevilja förlängning av upp- dragstiden krävs alltså antingen att det genomförs ett urvalsför- farande eller att flera revisorer eller revisionsföretag anlitats samtidigt och att revisionen resulterar i en presentation av en gemensam revisionsberättelse.</P>
<P class="p684 ft8">I artikel 17.7 finns bestämmelser om personrotation. Den eller de nyckelrevisorer som är ansvariga för utförandet av en lagstadgad revision ska enligt första stycket avsluta sin medverkan i uppdraget att utföra lagstadgad revision av det granskade företaget senast sju år efter datumet för deras utnämning. De får inte åter delta i en lagstadgad revision av det granskade företaget förrän tre år efter det att de avslutat sin medverkan. Med avvikelse från föreskriften om revisorsrotation får medlemsstaterna enligt andra stycket kräva att nyckelrevisorer som är ansvariga för utförandet av en lagstadgad revision avslutar sin medverkan i revisionen av det granskade före- taget tidigare än sju år efter datumet för deras utnämning.</P>
<P class="p441 ft8">I artikel 17.7 tredje stycket anges att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska inrätta en lämplig mekanism för gradvis rotation med avseende på de ledande personer som deltar i en lag- stadgad revision, som minst ska omfatta de personer som är regi- strerade som lagstadgade revisorer. Rotationsmekanismen ska</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">522</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_523">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">tillämpas i faser och på enskilda personer, inte på hela uppdrags- teamet. Den ska stå i proportion till omfattningen av och kom- plexiteten i den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verk- samhet. Enligt fjärde stycket ska en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag kunna visa för den behöriga myndigheten att en sådan mekanism tillämpas på ett effektivt sätt och är anpassad till om- fattningen av och komplexiteten i den berörda lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.</P>
<P class="p60 ft8">Bestämmelser för hur revisionsuppdragets varaktighet ska be- räknas finns i artikel 17.8. I första stycket anges att med avseende på tillämpningen av artikel 17 ska revisionsuppdragets varaktighet räknas från och med det första räkenskapsår som omfattas av det avtal om revisionsuppdrag där den lagstadgade revisorn eller revi- sionsföretaget utsetts för första gången att utföra på varandra följ- ande lagstadgade revisioner för samma företag av allmänt intresse. Enligt andra stycket ska med avseende på tillämpningen av artikeln revisionsföretaget inbegripa andra företag som revisionsföretaget har förvärvat eller som har slagits ihop med det. Slutligen föreskrivs i tredje stycket att om det, till exempel till följd av företagssamman- slagningar, förvärv eller förändringar av ägarstrukturen, råder osäker- het om vilket datum som den lagstadgade revisorn eller revisions- företaget började utföra på varandra följande lagstadgade revisioner av ett företag av allmänt intresse ska revisorn eller revisionsföre- taget omedelbart rapportera sådana oklarheter till den behöriga myndigheten som slutgiltigt ska fastställa det datum som är relevant vid tillämpningen av första stycket.</P>
<P class="p752 ft12"><SPAN class="ft12">13.5.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p845 ft35">Den generella ordningen för revisorsrotation och byrårotation i företag av allmänt intresse</P>
<P class="p59 ft8">Ett övergripande syfte med de nya unionsreglerna är att stärka den finansiella stabiliteten. Avsikten är att detta ska uppnås bland annat genom åtgärder för att förtroendet för revisionen ska öka. En högre revisionskvalitet eftersträvas och ett mer kritiskt förhållningssätt från revisorerna sida ska åstadkommas genom en förstärkning av deras oberoende. Bestämmelserna om revisionsuppdragets varaktig- het syftar tillsammans med andra bestämmelser i revisorsdirektivet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">523</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_524">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">och revisorsförordningen till att öka förutsättningarna för att revi- sionen utförs med opartiskhet och självständighet.</P>
<P class="p441 ft8">I svensk rätt saknas bestämmelser om byrårotation. Bestäm- melser om revisorsrotation, dvs. bestämmelser som begränsar revi- sionsuppdragets varaktighet för en viss revisor eller huvudansvarig revisor, finns dock för noterade företag. Det är alltså inte fråga om ett generellt krav på revisorsrotation. Dessa bestämmelser grundar sig på den numera upphävda artikel 42.2 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p441 ft8">Genom artikel 17 i revisorsförordningen införs nu en tvingande reglering om dels revisorsrotation, dels byrårotation. Förordningen gäller endast företag av allmänt intresse. Bestämmelserna i förord- ningen gäller direkt och kräver inga införlivandeåtgärder. I arti- kel 17 öppnas dock ett antal möjligheter för medlemsstaterna att med avvikelse från bestämmelserna i förordningen införa andra bestämmelser om revisionsuppdragens varaktighet. I det följande redovisas utredningens överväganden när det gäller om dessa möj- ligheter bör utnyttjas.</P>
<P class="p441 ft8">Av huvudregeln i artikel 17.1 i förordningen följer att en revisor eller ett registrerat revisionsbolag ska väljas för minst ett år och att uppdraget därefter kan förnyas. Revisionsuppdraget får dock totalt sett inte fortgå i mer än tio år. Från denna huvudregel kan med- lemsstaterna medge undantag i såväl skärpande som mildrande riktning.</P>
<P class="p442 ft8">För det första får medlemsstaterna enligt artikel 17.2 led a före- skriva att det första uppdraget som revisor ska vara i mer än ett år. Enligt 9 kap. 21 § ABL är huvudregeln att uppdraget som revisor gäller i ett år, men att en längre mandatperiod kan föreskrivas i bolagsordningen. Utredningen ser ingen anledning att ändra denna ordning genom att i lagstiftningen införa tvingande bestämmelser om en längre mandatperiod. Den möjlighet till detta som ges i artikel 17.2 led a bör därmed inte utnyttjas.</P>
<P class="p441 ft8">För det andra får medlemsstaterna enligt artikel 17.2 led b före- skriva att den längsta sammanlagda varaktigheten av ett revisions- uppdrag ska vara kortare än tio år. När revisorsdirektivet genom- fördes diskuterades i förarbetena om bestämmelser borde införas inte bara om revisorsrotation utan även om byrårotation. Detta avvisades dock med hänvisning till de kostnader som en sådan ord-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">524</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_525">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349525x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p497 ft8">ning skulle medföra för revisionsklienterna.<A href="#page_525"><SPAN class="ft29">29 </SPAN></A>Nu införs genom förordningen tvingande bestämmelser även om byrårotation. Enligt utredningens mening saknas anledning att ytterligare skärpa dessa bestämmelser genom att generellt föreskriva att den sammanlagda mandatperioden ska vara kortare än de tio år som följer av förordningen. Eventuellt kan det dock finnas anledning att utnyttja denna möjlighet när det gäller personliga revisorsuppdrag och upp- drag som revisor i vissa kategorier av företag av allmänt intresse. Utredningen återkommer till dessa situationer under särskilda rub- riker nedan.</P>
<P class="p60 ft8">För det tredje finns också möjlighet för medlemsstaterna att tillåta längre sammanlagda mandatperioder än tio år. Enligt arti- kel 17.4 led a får uppdragstiden förlängas till sammanlagt tjugo år under förutsättning att ett nytt urvalsförfarande enligt artikel 16.2– 16.5 genomförs när uppdraget har pågått i tio år. Enligt artikel 17.4 led b gäller vidare att uppdragstiden får förlängas till sammanlagt tjugofyra år under förutsättning att ytterligare en revisor anlitas när uppdraget har pågått i tio år. Det krävs då också att revisorerna lämnar en gemensam revisionsberättelse. Ett företag av allmänt in- tresse kan alltså fortsätta att anlita samma revisor efter tio år under förutsättning att företaget då utser ytterligare minst en revisor. Den tidigare revisorn kan i dessa fall återutnämnas utan att före- taget ånyo genomför ett urvalsförfarande med avseende på den revisorn.</P>
<P class="p82 ft8">En ytterligare förutsättning för förlängning enligt såväl led a som led b i artikel 17.4 är enligt artikel 17.5 att styrelsen i enlighet med nationell rätt efter rekommendation från revisionsutskottet föreslår stämman eller medlemmarna i det granskade företaget att förnya uppdraget och att detta förslag godkänns.</P>
<P class="p60 ft8">Fastställande av en längsta varaktighet för revisionsuppdraget hos ett visst granskat företag är enligt revisorsförordningens in- gress viktigt för att hantera förtrolighetshot och förstärka revi- sorers och revisionsbyråers opartiskhet och självständighet (se punkt 21 i ingressen). En förlängning av uppdragstiden till så lång tid som tjugo respektive tjugofyra år kan antas motverka dessa syften. Att tillåta så pass långa uppdragstider kan också riskera att allmänhetens förtroende för revisionsverksamheten i stort urholkas.</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">29 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 87.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">525</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_526">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349526x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">Dessa omständigheter talar för att möjligheterna enligt artikel 17.4 att tillåta förlängda uppdragstider inte bör utnyttjas.</P>
<P class="p65 ft8">Samtidigt innebär revisorsbyten kostnadsökningar för företagen. Revisorsbyten kan också leda till att kunskaper om verksamheten går förlorade. Det bör vidare beaktas att en förlängning av upp- dragstiden endast kan medges under de i förordningen angivna förutsättningarna, dvs. efter anordnande av ett nytt urvalsförfarande eller anlitande av ytterligare minst en revisor. Detta minskar de nackdelar som den långa uppdragstiden kan medföra när det gäller upprätthållandet av revisorns opartiskhet och självständighet. Vidare bör även bestämmelsen i artikel 17.7 i förordningen beaktas. Av denna följer att när ett registrerat revisionsbolag är revisor så måste den huvudansvarige revisorn bytas ut efter sju år. Han eller hon får sedan inte återigen delta i revisionen av företaget förrän efter tidi- gast tre år. Även den bestämmelsen motverkar det hot mot opartiskheten och självständigheten som långa uppdragstider kan innebära.</P>
<P class="p55 ft8">Av intresse i sammanhanget är också de uttalanden som gjordes när revisordirektivets bestämmelser om revisorsrotation införliva- des i svensk rätt.<A href="#page_526"><SPAN class="ft29">30 </SPAN></A>Som framgått valde regeringen att utnyttja den möjlighet som direktivet då medgav att begränsa tillämpnings- området för dessa bestämmelser till noterade företag. I förarbetena anfördes att det kan finnas risk för att alltför långa uppdragstider skadar allmänhetens förtroende för revisorns opartiskhet och själv- ständighet även när det handlar om vissa onoterade företag. Värdet för ett typiskt sett mindre företag av att ha en huvudansvarig revisor med kunskap om företagets verksamhet ansågs dock vara stort. Det hänvisades också till undersökningar som visat att risken för misstag i revisionen är som störst de första åren efter ett revisorsbyte. Med hänsyn till detta fann regeringen att icke note- rade företag borde undantas från bestämmelserna om revisorsbyte.</P>
<P class="p83 ft8">Utredningen gör sammanfattningsvis bedömningen att skälen för att utnyttja möjligheten att tillåta att uppdragstiden förlängs överväger de nackdelar för revisorernas opartiskhet och självstän- dighet, samt för det allmänna förtroendet för revisionsverksam- heten, som långa uppdragstider kan medföra. Utredningen föreslår därför att bestämmelser om detta införs i ABL och i lagen om</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">30 </SPAN>A. prop. a. st.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">526</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_527">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349527x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">ekonomiska föreningar. Utredningen återkommer strax nedan till om även finansiella företag bör omfattas av denna möjlighet.</P>
<P class="p60 ft8">Slutligen finns enligt artikel 17.7 andra stycket i förordningen en möjlighet för medlemsstaterna att föreskriva att den som är huvudansvarig revisor måste bytas ut tidigare än efter de sju år som anges i första stycket i artikel 17.7. I dag gäller enligt 9 kap. 19 och 21 a §§ ABL att en huvudansvarig revisor ska bytas ut efter sju år. Den bestämmelsen grundar sig som nämnts på artikel 42.2 i revisorsdirektivet. Utredningen kan inte se att det finns skäl att nu införa strängare bestämmelser om detta. Möjligheten i artikel 17.7 bör därför inte utnyttjas.</P>
<P class="p66 ft35">Personliga revisorsuppdrag</P>
<P class="p59 ft8">Bestämmelserna i artikel 17 i förordningen gäller både revisorer som är fysiska personer och registrerade revisionsbolag. Om en fysisk person är vald revisor i ett företag av allmänt intresse gäller således, liksom för registrerade revisionsbolag, enligt huvudregeln i artikel 17.1 att uppdraget får pågå i som längst tio år. För regi- strerade revisionsbolag finns vidare som nämnts en bestämmelse i artikel 17.7 som innebär att den huvudansvarige revisorn måste bytas ut efter sju år, även om bolagets revisionsuppdrag fortgår en längre tid än så. Som utredningen tolkar denna bestämmelse så tar den, på samma sätt som den tidigare bestämmelsen i artikel 42.2 i revisorsdirektivet, endast sikte på revisorsrotation när ett regi- strerat revisionsbolag är vald revisor. Bestämmelsen i artikel 17.7 innebär däremot i sig ingen begränsning av hur länge ett uppdrag som revisor får fortgå om en fysisk person utses till revisor. Den frågan regleras i stället, liksom för registrerade revisionsbolag, av bestämmelserna i artikel <NOBR>17.1–6.</NOBR></P>
<P class="p678 ft8">När artikel 42.2 i revisorsdirektivet införlivades i svensk rätt anfördes att de skäl för revisorsrotation som finns när det gäller huvudansvariga revisorer gör sig gällande i än högre grad när det gäller personliga revisorsuppdrag. Trots att direktivet inte krävde detta gjordes bestämmelserna om revisorsrotation därför tillämp- liga även på sådana uppdrag.<A href="#page_527"><SPAN class="ft29">31 </SPAN></A>Utredningen anser att denna ordning</P>
<P class="p494 ft31"><SPAN class="ft30">31 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 87 f.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">527</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_528">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349528x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">bör behållas. Ett sätt att åstadkomma detta är att, när det gäller valda revisorer som är fysiska personer, utnyttja möjligheten i artikel 17.2 led b att föreskriva en längsta varaktighet för revisions- uppdraget som är kortare än tio år. Av förordningsbestämmelserna framgår i och för sig inte klart om det är tillåtet att på detta sätt göra skillnad mellan olika revisionsuppdrag beroende på om de innehas av fysiska eller juridiska personer. Att det ska vara möjligt att föreskriva kortare rotationsperioder för fysiska personer ligger dock i linje med bestämmelserna i artikel 17.7 om rotation av den huvudansvarige revisorn. Det finns inte heller något i förordningen som direkt motsäger att det är tillåtet att utnyttja optionen i artikel 17.2 led b endast med avseende på personligt valda revisorer.</P>
<P class="p65 ft8">Utredningen drar därför slutsatsen att den nuvarande ordningen för revisorsrotation kan behållas med stöd av artikel 17.2 led b. För valda revisorer som är fysiska personer bör således, liksom i dag, gälla att uppdraget får fortgå i högst sju år i följd. Sådana uppdrag bör vidare inte omfattas av de möjligheter till förlängning efter för- nyat urvalsförfarande respektive anlitande av ytterligare en revisor som föreslås ovan.</P>
<P class="p83 ft8">Utredningen föreslår därmed att de nuvarande bestämmelserna om revisorsrotation i 9 kap. 21 a § ABL, samt motsvarande bestäm- melser i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning, behålls. Bestämmelserna bör vidare göras tillämpliga för revisionsuppdrag i alla företag av allmänt intresse. Bestämmelserna bör dock fortsätt- ningsvis inte vara tillämpliga på huvudansvariga revisorer när ett registrerat revisionsbolag eller <NOBR>EES-revisionsföretag<A href="#page_528"><SPAN class="ft29">32</SPAN></A></NOBR><A href="#page_528"><SPAN class="ft29"> </SPAN></A>är vald revisor. För dem gäller numera bestämmelserna om revisorsrotation i arti- kel 17.7 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p65 ft8">I de nuvarande svenska bestämmelserna om revisorsrotation anges att minst två år måste förflyta innan revisorn återigen kan delta i revisionen av det aktuella företaget. Frågan om karenstid regleras numera i artikel 17.3 i förordningen, där det anges att revisorn inte får delta i revisionen av samma företag under de följande fyra åren. Denna bestämmelse gäller även för det fall att medlemsstaten utnyttjat möjligheten att föreskriva en kortare total uppdragstid än tio år. De svenska bestämmelserna om karenstid bör därför tas bort. En konsekvens av detta är att karenstiden blir</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">32 </SPAN>Se om registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> i avsnitt 6.4 ovan.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">528</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_529">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">olika för valda revisorer som är fysiska personer (fyra år) och huvud- ansvariga revisorer (tre år). Detta följer dock direkt av förord- ningen och ingår inte bland de frågor där medlemsstaterna har fått mandat att införa avvikande bestämmelser.</P>
<P class="p58 ft35">Revisionsuppdrag hos finansiella företag</P>
<P class="p412 ft8">Enligt utredningsdirektiven ska utredningen särskilt beakta att det kan finnas skäl för att utforma kraven på byrårotation så att revisorn i ett finansiellt företag byts ut oftare än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver. Som skäl för det anges i direktiven följande. Ett grundmurat förtroende för de finansiella företagen är avgörande för den finan- siella stabiliteten. Deras samhällsviktiga funktioner, där staten har ett särskilt ansvar, ger anledning att ställa än högre krav på revi- sionen av dessa företag. För att den finansiella informationen som ett finansiellt företag lämnar ifrån sig ska vara användbar för före- tagets intressenter, däribland tillsynsmyndigheten, krävs att den är tillförlitlig. En revision med starkt och synbart oberoende bidrar till att stärka förtroendet för informationens riktighet.</P>
<P class="p60 ft8">I utredningsdirektiven anges vidare att även om utgångspunkten är att mer ingripande eller strängare regler än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver om möjligt ska undvikas kan det med avseende på revision av finansiella företag i vissa fall finnas skäl till strängare regler även om dessa leder till en ökad administrativ börda.</P>
<P class="p60 ft8">Vid införlivandet av revisorsdirektivet utnyttjade Sverige som nämnts möjligheten att undanta onoterade finansiella företag från bland annat bestämmelserna om revisorsrotation. I Ds 2012:4 före- slogs att detta skulle ändras och att samma bestämmelser som för noterade företag skulle gälla för alla finansiella företag. Förslaget motiverades med att banker, kreditmarknadsföretag, värdepappers- bolag och försäkringsföretag producerar tjänster som är nödvän- diga för att hushåll, företag och myndigheter ska kunna fungera på ett rationellt sätt. Det handlar bland annat om att förmedla betal- ningar, slussa finansiering och hantera risk. I promemorian fram- hölls att detta kräver förtroende både mellan de finansiella aktö- rerna och mellan aktörerna och deras kunder. Det betonades också att marknadsmisslyckanden inom finanssektorn kan få allvarliga följder för den finansiella stabiliteten och samhället i stort samt att</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">529</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_530">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349530x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p735 ft10">det finns ett särskilt konsumentskyddsbehov på det finansiella om- rådet.<A href="#page_530"><SPAN class="ft37">33</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">I promemorian konstaterades vidare att en oberoende revision ska bidra till att ge en betryggande säkerhet om den lämnade infor- mationens riktighet, och att Finansinspektionen i sin tillsyn är direkt beroende av en väl utförd revision. Det framhölls också att omvärldens uppfattning om revisorns självständighet och opartisk- het (det synbara oberoendet) på många sätt är lika viktig som det verkliga oberoendet. Mot den bakgrunden ansågs att kraven på revisorsrotation inte borde vara lägre ställda i mindre finansiella företag än i noterade sådana företag. Beträffande små finansiella företag såsom mycket små försäkringsföretag konstaterades att Finansinspektionen har möjlighet att, genom individuella dispen- ser, undanta dessa företag från bestämmelser i försäkringsrörelse- lagen. Med hänvisning till detta ansågs inte att särskilda undantags- regler för små finansiella företag beträffande revisorsrotation etc. vara påkallade.<A href="#page_530"><SPAN class="ft29">34 </SPAN></A>Förslagen har inte lett till lagstiftning.</P>
<P class="p65 ft8">Förslagen som lades fram i Ds 2012:4 gick alltså ut på att finan- siella företag skulle likabehandlas med noterade företag när det gällde bland annat revisorsrotation. En sådan likabehandling åstad- koms nu redan av den anledningen att möjligheten att undanta andra företag av allmänt intresse än noterade företag från de strängare revisionsreglerna har tagits bort. Vad utredningen ska ta ställning till är om det finns anledning att gå ett steg längre och införa än hårdare krav för de finansiella företagen.</P>
<P class="p83 ft8">Inledningsvis kan noteras att det även finns andra sätt att stärka revisionskvalitén i finansiella företag än genom strängare rotations- regler. FAR har sedan några år tillbaka tagit fram en särskild licen- siering för revisorer som reviderar finansiella företag. Vidare finns en särskild rekommendation, RevR 100, om revision av finansiella företag. Av den framgår att revisorer som reviderar sådana företag har särskilda fortbildningskrav och en särskild rapporteringsskyl- dighet till Finansinspektionen. Rotationsreglerna motiveras dock som nämnts primärt av önskemålet att stärka revisorns oberoende. De nu nämnda kvalitetshöjande åtgärderna kan enligt utredningens</P>
<P class="p571 ft43"><SPAN class="ft39">33</SPAN><SPAN class="ft42">Ds 2012:4 s. 16.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">34</SPAN><SPAN class="ft44">A. promemoria s. 16, 19 f. och 25.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">530</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_531">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">mening inte helt kompensera det hot mot oberoendet som långa uppdragstider för med sig.</P>
<P class="p73 ft8">På motsvarande sätt som berördes ovan när det gällde frågan om kortare rotationstider för revisorer som är fysiska personer än för revisionsbyråer kan vidare konstateras att det inte framgår klart om förordningen överhuvudtaget tillåter att en medlemsstat utnyttjar de optioner som ges i artikel 17 enbart med avseende på vissa kategorier av företag av allmänt intresse. Även när det gäller denna fråga finns dock enligt utredningens mening ingenting i förord- ningstexten som direkt motsäger att detta ska vara möjligt. Utred- ningen kan inte heller se några omedelbara sakskäl som talar emot att en sådan skillnad ska få göras, om den kan motiveras med de särskilda förhållanden som råder inom den finansiella sektorn i jämförelse med andra sektorer av näringslivet. Utredningen drar därför även här slutsatsen att förordningen i och för sig ger ut- rymme för att ha strängare regler om byrårotation för finansiella företag.</P>
<P class="p541 ft8">En första fråga är då om det, av de skäl som framkommit ovan, för de finansiella företagen bör föreskrivas en kortare sammanlagd mandatperiod för revisorn än de tio år som är huvudregeln enligt revisorsförordningen. Mot en sådan regel kan anföras att ett revisorsbyte är kostnadskrävande för företaget och att krav på att sådana byten ska ske med tätare intervall begränsar ägarnas frihet att själva besluta i denna fråga. Enligt utredningens mening väger dessa argument dock inte så tungt här. När det gäller de finansiella företagen är de samhällsintressen som beskrivits ovan av sådan karaktär och betydelse att de får anses väga över ägarintresset och intresset för företagen att hålla nere sina revisionskostnader.</P>
<P class="p312 ft8">Något som måste tas i beaktande är dock att täta revisorsbyten inte enbart medför fördelar när det gäller revisionskvalitén. En viss kontinuitet är nödvändig för att revisorn ska kunna bygga upp en kunskap om företaget och dess verksamhet. Detta är särskilt viktigt när det gäller en så komplex verksamhet som i vart fall större banker etc. bedriver. Som framgått ovan finns också undersökningar som visar att risken för misstag i revisionen är störst under de första åren efter ett revisorsbyte. Enligt utredningens mening talar dessa omständigheter för att det inte bör införas tvingande regler om kortare sammanlagd mandatperiod för revisorer i finansiella företag än förordningens huvudregel om tio år.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">531</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_532">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Nästa fråga är om de finansiella företagen också ska omfattas av den ovan föreslagna möjligheten att förlänga revisionsuppdraget till tjugo respektive tjugofyra år. Önskemålet om kontinuitet och om att undvika kunskapstapp talar för att så bör vara fallet. Som fram- hållits ovan kan så pass långa mandattider dock ha negativa effekter för opartiskheten och självständigheten och för allmänhetens för- troende för revisionsverksamheten i stort. Särskilt det sistnämnda är enligt utredningens mening av stor betydelse när det gäller före- tag som verkar i den finansiella sektorn. Även om möjligheterna till förlängning är villkorade genom bestämmelser om förnyat urvals- förfarande respektive anlitande av ytterligare en revisor, vilket ska stärka det faktiska oberoendet, påverkas det synbara oberoendet av att företaget kan ha kvar samma revisionsbyrå i nära nog en kvarts sekel.</P>
<P class="p55 ft8">Mot bakgrund av vad som anförts ovan, och med särskilt beakt- ande av vad som anges i utredningens direktiv, anser utredningen sammanfattningsvis att övervägande skäl talar för att de finansiella företagen bör undantas från möjligheten att förlänga den samman- lagda mandattiden utöver de tio år som är huvudregeln enligt revisorsförordningen.</P>
<P class="p53 ft35">Bestämmelser om revisorns mandattider i bolagsordningen</P>
<P class="p56 ft8">Enligt utredningsdirektiven ska utredningen, mot bakgrund av de nya <NOBR>EU-reglerna,</NOBR> överväga behovet av att det i bolagsordningen för ett aktiebolag ska kunna anges flera möjliga mandattider för bo- lagets revisor. Frågan är inte direkt föranledd av förändringarna i unionsregleringen utan har väckts av Svenskt Näringsliv i en skriv- else till justitiedepartementet.</P>
<P class="p83 ft8">Av 9 kap. 21 § ABL framgår att uppdraget som revisor som huvudregel gäller under en ettårig mandatperiod. I bolagsordningen får anges att uppdraget ska gälla för en längre tid men uppdraget ska upphöra senast vid slutet av den årsstämma som hålls under det fjärde räkenskapsåret efter det att revisorn utsågs. I skrivelsen från Svenskt Näringsliv föreslås att bestämmelserna ändras på så sätt att det föreskrivs att det i bolagsordningen, inom det intervall om ett till fyra år som gäller i dag, ska kunna anges flera möjliga mandat- tider för bolagets revisor. För bolag som utnyttjar denna möjlighet</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">532</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_533">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">ska bolagsstämman varje gång stämman har att fatta beslut om revisorsval kunna välja mellan att utse revisor för till exempel ett, två, tre eller fyra år. Vidare föreslås att om bolagsstämman inte anger för vilken tid revisorn har utsetts så ska revisorn anses ha utsetts för den kortaste tid som anges i bolagsordningen.</P>
<P class="p73 ft8">Som skäl för förslaget anges i skrivelsen bland annat att det skulle öka flexibiliteten och förenkla för bolagen. Det anförs också att den föreslagna regleringen skulle stämma bättre överens med kravet på revisorsrotation i noterade bolag när revisorn är en fysisk person. För ett bolag som önskar tillämpa en annan mandattid än den ettåriga huvudregeln är det, om det ska vara möjligt för stäm- man att låta samma revisor ha uppdraget sju år i följd, nödvändigt att bolagsordningen innehåller flera mandattider för stämman att välja mellan.</P>
<P class="p73 ft8">Som framgått ovan förslår utredningen att bestämmelserna om en längsta sammanlagda mandattid om sju år för personligt valda revisorer ska vara kvar och utvidgas till att avse alla företag av allmänt intresse. Det som anförs i skrivelsen i den delen har således relevans även fortsättningsvis. Utredningen kan vidare inte se några nackdelar med att bestämmelserna ändras på det sätt som före- språkas i skrivelsen. Utredningen föreslår därför att dessa ändringar genomförs.</P>
<P class="p770 ft9">Tillsyn och val av behörig myndighet för hantering av frågor som rör revisionsuppdragets varaktighet</P>
<P class="p846 ft8">Bestämmelserna om revisionsuppdragets varaktighet riktar sig dels till det granskade företaget, dels till revisorer och registrerade revi- sionsbolag.</P>
<P class="p73 ft8">Beträffande revisorer och registrerade revisionsbolag föreskrivs i artikel 17.7 fjärde stycket att dessa ska kunna visa för den behöriga myndigheten att en rotationsmekanism för gradvis rotation av led- ande personer som deltar i revisionen tillämpas och är anpassad till omfattningen och komplexiteten i revisorns eller det registrerade revisionsbolagets verksamhet. Utredningen föreslår i avsnitt 9.2 att Revisorsnämnden ska ansvara för tillsynen av revisorer och regi- strerade revisionsbolag även enligt revisorsförordningen. Nämnden bör därför vara behörig myndighet enligt denna bestämmelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">533</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_534">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349534x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">Enligt artikel 17.6 ska företag kunna begära ytterligare förläng- ning om högst två år av revisionsuppdragets varaktighet hos den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1. De myndigheter som omfattas av den artikeln är Revisorsnämnden och Finansinspek- tionen. Som beskrivs i avsnitt 13.2.4 får dock medlemsstaterna enligt artikel 20.2, med avvikelse från artikel 20.1, utse även andra myndigheter när det gäller tillämpningen av bland annat reglerna i artikel 17.<A href="#page_534"><SPAN class="ft29">35</SPAN></A></P>
<P class="p569 ft8">Bestämmelser om behörig myndighet finns vidare även i arti- kel 17.8, som handlar om hur revisionsuppdragets varaktighet ska beräknas. Enligt tredje stycket i artikel 17.8 ska revisorn omedel- bart rapportera vissa oklarheter till den behöriga myndigheten som då slutgiltigt ska fastställa det datum som ska vara utgångspunkten för beräkningen av revisionsuppdragets varaktighet.</P>
<P class="p441 ft8">Bestämmelserna om revisionsuppdragets varaktighet syftar till att värna revisorernas oberoende och självständighet i förhållande till revisionsklienten. Detta talar för att det är den myndighet som ansvarar för tillsynen av revisorer, alltså Revisorsnämnden, som är bäst lämpad att bedöma om det finns förutsättningar för att med stöd av undantagsregeln i artikel 17.6 medge en förlängning av revisionsuppdraget. Å andra sidan riktar sig bestämmelserna pri- märt till det granskade företaget och det är därmed företaget som har huvudansvaret för att bestämmelserna följs. Detta gäller även om det, som i artikel 17.8, är revisorn som har ålagts skyldighet att ombesörja rapporteringen till den behöriga myndigheten. Bestäm- melserna i punkterna 6 och 8 i artikel 17 har således det granskade företaget, och inte revisorn, som sin främsta adressat. Detta talar emot att Revisorsnämnden utses till behörig myndighet i dessa fall.</P>
<P class="p442 ft8">Bolagsverket har i dag vissa funktioner när det gäller entledig- ande av och utseende av revisor i vissa fall. Bolagsverket är också registermyndighet enligt bland annat ABL. Enligt utredningens mening ligger det närmast till hands att Bolagsverket anförtros de uppgifter som anges i punkterna 6 och 8 i artikel 17. För att hantera dessa frågor bör verket registrera revisorernas mandattider. Bolags-</P>
<P class="p798 ft43"><SPAN class="ft30">35 </SPAN>I punkt 6 i artikel 17 hänvisas som nämnts till ”den behöriga myndighet som avses i arti- kel 20.1”, medan det i punkterna 7 och 8 i artikel 17 endast anges ”den behöriga myndig- heten” utan närmare precisering. Utredningen har dock inte uppfattat att detta innebär att möjligheten enligt artikel 20.2 att välja en annan behörig myndighet inte skulle vara tillämp- lig i detta fall.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">534</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_535">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349535x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">verkets beslut i frågor som avses i de angivna bestämmelserna bör kunna överklagas till allmän förvaltningsdomstol enligt förvalt- ningslagen (1986:223). Närmare bestämmelser om dessa frågor bör, i den mån det behövs, meddelas i förordning.</P>
<P class="p60 ft8">De nämnda bestämmelserna i revisorsförordningen innebär att en viss kontroll sker av att reglerna om revisionsuppdragets var- aktighet respekteras. När reglerna om revisorsrotation genom- fördes i nationell rätt antogs att ett åsidosättande av rotations- bestämmelsen skulle kunna medföra skadeståndsansvar enligt 29 kap. ABL.<A href="#page_535"><SPAN class="ft29">36 </SPAN></A>Detsamma bör gälla vid en överträdelse av de nu aktuella bestämmelserna om revisionsuppdragets varaktighet. En revisor som åsidosätter dessa bestämmelser torde vidare kunna bli föremål för disciplinåtgärder. Enligt utredningens mening saknas därför även här anledning att införa särskilda tillsynsbestämmelser utöver de som föreskrivs i förordningen.</P>
<P class="p752 ft33"><SPAN class="ft33">13.6</SPAN><SPAN class="ft128">Revisorers entledigande och avgång</SPAN></P>
<P class="p551 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>En aktieägarminoritet som representerar fem procent eller mer av rösterna eller kapitalet i ett företag av allmänt intresse ska ha rätt att föra talan mot företaget vid allmän dom- stol om entledigande av företagets revisor. Även styrelsen och Finansinspektionen ska ha rätt att föra en sådan talan. Talan ska bifallas om det finns saklig grund för det.</P>
<P class="p447 ft8"><SPAN class="ft91">Bedömning: </SPAN>Bestämmelserna i revisorsförordningen om informa- tion mellan myndigheter om revisorers entledigande och avgång kräver inga författningsändringar.</P>
<P class="p447 ft115">Författningstext som berörs av förslaget: <SPAN class="ft73">9 kap. 22 a § ABL, 8 kap. 8 b § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 6 a § spar- bankslagen och 7 a kap. 6 a § lagen om medlemsbanker.</SPAN></P>
<P class="p847 ft43"><SPAN class="ft30">36 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 161. Mot denna bakgrund har antagits att en överträdelse av rota- tionsbestämmelsen inte påverkar revisorns behörighet, se Andersson, Johansson och Skog, Aktiebolagslagen. En kommentar (uppdaterad per den 1 januari 2014, Zeteo), kommentaren till 9 kap. 21 a § ABL.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">535</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_536">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">13.6.1</SPAN><NOBR><SPAN class="ft117">EU-rätt</SPAN></NOBR> före ändringar</P>
<P class="p64 ft8">Enligt artikel 38.1 i revisorsdirektivet ska medlemsstaterna se till att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får entledigas enbart på saklig grund. Skilda åsikter om redovisning eller revisionsför- faranden ska inte anses vara skälig grund för entledigande. Medlems- staterna ska vidare enligt artikel 38.2 se till att den granskade enheten och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget underrättar den eller de offentliga tillsynsmyndigheterna om revisorns eller revisions- företagets entledigande eller avgång under mandatperioden och att en tillfredsställande förklaring till orsakerna lämnas.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">13.6.2</SPAN><SPAN class="ft117">Gällande svensk rätt</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Enligt 9 kap. 22 § ABL gäller att ett uppdrag som revisor upphör i förtid om revisorn anmäler att uppdraget ska upphöra eller om den som har utsett revisorn entledigar honom eller henne på saklig grund. En revisor vars uppdrag upphör i förtid ska enligt 9 kap. 23 § genast anmäla detta för registrering i aktiebolagsregistret. Både revisorn och den som utsett revisorn ska enligt 9 kap. 23 a § också underrätta Bolagsverket om skälet till detta. Motsvarande bestäm- melser finns i revisionslagen och i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning.</P>
<P class="p80 ft8">Utgångspunkten är således att den som har utsett revisorn också kan entlediga honom eller henne om det finns saklig grund. En revisor som utsetts av bolagsstämman kan alltså entledigas av stämman. Om bolaget ska ha flera revisorer, får det enligt 9 kap. 8 § andra stycket ABL i bolagsordningen föreskrivas att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än genom val på bolagsstämma. I sådana fall kan revisorn entledigas av den som i enlighet med bolagsordningen utsett revisorn.</P>
<P class="p65 ft8">Även Bolagsverket, som enligt 9 kap. 9, 9 a, 25 och 26 §§ ABL i vissa fall ska utse en revisor, kan entlediga en revisor som utsetts av verket. Om en ny revisor förordnas på den grunden att den tidigare revisorn är obehörig eller jävig ska enligt 27 § andra stycket Bolags- verket också entlediga den tidigare revisorn.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">536</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_537">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">13.6.3</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Genom artikel 1.31 i ändringsdirektivet har ytterligare en punkt lagts till i artikel 38. Vid lagstadgad revision av ett företag av all- mänt intresse ska medlemsstaterna enligt artikel 38.3 se till att det är möjligt för</P>
<P class="p689 ft8"><SPAN class="ft10">a)</SPAN><SPAN class="ft94">aktieägare som representerar 5 % eller mer av rösträtterna eller aktiekapitalet,</SPAN></P>
<P class="p583 ft8"><SPAN class="ft10">b)</SPAN><SPAN class="ft66">andra organ inom de granskade företagen definierade i nationell rätt, eller</SPAN></P>
<P class="p584 ft8"><SPAN class="ft10">c)</SPAN><SPAN class="ft94">de behöriga myndigheter som avses i artikel 32 i revisorsdirek- tivet eller som utsetts i enlighet med artikel 20.1 i revisorsför- ordningen eller, när så föreskrivs i nationell rätt, med artikel 35.2 i revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p717 ft8">att inleda förfaranden för entledigande av den eller de berörda lag- stadgade revisorerna eller revisionsföretagen vid en nationell dom- stol, om det finns skäliga grunder för detta.</P>
<P class="p198 ft10">I övrigt har artikel 38 inte ändrats genom ändringsdirektivet.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">13.6.4</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I artikel 19 i revisorsförordningen finns bestämmelser om information mellan myndigheter vid revisorers eller revisionsföretags entledigan- de och avgång. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 38.1 i revisorsdirektivet ska varje behörig myndighet som utsetts av en medlemsstat i enlighet med artikel 20.2 i revisorsförordningen vidare- befordra informationen om en lagstadgad revisors eller ett revisions- företags entledigande eller avgång under uppdraget och lämna en tillfredsställande förklaring till orsakerna till detta till den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1 i revisorsförordningen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">537</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_538">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Det granskade företaget</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">13.6.5</SPAN><SPAN class="ft117">Överväganden</SPAN></P>
<P class="p471 ft35">Väcka talan vid domstol om entledigande av revisorn</P>
<P class="p848 ft8">Genom ändringsdirektivet har det alltså lagts till bestämmelser i artikel 38 i revisorsdirektivet om att medlemsstaterna ska möjlig- göra för minoritetsaktieägare, andra organ inom företaget eller vissa myndigheter att inleda förfaranden för entledigande av revisorn vid en nationell domstol, om det finns skäliga grunder för detta. Bestäm- melserna gäller endast revisorer i företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p83 ft8">Bestämmelserna i artikel 38 om att en revisor endast får ent- ledigas när det finns saklig grund syftar till att skydda revisorns oberoende (revisorsdirektivets ingress, punkt 22). I ingressen till ändringsdirektivet anges beträffande de nya bestämmelserna i arti- kel 38 att om det finns saklig grund att agera bör revisionsutskottet, aktieägarna, de behöriga myndigheter som har ansvar för revisors- tillsynen eller, när det föreskrivs i nationell rätt, den behöriga myn- dighet som har ansvar för tillsynen av företag av allmänt intresse, ha befogenhet att inleda förfaranden om entledigande av den be- rörda revisorn vid en nationell domstol (punkt 23). Några närmare skäl till de nya bestämmelserna om möjligheten att väcka talan vid domstol om entledigande av revisorn redovisas inte.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt gällande svensk rätt saknas möjlighet att begära att en domstol ska entlediga en revisor. Om ett bolagsstämmobeslut inte har kommit till i behörig ordning eller på annat sätt strider mot ABL, tillämplig lag om årsredovisning eller bolagsordningen, får en aktieägare, styrelsen, en styrelseledamot eller den verkställande direktören enligt 7 kap. 50 § ABL föra talan mot bolaget vid allmän domstol om att beslutet ska upphävas eller ändras. Den situation som avses i artikel 38.3 i revisorsdirektivet är dock en annan än den som avses i 7 kap. 50 § ABL. Artikel 38.3 förutsätter inte ett fel- aktigt bolagsstämmobeslut. Som artikel 38.3 får förstås krävs att den i artikeln angivna kretsen ska kunna inleda ett rättsligt för- farande vid en nationell domstol om entledigande av revisorn och att revisorn ska entledigas om det finns saklig grund för det. Bestämmelserna om klandertalan mot bolagsstämmans beslut till- godoser inte det syftet.</P>
<P class="p80 ft8">Av redogörelsen för gällande svensk rätt i avsnitten 13.4.2 och 13.6.2 ovan framgår att Bolagsverket har en skyldighet att utse en ny revisor om den valde revisorn inte uppfyller kompetenskraven,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">538</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_539">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">är obehörig eller jävig. I vissa fall ska verket då också entlediga den tidigare revisorn. Enligt artikel 38.3 krävs dock att ett förfarande ska kunna inledas vid domstol och möjligheten att göra en anmälan till Bolagsverket kan därför inte vara tillräcklig för att motsvara direktivets krav. Bolagsverket kan inte anses utgöra en domstol. Det sagda gäller oaktat att Bolagsverkets beslut att utse och ent- lediga en revisor enligt 31 kap. 2 § första stycket 1 ABL får över- klagas hos allmän förvaltningsdomstol. Grunden för när Bolags- verket kan entlediga en revisor är dessutom enligt utredningens bedömning snävare än vad revisorsdirektivet kräver.</P>
<P class="p73 ft8">Eftersom det befintliga regelverket inte kan anses motsvara direktivets krav i detta hänseende krävs kompletterande lagstift- ning som genomför artikel 38.3. Frågan är hur denna ska utformas. I artikel 38.3 anges tre kategorier som ska kunna föra en talan om entledigande av revisorn: aktieägare, organ inom det granskade företaget definierade i nationell lagstiftning samt vissa behöriga myndigheter. Frågan är om direktivet kräver att samtliga dessa kate- gorier ges denna rätt eller om det är tillräckligt att någon av dem får en sådan möjlighet. För den sistnämnda tolkningen talar att det i artikeln anges att aktieägare, andra organ ”eller” vissa myndigheter ska kunna väcka talan vid domstol. Samtidigt är det svårt att se att till exempel en aktieägarminoritet är betjänt av att styrelsen i bolaget ges en sådan rätt. Enligt utredningens bedömning talar därför över- vägande skäl för att samtliga de uppräknade subjekten ska ha rätt att väcka talan om entledigande.</P>
<P class="p312 ft8">Förutom en aktieägarminoritet ska därmed något bolagsorgan anförtros möjlighet att väcka en sådan talan. Enligt utredningens mening ligger det närmast till hands att lägga denna befogenhet hos styrelsen. Vidare ska i enlighet med vad som föreskrivs i arti- kel 38.3 den myndighet som är ansvarig för revisorstillsynen, dvs. Revisorsnämnden, eller någon myndighet som utsetts enligt arti- kel 20.1 i revisorsförordningen, ges denna möjlighet. Artikel 20.1 omfattar Revisorsnämnden och Finansinspektionen. När det gäller vilken av dessa myndigheter som bör väljas bör beaktas att Revisors- nämnden genom sin tillsynsverksamhet redan i dag har stora möjlig- heter att agera om nämnden anser att en revisor brister vid utföran- det av ett revisionsuppdrag. Nämnden har knappast något behov av att vid sidan av detta också kunna väcka talan om entledigande av revisorn vid domstol. Däremot kan det mot bakgrund av de finan-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">539</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_540">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349540x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Det granskade företaget SOU 2015:49</P>
<P class="p568 ft8">siella företagens särställning finnas skäl för att anförtro Finans- inspektionen möjligheten att väcka talan om entledigande av revisorn.</P>
<P class="p65 ft8">Utredningen föreslår således att bestämmelser som möjliggör för en aktieägarminoritet som representerar fem procent eller mer av rösterna eller kapitalet i ett företag av allmänt intresse att föra talan om entledigande av revisorn bör tas in i ABL och övrig rele- vant associationsrättslig lagstiftning. Även styrelsen och Finans- inspektionen bör ges rätt att föra en sådan talan. Nästa fråga är vid vilken domstol talan lämpligen bör kunna väckas.</P>
<P class="p65 ft8">Som beskrivits ovan ska överklagande av Bolagsverkets beslut i ärenden om utseende av revisor enligt gällande rätt göras hos allmän förvaltningsdomstol. Detta talar för att även prövningen av om det på talan av de angivna subjekten finns grund för att ent- lediga en revisor prövas av allmän förvaltningsdomstol. Samtidigt förefaller möjligheten att väcka talan till stor del ha karaktär av minoritetsskyddsregel. Det framstår också som troligt att denna möjlighet oftast kommer att utnyttjas just av en aktieägarminoritet. Av det skälet har utredningen stannat för att föreslå att talan ska väckas vid allmän domstol. Behörig tingsrätt att pröva en talan om entledigande av revisor bör vara allmänt forum i tvistemål, dvs. rätten i den ort där svaranden har sitt hemvist (10 kap. 1 § rätte- gångsbalken). Bolag och förening anses ha sitt hemvist där styrel- sen har sitt säte (10 kap. 1 § tredje stycket rättegångsbalken). Finns ingen styrelse eller är säte inte bestämt gäller i stället den ort där förvaltningen finns.</P>
<P class="p80 ft8">Enligt artikel 38.3 ska entledigande kunna ske om det finns skäliga grunder för det. Enligt utredningens mening bör i de nya bestämmelserna i stället uttrycket saklig grund användas. Detta uttryck används i artikel 38.1 och i de svenska bestämmelser som syftar till att genomföra den bestämmelsen. I den engelska språk- versionen används genomgående uttrycket ”proper grounds”, så någon betydelseskillnad mellan uttrycken saklig grund och skälig grund synes inte vara avsedd. De förarbetsuttalanden som gjordes i samband med genomförandet av punkterna 1 och 2 i artikel 38 bör därmed kunna vara till viss vägledning också för bedömningen av om saklig grund föreligger enligt de bestämmelser som nu före- slås.<A href="#page_540"><SPAN class="ft29">37 </SPAN></A>Samtidigt måste beaktas att de hittills gällande direktiv-</P>
<P class="p218 ft31"><SPAN class="ft30">37 </SPAN>Prop. 2008/09:135 s. 109 och 161.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">540</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_541">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349541x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td213"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td65"><P class="p23 ft32">Det granskade företaget</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">bestämmelserna och de som nu har införts synes ha delvis olika syften. I de nu aktuella fallen ska ett entledigande kunna ske trots att den som utsett revisorn inte vill medverka till detta. För att det ska kunna göras bör det enligt utredningens bedömning typiskt sett krävas mer än om entledigandet sker på grund av att uppdrags- givaren inte längre har förtroende för revisorn.</P>
<P class="p849 ft35">Information mellan myndigheter om revisorers förtida entledigande och avgång</P>
<P class="p783 ft8">Enligt artikel 19 i revisorsförordningen ska varje behörig myndig- het som utsetts av en medlemsstat i enlighet med artikel 20.2 i förordningen vidarebefordra informationen om revisorns entledig- ande eller avgång under uppdraget och lämna en tillfredsställande förklaring till orsakerna till detta till den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1. Enligt gällande svensk rätt ska uppgift om en revisors entledigande eller avgång i förtid anmälas till Bolagsverket och såväl revisorn som bolaget ska underrätta verket om skälet till den tidiga avgången (9 kap. 23 a § ABL).<A href="#page_541"><SPAN class="ft29">38 </SPAN></A>Bolagsverket är således behörig myndighet att ta emot anmälan om revisors förtida avgång. Av artikel 19 följer att Bolagsverket i fråga om företag av allmänt intresse ska vidarebefordra informationen till Revisorsnämnden. För att fullgöra informationsskyldigheten bör det vara tillräckligt att verket lämnar vidare de uppgifter som revisorn respektive före- taget lämnat. Av artikel 19 kan inte anses följa att det åligger Bolagsverket att göra någon bedömning av de skäl som angetts till den förtida avgången.</P>
<P class="p596 ft8">Skyldigheten att vidarebefordra informationen följer direkt av revisorsförordningen och kräver inte författningsändring.</P>
<P class="p850 ft43"><SPAN class="ft30">38 </SPAN>Samma sak gäller för revisorer i ekonomiska föreningar, sparbanker och medlemsbanker (8 kap. 8 § lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 6 § sparbankslagen och 7 a kap. 6 § lagen om medlemsbanker). I nämnda lagar står det att anmälan ska göras till registreringsmyn- digheten. Härmed avses Bolagsverket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">541</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_542">
</DIV>
<DIV id="page_543">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349543x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p851 ft7"><SPAN class="ft11">14</SPAN><SPAN class="ft141">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</SPAN></P>
<P class="p516 ft33"><SPAN class="ft33">14.1</SPAN><SPAN class="ft128">De föreslagna författningsändringarna</SPAN></P>
<P class="p792 ft8"><SPAN class="ft91">Förslag: </SPAN>De författningsändringar som föreslås ska träda i kraft den 17 juni 2016.</P>
<P class="p518 ft8">Ett tillfälligt förbud enligt 32 a § andra stycket revisorslagen får avse endast överträdelser som skett efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p489 ft12"><SPAN class="ft12">14.1.1</SPAN><SPAN class="ft117">Ändringsdirektivet</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Enligt artikel 2.1 i ändringsdirektivet ska medlemsstaterna senast den 17 juni 2016 anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa direktivet. Vidare anges att medlemsstaterna ska tillämpa dessa bestämmelser från och med samma datum, dvs. den 17 juni 2016.</P>
<P class="p60 ft8">Direktivet ställer således för det första krav på att de behövliga lag- och förordningsändringarna ska antas av riksdagen respektive utfärdas av regeringen senast den 17 juni 2016. Skrivningen att bestämmelserna ska börja tillämpas från detta datum får vidare anses innebära ett krav åtminstone på att de då ska ha trätt i kraft.<A href="#page_543"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Frågan är dock om artikel 2.1 innefattar ett krav på att de nationella bestämmelserna de facto också ska börja tillämpas från och med den 17 juni 2016. Om så är fallet saknas möjlighet att i övergångs- bestämmelser föreskriva en senare starttidpunkt för tillämpningen i sådana fall då det bedöms praktiskt svårhanterligt eller annars olämp-</P>
<P class="p529 ft31"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>Möjligen följer ett sådant krav för övrigt redan av skrivningen att bestämmelserna ska antas.</P>
<P class="p852 ft18">543</P>
</DIV>
<DIV id="page_544">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349544x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ligt att bestämmelserna börjar tillämpas omedelbart vid ikraftträd- andet.</P>
<P class="p65 ft8">Utformningen av införlivandebestämmelserna varierar mellan olika direktiv. En vanlig skrivning är den som finns i inledningen till artikel 2.1 i ändringsdirektivet, dvs. att medlemsstaterna senast ett visst datum ska ”anta” de bestämmelser som behövs. Andra ut- tryckssätt som förekommer är att medlemsstaterna ska ”sätta i kraft” eller ”publicera” de bestämmelser som är nödvändiga för att genom- föra direktivet. Ofta sägs inget mer än detta, dvs. det ges ingen närmare anvisning om när de nationella bestämmelserna ska börja tillämpas.</P>
<P class="p55 ft8">Exempel på sådana anvisningar finns dock även i andra direktiv. I kapitaltäckningsdirektivet är införlivandebestämmelsen utformad på motsvarande sätt som i ändringsdirektivet, dvs. det anges att de nationella bestämmelserna både ska antas och börja tillämpas ett visst datum.<A href="#page_544"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>I redovisningsdirektivet är införlivandebestämmelsen däremot utformad på så sätt att medlemsstaterna senast ett visst datum ska sätta de nödvändiga författningarna i kraft, men att staterna får föreskriva att bestämmelserna ska tillämpas första gången på finansiella rapporter för det räkenskapsår som börjar under året därpå.<A href="#page_544"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>Det finns också exempel på att direktiv kan innehålla sär- skilda övergångsbestämmelser där det föreskrivs att medlemsstaterna får skjuta fram tillämpningen av vissa utpekade direktivbestämmel- ser.<A href="#page_544"><SPAN class="ft29">4</SPAN></A></P>
<P class="p417 ft8">I ljuset av detta drar utredningen slutsatsen att bestämmelsen i artikel 2.1 i ändringsdirektivet får anses innebära just det som den säger, dvs. att de nationella bestämmelserna inte bara ska träda i kraft utan också ska börja tillämpas från och med den 17 juni 2016. Särskilt en jämförelse med införlivandebestämmelsen i redovisnings- direktivet talar för detta. Den bestämmelsen visar att om avsikten är att tillåta att tillämpningstidpunkten skjuts fram så anges detta särskilt. Eftersom en sådan möjlighet inte öppnas i ändringsdirek- tivet så får detta direktiv anses ställa krav på att de nationella be- stämmelserna ska börja tillämpas omedelbart vid den angivna tid- punkten.</P>
<P class="p853 ft70"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft88">Se artikel 162.1 i direktiv 2013/36/EU. Samma formulering finns även i till exempel arti- kel 13 i marknadsmissbruksdirektivet (2014/57/EU).</SPAN></P>
<P class="p854 ft43"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft60">Se artikel 53.1 i direktiv 2013/34/EU.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft61">Se till exempel artikel 30 i prospektdirektivet (2003/71/EG).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">544</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_545">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349545x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td214"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td53"><P class="p23 ft32">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">14.1.2</SPAN><SPAN class="ft117">Utredningens författningsförslag</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">I enlighet med vad som föreskrivs i artikel 2.1 i ändringsdirektivet föreslår utredningen därmed att de författningsförslag som läggs fram bör träda i kraft och börja tillämpas den 17 juni 2016. Det för- hållandet att bestämmelserna enligt direktivet ska börja tillämpas detta datum innebär dock enligt utredningens mening inte att det är otillåtet att i övergångsbestämmelser ange en tidsmässig begräns- ning när det gäller de omständigheter som de nya bestämmelserna ska tillämpas på. Sådana övergångsbestämmelser kan vara nödvän- diga framför allt för att undvika retroaktiva effekter. Utredningen har identifierat ett par situationer där det kan övervägas om sådana övergångsbestämmelser är påkallade.</P>
<P class="p60 ft8">För det första gäller det de nya disciplinära åtgärder som före- slås. I de fall de nya åtgärderna innebär en skärpning jämfört med tidigare bör de av retroaktivitetsskäl inte kunna beslutas för över- trädelser som ägt rum före ikraftträdandet.<A href="#page_545"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>När det gäller den administrativa sanktionsavgift som ska utgå vid överträdelser av den föreslagna 25 a § revisorslagen säkerställs detta redan genom att den paragrafen i sig inte är tillämplig när någon före ikraftträd- andet tillträder en sådan befattning som anges där. Några övergångs- bestämmelser när det gäller den administrativa sanktionsavgiften bedöms därför inte vara nödvändiga.</P>
<P class="p61 ft8">När det vidare gäller de tillfälliga förbud som föreslås i 32 a § revisorslagen kan dessa innebära såväl en skärpning som en mildring jämfört med de åtgärder som kan beslutas i dag. Enligt det före- slagna första stycket i 32 a § ska ett tillfälligt förbud kunna beslutas i stället för ett upphävande. Eftersom det tillfälliga förbudet i dessa fall får anses vara en mildare åtgärd än den som annars skulle utgå så bör ett förbud enligt första stycket kunna avse även över- trädelser som ägt rum före ikraftträdandet. I det föreslagna andra stycket i 32 a § ska ett tillfälligt förbud däremot användas i stället för varning. Här innebär förbudet således en skärpning, varför det bör föreskrivas att förbud enligt det stycket får avse endast över- trädelser som skett efter ikraftträdandet.</P>
<P class="p68 ft8">Utredningen har vidare övervägt om övergångsbestämmelser bör införas även för de föreslagna reglerna i ABL med flera lagar</P>
<P class="p664 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>Se 2 kap. 10 § regeringsformen och prop. 1975/76:209 s. 125.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">545</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_546">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349546x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p568 ft8">om att bestämmelser i bolagsordningen eller villkor i avtal som begränsar bolagsstämmans val av revisor till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga. Det kan framstå som lämp- ligt att en sådan ogiltighetsregel inte träffar avtal etc. som ingåtts före ikraftträdandet. I artikel 37.3 i direktivet anges dock att alla sådana befintliga avtalsklausuler ska vara ogiltiga. Utredningen an- ser att denna bestämmelse inte ger utrymme för att begränsa tillämp- ningen av de nationella bestämmelserna till att avse endast nya avtal etc. Detta innebär att sådana villkor i befintliga avtal inte längre binder stämman vid revisorsval som genomförs efter ikraftträd- andet. Sådana revisorsval som redan genomförts före ikraftträdan- det påverkas dock inte.</P>
<P class="p65 ft8">Även i övrigt föreslås alltså, i enlighet med vad utredningen uppfattar är det krav som följer av direktivet, att de nya och änd- rade reglerna ska börja tillämpas direkt vid ikraftträdandet utan några särskilda övergångsbestämmelser.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">14.1.3</SPAN><SPAN class="ft117">Om en framskjuten starttidpunkt anses möjlig</SPAN></P>
<P class="p54 ft8">Som framgått ovan anser utredningen att direktivbestämmelsernas ordalydelse inte ger utrymme för att skjuta fram starttidpunkten för tillämpningen av de författningsändringar som föreslås i betänk- andet. Utredningen har dock erfarit att kommissionen gett uttryck för uppfattningen att den nya <NOBR>EU-regleringen</NOBR> ska tillämpas först med avseende på det räkenskapsår som inleds närmast efter bestämmelsernas ikraftträdande.<A href="#page_546"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>Om ett företag har ett brutet räkenskapsår som börjar den 1 juli 2016 ska därmed enligt kom- missionen det nya <NOBR>EU-regelverket</NOBR> tillämpas första gången med avseende på revision av räkenskaperna för det räkenskapsår som slutar den 30 juni 2017. Om företaget har kalenderår som räken- skapsår ska de nya reglerna med detta synsätt tillämpas första gången på räkenskapsår som slutar den 31 december 2017.</P>
<P class="p83 ft8">För det fall att regeringen väljer att följa kommissionens upp- fattning i denna fråga lämnas i det följande vissa synpunkter på i vilken utsträckning det av praktiska och andra skäl vore lämpligt att</P>
<P class="p496 ft31"><SPAN class="ft30">6 </SPAN>Se kommissionens webbplats: http://ec.europa.eu/finance/auditing/reform/index_en.htm</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">546</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_547">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349547x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td214"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td53"><P class="p23 ft32">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">utnyttja denna möjlighet att skjuta fram starttidpunkten för tillämp- ningen av de föreslagna författningsändringarna.</P>
<P class="p77 ft8">När det gäller de nya bestämmelser som tillkommit angående revisorns oberoende kan det konstateras att sådana frågor alltid ska prövas löpande under granskningsuppdraget. Det bör därför vara möjligt att även inom ramen för ett pågående granskningsuppdrag hantera att bestämmelserna angående detta ändras. En föreskrift om att dessa bestämmelser ska börja tillämpas först med avseende på revisioner som avser räkenskapsår som påbörjats efter ikraft- trädandet synes därmed inte nödvändig.</P>
<P class="p49 ft8">Däremot torde det vara mer komplicerat för revisorn att krav som avser hur revisionen ska utföras och vilket innehåll revisions- berättelsen ska ha ändras under ett pågående granskningsuppdrag. Problemen mildras dock av att de flesta av de krav som nu för- fattningsregleras redan framgår av de revisionsstandarder som ska tillämpas. Det kan också noteras att det vid tidigare ändringar av bestämmelserna om revisionsberättelsens innehåll inte ansetts nöd- vändigt med några särskilda övergångsbestämmelser.<A href="#page_547"><SPAN class="ft29">7</SPAN></A></P>
<P class="p476 ft8">Om även den nya reglering av revisionsberättelsen som följer av revisorsförordningen tas med i beaktande så kan dock själva om- fattningen av regelförändringarna anses tala för att starttidpunkten för tillämpningen om möjligt bör skjutas fram. På så sätt ges ökad tidsmässig möjlighet för revisorer och registrerade revisionsbolag, samt för de granskade företagen, att vidta de åtgärder som krävs för att anpassa verksamheten till den nya regleringen. Det kan också allmänt sett vara logiskt och praktiskt att koppla införandet av en ny revisionsberättelse till ett nytt räkenskapsår. Om bestämmel- serna om revisionsberättelsen i revisorsförordningen, i enlighet med vad kommissionen gett uttryck för, ska börja tillämpas först på räkenskapsår som påbörjas närmast efter den 17 juni 2016 talar detta också i sig för att detsamma bör gälla även för de lagändringar som följer av ändringsdirektivet.<A href="#page_547"><SPAN class="ft29">8</SPAN></A></P>
<P class="p47 ft8">Enligt förslagen i betänkandet ska fler företag än tidigare åläggas en skyldighet att ha ett revisionsutskott. I svensk rätt är revisions- utskottet ett organ inom styrelsen. Det ska bestå av styrelseleda- möter och utses av styrelsen själv. Vid införlivandet av revisors-</P>
<P class="p855 ft43"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft42">Se prop. 2003/04:157 s. 28.</SPAN></P>
<P class="p319 ft31"><SPAN class="ft39">8</SPAN><SPAN class="ft44">Se vidare om revisorsförordningen i avsnitt 14.2.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">547</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_548">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349548x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">direktivets bestämmelser om revisionsutskott ansågs att själva kravet på att ha ett sådant utskott skulle gälla direkt från ikraftträdandet.<A href="#page_548"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>Kravet på att en ledamot skulle vara oberoende och ha redovis- nings- eller revisionskompetens skulle däremot börja tillämpas först från den första ordinarie bolagsstämma som hölls efter ikraftträd- andet. Motivet till det var att detta krav ansågs kunna medföra att berörda företag kunde behöva överväga vilken sammansättning deras styrelser skulle ha. För att ge företagen erforderlig tid att bereda frågan, och till förebyggande av att extra stämmor skulle behöva hållas, senarelades därmed starttidpunkten för just den bestämmelsen men alltså inte för bestämmelserna om revisions- utskott generellt.</P>
<P class="p55 ft8">I enlighet med detta resonemang skulle en senarelagd starttid- punkt även denna gång kunna vara motiverad när det gäller kravet på att en ledamot i utskottet ska ha redovisnings- eller revisions- kompetens i de företag som inte tidigare varit skyldiga att ha ett revisionsutskott (kravet på en oberoende ledamot föreslås borttaget). I övrigt borde de nya och ändrade bestämmelserna om utskottet och dess uppgifter kunna tillämpas från ikraftträdandet.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">14.2</SPAN><SPAN class="ft128">Revisorsförordningen</SPAN></P>
<P class="p307 ft8">Revisorsförordningen gäller som utgångspunkt direkt och det finns därmed ingen möjlighet att genom bestämmelser i svensk rätt påverka när förordningsbestämmelserna ska börja tillämpas. Revisors- förordningen ska enligt artikel 44 i förordningen träda i kraft den tjugonde dagen efter det att den publicerades i EUT, vilket skedde den 27 maj 2014. Förordningen trädde således i kraft den 16 juni 2014. I artikel 44 anges vidare att förordningen ska börja tillämpas den 17 juni 2016. Bestämmelsen om förbjudna avtalsvillkor i arti- kel 16.6 ska dock börja tillämpas först ett år efter revisorsförord- ningen i övrigt, dvs. från och med den 17 juni 2017.</P>
<P class="p83 ft8">I artikel 41 i revisorsförordningen finns vidare övergångsbestäm- melser som rör regleringen av revisionsuppdragets varaktighet i artikel 17 i förordningen.<A href="#page_548"><SPAN class="ft29">10 </SPAN></A>Övergångsbestämmelserna tar sikte på</P>
<P class="p459 ft43"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft60">Prop. 2008/09:115 s. 131.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft44">Artikel 17 har behandlats i avsnitt 13.5.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">548</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_549">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td214"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td53"><P class="p23 ft32">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p561 ft8">revisionsuppdrag som ingåtts före förordningens ikraftträdande och föreskriver hur länge sådana uppdrag får fortgå. Av bestäm- melserna framgår följande.</P>
<P class="p509 ft8">Från och med den 17 juni 2020 får ett företag av allmänt intresse inte längre ingå eller förlänga ett revisionsuppdrag med en viss lag- stadgad revisor eller ett visst registrerat revisionsbolag om revisorn eller revisionsbolaget vid det datum då förordningen trädde i kraft hade tillhandahållit företaget revisionstjänster under <SPAN class="ft9">minst tjugo år i följd </SPAN>(artikel 41.1). Övergångsbestämmelsen träffar de revisions- uppdrag där det första räkenskapsår som omfattas av uppdraget påbörjades den 16 juni 1994 eller tidigare (jfr artikel 17.8 i förord- ningen). För sådana revisionsuppdrag gäller att företaget inte efter den 16 juni 2020 får ingå eller förlänga uppdraget med den aktuella revisorn eller revisionsbolaget.</P>
<P class="p509 ft8">Om en revisor eller ett registrerat revisionsbolag per den dag revisorsförordningen trädde i kraft hade tillhandahållit ett företag av allmänt intresse revisionstjänster under <SPAN class="ft9">mer än elva men mindre än tjugo år </SPAN>i följd får företaget från och med den 17 juni 2023 inte längre ingå eller förlänga revisionsuppdraget med revisorn eller revisionsbolaget (artikel 41.2). Övergångsbestämmelsen träffar revi- sionsuppdrag som påbörjades mellan den 17 juni 1994 och den 16 juni 2003. För sådana revisionsuppdrag gäller att företaget inte efter den 16 juni 2023 får ingå eller förlänga uppdraget med den aktuella revisorn eller revisionsbolaget.</P>
<P class="p563 ft8">De revisionsuppdrag som ingicks före den 16 juni 2014 och som fortfarande är i kraft den 17 juni 2016 får (utan att det påverkar tillämpningen av punkterna 1 och 2) fortsätta att gälla fram till ut- gången av den längsta varaktighetsperiod som avses i artikel 17.1 andra stycket, dvs. tio år (eller en kortare tid om medlemsstaten utnyttjat denna möjlighet enligt artikel 17.2 b). Artikel 17.4 ska vara tillämplig (artikel 41.3). Bestämmelsen tar sikte på sådana upp- drag som vid förordningens ikraftträdande varat <SPAN class="ft9">en kortare tid än elva år</SPAN>. De uppdrag som träffas av övergångsbestämmelsen i arti- kel 41.3 är alltså de som påbörjades någon gång under perioden den 17 juni 2003 till den 16 juni 2014.</P>
<P class="p460 ft8">Det har uppstått viss tvekan om hur den sistnämnda övergångs- bestämmelsen ska tolkas. Av artikeln framgår nämligen inte från när den angivna tiden ska räknas. Vid tillämpningen av artikel 17 ska, enligt punkten 8 i artikeln, uppdragets varaktighet räknas från</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">549</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_550">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">och med det första räkenskapsår som omfattas av det avtal om revisionsuppdrag där revisorn eller revisionsbolaget utsetts första gången. Om den i övergångsbestämmelsen i artikel 41.3 angivna tiden ska beräknas enligt punkten 8 i artikel 17 måste revisorsbyte för de uppdrag som redan varat i tio år vid förordningens ikraft- trädande (dvs. de uppdrag som inletts under perioden den 17 juni 2003 till och med den 16 juni 2006) ske senast den 17 juni 2016. Det har riktats kritik mot denna övergångsregel eftersom en sådan tillämpning i vissa fall leder till strängare övergångsregler för de revisionsuppdrag som vid förordningens ikraftträdande varat en kortare period än för de som varat en längre period och därför omfattas av punkterna 1 eller 2 i artikel 41.</P>
<P class="p441 ft8">Till skillnad från vad som är fallet i punkterna 1 och 2 i arti- kel 41 anges emellertid i punkten 3 att artikel 17.4 ska vara tillämp- lig. Där regleras möjligheten att förlänga revisionsuppdragets varaktighet utöver de tio år som föreskrivs i artikel 17.1. Utredningen har förslagit att <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag av allmänt intresse ska ha möjlighet att förlänga revisionsuppdragets varaktighet enligt arti- kel 17.4. En tillämpning av artikel 17.4 leder till att revisionsupp- dragets längsta varaktighet kan förlängas med ytterligare tio eller fjorton år.</P>
<P class="p569 ft8">I artikel 41.4 i revisorsförordningen anges slutligen att urvals- förfarandet i artikel 16.3 endast ska vara tillämpligt på ett revisions- uppdrag efter det att den period som avses i artikel 17.1 andra stycket har löpt ut.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">550</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_551">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349551x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<P class="p0 ft11">15 Konsekvensbeskrivning</P>
<P class="p85 ft33"><SPAN class="ft33">15.1</SPAN><SPAN class="ft128">Inledning</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">I betänkandet lämnas förslag till de författningsändringar som är nödvändiga för att genomföra de ändringar i revisorsdirektivet som föranleds av ändringsdirektivet. Även revisorsförordningen ställer i vissa avseenden krav på nationella införlivandeåtgärder, vilka också de omfattas av förslagen i betänkandet. I detta avsnitt ges en beskriv- ning av de konsekvenser för företag och myndigheter som utred- ningens författningsförslag kan bedömas ge upphov till (jfr <NOBR>14–16</NOBR> §§ kommittéförordningen [1998:1474]). Regelförändringarna berör revi- sorer och revisionsbyråer, de granskade företagen, Revisorsnämnden samt Finansinspektionen, Bolagsverket och Konkurrensverket.</P>
<P class="p49 ft8">Även bestämmelserna i revisorsförordningen har konsekvenser för revisorer, företag och myndigheter. Revisorsförordningen har konsekvensanalyserats på <NOBR>EU-nivå.<A href="#page_551"><SPAN class="ft29">1</SPAN></A></NOBR><A href="#page_551"><SPAN class="ft29"> </SPAN></A>De konsekvenser som är en följd av förordningsbestämmelserna i sig, och alltså inte av de genom- förandeåtgärder som utredningen föreslår, behandlas inte här. En analys av kommissionens förslag till revisorsförordning och änd- ringar i revisorsdirektivet finns i kommissionens konsekvensanalys.</P>
<P class="p49 ft8">I vissa fall anser utredningen att de nya och ändrade <NOBR>EU-bestäm-</NOBR> melserna bör genomföras genom reglering på lägre nivå, företrädes- vis genom föreskrifter från Revisorsnämnden. I dessa delar ska en konsekvensutredning göras i samband med att dessa föreskrifter beslutas (se 4 § förordningen [2007:1244] om konsekvensutred-</P>
<P class="p856 ft43"><SPAN class="ft30">1 </SPAN>SEC(2011) 1384 final, Commission staff working paper, Impact assessment, Accompanying the document Proposal for a Directive of the European Parliament and of the Council amending a directive 2006/43/EC on statutory audits of annual accounts and consolidated accounts and a Proposal for a Regulation of the European Parliament and of the Council on specific requirements regarding statutory audit of <NOBR>public-interest</NOBR> entities (COM[2011] 779 final, SEC[2011] 1385 final).</P>
<P class="p857 ft18">551</P>
</DIV>
<DIV id="page_552">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft8">ning vid regelgivning). Konsekvenserna av dessa delar av <NOBR>EU-reg-</NOBR> leringen behandlas därför inte heller vidare här.</P>
<P class="p858 ft90"><SPAN class="ft33">15.2</SPAN><SPAN class="ft135">Övergripande inriktning på förslagen samt alternativa lösningar till utredningens förslag</SPAN></P>
<P class="p210 ft8">Det övergripande syftet med den nya <NOBR>EU-regleringen</NOBR> är att revi- sionsreglerna ytterligare ska bidra till den finansiella stabiliteten. Avsikten är att detta ska uppnås bland annat genom åtgärder för att förtroendet för revisionen ska öka. Vidare eftersträvas en högre revisionskvalitet och en förstärkning av revisorernas objektivitet och självständighet. En konsekvens av detta är att både de nya EU- bestämmelserna och de förslag till författningsändringar som läm- nas i betänkandet generellt sett innebär att ökade krav i olika avseenden ställs på samtliga de nämnda aktörerna.</P>
<P class="p442 ft8">En av utgångspunkterna för utredningens arbete har dock, i enlighet med utredningsdirektiven, ändå varit att förslagen ska ut- formas så att företagens administrativa börda inte ökar mer än nödvändigt. Revisorsdirektivet är ett minimiharmoniseringsdirek- tiv, dvs. det är möjligt att i nationell rätt införa strängare regler än de som föreskrivs i direktivet. Även revisorsförordningen öppnar i flera avseenden möjligheter för medlemsstaterna att införa mer ingripande eller strängare bestämmelser än de som anges i förord- ningen. Utredningen har dock endast i ett fall valt att föreslå nya regler som går längre än vad <NOBR>EU-rätten</NOBR> oundgängligen kräver. I det fallet har det rört det sig om att avstå från att utnyttja en möjlighet att medge undantag från vissa krav som ställs i revisorsförord- ningen (se vidare avsnitt 15.5.2). I ett par fall har utredningen vidare ansett det motiverat att, med stöd av de valmöjligheter som de nya <NOBR>EU-bestämmelserna</NOBR> ger utrymme för, behålla vissa existerande nationella bestämmelser som innehåller striktare krav än de som föreskrivs i unionsrätten. I övrigt håller sig utredningens förslag på den miniminivå som obligatoriskt föreskrivs i unionsrätten.</P>
<P class="p442 ft8">Sverige är skyldigt att införliva de nya och ändrade bestämmel- serna i revisorsdirektivet och, i viss mån, bestämmelserna i revisors- förordningen i nationell rätt. Om detta inte sker riskerar Sverige att fällas för fördragsbrott. Något alternativ till att genomföra de aktu- ella <NOBR>EU-rättsakterna</NOBR> i nationell rätt finns alltså inte. När det vid</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">552</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_553">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">införlivandet av enskilda bestämmelser funnits möjlighet att välja mellan olika tillvägagångssätt eller lösningar har i varje enskilt fall beskrivits vilka alternativ som stått till buds och motiverats varför utredningen förordat den valda lösningen. Vid utformningen av de förslag som gäller det granskade företaget har utredningen därvid så långt möjligt utgått ifrån och försökt att värna den svenska modellen för bolagsstyrning.</P>
<P class="p60 ft8">I bilaga 7 i betänkandet behandlas alternativ till två av utred- ningens förslag. De rör dels hur direktivets bestämmelser om admini- strativ sanktionsavgift ska genomföras, dels system för tillsyn och sanktionering av de granskade företagen. Syftet med bilaga 7 är primärt att, för det fall regeringen gör en annan bedömning av vilka krav som <NOBR>EU-rätten</NOBR> ställer i dessa avseenden, visa på lagtekniska lösningar för att införliva <NOBR>EU-bestämmelserna</NOBR> på ett annat sätt än det som utredningen förespråkar. En beskrivning av konsekvens- erna av dessa alternativ finns sist i bilaga 7.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">15.3</SPAN><SPAN class="ft128">Överensstämmelse med </SPAN><NOBR>EU-rätten</NOBR></P>
<P class="p412 ft8">Som framgått är syftet med utredningens förslag att genomföra de nya <NOBR>EU-bestämmelserna</NOBR> i svensk rätt. En av utredningens huvud- uppgifter har därmed varit att bedöma om den nuvarande svenska regleringen är förenlig med de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> och, om så inte an- setts ha varit fallet, föreslå regelförändringar. Såvitt utredningen kan bedöma kommer svensk rätt, efter att förslagen har genom- förts, att vara förenlig med <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">15.4</SPAN><SPAN class="ft128">Ikraftträdande</SPAN></P>
<P class="p412 ft8">De nya lagreglerna ska enligt förslaget, och i enlighet med vad som föreskrivs i ändringsdirektivet, träda i kraft och börja tillämpas den 17 juni 2016. Enligt utredningens bedömning lämnar direktivet ingen möjlighet att, generellt eller i vissa fall, skjuta fram starttidpunkten för tillämpningen. I ett fall föreslår utredningen dock övergångs- bestämmelser som anger att de nya bestämmelserna inte ska tillämpas på omständigheter som inträffat före ikraftträdandet. Syftet med detta är att undvika retroaktiva effekter.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">553</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_554">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349554x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft33"><SPAN class="ft33">15.5</SPAN><SPAN class="ft128">Konsekvenser för företag och enskilda</SPAN></P>
<P class="p434 ft12"><SPAN class="ft12">15.5.1</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorer och registrerade revisionsbolag</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">Flera av de förslag som utredningen lägger fram kommer att få kon- sekvenser för revisorer och registrerade revisionsbolag. Som nämnts i avsnitt 15.2 innebär den nya <NOBR>EU-regleringen</NOBR> generellt sett att ökade krav i olika avseenden ställs på revisorskåren. Detta sker i syfte att stärka revisorernas oberoende och att höja revisionskvali- teten.</P>
<P class="p69 ft8">Enligt tillgängliga uppgifter på Revisorsnämndens webbplats finns 2 963 auktoriserade revisorer och 655 godkända revisorer regi- strerade hos Revisorsnämnden. Det totala antalet revisorer som be- rörs av utredningens förslag är således 3 618 stycken. Vidare finns 152 registrerade revisionsbolag.<A href="#page_554"><SPAN class="ft29">2</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">De nya bestämmelser som kommer att innebära störst föränd- ringar för revisorer och registrerade revisionsbolag finns i revisors- förordningen. Det gäller sådant som förbud mot att tillhandahålla ett stort antal utpekade tjänster till revisionsklienten samt bestäm- melser om revisionsarvoden och om att företag av allmänt intresse med vissa intervall måste byta revisionsbyrå. Dessa bestämmelser gäller direkt på grund av förordningen. I vissa fall föreslår utred- ningen att kompletterande föreskrifter till förordningsbestämmel- serna införs i svensk rätt. Det handlar då genomgående om att införa undantag från de krav som annars skulle ha gällt enligt för- ordningen. Författningsförslagen innebär således i denna del i sig inga ytterligare pålagor för revisorer och revisionsbolag utan med- för tvärtom att de krav som följer av förordningen i vissa hänseen- den mildras.</P>
<P class="p80 ft8">I andra avseenden innebär dock även utredningens författnings- förslag att ökade krav ställs på revisorer och registrerade revi- sionsbolag. Konsekvenserna i dessa delar kan delas in i två grupper. Det rör sig dels om konsekvenser på byrånivå, dels om konse- kvenser som mer direkt kan kopplas till de enskilda revisionsupp- dragen.</P>
<P class="p55 ft73">Till den förstnämnda kategorin hör utredningens förslag om att revisorer och registrerade revisionsbolag ska dokumentera över-</P>
<P class="p56 ft31"><SPAN class="ft30">2 </SPAN>Uppgifterna finns på Revisorsnämndens webbplats under rubriken Statistik och avser för- hållandena per den 2 januari 2015.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">554</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_555">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">trädelser av de regler som gäller för verksamheten samt de åtgärder som har vidtagits i anledning av sådana överträdelser. Redan i dag är revisorer och registrerade revisionsbolag skyldiga att dokumentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. Utredningens förslag innebär dock att dokumentationsskyldigheten utvidgas till att omfatta även överträdelser som inte är kopplade till enskilda revisionsuppdrag. Utredningen föreslår vidare att revisorer och registrerade revisions- bolag ska upprätta årliga rapporter med en översikt över de åt- gärder som vidtagits i anledning av inträffade överträdelser. Dessa dokumentations- och rapporteringskrav kommer att innebära ett visst merarbete för revisorer och registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p73 ft8">Vidare föreslås en ny skyldighet för registrerade revisionsbolag att tillhandahålla ändamålsenliga rapporteringssystem för anställda som vill göra anmälningar om misstänkta överträdelser av de bestäm- melser som gäller för bolagets verksamhet. Även detta kommer att innebära merarbete och ökade kostnader för revisionsbolagen.</P>
<P class="p73 ft8">När det därefter gäller de nya regler som föreslås angående pröv- ningen av revisorns oberoende kan dessa beräknas få konsekvenser såväl på byrånivå som för de enskilda revisionsuppdragen. Enligt de föreslagna reglerna åläggs revisorer och registrerade revisionsbolag att pröva om olika angivna omständigheter föreligger och att om så är fallet avböja eller avsäga sig revisionsuppdraget. Dessa bestämmel- ser är, som en följd av utformningen av den bakomliggande EU- regleringen, bitvis komplicerade. De kan också komma att kräva relativt omfattande utredningar av olika faktiska omständigheter när det gäller till exempel närståendes innehav av andelar etc. i det granskade företaget eller företag med koppling till detta företag. Även den befintliga regleringen angående den prövning som revisorn ska göra av sin opartiskhet och självständighet skärps.</P>
<P class="p74 ft8">För åtminstone de något större revisionsbyråerna kan de nya reglerna komma att kräva anpassning av de säkerhetssystem som tillämpas för att förhindra att oberoendereglerna överträds. De nya kraven innebär också att revisorer och registrerade revisionsbolag kommer att bli tvungna att lägga mer tid och resurser på pröv- ningen av oberoendefrågorna, både inför antagande av nya uppdrag och löpande under uppdragen.</P>
<P class="p460 ft73">Vidare innebär utredningens förslag att det ställs nya krav på innehållet i revisionsberättelsen och på vilka åtgärder som revisorn ska vidta inom ramen för revisionen, och då framför allt koncern-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">555</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_556">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">revisionen. I stor utsträckning innebär de föreslagna reglerna i dessa delar dock endast en kodifiering av redan gällande revisionsstandarder. Det merarbete som dessa författningsförslag medför bedöms därför vara begränsat.</P>
<P class="p441 ft8">Utredningen har varit i kontakt med företrädare för revisors- branschen i syfte att få underlag för en ekonomisk uppskattning av de merkostnader som de ovan nämnda förslagen kan beräknas medföra. Med hänsyn till de stora variationer som finns mellan olika revisionsbyråer (bland annat när det gäller storlek, organisa- torisk struktur och befintliga rutiner) samt mellan olika revisions- uppdrag har det dock inte varit möjligt att få ett sådant underlag. För att ändå ge någon form av indikation på de ekonomiska kon- sekvenser som utredningsförslagen kan beräknas medföra för revi- sorer och registrerade revisionsbolag har utredningen därför gjort egna uppskattningar av merkostnaderna. Det ska dock framhållas att dessa endast kan ge en mycket grov och förenklad bild av de kostnader förslagen kan beräknas medföra.</P>
<P class="p441 ft8">När det först gäller konsekvenserna på byrånivå uppkommer dels kostnader av engångskaraktär, dels vissa årliga kostnader. En anpassning av säkerhetssystemen för att förhindra att oberoende- reglerna överträds kan uppskattas ta ca 80 timmar i anspråk för en revisionsbyrå av genomsnittlig storlek. Inrättande av rutiner för att ta emot rapportering av överträdelser kan uppskattas ta ca 10 timmar i anspråk. Beräknat på en kostnad om 1 000 kronor per timme innebär detta en totalkostnad om ca 90 000 kronor. Detta är i prin- cip en engångskostnad.</P>
<P class="p442 ft8">Vidare kan de utökade dokumentations- och rapporterings- kraven för en genomsnittlig revisionsbyrå uppskattas att årligen ta ca 40 timmar i anspråk. Den löpande hanteringen av inkomna rappor- ter om överträdelser kan beräknas ta ca 10 timmar i anspråk. Beräk- nat på en timkostnad om 1 000 kronor ger detta en årlig kostnad om ca 50 000 kronor.</P>
<P class="p441 ft8">När det slutligen gäller kostnader hänförliga till enskilda revisions- uppdrag kan den utökade oberoendeprövningen uppskattas att i genomsnitt ta ca 15 timmar i anspråk för varje revisionsuppdrag. De nya kraven på genomförandet av revisionen och på revisions- berättelsens innehåll kan beräknas ta ca 5 timmar i anspråk. Beräk- nat på en timkostnad om 1 000 kronor ger detta en genomsnitts- kostnad om ca 20 000 kronor för varje revisionsuppdrag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">556</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_557">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349557x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">15.5.2</SPAN><SPAN class="ft117">De granskade företagen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Även när det gäller de granskade företagen är det bestämmelserna i revisorsförordningen som kommer att innebära störst förändringar. Förordningen gäller för företag av allmänt intresse. En definition av vilka företag detta är finns i revisorsdirektivet. Tidigare gällde att medlemsstaterna fick inskränka tillämpningsområdet för de bestäm- melser som gäller företag av allmänt intresse till att omfatta endast noterade företag. Denna möjlighet, vilken utnyttjades av Sverige, har nu tagits bort. Förordningens regler om företag av allmänt in- tresse måste därför nu som utgångspunkt tillämpas av alla företag som omfattas av definitionen.</P>
<P class="p60 ft8">Utredningen föreslår att direktivets definition av vilka företag som utgör företag av allmänt intresse införlivas i svensk rätt på en miniminivå. Enligt förslaget ska således endast företag som enligt direktivet obligatoriskt ska anses vara företag av allmänt intresse omfattas av den definition som införs i svensk rätt. Med företag av allmänt intresse avses därmed enligt förslaget företag vars överlåt- bara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad (dvs. noterade företag), banker och andra kreditföretag, försäk- ringsföretag samt vissa värdepappersföretag.</P>
<P class="p61 ft8">Det finns i dag ca 280 företag som gett ut värdepapper som handlas på en reglerad marknad.<A href="#page_557"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>Enligt tillgängliga uppgifter från Finans- inspektionen finns ca 125 företag som bedriver tillståndspliktig bank- och finansieringsrörelse, samt 4 värdepappersbolag som be- driver sådan tillståndspliktig värdepappersrörelse att de omfattas av definitionen av företag av allmänt intresse. Vidare finns ca 230 för- säkringsföretag som omfattas av definitionen företag av allmänt in- tresse. Av de företag som bedriver tillståndspliktig bank- och finan- sieringsrörelse och försäkringsrörelse är ca 20 noterade.<A href="#page_557"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>Samman- lagt omfattas sålunda ca 615 företag av definitionen av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p49 ft73">När det gäller frågan om hur många företag som utgör företag av allmänt intresse bör dock noteras att det handlar om en rörlig materia och att antalet företag som omfattas av definitionen vari-</P>
<P class="p648 ft70"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN class="ft75">Med reglerad marknad avses här värdepapper som handlas på Nasdaq OMX Stockholm main market och NGM Equity.</SPAN></P>
<P class="p859 ft31"><SPAN class="ft39">4</SPAN><SPAN class="ft44">I april 2015 fanns det enligt uppgift från Finansinspektionen inga noterade försäkrings- bolag, 5 aktienoterade kreditinstitut och 14 kreditinstitut med noterade obligationer.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">557</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_558">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">erar över tid. När det gäller antalet försäkringsföretag måste vidare särskilt beaktas att företag som medgetts undantag enligt 1 kap. 19 och 20 §§ försäkringsrörelselagen inte omfattas av den föreslagna definitionen. Det ovan redovisade antalet påverkas därmed också av om aktuella försäkringsföretag medges undantag enligt nämnda lag- rum.</P>
<P class="p683 ft8">De flesta av de materiella regler som företag av allmänt intresse är skyldiga att följa finns alltså i revisorsförordningen. I den mån utredningen föreslår kompletterande lagstiftning handlar det som nämnts ovan genomgående om att medge undantag från krav som annars skulle ha gällt enligt förordningen. Utredningen har i alla avseenden utom ett valt att föreslå att de möjligheter till lättnader för företagen som förordningen öppnar för ska utnyttjas. Undan- taget gäller bestämmelserna om så kallad byrårotation, dvs. kravet på att företaget byter revisionsbyrå med vissa intervall.</P>
<P class="p683 ft8">Varje revisorsbyte medför kostnader för företaget, vilket inne- bär att krav på tätare revisorsbyten leder till merkostnader. Huvud- regeln i förordningen är att byte ska ske minst vart tionde år. I förordningen öppnas dock möjlighet för medlemsstaterna att under vissa förutsättningar medge att längre rotationstider, om upp till tjugo eller tjugofyra år, tillämpas. Utredningen föreslår att dessa möjligheter utnyttjas endast för <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag av allmänt intresse. För finansiella företag ska därmed förordningens huvud- regel om tioårig rotationstid gälla.</P>
<P class="p801 ft8">Vid sidan av förordningens bestämmelser om företag av allmänt intresse innehåller även direktivet vissa bestämmelser som gäller dessa företag. Framför allt handlar det om krav på att företagen ska ha revisionsutskott. Utredningen föreslår, i enlighet med vad som numera föreskrivs i direktivet, att detta krav ska utvidgas från att endast omfatta noterade företag till att som utgångspunkt gälla för alla företag av allmänt intresse. Det föreslås dock också att de möj- ligheter som direktivet erbjuder att undanta vissa företag av allmänt intresse från detta krav tillvaratas. Det är fråga om dotterföretag, fondföretag, alternativa investeringsfonder, företag vars enda upp- gift är att utfärda värdepapper och onoterade kreditinstitut. Konse- kvenserna av att skyldigheten att ha revisionsutskott utsträcks till flera företag mildras vidare av att utredningen också föreslår att den nuvarande möjligheten för de företag som så önskar att i stället låta styrelsen i dess helhet fullgöra utskottets uppgifter ska finnas kvar.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">558</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_559">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p427 ft8">Förslagen i denna del innebär dock ändå en i viss mån ökad regelbörda och ett merarbete för de nya företag som kommer att omfattas av bestämmelserna om revisionsutskott. De kostnader som uppstår för företagen består främst i arvoden till ledamöterna i utskottet samt kostnader för processen att utse ledamöter. Efter- som utskottet är ett organ inom styrelsen, och styrelsen själv utser ledamöterna i utskottet, torde merkostnaden för val av revisions- utskott vara låg. Kostnaden för ledamöternas arvoden beror helt på vilka arvodesramar som stämman i det enskilda företaget fastställer och kan därför inte med någon säkerhet beräknas.</P>
<P class="p419 ft33"><SPAN class="ft33">15.6</SPAN><SPAN class="ft128">Konsekvenser för staten</SPAN></P>
<P class="p734 ft12"><SPAN class="ft12">15.6.1</SPAN><SPAN class="ft117">Revisorsnämnden</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Revisorsnämnden ansvarar för tillsyn över revisorer och registrerade revisionsbolag. Nämndens verksamhet är i dag helt avgiftsfinansierad. Avgifterna tas ut både i form av årsavgifter och i form av ansök- ningsavgifter av olika slag. Utredningen föreslår att Revisorsnämnden ska vara behörig myndighet för att utöva tillsyn över revisorer och registrerade revisionsbolag även enligt revisorsförordningen. Ett antal av utredningens förslag kommer att påverka Revisorsnämndens verksamhet.</P>
<P class="p60 ft8">De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> innebär att det ska vara möjligt för revi- sionsföretag som har godkänts i en stat inom EES att utföra lag- stadgad revision även i Sverige och att registreras här. Syftet med detta är att underlätta för revisionsföretag att kunna verka i flera länder inom <NOBR>EES-området.</NOBR> För att genomföra de nya unionsreg- lerna föreslår utredningen att det införs bestämmelser om att ett revisionsföretag som har godkänts inom EES ska kunna registreras i Sverige. Registreringen ska ombesörjas av Revisorsnämnden. Regi- strerade <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> som utför revision i Sverige ska vidare stå under Revisorsnämndens tillsyn. Vid registreringen ska Revisors- nämnden endast kontrollera att företaget har godkänts att utföra lagstadgad revision i hemstaten. Enligt förslaget ska nämnden där- vid kunna förlita sig på ett intyg om detta som lämnas av företaget, vilket torde innebära att det merarbete som själva registreringen kommer att medföra för nämnden blir begränsat. Däremot innebär</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">559</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_560">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">det faktum att företagen ska stå under Revisorsnämndens tillsyn ett mer reellt merarbete för nämnden.</P>
<P class="p683 ft8">Utredningen föreslår vidare att det införs en möjlighet för ut- ländska revisorer, som innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i någon stat inom EES, att uppfylla kravet på svensk revisorsexamen genom att efter beslut av Revisorsnämnden genomgå en anpassningsperiod. Bestäm- melserna innebär att Revisorsnämnden dels ska hantera ansök- ningar om att genomgå en anpassningsperiod, dels efter att anpass- ningsperioden är genomförd utvärdera denna. Denna hantering kommer att innebära merarbete för nämnden.</P>
<P class="p683 ft8">Utredningen lämnar även förslag som innebär förändringar i till- synsverksamheten. Revisorsnämnden får utökade tillsynsbefogen- heter i form av en utvidgad möjlighet att, vid äventyr av vite, begära in upplysningar samt en möjlighet att genomföra undersökningar på plats hos revisorer och registrerade revisionsbolag. De utökade befogenheterna syftar till att effektivisera tillsynen och bör i sig inte leda till ökade kostnader för nämnden. Revisorsnämnden ges också ett utökat tillsynsansvar genom att nämnden fortsättningsvis även ska övervaka att före detta revisorer inte bryter mot förbudet mot att tillträda en ledande befattning hos en tidigare revisions- klient. Detta kan beräknas medföra ett visst merarbete.</P>
<P class="p442 ft8">De nya reglerna innebär vidare att bestämmelserna om obero- ende kvalitetskontroll ändras. Enligt utredningens förslag ska kvali- tetskontroller av revisorer och registrerade revisionsbolag som endast har revisionsuppdrag i företag som inte omfattas av obligatorisk revisionsplikt bara behöva genomföras så ofta som det på grundval av en riskbedömning är motiverat. I dag gäller ett krav på kontroll minst vart sjätte år även för sådana revisorer och registrerade revisionsbolag. Utredningens förslag öppnar således möjlighet för att kvalitetskontroll för dessa revisorer och registrerade revisions- bolag kan genomföras något mer sällan än i dag. När det gäller revi- sorer som är medlemmar av FAR genomförs dessa kvalitetskontroller i praktiken av FAR och inte av Revisorsnämnden själv (se av- snitt 9.4.2). Förslaget i denna del påverkar därför inte nämndens arbetsbörda mer än marginellt.</P>
<P class="p831 ft73">Vidare utökas möjligheterna att helt undanta revisorer från tredjeland från dessa kontroller. Kvalitetskontroll av revisorer från tredjeland genomförs av Revisorsnämnden och förslaget i den delen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">560</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_561">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">innebär således att nämndens arbetsbörda kan beräknas att minska något.</P>
<P class="p73 ft8">I gengäld kan bestämmelserna i revisorsförordningen om kvali- tetskontroll av revisorer och registrerade revisionsbolag med upp- drag i företag av allmänt intresse beräknas att medföra en ökad arbetsbörda för Revisorsnämnden. Enligt dessa bestämmelser ska kvalitetskontroller av revisorer och registrerade revisionsbolag med revisionsuppdrag i företag av allmänt intresse utföras minst vart tredje år, om uppdragen inte endast avser sådana företag av allmänt intresse som omfattas av definitionen av små eller medelstora företag i revisorsdirektivet. I de sistnämnda fallen ska kvalitets- kontrollerna ske minst vart sjätte år.</P>
<P class="p73 ft8">Kvalitetskontroll av revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar börsnoterade företag genomförs i dag av Revisorsnämnden själv utan samarbete med FAR. Enligt uppgift från Revisorsnämnden ska den ordningen fortsättningsvis gälla även för revisorer och regi- strerade revisionsbolag med revisionsuppdrag i övriga företag som nu kommer att omfattas av definitionen av företag av allmänt in- tresse.</P>
<P class="p542 ft8">Det finns i dag ca 280 noterade företag, medan uppskattningsvis ca 615 företag kommer att falla in under definitionen företag av allmänt intresse (se avsnitt 15.5.2). Det är alltså fråga om mer än en fördubbling av antalet revisionsuppdrag som leder till att kvalitets- kontrollen av de revisorer och registrerade revisionsbolag som innehar dem ska utföras av nämnden. Beroende på storleken på det reviderade företaget ska kontrollerna som framgått ovan utföras antingen minst vart sjätte eller minst vart tredje år.</P>
<P class="p73 ft8">Enligt Revisorsnämnden innehas för närvarande samtliga revisions- uppdrag i noterade företag av de sju största registrerade revisions- bolagen och av personligt valda revisorer verksamma vid dessa bolag. Dessa omfattas således i dag av Revisorsnämndens egna kvali- tetskontroller, vilka enligt de nuvarande reglerna alltid ska ske minst vart tredje år. Om det bland dessa revisorer och registrerade revi- sionsbolag finns någon eller några som endast har uppdrag i noterade företag som omfattas av definitionen av små eller medelstora företag innebär bestämmelserna i revisorsförordningen att kravet ändras till att kontrollen ska ske minst vart sjätte år. Det har inte gått att få fram uppgift om huruvida så är fallet, men det kan antas att åtminstone vissa av de personligt valda revisorerna endast har</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">561</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_562">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349562x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">sådana uppdrag. Denna del av regelförändringen kan därmed beräk- nas att leda till en viss minskning av nämndens arbetsbörda.</P>
<P class="p441 ft8">Å andra sidan tillkommer alltså ett stort antal nya revisions- uppdrag som medför att Revisorsnämnden kommer att ombesörja kvalitetskontrollerna av de revisorer och registrerade revisionsbolag som innehar dem. Om detta också kommer att leda till att fler revisorer och revisionsbolag ska kontrolleras av nämnden beror på om de tillkommande revisionsuppdragen innehas av även andra revi- sorer och registrerade revisionsbolag än de som i dag kontrolleras av nämnden. Det har inte gått att få fram uppgifter angående i vilken utsträckning så är fallet. Det har inte heller gått att få fram uppgift om hur många av de tillkommande revisionsuppdragen som avser små och medelstora företag, och som därmed genererar krav på kvalitetskontroll minst vart sjätte i stället för minst vart tredje år. Att det kommer att bli fråga om fler kvalitetskontroller som ska utföras av nämnden framstår dock som klart.</P>
<P class="p683 ft8">Antalet kvalitetskontroller varierar över åren. I Revisorsnämndens årsredovisning för räkenskapsåret 2013 redovisas antalet ärenden under åren <NOBR>2011–2013.</NOBR> Under 2011 öppnades 26 och avslutades 17 ärenden om särskild kvalitetskontroll av revision i noterade före- tag. År 2012 öppnades 29 och avslutades 15 sådana ärenden. An- talet öppnade respektive avslutade ärenden om kvalitetskontroll av revision i noterade företag uppgick 2013 till 17 respektive 33. Totalt över treårsperioden öppnades således 72 och avslutades 65 ärenden, vilket innebär att det rör sig om i genomsnitt drygt 20 ärenden per år.<A href="#page_562"><SPAN class="ft29">5</SPAN></A></P>
<P class="p719 ft8">Revisorsnämnden kan i nuläget inte kvantifiera hur många till- kommande ärenden om kvalitetskontroll som de nya reglerna kom- mer att leda till. En grov uppskattning kan dock enligt utredningens mening vara att den samlade effekten av regelförändringarna blir att antalet kvalitetskontroller som ska utföras av nämnden ökar med ca 30 procent, dvs. att det blir fråga om ytterligare ca 6 ärenden per år.</P>
<P class="p683 ft8">I tillägg till vad som sagts ovan föreslås att Revisorsnämnden ska utföra ett antal ytterligare uppgifter enligt såväl revisorsdirek- tivet som revisorsförordningen, såsom att på ansökan medge undan- tag från vissa bestämmelser i förordningen. Även möjligheten att få</P>
<P class="p860 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>I årsredovisningen för räkenskapsåret 2014 redovisas inte antalet ärenden om särskild kvali- tetskontroll för 2014.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">562</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_563">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">förhandsbesked från nämnden i olika frågor utökas. Vidare ska nämnden enligt förslagen anförtros vissa allmänna övervaknings- funktioner etc. Nämnden åläggs också att inrätta interna rutiner för att uppmuntra rapportering av regelöverträdelser.</P>
<P class="p460 ft8">Som nämnts är Revisorsnämndens verksamhet helt avgiftsfinan- sierad. De utökade uppgifter och det merarbete som förslagen innebär för nämnden ska därmed finansieras på samma sätt, dvs. genom ansökningsavgifter i de frågor där detta är möjligt och lämp- ligt och annars genom en justering av de årsavgifter som revisorer och registrerade revisionsbolag är skyldiga att erlägga.</P>
<P class="p460 ft8">En uppskattning av tidsåtgången för de nya arbetsuppgifter som Revisorsnämnden åläggs framgår av tabellen nedan. Uppskattning- en är i de flesta fall gjord utifrån Revisorsnämndens redovisning av fördelning av arbetstid på respektive verksamhetsområde i års- redovisningen för räkenskapsåret 2014.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">563</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_564">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349564x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<P class="p0 ft19">Konsekvensbeskrivning SOU 2015:49</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38">
<TR>
<TD class="tr20 td55"><P class="p40 ft142">Tabell</P></TD>
<TD colspan=6 class="tr20 td215"><P class="p23 ft143">Merarbete för Revisorsnämnden vid föreslagna regelförändringar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr21 td216"><P class="p23 ft144"> </P></TD>
<TD class="tr21 td217"><P class="p23 ft144"> </P></TD>
<TD class="tr21 td218"><P class="p23 ft144"> </P></TD>
<TD class="tr21 td219"><P class="p23 ft144"> </P></TD>
<TD class="tr21 td220"><P class="p23 ft144"> </P></TD>
<TD class="tr21 td221"><P class="p23 ft144"> </P></TD>
<TD class="tr22 td63"><P class="p23 ft145"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td55"><P class="p40 ft142">Arbetsuppgift</P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft143">Merarbete</P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p133 ft142">Uppskattat</P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p179 ft143">Uppskattad</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr23 td139"><P class="p179 ft142">Totalkostnad</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td55"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p133 ft142">antal</P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p179 ft142">kostnad/</P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td216"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td217"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td218"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td219"><P class="p133 ft143">ärenden/år<A href="#page_564"><SPAN class="ft146">6</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr20 td220"><P class="p179 ft142">ärende<A href="#page_564"><SPAN class="ft146">7</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr20 td221"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td187"><P class="p40 ft142">Tillsyn över före detta</P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p133 ft142">>5</P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p179 ft142">17 000<A href="#page_564"><SPAN class="ft147">8</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p179 ft142">>85 000</P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td55"><P class="p40 ft142">revisorer</P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td55"><P class="p40 ft143">Registrering av</P></TD>
<TD class="tr20 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr20 td78"><P class="p133 ft142">>10</P></TD>
<TD class="tr20 td107"><P class="p179 ft142">5 000</P></TD>
<TD class="tr20 td133"><P class="p179 ft142">>50 000</P></TD>
<TD class="tr20 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td187"><P class="p40 ft142"><NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR></P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr20 td187"><P class="p40 ft148">Beslut om och utvärdering</P></TD>
<TD class="tr20 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr20 td78"><P class="p133 ft142">>10</P></TD>
<TD class="tr20 td107"><P class="p179 ft142">5 000<A href="#page_564"><SPAN class="ft147">9</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr20 td133"><P class="p179 ft142">>50 000</P></TD>
<TD class="tr20 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td187"><P class="p40 ft143">av anpassningsperiod</P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td55"><P class="p40 ft142">Fler kvalitets-</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p133 ft142">Ca 7</P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p179 ft143">100 <NOBR>000–<A href="#page_564"><SPAN class="ft149">10</SPAN></A></NOBR></P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td139"><P class="p179 ft142">700 000–</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td55"><P class="p40 ft142">kontroller</P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p179 ft142">150 000</P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p179 ft142">1 050 000</P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td55"><P class="p40 ft143">Nya förhands-</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p133 ft150">>5<A href="#page_564"><SPAN class="ft59">11</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p179 ft142">Uppgift</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td139"><P class="p179 ft142">Uppgift saknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td55"><P class="p40 ft151">beskedsärenden</P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p179 ft142">saknas</P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td187"><P class="p40 ft143">Meddela undantag från</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p133 ft142">Ca 30<A href="#page_564"><SPAN class="ft147">12</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p179 ft142">Kan inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td139"><P class="p179 ft142">Kan inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td55"><P class="p40 ft143">bestämmelser i</P></TD>
<TD class="tr7 td101"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td78"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td107"><P class="p179 ft153">beräknas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td139"><P class="p179 ft153">beräknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr23 td187"><P class="p40 ft142">revisorsförordningen</P></TD>
<TD class="tr23 td52"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td107"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td133"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 class="tr4 td187"><P class="p40 ft142">Upprätta rapporter</P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p179 ft142">10 000<A href="#page_564"><SPAN class="ft147">13</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr4 td133"><P class="p179 ft142">40 000</P></TD>
<TD class="tr4 td63"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td55"><P class="p40 ft148">om överträdelser</P></TD>
<TD class="tr7 td101"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td78"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td107"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td133"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td63"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr4 td55"><P class="p40 ft143">Publicering av</P></TD>
<TD class="tr4 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr4 td52"><P class="p321 ft142">Ja</P></TD>
<TD class="tr4 td78"><P class="p133 ft142">150<A href="#page_564"><SPAN class="ft147">14</SPAN></A></P></TD>
<TD class="tr4 td107"><P class="p179 ft142">Kan inte</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr4 td139"><P class="p179 ft142">Kan inte</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr7 td55"><P class="p40 ft143">disciplinbeslut</P></TD>
<TD class="tr7 td101"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td52"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td78"><P class="p23 ft152"> </P></TD>
<TD class="tr7 td107"><P class="p179 ft153">beräknas</P></TD>
<TD colspan=2 class="tr7 td139"><P class="p179 ft153">beräknas</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr24 td216"><P class="p23 ft154"> </P></TD>
<TD class="tr24 td217"><P class="p23 ft154"> </P></TD>
<TD class="tr24 td218"><P class="p23 ft154"> </P></TD>
<TD class="tr24 td219"><P class="p23 ft154"> </P></TD>
<TD class="tr24 td220"><P class="p23 ft154"> </P></TD>
<TD class="tr24 td221"><P class="p23 ft154"> </P></TD>
<TD class="tr25 td63"><P class="p23 ft155"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p861 ft70"><SPAN class="ft59">6</SPAN><SPAN class="ft88">Uppskattningen av antal nya ärenden är en försiktig prognos. Den får anses som osäker. Den bygger på antaganden utifrån Revisorsnämndens redovisade antal ärenden av liknande slag för verksamhetsåret 2014. Revisorsnämnden anger själv i årsredovisningen för verksam- hetsåret 2014 att ärendemängden inom olika verksamhetsområden kan variera med hänsyn till konjunktursvängningar och andra faktorer.</SPAN></P>
<P class="p862 ft70"><SPAN class="ft59">7</SPAN><SPAN class="ft88">I årsredovisningen redovisar Revisorsnämnden styckkostnader per ärende för ett antal verk- samhetsområden. Uppskattningarna i tabellen utgår från de uppgifterna.</SPAN></P>
<P class="p854 ft43"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">Under 2014 avgjordes 145 disciplinärenden. Den totala redovisade kostnaden för Revisors-</SPAN></P>
<P class="p436 ft70">nämndens tillsynsverksamhet är 26 miljoner kronor. Det innebär en delkostnad om ca 180 000 kronor per ärende. Tillsyn över före detta revisorer uppskattas ta i anspråk mindre än 10 % av den genomsnittliga resursen för ett tillsynsärende.</P>
<P class="p436 ft70"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft88">Snittkostnaden för ansökan om auktorisation och godkännande av revisorer samt regi- strering av revisionsbolag är 2 400 kronor för verksamhetsåret 2014. Då godkännande genom anpassningsperiod även innehåller moment av uppföljning uppskattas att kostnaden per ärende är dubbelt så hög.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft42">En kvalitetskontroll beräknas enligt uppgift från Revisorsnämnden ta ca </SPAN><NOBR>100–150</NOBR> timmar.</P>
<P class="p436 ft130">Med en timkostnad på 1 000 kr uppgår kostnaden för en kvalitetskontroll därmed till ca 100 <NOBR>000–150</NOBR> 000 kr.</P>
<P class="p743 ft41"><SPAN class="ft76">11 </SPAN>För åren <NOBR>2011–2014</NOBR> redovisas att nio, sex, fyra respektive sju förhandsbeskedsärenden prövats. Då det är fråga om helt nya bestämmelser får antas att det kan finnas ett intresse hos revisorer att få de frågorna prövade i större utsträckning än frågor om de gällande reglerna.</P>
<P class="p436 ft70"><SPAN class="ft30">12 </SPAN>I dag finns ca 615 företag som utgör företag av allmänt intresse. Uppskattningsvis antas ca 5 % av de valda revisorerna i dessa bolag begära sådant undantag.</P>
<P class="p436 ft70"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft88">Arbetsuppgiften antas ta en arbetsvecka i anspråk. Med utgångspunkt från en timkostnad om 1 000 kronor innebär det en årlig kostnad om 40 000 kronor.</SPAN></P>
<P class="p387 ft31"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft44">År 2014 avgjordes 145 disciplinärenden. Uppskattningen utgår från det antalet.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">564</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_565">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">15.6.2</SPAN><SPAN class="ft117">Finansinspektionen</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Utredningen föreslår att Finansinspektionen ska ges möjlighet att föra talan mot granskade företag av allmänt intresse om entledig- ande av revisorn på saklig grund vid allmän domstol. Det antal företag som berörs kan som framgår i avsnitt 15.5.2 beräknas till ca 615 stycken. I vilken mån Finansinspektionen kommer att ut- nyttja den nya möjligheten att föra talan är i dagsläget osäkert men utredningen bedömer att detta kommer att ske i ytterst få fall. Det merarbete som denna möjlighet innebär bedöms därmed vara margi- nellt och kostnaderna för detta bör därför kunna rymmas inom nuvarande anslag.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">15.6.3</SPAN><SPAN class="ft117">Bolagsverket</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Utredningen föreslår att Bolagsverket utses till behörig myndighet avseende vissa frågor om revisorns mandattid som regleras i revisors- förordningen (artiklarna 17.6 och 17.8). Verket ska på ansökan kunna medge viss förlängning av revisionsuppdraget och, när oklar- heter föreligger, fastställa det datum som ska vara utgångspunkten för beräkningen av revisionsuppdragets varaktighet. Förslagen inne- bär att verket behöver registrera mandattider för revisorer i företag av allmänt intresse. Dessa företag uppgår, enligt uppgift från Finansinspektionen, till ca 615 stycken (se avsnitt 15.5.2). Bolags- verket föreslås också vara den myndighet som ska ta hand om uppgiften i artikel 16.3 första stycket led f där det föreskrivs att före- tag av allmänt intresse ska kunna visa att urvalsförfarandet vid val av revisor genomförts på ett korrekt sätt.</P>
<P class="p61 ft8">För att beräkna de kostnadsökningar som föranleds av registre- ring av mandattider samt prövning av ansökningar om förlängning och beräkning av revisionsuppdragets varaktighet måste beaktas att verksamheten kommer att innebära dels kostnader för uppstart av en ny verksamhet för Bolagsverket, dels kostnader för den löpande hanteringen. Kostnaden för att sätta den nya verksamheten i drift, dvs. för att ta fram datasystem och utbilda/informera personal etc., utgör till största delen en engångskostnad.</P>
<P class="p60 ft73">Prövning av begäran om förlängning av revisorsuppdrag och fastställande av det datum som ska ligga till grund för beräkning av revisionsuppdragets varaktighet utgör en ny verksamhet för Bolags-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">565</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_566">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">verket. Båda frågorna kan vara komplexa och ställer krav på kom- petensförsörjning i form av utbildning och/eller nyrekrytering av personal, uppdatering av handböcker och arbetsbeskrivningar. Därtill kommer framtagande av blanketter och informationsmate- rial till berörda företag.</P>
<P class="p441 ft8">Att detaljspecificera, utveckla och testa förändringar i det befint- liga <NOBR>it-systemet</NOBR> för att kunna hantera den nya verksamheten beräk- nas av Bolagsverket ta ca 2 200 timmar i anspråk. Baserat på en kostnad om 1 000 kronor per timme leder detta till en totalkostnad för systemutveckling om ca 2 200 000 kronor. Bolagsverket har an- gett att en fördjupad analys kan leda till andra tekniska lösningar som kan påverka den uppskattade kostnaden. Vidare kan upp- skattad tid för systemutveckling etc. påverkas av när i tiden ett genomförande är aktuellt. Andra kostnader för uppstart av verk- samheten är hänförliga till framtagande av informationsmaterial, rutinbeskrivningar och utbildning. Utöver kostnaderna för system- utveckling beräknas kostnaderna för uppstart av verksamheten uppgå till ca 250 000 kronor. Det anförda innebär sammantaget att den totala kostnaden för uppstart av verksamheten beräknas uppgå till ca 2 450 000 kronor.</P>
<P class="p569 ft8">Därutöver tillkommer de löpande kostnaderna för att hantera denna nya verksamhet. Det är fråga om en verksamhet som inte tidigare funnits hos en svensk myndighet och det är vanskligt att göra antaganden om hur många ansökningar det kan tänkas bli fråga om årligen. Den här gjorda uppskattningen och beräkningen bör sålunda följas upp. Utifrån hur många företag som berörs (ca 615 stycken) uppskattar utredningen att det kommer att bli fråga om att årligen pröva sammanlagt högst 60 ansökningar om förlängning av uppdragstiden och fastställande av datum för beräkning av upp- dragstiden. Den årliga kostnaden för hanteringen av registrering av mandattider, ansökningar om förlängning av uppdragstiden och fastställande av datum för beräkning av uppdragstiden har av Bolags- verket beräknats uppgå till ca 350 000 kronor. Den angivna kost- naden innefattar kostnader för förvaltning av <NOBR>it-system,</NOBR> uppdate- ring av informationsmaterial, handläggning av ärenden och upprätt- hållande av kompetens. Den beräkning som Bolagsverket har gjort synes vara välgrundad och det saknas anledning att ifrågasätta verkets uppskattning avseende driftsättning av verksamheten och den löp- ande hanteringen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">566</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_567">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36">
<TR>
<TD class="tr7 td178"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td188"><P class="p23 ft86">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p49 ft8">Möjligheten för Bolagsverket att begära upplysningar från före- tag av allmänt intresse om hur urvalsförfarandet vid val av revisor har genomförts bedöms inte medföra något väsentlig merarbete för verket.</P>
<P class="p467 ft8">Bolagsverkets verksamhet är till största del avgiftsfinansierad. De löpande kostnader som enligt ovan uppkommer för verket bör kunna finansieras genom en anpassning av den avgift som tas ut för registrering hos Bolagsverket samt genom uttag av ansökningsav- gifter.</P>
<P class="p49 ft8">Som redovisats ovan kräver vidare själva driftsättningen av verk- samheten resurser som behöver finansieras. Revisorsförordningen ska börja tillämpas den 17 juni 2016. Det innebär att arbetet med systemutveckling bör påbörjas snarast. Före ikraftträdandet måste också utbildningsinsatser och andra förberedande insatser genom- föras. De ökade kostnaderna för driftsättning av verksamheten bör finansieras genom en omfördelning av statsbudgeten.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">15.6.4</SPAN><SPAN class="ft117">Konkurrensverket</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">I revisorsförordningen finns bestämmelser om att företag av allmänt intresse ska informera relevanta behöriga myndigheter om en tredje part försöker införa ett konkurrensbegränsande avtalsvillkor eller på annat sätt otillbörligt påverka stämmans beslut om val av revisor (artikel 16.6).</P>
<P class="p60 ft8">Utredningen föreslår att Konkurrensverket utses till behörig myndighet gällande denna fråga. Det är i och för sig fråga om en ny uppgift för Konkurrensverket men inom verket finns redan i dag en funktion för att hantera anmälningar. Sannolikt kommer det vidare att röra sig om ett högst begränsat antal ärenden. Utredningen be- dömer därför att den nya uppgiften inte kommer att innebära något väsentligt merarbete för Konkurrensverket. Kostnaderna för att ta emot anmälningarna bör därmed kunna hanteras inom ramen för befintliga anslag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">567</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_568">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Konsekvensbeskrivning</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p201 ft12"><SPAN class="ft12">15.6.5</SPAN><SPAN class="ft117">Sveriges domstolar</SPAN></P>
<P class="p64 ft8">Revisorsnämndens beslut i olika frågor överklagas till allmän förvalt- ningsdomstol. Utredningen bedömer att varken de nya former av disciplinära åtgärder som Revisorsnämnden ska kunna besluta om eller andra överklagbara myndighetsbeslut kommer att föranleda en nämnvärt ökad mängd överklaganden. De budgetära konsekvenserna för Sveriges Domstolar bör därför kunna hanteras inom befintliga budgetramar.</P>
<P class="p425 ft33"><SPAN class="ft33">15.7</SPAN><SPAN class="ft128">Övriga konsekvenser</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">När det gäller förslagens påverkan på det brottsförebyggande arbetet syftar de föreslagna reglerna till ökad kvalitet i gransk- ningen av företagens ekonomiska rapportering. Detta kan i förläng- ningen beräknas bidra till en förbättrad kvalitet på den ekonomiska rapporteringen i sig. Det föreslås även att både registrerade revi- sionsbolag och Revisorsnämnden inrättar rutiner för rapportering och anmälan av överträdelser av reglerna om revision av finansiell rapportering. Förslagen bör innebära att brottslighet av ekonomisk eller annan art kopplad till den finansiella rapporteringen i större utsträckning än tidigare kan förebyggas, identifieras och, om det är påkallat, anmälas till åklagare. Det har dock inte varit möjligt att göra en prognos avseende hur stor påverkan, i form av minskad brottslighet, de föreslagna reglerna kan beräknas att få i praktiken.</P>
<P class="p83 ft8">Utredningen bedömer att de lämnade förslagen är neutrala i för- hållande till sysselsättningen i olika delar av landet samt när det gäller mindre företags konkurrensförmåga och villkor i övrigt gentemot större företag.</P>
<P class="p83 ft8">Utredningen bedömer även att de lämnade förslagen inte har någon påverkan på jämställdheten mellan könen eller uppnåendet av de integrationspolitiska målen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">568</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_569">
<P class="p0 ft11">16 Författningskommentar</P>
<P class="p863 ft74"><SPAN class="ft33">16.1</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till lag om ändring i revisorslagen (2001:883)</SPAN></P>
<P class="p7 ft71">1 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen anges lagens innehåll. I <SPAN class="ft9">första stycket punkten 5 </SPAN>har lagts till att lagen innehåller bestämmelser om registrering av EES- revisionsföretag. Av upplysningsskäl har paragrafen vidare komplet- terats med ett nytt <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>där det anges att bestämmelser som gäller vid revision av företag av allmänt intresse och för revisorer som utför sådan revision finns även i revisorsförordningen.</P>
<P class="p198 ft10">Övervägandena finns i avsnitten 5.2.5 och 6.4.4.</P>
<P class="p16 ft71">2 §</P>
<P class="p864 ft8">Paragrafen innehåller definitioner av termer och uttryck som används i lagen. I paragrafen har införts två nya definitioner.</P>
<P class="p60 ft9"><SPAN class="ft8">I </SPAN>punkten 5 a <SPAN class="ft8">har en definition av </SPAN>registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> <SPAN class="ft8">tagits in. Bestämmelsen är föranledd av artikel 3a i revisorsdirek- tivet. I den artikeln anges att ett revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat har rätt att utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat och att registreras där. Bestämmelser om registrering av revisionsföretag från andra </SPAN><NOBR><SPAN class="ft8">EES-stater</SPAN></NOBR><SPAN class="ft8"> har därför införts i 16 §. För att markera att dessa företag är registrerade på särskild grund har ett nytt begrepp – registrerat </SPAN><NOBR><SPAN class="ft8">EES-revisionsföretag</SPAN></NOBR><SPAN class="ft8"> – introducerats i lagen, vilket definieras i 2 § första stycket 5 a. Övervägandena finns i avsnitt 6.4.4.</SPAN></P>
<P class="p61 ft8">I <SPAN class="ft9">punkten 11 </SPAN>har införts en definition av <SPAN class="ft9">företag av allmänt intresse</SPAN>. Definitionen är avsedd att införliva motsvarande definition i arti- kel 2 led 13 i revisorsdirektivet och har utformats i nära anslutning till direktivbestämmelserna. Övervägandena finns i avsnitt 5.4.5.</P>
<P class="p865 ft18">569</P>
</DIV>
<DIV id="page_570">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">3 §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen innehåller bestämmelser om Revisorsnämndens upp- gifter. I <SPAN class="ft9">första stycket punkten 3 </SPAN>har införts en bestämmelse om att Revisorsnämnden ska pröva frågor om disciplinära åtgärder även mot före detta revisorer. Bestämmelsen grundar sig på artikel 22a i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p65 ft8">Revisorsnämnden utövar tillsyn över revisorer, registrerade revi- sionsbolag och revisorer från tredje land. En revisor som avsäger sig sin auktorisation eller sitt godkännande står inte längre under nämndens tillsyn. Den nya befogenheten för Revisorsnämnden att pröva frågor om disciplinära åtgärder mot före detta revisorer tar sikte på en specifik situation, nämligen att den före detta revisorn i strid med bestämmelserna i 25 a § tillträder en ledande befattning hos en tidigare uppdragsgivare. Överträdelser av dessa bestämmelser är enligt 32 c § sanktionerade med en administrativ sanktionsavgift som Revisorsnämnden ska besluta om.</P>
<P class="p117 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 7.5.4.</P>
<P class="p867 ft71">5 §</P>
<P class="p862 ft8">För att auktoriseras som revisor ställs som huvudregel krav på svensk revisorsexamen, se 4 §. För personer med utländsk revisorsexamen finns enligt 5 § möjlighet att uppfylla detta krav genom ett lämplig- hetsprov.</P>
<P class="p65 ft8"><SPAN class="ft9">Första stycket </SPAN>har ändrats på så sätt att Schweiz fortsättningsvis ska omfattas av de bestämmelser som gäller för tredjeländer och inte av bestämmelserna för stater inom EES.</P>
<P class="p65 ft8">I ett nytt <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>införs en bestämmelse som ska möjliggöra för personer med revisorsexamen från en stat inom EES att också uppfylla kravet på svensk revisorsexamen genom en anpassnings- period. Bestämmelsen grundar sig på artikel 14 i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 6.3.4.</P>
<P class="p65 ft8">Revisorsnämnden ska i varje enskilt fall besluta om en sökande ska genomgå ett lämplighetsprov eller en anpassningsperiod. Beslutet ska fattas innan anpassningsperioden inleds. En sökande kan alltså inte i efterhand ansöka om att såsom anpassningsperiod få tillgodo- räkna sig arbete som han eller hon redan har utfört på till exempel en svenska revisionsbyrå. Efter anpassningsperiodens slut ska nämn- den göra en prövning av om den ska godkännas.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">570</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_571">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p104 ft8">Närmare bestämmelser om anpassningsperioden och hur den ska utvärderas meddelas i förordning och i föreskrifter från Revisors- nämnden.</P>
<P class="p153 ft71">16 §</P>
<P class="p868 ft8">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om registrering av revisionsföretag från andra <NOBR>EES-stater.</NOBR> Bestämmelserna syftar till att införliva artikel 3a i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 6.4.4.</P>
<P class="p49 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>anges att ett företag som av en behörig myndighet i en annan stat inom EES än Sverige har godkänts att utföra lag- stadgad revision och som en revisor utövar revisionsverksamhet i (jfr 2 § 4) får registreras som <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR> Av 2 § 1 fram- går att med revisor avses en i Sverige auktoriserad eller godkänd revisor. Genom att en hänvisning till 16 § har införts i 16 a § jämställs dock med revisor en annan fysisk person som har godkänts att ut- föra lagstadgad revision i en annan <NOBR>EES-stat.</NOBR> I 16 § första stycket anges också att Revisorsnämnden ska underrätta behörig myndig- het i den stat där företagets godkänts om registreringen.</P>
<P class="p61 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>föreskrivs att bestämmelserna om registrerade revisionsbolag ska, med undantag för bestämmelserna om försäkring i 27 § och kvalitetskontroll i 27 a §§, i tillämpliga delar gälla även registrerade <NOBR>EES-revisionsföretag.</NOBR> Detta innebär att de registrerade <NOBR>EES-revisionsföretagen</NOBR> är skyldiga att följa revisorslagens regler om till exempel opartiskhet och självständighet och att de står under Revisorsnämndens tillsyn. Skrivningen ”i tillämpliga delar” avser att markera att detta gäller med avseende på den revisionsverksamhet som utförs i Sverige.</P>
<P class="p153 ft71">16 a §</P>
<P class="p864 ft8">Av paragrafen framgår att fysiska personer och företag som har godkänts att utföra lagstadgad revision i en annan stat inom EES än Sverige vid tillämpningen av vissa angivna bestämmelser ska jämställas med revisor som auktoriserats eller godkänts i Sverige (första stycket) respektive med registrerade revisionsbolag (andra stycket). I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har en hänvisning införts även till den nya 16 §. Övervägan- dena finns i avsnitt 6.4.4.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">571</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_572">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">17 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om krav på huvudansvarig revisor när revisionsverksamhet utövas i ett handelsbolag eller aktiebolag. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har förts in att detsamma gäller för registrerade EES- revisionsföretag. Att Sverige har rätt att ställa ett sådant krav även på dessa företag framgår av artikel 3a.1 i revisorsdirektivet. Över- vägandena finns i avsnitt 6.4.4. I enlighet med vad som anförs där behöver den huvudansvarige revisorn inte vara anställd av företaget utan kravet kan uppfyllas även genom att företaget genom ett sam- arbetsavtal eller liknande anlitar revisorer som är verksamma någon annanstans att utföra revision på företagets uppdrag.</P>
<P class="p619 ft71">21 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om den prövning av oberoendet gentemot revisionsklienten som revisorn ska genomföra inför anta- gande av ett uppdrag och löpande under uppdragets gång.</P>
<P class="p65 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har en bestämmelse införts om att prövningen av revisorns oberoende ska ta sikte på åtminstone omständigheter som föreligger under den period som granskningen avser och den period som revisionen utförs. Bestämmelsen motsvarar artikel 22.1 andra stycket i revisorsdirektivet. Med den period som revisionen utförs avses tiden fram till dess att revisionsberättelsen avges inför stämman. Bestämmelsen utesluter inte att det kan vara motiverat att beakta även omständigheter som ligger längre tillbaka i tiden, utan klargör endast att revisorn alltid är skyldig att beakta omständigheter som förelegat inom det angivna tidsintervallet.</P>
<P class="p83 ft8">I <SPAN class="ft9">punkten 1 </SPAN>i första stycket har vidare den krets mot vilken obe- roendet i förhållande till revisionsklienten ska prövas utökats till att omfatta varje person som direkt eller indirekt kan påverka resulta- tet av revisionen. I revisorsdirektivet finns motsvarande reglering i artikel 22.1.</P>
<P class="p117 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 7.3.4.</P>
<P class="p867 ft71">21 a §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen, som är ny, innehåller en detaljerad reglering av när en revisor till följd av framför allt olika slags ekonomiska kopplingar till revisionsklienten är skyldig att avböja eller avsäga sig ett uppdrag i revisionsverksamheten. Genom en hänvisning i 23 § gäller bestäm- melserna även för registrerade revisionsbolag. Bestämmelserna syftar</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">572</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_573">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">till att införliva artikel 22.2 och 4 i revisorsdirektivet och har utformats i nära överensstämmelse med direktivets ordalydelse. Övervägan- dena finns i avsnitt 7.3.4.</P>
<P class="p73 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>anges att revisorn ska avböja eller avsäga sig ett uppdrag i revisionsverksamheten om han eller hon eller någon annan fysisk person som har en viss närmare angiven bindning till revisorn och som direkt medverkar i revisionsuppdraget 1) äger finansiella instrument i det granskade företaget, 2) annars har ett väsentligt och direkt vinstintresse i det granskade företaget, eller 3) har inlett någon annan transaktion med ett finansiellt instrument som emit- terats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser från det granskade företaget. Detsamma gäller om någon närstående till någon av dessa personer har en sådan koppling till revisionsklienten. I 21 b § finns en definition av begreppet närstående.</P>
<P class="p73 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>anges att revisorn också i vissa andra fall ska av- böja eller avsäga sig revisionsuppdraget. Detta gäller bland annat om någon av de personer som avses i första stycket äger finansiella instrument i ett företag som är anknutet till det granskade företaget och detta orsakar, eller allmänt kan uppfattas som att det orsakar, en intressekonflikt.</P>
<P class="p73 ft8">Begreppet anknutet företag är detsamma som används i artikel 22.4 i revisorsdirektivet. I direktivet finns ingen definition eller annan förklaring till vad som avses med anknutet företag. Som anges i avsnitt 7.3.4 bör dock viss vägledning kunna hämtas från definitionen av anknutet företag till revisionsföretag i artikel 2 led 8 i direktivet. Med detta avses varje företag som, oberoende av rättslig form, är knutet till ett revisionsföretag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning.</P>
<P class="p312 ft8">Av <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>framgår att första och andra styckena inte gäller finansiella instrument som ägs indirekt genom fonder och liknande, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäk- ringar. Begreppet fonder motsvaras i direktivet av begreppet diversi- fierade fondprogram.</P>
