4387297 H30314 2015/16 14 prop prop prop Proposition 2015/16:14 Proposition Proposition Finansdepartementet SkU 14 0 2015-10-06 00:00:00 2016-08-12 12:19:37 2015-10-06 00:00:00 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt Klar html-ec prop-RIM 8cf92905-e097-4c54-aba6-80e978d2b4b4 https://data.riksdagen.se/dokument/H30314/text https://data.riksdagen.se/dokument/H30314 https://data.riksdagen.se/dokumentstatus/H30314 <div style="margin:3px;"> <STYLE type="text/css"> body {margin-top: 0px;margin-left: 0px;} #page_1 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:10px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_1 #dimg1z{position:absolute;top:0px;left:546px;z-index:-1;width:54px;height:97px;} #page_1 #dimg1 #img1 {width:54px;height:97px;} #page_2 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_3 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_4 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_5 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_5 #dimg1z{position:absolute;top:335px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_5 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_6 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_7 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_7 #dimg1z{position:absolute;top:154px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_7 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_8 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_8 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_8 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_8 #dimg1z{position:absolute;top:340px;left:105px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_8 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_9 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_9 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 {border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 #id_2_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_2 #id_2_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 225px;overflow: hidden;} #page_9 #id_3 {border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_10 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_11 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_12 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_13 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_13 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_13 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_14 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_15 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_15 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_15 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_16 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_17 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_17 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_17 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_18 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_18 #dimg1z{position:absolute;top:584px;left:105px;z-index:-1;width:394px;height:69px;} #page_18 #dimg1 #img1 {width:394px;height:69px;} #page_19 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_19 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_19 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_20 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_21 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_21 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_21 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_22 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_23 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_24 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_24 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_24 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_25 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_26 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_27 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_28 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_28 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_28 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_29 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 586px;} #page_30 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_30 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_30 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_31 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_31 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_31 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_32 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_33 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_33 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_33 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_34 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_35 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_35 #dimg1z{position:absolute;top:700px;left:63px;z-index:-1;width:394px;height:54px;} #page_35 #dimg1 #img1 {width:394px;height:54px;} #page_36 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_37 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_37 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_37 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_38 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_39 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 586px;} #page_40 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_41 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_41 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_41 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_42 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_43 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_44 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_45 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_45 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_45 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 180px;overflow: hidden;} #page_46 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_47 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_47 #dimg1z{position:absolute;top:191px;left:63px;z-index:-1;width:394px;height:176px;} #page_47 #dimg1 #img1 {width:394px;height:176px;} #page_48 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_49 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_50 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 631px;} #page_51 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_52 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 20px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_53 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_53 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_53 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_54 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_54 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_54 #id_2 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_54 #dimg1z{position:absolute;top:706px;left:21px;z-index:-1;width:48px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_54 #dimg1 #img1 {width:48px;height:1px;} #page_55 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_55 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_55 #id_2 {border:none;z:b;margin:56px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_55 #dimg1z{position:absolute;top:468px;left:357px;z-index:-1;width:48px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_55 #dimg1 #img1 {width:48px;height:1px;} #page_56 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_56 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_56 #id_2 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_56 #dimg1z{position:absolute;top:706px;left:21px;z-index:-1;width:48px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_56 #dimg1 #img1 {width:48px;height:1px;} #page_57 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_57 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_57 #id_2 {border:none;z:b;margin:8px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 45px;overflow: hidden;} #page_58 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_58 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_58 #id_2 {border:none;z:b;margin:86px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_58 #dimg1z{position:absolute;top:222px;left:273px;z-index:-1;width:144px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_58 #dimg1 #img1 {width:144px;height:1px;} #page_59 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_59 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_59 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_59 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_59 #id_2 {border:none;z:b;margin:4px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_60 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_61 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 676px;} #page_61 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_61 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_61 #dimg1z{position:absolute;top:489px;left:0px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_61 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_62 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_62 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_62 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_63 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_63 #dimg1z{position:absolute;top:458px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_63 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_64 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_64 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_64 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_65 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_66 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_66 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_66 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_66 #dimg1z{position:absolute;top:320px;left:126px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_66 