<P class="p460 ft8">Till skillnad från när det gäller oberoendereglerna i 21 § saknas enligt 21 a § möjlighet för revisorn att åberopa särskilda omständig- heter eller vidta motåtgärder för att avvärja det hot mot hans eller hennes oberoende gentemot revisionsklienten som de i paragrafen uppräknade omständigheterna utgör.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">573</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_574">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">21 b §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns en definition av begreppet närstående. Definitionen ska användas vid tillämpningen av 21 a §. Defini- tionen är hämtad från artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG, till vilken hänvisas i artikel 22.2 i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 7.3.4.</P>
<P class="p55 ft8">Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">1–3</SPAN>,</NOBR> som gäller närstående som är fysiska personer, har utformats med 5 § lagen (2000:1087) om an- mälningsskyldighet för vissa innehav av finansiella instrument som förebild. Genom den paragrafen införlivades artikel 1.2 i direktiv 2004/72/EG i svensk rätt. Bestämmelserna i <SPAN class="ft9">punkterna 4 och 5</SPAN>, som gäller närstående juridiska personer, har utformats i nära överens- stämmelse med direktivets ordalydelse.</P>
<P class="p619 ft71">21 c §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om att revisorer får till- handahålla ett antal i paragrafen uppräknade så kallade <NOBR>icke-revisions-</NOBR> tjänster. Genom en hänvisning i 23 § gäller bestämmelserna även för registrerade revisionsbolag. Bestämmelserna innebär undantag från förbudet i artikel 5.1 i revisorsförordningen att tillhandahålla vissa tjänster. Möjligheten för medlemsstaterna att medge sådana undan- tag framgår av artikel 5.3 i förordningen. Paragrafen har utformats i nära överensstämmelse med ordalydelsen av de aktuella förord- ningsbestämmelserna. Övervägandena finns i avsnitt 7.4.5.</P>
<P class="p867 ft71">22 §</P>
<P class="p869 ft8">I paragrafen behandlas möjligheten att få förhandsbesked från Revisorsnämnden. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har bestämmelser införts som ut- vidgar denna möjlighet. Stycket har också delats upp i tre punkter. Enligt <SPAN class="ft9">första punkten </SPAN>gäller, liksom tidigare, att Revisorsnämnden ska meddela förhandsbesked om huruvida en viss särskild omstän- dighet är sådan som avses i 21 § första stycket och, om så är fallet, huruvida omständigheter i det enskilda fallet eller vidtagna åtgärder medför att revisorn ändå inte behöver avböja eller avsäga sig upp- draget. I <SPAN class="ft9">andra punkten </SPAN>har införts en ny bestämmelse om att för- handsbesked även ska kunna erhållas när det gäller frågan om för- hållandena är sådana att revisorn enligt 21 a § är skyldig att avböja eller avsäga sig uppdraget. Även bestämmelsen i <SPAN class="ft9">tredje punkten </SPAN>är ny.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">574</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_575">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">Där anges att Revisorsnämnden ska ge förhandsbesked angående om en viss tjänst får tillhandahållas enligt 21 c §.</P>
<P class="p15 ft10">Övervägandena finns i avsnitten 7.3.4 och 7.4.5.</P>
<P class="p870 ft71">22 a §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen har hittills föreskrivits att revisorer med revisionsupp- drag i noterade företag årligen ska upprätta en rapport om sin verk- samhet. Bestämmelserna motsvarades av artikel 40 i revisorsdirektivet som har upphävts. Bestämmelser om årlig rapport finns numera i stället i revisorsförordningen. Eftersom förordningens bestämmelser gäller direkt och inte ska införlivas i nationell rätt upphävs paragrafen i den lydelsen. Övervägandena i den delen finns i avsnitt 7.11.5.</P>
<P class="p49 ft8">I paragrafen har i stället införts bestämmelser om att Revisors- nämnden på ansökan av en revisor får bevilja undantag från vissa bestämmelser om revisionsarvoden som finns i revisorsförordning- en. Genom en hänvisning i 23 § gäller bestämmelserna i paragrafen även för registrerade revisionsbolag. Övervägandena i den delen finns i avsnitt 7.4.5.</P>
<P class="p60 ft8">I artikel 4.2 första stycket revisorsförordningen föreskrivs att om en revisor under en period av tre eller fler räkenskapsår i följd tillhandahåller andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i artikel 5.1 i förordningen till det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrollerade företag får de totala arvodena för sådana tjänster uppgå till högst 70 procent av genomsnittet av de arvoden som betalats för den lagstadgade revisionen av det granskade företaget och, i tillämpliga fall, dess moderföretag och kontrollerade företag samt av koncernredovisningen för koncernen i fråga under de senaste tre räkenskapsåren. I tredje stycket anges att medlemsstaterna får låta behörig myndighet, efter ansökan av en revisor, i undantagsfall tillåta att revisorn för en period av högst två räkenskapsår undantas från kraven i första stycket med avseende på ett granskat företag. Bestämmelserna gäller bara vid revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p61 ft8">Genom de nya bestämmelserna i 22 a § utnyttjas den möjlighet som öppnas i förordningen att ge undantag från bestämmelserna om revisionsarvoden. I enlighet med vad som föreskrivs i förordningen införs undantaget i form av ett dispensförfarande, där Revisors- nämnden genom beslut i enskilda fall kan medge undantag. I för- ordningen anges att undantag ska få medges i undantagsfall. I para- grafen föreskrivs därför att undantag får medges endast om det</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">575</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_576">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">finns särskilda skäl. Syftet är att möjligheten till undantag ska kunna fungera som en säkerhetsventil i en situation då det till följd av sär- skilda omständigheter framstår som motiverat att tillfälligt medge revisorn att i ökad utsträckning tillhandahålla andra tjänster än re- visionstjänster till revisionsklienten. Exempel på när särskilda skäl kan föreligga är när en bank behöver stärka sitt kapital för att upp- fylla lagstadgade kapitalkrav eller ett företag med kort varsel behöver emittera kapitalmarknadsinstrument, och revisorn då måste anlitas för ett bestyrkandeuppdrag.</P>
<P class="p619 ft71">23 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen anges att vissa bestämmelser ska gälla även registrerade revisionsbolag. Hänvisningen omfattar nu fler paragrafer än tidigare. I 23 § har vidare i andra meningen hittills föreskrivits att en rapport enligt 22 a § ska vara undertecknad av en behörig företrädare för revisionsbolaget. Eftersom 22 a § i den lydelsen upphävs har även bestämmelsen om undertecknande av rapporten i 23 § utgått. Över- vägandena finns i avsnitt 7.11.5.</P>
<P class="p619 ft71">24 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om dokumentationsskyldighet. I ett nytt <SPAN class="ft9">tredje stycke </SPAN>har ytterligare dokumentationskrav införts. Övervägandena finns i avsnitt 7.9.4.</P>
<P class="p83 ft8">Enligt de nya bestämmelserna ska revisorer och registrerade revisionsbolag dokumentera överträdelser av de bestämmelser som gäller för verksamheten samt de åtgärder som vidtagits i anledning av sådana överträdelser. Skyldigheten att dokumentera gäller dock inte överträdelser som är av mindre betydelse. Dokumentationskravet, liksom möjligheten att inte kräva att mindre överträdelser dokumen- teras, följer av bestämmelserna i artikel 24b.3 i revisorsdirektivet. Vad som avses med mindre överträdelser framgår inte närmare av direktivet. Vid bedömningen av om en överträdelse är av mindre betydelse bör dock såväl karaktären på den bestämmelse som över- trätts som överträdelsens allvar beaktas. I övrigt får innebörden av vad som utgör en överträdelser av mindre betydelse utvecklas i praxis.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">576</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_577">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p871 ft71">25 a §</P>
<P class="p626 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om att en revisor under vissa förutsättningar inte får tillträda en ledande befattning hos en tidigare uppdragsgivare. Denna fråga har hittills reglerats i den associationsrättsliga lagstiftningen, se till exempel 8 kap. 50 a § ABL. Dessa bestämmelser upphävs och ersätts med bestämmelserna i denna paragraf. Bestämmelserna i paragrafen grundar sig på artikel 22a i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 7.5.4.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>anges att en person som i egenskap av revisor har deltagit i granskningen av ett företag inte får vara styrelseledamot, ledamot av revisionsutskottet, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i företaget eller dess moder- eller dotter- företag om inte minst ett år har förflutit sedan han eller hon senast medverkade i revisionsuppdraget. För den som varit vald revisor i ett företag av allmänt intresse utsträcks karenstiden enligt <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>till två år. Detsamma gäller för den som enligt 17 § varit huvud- ansvarig för revisonen av ett sådant företag.</P>
<P class="p77 ft8">För att bestämmelserna ska vara tillämpliga krävs alltså att per- sonen i fråga deltog i granskningen i egenskap av revisor. Andra personer som varit involverade i granskningsuppdraget, till exempel revisorsassistenter som inte är revisorer, träffas däremot inte av för- budet. En revisor som deltagit i granskningen omfattas vidare av för- budet även efter det att han eller hon har avsagt sig auktorisationen och godkännandet och slutat att vara verksam som revisor. Revisors- nämnden får enligt en ny bestämmelse i 3 § första stycket 3 pröva frågor om disciplinära åtgärder även mot en sådan person. I 32 c § finns bestämmelser om att överträdelser av förbudet är sanktione- rade med en administrativ sanktionsavgift om upp till tio miljoner kronor.</P>
<P class="p475 ft8">Som anges i avsnitt 7.5.4 bör med ”ledande befattning”, vid sidan av de särskilt utpekade befattningarna som styrelseledamot etc., för- stås detsamma som enligt 8 kap. 51 § ABL, dvs. personer som ingår i ledningsgrupper eller liknande organ och chefer som är direkt underställda den verkställande direktören.</P>
<P class="p872 ft71">26 a §</P>
<P class="p626 ft73">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om system för rappor- tering av överträdelser. Bestämmelserna grundar sig på artikel 30e.3 i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 9.6.4.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">577</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_578">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>åläggs registrerade revisionsbolag att tillhanda- hålla rapporteringssystem för anställda som vill göra anmälningar om överträdelser av de regler som gäller för bolagets verksamhet. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>finns en bestämmelse av upplysningskaraktär om att personuppgiftslagen gäller vid behandling av personuppgifter inom ramen för sådana rapporteringssystem.</P>
<P class="p619 ft71">27 a §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om kvalitetskontroll. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har, till följd av ändringar i artikel 29.1 första stycket led h i revisors- direktivet, bestämmelserna om hur ofta kontrollerna ska genom- föras ändrats. Som huvudregel föreskrivs nu att kontrollerna ska utföras så ofta som det på grundval av en riskbedömning är motiverat. För revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar aktie- bolag och handelsbolag som är underkastade revisionsplikt anges dock att de ska vara föremål för kvalitetskontroll minst vart sjätte år.</P>
<P class="p65 ft8">Hittills har i paragrafens första stycke föreskrivits att revisorer och registrerade revisionsbolag med revisionsuppdrag i noterade företag ska vara föremål för kontroll minst vart tredje år. Dessa be- stämmelser har, mot bakgrund av att motsvarande bestämmelser i <NOBR>EU-rätten</NOBR> har flyttats från revisorsdirektivet till revisorsförordningen, utmönstrats ur paragrafen.</P>
<P class="p102 ft10">Övervägandena i denna del finns i avsnitt 9.4.5.</P>
<P class="p83 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>finns bestämmelser om kvalitetskontroll av re- visorer från tredjeland. Liksom tidigare gäller som huvudregel att även dessa ska vara föremål för Revisorsnämndens kvalitetskontroll. Undantagen från denna huvudregel har dock ändrats. Stycket har också delats upp i två punkter.</P>
<P class="p418 ft8">I <SPAN class="ft9">första punkten </SPAN>har det införts en ny bestämmelse som undantar revisorer från tredjeland från kravet på kvalitetskontroll om kom- missionen har beslutat att det system för kvalitetskontroll som tillämpas i revisorns hemland är likvärdigt med det som föreskrivs i revisorsdirektivet. Bestämmelsen grundas på artikel 46 i direktivet. De tredjeländer för vilka kommissionen har funnit att kraven på lik- värdighet är uppfyllda framgår av kommissionens beslut om genom- förandeakter den 19 januari 2011 (2011/30/EU), den 11 juni 2013 (2013/281/EU) och den 13 juni 2013 (2013/288/EU).</P>
<P class="p65 ft73">Undantagsregeln i <SPAN class="ft156">andra punkten </SPAN>motsvarar vad som gäller i dag, med den skillnaden att det har preciserats att kvalitetskontrollen i</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">578</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_579">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">dessa fall måste ha ägt rum något av de tre senaste åren. Ändringen syftar till att uppnå en bättre överensstämmelser med motsvarande bestämmelse i artikel 45.3 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p49 ft8">De revisorer från tredjeland som omfattas av undantagen i första och andra punkterna i andra stycket står alltjämt under Revisors- nämndens tillsyn i övrigt. Det innebär till exempel att Revisors- nämnden fortfarande kan upphäva en registrering som revisor från tredjeland om revisorn gör sig skyldig till regelöverträdelser.</P>
<P class="p198 ft10">Övervägandena i denna del finns i avsnitt 12.2.4.</P>
<P class="p16 ft71">27 b §</P>
<P class="p864 ft8">Paragrafen behandlar utlämnande av uppgifter från Revisorsnämnden till en behörig myndighet i andra stater inom EES. Enligt paragrafens hittillsvarande lydelse omfattas även Schweiz av dessa bestämmelser. Enligt revisorsdirektivet betraktas Schweiz dock som ett tredjeland och ett överlämnande av uppgifter till Schweiz får inte ske i annan ordning än enligt tredjelandsbestämmelserna i artikel 47. Dessa har införlivats i 27 c §. De svenska bestämmelserna ändras därför så att Schweiz fortsättningsvis omfattas av 27 c § och inte 27 b §. Över- vägandena finns i avsnitt 12.3.5.</P>
<P class="p153 ft71">27 c §</P>
<P class="p718 ft8">Paragrafen behandlar Revisorsnämndens möjlighet att på begäran lämna ut uppgifter till en behörig myndighet i ett tredjeland. Över- vägandena finns i avsnitt 12.3.5.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket punkten </SPAN>3 har en bestämmelse tagits in om att ett utlämnande av uppgifter inte får skada det granskade företagets affärsintressen. Bestämmelsen är ny och grundar sig på artikel 47.2 led ba i revisorsdirektivet. Av bestämmelsen följer att en skade- prövning i varje enskilt fall ska göras av Revisorsnämnden inför utlämnandet av den begärda uppgiften. Enligt direktivet ska med företagets affärsintressen förstås bland annat dess industriella och immateriella rättigheter.</P>
<P class="p49 ft8">Vidare har bestämmelserna ändrats så att även Schweiz fortsätt- ningsvis omfattas av 27 c § (se författningskommentaren till 27 b §).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">579</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_580">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">28 b §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen, som är ny, behandlar Revisorsnämndens möjligheter att genomföra en undersökning på plats hos revisorer och registrerade revisionsbolag. Bestämmelserna grundar sig på artikel 23.3 första stycket led c i revisorsförordningen. Överväganden finns i av- snitt 9.3.4.</P>
<P class="p65 ft8">I paragrafen anges att Revisorsnämnden får, när det är nödvän- digt, genomföra en undersökning på plats hos en revisor eller ett registrerat revisionsbolag. En sådan undersökning får endast omfatta handlingar och annan information som behövs för tillsyn, inklusive kvalitetskontroll, av den del av revisorns eller bolagets verksamhet som avser revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p619 ft71">28 c §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om vem som efter före- läggande är skyldig att lämna upplysningar om en revision av ett före- tag av allmänt intresse. Bestämmelserna grundar sig på artikel 23.3 första stycket led a i revisorsförordningen. Övervägandena finns i avsnitt 9.3.4.</P>
<P class="p417 ft8">Enligt <SPAN class="ft9">första stycket punkterna </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">1–3</SPAN></NOBR><SPAN class="ft9"> </SPAN>ska sådana upplysningar lämnas av personer som på olika sätt har en anknytning till revisorn eller det registrerade revisionsbolaget. Enligt <SPAN class="ft9">punkten 4 </SPAN>ska upp- lysningar vidare lämnas även av det granskade företaget av allmänt intresse, dess dotterföretag och närstående tredje parter till före- taget. Av paragrafens <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>framgår att ett föreläggande enligt första stycket får förenas med vite.</P>
<P class="p65 ft8">I paragrafen anges, i enlighet med förordningsbestämmelsen, att upplysningarna ska avse en revision av ett företag av allmänt intresse. Som berörs i avsnitt 9.3.4 framgår inte klart av förordningen vilka slags uppgifter som omfattas av upplysningsplikten. Denna fråga får avgöras i praxis.</P>
<P class="p619 ft71">32 a §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om disciplinära åt- gärder i form av tillfälliga förbud. Bestämmelserna syftar till att införliva artikel 30a.1 leden c och e i revisorsdirektivet. Övervägan- dena finns i avsnitt 10.4.5.</P>
<P class="p65 ft73">Enligt <SPAN class="ft156">första stycket </SPAN>ska Revisorsnämnden kunna besluta om ett tillfälligt förbud under högst tre år att utöva revisionsverksamhet,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">580</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_581">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p561 ft8">underteckna revisionsberättelser eller i ett revisionsföretag utöva upp- drag som styrelseledamot, styrelsesuppleant, verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare eller prokurist (jfr 11 § första stycket 3). Ett sådant förbud kan enligt första stycket med- delas om förutsättningarna för upphävande är uppfyllda men det finns särskilda skäl att begränsa åtgärden till ett tillfälligt förbud. I de fall som omfattas av första stycket kan det tillfälliga förbudet så- ledes användas för att mildra den åtgärd som annars skulle beslutas.</P>
<P class="p460 ft8">Enligt <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>kan ett tillfälligt förbud också meddelas om det finns grund för varning och omständigheterna är försvårande, men allvarlighetsgraden av överträdelsen ändå inte riktigt når upp till den nivå som krävs för ett upphävande. I de fall som omfattas av andra stycket kan det tillfälliga förbudet således komma till använd- ning vid sådana överträdelser som annars endast skulle föranleda en varning. För att på detta sätt skärpa den påföljd som beslutas bör överträdelsen vara av sådant allvar att den i stort sett når upp till vad som krävs för ett upphävande. Avsikten är alltså inte att de tillfälliga förbuden ska användas som ett mer reguljärt alternativ till varning.</P>
<P class="p542 ft8">Som anges i avsnitt 10.4.5 bör vid valet av vilket av de tre för- buden som ska beslutas beaktas om överträdelserna är av det slaget att revisorn under en period helt bör fråntas rätten att medverka vid en revision eller om det är tillräckligt att revisorn inte får vara ansvarig för revisionen. Det sistnämnda kan vara fallet om de brister som läggs revisorn till last är av den karaktären att revisorn ändå bedöms kunna medverka vid en revision under överinseende av en annan huvudansvarig revisor. När det gäller förbudet att utöva upp- drag i ett revisionsföretag bör denna åtgärd tillgripas när de aktuella överträdelserna särskilt indikerar att revisorn är olämplig att delta i ledningen och styrningen av ett revisionsföretag. Detta gäller oavsett om företaget är registrerat eller inte.</P>
<P class="p460 ft8">De tillfälliga förbuden ska kunna meddelas för en tid om högst tre år. Vid bestämmande av förbudstiden ska samtliga relevanta om- ständigheterna beaktas, däribland överträdelsens allvar och var- aktighet, graden av ansvar samt tidigare överträdelser.</P>
<P class="p460 ft8">För att klargöra att även revisionsföretaget har ett ansvar att se till att ett tillfälligt förbud respekteras anges i <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>att en revisor som meddelats ett förbud att utöva uppdrag som styrelseledamot etc. inte får utses att utöva ett sådant uppdrag. Om ett revisions-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">581</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_582">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">företag trots detta utser en revisor som omfattas av ett sådant förbud så är detta i sig en regelöverträdelse som kan föranleda disciplinära åtgärder.</P>
<P class="p619 ft71">32 b §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen, som är ny, innehåller en exemplifierande uppräkning av omständigheter som Revisorsnämnden ska beakta vid val av disciplinär åtgärd. Bestämmelserna syftar till att genomföra artikel 30b i revisors- direktivet. Övervägandena finns i avsnitt 10.5.4.</P>
<P class="p65 ft8">Utgångspunkten vid val av disciplinär åtgärd är de förutsätt- ningar som anges i 32 och 32 a §§. De omständigheter som anges i 32 b § ska därmed endast fungera som hjälpkriterier. De flesta om- ständigheter som nämns i paragrafen beaktas redan i dag och bestäm- melserna är således i princip endast en kodifiering av praxis. När det särskilt gäller revisorns samarbetsvillighet under utredningen så är det endast sådan medverkan under utredningen som går längre än vad som krävs enligt lagen som bör beaktas.</P>
<P class="p65 ft8">Som framgår av paragrafen ska vidare även alla andra relevanta omständigheter beaktas.</P>
<P class="p619 ft71">32 c §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om administrativ sank- tionsavgift för överträdelser av förbudet i 25 a § att tillträda en ledande befattning hos en tidigare uppdragsgivare. Bestämmelserna grundar sig på artiklarna 30a.1 led f och 30b i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitten 10.4.5 och 10.5.4.</P>
<P class="p83 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>anges att Revisorsnämnden ska besluta att en sanktionsavgift om högst tio miljoner kronor ska tas ut av den som bryter mot bestämmelserna i 25 a §. Sanktionsavgiften kan tas ut även av personer som avsagt sig sin auktorisation eller sitt godkännande som revisor, under förutsättning att personen i fråga var auktori- serad eller godkänd revisor när han eller hon deltog i gransknings- uppdraget. I 3 § första stycket 3, där Revisorsnämndens uppgifter anges, har införts en bestämmelse om att nämnden ska pröva frågor om disciplinära åtgärder även mot en sådan person.</P>
<P class="p65 ft8">Av <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>framgår att Revisorsnämnden, när sanktions- avgiftens storlek fastställs, ska ta särskild hänsyn till sådana om- ständigheter som anges i 32 b § samt till revisorns finansiella ställ- ning och den inkomst som han eller hon erhåller på grund av den</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">582</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_583">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">tillträdda befattningen. De angivna omständigheterna ska dock inte vara ensamt avgörande, utan alla relevanta omständigheter ska beaktas. Det kan till exempel röra sig om hur länge revisorn deltog i gransk- ningen och vilken roll revisorn hade, hur lång tid som förflutit från det att revisorn lämnade revisionsuppdraget till det att befattningen tillträddes, vilken befattning som tillträtts och det granskade före- tagets storlek. För att avgift ska beslutas i den övre delen av avgifts- spannet bör omständigheterna vara synnerligen försvårande.</P>
<P class="p60 ft8">En revisor som, utan att avsäga sig auktorisationen eller godkän- nandet, tillträder en sådan befattning som avses i 25 a § omfattas även av övriga disciplinära åtgärder som föreskrivs i revisorslagen. Ingenting hindrar alltså att Revisorsnämnden för en sådan person beslutar både att en sanktionsavgift ska utgå och att en annan disciplinär åtgärd, såsom till exempel upphävande av auktorisationen eller godkännandet, ska vidtas.</P>
<P class="p60 ft8">En person som avsagt sig sin auktorisation eller sitt godkännande omfattas inte längre av Revisorsnämndens tillsyn. En sådan person har alltså ingen skyldighet att medverka i nämndens utredning genom att svara på frågor etc. En person som fortfarande är revisor har dock enligt 28 § skyldighet att bistå nämnden med de upplysningar med mera som nämnden efterfrågar. Som utvecklats i avsnitt 10.2 kan en sådan skyldighet komma i konflikt med Europakonventionens skydd mot självangivelse om personen i fråga riskerar att drabbas av en sanktion som enligt konventionen är av straffrättslig karaktär. Den administrativa sanktionsavgift som föreskrivs i paragrafen har av allt att döma en sådan karaktär. För att bestämmelserna inte ska komma i konflikt med konventionen föreskrivs därför i <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>att 28 § inte gäller för en revisor som är föremål för utredning av om sanktionsavgift enligt första stycket ska beslutas.</P>
<P class="p232 ft10">Av <SPAN class="ft35">fjärde stycket </SPAN>framgår att sanktionsavgiften tillfaller staten.</P>
<P class="p16 ft71">32 d §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om verkställighet av den sanktionsavgift som kan beslutas enligt 32 c §. Bestämmelserna har utformats med förebild i motsvarande bestämmelser i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse. Av paragrafen fram- går att ett beslut om sanktionsavgift måste ha fått laga kraft innan avgiften behöver betalas. Därefter kan dock beslutet att påföra sank-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">583</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_584">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">tionsavgift verkställas utan föregående dom eller utslag när det gäller själva verkställigheten.</P>
<P class="p505 ft71">34 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen anges att de disciplinära åtgärder som föreskrivs för revisorer i 32 § gäller även för registrerade revisionsbolag och revi- sorer från tredje land. I paragrafen har införts bestämmelser om att även de tillfälliga förbuden enligt 32 a §, och de nya bestämmelser- na i 32 b § om omständigheter som ska beaktas vid val av disciplinär åtgärd, ska gälla för dessa subjekt. Bestämmelserna grundar sig på artikel 30a.1 leden c och e samt artikel 30b i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitten 10.4.5 och 10.5.4.</P>
<P class="p65 ft8">Det tillfälliga förbudet enligt 32 a § första stycket 1 att utöva revisionsverksamhet kan riktas mot både fysiska och juridiska per- soner och ska därför omfatta såväl registrerade revisionsbolag som revisorer från tredje land. Förbuden i 32 a § första stycket 2 och 3, dvs. att underteckna revisionsberättelser eller att utöva vissa upp- drag, kan dock bara riktas mot fysiska personer. Dessa förbud ska därmed endast utsträckas till att omfatta revisorer från tredje land som är fysiska personer. Registrerade revisionsbolag och revisorer från tredje land som är juridiska personer ska däremot inte om- fattas av dessa förbud.</P>
<P class="p867 ft71">35 §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen innehåller en möjlighet för Revisorsnämnden att före- lägga revisorer med flera att vidta rättelse samt möjlighet att för- ordna att vissa beslut ska gälla omedelbart.</P>
<P class="p65 ft8">Genom ett tillägg i paragrafens <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>föreskrivs att möjlig- heten att förordna att vissa beslut ska gälla omedelbart ska omfatta även beslut om tillfälliga förbud enligt 32 a §. I övrigt är paragrafen oförändrad. Övervägandena finns i avsnitt 10.4.5.</P>
<P class="p619 ft71">36 §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen innehåller överklagandebestämmelser. Enligt <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>gäller som huvudregel att Revisorsnämndens beslut enligt revisors- lagen får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Enligt <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>får dock beslut som rör examination eller särskild lämplig- hetsprövning inte överklagas. I det stycket har lagts till att inte</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">584</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_585">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p521 ft8">heller beslut om godkännande av anpassningsperiod enligt 5 § får överklagas. Övervägandena finns i avsnitt 6.3.4.</P>
<P class="p873 ft12">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</P>
<P class="p76 ft8">De nya reglerna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Utfärdande av ett tillfälligt förbud enligt den nya bestämmelsen i 32 a § andra stycket ska inte få ske om överträdelsen har ägt rum före ikraft- trädandet. Övervägandena finns i avsnitt 14.1.</P>
<P class="p77 ft8">Utredningen föreslår att det i 32 a § införs bestämmelser om en ny typ av disciplinär åtgärd benämnd tillfälligt förbud. Ett tillfälligt förbud ska bland annat kunna utfärdas när det finns grund för att meddela en varning och omständigheterna är försvårande men ändå inte så allvarliga att det finns grund för en upphävandeåtgärd. Efter- som ett tillfälligt förbud får anses utgöra en strängare åtgärd än en varning innehåller övergångsbestämmelsen ett förbud mot retroaktiv tillämpning.</P>
<P class="p874 ft74"><SPAN class="ft33">16.2</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)</SPAN></P>
<P class="p662 ft12">8 kap. Bolagets ledning</P>
<P class="p875 ft71">49 a §</P>
<P class="p626 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om vilka bolag som är skyldiga att ha ett revisionsutskott och om utskottets sammansättning. Änd- ringarna i paragrafen grundar sig på artikel 39 i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 13.3.4.</P>
<P class="p61 ft8">Hittills har skyldigheten enligt <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>att ha ett revisions- utskott gällt endast noterade bolag. Denna skyldighet har nu, i enlighet med kravet i artikel 39.1 i revisorsdirektivet, utvidgats till att omfatta alla bolag som är företag av allmänt intresse enligt defini- tionen i 2 § 11 revisorslagen. Vidare har kravet på att en ledamot ska vara oberoende tagits bort. Den sistnämnda ändringen grundar sig på artikel 39.5 i direktivet.</P>
<P class="p49 ft8">I paragrafen har vidare införts ett nytt <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>där det anges att utskottet ska utse en av ledamöterna att vara ordförande. Be- stämmelsen motsvaras av artikel 39.1 fjärde stycket i direktivet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">585</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_586">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I <SPAN class="ft9">tredje stycket</SPAN>, vilket tidigare var andra stycket, har endast gjorts en följdändring i paragrafhänvisningen i <SPAN class="ft9">punkt 1</SPAN>. I övrigt är stycket oförändrat.</P>
<P class="p619 ft71">49 b §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns en uppräkning av bolag som undantas från skyldigheten enligt 49 a § att ha ett revisionsutskott. Undan- tagen grundar sig på artikel 39.3 i revisorsdirektivet. Bestämmelser- na i <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har, framför allt på grund av komplexiteten i den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regleringen, utformats som hänvisningar till motsva- rande bestämmelser i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p65 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>anges att bolag som avses i första stycket 3, dvs. bolag som har som enda uppgift att utfärda värdepapper med bakom- liggande tillgångar som säkerhet, ska offentliggöra skälen till att bolaget avstår från att låta antingen ett revisionsutskott eller styrelsen fullgöra de uppgifter som avses i 49 c §. Bestämmelsen motsvaras av artikel 39.3 andra stycket i direktivet. Offentliggörande kan till exempel ske genom en upplysning i förvaltningsberättelsen eller på bolagets webbplats.</P>
<P class="p102 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 13.3.4.</P>
<P class="p619 ft71">49 c §</P>
<P class="p862 ft8">Paragrafen, som tidigare hade beteckningen 49 b §, innehåller bestäm- melser om revisionsutskottets uppgifter. De ändringar som gjorts i paragrafen grundar sig på artikel 39.6 i revisorsdirektivet. De nya och ändrade bestämmelserna har, på motsvarande sätt som de tidigare bestämmelserna i paragrafen, utformats i nära överensstämmelse med direktivet. Övervägandena finns i avsnitt 13.3.4.</P>
<P class="p418 ft8">I <SPAN class="ft9">punkten 1 </SPAN>har införts en bestämmelse om att revisionsutskottet, förutom att övervaka bolagets finansiella rapportering, även ska lämna rekommendationer och förslag för att säkerställa rapporte- ringens integritet. Bestämmelsen, som motsvarar artikel 39.6 led b i direktivet, innebär således att det ställs högre krav på att revisions- utskottet tar aktiv del i och medverkar till att den finansiella rappor- teringen uppfyller kraven i relevanta bestämmelser om finansiella rapporter.</P>
<P class="p876 ft10"><SPAN class="ft35">Punkten 2 </SPAN>är oförändrad.</P>
<P class="p83 ft73">Enligt en ny bestämmelse i <SPAN class="ft156">punkten 3 </SPAN>ska utskottet hålla sig informerat om resultatet av Revisorsnämndens kvalitetskontroll.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">586</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_587">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">På vilket sätt detta ska ske överlämnas till utskottet att bestämma i samråd med revisorn. Bestämmelsen motsvarar artikel 39.6 led d i direktivet. I övrigt är punkten oförändrad.</P>
<P class="p60 ft8"><SPAN class="ft9">Punkten 4 </SPAN>är ny. Där föreskrivs att revisionsutskottet ska infor- mera styrelsen om resultatet av revisionen och på vilket sätt revisionen bidrog till den finansiella rapporteringens tillförlitlighet samt vilken roll utskottet spelade i den processen. Bestämmelsen, som motsvarar artikel 39.6 led a i direktivet, tar således sikte på den information som utskottet ska lämna till styrelsen och påverkar inte ansvarsför- delningen för den finansiella rapporteringen.</P>
<P class="p49 ft8"><SPAN class="ft9">Punkten 5 </SPAN>har omnumrerats. Bestämmelserna i punkten är oför- ändrade.</P>
<P class="p60 ft8">Även <SPAN class="ft9">punkten 6 </SPAN>har omnumrerats. I denna punkt har vidare lagts till att utskottets uppgift att biträda vid revisorsval bortfaller i de fall som aves i 49 d §, dvs. när utskottets uppgifter i stället utförs av en valberedning. Den nya bestämmelsen grundar sig på artikel 39.6 led f i direktivet.</P>
<P class="p153 ft71">49 d §</P>
<P class="p649 ft8">I paragrafen, som är ny, föreskrivs undantag från bestämmelserna om revisorsval i artikel 16 i revisorsförordningen. Möjligheten att medge undantag framgår av artikel 16.8 i förordningen. Övervägan- dena finns i avsnitt 13.4.5.</P>
<P class="p49 ft8">I artikel 16 i revisorsförordningen finns ett detaljerat regelsystem för hur revisorsval i företag av allmänt intresse ska genomföras, inklusive vilka uppgifter revisionsutskottet ska ha i den processen. Enligt artikel 16.8 får medlemsstaterna tillåta att bolag som har en nomineringskommitté i vilken aktieägarna har ett betydande infly- tande låter den kommittén utföra revisionsutskottets uppgifter. Genom 49 d § införs den möjligheten i svensk rätt. I paragrafen används den i svensk rätt vedertagna beteckningen valberedning. Innebörden av bestämmelsen är att bolag som har en nominerings- kommitté, valberedning eller liknande som motsvarar de krav som ställs i bestämmelsen själv får avgöra vilket organ som ska utföra de aktuella uppgifterna.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">587</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_588">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft12">9 kap. Revision</P>
<P class="p471 ft71">3 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen anges att revisorn ska granska årsredovisningen och styrelsens och verkställande direktörens förvaltning. Granskningen ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har lagts till att granskningen ska utföras med profes- sionell skepticism. Tillägget är en följd av artikel 21.2 i revisors- direktivet. Övervägandena finns i avsnitt 7.2.4.</P>
<P class="p65 ft8">I artikel 21.2 tredje stycket i direktivet anges att med profes- sionell skepticism avses en ifrågasättande inställning, att vara upp- märksam på förhållanden som eventuellt kan tyda på felaktigheter till följd av fel eller bedrägeri och att göra en kritisk bedömning av revisionsbevis. Enligt andra stycket i artikel 21.2 ska revisorn särskilt upprätthålla professionell skepticism i granskningen av ledningens uppskattningar av verkliga värden, nedskrivningar av tillgångar, av- sättningar samt framtida kassaflöden som är relevanta för företagets kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P class="p83 ft8">I revisionsstandarden ISA 200 föreskrivs att revisionsarbete ska utföras med ett skeptiskt förhållningssätt. Definitionen av profes- sionell skepticism i direktivet överensstämmer i princip med den som finns i ISA 200. ISA tillämpas sedan 2011 i Sverige. Den nya bestämmelsen i 3 § innebär således endast en kodifiering av praxis.</P>
<P class="p619 ft71">8 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om vem som utser revisor. Enligt <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>är huvudregeln att revisorn väljs av bolagsstämman. I det stycket har en bestämmelse införts om att bestämmelser i bolags- ordning och villkor i avtal som begränsar stämmans val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga. Bestäm- melsen grundar sig på artikel 37.3 i revisorsdirektivet. Övervägan- dena finns i avsnitt 13.4.5.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelsen träffar alla former av villkor som begränsar stäm- man vid valet av revisor, till exempel att endast vissa uppräknade revisionsbyråer, eller revisionsbyråer av viss storlek, får väljas. Sådana villkor kan förekomma exempelvis i ett låneavtal eller annat avtal med tredje man, eller i form av en bestämmelse i bolagsordningen eller i ett aktieägaravtal. Bestämmelsen om att sådana villkor är ogiltiga innebär inte att förekomsten av sådana avtalsvillkor leder</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">588</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_589">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">till att valet av revisor i sig blir ogiltigt, utan endast att stämman inte är bunden av villkoret vid val av revisor.</P>
<P class="p153 ft71">9 §</P>
<P class="p868 ft8">Paragrafen behandlar utseende av minoritetsrevisor. I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>görs en ändring som innebär att Bolagsverkets beslut om att utse en minoritetsrevisor gäller till och med den årsstämma som hålls under det räkenskapsår som kommer efter det innevarande räkenskaps- året. Ändringen är av rättelsekaraktär (jfr prop. 2004/05:85 s. 636).</P>
<P class="p153 ft71">19 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om att ett registrerat revisions- bolag får väljas till revisor och om vilka bestämmelser som då ska gälla för den revisor som är huvudansvarig för revisionen.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har införts en bestämmelse om att även ett registre- rat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> får utses till revisor. Bestämmelsen grundar sig på artikel 3a i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i av- snitt 6.4.4.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har uppräkningen av de bestämmelser som ska gälla för den huvudansvarige revisorn ändrats på så sätt att hänvisningen till 21 a § om uppdragets längd och förbud under viss tid att delta i revisionen har tagits bort. Denna fråga regleras numera för de huvud- ansvariga revisorernas del i artikel 17.7 i revisorsförordningen. Över- vägandena finns i avsnitt 13.5.5.</P>
<P class="p16 ft71">21 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om revisorns mandattid. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har införts en föreskrift om att det i bolagsordningen ska vara möjligt att ange flera möjliga mandattider att välja mellan för den (i regel bolagsstämman) som utser revisorn. Den längsta möjliga mandattiden ska dock, liksom tidigare, vara fyra år. Vidare anges att om revisorn i ett bolag vars bolagsordning innehåller flera möjliga mandattider inte utses för viss angiven tid, ska revisorns uppdrag gälla för den kortaste av de tider som anges i bolagsordningen.</P>
<P class="p198 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 13.5.5.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">589</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_590">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">21 a §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om längsta möjliga sammanlagda mandattid för revisorer i vissa bolag. I paragrafen har hittills angetts att uppdraget som revisor i noterade aktiebolag får gälla i högst sju år i följd samt att den som varit revisor i bolaget under sju år inte får delta i revisionen om inte minst två år förflutit sedan han eller hon lämnade revisionsuppdraget. Till följd av ändringar i revisors- direktivet och tillkommande reglering i revisorsförordningen upphävs paragrafen i den lydelsen. I stället har nya bestämmelser införts om dels så kallad revisorsrotation, dels så kallad byrårotation.</P>
<P class="p65 ft8">Bestämmelser om revisorsrotation och byrårotation finns i arti- kel 17 i revisorsförordningen. Dessa bestämmelser gäller för revisorer i företag av allmänt intresse. Huvudregeln i artikel 17.1 i förord- ningen är att uppdraget som revisor i ett sådant företag får fortgå i högst tio år i följd. Från denna huvudregel får medlemsstaterna dock föreskriva undantag i vissa fall. Av <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>framgår att bestäm- melserna i paragrafen syftar till utnyttja några av dessa undantags- möjligheter.</P>
<P class="p55 ft8">Undantagen räknas upp i tre punkter i <SPAN class="ft9">andra stycket</SPAN>. Undan- taget i <SPAN class="ft9">punkten 1 </SPAN>grundar sig på artikel 17.2 led b i förordningen. Innebörden av det undantaget är att den längsta möjliga mandat- tiden för personligt valda revisorer (dvs. revisorer som är fysiska personer) är sju år. Detta överensstämmer med vad som hittills har gällt för personligt valda revisorer i noterade bolag.</P>
<P class="p417 ft8">Undantagen i <SPAN class="ft9">punkterna 2 och 3 </SPAN>gäller för revisorer som är juridiska personer och grundar sig på artikel 17.4 i förordningen. Om de för- utsättningar som anges i bestämmelserna är uppfyllda får mandat- tiden förlängas till som längst tjugo respektive tjugofyra år om ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> är vald revisor. I dessa fall finns i artikel 17.7 i förordningen bestäm- melser som innebär att den revisor som är huvudansvarig för upp- draget måste bytas ut efter sju år.</P>
<P class="p65 ft8">Kraven i punkterna 2 och 3 på nytt urvalsförfarande respektive anlitande av ytterligare en revisor är hämtade från artikel 17.4 i förordningen. I artikel 17.5 anges som ytterligare villkor för för- längning att styrelsen på rekommendation av revisionsutskottet ska föreslå stämman att revisorns uppdrag ska förnyas och att detta förslag godkänns. I bestämmelserna har därför tagits in en föreskrift om att styrelsen, efter en sådan rekommendation, ska lämna förslag</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">590</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_591">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">till förlängning. Att det är bolagsstämman som beslutar om för- längning framgår dock redan av 9 kap. 8 §. Någon erinran om detta i 21 a § har inte ansetts nödvändig.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>anges att bestämmelserna i andra stycket 2 och 3 inte gäller uppdrag som revisor i företag av allmänt intresse som är <NOBR>kredit-,</NOBR> värdepappers- eller försäkringsbolag enligt definitionen i 2 § 11 <NOBR>b–d</NOBR> revisorslagen. Det innebär att revisorns sammanlagda mandattid i sådana bolag inte får överstiga den maximala mandattid om tio år som anges i artikel 17.1 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p49 ft8">Den bestämmelse om karenstid innan revisorn återigen får delta i revisionen som tidigare fanns i paragrafens andra stycke har som nämnts tagits bort. Bestämmelser om detta finns nu i artikel 17 i revisorsförordningen.</P>
<P class="p198 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 13.5.5.</P>
<P class="p16 ft71">22 a §</P>
<P class="p219 ft8">Paragrafen, som är ny, innehåller bestämmelser om att vissa utpeka- de subjekt får föra talan om entledigande av revisorn i ett bolag som är ett företag av allmänt intresse. Bestämmelserna grundar sig på artikel 38 i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 13.6.5.</P>
<P class="p61 ft8">I paragrafen anges att ägare till aktier som representerar minst fem procent av aktiekapitalet eller rösterna i bolaget, styrelsen och Finansinspektionen har rätt att föra en sådan talan. Talan ska väckas vid allmän domstol och bifallas om det finns saklig grund för den. Se vidare om saklig grund i avsnitt 13.6.5.</P>
<P class="p16 ft71">28 a §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om gemensam revisions- berättelse när fler än en revisor har utsetts. Bestämmelserna gäller när ett bolag har flera valda revisorer. Däremot är de inte tillämp- liga bara för att flera revisorer deltar i ett större granskningsuppdrag, om endast en revisor eller revisionsbyrå är vald revisor i bolaget. Bestämmelserna grundar sig på artikel 28.3 i revisorsdirektivet. Över- vägandena finns i avsnitt 8.4.5.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>anges att om fler är en revisor har utsetts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Samtliga utsedda revisorer ska då också göra den revisorspåteckning som föreskrivs i 28 § andra stycket. Enligt <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>gäller att om revisorerna är oeniga om resultatet av revisionen så ska varje revisor lämna ett eget uttalande</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">591</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_592">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">enligt 31 § första stycket, dvs. ett uttalande om huruvida årsredo- visningen har upprättats enligt tillämplig lag om årsredovisning. De ska då också ange skälen till oenigheten.</P>
<P class="p65 ft8">Av 9 kap. 38 § framgår att dessa bestämmelser gäller även vid koncernrevision.</P>
<P class="p619 ft71">29 §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen innehåller bestämmelser om ett antal uppgifter av formell karaktär som ska finnas i revisionsberättelsen. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har i en ny <SPAN class="ft9">punkt 4 </SPAN>lagts till att revisionsberättelsen ska innehålla uppgift om revisorns etableringsort. Bestämmelsen grundar sig på artikel 28.2 led g i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 8.4.5.</P>
<P class="p65 ft8">Med etableringsort bör normalt förstås den ort, i Sverige eller utomlands, där revisorn har en fast etablering varifrån revisionen har utförts. Det kan antingen röra sig om revisorns huvudsakliga etableringsort eller om platsen för en sekundär etablering i form av ett dotterbolag eller en filial.</P>
<P class="p65 ft8">Genom en hänvisning i 9 kap. 38 § är den nya bestämmelsen tillämplig även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p619 ft71">31 a §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om innehållet i revisions- berättelsen. Bestämmelserna grundar sig på artiklarna 25a och 28.2 led f i revisorsdirektivet och har utformats i nära överensstämmelse med direktivets ordalydelse. Övervägandena finns i avsnitt 8.4.5.</P>
<P class="p83 ft8">I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>anges att revisionsberättelsen ska innehålla ett ut- talande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser hän- delser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande bolagets kapacitet till fortsatt drift. Bestämmelsen motsvaras av artikel 28.2 led f i direktivet.</P>
<P class="p65 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>anges vidare att utöver vad som följer av första stycket och bestämmelserna i 33 § får revisorn i revisionsberättelsen inte uttala sig om bolagets framtida lönsamhet eller om hur effek- tivt och ändamålsenligt styrelsen eller den verkställande direktören har bedrivit eller kommer att bedriva verksamheten. Bestämmelsen motsvaras av artikel 25a i direktivet.</P>
<P class="p65 ft8">Genom en hänvisning i 9 kap. 38 § är bestämmelserna tillämp- liga även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">592</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_593">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p871 ft71">37 a §</P>
<P class="p626 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om åtgärder som en koncernrevisor ska vidta vid granskningen av koncernredovisningen. Bestämmelserna grundar sig på artikel 27 i revisorsdirektivet. Över- vägandena finns i avsnitt 8.3.4.</P>
<P class="p77 ft8">De åligganden för koncernrevisorn som beskrivs i artikel 27 i direktivet, och som genom denna paragraf har införts i ABL, mot- svaras i huvudsak av de krav som ställs i revisionsstandarden ISA 600. ISA tillämpas sedan 2011 i Sverige. De nya bestämmelserna i 37 a § innebär därmed i princip endast en kodifiering av praxis.</P>
<P class="p153 ft71">38 §</P>
<P class="p219 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om innehållet i koncernrevisions- berättelsen. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har hänvisningar införts till de nya be- stämmelserna i 28 a § första stycket första meningen och andra stycket, 29 § första stycket 4 och 31 a §. Dessa bestämmelser ska således tillämpas även när det gäller koncernrevisionsberättelsen. I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>har förts in en bestämmelse motsvarande den i 28 a § första stycket andra meningen om revisorspåteckning på koncern- redovisningen när fler än en revisor har utsetts.</P>
<P class="p68 ft8">Att samma bestämmelser ska gälla för koncernrevisionsberättel- sen som för revisionsberättelsen avseende ett enskilt bolag framgår av artikel 28.5 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p877 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 8.4.5.</P>
<P class="p16 ft71">47 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om de uppgifter om bolagets revisor som bolaget ska anmäla för registrering i aktiebolagsregistret. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har införts en bestämmelse om att i de fall då revisorn är ett registrerat <NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> ska uppgift lämnas om före- tagets organisationsnummer eller motsvarande identifikationsnum- mer. Bestämmelsen är en följd av att sådana företag, i enlighet med artikel 3a i revisorsdirektivet, enligt 9 kap. 19 § kan utses till revisor. Övervägandena finns i avsnitt 6.4.4.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">593</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_594">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">49 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen, som är ny, finns en hänvisning till att bestämmelser om revision av företag av allmänt intresse finns även i revisorsför- ordningen. Bestämmelsen är av upplysningskaraktär. Övervägandena finns i avsnitt 5.2.5.</P>
<P class="p63 ft12">Ikraftträdande</P>
<P class="p56 ft8">De nya reglerna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Övervägandena finns i avsnitt 14.1.</P>
<P class="p878 ft33"><SPAN class="ft33">16.3</SPAN><SPAN class="ft128">Förslaget till lag om ändring lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar</SPAN></P>
<P class="p174 ft12">6 kap. Företagets ledning</P>
<P class="p471 ft71">7 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">7 a §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 b § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">7 b §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 c § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">7 c §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 d § ABL.</P>
<P class="p248 ft12">8 kap. Revision och särskild granskning</P>
<P class="p493 ft71">1 §</P>
<P class="p879 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 8 § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">3 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns i <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>bestämmelser om att ett registrerat revisionsbolag får väljas till revisor och om vilka bestämmelser som då ska gälla för den revisor som är huvudansvarig för revisionen. Stycket har kompletterats med en bestämmelse om att även ett registrerat</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">594</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_595">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8"><NOBR>EES-revisionsföretag</NOBR> får utses till revisor. Den nya bestämmelsen grundar sig på artikel 3a i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 6.4.4.</P>
<P class="p60 ft8">Vidare har uppräkningen av de bestämmelser som ska gälla för den huvudansvarige revisorn ändrats på så sätt att hänvisningen till 8 a § om uppdragets längd och förbud under viss tid att delta i revi- sionen har tagits bort. Denna fråga regleras numera för de huvud- ansvariga revisorernas del i artikel 17.7 i revisorsförordningen. Över- vägandena finns i avsnitt 13.5.5.</P>
<P class="p153 ft71">5 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen finns regler som ställer krav på att minst en revisor måste vara auktoriserad i vissa större föreningar. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har lagts till en bestämmelse om att detta krav alltid gäller i en förening som är ett företag av allmänt intresse. Bestämmelsen genomför artikel 3 i revisorsdirektivet. Denna artikel är inte särskilt riktad till företag av allmänt intresse utan gäller generellt vid all revision som omfattas av direktivet. Som beskrivs i avsnitt 5.2.5 ställer unionsrätten när det gäller ekonomiska föreningar dock endast krav på att revisions- reglerna för sådana föreningar som är företag av allmänt intresse anpassas till direktivet. Som närmare redogörs för i avsnitt 6.2.4 bör kravet på auktoriserad revisor därför gälla endast vid revision av sådana föreningar.</P>
<P class="p16 ft71">8 a §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 21 a § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">8 b §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 22 a § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">10 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke </SPAN>föreskrivs att revisorn ska granska års- redovisningen jämte räkenskaperna samt styrelsens och verkställan- de direktörens förvaltning. Hittills har angetts att detta ska ske i den omfattning som följer av god revisionssed. Den bestämmelsen har nu, i enlighet med vad som föreskrivs i ABL med flera andra lagar, ändrats till att granskningen ska vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Vidare har lagts till att granskningen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">595</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_596">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">ska utföras med professionell skepticism. Tillägget är en följd av artikel 21.2 i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 7.2.4.</P>
<P class="p117 ft10">Se även kommentaren till 9 kap. 3 § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">13 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om revisionsberättelsens innehåll. De ändringar som görs syftar dels till att genomföra nya bestäm- melser i revisorsdirektivet, dels till att anpassa regleringen till vissa äldre direktivbestämmelser som inte tidigare införlivats i lagen. Över- vägandena finns i avsnitten 5.2.5. och 8.4.5.</P>
<P class="p65 ft8">I ett nytt <SPAN class="ft9">andra stycke </SPAN>har förts in regler om gemensam revisions- berättelse. Bestämmelserna gäller när en förening har flera valda revisorer. Däremot är de inte tillämpliga bara för att flera revisorer deltar i ett större granskningsuppdrag, om endast en revisor eller revisionsbyrå är vald revisor i bolaget. Bestämmelserna grundar sig på artikel 28.3 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p418 ft8">I ett nytt <SPAN class="ft9">tredje stycke </SPAN>har lagts till nya bestämmelser om inne- hållet i revisionsberättelsens inledning. Bestämmelserna är av formell karaktär och grundar sig på artikel 28.2 leden a och g i revisorsdirek- tivet. Det ska lämnas uppgift om dels den reviderade föreningens firma och organisationsnummer (<SPAN class="ft9">punkt 1</SPAN>), dels den räkenskapsperiod som revisionsberättelsen avser (<SPAN class="ft9">punkt 2</SPAN>). Dessa krav syftar till att underlätta Bolagsverkets hantering av revisionsberättelsen. Vidare ska lämnas uppgift om det eller de normsystem för redovisning som föreningen har tillämpat (<SPAN class="ft9">punkt 3</SPAN>). Med normsystem för redovisning avses det regelverk som föreningen har tillämpat i sin redovisning, till exempel årsredovisningslagen. För aktiebolag finns motsvarande reglering i 9 kap. 29 § ABL.</P>
<P class="p83 ft8">I revisionsberättelsen ska också finnas uppgift om revisorns etable- ringsort (<SPAN class="ft9">punkt 4</SPAN>). Med etableringsort bör normalt förstås den ort, i Sverige eller utomlands, där revisorn har en fast etablering varifrån revisionen har utförts. Det kan antingen röra sig om revisorns huvudsakliga etableringsort eller om platsen för en sekundär etable- ring i form av ett dotterbolag eller en filial.</P>
<P class="p65 ft8">I <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>finns en ny bestämmelse om att revisionsberättelsen ska dateras och undertecknas av revisorn. Bestämmelsen grundar sig på artikel 28.4 i revisorsdirektivet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">596</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_597">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft71">13 a §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen, som är ny, finns bestämmelser om revisionsberättel- sens innehåll för ekonomiska föreningar som är företag av allmänt intresse. På samma sätt som ändringarna i 13 § syftar paragrafen dels till att genomföra nya bestämmelser i revisorsdirektivet, dels till att anpassa regleringen till vissa äldre direktivbestämmelser som inte tidigare införlivats i lagen.</P>
<P class="p60 ft8">Den motsvarande direktivregleringen är inte särskilt riktad till företag av allmänt intresse utan gäller generellt vid all revision som omfattas av direktivet. Som beskrivs i avsnitt 5.2.5 ställer unions- rätten när det gäller ekonomiska föreningar dock endast krav på att sådana föreningar som är företag av allmänt intresse revideras enligt regler som anpassats till direktivet. Som närmare redogörs för i avsnitt 8.4.5 bör tillämpningsområdet för bestämmelserna i paragrafen därför avgränsas till revision av sådana föreningar. Detta framgår av paragrafens <SPAN class="ft9">första stycke</SPAN>.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>finns en bestämmelse om att det i revisions- berättelsen ska anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat. Ett sådant normsystem är ISA. I <SPAN class="ft9">punkten 1 </SPAN>finns en regel om skyldighet för revisorn att i revisionsberättelsen ange om han eller hon har en mening som avviker från styrelsens eller annan revisors. I <SPAN class="ft9">punkten 2 </SPAN>föreskrivs att revisorn ska ange om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad. Det kan till exempel vara fråga om en avvikelse som består i att revisorn uttalar sig med reservation för något förhållande som han eller hon inte har kunnat kontrollera. I <SPAN class="ft9">punkten 3 </SPAN>finns en regel som innebär att revisorn särskilt ska ange i revisionsberättelsen om begränsningen är av den art att revisorn inte kan göra något uttalande enligt 8 kap.</P>
<P class="p762 ft10"><SPAN class="ft10">13</SPAN><SPAN class="ft38">§.</SPAN></P>
<P class="p89 ft10">Motsvarande reglering som nu införs i 13 a § andra stycket för</P>
<P class="p864 ft8">ekonomiska föreningar av allmänt intresse finns för aktiebolag i 9 kap. 30 § ABL. Bestämmelserna grundar sig på artikel 28.2 leden b och c i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p60 ft8">I <SPAN class="ft9">tredje stycket </SPAN>anges att revisionsberättelsen ska innehålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser hän- delser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande föreningens kapacitet till fortsatt drift. Bestämmelsen motsvaras av artikel 28.2 led f i direktivet.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">597</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_598">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">I <SPAN class="ft9">fjärde stycket </SPAN>föreskrivs att utöver vad som följer av tredje stycket och bestämmelserna i 8 kap. 13 § lagen om ekonomiska föreningar får revisorn i revisionsberättelsen inte uttala sig om föreningens framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt styrel- sen eller den verkställande direktören har bedrivit eller kommer att bedriva verksamheten. Bestämmelsen motsvaras av artikel 25a i direktivet.</P>
<P class="p65 ft8">I <SPAN class="ft9">femte stycket </SPAN>anges att bestämmelserna i <NOBR>andra–fjärde</NOBR> styckena gäller även för koncernrevisionsberättelsen. Bestämmelsen grundar sig på artikel 28.5 i direktivet.</P>
<P class="p619 ft71">13 b §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 37 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">18 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om anmälan om vem som utsetts till revisor i en ekonomisk förening för registrering hos Bolagsverket.</P>
<P class="p65 ft8">I <SPAN class="ft9">andra stycket, </SPAN>som reglerar anmälans innehåll, har gjorts ett tillägg om de uppgifter som ska lämnas när ett registrerat <NOBR>EES-revisions-</NOBR> företag valts som revisor. Bestämmelsen är en följd av att sådana före- tag, i enlighet med artikel 3a i revisorsdirektivet, enligt 3 § kan utses till revisor. Övervägandena finns i avsnitt 6.4.4.</P>
<P class="p867 ft71">19 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 49 § ABL.</P>
<P class="p53 ft12">Ikraftträdande</P>
<P class="p56 ft8">De nya reglerna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Övervägandena finns i avsnitt 14.1.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">598</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_599">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p881 ft138"><SPAN class="ft33">16.4</SPAN><SPAN class="ft137">Förslaget till lag om ändring sparbankslagen (1987:619)</SPAN></P>
<P class="p882 ft12">3 kap. Sparbankens ledning</P>
<P class="p662 ft71">4 a §</P>
<P class="p626 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 49 a § ABL. Samtliga sparbanker har till- stånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank- och finan- sieringsrörelse och är därmed skyldiga att följa de regler som gäller för företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p872 ft71">4 b §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen, som är ny, finns ett undantag från skyldigheten att ha ett revisionsutskott. Undantaget har utformats som en hänvisning till motsvarande bestämmelse i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 13.3.4. Övriga undantag som föreskrivs i artikel 39.3 i direktivet är inte relevanta för sparbanker och har därför inte tagits med i paragrafen.</P>
<P class="p16 ft71">4 c §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 c § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">4 d §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 d § ABL.</P>
<P class="p66 ft12">4 a kap. Revision</P>
<P class="p7 ft71">1 §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 8 § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">1 a §</P>
<P class="p868 ft8">Paragrafen innehåller bestämmelser om längsta möjliga mandattid för revisorn. Hittills har angetts att uppdraget som revisor för en sparbank, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, får gälla i högst sju år i följd. Den bestämmelsen har grundats på artikel 42 i revisorsdirektivet som nu har upphävts. Bestämmelser om revisionsuppdragets varaktighet finns numera i artikel 17 i revisorsförordningen. Enligt dessa bestämmelser är huvud- regeln att revisionsuppdraget får fortgå i som längst tio år. I para-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">599</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_600">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">grafen föreskrivs ett undantag från denna huvudregel som gäller för personliga revisorsuppdrag, dvs. när revisorn är en fysisk person. För sådana uppdrag ska fortfarande gälla en längsta möjliga mandattid om sju år.</P>
<P class="p65 ft8">Den bestämmelse om karenstid innan revisorn återigen får delta i revisionen som hittills funnits i paragrafens andra stycke har tagits bort. Bestämmelser om detta finns nu i artikel 17 i revisorsförord- ningen.</P>
<P class="p876 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 13.5.5.</P>
<P class="p867 ft71">3 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 19 § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">6 a §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 22 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">9 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 3 § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">12 §</P>
<P class="p866 ft73">I paragrafen har förts in ett nytt <SPAN class="ft156">andra stycke</SPAN>. Se vidare kommen- taren till 9 kap. 28 a § ABL.</P>
<P class="p883 ft71">12 a §</P>
<P class="p866 ft8">Se kommentaren till 9 kap. 29 § ABL. Av 4 a kap. 17 § följer att reglerna är tillämpliga även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p619 ft71">13 a §</P>
<P class="p866 ft8">Se kommentaren till 9 kap. 31 a § ABL. Av 4 a kap. 17 § följer att reglerna är tillämpliga även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p619 ft71">16 a §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 37 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">22 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 47 § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">24 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 49 § ABL.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">600</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_601">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p884 ft12">Ikraftträdande</P>
<P class="p885 ft8">De nya reglerna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Övervägandena finns i avsnitt 14.1.</P>
<P class="p886 ft74"><SPAN class="ft33">16.5</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till lag om ändring lagen (1995:1570) om medlemsbanker</SPAN></P>
<P class="p875 ft12">6 kap. Medlemsbankens ledning</P>
<P class="p662 ft71">4 a §</P>
<P class="p887 ft8">Se kommentaren till 8 kap. 49 a § ABL. Samtliga medlemsbanker har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse och är därmed skyldiga att följa de regler som gäller för företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p872 ft71">4 b §</P>
<P class="p626 ft8">I paragrafen, som är ny, finns ett undantag från skyldigheten att ha ett revisionsutskott. Undantaget har utformats som en hänvisning till motsvarande bestämmelse i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 13.3.4. Övriga undantag som föreskrivs i artikel 39.3 i direktivet är inte relevanta för medlemsbanker och har därför inte tagits med i paragrafen.</P>
<P class="p870 ft71">4 c §</P>
<P class="p888 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 c § ABL.</P>
<P class="p870 ft71">4 d §</P>
<P class="p888 ft10">Se kommentaren till 8 kap. 49 d § ABL.</P>
<P class="p473 ft12">7 a kap. Revision</P>
<P class="p7 ft71">1 §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 8 § ABL.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">601</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_602">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">1 a §</P>
<P class="p866 ft8">Paragrafen innehåller bestämmelser om längsta möjliga mandattid för revisorn. Hittills har angetts att uppdraget som revisor för en med- lemsbank, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, får gälla i högst sju år i följd. Den bestämmel- sen har grundat sig på artikel 42 i revisorsdirektivet som nu har upp- hävts. Bestämmelser om revisionsuppdragets varaktighet finns numera i artikel 17 i revisorsförordningen. Enligt dessa bestämmelser är huvudregeln att revisionsuppdraget får fortgå i som längst tio år. I paragrafen föreskrivs ett undantag från denna huvudregel som gäller för personliga revisorsuppdrag, dvs. när revisorn är en fysisk person. För sådana uppdrag ska fortfarande gälla en längsta möjliga mandat- tid om sju år.</P>
<P class="p65 ft8">Den bestämmelse om karenstid innan revisorn återigen får delta i revisionen som hittills funnits i paragrafens andra stycke har tagits bort. Bestämmelser om detta finns nu i artikel 17 i revisorsförord- ningen.</P>
<P class="p876 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 13.5.5.</P>
<P class="p867 ft71">3 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 19 § ABL.</P>
<P class="p432 ft71">6 a §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 22 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">9 §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 3 § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">12 §</P>
<P class="p866 ft8">I paragrafen har förts in ett nytt <SPAN class="ft9">andra stycke</SPAN>. Se vidare kommen- taren till 9 kap. 28 a § ABL.</P>
<P class="p619 ft71">12 a §</P>
<P class="p866 ft8">Se kommentaren till 9 kap. 29 § ABL. Av 4 a kap. 17 § följer att reglerna är tillämpliga även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
<P class="p619 ft71">13 a §</P>
<P class="p866 ft73">Se kommentaren till 9 kap. 31 a § ABL. Av 4 a kap. 17 § följer att reglerna är tillämpliga även för koncernrevisionsberättelsen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">602</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_603">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td222"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td139"><P class="p23 ft32">Författningskommentar</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p122 ft71">16 a §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 37 a § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">22 §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 47 § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">24 §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 49 § ABL.</P>
<P class="p66 ft12">Ikraftträdande</P>
<P class="p805 ft8">De nya reglerna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Övervägandena finns i avsnitt 14.1.</P>
<P class="p889 ft74"><SPAN class="ft33">16.6</SPAN><SPAN class="ft116">Förslaget till lag om ändring revisionslagen (1999:1079)</SPAN></P>
<P class="p7 ft71">5 §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 3 § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">9 §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 8 § ABL.</P>
<P class="p16 ft71">19 §</P>
<P class="p864 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om att ett registrerat revisionsbolag får väljas till revisor och om vilka bestämmelser som då ska gälla för den revisor som är huvudansvarig för revisionen. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har införts en bestämmelse om att även ett registrerat <NOBR>EES-revisions-</NOBR> företag får utses till revisor. Bestämmelsen grundar sig på artikel 3a i revisorsdirektivet. Övervägandena finns i avsnitt 6.4.4.</P>
<P class="p153 ft71">27 a §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 28 a § ABL.</P>
<P class="p779 ft71">27 b §</P>
<P class="p880 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 29 § ABL.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">603</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_604">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Författningskommentar</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p502 ft71">27 d §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 31 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">32 b §</P>
<P class="p118 ft10">Se kommentaren till 9 kap. 37 a § ABL.</P>
<P class="p867 ft71">33 §</P>
<P class="p869 ft8">I paragrafen finns bestämmelser om innehållet i koncernrevisions- berättelsen. I <SPAN class="ft9">första stycket </SPAN>har förts in hänvisningar till de nya reglerna i 27 a § första stycket första meningen och andra stycket, 27 b § första stycket 4 och 27 d §. Vidare har följdändringar skett på grund av att paragrafer har fått nya paragrafnummer. I <SPAN class="ft9">andra stycket </SPAN>har förts in en bestämmelse motsvarande den i 27 a § om revisorspåteck- ning på koncernredovisningen när fler än en revisor har utsetts.</P>
<P class="p65 ft8">Att samma bestämmelser ska gälla för koncernrevisionsberättelsen som för revisionsberättelsen avseende ett enskilt företag framgår av artikel 28.5 i revisorsdirektivet.</P>
<P class="p117 ft10">Övervägandena finns i avsnitt 8.4.5.</P>
<P class="p248 ft12">Ikraftträdande</P>
<P class="p54 ft73">De nya reglerna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Övervägandena finns i avsnitt 14.1.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">604</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_605">
<P class="p0 ft11">Särskilda yttranden</P>
<P class="p890 ft74">Särskilt yttrande av experterna <NOBR>Anna-Clara</NOBR> af Ekenstam och Helene Agélii</P>
<P class="p686 ft12">Inledning</P>
<P class="p59 ft8">Grunden för EUs s.k. revisionspaket lades redan 2010 i och med presentationen av en grönbok. Under åren därefter och fram till Ministerrådets beslut i maj 2014 har ett flertal olika versioner dis- kuterats, inte bara när det gäller innehållet utan även sättet att reglera. Det slutgiltiga resultatet presenterades dels i en förordning som tar sikte på lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, dels i ett ändringsdirektiv till revisorsdirektivet från 2006.</P>
<P class="p60 ft8">Båda rättsakterna ska träda i kraft den 17 juni 2016. Utredningens uppdrag har varit att föreslå hur direktivet ska implementeras och samtidigt anpassa den svenska lagstiftningen till bestämmelserna i förordningen. Eftersom vissa frågor regleras i både förordningen och direktivet och då hela paketet ska tillämpas från samma datum vill vi framhålla vikten av att reglerna ses som just en paketlösning. Till exempel anser vi att en konsekvensbeskrivning där man hade redogjort för följderna av såväl införandet av förordningen som direktivet hade varit att föredra då en sådan beskrivning hade gett en mer rättvisande bild av paketets effekter.</P>
<P class="p66 ft12">Administrativa sanktionsavgifter</P>
<P class="p59 ft8">På de grunder som utredaren har anfört instämmer vi i utredning- ens huvudförslag, dvs. att administrativa sanktionsavgifter endast ska kunna aktualiseras när en revisor överträder förbudet att tillträda viss befattning hos revisionsklienten innan en viss karenstid löpt ut.</P>
<P class="p891 ft18">605</P>
</DIV>
<DIV id="page_606">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p832 ft8">För det fall regeringen skulle anse att en korrekt implemen- tering av direktivet förutsätter att sanktionsavgifter ska omfatta fler situationer motsätter vi oss de belopp som föreslagits.</P>
<P class="p441 ft8">Till skillnad från andra yrkesprofessioner är revisorer redan före- mål för ett omfattande regelverk som inkluderar inte bara själva utövandet av uppdraget, utan även en statlig tillsyn och regler för skadeståndsansvar. Vid fastställandet av sanktionsavgifternas storlek måste därför hänsyn tas till att revisorer, utöver risken för sank- tionsavgifter, dessutom riskerar disciplinära påföljder som exempelvis ett upphävande av auktorisationen. De skadeståndsbelopp som nu- mera förekommer, och på senare tid har prövats av domstol, har dessutom visat sig kunna uppgå till avsevärda belopp.</P>
<P class="p441 ft8">När det gäller sanktionsavgifternas storlek anges inga belopp i själva direktivtexten. Däremot anges i direktivets ingress (p.16) att beloppen ska ha ”en verkligt avskräckande verkan”. Det däri nämnda exemplet om en miljon euro är i vart fall för svenska revisorer inte bara avskräckande utan helt verklighetsfrämmande. Vad som anges i ingressen är dessutom – till skillnad från direktivets artiklar – inte bindande för medlemsstaterna. I det alternativa förslaget (bilaga 7 Alternativ till utredningens förslag) föreslås för en fysisk person ett maximibelopp om en miljon kr och tio miljoner kr om över- trädelsen har skett inom ramen för ett revisionsuppdrag som avser ett företag av allmänt intresse. Vi har inga invändningar mot att det görs en uppdelning beroende på typen av revisionsuppdrag. Däremot anser vi att redan en miljon kronor är ett mycket högt belopp som i kombination med utdömande av annan disciplinär åtgärd framstår som en orimligt sträng påföljd. Vi anser att regeringen inte bara vid bedömningen av sanktionsavgifternas belopp i enskilda fall utan även vid fastställandet av maximibeloppen, bör ta hänsyn till den genomsnittliga inkomsten för revisorer som utför de respektive revisionsuppdragen.</P>
<P class="p719 ft8">På samma sätt är de procenttal som föreslagits i det alternativa förslaget om en respektive tio procent av omsättningen för regi- strerade revisionsbolag orimligt höga. Att ett registrerat revisions- bolag skulle riskera att få ett vitesbelopp om tio procent av dess totala årsomsättning för brister hänförliga till ett revisionsuppdrag kan inte motiveras. Dessa beloppsnivåer föreslogs i tidigare förslag från kommissionen men förkastades och ersattes med skrivningar</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">606</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_607">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">där inga belopp angavs. Att därför ändå reglera utifrån dessa nivåer måste därför ifrågasättas.</P>
<P class="p73 ft8">I sammanhanget kan även noteras att utredningen, som huvud- förslag, inte har föreslagit att administrativa sanktionsavgifter över- huvudtaget ska kunna träffa företag av allmänt intresse, detta trots att de omfattas av samma skrivningar i ingressen (p. 15) som revisorer och registrerade revisionsbolag. Även i det alternativa förslaget har vitesbeloppen avseende företrädare för företag av allmänt intresse begränsats till högst en miljon kronor för fysiska personer och högst en procent av företagets omsättning för juridiska personer.</P>
<P class="p73 ft8">Orimligt höga maximibelopp sammantaget med risken för andra disciplinära påföljder och skadestånd kan befaras medföra att branschens attraktionskraft sjunker. En sådan utveckling skulle gå stick i stäv med ett av huvudsyftena bakom framtagandet av EUs revisionspaket, nämligen att säkerställa att det finns tillräckligt många kompetenta revisorer på marknaden. Alltför höga sanktionsavgifter kan dessutom antas få effekten att revisionsmarknaden avseende företag av allmänt intresse snarare koncentreras än mer till ”Big 4” än uppmuntrar mindre och medelstora revisionsbyråer att närma sig den.</P>
<P class="p892 ft12">Förbudet att nyttja möjligheten att förlänga revisionsuppdrag i finansiella företag</P>
<P class="p768 ft8">Utredningen föreslår att möjligheten att förlänga revisionsuppdraget utöver de tio första åren med ytterligare tio respektive fjorton år (gemensam revision) i företag av allmänt intresse inte ska gälla finansiella företag.</P>
<P class="p73 ft8">Vi förespråkar en lösning som tillåter att alla företag av allmänt intresse kan förlänga revisionsuppdragen i enlighet med vad förord- ningen medger. Enligt vår uppfattning är det ytterst tveksamt om det ens är möjligt att särskilja en viss kategori företag av allmänt intresse i samband med nyttjandet av ”member states options”. Det står visserligen inte uttryckligen angivet i förordningen att det är förbjudet, men det avviker från den regleringsmetod som EU har använt när medlemsstaterna har getts möjlighet att nyttja undantag. Både i det ursprungliga revisorsdirektivet och i ändringsdirektivet anges det uttryckligen i vilka situationer och för vilka typer av före- tag av allmänt intresse som undantagen kan nyttjas. Denna uttryck-</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">607</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_608">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">liga undantagsmöjlighet finns inte i förordningen. Den stöds inte heller av vad kommissionen har anfört om möjligheten att särreglera vissa kategorier av företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p683 ft8">Att särreglera finansiella företag får dessutom konsekvenser för andra kategorier av företag som definierats som företag av allmänt intresse, nämligen företag vars värdepapper finns upptagna på en reglerad marknad. Som huvudregel föreslår utredningen att sådana företag ska få nyttja möjligheten till förlängning av revisions- uppdrag från samma revisionsbyrå. Konsekvensen av utredningens förslag blir emellertid att företag vars värdepapper är upptagna för handel på en reglerad marknad och som dessutom är finansiella före- tag måste tillämpa de striktare rotationsreglerna och rotera efter tio år. Olika bedömningar av olika kategorier av företag av allmänt intresse skapar dessutom otydlighet.</P>
<P class="p441 ft8">Utredaren har som skäl för sitt förslag framhållit att revisionen är särskilt viktig i finansiella företag. Kraven på hög revisionskvali- tet vid revision av finansiella företag har redan beaktats i praktiken. FAR har sedan några år tillbaka tagit fram en särskild licensiering för revisorer som reviderar finansiella företag, där det bl.a. ingår särskilda fortbildningskrav. Dessutom har FAR, i dialog med Finans- inspektionen, tagit fram RevR 100 <SPAN class="ft9">Rekommendation om revision av finansiella företag</SPAN>.</P>
<P class="p801 ft8">System och rutiner i denna typ av företag är ofta komplicerade, och revisorerna förutsätts ha ingående kunskap om såväl verksam- heten som tillämpligt regelverk. Detta talar snarare för att kravet på hög revisionskvalitet förutsätter långa mandatperioder för revisorer. Eventuella hot mot revisorns opartiskhet och självständighet måste kunna hanteras på samma sätt som i andra företag av allmänt intresse, särskilt med beaktande av det omfattande regelverk kring oberoende- frågor som tillkommer genom revisionspaketet.</P>
<P class="p683 ft8">Byrårotation är i sig en inskränkning av ägarnas möjlighet att själva besluta om val av revisor. Att inte tillåta förlängning av byråns revisionsuppdrag medför dessutom ökade administrativa kostnader för företagen.</P>
<P class="p683 ft8">Vår samlade bedömning är att det inte finns tillräckliga skäl att särreglera finansiella företag från övriga företag av allmänt intresse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">608</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_609">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p84 ft12">Ikraftträdandetidpunkten</P>
<P class="p478 ft8">En omedelbar tillämpning av EUs revisionspaket från den 17 juni 2016 kommer att medföra praktiska problem och även orsaka för- virring bland bolagets intressenter. Vi förordar därför den lösning som kommissionen har gett uttryck för, nämligen att de nya EU- reglerna ska tillämpas först med avseende på det räkenskapsår som inleds närmast efter bestämmelsernas ikraftträdande.</P>
<P class="p49 ft8">Ett område där de praktiska konsekvenserna av att hänföra tillämp- ningen till den 17 juni 2016 framstår som särskilt bekymmersamt är revisionsberättelsens utformning. En konsekvens av att bestämmel- serna ska börja tillämpas redan från den 17 juni 2016 är att det för ett och samma räkenskapsår kan komma att lämnas revisionsberätt- elser baserade på olika regelverk, beroende på tidpunkten för revi- sionsberättelsens avlämnande. Eftersom en revisionsberättelse är direkt kopplad till en årsredovisning är det mest logiskt att koppla införandet av en ny revisionsberättelse till ett räkenskapsår.</P>
<P class="p61 ft8">Ytterligare en aspekt som talar för att hänföra tillämpningen till ett räkenskapsår är att revisorerna inte bara inom en snar framtid ska rapportera enligt den nya revisorsförordningen och direktivet utan även i enlighet med de krav som följer av den nya s.k. ISA- revisionsberättelsen. <NOBR>ISA-revisionsberättelsen</NOBR> ska tillämpas vid revi- sion avseende räkenskapsår som avslutas den 15 december 2016 eller senare, dvs. för bolag som har kalenderår som räkenskapsår ska de tillämpas för 2016.</P>
<P class="p60 ft8">Implementeringen av revisorsförordningen och ISA kräver var för sig stora förändringar. Förordningen kräver bl.a. upplysningar om hur revisorn har utsetts, revisionsuppdragets varaktighet, obero- endeförsäkran m.m. De nya <NOBR>ISA-kraven</NOBR> innebär bl.a. att hela revi- sionsberättelsens struktur förändras.</P>
<P class="p60 ft8">Det mest omfattande arbetet hänför sig dock till förändringarna av revisionsberättelsens innehåll, där den största ändringen avser kraven på en beskrivning av s.k. Key Audit Matters (”KAM”). Rap- portering av KAM i revisionsberättelsen är en helt ny företeelse. För att säkerställa hög revisionskvalitet redan från start förutsätts en formell remissbehandling från FAR avseende den nya revisions- berättelsens utformning samt utbildning av revisorskåren.</P>
<P class="p61 ft8">Rapportering av KAM förutsätter även en kontinuerlig dialog med revisionsklienten, vilken bör påbörjas redan i planeringsfasen</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">609</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_610">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">av revisionsuppdraget. Ett av syftena med beskrivningen av KAM har varit att även företagen ska utöka och förtydliga informationen i sina årsredovisningar. Av detta följer att även revisionsklienterna behöver tid för att utveckla sin rapportering.</P>
<P class="p441 ft8">Mot bakgrund av att förordningen och direktivet måste ses som ett samlat paket rekommenderar vi sålunda att ikraftträdandet knyts till ett räkenskapsår. Motsatsen skulle skapa stor förvirring och kan initialt antas leda till en kvalitetssänkning.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">610</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_611">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p884 ft33">Särskilt yttrande av experten Charlotte Sandart</P>
<P class="p893 ft8">Jag är förordnad som expert att biträda utredningen på grund av min anställning hos Finansinspektionen och lämnar nedanstående synpunkter med denna utgångspunkt.</P>
<P class="p47 ft8">Utredarens uppdrag är att utarbeta nödvändiga lagförslag för att genomföra de ändrade reglerna i revisorsdirektivet. Utredaren ska även utarbeta nödvändiga författningsförslag för att anpassa svensk rätt till reglerna i den direkt tillämpliga revisorsförordningen.</P>
<P class="p77 ft8">Utredaren redogör i avsnitt 10 för sina förslag avseende discipli- nära åtgärder mot revisorer samt i avsnitt 13 för sin uppfattning rörande dels en eventuell tillsyn av det granskade företaget, dels hur olika föreskrivna uppgifter ska hanteras av olika myndigheter. Vidare lämnar utredaren i en bilaga till utredningen alternativ till dels hur direktivets bestämmelser om administrativ sanktionsavgift ska genomföras, dels system för tillsyn av och sanktioner mot de granskade företagen. Alternativen visar på lagtekniska lösningar för att införa <NOBR>EU-bestämmelserna</NOBR> på ett annat sätt än det som utred- aren förespråkar. Utredaren framhåller för sin del att dessa alter- nativ inte bör genomföras och i utredningen anges att experterna delar denna uppfattning. Om en expert tycker annorlunda, får sär- skilt yttrande lämnas.</P>
<P class="p60 ft8">I kommittédirektiven anges att det övergripande målet med ändrade bestämmelser om revisorer och revision ska vara dels att revisionskvaliteten höjs, dels att revisionsreglerna bidrar ytterligare till den finansiella stabiliteten. Avgörande för den finansiella stabili- teten är att det finns ett grundmurat förtroende för de finansiella företagen. Deras samhällsviktiga funktioner, där staten har ett sär- skilt ansvar, ger anledning att ställa än högre krav på revisionen av dessa företag. För att den finansiella informationen som ett finansiellt företag lämnar ifrån sig ska vara användbar för företagets intres- senter, däribland tillsynsmyndigheten, krävs att den är tillförlitlig. En revision med starkt och synbart oberoende bidrar till att stärka förtroendet för informationens riktighet. Utredarens förslag ska vidare utformas så att företagens administrativa börda inte ökar mer än nödvändigt. Mer ingripande eller strängare regler än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver ska om möjligt undvikas. Med avseende på re- vision av finansiella företag kan det dock i vissa fall finnas skäl till</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">611</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_612">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">strängare regler än vad som krävs, även om dessa leder till en ökad administrativ börda.</P>
<P class="p117 ft10">Nedan väljs att lyfta några av de frågor som utredningen behandlat.</P>
<P class="p53 ft12">Definition av företag av allmänt intresse</P>
<P class="p56 ft8">Utredningen har vad avser definitionen av företag av allmänt intresse valt att inte utöka definitionen utöver vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver. Att omfattas av definitionen företag av allmänt intresse innebär för dessa företag, och för deras revisorer, att de åläggs följa strängare och mer ingående krav som syftar till att höja kvaliteten på revisionen. Utredarens förslag medför att långt från alla finansiella företag (en- ligt den terminologi som används i svensk lagstiftning) träffas av dessa strängare krav, vilket ur ett kundskydds- och stabilitetsperspek- tiv är mindre lämpligt. När det i kommittédirektiven talas om finan- siella företag får antas att härmed avses en vidare krets av företag än de som enligt utredarens förslag kommer att omfattas av definition- en av företag av allmänt intresse. I kommittédirektiven anges t.ex. att det kan finnas skäl till strängare regler i vissa fall med avseende på revision av finansiella företag. Även med avseende på frågan om byrårotation anges i kommittédirektiven att det kan finnas skäl utforma kraven på byrårotation så att revisorn i ett finansiellt företag byts ut oftare än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver. Mot bakgrund av vad nu anförts finns anledning utvidga definitionen av företag av allmänt intresse till att omfatta även samtliga värdepappersbolag, Svenska Skeppshypotekskassan, fondbolag, <NOBR>AIF-förvaltare</NOBR> med diskretionärt tillstånd eller som riktar sig mot <NOBR>icke-professionella</NOBR> investerare, inlåningsföretag samt finansiella holdingföretag.</P>
<P class="p53 ft12">Byrårotation</P>
<P class="p56 ft8">Krav på byrårotation efter tio år motsvarar vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> anger som huvudregel för samtliga företag av allmänt intresse. I kommitté- direktiven står att när det gäller finansiella företag kan det finnas skäl att, för att främja revisorns synbara oberoende, utforma kraven på byrårotation så att revisorn i ett finansiellt företag byts ut oftare än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver. Enligt utredningens förslag ska byrå- rotation ske senast efter tio år för de företag av allmänt intresse</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">612</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_613">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">som är finansiella, dvs. kreditinstitut, försäkringsföretag samt värde- pappersbolag med tillstånd enligt 2 kap. 2 § första stycket p. 2 och p. 8 lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden. För övriga finan- siella företag (fondbolag, övriga värdepappersbolag med flera före- tag) föreslår utredningen inget krav på byrårotation alls. För före- tag av allmänt intresse som ej är finansiella föreslår utredningen en möjlighet att, under vissa förutsättningar, förlänga revisionsupp- draget till sammanlagt 20 år. För samtliga finansiella företag för vilka krav finns på utseende av revisor bör, med beaktande av de skäl som anges i kommittédirektiven, gälla krav på byrårotation i linje med vad <NOBR>EU-kommissionen</NOBR> föreslog, dvs. rotation efter sex år.</P>
<P class="p66 ft12">Förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR></P>
<P class="p67 ft8">Intern kontroll i de finansiella företagen avser inte bara kontroller med ekonomisk inriktning utan även kontroller avseende risker och regelefterlevnad. Mot bakgrund av betydelsen av den interna kontrollen i de finansiella företagen och med beaktande av vikten av revisorernas oberoende och självständighet inte minst i de finan- siella företagen bör även tjänster relaterade till det granskade före- tagets risk- och compliancefunktioner vara för revisorn förbjudna tjänster och, på motsvarande sätt som gäller för internrevisions- tjänster (se art. 5.1 andra stycket h) i förordningen), inte kunna tillhandahållas det granskade företaget av dess revisor. Att förbjuda en revisor att tillhandahålla revisionsklienten tjänster relaterade till företagets risk- och compliancefunktioner visar tydligare på vikten av revisorns oberoende än alternativet med endast en förtroende- prövning i varje enskilt fall.</P>
<P class="p66 ft12">Disciplinära åtgärder</P>
<P class="p59 ft8">Utredaren anser att den administrativa sanktionsavgift som enligt direktivet ska införas i nationell rätt med största sannolikhet är att anse som ett straff enligt Europakonventionen och EU:s rättighets- stadga. Detta innebär enligt utredningen bland annat att ett inför- livande av sanktionsavgiften måste göras med beaktande av förbudet mot självangivelse och att det därmed inte är förenligt med de rättssäkerhetsgarantier som följer av Europakonventionen att ålägga</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">613</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_614">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">en revisor som riskerar en sanktion som är av straffrättslig karaktär en sådan upplysnings- och uppgiftsskyldighet som följer av såväl svensk rätt som <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Utredningen föreslår att den admini- strativa sanktionsavgiften endast ska kunna aktualiseras i de fall då en revisor överträder förbudet att tillträda en befattning hos revi- sionsklienten innan en karenstid löpt ut.</P>
<P class="p683 ft8">Ett införlivande av den disciplinära åtgärden sanktionsavgift på det sätt som utredningen föreslår, nämligen endast vid överträdel- ser av förbudet att tillträda viss befattning, förefaller ej överensstäm- ma med vare sig syftet med eller ordalydelsen av revisorsförord- ningen och revisorsdirektivet. Att ett enskilt land skulle införliva reglerna på det sätt som föreslås i utredningen, kan inte bedömas ha varit avsikten med <NOBR>EU-regleringen</NOBR> och ter sig som en överpröv- ning av vad som beslutats inom EU. Att ha en tillsyn över revisorer samt ett förfarande avseende disciplinära åtgärder som är likartade inom EU, får antas vara vad som avsetts med <NOBR>EU-reglerna.</NOBR> Därmed ifrågasätts naturligtvis inte behovet av att diskutera förhållandet till Europakonventionen och EU:s rättighetsstadga.</P>
<P class="p441 ft8">Revision är ett exempel på en verksamhet som bedömts behöva stå under offentlig tillsyn. Tillsynen ska tillgodose bland annat tredje mans intresse av ett väl fungerande närings- och samhällsliv. Till- synen bygger på att tillsynsmyndigheten kan få information även från den gentemot vilken tillsynen bedrivs och även om allvarliga sanktioner mot överträdelser är föreskrivna. En långtgående möjlig- het för tillsynsobjekten att vägra lämna uppgifter till tillsynsmyn- digheten är svårförenlig med en fungerande tillsyn. Det är svårt att tänka sig att den europeiska lagstiftaren avsett att förslagen i direktivet skulle medföra en starkt begränsad möjlighet att bedriva tillsyn. Redan detta talar för att frågan bör utredas vidare med en djupare – och bredare – analys.</P>
<P class="p801 ft8">En avgörande fråga i detta sammanhang är om sanktionsavgifter är att betrakta som straff i Europakonventionens mening. Utred- arens argumentation i dessa delar behandlar inte frågan ur alla per- spektiv. Framför allt beaktas inte det allmännas bästa och tillsyns- perspektivet i tillräcklig grad. Verksamhet som bedrivs för att tillse det goda samhällsintresset och därför kräver auktorisation, och som ska följa förutbestämda regler och stå under strikt offentlig tillsyn, måste rimligen betraktas på annat sätt än annan verksamhet,</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">614</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_615">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">vilket får betydelse för bedömningen av om åtgärder mot tillsyns- objekten ska betraktas som straff eller inte.</P>
<P class="p60 ft8">Det finns inte några helt klara svar på frågan om vilka begräns- ningar som Europakonventionen och EU:s rättighetsstadga innebär för utformningen av tillsyns- och sanktionssystem av revisorer. Om den bedömningen görs av regeringen att ett införlivande och tillämp- ning av <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision medför brott, eller riskerar att medföra brott, mot stadgade rättigheter i Europa- konventionen och EU:s rättighetsstadga, måste naturligtvis frågan hanteras och då lämpligen genom ett svenskt agerande på <NOBR>EU-nivå.</NOBR></P>
<P class="p60 ft8">Utredningen lämnar i bilaga 7 ett alternativförslag. Detta förslag förefaller vara mer i linje med utredarens uppdrag att ta fram lagför- slag för genomförande av <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om revisorer och revision, men förslaget är mycket kortfattat och knapphändigt behandlat.</P>
<P class="p66 ft12">Tillsynsnämnden för revisorer</P>
<P class="p67 ft8">Enligt art. 21 i förordningen (Villkor för oberoende) ska den be- höriga myndigheten (Revisorsnämnden) vara oberoende från lag- stadgade revisorer och revisionsföretag. Det saknas anledning att frångå utgångspunkten att värna Revisorsnämndens oberoende genom utnyttjande av en möjlighet till undantag, varigenom i Tillsyns- nämnden för revisorer inom Revisorsnämnden tillåts ingå leda- möter som ej är oberoende gentemot revisorskåren. I den utsträck- ning särskild kompetens erfordras finns möjligheten för Revisors- nämnden att anlita sakkunniga.</P>
<P class="p66 ft12">Det granskade företaget</P>
<P class="p59 ft8">Vad avser frågan om tillsyn av det granskade företaget har utred- aren gjort den bedömningen att unionsrätten inte kan anses ställa krav på att det inrättas ett generellt tillsynssystem för att kon- trollera efterlevnaden av de bestämmelser i revisorsdirektivet och revisorsförordningen som särskilt riktar sig till det granskade före- taget. Inte heller anser utredaren att det kan anses föreligga ett generellt krav på att eventuella överträdelser av dessa bestämmelser, som det granskade företaget gör sig skyldigt till, sanktioneras.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">615</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_616">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p832 ft8">Jämfört med kommissionens förslag ser de rättsakter som EU antagit annorlunda ut, vilket redogörs för i utredningen. Det kan inte säkert sägas att det enligt de antagna <NOBR>EU-reglerna</NOBR> finns ett entydigt krav på inrättandet av ett generellt tillsynssystem för före- tag av allmänt intresse. Det går dock att argumentera för att EU- reglerna kräver ett generellt tillsynssystem för företag av allmänt intresse såvitt avser exempelvis att revisionsutskott inrättas på före- skrivet sätt, att revisorn väljs på föreskrivet sätt, att revisorn inte anlitas under en längre tid än som är tillåten samt att revisorn inte entledigas utan saklig grund. Det skulle inte vara i strid med, utan snarare i linje med, kommittédirektiven att föreslå ett generellt tillsynssystem rörande i vart fall de nu nämnda frågorna. Om ett sådant tillsynssystem ska tillskapas bör utformningen härav göras annorlunda än vad som föreslås i utredningens alternativförslag och tillsynsuppgifterna lämpligen fördelas mellan olika myndigheter med beaktande av resp. myndighets redan idag bedrivna verksam- het. Finansinspektionen skulle kunna utses till behörig myndighet för finansiella företag av allmänt intresse avseende frågor rörande revisionsutskott samt entledigande av revisorer utan saklig grund. Tillsynen av dessa frågor innehåller moment av bedömningar av det granskade företaget och inte enbart uppgifter av formell karaktär. Frågor avseende val av revisor på föreskrivet sätt har sin grund i konkurrensrättsliga överväganden och lämpar sig därför bäst för tillsyn av Konkurrensverket.</P>
<P class="p684 ft8">Vad angår frågan om tillsynen av att ett företag av allmänt in- tresse ej anlitar samma revisor/byrå under en längre tid än vad som är tillåtet är det en uppgift bäst lämpad för Bolagsverket. Uppgiften bygger på att erforderligt systemstöd finns och en engångskostnad för uppbyggandet härav kan förutses. Sedan lång tid är Bolags- verket registreringsmyndighet för flertalet företag innefattande även banker och försäkringsföretag. Även Revisorsnämnden behöver för sin tillsyn av revisorer ha uppgift om längden av revisorsuppdragen. Om inte Revisorsnämnden av något annat skäl har behov för sin tillsyn av uppbyggnaden av ett register utvisande längden av pågående revisorsförordnanden, förefaller det naturligt att Revisorsnämnden hämtar erforderliga uppgifter i denna fråga från Bolagsverket. Om även Finansinspektionen i sin tillsyn har behov av uppgifter om hur lång tid en revisor varit förordnad, kan uppgifterna inhämtas från Bolagsverket.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">616</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_617">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p84 ft12">Revisionsutskott</P>
<P class="p59 ft8">Som utgångspunkt gäller att alla företag av allmänt intresse ska ha ett revisionsutskott (revisionskommitté enligt <NOBR>EU-reglerna).</NOBR> Sedan finns, i överensstämmelse med utredningens förslag, en möjlighet för samtliga företag av allmänt intresse att avstå från att ha ett revisionsutskott under förutsättning att styrelsen i dess helhet full- gör utskottets uppgifter och att styrelsen uppfyller de minimikrav som gäller för utskottets sammansättning.</P>
<P class="p60 ft8">Därutöver föreslår utredningen en möjlighet att undanta vissa företag av allmänt intresse från skyldigheten att ha ett revisions- utskott, och genom denna särskilda undantagsmöjlighet skulle dessa företag även undantas från skyldigheten att låta styrelsen fullgöra utskottets uppgifter. Om denna undantagsmöjlighet utnyttjas leder detta i sin tur till att ett antal olika regleringar i förordningen och direktivet får en annorlunda tillämpning, vilket rimligen inte kan vara avsikten (för ett exempel, se under nästa rubrik). Med beakt- ande av det i kommittédirektiven angivna övergripande målet samt de höga krav som bör gälla för revisionen i finansiella företag bör denna möjlighet till undantag från skyldigheten att införa revi- sionsutskott ej införas i svensk rätt. Uppgifter som ska fullgöras av ett revisionsutskott är betydelsefulla för finansiella företag bland annat med avseende på den interna kontrollen, och de utförda upp- gifterna kan tjäna som underlag för olika styrelsebeslut.</P>
<P class="p66 ft12">Rapport enligt art. 11 i förordningen</P>
<P class="p59 ft8">Den rapport som revisorn ska skriva, utöver revisionsberättelsen, enligt art. 11 i förordningen utgör en viktig kompletterande källa med information om revisionen och det reviderade företaget av allmänt intresse. Rapporten är i linje med de höga krav som bör gälla för revisionen i finansiella företag och betydelsefull för det i kommittédirektiven angivna övergripande målet. Om en revisor ska ha en skyldighet att upprätta en sådan rapport görs i utredningens förslag avhängigt av om det reviderade företaget har ett revisions- utskott alternativt om styrelsen fullgör revisionsutskottets upp- gifter. En revisors skyldighet att upprätta en rapport enligt art. 11 i förordningen för ett företag av allmänt intresse bör inte göras av- hängigt av arbetsformerna hos det granskade företagets styrelse.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">617</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_618">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft33">Särskilt yttrande av experten Mats Stenhammar</P>
<P class="p174 ft12">Utredningens förslag om revisorsrotation</P>
<P class="p64 ft8">Förordningen ger medlemsstaterna möjlighet att tillåta en längre sammanlagd mandatperiod för revisionsföretag än de tio år som är huvudregeln. Enligt förordningen får uppdragstiden förlängas till sammanlagt 20 år under förutsättning att ett nytt urvalsförfarande genomförs när uppdraget har pågått i tio år. Vidare gäller att upp- dragstiden får förlängas till sammanlagt 24 år under förutsättning att ytterligare en revisor anlitas när uppdraget har pågått i tio år. Det krävs då också att revisorerna lämnar en gemensam revisions- berättelse. För <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag av allmänt intresse gör ut- redningen bedömningen att mandatperioden ska kunna förlängas till 20 respektive 24 år. För finansiella företag föreslår dock utred- ningen att de bör undantas från möjligheten att förlänga den sammanlagda mandattiden utöver de tio år som är huvudregeln enligt förordningen.</P>
<P class="p71 ft12">Mina synpunkter</P>
<P class="p56 ft8">Jag förordar att samma regler införs för rotation av revisor i finan- siella företag som i <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag. Som skäl för denna uppfattning vill jag anföra följande.</P>
<P class="p65 ft8">Det övergripande syftet med de nya revisionsbestämmelserna är att höja revisionskvaliteten och att bidra till den finansiella stabili- teten. Den kanske enskilt viktigaste faktorn i detta sammanhang är det externa revisionsuppdragets varaktighet. Min bedömning är att den begränsning som utredningen föreslår skall gälla för finansiella företag motverkar det övergripande syftet med utredningen. En tvingande byrårotation vart tionde år kommer enligt min bedöm- ning att försämra revisionskvaliteten och därmed försvaga stabili- teten i det finansiella systemet. Banker och kreditinstitut bedriver samhällskritiska funktioner och måste vara väl fungerande och åt- njuta ett stort förtroende från sina kunder, aktieägare, myndigheter och allmänheten. Den verksamhet som en bank bedriver är mycket komplex och inrymmer inte sällan en omfattande internationell aktivitet för att kunna möta kundens samlade behov av finansiella tjänster. Komplexiteten i verksamheten gör att det finns betydande</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">618</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_619">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">risker i en bankverksamhet som revisorn måste säkerställa blir före- mål för en ändamålsenlig granskning. Den gängse uppfattningen är att det kan ta tre till fyra år för en revisor att sätta sig in i och förstå en banks verksamhet på djupet. Med en för kort mandat- period så ökar revisionsrisken, dvs. att risken för att felaktig- heter/missförhållanden inte uppmärksammas av revisorn. Min upp- fattning är därför att genom att införa en tvingande byrårotation vart tionde år så kommer förutsättningen för revisorn att genom- föra en fullgod granskning att minska genom att han under en bety- dande del av perioden inte har tillräcklig kunskap om verksamheten. Det kommer sammantaget att motverka syftet med utredningens arbete att höja kvaliteten i revisionen och stärka den finansiella stabiliteten.</P>
<P class="p541 ft8">En viktig utgångspunkt är att finansiell verksamhet står under tillsyn av Finansinspektionen samt av dess motsvarighet för den verk- samhet som bedrivs i utlandet. Den tillsyn som nationella tillsyns- myndigheter utövar får beskrivas som omfattande då de krav som ställs på banker och kreditmarknadsbolag har skärpts i samband med implementeringen av Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd om styrning, riskhantering och kontroll i kreditinstitut (FFFS 2014:1), som bl.a. reglerar vilka interna regler, rutiner och processer som företagen ska ha för att säkra en god styrning, riskhantering och kontroll, utöver de krav på extern revision som lagstiftaren i övrigt ställer. Finansinspektionen har i sina krav vid implemente- ringen av European Banking Authority, Guidelines on Internal Goverance (GL 44), utgått från principen om de tre försvars- linjerna. Den innebär bl.a. skapandet av en stark andra försvarslinje (funktionerna för riskkontroll och regelefterlevnad) samt att tredje försvarslinjen, internrevisionsfunktionen varav många med utpräglad specialistkompetens, utöver sina uppgifter att granska och utvär- dera företagets organisation, styrningsprocesser, <NOBR>IT-system,</NOBR> interna kontroll, riskhantering och efterlevnaden av lagar och regler, också ska granska risker för fel i den interna och externa finansiella rap- porteringen. Att, med hänsyn tagen till det ovan angivna, införa krav på att byta revisor dubbelt så ofta i finansiella företag som för <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag av allmänt intresse leder inte till att finan- siella företag blir bättre genomlysta.</P>
<P class="p74 ft73">Resonemanget kring en kortare mandatperiod utgår från att den ska stärka oberoendet hos revisorn och speciellt hur allmänheten</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">619</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_620">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Särskilda yttranden</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">uppfattar oberoendet. Min utgångspunkt är att den externa revisors- kåren i sig är omgärdad av ett strikt regelverk som ska tillförsäkra att deras oberoende upprätthålls gentemot deras klienter oavsett mandatperiod. I stället menar jag att det är kunskapen om det granskade företaget, dess styrkor, svagheter och därmed förknippade risker samt den enskilda revisorns integritet som är de mest väsent- liga kriterierna avseende att revision av finansiella företag tillför- säkrar såväl aktieägare som samhällsintressenter en högkvalitativ revision.</P>
<P class="p441 ft8">De förutsättningar som måste vara uppfyllda (upphandling respektive två revisionsbyråer) för att mandatperioden ska kunna utsträckas till 20 respektive 24 år anser jag i sig vara förtroende- främjande åtgärder som ytterst stärker oberoendet för revisorn och den revision som utförs av det granskade företaget. Detta är om- ständigheter som jag menar talar för att en förlängning av mandat- perioden bör kunna möjliggöras även för finansiella företag.</P>
<P class="p441 ft8">Jag vill i detta sammanhang även hänvisa till den s.k. likabehand- lingsprincipen i <NOBR>EU-rätten,</NOBR> innebärande i denna kontext att man inte kan bryta ut en delgrupp ur en större grupp och särbehandla den förstnämnda. Det torde därför inte vara förenligt med EU- rätten att bryta ut de finansiella företagen ur gruppen företag av allmänt intresse och därvid särbehandla de finansiella företagen vad gäller kraven på revisorsrotation. Jag ställer mig därför frågande till om Sverige kan välja att behandla de finansiella företagen respektive de <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företagen olika när det gäller användandet av optionerna i förordningen.</P>
<P class="p442 ft8">Att begränsa mandatperioden för val av revisor till tio år i finan- siella företag innebär dessutom i praktiken att snäva in aktieägarnas möjlighet att själva välja revisor i det företag de äger. Denna be- gränsning bör ur ett aktieägarperspektiv uppfattas som en betyd- ande restriktion av aktieägarnas rättigheter. Ytterligare en effekt av att inte kunna förlänga mandatperioden för revisorn är de admini- strativa konsekvenserna av att byta revisor. Det torde vara förenat med betydande merkostnader att byta revisor i ett större finansiellt företag vart tionde år. I en större bank kan fler än 100 personer vara involverade från externrevisionens sida vid granskning av före- taget/koncernen. Då rotation måste ske efter tio år innebär detta att kompetensen hos samtliga dessa individer måste bytas ut. För de större finansiella företagen är det idag endast de fyra större</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">620</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_621">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td0"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td143"><P class="p23 ft32">Särskilda yttranden</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">byråerna som har kapacitet att revidera dessa företag. Samtliga byråer säljer också konsulttjänster som finansiella företag köper och hänsyn till oberoende kriterier i detta sammanhang måste vägas in. Upphandlingarna blir därför ytterst komplicerade och resurs- krävande.</P>
<P class="p541 ft8">Min bedömning är därför att skälen för att införa möjligheten att förlänga mandatperioden för revisor i finansiella företag av all- mänt intresse till 20 respektive 24 år väger väsentligt tyngre än de av utredningen angivna skälen till att inte möjliggöra en förläng- ning av mandatperioden för revisor i finansiella företag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">621</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_622">
</DIV>
<DIV id="page_623">
<DIV id="id_1">
<P class="p296 ft19">Bilaga 1</P>
<P class="p894 ft11">Kommittédirektiv 2014:36</P>
<P class="p895 ft33">Revisorer och revision – nya <NOBR>EU-regler</NOBR></P>
<P class="p896 ft10">Beslut vid regeringssammanträde den 13 mars 2014</P>
<P class="p897 ft71">Sammanfattning</P>
<P class="p898 ft8">En särskild utredare ska överväga vilka lagändringar som behövs för att anpassa svensk rätt till de nya <NOBR>EU-regler</NOBR> om revisorer och revi- sion som sannolikt antas inom den närmaste tiden. Reglerna syftar bl.a. till att höja kvaliteten på revisionen inom EU och att stärka den finansiella stabiliteten.</P>
<P class="p899 ft8">Uppdraget omfattar frågor om bl.a. revisionsutskott, val och ent- ledigande av revisorn, revisorns opartiskhet och självständighet i för- hållande till revisionsklienten, sanktioner samt det allmännas tillsyn över revisorer och revisionsklienter.</P>
<P class="p899 ft8">Utredaren ska också överväga om ansvarsfördelningen mellan bolagets revisor, styrelse och verkställande direktör bör förtydligas.</P>
<P class="p900 ft10">Uppdraget ska redovisas senast den 1 april 2015.</P>
<P class="p897 ft71">Det nuvarande regelverket om revisorer och revision</P>
<P class="p901 ft8">De grundläggande reglerna om revisorer finns i revisorslagen (2001:883). De grundläggande reglerna om revision finns bl.a. i aktie- bolagslagen (2005:551), revisionslagen (1999:1079), försäkrings- rörelselagen (2010:2043) och lagen om bank- och finansierings- rörelse (2004:297). Dessa grundläggande regler kompletteras med normer som utvecklas inom ramen för god revisorssed och god revisionssed.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">623</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_624">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">De svenska reglerna om revisorer och revision grundar sig till stor del på <NOBR>EU-rätten</NOBR> och på internationella revisionsstandarder. <NOBR>EU-rätten</NOBR> består av det s.k. revisorsdirektivet från 2006 (direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision). Direktivet, som ersatte ett tidigare, mindre omfattande direktiv från 1984, genomfördes i svensk rätt genom bestämmelser i bl.a. revisorslagen och aktiebolagslagen. Se prop. 2008/09:135 Revisionsutskott m.m.</P>
<P class="p53 ft71">De nya <NOBR>EU-rättsakterna</NOBR> om revisorer och revision</P>
<P class="p56 ft8">Europeiska kommissionen lämnade den 30 november 2011 ett för- slag till direktiv om ändring av revisorsdirektivet. Samma dag läm- nade kommissionen ett förslag till förordning om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse. Kom- missionen, Europaparlamentet och Europeiska unionens råd har under förhandlingarna enats om rättsakternas innehåll. Den preli- minära överenskommelsen innebär stora förändringar för revisions- branschen och för näringslivet i stort i fråga om revision.</P>
<P class="p65 ft8">Ett övergripande syfte med förslagen, som sammantaget inne- håller ett hundratal artiklar, är enligt kommissionen att utforma regelverket om revisorer och revision på ett sätt som bidrar till den finansiella stabiliteten. Avsikten är att detta ska uppnås bl.a. genom åtgärder för att förtroendet för revision ska öka. Genom ökad insyn i och bättre förståelse för revisorns arbete ska skillnaden minska mellan vad som allmänt förväntas av en revision och det arbete som revisorn faktiskt utför. Vidare eftersträvas en högre revisionskvalitet. Ett mer kritiskt förhållningssätt från revisorerna ska åstadkommas genom en förstärkning av deras oberoende och objektivitet. Kommissionens förhoppning är även att konkurrensen i fråga om uppdrag som revisor i stora företag ska öka och att revi- sionsmarknaden därmed ska bli mindre sårbar. Slutligen är avsikten att stärka den inre marknaden för revisionstjänster och att förbättra tillsynen över revisorer och även över revisionsklienter såvitt avser revisionen.</P>
<P class="p80 ft8">Den preliminära överenskommelsen innebär att vissa frågor om revision av företag av allmänt intresse bryts ut ur det nuvarande regelverket för att i stället regleras i en förordning. Med företag av allmänt intresse avses börsnoterade företag och vissa finansiella</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">624</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_625">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">företag. Eftersom en förordning blir direkt tillämplig i medlems- staterna – och utesluter motsvarande nationella regler – innebär detta som huvudregel en full harmonisering i fråga om revision av sådana företag. Direktivet ska fortsättningsvis innehålla regler som delvis gäller för all revision och delvis för revision enbart av en kategori företag.</P>
<P class="p49 ft8">Den preliminära överenskommelsen innebär i sak bl.a. följande i fråga om företag av allmänt intresse. Revisionsutskottet får utökade uppgifter. Revisorsvalet ska föregås av ett anbudsförfarande. Den revisionsbyrå som innehar uppdraget eller i vilken en vald revisor är verksam ska bytas ut med jämna mellanrum, som huvudregel när revisionsuppdraget har pågått i tio år (s.k. byrårotation). Revisions- berättelsen utökas, bl.a. genom mer information om hur revisionen har utförts. Viss fristående rådgivning förbjuds. Annan fristående rådgivning får endast utföras i den utstäckning ersättningen för tjänsterna uppgår till högst sjuttio procent av revisionsarvodet.</P>
<P class="p60 ft8">När det gäller de regler som har bäring på all revision kan näm- nas följande. Revisionsberättelsens utformning regleras. Revisionen ska utföras i enlighet med internationella revisionsstandarder. Tillsynsmyndigheten ska ha möjlighet att besluta om vissa sank- tioner, däribland ekonomiska sanktioner mot revisorer och revisions- klienter som inte följer reglerna, samt om tvångsmedel. Samarbetet på <NOBR>EU-nivå</NOBR> mellan tillsynsmyndigheterna stärks genom att det etableras en ny kommitté sammansatt av representanter från med- lemsstaternas tillsynsmyndigheter.</P>
<P class="p68 ft8">Kommissionens förslag har behandlats i Europaparlamentet och i rådet. Förhandlingarna om förslagen är i ett slutskede. Tiden för genomförande är två år från ikraftträdandet.</P>
<P class="p66 ft71">Uppdraget</P>
<P class="p478 ft8">Det finns, med anledning av förslagen till nya <NOBR>EU-regler,</NOBR> ett behov av att analysera och överväga ett stort antal frågor som gäller lag- stiftningen om revisorer och revision. En särskild utredare bör få i uppdrag att göra detta. Utredaren får följande uppdrag.</P>
<P class="p49 ft8">Utredaren ska utarbeta nödvändiga lagförslag för att genomföra de regler som föreslås i <NOBR>EU-direktivet.</NOBR> Utredaren ska även utarbeta nödvändiga författningsförslag för att anpassa svensk rätt till de</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">625</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_626">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">regler som föreslås i den direkt tillämpliga <NOBR>EU-förordningen.</NOBR> Samt- liga förslag ska motiveras.</P>
<P class="p441 ft8">Det övergripande målet med ändrade bestämmelser om revisorer och revision ska vara dels att revisionskvaliteten höjs, dels att revi- sionsreglerna bidrar ytterligare till den finansiella stabiliteten. Där- utöver ska regelverket om möjligt bidra till en mindre sårbar mark- nad för revisionstjänster. Revisorns skattekontrollerande och brotts- förebyggande funktion ska också värnas.</P>
<P class="p441 ft8">Av stor betydelse för revisionskvaliteten är revisorns kompetens samt opartiskhet och självständighet, liksom att de regler som in- verkar på revisionen är klara och tydliga.</P>
<P class="p441 ft8">Avgörande för den finansiella stabiliteten är att det finns ett grundmurat förtroende för de finansiella företagen. Deras samhälls- viktiga funktioner, där staten har ett särskilt ansvar, ger anledning att ställa än högre krav på revisionen av dessa företag. För att den finansiella informationen som ett finansiellt företag lämnar ifrån sig ska vara användbar för företagets intressenter, däribland tillsyns- myndigheten, krävs att den är tillförlitlig. En revision med starkt och synbart oberoende bidrar till att stärka förtroendet för infor- mationens riktighet. Mot bakgrund av detta ska utredaren särskilt beakta att det kan finnas skäl för att utforma kraven på byrå- rotation så att revisorn i ett finansiellt företag byts ut oftare än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver.</P>
<P class="p684 ft8">Utredaren ska utgå ifrån och värna den svenska modellen för bolagsstyrning, bl.a. vid utformningen av reglerna om revisions- utskott samt val och entledigande av revisor. Utredaren ska i det sammanhanget beakta att näringslivets självreglering, t.ex. Svensk kod för bolagsstyrning, har en viktig roll.</P>
<P class="p441 ft8">Utredarens förslag ska vidare utformas så att företagens admini- strativa börda inte ökar mer än nödvändigt. Mer ingripande eller strängare regler än vad <NOBR>EU-reglerna</NOBR> kräver ska om möjligt und- vikas. Med avseende på revision av finansiella företag kan det dock i vissa fall finnas skäl till strängare regler än vad som krävs, även om dessa leder till en ökad administrativ börda.</P>
<P class="p441 ft8">En viktig fråga när det gäller administrativa sanktioner mot revi- sorer och revisionsklienter är att förutsättningarna för en rättssäker och effektiv tillsyn blir så goda som möjligt. Utredaren ska belysa hur <NOBR>EU-reglerna</NOBR> om sanktioner och tvångsmedel påverkar tillsynen.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">626</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_627">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Utredaren ska beakta de eventuella delegerade akter eller genom- förandeakter till reglerna om revisorer och revision som kommis- sionen antar. De akterna kan vara av sådant slag att de kan komma att påverka genomförandet av ändringsdirektivet respektive anpass- ningen av svensk rätt till förordningen. Det är därför viktigt att delegerade akter och genomförandeakter beaktas i ett så tidigt skede som möjligt i lagstiftningsarbetet.</P>
<P class="p73 ft8">Vid utformningen av förslagen ska utredaren ansluta till den systematik och terminologi som används i svensk rätt. De lösningar som föreslås ska i möjligaste mån ligga i linje med de principer som hittills har legat till grund för lagstiftningen på området, inklusive gällande arbetsrättsliga regleringar.</P>
<P class="p460 ft8">Liksom vid all lagstiftning ska enkelhet, överskådlighet och kon- sekvens eftersträvas.</P>
<P class="p73 ft8">En särskild fråga, som Svenskt Näringsliv har väckt i en skrivelse till Justitiedepartementet (Ju2011/9226/L1), är om det i bolagsord- ningen för ett aktiebolag ska kunna anges flera möjliga mandattider för bolagets revisor. Mot bakgrund av de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> ska ut- redaren överväga behovet av en förändring i detta avseende.</P>
<P class="p312 ft8">En revisor kan bli skadeståndsskyldig om revisorn uppsåtligen eller av oaktsamhet skadar revisionsklienten, en aktieägare eller någon annan. De nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> påverkar i viss mån ansvarets innebörd, bl.a. genom att revisionsberättelsen avseende årsredovisningen för ett företag av allmänt intresse får ett utökat innehåll. Samtidigt har skadeståndsansvaret betydelse för i vilken mån ett av <NOBR>EU-reglernas</NOBR> syften – skapandet av en mindre sårbar marknad för revisions- tjänster – kan förverkligas. Vidare har revisorns skadeståndsansvar på senare tid varit föremål för diskussion (jfr även prop. 2012/13:61 s. 49 f.). Mot denna bakgrund ska utredaren överväga på vilket sätt <NOBR>EU-reglerna</NOBR> och utformningen av revisorns skadeståndsansvar påverkar vilka möjligheter en revisionsbyrå har att åta sig revisions- uppdrag i företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p73 ft8">I den nämnda diskussionen om revisorns skadeståndsansvar har det gjorts gällande att det råder en viss osäkerhet kring hur revisorns ansvar för en skada som uppkommit på grund av fel i bolagets redovisning är avgränsat i förhållande till styrelsens och den verk- ställande direktörens ansvar för samma skada. Utredaren ska därför också överväga om ansvarsfördelningen mellan bolagsorganen kan</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">627</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_628">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 1</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p630 ft8">förtydligas i något avseende. Även i denna del ska utredaren utgå ifrån och värna den svenska modellen för bolagsstyrning.</P>
<P class="p186 ft8">Utredaren får i mån av tid även ta upp andra närliggande frågor om revisorer eller revision som aktualiseras under utredningsarbetet.</P>
<P class="p117 ft10">Utredarens huvuduppgifter är således att</P>
<P class="p559 ft73"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft127">följa arbetet som pågår inom EU när det gäller nya regler om revisorer och revision i ett ändringsdirektiv och en ny förordning,</SPAN></P>
<P class="p778 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">analysera vilka förändringar som måste göras i lagstiftningen som en direkt följd av ett antagande av ändringar av revisors- direktivet respektive ett antagande av en ny förordning samt med anledning av eventuella delegerade akter och genomförandeakter,</SPAN></P>
<P class="p559 ft73"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft127">beakta att det när det gäller finansiella företag finns särskilt starka skäl att främja revisorns synbara oberoende, t.ex. i fråga om byrårotation,</SPAN></P>
<P class="p778 ft73"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft127">överväga om ansvarsfördelningen mellan revisorn, styrelsen och den verkställande direktören bör förtydligas, och</SPAN></P>
<P class="p902 ft10"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft157">utarbeta nödvändiga författningsförslag.</SPAN></P>
<P class="p248 ft71">Konsekvensbeskrivningar</P>
<P class="p56 ft8">Utredaren ska allsidigt och grundligt belysa förslagens konsekven- ser för näringslivet, det allmänna och andra intressenter. Om utred- arens förslag medför ökade kostnader för det allmänna, ska förslag till finansiering redovisas.</P>
<P class="p53 ft71">Genomförande och redovisning av uppdraget</P>
<P class="p307 ft8">Vid bedömningen av förslagens påverkan på företagens kostnader ska utredaren ta hjälp av Tillväxtverket.</P>
<P class="p65 ft8">Utredaren ska i sitt arbete föra en dialog med och inhämta syn- punkter från myndigheter, organisationer och intressenter i den ut- sträckning det behövs.</P>
<P class="p65 ft8">Utredaren ska hålla sig informerad om och samordna sitt arbete med genomförandet av relevanta <NOBR>EU-rättsakter,</NOBR> t.ex. ändringarna i det s.k. yrkeskvalifikationsdirektivet och i det s.k. redovisnings- direktivet, samt förslag till nya rättsakter som behandlas inom EU.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p0 ft18">628</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_629">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 1</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<P class="p60 ft8">Vidare ska utredaren hålla sig informerad om och samordna sitt arbete med andra relevanta utredningar, t.ex. Utredningen om genomförande av <NOBR>EU-direktiv</NOBR> om redovisning och koncernredovis- ning (dir. 2012:126).</P>
<P class="p49 ft8">Utredaren ska hålla sig informerad om arbetet i andra länder med anledning av de nya <NOBR>EU-reglerna</NOBR> och i lämplig utsträckning sam- råda med berörda departement samt med kommissionen. Genom- förandet i övriga nordiska länder ska uppmärksammas särskilt.</P>
<P class="p60 ft8">Utredaren ska vidare följa <NOBR>EU-institutionernas</NOBR> arbete med regler som ska komplettera de båda <NOBR>EU-rättsakterna</NOBR> (delegerade akter och genomförandeakter).</P>
<P class="p198 ft10">Uppdraget ska redovisas senast den 1 april 2015.</P>
<P class="p903 ft10">(Justitiedepartementet)</P>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<P class="p0 ft18">629</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_630">
</DIV>
<DIV id="page_631">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349631x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 157/87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p906 ft161">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS DIREKTIV 2006/43/EG</P>
<P class="p907 ft161">av den 17 maj 2006</P>
<P class="p908 ft162">om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG</P>
<P class="p909 ft163">(Text av betydelse för EES)</P>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p910 ft158">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P>
<P class="p911 ft159">med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, särskilt artikel 44.2 g,</P>
<P class="p529 ft159">med beaktande av kommissionens förslag,</P>
<P class="p912 ft159">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommit- téns yttrande (<SPAN class="ft164">1</SPAN>),</P>
<P class="p913 ft159">i enlighet med förfarandet i artikel 251 i fördraget (<SPAN class="ft164">2</SPAN>), och</P>
<P class="p514 ft159">av följande skäl:</P>
<P class="p914 ft3"><SPAN class="ft165">(1)</SPAN><SPAN class="ft166">Enligt rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag (</SPAN><SPAN class="ft167">3</SPAN>), rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om</P>
<P class="p915 ft158">sammanställd redovisning (<SPAN class="ft168">4</SPAN>), rådets direktiv 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och samman- ställd redovisning för banker och andra finansiella institut (<SPAN class="ft168">5</SPAN>) och rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (<SPAN class="ft168">6</SPAN>) krävs att årsbokslut och sammanställd redovisning skall revideras av en eller flera personer som är behöriga att utföra sådan revision.</P>
<P class="p914 ft158"><SPAN class="ft165">(2)</SPAN><SPAN class="ft169">Villkoren för godkännande av personer som har ansvar för att genomföra den lagstadgade revisionen har fast-</SPAN></P>
<P class="p915 ft3">ställts i rådets åttonde direktiv 84/253/EEG av den 10 april 1984 om godkännande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper (<SPAN class="ft167">7</SPAN>).</P>
<P class="p8 ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT C 157, 28.6.2005, s. 115.</P>
<P class="p916 ft170">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europaparlamentets yttrande av den 28 september 2005 (ännu ej offentliggjort i EUT) och rådets beslut av den 25 april 2006.</P>
<P class="p916 ft170">(<SPAN class="ft167">3</SPAN>) EGT L 222, 14.8.1978, s. 11. Direktivet senast ändrat genom Euro- paparlamentets och rådets direktiv 2003/51/EG (EUT L 178, 17.7.2003, s. 16).</P>
<P class="p916 ft170">(<SPAN class="ft167">4</SPAN>) EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P class="p916 ft170">(<SPAN class="ft167">5</SPAN>) EGT L 372, 31.12.1986, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P class="p916 ft170">(<SPAN class="ft167">6</SPAN>) EGT L 374, 31.12.1991, s. 7. Direktivet ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P class="p0 ft158">(<SPAN class="ft167">7</SPAN>) EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p917 ft158"><SPAN class="ft165">(3)</SPAN><SPAN class="ft169">Avsaknaden av en harmoniserad syn på lagstadgad revi- sion i gemenskapen var skälet till att kommissionen i sitt meddelande från 1998 ”Lagstadgad revision i Europeiska unionen: vägen framåt” (</SPAN><SPAN class="ft168">8</SPAN>) föreslog inrättandet av en revisionskommitté som skulle kunna utarbeta ytterligare åtgärder i nära samarbete med revisorskåren och medlemsstaterna.</P>
<P class="p918 ft3"><SPAN class="ft165">(4)</SPAN><SPAN class="ft166">På grundval av arbetet i denna kommitté utfärdade kommissionen den 15 november 2000 en rekommenda- tion om kvalitetssäkring av lagstadgad revision i Europe- iska unionen: minimikrav (</SPAN><SPAN class="ft167">9</SPAN>) samt den 16 maj 2002 en rekommendation om revisorers oberoende i EU: grund- läggande principer (<SPAN class="ft167">10</SPAN>).</P>
<P class="p919 ft172"><SPAN class="ft165">(5)</SPAN><SPAN class="ft171">Detta direktiv syftar till en långtgående – om än inte full- ständig – harmonisering av kraven på lagstadgad revi- sion. En medlemsstat som föreskriver lagstadgad revision får införa strängare krav om inget annat anges i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p920 ft174"><SPAN class="ft165">(6)</SPAN><SPAN class="ft173">Revisionskvalifikationer som lagstadgade revisorer skaffat sig på grundval av detta direktiv bör betraktas som likvärdiga. En medlemsstat bör därför inte längre ha möjlighet att kräva att en majoritet av röstetalet i ett revisionsföretag skall innehas av lokalt godkända revi- sorer eller att en majoritet av medlemmarna i ett revi- sionsföretags styrelse eller ledningsorgan skall vara godkända lokalt.</SPAN></P>
<P class="p921 ft3"><SPAN class="ft165">(7)</SPAN><SPAN class="ft166">Den lagstadgade revisionen kräver tillräckliga kunskaper inom sådana ämnesområden som bolagsrätt, skattelag- stiftning samt sociallagstiftning. Sådana kunskaper bör prövas innan en lagstadgad revisor från en annan medlemsstat kan godkännas.</SPAN></P>
<P class="p922 ft3"><SPAN class="ft165">(8)</SPAN><SPAN class="ft166">För att skydda tredje man bör alla godkända revisorer och revisionsföretag upptas i ett offentligt register som skall innehålla grundläggande uppgifter om lagstadgade revisorer och revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p923 ft158">(<SPAN class="ft167">8</SPAN>) EGT C 143, 8.5.1998, s. 12. (<SPAN class="ft167">9</SPAN>) EGT L 91, 31.3.2001, s. 91. (<SPAN class="ft167">10</SPAN>) EGT L 191, 19.7.2002, s. 22.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_632">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349632x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/88</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p917 ft158"><SPAN class="ft175">(9)</SPAN><SPAN class="ft169">Lagstadgade revisorer bör iaktta striktast möjliga etiska normer. De bör därför omfattas av yrkesetiska regler som minst omfattar deras funktion när det gäller allmän- intresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg. Lagstadgade revisorers funktion när det gäller allmänintresset innebär att en större grupp människor och institutioner är beroende av kvaliteten på de lagstadgade revisorernas arbete. God revisionskvalitet bidrar till god ordning på marknaderna, eftersom den förbättrar årsredovisning- arnas integritet och effektivitet. Kommissionen kan som miniminormer anta genomförandebestämmelser för yrkesetiska regler. Den kan i detta avseende beakta de principer som fastställs i de etiska reglerna från Ifac (Internationella revisorsförbundet).</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p92 ft158">eller ett revisionsföretags oberoende. Bland de typer av skydd som kan användas för att minska eller eliminera hoten återfinns förbud, restriktioner, andra strategier och förfaranden och offentlighet. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vägra att utföra varje annan tjänst än revisionstjänster som kan äventyra deras oberoende. Kommissionen kan som miniminormer anta genomfö- randebestämmelser för oberoende. I detta avseende skulle kommissionen kunna beakta principerna i den ovannämnda rekommendationen av den 16 maj 2002. För att fastställa revisorernas oberoende måste begreppet ”nätverk”, inom vilka revisorerna är verksamma, klar- göras. I detta avseende måste olika omständigheter beaktas, till exempel fall då en struktur skulle kunna defi- nieras som ett nätverk på grund av sitt vinst- eller kost- nadsdelningssyfte. Kriterierna för att visa att det finns ett nätverk bör bedömas och värderas på grundval av alla kända omständigheter, till exempel om det finns gemen- samma regelbundna kunder.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p917 ft174"><SPAN class="ft165">(10)</SPAN><SPAN class="ft176">Det är viktigt att lagstadgade revisorer och revisionsfö- retag respekterar sina kunders integritet. De bör därför underställas strikta regler om konfidentialitet och tyst- nadsplikt, vilka dock inte får hindra ett korrekt genomfö- rande av detta direktiv. Dessa bestämmelser om konfi- dentialitet bör även gälla lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag som inte längre deltar i ett särskilt revisions- uppdrag.</SPAN></P>
<P class="p924 ft158"><SPAN class="ft175">(11)</SPAN><SPAN class="ft177">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vara oberoende när de utför lagstadgade revisioner. De får informera den granskade enheten om frågor som har sitt ursprung i revisionen men bör avstå från att delta i den granskade enhetens interna beslutsprocess. Om de befinner sig i en situation som innebär alltför stort hot mot deras oberoende, trots att säkerhetsåtgärder för att minska hotet har vidtagits, bör de avsäga sig eller avstå från revisionsuppdraget. Slutsatsen att det finns ett förhållande som äventyrar revisorns oberoende kan vara olika för förhållandet mellan revisorn och den granskade enheten respektive mellan nätverket och den granskade enheten. Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14, eller ett liknande företag i enlighet med artikel 45 i direktiv 86/635/EG, enligt nationella bestäm- melser måste eller tillåts vara medlem av en icke vinstdri- vande revisionsenhet skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slutsatsen att det medlemsskaps- baserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revi- sorns oberoende under förutsättning att, när en sådan revisionsenhet utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om oberoende tillämpas på de revisorer som utför granskningen och på de personer som har en ställning där de kan utöva inflytande på den lagstadgade revisionen. Exempel på hot mot en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags oberoende är ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i den granskade enheten och tillhandahållandet av andra tjänster än revisionstjänster. Även storleken på de arvoden som erhålls från den granskade enheten och/ eller arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p917 ft158"><SPAN class="ft175">(12)</SPAN><SPAN class="ft177">Vid självgranskning eller egenintresse, när det är lämpligt att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföreta- gets oberoende, bör det ankomma på medlemsstaten och inte på den lagstadgade revisorn eller revisionsföre- taget att besluta om den lagstadgade revisorn eller revi- sionsföretaget bör avsäga sig eller avstå från att utföra revisionsuppdraget från sina revisionskunder. Detta bör dock inte leda till att medlemsstaterna blir allmänt skyl- diga att förhindra lagstadgade revisorer eller revisionsfö- retag från att utföra andra tjänster än revisionstjänster åt sina revisionskunder. För att avgöra om det är lämpligt att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgade revisioner vid egenintresse eller själv- granskning, i syfte att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, bör de faktorer som beaktas inbegripa frågan huruvida det granskade före-</SPAN></P>
<P class="p925 ft172">taget av allmänt intresse har emitterat överlåtbara värde- papper som är upptagna till handel på en reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instru- ment (<SPAN class="ft164">1</SPAN>).</P>
<P class="p926 ft158"><SPAN class="ft175">(13)</SPAN><SPAN class="ft177">Det är viktigt att säkerställa konsekvent hög kvalitet i alla lagstadgade revisioner som krävs enligt gemenskapslag- stiftningen. Alla lagstadgade revisioner bör därför utföras på grundval av internationella revisionsstandarder. Åtgärder för att genomföra dessa standarder i gemen- skapen bör antas i enlighet med rådets beslut 1999/468/EG av den 28 juni 1999 om de förfaranden som skall tillämpas vid utövandet av kommissionens genomförandebefogenheter (</SPAN><SPAN class="ft168">2</SPAN>). En teknisk kommitté eller revisionsgrupp bör bistå kommissionen vid bedömningar av alla internationella revisionsstandarders tekniska håll- barhet, där även systemet med offentliga tillsynsorgan i medlemsstaterna bör ingå. För att kunna uppnå bästa</P>
<P class="p927 ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT L 145, 30.4.2004, s. 1. (<SPAN class="ft167">2</SPAN>) EGT L 184, 17.7.1999, s. 23.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_633">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 157/89</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p928 ft158">möjliga harmonisering bör medlemsstaterna tillåtas att införa ytterligare nationella revisionsförfaranden eller revisionskrav endast om dessa härrör från särskilda nationella rättsliga krav som hänför sig till omfattningen av den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning, vilket betyder att dessa krav inte omfattas av de antagna internationella revisionsstan- darderna. Medlemsstaterna skulle kunna behålla dessa extra revisionsförfaranden till dess att revisionsförfaran- dena eller revisionskraven har omfattats av senare antagna internationella revisionsstandarder. Om de antagna internationella revisionsstandarderna emellertid består av revisionsförfaranden som vid utförande ger upphov till en specifik rättslig konflikt med nationell lagstiftning som härrör från specifika nationella krav på den lagstadgade revisionens omfattning, kan medlemssta- terna dock bortse från den motstridiga delen av de inter- nationella revisionsstandarderna så länge konflikten existerar, under förutsättning att de åtgärder som avses i artikel 26.3 tillämpas. Varje tillägg eller bortseende som medlemsstaterna gör bör bidra till att företagens årsbokslut får hög trovärdighet och främja det allmänna bästa. Ovanstående innebär att medlemsstaterna till exempel kan kräva ytterligare en revisionsberättelse till kontrollorganet eller föreskriva andra rapporterings- och revisionskrav grundade på nationella regler för företags- styrning.</P>
<P class="p929 ft158"><SPAN class="ft175">(14)</SPAN><SPAN class="ft177">För att kommissionen skall kunna anta en internationell revisionsstandard som skall tillämpas i gemenskapen måste den vara allmänt accepterad internationellt och ha utvecklats med fullt deltagande av alla berörda parter enligt ett förfarande med öppenhet och insyn, öka årsbokslutets eller den sammanställda redovisningens trovärdighet och kvalitet och bidra till det europeiska gemensamma bästa. Behovet av att anta ett uttalande om internationell revisionssed (International Auditing Prac- tice Statement) som del av en standard bör bedömas från fall till fall i enlighet med beslut 1999/468/EG. Kommis- sionen bör se till att det görs en översyn innan antagan- deprocessen inleds för att se om dessa krav har uppfyllts och rapportera resultatet av översynen till medlemmarna i den kommitté som inrättats i enlighet med detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p930 ft3"><SPAN class="ft165">(15)</SPAN><SPAN class="ft178">I fråga om sammanställd redovisning är det viktigt att det finns en tydlig definition av ansvarsfördelningen mellan de lagstadgade revisorer som reviderar delar av koncernen. I detta syfte bör koncernrevisorn bära det fulla ansvaret för revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p931 ft158"><SPAN class="ft165">(16)</SPAN><SPAN class="ft177">För att öka jämförbarheten mellan bolag som tillämpar samma redovisningsstandarder och för att höja allmän- hetens förtroende för revisionsfunktionen, får kommis- sionen anta en gemensam revisionsberättelse för revision av årsbokslut och sammanställd redovisning som upprät- tats på grundval av godkända internationella redovis-</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p925 ft159">ningsstandarder såvida inte en tillämplig standard för en sådan revisionsberättelse har antagits på gemenskaps- nivå.</P>
<P class="p932 ft158"><SPAN class="ft175">(17)</SPAN><SPAN class="ft177">Regelbundna kontroller är ett bra sätt att uppnå en konsekvent hög kvalitet på lagstadgade revisioner. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför omfattas av ett system för kvalitetssäkring som är orga- niserat på ett sådant sätt att det är oberoende i förhål- lande till de granskade lagstadgade revisorerna och revi- sionsföretagen. För tillämpning av bestämmelserna i artikel 29 om system för kvalitetssäkring kan medlems- staterna kräva att om enskilda revisorer har ett gemen- samt system för kvalitetssäkring behöver endast kraven på revisionsföretagen beaktas. Medlemsstaterna kan anordna kvalitetssäkringssystemet på ett sådant sätt att varje enskild revisor blir föremål för en kvalitetssäkrings- kontroll vart sjätte år. Finansieringen av kvalitetssäk- ringssystemet får inte utsättas för otillbörlig påverkan i detta avseende. Kommissionen bör vara behörig att anta genomförandebestämmelser i ärenden som rör anord- nandet av kvalitetssäkringssystemet och dess finansiering för det fall allmänhetens förtroende för kvalitetssäkrings- systemet är allvarligt komprometterat. Medlemsstaternas offentliga tillsynssystem bör uppmuntras att ta fram en samordnad strategi när det gäller genomförandet av kvalitetssäkringskontroller i syfte att undvika onödiga bördor för de berörda parterna.</SPAN></P>
<P class="p933 ft159"><SPAN class="ft165">(18)</SPAN><SPAN class="ft179">Utredningar och lämpliga påföljder bidrar till att förhindra och korrigera ett bristfälligt utförande av lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P class="p934 ft174"><SPAN class="ft165">(19)</SPAN><SPAN class="ft176">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ansvarar för att utföra sitt arbete med vederbörlig omsorg och bör därför vara ansvariga för ekonomisk skada som uppstår till följd av brister i den tillbörliga omsorgen. Reviso- rernas och revisionsföretagens möjlighet att erhålla ett yrkesanknutet försäkringsskydd för skadeståndsansvar kan dock påverkas av huruvida de har obegränsat ekonomiskt ansvar. Kommissionen avser att undersöka dessa frågor och därvid ta hänsyn till att ansvarssy- stemen i de olika medlemsstaterna kan skilja sig väsent- ligt åt.</SPAN></P>
<P class="p931 ft158"><SPAN class="ft175">(20)</SPAN><SPAN class="ft177">Medlemsstaterna bör lägga upp ett lämpligt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsfö- retag grundat på hemlandskontroll. Regleringslösning- arna för den offentliga tillsynen bör möjliggöra effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemssta- ternas tillsynsverksamheter. Systemet för offentlig tillsyn bör ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Dessa personer som inte är yrkesre- visorer kan vara specialister som aldrig befattat sig med revisionsyrket eller f.d. revisorer som lämnat yrket.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_634">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349634x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/90</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p915 ft158">Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet yrkesre- visorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssy- stemet. Medlemsstaternas behöriga myndigheter bör samarbeta med varandra närhelst så krävs för att de skall kunna utföra sina skyldigheter att utöva tillsyn över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av dem. Ett sådant samarbete kan väsentligt bidra till att säkerställa konsekvent hög kvalitet på den lagstadgade revisionen i gemenskapen. Eftersom det är nödvändigt att säkerställa effektivt samarbete och effektiv samord- ning på europeisk nivå mellan de behöriga myndigheter som medlemsstaterna utsett, bör utseende av en enhet som ansvarar för att säkerställa samarbetet inte förhindra varje enskild myndighet att samarbeta direkt med övriga behöriga myndigheter i medlemsstaterna.</P>
<P class="p935 ft158"><SPAN class="ft165">(21)</SPAN><SPAN class="ft177">För att säkerställa att principerna för offentlig tillsyn i artikel 32.3 följs skall en person som inte är yrkesrevisor anses ha kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision antingen på grund av tidigare yrkes- erfarenheter eller genom att ha kunskaper på åtminstone ett av de områden som anges i artikel 8.</SPAN></P>
<P class="p935 ft158"><SPAN class="ft165">(22)</SPAN><SPAN class="ft177">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör utses av aktieägarna eller delägarna på den granskade enhetens bolagsstämma. För att skydda revisorns oberoende är det viktigt att det endast bör vara möjligt att skilja en revisor från uppdraget när det föreligger sakliga skäl och om dessa skäl meddelas den eller de myndigheter som ansvarar för den offentliga tillsynen.</SPAN></P>
<P class="p935 ft3"><SPAN class="ft165">(23)</SPAN><SPAN class="ft178">Företag av allmänt intresse har en mer framträdande plats och större ekonomisk vikt, varför striktare krav bör gälla för lagstadgad revision av deras årsbokslut eller sammanställda redovisning.</SPAN></P>
<P class="p936 ft158"><SPAN class="ft175">(24)</SPAN><SPAN class="ft177">Revisionskommittéer och ett effektivt internt kontroll- system bidrar till att minimera finansiella och driftsmäs- siga risker samt risker till följd av bristande regelefter- levnad och till att höja den ekonomiska rapporteringens kvalitet. Medlemsstaterna kan beakta kommissionens rekommendation av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter eller styrelseleda- möter med tillsynsfunktion i börsnoterade bolag och om styrelsekommittéer (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>) i vilken det anges hur revisions- kommittéerna bör inrättas och fungera. Medlemsstaterna får besluta att de uppgifter som tilldelas revisionskom- mittén eller ett organ med liknande uppgifter kan utföras av förvaltnings- eller tillsynsorganet som helhet. Lagstad- gade revisorer eller revisionsföretag bör med avseende på revisionskommitténs skyldigheter enligt artikel 41 på intet sätt vara underordnade kommittén.</P>
<P class="p779 ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT L 52, 25.2.2005, s. 51.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p917 ft158"><SPAN class="ft175">(25)</SPAN><SPAN class="ft177">Medlemsstaterna får även besluta att från kravet på att ha en revisionskommitté undanta sådana företag av allmänt intresse som är företag för kollektiva invester- ingar och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Genom detta alternativ tas det hänsyn till att i de fall där verksamheten i före- taget för kollektiva investeringar endast går ut på att sammanföra tillgångar, är inte alltid inrättande av en revisionskommitté lämpligt. Den ekonomiska rapporter- ingen och tillhörande risker är inte jämförbara med dem för andra företag av allmänt intresse. Dessutom är företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värde- papper (fondföretag) och deras förvaltningsföretag verk- samma inom ramen för en klart avgränsad lagstiftning och de är underställda särskilda styrmekanismer, till exempel kontroller som utförs av deras förvaringsin- stitut. Medlemsstaterna bör i detta särskilda fall kunna få föreskriva att företag för kollektiva investeringar som inte harmoniserats genom direktiv 85/611/EEG (</SPAN><SPAN class="ft168">2</SPAN>), men som har likvärdigt skydd som det som ges enligt det di- rektivet, behandlas på ett sätt som motsvarar behand- lingen av de företag för kollektiva investeringar som harmoniserats inom gemenskapen.</P>
<P class="p937 ft158"><SPAN class="ft175">(26)</SPAN><SPAN class="ft177">För att förstärka oberoendet för revisorerna för företag av allmänt intresse bör den huvudansvariga revisorn/de huvudansvariga revisorerna för dessa företag bytas ut med jämna mellanrum. För att organisera detta byte bör medlemsstaterna kräva att den huvudansvariga revisorn/ de huvudansvariga revisorerna för en granskad enhet byts ut, samtidigt som de gör det möjligt för det revi- sionsföretag dit den huvudansvariga revisorn/de huvud- ansvariga revisorerna är knutna att fortsätta vara den lagstadgade revisorn för denna enhet. Om en medlems- stat anser det lämpligt för att uppnå de uppställda målen kan denna medlemsstat alternativt kräva att revisionsfö- retaget byts ut, utan att detta påverkar tillämpningen av artikel 42.2 i detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p938 ft158"><SPAN class="ft175">(27)</SPAN><SPAN class="ft177">Sammanlänkningen av kapitalmarknaderna understryker behovet att också säkerställa hög kvalitet på det arbete som utförs av revisorer från ett tredjeland i förbindelse med gemenskapens kapitalmarknad. De berörda reviso- rerna bör därför registreras för att se till att de omfattas av kvalitetssäkringskontroller och utrednings- och påföljdssystemet. Det bör vara möjligt att bevilja undantag på grundval av ömsesidighet på villkor att en likvärdighetsbedömning utförs av kommissionen i samarbete med medlemsstaterna. I alla händelser bör en enhet som har emitterat överförbara värdepapper på en</SPAN></P>
<P class="p939 ft170">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Rådets direktiv 85/611/EEG av den 20 december 1985 om samord- ning av lagar och andra författningar som avser företag för kollek- tiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) (EGT L 375, 31.12.1985, s. 3). Direktivet senast ändrat genom Europa- parlamentets och rådets direktiv 2005/1/EG (EUT L 79, 24.3.2005, s. 9).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_635">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349635x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 157/91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p928 ft158">reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG alltid granskas av en revisor som antingen är registrerad i en medlemsstat eller omfattas av tillsyn av behöriga myndigheter i det tredjeland varifrån revisorn kommer, om detta tredjeland av kommissionen eller en medlemsstat erkänns uppfylla krav som är likvärdiga med gemenskapens krav när det gäller tillsynsprinciper samt system för kvalitetssäkring och utredningar och påföljder, och på grundval av ömse- sidighet. Även om en medlemsstat betraktar ett tredje- lands kvalitetssäkringssystem som likvärdigt bör andra medlemsstater inte vara bundna att godta den bedöm- ningen och den bör inte heller föregripa kommissionens beslut.</P>
<P class="p940 ft158"><SPAN class="ft175">(28)</SPAN><SPAN class="ft177">Komplexiteten i internationella koncernrevisioner kräver ett väl fungerande samarbete mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och motsvarande myndigheter i ett tredjeland. Medlemsstaterna bör därför säkerställa att behöriga myndigheter i tredjelandet ges tillgång till revi- sionshandlingar och andra handlingar genom de natio- nella behöriga myndigheternas försorg. För att skydda de berörda parternas rättigheter och samtidigt underlätta tillgången till dessa revisionshandlingar och andra hand- lingar, bör medlemsstaterna tillåtas att bevilja de behö- riga myndigheterna i tredjelandet direkt tillgång, med förbehåll för den nationella behöriga myndighetens samtycke. Ett relevant kriterium för att ge tillgång är huruvida den behöriga myndigheten i ett tredjeland uppfyller de krav som kommissionen har förklarat vara tillräckliga. I avvaktan på ett sådant beslut från kommis- sionen, och utan att det påverkar detta beslut, får medlemsstaterna bedöma huruvida kraven är tillräckliga.</SPAN></P>
<P class="p932 ft158"><SPAN class="ft165">(29)</SPAN><SPAN class="ft177">Det utlämnande av information som föreskrivs i artiklar- na 36 och 47 bör ske i enlighet med de bestämmelser för överföring av personuppgifter till ett tredjeland som fastställs i Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/ EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personupp- gifter och om det fria flödet av sådana uppgifter (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>).</P>
<P class="p941 ft158"><SPAN class="ft175">(30)</SPAN><SPAN class="ft177">De åtgärder som krävs för genomförandet av detta direktiv bör antas i enlighet med beslut 1999/468/EG och med vederbörlig hänsyn till kommissionens utta- lande i Europaparlamentet den 5 februari 2002 om genomförandet av lagstiftningen om finansiella tjänster.</SPAN></P>
<P class="p941 ft158"><SPAN class="ft175">(31)</SPAN><SPAN class="ft177">Europaparlamentet bör få en tidsfrist om tre månader från och med den dag då förslag till ändringar och genomförandeåtgärder första gången läggs fram för att göra det möjligt för parlamentet att behandla dessa och avge ett yttrande. Det bör emellertid vara möjligt att</SPAN></P>
<P class="p942 ft3">korta denna tidsfrist i brådskande och vederbörligen motiverade fall. Om Europaparlamentet inom denna</P>
<P class="p943 ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EGT L 281, 23.11.1995, s. 31. Direktivet ändrat genom förordning (EG) nr 1882/2003 (EUT L 284, 31.10.2003, s. 1).</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p944 ft159">tidsfrist antar en resolution bör kommissionen på nytt behandla förslagen till ändringar eller åtgärder.</P>
<P class="p945 ft158"><SPAN class="ft175">(32)</SPAN><SPAN class="ft177">Eftersom målen med detta direktiv, nämligen krav på tillämpningen av en enda uppsättning internationella revisionsstandarder, på uppdatering av utbildningskrav, på en definition av yrkesetik, samt på det tekniska genomförandet av samarbetet mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter och mellan dessa myndigheter och myndigheterna i ett tredjeland, i syfte att ytterligare stärka och harmonisera den lagstadgade revisionens kvalitet i gemenskapen och underlätta samarbetet mellan medlemsstaterna och tredjeländer för att stärka förtroendet för den lagstadgade revisionen, inte i till- räcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna och de därför, på grund av detta direktivs omfattning och verkningar, bättre kan uppnås på gemenskapsnivå, kan gemenskapen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritets- principen i artikel 5 i fördraget. I enlighet med propor- tionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå dessa mål.</SPAN></P>
<P class="p946 ft158"><SPAN class="ft165">(33)</SPAN><SPAN class="ft177">I syfte att skapa ökad öppenhet och insyn i förhållandet mellan den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och den granskade enheten bör direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG ändras så att det i noterna till årsbok- slutet och den sammanställda redovisningen krävs sär- redovisning av revisionsarvodet och det arvode som erlagts för andra tjänster än revisionstjänster.</SPAN></P>
<P class="p947 ft158"><SPAN class="ft175">(34)</SPAN><SPAN class="ft177">Direktiv 84/253/EEG bör upphävas eftersom det däri saknas en heltäckande uppsättning regler för att säker- ställa en lämplig revisionsinfrastruktur, såsom offentlig tillsyn, system för disciplinära åtgärder och system för kvalitetssäkring och eftersom det inte innehåller några specifika regler om samarbete på regleringsområdet mellan medlemsstaterna och tredjeländer. För att säker- ställa rättslig säkerhet finns det ett klart behov av att ange att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som godkänts i enlighet med direktiv 84/253/EEG skall anses godkända i enlighet med detta direktiv.</SPAN></P>
<P class="p948 ft158">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P class="p949 ft158">KAPITEL I</P>
<P class="p950 ft163">SYFTE OCH DEFINITIONER</P>
<P class="p951 ft180">Artikel 1</P>
<P class="p952 ft161">Syfte</P>
<P class="p953 ft159">I detta direktiv fastställs regler för lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_636">
<DIV id="dimg1">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349636x1.jpg" id="img1">
</DIV>
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/92</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p954 ft180">Artikel 2</P>
<P class="p955 ft161">Definitioner</P>
<P class="p529 ft159">I detta direktiv gäller följande definitioner:</P>
<P class="p956 ft159"><SPAN class="ft158">1)</SPAN><SPAN class="ft181">lagstadgad revision</SPAN>: revision av årsbokslut eller samman- ställd redovisning, i den mån det föreskrivs i gemenskaps- lagstiftningen.</P>
<P class="p957 ft183"><SPAN class="ft158">2)</SPAN><SPAN class="ft182">lagstadgad revisor</SPAN>: en fysisk person som en medlemsstats behöriga myndigheter har godkänt enligt bestämmelserna i detta direktiv för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P class="p958 ft158"><SPAN class="ft158">3)</SPAN><SPAN class="ft184">revisionsföretag</SPAN>: en juridisk person eller annan enhet, oberoende av rättslig form, som enligt bestämmelserna i detta direktiv har godkänts av en medlemsstats behöriga myndigheter för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P class="p956 ft186"><SPAN class="ft158">4)</SPAN><SPAN class="ft185">revisionsföretag från ett tredjeland</SPAN><SPAN class="ft172">: en enhet som, oberoende av rättslig form, utför revision av årsbokslut eller samman- ställd redovisning för ett bolag som har sitt säte i ett tred- jeland.</SPAN></P>
<P class="p958 ft3"><SPAN class="ft158">5)</SPAN><SPAN class="ft187">revisor från ett tredjeland</SPAN>: en fysisk person som utför revi- sion av årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som har sitt säte i ett tredjeland.</P>
<P class="p959 ft159"><SPAN class="ft158">6)</SPAN><SPAN class="ft181">koncernrevisor</SPAN>: lagstadgad(e) revisor(er) eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sammanställd redovis- ning.</P>
<P class="p960 ft159"><SPAN class="ft158">7)</SPAN><SPAN class="ft181">nätverk</SPAN>: den större enhet</P>
<P class="p961 ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft188">för samarbete som en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag ingår i, och</SPAN></P>
<P class="p962 ft158"><SPAN class="ft158">—</SPAN><SPAN class="ft189">som klart syftar till vinst- eller kostnadsdelning eller har gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning, gemensamma strategier och förfaranden för kvalitetskontroll, gemensam affärsstrategi, använder ett gemensamt namn eller har en betydande del av gemen- samma personalresurser.</SPAN></P>
<P class="p956 ft186"><SPAN class="ft158">8)</SPAN><SPAN class="ft185">anknutet företag till revisionsföretag</SPAN><SPAN class="ft172">: varje företag som, oberoende av rättslig form, är knutet till ett revisionsfö- retag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning.</SPAN></P>
<P class="p963 ft172"><SPAN class="ft158">9)</SPAN><SPAN class="ft185">revisionsberättelse</SPAN>: den revisionsberättelse som avses i artikel 51a i direktiv 78/660/EEG och artikel 37 i direktiv 83/349/EEG och som utfärdats av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p964 ft174"><SPAN class="ft158">10)</SPAN><SPAN class="ft190">behöriga myndigheter</SPAN>: genom lag utsedda myndigheter eller organ som ansvarar för reglering och/eller tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag eller för särskilda aspekter därav. Hänvisningen till ”behörig myndighet” i en viss artikel innebär en hänvisning till den myndighet eller det (de) organ som har ansvaret för de funktioner som avses i artikeln.</P>
<P class="p965 ft186"><SPAN class="ft158">11)</SPAN><SPAN class="ft191">internationella revisionsstandarder</SPAN><SPAN class="ft172">: International Standards on Auditing (ISA) och motsvarande uttalanden och stan- darder, i den mån de är relevanta för den lagstadgade revi- sionen.</SPAN></P>
<P class="p966 ft193"><SPAN class="ft158">12)</SPAN><SPAN class="ft192">internationella redovisningsstandarder</SPAN><SPAN class="ft158">: International Accoun- ting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) och tillhörande tolkningar (SIC/IFRIC- tolkningar), efterföljande ändringar av dessa standarder och tillhörande tolkningar samt framtida standarder och tillhörande tolkningar som utfärdats eller antagits av Inter- national Accounting Standards Board (IASB).</SPAN></P>
<P class="p967 ft158"><SPAN class="ft158">13)</SPAN><SPAN class="ft192">företag av allmänt intresse</SPAN>: företag som omfattas av lagstift- ningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i Europaparla- mentets och rådets direktiv 2000/12/EG av den 20 mars 2000 om rätten att starta och driva verksamhet i kreditin- stitut (<SPAN class="ft168">1</SPAN>) samt försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG. Medlemsstaterna får även utse andra företag till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P class="p968 ft158"><SPAN class="ft158">14)</SPAN><SPAN class="ft192">kooperativ</SPAN>: en europeisk kooperativ förening enligt defini- tionen i artikel 1 i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar <NOBR>(SCE-föreningar)</NOBR> (<SPAN class="ft168">2</SPAN>), eller något annat koope- rativ för vilket det enligt gemenskapsrätten krävs lagstadgad revision, såsom kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG och försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG.</P>
<P class="p969 ft195"><SPAN class="ft158">15)</SPAN><SPAN class="ft194">person som inte är yrkesrevisor</SPAN><SPAN class="ft3">: en fysisk person som under minst tre år före sin medverkan i ledningen av systemet för offentlig tillsyn varken utfört lagstadgade revisioner, innehaft rösträtt i ett revisionsföretag eller varit medlem av ett revisionsföretags förvaltnings- eller ledningsorgan och inte heller varit anställd av eller på annat sätt knuten till ett revisionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p970 ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EGT L 126, 26.5.2000, s. 1. Direktivet senast ändrat genom kommissionens direktiv 2006/29/EG (EUT L 70, 9.3.2006, s. 50).</P>
<P class="p0 ft158">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) EUT L 207, 18.8.2003, s. 1.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_637">
<DIV id="id_1">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 157/93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="id_2">
<DIV id="id_2_1">
<P class="p92 ft180"><SPAN class="ft158">16)</SPAN><SPAN class="ft181">huvudansvarig revisor</SPAN><SPAN class="ft159">:</SPAN></P>
<P class="p971 ft158"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft189">den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisionsuppdrag har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning, eller</SPAN></P>
<P class="p972 ft3"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft197">när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts av ett revisionsfö- retag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till huvudansvarig för större dotterbolag, eller</SPAN></P>
<P class="p973 ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft188">den eller de lagstadgade revisorer som undertecknar revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P class="p974 ft158">KAPITEL II</P>
<P class="p975 ft163">GODKÄNNANDE, FORTBILDNING OCH ÖMSESIDIGT</P>
<P class="p976 ft163">ERKÄNNANDE</P>
<P class="p977 ft180">Artikel 3</P>
<P class="p978 ft161">Godkännande av lagstadgade revisorer och revisions- företag</P>
</DIV>
<DIV id="id_2_2">
<P class="p979 ft172">och <NOBR>6-12.</NOBR> Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fysiska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. När det gäller lagstadgad revision av kooperativ eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG får medlemsstaterna fastställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna.</P>
<P class="p980 ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">I enhetens förvaltnings- eller ledningsorgan skall en majo- ritet på högst 75 % utgöras av revisionsföretag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och </SPAN><NOBR>6-12.</NOBR> Medlemssta- terna får föreskriva att sådana fysiska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. Om ett sådant organ endast har två ledamöter skall en av dessa minst uppfylla villkoren i denna punkt.</P>
<P class="p745 ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Företaget skall uppfylla villkoren i artikel 4.</SPAN></P>
<P class="p981 ft172">Medlemsstaterna får ange ytterligare villkor endast i samband med led c. Sådana villkor skall stå i proportion till de mål som eftersträvas och får inte gå utöver vad som är absolut nödvän- digt.</P>
<P class="p982 ft180">Artikel 4</P>
<P class="p983 ft161">Gott anseende</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="id_3">
<DIV id="id_3_1">
<P class="p92 ft158"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft200">Lagstadgad revision skall endast utföras av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av den medlems- stat som kräver den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P class="p984 ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Varje medlemsstat skall utse behöriga myndigheter som skall ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p985 ft159">De behöriga myndigheterna kan vara yrkesorganisationer, på villkor att de omfattas av ett system för offentlig tillsyn i enlighet med kapitel VIII.</P>
<P class="p986 ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft202">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får medlemsstaternas behöriga myndigheter som lagstadgade revi- sorer endast godkänna fysiska personer som minst uppfyller villkoren i artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6–10.</NOBR></P>
<P class="p987 ft159"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft201">Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revi- sionsföretag endast godkänna enheter som uppfyller följande villkor:</SPAN></P>
<P class="p988 ft3"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Fysiska personer som utför lagstadgad revision för ett revi- sionsföretags räkning skall minst uppfylla villkoren i artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6-12</NOBR> och ha godkänts som lagstadgade revi- sorer i den berörda medlemsstaten.</P>
<P class="p989 ft183"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft204">En majoritet av rösträtterna i en enhet skall innehas av revi- sionsföretag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="id_3_2">
<P class="p990 ft158">En medlemsstats behöriga myndigheter får endast godkänna fysiska personer eller företag med gott anseende.</P>
<P class="p991 ft180">Artikel 5</P>
<P class="p992 ft161">Återkallande av godkännande</P>
<P class="p993 ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">En lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags godkän- nande skall återkallas, om personens eller företagets goda anse- ende allvarligt har skadats. För uppfyllande av kravet på gott anseende får medlemsstaterna dock föreskriva en rimlig tids- frist.</SPAN></P>
<P class="p994 ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Ett revisionsföretags godkännande skall återkallas om något av villkoren i artikel 3.4 b och c inte längre uppfylls. För uppfyllande av kraven i fråga får medlemsstaterna dock före- skriva en rimlig tidsfrist.</SPAN></P>
<P class="p995 ft174"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft206">Om godkännandet av en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag av någon anledning återkallats skall den behöriga myndigheten i den medlemsstat där godkännandet återkallats meddela detta, med motivering, till de relevanta behöriga myndigheterna i de medlemsstater där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget också har godkänts och som finns införda i den förstnämnda medlemsstatens register i enlighet med artikel 16.1.c.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_638" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/94</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P class="p954 ft180">Artikel 6</P>
<P class="p996 ft161">Utbildningskrav</P>
<P class="p997 ft158">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får en fysisk person godkännas att utföra lagstadgad revision först efter att ha uppnått behörighet för universitetsstudier eller motsvarande och därefter genomgått teoretisk och praktisk utbildning samt avlagt en yrkesexamen som den berörda medlemstaten organi- serat eller erkänt och som är jämförbar med slutexamen eller motsvarande från ett universitet.</P>
<P class="p998 ft180">Artikel 7</P>
<P class="p999 ft161">Yrkesexamen</P>
<P class="p1000 ft158">Yrkesexamen enligt artikel 6 skall garantera tillräckliga teore- tiska kunskaper i ämnen som är relevanta för lagstadgad revi- sion samt en förmåga att tillämpa sådana kunskaper i prak- tiken. Examen skall åtminstone delvis vara skriftlig.</P>
<P class="p1001 ft180">Artikel 8</P>
<P class="p1002 ft161">Teoretiskt kunskapsprov</P>
<P class="p1003 ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Examens teoretiska kunskapsprov skall särskilt omfatta följande ämnesområden:</SPAN></P>
<P class="p1004 ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Allmän redovisningsteori och redovisningsprinciper.</SPAN></P>
<P class="p1005 ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsbokslut och sammanställd redovisning.</SPAN></P>
<P class="p1004 ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">Internationella redovisningsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p1006 ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Räkenskapsanalys.</SPAN></P>
<P class="p1007 ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN class="ft199">Kostnadsbokföring och internredovisning.</SPAN></P>
<P class="p1008 ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN class="ft199">Riskhantering och intern kontroll.</SPAN></P>
<P class="p1006 ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Räkenskapsrevision och yrkeskunnande.</SPAN></P>
<P class="p1009 ft159"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft199">Rättsliga krav och yrkesregler rörande lagstadgad revision och lagstadgade revisorer.</SPAN></P>
<P class="p1010 ft159"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN class="ft199">Internationella revisionsstandarder.</SPAN></P>
<P class="p1011 ft159"><SPAN class="ft158">j)</SPAN><SPAN class="ft199">Yrkesetik och oberoende.</SPAN></P>
<P class="p1012 ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Det skall även omfatta minst följande ämnesområden i den mån de är relevanta för revision:</SPAN></P>
<P class="p1004 ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Associationsrätt och företagsstyrning.</SPAN></P>
<P class="p1006 ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">Lagstiftning om konkurs och liknande förfaranden.</SPAN></P>
<P class="p1007 ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">Beskattningsrätt.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P class="p92 ft159"><SPAN class="ft158">d)</SPAN><SPAN class="ft188">Civil- och handelsrätt.</SPAN></P>
<P class="p1013 ft159"><SPAN class="ft165">e)</SPAN><SPAN class="ft188">Arbetsrätt och lagstiftning om social trygghet.</SPAN></P>
<P class="p1014 ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN class="ft188">Informationsteknik och datorsystem.</SPAN></P>
<P class="p748 ft159"><SPAN class="ft158">g)</SPAN><SPAN class="ft188">Företagsekonomi, allmän ekonomi och finansiering.</SPAN></P>
<P class="p1015 ft159"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft188">Matematik och statistik.</SPAN></P>
<P class="p1014 ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN class="ft188">Grundprinciper för ekonomisk förvaltning av företag.</SPAN></P>
<P class="p1016 ft3">3. Kommissionen kan i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anpassa förteckningen över de ämnesområden som skall ingå i det teoretiska kunskapsprovet enligt punkt 1. När kommissionen antar dessa genomförandeåtgärder skall den beakta utvecklingen inom revision och revisorsyrket.</P>
<P class="p1017 ft180">Artikel 9</P>
<P class="p1018 ft161">Undantag</P>
<P class="p1019 ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Den som har avlagt universitets- eller motsvarande examen, eller har en akademisk grad eller motsvarande kompe- tens, i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artiklarna 7 och 8 befria från teoretiska kunskapsprov i de ämnen som denna examen eller grad avser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft207">Den som har en akademisk grad eller motsvarande kompetens i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artikel 7 befria från att avlägga prov som avser förmåga att praktiskt tillämpa de teore- tiska kunskaperna i dessa ämnen, om personen i fråga har fått en praktisk utbildning i dessa som kan styrkas med en statligt erkänd examen eller utbildningsbevis.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 10</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 109px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Praktisk utbildning</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">För att säkerställa förmågan att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna, vilken även prövas vid examen, skall en minst treårig praktisk utbildning genomgås i bland annat revision av årsbokslut och sammanställd redovisning eller liknande redovisningshandlingar. Minst två tredjedelar av denna praktiska utbildning skall fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att all utbildning genomförs av personer som erbjuder tillräckliga garantier med avseende på deras förmåga att tillhandahålla den praktiska utbildningen.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_639" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="position:absolute;top:956px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349639x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P style="text-align: left;padding-left: 139px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft3">L 157/95</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td21"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD class="tr3 td161"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;" class="tr3"><P class="p29 ft180">Artikel 11</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;" class="tr3"><P class="p23 ft180">Artikel 14</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 649px;margin-left: 34px;margin-top: 28px;font: bold 13px 'Arial';">
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;" class="tr4"></TD>
<TD rowspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 325px;vertical-align: bottom;" class="tr6"><P class="p23 ft161">Kvalifikationer genom lång praktisk erfarenhet</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 324px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p254 ft161">Godkännande av lagstadgade revisorer från andra</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;" class="tr21"></TD>
<TD rowspan=2 style="height: 16px;padding: 0px;margin: 0px;width: 324px;vertical-align: bottom;"><P style="font: bold 10px 'Arial';line-height: 12px;" class="p259">medlemsstater</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;height: 7px;"></TD>
<TD style="height: 7px;padding: 0px;margin: 0px;width: 325px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 7px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 31px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 3px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 358px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">En medlemsstat får som lagstadgade revisorer godkänna personer som inte uppfyller villkoren enligt artikel 6, under förutsättning att de kan styrka</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 33px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">att de under 15 år har utövat yrkesmässig verksamhet som har gett dem möjligheter att förvärva tillräcklig erfarenhet på </SPAN><NOBR>ekonomi-,</NOBR> juridik- och redovisningsområdena samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft203">att de under sju år har utövat yrkesmässig verksamhet på de angivna områdena och dessutom har erhållit praktisk utbild- ning enligt artikel 10 samt har godkänts vid en sådan yrkes- examen som avses i artikel 7.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 12</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kombination av praktisk och teoretisk utbildning</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 380px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall införa godkän- nandeförfaranden för lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlemsstater. I dessa får inte krävas mer än lämplighets- prov enligt artikel 4 i rådets direktiv 89/48/EEG av den 21 december 1988 om en generell ordning för erkännande av examensbevis över behörighetsgivande högre utbildning som omfattar minst tre års studier (<SPAN class="ft168">1</SPAN>). Lämplighetsprovet, som skall genomföras på något av de språk som tillåts enligt de språk- regler som gäller i den berörda medlemsstaten, skall endast avse den lagstadgade revisorns kunskaper om denna medlemsstats lagar och andra författningar som är relevanta för lagstadgade revisioner.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL III</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 123px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">REGISTRERING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 15</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 113px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Offentligt register</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 19px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna får från de i artikel 11 angivna åren av yrkesmässig verksamhet räkna av tid för teoretisk utbildning på de områden som anges i artikel 8, förutsatt att utbildningen har avslutats med en statligt erkänd examen. Utbildningen får inte understiga ett år och får inte heller med mer än fyra år räknas av från tiden för yrkesmässig verksamhet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Tiden för den yrkesmässiga verksamheten och praktiska utbildningen får inte understiga tiden för den teoretiska utbild- ningen tillsammans med den praktiska utbildning som krävs enligt artikel 10.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 80px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 13</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 128px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Fortbildning</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildningsprogram för bibehållande av tillräckliga teoretiska kunskaper, yrkeskunnande och yrkesetik samt att underlåtenhet beträffande fortbildningskraven blir föremål för påföljder enligt artikel 30.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;">
<P class="p92 ft158"><SPAN class="ft165">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Alla medlemsstater skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag registreras i ett offentligt register i enlighet med artiklarna 16 och 17. Under särskilda omständigheter behöver medlemsstaterna inte tillämpa kraven i denna artikel och artikel 16 med avseende på offentliggörande, dock endast i den utsträckning som är nödvändig för att minska ett över- hängande och betydande hot mot en persons säkerhet.</SPAN></P>
<P class="p820 ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna skall se till att varje lagstadgad revisor och revisionsföretag unikt kan identifieras med ett nummer i</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">det offentliga registret. I registret skall registeruppgifter lagras i elektronisk form och vara tillgängliga för allmänheten på elektronisk väg.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Det offentliga registret skall också innehålla namn på och adress till de behöriga myndigheter som svarar för godkän- nande enligt artikel 3, för kvalitetssäkring enligt artikel 29, för utredningar och påföljder rörande lagstadgade revisorer och revisionsföretag enligt artikel 30 samt för offentlig tillsyn enligt artikel 32.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna skall se till att det offentliga registret är i drift senast den 29 juni 2009.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 5px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EGT L 19, 24.1.1989, s. 16. Direktivet ändrat genom Europaparla- mentets och rådets direktiv 2001/19/EG (EGT L 206, 31.7.2001, s. 1).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_640" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="position:absolute;top:978px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349640x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/96</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 16</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 61px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Registrering av lagstadgade revisorer</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">För lagstadgade revisorer skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Namn, postadress och registernummer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">I förekommande fall namn, postadress, webbadress samt registernummer för det eller de revisionsföretag där den lagstadgade revisorn är anställd eller delägare eller motsva- rande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">Alla andra registreringar som lagstadgad revisor vid andra medlemsstaters behöriga myndigheter och som revisor i tredjeländer, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekommande fall registernummer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Revisorer från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som lagstadgade revisorer.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 17</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 75px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Registrering av revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">För revisionsföretag skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P class="p1004 ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Namn, postadress och registernummer.</SPAN></P>
<P class="p1006 ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">Associationsform.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">Kontaktuppgifter, kontaktperson och i förekommande fall webbadress.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Postadress till alla kontor i medlemsstaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN class="ft199">Namn och registernummer för alla lagstadgade revisorer som är anställda eller delägare eller motsvarande i revisions- företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 3px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN class="ft199">Namn och kontorsadress för alla ägare och aktieägare.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Namn och kontorsadress för alla ledamöter i förvaltnings- eller ledningsorganet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">I tillämpliga fall även medlemskap i ett nätverk och en förteckning över namn och adresser till medlemsföretag och anknutna företag eller uppgift om var sådan information finns allmänt tillgänglig.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN class="ft198">Alla andra registreringar som revisionsföretag vid andra medlemsstaters behöriga myndigheter samt som revisionsfö- retag i tredjeländer, med namn på de registrerande myndig- heterna och i förekommande fall registernummer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Revisionsföretag från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som revisionsföretag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 18</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 72px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Uppdatering av registeruppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag till de registerförande behöriga myndigheterna utan onödigt dröjsmål anmäler varje förändring av uppgifterna i det offentliga registret. Efter anmälan skall registret uppdateras utan onödigt dröjsmål.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 19</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 84px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Ansvar för registeruppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Uppgifter som lämnas till de relevanta behöriga myndigheterna enligt artiklarna 16, 17 och 18 skall ha undertecknats av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. Om den behöriga myndigheten medger att uppgifterna tillhandahålls elektroniskt kan detta till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 1999/93/ EG av den 13 december 1999 om ett gemenskapsramverk för elektroniska signaturer (<SPAN class="ft168">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 20</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 146px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Språk</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Uppgifter som lagras i det offentliga registret skall vara utformade på ett språk som är tillåtet enligt den berörda medlemsstatens språkregler.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna får dessutom tillåta att det offentliga registrets uppgifter lagras på andra officiella </SPAN><NOBR>EU-språk.</NOBR> Medlemsstaterna får kräva att översättningen av uppgifterna skall vara bestyrkt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den berörda medlemsstaten skall se till att det i registret anges om översättningen är bestyrkt eller ej.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL IV</P>
<P class="p779 ft163">YRKESETIK, OBEROENDE, OBJEKTIVITET, KONFIDENTIALITET</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 104px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">OCH TYSTNADSPLIKT</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 21</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Yrkesetik</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">1. Medlemsstaterna skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av yrkesetiska principer. Dessa skall minst omfatta deras funktion när det gäller allmänin- tresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompe- tens och vederbörliga omsorg.</P>
<P class="p148 ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EGT L 13, 19.1.2000, s. 12.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_641" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 157/97</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 358px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2. För att säkerställa förtroende för revisionsfunktionen och en enhetlig tillämpning av punkt 1 i denna artikel kan kommis- sionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta principba- serade tillämpningsföreskrifter om yrkesetik.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 22</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 86px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Oberoende och objektivitet</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och/ eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision är oberoende av den granskade enheten och inte medverkar i den granskade enhetens beslutsprocess.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgad revision om det finns någon direkt eller indirekt ekonomisk, affärsmässig, anställ- ningsmässig eller annan anknytning – inbegripet erbjudande av andra tjänster än revisionstjänster – mellan den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nätverket och den granskade enheten som en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part skulle anse äventyra den lagstadgade revisorns eller revisionsfö- retagets oberoende. Om en lagstadgad revisors eller ett revi- sionsföretags oberoende är utsatt för hot, såsom självgransk- ning, egenintresse, partiskhet, förtrolighet eller tillit eller skrämsel, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta skyddsåtgärder för att minska dessa hot. Om hoten jämfört med vidtagna skyddsåtgärder är av sådan art att revi- sorns eller revisionsföretagets oberoende äventyras, får den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget inte utföra den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 30px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">När det gäller lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse och när så är lämpligt för att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, skall medlemssta- terna dessutom se till att en lagstadgad revisor eller ett revi- sionsföretag inte utför en lagstadgad revision om den innebär självgranskning eller egenintresse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshandlingarna dokumenterar alla betydelsefulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft200">För att säkerställa förtroende för revisionsfunktionen och säkerställa enhetlig tillämpning av punkterna 1 och 2 i denna</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">artikel kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta principbaserade tillämpningsföreskrifter avse- ende</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 1px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">a) de hot och skyddsåtgärder som avses i punkt 2,</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 380px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">de situationer där arten av hoten enligt punkt 2 är sådan att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende äventyras,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 55px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">de fall av självgranskning och egenintresse som avses i punkt 2 andra stycket, då lagstadgad revision kan komma i fråga eller inte.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 23</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 70px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Konfidentialitet och tystnadsplikt</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna skall se till att alla uppgifter och hand- lingar som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har tillgång till när de utför lagstadgad revision skyddas av lämpliga regler om konfidentialitet och tystnadsplikt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft207">Regler om konfidentialitet och tystnadsplikt för lagstad- gade revisorer eller revisionsföretag får inte hindra genomfö- randet av bestämmelserna i detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag skall de förstnämnda lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ge de senare lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen till- gång till all relevant information om den granskade enheten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 55px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsuppdrag och tidi- gare lagstadgade revisorer eller revisionsföretag skall fortsätta att omfattas av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 när det gäller det revisionsuppdraget.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 24</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 29px;padding-right: 50px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -28px;" class="ft162">Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags räkning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Medlemsstaterna skall se till att ett revisionsföretags delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revi- sorns oberoende och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 25</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 114px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsarvoden</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna skall se till att det finns lämpliga bestämmelser om att arvodena för lagstadgad revision</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 55px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">inte får påverkas eller styras av att ytterligare tjänster erbjuds den granskade enheten, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">inte får baseras på någon form av villkorlighet.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_642" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/98</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td21"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD class="tr3 td161"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 367px;vertical-align: bottom;" class="tr3"><P class="p179 ft158">KAPITEL V</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 187px;vertical-align: bottom;" class="tr3"><P style="text-align: right;padding-right: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft193">Artikel 27</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 33px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">REVISIONSSTANDARDER OCH REVISIONSRAPPORTERING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 26</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsstandarder</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna skall kräva att lagstadgade revisorers och revisionsföretags lagstadgade revision följer internationella revi- sionsstandarder som kommissionen antagit i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Medlemsstaterna får tillämpa nationell revisionsstandard om inte kommissionen antagit en internatio- nell revisionsstandard som täcker samma område. Antagna internationella revisionsstandarder skall offentliggöras i oför- kortad form på de officiella gemenskapsspråken i </SPAN><SPAN class="ft193">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft202">Kommissionen får besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 om internationella revisionsstandarders tillämp- lighet i gemenskapen. Kommissionen skall anta internationella revisionsstandarder för tillämpning i gemenskapen endast om de</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">har tagits fram i laga ordning, under vederbörlig offentlig tillsyn och öppenhet samt är allmänt accepterade internatio- nellt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">bidrar till att ge årsboksluten eller den sammanställda redo- visningen hög trovärdighet och kvalitet i enlighet med prin- ciperna i artikel 2.3 i direktiv 78/660/EEG och i artikel 16.3 i direktiv 83/349/EEG, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">bidrar till det europeiska gemensamma bästa.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">3.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna får föreskriva om ytterligare revisionsför- faranden eller revisionskrav utöver de internationella revisions- standarderna eller, i undantagsfall, genom att bortse från delar av dessa standarder, endast om dessa förfaranden och krav härrör från särskilda nationella krav i lagstiftningen på lagstad- gade revisioners omfattning. Medlemsstaterna skall se till att sådana revisionsförfaranden eller revisionskrav är förenliga med bestämmelserna i punkt 2 b och c och skall underrätta kommissionen och medlemsstaterna om dessa innan de antas. Om medlemsstaterna i ett undantagsfall bortser från delar av en internationell revisionsstandard skall de meddela kommissionen och de andra medlemsstaterna sina särskilda nationella rättsliga krav och skälen till att de behålls, minst sex månader före det nationella antagandet eller, vid krav som redan finns vid anta-</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">gandet av en internationell revisionsstandard, senast tre månader efter antagandet av den aktuella internationella revisionsstandarden.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">4. Medlemsstaterna får införa ytterligare krav avseende lagstadgade revisioner av årsbokslut och sammanställd redovis- ning under en period som löper ut den 29 juni 2010.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 10px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Lagstadgad revision av sammanställd redovisning</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 55px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna skall vid lagstadgad revision av koncerners sammanställda redovisning se till att</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft158"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft198">koncernrevisorn bär hela ansvaret för revisionsberättelsen rörande den sammanställda redovisningen,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft198">koncernrevisorn genomför en granskning och bevarar doku- mentation om sin granskning av revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer, lagstadgade revisorer, tredjelandets revisionsföretag för koncernrevisionens ändamål. Den doku- mentation som bevarats av koncernrevisorn skall vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten skall kunna genom- föra en granskning av koncernrevisorns arbete på ett riktigt sätt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">när en del av en koncern revideras av revisorer eller revi- sionsföretag från ett tredjeland där samarbetsformer enligt artikel 47 saknas, skall koncernrevisorn bära ansvaret för att de offentliga tillsynsmyndigheterna på begäran korrekt till- ställs dokumentation om revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer eller revisionsföretag, inbegripet arbetsdokument som berör koncernrevisionen. För att säker- ställa detta överlämnande skall koncernrevisorn behålla en kopia av dokumentationen eller, alternativt, avtala med tred- jelandets revisorer eller revisionsföretag om att han eller hon på begäran skall ges vederbörlig och obegränsad åtkomst till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om revisionshandlingarna på grund av rättsliga eller andra hinder inte kan överlämnas från ett tredjeland till koncernre- visorn skall den dokumentation som bevarats av koncernre- visorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit lämp- liga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det finns andra än rättsliga hinder som följer av landets lagstiftning, bevis för sådana hinder.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 90px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 28</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 109px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsberättelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">1. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, skall revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Medlemsstaterna får under särskilda omständigheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om någons personliga säkerhet däri- genom kan hotas på ett överhängande och betydande sätt. De medverkande personernas namn skall dock alltid vara kända för de berörda behöriga myndigheterna.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_643" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 157/99</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td229"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td230"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 358px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 30px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">2. Utan hinder av artikel 51a.1 i direktiv 78/660/EEG och om kommissionen inte har antagit en gemensam standard för revisionsberättelser i enlighet med artikel 26.1 i det här direk- tivet, får kommissionen, i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 i det här direktivet, anta en gemensam standard för revisionsbe- rättelser för årsbokslut eller sammanställd redovisning som upprättats enligt internationellt erkända redovisningsstandarder, för att stärka allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL VI</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 108px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">KVALITETSSÄKRING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 29</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 88px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">System för kvalitetssäkring</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">1. Alla medlemsstater skall se till att alla lagstadgade revi- sorer och revisionsföretag omfattas av ett system för kvalitets- säkring som minst uppfyller följande kriterier:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft172"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Systemet för kvalitetssäkring skall organiseras så att det är oberoende av de granskade lagstadgade revisorerna och revi- sionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn enligt kapitel VIII.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">Systemet för kvalitetssäkring skall finansieras så att det är säkert och fritt från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">Systemet för kvalitetssäkring skall ha tillräckliga resurser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft203">De personer som utför kvalitetssäkringskontrollen skall ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäkringskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 30px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft3"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN class="ft203">De personer som utför särskild kvalitetssäkringskontroll skall väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intressekonflikt mellan dem och den granskade lagstadgade revisorn eller revisions- företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 30px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">f)</SPAN><SPAN class="ft203">Kvalitetssäkringskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, skall omfatta bedömning av efter- levnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Kvalitetssäkringskontrollen skall presenteras i en rapport som skall innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kvali- tetssäkringskontrollen.</SPAN></P>
<P class="p734 ft159"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft199">Kvalitetssäkringskontroller skall utföras minst vart sjätte år.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN class="ft199">De övergripande resultaten av systemet för kvalitetssäkring skall offentliggöras varje år.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 380px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 55px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">j)</SPAN><SPAN class="ft188">Rekommendationer från kvalitetskontroller skall inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller revi- sionsföretaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Om rekommendationerna enligt punkt 1 j inte följs upp, skall den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i förekom- mande fall bli föremål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30.</P>
<P class="p981 ft172">2. Kommissionen kan i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta tillämpningsföreskrifter för att öka allmänhe- tens förtroende för revisionsfunktionen och för att se till att punkt 1 <NOBR>a-b</NOBR> och <NOBR>e-j</NOBR> tillämpas enhetligt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 134px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL VII</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">UTREDNINGAR OCH PÅFÖLJDER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 61px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">System för utredningar och påföljder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att det finns effektiva system för utredningar och påföljder så att bristfällig lagstadgad revi- sion kan upptäckas, rättas till och förhindras.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civil- rättsligt ansvar skall medlemsstaterna föreskriva effektiva, proportionella och avskräckande påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna skall se till att vidtagna åtgärder och utdömda påföljder mot lagstadgade revisorer och revisionsfö- retag på lämpligt sätt offentliggörs. Bland påföljderna skall möjligheten finnas att återkalla ett godkännande.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 31</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 107px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisorernas ansvar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Kommissionen skall före den 1 januari 2007 lägga fram en rapport om följderna av de nuvarande nationella ansvarsbe- stämmelserna för att utföra lagstadgade revisioner på de euro- peiska kapitalmarknaderna och om försäkringsvillkoren för lagstadgade revisorer och revisionsföretag, inbegripet en objektiv analys av begränsningarna av det ekonomiska ansvaret. Kommissionen skall när så är lämpligt genomföra ett offentligt samråd. Utifrån denna rapport skall kommissionen, om den anser det lämpligt, avge rekommendationer till medlemssta- terna.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_644" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/100</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 133px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL VIII</P>
<P class="p913 ft163">OFFENTLIG TILLSYN OCH REGLERING MEDLEMSSTATERNA</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">EMELLAN</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 32</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 83px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Principer för offentlig tillsyn</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Medlemsstaterna skall inrätta ett effektivt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på principerna i punkterna </SPAN><NOBR>2–7.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag skall underställas offentlig tillsyn.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft200">Det offentliga tillsynssystemet skall ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet yrkesrevisorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet. De personer som deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet skall tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft201">Det offentliga tillsynssystemet skall ha det yttersta ansvaret för tillsynen av</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">godkännandet och registreringen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft199">hur standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revi- sionsföretag och revisioner antas, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">fortbildning, kvalitetssäkring samt utrednings- och sank- tionssystem.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft201">Det offentliga tillsynssystemet skall ha rätt att vid behov göra utredningar beträffande lagstadgade revisorer och revi- sionsföretag och vidta lämpliga åtgärder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft201">För det offentliga tillsynssystemet skall öppenhet och insyn gälla. Offentliggörande av årliga arbetsprogram och verk- samhetsrapporter skall även ingå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft200">Det offentliga tillsynssystemet skall ha tillräckliga medel. Det skall finansieras så att det är säkert och fritt från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 33</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 150px;padding-right: 55px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -149px;" class="ft161">Samarbete mellan offentliga tillsynssystem på gemenskaps- nivå</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Medlemsstaterna skall se till att de offentliga tillsynssystemen regleras på ett sätt som möjliggör effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksam- heter. I detta syfte skall varje medlemsstat ge ett organ särskilt ansvar för samarbetet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 34</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 8px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaternas regleringar skall följa principen om hemlandskontroll och att tillsynen skall utövas av den medlemsstat där den lagstadgade revisorn eller revisionsföre- taget godkänts och den granskade enheten har sitt säte.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft206">Vid lagstadgad revision av sammanställd redovisning får den medlemsstat som kräver sådan inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvali- tetssäkringskontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisor eller det revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett dotterbolag etablerat i annan medlemsstat.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">För ett bolag vars värdepapper handlas på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än där bolaget har sitt säte, får den medlemsstat där värdepapperen handlas inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetssäkringskontroll, revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende som avser den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av bolagets årsbokslut eller sammanställda redovisning.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 35</P>
<P class="p502 ft161">Utseende av behöriga myndigheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna skall utse en eller flera behöriga myndig- heter för de uppgifter som föreskrivs i detta direktiv. Medlems- staterna skall informera kommissionen om vilka myndigheter som utsetts.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheterna skall organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_645" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 688px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 157/101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 688px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 36</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 148px;padding-right: 35px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -147px;" class="ft161">Tystnadsplikt och regleringssamarbete mellan medlemssta- terna</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">1.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaternas behöriga myndigheter med ansvar för godkännande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disci- plin skall samarbeta när så är nödvändigt för att fullgöra sina skyldigheter enligt direktivet. De behöriga myndigheter i en medlemsstat som är ansvariga för godkännande, registrering, kvalitetssäkring, kontroll och disciplin skall bistå de behöriga myndigheterna i andra medlemsstater. Behöriga myndigheter skall särskilt utbyta information och samverka vid utredningar i samband med lagstadgade revisioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft202">Tystnadsplikt skall gälla för alla personer som är anställda eller före detta anställda vid behöriga myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan författning i en medlemsstat.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft202">Punkt 2 skall inte hindra de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell information. Den information som utbyts skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid behöriga myndigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft200">Behöriga myndigheter skall på begäran och utan onödigt dröjsmål lämna uppgifter för det syfte som anges i punkt 1. När så är nödvändigt skall de behöriga myndigheter som får en sådan begäran utan onödigt dröjsmål vidta nödvändiga åtgärder för att ta fram de begärda uppgifterna. Sålunda lämnade uppgifter skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid de behöriga myndigheter som erhållit uppgifterna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Om den anmodade behöriga myndigheten inte kan lämna de begärda uppgifterna inom rimlig tid skall den underrätta den begärande behöriga myndigheten om orsaken.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna får vägra att tillmötesgå sådan begäran om uppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft203">om uppgiftslämnandet kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 329px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 5px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Utan att det påverkar deras förpliktelser i rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter som erhåller information enligt punkt 1 använda den endast för att fullgöra sitt uppdrag enligt detta direktiv och i samband med administrativa eller rättsliga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.</P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN class="ft206">När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i detta direktiv pågår eller har pågått på en annan medlemsstats territorium, skall den på ett så specifikt sätt som möjligt underrätta den behöriga myndig- heten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndig- heten i den senare medlemsstaten skall vidta lämpliga åtgärder. Den skall meddela den underrättande behöriga myndigheten resultatet och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får också begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat och på dennas territorium.</SPAN></P>
<P class="p753 ft183">Den får också begära att tjänstemän från den egna myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänstemännen från den andra medlemsstatens behöriga myndighet.</P>
<P class="p753 ft183">Det övergripande ansvaret för utredningen skall dock hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den äger rum.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 5px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Den behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning enligt första stycket, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlems- stat skall tillåtas följa med de egna tjänstemännen enligt andra stycket,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft3"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft203">om en sådan utredning kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_646" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/102</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 11px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revi- sionsföretag.</SPAN></P>
<P class="p748 ft159"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft201">För att underlätta samarbetet mellan behöriga myndig-</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">heter kan kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 anta tillämpningsföreskrifter om förfarandena för utbyte av information och utredningar över gränserna enligt punkterna <NOBR>2-4</NOBR> i den här artikeln.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL IX</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 94px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">VAL OCH ENTLEDIGANDE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 37</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 26px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Lagstadgad revisor eller revisionsföretag skall utses av aktieägarna, delägarna eller medlemmarna på den granskade enhetens stämma.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna får tillåta alternativa system eller förfar- anden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende ställning i förhållande till den granskade enhetens företagsled- ning eller förvaltningsorgan garanteras.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 38</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 132px;padding-right: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -131px;" class="ft161">Lagstadgade revisorers eller revisionsföretags entledigande och avgång</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft202">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får entledigas enbart på saklig grund. Skilda åsikter om redovisning eller revisionsförfaranden skall inte anses vara skälig grund för entledigande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna skall se till att den granskade enheten och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget underrättar den eller de offentliga tillsynsmyndigheterna om den lagstad- gade revisorns eller revisionsföretagets entledigande eller avgång under mandatperioden och att en tillfredsställande för- klaring till orsakerna lämnas.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 2px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 136px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL X</P>
<P class="p323 ft163">SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR LAGSTADGAD REVISION</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 62px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">AV FÖRETAG AV ALLMÄNT INTRESSE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 39</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 140px;padding-right: 55px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -140px;" class="ft161">Tillämpning på <NOBR>icke-börsnoterade</NOBR> företag av allmänt intresse</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Medlemsstaterna får undanta företag av allmänt intresse som inte har emitterat överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/ 39/EG, och deras lagstadgade revisor(er) eller revisionsföretag från en eller flera bestämmelser i detta kapitel.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 40</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 72px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Rapport om öppenhet och insyn</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">1. Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse offentliggör årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser inom tre månader efter utgången av varje räkenskapsår; rapporterna skall minst innehålla</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft188">en beskrivning av juridisk form och ägande,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 51px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft189">en beskrivning av nätverk och dettas juridiska och organisa- toriska struktur om revisionsföretaget tillhör ett sådant,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft188">en beskrivning av revisionsföretagets ledningsstruktur,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">d)</SPAN><SPAN class="ft188">en beskrivning av revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll och förvaltnings- eller ledningsorganets uttalande om dess effektivitet,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">e)</SPAN><SPAN class="ft188">uppgift om när den senaste kvalitetssäkringskontrollen enligt artikel 29 utfördes,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN class="ft188">en förteckning över företag av allmänt intresse där revisions- företaget under det föregående räkenskapsåret utfört lagstadgad revision,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">g)</SPAN><SPAN class="ft188">en redovisning av revisionsföretagets praxis vad gäller oberoende, med bekräftelse av att en intern kontroll genom- förts av om kraven på oberoende är uppfyllda,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft197">en redovisning av revisionsföretagets policy beträffande lagstadgade revisorers fortbildning enligt artikel 13,</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_647" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="position:absolute;top:944px;left:0px;z-index:-1;width:427px;height:35px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349647x1.jpg" style="width:427px;height:35px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 157/103</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -13px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN class="ft198">ekonomiska uppgifter som visar revisionsföretagets storlek i form av total omsättning uppdelad på arvoden från lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovis- ning, arvoden för andra kvalitetssäkringstjänster, skatteråd- givning samt andra tjänster än revisionstjänster,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 4px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">j)</SPAN><SPAN class="ft199">uppgifter om principerna för ersättning till partner.</SPAN></P>
<P class="p1000 ft158">Medlemsstaterna får under särskilda omständigheter bortse från kravet i led f om detta är nödvändigt för att minska ett över- hängande och betydande hot mot någons personliga säkerhet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2. Rapporten om öppenhet och insyn skall vara under- tecknad av den lagstadgade revisorn eller i förekommande fall revisionsföretaget. Detta kan till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i direktiv 1999/93/EG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 41</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 109px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionskommitté</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft174">1. Alla företag av allmänt intresse skall ha en revisionskom- mitté. Medlemsstaten skall besluta om dessa kommittéer skall bestå av icke arbetande ledamöter av den granskade enhetens förvaltningsorgan och/eller ledamöter av dess kontrollorgan, och/eller av ledamöter utsedda av den granskade enhetens bolagsstämma. Minst en ledamot av revisionskommittén skall vara oberoende och skall ha redovisnings- och/eller revisions- kompetens.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">När det gäller företag av allmänt intresse som uppfyller kraven i artikel 2.1 f i direktiv 2003/71/EG (<SPAN class="ft168">1</SPAN>), får medlemsstaterna tillåta att de funktioner som tilldelas revisionskommittén utförs av förvaltnings- eller kontrollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant organ inte är ordförande för revi- sionskommittén om han eller hon tillhör företagsledningen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">2. Utan att det inverkar på ansvarsområdet för ledamöterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av den granskade enhetens stämma skall revisionskommittén bland annat</P>
<P class="p739 ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">övervaka den finansiella rapporteringen,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft199">övervaka effektiviteten i företagets interna kontroll, eventu- ella internrevision samt riskhanteringssystem,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">övervaka den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 15px;padding-right: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som skall offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 51px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft198">granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revi- sionsföretagets oberoende, särskilt tillhandahållande av ytter- ligare tjänster till den granskade enheten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">I ett företag av allmänt intresse skall förvaltnings- eller kontrollorganets förslag till lagstadgad revisor eller revisionsfö- retag grundas på en rekommendation från revisionskommittén.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft207">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget skall rapportera till revisionskommittén om viktiga punkter i den lagstadgade revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den finansiella rapporteringen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna får tillåta eller besluta att bestämmel- serna i punkterna </SPAN><NOBR>1–4</NOBR> i denna artikel inte skall gälla för ett företag av allmänt intresse som har ett organ med liknande uppgifter som en revisionskommitté och som är inrättat och fungerar i enlighet med bestämmelser i den medlemsstat där den enhet som skall granskas är registrerad. I sådana fall skall enheten lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna får från skyldigheten att ha en revisions- kommitté undanta</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft3">a) varje företag av allmänt intresse som enligt artikel 1 i direktiv 83/349/EEG är ett dotterbolag, om företaget följer kraven i punkterna <NOBR>1–4</NOBR> i den här artikeln på koncernnivå,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft198">varje företag av allmänt intresse som är ett företag för kollektiva investeringar enligt artikel 1.2 i direktiv 85/611/EEG; medlemsstaterna får även undanta företag av allmänt intresse vars enda syfte är kollektiva investeringar av offentligt kapital, och som tillämpar principen om risksprid- ning och inte eftersträvar rättslig eller administrativ kontroll</SPAN></P>
<P class="p979 ft3">över någon av emittenterna av företagets underliggande investeringar, förutsatt att dessa företag för kollektiva inve- steringar har tillstånd och står under tillsyn av behöriga myndigheter och att de har ett förvaringsinstitut med arbets- uppgifter som är likvärdiga arbetsuppgifterna enligt direktiv 85/611/EEG,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">varje företag av allmänt intresse, vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet enligt definitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 (</SPAN><SPAN class="ft168">2</SPAN>); i dessa fall skall medlems- staten kräva att företaget offentligt förklarar orsakerna till att det anser att det inte är lämpligt att ge antingen en revi- sionskommitté eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra en revisionskommittés uppgifter,</P>
<P class="p16 ft158">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) EUT L 149, 30.4.2004, s. 1.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_648" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="position:absolute;top:944px;left:359px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349648x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/104</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft198">varje kreditinstitut i enlighet med artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG, vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG och som fortlö- pande eller vid upprepade tillfällen endast har gett ut skuld-</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">instrument, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet av alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 EUR och att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med direktiv 2003/71/EG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 42</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 132px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Oberoende</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 34px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Utöver bestämmelserna i artiklarna 22 och 24 skall medlemsstaterna se till att lagstadgade revisorer eller revisions- företag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft198">varje år för revisionskommittén skriftligen bekräftar sitt oberoende av det granskade företaget av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft204">varje år för revisionskommittén redovisar vilka ytterligare tjänster som de tillhandahållit det granskade företaget, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">med revisionskommittén diskuterar hoten mot de lagstad- gade revisorernas eller revisionsföretagens oberoende och vilka skyddsåtgärder som tillämpas för att minska dessa hot, vilka enligt artikel 22.3 skall dokumenteras av de lagstad- gade revisorerna eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft200">Medlemsstaterna skall se till att den revisor eller de revi- sorer som är huvudansvariga för att utföra en lagstadgad revi- sion byts ut från revisionsuppdraget senast sju år efter det att han eller hon utsetts och åter får delta i revisionen av den granskade enheten efter en period på minst två år.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn, eller den huvudansvarige revi- sorn som för ett revisionsföretags räkning utför en lagstadgad revision, skall inte få tillträda en ledande befattning i den granskade enheten innan minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade uppdraget som lagstadgad revisor eller huvudansvarig revisor.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 43</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 119px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kvalitetssäkring</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse skall minst vart tredje år bli föremål för kvalitetssäkringskontroll enligt artikel 29.</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL XI</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 81px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">INTERNATIONELLA ASPEKTER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 44</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 41px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Godkännande av revisorer från tredjeländer</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft207">Under förutsättning att ömsesidighet föreligger får en medlemsstats behöriga myndigheter godkänna en revisor från ett tredjeland som lagstadgad revisor, om denne kan styrka att han eller hon uppfyller krav motsvarande de föreskrivna kraven enligt artikel 4 och artiklarna </SPAN><NOBR>6-13.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft207">Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall, innan de godkänner en revisor från ett tredjeland som uppfyller kraven i punkt 1, tillämpa de krav som fastställs i artikel 14.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 45</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 116px;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -115px;" class="ft161">Registrering och tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">De behöriga myndigheterna i en medlemsstat skall i enlighet med artiklarna </SPAN><NOBR>15–17</NOBR> registrera alla revisorer och revi- sionsföretag från tredjeländer som avger en revisionsberättelse beträffande årsbokslut eller sammanställd redovisning för ett bolag som är registrerat utanför gemenskapen och vars överlåt- bara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i medlemsstaten enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/ 39/EG, såvida inte bolaget endast emitterar skuldinstrument upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat enligt artikel 2.1 b i direktiv 2004/109/EG (<SPAN class="ft168">1</SPAN>) med ett nominellt värde av minst 50 000 EUR eller, om det rör sig om skuldin- strument noterade i annan valuta, med ett nominellt värde motsvarande minst 50 000 EUR på emissionsdagen.</P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft201">Artiklarna 18 och 19 skall tillämpas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Registrerade revisorer och revisionsföretag från tredje- länder skall omfattas av medlemsstaternas tillsynssystem, system för kvalitetssäkring samt utrednings- och påföljdssystem. En medlemsstat får undanta registrerade revisorer eller revi- sionsföretag från tredjeländer från sitt system för kvalitetssäk- ring om en annan medlemsstats eller ett tredjelands system för kvalitetssäkring, som bedömts vara likvärdigt enligt artikel 46, under de föregående tre åren redan genomfört en kvalitetssäk- ringskontroll av de berörda revisorerna eller revisionsföretagen från tredjeländerna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 14px;padding-right: 55px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad (EUT L 390, 31.12.2004, s. 38).</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_649" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 157/105</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 13px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 359px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN class="ft202">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 46 skall sådana revisionsberättelser beträffande årsbokslut eller samman- ställd redovisning enligt punkt 1 i den här artikeln som avges av revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer som inte är registrerade i en viss medlemsstat inte ha rättslig verkan i den medlemsstaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 35px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft201">En medlemsstat får registrera ett revisionsföretag från ett tredjeland endast om</SPAN></P>
<P class="p739 ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">det uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artikel 3.3,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft198">majoriteten av ledamöterna i förvaltnings- eller ledningsor- ganet för revisionsföretaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna </SPAN><NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">revisorn från ett tredjeland som reviderar på uppdrag av revisionsföretaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna </SPAN><NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">revision av årsbokslut eller sammanställd redovisning enligt punkt 1 utförs i enlighet med internationella revisionsstan- darder enligt artikel 26 och i enlighet med kraven i artiklar- na 22, 24 och 25, eller i enlighet med likvärdiga standarder och krav,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">det på sin webbplats offentliggör en årlig rapport om öppenhet och insyn som innehåller den information som avses i artikel 40 eller uppfyller likvärdiga krav på offentlig- görande.</SPAN></P>
<P class="p997 ft158"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN class="ft200">För att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 5 d skall kommissionen i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d, om vilken kommissionen skall besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. I avvaktan på kommissionens beslut får medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d så länge kommissionen inte har fattat något beslut.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 46</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 91px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Undantag vid likvärdighet</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft202">Medlemsstaterna får bortse från eller ändra kraven i artikel 45.1 och 45.3 på grundval av ömsesidighet endast om dessa revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer omfattas av system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar och påföljder i tredjelandet som uppfyller krav som är likvär- diga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 32px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft200">För att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 1 i denna artikel skall kommissionen i samarbete med medlemsstaterna bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1, om vilken</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">kommissionen skall besluta i enlighet med förfarandet i artikel 48.2. Medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel, eller förlita sig på andra medlemsstaters bedömningar, så länge kommissionen inte har fattat något beslut. Om kommissionen beslutar att kravet på likvärdighet enligt punkt 1 i denna artikel inte är uppfyllt, får den tillåta de berörda revisorerna och revisionsföretagen att fortsätta sin revisionsverksamhet i enlighet med den berörda medlemsstatens krav under en lämplig övergångsperiod.</P>
<P class="p422 ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft201">Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om</SPAN></P>
<P class="p739 ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">sin bedömning av likvärdigheten enligt punkt 2, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 50px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft203">huvuddragen i sina samarbetslösningar med tredjeländers system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder på grundval av punkt 1.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 137px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 47</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 18px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna kan tillåta att revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisionsfö- retag som de godkänt överlämnas till behöriga myndigheter i ett tredjeland, på villkor</SPAN></P>
<P class="p980 ft158"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft198">att dessa revisionshandlingar eller andra handlingar är relate- rade till revision av bolag som har emitterat värdepapper i det tredjelandet eller ingår i en koncern som utfärdar lagstadgade sammanställda redovisningar i det tredjelandet,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">att överlämnandet sker via hemmedlemsstatens behöriga myndigheter till de behöriga myndigheterna i tredjelandet och på dessas begäran,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 51px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">att de behöriga myndigheterna i tredjelandet i fråga uppfyller krav som fastställts som tillräckliga enligt punkt 3,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">att samarbetsformer på grundval av ömsesidighet har avta- lats mellan berörda behöriga myndigheter,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN class="ft199">att överlämnandet av personuppgifter till tredjelandet sker i enlighet med kapitel IV i direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<P class="p748 ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft201">De samarbetsformer som avses i punkt 1 d skall säker-</SPAN></P>
<P class="p92 ft159">ställa</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">att de behöriga myndigheterna lämnar en motivering till ändamålet med begäran om revisionshandlingar och andra handlingar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;padding-right: 55px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">att de anställda eller tidigare anställda vid tredjelandets behö- riga myndigheter som erhållit uppgifterna omfattas av tyst- nadsplikt,</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_650" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p23 ft159">L 157/106</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td231"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td75"><P class="p22 ft159">9.6.2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td232"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td233"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 9px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 358px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">att behöriga myndigheter i tredjelandet får utnyttja revi- sionshandlingar och andra handlingar endast för att fullgöra sitt uppdrag vad avser offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar som uppfyller krav likvärdiga med kraven i ar- tiklarna 29, 30 och 32,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft203">att en begäran från en behörig myndighet i ett tredjeland om revisionshandlingar eller andra handlingar hos den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får avvisas</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 31px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">—</SPAN><SPAN class="ft189">om utlämnandet av dessa kan inverka på gemenskapens eller den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 31px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft188">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmo- dade medlemsstatens myndigheter rörande samma hand- lingar och mot samma personer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">3.</SPAN><SPAN class="ft200">För att underlätta samarbetet mellan de behöriga myndig- heterna skall kommissionen i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 besluta om tillräcklighet enligt punkt 1 c. Bedöm- ningen av tillräcklighet skall ske i samråd med medlemsstaterna och baseras på kraven i artikel 36 eller på vad som i grunden är funktionellt likvärdigt. Medlemsstaterna skall vidta de åtgärder som är nödvändiga för att följa kommissionens beslut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 33px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft3">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 19px;line-height: 15px;">I undantagsfall får medlemsstaterna, med avvikelse från punkt 1, tillåta lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt att överlämna revisionshandlingar och andra hand- lingar direkt till de behöriga myndigheterna i ett tredjeland, på villkor</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">att de behöriga myndigheterna i tredjelandet har inlett utredningar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft198">att överlämnandet inte strider mot lagstadgade revisorers och revisionsföretags förpliktelser när det gäller att över- lämna revisionshandlingar och andra handlingar till hemmedlemsstatens behöriga myndigheter,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft203">att samarbetsformerna med de behöriga myndigheterna i tredjelandet även medger att medlemsstatens behöriga myndigheter ges motsvarande direkta tillgång till revisions- handlingar och andra handlingar hos revisionsföretag från tredjeland,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft198">att de begärande behöriga myndigheterna i tredjelandet på förhand underrättar den lagstadgade revisorns och revisions- företagets behöriga myndigheter om varje direkt begäran om uppgifter och anger motiven till denna,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">e)</SPAN><SPAN class="ft199">att villkoren i punkt 2 uppfylls.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">5.</SPAN><SPAN class="ft200">Kommissionen får i enlighet med förfarandet i artikel 48.2 närmare ange vilka undantagsfall som avses i punkt 4 i den här</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 4px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 380px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">artikeln, för att underlätta samarbetet mellan de behöriga myndigheterna och för att säkerställa enhetlig tillämpning av punkt 4.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 55px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">6. Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om samarbetsformerna enligt punkterna 1 och 4.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 134px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">KAPITEL XII</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 55px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">ÖVERGÅNGS- OCH SLUTBESTÄMMELSER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 48</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 106px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kommittéförfarande</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Kommissionen skall biträdas av en kommitté (nedan kallad ”kommittén”).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 55px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">När det hänvisas till denna punkt skall artiklarna 5 och 7 i beslut 1999/468/EG tillämpas, med beaktande av bestämmel- serna i artikel 8 i det beslutet.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-right: 56px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den tid som avses i artikel 5.6 i beslut 1999/468/EG skall vara tre månader.</P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">3.</SPAN><SPAN class="ft201">Kommittén skall själv anta sin arbetsordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft200">Utan att det påverkar redan antagna genomförandeåt- gärder och med undantag av de bestämmelser som anges i artikel 26, skall tillämpningen av bestämmelserna i detta direktiv, vilka föreskriver att tekniska bestämmelser, ändringar och beslut skall antas i enlighet med punkt 2, upphöra när två</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">år har förflutit efter det att direktivet antogs, dock senast den 1 april 2008. Europaparlamentet och rådet kan, på förslag från kommissionen, förnya bestämmelserna i fråga enligt det förfarande som fastställs i artikel 251 i fördraget, och skall därför kontrollera dem innan den ovannämnda tidsperioden löper ut eller det ovannämnda datumet inträffar.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 49</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Ändringar av direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG</P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">1.</SPAN><SPAN class="ft201">Direktiv 78/660/EEG skall ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 2px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN class="ft199">I artikel 43.1 skall följande led läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 44px;padding-right: 50px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -27px;" class="ft158">”15) Var för sig, den lagstadgade revisorns eller revisionsfö- retagets totala arvoden under räkenskapsåret för den lagstadgade revisionen av årsbokslutet, totala arvoden för andra kvalitetssäkringstjänster, totala arvoden för skatterådgivning samt totala arvoden för andra tjänster än revisionstjänster.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_651" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 233px 55px;padding: 0px;border: none;width: 738px;height: 826px;">
<DIV style="position:absolute;top:435px;left:17px;z-index:-1;width:427px;height:391px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349651x1.jpg" style="width:427px;height:391px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD class="tr20 td224"><P class="p904 ft158">9.6.2006</P></TD>
<TD class="tr23 td225"><P class="p39 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 157/107</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr26 td227"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD class="tr26 td228"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;" class="tr26"><P class="p23 ft160"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 8px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 738px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 358px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 44px;padding-right: 33px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Medlemsstaterna får föreskriva att detta krav inte skall gälla när bolaget omfattas av den sammanställda redo- visning som skall upprättas enligt artikel 1 i direktiv 83/349/EEG, förutsatt att sådan information lämnas i noterna till den sammanställda redovis- ningen.”</P>
<P class="p482 ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 44.1 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”1. Medlemsstaterna får tillåta sådana bolag som avses i artikel 11 att upprätta noter i förkortad form utan de uppgifter som krävs enligt artikel <NOBR>43.1.5-12,</NOBR> 43.1.14 a och 43.1.15. Noterna skall dock sammanfattningsvis för alla berörda poster visa de i artikel 43.1.6 angivna uppgifterna.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 45.2 skall ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”2. Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om den infor- mation som föreskrivs i artikel 43.1.8.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft174">Medlemsstaterna får tillåta de bolag som avses i artikel 27 att utelämna de upplysningar som föreskrivs i artikel 43.1.8. Medlemsstaterna får även tillåta de företag som avses i artikel 27 att utelämna upplysningar enligt artikel 43.1.15, under förutsättning att sådan information lämnas till det offentliga tillsynssystem som avses i artikel 32 i Europapar- lamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och samman- ställd redovisning (*), när detta system begär sådan informa- tion.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN class="ft188">EUT L 157, 9.6.2006, s. 87.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">2.</SPAN><SPAN class="ft201">I artikel 34 i direktiv 83/349/EEG skall följande led läggas</SPAN></P>
<P class="p92 ft159">till:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 31px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;" class="ft158">”16) Var för sig, den lagstadgade revisorns eller revisionsfö- retagets totala arvoden under räkenskapsåret för den lagstadgade revisionen av den sammanställda redovis- ningen, totala arvoden för andra kvalitetssäkrings- tjänster, totala arvoden för skatterådgivning samt totala arvoden för andra tjänster än revisionstjänster.”</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 50</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 62px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Upphävande av direktiv 84/253/EEG</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 31px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Direktiv 84/253/EEG skall upphöra att gälla från och med den 29 juni 2006. Hänvisningar till det upphävda direktivet skall anses som hänvisningar till det här direktivet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 51</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Övergångsbestämmelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 30px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som medlemssta- ternas behöriga myndigheter har godkänt i enlighet med</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 5px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 380px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">bestämmelserna i direktiv 84/253/EEG innan de bestämmelser som avses i artikel 53.1 träder i kraft skall anses vara godkända enligt bestämmelserna i det här direktivet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 52</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 103px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Minimiharmonisering</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Den medlemsstat som föreskriver lagstadgad revision kan införa strängare krav om inget annat anges i detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 53</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 129px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Införlivande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 55px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Senast den 29 juni 2008 skall medlemsstaterna anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa detta direktiv. De skall genast underrätta kommissionen om detta.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 55px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat själv utfärda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 50px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft207">Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar på det område som omfattas av detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 54</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 124px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Ikraftträdande</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 50px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN class="ft193">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 138px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 55</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 133px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Adressater</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Utfärdat i Strasbourg den 17 maj 2006.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 271px;margin-left: 1px;margin-top: 21px;font: italic 9px 'Arial';">
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;" class="tr8"><P style="text-align: center;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">På Europaparlamentets vägnar</P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P style="font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;" class="p254">På rådets vägnar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 16px;padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;"><P style="text-align: center;padding-right: 53px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft175">J. BORRELL FONTELLES</P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td55"><P class="p254 ft158">H. WINKLER</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 194px;vertical-align: bottom;" class="tr8"><P style="text-align: center;padding-right: 54px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">Ordförande</P></TD>
<TD class="tr8 td55"><P style="font: italic 10px 'Arial';line-height: 13px;" class="p254">Ordförande</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_652" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 1160px 0px 0px -38px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;">
</DIV>
<DIV id="page_653" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:907px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349653x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/196</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 296px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: 23px 'Arial';line-height: 26px;">DIREKTIV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 161px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS DIREKTIV 2014/56/EU</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 285px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">av den 16 april 2014</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 310px;padding-right: 124px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -240px;" class="ft161">om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 276px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">(Text av betydelse för EES)</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 50,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">efter översändande av förslaget till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (<SPAN class="ft164">1</SPAN>),</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">i enlighet med det ordinarie lagstiftningsförfarandet (<SPAN class="ft164">2</SPAN>), och</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">av följande skäl:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(1)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">I Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG (</SPAN><SPAN class="ft168">3</SPAN>) fastställs villkoren för godkännande och registrering av personer som utför lagstadgade revisioner, de regler för opartiskhet och självständighet, objektivitet och yrkesetik som ska tillämpas på dessa personer samt regler för offentlig tillsyn över dem. Dessa regler behöver emellertid harmoniseras ytterligare på unionsnivå för att skapa större öppenhet och förutsägbarhet i de krav som ska tillämpas på dessa personer och för att stärka deras opartiskhet och självständighet och objektivitet när de fullgör sina uppgifter. Det är också viktigt att höja miniminivån för konvergens med avseende på de revisionsstandarder på grundval av vilka de lagstadgade revisionerna utförs. För att förbättra investerarskyddet är det dessutom viktigt att förstärka den offentliga tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag genom att öka unionens offent liga tillsynsmyndigheters oberoende och ge dem tillräckliga befogenheter, inklusive utredningsbefogenhet och befogenheten att ålägga sanktioner, i syfte att upptäcka, motverka och förebygga överträdelser av gällande bestäm melser inom ramen för lagstadgade revisorers och revisionsföretags tillhandahållande av revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">(2)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 15px;">Eftersom företag av allmänt intresse har stor betydelse för allmänheten på grund av deras verksamhets storlek och komplexitet eller på grund av verksamhetens art, måste trovärdigheten i de granskade räkenskaperna från företag av allmänt intresse förbättras. Därför har de särskilda bestämmelserna för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse som fastställs i direktiv 2006/43/EG vidareutvecklats i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 (</SPAN><SPAN class="ft167">4</SPAN>). De bestämmelser om lagstadgad revision av företag av allmänt intresse som fastställs i detta direktiv bör vara tillämpliga på lagstadgade revisorer och revisionsföretag endast i den mån som dessa utför lagstadgad revision av sådana företag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT C 191, 29.6.2012, s. 61.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Arial';line-height: 11px;">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europaparlamentets ståndpunkt av den 3 april 2014 (ännu ej offentliggjord i EUT) och rådets beslut av den 14 april 2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">3</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redo visning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006, s. 87).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">4</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende revision av företag av allmänt intresse (se sidan 77 i detta nummer av EUT).</P>
</DIV>
<DIV id="page_654" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349654x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/197</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(3)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">I enlighet med fördraget om Europeiska unionens funktionssätt </SPAN><NOBR>(EUF-fördraget)</NOBR> omfattar den inre marknaden ett område utan inre gränser, där fri rörlighet för varor och tjänster samt etableringsfrihet säkerställs. Det är nödvän digt att ge lagstadgade revisorer och revisionsföretag möjlighet att utveckla sin verksamhet inom unionen genom att ge dem möjlighet att erbjuda sina tjänster i en annan medlemsstat än den där de har godkänts. Genom att lagstadgade revisorer och revisionsföretag får möjlighet att tillhandahålla lagstadgad revision under sitt hemlands yrkestitel i en värdmedlemsstat tillgodoses framför allt behoven hos de grupper av företag som till följd av det ökade handelsflödet på den inre marknaden upprättar årsredovisningar i flera medlemsstater och är skyldiga att låta dem genomgå revision enligt unionsrätten. Genom att undanröja hindren för utvecklingen av lagstadgade revisionstjänster mellan medlemsstaterna blir det möjligt att skapa en integrerad revisionsmarknad i unionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(4)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Lagstadgad revision kräver tillräckliga kunskaper inom områden som bolagsrätt, skatterätt och socialrätt, som kan variera mellan medlemsstaterna. För att säkerställa kvaliteten i de lagstadgade revisionstjänster som tillhandahålls inom en medlemsstats territorium bör det därför vara möjligt för den medlemsstaten att införa en kompensa tionsåtgärd om en lagstadgad revisor som är godkänd i en annan medlemsstat också vill bli godkänd i den förstnämnda medlemsstaten för att upprätta ett fast etableringsställe där. En sådan åtgärd bör ta hänsyn till den berörda lagstadgade revisorns yrkeserfarenhet. Den bör inte leda till en oproportionerlig börda för den lagstad gade revisorn och inte hindra eller avskräcka från tillhandahållandet av lagstadgade revisionstjänster i den medlemsstat som inför kompensationsåtgärden. Medlemsstaterna bör få godkänna sökande lagstadgade revisorer på grundval av antingen ett lämplighetsprov eller en anpassningsperiod i enlighet med vad som anges i Europa parlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>). Vid utgången av anpassningsperioden bör den lagstadgade revi sorn kunna integreras i yrket i värdmedlemsstaten, efter en utvärdering som visar att revisorn har tillägnat sig yrkeserfarenheter i den medlemsstaten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(5)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Ansvaret för att tillhandahålla finansiell information bör först och främst ligga på de granskade företagens ledningar, men lagstadgade revisorer och revisionsföretag kan spela en roll genom att aktivt ifrågasätta ledningens uppgifter ur ett användarperspektiv. För att förbättra revisionskvaliteten är det således viktigt att lagstadgade revi sorers och revisionsföretags professionella skepticism gentemot det granskade företaget förstärks. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför vara medvetna om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter till följd av bedrägeri eller misstag, oberoende av revisorns tidigare erfarenhet av ärlighet och integritet från det granskade företagets lednings sida.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(6)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Det är särskilt relevant att förstärka opartiskheten och självständigheten som ett väsentligt element vid utförandet av lagstadgade revisioner. För att förbättra de lagstadgade revisorernas och revisionsföretagens opartiskhet och självständighet i förhållande till det granskade företaget när de utför lagstadgad revision, bör en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag samt varje person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revi sionen vara opartisk och självständig i förhållande till det granskade företaget och bör inte delta i det granskade företagets beslutsprocess. För att upprätthålla sin opartiskhet och självständighet är det också viktigt att de lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen registrerar alla hot mot denna opartiskhet och självständighet samt de skyddsåtgärder som tillämpats för att minska dessa hot. Om det föreligger ett alltför stort hot mot deras opar tiskhet och självständighet, trots att skyddsåtgärder för att minska hotet har tillämpats, bör de avsäga sig eller avstå från revisionsuppdraget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">(7)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 15px;">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vara opartiska och självständiga när de utför lagstadgad revision av granskade företag, och intressekonflikter bör undvikas. För att fastställa de lagstadgade revisorernas och revisions företagens opartiskhet och självständighet är det även nödvändigt att ta hänsyn till begreppet ”nätverk” inom vilka lagstadgade revisorer och revisionsföretag är verksamma. Kravet på opartiskhet och självständighet bör åtmin stone vara uppfyllt under den period som omfattas av revisionsberättelsen, vilket inbegriper både den period som omfattas av den årsredovisning eller det årsbokslut som ska revideras och den period under vilken den lagstad gade revisionen utförs.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(8)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Lagstadgade revisorer, revisionsföretag och deras anställda bör särskilt avstå från att utföra en revision av ett företag om de har en andel eller ett affärsintresse i företaget, och från att handla med finansiella instrument som emitteras, garanteras eller på annat sätt stöds av ett granskat företag, med undantag för innehav genom diversifie rade fondprogram. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör inte heller medverka i det granskade före tagets beslutsprocesser. Det bör dessutom vara förbjudet för lagstadgade revisorer, revisionsföretag och deras anställda som direkt medverkar i det lagstadgade revisionsuppdraget att tillträda befattningar i det granskade före tagets företagsledning eller styrelse till dess att en lämplig tidsperiod har förflutit sedan revisionsuppdraget avslu tats.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 19px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 613px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG av den 7 september 2005 om erkännande av yrkeskvalifikationer (EUT L 255, 30.9.2005, s. 22).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_655" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349655x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/198</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(9)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Det är viktigt att lagstadgade revisorer och revisionsföretag respekterar sina klienters integritet och rätt till uppgiftsskydd. De bör därför underställas strikta regler om konfidentialitet och tystnadsplikt, vilka dock inte bör hindra ett korrekt genomförande av detta direktiv och förordning (EU) nr 537/2014 eller samarbete med koncernrevisorn under utförande av en revision av koncernredovisning där moderföretaget har sitt säte i ett tred jeland, under förutsättning att bestämmelserna i Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG (</SPAN><SPAN class="ft167">1</SPAN>) följs. Sådana regler bör emellertid inte tillåta en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag att samarbeta med myndigheter i tredjeländer utanför ramen för de samarbetsformer som föreskrivs i kapitel XI i direktiv 2006/43/EG. Bestämmel serna om konfidentialitet bör även vara tillämpliga på lagstadgade revisorer och revisionsföretag som har upphört att medverka i en specifik revisionsuppgift.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">(10)</SPAN><SPAN class="ft176">En lämplig intern organisation av lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör bidra till att förhindra eventuella hot mot deras opartiskhet och självständighet. Ägare eller aktieägare samt ledningen i ett revisionsföretag bör så ledes inte ingripa i en lagstadgad revision på ett sätt som äventyrar opartiskheten och självständigheten och objek tiviteten för en lagstadgad revisor som granskar ett företag av allmänt intresse för revisionsföretagets räkning. Dessutom bör lagstadgade revisorer och revisionsföretag inrätta lämpliga interna strategier och förfaranden inom sina organisationer för anställda och andra personer som deltar i lagstadgade revisioner för att säkerställa efter levnad av de lagstadgade krav som gäller för deras verksamhet. Syftet med sådana strategier och förfaranden bör särskilt vara att förhindra och hantera eventuella hot mot revisorernas opartiskhet och självständighet och bör säkerställa de lagstadgade revisionernas kvalitet, integritet och grundlighet. Strategierna och förfarandena bör vara proportionella mot omfattningen av och komplexiteten hos den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(11)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">En lagstadgad revision leder till ett utlåtande om huruvida de granskade företagens årsredovisningar eller årsbokslut ger en sann och rättvisande bild i enlighet med det relevanta ramverket för finansiell rapportering. Intressenterna kanske emellertid inte känner till en revisions begränsningar vad gäller exempelvis väsentlighets principen, urvalsteknik, revisorns roll i avslöjande av bedrägerier och ledningens ansvar, vilket kan ge upphov till att förväntningar inte infrias. För att minska denna klyfta mellan förväntningar och verklighet är det viktigt att tydliggöra omfattningen av lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(12)</SPAN><SPAN class="ft177">Det är viktigt att säkerställa hög kvalitet i lagstadgade revisioner inom unionen. Alla lagstadgade revisioner bör därför utföras på grundval av de internationella revisionsstandarder som antagits av kommissionen. Eftersom de internationella revisionsstandarderna är utformade för att kunna användas av företag av alla storlekar, av alla typer och inom alla jurisdiktioner, bör de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna vid bedömningen av till ämpningsområdet för de internationella revisionsstandarderna beakta storleken av och komplexiteten i verksam heten hos små företag. Inga sådana bestämmelser eller åtgärder som antas av en medlemsstat i detta avseende får medföra att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag inte kan utföra lagstadgade revisioner i enlighet med de internationella revisionsstandarderna. Medlemsstaterna bör endast få införa ytterligare nationella revisionsförfar anden eller revisionskrav om de härrör från specifika nationella rättsliga krav som gäller omfattningen av lagstadgad revision av årsredovisningar eller årsbokslut eller koncernredovisning, dvs. att de kraven inte täcks genom de antagna internationella revisionsstandarderna, eller om de bidrar till trovärdigheten och kvaliteten i årsredovisningarna eller årsboksluten och koncernredovisningen. Kommissionen bör även i fortsättningen delta i övervakningen av innehållet i de internationella revisionsstandarderna och förfarandet för Internationella revisors förbundets (Ifac) antagande av dessa.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(13)</SPAN><SPAN class="ft179">I fråga om koncernredovisning är det viktigt att det finns en tydlig definition av ansvarsfördelningen mellan de lagstadgade revisorer som reviderar olika delar av den berörda koncernen. I detta syfte bör koncernrevisorn bära det fulla ansvaret för revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(14)</SPAN><SPAN class="ft177">För att förbättra trovärdigheten och öppenheten i de kvalitetskontroller som görs inom unionen bör medlemssta ternas kvalitetskontrollsystem styras av de behöriga myndigheter som medlemsstaterna utser för att säkerställa den offentliga tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag. Syftet med kvalitetskontrollerna är att före bygga eller avhjälpa eventuella brister i utförandet av lagstadgade revisioner. För att se till att kvalitetskontrollerna är tillräckligt omfattande bör de behöriga myndigheterna när de utför kontrollerna ta hänsyn till storleken på och komplexiteten i verksamheten hos de lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 18px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 613px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter (EGT L 281, 23.11.1995, s. 31).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_656" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/199</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(15)</SPAN><SPAN class="ft177">För att förbättra efterlevnaden av kraven i detta direktiv och i förordning (EU) nr 537/2014 och mot bakgrund av kommissionens meddelande av den 8 december 2010 om att förstärka sanktionssystemen i den finansiella tjänste sektorn, bör de behöriga myndigheternas befogenheter att vidta tillsynsåtgärder och deras sanktionsbefogenheter stärkas. Det bör föreskrivas en möjlighet att ålägga administrativa sanktionsavgifter för lagstadgade revisorer, revi sionsföretag och företag av allmänt intresse när överträdelser av reglerna konstateras. Det bör råda insyn när det gäller de sanktioner och åtgärder som beslutas av de behöriga myndigheterna. Beslut om och offentliggörande av sanktioner bör vara förenliga med de grundläggande rättigheter som fastställs i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna, i synnerhet respekt för privatlivet och familjelivet, skydd av personuppgifter och rätt till ett effektivt rättsmedel och till en opartisk domstol.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(16)</SPAN><SPAN class="ft177">De behöriga myndigheterna bör kunna ålägga administrativa sanktionsavgifter som har en verkligt avskräckande verkan, till exempel upp till ett belopp på 1 miljon EUR eller mer när det gäller fysiska personer, och upp till en viss procentandel av den totala årsomsättningen under det föregående räkenskapsåret när det gäller juridiska personer eller andra företag. Detta mål kan uppnås bättre genom att man fastställer sanktionsavgifterna i förhål lande till den finansiella situationen för den person som gör sig skyldig till överträdelsen. Utan att det påverkar möjligheten att dra tillbaka de berörda lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens godkännande, bör andra typer av sanktioner med en lämplig avskräckande verkan kunna komma i fråga. I varje fall bör medlemsstaterna tillämpa identiska kriterier när de fastställer den sanktion som ska åläggas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(17)</SPAN><SPAN class="ft177">Uppgiftslämnare kan uppmärksamma de behöriga myndigheterna på information som de inte kände till, vilket hjälper dem att upptäcka och ålägga sanktioner för oegentligheter, inklusive bedrägeri. Uppgiftslämnare kan emel lertid avskräckas från att berätta vad de vet av rädsla för repressalier, eller sakna incitament att göra detta. Medlemsstaterna bör därför se till att det finns lämpliga arrangemang för att uppmuntra uppgiftslämnare att slå larm om eventuella överträdelser av detta direktiv eller förordning (EU) nr 537/2014 och skydda dem mot repres salier. Medlemsstaterna bör även kunna införa incitament för uppgiftslämnare, men uppgiftslämnarna bör endast kunna tillgodogöra sig sådana incitament om de avslöjar ny information som de inte är rättsligt skyldiga att anmäla, och när informationen ger upphov till en sanktion för en överträdelse av detta direktiv eller förordning (EU) nr 537/2014. Medlemsstaterna bör dock även försäkra sig om att de system som de inför för uppgiftsläm nare omfattar mekanismer för lämpligt skydd av de personer som anmäls, särskilt när det gäller rätten till skydd av personuppgifter, förfaranden för att säkerställa deras rätt till försvar och deras rätt att höras innan ett beslut som berör personen i fråga fattas, liksom rätten till ett effektivt rättsmedel inför en domstol mot ett sådant beslut. De mekanismer som införs bör också tillhandahålla lämpligt skydd för uppgiftslämnarna, inte endast när det gäller rätten till skydd av personuppgifter utan också genom att se till att uppgiftslämnarna inte utsätts för otill börliga repressalier.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">(18)</SPAN><SPAN class="ft176">Den offentliga tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattar godkännande och registrering av lagstadgade revisorer och revisionsföretag, antagande av standarder för yrkesetiska regler och intern kvalitetskont roll hos revisionsföretag, kontinuerlig fortbildning samt system för kvalitetssäkring, utredning och sanktioner för lagstadgade revisorer och revisionsföretag. För att öka öppenheten i tillsynen av revisorer och förstärka ansvarig heten bör varje medlemsstat utse en enda myndighet med ansvar för den offentliga tillsynen av lagstadgade revi sorer och revisionsföretag. En grundläggande förutsättning för att den offentliga tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska utföras med integritet och fungera på ett effektivt och ordnat sätt är att dessa offentliga tillsynsmyndigheter är oberoende från revisorskåren. Därför bör de offentliga tillsynsmyndigheterna ledas av personer som inte är yrkesrevisorer, och medlemsstaterna bör inrätta oberoende och öppna förfaranden för att välja sådana personer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(19)</SPAN><SPAN class="ft179">Medlemsstaterna bör kunna skapa undantag från de krav som införs på revisionstjänster när dessa tillhandahålls kooperativ och sparbanker.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(20)</SPAN><SPAN class="ft177">Medlemsstaterna bör kunna delegera eller tillåta att behöriga myndigheter delegerar sina uppgifter till andra myn digheter eller organ som är godkända eller utsedda enligt lag. En sådan delegering bör omfattas av ett flertal villkor, och den berörda behöriga myndigheten bör ha det yttersta ansvaret för tillsynen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_657" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:942px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349657x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/200</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">(21)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">Offentliga tillsynsmyndigheter bör ges tillräckliga befogenheter för de ska kunna fullgöra sina uppgifter på ett effektivt sätt. Vidare bör de ges tillräckliga personalresurser och finansiella resurser för att utföra sina uppgifter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 59px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(22)</SPAN><SPAN class="ft177">För att tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som bedriver gränsöverskridande verksamhet eller som ingår i nätverk ska fungera tillfredsställande måste medlemsstaternas offentliga tillsynsmyndigheter utbyta information. För att skydda konfidentialiteten i den information som kan komma att utbytas på detta sätt bör medlemsstaterna införa tystnadsplikt inte bara för de anställda vid de offentliga tillsynsmyndigheterna utan även för alla personer som de offentliga tillsynsmyndigheterna kan ha delegerat uppgifter till.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">(23)</SPAN><SPAN class="ft178">Om det finns en saklig grund att agera, bör revisionskommittén, aktieägarna, de behöriga myndigheter som har ansvar för tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag eller, när det föreskrivs i nationell rätt, den behö riga myndighet som har ansvar för tillsynen av företag av allmänt intresse, ha befogenhet att inleda förfaranden om entledigande av den berörda revisorn vid en nationell domstol.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(24)</SPAN><SPAN class="ft177">Revisionskommittéer eller organ med motsvarande uppgifter som en revisionskommitté inom det granskade före taget av allmänt intresse fyller en avgörande funktion genom att bidra till en lagstadgad revision av hög kvalitet. Därför är det särskilt viktigt att förstärka revisionskommitténs oberoende och tekniska kompetens genom att kräva att majoriteten av ledamöterna i revisionskommittén är oberoende, att minst en ledamot har erfarenhet av och kunskap om revision och/eller redovisning. I kommissionens rekommendation av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter eller styrelseledamöter med tillsynsfunktion (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>) i börsnoterade bolag och om styrelsekommittéer anges hur revisionskommittéer bör inrättas och fungera. Med tanke på storleken på styrelserna för företag med begränsat börsvärde och små och medelstora företag av allmänt intresse, är det emellertid lämpligt att föreskriva att de uppgifter som tilldelas revisionskommittéer eller organ med motsvarande uppgifter som en revisionskommitté får utföras av förvaltnings- eller ledningsorganet i dess helhet. Företag av allmänt intresse som är företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) eller alternativa investeringsfonder bör också undantas från kravet att ha en revisionskommitté. Genom detta undantag tas det hänsyn till att i de fall där verksamheten i företaget för kollektiva investeringar endast går ut på att sammanföra tillgångar, är inte inrättande av en revisionskommitté lämpligt. Fondföretag, alternativa investeringsfonder och deras förvaltningsföretag är verksamma inom ramen för en klart avgränsad lagstiftning och de är underställda särskilda styrmekanismer, till exempel kontroller som utförs av deras förvaringsinstitut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(25)</SPAN><SPAN class="ft177">I småföretagsakten, som antogs genom kommissionens meddelande av den 25 juni 2008 med titeln </SPAN><SPAN class="ft193">Tänk småska ligt först – en ”Small Business Act” för Europa </SPAN>och ändrades genom kommissionens meddelande av den 23 februari 2011 med titeln <SPAN class="ft193">Översyn av en småföretagsakt för Europa</SPAN>, erkänns de små och medelstora företagens centrala roll för unionens ekonomi. Syftet med småföretagsakten är att förbättra den övergripande inställningen till entrepre nörskap och förankra principen om att tänka småskaligt först i beslutsprocessen. I Europa <NOBR>2020-strategin,</NOBR> som antogs i mars 2010, efterfrågas också ett bättre företagsklimat, särskilt för små och medelstora företag, bland annat genom minskade transaktionskostnader för att bedriva verksamhet i unionen. Enligt artikel 34 i Europapar lamentets och rådets direktiv 2013/34/EU (<SPAN class="ft168">2</SPAN>) krävs ingen revision av små företags räkenskaper.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">(26)</SPAN><SPAN class="ft178">För att skydda de berörda parternas rättigheter när de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna samarbetar med behöriga myndigheter i tredjeländer avseende utbyte av revisionshandlingar eller andra handlingar som är relevanta för att bedöma revisionens kvalitet, bör medlemsstaterna se till att de överenskommelser som deras behöriga myndigheter ingår och som ligger till grund för utbytet av sådana handlingar omfattar tillräckliga garan tier för skyddet av de granskade företagens affärshemligheter och affärsintressen, däribland industriella och imma teriella rättigheter. Medlemsstaterna bör se till att dessa överenskommelser respekterar och är förenliga med bestämmelserna i direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 614px;margin-left: 35px;margin-top: 8px;font: 10px 'Arial';">
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p21 ft165">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>)</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 602px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p180 ft158">EUT L 52, 25.2.2005, p. 51.</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 12px;padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 10px 'Arial';line-height: 12px;" class="p21">(<SPAN class="ft168">2</SPAN>)</P></TD>
<TD style="height: 12px;padding: 0px;margin: 0px;width: 602px;vertical-align: bottom;"><P class="p43 ft175">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 13px;padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 13px;padding: 0px;margin: 0px;width: 602px;vertical-align: bottom;"><P class="p43 ft175">av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 12px;vertical-align: bottom;" class="tr7"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 602px;vertical-align: bottom;" class="tr7"><P class="p43 ft158">83/349/EEG (EUT L 182, 29.6.2013, s. 19).</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_658" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:846px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349658x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/201</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">(27)</SPAN><SPAN class="ft178">Tröskeln på 50 000 EUR som föreskrivs i artikel 45.1 i direktiv 2006/43/EG var anpassad efter artikel 3.2 c och d i Europarlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG (</SPAN><SPAN class="ft167">1</SPAN>). De tröskelvärden som anges i direktiv 2003/71/EG höjdes till 100 000 EUR genom artikel 1.3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2010/73/EU (<SPAN class="ft167">2</SPAN>). Därför bör tröskel värdet i artikel 45.1 i direktiv 2006/43/EG anpassas på motsvarande sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">(28)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">För att ge den nya rättsliga ramen som föreskrivs i </SPAN><NOBR>EUF-fördraget</NOBR> full effekt måste de genomförandebefogenheter som föreskrivs i artikel 202 i fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen anpassas och ersättas med lämpliga bestämmelser i enlighet med artiklarna 290 och 291 i <NOBR>EUF-fördraget.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">(29)</SPAN><SPAN class="ft176">Anpassningen av kommissionens förfaranden för att anta delegerade akter och genomförandeakter till </SPAN><NOBR>EUF-fördraget,</NOBR> särskilt till artiklarna 290 och 291, bör göras från fall till fall. För att ta hänsyn till revisionsarbe tets och revisorskårens utveckling och för att underlätta tillsynen över lagstadgade revisorer och revisionsföretag, bör befogenheten att anta akter i enlighet med artikel 290 i <NOBR>EUF-fördraget</NOBR> delegeras till kommissionen. På området för tillsyn av revisorer är det nödvändigt att använda delegerade akter för att utveckla förfarandena för samarbete mellan behöriga myndigheter i medlemsstaterna och motsvarande myndigheter i tredjeländer. Det är av särskild betydelse att kommissionen genomför lämpliga samråd under sitt förberedande arbete, inklusive på expertnivå. När kommissionen förbereder och utarbetar delegerade akter bör den se till att relevanta handlingar översänds samtidigt till Europaparlamentet och rådet och att detta sker så snabbt som möjligt och på lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(30)</SPAN><SPAN class="ft177">För att säkerställa enhetliga villkor för användningen av förklaringar om likvärdighet hos tredjeländers tillsynsord ningar för revisorer eller om lämplighet hos behöriga myndigheter i tredjeländer, i den mån de gäller enskilda tredjeländer eller enskilda behöriga myndigheter, bör kommissionen tilldelas genomförandebefogenheter. Dessa befogenheter bör utövas i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 (</SPAN><SPAN class="ft168">3</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(31)</SPAN><SPAN class="ft177">Eftersom målet för detta direktiv, nämligen att stärka investerarnas förtroende för att de räkenskaper som företag offentliggör ger en rättvisande bild genom att ytterligare förbättra kvaliteten i de lagstadgade revisioner som utförs inom unionen, inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna utan snarare, på grund av dess omfattning och verkningar, kan uppnås bättre på unionsnivå, kan unionen vidta åtgärder i enlighet med subsidia ritetsprincipen i artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå detta mål.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(32)</SPAN><SPAN class="ft179">Direktiv 2006/43/EG bör därför ändras i enlighet med detta.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(33)</SPAN><SPAN class="ft179">Europeiska datatillsynsmannen har hörts i enlighet med artikel 28.2 i Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 45/2001 (</SPAN><SPAN class="ft164">4</SPAN>) och avgav sitt yttrande den 23 april 2012 (<SPAN class="ft164">5</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(34)</SPAN><SPAN class="ft177">I enlighet med den gemensamma politiska förklaringen av den 28 september 2011 från medlemsstaterna och kommissionen om förklarande dokument (</SPAN><SPAN class="ft168">6</SPAN>) har medlemsstaterna åtagit sig att, i de fall detta är berättigat, låta anmälan av införlivandeåtgärder åtföljas av ett eller flera dokument som förklarar förhållandet mellan de olika delarna i direktivet och motsvarande delar i de nationella instrumenten för införlivande. Med avseende på detta direktiv anser lagstiftaren att översändandet av sådana dokument är motiverat.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 9px 'Arial';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 4px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) Europarlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som ska offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2010/73/EU av den 24 november 2010 om ändring av direktiv 2003/71/EG om de prospekt som ska offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel och av direktiv 2004/109/EG om harmonisering av insynskraven angående upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad (EUT L 327, 11.12.2010, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 9px 'Arial';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 4px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;">3</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer för medlemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft175">(<SPAN style="font: 4px 'Arial';line-height: 5px;position: relative; bottom: 4px;">4</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 45/2001 av den 18 december 2000 om skydd för enskilda då gemenskapsinstitutio nerna och gemenskapsorganen behandlar personuppgifter och om den fria rörligheten för sådana uppgifter (EGT L 8, 12.1.2001, s. 1).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 549px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft165">(<SPAN class="ft168">5</SPAN>) EUT C 336, 6.11.2012, s. 4. (<SPAN class="ft168">6</SPAN>) EUT C 369, 17.12.2011, s. 14.</P>
</DIV>
<DIV id="page_659" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:264px;left:58px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349659x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/202</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 1</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Direktiv 2006/43/EG ska ändras på följande sätt:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">I artikel 1 ska följande stycke läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”Artikel 29 i detta direktiv ska inte tillämpas på lagstadgad revision av årsredovisningar eller årsbokslut och koncern redovisning för företag av allmänt intresse, om inte annat anges i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 (*).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 90px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN class="ft199">Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende revision av företag av allmänt intresse (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77).”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Artikel 2 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Led 1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”1. <SPAN class="ft180">lagstadgad revision</SPAN>: revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning, i den mån den</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 95px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">föreskrivs i unionsrätten,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 95px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">b)</SPAN><SPAN class="ft199">föreskrivs i nationell rätt för små företag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 111px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">utförs frivilligt på begäran av små företag, som uppfyller nationella rättsliga krav som är likvärdiga med kraven i fråga om revision enligt led b, när sådan revision i nationell lagstiftning definieras som lagstadgad revision.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Led 4 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft183">”4. <SPAN style="font: italic 11px 'Arial';line-height: 15px;">revisionsföretag från ett tredjeland</SPAN>: ett företag, oavsett rättslig form, som utför revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning för företag som har sitt säte i ett tredjeland, med undantag för det företag som är registrerat som ett revisionsföretag i en medlemsstat till följd av ett godkännande enligt artikel 3.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Led 5 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft158">”5. <SPAN class="ft193">revisor från ett tredjeland</SPAN>: en fysisk person som utför revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernre dovisning för ett företag som har sitt säte i ett tredjeland, med undantag för personer som är registrerade som lagstadgade revisorer i en medlemsstat till följd av ett godkännande enligt artiklarna 3 och 44.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Led 10 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 101px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;" class="ft172">”10. <SPAN class="ft186">behöriga myndigheter</SPAN>: genom lag utsedda myndigheter som ansvarar för reglering och/eller tillsyn av lagstad gade revisorer och revisionsföretag eller för särskilda aspekter därav. Hänvisningen till <SPAN class="ft186">behörig myndighet </SPAN>i en viss artikel innebär en hänvisning till den myndighet som har ansvaret för de funktioner som avses i den artikeln.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Led 11 ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 491px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Arial';line-height: 26px;"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 26px;">Led 13 ska ersättas med följande: ”13. </SPAN><SPAN style="font: italic 11px 'Arial';line-height: 26px;">företag av allmänt intresse</SPAN>:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 14px;">företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 18px 0px 0px 103px;padding: 0px;border:none;width: 546px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft159">b) kreditinstitut enligt definitionen i artikel 3.1.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/36/EU (**), med undantag för kreditinstitut som avses i artikel 2 i det direktivet,</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_660" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 64px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:117px;left:75px;z-index:-1;width:69px;height:460px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349660x1.jpg" style="width:69px;height:460px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/203</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 101px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 118px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">d)</SPAN><SPAN class="ft198">företag som är utsedda av medlemsstaterna till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 75px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(**)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/36/EU av den 26 juni 2013 om behörighet att utöva verk</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Arial';line-height: 13px;">samhet i kreditinstitut och om tillsyn av kreditinstitut och värdepappersföretag, om ändring av direktiv 2002/87/EG och om upphävande av direktiv 2006/48/EG och 2006/49/EG (EUT L 176, 27.6.2013,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 98px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">s.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 16px;">338).”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Led 15 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 101px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;" class="ft172">”15. <SPAN class="ft186">person som inte är yrkesrevisor</SPAN>: en fysisk person som under sin medverkan i ledningen av systemet för offentlig tillsyn och under en period av tre år omedelbart före denna medverkan varken utfört lagstadgade revisioner, innehaft rösträtt i ett revisionsföretag eller varit medlem av ett revisionsföretags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorgan och inte heller varit anställd av eller på annat sätt knuten till ett revisionsfö retag.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft188">Följande led ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 101px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -26px;" class="ft159">”17. <SPAN class="ft180">medelstora företag</SPAN>: sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU (*).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">18.</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">små företag</SPAN>: sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.2 i direktiv 2013/34/EU.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 101px;padding-right: 90px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -27px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">19.</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">hemmedlemsstat</SPAN>: en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag har godkänts i enlighet med artikel 3.1.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 101px;padding-right: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -27px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">20.</SPAN><SPAN style="font: italic 11px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 14px;">värdmedlemsstat</SPAN>: en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor som har godkänts i sin hemmedlemsstat vill bli godkänd i enlighet med artikel 14, eller en medlemsstat i vilken ett revisionsföretag som har godkänts av sin hemmedlemsstat vill bli registrerat eller är registrerat i enlighet med artikel 3a.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 94px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN class="ft198">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG (EUT L 182, 29.6.2013, s. 19).”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Artikel 3 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 2 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Första stycket ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”2. Varje medlemsstat ska utse den behöriga myndighet som ska ha ansvar för att godkänna lagstadgade revi sorer och revisionsföretag.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN class="ft188">Andra stycket ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">I punkt 4 ska led b i första stycket ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 95px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft174">”b) En majoritet av rösträtterna i ett företag måste innehas av revisionsföretag som godkänts i någon medlems stat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12.</NOBR> Medlemsstaterna får före skriva att sådana fysiska personer även ska ha godkänts i någon annan medlemsstat. När det gäller lagstadgad revision av kooperativ, sparbanker eller liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, får medlemsstaterna fastställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna.”</P>
</DIV>
<DIV id="page_661" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/204</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 3a</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Erkännande av revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft207">Genom undantag från artikel 3.1 ska ett revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat ha rätt att utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat, förutsatt att den nyckelrevisor som utför lagstadgad revision på ett revi sionsföretags uppdrag uppfyller kraven i artikel 3.4 a i värdmedlemsstaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Ett revisionsföretag som vill utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat än sin hemmedlemsstat ska ansöka om registrering hos den behöriga myndigheten i värdmedlemsstaten i enlighet med artiklarna 15 och 17.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Värdmedlemsstatens behöriga myndighet ska registrera revisionsföretaget om den är säker på att revisionsföre taget har registrerats hos hemmedlemsstatens behöriga myndighet. Om värdmedlemsstaten avser att förlita sig på ett bevis som intygar att revisionsföretaget har registrerats i hemmedlemsstaten, får värdmedlemsstatens behöriga myndighet kräva att det bevis som har utfärdats av hemmedlemsstatens behöriga myndighet inte är mer än tre månader gammalt vid uppvisandet. Värdmedlemsstatens behöriga myndighet ska underrätta hemmedlemsstatens behöriga myndighet om att revisionsföretaget har registrerats.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Artikel 5.3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">”3. Om godkännandet av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag av någon anledning återkallats, ska den behöriga myndigheten i den hemmedlemsstat där godkännandet återkallats meddela detta, med motivering, till de relevanta behöriga myndigheterna i de värdmedlemsstater där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget också har registrerats i enlighet med artiklarna 3a, 16.1 c och 17.1 i.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">I artikel 6 ska följande stycke läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”De behöriga myndigheter som avses i artikel 32 ska samarbeta med varandra för att skapa konvergens i de krav som anges i den här artikeln. När de behöriga myndigheterna deltar i sådant samarbete ska de ta hänsyn till utveck lingen inom revisionsarbetet och revisionsyrket, särskilt den konvergens som redan har uppnåtts inom yrket. De ska samarbeta med kommittén för europeiska tillsynsorgan för revisorer (<SPAN class="ft193">Committee of European Auditing Oversight Bodies </SPAN>– CEAOB) och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 i den mån konvergensen berör lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">7.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Artikel 8 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 i ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”i) De internationella revisionsstandarder som avses i artikel 26.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 3 ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">8.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Artikel 10.1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">”1. För att säkerställa förmågan att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna, vilken även prövas vid examen, ska en minst treårig praktisk utbildning genomgås i bland annat revision av årsredovisning eller årsbokslut, koncern redovisning eller liknande finansiella rapporter. Minst två tredjedelar av denna praktiska utbildning ska fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlemsstat.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">9.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 16px;">Artikel 13 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 13</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Fortbildning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildningsprogram för bibehål lande av tillräckliga teoretiska kunskaper, yrkeskunnande och yrkesetik samt att underlåtenhet beträffande fortbild ningskraven blir föremål för lämpliga sanktioner enligt artikel 30.”</P>
</DIV>
<DIV id="page_662" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:453px;left:58px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349662x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/205</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">10.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 14 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 14</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Godkännande av lagstadgade revisorer från andra medlemsstater</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">De behöriga myndigheterna ska införa förfaranden för godkännande av lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlemsstater. Dessa förfaranden ska inte gå utöver kravet att genomgå en anpassningsperiod enligt defini tionen i artikel 3.1 g i Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG (*) eller att klara ett lämplighetsprov enligt led h i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Värdmedlemsstaten ska besluta om den sökande som ansöker om godkännande ska genomgå en anpassnings period enligt definitionen i artikel 3.1 g i direktiv 2005/36/EG eller ett lämplighetsprov enligt definitionen i led h i den bestämmelsen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Anpassningsperioden ska vara högst tre år och den sökande ska bli föremål för en utvärdering.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Lämplighetsprovet ska genomföras på ett språk som är tillåtet enligt den berörda värdmedlemsstatens språkregler. Det ska endast omfatta den lagstadgade revisorns kunskaper om lagar och andra författningar i den värdmedlems staten i den mån de är relevanta för lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">3. De behöriga myndigheterna ska samarbeta inom ramen för CEAOB för att skapa konvergens i fråga om kraven på anpassningsperioden och lämplighetsprovet. De ska förbättra kravens öppenhet och förutsägbarhet. De ska samarbeta med CEAOB och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 i den mån konvergensen avser lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN class="ft199">Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG av den 7 september 2005 om erkännande av yrkeskvalifika tioner (EUT L 255, 30.9.2005, s. 22).”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">11.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 15.1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">”1. Alla medlemsstater ska se till att lagstadgade revisorer och revisionsföretag registreras i ett offentligt register i enlighet med artiklarna 16 och 17. Under särskilda omständigheter får medlemsstaterna göra undantag från kraven i denna artikel och artikel 16 med avseende på offentliggörande, dock endast i den utsträckning som är nödvändig för att minska ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">12.</SPAN><SPAN class="ft199">I artikel 17.1 ska följande led läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”j) I tillämpliga fall, huruvida revisionsföretaget är registrerat i enlighet med artikel 3a.3.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">13.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 21 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 74px;padding-right: 441px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 10px 'Arial';line-height: 25px;"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN style="font: 10px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 25px;">Rubriken ska ersättas med följande: ”</SPAN><SPAN style="font: bold 10px 'Arial';line-height: 25px;">Yrkesetik och professionell skepticism</SPAN>”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 2 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”2. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag när han, hon eller det utför en lagstadgad revision agerar med professionell skepticism under revisionsuppdraget, och är medvetna om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter beroende på fakta eller beteende som visar på oegentligheter, inklu sive bedrägeri eller fel, trots den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets tidigare erfarenhet av ärligheten och integriteten hos det granskade företagets ledning och ledningsansvariga personer.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt upprätthålla professionell skepticism i granskningen av ledningens uppskattningar av verkliga värden, nedskrivningar av tillgångar, avsättningar, samt framtida kassa flöden som är relevanta för företagets kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">I denna artikel avses med professionell skepticism en ifrågasättande inställning, att vara uppmärksam på förhål landen som eventuellt kan tyda på felaktigheter till följd av fel eller bedrägeri och att göra en kritisk bedömning av revisionsbevis.”</P>
</DIV>
<DIV id="page_663" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:701px;left:74px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349663x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/206</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">14.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 22 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">”1. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision, och varje fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen, är opartisk</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">(t)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 5px;line-height: 16px;">och självständig(t) i förhållande till det granskade företaget och inte medverkar i det granskade företagets beslutsprocess.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Opartiskhet och självständighet ska åtminstone krävas under dels perioden för de finansiella rapporter som ska revideras, dels den period under vilken den lagstadgade revisionen utförs.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, när de utför en lagstadgad revision, vidtar alla rimliga åtgärder för att se till att deras opartiskhet och självständighet inte påverkas av några befintliga eller potentiella intressekonflikter eller andra direkta eller indirekta förhållanden som berör den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen och, i tillämpliga fall, deras nätverk, ledning, revisorer, personal samt varje annan fysisk person vars tjänster står till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller under deras kontroll och alla personer som genom kontroll direkt eller indi rekt är knutna till den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska inte utföra någon lagstadgad revision om det finns någon som helst risk för självgranskning, egenintresse, partiskhet, förtrolighet eller skrämsel som orsakats av ekono miska, personliga, affärsmässiga, anställningsrelaterade eller andra förhållanden mellan</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 93px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft199">den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget, dess nätverk och varje fysisk person som kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft199">det granskade företaget,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">som ett resultat av en objektiv, förnuftig och informerad tredje part med, beaktande av de tillämpade skyddsåt gärderna, skulle dra slutsatsen att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självstän dighet är hotad.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 2 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”2. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor, ett revisionsföretag, deras nyckelrevisorer samt anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revi sionsföretaget eller som står under dess kontroll och som direkt medverkar i lagstadgad revision, och deras när stående i den mening som avses i artikel 1.2 i kommissionens direktiv 2004/72/EG (*), inte innehar eller har ett väsentligt och direkt vinstintresse i, eller inleder någon annan transaktion med något finansiellt instrument som emitterats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser från, något granskat företag som hör till deras område av lagstadgad revision, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäkring.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 92px;padding-right: 90px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"><SPAN class="ft158">(*)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 14px;">Kommissionens direktiv 2004/72/EG av den 29 april 2004 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/6/EG när det gäller godtagen marknadspraxis, definition av insiderinformation rörande råvaruderivat, upprättande av förteckningar över personer som har tillgång till insiderinformation, anmälan av transaktioner som utförs av personer i ledande ställning och rapportering av misstänkta transaktioner (EUT L 162, 30.4.2004, s. 70).”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Punkt 4 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”4. Medlemsstaterna ska se till att de personer och företag som avses i punkt 2 inte deltar i eller på annat sätt påverkar resultatet av lagstadgad revision för ett visst granskat företag om denna person eller detta företag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">äger finansiella instrument i det granskade företaget, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">äger finansiella instrument i något företag som är anknutet till ett granskat företag, om detta ägande kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att det orsakar en intressekonflikt, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 85px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft198">har varit anställd av eller haft någon relation, affärsmässig eller ej, med det granskade företaget under den tid som avses i punkt 1 som kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att den orsakar, en intressekonflikt.”</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_664" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/207</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Följande punkter ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">”5. De personer eller företag som avses i punkt 2 får inte begära eller ta emot ekonomisk ersättning eller annan ersättning eller förmåner från det granskade företaget eller något företag med anknytning till ett granskat företag såvida inte en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part anser att värdet av dessa är ringa eller obetydligt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">6. Om ett granskat företag under den period som omfattas av de finansiella rapporterna förvärvas av, slås samman med eller förvärvar ett annat företag, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget identifiera och utvärdera eventuella aktuella eller nyligen förekommande intressen i eller anknytningar, inklusive alla tjänster utöver revision som tillhandahållits, till detta företag vilka, med beaktande av tillgängliga skyddsåtgärder, skulle kunna äventyra revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet och förmåga att fortsätta med den lagstadgade revisionen efter sammanslagningens eller förvärvets ikraftträdande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Så snart som möjligt, och under alla omständigheter inom tre månader, ska den lagstadgade revisorn eller revi sionsföretaget vidta alla åtgärder som krävs för att avsluta eventuella aktuella intressen eller anknytningar som skulle äventyra dess opartiskhet och självständighet, och ska om möjligt vidta skyddsåtgärder för att minimera eventuella hot mot dess opartiskhet och självständighet vilka är ett resultat av tidigare eller aktuella intressen eller anknytningar.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">15.</SPAN><SPAN class="ft199">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 22a</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Granskade företags anställning av före detta lagstadgade revisorer eller anställda hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">1. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller nyckelrevisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags räkning innan minst ett år eller, om det gäller lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, minst två år har förflutit sedan han eller hon upphörde att fungera som lagstadgad revisor eller nyckelrevisor inom ramen för revisionsuppdraget inte tillträder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">en ledande befattning i det granskade företaget,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">i tillämpliga fall, en befattning som ledamot av det granskade företagets revisionskommitté, eller om en sådan revisionskommitté inte finns, som ledamot av det organ som utför funktioner motsvarande dem som en revi sionskommitté utför,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">en befattning som icke arbetande ledamot av det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2. Medlemsstaterna ska säkerställa att anställda och andra partner än nyckelrevisorerna hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision och andra fysiska personer, vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget, eller som står under dess kontroll får, när sådana anställda, partner eller fysiska personer personligen godkänts som lagstadgade revisorer, inte tillträda någon av de befattningar som avses i leden a, b och c i punkt 1 förrän minst ett år har förflutit sedan han eller hon direkt medverkade i det lagstadgade revisionsuppdraget.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">16.</SPAN><SPAN class="ft199">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 22b</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Förberedelse för lagstadgad revision och bedömning av hot mot opartiskhet och självständighet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, innan de accepterar eller fortsätter ett uppdrag som rör lagstadgad revision, bedömer och dokumenterar följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft199">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget uppfyller kraven i artikel 22 i detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 77px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft199">Om det finns hot mot den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet, samt mot de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_665" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/208</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 77px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft199">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har kompetenta anställda samt tid och resurser som krävs för att utföra den lagstadgade revisionen på ett lämpligt sätt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 77px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft199">När det gäller revisionsföretag, om nyckelrevisorn är godkänd som lagstadgad revisor i den medlemsstat där den lagstadgade revisionen ska utföras.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får tillhandahålla förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">17.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 23 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 2 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”2. Regler om konfidentialitet och tystnadsplikt för lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får inte hindra genomförandet av bestämmelserna i detta direktiv eller i förordning (EU) nr 537/2014.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">”3. Om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lagstadgade revisorer eller revisionsfö retag ska de förstnämnda lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ge de senare lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen tillgång till all relevant information om det granskade företaget och den senaste revi sionen av det företaget.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Följande punkter ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”5. När en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag utför lagstadgad revision av ett företag som tillhör en koncern vars moderföretag är beläget i ett tredjeland, ska de bestämmelser om konfidentialitet och tystnadsplikt som avses i punkt 1 i denna artikel inte hindra den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget från att över lämna relevant dokumentation om det revisionsarbete som utförts till en koncernrevisor i ett tredjeland, om sådan dokumentation är nödvändig för utförandet av en revision av moderföretagets koncernredovisning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför en lagstadgad revision av ett företag som har emitterat värdepapper i ett tredjeland, eller som ingår i en koncern som upprättar lagstadgad koncernredovisning i ett tred jeland, får endast överlämna de revisionshandlingar eller andra handlingar med anknytning till revisionen av det företaget som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget innehar till de behöriga myndigheterna i det tred jelandet enligt de villkor som anges i artikel 47.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Överlämnandet av information till en koncernrevisor i ett tredjeland ska vara förenligt med kapitel IV i direktiv 95/46/EG samt tillämpliga nationella bestämmelser om skydd av personuppgifter.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">18.</SPAN><SPAN class="ft199">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 24a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Intern organisation av lagstadgade revisorer och revisionsföretag</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. Medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag uppfyller följande organisatoriska krav:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft198">Varje revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till att dess delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på ett sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns opartiskhet och självständighet och objekti vitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska tillämpa sunda förfaranden för förvaltning och redovisning och ha mekanismer för intern kvalitetskontroll och effektiva riskbedömningsmetoder samt effektiva kontroll- och skyddssystem för sina informationsbehandlingssystem.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Dessa interna kvalitetskontrollmekanismer ska vara utformade för att säkerställa efterlevnad av beslut och förfar anden på samtliga nivåer i revisionsföretaget eller i den lagstadgade revisorns arbetsstruktur.</P>
</DIV>
<DIV id="page_666" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/209</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att säkerställa att dess anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll, och som direkt medverkar i lagstadgad revision, har till fredsställande kunskaper och erfarenhet för de uppgifter de tilldelas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till att outsourca viktiga revisionsfunktioner inte sker på ett sådant sätt att det försämrar kvaliteten på den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitetskontroll och de behöriga myndigheternas möjligheter att över vaka att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget fullgör sina skyldigheter enligt detta direktiv och, i tillämpliga fall, förordning (EU) nr 537/2014.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa arrangemang för att förebygga, upptäcka, undanröja eller hantera och rapportera de eventuella hot mot dess opartiskhet och självständighet som avses i artiklarna 22, 22a och 22b.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att utföra lagstadgad revision, styra, övervaka och utvärdera de anställdas arbete och utforma den revisionsdokumentation som avses i artikel 24b.5.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta ett internt system för kvalitetskontroll för att säkerställa hög kvalitet i lagstadgade revisioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Systemet för kvalitetskontroll ska minst omfatta de riktlinjer och förfaranden som anges i led f. När det gäller revisionsföretag ska en person som är kvalificerad som lagstadgad revisor ha ansvaret för det interna systemet för kvalitetskontroll.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft197">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska använda lämpliga system, resurser och förfaranden för att säker ställa kontinuitet och regelbundenhet vid utförandet av lagstadgade revisioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska också inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och admi nistrativa arrangemang för att hantera och registrera händelser som har, eller kan få, allvarliga konsekvenser för integriteten i den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">j)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 14px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska ha lämpliga riktlinjer för ersättningar, inbegripet riktlinjer för vinstdelning, med tillräckliga resultatincitament för att säkerställa kvalitet i revisionen. Den inkomst som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget erhåller från tillhandahållande av </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till det granskade företaget ska inte utgöra en del av ersättningen till personer som medverkar i eller kan påverka utfö randet av revisionen och inte heller en del av bedömningen av dessa personers arbetsprestationer.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">k)</SPAN><SPAN class="ft203">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska övervaka och utvärdera lämpligheten och effektiviteten i sina system, interna system för kvalitetskontroll och övriga rutiner som inrättats i enlighet med detta direktiv och, i tillämpliga fall, förordning (EU) nr 537/2014 och vidta lämpliga åtgärder för att avhjälpa eventuella brister. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt göra en årlig utvärdering av det interna system för kvali tetskontroll som avses i led g. De ska dokumentera resultaten av dessa utvärderingar samt eventuella föreslagna åtgärder för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De riktlinjer och förfaranden som avses i första stycket ska dokumenteras och meddelas den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets anställda.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får tillhandahålla förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Eventuell outsourcing av revisionsfunktioner enligt led d i den här punkten får inte påverka den lagstadgade revi sorns eller revisionsföretagets ansvar gentemot det granskade företaget.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">2. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska beakta den egna verksamhetens omfattning och komplexitet när det gäller uppfyllandet av de krav som anges i punkt 1 i denna artikel.</P>
</DIV>
<DIV id="page_667" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/210</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretag ska för den behöriga myndigheten kunna visa att de riktlinjer och förfaranden som är utformade att uppfylla kraven är lämpliga i förhållande till omfattningen av och komplexiteten hos den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">19.</SPAN><SPAN class="ft199">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 24b</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Organisation av arbetet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">1. Medlemsstaterna ska se till att ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision utser minst en nyckelre visor. Revisionsföretaget ska förse den eller de revisorer som är nyckelrevisorer med tillräckliga resurser och med personal som har den kompetens och förmåga som krävs för att utföra sina uppgifter på lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Att säkerställa revisionens kvalitet, opartiskhet och självständighet och kompetens ska vara huvudkriterierna när revisionsföretaget väljer den eller de nyckelrevisorerna.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den eller de nyckelrevisorerna ska delta aktivt i den lagstadgade revisionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">När den lagstadgade revisionen utförs ska den lagstadgade revisorn ägna tillräckligt med tid åt uppdraget och anslå tillräckliga resurser för att kunna utföra sina uppgifter på lämpligt sätt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna ska se till att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget dokumenterar alla eventuella överträdelser av bestämmelserna i detta direktiv och, i tillämpliga fall, i förordning (EU) nr 537/2014. Medlemssta terna får undanta lagstadgade revisorer och revisionsföretag från denna skyldighet i fråga om mindre överträdelser. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska även dokumentera eventuella följder av överträdelser, inklusive de åtgärder som vidtas för att hantera sådana överträdelser och för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll. De ska utarbeta en årlig rapport med en översikt av de åtgärder som vidtagits och vidarebefordra denna rapport internt.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag anlitar externa sakkunniga för rådgivning, ska han, hon eller det dokumentera förfrågan om rådgivning och de råd som mottagits.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">4. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska föra ett klientregister. Registret ska innehålla följande uppgifter för varje revisionsklient:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Namn, adress och etableringsort.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Om det är ett revisionsföretag, nyckelrevisorns eller nyckelrevisorernas namn.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Arvoden för lagstadgad revision och arvoden för andra tjänster än revision under ett räkenskapsår.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">5. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska upprätta revisionsdokumentation för varje lagstadgad revi sion.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska åtminstone dokumentera de uppgifter som registrerats i enlighet med artikel 22b.1 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna <NOBR>6–8</NOBR> i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska behålla alla andra uppgifter och handlingar som är viktiga för att styrka den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i förordning (EU) nr 537/2014 samt för att övervaka efterlevnaden av detta direktiv och andra tillämpliga rättsliga krav.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">Revisionsdokumentationen ska avslutas senast 60 dagar efter dagen för undertecknandet av den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska dokumentera alla klagomål som lämnats in skriftligen beträffande utförandet av lagstadgade revisioner som genomförts.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">7.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna får, när det gäller punkterna 3 och 6, föreskriva förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c.”</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_668" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/211</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">20.</SPAN><SPAN class="ft199">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 25a</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Den lagstadgade revisionens omfattning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Utan att det påverkar de rapporteringskrav som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i förordning (EU) nr 537/2014, ska den lagstadgade revisionen inte omfatta försäkringar om det granskade företagets framtida lönsamhet eller hur effektivt och ändamålsenligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva företagets verksamhet.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">21.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 26 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 26</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsstandarder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">1. Medlemsstaterna ska kräva att lagstadgade revisorer och revisionsföretag genomför lagstadgade revisioner i enlighet med internationella revisionsstandarder som antagits av kommissionen i enlighet med punkt 3.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder, <NOBR>-förfaranden</NOBR> och <NOBR>-krav</NOBR> om inte kommissionen har antagit en internationell revisionsstandard som täcker samma område.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Vid tillämpningen av punkt 1 avses med ’internationella revisionsstandarder’ de internationella revisionsstan darderna (</SPAN><SPAN class="ft186">International Standards on Auditing </SPAN>(ISA)), internationell kvalitetskontrollstandard 1 (<SPAN class="ft186">International Standard on Quality Control </SPAN>(ISQC 1)) och andra tillhörande standarder som utfärdats av <SPAN class="ft186">International Federation of Accountants </SPAN>(Ifac) genom <SPAN class="ft186">International Auditing and Assurance Standards Board </SPAN>(IAASB), i den mån de är relevanta för lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Kommissionen ska ges befogenhet att genom delegerade akter i enlighet med artikel 48a anta de internatio nella revisionsstandarder som avses i punkt 1 inom området för lagstadgade revisorers och revisionsföretags revi sionspraxis, opartiskhet och självständighet och intern kvalitetskontroll i syfte att dessa standarder ska tillämpas inom unionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Kommission får endast anta de internationella revisionsstandarderna om de</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">har tagits fram i laga ordning och under vederbörlig offentlig tillsyn och öppenhet samt är allmänt accepterade internationellt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">bidrar till att ge årsredovisningarna eller årsboksluten eller koncernredovisningen hög trovärdighet och kvalitet i enlighet med de principer som anges i artikel 4.3 i direktiv 2013/34/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">bidrar till unionens gemensamma bästa och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">inte innebär någon ändring av kraven i detta direktiv eller något tillägg till andra krav däri än de som anges i kapitel IV och artiklarna 27 och 28.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">4. Trots vad som sägs i punkt 1 andra stycket, får medlemsstaterna endast föreskriva om ytterligare revisionsför faranden eller revisionskrav utöver de internationella revisionsstandarder som kommissionen antagit</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">om de revisionsförfarandena eller revisionskraven är nödvändiga för tillämpningen av nationella rättsliga krav som gäller omfattningen av lagstadgad revision eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">i den utsträckning som krävs för att öka finansiella rapporters trovärdighet och kvalitet.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 16px 0px 0px 58px;padding: 0px;border:none;width: 596px;overflow: hidden;">
<P class="p92 ft3">Medlemsstaterna ska meddela kommissionen revisionsförfarandena eller revisionskraven minst tre månader innan de träder i kraft eller, vid krav som redan finns vid antagandet av en internationell revisionsstandard, senast tre månader efter antagandet av den aktuella internationella revisionsstandarden.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_669" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/212</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN class="ft205">När en medlemsstat kräver lagstadgad revision av små företag, får den föreskriva att tillämpningen av de revi sionsstandarder som avses i punkt 1 ska stå i proportion till storleken på och komplexiteten i verksamheten hos sådana företag. Medlemsstater får vidta åtgärder för att säkerställa en proportionell tillämpning av revisionsstandar derna på lagstadgad revision av små företag.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">22.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 27 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 27</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Lagstadgad revision av koncernredovisning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska vid lagstadgad revision av en koncerns koncernredovisning se till att</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft204">med avseende på koncernredovisningen, koncernrevisorn bär hela ansvaret för den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014, och, i tillämpliga fall, för den kompletterande rapport som ska överlämnas till revisionskommittén enligt artikel 11 i den förordningen,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft189">koncernrevisorn utvärderar det revisionsarbete som utförts av revisorer från ett tredjeland eller lagstadgade revi sorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncernrevisionen och doku menterar typen av, tidpunkten för och omfattningen av det arbete som utförts av dessa revisorer, i tillämpliga fall även koncernrevisorns granskning av relevanta delar av dessa revisorers revisionsdokumentation,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">koncernrevisorn granskar det revisionsarbete som utförts av revisorer från ett tredjeland eller lagstadgade revi sorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag för koncernrevisionens ändamål och dokumen terar det.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den dokumentation som bevaras av koncernrevisorn ska vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten kan genomföra en granskning av koncernrevisorns arbete.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Med avseende på led c i första stycket ska koncernrevisorn från de berörda revisorerna från ett tredjeland, lagstad gade revisorerna, revisionsföretagen från ett tredjeland eller revisionsföretagen begära samtycke till överlämnandet av relevant dokumentation under genomförandet av revisionen av koncernredovisningen, som ett villkor för att koncernrevisorn ska förlita sig det arbete som utförts av dessa revisorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">2. Om koncernrevisorn inte kan uppfylla kravet i punkt 1 första stycket c ska han, hon eller det vidta lämpliga åtgärder och underrätta den berörda behöriga myndigheten om detta.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Sådana åtgärder ska, beroende på vad som är lämpligt, omfatta kompletterande revisionsarbete hos det berörda dotterföretaget, antingen direkt eller genom att outsourca.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">3. Om koncernrevisorn är föremål för en kvalitetskontroll eller en utredning beträffande den lagstadgade revi sionen av en koncerns koncernredovisning, ska koncernrevisorn på begäran till den behöriga myndigheten över lämna den relevanta dokumentation som han, hon eller det har bevarat rörande det revisionsarbete som utförts av respektive revisorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncernrevisionen, däribland alla eventuella arbetsdokument som är relevanta för koncernrevi sionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten får begära kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av lagstad gade revisorer eller revisionsföretag med avseende på koncernrevisionen från de relevanta behöriga myndigheterna i enlighet med artikel 36.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">När ett moderföretag eller dotterföretag i en koncern revideras av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland får den behöriga myndigheten begära kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av revi sorer eller revisionsföretag från ett tredjeland från de relevanta behöriga myndigheterna i tredjeländer enligt de samarbetsformer som avses i artikel 47.</P>
</DIV>
<DIV id="page_670" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 62px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/213</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Med avvikelse från tredje stycket ska koncernrevisorn, när ett moderföretag eller dotterföretag i en koncern revideras av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland där sådana samarbetsformer som avses i artikel 47 saknas, på begäran även ansvara för att de offentliga tillsynsmyndigheterna korrekt tillställs kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av sådana revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland, inbegripet arbetsdoku ment som är relevanta för koncernrevisionen. För att säkerställa detta överlämnande ska koncernrevisorn behålla en kopia av sådan dokumentation eller, alternativt, avtala med revisorerna eller revisionsföretagen från ett tredjeland om att han, hon eller det på begäran ska ges obegränsad åtkomst till sådan dokumentation, eller vidta andra lämp liga åtgärder. Om revisionshandlingarna på grund av rättsliga eller andra orsaker inte kan överlämnas från ett tredje land till koncernrevisorn, ska den dokumentation som bevaras av koncernrevisorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit lämpliga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det föreligger andra än rättsliga hinder som följer av tredjelandets lagstiftning, bevis för att sådana hinder föreligger.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">23.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 28 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 28</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsberättelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska redovisa resultaten av den lagstadgade revisionen i en revisionsberättelse. Revisionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med kraven i revisionsstandarder som unionen eller den berörda medlemsstaten antagit och som avses i artikel 26.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Revisionsberättelsen ska vara i skriftlig form och innehålla följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Namnet på det företag vars årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning är föremål för den lagstad gade revisionen, angivande av årsredovisningen eller årsbokslutet eller koncernredovisningen, datum samt vilken period de omfattar, den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när den eller det eller utar betades.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">En beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken det minst ska anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Ett revisionsuttalande, som ska lämnas utan reservation, med reservation eller med avvikande mening, i vilket klart ska anges de lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens uppfattning om</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">huruvida årsredovisningen eller årsbokslutet ger en sann och rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiella rapporteringen som följts, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN class="ft188">när det är tillämpligt, huruvida årsredovisningen eller årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">Om de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen inte kan lämna ett revisionsutlåtande ska revisionsberät telsen innehålla ett uttalande om att revisorerna eller revisionsföretagen avstår från att yttra sig.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft203">En hänvisning till varje annat förhållande som de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen fäster särskild uppmärksamhet på utan att det föranleder att revisionsberättelsen lämnas med reservation.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Ett sådant uttalande och angivande som avses i artikel 34.1 andra stycket i direktiv 2013/34/EU, vilka båda ska grunda sig på det arbete som utförts under revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Ett uttalande om alla eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Uppgifter om de lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens etableringsort.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får föreskriva ytterligare krav med avseende på innehållet i revisionsberättelsen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">3. När fler än en revisor eller fler än ett revisionsföretag har utfört en lagstadgad revision, ska de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen enas om resultaten av den lagstadgade revisionen och överlämna en gemensam revisionsberättelse och ett gemensamt revisionsutlåtande. Om de är oeniga om resultatet ska varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag lämna ett separat revisionsutlåtande i en separat punkt i revisionsberättelsen och ange skälen till oenigheten.</P>
</DIV>
<DIV id="page_671" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/214</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft174">4. Revisionsberättelsen ska dateras och undertecknas av den lagstadgade revisorn. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, ska revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning. Om fler än en lagstadgad revisor eller fler än ett revisionsföretag har varit anlitade samtidigt, ska revisionsberättelsen undertecknas av samtliga lagstadgade revi sorer eller åtminstone av de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för varje enskilt revisionsfö retags räkning. Medlemsstaterna får under exceptionella omständigheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om ett sådant offentliggörande skulle kunna leda till ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den eller de medverkande personernas namn ska under alla omständigheter vara kända av de berörda behöriga myndigheterna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">5. Den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets revisionsberättelse om koncernredovisningen ska uppfylla de krav som anges i punkterna <NOBR>1–4.</NOBR> I utlåtandet om huruvida förvaltningsberättelsen är konsistent med de finansi ella rapporterna i enlighet med kraven i punkt 2 e, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget beakta koncernredovisningen och förvaltningsberättelsen för koncern. Om årsredovisningen eller årsbokslutet för moderfö retaget bifogas koncernredovisningen, får den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets revisionsberättelser som krävs enligt denna artikel kombineras.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">24.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 29 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">Led a ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159">”a) Systemet för kvalitetskontroll ska organiseras så att det är oberoende av de granskade lagstadgade reviso rerna och revisionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Led h ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159">”h) Kvalitetskontroller ska utföras på grundval av en riskbedömning och, när det gäller lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgade revisioner enligt definitionen i artikel 2.1 a, minst vart sjätte år.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft188">Följande led ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft183">”k) Kvalitetskontroller ska vara ändamålsenliga och proportionella mot omfattningen av och komplexiteten i den granskade lagstadgade revisorns eller det granskade revisionsföretagets verksamhet.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 2 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”2. Vid tillämpningen av punkt 1 e ska minst följande kriterier gälla för val av personer som utför särskild kvalitetskontroll:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Personer som utför särskild kvalitetskontroll ska ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och finansiell rapportering kombinerat med särskild utbildning i kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft197">En person som varit partner till, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska inte få utföra särskild kvalitetskontroll av den lagstadgade revisorn eller det revisionsföre taget innan minst tre år har förflutit sedan detta förhållande upphörde.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft203">Personer som utför särskild kvalitetskontroll ska intyga att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som ska granskas.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Följande punkt ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”3. Vid tillämpning av punkt 1 k ska medlemsstaterna kräva att behöriga myndigheter vid kvalitetskontroller av de lagstadgade revisionerna av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisningar för små och medels tora företag beaktar att de revisionsstandarder som antagits i enlighet med artikel 26 är avsedda att tillämpas på ett sätt som står i proportion till storleken av och komplexiteten i verksamheten hos det granskade företaget.”</P>
</DIV>
<DIV id="page_672" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/215</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">25.</SPAN><SPAN class="ft199">Kapitel VII ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”KAPITEL VII</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">UTREDNINGAR OCH SANKTIONER</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">System för utredningar och sanktioner</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna skall se till att det finns effektiva system för utredningar och sanktioner så att bristfällig lagstadgad revision kan upptäckas, rättas till och förhindras.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civilrättsligt ansvar ska medlemsstaterna föreskriva effek tiva, proportionella och avskräckande sanktioner mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revi sion inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra detta direktiv och, i tillämpliga fall, med förordning (EU) nr 537/2014.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får besluta att inte fastställa regler för administrativa sanktioner vid överträdelser som omfattas av nationell straffrätt. I sådana fall ska medlemsstaterna informera kommissionen om de relevanta straffrättsliga bestämmelserna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Medlemsstaterna ska föreskriva att åtgärder som vidtas och sanktioner som åläggs lagstadgade revisorer och revisionsföretag på lämpligt sätt offentliggörs. Bland sanktionerna ska möjligheten finnas att återkalla ett godkän nande. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offentliggörande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska anmäla de regler som avses i punkt 2 till kommissionen senast den 17 juni 2016. De ska utan dröjsmål anmäla varje senare ändring av dessa till kommissionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Befogenhet med avseende på sanktioner</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. Medlemsstaterna ska föreskriva att behöriga myndigheter ges befogenhet att vidta och/eller ålägga minst föl jande administrativa åtgärder och sanktioner vid överträdelser av bestämmelserna i detta direktiv och, i tillämpliga fall, med förordning (EU) nr 537/2014:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Ett åläggande för den fysiska eller juridiska person som är skyldig till överträdelsen att upphöra med sitt hand lande och att inte upprepa det.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Ett offentligt uttalande på de behöriga myndigheternas webbplats som anger vem som är skyldig till överträ delsen och överträdelsens art.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Tillfälligt förbud under högst tre år för en den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nyckelrevisorn att utföra lagstadgad revision och/eller underteckna revisionsberättelser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">En förklaring om att revisionsberättelsen inte uppfyller kraven i artikel 28 i detta direktiv eller, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Tillfälligt förbud under högst tre år för en person som är en av de yrkesverksamma revisorerna i revisionsföre taget eller är ledamot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse att utöva uppdrag i ett revisionsföretag eller ett företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Åläggande av administrativa sanktionsavgifter för fysiska och juridiska personer.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">2. Medlemsstaterna ska se till att de behöriga myndigheterna kan utöva sina sanktionsbefogenheter i enlighet med detta direktiv och nationell rätt på något av följande sätt:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Direkt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">I samarbete med andra myndigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Genom hänvändelse till de behöriga rättsliga myndigheterna.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_673" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/216</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna får ge de behöriga myndigheterna andra sanktionsbefogenheter förutom dem som avses i punkt 1.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Med avvikelse från punkt 1 får myndigheter som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse, när de inte har utsetts som behörig myndighet i enlighet med artikel 20.2 i förordning (EU) nr 537/2014, av medlemsstaterna ges befogenhet att ålägga sanktioner för bristande fullgörande av rapporteringsskyldigheter som föreskrivs i den förord ningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30b</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Effektiv tillämpning av sanktioner</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">När medlemsstaterna fastställer regler enligt artikel 30, ska de vid fastställandet av typ och nivå av administrativa sanktioner och åtgärder beakta alla relevanta omständigheter, inklusive om lämpligt följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Överträdelsens allvar och varaktighet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Den ansvariga personens grad av ansvar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Den ansvariga personens finansiella ställning, exempelvis indikerad genom det ansvariga företagets totala omsätt ning eller den ansvariga personens årsinkomst, om denne är en fysisk person.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Beloppen för erhållen vinst eller undvikande av förluster för den ansvariga personen, i den mån de kan fast ställas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Den ansvariga personens grad av samarbetsvillighet med den behöriga myndigheten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Tidigare överträdelser som den ansvariga juridiska eller fysiska personen har gjort sig skyldig till.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna får beakta ytterligare faktorer under förutsättning att de anges närmare i nationell rätt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30c</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Offentliggörande av sanktioner och åtgärder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">1. De behöriga myndigheterna ska på sin officiella webbplats offentliggöra åtminstone alla administrativa sank tioner som ålagts vid överträdelse av detta direktiv eller av förordning (EU) nr 537/2014 för vilka all rätt att över klaga har uttömts eller löpt ut, så snart detta rimligen låter sig göras omedelbart efter det att den person som ålagts sanktioner har informerats om beslutet, inbegripet information om vilken typ och art av överträdelse det rör sig om och om identiteten för den fysiska eller juridiska person som har ålagts sanktionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om medlemsstaterna tillåter offentliggörande av sanktioner som kan överklagas, ska de behöriga myndigheterna så snart detta rimligen låter sig göras på sin officiella webbplats även offentliggöra information om överklagandets status och om resultatet av detta.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">2. De behöriga myndigheterna ska offentliggöra de sanktioner som ålagts med bevarad anonymitet, och på ett sätt som är förenligt med nationell rätt, under någon av följande omständigheter:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Om sanktionen har ålagts en fysisk person, och ett offentliggörande av personuppgifter visar sig vara oproportio nellt vid en obligatorisk förhandsbedömning av proportionaliteten i ett sådant offentliggörande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Om ett offentliggörande skulle äventyra de finansiella marknadernas stabilitet eller en pågående brottsutredning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Om offentliggörandet skulle orsaka oproportionell skada för de institutioner eller individer som berörs.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 16px 0px 0px 58px;padding: 0px;border:none;width: 591px;overflow: hidden;">
<P class="p92 ft159">3. De behöriga myndigheterna ska säkerställa att varje offentliggörande i enlighet med punkt 1 har proportionell varaktighet och att det finns kvar på deras officiella webbplats under minst fem år efter det att all rätt att överklaga har uttömts eller löpt ut.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_674" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/217</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Offentliggörandet av sanktioner och åtgärder och varje offentligt utlåtande ska iaktta de grundläggande rättigheterna i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna, i synnerhet rätten till respekt för privatlivet och familjelivet och rätten till skydd av personuppgifter. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offentliggörande eller varje offentligt utlåtande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv 95/46/EG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30d</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Överklagande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna ska säkerställa att beslut som fattas av en behörig myndighet i enlighet med detta direktiv och förordning (EU) nr 537/2014 kan överklagas.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30e</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Rapportering av överträdelser</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska se till att effektiva mekanismer inrättas för att uppmuntra rapportering av överträdelser av detta direktiv eller av förordning (EU) nr 537/2014 till behöriga myndigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De mekanismer som avses i punkt 1 ska minst omfatta följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Särskilda förfaranden för mottagande av rapporter om överträdelser och uppföljning av dessa.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Skydd av personuppgifter både för den person som rapporterar den misstänkta eller faktiska överträdelsen och den person som misstänks ha begått eller påstås ha begått den överträdelsen, i överensstämmelse med de prin ciper som anges i direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Lämpliga förfaranden för att säkerställa rätten till försvar och att bli hörd för den person mot vilken en överträ delse görs gällande innan beslut om denne fattas samt rätten att väcka talan inför domstol mot beslut eller åtgärder som rör honom eller henne.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">3. Medlemsstaterna ska se till att revisionsföretag inför lämpliga förfaranden för sina anställda, så att de kan rapportera misstänkta eller faktiska överträdelser av detta direktiv eller förordning av (EU) nr 537/2014 internt via en särskild kanal.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30f</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Utbyte av information</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheterna ska årligen ge CEAOB aggregerad information om alla administrativa åtgärder som vidtagits och alla sanktioner som har ålagts i enlighet med detta kapitel. CEAOB ska offentliggöra denna infor mation i en årsrapport.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheterna ska omedelbart meddela CEAOB alla tillfälliga förbud som avses i artikel 30a.1 c och e.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">26.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 32 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”1. Medlemsstaterna ska inrätta ett effektivt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisions företag grundat på principerna i punkterna <NOBR>2–7</NOBR> och utse en behörig myndighet som ska ansvara för denna tillsyn.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”3. Den behöriga myndigheten ska ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. De ska tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande.</P>
</DIV>
<DIV id="page_675" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/218</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten får anlita yrkesrevisorer för att utföra särskilda uppgifter och får även bistås av sakkunniga, när detta är nödvändigt för ett korrekt utförande av dess uppgifter. I sådana fall ska varken yrkesrevi sorn eller de sakkunniga delta i den behöriga myndighetens beslutsfattande.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Punkt 4 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”4. Den behöriga myndigheten ska ha det yttersta ansvaret för tillsynen av</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">godkännandet och registreringen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">antagandet av standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revisionsföretag och revisioner, utom när dessa standarder antas eller godkänns av andra av medlemsstaternas myndigheter,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN class="ft199">fortbildning,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">d)</SPAN><SPAN class="ft188">systemet för kvalitetskontroll,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">e)</SPAN><SPAN class="ft199">utredande och administrativa sanktionssystem.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Följande punkter ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”4a. Medlemsstaterna ska utse en eller flera behöriga myndigheter för att utföra de uppgifter som fastställs i detta direktiv. Medlemsstaterna ska utse endast en behörig myndighet, som ska ha det yttersta ansvaret för de uppgifter som avses i denna artikel, utom med avseende på lagstadgad revision av kooperativ, sparbanker eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller en liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna ska informera kommissionen om vilka myndigheter som har utsetts.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">4b. Medlemsstaterna får delegera eller tillåta att den behöriga myndigheten delegerar vilka som helst av sina uppgifter till andra myndigheter eller organ som har utsetts eller på annat enligt lag bemyndigats att utföra sådana uppgifter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">I delegeringen ska det anges vilka uppgifter som delegeras och på vilka villkor som de ska utföras. Myndigheterna eller organen ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">När den behöriga myndigheten delegerar uppgifter till andra myndigheter eller organ, ska den kunna återta de delegerade befogenheterna från fall till fall.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Punkterna </SPAN><NOBR>5–7</NOBR> ska ersättas med följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”5. Den behöriga myndigheten ska ha rätt att vid behov inleda och genomföra utredningar beträffande lagstad gade revisorer och revisionsföretag och vidta lämpliga åtgärder.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Om en behörig myndighet anlitar sakkunniga för att utföra särskilda uppdrag, ska myndigheten se till att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dessa sakkunniga och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga. Sådana sakkunniga ska uppfylla samma krav som anges i artikel 29.2 a.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten ska ges tillräckliga befogenheter för att den ska kunna fullgöra sina uppgifter och skyldigheter enligt detta direktiv.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">6.</SPAN><SPAN class="ft201">För den behöriga myndigheten ska öppenhet och insyn gälla. Detta ska även inbegripa offentliggörande av årliga arbetsprogram och verksamhetsrapporter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">7.</SPAN><SPAN class="ft202">Det offentliga tillsynssystemet ska få tillräcklig finansiering och ha tillräckliga resurser för att inleda och genomföra de utredningar som avses i punkt 5. Finansieringen av det offentliga tillsynssystemet ska vara säkert och fri från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.”</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_676" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/219</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">27.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 34 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">I punkt 1 ska följande stycke läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">”Utan att det påverkar tillämpningen av första stycket ska revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat och som utför revisionstjänster i en annan medlemsstat enligt artikel 3a vara föremål för en kvalitetskontroll i hemmedlemsstaten och tillsyn i värdmedlemsstaten av varje revision som utförs där.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkterna 2 och 3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”2. Vid lagstadgad revision av koncernredovisning får den medlemsstat som kräver den lagstadgade revisionen inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetskontroll, revisions standarder, yrkesetik och opartiskhet och självständighet för den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av ett dotterföretag som är etablerat i en annan medlemsstat.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">3. För ett företag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än den medlemsstat där företaget har sitt säte, får den medlemsstat på vars marknad aktierna är upptagna till handel inte införa några ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetskontroll, revisions standarder, yrkesetik och opartiskhet och självständighet för den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av företagets årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Följande punkt ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”4. När en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag är registrerat i en medlemsstat till följd av ett godkän nande i enlighet med artikel 3 eller 44 och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget avger revisionsberät telser beträffande årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning enligt i artikel 45.1, ska den medlems stat där revisorn eller revisionsföretaget är registrerat låta den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget omfattas av sina system för tillsyn, kvalitetskontroll och utredningar och sanktioner.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">28.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 35 ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">29.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 36 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">”1. Medlemsstaternas behöriga myndigheter med ansvar för godkännande, registrering, kvalitetskontroll, kon troll och disciplin, de behöriga myndigheter som utsetts i enlighet med artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 samt de relevanta europeiska tillsynsmyndigheterna ska när så är nödvändigt samarbeta för att fullgöra sina skyl digheter och uppgifter enligt detta direktiv och förordning (EU) nr 537/2014. De behöriga myndigheterna i en medlemsstat ska bistå behöriga myndigheter i andra medlemsstater och de relevanta europeiska tillsynsmyndighe terna. Behöriga myndigheter ska särskilt utbyta information och samverka vid utredningar i samband med lagstadgade revisioner.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">”3. Punkt 2 ska inte hindra de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell information. Den informa tion som utbyts ska omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid behöriga myndigheter. Tystnadsplikten ska också gälla alla andra personer som de behöriga myndigheterna har delegerat uppgifter till i samband med de syften som anges i detta direktiv.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Punkt 4 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">I tredje stycket ska led b ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159">”b) om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och samma personer, eller”</P>
</DIV>
<DIV id="page_677" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/220</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">I tredje stycket ska led c ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159">”c) om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och samma personer.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft188">Fjärde stycket ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 93px;padding-right: 90px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">”Utan att det påverkar deras förpliktelser i rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter eller de europe iska tillsynsmyndigheter som erhåller information enligt punkt 1 använda den endast för att fullgöra sitt uppdrag enligt detta direktiv eller förordning (EU) nr 537/2014 och i samband med administrativa eller rätts liga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Följande punkt ska läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”4a. Medlemsstaterna får tillåta att de behöriga myndigheterna till de behöriga myndigheter som ansvarar för tillsyn av företag av allmänt intresse, till centralbankerna, till Europeiska centralbankssystemet och till Europeiska centralbanken, i deras egenskap av monetära myndigheter, och till Europeiska systemrisknämnden överlämnar konfidentiell information som ska användas för att de ska kunna fullgöra sina uppgifter. Dessa myndigheter eller organ ska inte heller hindras från att meddela de behöriga myndigheterna de uppgifter som dessa eventuellt behöver för att utföra sina uppgifter enligt förordning (EU) nr 537/2014.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">I punkt 6 fjärde stycket ska led a ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 94px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159">”a) om en sådan utredning kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Punkt 7 ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">30.</SPAN><SPAN class="ft199">I artikel 37 ska följande punkt läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”3. Alla avtalsklausuler som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för ledamöter av det granskade företaget i enlighet med punkt 1 till vissa kategorier eller förteckningar över lagstadgade revisorer eller revisionsfö retag när det gäller utnämning av en viss lagstadgad revisor eller ett visst revisionsföretag för att utföra den lagstad gade revisionen av företaget ska vara förbjudna. Alla sådana befintliga klausuler ska vara ogiltiga.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">31.</SPAN><SPAN class="ft199">I artikel 38 ska följande punkt läggas till:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”3. Vid en lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse ska medlemsstaterna se till att det är möjligt för</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">aktieägare som representerar 5 % eller mer av rösträtterna eller aktiekapitalet,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">andra organ inom de granskade företagen definierade i nationell lagstiftning, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">de behöriga myndigheter som avses i artikel 32 i detta direktiv eller som utsetts i enlighet med artikel 20.1 i förordning (EU) nr 537/2014 eller som, när så föreskrivs i nationell rätt, med artikel 35.2 i den förordningen</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">att inleda förfaranden för entledigande av den eller de berörda lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen vid en nationell domstol, om det finns skäliga grunder för detta.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">32.</SPAN><SPAN class="ft199">Kapitel X ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”KAPITEL X</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">REVISIONSKOMMITTE</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 39</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionskommitté</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">1. Medlemsstaterna ska säkerställa att alla företag av allmänt intresse har en revisionskommitté. Revisionskom mittén ska antingen vara en fristående kommitté eller en kommitté inom det granskade företagets förvaltningsorgan eller kontrollorgan. Den ska bestå av icke arbetande ledamöter av det granskade företagets förvaltningsorgan och/ eller ledamöter av dess kontrollorgan och/eller av ledamöter utsedda av det granskade företagets bolagsstämma eller, för företag som inte har aktieägare, av ett likvärdigt organ.</P>
</DIV>
<DIV id="page_678" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/221</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Minst en ledamot av revisionskommittén ska ha redovisnings- och/eller revisionskompetens.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Samtliga ledamöter ska ha kompetens som är relevant för den sektor där det granskade företaget är verksamt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">En majoritet av ledamöterna av revisionskommittén ska vara oberoende i förhållande till det granskade företaget. Revisionskommitténs ordförande ska utses av kommitténs ledamöter eller det granskade företagets kontrollorgan och vara oberoende i förhållande till det granskade företaget. Medlemsstaterna får kräva att revisionskommitténs ordförande ska väljas varje år av det granskade företagets bolagsstämma.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2. Med avvikelse från punkt 1 får medlemsstaterna besluta att de uppgifter som tilldelas revisionskommittén i ett företag av allmänt intresse som uppfyller de kriterier som anges i artikel 2.1 f och t i Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG (*) får utföras av förvaltnings- eller kontrollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant organ, om han eller hon tillhör företagsledningen, inte ska fungera som ordförande när ett sådant organ utför revisionskommitténs uppgifter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Om en revisionskommitté utgör en del av det granskade företagets förvaltningsorgan eller kontrollorgan i enlighet med punkt 1, får medlemsstaterna tillåta eller kräva att förvaltningsorganet eller kontrollorganet efter behov utför revisionskommitténs uppgifter vad gäller de skyldigheter som anges i detta direktiv och i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">3. Genom undantag från punkt 1 får medlemsstaterna besluta att följande typer av företag av allmänt intresse inte behöver ha en revisionskommitté:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Varje företag av allmänt intresse som enligt artikel 2.10 i direktiv 2013/34/EU är ett dotterföretag, om det före taget uppfyller kraven i punkterna 1, 2 och 5 i den här artikeln, artikel 11.1 och 11.2 och artikel 16.5 i förord ning (EU) nr 537/2014 på koncernnivå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Varje företag av allmänt intresse som är ett fondföretag enligt definitionen i artikel 1.2 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG (**) eller en alternativ investeringsfond enligt definitionen i artikel 4.1 a i Europapar lamentets och rådets direktiv 2011/61/EU (***).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">Varje företag av allmänt intresse vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet enligt definitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 (****).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje kreditinstitut i den mening som avses i artikel 3.1.1 i direktiv 2013/36/EU vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG och som fortlöpande eller vid upprepade tillfällen endast har gett ut skuldinstrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet för alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 EUR och att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med direktiv 2003/71/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De företag av allmänt intresse som avses i led c ska offentligt förklara orsakerna till att de anser att det inte är lämp ligt för dem att ge antingen en revisionskommitté eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra en revisionskommittés uppgifter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft205">Med avvikelse från punkt 1 får medlemsstaterna kräva eller tillåta att ett företag av allmänt intresse inte ska ha en revisionskommitté, förutsatt att det har ett eller flera organ med motsvarande uppgifter som en revisionskom mitté, som har inrättats och fungerar i enlighet med bestämmelser i den medlemsstat där det företag som ska granskas är registrerat. I sådana fall ska företaget lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Om alla ledamöter av revisionskommittén är ledamöter i det granskade företagets förvaltnings- eller kontrol lorgan, får medlemsstaten föreskriva att revisionskommittén ska undantas från kraven på oberoende som anges i punkt 1 fjärde stycket.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_679" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:536px;left:54px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349679x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/222</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">6. Utan att det påverkar ansvaret för ledamöterna i <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av det granskade företagets bolagsstämma ska revisionskommittén bland annat</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">informera det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan om resultatet av den lagstadgade revisionen och förklara på vilket sätt den lagstadgade revisionen bidrog till den finansiella rapporteringens tillförlitlighet och vilken roll revisionskommittén spelade i den processen,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">övervaka den finansiella rapporteringen och lämna rekommendationer eller förslag för att säkerställa dess integ ritet,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">övervaka effektiviteten i företagets interna kvalitetskontroll- och riskhanteringssystem och i tillämpliga fall dess internrevision när det gäller det granskade företagets finansiella rapportering, utan att åsidosätta företagets obero ende,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">övervaka den lagstadgade revisionen av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning, i synnerhet dess utförande, med beaktande av den behöriga myndighetens resultat och slutsatser i enlighet med artikel 26.6 i förordning (EU) nr 537/2014,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet i enlighet med artiklarna 22, 22a, 22b, 24a och 24b i detta direktiv samt artikel 6 i förordning (EU) nr 537/2014, särskilt om det är lämpligt att tillhandahålla </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till det granskade företaget i enlighet med artikel 5 i den förordningen, och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">f)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 14px;">ansvara för urvalsförfarandet vid val av en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag och utfärda rekommendationer om vilken eller vilka lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ska utses i enlighet med artikel 16 i förordning (EU) nr 537/2014, utom när artikel 16.8 i den förordningen tillämpas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 88px;padding-right: 90px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;font: 13px 'Arial';line-height: 13px;"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 13px;">Europarlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som ska offent liggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 87px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Arial';line-height: 13px;"><SPAN class="ft196">(**)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 13px;">Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG av den 13 juli 2009 om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) (EUT L 302, 17.11.2009, s. 32).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 86px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -28px;font: 13px 'Arial';line-height: 13px;"><SPAN class="ft196">(***)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 13px;">Europaparlamentets och rådets direktiv 2011/61/EU av den 8 juni 2011 om förvaltare av alternativa investe ringsfonder samt om ändring av direktiv 2003/41/EG och 2009/65/EG och förordningarna (EG) nr 1060/2009 och (EU) nr 1095/2010 (EUT L 174, 1.7.2011, s. 1).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 87px;padding-right: 85px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -31px;" class="ft158">(****) Kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 av den 29 april 2004 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG i fråga om informationen i prospekt, dessas format, införlivande genom hänvisning samt offentliggörande av prospekt och annonsering (EUT L 149, 30.4.2004, s. 1).”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">33.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 45 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”1. De behöriga myndigheterna i en medlemsstat ska i enlighet med artiklarna 15, 16 och 17 registrera varje revisor och revisionsföretag från ett tredjeland, om denna revisor eller detta revisionsföretag från ett tredjeland avger en revisionsberättelse beträffande årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning för ett företag som har sitt säte utanför unionen och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i den medlemsstaten i den mening avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, utom när företaget enbart emitterar utestående skuldförbindelser för vilka något av följande gäller:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 85px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft203">De har varit upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i arti kel 2.1 c i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG (*) före den 31 december 2010 och deras nominella värde per företag är minst 50 000 EUR på emitteringsdagen eller, i fråga om skuldförbindelser i annan valuta, motsvarande minst 50 000 EUR på emitteringsdagen.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_680" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 78px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:105px;left:72px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349680x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/223</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;">De är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 2.1 c i direktiv 2004/109/EG från och med den 31 december 2010 och deras nominella värde per företag är minst 100 000 EUR på emitteringsdagen, eller, i fråga om skuldförbindelser i annan valuta, motsvarande minst 100 000 EUR på emitteringsdagen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 85px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 390, 31.12.2004, s. 38).”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Punkt 5 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">Led a ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Led d ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159">”d) revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning enligt punkt 1 utförs i enlighet med de internationella revisionsstandarder som avses i artikel 26 och i enlighet med kraven i artiklarna 22, 22b och 25 eller med likvärdiga standarder och krav,”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft188">Led e ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 113px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159">”e) det på sin webbplats offentliggör en årlig rapport om öppenhet och insyn, som innehåller den informa tion som avses i artikel 13 i förordning (EU) nr 537/2014 eller uppfyller likvärdiga krav på offentliggö rande.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Följande punkt ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”5a. En medlemsstat får registrera en revisor från ett tredjeland endast om denne uppfyller kraven i punkt 5 c, d och e i denna artikel.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 6 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">”6. För att säkerställa enhetliga villkor för tillämpningen av punkt 5 d i denna artikel ska kommissionen ges befogenhet att genom genomförandeakter besluta om den likvärdighet som avses i den punkten. Dessa genomfö randeakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 48.2. Medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 5 d i denna artikel så länge kommissionen inte har fattat något sådant beslut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 85px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 48a för att fastställa de allmänna kriterier för likvärdighet som ska användas vid bedömningen av huruvida de revisioner av räkenskaper som avses i punkt 1 i denna artikel utförs i enlighet med de internationella revisionsstandarder som avses i arti kel 26 och de krav som fastställs i artiklarna 22, 24 och 25. När medlemsstaterna bedömer likvärdighet på natio nell nivå ska de tillämpa sådana kriterier, som är tillämpliga på alla tredjeländer.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">34.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 46.2 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">”2. För att säkerställa enhetliga villkor för tillämpningen av punkt 1 i denna artikel ska kommissionen ges befo genhet att genom genomförandeakter besluta om den likvärdighet som avses i den punkten. Dessa genomföran deakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 48.2. När kommissionen har erkänt den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel, får medlemsstaterna besluta att helt eller delvis förlita sig på denna likvärdighet och därmed att helt eller delvis upphöra att tillämpa eller ändra kraven i artikel 45.1 och 45.3. Medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel eller förlita sig på andra medlems staters bedömningar, så länge kommissionen inte har fattat något sådant beslut. Om kommissionen beslutar att kravet på likvärdighet enligt punkt 1 i denna artikel inte är uppfyllt, får den tillåta de berörda revisorerna från ett tredjeland och revisionsföretagen från ett tredjeland att under en lämplig övergångsperiod fortsätta sin revisionsverk samhet i enlighet med den berörda medlemsstatens krav.</P>
</DIV>
<DIV id="page_681" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:956px;left:58px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349681x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/224</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 48a för att med utgångspunkt i de krav som fastställs i artiklarna 29, 30 och 32 fastställa de allmänna kriterier för likvärdighet som ska användas vid bedömningen av huruvida systemen för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring, utredning och sanktioner i ett tredjeland är likvärdiga med dem som tillämpas i unionen. Dessa allmänna kriterier ska användas av medlemsstaterna när de bedömer likvärdighet på nationell nivå, om kommissionen inte har fattat något beslut om det berörda tredjelandet.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">35.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 47 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 1 ska ändras på följande sätt:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Inledningsfrasen ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 90px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”1. Medlemsstaterna kan tillåta att revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de har godkänt och utrednings- och kontrollrapporter som avser revisionerna i fråga överlämnas till behöriga myndigheter i ett tredjeland, på villkor”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN class="ft188">Led a ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 110px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft159">”a) att dessa revisionshandlingar eller andra handlingar är relaterade till revision av bolag som har emitterat värdepapper i det tredjelandet eller ingår i en koncern som utfärdar lagstadgade koncernredovisningar i det tredjelandet,”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">I punkt 2 ska följande led införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 100px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -25px;" class="ft159">”ba) att skyddet för det granskade företagets affärsintressen, däribland dess industriella och immateriella rättig heter, inte skadas,”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">I punkt 2 ska andra strecksatsen i led d ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 97px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;" class="ft159">”— rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma hand lingar och mot samma personer, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 97px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;" class="ft159">— den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag,”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Punkt 3 ska ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">”3. För att underlätta samarbete ska kommissionen ges befogenhet att genom genomförandeakter besluta om tillräcklighet i enlighet med punkt 1 c i denna artikel. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 48.2. Medlemsstaterna ska vidta de åtgärder som är nödvändiga för att följa kommissionens beslut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 48a för att fastställa de allmänna kriterier för tillräcklighet som kommissionen ska använda för att bedöma huruvida behöriga myndig heter i tredjeländer kan erkännas som tillräckliga för att samarbeta med medlemsstaternas behöriga myndigheter i fråga om utbyte av revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer och revisionsföretag. De allmänna kriterierna för tillräcklighet ska grundas på kraven i artikel 36 eller i huvudsak likvärdiga funktionella resultat av ett direkt utbyte av revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisions företag.”</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Punkt 5 ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">36.</SPAN><SPAN class="ft199">I artikel 48 ska punkterna 1 och 2 ersättas med följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">”1. Kommissionen ska biträdas av en kommitté (nedan kallad <SPAN class="ft180">kommittén</SPAN>). Den kommittén ska vara en kommitté i den mening som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 (*).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 90px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">(*)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer för medlemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina befogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13).”</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_682" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/225</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">När det hänvisas till denna punkt ska artikel 5 i förordning (EU) nr 182/2011 tillämpas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">37.</SPAN><SPAN class="ft199">Följande artikel ska införas:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">”Artikel 48a</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Utövande av delegeringen</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Befogenheten att anta delegerade akter ges till kommissionen med förbehåll för de villkor som anges i denna artikel.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Den befogenhet att anta delegerade akter som avses i artiklarna 26.3, 45.6, 46.2 och 47.3 ska ges till kommis sionen för en period av fem år från och med den 16 juni 2014. Kommissionen ska utarbeta en rapport om deleger ingen av befogenhet senast nio månader före utgången av perioden av fem år. Delegeringen av befogenhet ska genom tyst medgivande förlängas med perioder av samma längd, såvida inte Europaparlamentet eller rådet motsätter sig en sådan förlängning senast tre månader före utgången av perioden i fråga.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 90px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Den delegering av befogenhet som avses i artiklarna 26.3, 45.6, 46.2 och 47.3 får när som helst återkallas av Europaparlamentet eller rådet. Ett beslut om återkallelse innebär att delegeringen av den befogenhet som anges i beslutet upphör att gälla. Beslutet får verkan dagen efter det att det offentliggörs i </SPAN><SPAN class="ft186">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>, eller vid ett senare i beslutet angivet datum. Det påverkar inte giltigheten av delegerade akter som redan har trätt i kraft.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Så snart kommissionen antar en delegerad akt ska den samtidigt delge Europaparlamentet och rådet denna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 58px;padding-right: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN class="ft207">En delegerad akt som antas enligt artiklarna 26.3, 45.6, 46.2 och 47.3 ska träda i kraft endast om varken Europaparlamentet eller rådet har gjort invändningar mot den delegerade akten inom en period av fyra månader från den dag då akten delgavs Europaparlamentet och rådet, eller om både Europaparlamentet och rådet, före utgången av den perioden, har underrättat kommissionen om att de inte kommer att invända. Denna period ska förlängas med två månader på Europaparlamentets eller rådets initiativ.”</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">38.</SPAN><SPAN class="ft199">Artikel 49 ska utgå.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 2</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Införlivande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Senast den 17 juni 2016 ska medlemsstaterna anta och offentliggöra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa detta direktiv. De ska genast underrätta kommissionen om detta. Medlemsstaterna ska tillämpa de bestämmelserna från och med den 17 juni 2016.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">När medlemsstaterna antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell rätt som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_683" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 632px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/226</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 3</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Ikraftträdande</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN class="ft180">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 4</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 313px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Adressater</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 468px;margin-left: 35px;margin-top: 47px;font: italic 9px 'Arial';">
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 375px;vertical-align: bottom;" class="tr0"><P class="p23 ft159">Utfärdat i Strasbourg den 16 april 2014.</P></TD>
<TD class="tr0 td142"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 375px;vertical-align: bottom;" class="tr2"><P style="font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;" class="p254">På Europaparlamentets vägnar</P></TD>
<TD class="tr2 td142"><P style="text-align: center;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">På rådets vägnar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 375px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p254 ft158">M. SCHULZ</P></TD>
<TD class="tr4 td142"><P style="text-align: center;padding-left: 10px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft175">D. KOURKOULAS</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 375px;vertical-align: bottom;" class="tr8"><P style="font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;" class="p254">Ordförande</P></TD>
<TD class="tr8 td142"><P style="text-align: center;padding-left: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">Ordförande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 55px;padding: 0px;margin: 0px;width: 239px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;" class="tr13"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 55px;" class="td142"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_684" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 1123px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;">
</DIV>
<DIV id="page_685" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 591px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349685x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 1</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 110px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">Detta dokument är endast avsett som dokumentationshjälpmedel och institutionerna ansvarar inte för innehållet</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 580px;margin-left: 83px;margin-top: 52px;font: bold 13px 'Times New Roman';">
<TR>
<TD class="tr11 td161"><P class="p23 ft161">►<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 546px;vertical-align: bottom;" class="tr11"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p254">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS DIREKTIV 2006/43/EG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 546px;vertical-align: bottom;" class="tr8"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p254">av den 17 maj 2006</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr0 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 546px;vertical-align: bottom;" class="tr0"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p254">om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 16px;" class="td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="height: 16px;padding: 0px;margin: 0px;width: 546px;vertical-align: bottom;"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p254">direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr8 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 546px;vertical-align: bottom;" class="tr8"><P style="font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p257">(Text av betydelse för EES)</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr3 td161"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 546px;vertical-align: bottom;" class="tr3"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p257">(EUT L 157, 9.6.2006, s. 87)</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 614px;margin-left: 83px;margin-top: 51px;font: 13px 'Times New Roman';">
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 444px;vertical-align: bottom;" class="tr11"><P style="font: 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;" class="p23">Ändrad genom:</P></TD>
<TD class="tr11 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td166"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr11 td73"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 32px;" class="td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="height: 32px;" class="td6"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD colspan=3 style="height: 32px;padding: 0px;margin: 0px;width: 170px;vertical-align: bottom;"><P style="text-align: right;padding-right: 43px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Officiella tidningen</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr6 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr6 td6"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr6 td101"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p37">nr</P></TD>
<TD class="tr6 td166"><P style="text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">sida</P></TD>
<TD class="tr6 td73"><P style="text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">datum</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr11 td27"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p23"><SPAN class="ft159">►</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M1</SPAN></P></TD>
<TD class="tr11 td6"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p321">Europaparlamentets och rådets direktiv 2008/30/EG av den 11 mars</P></TD>
<TD class="tr11 td101"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p23">L 81</P></TD>
<TD class="tr11 td166"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p357">53</P></TD>
<TD class="tr11 td73"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p22">20.3.2008</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td6"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p321">2008</P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td166"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr23 td73"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 16px;" class="td27"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p23"><SPAN class="ft159">►</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M2</SPAN></P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td6"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p321">Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni</P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td101"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p23">L 182</P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td166"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p357">19</P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td73"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p22">29.6.2013</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 16px;" class="td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td6"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p321">2013</P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td166"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD style="height: 16px;" class="td73"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr23 td27"><P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p23"><SPAN class="ft172">►</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P></TD>
<TD class="tr23 td6"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p321">Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april</P></TD>
<TD class="tr23 td101"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p23">L 158</P></TD>
<TD class="tr23 td166"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p357">196</P></TD>
<TD class="tr23 td73"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p22">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD class="tr20 td27"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td6"><P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p321">2014</P></TD>
<TD class="tr20 td101"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td166"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
<TD class="tr20 td73"><P class="p23 ft15"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_686" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 51px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:855px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349686x1.jpg" style="width:615px;height:855px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 2</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 299px;padding-right: 276px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;text-indent: -155px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS DIREKTIV 2006/43/EG</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 274px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">av den 17 maj 2006</P>
<P style="text-align: center;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 261px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(Text av betydelse för EES)</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR AN<SPAN class="ft158"></SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">TAGIT DETTA DIREKTIV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenska<SPAN class="ft159"> </SPAN>pen, särskilt artikel 44.2 g,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">med beaktande av kommissionens förslag,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>),</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i enlighet med förfarandet i artikel 251 i fördraget (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>), och</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">av följande skäl:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(1)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">Enligt rådets fjärde direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">årsbokslut i vissa typer av bolag (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">3</SPAN>), rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om sammanställd redovisning (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">4</SPAN>), rådets direktiv 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">5</SPAN>) och rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovis<SPAN class="ft172"> </SPAN>ning för försäkringsföretag (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">6</SPAN>) krävs att årsbokslut och samman<SPAN class="ft172"> </SPAN>ställd redovisning skall revideras av en eller flera personer som är behöriga att utföra sådan revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(2)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">Villkoren för godkännande av personer som har ansvar för att genomföra den lagstadgade revisionen har fastställts i rådets åt</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tonde direktiv 84/253/EEG av den 10 april 1984 om godkän<SPAN class="ft159"> </SPAN>nande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">7</SPAN>).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EUT C 157, 28.6.2005, s. 115.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">2</SPAN>) Europaparlamentets yttrande av den 28 september 2005 (ännu ej offentliggjort i EUT) och rådets beslut av den 25 april 2006.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">3</SPAN>) EGT L 222, 14.8.1978, s. 11. Direktivet senast ändrat genom Europaparla<SPAN class="ft170"> </SPAN>mentets och rådets direktiv 2003/51/EG (EUT L 178, 17.7.2003, s. 16).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">4</SPAN>) EGT L 193, 18.7.1983, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">5</SPAN>) EGT L 372, 31.12.1986, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2003/51/EG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">6</SPAN>) EGT L 374, 31.12.1991, s. 7. Direktivet ändrat genom direktiv 2003/51/EG. (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">7</SPAN>) EGT L 126, 12.5.1984, s. 20.</P>
</DIV>
<DIV id="page_687" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:952px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349687x1.jpg" style="width:615px;height:952px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 3</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(3)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">Avsaknaden av en harmoniserad syn på lagstadgad revision i gemenskapen var skälet till att kommissionen i sitt meddelande från 1998 ”Lagstadgad revision i Europeiska unionen: vägen framåt” (</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) föreslog inrättandet av en revisionskommitté som skulle kunna utarbeta ytterligare åtgärder i nära samarbete med revisorskåren och medlemsstaterna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 276px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(4)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">På grundval av arbetet i denna kommitté utfärdade kommissionen den 15 november 2000 en rekommendation om kvalitetssäkring av lagstadgad revision i Europeiska unionen: minimikrav (</SPAN><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>) samt den 16 maj 2002 en rekommendation om revisorers oberoende i EU: grundläggande principer (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">3</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 276px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(5)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">Detta direktiv syftar till en långtgående – om än inte fullständig – harmonisering av kraven på lagstadgad revision. En medlemsstat som föreskriver lagstadgad revision får införa strängare krav om inget annat anges i detta direktiv.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(6)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">Revisionskvalifikationer som lagstadgade revisorer skaffat sig på grundval av detta direktiv bör betraktas som likvärdiga. En med</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstat bör därför inte längre ha möjlighet att kräva att en ma<SPAN class="ft159"> </SPAN>joritet av röstetalet i ett revisionsföretag skall innehas av lokalt godkända revisorer eller att en majoritet av medlemmarna i ett revisionsföretags styrelse eller ledningsorgan skall vara godkända lokalt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(7)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">Den lagstadgade revisionen kräver tillräckliga kunskaper inom sådana ämnesområden som bolagsrätt, skattelagstiftning samt so</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ciallagstiftning. Sådana kunskaper bör prövas innan en lagstadgad revisor från en annan medlemsstat kan godkännas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(8)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 15px;">För att skydda tredje man bör alla godkända revisorer och revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag upptas i ett offentligt register som skall innehålla grundläggande uppgifter om lagstadgade revisorer och revisions<SPAN class="ft159"> </SPAN>företag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(9)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 21px;line-height: 14px;">Lagstadgade revisorer bör iaktta striktast möjliga etiska normer. De bör därför omfattas av yrkesetiska regler som minst omfattar deras funktion när det gäller allmänintresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg. Lagstadgade revisorers funktion när det gäller allmänintresset in</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>nebär att en större grupp människor och institutioner är beroende av kvaliteten på de lagstadgade revisorernas arbete. God revi<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sionskvalitet bidrar till god ordning på marknaderna, eftersom den förbättrar årsredovisningarnas integritet och effektivitet. Kommissionen kan som miniminormer anta genomförande<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>bestämmelser för yrkesetiska regler. Den kan i detta avseende beakta de principer som fastställs i de etiska reglerna från Ifac (Internationella revisorsförbundet).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 493px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EGT C 143, 8.5.1998, s. 12. (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">2</SPAN>) EGT L 91, 31.3.2001, s. 91. (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">3</SPAN>) EGT L 191, 19.7.2002, s. 22.</P>
</DIV>
<DIV id="page_688" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349688x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 4</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(10)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Det är viktigt att lagstadgade revisorer och revisionsföretag re</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>spekterar sina kunders integritet. De bör därför underställas strikta regler om konfidentialitet och tystnadsplikt, vilka dock inte får hindra ett korrekt genomförande av detta direktiv. Dessa bestäm<SPAN class="ft172"> </SPAN>melser om konfidentialitet bör även gälla lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som inte längre deltar i ett särskilt revisions<SPAN class="ft172"> </SPAN>uppdrag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 91px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(11)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vara oberoende när de utför lagstadgade revisioner. De får informera den grans</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>kade enheten om frågor som har sitt ursprung i revisionen men bör avstå från att delta i den granskade enhetens interna besluts<SPAN class="ft3"> </SPAN>process. Om de befinner sig i en situation som innebär alltför stort hot mot deras oberoende, trots att säkerhetsåtgärder för att minska hotet har vidtagits, bör de avsäga sig eller avstå från revisionsuppdraget. Slutsatsen att det finns ett förhållande som äventyrar revisorns oberoende kan vara olika för förhållandet mellan revisorn och den granskade enheten respektive mellan nätverket och den granskade enheten. Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14, eller ett liknande företag i en<SPAN class="ft3"> </SPAN>lighet med artikel 45 i direktiv 86/635/EG, enligt nationella be<SPAN class="ft3"> </SPAN>stämmelser måste eller tillåts vara medlem av en icke vinstdri<SPAN class="ft3"> </SPAN>vande revisionsenhet skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slutsatsen att det medlemsskapsbaserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende under förutsätt<SPAN class="ft3"> </SPAN>ning att, när en sådan revisionsenhet utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om oberoende tillämpas på de revisorer som utför granskningen och på de personer som har en ställning där de kan utöva inflytande på den lagstadgade re<SPAN class="ft3"> </SPAN>visionen. Exempel på hot mot en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags oberoende är ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i den granskade enheten och tillhandahållandet av andra tjänster än revisionstjänster. Även storleken på de arvoden som erhålls från den granskade enheten och/eller arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags obero<SPAN class="ft3"> </SPAN>ende. Bland de typer av skydd som kan användas för att minska eller eliminera hoten återfinns förbud, restriktioner, andra strate<SPAN class="ft3"> </SPAN>gier och förfaranden och offentlighet. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vägra att utföra varje annan tjänst än revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sionstjänster som kan äventyra deras oberoende. Kommissionen kan som miniminormer anta genomförandebestämmelser för obe<SPAN class="ft3"> </SPAN>roende. I detta avseende skulle kommissionen kunna beakta prin<SPAN class="ft3"> </SPAN>ciperna i den ovannämnda rekommendationen av den 16 maj 2002. För att fastställa revisorernas oberoende måste begreppet ”nätverk”, inom vilka revisorerna är verksamma, klargöras. I detta avseende måste olika omständigheter beaktas, till exempel fall då en struktur skulle kunna definieras som ett nätverk på grund av sitt vinst- eller kostnadsdelningssyfte. Kriterierna för att visa att det finns ett nätverk bör bedömas och värderas på grundval av alla kända omständigheter, till exempel om det finns gemensamma regelbundna kunder.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 122px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(12)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Vid självgranskning eller egenintresse, när det är lämpligt att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets obero</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ende, bör det ankomma på medlemsstaten och inte på den</P>
</DIV>
<DIV id="page_689" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:964px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349689x1.jpg" style="width:615px;height:964px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 5</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget att besluta om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör avsäga sig eller avstå från att utföra revisionsuppdraget från sina revisionskunder. Detta bör dock inte leda till att medlemsstaterna blir allmänt skyldiga att förhindra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag från att utföra andra tjänster än revisionstjänster åt sina revisions<SPAN class="ft3"> </SPAN>kunder. För att avgöra om det är lämpligt att en lagstadgad re<SPAN class="ft3"> </SPAN>visor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgade revisioner vid egenintresse eller självgranskning, i syfte att skydda den lag<SPAN class="ft3"> </SPAN>stadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, bör de faktorer som beaktas inbegripa frågan huruvida det granskade företaget av allmänt intresse har emitterat överlåtbara värdepapper som är upptagna till handel på en reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i Europaparlamentets och rådets direk<SPAN class="ft3"> </SPAN>tiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansi<SPAN class="ft3"> </SPAN>ella instrument (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 207px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(13)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Det är viktigt att säkerställa konsekvent hög kvalitet i alla lag</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>stadgade revisioner som krävs enligt gemenskapslagstiftningen. Alla lagstadgade revisioner bör därför utföras på grundval av internationella revisionsstandarder. Åtgärder för att genomföra dessa standarder i gemenskapen bör antas i enlighet med rådets beslut 1999/468/EG av den 28 juni 1999 om de förfaranden som skall tillämpas vid utövandet av kommissionens genomförande<SPAN class="ft3"> </SPAN>befogenheter (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>). En teknisk kommitté eller revisionsgrupp bör bistå kommissionen vid bedömningar av alla internationella revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sionsstandarders tekniska hållbarhet, där även systemet med of<SPAN class="ft3"> </SPAN>fentliga tillsynsorgan i medlemsstaterna bör ingå. För att kunna uppnå bästa möjliga harmonisering bör medlemsstaterna tillåtas att införa ytterligare nationella revisionsförfaranden eller revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sionskrav endast om dessa härrör från särskilda nationella rätts<SPAN class="ft3"> </SPAN>liga krav som hänför sig till omfattningen av den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning, vilket betyder att dessa krav inte omfattas av de antagna internationella revisionsstandarderna. Medlemsstaterna skulle kunna behålla dessa extra revisionsförfaranden till dess att revisionsförfarandena eller revisionskraven har omfattats av senare antagna internatio<SPAN class="ft3"> </SPAN>nella revisionsstandarder. Om de antagna internationella revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sionsstandarderna emellertid består av revisionsförfaranden som</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">vid utförande ger upphov till en specifik rättslig konflikt med nationell lagstiftning som härrör från specifika nationella krav på den lagstadgade revisionens omfattning, kan medlemsstaterna dock bortse från den motstridiga delen av de internationella re<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>visionsstandarderna så länge konflikten existerar, under förutsätt<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ning att de åtgärder som avses i artikel 26.3 tillämpas. Varje till<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>lägg eller bortseende som medlemsstaterna gör bör bidra till att företagens årsbokslut får hög trovärdighet och främja det all<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>männa bästa. Ovanstående innebär att medlemsstaterna till ex<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>empel kan kräva ytterligare en revisionsberättelse till kontroll<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>organet eller föreskriva andra rapporterings- och revisionskrav grundade på nationella regler för företagsstyrning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 493px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EUT L 145, 30.4.2004, s. 1. (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">2</SPAN>) EGT L 184, 17.7.1999, s. 23.</P>
</DIV>
<DIV id="page_690" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349690x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 6</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(14)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">För att kommissionen skall kunna anta en internationell revisions</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>standard som skall tillämpas i gemenskapen måste den vara all<SPAN class="ft3"> </SPAN>mänt accepterad internationellt och ha utvecklats med fullt delta<SPAN class="ft3"> </SPAN>gande av alla berörda parter enligt ett förfarande med öppenhet och insyn, öka årsbokslutets eller den sammanställda redovisning<SPAN class="ft3"> </SPAN>ens trovärdighet och kvalitet och bidra till det europeiska gemen<SPAN class="ft3"> </SPAN>samma bästa. Behovet av att anta ett uttalande om internationell revisionssed (International Auditing Practice Statement) som del av en standard bör bedömas från fall till fall i enlighet med beslut 1999/468/EG. Kommissionen bör se till att det görs en översyn innan antagandeprocessen inleds för att se om dessa krav har uppfyllts och rapportera resultatet av översynen till medlemmarna i den kommitté som inrättats i enlighet med detta direktiv.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 271px;margin-top: 74px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(15)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">I fråga om sammanställd redovisning är det viktigt att det finns en tydlig definition av ansvarsfördelningen mellan de lagstadgade revisorer som reviderar delar av koncernen. I detta syfte bör koncernrevisorn bära det fulla ansvaret för revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 66px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(16)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">För att öka jämförbarheten mellan bolag som tillämpar samma redovisningsstandarder och för att höja allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen, får kommissionen anta en gemensam re</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>visionsberättelse för revision av årsbokslut och sammanställd re<SPAN class="ft3"> </SPAN>dovisning som upprättats på grundval av godkända internationella redovisningsstandarder såvida inte en tillämplig standard för en sådan revisionsberättelse har antagits på gemenskapsnivå.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(17)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Regelbundna kontroller är ett bra sätt att uppnå en konsekvent hög kvalitet på lagstadgade revisioner. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför omfattas av ett system för kvalitets</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>säkring som är organiserat på ett sådant sätt att det är oberoende i förhållande till de granskade lagstadgade revisorerna och revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sionsföretagen. För tillämpning av bestämmelserna i artikel 29 om system för kvalitetssäkring kan medlemsstaterna kräva att om enskilda revisorer har ett gemensamt system för kvalitetssäk<SPAN class="ft3"> </SPAN>ring behöver endast kraven på revisionsföretagen beaktas. Med<SPAN class="ft3"> </SPAN>lemsstaterna kan anordna kvalitetssäkringssystemet på ett sådant sätt att varje enskild revisor blir föremål för en kvalitetssäkrings<SPAN class="ft3"> </SPAN>kontroll vart sjätte år. Finansieringen av kvalitetssäkringssystemet får inte utsättas för otillbörlig påverkan i detta avseende. Kom<SPAN class="ft3"> </SPAN>missionen bör vara behörig att anta genomförandebestämmelser i ärenden som rör anordnandet av kvalitetssäkringssystemet och dess finansiering för det fall allmänhetens förtroende för kvalitets<SPAN class="ft3"> </SPAN>säkringssystemet är allvarligt komprometterat. Medlemsstaternas offentliga tillsynssystem bör uppmuntras att ta fram en samord<SPAN class="ft3"> </SPAN>nad strategi när det gäller genomförandet av kvalitetssäkrings<SPAN class="ft3"> </SPAN>kontroller i syfte att undvika onödiga bördor för de berörda par<SPAN class="ft3"> </SPAN>terna.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 67px 0px 0px 143px;padding: 0px;border:none;width: 375px;overflow: hidden;">
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p917"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(18)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Utredningar och lämpliga påföljder bidrar till att förhindra och korrigera ett bristfälligt utförande av lagstadgad revision.</SPAN></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_691" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349691x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 7</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(19)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ansvarar för att utföra sitt arbete med vederbörlig omsorg och bör därför vara ansvariga för ekonomisk skada som uppstår till följd av brister i den till</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>börliga omsorgen. Revisorernas och revisionsföretagens möjlighet att erhålla ett yrkesanknutet försäkringsskydd för skadestånds<SPAN class="ft3"> </SPAN>ansvar kan dock påverkas av huruvida de har obegränsat ekono<SPAN class="ft3"> </SPAN>miskt ansvar. Kommissionen avser att undersöka dessa frågor och därvid ta hänsyn till att ansvarssystemen i de olika medlemssta<SPAN class="ft3"> </SPAN>terna kan skilja sig väsentligt åt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 273px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(20)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna bör lägga upp ett lämpligt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på hemlandskontroll. Regleringslösningarna för den offentliga till</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>synen bör möjliggöra effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksamheter. Systemet för offentlig tillsyn bör ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision. Dessa personer som inte är yrkesrevisorer kan vara specialister som aldrig befattat sig med revisionsyrket eller f.d. revisorer som lämnat yrket. Medlemsstaterna får dock tillåta att en minoritet yrkesrevisorer deltar i ledningen av det offentliga tillsynssystemet. Medlemsstaternas behöriga myndigheter bör samarbeta med varandra närhelst så krävs för att de skall kunna utföra sina skyldigheter att utöva tillsyn över lagstadgade reviso<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>rer eller revisionsföretag som godkänts av dem. Ett sådant sam<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>arbete kan väsentligt bidra till att säkerställa konsekvent hög kvalitet på den lagstadgade revisionen i gemenskapen. Eftersom det är nödvändigt att säkerställa effektivt samarbete och effektiv samordning på europeisk nivå mellan de behöriga myndigheter som medlemsstaterna utsett, bör utseende av en enhet som an<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>svarar för att säkerställa samarbetet inte förhindra varje enskild myndighet att samarbeta direkt med övriga behöriga myndigheter i medlemsstaterna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 271px;margin-top: 82px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(21)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">För att säkerställa att principerna för offentlig tillsyn i artikel 32.3 följs skall en person som inte är yrkesrevisor anses ha kunskaper på områden av relevans för lagstadgad revision antingen på grund av tidigare yrkeserfarenheter eller genom att ha kunskaper på åtminstone ett av de områden som anges i artikel 8.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(22)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör utses av aktieägarna eller delägarna på den granskade enhetens bolags</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>stämma. För att skydda revisorns oberoende är det viktigt att det endast bör vara möjligt att skilja en revisor från uppdraget när det föreligger sakliga skäl och om dessa skäl meddelas den eller de myndigheter som ansvarar för den offentliga tillsynen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(23)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Företag av allmänt intresse har en mer framträdande plats och större ekonomisk vikt, varför striktare krav bör gälla för lagstad</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>gad revision av deras årsbokslut eller sammanställda redovisning.</P>
</DIV>
<DIV id="page_692" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:916px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349692x1.jpg" style="width:615px;height:916px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 8</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(24)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Revisionskommittéer och ett effektivt internt kontrollsystem bi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>drar till att minimera finansiella och driftsmässiga risker samt</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 273px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">risker till följd av bristande regelefterlevnad och till att höja den ekonomiska rapporteringens kvalitet. Medlemsstaterna kan beakta kommissionens rekommendation av den 15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter eller sty<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>relseledamöter med tillsynsfunktion i börsnoterade bolag och om styrelsekommittéer (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) i vilken det anges hur revisionskommitté<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>erna bör inrättas och fungera. Medlemsstaterna får besluta att de uppgifter som tilldelas revisionskommittén eller ett organ med liknande uppgifter kan utföras av förvaltnings- eller tillsynsorga<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>net som helhet. Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag bör med avseende på revisionskommitténs skyldigheter enligt arti<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>kel 41 på intet sätt vara underordnade kommittén.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 96px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(25)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna får även besluta att från kravet på att ha en revisionskommitté undanta sådana företag av allmänt intresse som är företag för kollektiva investeringar och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Ge</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>nom detta alternativ tas det hänsyn till att i de fall där verk<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"></SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">samheten i företaget för kollektiva investeringar endast går ut på att sammanföra tillgångar, är inte alltid inrättande av en revi<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sionskommitté lämpligt. Den ekonomiska rapporteringen och till<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>hörande risker är inte jämförbara med dem för andra företag av allmänt intresse. Dessutom är företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) och deras förvaltningsföre<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>tag verksamma inom ramen för en klart avgränsad lagstiftning och de är underställda särskilda styrmekanismer, till exempel kontroller som utförs av deras förvaringsinstitut. Medlemsstaterna bör i detta särskilda fall kunna få föreskriva att företag för kol<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>lektiva investeringar som inte harmoniserats genom direktiv 85/611/EEG (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>), men som har likvärdigt skydd som det som ges enligt det direktivet, behandlas på ett sätt som motsvarar behandlingen av de företag för kollektiva investeringar som har<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>moniserats inom gemenskapen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 103px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(26)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 14px;">För att förstärka oberoendet för revisorerna för företag av allmänt intresse bör den huvudansvariga revisorn/de huvudansvariga re</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>visorerna för dessa företag bytas ut med jämna mellanrum. För att organisera detta byte bör medlemsstaterna kräva att den huvud<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ansvariga revisorn/de huvudansvariga revisorerna för en granskad enhet byts ut, samtidigt som de gör det möjligt för det revisions<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>företag dit den huvudansvariga revisorn/de huvudansvariga revi<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sorerna är knutna att fortsätta vara den lagstadgade revisorn för denna enhet. Om en medlemsstat anser det lämpligt för att uppnå de uppställda målen kan denna medlemsstat alternativt kräva att revisionsföretaget byts ut, utan att detta påverkar tillämpningen av artikel 42.2 i detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EUT L 52, 25.2.2005, s. 51.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">2</SPAN>) Rådets direktiv 85/611/EEG av den 20 december 1985 om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) (EGT L 375, 31.12.1985, s. 3). Direk<SPAN class="ft196"> </SPAN>tivet senast ändrat genom Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/1/EG (EUT L 79, 24.3.2005, s. 9).</P>
</DIV>
<DIV id="page_693" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:964px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349693x1.jpg" style="width:615px;height:964px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 9</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(27)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 14px;">Sammanlänkningen av kapitalmarknaderna understryker behovet att också säkerställa hög kvalitet på det arbete som utförs av revisorer från ett tredjeland i förbindelse med gemenskapens ka</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>pitalmarknad. De berörda revisorerna bör därför registreras för att se till att de omfattas av kvalitetssäkringskontroller och utrednings- och påföljdssystemet. Det bör vara möjligt att bevilja undantag på grundval av ömsesidighet på villkor att en likvärdig<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>hetsbedömning utförs av kommissionen i samarbete med med<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>lemsstaterna. I alla händelser bör en enhet som har emitterat överförbara värdepapper på en reglerad marknad i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG alltid granskas av en revisor som antingen är registrerad i en medlemsstat eller omfattas av tillsyn av behöriga myndigheter i det tredjeland var<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ifrån revisorn kommer, om detta tredjeland av kommissionen eller en medlemsstat erkänns uppfylla krav som är likvärdiga med gemenskapens krav när det gäller tillsynsprinciper samt system för kvalitetssäkring och utredningar och påföljder, och på grund<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>val av ömsesidighet. Även om en medlemsstat betraktar ett tredje<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>lands kvalitetssäkringssystem som likvärdigt bör andra medlems<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>stater inte vara bundna att godta den bedömningen och den bör inte heller föregripa kommissionens beslut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 83px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(28)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Komplexiteten i internationella koncernrevisioner kräver ett väl fungerande samarbete mellan medlemsstaternas behöriga myndig</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>heter och motsvarande myndigheter i ett tredjeland. Medlemssta<SPAN class="ft3"> </SPAN>terna bör därför säkerställa att behöriga myndigheter i tredjelandet ges tillgång till revisionshandlingar och andra handlingar genom de nationella behöriga myndigheternas försorg. För att skydda de berörda parternas rättigheter och samtidigt underlätta tillgången till dessa revisionshandlingar och andra handlingar, bör medlems<SPAN class="ft3"> </SPAN>staterna tillåtas att bevilja de behöriga myndigheterna i tredjelan<SPAN class="ft3"> </SPAN>det direkt tillgång, med förbehåll för den nationella behöriga myndighetens samtycke. Ett relevant kriterium för att ge tillgång är huruvida den behöriga myndigheten i ett tredjeland uppfyller de krav som kommissionen har förklarat vara tillräckliga. I av<SPAN class="ft3"> </SPAN>vaktan på ett sådant beslut från kommissionen, och utan att det påverkar detta beslut, får medlemsstaterna bedöma huruvida kra<SPAN class="ft3"> </SPAN>ven är tillräckliga.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 75px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(29)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Det utlämnande av information som föreskrivs i artiklarna 36 och 47 bör ske i enlighet med de bestämmelser för överföring av personuppgifter till ett tredjeland som fastställs i Europaparlamen</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>tets och rådets direktiv 95/46/EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter (<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 276px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(30)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">De åtgärder som krävs för genomförandet av detta direktiv bör antas i enlighet med beslut 1999/468/EG och med vederbörlig</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">hänsyn till kommissionens uttalande i Europaparlamentet den 5 februari 2002 om genomförandet av lagstiftningen om finansi<SPAN class="ft159"> </SPAN>ella tjänster.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EGT L 281, 23.11.1995, s. 31. Direktivet ändrat genom förordning (EG) nr 1882/2003 (EUT L 284, 31.10.2003, s. 1).</P>
</DIV>
<DIV id="page_694" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349694x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 10</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(31)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Europaparlamentet bör få en tidsfrist om tre månader från och med den dag då förslag till ändringar och genomförandeåtgärder första gången läggs fram för att göra det möjligt för parlamentet att behandla dessa och avge ett yttrande. Det bör emellertid vara möjligt att korta denna tidsfrist i brådskande och vederbörligen motiverade fall. Om Europaparlamentet inom denna tidsfrist antar en resolution bör kommissionen på nytt behandla förslagen till ändringar eller åtgärder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 269px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(32)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 14px;">Eftersom målen med detta direktiv, nämligen krav på tillämp</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ningen av en enda uppsättning internationella revisionsstandarder, på uppdatering av utbildningskrav, på en definition av yrkesetik, samt på det tekniska genomförandet av samarbetet mellan med<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>lemsstaternas behöriga myndigheter och mellan dessa myndighe<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ter och myndigheterna i ett tredjeland, i syfte att ytterligare stärka och harmonisera den lagstadgade revisionens kvalitet i gemen<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>skapen och underlätta samarbetet mellan medlemsstaterna och tredjeländer för att stärka förtroendet för den lagstadgade revisio<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>nen, inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna och de därför, på grund av detta direktivs omfattning och verk<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ningar, bättre kan uppnås på gemenskapsnivå, kan gemenskapen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprincipen i artikel 5 i fördraget. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma ar<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>tikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå dessa mål.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 274px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(33)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">I syfte att skapa ökad öppenhet och insyn i förhållandet mellan den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och den grans</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>kade enheten bör direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG ändras så att det i noterna till årsbokslutet och den sammanställda redo<SPAN class="ft172"> </SPAN>visningen krävs särredovisning av revisionsarvodet och det ar<SPAN class="ft172"> </SPAN>vode som erlagts för andra tjänster än revisionstjänster.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 273px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -34px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(34)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 15px;line-height: 15px;">Direktiv 84/253/EEG bör upphävas eftersom det däri saknas en heltäckande uppsättning regler för att säkerställa en lämplig revi</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>sionsinfrastruktur, såsom offentlig tillsyn, system för disciplinära åtgärder och system för kvalitetssäkring och eftersom det inte innehåller några specifika regler om samarbete på regleringsområ<SPAN class="ft172"> </SPAN>det mellan medlemsstaterna och tredjeländer. För att säkerställa rättslig säkerhet finns det ett klart behov av att ange att lagstad<SPAN class="ft172"> </SPAN>gade revisorer och revisionsföretag som godkänts i enlighet med direktiv 84/253/EEG skall anses godkända i enlighet med detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL I</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 253px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">SYFTE OCH DEFINITIONER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 1</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Syfte</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">I detta direktiv fastställs regler för lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning.</P>
</DIV>
<DIV id="page_695" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:952px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349695x1.jpg" style="width:615px;height:952px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 11</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 29 i detta direktiv ska inte tillämpas på lagstadgad revision av årsredovisningar eller årsbokslut och koncernredovisning för företag av allmänt intresse, om inte annat anges i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 2</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 298px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Definitioner</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">I detta direktiv gäller följande definitioner:</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 172px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">lagstadgad revision</SPAN>: revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning, i den mån den</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 172px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">föreskrivs i unionsrätten,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 172px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">föreskrivs i nationell rätt för små företag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 189px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">utförs frivilligt på begäran av små företag, som uppfyller na</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tionella rättsliga krav som är likvärdiga med kraven i fråga om revision enligt led b, när sådan revision i nationell lagstiftning definieras som lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">lagstadgad revisor</SPAN>: en fysisk person som en medlemsstats behöriga myndigheter har godkänt enligt bestämmelserna i detta direktiv för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">revisionsföretag</SPAN>: en juridisk person eller annan enhet, oberoende av rättslig form, som enligt bestämmelserna i detta direktiv har god<SPAN class="ft159"> </SPAN>känts av en medlemsstats behöriga myndigheter för att utföra lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgad revision.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 273px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">revisionsföretag från ett tredjeland</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">: ett företag, oavsett rättslig form, som utför revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning för företag som har sitt säte i ett tredjeland, med undantag för det företag som är registrerat som ett revisions</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">företag i en medlemsstat till följd av ett godkännande enligt arti</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">kel 3.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 274px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">revisor från ett tredjeland</SPAN>: en fysisk person som utför revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning för ett fö<SPAN class="ft159"> </SPAN>retag som har sitt säte i ett tredjeland, med undantag för personer som är registrerade som lagstadgade revisorer i en medlemsstat till följd av ett godkännande enligt artiklarna 3 och 44.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">koncernrevisor</SPAN>: lagstadgad(e) revisor(er) eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sammanställd redovisning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 149px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">7)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">nätverk</SPAN>: den större enhet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 185px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">för samarbete som en lagstadgad revisor eller ett revisionsföre</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tag ingår i, och</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 16px 0px 0px 144px;padding: 0px;border:none;width: 374px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende revision av företag av allmänt intresse (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_696" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:928px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349696x1.jpg" style="width:615px;height:928px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 12</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 185px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">som klart syftar till vinst- eller kostnadsdelning eller har gemen</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>samt ägande, gemensam kontroll eller ledning, gemensamma strategier och förfaranden för kvalitetskontroll, gemensam af<SPAN class="ft159"> </SPAN>färsstrategi, använder ett gemensamt namn eller har en bety<SPAN class="ft159"> </SPAN>dande del av gemensamma personalresurser.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">8)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">anknutet företag till revisionsföretag</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">: varje företag som, oberoende av rättslig form, är knutet till ett revisionsföretag genom gemensamt ägande, gemensam kontroll eller ledning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">9)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">revisionsberättelse</SPAN>: den revisionsberättelse som avses i artikel 51a i direktiv 78/660/EEG och artikel 37 i direktiv 83/349/EEG och som utfärdats av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">10)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">behöriga myndigheter</SPAN>: genom lag utsedda myndigheter som ansva<SPAN class="ft159"> </SPAN>rar för reglering och/eller tillsyn av lagstadgade revisorer och revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag eller för särskilda aspekter därav. Hänvisningen till <SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">behörig myndighet </SPAN>i en viss artikel innebär en hänvisning till den myndighet som har ansvaret för de funktioner som avses i den artikeln.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">__________</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">12) </SPAN>internationella redovisningsstandarder<SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">: International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) och tillhörande tolkningar </SPAN><NOBR><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">(SIC/IFRIC-tolkning</SPAN><SPAN class="ft159"></SPAN></NOBR><SPAN class="ft159"> </SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">ar), efterföljande ändringar av dessa standarder och tillhörande tolk</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">ningar samt framtida standarder och tillhörande tolkningar som utfärdats eller antagits av International Accounting Standards Board (IASB).</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">13)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">företag av allmänt intresse</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 276px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">kreditinstitut enligt definitionen i artikel 3.1.1 i Europaparlamen</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tets och rådets direktiv 2013/36/EU (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>), med undantag för kredit<SPAN class="ft159"> </SPAN>institut som avses i artikel 2 i det direktivet,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">företag som är utsedda av medlemsstaterna till företag av all</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>mänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/36/EU av den 26 juni 2013 om behörighet att utöva verksamhet i kreditinstitut och om tillsyn av kreditinstitut och värdepappersföretag, om ändring av direktiv 2002/87/EG och om upp<SPAN class="ft196"> </SPAN>hävande av direktiv 2006/48/EG och 2006/49/EG (EUT L 176, 27.6.2013, s. 338).</P>
</DIV>
<DIV id="page_697" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:916px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349697x1.jpg" style="width:615px;height:916px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 13</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 273px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">14)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">kooperativ</SPAN>: en europeisk kooperativ förening enligt definitionen i artikel 1 i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar <NOBR>(SCE-förening<SPAN class="ft172"></SPAN></NOBR><SPAN class="ft172"> </SPAN>ar) (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>), eller något annat kooperativ för vilket det enligt gemen<SPAN class="ft172"> </SPAN>skapsrätten krävs lagstadgad revision, såsom kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i direktiv 2000/12/EG och försäkringsföre<SPAN class="ft172"> </SPAN>tag enligt artikel 2.1 i direktiv 91/674/EEG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">15)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">person som inte är yrkesrevisor</SPAN>: en fysisk person som under sin medverkan i ledningen av systemet för offentlig tillsyn och under en period av tre år omedelbart före denna medverkan varken utfört lagstadgade revisioner, innehaft rösträtt i ett revisionsföretag eller varit medlem av ett revisionsföretags <NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorgan och inte heller varit anställd av eller på annat sätt knuten till ett revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">16)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">huvudansvarig revisor</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 274px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisions</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>uppdrag har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstad</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>gade revisorer som har utsetts av ett revisionsföretag till huvud<SPAN class="ft159"> </SPAN>ansvarig för att utföra en lagstadgad revision inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till huvud<SPAN class="ft159"> </SPAN>ansvarig för större dotterbolag, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 183px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">den eller de lagstadgade revisorer som undertecknar revisions</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>berättelsen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">17)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">medelstora företag</SPAN>: sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">18)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">små företag</SPAN>: sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.2 i direktiv 2013/34/EU.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">19)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">hemmedlemsstat</SPAN>: en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag har godkänts i enlighet med artikel 3.1.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 166px;padding-right: 276px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -23px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">20)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">värdmedlemsstat</SPAN>: en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor som har godkänts i sin hemmedlemsstat vill bli godkänd i enlighet med artikel 14, eller en medlemsstat i vilken ett revisionsföretag som har godkänts av sin hemmedlemsstat vill bli registrerat eller är registrerat i enlighet med artikel 3a.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EUT L 207, 18.8.2003, s. 1.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">2</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upp<SPAN class="ft196"> </SPAN>hävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG (EUT L 182, 29.6.2013, s. 19).</P>
</DIV>
<DIV id="page_698" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349698x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 14</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL II</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">GODKÄNNANDE, FORTBILDNING OCH ÖMSESIDIGT</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 290px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">ERKÄNNANDE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 3</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 163px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Godkännande av lagstadgade revisorer och revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Lagstadgad revision skall endast utföras av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av den medlemsstat som kräver den lagstadgade revisionen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Varje medlemsstat ska utse den behöriga myndighet som ska ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">__________</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får medlems</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>staternas behöriga myndigheter som lagstadgade revisorer endast god<SPAN class="ft159"> </SPAN>känna fysiska personer som minst uppfyller villkoren i artikel 4 och artiklarna <NOBR>6–10.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revisionsföretag endast godkänna enheter som uppfyller följande villkor:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Fysiska personer som utför lagstadgad revision för ett revisionsföre</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tags räkning skall minst uppfylla villkoren i artikel 4 och artiklarna <NOBR>6-12</NOBR> och ha godkänts som lagstadgade revisorer i den berörda med<SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstaten.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">En majoritet av rösträtterna i ett företag måste innehas av revisions</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>företag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och <NOBR>6–12.</NOBR> Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fysiska personer även ska ha godkänts i någon annan medlemsstat. När det gäller lagstadgad revision av koo<SPAN class="ft172"> </SPAN>perativ, sparbanker eller liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträ<SPAN class="ft172"> </SPAN>dare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, får medlemsstaterna fast<SPAN class="ft172"> </SPAN>ställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">I enhetens förvaltnings- eller ledningsorgan skall en majoritet på högst 75 % utgöras av revisionsföretag som godkänts i någon med</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>lemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i ar<SPAN class="ft172"> </SPAN>tiklarna 4 och <NOBR>6-12.</NOBR> Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fy<SPAN class="ft172"> </SPAN>siska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. Om ett sådant organ endast har två ledamöter skall en av dessa minst uppfylla villkoren i denna punkt.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 27px 0px 0px 143px;padding: 0px;border:none;width: 651px;overflow: hidden;">
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p0">d) Företaget skall uppfylla villkoren i artikel 4.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_699" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 73px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349699x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 15</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna får ange ytterligare villkor endast i samband med led c. Sådana villkor skall stå i proportion till de mål som eftersträvas och får inte gå utöver vad som är absolut nödvändigt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 3a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Erkännande av revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 14px;">Genom undantag från artikel 3.1 ska ett revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat ha rätt att utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat, förutsatt att den nyckelrevisor som utför lagstadgad revision på ett revisionsföretags uppdrag uppfyller kraven i artikel 3.4 a</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 15px;">värdmedlemsstaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Ett revisionsföretag som vill utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat än sin hemmedlemsstat ska ansöka om registrering hos den behöriga myndigheten i värdmedlemsstaten i enlighet med artiklarna 15 och 17.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 268px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Värdmedlemsstatens behöriga myndighet ska registrera revisions</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>företaget om den är säker på att revisionsföretaget har registrerats hos hemmedlemsstatens behöriga myndighet. Om värdmedlemsstaten avser att förlita sig på ett bevis som intygar att revisionsföretaget har registre<SPAN class="ft3"> </SPAN>rats i hemmedlemsstaten, får värdmedlemsstatens behöriga myndighet kräva att det bevis som har utfärdats av hemmedlemsstatens behöriga myndighet inte är mer än tre månader gammalt vid uppvisandet. Värd<SPAN class="ft3"> </SPAN>medlemsstatens behöriga myndighet ska underrätta hemmedlemsstatens behöriga myndighet om att revisionsföretaget har registrerats.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 4</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 291px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Gott anseende</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">En medlemsstats behöriga myndigheter får endast godkänna fysiska personer eller företag med gott anseende.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 5</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 247px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Återkallande av godkännande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">En lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags godkännande skall återkallas, om personens eller företagets goda anseende allvarligt har skadats. För uppfyllande av kravet på gott anseende får medlems</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>staterna dock föreskriva en rimlig tidsfrist.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Ett revisionsföretags godkännande skall återkallas om något av villkoren i artikel 3.4 b och c inte längre uppfylls. För uppfyllande av kraven i fråga får medlemsstaterna dock föreskriva en rimlig tidsfrist.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Om godkännandet av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföre<SPAN class="ft159"> </SPAN>tag av någon anledning återkallats, ska den behöriga myndigheten i den hemmedlemsstat där godkännandet återkallats meddela detta, med mo<SPAN class="ft159"> </SPAN>tivering, till de relevanta behöriga myndigheterna i de värdmedlems<SPAN class="ft159"> </SPAN>stater där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget också har registrerats i enlighet med artiklarna 3a, 16.1 c och 17.1 i.</P>
</DIV>
<DIV id="page_700" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349700x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 16</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 6</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 286px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utbildningskrav</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får en fysisk person godkännas att utföra lagstadgad revision först efter att ha uppnått behö<SPAN class="ft3"> </SPAN>righet för universitetsstudier eller motsvarande och därefter genomgått teoretisk och praktisk utbildning samt avlagt en yrkesexamen som den berörda medlemstaten organiserat eller erkänt och som är jämförbar med slutexamen eller motsvarande från ett universitet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">De behöriga myndigheter som avses i artikel 32 ska samarbeta med varandra för att skapa konvergens i de krav som anges i den här ar<SPAN class="ft172"> </SPAN>tikeln. När de behöriga myndigheterna deltar i sådant samarbete ska de ta hänsyn till utvecklingen inom revisionsarbetet och revisionsyrket, särskilt den konvergens som redan har uppnåtts inom yrket. De ska samarbeta med kommittén för europeiska tillsynsorgan för revisorer (<SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Committee of European Auditing Oversight Bodies </SPAN>– CEAOB) och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 i den mån konvergensen berör lagstadgad revision av fö<SPAN class="ft172"> </SPAN>retag av allmänt intresse.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 7</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 294px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Yrkesexamen</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Yrkesexamen enligt artikel 6 skall garantera tillräckliga teoretiska kun<SPAN class="ft159"> </SPAN>skaper i ämnen som är relevanta för lagstadgad revision samt en för<SPAN class="ft159"> </SPAN>måga att tillämpa sådana kunskaper i praktiken. Examen skall åtmin<SPAN class="ft159"> </SPAN>stone delvis vara skriftlig.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 8</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 262px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Teoretiskt kunskapsprov</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Examens teoretiska kunskapsprov skall särskilt omfatta följande ämnesområden:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Allmän redovisningsteori och redovisningsprinciper.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsbokslut och sammanställd redovisning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Internationella redovisningsstandarder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Räkenskapsanalys.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Kostnadsbokföring och internredovisning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Riskhantering och intern kontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">g)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Räkenskapsrevision och yrkeskunnande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Rättsliga krav och yrkesregler rörande lagstadgad revision och lag</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisorer.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i) De internationella revisionsstandarder som avses i artikel 26.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">j) Yrkesetik och oberoende.</P>
</DIV>
<DIV id="page_701" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 51px 82px;padding: 0px;border: none;width: 712px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:0px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349701x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 351px;padding: 0px;border:none;width: 361px;overflow: hidden;">
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p0">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 17</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 21px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 696px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;margin-top: 362px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P class="p122 ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 24px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 651px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Det skall även omfatta minst följande ämnesområden i den mån de är relevanta för revision:</P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p1015"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Associationsrätt och företagsstyrning.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Lagstiftning om konkurs och liknande förfaranden.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Beskattningsrätt.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Civil- och handelsrätt.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Arbetsrätt och lagstiftning om social trygghet.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Informationsteknik och datorsystem.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">g)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Företagsekonomi, allmän ekonomi och finansiering.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Matematik och statistik.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p748"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Grundprinciper för ekonomisk förvaltning av företag.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p975">__________</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 165px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 9</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 161px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Undantag</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 17px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 696px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den som har avlagt universitets- eller motsvarande examen, eller har en akademisk grad eller motsvarande kompetens, i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artiklarna 7 och 8 befria från teoretiska kunskapsprov i de ämnen som denna examen eller grad avser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 276px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den som har en akademisk grad eller motsvarande kompetens i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artikel 7 befria från att avlägga prov som avser förmåga att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna i dessa ämnen, om personen i fråga har fått en praktisk utbildning i dessa som kan styrkas med en statligt erkänd examen eller utbildningsbevis.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 10</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 179px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Praktisk utbildning</P>
<P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p184"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. För att säkerställa förmågan att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna, vilken även prövas vid examen, ska en minst treårig praktisk utbildning genomgås i bland annat revision av årsredovisning eller årsbokslut, koncernredovisning eller liknande finansiella rapporter. Minst två tredjedelar av denna praktiska utbildning ska fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlems<SPAN class="ft159"> </SPAN>stat.</P>
<P class="p7 ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Medlemsstaterna skall se till att all utbildning genomförs av per<SPAN class="ft159"> </SPAN>soner som erbjuder tillräckliga garantier med avseende på deras förmåga att tillhandahålla den praktiska utbildningen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_702" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:964px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349702x1.jpg" style="width:615px;height:964px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 18</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 11</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 198px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kvalifikationer genom lång praktisk erfarenhet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">En medlemsstat får som lagstadgade revisorer godkänna personer som inte uppfyller villkoren enligt artikel 6, under förutsättning att de kan styrka</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">att de under 15 år har utövat yrkesmässig verksamhet som har gett dem möjligheter att förvärva tillräcklig erfarenhet på </SPAN><NOBR>ekonomi-,</NOBR> juridik- och redovisningsområdena samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">att de under sju år har utövat yrkesmässig verksamhet på de angivna områdena och dessutom har erhållit praktisk utbildning enligt arti</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>kel 10 samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 12</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 191px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kombination av praktisk och teoretisk utbildning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna får från de i artikel 11 angivna åren av yrkes</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>mässig verksamhet räkna av tid för teoretisk utbildning på de områden som anges i artikel 8, förutsatt att utbildningen har avslutats med en statligt erkänd examen. Utbildningen får inte understiga ett år och får inte heller med mer än fyra år räknas av från tiden för yrkesmässig verksamhet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Tiden för den yrkesmässiga verksamheten och praktiska utbild</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ningen får inte understiga tiden för den teoretiska utbildningen tillsam<SPAN class="ft159"> </SPAN>mans med den praktiska utbildning som krävs enligt artikel 10.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 13</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 296px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Fortbildning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildningsprogram för bibehållande av tillräckliga teore<SPAN class="ft159"> </SPAN>tiska kunskaper, yrkeskunnande och yrkesetik samt att underlåtenhet beträffande fortbildningskraven blir föremål för lämpliga sanktioner en<SPAN class="ft159"> </SPAN>ligt artikel 30.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 14</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 146px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Godkännande av lagstadgade revisorer från andra medlemsstater</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. De behöriga myndigheterna ska införa förfaranden för godkän<SPAN class="ft159"> </SPAN>nande av lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlemsstater. Dessa förfaranden ska inte gå utöver kravet att genomgå en anpass<SPAN class="ft159"> </SPAN>ningsperiod enligt definitionen i artikel 3.1 g i Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) eller att klara ett lämplighetsprov enligt led h i den bestämmelsen.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 12px 0px 0px 144px;padding: 0px;border:none;width: 379px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 16px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/36/EG av den 7 september 2005 om erkännande av yrkeskvalifikationer (EUT L 255, 30.9.2005, s. 22).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_703" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349703x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 19</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Värdmedlemsstaten ska besluta om den sökande som ansöker om godkännande ska genomgå en anpassningsperiod enligt definitionen i artikel 3.1 g i direktiv 2005/36/EG eller ett lämplighetsprov enligt de<SPAN class="ft159"> </SPAN>finitionen i led h i den bestämmelsen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Anpassningsperioden ska vara högst tre år och den sökande ska bli föremål för en utvärdering.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Lämplighetsprovet ska genomföras på ett språk som är tillåtet enligt den berörda värdmedlemsstatens språkregler. Det ska endast omfatta den lagstadgade revisorns kunskaper om lagar och andra författningar i den värdmedlemsstaten i den mån de är relevanta för lagstadgad revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sion.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. De behöriga myndigheterna ska samarbeta inom ramen för CEAOB för att skapa konvergens i fråga om kraven på anpassnings<SPAN class="ft159"> </SPAN>perioden och lämplighetsprovet. De ska förbättra kravens öppenhet och förutsägbarhet. De ska samarbeta med CEAOB och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 i den mån konvergensen avser lagstadgad revision av företag av allmänt in<SPAN class="ft159"> </SPAN>tresse.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 299px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL III</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 287px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">REGISTRERING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 15</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 281px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Offentligt register</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Alla medlemsstater ska se till att lagstadgade revisorer och revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sionsföretag registreras i ett offentligt register i enlighet med artiklarna 16 och 17. Under särskilda omständigheter får medlemsstaterna göra undantag från kraven i denna artikel och artikel 16 med avseende på offentliggörande, dock endast i den utsträckning som är nödvändig för att minska ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Medlemsstaterna skall se till att varje lagstadgad revisor och revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag unikt kan identifieras med ett nummer i det offentliga registret. I registret skall registeruppgifter lagras i elektronisk form och vara tillgängliga för allmänheten på elektronisk väg.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Det offentliga registret skall också innehålla namn på och adress till de behöriga myndigheter som svarar för godkännande enligt artikel 3, för kvalitetssäkring enligt artikel 29, för utredningar och påföljder rö<SPAN class="ft159"> </SPAN>rande lagstadgade revisorer och revisionsföretag enligt artikel 30 samt för offentlig tillsyn enligt artikel 32.</P>
</DIV>
<DIV id="page_704" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 73px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349704x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 20</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. Medlemsstaterna skall se till att det offentliga registret är i drift senast den 29 juni 2009.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 16</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 226px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Registrering av lagstadgade revisorer</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. För lagstadgade revisorer skall det offentliga registret minst inne<SPAN class="ft159"> </SPAN>hålla följande uppgifter:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Namn, postadress och registernummer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">I förekommande fall namn, postadress, webbadress samt register</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>nummer för det eller de revisionsföretag där den lagstadgade revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sorn är anställd eller delägare eller motsvarande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Alla andra registreringar som lagstadgad revisor vid andra medlems</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>staters behöriga myndigheter och som revisor i tredjeländer, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekommande fall registernummer.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Revisorer från tredjeländer som registrerats i enlighet med arti</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>kel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som lagstad<SPAN class="ft159"> </SPAN>gade revisorer.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 17</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Registrering av revisionsföretag</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. För revisionsföretag skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Namn, postadress och registernummer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Associationsform.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Kontaktuppgifter, kontaktperson och i förekommande fall webb</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>adress.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Postadress till alla kontor i medlemsstaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Namn och registernummer för alla lagstadgade revisorer som är anställda eller delägare eller motsvarande i revisionsföretaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Namn och kontorsadress för alla ägare och aktieägare.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">g)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Namn och kontorsadress för alla ledamöter i förvaltnings- eller led</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ningsorganet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">I tillämpliga fall även medlemskap i ett nätverk och en förteckning över namn och adresser till medlemsföretag och anknutna företag eller uppgift om var sådan information finns allmänt tillgänglig.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Alla andra registreringar som revisionsföretag vid andra medlems</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>staters behöriga myndigheter samt som revisionsföretag i tredjelän<SPAN class="ft159"> </SPAN>der, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekom<SPAN class="ft159"> </SPAN>mande fall registernummer.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">j)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">I tillämpliga fall, huruvida revisionsföretaget är registrerat i enlighet med artikel 3a.3.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_705" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:976px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349705x1.jpg" style="width:615px;height:976px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 21</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Revisionsföretag från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 18</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 239px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Uppdatering av registeruppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföre<SPAN class="ft3"> </SPAN>tag till de registerförande behöriga myndigheterna utan onödigt dröjsmål anmäler varje förändring av uppgifterna i det offentliga registret. Efter anmälan skall registret uppdateras utan onödigt dröjsmål.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 19</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 252px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Ansvar för registeruppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Uppgifter som lämnas till de relevanta behöriga myndigheterna enligt artiklarna 16, 17 och 18 skall ha undertecknats av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. Om den behöriga myndigheten medger att uppgifterna tillhandahålls elektroniskt kan detta till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 1999/93/EG av den 13 december 1999 om ett gemen<SPAN class="ft159"> </SPAN>skapsramverk för elektroniska signaturer (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 20</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 314px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Språk</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Uppgifter som lagras i det offentliga registret skall vara utformade på ett språk som är tillåtet enligt den berörda medlemsstatens språk</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>regler.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna får dessutom tillåta att det offentliga registrets uppgifter lagras på andra officiella </SPAN><NOBR>EU-språk.</NOBR> Medlemsstaterna får kräva att översättningen av uppgifterna skall vara bestyrkt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den berörda medlemsstaten skall se till att det i registret anges om översättningen är bestyrkt eller ej.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 299px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL IV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">YRKESETIK, OBEROENDE, OBJEKTIVITET, KONFIDENTIALITET</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 268px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">OCH TYSTNADSPLIKT</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 21</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 225px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Yrkesetik och professionell skepticism</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av yrkesetiska principer. Dessa skall minst omfatta deras funktion när det gäller allmänintresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 14px 0px 0px 143px;padding: 0px;border:none;width: 651px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) EGT L 13, 19.1.2000, s. 12.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_706" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349706x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 22</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett re<SPAN class="ft172"> </SPAN>visionsföretag när han, hon eller det utför en lagstadgad revision agerar med professionell skepticism under revisionsuppdraget, och är medvetna om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter beroende på fakta eller beteende som visar på oegentligheter, inklusive bedrägeri eller fel, trots den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets tidigare erfaren<SPAN class="ft172"> </SPAN>het av ärligheten och integriteten hos det granskade företagets ledning och ledningsansvariga personer.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt upprätt<SPAN class="ft159"> </SPAN>hålla professionell skepticism i granskningen av ledningens uppskatt<SPAN class="ft159"> </SPAN>ningar av verkliga värden, nedskrivningar av tillgångar, avsättningar, samt framtida kassaflöden som är relevanta för företagets kapacitet till fortsatt drift.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">I denna artikel avses med professionell skepticism en ifrågasättande inställning, att vara uppmärksam på förhållanden som eventuellt kan tyda på felaktigheter till följd av fel eller bedrägeri och att göra en kritisk bedömning av revisionsbevis.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 22</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Oberoende och objektivitet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett re<SPAN class="ft159"> </SPAN>visionsföretag som utför lagstadgad revision, och varje fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen, är opartisk(t) och självständig(t) i förhållande till det grans<SPAN class="ft159"> </SPAN>kade företaget och inte medverkar i det granskade företagets besluts<SPAN class="ft159"> </SPAN>process.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Opartiskhet och självständighet ska åtminstone krävas under dels perio<SPAN class="ft159"> </SPAN>den för de finansiella rapporter som ska revideras, dels den period under vilken den lagstadgade revisionen utförs.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisions<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>företag, när de utför en lagstadgad revision, vidtar alla rimliga åtgärder för att se till att deras opartiskhet och självständighet inte påverkas av några befintliga eller potentiella intressekonflikter eller andra direkta eller indirekta förhållanden som berör den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen och, i till<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>lämpliga fall, deras nätverk, ledning, revisorer, personal samt varje an<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>nan fysisk person vars tjänster står till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller under deras kontroll och alla per<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>soner som genom kontroll direkt eller indirekt är knutna till den lag<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>stadgade revisorn eller revisionsföretaget.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska inte utföra någon lagstadgad revision om det finns någon som helst risk för självgransk<SPAN class="ft159"> </SPAN>ning, egenintresse, partiskhet, förtrolighet eller skrämsel som orsakats av ekonomiska, personliga, affärsmässiga, anställningsrelaterade eller andra förhållanden mellan</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 162px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget, dess nätverk och varje fysisk person som kan påverka resultatet av den lagstadgade revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionen och</P>
</DIV>
<DIV id="page_707" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:916px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349707x1.jpg" style="width:615px;height:916px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 23</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">— det granskade företaget,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">som ett resultat av en objektiv, förnuftig och informerad tredje part med, beaktande av de tillämpade skyddsåtgärderna, skulle dra slutsatsen att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och själv<SPAN class="ft159"> </SPAN>ständighet är hotad.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">2. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor, ett revisions<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>företag, deras nyckelrevisorer samt anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll och som direkt medverkar i lagstadgad revision, och deras närstående i den mening som avses i artikel 1.2 i kommissionens direktiv 2004/72/EG (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>), inte innehar eller har ett väsentligt och direkt vinstintresse i, eller inleder någon annan transaktion med något finansiellt instrument som emitte<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>rats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser från, något granskat företag som hör till deras område av lagstadgad revision, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondpro<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>gram, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäk<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>ring.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshandlingarna dokumenterar alla betydelse<SPAN class="ft159"> </SPAN>fulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. Medlemsstaterna ska se till att de personer och företag som avses i punkt 2 inte deltar i eller på annat sätt påverkar resultatet av lagstadgad revision för ett visst granskat företag om denna person eller detta företag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">äger finansiella instrument i det granskade företaget, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">äger finansiella instrument i något företag som är anknutet till ett granskat företag, om detta ägande kan orsaka, eller allmänt kan upp</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>fattas som att det orsakar en intressekonflikt, med undantag av in<SPAN class="ft159"> </SPAN>tressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">har varit anställd av eller haft någon relation, affärsmässig eller ej, med det granskade företaget under den tid som avses i punkt 1 som kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att den orsakar, en intressekonflikt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. De personer eller företag som avses i punkt 2 får inte begära eller ta emot ekonomisk ersättning eller annan ersättning eller förmåner från det granskade företaget eller något företag med anknytning till ett grans<SPAN class="ft159"> </SPAN>kat företag såvida inte en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part anser att värdet av dessa är ringa eller obetydligt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Kommissionens direktiv 2004/72/EG av den 29 april 2004 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/6/EG när det gäller godtagen marknadspraxis, definition av insiderinformation rörande råvaruderivat, upp<SPAN class="ft196"> </SPAN>rättande av förteckningar över personer som har tillgång till insiderinfor<SPAN class="ft196"> </SPAN>mation, anmälan av transaktioner som utförs av personer i ledande ställning och rapportering av misstänkta transaktioner (EUT L 162, 30.4.2004, s. 70).</P>
</DIV>
<DIV id="page_708" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349708x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 24</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">6. Om ett granskat företag under den period som omfattas av de finansiella rapporterna förvärvas av, slås samman med eller förvärvar ett annat företag, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget identifiera och utvärdera eventuella aktuella eller nyligen förekommande intressen i eller anknytningar, inklusive alla tjänster utöver revision som tillhandahållits, till detta företag vilka, med beaktande av tillgängliga skyddsåtgärder, skulle kunna äventyra revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet och förmåga att fortsätta med den lag<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>stadgade revisionen efter sammanslagningens eller förvärvets ikraftträ<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>dande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Så snart som möjligt, och under alla omständigheter inom tre månader, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta alla åtgärder som krävs för att avsluta eventuella aktuella intressen eller anknytningar som skulle äventyra dess opartiskhet och självständighet, och ska om möjligt vidta skyddsåtgärder för att minimera eventuella hot mot dess opartiskhet och självständighet vilka är ett resultat av tidigare eller aktuella intressen eller anknytningar.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 22a</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 158px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Granskade företags anställning av före detta lagstadgade revisorer eller anställda hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller nyckel<SPAN class="ft159"> </SPAN>revisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags räkning innan minst ett år eller, om det gäller lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, minst två år har förflutit sedan han eller hon upphörde att fungera som lagstadgad revisor eller nyckelrevisor inom ramen för revisionsuppdraget inte tillträder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">en ledande befattning i det granskade företaget,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">i tillämpliga fall, en befattning som ledamot av det granskade före</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tagets revisionskommitté, eller om en sådan revisionskommitté inte finns, som ledamot av det organ som utför funktioner motsvarande dem som en revisionskommitté utför,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">en befattning som icke arbetande ledamot av det granskade företa</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>gets förvaltnings- eller kontrollorgan.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Medlemsstaterna ska säkerställa att anställda och andra partner än nyckelrevisorerna hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision och andra fysiska personer, vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföreta<SPAN class="ft172"> </SPAN>get, eller som står under dess kontroll får, när sådana anställda, partner eller fysiska personer personligen godkänts som lagstadgade revisorer, inte tillträda någon av de befattningar som avses i leden a, b och c i punkt 1 förrän minst ett år har förflutit sedan han eller hon direkt medverkade i det lagstadgade revisionsuppdraget.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 22b</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 244px;padding-right: 276px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;text-indent: -100px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Förberedelse för lagstadgad revision och bedömning av hot mot opartiskhet och självständighet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisions<SPAN class="ft159"> </SPAN>företag, innan de accepterar eller fortsätter ett uppdrag som rör lagstad<SPAN class="ft159"> </SPAN>gad revision, bedömer och dokumenterar följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 162px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget uppfyller kra</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ven i artikel 22 i detta direktiv.</P>
</DIV>
<DIV id="page_709" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349709x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 25</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 162px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Om det finns hot mot den lagstadgade revisorns eller revisionsföre</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tagets opartiskhet och självständighet, samt mot de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 162px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har kompetenta anställda samt tid och resurser som krävs för att utföra den lag</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisionen på ett lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 162px;padding-right: 276px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">När det gäller revisionsföretag, om nyckelrevisorn är godkänd som lagstadgad revisor i den medlemsstat där den lagstadgade revisionen ska utföras.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna får tillhandahålla förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 23</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 238px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Konfidentialitet och tystnadsplikt</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna skall se till att alla uppgifter och handlingar som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har tillgång till när de utför lagstadgad revision skyddas av lämpliga regler om konfidentialitet och tystnadsplikt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Regler om konfidentialitet och tystnadsplikt för lagstadgade revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sorer eller revisionsföretag får inte hindra genomförandet av bestämmel<SPAN class="ft159"> </SPAN>serna i detta direktiv eller i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska de förstnämnda lagstad</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>gade revisorerna eller revisionsföretagen ge de senare lagstadgade revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sorerna eller revisionsföretagen tillgång till all relevant information om det granskade företaget och den senaste revisionen av det företaget.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsuppdrag och tidigare lagstadgade revi<SPAN class="ft3"> </SPAN>sorer eller revisionsföretag skall fortsätta att omfattas av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 när det gäller det revisionsuppdraget.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. När en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag utför lagstadgad revision av ett företag som tillhör en koncern vars moderföretag är beläget i ett tredjeland, ska de bestämmelser om konfidentialitet och tystnadsplikt som avses i punkt 1 i denna artikel inte hindra den lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisorn eller revisionsföretaget från att överlämna relevant dokumentation om det revisionsarbete som utförts till en koncernrevisor i ett tredjeland, om sådan dokumentation är nödvändig för utförandet av en revision av moderföretagets koncernredovisning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför en lagstadgad revision av ett företag som har emitterat värdepapper i ett tredjeland, eller som ingår i en koncern som upprättar lagstadgad koncernredovis<SPAN class="ft3"> </SPAN>ning i ett tredjeland, får endast överlämna de revisionshandlingar eller andra handlingar med anknytning till revisionen av det företaget som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget innehar till de behöriga myndigheterna i det tredjelandet enligt de villkor som anges i artikel 47.</P>
</DIV>
<DIV id="page_710" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 51px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349710x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 26</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Överlämnandet av information till en koncernrevisor i ett tredjeland ska vara förenligt med kapitel IV i direktiv 95/46/EG samt tillämpliga na<SPAN class="ft159"> </SPAN>tionella bestämmelser om skydd av personuppgifter.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 24</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 226px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -82px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags räkning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 268px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att ett revisionsföretags delägare eller ak<SPAN class="ft3"> </SPAN>tieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags förvalt<SPAN class="ft3"> </SPAN><NOBR>nings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 24a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 148px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Intern organisation av lagstadgade revisorer och revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer eller revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag uppfyller följande organisatoriska krav:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till att dess delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på ett sätt som äventy<SPAN class="ft159"> </SPAN>rar den lagstadgade revisorns opartiskhet och självständighet och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföreta<SPAN class="ft159"> </SPAN>gets räkning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska tillämpa sunda förfaranden för förvaltning och redovisning och ha mekanismer för intern kvalitetskontroll och effektiva riskbedömningsmetoder samt effektiva kontroll- och skyddssystem för sina informationsbehand</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lingssystem.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 271px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Dessa interna kvalitetskontrollmekanismer ska vara utformade för att säkerställa efterlevnad av beslut och förfaranden på samtliga nivåer i revisionsföretaget eller i den lagstadgade revisorns arbetsstruktur.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att säkerställa att dess anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll, och som direkt medverkar i lagstadgad revision, har tillfredsställande kunskaper och erfarenhet för de uppgifter de till</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>delas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 268px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 14px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till att outsourca viktiga revisions</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>funktioner inte sker på ett sådant sätt att det försämrar kvaliteten på den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitets<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"></SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">kontroll och de behöriga myndigheternas möjligheter att övervaka att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget fullgör sina skyldig<SPAN class="ft159"> </SPAN>heter enligt detta direktiv och, i tillämpliga fall, förordning (EU) nr 537/2014.</P>
</DIV>
<DIV id="page_711" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349711x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 27</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa arrangemang för att förebygga, upptäcka, undanröja eller hantera och rapportera de even</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tuella hot mot dess opartiskhet och självständighet som avses i ar<SPAN class="ft159"> </SPAN>tiklarna 22, 22a och 22b.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att utföra lagstadgad revision, styra, övervaka och utvärdera de anställdas arbete och utforma den revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsdokumentation som avses i artikel 24b.5.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">g)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta ett internt system för kvalitetskontroll för att säkerställa hög kvalitet i lagstad</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>gade revisioner.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Systemet för kvalitetskontroll ska minst omfatta de riktlinjer och förfaranden som anges i led f. När det gäller revisionsföretag ska en person som är kvalificerad som lagstadgad revisor ha ansvaret för det interna systemet för kvalitetskontroll.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 271px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska använda lämpliga system, resurser och förfaranden för att säkerställa kontinuitet och regelbundenhet vid utförandet av lagstadgade revisioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 269px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska också inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa arrange</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>mang för att hantera och registrera händelser som har, eller kan få, allvarliga konsekvenser för integriteten i den lagstadgade revisionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 269px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">j)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska ha lämpliga riktlinjer för ersättningar, inbegripet riktlinjer för vinstdelning, med tillräckliga resultatincitament för att säkerställa kvalitet i revisionen. Den inkomst som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget erhåller från tillhandahållande av </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till det grans<SPAN class="ft159"> </SPAN>kade företaget ska inte utgöra en del av ersättningen till personer som medverkar i eller kan påverka utförandet av revisionen och inte heller en del av bedömningen av dessa personers arbetsprestationer.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">k)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 14px;">Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska övervaka och ut</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>värdera lämpligheten och effektiviteten i sina system, interna system för kvalitetskontroll och övriga rutiner som inrättats i enlighet med detta direktiv och, i tillämpliga fall, förordning (EU) nr 537/2014 och vidta lämpliga åtgärder för att avhjälpa eventuella brister. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt göra en årlig utvärdering av det interna system för kvalitetskontroll som avses i led g. De ska dokumentera resultaten av dessa utvärderingar samt eventuella föreslagna åtgärder för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">De riktlinjer och förfaranden som avses i första stycket ska dokumen<SPAN class="ft159"> </SPAN>teras och meddelas den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets anställda.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna får tillhandahålla förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c.</P>
</DIV>
<DIV id="page_712" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349712x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 28</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Eventuell outsourcing av revisionsfunktioner enligt led d i den här punkten får inte påverka den lagstadgade revisorns eller revisionsföre<SPAN class="ft159"> </SPAN>tagets ansvar gentemot det granskade företaget.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska beakta den egna verksamhetens omfattning och komplexitet när det gäller uppfyl<SPAN class="ft159"> </SPAN>landet av de krav som anges i punkt 1 i denna artikel.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretag ska för den behöriga myndigheten kunna visa att de riktlinjer och förfaranden som är utfor<SPAN class="ft159"> </SPAN>made att uppfylla kraven är lämpliga i förhållande till omfattningen av och komplexiteten hos den lagstadgade revisorns eller revisionsföreta<SPAN class="ft159"> </SPAN>gets verksamhet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 24b</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 264px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Organisation av arbetet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 275px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska se till att ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision utser minst en nyckelrevisor. Revisionsföretaget ska förse den eller de revisorer som är nyckelrevisorer med tillräckliga resurser och med personal som har den kompetens och förmåga som krävs för att utföra sina uppgifter på lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Att säkerställa revisionens kvalitet, opartiskhet och självständighet och kompetens ska vara huvudkriterierna när revisionsföretaget väljer den eller de nyckelrevisorerna.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den eller de nyckelrevisorerna ska delta aktivt i den lagstadgade revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">När den lagstadgade revisionen utförs ska den lagstadgade revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sorn ägna tillräckligt med tid åt uppdraget och anslå tillräckliga resurser för att kunna utföra sina uppgifter på lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska se till att den lagstadgade revisorn eller re</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>visionsföretaget dokumenterar alla eventuella överträdelser av bestäm<SPAN class="ft172"></SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">melserna i detta direktiv och, i tillämpliga fall, i förordning (EU) nr 537/2014. Medlemsstaterna får undanta lagstadgade revisorer och revisionsföretag från denna skyldighet i fråga om mindre överträdelser. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska även dokumentera even<SPAN class="ft3"> </SPAN>tuella följder av överträdelser, inklusive de åtgärder som vidtas för att hantera sådana överträdelser och för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll. De ska utarbeta en årlig rapport med en översikt av de åtgärder som vidtagits och vidarebefordra denna rapport internt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag anlitar externa sak<SPAN class="ft159"> </SPAN>kunniga för rådgivning, ska han, hon eller det dokumentera förfrågan om rådgivning och de råd som mottagits.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska föra ett kli<SPAN class="ft159"> </SPAN>entregister. Registret ska innehålla följande uppgifter för varje revisions<SPAN class="ft159"> </SPAN>klient:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Namn, adress och etableringsort.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Om det är ett revisionsföretag, nyckelrevisorns eller nyckelrevisorer</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>nas namn.</P>
</DIV>
<DIV id="page_713" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 84px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349713x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 29</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Arvoden för lagstadgad revision och arvoden för andra tjänster än revision under ett räkenskapsår.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska upprätta revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsdokumentation för varje lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska åtminstone doku<SPAN class="ft159"> </SPAN>mentera de uppgifter som registrerats i enlighet med artikel 22b.1 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna <NOBR>6–8</NOBR> i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska behålla alla andra uppgifter och handlingar som är viktiga för att styrka den revisions<SPAN class="ft159"> </SPAN>berättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i förordning (EU) nr 537/2014 samt för att över<SPAN class="ft159"> </SPAN>vaka efterlevnaden av detta direktiv och andra tillämpliga rättsliga krav.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Revisionsdokumentationen ska avslutas senast 60 dagar efter dagen för undertecknandet av den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska dokumentera alla klagomål som lämnats in skriftligen beträffande utförandet av lag</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisioner som genomförts.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">7.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna får, när det gäller punkterna 3 och 6, föreskriva förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 25</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 283px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Revisionsarvoden</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att det finns lämpliga bestämmelser om att arvodena för lagstadgad revision</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">inte får påverkas eller styras av att ytterligare tjänster erbjuds den granskade enheten, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">inte får baseras på någon form av villkorlighet.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 25a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den lagstadgade revisionens omfattning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utan att det påverkar de rapporteringskrav som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i förordning (EU) nr 537/2014, ska den lagstadgade revisionen inte omfatta försäkringar om det granskade företagets framtida lönsamhet eller hur effektivt och ändamålsenligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva företagets verksamhet.</P>
</DIV>
<DIV id="page_714" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349714x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 30</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL V</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 166px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">REVISIONSSTANDARDER OCH REVISIONSRAPPORTERING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 26</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 275px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Revisionsstandarder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska kräva att lagstadgade revisorer och revisions<SPAN class="ft3"> </SPAN>företag genomför lagstadgade revisioner i enlighet med internationella revisionsstandarder som antagits av kommissionen i enlighet med punkt 3.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder, <NOBR>-förfaran<SPAN class="ft159"></SPAN></NOBR><SPAN class="ft159"> </SPAN>den och <NOBR>-krav</NOBR> om inte kommissionen har antagit en internationell revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsstandard som täcker samma område.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 268px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Vid tillämpningen av punkt 1 avses med ”internationella revisions</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>standarder” de internationella revisionsstandarderna (<SPAN style="font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">International Stan</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN><SPAN style="font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">dards on Auditing </SPAN>(ISA)), internationell kvalitetskontrollstandard 1 (<SPAN style="font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">International Standard on Quality Control </SPAN>(ISQC 1)) och andra till<SPAN class="ft3"> </SPAN>hörande standarder som utfärdats av <SPAN style="font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">International Federation of Ac</SPAN><SPAN class="ft195"> </SPAN><SPAN style="font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">countants </SPAN>(Ifac) genom <SPAN style="font: italic 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">International Auditing and Assurance Standards Board </SPAN>(IAASB), i den mån de är relevanta för lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Kommissionen ska ges befogenhet att genom delegerade akter i enlighet med artikel 48a anta de internationella revisionsstandarder som avses i punkt 1 inom området för lagstadgade revisorers och revisions</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>företags revisionspraxis, opartiskhet och självständighet och intern kva<SPAN class="ft3"> </SPAN>litetskontroll i syfte att dessa standarder ska tillämpas inom unionen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kommission får endast anta de internationella revisionsstandarderna om de</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 159px;padding-right: 276px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">har tagits fram i laga ordning och under vederbörlig offentlig tillsyn och öppenhet samt är allmänt accepterade internationellt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 159px;padding-right: 274px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 15px;">bidrar till att ge årsredovisningarna eller årsboksluten eller koncern</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>redovisningen hög trovärdighet och kvalitet i enlighet med de prin<SPAN class="ft159"> </SPAN>ciper som anges i artikel 4.3 i direktiv 2013/34/EG,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">bidrar till unionens gemensamma bästa och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 159px;padding-right: 271px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 15px;">inte innebär någon ändring av kraven i detta direktiv eller något tillägg till andra krav däri än de som anges i kapitel IV och artiklarna 27 och 28.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. Trots vad som sägs i punkt 1 andra stycket, får medlemsstaterna endast föreskriva om ytterligare revisionsförfaranden eller revisionskrav utöver de internationella revisionsstandarder som kommissionen antagit</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om de revisionsförfarandena eller revisionskraven är nödvändiga för tillämpningen av nationella rättsliga krav som gäller omfattningen av lagstadgad revision eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">i den utsträckning som krävs för att öka finansiella rapporters tro</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>värdighet och kvalitet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska meddela kommissionen revisionsförfarandena eller revisionskraven minst tre månader innan de träder i kraft eller, vid krav som redan finns vid antagandet av en internationell revisionsstandard, senast tre månader efter antagandet av den aktuella internationella revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsstandarden.</P>
</DIV>
<DIV id="page_715" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 51px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349715x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 31</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. När en medlemsstat kräver lagstadgad revision av små företag, får den föreskriva att tillämpningen av de revisionsstandarder som avses i punkt 1 ska stå i proportion till storleken på och komplexiteten i verk<SPAN class="ft159"> </SPAN>samheten hos sådana företag. Medlemsstater får vidta åtgärder för att säkerställa en proportionell tillämpning av revisionsstandarderna på lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgad revision av små företag.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 27</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 209px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Lagstadgad revision av koncernredovisning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska vid lagstadgad revision av en koncerns kon<SPAN class="ft159"> </SPAN>cernredovisning se till att</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">med avseende på koncernredovisningen, koncernrevisorn bär hela ansvaret för den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">direktiv och, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014, och, i tillämpliga fall, för den kompletterande rapport som ska överlämnas till revisionskommittén enligt artikel 11 i den förordningen,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">koncernrevisorn utvärderar det revisionsarbete som utförts av reviso</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>rer från ett tredjeland eller lagstadgade revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncern<SPAN class="ft172"> </SPAN>revisionen och dokumenterar typen av, tidpunkten för och omfatt<SPAN class="ft172"> </SPAN>ningen av det arbete som utförts av dessa revisorer, i tillämpliga fall även koncernrevisorns granskning av relevanta delar av dessa revi<SPAN class="ft172"> </SPAN>sorers revisionsdokumentation,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">koncernrevisorn granskar det revisionsarbete som utförts av revisorer från ett tredjeland eller lagstadgade revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag för koncernrevisionens än</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>damål och dokumenterar det.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den dokumentation som bevaras av koncernrevisorn ska vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten kan genomföra en granskning av koncernrevisorns arbete.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Med avseende på led c i första stycket ska koncernrevisorn från de berörda revisorerna från ett tredjeland, lagstadgade revisorerna, revi<SPAN class="ft172"> </SPAN>sionsföretagen från ett tredjeland eller revisionsföretagen begära sam<SPAN class="ft172"> </SPAN>tycke till överlämnandet av relevant dokumentation under genomföran<SPAN class="ft172"> </SPAN>det av revisionen av koncernredovisningen, som ett villkor för att kon<SPAN class="ft172"> </SPAN>cernrevisorn ska förlita sig det arbete som utförts av dessa revisorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Om koncernrevisorn inte kan uppfylla kravet i punkt 1 första stycket c ska han, hon eller det vidta lämpliga åtgärder och underrätta den berörda behöriga myndigheten om detta.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Sådana åtgärder ska, beroende på vad som är lämpligt, omfatta kom<SPAN class="ft159"> </SPAN>pletterande revisionsarbete hos det berörda dotterföretaget, antingen di<SPAN class="ft159"> </SPAN>rekt eller genom att outsourca.</P>
</DIV>
<DIV id="page_716" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 51px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349716x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 32</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Om koncernrevisorn är föremål för en kvalitetskontroll eller en utredning beträffande den lagstadgade revisionen av en koncerns kon<SPAN class="ft172"> </SPAN>cernredovisning, ska koncernrevisorn på begäran till den behöriga myn<SPAN class="ft172"> </SPAN>digheten överlämna den relevanta dokumentation som han, hon eller det har bevarat rörande det revisionsarbete som utförts av respektive revi<SPAN class="ft172"> </SPAN>sorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncernrevisionen, däribland alla eventuella arbetsdokument som är relevanta för koncern<SPAN class="ft172"> </SPAN>revisionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den behöriga myndigheten får begära kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av lagstadgade revisorer eller revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag med avseende på koncernrevisionen från de relevanta be<SPAN class="ft159"> </SPAN>höriga myndigheterna i enlighet med artikel 36.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">När ett moderföretag eller dotterföretag i en koncern revideras av revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sorer eller revisionsföretag från ett tredjeland får den behöriga myndig<SPAN class="ft159"> </SPAN>heten begära kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland från de relevanta behöriga myndigheterna i tredjeländer enligt de samarbetsfor<SPAN class="ft159"> </SPAN>mer som avses i artikel 47.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Med avvikelse från tredje stycket ska koncernrevisorn, när ett moder<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>företag eller dotterföretag i en koncern revideras av revisorer eller revi<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sionsföretag från ett tredjeland där sådana samarbetsformer som avses i artikel 47 saknas, på begäran även ansvara för att de offentliga tillsyns<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>myndigheterna korrekt tillställs kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av sådana revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland, inbegripet arbetsdokument som är relevanta för kon<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>cernrevisionen. För att säkerställa detta överlämnande ska koncernrevi<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sorn behålla en kopia av sådan dokumentation eller, alternativt, avtala med revisorerna eller revisionsföretagen från ett tredjeland om att han, hon eller det på begäran ska ges obegränsad åtkomst till sådan doku<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>mentation, eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om revisionshandling<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>arna på grund av rättsliga eller andra orsaker inte kan överlämnas från ett tredjeland till koncernrevisorn, ska den dokumentation som bevaras av koncernrevisorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit lämpliga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det föreligger andra än rättsliga hinder som följer av tredjelandets lagstiftning, bevis för att sådana hinder föreligger.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 28</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 279px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Revisionsberättelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 14px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska redovisa re</SPAN><SPAN class="ft174"> </SPAN>sultaten av den lagstadgade revisionen i en revisionsberättelse. Revi<SPAN class="ft174"> </SPAN>sionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med kraven i revisionsstandar<SPAN class="ft174"> </SPAN>der som unionen eller den berörda medlemsstaten antagit och som avses</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 5px;line-height: 15px;">artikel 26.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Revisionsberättelsen ska vara i skriftlig form och innehålla följan</SPAN><SPAN class="ft159"></SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">de:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Namnet på det företag vars årsredovisning eller årsbokslut eller kon</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>cernredovisning är föremål för den lagstadgade revisionen, angi<SPAN class="ft172"> </SPAN>vande av årsredovisningen eller årsbokslutet eller koncernredovis<SPAN class="ft172"> </SPAN>ningen, datum samt vilken period de omfattar, den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när den eller det eller utarbetades.</P>
</DIV>
<DIV id="page_717" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349717x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 33</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">En beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken det minst ska anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Ett revisionsuttalande, som ska lämnas utan reservation, med reser</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>vation eller med avvikande mening, i vilket klart ska anges de lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisorernas eller revisionsföretagens uppfattning om</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 268px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">huruvida årsredovisningen eller årsbokslutet ger en sann och rätt</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>visande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiella rapporteringen som följts, och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 177px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">när det är tillämpligt, huruvida årsredovisningen eller årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen inte kan lämna ett revisionsutlåtande ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om att revisorerna eller revisionsföretagen avstår från att yttra sig.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">En hänvisning till varje annat förhållande som de lagstadgade revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sorerna eller revisionsföretagen fäster särskild uppmärksamhet på utan att det föranleder att revisionsberättelsen lämnas med reserva<SPAN class="ft159"> </SPAN>tion.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Ett sådant uttalande och angivande som avses i artikel 34.1 andra stycket i direktiv 2013/34/EU, vilka båda ska grunda sig på det arbete som utförts under revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Ett uttalande om alla eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">g)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Uppgifter om de lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens etableringsort.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna får föreskriva ytterligare krav med avseende på inne<SPAN class="ft159"> </SPAN>hållet i revisionsberättelsen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">När fler än en revisor eller fler än ett revisionsföretag har utfört en lagstadgad revision, ska de lagstadgade revisorerna eller revisionsföre</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tagen enas om resultaten av den lagstadgade revisionen och överlämna en gemensam revisionsberättelse och ett gemensamt revisionsutlåtande. Om de är oeniga om resultatet ska varje lagstadgad revisor eller revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag lämna ett separat revisionsutlåtande i en separat punkt i revisionsberättelsen och ange skälen till oenigheten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 14px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Revisionsberättelsen ska dateras och undertecknas av den lagstad</SPAN><SPAN class="ft174"> </SPAN>gade revisorn. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, ska revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lag<SPAN class="ft174"> </SPAN>stadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisions<SPAN class="ft174"> </SPAN>företagets räkning. Om fler än en lagstadgad revisor eller fler än ett revisionsföretag har varit anlitade samtidigt, ska revisionsberättelsen undertecknas av samtliga lagstadgade revisorer eller åtminstone av de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för varje enskilt revisionsföretags räkning. Medlemsstaterna får under exceptio<SPAN class="ft174"> </SPAN>nella omständigheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om ett sådant offentliggörande skulle kunna leda till ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den eller de medverkande personernas namn ska under alla omständig<SPAN class="ft159"> </SPAN>heter vara kända av de berörda behöriga myndigheterna.</P>
</DIV>
<DIV id="page_718" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 75px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349718x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 34</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 268px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. Den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets revisionsberät<SPAN class="ft3"> </SPAN>telse om koncernredovisningen ska uppfylla de krav som anges i punk<SPAN class="ft3"> </SPAN>terna <NOBR>1–4.</NOBR> I utlåtandet om huruvida förvaltningsberättelsen är konsistent med de finansiella rapporterna i enlighet med kraven i punkt 2 e, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget beakta koncernredovis<SPAN class="ft3"> </SPAN>ningen och förvaltningsberättelsen för koncern. Om årsredovisningen eller årsbokslutet för moderföretaget bifogas koncernredovisningen, får den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets revisionsberättelser som krävs enligt denna artikel kombineras.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 299px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL VI</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 271px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">KVALITETSSÄKRING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 29</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">System för kvalitetssäkring</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Alla medlemsstater skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av ett system för kvalitetssäkring som minst uppfyller följande kriterier:</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">Systemet för kvalitetskontroll ska organiseras så att det är oberoende av de granskade lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">Systemet för kvalitetssäkring skall finansieras så att det är säkert och fritt från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade reviso</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>rer eller revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">Systemet för kvalitetssäkring skall ha tillräckliga resurser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">De personer som utför kvalitetssäkringskontrollen skall ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäk</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ringskontroll.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">De personer som utför särskild kvalitetssäkringskontroll skall väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intressekonflikt mellan dem och den granskade lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 15px;">Kvalitetssäkringskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, skall omfatta bedömning av efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">g)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">Kvalitetssäkringskontrollen skall presenteras i en rapport som skall innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kvalitetssäkringskontrol</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>len.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">Kvalitetskontroller ska utföras på grundval av en riskbedömning och, när det gäller lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgade revisioner enligt definitionen i artikel 2.1 a, minst vart sjätte år.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_719" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 49px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349719x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 35</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 15px;">De övergripande resultaten av systemet för kvalitetssäkring skall offentliggöras varje år.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">j)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 13px;line-height: 15px;">Rekommendationer från kvalitetskontroller skall inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 271px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">k)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">Kvalitetskontroller ska vara ändamålsenliga och proportionella mot omfattningen av och komplexiteten i den granskade lagstadgade revisorns eller det granskade revisionsföretagets verksamhet.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om rekommendationerna enligt punkt 1 j inte följs upp, skall den lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisorn eller revisionsföretaget i förekommande fall bli före<SPAN class="ft159"> </SPAN>mål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Vid tillämpningen av punkt 1 e ska minst följande kriterier gälla för val av personer som utför särskild kvalitetskontroll:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Personer som utför särskild kvalitetskontroll ska ha lämplig yrkes</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>utbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och fi<SPAN class="ft159"> </SPAN>nansiell rapportering kombinerat med särskild utbildning i kvalitets<SPAN class="ft159"> </SPAN>kontroll.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">En person som varit partner till, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska inte få utföra särskild kvalitetskontroll av den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget innan minst tre år har förflutit sedan detta förhål</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lande upphörde.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Personer som utför särskild kvalitetskontroll ska intyga att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som ska granskas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Vid tillämpning av punkt 1 k ska medlemsstaterna kräva att be</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>höriga myndigheter vid kvalitetskontroller av de lagstadgade revisio<SPAN class="ft172"> </SPAN>nerna av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisningar för små och medelstora företag beaktar att de revisionsstandarder som an<SPAN class="ft172"> </SPAN>tagits i enlighet med artikel 26 är avsedda att tillämpas på ett sätt som står i proportion till storleken av och komplexiteten i verksamheten hos det granskade företaget.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 297px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL VII</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 232px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">UTREDNINGAR OCH SANKTIONER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 222px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">System för utredningar och sanktioner</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att det finns effektiva system för utredningar och sanktioner så att bristfällig lagstadgad revision kan upp</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>täckas, rättas till och förhindras.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civilrättsligt ansvar ska medlemsstaterna föreskriva effektiva, proportionella och av</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>skräckande sanktioner mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra detta direktiv och, i tillämpliga fall, med förordning (EU) nr 537/2014.</P>
</DIV>
<DIV id="page_720" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349720x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 36</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna får besluta att inte fastställa regler för administrativa sanktioner vid överträdelser som omfattas av nationell straffrätt. I sådana fall ska medlemsstaterna informera kommissionen om de relevanta straffrättsliga bestämmelserna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska föreskriva att åtgärder som vidtas och sank</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tioner som åläggs lagstadgade revisorer och revisionsföretag på lämpligt sätt offentliggörs. Bland sanktionerna ska möjligheten finnas att åter<SPAN class="ft159"> </SPAN>kalla ett godkännande. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offent<SPAN class="ft159"> </SPAN>liggörande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv 95/46/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska anmäla de regler som avses i punkt 2 till kommissionen senast den 17 juni 2016. De ska utan dröjsmål anmäla varje senare ändring av dessa till kommissionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 219px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Befogenhet med avseende på sanktioner</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska föreskriva att behöriga myndigheter ges be<SPAN class="ft159"> </SPAN>fogenhet att vidta och/eller ålägga minst följande administrativa åtgärder och sanktioner vid överträdelser av bestämmelserna i detta direktiv och, i tillämpliga fall, med förordning (EU) nr 537/2014:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Ett åläggande för den fysiska eller juridiska person som är skyldig till överträdelsen att upphöra med sitt handlande och att inte upprepa det.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Ett offentligt uttalande på de behöriga myndigheternas webbplats som anger vem som är skyldig till överträdelsen och överträdelsens art.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Tillfälligt förbud under högst tre år för en den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nyckelrevisorn att utföra lagstadgad revision och/eller underteckna revisionsberättelser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">En förklaring om att revisionsberättelsen inte uppfyller kraven i artikel 28 i detta direktiv eller, i tillämpliga fall, artikel 10 i för</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Tillfälligt förbud under högst tre år för en person som är en av de yrkesverksamma revisorerna i revisionsföretaget eller är ledamot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse att utöva uppdrag i ett revisionsföretag eller ett företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Åläggande av administrativa sanktionsavgifter för fysiska och juri</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>diska personer.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Medlemsstaterna ska se till att de behöriga myndigheterna kan utöva sina sanktionsbefogenheter i enlighet med detta direktiv och na<SPAN class="ft159"> </SPAN>tionell rätt på något av följande sätt:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Direkt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">I samarbete med andra myndigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Genom hänvändelse till de behöriga rättsliga myndigheterna.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_721" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349721x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 37</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna får ge de behöriga myndigheterna andra sank</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tionsbefogenheter förutom dem som avses i punkt 1.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Med avvikelse från punkt 1 får myndigheter som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse, när de inte har utsetts som behörig myndighet i enlighet med artikel 20.2 i förordning (EU) nr 537/2014, av medlemsstaterna ges befogenhet att ålägga sanktioner för bristande full</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>görande av rapporteringsskyldigheter som föreskrivs i den förordningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30b</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 235px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Effektiv tillämpning av sanktioner</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">När medlemsstaterna fastställer regler enligt artikel 30, ska de vid fast<SPAN class="ft159"> </SPAN>ställandet av typ och nivå av administrativa sanktioner och åtgärder beakta alla relevanta omständigheter, inklusive om lämpligt följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Överträdelsens allvar och varaktighet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Den ansvariga personens grad av ansvar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Den ansvariga personens finansiella ställning, exempelvis indikerad genom det ansvariga företagets totala omsättning eller den ansvariga personens årsinkomst, om denne är en fysisk person.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Beloppen för erhållen vinst eller undvikande av förluster för den ansvariga personen, i den mån de kan fastställas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Den ansvariga personens grad av samarbetsvillighet med den behö</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>riga myndigheten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">Tidigare överträdelser som den ansvariga juridiska eller fysiska per</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sonen har gjort sig skyldig till.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">De behöriga myndigheterna får beakta ytterligare faktorer under för<SPAN class="ft159"> </SPAN>utsättning att de anges närmare i nationell rätt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 302px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30c</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Offentliggörande av sanktioner och åtgärder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. De behöriga myndigheterna ska på sin officiella webbplats offent<SPAN class="ft159"> </SPAN>liggöra åtminstone alla administrativa sanktioner som ålagts vid över<SPAN class="ft159"> </SPAN>trädelse av detta direktiv eller av förordning (EU) nr 537/2014 för vilka all rätt att överklaga har uttömts eller löpt ut, så snart detta rimligen låter sig göras omedelbart efter det att den person som ålagts sanktioner har informerats om beslutet, inbegripet information om vilken typ och art av överträdelse det rör sig om och om identiteten för den fysiska eller juridiska person som har ålagts sanktionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om medlemsstaterna tillåter offentliggörande av sanktioner som kan överklagas, ska de behöriga myndigheterna så snart detta rimligen låter sig göras på sin officiella webbplats även offentliggöra information om överklagandets status och om resultatet av detta.</P>
</DIV>
<DIV id="page_722" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349722x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 38</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. De behöriga myndigheterna ska offentliggöra de sanktioner som ålagts med bevarad anonymitet, och på ett sätt som är förenligt med nationell rätt, under någon av följande omständigheter:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Om sanktionen har ålagts en fysisk person, och ett offentliggörande av personuppgifter visar sig vara oproportionellt vid en obligatorisk förhandsbedömning av proportionaliteten i ett sådant offentliggöran</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>de.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Om ett offentliggörande skulle äventyra de finansiella marknadernas stabilitet eller en pågående brottsutredning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Om offentliggörandet skulle orsaka oproportionell skada för de in</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>stitutioner eller individer som berörs.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">De behöriga myndigheterna ska säkerställa att varje offentliggö</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>rande i enlighet med punkt 1 har proportionell varaktighet och att det finns kvar på deras officiella webbplats under minst fem år efter det att all rätt att överklaga har uttömts eller löpt ut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Offentliggörandet av sanktioner och åtgärder och varje offentligt utlå<SPAN class="ft159"> </SPAN>tande ska iaktta de grundläggande rättigheterna i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna, i synnerhet rätten till respekt för privatlivet och familjelivet och rätten till skydd av personuppgifter. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offentliggörande eller varje offentligt utlåtande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv 95/46/EG.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30d</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 292px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Överklagande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska säkerställa att beslut som fattas av en behörig myndighet i enlighet med detta direktiv och förordning (EU) nr 537/2014 kan överklagas.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 302px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30e</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 246px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Rapportering av överträdelser</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska se till att effektiva mekanismer inrättas för att uppmuntra rapportering av överträdelser av detta direktiv eller av förordning (EU) nr 537/2014 till behöriga myndigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">De mekanismer som avses i punkt 1 ska minst omfatta följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Särskilda förfaranden för mottagande av rapporter om överträdelser och uppföljning av dessa.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Skydd av personuppgifter både för den person som rapporterar den misstänkta eller faktiska överträdelsen och den person som misstänks ha begått eller påstås ha begått den överträdelsen, i överensstäm</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>melse med de principer som anges i direktiv 95/46/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Lämpliga förfaranden för att säkerställa rätten till försvar och att bli hörd för den person mot vilken en överträdelse görs gällande innan beslut om denne fattas samt rätten att väcka talan inför domstol mot beslut eller åtgärder som rör honom eller henne.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_723" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349723x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 39</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Medlemsstaterna ska se till att revisionsföretag inför lämpliga för<SPAN class="ft159"> </SPAN>faranden för sina anställda, så att de kan rapportera misstänkta eller faktiska överträdelser av detta direktiv eller förordning av (EU) nr 537/2014 internt via en särskild kanal.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 30f</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 268px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utbyte av information</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">De behöriga myndigheterna ska årligen ge CEAOB aggregerad information om alla administrativa åtgärder som vidtagits och alla sank</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tioner som har ålagts i enlighet med detta kapitel. CEAOB ska offent<SPAN class="ft159"> </SPAN>liggöra denna information i en årsrapport.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">De behöriga myndigheterna ska omedelbart meddela CEAOB alla tillfälliga förbud som avses i artikel 30a.1 c och e.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 295px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL VIII</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">OFFENTLIG TILLSYN OCH REGLERING MEDLEMSSTATERNA</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 302px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">EMELLAN</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 32</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 250px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Principer för offentlig tillsyn</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska inrätta ett effektivt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på principerna i punkterna <NOBR>2–7</NOBR> och utse en behörig myndighet som ska ansvara för denna tillsyn.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag skall underställas offentlig tillsyn.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Den behöriga myndigheten ska ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgad revision. De ska tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den behöriga myndigheten får anlita yrkesrevisorer för att utföra sär<SPAN class="ft159"> </SPAN>skilda uppgifter och får även bistås av sakkunniga, när detta är nödvän<SPAN class="ft159"> </SPAN>digt för ett korrekt utförande av dess uppgifter. I sådana fall ska varken yrkesrevisorn eller de sakkunniga delta i den behöriga myndighetens beslutsfattande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. Den behöriga myndigheten ska ha det yttersta ansvaret för till<SPAN class="ft159"> </SPAN>synen av</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">godkännandet och registreringen av lagstadgade revisorer och revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">antagandet av standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revisionsföretag och revisioner, utom när dessa standarder antas eller godkänns av andra av medlemsstaternas myndigheter,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_724" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 78px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349724x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 40</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">fortbildning,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">systemet för kvalitetskontroll,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">utredande och administrativa sanktionssystem.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4a. Medlemsstaterna ska utse en eller flera behöriga myndigheter för att utföra de uppgifter som fastställs i detta direktiv. Medlemsstaterna ska utse endast en behörig myndighet, som ska ha det yttersta ansvaret för de uppgifter som avses i denna artikel, utom med avseende på lagstadgad revision av kooperativ, sparbanker eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller en liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna ska informera kommissionen om vilka myndigheter som har utsetts.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">De behöriga myndigheterna ska organiseras på ett sådant sätt att intres<SPAN class="ft159"> </SPAN>sekonflikter undviks.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4b. Medlemsstaterna får delegera eller tillåta att den behöriga myn<SPAN class="ft159"> </SPAN>digheten delegerar vilka som helst av sina uppgifter till andra myndig<SPAN class="ft159"> </SPAN>heter eller organ som har utsetts eller på annat enligt lag bemyndigats att utföra sådana uppgifter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">I delegeringen ska det anges vilka uppgifter som delegeras och på vilka villkor som de ska utföras. Myndigheterna eller organen ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">När den behöriga myndigheten delegerar uppgifter till andra myndighe<SPAN class="ft159"> </SPAN>ter eller organ, ska den kunna återta de delegerade befogenheterna från fall till fall.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. Den behöriga myndigheten ska ha rätt att vid behov inleda och genomföra utredningar beträffande lagstadgade revisorer och revisions<SPAN class="ft159"> </SPAN>företag och vidta lämpliga åtgärder.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om en behörig myndighet anlitar sakkunniga för att utföra särskilda uppdrag, ska myndigheten se till att det inte föreligger någon intres<SPAN class="ft159"> </SPAN>sekonflikt mellan dessa sakkunniga och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga. Sådana sakkunniga ska uppfylla samma krav som anges i artikel 29.2 a.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 271px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den behöriga myndigheten ska ges tillräckliga befogenheter för att den ska kunna fullgöra sina uppgifter och skyldigheter enligt detta direktiv.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">För den behöriga myndigheten ska öppenhet och insyn gälla. Detta ska även inbegripa offentliggörande av årliga arbetsprogram och verk</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>samhetsrapporter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">7.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Det offentliga tillsynssystemet ska få tillräcklig finansiering och ha tillräckliga resurser för att inleda och genomföra de utredningar som avses i punkt 5. Finansieringen av det offentliga tillsynssystemet ska vara säkert och fri från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_725" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 100px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349725x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 41</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 33</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 156px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Samarbete mellan offentliga tillsynssystem på gemenskapsnivå</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att de offentliga tillsynssystemen regleras på ett sätt som möjliggör effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksamheter. I detta syfte skall varje med<SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstat ge ett organ särskilt ansvar för samarbetet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 34</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 172px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaternas regleringar skall följa principen om hemlands<SPAN class="ft159"> </SPAN>kontroll och att tillsynen skall utövas av den medlemsstat där den lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgade revisorn eller revisionsföretaget godkänts och den granskade enheten har sitt säte.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utan att det påverkar tillämpningen av första stycket ska revisionsföre<SPAN class="ft159"> </SPAN>tag som har godkänts i en medlemsstat och som utför revisionstjänster i en annan medlemsstat enligt artikel 3a vara föremål för en kvalitets<SPAN class="ft159"> </SPAN>kontroll i hemmedlemsstaten och tillsyn i värdmedlemsstaten av varje revision som utförs där.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Vid lagstadgad revision av koncernredovisning får den medlems</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>stat som kräver den lagstadgade revisionen inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetskont<SPAN class="ft159"> </SPAN>roll, revisionsstandarder, yrkesetik och opartiskhet och självständighet för den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av ett dotterföretag som är etablerat i en annan medlemsstat.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">För ett företag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än den medlemsstat där företaget har sitt säte, får den medlemsstat på vars marknad aktierna är upptagna till handel inte införa några ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetskontroll, revisionsstandarder, yrkese</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tik och opartiskhet och självständighet för den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av företagets årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">När en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag är registrerat i en medlemsstat till följd av ett godkännande i enlighet med artikel 3 eller 44 och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget avger revisionsberättelser beträffande årsredovisning eller årsbokslut eller kon</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>cernredovisning enligt i artikel 45.1, ska den medlemsstat där revisorn eller revisionsföretaget är registrerat låta den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget omfattas av sina system för tillsyn, kvalitetskontroll och utredningar och sanktioner.</P>
</DIV>
<DIV id="page_726" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 52px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349726x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 42</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">__________</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 36</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 154px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Tystnadsplikt och regleringssamarbete mellan medlemsstaterna</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaternas behöriga myndigheter med ansvar för godkän<SPAN class="ft3"> </SPAN>nande, registrering, kvalitetskontroll, kontroll och disciplin, de behöriga myndigheter som utsetts i enlighet med artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 samt de relevanta europeiska tillsynsmyndigheterna ska när så är nödvändigt samarbeta för att fullgöra sina skyldigheter och upp<SPAN class="ft3"> </SPAN>gifter enligt detta direktiv och förordning (EU) nr 537/2014. De behö<SPAN class="ft3"> </SPAN>riga myndigheterna i en medlemsstat ska bistå behöriga myndigheter i andra medlemsstater och de relevanta europeiska tillsynsmyndigheterna. Behöriga myndigheter ska särskilt utbyta information och samverka vid utredningar i samband med lagstadgade revisioner.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Tystnadsplikt skall gälla för alla personer som är anställda eller före detta anställda vid behöriga myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan författning i en medlemsstat.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Punkt 2 ska inte hindra de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell information. Den information som utbyts ska omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid behöriga myndigheter. Tystnadsplikten ska också gälla alla andra per<SPAN class="ft159"> </SPAN>soner som de behöriga myndigheterna har delegerat uppgifter till i sam<SPAN class="ft159"> </SPAN>band med de syften som anges i detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. Behöriga myndigheter skall på begäran och utan onödigt dröjsmål lämna uppgifter för det syfte som anges i punkt 1. När så är nödvändigt skall de behöriga myndigheter som får en sådan begäran utan onödigt dröjsmål vidta nödvändiga åtgärder för att ta fram de begärda uppgif<SPAN class="ft159"> </SPAN>terna. Sålunda lämnade uppgifter skall omfattas av den tystnadsplikt som gäller för anställda och före detta anställda vid de behöriga myn<SPAN class="ft159"> </SPAN>digheter som erhållit uppgifterna.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om den anmodade behöriga myndigheten inte kan lämna de begärda uppgifterna inom rimlig tid skall den underrätta den begärande behöriga myndigheten om orsaken.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">De behöriga myndigheterna får vägra att tillmötesgå sådan begäran om uppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om uppgiftslämnandet kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot natio</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>nella säkerhetsregler, eller</P>
</DIV>
<DIV id="page_727" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 83px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349727x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 43</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade med</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och samma per<SPAN class="ft159"> </SPAN>soner, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och samma personer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utan att det påverkar deras förpliktelser i rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter eller de europeiska tillsynsmyndigheter som er<SPAN class="ft159"> </SPAN>håller information enligt punkt 1 använda den endast för att fullgöra sitt uppdrag enligt detta direktiv eller förordning (EU) nr 537/2014 och i samband med administrativa eller rättsliga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4a. Medlemsstaterna får tillåta att de behöriga myndigheterna till de behöriga myndigheter som ansvarar för tillsyn av företag av allmänt intresse, till centralbankerna, till Europeiska centralbankssystemet och till Europeiska centralbanken, i deras egenskap av monetära myndighe<SPAN class="ft172"> </SPAN>ter, och till Europeiska systemrisknämnden överlämnar konfidentiell information som ska användas för att de ska kunna fullgöra sina upp<SPAN class="ft172"> </SPAN>gifter. Dessa myndigheter eller organ ska inte heller hindras från att meddela de behöriga myndigheterna de uppgifter som dessa eventuellt behöver för att utföra sina uppgifter enligt förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i detta direktiv pågår eller har pågått på en annan med</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>lemsstats territorium, skall den på ett så specifikt sätt som möjligt under<SPAN class="ft172"> </SPAN>rätta den behöriga myndigheten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndigheten i den senare medlemsstaten skall vidta lämpliga åtgärder. Den skall meddela den underrättande behöriga myndigheten resultatet och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får också begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat och på dennas territorium.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den får också begära att tjänstemän från den egna myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänstemännen från den andra medlems<SPAN class="ft159"> </SPAN>statens behöriga myndighet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Det övergripande ansvaret för utredningen skall dock hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den äger rum.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning enligt första stycket, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlemsstat skall tillåtas följa med de egna tjänstemännen enligt andra stycket,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a) om en sådan utredning kan inverka på den anmodade medlems<SPAN class="ft159"> </SPAN>statens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller</P>
</DIV>
<DIV id="page_728" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349728x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 44</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">om rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade med</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">om den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: bold 13px 'Arial';line-height: 16px;position: relative; bottom: 8px;">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;position: relative; bottom: 8px;">M3 </SPAN>__________</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 299px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL IX</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">VAL OCH ENTLEDIGANDE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 37</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Lagstadgad revisor eller revisionsföretag skall utses av aktieägar</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>na, delägarna eller medlemmarna på den granskade enhetens stämma.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna får tillåta alternativa system eller förfaranden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att den lagstadgade re</SPAN><SPAN class="ft3"> </SPAN>visorns eller revisionsföretagets oberoende ställning i förhållande till den granskade enhetens företagsledning eller förvaltningsorgan garanteras.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Alla avtalsklausuler som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för ledamöter av det granskade företaget i enlighet med punkt 1 till vissa kategorier eller förteckningar över lagstadgade reviso<SPAN class="ft159"> </SPAN>rer eller revisionsföretag när det gäller utnämning av en viss lagstadgad revisor eller ett visst revisionsföretag för att utföra den lagstadgade revisionen av företaget ska vara förbjudna. Alla sådana befintliga klau<SPAN class="ft159"> </SPAN>suler ska vara ogiltiga.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 38</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 311px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -167px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Lagstadgade revisorers eller revisionsföretags entledigande och avgång</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer eller revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretag får entledigas enbart på saklig grund. Skilda åsikter om redovisning eller revisionsförfaranden skall inte anses vara skälig grund för entledigande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall se till att den granskade enheten och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget underrättar den eller de offentliga tillsynsmyndigheterna om den lagstadgade revisorns eller re</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>visionsföretagets entledigande eller avgång under mandatperioden och att en tillfredsställande förklaring till orsakerna lämnas.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Vid en lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse ska medlemsstaterna se till att det är möjligt för</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">aktieägare som representerar 5 % eller mer av rösträtterna eller ak</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tiekapitalet,</P>
</DIV>
<DIV id="page_729" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 48px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:940px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349729x1.jpg" style="width:615px;height:940px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 45</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">andra organ inom de granskade företagen definierade i nationell lagstiftning, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">de behöriga myndigheter som avses i artikel 32 i detta direktiv eller som utsetts i enlighet med artikel 20.1 i förordning (EU) nr 537/2014 eller som, när så föreskrivs i nationell rätt, med artikel 35.2 i den förordningen</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">att inleda förfaranden för entledigande av den eller de berörda lagstad<SPAN class="ft159"> </SPAN>gade revisorerna eller revisionsföretagen vid en nationell domstol, om det finns skäliga grunder för detta.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL X</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 267px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">REVISIONSKOMMITTE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 39</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 279px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Revisionskommitté</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna ska säkerställa att alla företag av allmänt intresse har en revisionskommitté. Revisionskommittén ska antingen vara en fristående kommitté eller en kommitté inom det granskade företagets förvaltningsorgan eller kontrollorgan. Den ska bestå av icke arbetande ledamöter av det granskade företagets förvaltningsorgan och/eller leda<SPAN class="ft172"> </SPAN>möter av dess kontrollorgan och/eller av ledamöter utsedda av det grans<SPAN class="ft172"> </SPAN>kade företagets bolagsstämma eller, för företag som inte har aktieägare, av ett likvärdigt organ.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Minst en ledamot av revisionskommittén ska ha redovisnings- och/eller revisionskompetens.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Samtliga ledamöter ska ha kompetens som är relevant för den sektor där det granskade företaget är verksamt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">En majoritet av ledamöterna av revisionskommittén ska vara oberoende i förhållande till det granskade företaget. Revisionskommitténs ordfö<SPAN class="ft159"> </SPAN>rande ska utses av kommitténs ledamöter eller det granskade företagets kontrollorgan och vara oberoende i förhållande till det granskade före<SPAN class="ft159"> </SPAN>taget. Medlemsstaterna får kräva att revisionskommitténs ordförande ska väljas varje år av det granskade företagets bolagsstämma.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Med avvikelse från punkt 1 får medlemsstaterna besluta att de uppgifter som tilldelas revisionskommittén i ett företag av allmänt in<SPAN class="ft159"> </SPAN>tresse som uppfyller de kriterier som anges i artikel 2.1 f och t i Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) får utföras av förvaltnings- eller kontrollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant organ, om han eller hon tillhör företagsledningen, inte ska fungera som ordförande när ett sådant organ utför revisionskommitténs uppgifter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europarlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som ska offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmän<SPAN class="ft158"> </SPAN>heten eller tas upp till handel och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</P>
</DIV>
<DIV id="page_730" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 53px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:831px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349730x1.jpg" style="width:615px;height:831px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 46</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Om en revisionskommitté utgör en del av det granskade företagets förvaltningsorgan eller kontrollorgan i enlighet med punkt 1, får med<SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstaterna tillåta eller kräva att förvaltningsorganet eller kontrollorga<SPAN class="ft159"> </SPAN>net efter behov utför revisionskommitténs uppgifter vad gäller de skyl<SPAN class="ft159"> </SPAN>digheter som anges i detta direktiv och i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Genom undantag från punkt 1 får medlemsstaterna besluta att följande typer av företag av allmänt intresse inte behöver ha en revi<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionskommitté:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje företag av allmänt intresse som enligt artikel 2.10 i direktiv 2013/34/EU är ett dotterföretag, om det företaget uppfyller kraven i punkterna 1, 2 och 5 i den här artikeln, artikel 11.1 och 11.2 och artikel 16.5 i förordning (EU) nr 537/2014 på koncernnivå.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Varje företag av allmänt intresse som är ett fondföretag enligt defi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>nitionen i artikel 1.2 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) eller en alternativ investeringsfond enligt definitionen i artikel 4.1 a i Europaparlamentets och rådets direktiv 2011/61/EU (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Varje företag av allmänt intresse vars enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som säkerhet enligt de</SPAN><SPAN class="ft159"></SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">finitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">3</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Varje kreditinstitut i den mening som avses i artikel 3.1.1 i direktiv 2013/36/EU vars aktier inte är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG och som fortlöpande eller vid upprepade till</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>fällen endast har gett ut skuldinstrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet för alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 EUR och att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med direktiv 2003/71/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">De företag av allmänt intresse som avses i led c ska offentligt förklara orsakerna till att de anser att det inte är lämpligt för dem att ge antingen en revisionskommitté eller ett förvaltnings- eller kontrollorgan i uppgift att utföra en revisionskommittés uppgifter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG av den 13 juli 2009 om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) (EUT L 302, 17.11.2009, s. 32).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 12px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">2</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2011/61/EU av den 8 juni 2011 om förvaltare av alternativa investeringsfonder samt om ändring av direktiv 2003/41/EG och 2009/65/EG och förordningarna (EG) nr 1060/2009 och (EU) nr 1095/2010 (EUT L 174, 1.7.2011, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">3</SPAN>) Kommissionens förordning (EG) nr 809/2004 av den 29 april 2004 om genomförande av Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG i fråga om informationen i prospekt, dessas format, införlivande genom hänvisning samt offentliggörande av prospekt och annonsering (EUT L 149, 30.4.2004, s. 1).</P>
</DIV>
<DIV id="page_731" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 51px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349731x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 47</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Med avvikelse från punkt 1 får medlemsstaterna kräva eller tillåta att ett företag av allmänt intresse inte ska ha en revisionskommitté, förutsatt att det har ett eller flera organ med motsvarande uppgifter som en revisionskommitté, som har inrättats och fungerar i enlighet med bestämmelser i den medlemsstat där det företag som ska granskas är registrerat. I sådana fall ska företaget lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det är sammansatt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Om alla ledamöter av revisionskommittén är ledamöter i det grans</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>kade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan, får medlemsstaten fö<SPAN class="ft159"> </SPAN>reskriva att revisionskommittén ska undantas från kraven på oberoende som anges i punkt 1 fjärde stycket.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Utan att det påverkar ansvaret för ledamöterna i </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">lednings- eller kontrollorganet eller för andra ledamöter utsedda av det granskade företagets bolagsstämma ska revisionskommittén bland annat</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">informera det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan om resultatet av den lagstadgade revisionen och förklara på vilket</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">sätt den lagstadgade revisionen bidrog till den finansiella rappor<SPAN class="ft159"> </SPAN>teringens tillförlitlighet och vilken roll revisionskommittén spelade i den processen,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">övervaka den finansiella rapporteringen och lämna rekommendatio</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ner eller förslag för att säkerställa dess integritet,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">övervaka effektiviteten i företagets interna kvalitetskontroll- och risk</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>hanteringssystem och i tillämpliga fall dess internrevision när det gäller det granskade företagets finansiella rapportering, utan att åsi<SPAN class="ft159"> </SPAN>dosätta företagets oberoende,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">övervaka den lagstadgade revisionen av årsredovisning eller årsbok</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>slut och koncernredovisning, i synnerhet dess utförande, med beak<SPAN class="ft159"> </SPAN>tande av den behöriga myndighetens resultat och slutsatser i enlighet med artikel 26.6 i förordning (EU) nr 537/2014,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 269px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">granska och övervaka den lagstadgade revisorns eller revisionsföre</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>tagets opartiskhet och självständighet i enlighet med artiklarna 22,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">22a, 22b, 24a och 24b i detta direktiv samt artikel 6 i förord<SPAN class="ft159"> </SPAN>ning (EU) nr 537/2014, särskilt om det är lämpligt att tillhandahålla <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till det granskade företaget i enlighet med ar<SPAN class="ft159"> </SPAN>tikel 5 i den förordningen, och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 9px;line-height: 15px;">ansvara för urvalsförfarandet vid val av en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag och utfärda rekommendationer om vilken eller vilka lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ska utses i enlighet med artikel 16 i förordning (EU) nr 537/2014, utom när artikel 16.8 i den förordningen tillämpas.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 299px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL XI</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 242px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">INTERNATIONELLA ASPEKTER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 44</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Godkännande av revisorer från tredjeländer</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Under förutsättning att ömsesidighet föreligger får en medlemsstats behöriga myndigheter godkänna en revisor från ett tredjeland som lag<SPAN class="ft159"> </SPAN>stadgad revisor, om denne kan styrka att han eller hon uppfyller krav motsvarande de föreskrivna kraven enligt artikel 4 och artiklarna <NOBR>6-13.</NOBR></P>
</DIV>
<DIV id="page_732" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 48px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:940px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349732x1.jpg" style="width:615px;height:940px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 48</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2. Medlemsstaternas behöriga myndigheter skall, innan de godkänner en revisor från ett tredjeland som uppfyller kraven i punkt 1, tillämpa de krav som fastställs i artikel 14.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 45</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 297px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -153px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Registrering och tillsyn av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 270px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. De behöriga myndigheterna i en medlemsstat ska i enlighet med artiklarna 15, 16 och 17 registrera varje revisor och revisionsföretag från ett tredjeland, om denna revisor eller detta revisionsföretag från ett tredjeland avger en revisionsberättelse beträffande årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning för ett företag som har sitt säte utanför unionen och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i den medlemsstaten i den mening avses i artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG, utom när företaget enbart emitterar utestående skuldförbindelser för vilka något av följande gäller:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">De har varit upptagna till handel på en reglerad marknad i en med</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>lemsstat i den mening som avses i artikel 2.1 c i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) före den 31 december 2010 och deras nominella värde per företag är minst 50 000 EUR på emitte<SPAN class="ft172"> </SPAN>ringsdagen eller, i fråga om skuldförbindelser i annan valuta, mot<SPAN class="ft172"> </SPAN>svarande minst 50 000 EUR på emitteringsdagen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 273px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">De är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 2.1 c i direktiv 2004/109/EG från och med den 31 december 2010 och deras nominella värde per företag är minst 100 000 EUR på emitteringsdagen, eller, i fråga om skuldför</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>bindelser i annan valuta, motsvarande minst 100 000 EUR på emitte<SPAN class="ft159"> </SPAN>ringsdagen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Artiklarna 18 och 19 skall tillämpas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Registrerade revisorer och revisionsföretag från tredjeländer skall omfattas av medlemsstaternas tillsynssystem, system för kvalitetssäkring samt utrednings- och påföljdssystem. En medlemsstat får undanta regi</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>strerade revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer från sitt system för kvalitetssäkring om en annan medlemsstats eller ett tredjelands sy<SPAN class="ft172"> </SPAN>stem för kvalitetssäkring, som bedömts vara likvärdigt enligt artikel 46, under de föregående tre åren redan genomfört en kvalitetssäkringskont<SPAN class="ft172"> </SPAN>roll av de berörda revisorerna eller revisionsföretagen från tredjeländer<SPAN class="ft172"> </SPAN>na.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 46 skall sådana revisionsberättelser beträffande årsbokslut eller sammanställd redovis</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ning enligt punkt 1 i den här artikeln som avges av revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer som inte är registrerade i en viss med<SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstat inte ha rättslig verkan i den medlemsstaten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 274px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående upplysningar om emitten<SPAN class="ft158"> </SPAN>ter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 390, 31.12.2004, s. 38).</P>
</DIV>
<DIV id="page_733" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 50px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349733x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 794px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 49</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5. En medlemsstat får registrera ett revisionsföretag från ett tredje<SPAN class="ft159"> </SPAN>land endast om</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 26px 0px 0px 98px;padding: 0px;border:none;width: 696px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;">
<P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p0"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P class="p514 ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 9px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 651px;overflow: hidden;">
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p0">__________</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 276px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">majoriteten av ledamöterna i förvaltnings- eller ledningsorganet för revisionsföretaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna </SPAN><NOBR>4–10,</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 274px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">revisorn från ett tredjeland som reviderar på uppdrag av revisions</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>företaget från tredjelandet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna <NOBR>4–10,</NOBR></P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 25px 0px 0px 98px;padding: 0px;border:none;width: 696px;overflow: hidden;">
<P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p0"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 62px;padding-right: 269px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">revision av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisning enligt punkt 1 utförs i enlighet med de internationella revisionsstan</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>darder som avses i artikel 26 och i enlighet med kraven i artiklarna 22, 22b och 25 eller med likvärdiga standarder och krav,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 62px;padding-right: 273px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">det på sin webbplats offentliggör en årlig rapport om öppenhet och insyn, som innehåller den information som avses i artikel 13 i för</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ordning (EU) nr 537/2014 eller uppfyller likvärdiga krav på offent<SPAN class="ft159"> </SPAN>liggörande.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 45px;padding-right: 276px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5a. En medlemsstat får registrera en revisor från ett tredjeland endast om denne uppfyller kraven i punkt 5 c, d och e i denna artikel.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6. För att säkerställa enhetliga villkor för tillämpningen av punkt 5 d</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">i</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">denna artikel ska kommissionen ges befogenhet att genom genom</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>förandeakter besluta om den likvärdighet som avses i den punkten. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det granskningsför<SPAN class="ft159"> </SPAN>farande som avses i artikel 48.2. Medlemsstaterna får bedöma den lik<SPAN class="ft159"> </SPAN>värdighet som avses i punkt 5 d i denna artikel så länge kommissionen inte har fattat något sådant beslut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 48a för att fastställa de allmänna kriterier för likvärdighet som ska användas vid bedömningen av huruvida de revisioner av räken<SPAN class="ft159"> </SPAN>skaper som avses i punkt 1 i denna artikel utförs i enlighet med de internationella revisionsstandarder som avses i artikel 26 och de krav som fastställs i artiklarna 22, 24 och 25. När medlemsstaterna bedömer likvärdighet på nationell nivå ska de tillämpa sådana kriterier, som är tillämpliga på alla tredjeländer.</P>
<P class="p664 ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 46</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 159px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Undantag vid likvärdighet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 273px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna får bortse från eller ändra kraven i artikel 45.1 och 45.3 på grundval av ömsesidighet endast om dessa revisorer eller revisionsföretag från tredjeländer omfattas av system för offentlig till<SPAN class="ft159"> </SPAN>syn, kvalitetssäkring och utredningar och påföljder i tredjelandet som uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_734" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 54px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349734x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 50</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">2. För att säkerställa enhetliga villkor för tillämpningen av punkt 1 i denna artikel ska kommissionen ges befogenhet att genom genomföran<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>deakter besluta om den likvärdighet som avses i den punkten. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 48.2. När kommissionen har erkänt den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel, får medlemsstaterna besluta att helt eller delvis förlita sig på denna likvärdighet och därmed att helt eller delvis upphöra att tillämpa eller ändra kraven i artikel 45.1 och 45.3. Medlemsstaterna får bedöma den likvärdighet som avses i punkt 1 i denna artikel eller förlita sig på andra medlemsstaters bedömningar, så länge kommissionen inte har fattat något sådant beslut. Om kommis<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sionen beslutar att kravet på likvärdighet enligt punkt 1 i denna artikel inte är uppfyllt, får den tillåta de berörda revisorerna från ett tredjeland och revisionsföretagen från ett tredjeland att under en lämplig över<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>gångsperiod fortsätta sin revisionsverksamhet i enlighet med den be<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>rörda medlemsstatens krav.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 48a för att med utgångspunkt i de krav som fastställs i artiklarna 29, 30 och 32 fastställa de allmänna kriterier för likvärdighet som ska användas vid bedömningen av huruvida systemen för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring, utredning och sanktioner i ett tredjeland är likvärdiga med dem som tillämpas i unionen. Dessa allmänna kriterier ska användas av medlemsstaterna när de bedömer likvärdighet på na<SPAN class="ft172"> </SPAN>tionell nivå, om kommissionen inte har fattat något beslut om det be<SPAN class="ft172"> </SPAN>rörda tredjelandet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">sin bedömning av likvärdigheten enligt punkt 2, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 160px;padding-right: 276px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">huvuddragen i sina samarbetslösningar med tredjeländers system för offentlig tillsyn, kvalitetssäkring samt utredningar och påföljder på grundval av punkt 1.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 47</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 183px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Samarbete med behöriga myndigheter i tredjeländer</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1. Medlemsstaterna kan tillåta att revisionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de har godkänt och utrednings- och kontrollrapporter som avser revisionerna i fråga överlämnas till behöriga myndigheter i ett tredjeland, på villkor</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">att dessa revisionshandlingar eller andra handlingar är relaterade till revision av bolag som har emitterat värdepapper i det tredjelandet eller ingår i en koncern som utfärdar lagstadgade koncernredovis</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ningar i det tredjelandet,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">att överlämnandet sker via hemmedlemsstatens behöriga myndighe</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>ter till de behöriga myndigheterna i tredjelandet och på dessas be<SPAN class="ft159"> </SPAN>gäran,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">att de behöriga myndigheterna i tredjelandet i fråga uppfyller krav som fastställts som tillräckliga enligt punkt 3,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 10px;line-height: 15px;">att samarbetsformer på grundval av ömsesidighet har avtalats mellan berörda behöriga myndigheter,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_735" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 91px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349735x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 51</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 164px;padding-right: 276px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">att överlämnandet av personuppgifter till tredjelandet sker i enlighet med kapitel IV i direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">De samarbetsformer som avses i punkt 1 d skall säkerställa</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 165px;padding-right: 276px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 15px;">att de behöriga myndigheterna lämnar en motivering till ändamålet med begäran om revisionshandlingar och andra handlingar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 165px;padding-right: 276px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">att de anställda eller tidigare anställda vid tredjelandets behöriga myndigheter som erhållit uppgifterna omfattas av tystnadsplikt,</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 165px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -21px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">ba) att skyddet för det granskade företagets affärsintressen, däribland dess industriella och immateriella rättigheter, inte skadas,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 165px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 12px;line-height: 15px;">att behöriga myndigheter i tredjelandet får utnyttja revisionshand</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lingar och andra handlingar endast för att fullgöra sitt uppdrag vad avser offentlig tillsyn, kvalitetssäkring och utredningar som upp<SPAN class="ft159"> </SPAN>fyller krav likvärdiga med kraven i artiklarna 29, 30 och 32,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 165px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 11px;line-height: 15px;">att en begäran från en behörig myndighet i ett tredjeland om revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionshandlingar eller andra handlingar hos den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får avvisas</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 185px;padding-right: 274px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">om utlämnandet av dessa kan inverka på gemenskapens eller den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller all</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>männa ordning,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 185px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade med</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>lemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma personer, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 185px;padding-right: 276px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">—</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">den anmodade medlemsstatens behöriga myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">För att underlätta samarbete ska kommissionen ges befogenhet att genom genomförandeakter besluta om tillräcklighet i enlighet med punkt 1 c i denna artikel. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 48.2. Medlemssta</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>terna ska vidta de åtgärder som är nödvändiga för att följa kommis<SPAN class="ft159"> </SPAN>sionens beslut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 14px;">Kommissionen ska ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 48a för att fastställa de allmänna kriterier för tillräcklighet som kommissionen ska använda för att bedöma huruvida behöriga myn<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>digheter i tredjeländer kan erkännas som tillräckliga för att samarbeta med medlemsstaternas behöriga myndigheter i fråga om utbyte av revi<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>sionshandlingar eller andra handlingar hos lagstadgade revisorer och revisionsföretag. De allmänna kriterierna för tillräcklighet ska grundas på kraven i artikel 36 eller i huvudsak likvärdiga funktionella resultat av ett direkt utbyte av revisionshandlingar eller andra handlingar hos lag<SPAN style="font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"> </SPAN>stadgade revisorer eller revisionsföretag.</P>
</DIV>
<DIV id="page_736" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 48px 82px;padding: 0px;border: none;width: 712px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:0px;z-index:-1;width:615px;height:940px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349736x1.jpg" style="width:615px;height:940px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 351px;padding: 0px;border:none;width: 361px;overflow: hidden;">
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p0">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 52</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 21px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 696px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;margin-top: 412px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 24px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 651px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4. I undantagsfall får medlemsstaterna, med avvikelse från punkt 1, tillåta lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som de godkänt att överlämna revisionshandlingar och andra handlingar direkt till de behö<SPAN class="ft159"> </SPAN>riga myndigheterna i ett tredjeland, på villkor</P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p227"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">att de behöriga myndigheterna i tredjelandet har inlett utredningar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 274px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">att överlämnandet inte strider mot lagstadgade revisorers och revi</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>sionsföretags förpliktelser när det gäller att överlämna revisionshand<SPAN class="ft159"> </SPAN>lingar och andra handlingar till hemmedlemsstatens behöriga myn<SPAN class="ft159"> </SPAN>digheter,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 274px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">att samarbetsformerna med de behöriga myndigheterna i tredjelandet även medger att medlemsstatens behöriga myndigheter ges motsva</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>rande direkta tillgång till revisionshandlingar och andra handlingar hos revisionsföretag från tredjeland,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 274px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">d)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 6px;line-height: 15px;">att de begärande behöriga myndigheterna i tredjelandet på förhand underrättar den lagstadgade revisorns och revisionsföretagets behö</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>riga myndigheter om varje direkt begäran om uppgifter och anger motiven till denna,</P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p227"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 7px;line-height: 15px;">att villkoren i punkt 2 uppfylls.</SPAN></P>
<P style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p122">__________</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 273px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">6. Medlemsstaterna skall underrätta kommissionen om samarbetsfor<SPAN class="ft159"> </SPAN>merna enligt punkterna 1 och 4.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 41px 0px 0px 16px;padding: 0px;border:none;width: 696px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 199px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">KAPITEL XII</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 114px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">ÖVERGÅNGS- OCH SLUTBESTÄMMELSER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 48</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 176px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Kommittéförfarande</P>
<P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p8"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 276px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Kommissionen ska biträdas av en kommitté (nedan kallad </SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">kom</SPAN><SPAN class="ft180"> </SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">mittén</SPAN>). Den kommittén ska vara en kommitté i den mening som avses i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 (<SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 276px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">När det hänvisas till denna punkt ska artikel 5 i förordning (EU) nr 182/2011 tillämpas.</SPAN></P>
<P style="font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;" class="p685"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M1</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 45px;padding-right: 274px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2a. När det hänvisas till denna punkt ska artikel <NOBR>5a.1–5a.4</NOBR> och ar<SPAN class="ft159"> </SPAN>tikel 7 i beslut 1999/468/EG tillämpas, med beaktande av bestämmel<SPAN class="ft159"> </SPAN>serna i artikel 8 i det beslutet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 62px;padding-right: 274px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">(<SPAN style="font: 7px 'Times New Roman';line-height: 8px;position: relative; bottom: 3px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer för med<SPAN class="ft158"> </SPAN>lemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina befogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_737" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 110px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349737x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 53</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M1</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 269px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: 12px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3. Senast den 31 december 2010, och därefter minst vart tredje år, ska kommissionen se över bestämmelserna om sina genomförandebefo<SPAN class="ft3"> </SPAN>genheter och lägga fram en rapport till Europaparlamentet och rådet om hur dessa befogenheter fungerar. I denna rapport ska man särskilt un<SPAN class="ft3"> </SPAN>dersöka om kommissionen behöver föreslå ändringar av detta direktiv i syfte att garantera en lämplig avgränsning av de genomförandebefogen<SPAN class="ft3"> </SPAN>heter som den sig tilldelats. Slutsatsen om huruvida en ändring behövs eller ej ska åtföljas av en detaljerad motivering. Vid behov ska rappor<SPAN class="ft3"> </SPAN>ten åtföljas av ett lagstiftningsförslag om ändring av bestämmelserna om kommissionens genomförandebefogenheter.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 63px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 48a</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Utövande av delegeringen</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Befogenheten att anta delegerade akter ges till kommissionen med förbehåll för de villkor som anges i denna artikel.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den befogenhet att anta delegerade akter som avses i artiklarna 26.3, 45.6, 46.2 och 47.3 ska ges till kommissionen för en period av fem år från och med den 16 juni 2014. Kommissionen ska utarbeta en rapport om delegeringen av befogenhet senast nio månader före ut</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>gången av perioden av fem år. Delegeringen av befogenhet ska genom tyst medgivande förlängas med perioder av samma längd, såvida inte Europaparlamentet eller rådet motsätter sig en sådan förlängning senast tre månader före utgången av perioden i fråga.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Den delegering av befogenhet som avses i artiklarna 26.3, 45.6, 46.2 och 47.3 får när som helst återkallas av Europaparlamentet eller rådet. Ett beslut om återkallelse innebär att delegeringen av den befo</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>genhet som anges i beslutet upphör att gälla. Beslutet får verkan dagen efter det att det offentliggörs i <SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>, eller vid ett senare i beslutet angivet datum. Det påverkar inte giltighe<SPAN class="ft159"> </SPAN>ten av delegerade akter som redan har trätt i kraft.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Så snart kommissionen antar en delegerad akt ska den samtidigt delge Europaparlamentet och rådet denna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">En delegerad akt som antas enligt artiklarna 26.3, 45.6, 46.2 och 47.3 ska träda i kraft endast om varken Europaparlamentet eller rådet har gjort invändningar mot den delegerade akten inom en period av fyra månader från den dag då akten delgavs Europaparlamentet och rådet, eller om både Europaparlamentet och rådet, före utgången av den pe</SPAN><SPAN class="ft172"> </SPAN>rioden, har underrättat kommissionen om att de inte kommer att invän<SPAN class="ft172"> </SPAN>da. Denna period ska förlängas med två månader på Europaparlamentets eller rådets initiativ.</P>
</DIV>
<DIV id="page_738" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 63px 0px 149px 0px;padding: 0px;border: none;width: 794px;">
<DIV style="position:absolute;top:16px;left:82px;z-index:-1;width:615px;height:2px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349738x1.jpg" style="width:615px;height:2px;">
</DIV>
<P style="text-align: right;padding-right: 97px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 54</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN class="ft161">▼</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">M3</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 297px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">__________</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 98px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">▼<SPAN style="font: bold 13px 'Times New Roman';text-decoration: underline;line-height: 15px;">B</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 50</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 228px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Upphävande av direktiv 84/253/EEG</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Direktiv 84/253/EEG skall upphöra att gälla från och med den 29 juni 2006. Hänvisningar till det upphävda direktivet skall anses som hänvis<SPAN class="ft159"> </SPAN>ningar till det här direktivet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 51</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 267px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Övergångsbestämmelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som medlemsstaternas be<SPAN class="ft159"> </SPAN>höriga myndigheter har godkänt i enlighet med bestämmelserna i direk<SPAN class="ft159"> </SPAN>tiv 84/253/EEG innan de bestämmelser som avses i artikel 53.1 träder i kraft skall anses vara godkända enligt bestämmelserna i det här direk<SPAN class="ft159"> </SPAN>tivet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 52</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 271px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Minimiharmonisering</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Den medlemsstat som föreskriver lagstadgad revision kan införa sträng<SPAN class="ft159"> </SPAN>are krav om inget annat anges i detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 53</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 297px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Införlivande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 273px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Senast den 29 juni 2008 skall medlemsstaterna anta och offentlig</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>göra de bestämmelser som är nödvändiga för att följa detta direktiv. De skall genast underrätta kommissionen om detta.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat själv utfärda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 143px;padding-right: 274px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;"><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Times New Roman';margin-left: 19px;line-height: 15px;">Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar på det om</SPAN><SPAN class="ft159"> </SPAN>råde som omfattas av detta direktiv.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 54</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 290px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Ikraftträdande</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;padding-right: 276px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN style="font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 304px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;font: italic 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Artikel 55</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px;font: bold 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Adressater</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 143px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P>
</DIV>
<DIV id="page_739" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:834px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349739x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/77</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 133px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS FÖRORDNING (EU) nr 537/2014</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 285px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">av den 16 april 2014</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 236px;padding-right: 124px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -166px;" class="ft161">om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 276px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">(Text av betydelse för EES)</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 114,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (<SPAN class="ft164">1</SPAN>),</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">i enlighet med det ordinarie lagstiftningsförfarandet (<SPAN class="ft164">2</SPAN>), och</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">av följande skäl:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">(1)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 15px;">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag har genom lag anförtrotts uppdraget att utföra lagstadgad revision av företag av allmänt intresse i syfte att öka allmänhetens förtroende för sådana företags årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisningar. Lagstadgade revisioners funktion när det gäller allmänintresset innebär att en större grupp människor och institutioner är beroende av kvaliteten på de lagstadgade revisorernas eller revi sionsföretagens arbete. God revisionskvalitet bidrar till god ordning på marknaderna, eftersom den förbättrar de finansiella rapporternas integritet och effektivitet. Lagstadgade revisorer fullgör således en särskilt viktig samhäl lelig uppgift.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(2)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Enligt unionslagstiftningen ska finansiella rapporter, som består av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernre dovisning, för kreditinstitut, försäkringsföretag, emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, betalningsinstitut, företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag), institut för elektroniska pengar och alternativa investeringsfonder revideras av en eller flera personer som är behöriga att utföra sådan revision i enlighet med unionsrätten, nämligen artikel 1.1 i rådets förordning</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">86/635/EEG (<SPAN class="ft167">3</SPAN>), artikel 1.1 i rådets direktiv 91/674/EEG (<SPAN class="ft167">4</SPAN>), artikel 4.4 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG (<SPAN class="ft167">5</SPAN>), artikel 15.2 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2007/64/EG (<SPAN class="ft167">6</SPAN>), artikel 73 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG (<SPAN class="ft167">7</SPAN>), artikel 3.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT C 191, 29.6.2012, s. 61.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europaparlamentets ståndpunkt av den 3 april 2014 (ännu ej offentliggjord i EUT) och rådets beslut av den 14 april 2014.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">3</SPAN>) Rådets förordning 86/635/EEG av den 8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansin stitut (EGT L 372, 31.12.1986, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">4</SPAN>) Rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsbolag (EGT L 374, 31.12.1991, s. 7).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">5</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående upplys ningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 390, 31.12.2004, s. 38).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft175">(<SPAN style="font: 4px 'Arial';line-height: 5px;position: relative; bottom: 4px;">6</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2007/64/EG av den 13 november 2007 om betaltjänster på den inre marknaden och om ändring av direktiven 97/7/EG, 2002/65/EG, 2005/60/EG och 2006/48/EG samt upphävande av direktiv 97/5/EG (EUT L 319, 5.12.2007, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">7</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG av den 13 juli 2009 om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) (EUT L 302, 17.11.2009, s. 32).</P>
</DIV>
<DIV id="page_740" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:807px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349740x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/78</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">2009/110/EG (<SPAN style="font: 5px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>), och artikel 22.3 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2011/61/EU (<SPAN style="font: 5px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;">2</SPAN>). Enligt artikel 4.1.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG (<SPAN style="font: 5px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;">3</SPAN>) måste även värdepappersföretags årsredovisning eller årsbokslut granskas när Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU (<SPAN style="font: 5px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;">4</SPAN>) inte är tillämpligt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 68px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(3)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Villkoren för godkännande av personer som har ansvar för att genomföra lagstadgad revision samt minimikraven för att utföra sådan lagstadgad revision fastställs i Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG (</SPAN><SPAN class="ft168">5</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 70px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(4)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Den 13 oktober 2010 offentliggjorde kommissionen grönboken med titeln </SPAN><SPAN class="ft193">Revisionspolitik: lärdomar från krisen</SPAN>, som utgjorde startskottet för ett brett offentligt samråd inom ramen för den allmänna reformen av lagstiftningen om finansmarknader och som behandlade frågan om revisionens funktion och omfattning och hur revisionssys temet skulle kunna förstärkas för att bidra till ökad finansiell stabilitet. Det offentliga samrådet visade att bestäm melserna i direktiv 2006/43/EG när det gäller utförande av lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för företag av allmänt intresse skulle kunna förbättras. Europaparlamentet antog ett initi ativbetänkande om grönboken den 13 september 2011. Europeiska ekonomiska och sociala kommittén antog också ett yttrande om grönboken den 16 juni 2011.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 67px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(5)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Det är viktigt att fastställa detaljerade regler för att se till att lagstadgad revision av företag av allmänt intresse är av godtagbar kvalitet och utförs av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som är föremål för stränga krav. Gemensamma regleringsmetoder bör öka integriteten, opartiskheten och självständigheten, objektiviteten, ansvaret, öppenheten och tillförlitligheten när det gäller lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse. Detta skulle bidra till att höja kvaliteten på lagstadgad revi sion i unionen, vilket i sin tur skulle bidra till att den inre marknaden kan fungera på ett smidigt sätt, samtidigt som en hög nivå på skyddet av konsumenter och investerare uppnås. En separat rättsakt om lagstadgad revision av företag av allmänt intresse bör också säkerställa en konsekvent harmonisering och en enhetlig tillämpning av reglerna, och på så sätt bidra till att den inre marknaden fungerar effektivare. Dessa strikta krav bör endast gälla lagstadgade revisorer eller revisionsföretag i den mån de utför lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 71px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(6)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Den lagstadgade revisionen av kooperativ och sparbanker kännetecknas i vissa medlemsstater av ett system som inte möjliggör för dem att fritt välja lagstadgad revisor eller lagstadgat revisionsföretag. Den revisionsförening som kooperativet eller sparbanken är medlem i är enligt lag skyldig att genomföra den lagstadgade revisionen. Sådana revisionsföreningar verkar utan vinstsyfte och inte utifrån några kommersiella intressen, vilket följer av deras juridiska form. Dessa föreningars organisatoriska enheter är heller inte knutna till något gemensamt ekono miskt intresse som skulle kunna äventyra deras opartiskhet och självständighet. Medlemsstaterna bör därför ha möjlighet att undanta kooperativ i den mening som avses artikel 2.14 i direktiv 2006/43/EG, sparbanker eller liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG och deras dotterföretag eller rättsliga efterträdare från den här förordningen förutsatt att de principer om opartiskhet och självständighet som fastställs i direktiv 2006/43/EG är uppfyllda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 34px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/110/EG av den 16 september 2009 om rätten att starta och driva affärsverksamhet i institut för elektroniska pengar samt om tillsyn av sådan verksamhet, om ändring av direktiven 2005/60/EG och 2006/48/EG och om upphävande av direktiv 2000/46/EG (EUT L 267, 10.10.2009, s. 7).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2011/61/EU av den 8 juni 2011 om förvaltare av alternativa investeringsfonder samt om ändring av direktiven 2003/41/EG och 2009/65/EG samt förordningarna (EG) nr 1060/2009 och (EU) nr 1095/2010 (EUT L 174, 1.7.2011, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">3</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument och om ändring av rådets direktiv 85/611/EEG och 93/6/EEG och Europaparlamentets och rådets direktiv 2000/12/EG samt upphävande av rådets direktiv 93/22/EEG (EUT L 145, 30.4.2004, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">4</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/34/EU av den 26 juni 2013 om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG och om upphävande av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG (EUT L 182, 29.6.2013, s. 19).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">5</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redo visning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (EUT L 157, 9.6.2006, s. 87).</P>
</DIV>
<DIV id="page_741" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349741x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/79</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft165">(7)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Även storleken på de arvoden som erhålls från det granskade företaget och arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags opartiskhet och självständighet. Det är därför viktigt att se till att revisionsarvoden inte baseras på någon form av villkorlighet, och att det, när arvodena från en enda revisions klient, inklusive dess dotterföretag, är betydande, inrättas ett särskilt förfarande som involverar revisionskom mittén i syfte att säkerställa revisionens kvalitet. Om en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags beroende av en enda revisionsklient blir överdrivet stort, bör revisionskommittén på grundval av sakliga skäl besluta om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får fortsätta att utföra den lagstadgade revisionen. När revisionskom mittén fattar ett sådant beslut bör den bland annat beakta hoten mot opartiskhet och självständighet och följderna av ett sådant beslut.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(8)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Om lagstadgade revisorer, revisionsföretag eller medlemmar i deras nätverk tillhandahåller vissa andra tjänster än lagstadgad revision </SPAN><NOBR>(icke-revisionstjänster)</NOBR> till granskade företag kan detta äventyra deras opartiskhet och själv ständighet. Det är därför lämpligt att förbjuda tillhandahållande av vissa <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> såsom särskilda <NOBR>skatte-,</NOBR> rådgivnings- och konsulttjänster till det granskade företaget, dess moderföretag och dess kontrollerade företag inom unionen. Tjänster som inbegriper medverkan i förvaltningen eller beslutsprocessen i det granskade företaget kan omfatta hantering av rörelsekapital, tillhandahållande av finansiell information, optimering av affärs processen, likviditetsförvaltning, internprissättning, effektivisering av leveranskedjan och liknande. Tjänster kopp lade till det granskade företagets finansiering, kapitalstruktur och kapitalallokering samt investeringsstrategi bör förbjudas med undantag för tillhandahållande av tjänster såsom företagsbesiktning, utfärdande av stödbrev (<SPAN class="ft193">comfort letters</SPAN>) i samband med prospekt som ges ut av det granskade företaget och andra bestyrkandeuppdrag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(9)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 23px;line-height: 14px;">Det bör vara möjligt för medlemsstaterna att besluta att lagstadgade revisorer och revisionsföretag får tillhanda hålla vissa skatterådgivnings- och värderingstjänster om dessa tjänster, individuellt eller sammantagna, varken är väsentliga eller har någon direkt effekt på de granskade finansiella rapporterna. Om sådana tjänster omfattar aggressiv skatteplanering bör de inte betraktas som ej väsentliga. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag bör således inte tillhandahålla sådana tjänster till det granskade företaget. Lagstadgade revisorer eller revisionsfö retag bör kunna tillhandahålla andra tjänster som inte är förbjudna enligt denna förordning, om tillhandahållandet av dessa tjänster godkänts på förhand av revisionskommittén och om den lagstadgade revisorn eller revisionsföre taget har förvissat sig om att tillhandahållandet av dessa tjänster inte utgör något hot mot den lagstadgade revi sorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet som inte kan bringas ned till en acceptabel nivå genom skyddsåtgärder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">(10)</SPAN><SPAN class="ft176">För att undvika intressekonflikter är det viktigt att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag innan de accep terar eller behåller ett uppdrag som rör en lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse bedömer om kraven på opartiskhet och självständighet är uppfyllda, och att de särskilt utvärderar om något hot mot deras opartiskhet och självständighet kan uppstå till följd av relationen med det företaget. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör varje år bekräfta sin opartiskhet och självständighet för det granskade företagets revisions kommitté, och bör med den kommittén diskutera eventuella hot mot sin opartiskhet och självständighet samt de skyddsåtgärder som tillämpats för att minska dessa hot.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(11)</SPAN><SPAN class="ft177">Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>) bör tillämpas på den behandling av personuppgifter som utförs i medlemsstaterna inom ramen för denna förordning och sådan behandling av personuppgifter bör vara föremål för medlemsstaternas behöriga myndigheters tillsyn, särskilt de offentliga oberoende tillsynsmyndigheter som utses av medlemsstaterna. Utbyte eller överföring av personuppgifter mellan de behöriga myndigheterna ska ske i överensstämmelse med reglerna om överföring av personuppgifter i direktiv 95/46/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(12)</SPAN><SPAN class="ft179">En sund kvalitetskontroll av det arbete som utförs vid varje lagstadgat revisionsuppdrag bör bidra till en hög kvalitet på revisionerna. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör därför inte utfärda någon revisions berättelse innan en kvalitetskontroll av uppdraget gjorts.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(13)</SPAN><SPAN class="ft177">I revisionsberättelsen redovisas resultatet av den lagstadgade revisionen av ett företag av allmänt intresse för de berörda intressenterna. För att öka intressenternas förtroende för det granskade företagets finansiella rapporter är det särskilt viktigt att revisionsberättelsen är välgrundad och väldokumenterad. Utöver den information som måste lämnas enligt artikel 28 i direktiv 2006/43/EG, bör revisionsberättelsen särskilt innehålla tillräckliga upplys ningar om den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet och om den lagstad gade revisionen ansågs vara i stånd att upptäcka oegentligheter, inklusive bedrägeri.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 18px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 613px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46/EG av den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter (EGT L 281, 23.11.1995, s. 31).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_742" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349742x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/80</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(14)</SPAN><SPAN class="ft177">Den lagstadgade revisionens värde för det granskade företaget skulle särskilt öka om kommunikationen förstärktes mellan den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget, å ena sidan, och revisionskommittén, å andra sidan. Förutom den regelbundna dialogen under utförandet av revisionen, är det därför viktigt att den lagstadgade revi sorn eller revisionsföretaget lämnar en kompletterande och mer utförlig rapport om resultaten av revisionen till revisionskommittén. Denna kompletterande rapport bör senast lämnas till revisionskommittén samtidigt med revisionsberättelsen. På begäran bör den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget med revisionskommittén diskutera frågor av större vikt som omnämns i den kompletterande rapporten. Dessutom bör det vara möjligt att göra en sådan kompletterande utförlig rapport tillgänglig för de myndigheter som är behöriga att granska lagstad gade revisorer och revisionsföretag på deras begäran, och för tredje parter om detta föreskrivs i nationell rätt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(15)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag lämnar redan upplysningar till behöriga myndigheter som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse om uppgifter eller beslut som kan utgöra en överträdelse av reglerna för det granskade företagets verksamhet eller som kan leda till att det granskade företagets verksamhet inte längre fungerar tillfredsställande. Tillsynsarbetet skulle dock underlättas om tillsynsmyndigheterna för kreditinstitut och försäkringsföretag och dessas lagstadgade revisorer eller revisionsföretag var skyldiga att inrätta en effektiv dialog med varandra.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(16)</SPAN><SPAN class="ft177">Genom Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1092/2010 (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>) inrättades Europeiska systemrisk nämnden (ESRB). ESRB:s uppgift är att övervaka uppkomsten av systemrisk i unionen. Den information som systemviktiga finansinstituts lagstadgade revisorer och revisionsföretag har tillgång till kan bidra till ESRB:s arbete. Därför bör den här förordningen skapa förutsättningar för ett årligt forum för anonym sektorsinriktad dialog mellan lagstadgade revisorer och revisionsföretag, å ena sidan, och ESRB, å andra sidan.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(17)</SPAN><SPAN class="ft177">För att öka förtroendet för lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och även öka deras ansvarsskyldighet, är det viktigt att de lagstadgade revisorernas och revisions företagens rapportering om öppenhet och insyn utökas. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför vara skyldiga att offentliggöra finansiell information, och särskilt redovisa total omsättning uppdelad på revisions arvoden som erhållits från företag av allmänt intresse, revisionsarvoden som erhållits från andra företag samt arvoden som erhållits för andra tjänster än revision. De bör också offentliggöra ekonomiska uppgifter om det nätverk som de tillhör. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör lämna andra kompletterande upplysningar om revisionsarvoden till de behöriga myndigheterna för att underlätta deras tillsynsarbete.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(18)</SPAN><SPAN class="ft177">Det är viktigt att revisionskommitténs roll i valet av en ny lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag förstärks, så att bolagsstämman eller medlemmarna av det granskade företaget kan fatta ett mer välgrundat beslut. När förvalt nings- eller kontrollorganet lägger fram ett förslag för bolagsstämman bör det följaktligen förklara om det följer det alternativ som revisionskommittén föredrar, och om så inte är fallet, ange skälen till detta. Revisionskommit téns rekommendation bör innehålla minst två alternativ för revisionsuppdraget och revisionskommittén ska vederbörligen motivera vilket alternativ den föredrar, så att ett välgrundat beslut kan fattas. Revisionskommittén bör i rekommendationen grunda sin motivering på resultatet av det obligatoriska urvalsförfarande som anordnas av det granskade företaget, under revisionskommitténs ansvar, för att motiveringen ska vara rättvis och välgrundad. I ett sådant urvalsförfarande bör det granskade företaget inte hindra lagstadgade revisorer eller revi sionsföretag med en låg marknadsandel från att lägga fram anbud för revisionsuppdraget. Upphandlingsspecifika tionerna bör innehålla öppna och </SPAN><NOBR>icke-diskriminerande</NOBR> urvalskriterier som ska användas i utvärderingen av anbuden. Dessa urvalsförfaranden kan emellertid medföra oproportionerligt stora kostnader för företag med begränsat börsvärde och små och medelstora företag av allmänt intresse med tanke på deras storlek, och sådana företag bör därför undantas från skyldigheten att organisera ett förfarande för att välja en ny lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(19)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">Det granskade företagets bolagsstämmas eller medlemsstämmas rätt att välja lagstadgad revisor eller revisionsfö retag skulle inte ha något värde om det granskade företaget ingick ett avtal med en tredje part som begränsar denna valmöjlighet. Alla avtalsvillkor som det granskade företaget kommer överens om med en tredje part avse ende ett sådant val eller som begränsar valet till vissa lagstadgade revisorer eller vissa revisionsföretag bör därför anses vara ogiltiga.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 16px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 613px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1092/2010 av den 24 november 2010 om makrotillsyn av det finansiella systemet på <NOBR>EU-nivå</NOBR> och om inrättande av en europeisk systemrisknämnd (EUT L 331, 15.12.2010, s. 1).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_743" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349743x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/81</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(20)</SPAN><SPAN class="ft177">Om flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag utsågs av företag av allmänt intresse skulle det förstärka den professionella skepticismen och bidra till att förbättra revisionernas kvalitet. Denna åtgärd i kombination med att mindre revisionsföretag deltar på revisionsmarknaden skulle göra det lättare för sådana företag att utveckla sin kapacitet, vilket i sin tur skulle bidra till att öka urvalet av lagstadgade revisorer och revisionsföretag för företag av allmänt intresse. Därför bör företag av allmänt intresse uppmuntras och stimuleras till att utse fler än en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag att utföra en lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(21)</SPAN><SPAN class="ft177">För att hantera förtrolighetshotet och på så vis förstärka de lagstadgade revisorernas och revisionsföretagens opar tiskhet och självständighet, är det viktigt att fastställa en längsta varaktighet för en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags uppdrag för ett visst granskat företag. Dessutom, som ett sätt att stärka den lagstadgade revi sorns och revisionsföretagets opartiskhet och självständighet, förstärka den professionella skepticismen och förbättra revisionernas kvalitet, föreskriver denna förordning följande alternativ för en förlängning av den längsta varaktigheten: Att företag av allmänt intresse genomför regelbunden, öppen och obligatorisk ny upphandling eller utser flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag. Även deltagande av mindre revisionsföretag i dessa åtgärder skulle göra det lättare för sådana företag att utveckla sin kapacitet, vilket i sin tur skulle bidra till att öka urvalet av lagstadgade revisorer och revisionsföretag för företag av allmänt intresse. En lämplig gradvis rotationsmeka nism bör också inrättas med avseende på nyckelrevisorerna som utför den lagstadgade revisionen på ett revisions företags uppdrag. Det är också viktigt att fastställa en lämplig tidsperiod under vilken en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte får utföra lagstadgade revisioner av samma företag. För att säkerställa ett smidigt överläm nande bör den avgående lagstadgade revisorn lämna överlåtelsedokumentation med relevant information till den tillträdande lagstadgade revisorn.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">(22)</SPAN><SPAN class="ft177">För att säkerställa investerarnas och konsumenternas förtroende för den inre marknaden genom att undvika intressekonflikter bör lagstadgade revisorer eller revisionsföretag vara föremål för ändmålsenlig tillsyn av behöriga myndigheter som är oberoende gentemot revisorskåren och har lämplig kapacitet, sakkunskap och resurser. Medlemsstaterna bör kunna delegera eller tillåta dess behöriga myndigheter att delegera alla de behöriga myndig heternas uppgifter till andra myndigheter eller organ, med undantag för uppgifter som är kopplade till kvalitets kontrollsystemet, utredningar och sanktionssystem. Medlemsstaterna bör emellertid kunna välja att delegera uppgifter som är kopplade till disciplinära åtgärder till andra myndigheter och organ under förutsättning att majo riteten av de personer som deltar i ledningen av den berörda myndigheten eller det berörda organet är oberoende gentemot revisorskåren. De nationella behöriga myndigheterna bör ha nödvändiga befogenheter för att kunna utföra sina tillsynsuppgifter, inklusive möjligheter att få tillgång till data, erhålla upplysningar och utföra inspek tioner. De bör vara specialiserade på tillsyn av finansmarknader, efterlevnad av kraven på finansiell rapportering eller tillsyn av lagstadgad revision. Det bör emellertid vara möjligt att låta övervakningen av att de krav som ställs på företag av allmänt intresse efterlevs utföras av de behöriga myndigheter som ansvarar för tillsynen av dessa företag. Det får inte finnas några möjligheter för lagstadgade revisorer och revisionsföretag att utöva otillbörligt inflytande över finansieringen av de behöriga myndigheterna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 62px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(23)</SPAN><SPAN class="ft177">Kvaliteten på tillsynen skulle förbättras om de myndigheter som ansvarar för olika uppgifter på nationell nivå samarbetar effektivt med varandra. De behöriga myndigheter som övervakar att kraven på lagstadgad revision av företag av allmänt intresse uppfylls bör därför samarbeta med de myndigheter som är ansvariga för de uppgifter som föreskrivs i direktiv 2006/43/EG, med tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse samt med de finansunderrättelseenheter som avses i Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/60/EG (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(24)</SPAN><SPAN class="ft177">Extern kvalitetssäkring av lagstadgad revision är en grundläggande förutsättning för att revisionerna ska hålla hög kvalitet. Extern kvalitetssäkring ger trovärdighet åt offentliggjord finansiell information och förstärker skyddet av aktieägare, investerare, kreditgivare och andra berörda parter. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför omfattas av ett kvalitetskontrollsystem under de behöriga myndigheternas ansvar i syfte att säkerställa objektivitet och oberoende gentemot revisorskåren. Kvalitetskontrollerna bör organiseras på ett sådant sätt att lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför revision av företag av allmänt intresse blir föremål för kvali tetskontroll på grundval av en analys av riskerna. I fall då lagstadgade revisorer och revisionsföretag utför lagstadgad revision av andra företag av allmänt intresse än de som definieras i artikel 2.17 och 2.18 i direktiv</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 18px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 613px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2005/60/EG av den 26 oktober 2006 om åtgärder för att förhindra att det finansiella systemet används för penningtvätt och finansiering av terrorism (EUT L 309, 25.11.2005, s. 15).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_744" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:869px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349744x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/82</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2006/43/EG bör den kontrollen äga rum minst vart tredje år, och i andra fall minst vart sjätte år. Kommissionens rekommendation av den 6 maj 2008 om extern kvalitetssäkring av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som granskar företag av allmänt intresse (<SPAN class="ft167">1</SPAN>) innehåller riktlinjer för hur inspektionerna ska utföras. Kvalitetskon trollerna bör vara ändamålsenliga och stå i proportion till omfattningen av och komplexiteten i verksamheten för den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som granskas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(25)</SPAN><SPAN class="ft177">Marknaden för lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse utvecklas ständigt. Det är därför nödvändigt att behöriga myndigheterna följer marknadsutvecklingen, särskilt när det gäller risker till följd av hög marknads koncentration, inbegripet inom specifika sektorer, och det arbete som revisionskommittéerna utför.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">(26)</SPAN><SPAN class="ft178">Insyn i de behöriga myndigheternas verksamhet bör bidra till att öka investerarnas och konsumenternas förtroende för den inre marknaden. De behöriga myndigheterna bör därför vara skyldiga att rapportera regel bundet om sin verksamhet och offentliggöra information i aggregerad form om resultat och slutsatser i samband med inspektioner, eller i separat form om medlemsstaterna så fastställer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(27)</SPAN><SPAN class="ft177">Samarbete mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter kan bidra på ett viktigt sätt till en konsekvent hög kvalitet på lagstadgade revisioner i unionen. Medlemsstaternas behöriga myndigheter bör därför vid behov samar beta med varandra när det gäller tillsynen av lagstadgad revision. De bör följa principen om hemlandskontroll och att tillsynen ska utövas av den medlemsstat där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget godkänts och i vilken det granskade företaget har sitt säte. Samarbetet mellan de behöriga myndigheterna bör organiseras inom ramen för en kommitté för europeiska tillsynsorgan för revisorer (</SPAN><SPAN class="ft193">Committee of European Auditing Oversight Bodies</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">– CEAOB), som bör vara sammansatt av företrädare på hög nivå för de behöriga myndigheterna. I syfte att öka konsekvensen i tillämpningen av denna förordning bör CEAOB kunna anta <NOBR>icke-bindande</NOBR> riktlinjer eller yttranden. Dessutom bör CEAOB underlätta informationsutbyte, ge kommissionen råd och bidra till tekniska bedömningar och teknisk granskning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 51px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">För att kunna genomföra den tekniska bedömningen av offentliga tillsynssystem i tredjeländer, och när det gäller det internationella samarbetet mellan medlemsstater och tredjeländer på detta område, bör CEAOB inrätta en undergrupp som leds av en ledamot som utses av Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska värdepappers- och marknadsmyndigheten – Esma) (<SPAN class="ft168">2</SPAN>) och bör begära bistånd av Esma, Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska bankmyndigheten – EBA) (<SPAN class="ft168">3</SPAN>) eller Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska försäkrings- och tjänstepensions myndigheten – Eiopa,) (<SPAN class="ft168">4</SPAN>) i den mån dess begäran är kopplad till det internationella samarbetet mellan medlems stater och tredjeländer på området för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse som står under tillsyn av dessa europiska tillsynsmyndigheter. <NOBR>CEAOB-sekretariatet</NOBR> bör tillhandahållas av kommissionen och bör inbegripa därmed sammanhängande kostnader i sina beräkningar för nästa år på grundval av det arbetsprogram som CEAOB har godkänt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 69px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(28)</SPAN><SPAN class="ft177">Samarbetet mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter bör omfatta samarbete kring kvalitetskontroller och bistånd vid utredningar av lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse, även i de fall där den revision som är föremål för utredningen inte utgör någon överträdelse av gällande lagar eller föreskrifter i de berörda medlemsstaterna. De detaljerade arrangemangen för samarbetet mellan de berörda myndigheterna bör omfatta möjligheten att inrätta kollegier av berörda myndigheter samt fördelning av arbetsuppgifter. De nätverk som lagstadgade revisorer och revisionsföretag är verksamma inom bör beaktas inom ramen för samarbetet. De behö riga myndigheterna bör följa tillämpliga regler gällande konfidentialitet och tystnadsplikt.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT L 120, 7.5.2008, s. 20.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europeisk tillsynsmyndighet inrättad genom Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1093/2010 av den 24 november 2010 om inrättande av en europeisk tillsynsmyndighet (Europeiska bankmyndigheten), om ändring av beslut nr 716/2009/EG och om upphä vande av kommissionens beslut 2009/78/EG (EUT L 331, 15.12.2010, s. 12).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">3</SPAN>) Europeisk tillsynsmyndighet inrättad genom Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1095/2010 av den 24 november 2010 om inrättande av en europeisk tillsynsmyndighet (Europeiska värdepappers- och marknadsmyndigheten), om ändring av beslut nr 716/2009/EG och om upphävande av kommissionens beslut 2009/77/EG (EUT L 331, 15.12.2010, s. 84).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft165">(<SPAN class="ft168">4</SPAN>) Europeisk tillsynsmyndighet inrättad genom Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1094/2010 av den 24 november 2010 om inrättande av en europeisk tillsynsmyndighet (Europeiska försäkrings- och tjänstepensionsmyndigheten), om ändring av beslut nr 716/2009/EG och om upphävande av kommissionens beslut 2009/79/EG (EUT L 331, 15.12.2010, s. 48).</P>
</DIV>
<DIV id="page_745" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 60px 55px;padding: 0px;border: none;width: 683px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349745x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 683px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/83</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(29)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">Med tanke på sammanlänkningen av kapitalmarknaderna gör det nödvändigt att ge de nationella behöriga myndigheterna befogenhet att samarbeta med tillsynsmyndigheter och andra organ i tredjeländer i fråga om infor mationsutbyte eller kvalitetskontroller. Om samarbetet med myndigheter i tredjeländer rör revisionshandlingar eller andra dokument som innehas av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, ska emellertid förfarandena i di rektiv 2006/43/EG gälla.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(30)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">För att kapitalmarknaderna ska fungera väl behövs det hållbar revisionskapacitet och en konkurrenskraftig marknad för lagstadgade revisionstjänster med ett tillräckligt urval av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som kan utföra lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse. De behöriga myndigheterna och Europeiska konkurrensnätverket bör rapportera om de förändringar i strukturen för revisionsmarknaden som införs genom denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(31)</SPAN><SPAN class="ft177">Anpassningen av förfarandena för kommissionens antagande av delegerade akter till fördraget om Europeiska unionens funktionssätt </SPAN><NOBR>(EUF-fördraget),</NOBR> särskilt till artiklarna 290 och 291, bör göras från fall till fall. Befogen heten att anta akter i enlighet med artikel 290 i <NOBR>EUF-fördraget</NOBR> bör delegeras till kommissionen för att ta hänsyn till revisionsarbetets och revisorsyrkets utveckling. I synnerhet är delegerade akter nödvändiga när det gäller att anta internationella revisionsstandarder som rör revisionspraxis, opartiskhet och självständighet och internkon troll hos lagstadgade revisorer och revisionsföretag. De internationella revisionsstandarder som antas bör inte ändra några krav i denna förordning eller komplettera några av de kraven, med undantag för specifikt definierade krav. Det är av särskild betydelse att kommissionen genomför lämpliga samråd under sitt förberedande arbete, inklusive på expertnivå.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">När kommissionen förbereder och utarbetar delegerade akter bör den se till att relevanta handlingar översänds samtidigt till Europaparlamentet och rådet och att detta sker så snabbt som möjligt och på lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 34px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(32)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">För att säkerställa rättslig säkerhet och möjliggöra en smidig övergång till den ordning som inrättas genom denna förordning, är det viktigt att införa en övergångsperiod för ikraftträdandet av skyldigheten att byta lagstadgade revisorer och revisionsföretag och skyldigheten att anordna ett urvalsförfarande för val av lagstadgade revisorer och revisionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(33)</SPAN><SPAN class="ft177">Hänvisningar till bestämmelserna i direktiv 2006/43/EG ska förstås som hänvisningar till de nationella bestäm melser som införlivar de bestämmelserna i direktiv 2006/43/EG. Den nya europeiska revisionsramen som inrättas genom den här förordningen och Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU (</SPAN><SPAN class="ft168">1</SPAN>) ersätter de nuvarande kraven i direktiv 2006/43/EG och bör tolkas utan hänvisning till föregående instrument såsom kommissionens rekommendationer som antogs enligt den föregående ramen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 29px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">(34)</SPAN><SPAN class="ft177">Eftersom målen för denna förordning, nämligen att klargöra och bättre definiera funktionen för lagstadgad revi sion av företag av allmänt intresse, förbättra den information som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget lämnar till det granskade företaget, investerare och andra intressenter, förbättra kommunikationskanalerna mellan revisorerna och tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse, förebygga att intressekonflikter uppstår till följd av tillhandahållande av andra tjänster än revision till företag av allmänt intresse, minska risken för eventuella intressekonflikter till följd av det befintliga systemet, varigenom det granskade företaget väljer och betalar revi sorn, eller förtrolighetshotet, underlätta byte och val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag för företag av allmänt intresse samt öka urvalet revisorer för företag av allmänt intresse och förbättra effektiviteten, oberoendet och konsekvensen i regleringen och tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, inklusive när det gäller samarbete på unionsnivå, inte i tillräcklig utsträck ning kan uppnås av medlemsstaterna utan snarare, på grund av sin omfattning, kan uppnås bättre på unionsnivå, kan unionen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprincipen i artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går denna förordning inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå dessa mål.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 33px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 613px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU av den 16 april 2014 om ändring av direktiv 2006/43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (se sidan 196 i detta nummer av EUT).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_746" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:942px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349746x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/84</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">(35)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 16px;line-height: 15px;">Denna förordning står i överensstämmelse med de grundläggande rättigheter och de principer som erkänns särskilt i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna, i synnerhet rätten till respekt för privat livet och familjelivet, rätten till skydd av personuppgifter och näringsfrihet och måste tillämpas i enlighet med dessa rättigheter och principer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(36)</SPAN><SPAN class="ft179">Europeiska datatillsynsmannen har hörts i enlighet med artikel 28.2 i Europaparlamentets och rådets förord ning (EG) nr 45/2001 och avgav sitt yttrande den 23 april 2012 (</SPAN><SPAN class="ft164">1</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -36px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">(37)</SPAN><SPAN class="ft179">En ny rättslig ram för lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning bör inrättas genom den här förordningen och Europaparlamentets och rådets direktiv 2014/56/EU och kommissionens beslut 2005/909/EG (</SPAN><SPAN class="ft164">2</SPAN>) bör därför upphävas.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 72px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 309px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">AVDELNING I</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 204px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">SYFTE, TILLÄMPNINGSOMRÅDE OCH DEFINITIONER</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 1</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 328px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Syfte</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">I denna förordning fastställs regler för lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för företag av allmänt intresse, regler om organisation och val av lagstadgade revisorer och revisionsföretag av företag av allmänt intresse för att främja deras opartiskhet och självständighet och undvika intressekonflikter samt regler för över vakning av att lagstadgade revisorer och revisionsföretag uppfyller dessa krav.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 2</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 286px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Tillämpningsområde</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Denna förordning ska tillämpas på följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Denna förordning ska inte påverka tillämpningen av direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14 i direktiv 2006/43/EG, en sparbank eller ett liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG enligt nationell rätt är skyldiga eller tillåts att vara medlem av ett </SPAN><NOBR>icke-vinstdrivande</NOBR> revisionsföretag, får medlemsstaten besluta att denna förordning eller vissa bestämmelser i den inte ska gälla för lagstadgad revision av ett sådant företag förutsatt att den princip om opartiskhet och självständighet som fastställs i direktiv 2006/43/EG efterlevs av den lagstadgade revisor som utför den lagstadgade revisionen av en av sina medlemmar och av personer som har möjlighet att påverka den lagstadgade revisionen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) EUT C 336, 6.11.2012, s. 4.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Kommissionens beslut 2005/909/EG av den 14 december 2005 om upprättandet av en expertgrupp för att bistå kommissionen med rådgivning och underlätta samarbete mellan offentliga tillsynssystem för lagstadgade revisorer och revisionsföretag (EUT L 329, 16.12.2005, s. 38).</P>
</DIV>
<DIV id="page_747" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/85</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft174"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft206">Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14 i direktiv 2006/43/EG, en sparbank eller ett liknande företag enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG, eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv 86/635/EEG enligt nationell rätt är skyldiga eller tillåts att vara medlem av ett </SPAN><NOBR>icke-vinstdrivande</NOBR> revisionsföretag skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slut satsen att det medlemskapsbaserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revisorns opartiskhet och självständighet under förutsättning att, när ett sådant revisionsföretag utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om opartiskhet och självständighet tillämpas på de lagstadgade revisorer som utför revisionen och på de personer som har en ställning där de kan påverka den lagstadgade revisionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaten ska informera kommissionen och den kommitté för europeiska tillsynsorgan för revisorer (nedan kallad </SPAN><SPAN class="ft193">CEAOB</SPAN>) som avses i artikel 30 om de undantagsfall då den här förordningen eller vissa bestämmelser i den inte är tillämpliga. Den ska översända en förteckning till kommissionen och CEAOB över de bestämmelser i denna förordning som inte tillämpas på lagstadgad revision av de företag som avses i punkt 3 och motivera varför de inte tillämpas.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 61px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 3</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Definitioner</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">I denna förordning ska de definitioner som fastställs i artikel 2 i direktiv 2006/43/EG gälla, förutom när det gäller begreppet <SPAN class="ft180">behörig myndighet</SPAN>, såsom föreskrivs i artikel 20 i den här förordningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 308px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">AVDELNING II</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 93px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">VILLKOR FÖR UTFÖRANDE AV LAGSTADGAD REVISION AV FÖRETAG AV ALLMÄNT INTRESSE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 4</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 293px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsarvoden</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Arvoden för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse får inte baseras på någon form av villkorlighet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 25 i direktiv 2006/43/EG, och för tillämpningen av första stycket, innebär arvoden som baseras på villkorlighet arvoden för revisionsuppdrag som beräknats enligt en på förhand bestämd grund avseende utfallet eller resultatet av en transaktion eller resultatet av det utförda arbetet. Arvoden ska inte betraktas som villkorliga om de har fastställts av en domstol eller en behörig myndighet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">2. Om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag under en period av tre eller fler räkenskapsår i följd tillhanda håller andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i artikel 5.1 i den här förordningen till det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrollerade företag får de totala arvodena för sådana tjänster uppgå till högst 70 % av genom snittet av de arvoden som betalats för den lagstadgade revisionen av det granskade företaget och, i tillämpliga fall, dess moderföretag och kontrollerade företag samt av koncernredovisningen för koncernen i fråga under de senaste tre räken skapsåren.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Vid tillämpningen av de begränsningar som anges i första stycket ska andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i arti kel 5.1 och som föreskrivs i unionslagstiftningen eller nationell lagstiftning undantas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får föreskriva att en behörig myndighet på begäran av en lagstadgad revisor eller revisionsföretag i undantagsfall får tillåta att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget för en period av högst två räkenskapsår undantas från kraven i första stycket med avseende på ett granskat företag.</P>
</DIV>
<DIV id="page_748" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/86</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft174">3. Om de totala arvoden som erhållits från ett företag av allmänt intresse under vart och ett av de senaste tre räken skapsåren utgör mer än 15 % av de totala arvoden som erhållits av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller, i förekommande fall, av koncernrevisorn som utför den lagstadgade revisionen under vart och ett av de räkenskapsåren, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller, allt efter omständigheterna, koncernrevisorn, rapportera detta till revisionskommittén och med revisionskommittén diskutera hot mot deras opartiskhet och självständighet och de skyddsåtgärder som tillämpats för att minska dessa hot. Revisionskommittén ska överväga huruvida revisionsuppdraget bör bli föremål för en kvalitetskontroll av en annan lagstadgad revisor eller ett annat revisionsföretag före utfärdandet av revisionsberättelsen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Om de arvoden som erhålls från ett sådant företag av allmänt intresse fortsätter att överstiga 15 % av de totala arvode sintäkter som erhålls av en sådan lagstadgad revisor eller ett sådant revisionsföretag eller, allt efter omständigheterna, av en koncernrevisor som utför den lagstadgade revisionen, ska revisionskommittén på grundval av objektiva kriterier besluta om ett sådant företags eller en sådan koncerns lagstadgade revisor eller revisionsföretag, eller koncernrevisor, får fortsätta revisionsuppdraget under ytterligare en period, som under alla omständigheter inte får överstiga två år.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna får tillämpa strängare krav än de som föreskrivs i denna artikel.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 5</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 193px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Förbud mot tillhandahållande av <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">1. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av ett företag av allmänt intresse, eller medlemmar av nätverket som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget tillhör, får varken direkt eller indirekt tillhandahålla det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrollerade företag inom unionen några förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> under</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">perioden mellan början på den period som granskas och utfärdandet av revisionsberättelsen, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">räkenskapsåret närmast före den period som avses i led a i förhållande till de tjänster som förtecknas i led e i andra stycket.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">I denna artikel avses med förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Skattetjänster i samband med</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 15px;line-height: 16px;">upprättande av deklaration avseende skatt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">arbetsgivaravgifter,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">tullar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 73px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iv)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">identifiering av offentliga bidrag och skatteincitament om inte stöd från den lagstadgade revisorn eller revisions företaget i fråga om sådana tjänster krävs enligt lag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 73px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -22px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">v)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">stöd när det gäller skattekontroller från skattemyndigheterna om inte stöd från den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga om sådana kontroller krävs enligt lag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">vi)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">beräkning av direkt och indirekt skatt och uppskjuten skatt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">vii)</SPAN><SPAN class="ft188">tillhandahållande av skatterådgivning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Tjänster som inbegriper medverkan i förvaltningen eller beslutsprocessen i det granskade företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Bokföring och utarbetande av redovisningshandlingar och finansiella rapporter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Löneadministrationstjänster.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 14px;">Utformning och införande av processer för internkontroll eller riskhantering relaterade till upprättande av och/eller kontroll av finansiell information eller utformning och genomförande av tekniska system för finansiell information.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_749" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/87</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Värderingstjänster, inklusive värderingar i samband med aktuarietjänster eller stödtjänster för tvistlösning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Juridiska tjänster avseende</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 16px;">tillhandahållande av allmän rådgivning,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">förhandlingar på revisionsklientens vägnar, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft199">företrädarskap vid tvistlösning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft188">Tjänster relaterade till det granskade företagets internrevision.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 15px;">Tjänster kopplade till revisionsklientens finansiering, kapitalstruktur och </SPAN><NOBR>-allokering</NOBR> samt investeringsstrategi, utom tillhandahållande av bestyrkandeuppdrag i samband med de finansiella rapporterna, såsom utfärdande av stödbrev (<SPAN class="ft195">comfort letters</SPAN>) med anknytning till prospekt som utfärdas av det granskade företaget.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">j)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">Främjande av, handel med eller utställande av aktieemissionsgaranti för aktier i det granskade företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">k)</SPAN><SPAN class="ft199">Personaltjänster med avseende på</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 16px;">befattningshavare som i betydande grad kan påverka upprättandet av de redovisningshandlingar eller finansiella rapporter som är föremål för den lagstadgade revisionen om dessa tjänster inbegriper</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft188">sökande efter eller framtagande av kandidater till sådana befattningar, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft3">—</SPAN><SPAN class="ft188">utförande av kontroller av referenser för kandidater till sådana befattningar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">strukturen för organisationens utformning, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft199">kostnadskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Medlemsstaterna får förbjuda andra tjänster än de som är förtecknade i punkt 1 som de anser utgör ett hot mot opartiskhet och självständighet. Medlemsstaterna ska meddela kommissionen eventuella tillägg till förteckningen i punkt</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Genom undantag från punkt 1 andra stycket får medlemsstaterna tillåta att de tjänster som avses i leden a i, a iv– vii och f tillhandahålls, förutsatt att följande krav är uppfyllda:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">De har ingen direkt effekt eller har obetydlig effekt, separat eller totalt sett på de granskade finansiella rapporterna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Uppskattningen av effekten på de granskade finansiella rapporterna dokumenteras på ett heltäckande sätt och förklaras i den kompletterande rapporten till revisionskommittén som avses i artikel 11.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">De principer om opartiskhet och självständighet som fastställs i direktiv 2006/43/EG respekteras av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">4. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, och medlemmar av ett nätverk om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget tillhör ett sådant nätverk, får till det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrollerade företag tillhandahålla andra <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> som avses i punkterna 1 och 2, förutsatt att revisionskommittén godkänt detta efter att den vederbörligen bedömt hot mot opartiskhet och självständighet och de skyddsåtgärder som tillämpas i enlighet med artikel 22b i direktiv 2006/43/EG. Revisionskommittén ska i tillämpliga fall utfärda riktlinjer vad gäller de tjänster som avses i punkt 3.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Medlemsstaterna får införa strängare bestämmelser för de villkor enligt vilka en lagstadgad revisor, ett revisionsföretag eller en medlem i ett nätverk som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget tillhör, får tillhandahålla andra icke- revisionstjänster än de som är förbjudna enligt punkt 1 till det granskade företaget, dess moderföretag eller dess kontrol lerade företag.</P>
</DIV>
<DIV id="page_750" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/88</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">5. Om en medlem av ett nätverk som en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse tillhör, tillhandahåller någon av de <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> som avses i punkterna 1 och 2 i denna artikel till ett företag som är baserat i tredjeland och som kontrolleras av det granskade företaget av allmänt intresse, ska den berörda lagstadgade revisorn eller det berörda revisionsföretaget bedöma om hans, hennes eller dess opartiskhet och självständighet äventyras till följd av att den berörda nätverksmedlemmen tillhandahåller sådana tjänster.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Om den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet påverkas ska han, hon eller det vid behov vidta skyddsåtgärder för att minska de hot som uppstår till följd av att sådana tjänster tillhandahålls i ett tredje land. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får endast fortsätta att utföra den lagstadgade revisionen av det berörda företaget av allmänt intresse om han, hon eller det i enlighet med artikel 6 i denna förordning och artikel 22b i direktiv 2006/43/EG kan motivera att ett sådant tillhandahållande av tjänster varken påverkar hans, hennes eller dess professionella omdöme eller revisionsberättelsen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Vid tillämpningen av denna punkt gäller följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Medverkan i det granskade företagets beslutsprocess och tillhandahållande av de tjänster som avses i punkt 1 andra stycket b, c och e ska alltid anses påverka sådan opartiskhet och självständighet och inte kunna minskas av några skyddsåtgärder.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft189">Tillhandahållande av de tjänster som avses i punkt 1 andra stycket förutom leden b, c och e ska anses påverka sådan opartiskhet och självständighet och därför kräva skyddsåtgärder för att minska de hot som det orsakar.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 6</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 79px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Förberedelse för lagstadgad revision och bedömning av hot mot opartiskhet och självständighet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. Innan en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag accepterar eller behåller ett uppdrag som rör lagstadgad revi sion av ett företag av allmänt intresse, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget utöver bestämmelserna i arti kel 22b i direktiv 2006/43/EG bedöma och dokumentera följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget uppfyller kraven i artiklarna 4 och 5 i den här förordningen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Om villkoren i artikel 17 i den här förordningen är uppfyllda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Utan att det påverkar tillämpningen av direktiv 2005/60/EG, integriteten hos medlemmarna i </SPAN><NOBR>kontroll-,</NOBR> förvaltnings- och ledningsorganen i företaget av allmänt intresse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">varje år för revisionskommittén skriftligen bekräfta att den lagstadgade revisor, det revisionsföretag och de ledande personer i det uppdragsteam som utför den lagstadgade revisionen är opartiska och självständiga i förhållande till det granskade företaget,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">med revisionskommittén diskutera hot mot deras opartiskhet och självständighet och de skyddsåtgärder som tillämpas för att minska dessa hot, vilka enligt punkt 1 ska dokumenteras av dem.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 7</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 301px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Oegentligheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 12 i den här förordningen och direktiv 2005/60/EG ska en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse och som misstänker eller har goda grunder att misstänka att oegentligheter, däribland bedrägeri med avseende på det granskade företagets finansi ella rapporter, kan förekomma eller har förekommit, informera det granskade företaget och uppmana det att utreda frågan samt vidta lämpliga åtgärder för att hantera sådana oegentligheter och förhindra att de upprepas i framtiden.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Om det granskade företaget inte utreder frågan ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget informera de myn digheter som av medlemsstaterna tilldelats ansvaret för utredning av sådana oegentligheter.</P>
</DIV>
<DIV id="page_751" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/89</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i god tro till dessa myndigheter överlämnar sådana uppgifter om oegentligheter som avses i första stycket, ska detta inte anses utgöra någon överträdelse av eventuella avtalsmässiga eller rättsliga begränsningar för offentliggörande av information.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 8</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 258px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kvalitetskontroll av uppdraget</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Innan de rapporter som avses i artiklarna 10 och 11 utfärdas ska en kvalitetskontroll av uppdraget (i denna artikel kallad </SPAN><SPAN class="ft180">kontrollen</SPAN>) utföras för att bedöma om den lagstadgade revisorn eller nyckelrevisorn på ett rimligt sätt har kommit fram till de utlåtanden och slutsatser som anges i utkastet till sådana rapporter.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Kontrollen ska utföras av en person som ansvarar för sådana kontroller (i denna artikel kallad </SPAN><SPAN class="ft180">kvalitetsgranskaren</SPAN>). Kvalitetsgranskaren ska vara en lagstadgad revisor som inte deltar i utförandet av den lagstadgade revision som kontrollen avser.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;font: 13px 'Arial';line-height: 14px;"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">I de fall där den lagstadgade revisionen utförs av ett revisionsföretag och alla lagstadgade revisorer deltagit i utfö randet av den lagstadgade revisionen, eller i de fall när den lagstadgade revisionen genomförs av en lagstadgad revisor och den lagstadgade revisorn inte är delägare i eller anställd hos ett revisionsföretag, ska han, hon eller det med avvikelse från punkt 2 se till att en annan lagstadgad revisor genomför kontrollen. Vid tillämpningen av denna artikel ska utläm nande av handlingar eller uppgifter till den oberoende kvalitetsgranskaren inte utgöra en överträdelse av tystnadsplikten. Handlingar eller uppgifter som utlämnas till kvalitetsgranskaren ska vid tillämpningen av denna artikel omfattas av tyst nadsplikt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Vid genomförande av kontrollen ska kvalitetsgranskaren åtminstone dokumentera följande:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft203">Muntlig och skriftlig information som lämnats av den lagstadgade revisorn eller nyckelrevisorn för att styrka de väsentliga bedömningarna samt de huvudsakliga resultaten av de granskningsåtgärder som utförts samt de slutsatser som dragits av dessa resultat, oavsett om kvalitetsgranskaren begär detta eller inte.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">De uttalanden som utfärdats av den lagstadgade revisorn eller av nyckelrevisorn enligt utkastet till de rapporter som avses i artiklarna 10 och 11.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Kontrollen ska åtminstone omfatta följande inslag:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget är opartisk(t) och självständig(t) i förhållande till det granskade företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Betydande risker som är relevanta för den lagstadgade revisionen och som den lagstadgade revisorn eller nyckelrevi sorn har identifierat under utförandet av den lagstadgade revisionen och de åtgärder som denne har vidtagit för att på ett lämpligt sätt hantera dessa risker.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Den lagstadgade revisorns eller nyckelrevisorns motiveringar, särskilt rörande väsentlighetsnivåer och de betydande risker som avses i led b.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Eventuella förfrågningar om råd som görs till externa sakkunniga och genomförandet av sådana råd.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Arten och omfattningen av rättade och </SPAN><NOBR>icke-rättade</NOBR> fel i de finansiella rapporterna som upptäcktes under utförandet av revisionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">De frågor som diskuteras med det granskade företagets revisionskommitté, ledningsorgan och/eller kontrollorgan.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">De frågor som diskuteras med behöriga myndigheter och, i förekommande fall, med andra tredje parter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Om de handlingar och uppgifter som valts från revisionshandlingarna av kvalitetsgranskaren stöder den lagstadgade revisorns eller nyckelrevisorns utlåtande i utkastet till de rapporter som avses i artiklarna 10 och 11.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_752" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/90</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Kvalitetsgranskaren ska diskutera resultaten av kontrollen med den lagstadgade revisorn eller nyckelrevisorn. Revi sionsföretaget ska inrätta förfaranden för att fastställa hur oenighet mellan nyckelrevisorn och kvalitetsgranskaren ska lösas.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">7.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och kvalitetsgranskaren ska dokumentera resultaten av kontrollen tillsammans med de överväganden som ligger till grund för resultaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 321px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 9</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 246px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Internationella revisionsstandarder</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Kommissionen ska ges befogenhet att genom delegerade akter i enlighet med artikel 39 anta de internationella revisions standarder som avses i artikel 26 i direktiv 2006/43/EG gällande revisionsrutiner samt lagstadgade revisorers och revi sionsföretags opartiskhet och självständighet och interna kvalitetskontroller, med avseende på deras tillämpning i unionen förutsatt att de uppfyller kraven i artikel 26.3 a, b och c i direktiv 2006/43/EG och att de inte medför att kraven i denna förordning ändras eller kompletteras utöver dem som anges i artiklarna 7, 8 och 18 i den här förordningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 10</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 289px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsberättelse</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska redovisa resultaten av en lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse i en revisionsberättelse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Revisionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med bestämmelserna i artikel 28 i direktiv 2006/43/EG och dessutom åtminstone innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Angivelse av vem eller vilket organ som de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen har utsetts.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Datum för utnämningen och den totala sammanhängande period som uppdraget varat, inklusive tidigare förläng ningar och nyförordnanden av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Tillhandahållande av följande till stöd för revisionsuttalandet:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 70px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">En beskrivning av de viktigaste bedömda riskerna för väsentliga felaktigheter, inklusive bedömda risker för väsent liga felaktigheter på grund av bedrägeri.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">En sammanfattning av revisorns åtgärder till följd av dessa risker.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft188">De viktigaste iakttagelserna med anledning av dessa risker, i förekommande fall.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">När det är relevant för ovannämnda information i revisionsberättelsen om varje bedömd risk för väsentliga felaktig heter, ska revisionsberättelsen innehålla en tydlig hänvisning till de relevanta uppgifterna i den finansiella rapporten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">En förklaring av i vilken utsträckning den lagstadgade revisionen ansågs kunna upptäcka oegentligheter, inklusive bedrägeri.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">En bekräftelse av att revisionsuttalandet är förenligt med den kompletterande rapport som ska överlämnas till revi sionskommittén i enlighet med artikel 11.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">En försäkran om att de förbjudna </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> som avses i artikel 5.1 inte har tillhandahållits, och att de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen varit opartiska och självständiga i förhållande till det granskade före taget under revisionens utförande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">Ange eventuella tjänster som utöver den lagstadgade revisionen tillhandahölls det granskade företaget, och dess dotterföretag av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget, och som inte har upplysts om i förvaltningsberät telsen eller i de finansiella rapporterna.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_753" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 62px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/91</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får fastställa ytterligare krav i förhållande till innehållet i revisionsberättelsen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Med undantag för kraven i punkt 2 e får revisionsberättelsen inte innehålla några korshänvisningar till den kompletterande rapport som ska överlämnas till revisionskommittén i enlighet med artikel 11. Revisionsberättelsen ska vara formulerad i klara och entydiga ordalag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får inte använda namnet på någon behörig myndighet på ett sätt som anger eller antyder att den behöriga myndigheten ger sitt stöd åt eller godkänner revisionsberättelsen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 11</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 209px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kompletterande rapport till revisionskommittén</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">1. Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse ska, senast när den revisionsberättelse som avses i artikel 10 läggs fram, överlämna en kompletterande rapport till det granskade företagets revisionskommitté. Medlemsstaterna får dessutom kräva att denna kompletterande rapport läggs fram för det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om det granskade företaget inte har någon revisionskommitté ska den kompletterande rapporten överlämnas till det organ som utför motsvarande uppgifter inom det granskade företaget. Medlemsstaterna får tillåta att revisionskommittén lämnar ut denna rapport till tredje part i enlighet med nationell rätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">2. Den kompletterande rapporten ska vara skriftlig. Den ska innehålla en redogörelse för resultaten av den lagstadgade revision som utförts och ska åtminstone innehålla följande uppgifter:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 16px;">En förklaring om opartiskhet och självständighet i enlighet med artikel 6.2 a.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">Om den lagstadgade revisionen utförts av ett revisionsföretag ska rapporten ange varje nyckelrevisor som deltagit i revisionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 15px;">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har ordnat så att hans, hennes eller dess granskning utförs av en annan lagstadgad revisor eller ett annat revisionsföretag som inte ingår i samma nätverk, eller har anlitat externa sakkunniga, ska detta anges i rapporten som även ska intyga att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget tagit emot en bekräftelse från den andra lagstadgade revisorn eller det andra revisionsföretaget och/eller den externa sakkunnige avseende deras opartiskhet och självständighet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft183"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 15px;">En beskrivning av typen, frekvensen och omfattningen i fråga om kommunikationen med revisionskommittén eller det organ som utför motsvarande uppgifter inom det granskande företaget, ledningsorganet och förvaltnings- eller kontrollorganet inom det granskade företaget, tillsammans med uppgifter om datumen för mötena med dessa organ.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 12px;line-height: 16px;">En beskrivning av omfattningen av revisionen och under vilken period denna utfördes.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 16px;">Om mer än en lagstadgad revisor eller mer än ett revisionsföretag har utsetts, en beskrivning av fördelningen av arbetsuppgifter mellan de lagstadgade revisorerna och/eller revisionsföretagen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 14px;">En beskrivning av den metod som använts, inbegripet vilka poster i balansräkningen som faktiskt verifierats och vilka poster som har verifierats grundat på system- och internkontrollgranskning, inklusive en förklaring av eventu ella betydande variationer i förhållandena mellan system- och internkontrollgranskning jämfört med föregående år, även om föregående års lagstadgade revision utfördes av andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 15px;">Angivande av den kvantitativa väsentlighetsnivå som tillämpats för att utföra den lagstadgade revisionen för de finan siella rapporterna som helhet och vid behov väsentlighetsnivån eller väsentlighetsnivåerna för särskilda klasser av transaktioner, kontosaldon eller upplysningar samt angivande av de kvalitativa faktorer som beaktats vid faststäl landet av väsentlighetsnivån.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 90px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 15px;">Rapportering om och förklaring av bedömningar beträffande händelser eller förhållanden som identifierats under revisionens gång och som kan kasta betydande osäkerhet över det granskade företagets förmåga att fortsätta verk samheten och huruvida de utgör en väsentlig osäkerhetsfaktor, samt en sammanfattning av alla garantier, stödbrev (</SPAN><SPAN class="ft186">comfort letters</SPAN>), offentliga ingripanden och andra stödåtgärder som har beaktats i bedömningen av det granskade före tagets förmåga till fortsatt drift.</P>
</DIV>
<DIV id="page_754" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/92</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">j)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 15px;">Rapportering om eventuella betydande brister i det granskade företagets eller, när det gäller koncernredovisning, moderföretagets interna finansiella kontrollsystem och/eller i redovisningssystemet. För varje sådan betydande brist ska den kompletterande rapporten innehålla uppgifter om huruvida ledningen åtgärdat bristen i fråga.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">k)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 11px;line-height: 16px;">Rapportering om alla betydande förhållanden som inbegriper faktiska eller misstänkta överträdelser av lagar och andra författningar eller stadgar som identifierats under revisionen, såvitt de bedöms vara relevanta för revisionskom mitténs möjligheter att utföra sina uppgifter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">l)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 14px;line-height: 14px;">Rapportering om och bedömning av de värderingsmetoder som har tillämpats på de olika posterna i årsredovis ningen eller årsbokslutet eller koncernredovisningen, inklusive alla följder av ändringar av metoderna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">m)</SPAN><SPAN class="ft204">Vid lagstadgad revision av koncernredovisning, en förklaring av konsolideringens omfattning och de uteslutningskri terier som av det granskade företaget tillämpas på eventuella företag som inte ingår i koncernredovisningen, och huruvida dessa kriterier är i överensstämmelse med ramverket för finansiell rapportering.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;padding-right: 85px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">n)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 14px;">I tillämpliga fall angivande av eventuella revisionsåtgärder som utförts av revisorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag eller revisionsföretag från ett tredjeland när det gäller lagstadgad revision av koncernredo visning som genomförts av andra än medlemmar i samma nätverk som revisorn för koncernredovisningen tillhör.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">o)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">En uppgift om huruvida alla förklaringar och dokument som begärts har överlämnats av det granskade företaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">p)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">Rapportering om</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 55px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 16px;">eventuella betydande svårigheter som uppstått under den lagstadgade revisionens gång,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">eventuella viktiga frågor till följd av den lagstadgade revisionen som diskuterats eller varit föremål för skriftväx ling med ledningen,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 74px;padding-right: 90px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -19px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft188">eventuella andra frågor som den lagstadgade revisionen gett upphov till och som enligt revisorns professionella bedömning är av betydelse för tillsynen av den finansiella rapporteringen.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får fastställa ytterligare krav på innehållet i den kompletterande rapporten till revisionskommittén.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">På begäran av en lagstadgad revisor, ett revisionsföretag eller revisionskommittén ska de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen diskutera viktiga frågor som kommer upp till följd av revisionen och behandlas i den kompletterande rapporten till revisionskommittén, särskilt med avseende på led j i första stycket, med det granskade företagets revisions kommitté, förvaltningsorgan eller, i tillämpliga fall, kontrollorgan.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Om mer än en lagstadgad revisor eller mer än ett revisionsföretag har anlitats samtidigt och om de är oeniga om granskningsåtgärder, redovisningsregler eller andra frågor som rör utförandet av den lagstadgade revisionen, ska de ange grunderna för detta i den kompletterande rapporten till revisionskommittén.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft207">Den kompletterande rapporten till revisionskommittén ska dateras och undertecknas. Om den lagstadgade revi sionen utförs av ett revisionsföretag ska den kompletterande rapporten till revisionskommittén undertecknas av de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 42px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN class="ft207">De lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska på begäran och i enlighet med nationell rätt utan dröjsmål överlämna den kompletterande rapporten till de behöriga myndigheter som avses i artikel 20.1.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_755" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 58px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:832px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349755x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/93</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 12</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 104px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Rapportering till myndigheter som har ansvar för tillsyn av företag av allmänt intresse</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">1. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 55 i direktiv 2004/39/EG, artikel 63 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/36/EU (<SPAN class="ft168">1</SPAN>), artikel 15.4 i direktiv 2007/64/EG, artikel 106 i direktiv 2009/65/EG, artikel 3.1 i direktiv 2009/110/EG och artikel 72 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/138/EG (<SPAN class="ft168">2</SPAN>), ska lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse vara skyldiga att omgående rapportera till de behöriga myndigheter som utövar tillsyn över det företaget av allmänt intresse, eller när den berörda medlemsstaten så fastställer, till den behöriga myndighet som ansvarar för att utöva tillsyn över den lagstadgade revisorn eller revisions företaget, all information rörande det berörda företaget av allmänt intresse som de har fått kännedom om vid utförandet av sitt uppdrag och som eventuellt kan få någon av följande konsekvenser:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">En väsentlig överträdelse av lagar och andra författningar som reglerar villkoren för auktorisation eller som särskilt reglerar bedrivandet av sådana företags verksamhet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Ett väsentligt hot mot eller tvivel beträffande det berörda företagets fortsatta drift.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Vägran att utfärda ett revisionsutlåtande om räkenskaperna eller utfärdande av ett utlåtande med avvikande mening eller med reservation.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">De lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska också rapportera all information som avses i led a, b eller c i första stycket som de får kännedom om vid utförandet av den lagstadgade revisionen rörande ett företag som har nära förbindelser med ett företag av allmänt intresse som de också utför en lagstadgad revision av. Med avseende på tillämp ningen av denna artikel ska uttrycket nära förbindelser ha den innebörd som anges i artikel 4.1.38 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 575/2013 (<SPAN class="ft164">3</SPAN>).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får begära ytterligare information från den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget förutsatt att det är nödvändigt för en effektiv tillsyn av finansmarknaden i enlighet med nationell rätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2. Det ska inrättas en verkningsfull dialog mellan de behöriga myndigheter som utövar tillsyn av kreditinstitut och försäkringsföretag, å ena sidan, och de lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sådana institut och företag, å andra sidan. Ansvaret för att uppfylla detta krav ska vila på båda parter i dialogen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Europeiska systemrisknämnden (ESRB) och CEAOB ska minst en gång per år anordna ett möte med de lagstadgade revi sorer och revisionsföretag eller nätverk som utför lagstadgad revision av alla globala systemviktiga finansiella institut som godkänts inom unionen och som identifierats internationellt, så att de kan informera ESRB om sektoriella eller viktiga förändringar i dessa systemviktiga finansinstitut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">För att underlätta utförandet av de uppgifter som avses i första stycket ska Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska bankmyndigheten – EBA) och Europeiska tillsynsmyndigheten (Europeiska försäkrings- och tjänstepensionsmyndigheten</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">– Eiopa) i enlighet med artikel 16 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1093/2010 (<SPAN style="font: 5px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;">4</SPAN>) respektive artikel 16 i Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1094/2010 (<SPAN style="font: 5px 'Arial';line-height: 7px;position: relative; bottom: 4px;">5</SPAN>), med beaktande av nuvarande tillsynspraxis, utfärda riktlinjer till de behöriga myndigheter som utövar tillsyn av kreditinstitut och försäkringsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2013/36/EU av den 26 juni 2013 om behörighet att utöva verksamhet i kreditinstitut och om tillsyn av kreditinstitut och värdepappersföretag, om ändring av direktiv 2002/87/EG och om upphävande av direktiv 2006/48/EG och 2006/49/EG (EUT L 176, 27.6.2013, s. 338).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft196">(<SPAN class="ft167">2</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/138/EG av den 25 november 2009 om upptagande och utövande av försäkrings- och åter försäkringsverksamhet (Solvens II) (EUT L 335, 17.12.2009, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">3</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 575/2013 av den 26 juni 2013 om tillsynskrav för kreditinstitut och värdepappersfö retag och om ändring av förordning (EU) nr 648/2012 (EUT L 176, 27.6.2013, s. 1).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft170">(<SPAN class="ft167">4</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1093/2010 av den 24 november 2010 om inrättande av en europeisk tillsynsmyn dighet (Europeiska bankmyndigheten), om ändring av beslut nr 716/2009/EG och om upphävande av kommissionens beslut 2009/78/EG (EUT L 331, 15.12.2010, s. 12).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 50px;padding-right: 90px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;" class="ft158">(<SPAN class="ft167">5</SPAN>) Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1094/2010 av den 24 november 2010 om inrättande av en europeisk tillsynsmyn dighet (Europeiska försäkrings- och tjänstepensionsmyndigheten) om ändring av beslut nr 716/2009/EG och om upphävande av kommissionens beslut 2009/79/EG (EUT L 331, 15.12.2010, s. 48).</P>
</DIV>
<DIV id="page_756" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/94</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">3. Det förhållande att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller nätverket i tillämpliga fall till de behöriga myndigheterna eller till ESRB och CEAOB i god tro röjer sådan information som avses i punkt 1 eller sådan information som framkommer inom ramen för den dialog som avses i punkt 2, ska inte utgöra en överträdelse av någon tystnads plikt föreskriven i avtal eller lagstiftning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 13</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 252px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Rapport om öppenhet och insyn</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">1. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse ska offentlig göra en årlig rapport om öppenhet och insyn inom fyra månader efter utgången av varje räkenskapsår. Den rapporten om insyn och öppenhet ska offentliggöras på den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets webbplats, och ska sedan förbli tillgänglig på denna webbplats i minst fem år från dagen för offentliggörande på webbplatsen. Om den lagstadgade revisorn är anställd av ett revisionsföretag ska de skyldigheter som anges i denna artikel åligga revisionsföretaget.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">De lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen får uppdatera sin offentliggjorda rapport om öppenhet och insyn. I ett sådant fall ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ange att det rör sig om en uppdaterad version av rapporten, och den ursprungliga versionen av rapporten ska förbli tillgänglig på webbplatsen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen ska meddela behöriga myndigheter att rapporten om öppenhet och insyn har offentliggjorts på den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets webbplats eller, i förekommande fall, att rapporten har uppdaterats.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Den årliga rapporten om öppenhet och insyn ska åtminstone innehålla följande uppgifter:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">En beskrivning av revisionsföretagets juridiska form och ägarförhållanden.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget är medlem i ett nätverk</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 16px;">en beskrivning av nätverket och dess juridiska och organisatoriska struktur,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">namnet på varje lagstadgad revisor som är verksam som enda yrkesutövare eller revisionsföretag som är medlem</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 16px;">nätverket,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft199">det land eller de länder där varje lagstadgad revisor som är verksam som enda yrkesutövare eller revisionsföretag som är medlem i nätverket har godkänts som lagstadgad revisor eller har sitt registrerade säte, huvudkontor eller sin huvudsakliga verksamhet,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft158"><SPAN class="ft3">iv)</SPAN><SPAN class="ft198">den totala omsättning som härrör från lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovis ning för lagstadgade revisorer som är verksamma som enda yrkesutövare och revisionsföretag som är medlemmar</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">i</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 4px;line-height: 16px;">nätverket.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">En beskrivning av revisionsföretagets ledningsstruktur.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">En beskrivning av den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll och förvalt nings- eller ledningsorganets uttalande om dess effektivitet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Uppgift om när den senaste kvalitetskontrollen enligt artikel 26 utfördes.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">En förteckning över företag av allmänt intresse för vilka den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget under det föregående räkenskapsåret utfört lagstadgad revision.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">g)</SPAN><SPAN class="ft199">En redovisning av den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets praxis vad gäller opartiskhet och självständighet, med bekräftelse av att en intern kontroll genomförts som bekräftar att kraven på opartiskhet och självständighet är uppfyllda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">h)</SPAN><SPAN class="ft188">En redovisning av den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets policy beträffande lagstadgade revisorers fortbild ning som avses i artikel 13 i direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_757" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/95</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">i)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">Uppgifter om principerna för ersättning till partner i revisionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">j)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">En beskrivning av den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets policy beträffande byte av nyckelrevisorer och personal enligt artikel 17.7.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">k)</SPAN><SPAN class="ft199">Information om den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets totala omsättning, om denna information inte anges i den finansiella rapporten i enlighet med artikel 4.2 i direktiv 2013/34/EU; informationen ska vara uppdelad i följande kategorier</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft3"><SPAN class="ft3">i)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 13px;line-height: 15px;">intäkter från lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för företag av allmänt intresse och företag som ingår i en koncern vars moderföretag är ett företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">ii)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 10px;line-height: 16px;">intäkter från lagstadgad revision av årsredovisning eller årsbokslut och koncernredovisning för andra företag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 71px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -20px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iii)</SPAN><SPAN class="ft199">intäkter från tillåtna </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till företag som granskas av den lagstadgade revisorn eller revisionsföre taget, och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">iv)</SPAN><SPAN class="ft199">intäkter från </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> till andra företag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får under särskilda omständigheter besluta att inte röja den information som avses i led f om detta är nödvändigt för att minska ett överhängande och betydande hot mot någons personliga säkerhet. De ska kunna visa för den behöriga myndigheten att ett sådant hot föreligger.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Rapporten om öppenhet och insyn ska vara undertecknad av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 14</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 237px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Information till behöriga myndigheter</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska årligen till den behöriga myndigheten överlämna en förteckning över revi derade företag av allmänt intresse efter de intäkter som de genererar där intäkterna delas upp i</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">intäkter från lagstadgad revision,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">intäkter från andra </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i artikel 5.1 som föreskrivs i unionslagstiftning eller i natio nell lagstiftning, och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">intäkter från andra </SPAN><NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> än de som avses i artikel 5.1 som inte föreskrivs i unionslagstiftning eller i nationell lagstiftning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 15</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 312px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Arkivering</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska bevara de handlingar och uppgifter som anges i artiklarna 4.3, 6, 7, <NOBR>8.4–8.7,</NOBR> 10, 11, 12.1, 12.2, 14, 16.2, 16.3, och 16.5 i den här förordningen samt i artiklarna 22b, 24a, 24b, 27 och 28 i direktiv 2006/43/EG under minst fem år efter det att sådana handlingar eller uppgifter har upprättats.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna får kräva att lagstadgade revisorer och revisionsföretag bevarar de handlingar och uppgifter som avses i första stycket under längre tid enligt sina interna regler om skydd av personuppgifter samt administrativa och rättsliga förfaranden.</P>
</DIV>
<DIV id="page_758" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/96</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 306px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">AVDELNING III</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 73px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">VAL AV LAGSTADGADE REVISORER ELLER REVISIONSFÖRETAG AV FÖRETAG AV ALLMÄNT INTRESSE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 16</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 206px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. Vid tillämpningen av artikel 37.1 i direktiv 2006/43/EG ska de villkor som anges i punkterna <NOBR>2–5</NOBR> i denna artikel gälla när företag av allmänt intresse väljer lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, men de kan även omfattas av punkt 7.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">När artikel 37.2 i direktiv 2006/43/EG är tillämplig ska företaget av allmänt intresse informera den behöriga myndig heten huruvida det använder de alternativa system eller förfaranden som avses i den artikeln. I detta fall ska punkterna <NOBR>2–5</NOBR> i denna artikel inte tillämpas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">2. Revisionskommittén ska överlämna en rekommendation om val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag till det granskade företagets förvaltnings- eller kontrollorgan.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Såvida det inte rör sig om en förnyelse av ett revisionsuppdrag i enlighet med artikel 17.1 och 17.2, ska rekommenda tionen motiveras och innehålla minst två alternativa valmöjligheter och revisionskommittén ska vederbörligen motivera vilken revisor den föredrar.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">I sin rekommendation ska revisionskommittén ange att den inte är föremål för påverkan från en tredje part och inte är tvingad av några villkor av den sort som avses i punkt 6.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">3. Såvida det inte rör sig om en förnyelse av ett revisionsuppdrag i enlighet med artiklarna 17.1 och 17.2, ska den rekommendation från revisionskommittén som avses i punkt 2 i den här artikeln utarbetas enligt ett urvalsförfarande som anordnas av det granskade företaget och uppfylla följande kriterier:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft198">Det granskade företaget får inbjuda alla lagstadgade revisorer eller revisionsföretag att lämna anbud om tillhandahål lande av lagstadgad revision på villkor att bestämmelserna i artikel 17.3 följs och att upphandlingsförfarandet inte på något sätt utesluter deltagande i urvalsförfarandet för företag som erhöll mindre än 15 % av sina totala arvoden från företag av allmänt intresse i den berörda medlemsstaten under föregående räkenskapsår.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;">Det granskade företaget ska utforma upphandlingsspecifikationerna för de lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som inbjuds att lämna anbud. Specifikationerna ska redogöra för det granskade företagets verksamhet och den typ av lagstadgad revision som ska utföras. Specifikationerna ska innehålla öppna och </SPAN><NOBR>icke-diskriminerande</NOBR> urvalskriterier som ska tillämpas av det granskade företaget i bedömningen av de anbud som lämnas in av de lagstadgade reviso rerna eller revisionsföretagen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Det granskade företaget får själv fastställa det urvalsförfarande som ska tillämpas och får föra direkta förhandlingar med intresserade anbudsgivare under förfarandets gång.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft204">Om de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 enligt unionsrätt eller nationell rätt kräver att lagstadgade revi sorer och revisionsföretag ska uppfylla vissa kvalitetsstandarder, ska dessa standarder anges i specifikationerna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 14px;">Det granskade företaget ska bedöma de anbud som lämnas in av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen i enlighet med de urvalskriterier som anges i upphandlingsspecifikationerna. Det granskade företaget ska utarbeta en rapport om slutsatserna av urvalsförfarandet, som ska valideras av revisionskommittén. Det granskade företaget och revisionskommittén ska i tillämpliga fall beakta alla resultat eller slutsatser i de inspektionsrapporter som avses i arti kel 26.8 och som offentliggörs av den behöriga myndigheten i enlighet med artikel 28 d rörande lagstadgade revi sorer eller revisionsföretag som lämnar in anbud.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_759" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 62px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="position:absolute;top:967px;left:35px;z-index:-1;width:68px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349759x1.jpg" style="width:68px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/97</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">Det granskade företaget ska på begäran kunna visa för den behöriga myndighet som avses i artikel 20 att urvalsförfa randet har genomförts på ett rättvist sätt.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Revisionskommittén ska ha ansvaret för det urvalsförfarande som avses i första stycket.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Med avseende på tillämpningen av led a i första stycket ska den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1 offentlig göra en förteckning över de berörda lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen. Förteckningen ska uppdateras årligen. De behöriga myndigheterna ska använda de upplysningar som lämnas av de lagstadgade revisorerna och revi sionsföretagen i enlighet med artikel 14 för att utföra relevanta beräkningar.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft207">Företag av allmänt intresse som uppfyller de kriterier som anges i artikel 2.1 f och t i Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG (</SPAN><SPAN class="ft167">1</SPAN>) ska inte vara skyldiga att tillämpa det urvalsförfarande som avses i punkt 3.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Förslaget till bolagsstämman eller till medlemmarna av det granskade företaget om val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska innehålla den rekommendation och preferens som enligt punkt 2 har gjorts av revisionskommittén eller organet med motsvarande uppgifter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Om förslaget skiljer sig från det alternativ som revisionskommittén föredrar ska skälen till att revisionskommitténs rekommendation inte följs anges i förslaget. Den eller de revisorer som rekommenderas av förvaltnings- eller kontrollor ganet ska emellertid ha deltagit i det urvalsförfarande som beskrivs i punkt 3. Detta stycke ska inte tillämpas när revi sionskommitténs uppgifter utförs av förvaltnings- eller kontrollorganet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">6. Avtalsvillkor som det granskade företaget överenskommer med en tredje part och som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för medlemmar av det företaget som avses i artikel 37 i direktiv 2006/43/EG till vissa katego rier eller förteckningar över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag vad gäller utnämningen av en specifik lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision av det företaget ska vara ogiltiga.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Företag av allmänt intresse ska direkt och utan dröjsmål informera de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 om en tredje part försöker införa ett sådant avtalsvillkor eller på annat sätt otillbörligt påverka bolagsstämmans eller medlemsstämmans beslut om val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">7. Medlemsstaterna får besluta att företag av allmänt intresse under vissa omständigheter ska vara skyldiga att utse ett minsta antal lagstadgade revisorer eller revisionsföretag samt fastställa villkoren för förbindelserna mellan de utsedda lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om en medlemsstat inför sådana krav ska den informera kommissionen och den berörda europeiska tillsynsmyndigheten om detta.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">8. Om det granskade företaget har en nomineringskommitté i vilken aktieägarna eller medlemmarna har ett bety dande inflytande, och som har till uppgift att lämna rekommendationer om val av revisorer, får medlemsstaterna tillåta att den nomineringskommittén utför de av revisionskommitténs arbetsuppgifter som fastställs i denna artikel och kräva att den lägger fram den rekommendation som avses i punkt 2 för bolagsstämman eller medlemsstämman.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 17</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 253px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Revisionsuppdragets varaktighet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. När ett företag av allmänt intresse väljer en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag för ett första revisionsupp drag ska uppdraget vara i minst ett år. Uppdraget kan förnyas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Varken det första revisionsuppdraget för en viss lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, eller detta i kombination med eventuella förnyade revisionsuppdrag, får vara längre än tio år.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 14px 0px 0px 36px;padding: 0px;border:none;width: 618px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: left;padding-left: 14px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -14px;font: 9px 'Arial';line-height: 13px;">(<SPAN style="font: 4px 'Arial';line-height: 6px;position: relative; bottom: 4px;">1</SPAN>) Europaparlamentets och rådets direktiv 2003/71/EG av den 4 november 2003 om de prospekt som skall offentliggöras när värdepapper erbjuds till allmänheten eller tas upp till handel och om ändring av direktiv 2001/34/EG (EUT L 345, 31.12.2003, s. 64).</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_760" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/98</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Genom undantag från punkt 1 får medlemsstaterna</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">begära att det första uppdraget som avses i punkt 1 varar en period som är längre än ett år,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">fastställa en längsta varaktighet som är kortare än tio år för de revisionsuppdrag som avses i punkt 1 andra stycket.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft205">Efter att den längsta varaktigheten för uppdraget som avses i punkt 1 andra stycket eller punkt 2 b löpt ut eller efter att den uppdragstid som förnyats i enlighet med punkt 4 eller 6 löpt ut får varken den lagstadgade revisorn, revi sionsföretaget eller, i tillämpliga fall, medlemmar i deras nätverk inom unionen utföra lagstadgad revision av samma företag av allmänt intresse under påföljande fyraårsperiod.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Genom undantag från punkterna 1 och 2 b får medlemsstaterna föreskriva att den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket och i punkt 2 b får förlängas till en varaktighet på högst</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft204">tjugo år när ett offentligt upphandlingsförfarande för lagstadgad revision genomförs i enlighet med artikel </SPAN><NOBR>16.2–16.5,</NOBR> och får verkan då den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket och i punkt 2 b löpt ut, eller</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 15px;">tjugofyra år när den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket och i punkt 2 b har löpt ut, fler än en lagstadgad revisor eller fler än ett lagstadgat revisionsföretag anlitas samtidigt, förutsatt att den lagstadgade revisionen resulterar i en presentation av den gemensamma revisionsberättelsen i enlighet med artikel 28 i direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket och i punkt 2 b får endast förlängas om förvaltnings- eller kontrollorganet i enlighet med nationell rätt efter en rekommendation från revisionskommittén föreslår bolags stämman eller medlemmarna i det granskade företaget att förnya uppdraget och detta förslag godkänns.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Efter att den längsta varaktighet som avses i punkt 1 andra stycket, i punkt 2 b eller i förekommande fall i punkt 4 löpt ut, får ett företag av allmänt intresse i undantagsfall begära att den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1 beviljar förlängning i fråga om återutnämning av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget för en ytterligare uppdragstid om villkoren i punkt 4 a eller b är uppfyllda. En sådan ytterligare uppdragstid får inte överstiga två år.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">7.</SPAN><SPAN class="ft205">Den eller de nyckelrevisorer som är ansvariga för utförandet av en lagstadgad revision ska avsluta sin medverkan i uppdraget att utföra lagstadgad revision av det granskade företaget senast sju år efter datumet för deras utnämning. De får inte åter delta i en lagstadgad revision av det granskade företaget förrän tre år efter det att de avslutade sin medverkan.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Med avvikelse härifrån får medlemsstaterna kräva att nyckelrevisorer som är ansvariga för utförandet av en lagstadgad revision avslutar sin medverkan i den lagstadgade revisionen av det granskade företaget tidigare än sju år efter datumet för deras respektive utnämning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska inrätta en lämplig mekanism för gradvis rotation med avseende på de ledande personer som deltar i en lagstadgad revision, som minst ska omfatta de personer som är registrerade som lagstadgade revisorer. Rotationsmekanismen ska tillämpas i faser och på enskilda personer, inte på hela uppdragsteamet. Den ska stå i proportion till omfattningen av och komplexiteten i den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verk samhet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska kunna visa för den behöriga myndigheten att en sådan mekanism tillämpas på ett effektivt sätt och är anpassad till omfattningen av och komplexiteten i den berörda lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">8. Med avseende på tillämpningen av denna artikel ska revisionsuppdragets varaktighet räknas från och med det första räkenskapsår som omfattas av det avtal om revisionsuppdrag där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget utsetts för första gången att utföra på varandra följande lagstadgade revisioner för samma företag av allmänt intresse.</P>
</DIV>
<DIV id="page_761" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD class="tr20 td226"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td112"><P class="p23 ft3">L 158/99</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td229"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;" class="td230"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Med avseende på tillämpningen av denna artikel ska revisionsföretaget inbegripa andra företag som revisionsföretaget har förvärvat eller som har slagits ihop med det.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Om det, till exempel till följd av företagssammanslagningar, förvärv eller förändringar av ägarstrukturen, råder osäkerhet om vilket datum som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget började utföra på varandra följande lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget omedelbart rapportera sådana oklarheter till den behöriga myndigheten som slutgiltigt ska fastställa det datum som är relevant vid tillämp ningen av första stycket.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 18</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 255px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Handlingar som ska överlämnas</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ersätts av andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska de förstnämnda uppfylla kraven i artikel 23.3 i direktiv 2006/43/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Om inte annat följer av artikel 15 ska de avgående lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen också ge den tillträ dande lagstadgade revisorn eller det tillträdande revisionsföretaget tillgång till de kompletterande rapporter som avses i artikel 11 för tidigare år samt uppgifter som eventuellt lämnats till de behöriga myndigheterna i enlighet med artiklar na 12 och 13.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">De tidigare lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska kunna visa de behöriga myndigheterna att sådana upplys ningar har lämnats till den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som tillträder uppdraget.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 19</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 153px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Lagstadgade revisorers eller revisionsbolags entledigande och avgång</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 38.1 i direktiv 2006/43/EG ska varje behörig myndighet som utsetts av en medlemsstat i enlighet med artikel 20.2 i den här förordningen vidarebefordra informationen om en lagstadgad revi sors eller ett revisionsföretags entledigande eller avgång under uppdraget och lämna en tillfredsställande förklaring till orsakerna till detta till den behöriga myndighet som avses i artikel 20.1.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 306px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">AVDELNING IV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">TILLSYN AV LAGSTADGADE REVISORER ELLER REVISIONSFÖRETAG SOM UTFÖR LAGSTADGAD REVISION AV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 253px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft163">FÖRETAG AV ALLMÄNT INTRESSE</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 319px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft193">KAPITEL I</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 284px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;font: italic bold 13px 'Arial';line-height: 16px;">Behöriga myndigheter</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 20</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 246px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Utseende av behöriga myndigheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. Behöriga myndigheter som ska ansvara för utförandet av de uppgifter som föreskrivs i denna förordning och se till att bestämmelserna i förordningen tillämpas ska utses bland följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Den behöriga myndighet som avses i artikel 24.1 i direktiv 2004/109/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Den behöriga myndighet som avses i artikel 24.4 h i direktiv 2004/109/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Den behöriga myndighet som avses i artikel 32 i direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_762" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/100</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">2. Med avvikelse från punkt 1 får medlemsstaterna besluta att ansvaret för att se till att alla eller delar av bestämmel serna i avdelning III i denna förordning tillämpas ska, när så är lämpligt, anförtros de behöriga myndigheter som avses i</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">artikel 48 i direktiv 2004/39/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">artikel 24.1 i direktiv 2004/109/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">artikel 24.4 h i direktiv 2004/109/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">artikel 20 i direktiv 2007/64/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">artikel 30 i direktiv 2009/138/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">artikel 4.1 i direktiv 2013/36/EU,</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">eller andra myndigheter utsedda enligt nationell rätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Om fler än en behörig myndighet har utsetts i enlighet med punkterna 1 och 2, ska dessa myndigheter organiseras på ett sådant sätt att deras uppgifter är tydligt åtskilda.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Punkterna 1, 2 och 3 ska gälla utan att det påverkar medlemsstaternas rätt att inrätta separata rättsliga och admi nistrativa förfaranden för utomeuropeiska länder och territorier med vilka den medlemsstaten upprätthåller särskilda förbindelser.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska informera kommissionen om vilka behöriga myndigheter som utsetts med avseende på till ämpningen av denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Kommissionen ska sammanställa och offentliggöra denna information.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 21</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 282px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Villkor för oberoende</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna ska vara oberoende från lagstadgade revisorer och revisionsföretag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna får höra sakkunniga som avses i artikel 26.1 c i syfte att utföra särskilda uppgifter och får även biträdas av sakkunniga när detta är viktigt för att de ska kunna utföra sina uppgifter på ett korrekt sätt. I sådana fall får de sakkunniga inte medverka i beslutsfattande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">En person får inte vara medlem i det styrande organet eller ansvara för dessa myndigheters beslutsfattande om den personen under sin medverkan eller under de tre senaste åren</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">har utfört lagstadgad revision,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">har innehaft rösträttigheter i ett revisionsföretag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">har varit ledamot av ett revisionsföretags </SPAN><NOBR>förvaltnings-,</NOBR> lednings- eller kontrollorgan,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">har varit partner till, anställd hos eller på annat sätt anlitats av ett revisionsföretag.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Myndigheternas finansiering ska vara säker och fri från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsfö retag.</P>
</DIV>
<DIV id="page_763" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/101</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 22</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 182px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Tystnadsplikt i förhållande till de behöriga myndigheterna</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">Tystnadsplikt ska gälla för alla personer som är eller har varit anställda hos eller enskilt anlitade av eller som har medverkat i styrningen av behöriga myndigheter eller någon annan myndighet eller något annat organ till vilken uppgifter har delegerats enligt artikel 24 i denna förordning. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte röjas för andra personer eller myndigheter utom när detta följer av de skyldigheter som föreskrivs i denna förordning eller lagar, bestämmelser eller administrativa förfaranden i en medlemsstat.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 23</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 225px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">De behöriga myndigheternas befogenheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 26 får de behöriga myndigheterna eller andra offentliga myndigheter i medlemsstaterna inte påverka innehållet i revisionsberättelser när de fullgör sina uppgifter enligt denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska se till att de behöriga myndigheterna tilldelas alla de tillsyns- och undersökningsbefogenheter som de behöver för att utöva sina uppgifter enligt denna förordning i enlighet med bestämmelserna i kapitel VII i direk tiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De befogenheter som avses i punkt 2 i denna artikel ska åtminstone omfatta befogenheten att</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">ha tillgång till uppgifter om den lagstadgade revisionen eller andra dokument som innehas av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, i alla former som är relevanta för att de ska kunna utföra sina uppgifter, och att ta emot kopior av eller själva kopiera sådana dokument,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">erhålla upplysningar om den lagstadgade revisionen från varje person,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">genomföra kontroller på plats av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">överlämna ärenden till åtal,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">utse sakkunniga att utföra kontroller eller utredningar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">vidta de administrativa åtgärder och påföra de sanktioner som avses i artikel 30a i direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna får utnyttja de befogenheter som avses i första stycket endast i förhållande till</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">personer som medverkar i verksamheten för lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">granskade företag av allmänt intresse, deras dotterföretag och närstående tredje parter,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">de tredje parter till vilka lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse outsourcar vissa uppgifter eller viss verksamhet, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">andra personer som på annat sätt har samband med eller är knutna till lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska se till att de behöriga myndigheterna kan utöva sina undersökningsbefogenheter</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">direkt,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">i samarbete med andra myndigheter,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">genom hänvändelse till de behöriga rättsliga myndigheterna.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_764" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/102</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheternas tillsyns- och utredningsbefogenheter ska utövas i full överensstämmelse med nationell rätt, särskilt med principerna om respekt för privatlivet och rätten till försvar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheternas behandling av personuppgifter under utövandet av sina tillsyns- och utredningsbefo genheter enligt denna artikel ska ske i enlighet med direktiv 95/46/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 44px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 24</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 277px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Delegering av uppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. Medlemsstaterna får delegera eller tillåta att de behöriga myndigheter som avses i artikel 20.1 delegerar alla uppgifter som måste utföras enligt denna förordning till andra myndigheter eller organ som utses eller på annat sätt bemyndigas genom lag att utföra sådana uppgifter, med undantag för uppgifter rörande</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">det kvalitetskontrollsystem som avses i artikel 26,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">de utredningar som avses i artikel 23 i denna förordning och artikel 32 i direktiv 2006/43/EG och som följer av detta kvalitetskontrollsystem eller av ett hänskjutande från en annan myndighet, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">sanktioner och åtgärder, som avses i kapitel VII i direktiv 2006/43/EG rörande kvalitetskontroller eller utredning av lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">2. Varje uppgift som utförs av andra myndigheter eller organ ska vara uttryckligen delegerad av den behöriga myndig heten. I delegeringen ska anges vilka uppgifter som delegeras och på vilka villkor de ska utföras.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">När den behöriga myndigheten delegerar uppgifter till andra myndigheter eller organ ska den kunna återta dessa behö righeter från fall till fall.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">3. Myndigheterna eller organen ska vara organiserade på ett sådant sätt att det inte uppstår några intressekonflikter. Det yttersta ansvaret för övervakningen av efterlevnaden av denna förordning och av de genomförandeåtgärder som antas enligt denna förordning ska ligga hos den delegerande behöriga myndigheten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten ska underrätta kommissionen och de behöriga myndigheterna i medlemsstaterna om alla överenskommelser som har gjorts i fråga om delegering av uppgifter, inbegripet de exakta villkoren för hur sådana dele geringar ska ske.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">4. Med avvikelse från punkt 1 får medlemsstaterna besluta att delegera de uppgifter som avses i punkt 1 c till en annan myndighet eller ett annat organ som utses eller på annat sätt bemyndigas genom lagstiftning att utföra sådana uppgifter när majoriteten av de personer som deltar i ledningen av den berörda myndigheten eller det berörda organet är oberoende gentemot revisorskåren.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 25</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 172px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Samarbete med andra behöriga myndigheter på nationell nivå</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Behöriga myndigheter som utses i enlighet med artikel 20.1 och, i förekommande fall, myndigheter som en sådan behörig myndighet har delegerat uppgifter till, ska samarbeta på nationell nivå med</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">de behöriga myndigheter som avses i artikel 32.4 i direktiv 2006/43/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">de myndigheter som avses i artikel 20.2, oavsett om de har utsetts som behöriga myndigheter med avseende på till ämpningen av denna förordning eller inte,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 109px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Arial';line-height: 25px;"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 25px;">de finansunderrättelseenheter och behöriga myndigheter som avses i artiklarna 21 och 37 i direktiv 2005/60/EG. Inom ramen för sådant samarbete ska tystnadsplikt enligt artikel 22 i den här förordningen gälla.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_765" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/103</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft193">KAPITEL II</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 135px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;font: italic bold 13px 'Arial';line-height: 16px;">Kvalitetssäkring, marknadsövervakning och insyn i de behöriga myndigheterna</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 26</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 298px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kvalitetssäkring</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">I denna artikel gäller följande definitioner:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft181">inspektioner</SPAN>: kvalitetskontroll av lagstadgade revisorer och revisionsföretag, som leds av en inspektör och som inte utgör en utredning i den mening som avses i artikel 32.5 i direktiv 2006/43/EG.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN style="font: italic 13px 'Arial';margin-left: 6px;line-height: 16px;">inspektör</SPAN>: en kontrollant som uppfyller de krav som anges i punkt 5 första stycket a i denna artikel, och som är anställd hos eller på annat sätt anlitas av en behörig myndighet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: italic 12px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">sakkunnig</SPAN>: en fysisk person som har särskild kunskap om finansmarknader, finansiell rapportering, revision eller andra områden som är relevanta för inspektioner, även yrkesrevisorer som utför lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheter som utses enligt artikel 20.1 ska inrätta ett effektivt kvalitetskontrollsystem.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De ska utföra kvalitetskontroller av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse på grundval av en analys av riskerna och</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">minst vart tredje år i fall då lagstadgade revisorer och revisionsföretag utför lagstadgad revision av andra företag av allmänt intresse än de som anges i artikel 2.17 och artikel 2.18 i direktiv 2006/43/EG och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">minst vart sjätte år i andra fall än de som avses i led a.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Den behöriga myndigheten ska ha följande ansvar:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Godkännande och ändringar av inspektionsmetoder, inklusive inspektions- och uppföljningsmanualer, rapporterings metoder och program för regelbundna inspektioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Godkännande och ändringar av inspektionsrapporter och uppföljningsrapporter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Godkännande och utseende av inspektörer för varje inspektion.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten ska anslå tillräckliga resurser för kvalitetskontrollsystemet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">4. Den behöriga myndigheten ska organisera kvalitetskontrollsystemet på ett sådant sätt att det är oberoende i förhål lande till de granskade lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten ska se till att lämpliga riktlinjer och förfaranden för personalens, inklusive inspektörernas, oberoende och objektivitet samt för förvaltningen av kvalitetskontrollsystemet införs.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">5. Den behöriga myndigheten ska uppfylla följande kriterier när den utser inspektörer:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Inspektörerna ska ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Yrkesrevisorer som utför lagstadgad revision eller som är anställda eller på annat sätt knutna till en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska inte tillåtas arbeta som inspektörer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">En person som varit partner i, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller ett revisions företag ska inte tillåtas arbeta som inspektör i en inspektion av den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget innan minst tre år har förflutit sedan detta förhållande upphörde.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Inspektörerna ska intyga att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som ska inspekteras.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_766" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/104</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Med avvikelse från punkt 1 b får en behörig myndighet anlita sakkunniga för utförandet av vissa inspektioner när antalet inspektörer vid myndigheten inte är tillräckligt. Den behöriga myndigheten får också bistås av sakkunniga när detta krävs för att en inspektion ska kunna utföras på lämpligt sätt. I sådana fall ska de behöriga myndigheterna och de sakkunniga uppfylla kraven i denna punkt. Sakkunniga får inte medverka i styrningen av, eller vara anställda eller på annat sätt anli tade av branschsammanslutningar och <NOBR>-organ</NOBR> men får vara medlemmar i sådana sammanslutningar eller organ.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Inspektionerna ska minst omfatta</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">en utvärdering av utformningen av den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitetskontrollsystem,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">en godtagbar verifiering av rutiner och en granskning av granskningsdokumentation för företag av allmänt intresse för att säkerställa att det interna kvalitetskontrollsystemet fungerar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">när det gäller de inspektionsresultat som avses i leden a och b i denna punkt, en bedömning av innehållet i den senaste rapporten om öppenhet och insyn som offentliggjorts av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i enlighet med artikel 13.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">7. Åtminstone följande riktlinjer och rutiner för intern kvalitetskontroll hos den lagstadgade revisorn eller revisionsfö retaget ska granskas:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft198">Den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets efterlevnad av tillämpliga revisions- och kvalitetskontrollstandarder, krav på etik och opartiskhet och självständighet, inklusive kraven i kapitel IV i direktiv 2006/43/EG och artiklarna 4 och 5 i denna förordning, samt den berörda medlemsstatens relevanta lagar och andra författningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">De utnyttjade resursernas kvantitet och kvalitet, inklusive en kontroll av efterlevnaden av de krav på fortbildning som anges i artikel 13 i direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Efterlevnaden av de krav på revisionsarvoden som fastställs i artikel 4 i denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">För att verifiera efterlevnaden ska revisionshandlingar väljas ut på grundval av en analys av risken för att den lagstadgade revisionen inte har genomförts på ett lämpligt sätt.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">De behöriga myndigheterna ska också regelbundet se över de metoder som lagstadgade revisorer och revisionsföretag använder för att utföra lagstadgad revision.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Utöver den inspektion som omfattas av första stycket ska de behöriga myndigheterna ha befogenhet att utföra andra inspektioner.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">8. Innan inspektionsrapporten slutförs ska de resultat och slutsatser från inspektionerna som rekommendationerna grundas på, inklusive resultaten och slutsatserna från rapporter om öppenhet och insyn, delges och diskuteras med den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som granskats.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft183">De granskade lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska genomföra rekommendationerna från inspektionerna inom en rimlig tidsperiod som fastställs av den behöriga myndigheten. Om rekommendationerna avser den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitetskontrollsystem får en sådan tidsperiod inte överstiga tolv månader.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 40px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">9. Inspektionen ska leda till en rapport som ska innehålla de viktigaste slutsatserna och rekommendationerna från granskningen av kvalitetskontrollsystemet.</P>
</DIV>
<DIV id="page_767" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/105</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 27</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 190px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Övervakning av kvalitet och konkurrens på marknaden</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">1. De behöriga myndigheter som utsetts enligt artikel 20.1 och, om så är lämpligt, Europeiska konkurrensnätverket ska regelbundet följa utvecklingen på marknaden för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och särskilt bedöma följande faktorer:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft172"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 7px;line-height: 15px;">Risker till följd av stor förekomst av kvalitetsbrister hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, däribland systematiska brister inom ett nätverk av revisionsföretag, som kan leda till nedläggning av något revisionsföretag, störningar i tillhandahållandet av lagstadgad revision, såväl störningar inom en viss sektor som sektorsöverskridande störningar, ytterligare riskackumulering i fråga om brister i revisionen samt hur detta påverkar den allmänna stabili teten inom finanssektorn.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Marknadskoncentrationen, även inom specifika sektorer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">Hur väl revisionskommittéer utfört sitt arbete.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">Behov av att vidta åtgärder för att minska de risker som avses i led a.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Senast den 17 juni 2016, och minst vart tredje år därefter, ska varje behörig myndighet och Europeiska konkur rensnätverket utarbeta en rapport om utvecklingen på marknaden för att tillhandahålla lagstadgade revisionstjänster till företag av allmänt intresse och överlämna den till CEAOB, Esma, EBA, Eiopa och kommissionen.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Kommissionen ska efter samråd med CEAOB, Esma, EBA och Eiopa använda dessa rapporter som underlag för att utar beta en gemensam rapport om den utvecklingen på unionsnivå. Den gemensamma rapporten ska överlämnas till rådet, Europeiska centralbanken och ESRB samt, när så är lämpligt, till Europaparlamentet.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 28</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 246px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Insyn i de behöriga myndigheterna</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">För de behöriga myndigheterna ska öppenhet och insyn gälla, och de ska åtminstone offentliggöra följande:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Årliga verksamhetsrapporter om sina uppgifter enligt denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">Årliga arbetsprogram för sina uppgifter enligt denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">En årlig rapport om de övergripande resultaten av kvalitetskontrollsystemet. Rapporten ska innehålla information om utfärdade rekommendationer, uppföljning av rekommendationer, vidtagna tillsynsåtgärder och beslutade sanktioner. Den ska också innehålla kvantitativ information och andra viktiga resultatuppgifter om ekonomiska resurser och personal samt kvalitetskontrollsystemets effektivitet och ändamålsenlighet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft203">Aggregerad information om de resultat och slutsatser från inspektioner som avses i artikel 26.8 första stycket. Medlemsstaterna får kräva att sådana resultat och slutsatser om enskilda inspektioner offentliggörs.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 315px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px;" class="ft193">KAPITEL III</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;font: italic bold 13px 'Arial';line-height: 16px;">Samarbete mellan behöriga myndigheter samt förbindelser med tillsynsmyndigheter på unionsnivå</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 29</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 274px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Skyldighet att samarbeta</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaternas behöriga myndigheter ska vid behov samarbeta med varandra för att fullgöra sina uppgifter enligt denna förordning, även i fall där det beteende som utreds inte utgör någon överträdelse av den berörda medlemsstatens lagstiftning och andra författningar.</P>
</DIV>
<DIV id="page_768" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/106</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 30</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 283px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Inrättande av CEAOB</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Utan att det påverkar organisationen av den nationella tillsynen av revision ska samarbetet mellan de behöriga myndigheterna ske inom ramen för CEAOB.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB ska vara sammansatt av en ledamot från varje medlemsstat som ska vara företrädare på hög nivå från de behöriga myndigheter som avses i artikel 32.1 i direktiv 2006/43/EG samt en ledamot som utses av Esma, nedan kallade </SPAN><SPAN class="ft180">ledamöterna</SPAN>.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">EBA och Eiopa ska inbjudas att delta i CEAOB:s möten som observatörer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB ska sammanträda regelbundet och, vid behov, på begäran av kommissionen eller en medlemsstat.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Varje ledamot i CEAOB ska ha en röst, med undantag för den ledamot som utses av Esma som inte ska ha rösträtt. Om inget annat anges ska CEAOB fatta beslut med enkel majoritet av sina ledamöter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN class="ft205">CEAOB:s ordförande ska väljas från en förteckning över sökande som företräder de behöriga myndigheter som avses i artikel 32.1 i direktiv 2006/43/EG, eller avsättas, i båda fallen med två tredjedelars majoritet av ledamöterna. Ordföranden ska väljas för fyra år. Ordföranden får inte inneha posten flera på varandra följande mandatperioder, men får återväljas efter ett uppehåll på fyra år.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Vice ordföranden ska utses eller avsättas av kommissionen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Ordföranden och vice ordföranden ska inte ha rösträtt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Om ordföranden avgår eller avsätts innan dennes mandatperiod löpt ut ska vice ordföranden fungera som ordförande fram till CEAOB:s nästa möte som ska välja en ordförande för återstoden av mandatperioden.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">7.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB ska</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">underlätta utbytet av information, sakkunskap och bästa praxis för genomförandet av denna förordning och direktiv 2006/43/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">på begäran ge kommissionen och de behöriga myndigheterna sakkunnig rådgivning i frågor rörande genomförandet av denna förordning och direktiv 2006/43/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft158"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 14px;">bidra till den tekniska utvärderingen av offentliga tillsynssystem i tredjeländer och till det internationella samarbetet mellan medlemsstater och tredjeländer på det området, såsom avses i artiklarna 46.2 och 47.3 i direktiv 2006/43/EG,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">d)</SPAN><SPAN class="ft199">bidra till den tekniska granskningen av internationella revisionsstandarder, inbegripet förfaranden för utarbetandet av dessa, inför deras antagande på unionsnivå,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft3"><SPAN class="ft175">e)</SPAN><SPAN style="font: 12px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 15px;">bidra till en förbättring av samarbetsmekanismerna för tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag för företag av allmänt intresse eller de nätverk som dessa lagstadgade revisorer och revisionsföretag tillhör,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft159">f)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 9px;line-height: 16px;">utföra andra samordnande uppgifter i de fall som anges i denna förordning eller direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">8.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Med avseende på utförandet av de uppgifter som avses i punkt 7 c ska CEAOB begära bistånd av Esma, EBA eller Eiopa i den mån dess begäran är kopplad till internationellt samarbete mellan medlemsstater och tredjeländer på området för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse som står under tillsyn av dessa europeiska tillsynsmyndigheter. Om sådant bistånd begärs ska Esma, EBA eller Eiopa bistå CEAOB med denna uppgift.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">9.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Vid utförandet av sina uppgifter får CEAOB anta </SPAN><NOBR>icke-bindande</NOBR> riktlinjer eller uttalanden.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 23px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 704px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft159">Kommissionen ska offentliggöra de riktlinjer och utlåtanden som antagits av CEAOB.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_769" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 63px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/107</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">10.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB ska när så är lämpligt åta sig alla befintliga och pågående uppgifter från Europeiska gruppen av tillsyn sorgan för revisorer (EGAOB) som inrättades genom beslut 2005/909/EG.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">11.</SPAN><SPAN class="ft205">CEAOB får inrätta permanenta eller tillfälliga undergrupper för att undersöka specifika frågor enligt de behörig hetsregler som CEAOB fastställt. Deltagande i diskussionerna i undergrupperna får utvidgas till att omfatta behöriga myndigheter från länder i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) på området tillsyn av revision eller genom inbjudan från fall till fall till behöriga myndigheter från länder utanför unionen och EES, efter godkännande från CEAOBS ledamöter. Deltagande av en behörig myndighet från ett land utanför unionen och EES får omfattas av en tids begränsning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">12.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB ska inrätta en undergrupp för att utföra de uppgifter som avses i punkt 7 c. Den gruppens ordförande ska vara den ledamot som utsetts av Esma enligt punkt 2.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">13.</SPAN><SPAN class="ft205">På begäran av minst tre ledamöter eller på eget initiativ får CEAOB:s ordförande, när detta anses ändamålsenligt och/eller nödvändigt, bjuda in sakkunniga, inbegripet yrkesutövare, med särskild kompetens i ett ämne på dagordningen att delta i CEAOB:s eller dess undergruppers överläggningar som observatörer. CEAOB får bjuda in företrädare för behö riga myndigheter från tredjeländer som har kompetens på området för tillsyn av revisorer att delta i CEAOB:s eller undergruppens överläggningar som observatörer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">14.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB:s sekretariat ska tillhandahållas av kommissionen. Kostnaderna för CEAOB ska ingå i kommissionens beräkningar.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">15.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Ordföranden ska utarbeta en preliminär dagordning för varje möte i CEAOB med vederbörligt beaktande av skriftliga bidrag från ledamöterna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">16.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Ordföranden eller, om han eller hon är frånvarande, vice ordföranden ska meddela CEAOB:s åsikter eller stånd punkter enbart efter ledamöternas godkännande.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">17.</SPAN><SPAN class="ft201">CEAOB:s diskussioner ska inte vara offentliga.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">18.</SPAN><SPAN class="ft201">CEAOB ska själv anta sin arbetsordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 60px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 31</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Samarbete avseende kvalitetskontroll, utredningar och kontroller på plats</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">De behöriga myndigheterna ska vidta åtgärder för att säkerställa ett effektivt samarbete på unionsnivå med avse ende på kvalitetskontroll.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat får begära bistånd av den behöriga myndigheten i en annan medlems stat när det gäller kvalitetskontroll av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ingår i ett nätverk vars verksamhet är av en betydande omfattning i den anmodade medlemsstaten.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">Om en behörig myndighet tar emot en begäran från en behörig myndighet i en annan medlemsstat om att få bistå vid en kvalitetskontroll av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ingår i ett nätverk vars verksamhet är av bety dande omfattning i den medlemsstaten, ska den låta den begärande myndigheten bistå vid en sådan kvalitetskontroll.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 31px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 619px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft158">Den begärande behöriga myndigheten ska emellertid inte ha rätt att få tillgång till uppgifter som kan strida mot natio nella säkerhetsregler eller skada den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_770" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 739px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/108</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN class="ft207">När en behörig myndighet finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i denna förordning pågår eller har pågått på en annan medlemsstats territorium, ska den på ett så specifikt sätt som möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den medlemsstaten om detta. Den behöriga myndigheten i den senare medlemsstaten ska vidta lämpliga åtgärder. Den ska meddela den underrättande behöriga myndigheten resultatet av dessa åtgärder och så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">En behörig myndighet i en medlemsstat får begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat och på dennas territorium.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den får också begära att tjänstemän från den egna myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänstemännen från den andra medlemsstatens behöriga myndighet, även vid kontroller på plats.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Det övergripande ansvaret för utredningen eller kontrollen ska hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den genomförs.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">6. Den anmodade behöriga myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning enligt punkt 5 första stycket, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig myndighet i en annan medlemsstat ska tillåtas följa med de egna tjänstemännen enligt punkt 5 andra stycket om</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">en sådan utredning eller kontroll på plats kan strida mot nationella säkerhetsregler eller skada den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">rättsliga förfaranden redan har inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar och mot samma personer, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">den anmodade medlemsstatens myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar och mot samma personer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">7. Vid en kvalitetskontroll eller en utredning med gränsöverskridande verkan får de behöriga myndigheterna i de berörda medlemsstaterna vända sig med en gemensam begäran till CEAOB om att samordna kontrollen eller utred ningen.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 41px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 32</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 247px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Kollegier av behöriga myndigheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">1. För att underlätta utförandet av de uppgifter som avses i artiklarna 26 och <NOBR>31.4–31.6</NOBR> i den här förordningen och artikel 30 i direktiv 2006/43/EG när det gäller specifika lagstadgade revisorer, revisionsföretag eller deras nätverk får kollegier inrättas med deltagande av den behöriga myndigheten i hemmedlemsstaten och av andra behöriga myndigheter förutsatt att</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 51px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse inom den berörda medlemsstatens jurisdiktion, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">en filial som utgör en del av revisionsföretaget är etablerad inom den berörda medlemsstatens jurisdiktion.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">När det gäller specifika lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska den behöriga myndigheten i hemmedlems staten agera som kontaktperson.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">När det gäller specifika nätverk får de behöriga myndigheterna i de medlemstater där nätverket har verksamhet av betydande omfattning begära att CEAOB inrättar ett kollegium med deltagande av de begärande behöriga myndighe terna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Inom 15 arbetsdagar efter det att kollegiet av behöriga myndigheter med avseende på ett specifikt nätverk inrättats ska dess medlemmar utse en kontaktperson. Om någon överenskommelse inte kan nås ska CEAOB utse en kontakt person bland kollegiets medlemmar.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 18px 0px 0px 35px;padding: 0px;border:none;width: 614px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft159">Medlemmarna i kollegiet ska se över valet av kontaktperson minst vart femte år för att säkerställa att den utsedda kontaktpersonen fortfarande är den mest lämpliga innehavaren av den ställningen.</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_771" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 59px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/109</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Kontaktpersonen ska vara ordförande för kollegiets möten, samordna dess verksamhet och säkerställa ett effektivt informationsutbyte mellan medlemmarna i kollegiet.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">6.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Kontaktpersonen ska inom tio arbetsdagar efter att ha blivit utsedd upprätta skriftliga samordningsarrangemang inom kollegiet i följande avseenden:</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">a)</SPAN><SPAN class="ft199">Information som ska utbytas mellan de behöriga myndigheterna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">b)</SPAN><SPAN class="ft188">De fall då de behöriga myndigheterna ska samråda med varandra.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft165">c)</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 8px;line-height: 16px;">De fall då de behöriga myndigheterna får delegera tillsynsuppgifter enligt artikel 33.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">7. Om ingen överenskommelse kan nås beträffande de skriftliga samordningsarrangemangen enligt punkt 6 får vilken medlem i kollegiet som helst hänskjuta ärendet till CEAOB. Kontaktpersonen ska på lämpligt sätt beakta CEAOB:s råd beträffande de skriftliga samordningsarrangemangen innan den godkänner deras slutliga utformning. De skriftliga samordningsarrangemangen ska redovisas i ett dokument som innehåller fullständiga motiveringar till varje betydande avvikelse från CEAOB:s råd. Kontaktpersonen ska översända de skriftliga samordningsarrangemangen till kollegiets med lemmar och till CEAOB.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 48px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 33</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 277px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Delegering av uppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den behöriga myndigheten i hemmedlemsstaten får delegera någon eller några av sina uppgifter till den behöriga myndigheten i en annan medlemsstat, förutsatt att den myndigheten godkänner detta. En sådan delegering ska inte påverka den delegerande behöriga myndighetens ansvar.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 34</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 89px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Konfidentialitet och tystnadsplikt med avseende på samarbete mellan behöriga myndigheter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN class="ft205">Tystnadsplikt ska gälla alla personer som arbetar eller har arbetat för organ som ingår i en sådan samarbetsram mellan behöriga myndigheter som avses i artikel 30. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas ut till någon annan person eller myndighet utom när så krävs i samband med rättsliga åtgärder eller enligt unionsrätt eller nationell rätt.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft183"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 15px;">Artikel 22 får inte hindra organ som ingår i en sådan samarbetsram mellan behöriga myndigheter som avses i arti kel 30 och de behöriga myndigheterna från att utbyta konfidentiell information. All information som utbyts ska anses omfattas av den tystnadsplikt som personer som arbetar eller har arbetat för behöriga myndigheter är bundna av.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">All information som utbyts enligt denna förordning mellan organ som ingår i en sådan samarbetsram mellan behö riga myndigheter som avses i artikel 30 och behöriga myndigheter och andra myndigheter och organ ska behandlas som konfidentiell utom då sådant utlämnande av uppgifter krävs enligt unionsrätt eller nationell rätt.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 35</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 271px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Skydd av personuppgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Medlemsstaterna ska tillämpa direktiv 95/46/EG på behandling av personuppgifter som utförs i medlemsstaterna i enlighet med denna förordning.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Förordning (EG) nr 45/2001 ska tillämpas på behandling av personuppgifter som utförs av CEAOB, Esma, EBA och Eiopa inom ramen för denna förordning och direktiv 2006/43/EG.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_772" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 57px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/110</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 315px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft193">KAPITEL IV</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 101px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;font: italic bold 13px 'Arial';line-height: 16px;">Samarbete med myndigheter i tredjeländer och med internationella organisationer och organ</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 36</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 262px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Avtal om informationsutbyte</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">1. De behöriga myndigheterna får endast ingå samarbetsavtal om utbyte av information med behöriga myndigheter i tredjeländer om den utlämnade informationen omfattas av garantier om tystnadsplikt i de berörda tredjeländerna som minst motsvarar dem som föreskrivs i artiklarna 22 och 34. De behöriga myndigheterna ska omedelbart informera CEAOB om sådana avtal och anmäla dem till kommissionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Information får endast utbytas enligt denna artikel när sådant informationsutbyte krävs för att dessa behöriga myndig heter ska kunna fullgöra sina uppgifter enligt denna förordning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">När sådant informationsutbyte omfattar överföring av personuppgifter till tredjeland ska medlemsstaterna iaktta kraven i direktiv 95/46/EG och CEAOB ska iaktta kraven i förordning (EG) nr 45/2001.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft158"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 14px;">De behöriga myndigheterna ska samarbeta med de behöriga myndigheterna eller andra berörda organ i tredjeländer när det gäller kvalitetskontroller och utredningar av lagstadgade revisorer och revisionsföretag. På begäran av en behörig myndighet ska CEAOB bidra till sådant samarbete och till skapande av konvergens på tillsynsområdet med tredjeländer.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Om samarbetet eller informationsutbytet rör revisionshandlingar och andra dokument som innehas av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska artikel 47 i direktiv 2006/43/EG gälla.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">CEAOB ska utarbeta riktlinjer om innehållet i samarbetsavtalen och informationsutbytet enligt denna artikel.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 56px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 37</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 218px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Utlämnande av information från tredjeländer</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">En medlemsstats behöriga myndighet får endast utlämna konfidentiell information som den mottagit från behöriga myn digheter i tredjeländer om detta föreskrivs i ett samarbetsavtal och om den har fått uttryckligt medgivande av den behö riga myndighet som överlämnade informationen och, i tillämpliga fall, om informationen endast utlämnas för de syften för vilka den behöriga myndigheten givit sitt medgivande, eller när sådant utlämnande krävs enligt unionsrätt eller natio nell rätt.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 57px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 38</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 181px;margin-top: 27px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Utlämnande av information som överförts till tredjeländer</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px;" class="ft3">Den behöriga myndigheten i en medlemsstat ska kräva att konfidentiell information som lämnats av den till en behörig myndighet i ett tredjeland endast får utlämnas av den berörda myndigheten till tredje parter eller myndigheter om den har fått uttryckligt medgivande av den behöriga myndighet som överlämnade informationen i enlighet med sin nationella rätt och förutsatt att informationen endast utlämnas i de syften för vilka den behöriga myndigheten i medlemsstaten gett sitt medgivande, eller när sådant utlämnande krävs enligt unionsrätt eller nationell rätt eller är nödvändigt i samband med rättsliga åtgärder i det tredjelandet.</P>
</DIV>
<DIV id="page_773" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 61px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p194 ft158">27.5.2014</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td119"><P class="p23 ft3">L 158/111</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 499px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 39</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 271px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Utövande av delegeringen</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Befogenheten att anta delegerade akter ges till kommissionen med förbehåll för de villkor som anges i denna arti</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">kel.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Den befogenhet att anta delegerade akter som avses i artikel 9 ska ges till kommissionen för en period av fem år från och med den 16 juni 2014. Kommissionen ska utarbeta en rapport om delegeringen av befogenhet senast nio månader före utgången av perioden av fem år. Delegeringen av befogenhet ska genom tyst medgivande förlängas med perioder av samma längd, såvida inte Europaparlamentet eller rådet motsätter sig en sådan förlängning senast tre månader före utgången av perioden i fråga.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft207">Den delegering av befogenhet som avses i artikel 9 får när som helst återkallas av Europaparlamentet eller rådet. Ett beslut om återkallelse innebär att delegeringen av den befogenhet som anges i beslutet upphör att gälla. Beslutet får verkan dagen efter det att det offentliggörs i </SPAN><SPAN class="ft195">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>, eller vid ett senare i beslutet angivet datum. Det påverkar inte giltigheten av delegerade akter som redan har trätt i kraft.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Så snart kommissionen antar en delegerad akt ska den samtidigt delge Europaparlamentet och rådet denna.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">5.</SPAN><SPAN class="ft205">En delegerad akt som antas enligt artikel 9 ska träda i kraft endast om varken Europaparlamentet eller rådet har gjort invändningar mot den delegerade akten inom en period av två månader från den dag då akten delgavs Europaparla mentet och rådet, eller om både Europaparlamentet och rådet, före utgången av den perioden, har underrättat kommis sionen om att de inte kommer att invända. Denna period ska förlängas med två månader på Europaparlamentets eller rådets initiativ.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 46px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 40</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 278px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Översyn och rapporter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">1.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Kommissionen ska göra en översyn av och utarbeta en rapport om verksamheten och effektiviteten i det system för samarbete mellan behöriga myndigheter inom ramen för CEAOB som avses i artikel 30, särskilt när det gäller utfö randet av de uppgifter för CEAOB som fastställs i punkt 7 i den artikeln.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Översynen ska beakta den internationella utvecklingen, särskilt när det gäller att stärka samarbetet med de behöriga myndigheterna i tredjeländer och bidra till en förbättring av samarbetsmekanismerna för tillsynen av lagstadgade revi sorer och revisionsföretag för företag av allmänt intresse som ingår i internationella revisionsnätverk. Kommissionen ska slutföra sin översyn senast den 17 juni 2019.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft207">Rapporten ska överlämnas till Europaparlamentet och rådet, när så är lämpligt åtföljd av ett lagstiftningsförslag. Denna rapport ska behandla de framsteg som gjorts på området för samarbete mellan behöriga myndigheter inom ramen för CEAOB från det att denna ram började tillämpas och föreslå ytterligare åtgärder för att stärka effektiviteten i samarbetet mellan medlemsstaternas behöriga myndigheter.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Senast den 17 juni 2028 ska kommissionen överlämna en rapport om tillämpningen av denna förordning till Euro paparlamentet och rådet.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 43px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 41</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 275px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Övergångsbestämmelser</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft172">1. Från och med den 17 juni 2020 får ett företag av allmänt intresse inte längre ingå eller förlänga ett revisionsupp drag med en viss lagstadgad revisor eller ett visst revisionsföretag om den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget vid det datum då denna förordning träder i kraft har tillhandahållit det företaget av allmänt intresse revisionstjänster under minst 20 år i följd.</P>
</DIV>
<DIV id="page_774" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 64px 0px 236px 55px;padding: 0px;border: none;width: 739px;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40">
<TR>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 95px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p23 ft159">L 158/112</P></TD>
<TD style="border-right: #000000 1px solid;border-top: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 32px;vertical-align: bottom;" class="tr23"><P class="p29 ft158">SV</P></TD>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;" class="tr20"><P class="p905 ft159">Europeiska unionens officiella tidning</P></TD>
<TD class="tr20 td175"><P class="p22 ft159">27.5.2014</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 96px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 33px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 404px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="height: 4px;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 4px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft172"><SPAN class="ft158">2.</SPAN><SPAN class="ft205">Från och med den 17 juni 2023 får ett företag av allmänt intresse inte längre ingå eller förlänga ett revisionsupp drag med en viss lagstadgad revisor eller ett visst revisionsföretag om den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget vid det datum då denna förordning träder i kraft har tillhandahållit det företaget av allmänt intresse revisionstjänster under mer än 11 men mindre än 20 år i följd.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 85px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft3"><SPAN class="ft158">3.</SPAN><SPAN class="ft207">Utan att det påverkar tillämpningen av punkterna 1 och 2 får de revisionsuppdrag som ingicks före den 16 juni 2014 men som fortfarande är i kraft den 17 juni 2016 fortsätta att gälla fram till utgången av den längsta varaktighets period som avses i artikel 17.1 andra stycket eller 17.2 b. Artikel 17.4 ska vara tillämplig.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft159"><SPAN class="ft158">4.</SPAN><SPAN style="font: 13px 'Arial';margin-left: 20px;line-height: 16px;">Artikel 16.3 ska endast vara tillämplig på ett revisionsuppdrag efter det att den period som avses i artikel 17.1 andra stycket har löpt ut.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 42</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 275px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Nationella bestämmelser</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Medlemsstaterna ska vidta alla lämpliga åtgärder för att säkerställa ett effektivt genomförande av denna förordning.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 43</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 244px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Upphävande av beslut 2005/909/EG</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Beslut 2005/909/EG ska upphöra att gälla.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 317px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px;" class="ft180">Artikel 44</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 303px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft161">Ikraftträdande</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;padding-right: 90px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Denna förordning träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN class="ft180">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Den ska tillämpas från och med den 17 juni 2016.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 35px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Artikel 16.6 ska emellertid tillämpas från och med den 17 juni 2017.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 103px;margin-top: 55px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 400px;margin-left: 103px;margin-top: 20px;font: italic 9px 'Arial';">
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;" class="tr0"><P class="p23 ft159">Utfärdad i Strasbourg den 16 april 2014.</P></TD>
<TD class="tr0 td180"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;" class="tr1"><P style="text-align: center;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">På Europaparlamentets vägnar</P></TD>
<TD class="tr1 td180"><P style="text-align: center;padding-left: 43px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">På rådets vägnar</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P style="text-align: center;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft158">M. SCHULZ</P></TD>
<TD class="tr4 td180"><P style="text-align: center;padding-left: 44px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;" class="ft175">D. KOURKOULAS</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD colspan=2 style="padding: 0px;margin: 0px;width: 273px;vertical-align: bottom;" class="tr8"><P style="text-align: center;padding-right: 34px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">Ordförande</P></TD>
<TD class="tr8 td180"><P style="text-align: center;padding-left: 43px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;white-space: nowrap;font: italic 9px 'Arial';line-height: 12px;">Ordförande</P></TD>
</TR>
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;" class="tr1"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD style="border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 68px;vertical-align: bottom;" class="tr2"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
<TD class="tr1 td180"><P style="font: 1px 'Arial';line-height: 1px;" class="p23"> </P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV id="page_775" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;">
<P class="p296 ft19">Bilaga 6</P>
<P class="p894 ft11">Rättsutlåtande</P>
<P class="p895 ft33">1. Inledning</P>
<P class="p898 ft8">Utlåtandet avges på uppdrag av utredningen om EU:s revisions- paket om administrativa sanktioner och artikel 6 i Europakonven- tionen, som önskar en analys av följande fråga:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 132px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Hur förhåller sig de nuvarande och föreslagna sanktionerna i revisorsdirektivet till EKMR, vad gäller både sanktioner för fysiska personer och revisionsföretag, särskilt mot bakgrund av det förhåll- andet att både revisorer och revisionsföretag har en långtgående skyldighet att delta i Revisorsnämndens utredning?</P>
<P class="p899 ft8">Utlåtandet innehåller många osäkra punkter men bör åtminstone ge utgångspunkter för hanteringen av självangivelseproblematiken i samband med informationssökning.</P>
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 style="width: 307px;margin-left: 94px;margin-top: 126px;font: 15px 'Times New Roman';">
<TR>
<TD style="padding: 0px;margin: 0px;width: 222px;vertical-align: bottom;" class="tr4"><P class="p23 ft10">Torbjörn Andersson</P></TD>
<TD class="tr4 td114"><P class="p23 ft10">Iain Cameron</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 193px 0px 0px 473px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">775</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_776" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p75 ft33">2. Direktiven och EKMR och utlåtandets disposition</P>
<P class="p431 ft8">I det s.k. <SPAN class="ft9">revisorsdirektivet </SPAN>framgår <NOBR>EU-rättens</NOBR> krav på medlems- staterna vad gäller tillsyn och sanktioner inom det gemensamma revisionsområdet. I artikel 30 slås fast att medlemsstaterna ska se till att det finns effektiva system för utredningar och sanktioner i syfte att upptäcka, rätta till och förhindra bristfällig revision (st. 1). Vidare åläggs medlemsstaterna att ha effektiva, proportionella och avskräckande sanktioner mot lagstadgade revisorer och revisions- företag om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med den natio- nella implementeringsregleringen (st. 2). Dessutom medges en möj- lighet att avstå från att införa administrativa sanktioner i fall som regleras straffrättsligt enligt nationell rätt. Det finns vidare ett stycke med krav på offentliggörande av vidtagna åtgärder och beslutade sanktioner.</P>
<P class="p65 ft8">I ändringsdirektivet kvarstår detta allmänna krav på effektivitet i genomförandet, men kompletteras i artikel 30a med sex specifika, och tämligen precisa, sanktioner och åtgärdsmöjligheter, vilka ska införas i nationell rätt och vilkas utövande anförtros en utvald behörig myndighet (i Sveriges fall Revisorsnämnden), exklusivt, i samarbete med andra myndigheter eller med hjälp av ”behöriga rättsliga myndigheter” (domstol, åklagare, kronofogdemyndighet?). Liksom tidigare kan en medlemsstat avstå från att skapa admini- strativa sanktioner när sådana faller inom ett område som är krimi- naliserat enligt nationell rätt, men det är i princip det enda undan- taget från EU:s krav på att lägga ansvaret för tillämpning av de specifika sanktionerna (i någon av de tre formerna) på den natio- nella behöriga myndigheten.</P>
<P class="p80 ft8">I artikel 30b i ändringsdirektivet framgår vidare att medlems- staterna, när de skapar sanktionsregler, ska beakta alla relevanta omständigheter, vilket ska inkludera överträdelsens allvar och var- aktighet, ansvarig persons grad av ansvar, finansiella ställning, vinsten som överträdelsen genererat samt tidigare överträdelser. En förutsättning för att beakta ytterligare faktorer är att de närmare anges i nationell rätt.</P>
<P class="p65 ft8">Enligt vår bedömning finns en risk för konflikt mellan EU:s sanktionskrav och EKMR i den mån som de uppräknade sank- tionerna vid tillämpning är att ses som straffsanktioner i EKMR:s mening; uttrycken ”criminal charge” och ”criminal offence” tolkas</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">776</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_777" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349777x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">av Europadomstolen autonomt, dvs. en sanktions klassificering som straffrättslig är inte beroende av att den anses straffrättslig i den enskilda medlemsstaten. Även om EKMR inte i sig förbjuder att vad som utgör straffsanktioner i autonom mening tillämpas av administrativa myndigheter, medför det faktum att en sanktion bedöms som en straffsanktion att särskilda processuella krav till skydd för den enskildes rättssäkerhet vilar på medlemsstaterna. I sammanhanget bör också påpekas att kravet på effektiva, pro- portionella och avskräckande sanktioner i medlemsstaterna för överträdelser av <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> regler, som <NOBR>EU-domstolen</NOBR> först lade fast 1989 i målet Kommissionen mot Grekland<A href="#page_777"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>med koppling till medlemsstaternas lojalitetsplikt, är en viktig faktor vid bedöm- ningen om en sanktion är en straffsanktion enligt EKMR: om en sanktion har ett avskräckande syfte, talar mycket för att den har en straffrättslig karaktär. Det innebär att <NOBR>EU-krav</NOBR> på avskräckande och effektiva sanktioner efter konstaterade överträdelser paradoxalt kan trigga <NOBR>EKMR-krav</NOBR> på återhållsamhet på utrednings- och för- farandestadierna, vilket kan försätta medlemsstaten i ett besvärligt läge vid genomförande och behörig myndighet vid tillämpningen.</P>
<P class="p61 ft8">En uppenbar potentiell konfliktyta mellan <NOBR>EU-direktivet</NOBR> och EKMR aktualiseras vad gäller det förbud mot självangivelse (”self- incrimination”) som följer av artikel 6. Under vissa förutsättningar strider det mot artikel 6 att med tvång inhämta information från en person (rättssubjekt), information som kan användas vid <SPAN class="ft9">åtal </SPAN>(”criminal charge” i autonom mening) mot samma person. Här är det lätt att förutse en konflikt mellan den nationella behöriga myn- dighetens befogenheter att kräva in information och dess möjlighet att besluta om eller ta initiativ till kraftfulla sanktioner vid över- trädelser – det är t.ex. svårt att tänka sig att det är acceptabelt från EKMR:s sida att använda vite för att infordra information om sådan dessutom kan användas för att utdöma en straffsanktion. Det kan påpekas att den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> principen om rätt till försvar (se numera artikel 48(2) i Rättighetsstadgan) anses innefatta ett skydd för företag mot att tvingas lämna information som kan bidra till att de ådrar sig böter/konkurrensskadeavgift.<A href="#page_777"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>Efter <NOBR>EU-domstolens</NOBR></P>
<P class="p377 ft43"><SPAN class="ft39">1</SPAN><SPAN class="ft42">Mål 68/88.</SPAN></P>
<P style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p147"><SPAN class="ft39">2</SPAN><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 13px;">Se Orkem, REG 1989 s. 3283; </SPAN><NOBR>C-2004/00</NOBR> P m.fl. Aalborg Portland m.fl., REG 2004 s. <NOBR>I-123;</NOBR> <NOBR>C-65/02</NOBR> m.fl. ThyssenKrupp, REG 2005 s. <NOBR>I-6773;</NOBR> <NOBR>C-407/04</NOBR> Dalmine, REG 2007 s. <NOBR>I-829.</NOBR></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">777</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_778" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:652px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349778x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">avgörande i <NOBR>Åkerberg-Fransson</NOBR> framstår det som att detta skydd är tillämpligt på nationell nivå i situationer som de som revisors- direktivet och ändringsdirektivet avses reglera.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">En andra konfliktyta är förbudet mot <SPAN class="ft9">ne bis in idem </SPAN>i artikel 6. Om en sanktion som uppräknas i direktivet är att anse som straff- sanktion i autonom mening, kommer ett förfarande där sanktionen aktualiseras att prekludera efterföljande prövningar. Det innebär att det faktasammanhang som prövas av behörig nationell myndighet i ett förfarande som kan utmynna i en straffsanktion,<A href="#page_778"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>inte kommer att kunna prövas igen i ett annat förfarande som kan utmynna i en straffsanktion (t.ex. brottmålsrättegång).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Från genomförandesynpunkt framstår det som problematiskt att direktivet å ena sidan understryker behovet av effektivitet i utredning och repression samt relativt detaljerat slår fast vilka sank- tionsinstrument som ska finnas och å andra sidan inte ens allmänt graderar potentiella överträdelsers grovhet. Det kan väl knappast vara meningen att den behöriga myndigheten ska ha makten att i enskilda fall välja lämplig sanktion på hela skalan från en mot- svarighet till treårigt näringsförbud till en erinran. Från legalitets- synpunkt kan det ifrågasättas om en sådan ordning skulle vara till- fredsställande, särskilt för det fall någon eller några av tillgängliga sanktioner är att se som straffsanktioner i EKMR:s mening.<A href="#page_778"><SPAN class="ft29">4 </SPAN></A>Vidare skulle en sådan ordning sannolikt motverka utredningseffektivi- teten – om det är juridiskt klart att en uppgiftslämnare som mest kan drabbas av en erinran, kan det vara motiverat att ålägga hen att vid vite inge uppgifter, medan saken antagligen ställer sig annor- lunda om det inte är uteslutet att uppgiftslämnaren kan drabbas av hårdare sanktioner.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Eftersom vårt uppdrag är att bedöma direktivens sanktions- bestämmelser i relation till EKMR och en bedömning enligt EKMR ofta förutsätter att man vet hur den nationella regleringen ser ut, belastar avsaknaden av gradering av olika överträdelser säkerheten i vår bedömning.</P>
<P class="p742 ft41"><SPAN class="ft39">3</SPAN><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 2px;line-height: 12px;">Vi är inte klara över om det är tänkt att Revisorsnämnden ska kunna besluta om sank- tionerna själva och besluten sedan ska överklagas till FR (jfr artikel 30d samt artikel 30a.2a)) eller om nämnden ska framställa yrkande om sanktionen till FR (jfr artikel 30a.2c)).</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft43"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft42">Jfr Dubus SA v. France, No. 5242/04, 11 June 2009 grund 57 «La Cour relève d’emblée l’imprécision des textes qui régissent la procédure devant la Commission bancaire, quant à la composition et aux prérogatives des organes appelés à exercer les différentes fonctions qui lui sont dévolues.»</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">778</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_779" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:676px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349779x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p104 ft8">Eftersom såväl förbudet mot självangivelse som förbudet mot dubbelprövning endast aktualiseras om sanktionerna i direktivet är att anse som straffsanktioner enligt EKMR är det motiverat att återge Europadomstolens praxis med avseende på vad som auto- nomt utgör en straffsanktion, de s.k. <NOBR>Engel-kriterierna.</NOBR> Det sker i nästföljande avsnitt (3).</P>
<P class="p49 ft8">I avsnitt 4 kommenterar vi översiktligt ändringsdirektivets sank- tioner i ljuset av <NOBR>Engel-kriterierna.</NOBR></P>
<P class="p49 ft8">I avsnitt 5 tar vi upp Europadomstolens rättspraxis rörande self- incrimination.</P>
<P class="p60 ft8">Direktivets sanktioner är tänkta att kunna tillämpas mot såväl fysiska som juridiska personer. Det skydd som EKMR skänker juridiska personer är omstritt och rättsligt oklart i många avseen- den. Därför är det motiverat att ägna frågan ett avsnitt av detta utlåtande (6).</P>
<P class="p49 ft8">I avsnitt 7 tar vi upp förbudet mot dubbelprövning och disku- terar konsekvenserna av det när det gäller revisionsområdet.</P>
<P class="p198 ft10">Avslutningsvis (8) sammanfattar vi våra övergripande synpunkter.</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px;" class="ft33">3. EKMR:s kriterier för straffsanktioner</P>
<P class="p412 ft8">Begreppet “criminal charge” är autonomt, vilket betyder att det inte nödvändigtvis överensstämmer med nationella processrättsliga motsvarigheter.<A href="#page_779"><SPAN class="ft29">5 </SPAN></A>Det kan medföra, och har medfört, problem för nationella och <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> förfaranden som internt klassificeras som administrativa eller disciplinära, men som enligt EKMR är att anse som straffprocessuella. I en stor mängd prejudikat har Europa- domstolen utvecklat kriterierna för att avgöra om ett förfarande är straffrättsligt respektive förvaltningsrättsligt.<A href="#page_779"><SPAN class="ft29">6 </SPAN></A>Kriterierna är: sank- tionens natur och stränghet, förseelsens karaktär och förfarandets klassificering enligt nationell rätt. Det förstnämnda kriteriet är viktigast.<A href="#page_779"><SPAN class="ft29">7 </SPAN></A>Det är också värt att påpeka att kriterierna inte är kumu- lativa, dvs. de behöver inte alla uppfyllas för att det ska vara fråga</P>
<P class="p377 ft43"><SPAN class="ft39">5</SPAN><SPAN class="ft42">Engel and others v. Netherlands, 8 June 1976, A/22.</SPAN></P>
<P class="p414 ft70"><SPAN class="ft39">6</SPAN><SPAN class="ft75">Domstolen började utveckla kriterierna i Öztürk v. FRG, 21 February 1984, A/73. Se i synnerhet Bedenoun v. France, 24 February 1994, A/284.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">7</SPAN><SPAN class="ft42">Se Lauko v. Slovakia and Kadubec v. Slovakia, 2 September 1998 and Malige v. France,</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft41">28</SPAN><SPAN class="ft44">September 1998. Se även RÅ 2000 ref 65.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">779</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_780" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:640px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349780x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">om ett straffprocessuellt förfarande; det ska göras en helhets- bedömning med kriterierna som utgångspunkt.</P>
<P class="p65 ft8">En sanktion är tillräckligt sträng för att anses av straffrättslig natur om följande villkor uppfylls: sanktionen ska inte ha kompen- satoriskt syfte, utan syfta till repression och avskräckning.<A href="#page_780"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>Om det är fråga om en ekonomisk sanktion, bör den vara beaktansvärd.<A href="#page_780"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>Dessa villkor rör den <SPAN class="ft9">potentiella </SPAN>sanktionen, oavsett vilken sanktion som faktiskt utdöms och oavsett om det utdöms någon i det enskilda fallet.<A href="#page_780"><SPAN class="ft29">10 </SPAN></A>Av detta följer, givet den uttryckliga motiveringen i ändringsdirektivet – att sanktionerna ska vara avskräckande – att det blir mycket svårt<A href="#page_780"><SPAN class="ft29">11 </SPAN></A>för den nationella lagstiftaren att lojalt genomföra direktivet utan att samtidigt inkludera sanktionerna i området “determination… of a criminal charge” enligt artikel 6.</P>
<P class="p65 ft8">En revision har en ”vidimerande effekt” och medför att even- tuella ekonomiska oegentligheter kan fortsätta obemärkta. Det finns därför ett starkt samhällsintresse av att ställa höga krav på revisorer och revisionsföretag. Det bör understrykas att hårda sanktioner givetvis är tillåtna. Sanktioner förutsätter dock klara och tydliga materiella uppföranderegler för revisorer och revisionsföre- tag. Dessutom innebär den autonoma tolkningen av ”criminal charge” att de processuella skydden i artikel 6(1), 6(3) och 6(3) aktualiseras (av särskilt intresse i detta sammanhang är skyddet mot självangivelse). Sanktionens stränghet är en subjektiv faktor, vilket innebär att den bedöms utifrån perspektivet hos den person (juri- disk eller fysisk) som kan bli föremål för den. Så gott som alltid är därför en hög administrativ avgift att anse som en straffsanktion gentemot en enskild individ, medan detta inte behöver vara fallet när det är fråga om företag med mycket hög omsättning.</P>
<P class="p83 ft8">I målen JB och Västberga Taxi ansågs skattetillägg pga. undan- dragande av skatt utgöra straffsanktioner. Vidare har Europadom- stolen bedömt följande sanktioner, inom administrative organs beslutsbehörighet, som straffsanktioner: beslut om avgift för brist-</P>
<P class="p470 ft70"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft75">Bendenoun, a.a. s. grund 47; A.P., M.P. and T.P. v. Switzerland, No. 19958/92, 29 August 1997, grund 41.</SPAN></P>
<P class="p854 ft43"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft60">A.P., M.P. och T.P., grund 40.</SPAN></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">10</SPAN><SPAN class="ft42">Dubus a.a. spara. 37.</SPAN></P>
<P class="p436 ft43"><SPAN class="ft39">11</SPAN><SPAN class="ft95">Man kan argumentera att ”deterrence” bör tolkas utifrån den nationella sammanhanget. Om revisorer och revisonsföretag har en hög nivå av professionalism, och det finns ett starkt grupptryck att behålla denna höga nivå av professionalism, kan det vara så att även mindre stränga sanktioner – varningar m.m. – räcker för en avskräckande effekt.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">780</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_781" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:388px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349781x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-right: 133px;padding-top: 1px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">ande likviditet inom ramen för banktillsyn<A href="#page_781"><SPAN class="ft29">12</SPAN></A>, konkurrensmyndig- hets beslut om böter (konkurrensskadeavgift) pga. missbruk av dominerande ställning på marknaden<A href="#page_781"><SPAN class="ft29">13 </SPAN></A>och sanktioner beslutade av börsövervakningsmyndighet (indragning av licens för aktiehandel).<A href="#page_781"><SPAN class="ft29">14 </SPAN></A>Också svenska domstolar har haft tillfälle att bedöma om olika slag av administrativa sanktioner är straffsanktioner enligt EKMR.<A href="#page_781"><SPAN class="ft29">15</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Ett argument som bör nämnas såvitt gäller sanktioner mot enskilda revisorer, och som utgör ett undantag till rättspraxis om straffsanktioner, är att det finns några fall rörande ”professional misconduct”, framförallt Brown v. UK,<A href="#page_781"><SPAN class="ft29">16 </SPAN></A>och Wickramsinghe v. UK,<A href="#page_781"><SPAN class="ft29">17 </SPAN></A>i vilka domstolen funnit att <SPAN class="ft9">disciplinary proceedings </SPAN>inte utgör ”criminal charge”. Europadomstolen kom till den slutsatsen trots att sanktionerna i fråga var stränga. I Brown rörde det sig om böter på £10 000 (ca 120 000 SEK, 1998) utdömda av det brittiska advokatsamfundet (Law Society). I Wickramsinghe rörde det sig om förlust av läkarlegitimation beslutade av läkarförbundet (General Medical Council).</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft70"><SPAN class="ft39">12</SPAN><SPAN class="ft103">Dubus a.a. sgrunderna 37 et seq. För detta och de följande tre noterna se även Heinrich et al., 12.</SPAN></P>
<P class="p414 ft70"><SPAN class="ft39">13</SPAN><SPAN class="ft103">Lilly v. France No. 53892/00 15 September 2010. Se också EComHR:s beslut rörande kar- teller iMelchers No. 13258/87, p. 152.</SPAN></P>
<P class="p555 ft43"><SPAN class="ft39">14</SPAN><SPAN class="ft42">Didier v. France, No. 58188/00, 27 August 2002 grund 3.</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">15</SPAN><SPAN class="ft75">Se rörande skattetillägg, NJA 2000 s. 622, RÅ 2000 ref 66 I och II, körkortsåterkallelse RÅ 2000 ref 65, insiderbrott RÅ 2004, ref. 17, vite Hovrätten över Skåne och Blekinge, mål nr B </SPAN><NOBR>2733-02,</NOBR> dom <NOBR>2003-07-28</NOBR> miljösanktionsavgift NJA 2004, s. 840.</P>
<P class="p147 ft41"><SPAN class="ft39">16</SPAN><SPAN class="ft40">Irving Brown v. UK, No. 38644/97, 24 November 1998 (admissibility decision) “the Court notes that the charges against the applicant were classified under domestic law as disciplinary offences, being examined in a tribunal without any involvement by the police or prosecuting authorities. The Court notes that the charges faced by the applicant related to matters of professional behaviour and organisation, emphasis being given to the standards of conduct befitting a solicitor. The Court finds that the offences are of a disciplinary nature, applying only to persons of a specific, professional group rather than the general public (see eg. Eur. Court HR, Öztürk v. Germany judgment of 21 February 1984, Series A no. 73, p.20, § 53).”</SPAN></P>
<P class="p147 ft41"><SPAN class="ft39">17</SPAN><SPAN class="ft40">No.31503/96) December 8, 1997. Det bör betonas att detta var ett fall inför det f.d. Euro- peiska kommissionen för de mänskliga rättigheterna, något som minskar dess prejudikats- värde. Kommissionen uttalade att “…professional disciplinary matters are essentially matters which concern the relationship between the individual and the professional association to which he or she belongs, and whose rules he or she has agreed to accept. They do not involve the State setting up a rule of general applicability by which it expresses disapproval of, and imposes sanctions for, particular behaviour, as is generally the case with ‘criminal’ charges” … the most severe sentence that the applicant risked was that which was in fact imposed: erasure of his name from the register. Alternative sanctions would have been directing registration to continue subject to conditions, or suspension for a period of up to 12 months. Each of these sanctions is essentially disciplinary and directed to protecting the public and the reputation of the medical profession. The fact that erasure is likely to have </SPAN><NOBR>far-reaching</NOBR> consequences for the individual concerned does not render the penalty ‘criminal’”.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 63px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">781</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_782" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:664px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349782x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Frågan är om sanktioner som beslutas av en behörig myndighet ska ses på samma sätt. Det som talar för det skulle vara att det för revisorer, liksom för advokater, måste finnas en nationell ordning för att tilldela, och dra in, auktorisation samt för att utöva tillsyn. Alla auktoriserade revisorer har ett intresse av att det finns en hög nivå av integritet i yrket. Å andra sidan är Revisorsnämnden en statlig myndighet som sysslar med myndighetsutövning. Den del av Revisionsnämnden som handlägger tillsynsärenden (Tillsyns- nämnden) består till viss del av auktoriserade revisorer. Icke desto mindre är det inte endast företrädare för yrket som kontrollerar yrket. Det framstår också som tveksamt att pressa in relationen mellan revisorer och behöriga myndigheter som Revisorsnämnden i Europakommissionens bestämning att disciplinärenden är ärenden som rör relationer mellan individen och ”the professional associa- tion to which he or she belongs, and whose rules he or she has agreed to accept” samt att disciplinärenden inte inbegriper situa- tioner då staten uppställer regler med generell tillämplighet, vilka utpekar vissa beteenden som oönskade och därmed underkastade sanktioner. Revisorsnämndens funktioner, sammansättning och till- tänkta sanktionsmöjligheter liknar den franska bankinspektionen, som i Debus SA ansågs vara en <SPAN class="ft9">tribunal </SPAN>med uppgift att bl.a. avgöra brottsanklagelser.<A href="#page_782"><SPAN class="ft29">18 </SPAN></A>Inte heller den italienska börskommissionen betraktades som en disciplinär nämnd i Grande Stevens v. Italy.<A href="#page_782"><SPAN class="ft29">19 </SPAN></A>Domstolen tog i detta fall hänsyn till att den italienska börskom- missionen kunde dela ut administrativa sanktioner, så som att dra tillbaka tillstånd, som ytterligare en relevant faktor när den be- dömde att förfarandet inför börskommissionen var ”straffrättsligt” i karaktär.<A href="#page_782"><SPAN class="ft29">20 </SPAN></A>Och det bör framhållas att de tilltänkta sanktionerna inte skulle ta sikte på legitimationsfrågor – vem som har rätt att kalla sig revisor t.ex. – utan snarare är inriktade på vad revisorer ska, får och inte får göra.</P>
<P class="p80 ft8">Enligt vår uppfattning framstår det som tveksamt att tillskriva ändringsdirektivets sanktioner en disciplinär karaktär i EKMR:s</P>
<P class="p530 ft43"><SPAN class="ft39">18</SPAN><SPAN class="ft42">Debus SA a.a. s., grunderna </SPAN><NOBR>37–38.</NOBR></P>
<P class="p121 ft43"><SPAN class="ft39">19</SPAN><SPAN class="ft42">No. 18640/10, 3 April 2014.</SPAN></P>
<P class="p436 ft43"><SPAN class="ft39">20</SPAN><SPAN class="ft42">A.a. s. grund 97 ” The CONSOB may also prohibit listed companies, management com- panies and auditing companies from engaging the services of the offender, for a maximum period of three years, and request professional associations to suspend, on a temporary basis, the individual’s right to carry out his or her professional activity”.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">782</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_783" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:664px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349783x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">mening. Med <NOBR>EU-terminologi</NOBR> kan man säga att relationen mellan behörig myndighet och revisorer är av vertikalt slag, medan Europa- kommissionen verkar reservera begreppet disciplinärenden för hori- sontala relationer, dvs. mellan föreningsmedlem och förening.</P>
<P class="p60 ft8">Efter att ha sagt detta, måste man medge att det är osäkert. Att Revisorsnämnden i dag inte kan besluta om stora böter stärker argumentet att den är ett administrativt organ som endast bestäm- mer om förutsättningar för att bedriva revisorsverksamhet är upp- fyllda eller inte, med andra ord ett organ som endast har discipli- nära funktioner. Men det är i alla fall klart att situationen blir annorlunda om Revisorsnämnden ges befogenheter att dela ut be- tydande böter (se nedan kommentar till avsnitt 4(f)). Om behörig myndighets i direktivet föreskrivna funktioner skulle ses endast som disciplinära, faller skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv bort. Nämnas kan att ett beslut att frånta någon titel som revisor fortfarande ändå skulle kunna bli ett avgörande av en ”civil rättighet” och den civila delen av artikel 6(1) skulle då gälla. Men detta är inte reellt problematiskt, eftersom den del av Revisors- nämnden som utför denna funktion, Tillsynsnämnden, har en ”dom- stolsliknande” sammansättning.</P>
<P class="p513 ft33">4. Direktivets sanktioner</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 133px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft58">a) Ett åläggande för den fysiska eller juridiska person som är skyldig till överträdelsen att upphöra med sitt handlande och att inte upprepa det.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Denna sanktion är i sig oproblematisk enligt sin ordalydelse, efter- som den inte kombineras med tvångsmöjligheter. Man kan dock tänka sig att ett sådant åläggande kombineras med vite vilket, bero- ende på faktorer som vitets storlek och personens finansiella styrka, skulle kunna medföra att åläggandet ses som en straffsanktion i EKMR:s mening. Det skulle då medföra att skyddet mot själv- angivelse aktualiseras,<A href="#page_783"><SPAN class="ft29">21 </SPAN></A>liksom skyddet mot dubbelprövning. I</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 128px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px;" class="ft41"><SPAN class="ft76">21 </SPAN>Jfr Martinnen ovan samt Regeringens skrivelse 2009/10:79 En tydlig, rättssäker och effek- tiv tillsyn, s. 48 ”I vissa situationer när vite används kan uppgiftsskyldigheten komma i kon- flikt med grundläggande rättssäkerhetskrav. Ett exempel på detta är rätten att vara passiv, som inryms i begreppet rättvis rättegång enligt artikel 6 i Europakonventionen. Om det finns anledning att anta att en person som omfattas av tillsyn har begått brott, får inte till- synsorganet förelägga denne att vid vite medverka i utredningen av en fråga som har sam-</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 51px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">783</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_784" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:661px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349784x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">sanktionsbestämmelsen kvalificeras inte för vilka överträdelser sanktionen kan användas och inte heller vilken typ av handlande som ska fås att upphöra och inte upprepas. Sannolikt lämnas det till den behöriga myndigheten att avgöra när sanktionen ska användas och då är det givetvis rimligt att utgå från ändamålsangivelsen i direktivet, dvs. sanktionen ska användas på ett effektivt sätt, ut- formas på ett sätt som är proportionellt utifrån målet med åtgärden och på ett sådant sätt att åtgärden har en avskräckande verkan. Och det innebär i praktiken att när sanktionsbestämmelsen används på ett åsyftat sätt, kommer den i de flesta fall att fungera som en straffsanktion i EKMR:s mening. Detta är ett tydligt exempel på den genomförandeproblematik som uppkommer vid mötet mellan EKMR och <NOBR>EU-rättens</NOBR> lojalitetskrav.</P>
<P class="p831 ft8">Enligt uppgift har i dag revisorer och revisionsbyråer enligt 28 § revisorslagen en långtgående skyldighet att svara på Revisors- nämndens frågor och överlämna dokumentation m.m. till nämnden. Denna skyldighet är dock inte vitessanktionerad. I stället är det så att en revisor som inte svarar på frågor eller lämnar in dokumen- tation anses ha brutit mot bestämmelserna om detta i revisorslagen och kan därmed få en varning. Om revisorn trots varningen inte samarbetar så kan <NOBR>auktorisationen/godkännandet/-registreringen</NOBR> upphävas. Denna sanktion motsvarar också ett krav som framgår av artikel 30.3 i ändringsdirektivet. Det är i viss mån osäkert om detta i sig utgör en straffsanktion i EKMR:s mening, men eftersom den enligt direktivet ska kunna förenas med administrativa sanktions- avgifter är det svårt att se det som att EKMR:s undantag för ”disciplinary proceeding” är uppfyllt (se ovan 3).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 1px;margin-top: 132px;margin-bottom: 0px;" class="ft43">band med brottsmisstanken. Det är dock möjligt för tillsynsorganet att utan föreläggande efterfråga uppgifterna, att besluta ett föreläggande utan vite eller att förelägga andra än den misstänkte att vid vite att lämna ut de uppgifter som behövs. Den objektsansvarige kan naturligtvis också själv frivilligt lämna erforderliga uppgifter.” Av Europadomstolens praxis får dock anses följa att det krävs ett direkt tvång mot uppgiftslämnaren för att en kränkning ska anses förhanden.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">784</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_785" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:700px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349785x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-right: 129px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft47">b) Ett offentligt uttalande på de behöriga myndigheternas webbplats som anger vem som är skyldig till överträdelsen och överträdelsens art.</P>
<P class="p708 ft8">Detta ger inte upphov till problem så vitt gäller skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv. Ett beslut som innebär sådan myndighetsutövning inom <NOBR>EU-rättens</NOBR> tillämpningsområde måste kunna motiveras för att part kan överklaga det.<A href="#page_785"><SPAN class="ft29">22 </SPAN></A>Webbpublicering av beslutet (även motiveringen till beslutet) innebär också att man publicerar känsliga personliga data, dvs. Revisorsnämndens upp- fattning att en viss revisor/företag har begått en lagöverträdelse. Man kan göra gällande att det innebär ett angrepp på en persons rykte, men enligt Europadomstolens praxis bör det kunna gå att motivera.<A href="#page_785"><SPAN class="ft29">23 </SPAN></A>Inte desto mindre bör man ta hänsyn till dataskydds- direktivet, samt datainspektionens och European Data Protection Supervisors praxis när man publicerar ett sådant beslut.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 147px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;" class="ft9">c) Tillfälligt förbud under högst tre år för den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nyckelrevisorn att utföra lagstadgad revision och/eller underteckna revisionsberättelser.</P>
<P class="p708 ft8">Detta är en sträng sanktion som motsvarar näringsförbud. För ett revisionsföretag (se nedan avsnitt 6 om skyddet för juridiska per- soner) skulle den antagligen innebära att det försätts i konkurs. Om inte det disciplinära undantaget gäller framstår det som tvek- löst att detta utgör en straffsanktion i EKMR:s mening, vilket innebär att skydden mot självangivelse och dubbelprövning aktuali- seras. Exempelvis: Om myndigheten skulle använda hotet om förbud som ett sätt att tvinga fram dokument, skulle detta strida mot skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv. Såvitt gäller denna sanktion framstår det som att det finns ett behov av att åtminstone grovt kvalificera vilka slag av överträdelser som kan rendera förbud. Som ovan framhölls är det de potentiella sank- tioner som kan följa på ett förfarande som avgör om förfarandet är att anse som straffprocessuellt; myndighetens minsta påpekande, anmärkning eller uppgiftskrav skulle kunna ses som inledningen på</P>
<P class="p544 ft70"><SPAN class="ft39">22</SPAN><SPAN class="ft75">Se bl.a. dom av den 15 maj 1986 i mål 222/84, Johnston, REG 1986, s. 1651, svensk special- utgåva, volym 8, s. 597, punkt 18.</SPAN></P>
<P class="p545 ft31"><SPAN class="ft39">23</SPAN><SPAN class="ft44">Karakó v. Hungary, No. 39311/05, 28 April 2009.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">785</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_786" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">ett straffprocessuellt förfarande, så länge som förfarandet <SPAN class="ft9">potentiellt </SPAN>skulle kunna utmynna i ett tillfälligt förbud.</P>
<P class="p683 ft8">Direktivet förefaller lämna öppet för om den behöriga myndig- heten självständigt ska kunna besluta om alla sanktioner eller om den t.ex. ska framställa yrkande vid domstol. Det finns välkända exempel på den förra ordningen: Vid tillämpning av EU:s kon- kurrensrätt beslutar kommissionen självständigt, varefter överklag- ande till Tribunalen kan ske; när det gäller de svenska skattetilläggen beslutar Skatteverket, varefter överklagande kan ske till förvalt- ningsrätt. Enligt vår uppfattning finns dock fördelar med den modell som bl.a. gäller för Konkurrensverket i Sverige, dvs. att verket inte självt beslutar om konkurrensskadeavgift utan framställer sådant yrkande vid Stockholms tingsrätt. När det gäller ingripande administrativa sanktioner som verksamhetsförbud och sanktions- avgift framstår det om inte annat som <SPAN class="ft9">lämpligt </SPAN>att förfarandet in- leds i domstol och inte i myndighet, något som också kan under- lätta eventuella dubbelprövningsproblem.</P>
<P class="p441 ft8">Enligt uppgift finns i dag i svensk rätt bestämmelser om discipli- nära åtgärder i <NOBR>32–35</NOBR> §§ revisorslagen (2001:883). Det är Revisors- nämnden som beslutar om disciplinära åtgärder och nämndens beslut kan sedan överklagas till förvaltningsrätt (se 36 §). De disci- plinära åtgärder som i dag står till buds är upphävande av auktorisa- tion eller godkännande (för fysiska personer) och upphävande av registrering (för juridiska personer, dvs. revisionsbyråer). Om auktori- sationen/godkännandet/registreringen upphävs så kan revisorn respektive revisionsbyrån inte längre vara vald revisor i t.ex. ett aktiebolag. Vid mindre allvarliga överträdelser kan i stället varning eller erinran meddelas.</P>
<P class="p801 ft8">Direktivet innehåller också ett krav på att medlemsstaterna ska föreskriva sanktioner som bl.a. inkluderar möjligheten att återkalla ett godkännande, motsvarande auktorisering (artikel 30:3). En så- dan sanktion framstår i praktiken som en tidsobegränsad mot- svarighet till ett tillfälligt förbud, om det är så att arbete som revisor förutsätter att man har auktorisation som revisor. Det finns därför inte anledning att se möjligheten att dra tillbaka ett god- kännande som mindre långtgående än ett tillfälligt förbud och även denna sanktion bör därför, särskilt i ljuset av att den kan förenas med administrativa sanktionsavgifter, anses vara av straffrättslig karak- tär.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 60px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">786</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_787" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-right: 159px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;">d) En förklaring om att revisionsberättelsen inte uppfyller kraven i artikel 28 i detta direktiv eller, i tillämpliga fall, artikel 10</P>
<P class="p880 ft35">i förordning (EU) nr 537/2014.</P>
<P class="p412 ft8">Ett sådant myndighetsbeslut har antagligen konsekvenser även (eller särskilt) på det civilrättsliga planet, t.ex. skadeståndsanspråk. Samma saker om motiveringsplikt och överklagbarhet skulle gälla här som vid övriga sanktionstyper, men det är svårt att se en för- klaring av att revisionsberättelsen inte uppfyller lagstadgade krav som en straffsanktion.</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 146px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;">e) Tillfälligt förbud under högst tre år för en person som är en av de yrkesverksamma revisorerna i revisionsföretaget eller är ledamot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse att utöva uppdrag i ett revisionsföretag eller ett företag</P>
<P class="p880 ft35">av allmänt intresse.</P>
<P class="p59 ft8">Likt (c) är detta en sträng sanktion, och samma argument kan an- föras här. Det är intressant att denna sanktion kan riktas mot en ledamot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse och medföra ett förbud mot att (fortsättningsvis under tre år) bl.a. utöva uppdrag i ett företag av allmänt intresse. För denna personkategori framgår det inte uttryckligen hur den beslutade sanktionen ska hänga ihop med revision.</P>
<P class="p61 ft8">Liksom i kommentaren till c) kan understrykas att skyldigheten enligt artikel 30.3 i ändringsdirektivet att ge en möjlighet till att återkalla godkännande bör anses som en straffsanktion i EKMR:s mening, särskilt som den kan förenas med administrativa sanktions- avgifter.</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 197px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px;" class="ft9">f) Åläggande av administrativa sanktionsavgifter för fysiska och juridiska personer.</P>
<P class="p67 ft8">Uttrycket administrativa sanktionsavgifter för tanken till det svenska uttrycket konkurrensskadeavgifter och därmed också till den mot- svarande sanktion som Kommissionen beslutar om på konkurrens- rättens område, dvs. böter. Det är svårt att se administrativa sank- tionsavgifter som något annat än straffsanktioner, åtminstone om som här det uttryckliga och bindande syftet med dem är att verka</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 34px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">787</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_788" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:676px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349788x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">avskräckande. Vidare framstår den ganska detaljerade uppräkning av faktorer att beakta vid ”påföljdsbestämning” i artikel 30b av- passad för just sanktionsavgifter, även om den är tillämplig vid alla sanktionsslag i artikel 30a. Det framstår därför som klart att sank- tionstypen administrativa sanktionsavgifter är att se som straff- sanktioner. Att ge en myndighet, som man annars kan argumentera utför endast disciplinära funktioner, detta slag av befogenhet skulle enligt vår uppfattning tveklöst ”tippa över” den till att bli en myn- dighet som tillämpar ett straffrättsligt förfarande. Detta aktuali- serar skyddet mot att bidra till åtal mot sig själv samt förbudet mot dubbelprövning.</P>
<P class="p65 ft8">Detta gäller tveklöst beträffande fysiska personer. I avsnitt 6 nedan diskuteras juridiska personers skydd enligt EKMR. Redan här kan dock, pga. likheten mellan administrativa sanktionsavgifter och konkurrensrättsliga böter, framhållas att den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> prin- cipen om rätt till försvar (artikel 48(2) i Rättighetsstadgan) innebär att det inte är tillåtet att med tvång (t.ex. hot om vite) framtvinga uppgifter som har karaktär av erkännanden av överträdelser och kan rendera böter för företag. Stadgan gäller vid tillämpningen av implementeringslagstiftning och inkluderar företag i skyddskretsen, varför alltså såväl EU:s förbud mot dubbelprövning (artikel 50) som rätten till försvar borde aktualiseras av möjligheten till admini- strativa sanktionsavgifter.</P>
<P class="p53 ft33">5. <NOBR>Self-Incrimination</NOBR></P>
<P class="p307 ft8">Framställningen förbigår i det följande grundläggande <NOBR>EKMR-frågor</NOBR> och går direkt in på frågan om rätt att slippa bidra till åtal mot sig själv.<A href="#page_788"><SPAN class="ft29">24</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">Skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv (självangiv- else) nämns inte uttryckligen i EKMR, utan har, liksom rätten till domstolsprövning, ansetts följa implicit av begreppet rättvis rätte- gång (”fair trial”) i artikel 6. Eftersom skyddet mot självangivelse är</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px;" class="ft43"><SPAN class="ft30">24 </SPAN>För en fylligare bakgrund, se t.ex. Danelius, H., Mänskliga rättigheter i europeisk praxis, en kommentar till Europakonventionen om de mänskliga rättigheterna, 3 uppl., Stockholm, 2007 eller Cameron, I. An Introduction to the European Convention on Human Rights, 7 uppl., Iustus, Uppsala, 2014. För en analys av förhållandet mellan EKMR, svensk rätt och <NOBR>EU-rätten,</NOBR> se Cameron, kapitel 6 och 7.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">788</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_789" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:568px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349789x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">en underförstådd rättighet, är den möjlig att underkasta inskränk- ningar, som är skäliga och inte underminerar rättigheten.<A href="#page_789"><SPAN class="ft29">25 </SPAN></A>Rätten till en rättvis rättegång gäller såväl civil- som straffprocess. De olika rättigheter som framgår i artiklarna 6(2) och 6(3) är endast tillämp- liga i straffprocess och är specifika uttryck av den allmänna rättig- heten, eller komplement till den.</P>
<P class="p60 ft8">De krav som följer av rätten till en rättvis rättegång är tillämp- liga på hela processens förlopp, från inledande av förundersökning till domens verkställande. Bedömningen av om en rättegång är att anse som rättvis eller inte görs utifrån en sammanvägning av ett antal relevanta faktorer; om sammanvägningen resulterar i obalans, anses rättegången vara orättvis. Europadomstolen undviker vanligt- vis att gå in på bevisfrågor, eftersom bevisreglerna ser avsevärt olika ut i olika europeiska stater.<A href="#page_789"><SPAN class="ft29">26</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">Det nationellrättsliga sammanhanget måste alltid beaktas. Europa- domstolen kan implicit ha accepterat ett särskilt slag av skyldighet att lämna information, eftersom enligt nationell rätt den informa- tion som därigenom lämnas inte kan användas som bevisning till stöd för ett efterföljande åtal. I andra system, som liksom det svenska bygger på principen om fri bevisvärdering, är all bevisning tillåtlig prima facie. Det kan tänkas påverka den grad av tvång som anses tillåtlig. Med andra ord betyder det faktum att Europadom- stolen i ett visst fall accepterat en viss nivå, eller ett visst slag, av tvång, inte att samma nivå eller slag av tvång måste accepteras också i ett system som det svenska.</P>
<P class="p678 ft8">Nedan följer en kort översikt av mål (av relevans för den här utredningen) i vilka Europadomstolen bedömt frågan om själv- angivelse.<A href="#page_789"><SPAN class="ft29">27 </SPAN></A>Domstolens praxis ska ses som en samling allmänna</P>
<P class="p227 ft43"><SPAN class="ft39">25</SPAN><SPAN class="ft42">Se exempelvis Stubbings and others v. UK, 22 October 1996 och Brumarescu v. Romania,</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft41">28</SPAN><SPAN class="ft42">October 1999.</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">26</SPAN><SPAN class="ft75">Se t.ex. Schenk v. Switzerland 12 July 1988, A/140 grunderna </SPAN><NOBR>45–46</NOBR> och Teixeira de Castro v. Portugal, 9 June 1998, Reports <NOBR>1998-IV,</NOBR> p. 1462, grund 34. Europadomstolen har bedömt att det faktum att olagligt framtagen bevisning beaktas vid domstolsprövning, i allmänhet inte medför att en brottmålsrättegång är att anse som orättvis (se exempelvis Khan v. UK No. 35394/97, 12 May 2000), om inte detta innebär ett brott mot artikel 3, jfr Jalloh nedan.</P>
<P class="p147 ft41"><SPAN class="ft39">27</SPAN><SPAN class="ft40">Fyra fall har uteslutits från översikten eftersom de avviker avsevärt från det sammanhang som utredningsuppdraget utgår ifrån och därför deras relevans kan ifrågasättas. I Serves v. France judgment of 20 October 1997, </SPAN><SPAN class="ft84">Reports </SPAN><NOBR>1997-VI</NOBR> ansågs det inte strida mot EKMR att döma och bötfälla en soldat för att ha vägrat vittna i ett mål rörande olagligt dödande. I Heaney and McGuinness v. Ireland, (No. 34720/97, ECHR 2000 XII) befanns det strida mot EKMR att döma sökandena till ansvar för att ha vägrat att besvara frågor enligt speciell</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">789</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_790" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:649px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349790x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">principer, vilket kan göra den mindre användbar i enskilda fall. Vidare har domstolen utvecklat de principer som styr självangivelse över tid och i såväl domar som <SPAN class="ft9">admissibility decisions</SPAN>. Det förra slaget av avgörande har högre status, men när en dom som exem- pelvis J.B. v Switzerland (se nedan) inskränks av ett <SPAN class="ft9">admissibility decision </SPAN>som Allen v UK (nedan) blir rättsläget oklart, särskilt så när domstolens resonemang inte är helt klart.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Det första målet i vilket frågan om självangivelse dök upp var Funke v. France (25 February 1993, Series A no. 256 A). Sökanden hade dömts för att i strid mot fransk tullagstiftning inte ha lämnat “papers and documents ... relating to operations of interest to [the customs] department” vilka tullmyndigheten ansåg måste finnas. Domstolen fann att försöket att tvinga sökanden själv att tillhanda- hålla bevis för de överträdelser han påstods ha företagit, kränkte hans rätt att tiga och att slippa bidra till åtalet mot sig själv (<SPAN class="ft9">Funke</SPAN>, grund 44).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Den grad av tvång som använts mot sökanden hade i praktiken “destroyed the very essence of the privilege against <NOBR>self-incrimination”</NOBR> (grund 49). I övrigt nämndes knappast självangivelse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">John Murray v. UK, (8 February 1996, <SPAN class="ft9">Reports of Judgments and Decisions </SPAN>1996 I) rörde bl.a. vilka slutsatser som kan dras av att en person tigit under förhör och rättegång. Fram till nyligen var rätten att tiga en del av begreppet rättvis rättegång, men inskränktes, först i Nordirland (som ett led i antiterroriståtgärder) och därefter i resten av Storbritannien. Domstolen fann det tveklöst att “the right to remain silent under police questioning and the privilege against <NOBR>self-incrimination</NOBR> are generally recognised international standards which lie at the heart of the notion of a fair trial ... By providing the accused with protection against improper compulsion by the authorities these immunities contribute to avoiding miscarriages of justice and to securing the aims of Article 6” (<SPAN class="ft9">John Murray</SPAN>, grund 45). Dock framhölls att “the right to remain silent” inte är absolut</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px;" class="ft70">antiterroristlagstiftning som krävde fullständig redogörelse från individer om deras aktivi- teter under specifika perioder (Grunderna <NOBR>47–58).</NOBR> I Shannon v. UK (No. 6563/03, 4 October 2005) hade sökanden under böteshot tvingats lämna uppgifter till en åklagare som väckt åtal om stöld och bokföringsbrott mot sökanden. Han vägrade infinna sig till ett förhör och blev bötfälld, vilket bedömdes strida mot EKMR. Ytterligare ett fall som rör självangivelse, om än utan direkt relevans för den föreliggande utredningen, är Ibrahim And Others v. UK, (Nos. 50541/08, 50571/08, 50573/08 och 40351/09), 16 December 2014.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 55px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">790</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_791" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;">
<DIV style="position:absolute;top:712px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349791x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">(<SPAN class="ft9">ibid.</SPAN>, grund 47). När domstolen i målet diskuterade graden av tvång, noterade den att sökandens tystnad inte var brottslig eller utgjorde en rättegångsförseelse, och att tystnad i sig inte kunde ses som en indikation på skuld (<SPAN class="ft9">ibid. </SPAN>grund 48). Domstolen fann att det inte var fråga om en överträdelse av artikel 6.</P>
<P class="p73 ft8">Saunders v. UK (17 December 1996, <SPAN class="ft9">Reports of Judgments and Decisions </SPAN><NOBR>1996-VI)</NOBR> rörde tillåtligheten av bevisning som framtagits med användning av tvång enligt engelsk bolagsrättslig lagstiftning. Den nationella regleringen föreskrev att bolagsföreträdare, vid äventyr av böter eller frihetsberövande i högst två år, var skyldig att bistå granskare genom att inställa sig, inge bokföring och doku- ment. Domstolen slog fast att rätten att slippa bidra till åtal mot sig själv primärt rörde den anklagades vilja att tiga. Rätten omfattade inte “the use in criminal proceedings of material which may be obtained from the accused through the use of compulsory powers but which had an existence independent of the will of the suspect, such as breath, blood and urine samples”. Domstolen fann att frågan om huruvida åklagarens användning av uttalanden av sökan- den, avgivna under tvång till granskare, utgjorde en kränkning av sökandens rättighet “had to be examined in the light of all the circumstances of the case”: särskilt måste avgöras om sökanden hade tvingats att lämna information och om användningen av de uppgifter som lämnats kränkte de grundläggande principerna om en rättvis rättegång i artikel 6, stycke 1 (<SPAN class="ft9">Saunders</SPAN>, grunderna 67 och 69).<A href="#page_791"><SPAN class="ft29">28</SPAN></A></P>
<P class="p828 ft8">I J.B. v. Switzerland (No. 31827/96, ECHR 2001 III) miss- tänkte skattemyndigheten sökanden för undandragande av skatt. Vid åtta tillfällen förelades han att lämna dokumentation som an- togs styrka överträdelsen. Han vägrade och blev föremål för fyra separata vitesförelägganden. Domstolen fann att detta utgjorde en överträdelse av artikel 6(1).</P>
<P class="p509 ft8">Också i Allen v. UK (No. 76574/01, 2002) var det fråga om en utredning av undandragande av skatt och målet bekräftar att skyddet mot att lämna uppgifter av betydelse för ett åtal mot sig själv om- fattar också dokumentation. Sökanden blev föremål för en formell varning att skattemyndigheten skulle åtala för skattebrott om den</P>
<P class="p564 ft31"><SPAN class="ft30">28 </SPAN>Se även I.J.L. and others v. UK, Nos. 29522/95, 30056/96 och 30574/96) 19 September 2000, som rörde samma utredning.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 47px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">791</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_792" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">bedömde att skattskyldig inte hade samarbetat fullt ut i utred- ningen och inte ingett efterfrågad dokumentation. Sökanden under- lät därefter avsiktligt att ta upp vissa tillgångar i den dokumentation som ingavs. Senare dömdes han för skattebrott och den informa- tion han tillhandahållit utgjorde grunden för åtalet.</P>
<P class="p683 ft8">Domstolen framhöll att skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv inte utgjorde skydd mot ansvar för mened. Dom- stolen särskiljde fallet från J.B. (se ovan) där sökanden helt enkelt vägrat att inge information. Domstolen menade att skyddet “does not per se prohibit the use of compulsory powers to require persons to provide information about their financial or company affairs”. Domstolen visade en liknande inställning i målet King v. UK (No 13881/02, 20039).</P>
<P class="p441 ft8">I Weh v. Austria (No. 38544/97, 8 April 2004) hade sökanden bötfällts för att ha ingett oriktig information som svar på en åklagares begäran (i enlighet med <SPAN class="ft9">the Motor Vehicles Act</SPAN>) om upp- gift om namn och adress på person som kört sökandens bil vid visst tillfälle. Förfarande hade redan inletts mot okända förövare. Dom- stolen noterade att sökanden inte anmodats att göra mer än att uppge en enkel uppgift – vem som kört bilen – som i sig inte var att anse som ett bidrag till ett åtal mot sig själv. Domstolen fann att det i målet saknades samband mellan det straffprocessuella för- farandet som inletts mot okända personer och förfarandet varigenom sökanden bötfälldes för att ha ingett oriktiga uppgifter (<SPAN class="ft9">Weh</SPAN>, grunderna <NOBR>32–56).</NOBR></P>
<P class="p719 ft8">I Jalloh v. Germany (No. 54810/00, ECHR 2006) bedömde dom- stolen i plenum användningen av bevis i form av narkotika som svalts av sökanden och som säkrats genom att han påtvingats kräk- medel. Domstolen slog fast att följande faktorer generellt sett ska beaktas vid en bedömning av om “a procedure has extinguished the very essence of the privilege against <NOBR>self-incrimination”:</NOBR> “the nature and degree of the compulsion used to obtain the evidence, the weight of the public interest in the investigation and punish- ment of the offence at issue; the existence of any relevant safe- guards in the procedure; and the use to which any material so ob- tained is put” (grund 100 och 117). Domstolen menade att det tvång som förekommit skiljde <NOBR>Jalloh-målet</NOBR> från Saunders, och arti- kel 6 (och 3) befanns ha överträtts.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 78px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">792</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_793" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-right: 72px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">I O’Halloran and Francis v. UK (Nos 15809/02 and 25624/02, 29 June 2007) bedömde ånyo domstolen, återigen i plenum, frågan om att tvinga någon att bidra till ett åtal mot sig själv. Fallet för- tjänar att behandlas noggrant: dels är det det senaste avgörandet, dels är det ett plenumavgörande och alltså särskilt auktoritativt. Till skillnad från <NOBR>Jalloh-målet</NOBR> rör det tvångsanvändning vid inhämtande av fakta av ett slag som ligger närmare det slag av information som kan tänkas bli inkrävd inom ramen för en utredning av revision.</P>
<P class="p73 ft8">I målet var fråga om skyldighet att tillhandahålla information om identiteten hos en bilförare som setts överskrida fartgränsen på video. Sökandena, registrerade som ägare till de iakttagna fordonen, avkrävdes namn och adress på de som framfört fordonen när fartgränsen överskreds. Var och en informerades om att under- låtenhet att lämna uppgifter var straffbar och kunde rendera böter på upp till 1 000 pund samt återkallande av körkort eller tre var- ningsmarkeringar. Sökandena framhöll att rätten att tiga och rätten att slippa bidra till åtal mot sig själv utgjorde absoluta rättigheter och att använda något slag av direkt tvång för att förmå en anklagad person att mot sin vilja göra självinkriminerande uttalanden skulle förstöra essensen i sådana rättigheter.</P>
<P class="p73 ft8">Domstolen framhöll att “in all the cases to date in which ‘direct compulsion’ was applied to require an actual or potential suspect to provide information which contributed, or might have contributed, to his conviction, the Court has found a violation of the applicant's privilege against <NOBR>self-incrimination.</NOBR> It does not, however, follow that any direct compulsion will automatically result in a violation. While the right to a fair trial under Article 6 is an unqualified right, what constitutes a fair trial cannot be the subject of a single un- varying rule but must depend on the circumstances of the parti- cular case.”</P>
<P class="p542 ft8">Domstolen fann att det verkligen varit fråga om direkt tvång i båda fallen. Domstolen framhöll att “In the present case, the com- pulsion was imposed in the context of section 172 of the Road Traffic Act, which imposes a specific duty on the registered keeper of a vehicle to give information about the driver of the vehicle in certain circumstances. The Court notes that although both the compulsion and the underlying offences were “criminal” in nature, the compulsion flowed from the fact … that “All who own or drive motor cars know that by doing so they subject themselves to a</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">793</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_794" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">regulatory regime. This regime is imposed not because owning or driving cars is a privilege or indulgence granted by the State but because the possession and use of cars (like, for example, shotguns</P>
<P class="p121 ft8">...) are recognised to have the potential to cause grave injury”. Domstolen framhöll att den som valde att äga motorfordon kan anses ha accepterat visst ansvar och vissa skyldigheter som utgör en del av regelverket för motorfordon och i Storbritanniens regelverk inryms i fordonsägarens ansvar skyldigheten att informera myndig- heterna om förarens identitet när fordonet varit inblandat i en misstänkt vägtrafiköverträdelse.</P>
<P class="p441 ft8">Domstolen fann att det tvång som använts var av begränsat slag. “Section 172 (2)(a) applies only where the driver of the vehicle is alleged to have committed a relevant offence, and authorises the police to require information only ‘as to the identity of the driver. The information is thus markedly more restricted than in previous cases, in which applicants have been subjected to statutory powers requiring production of “papers and documents of any kind relating to operations of interest to [the] department” (<SPAN class="ft9">Funke</SPAN>, grund 30), or of “documents etc. which might be relevant for the assessment of taxes” (<SPAN class="ft9">J.B v. Switzerland</SPAN>, grund 39). In the case of <SPAN class="ft9">Heaney and McGuinness </SPAN>the applicants were required to give a “full account of [their] movements and actions during any specified period ...” (se ovan, grund 24), and in that of <SPAN class="ft9">Shannon</SPAN>, information could be sought (with only a limited legal professional privilege restriction) on any matter which appeared to the investigator to relate to the investigation (se ref i grund 23 i <SPAN class="ft9">Shannon</SPAN>, ovan). The information requested of the applicant in the case of <SPAN class="ft9">Weh </SPAN>was limited, as in the present case, to “information as to who had driven a certain motor vehicle ... at a certain time ...” (<SPAN class="ft9">Weh </SPAN>judgment anmärkt ovan, grund 24). The Court found no violation of Article 6 in that case on the ground that no proceedings were pending or anticipated against him. It noted that the requirement to state a simple fact – who had been the driver of the car – was not in itself incriminating (ibid., <NOBR>§para.53–54).</NOBR> Further, as Lord Bingham noted in <SPAN class="ft9">Brown v. Stott </SPAN>(paragraph 31 above), section 172 does not sanction pro- longed questioning about facts alleged to give rise to criminal offences, and the penalty for declining to answer is ‘moderate and <NOBR>non-custodial’.”</NOBR></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 79px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">794</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_795" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p591 ft8">Domstolen fortfor att, i linje med sitt tidigare avgörande i <SPAN class="ft9">Jalloh</SPAN>, hänvisa till förekomsten av processuella skyddsmekanismer. Den noterade att när de nationella tvångsmedlen tillämpades, en undan- tagsbestämmelse stadgade att “no offence is committed under section 172(2)(a) if the keeper of the vehicle shows that he did not know and could not with reasonable diligence have known who the driver of the vehicle was. The offence is thus not one of strict liability, and the risk of unreliable admissions is negligible.” Det låg därför fortfarande på åklagaren att i det ordinarie förfarandet visa bortom rimligt tvivel att det begåtts en överträdelse, vilket innebar att bl.a. att regler om skydd mot användning av opålitlig bevisning och bevisning erhållen genom påtryckning eller på andra olämpliga sätt och den tilltalade kunde vittna och kalla ytterligare vittnen om han önskade. Dessutom innebar inte straff för vägran att tillhanda- hålla uppgifter att förövaren automatiskt skulle anses ha begått en hastighetsöverträdelse: förarens identitet utgjorde endast ett element i gärningen fortkörning och det var inte fråga om att fortkörnings- åtalet väckts pga. information som inhämtats under det preliminära stadiet av processen. Eftersom en av sökandena i målet vägrade att lämna information, kunde inte sådan användas i åtalet mot honom; bevisvärdet av hand underlåtenhet prövades aldrig: underlåtenheten i sig utgjorde överträdelsen.</P>
<P class="p542 ft8">Domstolen avslutade, “Having regard to all the circumstances of the case, including the special nature of the regulatory regime at issue and the limited nature of the information sought by a notice under section 172 of the Road Traffic Act 1988, the Court con- siders that the essence of the applicants' right to remain silent and their privilege against <NOBR>self-incrimination</NOBR> has not been destroyed.”</P>
<P class="p460 ft8">Marttinen v. Finland (No. 19235/03, 21 April 2009) handlade om en insolvent person som utreddes för ekonomisk brottslighet, utan (ännu) att ha blivit åtalad. Kronofogden förelade honom, vid vite, att uppge vilka tillgångar han hade. Han vägrade med hänsyn till hans rätt att inte tvingas bidra till åtal mot sig själv. Han fälldes i tingsrätten för sin vägran att efterkomma föreläggandet och vitet utdömdes. Europadomstolen ansåg att detta kränkte hans rätt att inte tvingas bidra till åtal mot sig själv.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 96px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">795</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_796" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349796x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">Europadomstolens praxis lämnar många frågor obesvarade, för att inte säga att den är både otydlig och inkonsekvent.<A href="#page_796"><SPAN class="ft29">29 </SPAN></A>I det följ- ande lämnar vi dock några kommentarer och slutsatser.</P>
<P class="p441 ft8">En första fråga att ställa är om skriftlig dokumentation är skyddad. Enligt Saunders är rätten “primarily concerned with respecting the will of an accused person to remain silent”. Alla utom två av målen (J.B. och Allen) rörde muntlig information (svar på frågor). Ändå indikerar J.B. och Allen att förbudet mot självangivelse täcker att tvinga någon att lämna (potentiellt) inkriminerande dokumenta- tion. Detta stöds av att “documentation subject to a warrant” uttryckligen nämns i Saunders. Om man håller i minnet Europa- domstolens ståndpunkt avseende ren faktainformation (se nedan), kan det vara värt att göra en distinktion mellan att inge doku- mentation som det inte finns någon skyldighet att bevara (t.ex. instruktioner till börsmäklare och banker att göra transaktioner) och konton och stöddokumentation som ett företag är rättsligt förpliktade att bevara (t.ex. av skatteskäl). Det senare slaget av information skulle då inte anses vara inkriminerande i sig. I J.B. var det det förra slaget av information som eftersöktes. Det medges dock att distinktionen mellan de två slagen av information inte alltid är helt klar i praktiken. När det råder tvekan framstår det som rimligt att besluta i den enskildes favör.</P>
<P class="p684 ft8">Det framstår som tillåtet att framtvinga “factual information” (se, t.ex. O’Halloran, Weh). Det är endast “incriminating evidence” som inte får inhämtas med tvång. Men också här måste försiktig- het iakttas. Gränsen mellan det ena och det andra är inte alltid lätt att dra. Olika bitar av “factual evidence” kan sättas samman till “incriminating evidence”. Följande bör noteras. En utredning av en behörig myndighet som Revisorsnämnden förutsätter inte skälig misstanke innan den kan initieras. Det är dock rimligt att anta att i många fall, eller t.o.m. majoriteten, är motivet till utredningen en misstanke om att något slag av olaglighet har försiggått. För- handenvaro av misstanke i sig behöver inte medföra att informa- tionsinhämtande med hjälp av tvång skulle vara uteslutet, bara att det villkoras på visst sätt (se nedan). Att en misstanke förstärks</P>
<P class="p570 ft43"><SPAN class="ft30">29 </SPAN>Bland de som har kritiserat domstolens praxis av dessa skäl är Andrew Ashworth, Self- Incrimination In European Human Rights Law – A Pregnant Pragmatism? 30 Cardoza LR <NOBR>751–774</NOBR> (2008) och Mike Redmayne, Rethinking the Privilege Against <NOBR>Self-Incrimination</NOBR> 27 Oxford Journal of Legal Studies <NOBR>209–232</NOBR> (2007).</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">796</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_797" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:676px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349797x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p72 ft8">under förhör, verkar heller inte utgöra ett problem. Man bör dock beakta omständigheterna i Saunders. I det målet nådde utredarna en punkt under förhöret med Saunders (som inte var frivilligt) då de starkt misstänkte att Saunders begått en straffbar överträdelse. De avbröt förhöret och frågade sina överordnade om fallet skulle överlämnas till åklagare. De beordrades att fortsätta. För det fall en utredningsprocess är separerad i förhållande till åtal, kan det under- lätta att ha en stoppunkt, vid vilken utredarna slutar ställa frågor och överlämnar fallet till åklagare. Det skulle vara ett sätt bland flera tänkbara att hantera problem i en efterföljande rättegång: det följer dock inget sådant krav från Europadomstolens praxis.</P>
<P class="p73 ft8">Som framgått av framställningen ovan, har målen till största delen rört parallella administrativa och straffprocessuella förfaran- den. Europadomstolen tillåter inte att man utnyttjar överlappande befogenheter hos administrativa myndigheter och åklagare i syfte att underminera grundläggande straffprocessuella skyddsmedel. Självangivelse aktualiseras endast när en person tvingas att lämna information som sedan används mot hen i en brottmålsrättegång eller när hen straffas för att ha vägrat lämna information som kunde ha använts mot hen i en efterföljande rättegång. Om det aldrig blir en brottsanklagelse, aktualiseras inte skyddet mot självangivelse. Dessutom stöder praxis, särskilt Saunders och Allen, ståndpunkten att så länge man inte har nått tidpunkten när någon är ”anklagad för brott” i EKMR:s mening<A href="#page_797"><SPAN class="ft29">30 </SPAN></A>kan administrativa myndigheter använda lagliga tvångsmedel för att framtvinga dokumentation, som senare kan visa sig (ensam eller ihop med annat) inkrimi- nerande. I Allen, som nämndes ovan, lämnade sökanden falsk information och dömdes senare för mened.</P>
<P class="p312 ft8">Den komplicerande faktorn med avseende på ändringsdirektivet är att om den relevanta sanktionen når punkten för att vara en straffsanktion (diskuteras nedan) så är det den behöriga myndig- heten (Revisorsnämnden) själv som avgör om sanktionen ska be- slutas, inte en domstol. Det är alltså samma myndighet som både framtvingar information och senare använder den för att ”väcka</P>
<P class="p701 ft43"><SPAN class="ft30">30 </SPAN>Den relevanta tidpunkten är när den misstänkte blir “substantially affected” av miss- tankarna mot honom, i vanliga fall när hen mottar en officiell underrättelse eller när miss- tankarna framgår implicit, t.ex. när husrannsakan sker av hans bostad. Se, t.ex. Corigliano v. Italy, 10 December 1982, A/57 och Martinnen v. Finland. Se även NJA 2001 s. 344. Tids- fristen för rättegång inom rimlig tid börjar löpa då.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">797</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_798" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:640px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349798x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 4px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">åtal” eller ”döma”, beroende på vilken konstruktion som föreslås i Sverige. Möjligen skulle det gå att undvika att skyddet mot själv- angivelse aktualiseras genom att hävda att vid den tidpunkt då myndigheten kräver in dokumentation, det i normalfallet inte ska anses föreligga en “criminal charge”, men att när dokumentationen analyserats det likafullt kan visa sig att den ger tillräckligt underlag för en “criminal charge”. Allen (och indirekt Saunders) ger visst stöd för att informationsinhämtande under sådana förutsättningar inte är att anse som en kränkning av skyddet mot självangivelse. Å andra sidan ger <NOBR>Debus-fallet</NOBR> klart stöd för den motsatta ståndpunkten.<A href="#page_798"><SPAN class="ft29">31</SPAN></A></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Ytterligare en osäkerhetsfaktor är den tydliga riktningsföränd- ring som Europadomstolen gjort i sina senaste pleniavgöranden, Jalloh och O’Halloran. I dessa mål gjordes skyddet mot själv- angivelse relativt: även när förbudet i en viss situation är tillämpligt, kan ändå tillämpningen av de olika bedömningsfaktorerna (karak- tären och graden av tvång som använts för att inhämta information, graden av allmänintresse för utredning och lagföring, rättsskydds- mekanismer i förfarandet, syftet med informationsinhämtningen) leda till slutsatsen att kärnan i rättigheten inte har kränkts. Denna riktningsförändring förstärks ytterligare av de tidigare avgörandena Saunders och Allen<A href="#page_798"><SPAN class="ft29">32 </SPAN></A>i vilka domstolen för det första framhöll att fiskala frågor (och i förlängningen bl.a. finansiella frågor) inte är ägnade att grundligt kunna utredas med mindre än att det finns möjlighet att framtvinga dokumentation,<A href="#page_798"><SPAN class="ft29">33 </SPAN></A>och för det andra att sådana tvångsmedel är vanligt förekommande i europeiska stater (jfr den betydelse domstolen tillskriver en “gemensam europeisk uppfattning” när den bedömer vidden av tolkningsmarginalen).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 109px;margin-bottom: 0px;" class="ft70"><SPAN class="ft39">31</SPAN><SPAN class="ft75">Jfr Debus a.a. s. para. 61: domstolen ansåg inte att bankinspektionen lyckades upprätthålla en distinktion mellan dess “administrativa“ och “straffrättsliga“ funktioner.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft70"><SPAN class="ft39">32</SPAN><SPAN class="ft103">Allen “The obligation to make disclosure of income and capital for the purposes of the calculation and assessment of tax is indeed a common feature of the taxation systems of Contracting States and it would be difficult to envisage them functioning effectively without it.”</SPAN></P>
<P style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p437"><SPAN class="ft39">33</SPAN><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 13px;">Se också Fayed v. UK, No. 17101/90, 21 September 1990 para. 62 “unduly hamper the effective regulation in the public interest … of complex financial and commercial activities”.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">798</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_799" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:544px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349799x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p84 ft33">6. Skyddet för juridiska personer</P>
<P class="p423 ft8">Det följande avsnittet är primärt inriktat mot frågan om skyddet mot självangivelse (som följer av artikel 6) gäller för juridiska per- soner.</P>
<P class="p467 ft8">Europadomstolen har fastställt att juridiska personers rättigheter enligt art. 6 (1) har kränkts vad gäller:</P>
<P class="p454 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">rätten till domstolsprövning,</SPAN><A href="#page_799"><SPAN class="ft37">34</SPAN></A></P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">rätten till prövning av en självständig och opartisk domstol,</SPAN><A href="#page_799"><SPAN class="ft37">35</SPAN></A></P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">rätten till offentlig muntlig förhandling,</SPAN><A href="#page_799"><SPAN class="ft37">36</SPAN></A></P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">principen om “equality of arms”,</SPAN><A href="#page_799"><SPAN class="ft37">37</SPAN></A></P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">principen om rättssäkerhet</SPAN><A href="#page_799"><SPAN class="ft37">38 </SPAN></A>och</P>
<P class="p33 ft10"><SPAN class="ft20">–</SPAN><SPAN class="ft96">rätten till rättegång inom rimlig tid.</SPAN><A href="#page_799"><SPAN class="ft37">39</SPAN></A></P>
<P class="p717 ft8">Det finns ännu inte något fall som kan åberopas direkt, men Västberga <NOBR>taxi-fallet</NOBR> ger implicit stöd för påståendet att oskyldighetspresum- tionen gäller också för juridiska personer.<A href="#page_799"><SPAN class="ft29">40 </SPAN></A>Heinrich et al anser att Artikel 6(1) som helhet gäller för juridiska personer, och detta inkluderar skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv.<A href="#page_799"><SPAN class="ft29">41 </SPAN></A>Eftersom ett företag endast kan handla genom sina företrädare, kan företaget på goda grunder hävda att det är “offer” (enligt artikel 25) för konventionsöverträdelser om dess företrädare tvingas att lämna ut information som kan användas för en “criminal charge”.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 128px;margin-top: 39px;margin-bottom: 0px;" class="ft70"><SPAN class="ft39">34</SPAN><SPAN class="ft102">Immobiliare Saffi, No. 22774/93, 6 March 1997 (EuComm) grund. 74; National & Pro- vincial Building Society v. UK, Nos 21319/93 et al., 23 October 1997 grunderna 97 et seq, Noviflora v. Sweden, No. 14369/88, 12 October 1992 (EuComm) och Heinrich et al. 12.</SPAN></P>
<P class="p219 ft70"><SPAN class="ft39">35</SPAN><SPAN class="ft103">San Leonard Band Club v. Malta, No. 77562/01, 29 July 2004 grunderna 48 and 65 et seq.; Gazeta </SPAN><NOBR>Ukraina-Tsentr</NOBR> v. UKraine, No. 16695/04, 15 July 2010 grunderna 34 et seq. För vidare discussion se Christoph Heinrich, Christian Rauch and Axel Wiehrer, Nemo Tenetur Se Ipsum Accusare? www.ejtn.eu, <NOBR>7–9.</NOBR></P>
<P style="text-align: justify;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft43"><SPAN class="ft39">36</SPAN><NOBR><SPAN class="ft42">Coorplan-Jenni</SPAN></NOBR> v. Austria, No. 10523/02, 27 July 2006 grunderna 63 et seq.</P>
<P class="p278 ft41"><SPAN class="ft39">37</SPAN><SPAN class="ft40">Dacia SRL v. Moldova, No. 3052/04, 18 March 2008, grunderna 50 and 77 et seq.; Euro- pean University Press GmbH v. Austria, No. 36942/05, 24 June 2010 grunderna 26 et seq.</SPAN></P>
<P class="p92 ft43"><SPAN class="ft39">38</SPAN><SPAN class="ft42">Dacia, a.a. s., Baroul </SPAN><NOBR>Partner-A</NOBR> v. Moldova, No. 39815/07, 16 July 2009, grunderna 41 and 51.</P>
<P class="p278 ft70"><SPAN class="ft39">39</SPAN><SPAN class="ft103">Comingersoll SA v. Portugal, No. 35382/97, 6 April 2000 grund 25; Marpa Zeeland B.V. and Metal Welding B.V. v. the Netherlands No. 46300/99, 9 November 2004 grund 64.</SPAN></P>
<P class="p414 ft70"><SPAN class="ft39">40</SPAN><SPAN class="ft103">Västberga Taxi Aktiebolag, a.a. s. (“the applicants' right to be presumed innocent has not been violated”).</SPAN></P>
<P class="p92 ft31"><SPAN class="ft39">41</SPAN><SPAN class="ft44">Heinrich et al, a.a. s. </SPAN><NOBR>7–9.</NOBR></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 48px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">799</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_800" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349800x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Dessutom anser att <NOBR>EU-domstolen</NOBR> att skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv gäller för juridiska personer enligt <SPAN class="ft9">prin- cipen om rätt till försvar</SPAN>, vilken numera återfinns i Rättighets- stadgan artikel 48(2). Det innebär att ett informationsinhämtande i syfte att påföra böter (konkurrensskadeavgift) kan utgöra en överträdelse av ”vissa begränsningar av kommissionens undersök- ningsbefogenheter … nödvändiga för att säkerställa att rätten till försvar (som <NOBR>EU-rättslig</NOBR> princip) iakttas”.<A href="#page_800"><SPAN class="ft29">42 </SPAN></A>För att ett informa- tionsinhämtande ska stå i strid mot självangivelse inom ramen för den <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> konstruktionen <SPAN class="ft9">rätt till försvar </SPAN>krävs dels att infor- mationen utfåtts med tvång, dels att informationen avser erkänn- ande av att företaget deltagit i en överträdelse och inte rena fakta- uppgifter. Vad gäller det sistnämnda framstår det som förbjudet att under viteshot fråga ett företag om t.ex. syften med vissa mark- nadstransaktioner, om de ingått i ett nätverk av företag, vilka mål de haft etc.<A href="#page_800"><SPAN class="ft29">43 </SPAN></A>(även om den verkar ha en snävare tolkning av inne- börden av skyddet än Europadomstolen har). Det saknas anledning att tro att informationsinhämtande från revisorer m.fl. under sank- tionshot skulle ses på ett annat sätt av <NOBR>EU-domstolen.</NOBR></P>
<P class="p80 ft8">Vår slutsats är att sanktioner mot ett företag kan utgöra en brottsanklagelse (”criminal charge”) samt att skyddet mot att tvingas bidra till åtal mot sig själv gäller även för företag, såväl enligt EKMR artikel 6 som <NOBR>EU-stadgan</NOBR> artikel 48(2). Det bör dock på- pekas att eftersom skyddet enligt EKMR är relativt (Jalloh, ovan) kan detta innebär att tvång mot företag bedöms annorlunda än tvång mot enskilda revisorer, med andra ord kan man argumentera för att mer långtgående tvång kan tolereras (jfr det som sägs om ”criminal charge” ovan).</P>
<P class="p53 ft33">7. Dubbelprövning</P>
<P class="p307 ft8">Förbudet mot dubbelprövning återfinns i artikel 4 i tilläggsproto- koll 7 i EKMR. Det första stycket i artikeln lyder på följande sätt:</P>
<P class="p743 ft58">’No one shall be liable to be tried or punished again in criminal proceedings under the jurisdiction of the same State for an offence for</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 70px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft41"><SPAN class="ft39">42</SPAN><SPAN class="ft69">Se Orkem, REG 1989 s. 3283; </SPAN><NOBR>C-2004/00</NOBR> P m.fl. Aalborg Portland m.fl., REG 2004 s. <NOBR>I-123;</NOBR> <NOBR>C-65/02</NOBR> m.fl. ThyssenKrupp, REG 2005 s. <NOBR>I-6773;</NOBR> <NOBR>C-407/04</NOBR> Dalmine, REG 2007 s. <NOBR>I-829.</NOBR></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft39">43</SPAN><SPAN class="ft44">Se Orkem m.fl.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">800</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_801" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="position:absolute;top:724px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349801x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft9">which he has already been finally acquitted or convicted in accordance with the law and penal procedure of that state’. <SPAN class="ft8">För att bryta mot bestämmelsen måste tre kumulativa rekvisit uppfyllas: 1) Det ska vara fråga om två förfaranden i samma stat, 2) förfarandena ska kunna utmynna i två straffrättsliga sanktioner (”criminal charge”), 3) det ska vara fråga om </SPAN>same offence <SPAN class="ft8">som prövas.</SPAN></P>
<P class="p60 ft8">Det andra rekvisitet har beskrivits ingående i avsnitt 3 ovan. Det tredje rekvisitet preciserades i det välkända <NOBR>Zolothukin-målet</NOBR> 2009.<A href="#page_801"><SPAN class="ft29">44 </SPAN></A>Dittills hade Europadomstolen använt olika approacher för att bedöma vad som i EKMR:s mening är att anse som en <SPAN class="ft9">sak</SPAN>, men menade nu att detta förhållande var ägnat att skapa en rättslig osäkerhet om vad som är oförenligt med en fundamental rättighet. Därför såg sig domstolen föranledd att tillhandahålla en enhetlig tolkning av begreppet <SPAN class="ft9">the same offence</SPAN>, <NOBR><SPAN class="ft9">idem</SPAN>-elementet</NOBR> i EKMR:s <SPAN class="ft9">ne bis in </SPAN><NOBR><SPAN class="ft9">idem</SPAN>-reglering.</NOBR> Domstolen noterade först att i den ameri- kanska konventionen om mänskliga rättigheter, liksom konven- tionen för implementering av Schengenavtalet (Schengen i fortsätt- ningen), bestäms saken utifrån <SPAN class="ft9">acts </SPAN>(och inte utifrån <SPAN class="ft9">offence</SPAN>, alltså), vilket föranlett <NOBR>EU-domstolen</NOBR> och den <NOBR>inter-amerikanska</NOBR> domstolen för mänskliga rättigheter att utgå ifrån <SPAN class="ft9">the identity of material acts </SPAN>och bortse från rättsliga kvalificeringar av <SPAN class="ft9">acts</SPAN>. Bägge domstolarna hade också understrukit att en sådan approach skulle vara fördel- aktig för den tilltalade, som efter att ha blivit dömd eller frikänd skulle slippa oroa sig för ett nytt åtal för samma handlande.</P>
<P class="p61 ft8">Nu fann Europadomstolen att det faktum att uttrycket offence och alltså inte acts återfinns i artikel 4 i tilläggsprotokoll 7, inte rättfärdigade ett mer restriktivt förhållningssätt än det <NOBR>EU-dom-</NOBR> stolen och den <NOBR>Inter-amerikanska</NOBR> domstolen valt. Europadomstolen framhöll att EKMR:s bestämmelser måste tillämpas i ljuset av sina ändamål och syften och i överensstämmelse med effektivitets- principen. Följaktligen kom domstolen fram till att en approach som beaktar den rättsliga kvalificeringen vid bestämning av saken, är för begränsande för den enskildes rättigheter och skulle riskera att vid tillämpning undergräva den garanti som artikel 4 i tilläggs- protokoll 7 skapat, snarare än att göra den praktisk och effektiv. Alltså framhöll domstolen uppfattningen att artikel 4 måste förstås som ett förbud mot åtal eller rättegång för en andra <SPAN class="ft9">offence </SPAN>(sak)</P>
<P class="p184 ft31"><SPAN class="ft30">44 </SPAN>Sergey Zolotukhin v. Russia, No. 14939/03,10 February 2009.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">801</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_802" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:676px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349802x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">försåvitt denna <SPAN class="ft9">offence </SPAN>konstitueras av identiska fakta eller fakta som är <SPAN class="ft9">substantially </SPAN>(väsentligen) desamma.</P>
<P class="p65 ft8">Den nya, enhetliga, tolkningen av saken (<SPAN class="ft9">idem</SPAN>) vid tillämpning av artikel 4 i tilläggsprotokoll 7 formulerades på följande sätt: – Domstolens utredning ska fokuseras på de fakta som utgör en sammanhållen enhet (ett <SPAN class="ft9">set</SPAN>) av konkreta faktiska omständigheter, oupplösligt sammanlänkade i tid och rum och vars existens måste påvisas för att säkerställa en fällande dom eller väcka åtal.<A href="#page_802"><SPAN class="ft29">45 </SPAN></A>Att <NOBR>Zolothukin-kriterierna</NOBR> är tillämpliga även så vitt gäller sanktioner på finansmarknaden bekräftades i Grand <NOBR>Stevens-målet.</NOBR></P>
<P class="p65 ft8">Denna bestämning av sakens identitet vid bedömning av ne bis in <NOBR>idem-frågor</NOBR> ansluter tätt till <NOBR>EU-domstolens</NOBR> gärningskriterier vid tillämpning av Schengen, rambeslutet om europeisk arresterings- order samt rättighetsstadgans artikel 50. Observera att den sistnämnda är tillämplig närhelst <NOBR>EU-rätt</NOBR> tillämpas, i den långtgående betydelse <NOBR>EU-domstolen</NOBR> gav detta uttryck i Åkerberg Fransson,<A href="#page_802"><SPAN class="ft29">46 </SPAN></A>medan Schengen är tillämpligt enbart i gränsöverskridande situationer (helt motsatt EKMR alltså) som rör flera stater som är anslutna. Vidare bör också noteras att artikel 50 kan inskränkas enligt artikel 52 (1), men någon sådan inskränkning har inte såvitt känt gjorts med avseende på revisorsdirektivet eller ändringsdirektivet.</P>
<P class="p83 ft8">Som ovan flera gånger framhållits aktualiseras dubbelprövnings- förbudet i EKMR och EU:s rättighetsstadga för den händelse någon av ändringsdirektivets sanktioner är att karaktärisera som en straffsanktion. Inleds ett förfarande som potentiellt kan utmynna i en sådan sanktion – observera att det inte behöver utmynna i en sanktion, det räcker med att det formellt finns en sådan möjlighet – är ytterligare rättsliga prövningar av väsentligen samma händelse- förlopp som tidigare bedömts prekluderade. Det gäller efterfölj- ande prövningar i samma ordning som tidigare såväl som efterfölj- ande prövning i annan typ av förfarande som kan utmynna i en straffsanktion (t.ex. ett brottmålsförfarande).</P>
<P class="p65 ft8">Som bekant har dubbelprövningsförbuden i EKMR och EU:s rättighetsstadga ställt till bekymmer för den svenska ordningen</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px;" class="ft70"><SPAN class="ft39">45</SPAN><SPAN class="ft75">Grund 84. Observera att sådana fakta som måste påvisas för att säkerställa en fällande dom eller för att väcka åtal med svensk terminologi kallas </SPAN><SPAN class="ft104">rättsfakta</SPAN>. Andra kringomständigheter, förutom tids- och rumsaspekter som singlas ut särskilt, ska inte beaktas vid identitetsbedöm- ningar enligt EKMR.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;" class="ft31"><SPAN class="ft39">46</SPAN><NOBR><SPAN class="ft44">C-617/10.</SPAN></NOBR></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">802</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_803" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">med dubbla förfaranden vad gäller skattetillägg och skattebrott. Det finns anledning att anta att samma problem kan komma att belasta tillämpningen av ändringsdirektivets sanktioner. Det kan alltså bli fråga om att ett efterföljande åtal avvisas av allmän dom- stol om väsentligen samma omständigheter prövats i ett förfarande vid Revisorsnämnd/förvaltningsdomstol och kunnat utmynna en straffsanktion. Detsamma kan gälla om Revisorsnämnden vill skärpa en sanktion eller besluta en ny på grund av väsentligen samma omständigheter som tidigare bedömts. I förlängningen finns svåra frågor om litispendens (varken EKMR eller <NOBR>EU-rätten</NOBR> uppställer något förbud mot parallella prövningar, men HD har funnit att ett pågående mål rörande samma sak i annan processordning utgör skäl för avvisning), när ett förfarande som kan utmynna i en admini- strativ sanktion ska anses ha inletts, gränserna för när det är fråga om väsentligen samma händelseförlopp och hur man ska hantera att vissa av tillgängliga sanktioner är att se som straffsanktioner, men andra inte.</P>
<P class="p60 ft8">Det finns därför all anledning att överväga att renodla de respek- tive områdena för administrativa och straffrättsliga sanktioner i anledning av revision och dessutom renodla och samordna Revisors- nämndens respektive Åklagarmyndighetens funktioner. Direktivet ger ju bl.a. en möjlighet att underlåta att införa regler om admini- strativa sanktioner när sådana omfattas av nationell straffrätt. Hur det närmare skulle göras spränger dock ramarna för det här upp- draget.</P>
<P class="p513 ft33">8. Avslutning</P>
<P class="p412 ft8">Det är värt att understryka att eftersom direktivet ännu saknar ”implementeringskontext” (förfaranderegler m.m.) är nedanstående slutsatser övergripande och osäkra, alltmer så ju mer de hårdras. Med tanke på de ekonomiska värden som står på spel finns det ett starkt samhällsintresse av effektiva utredningar. Vad som är tillåtet såvitt gäller utredningar är dock beroende på regler om vilka sank- tioner som gäller för revisorer och revisionsföretag, när dessa gäller och för vilka överträdelser. Dessa sanktionsregler är i sin tur bero- ende på hur de materiella uppförandereglerna är formulerade.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 66px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">803</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_804" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 6</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p618 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Åtminstone i den mån som en sanktion i direktivet är att se som en ”criminal charge” aktualiseras förbuden mot självangivelse och dubbelprövning i artikel 6 i EKMR samt deras motsvarig- heter i EU:s rättighetsstadga, artiklarna 48(2) samt 50.</SPAN></P>
<P class="p607 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Flera av sanktionerna är att anse som ”criminal charge” och klart så vad gäller c), e) och f) samt möjligheten att återkalla god- kännande enligt artikel 30:3. För att motverka att varje slags åtgärd från Revisorsnämnden ska anses som inledande av ett förfarande som kan utmynna i en straffsanktion, vore det önsk- värt att vid implementeringen kvalificera under vilka förutsätt- ningar (med beaktande av de ”påföljdrelevanta” faktorerna i artikel 30b) de strängare sanktionerna kan komma ifråga. Ofrån- komligen aktualiserar dock ett genomförande av direktiven förbuden mot självangivelse och dubbelprövning.</SPAN></P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">En förutsättning för att överträda förbudet mot självangivelse, är att den enskilde tvingas inge uppgifter som är inkriminerande. Det innebär att det givetvis är oproblematiskt för Revisors- nämnden att motta information som den inte efterfrågat eller att motta information som svar på frågor utan vitestvång.</SPAN></P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Däremot utgör det antagligen en överträdelse av artikel 6 EKMR och 48(2) stadgan att först med tvång inhämta muntlig eller skriftlig information från en fysisk eller juridisk person och sedan använda den informationen i ett förfarande som </SPAN><SPAN class="ft9">kan </SPAN>ut- mynna i en straffsanktion mot samma person. Observera: utan efterföljande förfarande blir det inte fråga om någon överträd- else, men om det väl inleds förfarande behöver det inte beslutas om någon sanktion för att en överträdelse ska ha skett.</P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Antagligen omfattas enbart information av ”erkännandekarak- tär” av förbudet och alltså inte uppgifter av ren ”faktakaraktär”. Gränsen mellan dessa är dock rättsligt oklar, i såväl Europadom- stolens som </SPAN><NOBR>EU-domstolens</NOBR> praxis.</P>
<P class="p829 ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Förbudet mot dubbelprövning (artikel 6 EKMR och artikel 50 i stadgan) gäller när ett händelseförlopp prövats i ett förfarande som kunnat utmynna i en straffsanktion (t.ex. c), e) och f)) och ger skydd mot att väsentligen samma händelseförlopp prövas i ett nytt förfarande som också det kan utmynna i en straffsank- tion (exempelvis i en brottmålsrättegång). Det ger anledning att</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 35px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">804</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_805" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 6</P></TD>
</TR>
</TABLE>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 32px 0px 0px 18px;padding: 0px;border:none;width: 397px;overflow: hidden;">
<P class="p92 ft8">inventera det potentiellt straffbara vid revision och överväga att renodla de administrativa respektive straffrättsliga sanktions- typerna samt den processuella regleringen av Revisorsnämndens uppgifter, vad gäller dess utredande och repressiva funktioner.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 673px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">805</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_806" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 915px 0px 0px 0px;padding: 0px;border: none;width: 0px;height: 0px;">
</DIV>
<DIV id="page_807" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 0px;padding: 0px;border: none;width: 624px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 624px;overflow: hidden;">
<P class="p296 ft19">Bilaga 7</P>
<P class="p894 ft11">Alternativ till utredningens förslag</P>
<P class="p895 ft33">1 Inledning</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 132px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">I denna bilaga lämnas alternativ till två av utredningens förslag. Det rör sig dels om hur direktivets bestämmelser om administrativ sanktionsavgift ska genomföras, dels om system för tillsyn av och sanktioner mot de granskade företagen. Syftet med bilagan är pri- märt att, för det fall regeringen gör en annan bedömning av vilka krav som <NOBR>EU-rätten</NOBR> ställer i dessa avseenden, visa på lagtekniska lösningar för att införliva <NOBR>EU-bestämmelserna</NOBR> på ett annat sätt än det som utredningen förespråkar. Det bör dock framhållas att ut- redaren och utredningens experter, såvida annan uppfattning inte anges i ett särskilt yttrande, inte anser att dessa alternativ bör genom- föras.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 76px;margin-top: 54px;margin-bottom: 0px;" class="ft33">2 Administrativa sanktionsavgifter</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft12"><SPAN class="ft12">2.1</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Bakgrund</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 132px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">En redogörelse för de nya reglerna om administrativa åtgärder och sanktioner i revisorsdirektivet samt utredningens överväganden om hur dessa lämpligen bör genomföras i svensk rätt finns i avsnitt 10 i betänkandet. Som framgår där anser utredningen att den admini- strativa sanktionsavgift som enligt direktivet ska införas i nationell rätt med största sannolikhet är att anse som ett straff enligt Europa- konventionen och EU:s rättighetsstadga. Detta innebär bland annat att ett införlivande av sanktionsavgiften måste göras med beakt- ande av förbudet mot självangivelse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 76px;padding-right: 133px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft8">Revisorer är enligt 28 § revisorslagen skyldiga att låta Revisors- nämnden vid sin tillsynsverksamhet granska akter, bokföring och</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 42px 0px 0px 473px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">807</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_808" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 483px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p682 ft8">övriga handlingar som hör till verksamheten och lämna nämnden de uppgifter som behövs för tillsynen. Uppgiftsskyldigheten är sank- tionerad på så sätt att disciplinära åtgärder kan vidtas mot den som inte medverkar i nämndens utredningar. Att revisorer ska vara skyldiga att lämna uppgifter på sätt som följer av revisorslagen förutsätts också i revisorsförordningen (se närmare avsnitt 9.3). Enligt utredningens bedömning är det inte förenligt med de rätts- säkerhetsgarantier som följer av artikel 6 i Europakonventionen att ålägga en revisor som riskerar en sanktion som är av straffrättslig karaktär en sådan upplysnings- och uppgiftsskyldighet som följer av såväl svensk rätt som <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P>
<P class="p683 ft8">Mot denna bakgrund föreslår utredningen i avsnitt 10.4.5 att den administrativa sanktionsavgiften ska kunna aktualiseras endast i de fall då en revisor överträder förbudet att tillträda viss befattning hos revisionsklienten innan en viss karenstid löpt ut. En revisor som utreds för en överträdelse av detta förbud ska vidare enligt utred- ningens förslag inte vara skyldig att lämna självbelastande upp- gifter. Utredningen har bedömt att ett sådant genomförande är det som är mest förenligt med revisorsdirektivet och samtidigt tillgodoser de krav som ställs i Europakonventionen.</P>
<P class="p441 ft8">Som framgår av avsnitt 10.2 finns dock inte några helt klara svar på frågan om vilka begränsningar som Europakonventionen och rättighetsstadgan innebär för utformningen av tillsyns- och sanktions- system av det här behandlade slaget. Det är möjligt att regeringen kommer att göra en annan bedömning än utredningen av frågan om det går att införa administrativa sanktioner av straffrättslig karaktär samtidigt som revisorer har en sanktionerad uppgiftsskyldighet, utan att detta kommer i konflikt med förbudet mot självangivelse. I syfte att ge bredast möjliga underlag för lagstiftningsärendets fort- satta beredning skisserar utredningen därför i det följande ett alter- nativ till det förslag som utredningen lägger fram. Avsikten med detta är i första hand att visa på en lagteknisk lösning för hur ett system med en generell möjlighet att ålägga revisorer sanktions- avgifter vid överträdelser skulle kunna utformas. Samtliga lagför- slag avser revisorslagen.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 133px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">808</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_809" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">2.2</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Förutsättningarna för uttag av sanktionsavgift</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">32 b § </SPAN>Ett beslut enligt 32 § om upphävande av aukto- risation eller godkännande eller om varning får förenas med en sanktionsavgift. Detsamma gäller ett beslut om tillfälligt förbud enligt 32 a §.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Sanktionsavgift ska också tas ut av den som i strid med bestämmelserna i 25 a § tillträder en befattning hos ett sådant företag som anges där.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft47">Sanktionsavgift ska inte utgå om den aktuella över- trädelsen omfattas av ett åtal för brott eller om Revisors- nämnden anmäler överträdelsen till åklagare.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35">Sanktionsavgiften tillfaller staten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px;" class="ft64"><SPAN style="font: bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">34 § första stycket </SPAN>Föreskrifterna i 32 §, <SPAN class="ft47">32 a § första stycket 1 och andra stycket samt 32 b § första stycket </SPAN>gäller även för registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. <SPAN class="ft47">För revisorer från tredjeland som är fysiska personer gäller vidare även föreskrifterna i 32 a § första stycket 2 och 3 samt 32 b § tredje stycket. </SPAN>Det som sägs <SPAN class="ft47">i </SPAN><NOBR><SPAN class="ft47">32–32</SPAN></NOBR><SPAN class="ft47"> b §§ </SPAN>om upphävande av auktorisation och god- kännande ska i stället avse upphävande av registrering.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Administrativa åtgärder och sanktioner ska enligt artikel 30a.1 i revisorsdirektivet kunna åläggas vid överträdelser av revisorsdirek- tivet och revisorsförordningen. Som utredningen konstaterat i av- snitt 10.4.5 anger varken direktivet eller förordningen vilka sank- tioner som ska användas vid vilka överträdelser eller överhuvud- taget vilka överträdelser som ska sanktioneras. Utredningen har haft som utgångspunkt att de nya sanktionerna i möjligaste mån bör inordnas bland, och samordnas med, de befintliga disciplinära åtgärder som föreskrivs i revisorslagen. Detta bör gälla även vid ett generellt införande av en administrativ sanktionsavgift.</P>
<P class="p49 ft8">Sanktionsavgiften bör därmed kunna komma i fråga vid sådana överträdelser som kan föranleda disciplinära åtgärder enligt gäll- ande svensk rätt. Sanktionsavgiften bör vara förbehållen allvarliga överträdelser och bör därför inte aktualiseras i sådana fall då en överträdelse enligt gällande rätt endast föranleder en erinran. Om förutsättningarna för upphävande av auktorisation, godkännande</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">809</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_810" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">eller registrering, eller för varning, är för handen bör däremot även en administrativ sanktionsavgift kunna utgå. Detsamma bör gälla om det finns förutsättningar att besluta om ett tillfälligt förbud. Sanktionsavgiften bör i dessa fall således inte användas som en självständig disciplinär åtgärd utan bör utgå som ett tillägg till en annan disciplinär åtgärd. Förutsättningarna för att besluta om upp- hävande och varning beskrivs i avsnitt 10.3.2. Utredningens förslag om tillfälliga förbud behandlas i avsnitt 10.4.5.</P>
<P class="p65 ft8">Liksom föreslås i avsnitt 10.4.5 bör sanktionsavgift vidare utgå för överträdelser av förbudet mot att tillträda ledande befattningar hos revisionsklienten. I dessa fall ska avgiften fungera som en själv- ständig disciplinär åtgärd.</P>
<P class="p65 ft8">Eftersom sanktionsavgiften med största sannolikhet är att se som ett straff enligt Europakonventionen aktualiseras konvention- ens skydd mot dubbelprövning. Denna problematik behandlas när- mare i avsnitten 10.2.4 och 10.2.7. Som framgår där måste uttaget av sanktionsavgift samordnas med ett eventuellt straffrättsligt för- farande rörande samma förhållanden som de som är föremål för Revisorsnämndens prövning. Detta kan åstadkommas genom att det föreskrivs att sanktionsavgift inte ska utgå om den aktuella överträdelsen omfattas av ett åtal för brott, eller om Revisors- nämnden själv anmäler revisorn till åtal. Förfarandet vid nämnden skulle då inte längre ha straffrättslig karaktär och skulle därmed inte hindras av, eller hindra, ett parallellt straffrättsligt förfarande.</P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">2.3</SPAN><SPAN class="ft87">Sanktionsavgiftens storlek</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">34 a § </SPAN>Sanktionsavgiften enligt 32 b § första stycket och 34 § ska för en fysisk person fastställas till högst en miljon kronor. Om överträdelsen har skett inom ramen för ett revisionsuppdrag som avser ett företag av allmänt intresse ska sanktionsavgiften dock kunna uppgå till högst tio mil- joner kronor. Detsamma gäller för sanktionsavgift enligt 32 b § andra stycket.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft58">För en juridisk person ska sanktionsavgiften fastställas till högst en procent av företagets omsättning närmast föregående räkenskapsår. Om överträdelsen har skett inom ramen för ett revisionsuppdrag som avser ett företag av</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 46px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">810</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_811" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;">
<DIV style="position:absolute;top:580px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349811x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 488px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 104px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft9">allmänt intresse ska sanktionsavgiften dock kunna uppgå till högst tio procent av företagets omsättning närmast före- gående räkenskapsår. Om överträdelsen har skett under företagets första verksamhetsår, eller om uppgifter om omsättningen annars saknas eller är bristfälliga, får den uppskattas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 38px;padding-right: 109px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Sanktionsavgiften får inte bestämmas till ett längre be- lopp än 5 000 kr.</P>
<P class="p701 ft8">Revisorsdirektivet innehåller ingen artikel som närmare anger sank- tionsavgiftens storlek till ett särskilt belopp. I ingressen till änd- ringsdirektivet sägs att de behöriga myndigheterna bör kunna ålägga administrativa sanktionsavgifter som har en verkligt avskräckande verkan, till exempel upp till ett belopp om en miljon euro eller mer när det gäller fysiska personer och upp till en viss procentandel av den totala årsomsättningen under det föregående räkenskapsåret när det gäller juridiska personer eller andra företag (punkten 16).</P>
<P class="p73 ft8">Exempel på nationella regler där storleken på sanktionsavgifter för juridiska personer har knutits till bland annat en viss procent- andel av den totala årsomsättningen under det föregående räken- skapsåret finns i 25 kap. 9 § lagen om värdepappersmarknaden, 15 kap. 8 § lagen om bank- och finansieringsrörelse samt 16 kap. 15 § försäkringsrörelselagen.<A href="#page_811"><SPAN class="ft29">1 </SPAN></A>Sådana bestämmelser finns också i de nya direktiv på finansmarknadsområdet som beskrivits i avsnitt 10.2.6. Vanligtvis föreskrivs där att sanktionsavgiften ska kunna uppgå till upp till tio procent av företagets omsättning när det gäller juridiska personer. Detta var också det som ursprungligen föreslogs av kom- missionen när det gäller sanktionsavgift för registrerade revisions- bolag (se avsnitt 10.4.5).</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;padding-right: 66px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px;" class="ft41"><SPAN class="ft76">1 </SPAN>Enligt 25 kap. 9 § lagen om värdepappersmarknaden ska sanktionsavgiften fastställas till högst 1) tio procent av företagets omsättning närmast föregående räkenskapsår, 2) två gånger den vinst som erhållits till följd av regelöverträdelsen, om beloppet går att fastställa, eller 3) två gånger de kostnader som undvikits till följd av regelöverträdelsen, om beloppet går att fastställa. Sanktionsavgiften får inte bestämmas till ett lägre belopp än 5 000 kronor. Om överträdelsen har skett under företagets första verksamhetsår eller om uppgifter om omsätt- ningen annars saknas eller är bristfälliga, får den uppskattas. Motsvarande bestämmelse om sanktionsavgiftens storlek finns i 15 kap. 8 § lagen om bank- och finansieringsrörelse. Enligt 16 kap. 15 § försäkringsrörelselagen ska straffavgiften fastställas till lägst femtusen kronor och högst femtio miljoner kronor. Avgiften får inte överstiga tio procent av försäkrings- företagets omsättning närmast föregående räkenskapsår. Om överträdelsen har skett under försäkringsföretagets första verksamhetsår eller om uppgifter om omsättningen annars sak- nas eller är bristfälliga, får omsättningen uppskattas.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 63px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">811</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_812" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p549 ft8">Som framgått av avsnitt 10.4.5 fanns bestämmelserna om sank- tionsavgifter ursprungligen i kommissionens förslag till revisorsför- ordning. Sanktionsavgift skulle således enligt det förslaget endast kunna aktualiseras för revisorer som granskade företag av allmänt intresse. Eftersom sanktionsavgiften enligt de slutligen antagna rätts- akterna har flyttats till revisorsdirektivet ska den gälla vid all revi- sion som omfattas av unionsrätten. Enligt utredningens mening finns dock ändå skäl att, när det gäller storleken på sanktions- avgiften, göra skillnad mellan överträdelser som sker inom ramen för ett revisionsuppdrag som avser ett företag av allmänt intresse och andra revisionsuppdrag. Sanktionsavgifter på de nivåer som gällde enligt kommissionens ursprungliga förslag, och som fort- farande synes förutsättas i direktivets ingress, bör endast kunna komma i fråga för revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag av allmänt intresse.</P>
<P class="p441 ft8">För fysiska personer som gör sig skyldiga till regelöverträdelser inom ramen för revisionsuppdrag som avser företag av allmänt intresse bör således föreskrivas ett maximibelopp som ligger nära det belopp som anges i ingressen till ändringsdirektivet. Detta be- lopp kan, på samma sätt som föreslås i avsnitt 10.4.5, bestämmas till tio miljoner kronor. Samma belopp bör gälla vid överträdelser av förbudet att tillträda en ledande befattning hos revisionsklienten. För övriga regelöverträdelser bör avgiften begränsas till maximalt en miljon kronor.</P>
<P class="p442 ft8">För juridiska personer som gör sig skyldiga till regelöverträd- elser inom ramen för revisionsuppdrag som avser företag av allmänt intresse kan storleken på sanktionsavgiften lämpligen utformas med den ovan redovisade regleringen på finansmarknadsområdet som förebild. Maximibeloppet bör således bestämmas utifrån före- tagets omsättning och uppgå till högst tio procent av omsättningen närmaste föregående räkenskapsår. För övriga regelöverträdelser bör avgiften begränsas till maximalt en procent av omsättningen. Avgiften bör i båda fallen få uppskattas om överträdelser skett under ett revisionsföretags första verksamhetsår eller om uppgifter om omsättningen annars saknas.</P>
<P class="p569 ft8">Sanktionsavgiften bör inte få bestämmas till ett lägre belopp än 5 000 kr.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 78px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">812</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_813" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 48px;padding-right: 140px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft17"><SPAN class="ft12">2.4</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 16px;">Omständigheter som ska beaktas vid val av disciplinär åtgärd och vid beslut om storleken på sanktionsavgiften</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">34 b § </SPAN>Vid val av disciplinär åtgärd enligt <NOBR>32–32</NOBR> b och 34 §§, och vid bestämmande av storleken på sanktions- avgiften enligt 32 b och 34 §§, ska alla relevanta omstän- digheter beaktas, såsom</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft48">hur allvarlig överträdelsen är och hur länge den på-</SPAN></P>
<P class="p581 ft35">gått,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft48">graden av ansvar,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft48">eventuella tidigare överträdelser,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft78">om revisorn, det registrerade revisionsbolaget respek- tive revisorn från tredje land i väsentlig mån genom ett aktivt samarbete har underlättat Revisorsnämndens utred- ning,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft47"><SPAN class="ft36">5.</SPAN><SPAN class="ft52">revisorns, det registrerade revisionsbolagets respek- tive revisorn från tredje lands finansiella ställning, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">6.</SPAN><SPAN class="ft50">den eventuella vinst som revisorn, det registrerade revisionsbolaget respektive revisorn från tredje land erhållit till följd av regelöverträdelsen eller de kostnader som und- vikits.</SPAN></P>
<P class="p657 ft8">Utredningen föreslår i avsnitt 10.5.4 att det i de där föreslagna 32 b och 32 c §§ revisorslagen införs bestämmelser om vilka omständig- heter som ska beaktas vid val av disciplinär åtgärd respektive vid bestämmande av storleken på sanktionsavgiften. Bestämmelserna syftar till att införliva artikel 30b i revisorsdirektivet. Sådana bestäm- melser bör finnas även om det här skisserade alternativet genom- förs och då lämpligen samlas i en paragraf.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 241px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft12"><SPAN class="ft12">2.5</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Förfarandet vid beslut om administrativa sanktionsavgifter</SPAN></P>
<P class="p67 ft8">Revisorsdirektivet överlämnar åt medlemsstaterna att närmare ut- forma beslutsordningen för sanktionerna. Sålunda föreskrivs i arti- kel 30a.2 i revisorsdirektivet att medlemsstaterna ska se till att de behöriga myndigheterna kan utöva sina sanktionsbefogenheter i enlighet med direktivet och nationell rätt direkt, i samarbete med andra myndigheter eller genom hänvändelse till de behöriga rätts-</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 40px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">813</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_814" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:688px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349814x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">liga myndigheterna. Utredningen har i avsnitt 10.4.5 funnit att den sanktionsavgift som föreslås där bör beslutas direkt av Revisors- nämnden och inte i form av ett sanktionsföreläggande. Frågan är om detsamma bör gälla även vid ett införande av sanktionsavgifter med ett mer generellt tillämpningsområde.</P>
<P class="p65 ft8">Regeringen har i tidigare lagstiftningsärenden uttalat att känn- bara ingripanden mot fysiska personer bör beslutas av domstol, medan det kan finnas ett större utrymme för administrativt bestämda påföljder om påföljden träffar ett företag.<A href="#page_814"><SPAN class="ft29">2 </SPAN></A>En av de om- ständigheter som enligt regeringen ska beaktas är i vilken omfatt- ning sanktionen kan anses som en brottspåföljd enligt artikel 6 i Europakonventionen och omfattas av konventionens krav på rätt till en rättvis rättegång.</P>
<P class="p55 ft8">Regeringen har också i riktlinjer för när sanktionsavgifter bör användas och hur de bör utformas angett att det i vissa fall är lämpligt att överlämna prövningen av sanktionsavgifter till dom- stolarna, främst när avgiftsskyldigheten görs beroende av om över- trädelsen skett av uppsåt eller av oaktsamhet och när reglerna är utformade på ett sådant sätt att det finns utrymme för sköns- mässiga bedömningar.<A href="#page_814"><SPAN class="ft29">3 </SPAN></A>Sakkunniga administrativa myndigheter har i sådana fall ansetts kunna ges ställning som initiativtagare till eller part i domstolsprocessen.</P>
<P class="p80 ft8">I pågående lagstiftningsärenden på finansmarknadsområdet har dock uttalats att varken rådande rättssäkerhetskrav eller uttalanden i tidigare lagstiftningsärenden utgör något absolut eller principiellt hinder mot att en förvaltningsmyndighet fattar beslut i sanktions- ärenden som är att jämställa med en brottsanklagelse eller där pröv- ningen innefattar ställningstagande till subjektiva rekvisit. Höga sanktionsavgifter i sig eller ett stort utrymme för att fastställa stor- leken på sanktionsavgifterna har inte heller ansetts behöva vara något som hindrar att en förvaltningsmyndighet får fatta beslut om sanktionen. I sådana fall bör avgiftens storlek motiveras och kunna bli föremål för överprövning av domstol.<A href="#page_814"><SPAN class="ft29">4</SPAN></A></P>
<P class="p65 ft8">En annan aspekt som har framhållits är att det kan finnas en risk, verklig eller upplevd, för konflikter mellan förvaltningsmyndig-</P>
<P class="p570 ft43"><SPAN class="ft59">2</SPAN><SPAN class="ft60">Se till exempel prop. 2004/05:142 s. 47 och prop. 2014/15:57 s. 57.</SPAN></P>
<P class="p436 ft70"><SPAN class="ft59">3</SPAN><SPAN class="ft88">Prop. 1981/82:142 s. 25 och regeringens skrivelse En tydlig, rättssäker och effektiv tillsyn (skr. 2009/10:79, s. 79).</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">4</SPAN><SPAN class="ft61">Se bland annat prop. 2014/15:57 s. 58 och SOU 2015:2 s. 596.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">814</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_815" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 75px;padding: 0px;border: none;width: 549px;">
<DIV style="position:absolute;top:724px;left:1px;z-index:-1;width:415px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349815x1.jpg" style="width:415px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 549px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p380 ft8">hetens olika uppgifter. En myndighet kan, om lagstiftningen inne- håller ett bemyndigande, utfärda kompletterande föreskrifter och riktlinjer som sedan används vid myndighetens tillsyn, utredande verksamhet och i rollen som beslutsfattare vid ett ingripande med sanktioner. Det har betonats att det är av vikt för förtroendet för hela processen att den utredande verksamheten och beslutsfatt- andet inte sammanblandas, och att det för alla inblandade står klart att så inte sker.<A href="#page_815"><SPAN class="ft29">5</SPAN></A></P>
<P class="p60 ft8">När det gäller Revisorsnämndens verksamhet är Tillsynsnämnden som framhållits i avsnitt 10.4.5 självständig i förhållande till Revisors- nämnden i övrigt och nämnden kan anses ha en domstolsliknande karaktär. Dessutom har utredningen i avsnitt 9.2.5 föreslagit att Tillsynsnämnden fortsättningsvis inte ska fatta beslut om före- skrifter. Om detta förslag följs kommer uppgifterna att besluta om föreskrifter och om sanktioner således att vara åtskilda. Vidare kan när det gäller subjektiva rekvisit noteras att det redan inom ramen för den prövning som enligt gällande rätt ska göras vid disciplinära åtgärder mot revisorer och registrerade revisionsbolag ingår en prövning av subjektiva rekvisit (jfr 32 § revisorslagen).</P>
<P class="p61 ft8">Av betydelse är också att sanktionsavgiften enligt det här skisserade alternativet ska utgå i kombination med en annan disci- plinär åtgärd. Vid prövningen av om en sådan åtgärd ska beslutas kommer Tillsynsnämnden därmed ändå att behöva ta ställning till om de rekvisit som också ska gälla för uttag av sanktionsavgift är uppfyllda. Om sanktionsavgiften ska tas ut i form av ett sanktions- föreläggande finns vidare en risk för parallella processer där samma sakomständigheter ska prövas. Så kan bli fallet om exempelvis ett beslut om varning kombineras med ett sanktionsföreläggande, och revisorn inte godkänner föreläggandet och samtidigt överklagar be- slutet om varning.</P>
<P class="p77 ft8">Det kan också konstateras att i de förslag som lagts fram om sanktionsavgifter på finansmarknadsområdet (se avsnitt 10.2.6) har förfarandet med sanktionsföreläggande primärt reserverats för de fall där fysiska personer sanktioneras för överträdelser från före- tagets sida. När det gäller revisorer är det till helt övervägande del revisorns egna överträdelser som sanktioneras.</P>
<P class="p695 ft31"><SPAN class="ft30">5 </SPAN>A. prop a. st. och a. bet. a. st.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 398px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">815</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_816" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349816x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p52 ft8">Sammanfattningsvis finner utredningen att övervägande skäl talar för att sanktionsavgiften bör beslutas direkt av nämnden och inte i form av ett sanktionsföreläggande.</P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">2.6</SPAN><SPAN class="ft87">Verkställighet av beslut om sanktionsavgift</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">34 c § </SPAN>Sanktionsavgiften ska betalas till Revisorsnämnden inom trettio dagar efter det att beslutet om den fått laga kraft eller den längre tid som anges i beslutet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 108px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">34 d § </SPAN>Revisorsnämndens beslut att påföra sanktionsavgift får verkställas utan föregående dom eller utslag om avgiften inte har betalats inom den tid som anges i 34 c §.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 108px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">34 e § </SPAN>Om sanktionsavgiften inte betalas inom den tid som anges i 34 c §, ska Revisorsnämnden lämna den obetalda avgiften för indrivning. Bestämmelser om indrivning av statliga fordringar finns i lagen (1993:891) om indriv- ning av statliga fordringar m.m.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">34 f § </SPAN>En sanktionsavgift som påförts faller bort i den ut- sträckning verkställighet inte har skett inom fem år från det att beslutet fick laga kraft.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Bestämmelserna om verkställighet av beslut om sanktionsavgift har utformats på samma sätt som i utredningens förslag i avsnitt 10.4.5. Förebilden är motsvarande bestämmelser i lagen om bank- och finan- sieringsrörelse.<A href="#page_816"><SPAN class="ft29">6</SPAN></A></P>
<P class="p425 ft12"><SPAN class="ft12">2.7</SPAN><SPAN class="ft87">Övergångsbestämmelse</SPAN></P>
<P class="p56 ft8">En övergångsbestämmelse bör införas i lagen om ändring i revisors- lagen, enligt vilken sanktionsavgift enligt 32 b § får tas ut endast för överträdelser som skett efter ikraftträdandet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 37px;margin-bottom: 0px;" class="ft31"><SPAN class="ft30">6 </SPAN>Se 15 kap. <NOBR>11–14</NOBR> §§ lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lydelse efter ändringar enligt prop. 2014/15:57.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">816</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_817" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 233px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft138"><SPAN class="ft33">3</SPAN><SPAN style="font: bold 17px 'Arial';margin-left: 38px;line-height: 21px;">Tillsyn av och sanktioner mot företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P class="p36 ft12"><SPAN class="ft12">3.1</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Bakgrund</SPAN></P>
<P class="p59 ft8">Frågan om tillsyn av revisionsklienterna och sanktioner mot revi- sionsklienter vid överträdelser av de bestämmelser som särskilt rik- tar sig mot dem har behandlats i avsnitt 13.2. Som närmare ut- vecklas där anser utredningen att de bestämmelser som det rör sig om inte är av den karaktären att det framstår som motiverat att inrätta ett system med offentlig tillsyn av att de granskade före- tagen följer regelverket, där en särskilt utsedd tillsynsmyndighet ges befogenhet att besluta om sanktioner vid eventuella regelöver- trädelser. Enligt utredningens bedömning kan <NOBR>EU-rätten</NOBR> vidare inte anses ställa krav på att ett sådant tillsyns- och sanktionssystem in- förs. Som framgår av avsnitt 13.2 är regleringen dock på denna punkt otydlig och det finns argument som talar emot utredningens slutsats. För att ge underlag för den fortsatta beredningen av lag- stiftningsärendet, och för det fall regeringen gör en annan bedöm- ning av om ett tillsyns- och sanktionssystem måste eller bör in- föras, beskrivs i det följande en modell för hur ett sådant system skulle kunna utformas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 243px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft17"><SPAN class="ft12">3.2</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 16px;">En ny lag om tillsyn av revisionsklienter som är företag av allmänt intresse</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">1 § </SPAN>Denna lag kompletterar Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 2014 om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut 2005/909/EG (revisorsförordningen). I lagen finns också bestämmelser som genomför Europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redo- visning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direk- tiv 84/253 EEG (revisorsdirektivet).</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 77px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">817</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_818" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:724px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349818x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: left;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">2 § </SPAN>Lagen gäller för företag som enligt 2 § 11 revisors- lagen (2001:883) är företag av allmänt intresse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 75px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Bestämmelser som särskilt riktar sig mot det granskade företaget finns i både revisorsförordningen och revisorsdirektivet. De allra flesta av dessa bestämmelser gäller endast för företag av allmänt intresse. Enligt utredningens mening bör ett tillsyns- och sanktions- system endast gälla för dessa företag och inte för alla granskade företag som omfattas av revisorsdirektivet. Utredningen anser vidare att bestämmelser av detta slag inte lämpligen bör inarbetas i ABL och i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning. Regler om tillsyn av och sanktioner mot granskade företag av allmänt intresse enligt revisorsförordningen och revisorsdirektivet bör i stället in- föras i en särskild lag.</P>
<P class="p483 ft12"><SPAN class="ft12">3.3</SPAN><SPAN class="ft87">Behörig myndighet</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">3 § </SPAN>Finansinspektionen är behörig myndighet för tillsyn av företag av allmänt intresse enligt revisorsförordningen och denna lag.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;padding-right: 76px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Enligt artikel 20.1 i revisorsförordningen ska behöriga myndigheter att ansvara för utförandet av de uppgifter som föreskrivs i förord- ningen och se till att bestämmelserna i förordningen tillämpas vara den behöriga myndigheten som avses i artikel 24.1 eller 24.4 h i öppenhetsdirektivet<A href="#page_818"><SPAN class="ft29">7 </SPAN></A>(Finansinspektionen) eller den behöriga myn- dighet som avses i artikel 32 i revisorsdirektivet (Revisorsnämnden). För tillsynen av att alla eller delar av bestämmelserna i förord- ningens tredje avdelning (artiklarna <NOBR>16–19)</NOBR> tillämpas får medlems- staterna enligt artikel 20.2 i förordningen utse även andra myndig- heter.</P>
<P class="p80 ft8">Utredningen föreslår i avsnitt 9.2.5 att Revisorsnämnden ska vara behörig myndighet enligt revisorsförordningen i frågor som avser tillsyn över revisorer och registrerade revisionsbolag. När det gäller behörig myndighet enligt de bestämmelser som vänder sig till det granskade företaget föreslås i avsnitt 13.2.4 att det för varje enskild</P>
<P class="p616 ft31"><SPAN class="ft30">7 </SPAN>Direktiv 2004/109/EG.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">818</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_819" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p81 ft8">bestämmelse avgörs vilken myndighet som lämpligen bör handha respektive fråga. Som framgår av avsnitt 13 föreslås närmare be- stämt att uppgiften att vara behörig myndighet enligt dessa bestäm- melser fördelas mellan Bolagsverket, Finansinspektionen och Kon- kurrensverket. Om ett fullskaligt tillsyns- och sanktionssystem in- förs även för de granskade företagen bör dock en och samma myn- dighet utses att vara behörig myndighet enligt samtliga de bestäm- melser som riktar sig till det granskade företaget.</P>
<P class="p60 ft8">Finansiella företag av allmänt intresse står under Finansinspek- tionens tillsyn. Finansinspektionen är som nämnts också behörig myndighet enligt öppenhetsdirektivet. Det direktivet gäller även <NOBR>icke-finansiella</NOBR> företag vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Finansinspektionen bör därför anförtros upp- giften att vara tillsynsmyndighet även när det gäller de frågor som behandlas här.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">3.4</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Tillsynsmyndighetens befogenheter</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">4 § </SPAN>Finansinspektionen får förelägga ett företag av all- mänt intresse, dess dotterföretag, närstående tredje parter och företagets revisor att tillhandahålla de uppgifter och handlingar som behövs för tillsynen av att de bestäm- melser som anges i 5 § följs.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35">Ett föreläggande enligt första stycket får förenas med vite.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Medlemsstaterna ska enligt artikel 23 i revisorsförordningen se till att de behöriga myndigheterna tilldelas de tillsyns- och undersök- ningsbefogenheter som de behöver för att utöva sina uppgifter enligt förordningen. Artikel 23 innehåller dels en förteckning över olika tillsynsbefogenheter, dels en uppräkning av de subjekt som befogenheterna får användas mot. Artikeln har behandlats i av- snitt 9.3.</P>
<P class="p60 ft8">Vissa av de i artikel 23.3 angivna befogenheterna är uppenbar- ligen inte avsedda att tillämpas i förhållande till det granskade före- taget av allmänt intresse. Sålunda följer av artikel 23.3 första stycket led a att rätten att få tillgång till uppgifter om revisionen eller andra dokument tar sikte på information som innehas av revisorer eller registrerade revisionsbolag. Även befogenheten enligt artikel 23.3</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 50px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">819</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_820" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">första stycket led c att genomföra kontroller på plats gäller enbart i förhållande till revisorer och registrerade revisionsbolag. Övriga befogenheter enligt artikel 23.3 första stycket kan dock enligt orda- lydelsen riktas mot hela den krets som anges i artikel 23.3 andra stycket, dvs. även mot företag av allmänt intresse. De befogenheter som nämns i dessa bestämmelser är rätt att erhålla upplysningar om den lagstadgade revisionen från varje person (led b), överlämna ärenden till åtal (led d), utse sakkunniga att utföra kontroller eller utredningar (led e) samt vidta de administrativa åtgärder och påföra de sanktioner som avses i artikel 30a i revisorsdirektivet (led f).</P>
<P class="p441 ft8">Bestämmelserna om åtgärder och sanktioner behandlas i avsnitt 3.7 nedan. Befogenheten att överlämna ärenden till åtal torde i princip inte vara relevant när det gäller tillsyn av att företag av allmänt intresse följer de bestämmelser om revisionsutskott med mera som behandlas i avsnitt 3.5 nedan. Dels avser tillsynen primärt företaget och inte dess ställföreträdare, dels är bestämmelserna inte av den karaktären att en överträdelse av dem samtidigt torde kunna inne- fatta en brottslig gärning. Om detta i något fall trots allt skulle inträffa är inspektionen vidare, även utan att särskilt författnings- stöd ges i detta sammanhang, oförhindrad att göra en åtalsanmälan (jfr utredningens resonemang om denna fråga i avsnitt 9.3.4 samt se även avsnitt 3.7 nedan). Detsamma gäller befogenheten att utse sak- kunniga.</P>
<P class="p684 ft8">Däremot bör i lagen införas en befogenhet för Finansinspek- tionen att erhålla uppgifter och handlingar. Denna rätt kan inte avgränsas till att gälla endast upplysningar om den lagstadgade revisionen (jfr artikel 23.3 första stycket led b) utan måste avse alla uppgifter och handlingar som behövs för tillsynen av att de aktuella bestämmelserna följs. I enlighet med vad som föreskrivs i arti- kel 23.3 andra stycket bör dessa uppgifter och handlingar kunna erhållas från det granskade företaget, dess dotterföretag, närstående tredje parter och företagets revisor.</P>
<P class="p441 ft8">För att tillsynsbefogenheten ska vara effektiv bör ett förelägg- ande om att tillhandahålla uppgifter och handlingar kunna förenas med vite. De uppgifter etc. som behövs för att fastställa om en överträdelse av de aktuella bestämmelserna har skett torde regel- mässigt vara av sådan ”faktakaraktär” att en vitessanktionering inte kommer i konflikt med rätten att inte belasta sig själv (jfr utred- ningens överväganden om denna fråga i avsnitt 10.2.7). Om Finans-</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 42px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">820</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_821" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">inspektionen i någon situation skulle efterfråga uppgifter av själv- angivelsekaraktär bör möjligheten att förena föreläggandet med vite inte utnyttjas.</P>
<P class="p60 ft8">Revisorer och registrerade revisionsbolag som underlåter att svara på ett föreläggande från Finansinspektionen torde vidare även kunna bli föremål för disciplinära åtgärder hos Revisorsnämnden.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">3.5</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Vilka överträdelser ska sanktioneras?</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">5 § </SPAN>Finansinspektionen får ingripa mot ett företag av all- mänt intresse som åsidosatt sina skyldigheter enligt</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">1. 8 kap. 49 a § aktiebolagslagen (2005:551), 6 kap. 7 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 3 kap. 4 a § sparbankslagen (1987:619) eller 6 kap. 4 a § lagen (1995:1570) om medlemsbanker genom att varken in- rätta ett revisionsutskott eller besluta att styrelsen ska ut- föra utskottets uppgifter, eller genom att inte tillse att minst en ledamot i utskottet eller, i tillämpliga fall, styr- elsen har föreskriven redovisnings- eller revisionskompe- tens,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft78">artikel 16.1 i revisorsförordningen genom att inte välja revisor i enlighet med det förfarande som anges i artikel </SPAN><NOBR>16.2–16.5</NOBR> i förordningen,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft47"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft52">artikel 17 i revisorsförordningen eller 9 kap. 21 a § aktiebolagslagen, 8 kap. 8 a § lagen om ekonomiska fören- ingar, 4 a kap. 1 a § sparbankslagen eller 7 a kap. 1 a § lagen om medlemsbanker genom att anlita samma revisor under en längre period än vad som är tillåtet enligt dessa bestämmelser, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft47"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft65">9 kap. 22 första stycket 2 aktiebolagen, 8 kap. 8 § andra stycket 2 lagen om ekonomiska föreningar, 4 a kap. 6 § första stycket 2 sparbankslagen eller 7 a kap. 6 § första stycket 2 lagen om medlemsbanker genom att i förtid entlediga en revisor utan saklig grund.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Finansinspektionen ska avstå från ingripande om över- trädelsen är ringa eller ursäktlig.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 86px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">821</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_822" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349822x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">Varken i revisorsdirektivet eller i revisorsförordningen anges när- mare vilka av reglerna som den behöriga myndighetens tillsyn särskilt ska avse eller vilka överträdelser som ska sanktioneras. Enligt artikel 30a i revisorsdirektivet ska medlemsstaterna föreskriva att behöriga myndigheter ges befogenheter att vidta och/eller ålägga minst de i artikeln angivna administrativa åtgärderna och sank- tionerna vid överträdelser av bestämmelserna i revisorsdirektivet och, i tillämpliga fall, revisorsförordningen. I direktivet och förord- ningen finns dock, till skillnad från vad som är fallet i till exempel öppenhetsdirektivet och kapitaltäckningsdirektivet, ingen uppräk- ning av vilka överträdelser som ska kunna leda till administrativa åtgärder och sanktioner.</P>
<P class="p55 ft8">I kommissionens ursprungliga förslag fanns sanktions- och åt- gärdskatalogen inte i direktivet utan i förslaget till revisorsförord- ning.<A href="#page_822"><SPAN class="ft29">8 </SPAN></A>I förslaget föreskrevs i en särskild artikel en skyldighet för medlemsstaterna att fastställa regler om administrativa sanktioner och åtgärder för sådana överträdelser av bestämmelserna i förord- ningen som angavs i en bilaga till förordningsförslaget.<A href="#page_822"><SPAN class="ft29">9 </SPAN></A>I fråga om revisionsklientens överträdelser räknades i bilagan upp följande fyra överträdelser som företag av allmänt intresse skulle sanktioneras för:</P>
<P class="p491 ft73"><SPAN class="ft10">1.</SPAN><SPAN style="font: 15px 'Times New Roman';margin-left: 8px;line-height: 19px;">Brott mot bestämmelserna om inrättande av revisionsutskott och utskottets sammansättning.</SPAN></P>
<P class="p902 ft10"><SPAN class="ft10">2.</SPAN><SPAN class="ft139">Brott mot bestämmelserna om revisorsval.</SPAN></P>
<P class="p728 ft10"><SPAN class="ft10">3.</SPAN><SPAN class="ft139">Brott mot bestämmelserna om revisionsuppdragets varaktighet.</SPAN></P>
<P class="p728 ft10"><SPAN class="ft10">4.</SPAN><SPAN class="ft139">Brott mot bestämmelserna om revisorns entledigande.</SPAN></P>
<P class="p507 ft8">I de sedermera antagna rättsakterna har denna uppräkning alltså tagits bort. Det kan dock konstateras att uppräkningen motsvarar de centrala bestämmelser (artiklarna 38 och 39 i revisorsdirektivet och artiklarna 16 och 17 i revisorsdirektivet) som vänder sig till det granskade företaget. Om ett tillsyns- och sanktionssystem ska in- föras bör därför åtminstone överträdelser av dessa bestämmelser sanktioneras. Detta innebär att ett ingripande gentemot ett företag av allmänt intresse ska kunna ske i följande fall:</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px;" class="ft43"><SPAN class="ft59">8</SPAN><SPAN class="ft60">KOM(2011) 779 slutlig.</SPAN></P>
<P class="p121 ft31"><SPAN class="ft59">9</SPAN><SPAN class="ft61">Se artikel 62 i förslaget till förordning.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 49px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">822</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_823" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 71px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Om ett företag i strid med de bestämmelser som genomför artikel 39 i revisorsdirektivet (se 8 kap. 49 a § ABL och motsvar- ande reglering i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning) varken har ett revisionsutskott eller beslutar att styrelsen ska utföra utskottets uppgifter och/eller underlåter att tillse att minst en ledamot har föreskriven redovisnings- eller revisionskompe- tens.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft73"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft127">Om ett företag bryter mot artikel 16.1 i revisorsförordningen genom att inte genomföra revisorsvalet i enlighet med de villkor som anges i artikel </SPAN><NOBR>16.2–16.5</NOBR> i samma förordning.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 18px;padding-right: 72px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px;text-indent: -18px;" class="ft8"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft126">Om ett företag i strid med artikel 17 i revisorsförordningen och 9 kap. 21 a § ABL (och motsvarande reglering i övrig relevant associationsrättslig lagstiftning) anlitar samma revisor under en längre period än vad som är tillåtet enligt dessa bestämmelser.</SPAN></P>
<P class="p700 ft73"><SPAN class="ft125">•</SPAN><SPAN class="ft127">Om ett företag i strid med 9 kap. 22 § första stycket 2 ABL (och motsvarande reglering i övrig relevant associationsrättslig lag- stiftning) entledigar en revisor i förtid utan saklig grund.</SPAN></P>
<P class="p830 ft8">Det kan vidare övervägas om det finns även andra överträdelser som kan anses sanktionsvärda. En sådan skulle till exempel kunna vara att ett företag av allmänt intresse anlitar företagets revisor för sådana förbjudna <NOBR>icke-revisionstjänster</NOBR> som avses i artikel 5 i revi- sorsförordningen. Ett annat exempel på ett agerande som kan anses klandervärt även från företagets sida är åsidosättande av den karens- tid som gäller för ett företags anställning av sin revisor (jfr arti- kel 22a i revisorsdirektivet och den föreslagna 25 a § revisorslagen). Utredningen har dock stannat för sanktioneringen inte bör gå längre än vad som synes ha varit kommissionens ursprungliga avsikt. Ett företag av allmänt intresse bör därmed kunna träffas av sanktioner endast vid de överträdelser som anges ovan.</P>
<P class="p312 ft8">I unionsregleringen finns ingen bestämmelse som kräver att alla överträdelser, oavsett överträdelsens svårighetsgrad, sanktioneras. Enligt utredningens mening bör därför överträdelser som är ringa eller ursäktliga inte föranleda något ingripande.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 107px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">823</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_824" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:712px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349824x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 21px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft12"><SPAN class="ft12">3.6</SPAN><SPAN class="ft87">Ska sanktioner kunna riktas även mot fysiska personer i företagets ledning?</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 33px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">6 § </SPAN>Om ett företag åsidosätter sina skyldigheter enligt de bestämmelser som anges i 5 § får Finansinspektionen in- gripa även mot någon som ingår i företagets styrelse eller är dess verkställande direktör, eller ersättare för någon av dem. Detta får dock endast ske om företagets överträdelse är allvarlig och personen i fråga uppsåtligen eller av grov oaktsamhet orsakat överträdelsen.</P>
<P class="p798 ft8">Frågan är vidare om ingripande bara ska kunna ske mot företaget självt eller även mot fysiska personer i företagets ledning. I arti- kel 30a.1 led e anges att en sanktion i form av ett tillfälligt förbud att utöva uppdrag i ett företag av allmänt intresse ska kunna riktas mot en person som är ledamot av ett förvaltnings- eller lednings- organ i ett företag av allmänt intresse. Vidare anges i led f att administrativa sanktionsavgifter ska kunna åläggas både fysiska och juridiska personer. Dessa bestämmelser, särskilt den i led e, talar för att ingripande i princip ska kunna ske även mot fysiska per- soner i företagets ledning. En sådan möjlighet bör därför införas och gälla för personer i företagets styrelse och dess verkställande direktör, samt för ersättare för dem.</P>
<P class="p441 ft8">På motsvarande sätt som föreslås i prop. 2014/15:57 om inför- livande av kapitaltäckningsdirektivets bestämmelser om sanktioner mot fysiska personer, och av de skäl som anges där, bör ett ingrip- ande mot en fysisk person dock endast kunna ske om företagets överträdelse är allvarlig och personen i fråga uppsåtligen eller av grov oaktsamhet orsakat överträdelsen.<A href="#page_824"><SPAN class="ft29">10 </SPAN></A>Med tanke på karaktären på de bestämmelser som det handlar om här torde ett ingripande mot en fysisk person därmed i praktiken endast komma i fråga i mycket få fall, om ens någonsin.</P>
<P class="p442 ft8">Beträffande de olika överträdelserna i den föreslagna 5 § bör vidare anmärkas att det är styrelsen som beslutar om revisions- utskott och bolagsstämman som fattar beslut om val och entledig- ande av revisorn. Även om man i och för sig kan tänka sig att</P>
<P class="p760 ft31"><SPAN class="ft30">10 </SPAN>Se förslaget till 15 kap. 1 a § andra stycket lagen om bank- och finansieringsrörelse i prop. 2014/15:57.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">824</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_825" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">styrelsen agerat klandervärt genom att till exempel lämna ett visst förslag till stämman ligger det närmast till hands att överträdelser av de regler som ligger inom stämmans beslutsområde föranleder sanktioner endast gentemot företaget och inte mot enskilda fysiska personer i företagets styrelse.</P>
<P class="p422 ft12"><SPAN class="ft12">3.7</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 18px;">Åtgärder och sanktioner</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">7 § </SPAN>Ingripande enligt denna lag får ske genom</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft48">föreläggande att inom viss tid vidta rättelse,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft50">beslut att en person som avses i 6 § för en tid om högst tre år inte får vara styrelseledamot eller verkställ- ande direktör i ett företag av allmänt intresse, eller ersättare för någon av dem,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft48">beslut om sanktionsavgift.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Ett föreläggande enligt första stycket 1 får förenas med vite.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Innan beslut fattas om föreläggande eller sanktioner enligt första stycket, eller sanktionsföreläggande utfärdas enligt 10 §, ska den berörda fysiska eller juridiska perso- nen ges tillfälle att yttra sig i ärendet hos Finansinspek- tionen.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 171px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">8 § </SPAN>Sanktionsavgiften enligt 7 § får för en fysisk person fastställas till högst en miljon kronor.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">För en juridisk person får sanktionsavgiften fastställas till högst en procent av företagets omsättning närmast föregående räkenskapsår. Om överträdelsen har skett under företagets första verksamhetsår, eller om uppgifter om omsättningen annars saknas eller är bristfälliga, får den uppskattas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Sanktionsavgiften får inte bestämmas till ett längre be- lopp än 5 000 kr.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Sanktionsavgift ska inte utgå om den aktuella över- trädelsen omfattas av ett åtal för brott eller om Finans- inspektionen anmäler överträdelsen till åklagare.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35">Sanktionsavgiften tillfaller staten.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 69px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">825</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_826" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 482px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p440 ft8">I artikel 30a i revisorsdirektivet, till vilken hänvisas i artikel 23.3 i revisorsförordningen, finns en uppräkning av de administrativa åt- gärder och sanktioner som den behöriga myndigheten ska ha till sitt förfogande. Bestämmelserna behandlas i avsnitt 10.4. Vissa av dessa bestämmelser (de som finns i leden c och d) är inte relevanta när det gäller det granskade företaget. När det vidare gäller led b tar detta snarast sikte på offentliggörande av beslut, se om den frågan i avsnitt 3.11 nedan (jfr även utredningens överväganden när det gäller denna bestämmelse i avsnitt 10.4.5). De åtgärder och sanktioner som Finansinspektionen bör kunna besluta om är därmed de som anges i leden a, e och f, dvs. ett åläggande att upphöra med hand- landet, ett tillfälligt förbud under högst tre år att utöva uppdrag i ett företag av allmänt intresse samt en administrativ sanktions- avgift.</P>
<P class="p569 ft8">När det gäller åtgärden i led a, ett åläggande att upphöra med handlandet, bör detta införas i form av en möjlighet för Finans- inspektionen att utfärda ett föreläggana om att vidta rättelse. Ett sådant föreläggande bör kunna förenas med vite. Det tillfälliga för- budet ska enligt led e gälla ledamöter av företagets förvaltnings- eller ledningsorgan och avse utövande av uppdrag i sådana företag. Med ledamöter av företagets förvaltnings- och ledningsorgan torde avses styrelseledamöter, verkställande direktör samt ersättare för dem. Förbudet bör avse utövande av de nämnda uppdragen. Se i övrigt vad utredningen anför om de tillfälliga förbuden i avsnitt 10.4.5.</P>
<P class="p442 ft8">När det gäller den administrativa sanktionsavgiften ska denna enligt led f kunna åläggas både fysiska och juridiska personer. Som nämnts i avsnitt 2.3 i denna bilaga, och som utvecklas närmare i avsnitt 10.4.5 i betänkandet, innehåller revisorsdirektivet ingen artikel som anger hur stor sanktionsavgiften ska vara. I avsnitt 2.3 ovan har utredningen funnit att sanktionsavgiften för revisorer och registrerade revisionsbolag som reviderar företag av allmänt intresse bör utformas i enlighet med de riktlinjer som anges i ingressen till direktivet och i överensstämmelse med nuvarande och föreslagna sanktionsavgifter på finansmarknadsområdet. Samma lösning skulle kunna väljas även här, dvs. det skulle kunna föreskrivas att sank- tionsavgiften ska kunna uppgå till tio miljoner kronor för fysiska personer och tio procent av årsomsättningen för juridiska personer.</P>
<P class="p441 ft73">Enligt utredningens mening kan dock inte bortses ifrån att de regelöverträdelser som är aktuella här knappast kan anses vara av</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 40px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">826</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_827" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p57 ft8">den digniteten att sanktionsavgifter på dessa nivåer är motiverade. Även om det är fråga om maximibelopp, vilka förmodligen aldrig skulle komma att beslutas i praktiken, anser utredningen att det även i själva regleringen måste finnas någon proportion mellan all- varet i överträdelsen och den sanktion som potentiellt kan utgå. Eftersom det i direktivbestämmelserna inte finns några angivelser av de belopp som ska gälla måste medlemsstaterna vidare vara fria att anpassa beloppen efter karaktären på den aktuella överträdelsen.</P>
<P class="p60 ft8">Utredningen menar därför att sanktionsavgiften för fysiska per- soner inte bör kunna sättas till ett högre belopp än en miljon kronor. När det gäller juridiska personer bör, i enlighet med ingress- uttalandena, sanktionsavgiften relateras till företagets årsomsätt- ning. Avgiften bör dock begränsas till att motsvara högst en pro- cent av denna omsättning. Avgiften bör vidare, på motsvarande sätt som angetts i avsnitt 2.3 ovan, få uppskattas om överträdelser skett under företagets första verksamhetsår eller om uppgifter om omsättningen annars saknas. Sanktionsavgiften bör inte få bestäm- mas till ett lägre belopp än 5 000 kr.</P>
<P class="p49 ft8">Som nämnts ovan torde en överträdelse av de bestämmelser som är aktuella här knappast någonsin samtidigt kunna innefatta en brottslig gärning. Det kan dock inte helt uteslutas att så skulle kunna vara fallet i någon enstaka situation. Av hänsyn till förbudet mot dubbelprövning bör därför även här föreskrivas att sanktions- avgift inte ska utgå om den aktuella överträdelsen omfattas av ett åtal för brott eller om Finansinspektionen anmäler överträdelsen till åklagare.</P>
<P class="p82 ft8">Slutligen bör föreskrivas att den berörda fysiska eller juridiska personen ska ges tillfälle att yttra sig i ärendet hos Finansinspek- tionen innan beslut om rättelseföreläggande eller sanktioner fattas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 48px;padding-right: 176px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft17"><SPAN class="ft12">3.8</SPAN><SPAN style="font: bold 13px 'Arial';margin-left: 26px;line-height: 16px;">Omständigheter som ska beaktas vid val av åtgärd och vid beslut om storleken på sanktionsavgiften</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">9 § </SPAN>Vid val av åtgärd enligt 7 §, och vid bestämmande av storleken på sanktionsavgiften enligt 8 §, ska alla relevanta omständigheter beaktas, såsom</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft48">hur allvarlig överträdelsen är och hur länge den på-</SPAN></P>
<P class="p577 ft35">gått,</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft48">graden av ansvar,</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 34px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">827</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_828" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 123px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft48">eventuella tidigare överträdelser,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft50">om företaget eller den fysiska personen i väsentlig mån genom ett aktivt samarbete har underlättat Finans- inspektionens utredning,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">5.</SPAN><SPAN class="ft78">företagets eller den fysiska personens finansiella ställ- ning, och</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">6.</SPAN><SPAN class="ft50">den eventuella vinst som företaget eller den fysiska personen erhållit till följd av regelöverträdelsen eller de kostnader som undvikits.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Vid bedömningen av vilken åtgärd eller sanktion som ska beslutas och av sanktionsavgiftens storlek ska enligt artikel 30b i revisors- direktivet samtliga relevanta omständigheter beaktas. Artikeln har behandlats i avsnitt 10.5 i betänkandet och avsnitt 2.4 i denna bi- laga. Motsvarande bestämmelser som de som diskuterats i de nämnda avsnitten bör införas även när det gäller åtgärder och sank- tioner mot det granskade företaget.</P>
<P class="p65 ft8">De överträdelser som det är fråga om här är av den karaktären att det endast helt undantagsvis torde vara motiverat att utnyttja de mer stränga sanktionerna. I regel torde det således vara tillräckligt att Finansinspektionen förelägger företaget att vidta rättelse. Om ett sådant föreläggande inte följs kan det dock finnas skäl att besluta även om andra åtgärder. Det bör överlämnas till Finans- inspektionen att i det enskilda fallet besluta om åtgärder då ska riktas endast mot företaget eller, om förutsättningarna för detta är uppfyllda, även mot styrelseledamöter och/eller den verkställande direktören. I det sistnämnda fallet bör inspektionen vidare kunna välja om ingripande ska ske i form av ett tillfälligt förbud eller en sanktionsavgift, eller genom en kombination av dessa åtgärder.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 114px;padding-right: 209px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px;text-indent: -48px;" class="ft12"><SPAN class="ft12">3.9</SPAN><SPAN class="ft87">Förfarandet vid beslut om sanktioner mot fysiska personer</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px;font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;">10 § </SPAN>Frågor om ingripanden mot fysiska personer tas upp av Finansinspektionen genom sanktionsföreläggande.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft58">Ett sanktionsföreläggande innebär att den fysiska per- sonen föreläggs att inom en viss tid godkänna ett ingrip- ande enligt 7 § som är bestämt till tid eller belopp.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 48px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">828</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_829" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">När föreläggandet har godkänts, gäller det som ett dom- stolsavgörande som fått laga kraft. Ett godkännande som görs efter den tid som angetts i föreläggandet är utan ver- kan.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 37px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">11 § </SPAN>Ett sanktionsföreläggande ska innehålla uppgift om</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft48">den fysiska person som föreläggandet avser,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft50">överträdelsen och de omständigheter som behövs för att känneteckna den,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">3.</SPAN><SPAN class="ft50">de bestämmelser som är tillämpliga på överträd- elsen, och</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 56px;padding-right: 166px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN class="ft36">4.</SPAN><SPAN class="ft52">den sanktion som föreläggs personen. Föreläggandet ska också innehålla en upplysning om</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft9">att ansökan om sanktion kan komma att ges in till dom- stol, om föreläggandet inte godkänns inom den tid som Finansinspektionen anger.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">12 § </SPAN>Om ett sanktionsföreläggande inte har godkänts inom angiven tid, får Finansinspektionen ansöka hos domstol om att sanktion ska beslutas. En sådan ansökan ska göras hos den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett över- klagande av Finansinspektionens beslut om ingripande mot företaget för samma överträdelse.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammar- rätten<SPAN class="ft8">.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">13 § </SPAN>En sanktion får beslutas bara om sanktionsföre- läggande har delgetts den som sanktionen riktas mot inom två år från den tidpunkt då överträdelsen ägde rum.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 132px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Till skillnad från vad som gäller för de sanktioner som riktas mot revisorer, där det i det allra flesta fall är revisorns egna överträdelser av regelsystemet som sanktioneras, är det i det nu aktuella fallen fråga om att fysiska personer i företagets ledning ska sanktioneras för företagets överträdelser. I prop. 2014/15:57 föreslås att kapital- täckningsdirektivets bestämmelser om sanktioner mot fysiska per- soner ska införas genom att Finansinspektionen utfärdar sank- tionsförelägganden. Om ett föreläggande inte godkänns ska Finans- inspektionen få ansöka hos allmän förvaltningsdomstol om att</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">829</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_830" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349830x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p62 ft8">sanktion ska beslutas. Motsvarande förfarande föreslås även i andra pågående lagstiftningsärenden på finansmarknadsområdet (se vidare avsnitt 10.2.6 i betänkandet). Samma system bör tillämpas även här. Bestämmelserna har utformats med förebild av motsvarande be- stämmelser i lagen om bank- och finansieringsrörelse.<A href="#page_830"><SPAN class="ft29">11</SPAN></A></P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">3.10</SPAN><SPAN class="ft117">Verkställighet av beslut om sanktionsavgift</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">14 § </SPAN>Sanktionsavgiften ska betalas till Finansinspektio- nen inom trettio dagar efter det att beslutet om den fått laga kraft eller sanktionsföreläggandet godkänts eller den längre tid som anges i beslutet eller föreläggandet.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 108px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 19px;">15 § </SPAN>Finansinspektionens beslut att påföra sanktionsavgift får verkställas utan föregående dom eller utslag om av- giften inte har betalats inom den tid som anges i 14 §.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 109px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">16 § </SPAN>Om sanktionsavgiften inte betalas inom den tid som anges i 14 §, ska Finansinspektionen lämna den obetalda avgiften för indrivning. Bestämmelser om indrivning av statliga fordringar finns i lagen (1993:891) om indriv- ning av statliga fordringar m.m.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 114px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft9"><SPAN style="font: italic bold 15px 'Times New Roman';line-height: 19px;">17 § </SPAN>En sanktionsavgift som påförts faller bort i den ut- sträckning verkställighet inte har skett inom fem år från det att beslutet fick laga kraft eller sanktionsföreläggandet godkändes.</P>
<P class="p470 ft8">Bestämmelserna om verkställighet av beslut om sanktionsavgift har utformats med förebild av motsvarande bestämmelser i lagen om bank- och finansieringsrörelse.<A href="#page_830"><SPAN class="ft29">12</SPAN></A></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 66px;margin-top: 88px;margin-bottom: 0px;" class="ft43"><SPAN class="ft39">11</SPAN><SPAN class="ft42">Se 15 kap. 9 </SPAN><NOBR>a–9</NOBR> d §§ lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lydelse enligt prop. 2014/15:57.</P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft39">12</SPAN><SPAN class="ft44">Se 15 kap. </SPAN><NOBR>11–14</NOBR> §§ lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lydelse efter ändringar enligt prop. 2014/15:57.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">830</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_831" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 548px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p374 ft12"><SPAN class="ft12">3.11</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;">Publicering av beslut</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft62">18 § </SPAN>Finansinspektionen ska publicera alla beslut om sank- tioner på myndighetens webbplats. Besluten ska publi- ceras i anonymiserad form om de rör</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft48">en fysisk person,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft50">en juridisk person och ett offentliggörande av den juridiska personens identitet skulle</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">a.</SPAN><SPAN class="ft48">äventyra de finansiella marknadernas stabilitet,</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">b.</SPAN><SPAN class="ft48">äventyra en pågående brottsutredning, eller</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 56px;padding-right: 165px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft47"><SPAN class="ft56">c.</SPAN><SPAN style="font: italic 14px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 18px;">orsaka den juridiska personen oproportionerlig skada. Publicerade beslut ska åtföljas av information om ett</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft9">eventuellt överklagande. Besluten ska ligga kvar på webb- platsen under minst fem år<SPAN class="ft8">.</SPAN></P>
<P class="p657 ft8">I artikel 30c i revisorsdirektivet föreskrivs en skyldighet för behöriga myndigheter att på sin webbplats offentliggöra administrativa sank- tioner som ålagts vid överträdelser av direktivet eller revisors- förordningen. Artikeln har behandlats i avsnitt 10.6 i betänkandet. Bestämmelser om detta bör införas även för Finansinspektionens del och utformas på motsvarande sätt som i förslaget till ny 22 a § förordningen om revisorer.</P>
<P class="p419 ft12"><SPAN class="ft12">3.12</SPAN><SPAN style="font: bold 15px 'Arial';margin-left: 17px;line-height: 18px;">Överklagande</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 165px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;font: italic 14px 'Times New Roman';line-height: 17px;"><SPAN style="font: italic bold 14px 'Times New Roman';line-height: 18px;">19 § </SPAN>Finansinspektionens beslut enligt denna lag över- klagas till allmän förvaltningsdomstol. Beslut om sank- tionsföreläggande enligt 10 § får dock inte överklagas.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammar- rätten.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 37px;padding-right: 170px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9">Finansinspektionen får bestämma att ett beslut ska gälla omedelbart.</P>
<P style="text-align: justify;padding-right: 133px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px;" class="ft8">Finansinspektionens beslut ska få överklagas till allmän förvalt- ningsdomstol. För överklagande till kammarrätten ska krävas pröv- ningstillstånd. Liksom gäller enligt lagen om bank- och finansierings-</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 93px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">831</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_832" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 66px;padding: 0px;border: none;width: 558px;">
<DIV style="position:absolute;top:700px;left:66px;z-index:-1;width:416px;height:1px;font-size: 1px;line-height:nHeight;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349832x1.jpg" style="width:416px;height:1px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 558px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3">
<TR>
<TD class="tr7 td14"><P class="p23 ft19">Bilaga 7</P></TD>
<TD class="tr7 td15"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p735 ft10">rörelse bör Finansinspektionen få bestämma att ett beslut gäller omedelbart.<A href="#page_832"><SPAN class="ft37">13</SPAN></A></P>
<P class="p83 ft8">På motsvarande sätt som föreslås i prop. 2014/15:57 när det gäller sanktionsföreläggande enligt lagen om bank- och finansierings- rörelse bör ett sådant föreläggande inte få överklagas.<A href="#page_832"><SPAN class="ft29">14</SPAN></A></P>
<P class="p430 ft12"><SPAN class="ft12">3.13</SPAN><SPAN class="ft117">Ikraftträdande och övergångsbestämmelser</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 123px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px;" class="ft35"><SPAN class="ft36">1.</SPAN><SPAN class="ft48">Denna lag träder i kraft den 17 juni 2016.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 104px;padding-right: 113px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 19px;" class="ft9"><SPAN class="ft36">2.</SPAN><SPAN class="ft50">Sanktioner får beslutas endast för överträdelser som har skett efter ikraftträdandet.</SPAN></P>
<P class="p470 ft8">Lagen bör träda i kraft och börja tillämpas den 17 juni 2016, se vidare avsnitt 14 i betänkandet. Av retroaktivitetsskäl bör sanktio- ner inte kunna beslutas för överträdelser som ägt rum före ikraft- trädandet.</P>
<P class="p71 ft33">4 Konsekvenser</P>
<P class="p307 ft8">Det ovan skisserade systemet med mer generellt tillämpliga admini- strativa sanktionsavgifter vid överträdelser av de regler som gäller för revisorer och registrerade revisionsbolag innebär inte att det sanktionsbara området utvidgas. De överträdelser som kan föranleda beslut om sanktionsavgift ska således redan i dag leda till att åtgärder vidtas från Revisorsnämndens sida. Införande av sådana sanktionsavgifter bör därmed inte medföra några direkta konse- kvenser i form av merarbete för Revisorsnämnden eller ökad administrativ börda för revisorer och registrerade revisionsbolag.</P>
<P class="p65 ft8">Det tillsyns- och sanktionssystem för företag av allmänt intresse som beskrivs i denna bilaga bedöms primärt få konsekvenser för Finansinspektionen. Tillsyn över att företag av allmänt intresse följer de angivna reglerna och beslut om sanktioner vid överträd- elser medför ett utökat ansvar och merarbete för inspektionen. Vid bedömningen av vilka konsekvenser ett tillsyns- och sanktions-</P>
<P class="p646 ft31"><SPAN class="ft30">13 </SPAN>Jfr 17 kap. 1 § lagen om bank- och finansieringsrörelse.</P>
<P class="p436 ft31"><SPAN class="ft30">14 </SPAN>Se 17 kap. 1 § lagen om bank- och finansieringsrörelse, i lydelse efter ändringar enligt prop. 2014/15:57.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 47px 0px 0px 66px;padding: 0px;border:none;width: 492px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">832</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_833" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 46px 0px 66px 76px;padding: 0px;border: none;width: 548px;">
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 487px;overflow: hidden;">
<TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17">
<TR>
<TD class="tr7 td223"><P class="p23 ft19">SOU 2015:49</P></TD>
<TD class="tr7 td70"><P class="p23 ft32">Bilaga 7</P></TD>
</TR>
</TABLE>
<P class="p443 ft8">system får för Finansinspektionen måste också beaktas att inspek- tionen ska ta hand om de uppgifter som enligt utredningens förslag lagts på Bolagsverket och Konkurrensverket.</P>
<P class="p73 ft8">Frågan om företagen följer reglerna om revisionsutskott och om entledigande av företagets revisor har inte tidigare varit föremål för generell tillsyn. Reglerna om revisorsval och byrårotation i företag av allmänt intresse är nya och har inte heller de tidigare varit föremål för tillsyn. Hur stort merarbete denna tillsyn kommer att innebära för inspektionen beror bland annat på omfattningen av de överträdelseärenden som det kan bli aktuellt för inspektionen att pröva. Med antagandet att tillsynen ska vara riskbaserad kommer, enligt uppgift från Finansinspektionen, uppskattningsvis att behövas minst två och som mest fem årsarbetskrafter för det merarbete som de nya uppgifterna innebär för inspektionen. Om det alternativ som redovisas i denna bilaga genomförs bör konsekvenserna för inspektionen närmare analyseras utifrån den tänkta tillsynens om- fattning.</P>
<P class="p785 ft8">De nya uppgifterna för Finansinspektionen är en direkt följd av genomförande av nya <NOBR>EU-regler.</NOBR> I den mån de ökade kostnaderna inte kan finansieras genom uttag av avgifter från de företag som står under tillsyn bör finansiering ske genom en omfördelning av stadsbudgeten.</P>
<P class="p542 ft8">Sanktionssystemet bedöms medföra ytterst begränsade konse- kvenser för domstolsväsendet. Som angetts ovan bör sanktionen i de flesta fall kunna stanna vid ett rättelseföreläggande. Överklag- ande av sådana förelägganden kan antas komma att ske endast i mycket få fall. Som framgått bedömer utredningen vidare att det endast undantagsvis, om ens någonsin, kan antas bli aktuellt att besluta om sanktioner gentemot fysiska personer. Hanteringen av de administrativa sanktionerna gentemot fysiska personer bedöms därmed inte leda till någon ökad belastning för förvaltnings- domstolarna. Förslaget föranleder därmed inte några konsekvenser för Sveriges domstolar som måste finansieras i en särskild ordning.</P>
<P class="p460 ft8">Företag av allmänt intresse är skyldiga att följa de aktuella be- stämmelserna om revisionsutskott etc. oavsett om överträdelser av bestämmelserna föranleder ett ingripande från en myndighet. En ordning med tillsyn av och sanktionsregler gentemot företag av all- mänt intresse bedöms därmed inte innebära någon ökad admini- strativ börda för företagen.</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 42px 0px 0px 397px;padding: 0px;border:none;width: 151px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft18">833</P>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_834" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 98px 0px 133px 104px;padding: 0px;border: none;width: 576px;">
<DIV style="position:absolute;top:35px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:24px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349834x1.jpg" style="width:415px;height:24px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 576px;overflow: hidden;">
<P style="font: 25px 'Arial';line-height: 28px;" class="p0">Statens offentliga utredningar 2015</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Kronologisk förteckning</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 44px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 576px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">1.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Deltagande med väpnad styrka</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 26px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;">i</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 4px;line-height: 14px;">utbildning utomlands. En utökad beslutsbefogenhet för regeringen. Fö.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 5px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;"><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;">2.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;">Värdepappersmarknaden</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">MiFID II och MiFIR. + Bilagor. Fi.</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 22px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Med fokus på kärnuppgifterna. En angelägen anpassning av Polismyndig- hetens uppgifter på djurområdet. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 5px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Ett svenskt tonnageskattesystem. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 5px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">5.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En ny svensk tullagstiftning. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 5px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">6.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Mer gemensamma tobaksregler.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">Ett genomförande av tobaksprodukt- direktivet. S.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 6px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">7.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Krav på privata aktörer i välfärden. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 22px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -12px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">8.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En översyn av årsredovisningslagarna. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 6px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">9.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En modern reglering</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">av järnvägstransporter. Ju.</P>
<P class="p555 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">10.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Gränser i havet. UD.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 25px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">11.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Kunskapsläget på kärnavfallsområdet 2015. Kontroll, dokumentation och finansiering för ökad säkerhet. M.</SPAN></P>
<P class="p762 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">12.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Överprövning av upphandlingsmål</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">m.m.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">13.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Tillämpningsdirektivet till utstationeringsdirektivet – Del I. A.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 46px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">14.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;">Sedd, hörd och respekterad. Ett ändamålsenligt klagomålssystem</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 8px 'Times New Roman';line-height: 10px;">i</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">hälso- och sjukvården. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 25px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">15.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Attraktiv, innovativ och hållbar – strategi för en konkurrenskraftig jordbruks- och trädgårdsnäring. N L.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 31px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">16.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Ökat värdeskapande ur immateriella tillgångar. N.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 24px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">17.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">För kvalitet – Med gemensamt ansvar. S.</SPAN></P>
<P class="p555 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">18.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Lösöreköp och registerpant. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 21px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">19.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En ny ordning för redovisningstillsyn. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 35px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">20.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Trygg och effektiv utskrivning från sluten vård. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 34px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">21.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Mer trygghet och bättre försäkring. Del 1 + 2. S.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 361px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft4">22. Rektorn och styrkedjan. U.</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p540"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">23.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;">Informations- och cybersäkerhet</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 161px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">i</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Sverige. Strategi och åtgärder för säker information i staten. Ju Fö.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 197px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">24.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En kommunallag för framtiden. Del A + B . Fi.</SPAN></P>
<P class="p540 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">25.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En ny säkerhetsskyddslag. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">26.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Begravningsclearing. Ku.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 161px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft4"><SPAN style="font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;">27.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Skatt på dubbdäcksanvändning i tätort? Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 193px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">28.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Gör Sverige i framtiden – digital kompetens. N.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 192px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">29.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">En yrkesinriktning inom teknik programmet. U.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 170px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">30.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Kemikalieskatt. Skatt på vissa konsu- mentvaror som innehåller kemikalier. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">31.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Datalagring och integritet. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">32.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Nästa fas i </SPAN><NOBR>e-hälsoarbetet.</NOBR> S.</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 172px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">33.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Uppgiftslämnarservice för företagen. N.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 191px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">34.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Ett effektivare främjandeförbud i lotterilagen. Fi.</SPAN></P>
<P class="p540 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">35.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Service i glesbygd. N.</SPAN></P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p540"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">36.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 13px;">Systematiska jämförelser. För lärande</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN class="ft4">i</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">staten. S.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft4"><SPAN style="font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;">37.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Översyn av lagen om skiljeförfarande. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 173px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">38.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Tillämpningsdirektivet till utstationeringsdirektivet – Del II. A.</SPAN></P>
<P class="p540 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">39.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Myndighetsdatalag. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 220px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">40.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Stärkt konsumentskydd på bolånemarknaden. Ju.</SPAN></P>
<P class="p540 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">41.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Ny patentlag. Ju.</SPAN></P>
<P class="p540 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">42.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Koll på anläggningen. N.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 175px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">43.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Vägar till ett effektivare miljöarbete. M.</SPAN></P>
<P class="p555 ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">44.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Arbetslöhet och ekonomiskt bistånd. S</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">45.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">SÖK – statsbidrag för ökad kvalitet. U.</SPAN></P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 173px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">46. Skapa tilltro. Generell tillsyn, enskildas klagomål och det allmänna ombudet inom socialförsäkringen. S.</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_835" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 102px 0px 781px 160px;padding: 0px;border: none;width: 188px;">
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 15px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -15px;" class="ft4"><SPAN style="font: 9px 'Times New Roman';line-height: 12px;">47.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Kollektiv rättighetsförvaltning på upphovsrättsområdet. Ju.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 8px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -17px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">48.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Bostadsmarknaden och den ekono- miska utvecklingen. Fi.</SPAN></P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4"><SPAN style="font: 10px 'Times New Roman';line-height: 12px;">49.</SPAN><SPAN style="font: 11px 'Times New Roman';margin-left: 3px;line-height: 14px;">Nya regler för revisorer och revision. Ju.</SPAN></P>
</DIV>
<DIV id="page_836" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 98px 0px 166px 104px;padding: 0px;border: none;width: 576px;">
<DIV style="position:absolute;top:35px;left:0px;z-index:-1;width:415px;height:24px;">
<IMG src="http://data.riksdagen.se/fil/H3B349/H3B349836x1.jpg" style="width:415px;height:24px;">
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 576px;overflow: hidden;">
<P style="font: 25px 'Arial';line-height: 28px;" class="p0">Statens offentliga utredningar 2015</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px;" class="ft159">Systematisk förteckning</P>
</DIV>
<DIV style="border:none;margin: 44px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 576px;overflow: hidden;">
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 215px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft158">Arbetsmarknadsdepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 23px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Tillämpningsdirektivet till utstationeringsdirektivet – Del I. [13]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 20px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Tillämpningsdirektivet till utstationeringsdirektivet – Del II. [38]</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Finansdepartementet</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p3">Värdepappersmarknaden</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 31px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 16px;">MiFID II och MiFIR. + Bilagor [2] Ett svenskt tonnageskattesystem. [4] En ny svensk tullagstiftning. [5]</P>
<P class="p3 ft4">Krav på privata aktörer i välfärden. [7]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 28px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Överprövning av upphandlingsmål m.m. [12]</P>
<P class="p3 ft4">En ny ordning för redovisningstillsyn. [19]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 69px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">En kommunallag för framtiden. Del A + B. [24]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 32px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Skatt på dubbdäcksanvändning i tätort? [27]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 25px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Kemikalieskatt. Skatt på vissa konsu- mentvaror som innehåller kemikalier. [30]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Ett effektivare främjandeförbud i lotterilagen. [34]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 30px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Bostadsmarknaden och den ekonomiska utvecklingen. [48]</P>
<P class="p153 ft158">Försvarsdepartementet</P>
<P class="p3 ft4">Deltagande med väpnad styrka</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 27px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">i utbildning utomlands. En utökad beslutsbefogenhet för regeringen. [1]</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px;" class="ft158">Justitiedepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 28px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Med fokus på kärnuppgifterna. En ange- lägen anpassning av Polismyndig- hetens uppgifter på djurområdet. [3]</P>
<P class="p880 ft4">En översyn av årsredovisningslagarna. [8]</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p3">En modern reglering</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 58px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: 17px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 15px;">av järnvägstransporter. [9] Lösöreköp och registerpant. [18]</P>
</DIV>
<DIV style="float:left;border:none;margin: 0px 0px 0px 0px;padding: 0px;border:none;width: 361px;overflow: hidden;">
<P class="p0 ft4">Informations- och cybersäkerhet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 161px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">i Sverige. Strategi och åtgärder för säker information i staten. [23]</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 215px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 15px;">En ny säkerhetsskyddslag. [25] Datalagring och integritet. [31]</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 163px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Översyn av lagen om skiljeförfarande. [37] Myndighetsdatalag. [39]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 236px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Stärkt konsumentskydd på bolånemarknaden. [40]</P>
<P class="p3 ft4">Ny patentlag. [41]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 205px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Kollektiv rättighetsförvaltning på upphovsrättsområdet. [47]</P>
<P class="p3 ft4">Nya regler för revisorer och revision. [49]</P>
<P class="p153 ft158">Kulturdepartementet</P>
<P class="p3 ft4">Begravningsclearing. [26]</P>
<P class="p153 ft158">Miljö- och energidepartementet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 161px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Kunskapsläget på kärnavfallsområdet 2015. Kontroll, dokumentation och finansie- ring för ökad säkerhet. [11]</P>
<P class="p880 ft4">Vägar till ett effektivare miljöarbete. [43]</P>
<P class="p153 ft158">Näringsdepartementet</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 170px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Attraktiv, innovativ och hållbar – strategi för en konkurrenskraftig jordbruks- och trädgårdsnäring. [15]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 193px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Ökat värdeskapande ur immateriella tillgångar. [16]</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 210px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Gör Sverige i framtiden – digital kompetens. [28]</P>
<P style="text-align: left;padding-right: 167px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;font: 11px 'Times New Roman';line-height: 15px;">Uppgiftslämnarservice för företagen. [33] Service i glesbygd. [35]</P>
<P style="text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">Koll på anläggningen. [42]</P>
<P class="p153 ft158">Socialdepartementet</P>
<P style="text-align: justify;padding-left: 17px;padding-right: 209px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Mer gemensamma tobaksregler. Ett genomförande av tobaks- produktdirektivet. [6]</P>
</DIV>
</DIV>
</DIV>
<DIV id="page_837" style="position:relative; overflow: hidden;margin: 102px 0px 501px 160px;padding: 0px;border: none;width: 520px;">
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 351px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Sedd, hörd och respekterad. Ett ändamålsenligt klagomålssystem i hälso- och sjukvården. [14]</P>
<P class="p880 ft4">För kvalitet – Med gemensamt ansvar. [17]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 326px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Trygg och effektiv utskrivning från sluten vård. [20]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 355px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Mer trygghet och bättre försäkring. Del 1 + 2. [21]</P>
<P class="p3 ft4">Nästa fas i <NOBR>e-hälsoarbetet.</NOBR> [32]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 342px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">Systematiska jämförelser. För lärande i staten. [36]</P>
<P class="p3 ft4">Arbetslöhet och ekonomiskt bistånd. [44]</P>
<P style="font: 11px 'Times New Roman';line-height: 13px;" class="p3">Skapa tilltro. Generell tillsyn,</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 322px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px;" class="ft4">enskildas klagomål och det allmänna ombudet inom socialförsäkringen. [46]</P>
<P class="p153 ft158">Utbildningsdepartementet</P>
<P class="p3 ft4">Rektorn och styrkedjan. [22]</P>
<P style="text-align: left;padding-left: 17px;padding-right: 368px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px;text-indent: -16px;" class="ft4">En yrkesinriktning inom teknik programmet. [29]</P>
<P class="p3 ft4">SÖK – statsbidrag för ökad kvalitet. [45]</P>
<P class="p153 ft158">Utrikesdepartementet</P>
<P class="p4 ft4">Gränser i havet. [10]</P>
</DIV>
</BODY>
</HTML>
H3B349SOU_2015__49.pdf4264356pdfNya regler för revisorer och revisionhttps://data.riksdagen.se/fil/4533DFA4-43B3-4EE1-9ADF-5EAE4FDA4329