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_67 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_67 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_67 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_67 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_67 #id_2 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_68 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_69 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_70 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_70 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 586px;overflow: hidden;} #page_70 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_70 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_70 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_71 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_71 #dimg1z{position:absolute;top:90px;left:63px;z-index:-1;width:123px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_71 #dimg1 #img1 {width:123px;height:1px;} #page_72 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_72 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_72 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_72 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_72 #id_2 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_73 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_73 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_73 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 451px;overflow: hidden;} #page_73 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_73 #id_2 {border:none;z:b;margin:5px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_74 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:15px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_74 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_74 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 90px;overflow: hidden;} #page_74 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_74 #id_2 {border:none;z:b;margin:21px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 721px;overflow: hidden;} #page_74 #tx1 {position:absolute;top:15px;left:485px;width:264px;height:150px;} #page_74 #tx2 {position:absolute;top:128px;left:485px;width:264px;height:206px;} #page_74 #tx3 {position:absolute;top:284px;left:485px;width:264px;height:112px;} #page_75 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_75 #id_1 {border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 631px;overflow: hidden;} #page_75 #id_1 #id_1_1 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 496px;overflow: hidden;} #page_75 #id_1 #id_1_2 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_75 #id_2 {border:none;z:b;margin:7px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 676px;overflow: hidden;} #page_76 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 721px;} #page_76 #id_1 {float:left;border:none;z:b;margin:0px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 135px;overflow: hidden;} #page_76 #id_2 {float:left;border:none;z:b;margin:1px 0px 0px 10px ;padding: 0px;border:none;width: 541px;overflow: hidden;} #page_77 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_77 #dimg1z{position:absolute;top:250px;left:63px;z-index:-1;width:112px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_77 #dimg1 #img1 {width:112px;height:1px;} #page_78 {position:relative; overflow: hidden;z:b;margin:16px 0px 21px 10px ;padding: 0px;border: none;width: 766px;} #page_78 #dimg1z{position:absolute;top:97px;left:168px;z-index:-1;width:397px;height:1px;font-size: 1px !important;l-h:nHeight;} #page_78 #dimg1 #img1 {width:397px;height:1px;} .dclr {clear:both;float:none;height:1px;margin:0px;padding:0px;overflow:hidden;} .ft0{font: 18px 'Verdana' !important;l-h: 29px;} .ft1{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 22px;} .ft2{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 1px;} .ft3{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 3px;} .ft4{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft5{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft6{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft7{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 32px;l-h: 15px;} .ft8{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 26px;l-h: 15px;} .ft9{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft10{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 11px;} .ft11{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft12{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;} .ft13{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 39px;l-h: 19px;} .ft14{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 6px;} .ft15{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 4px;l-h: 15px;} .ft16{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 8px;position: relative; bottom: 5px;} .ft17{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft18{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft19{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;position: relative; bottom: -3px;} .ft20{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft21{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;} .ft22{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 13px;} .ft23{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 12px;} .ft24{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft25{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 19px;} .ft26{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft27{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft28{font: italic 12px 'Verdana' !important;text-decoration: underline;l-h: 15px;} .ft29{font: 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 14px;} .ft30{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft31{font: italic 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;position: relative; bottom: 6px;} .ft32{font: italic 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft33{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft34{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 50px;l-h: 22px;} .ft35{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 11px;} .ft36{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft37{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 7px;} .ft38{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft39{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .ft40{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 5px;} .ft41{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;} .ft42{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 21px;} .ft43{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 51px;l-h: 22px;} .ft44{font: 14px 'Verdana' !important;margin-left: 30px;l-h: 19px;} .ft45{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 9px;} .ft46{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft47{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 3px;} .ft48{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 8px;} .ft49{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 18px;} .ft50{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft51{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;} .ft52{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;} .ft53{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 18px;} .ft54{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;position: relative; bottom: 3px;} .ft55{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 7px;} .ft56{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 16px;l-h: 10px;} .ft57{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 5px;position: relative; bottom: 3px;} .ft58{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 16px;l-h: 11px;} .ft59{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 11px;} .ft60{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 16px;l-h: 12px;} .ft61{font: italic 10px 'Verdana' !important;l-h: 12px;} .ft62{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 5px;l-h: 12px;} .ft63{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 6px;position: relative; bottom: 3px;} .ft64{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 9px;} .ft65{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 15px;} .ft66{font: bold 10px 'Verdana' !important;l-h: 16px;} .ft67{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 20px;} .ft68{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 14px;position: relative; bottom: 3px;} .ft69{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 11px;l-h: 12px;} .ft70{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 13px;l-h: 11px;} .ft71{font: 10px 'Verdana' !important;margin-left: 13px;l-h: 12px;} .ft72{font: 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft73{font: italic 12px 'Verdana' !important;margin-left: 3px;l-h: 15px;} .ft74{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 10px;} .ft75{font: 14px 'Verdana' !important;l-h: 23px;} .ft76{font: 10px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft77{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 14px;} .ft78{font: bold 12px 'Verdana' !important;l-h: 13px;} .p0{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 420px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p1{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p2{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p3{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p4{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p5{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p6{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 31px;margin-bottom: 0px !important;} .p7{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p8{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p9{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 52px;margin-bottom: 0px !important;} .p10{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;} .p11{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p12{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 113px;margin-bottom: 0px !important;} .p13{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p14{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p15{text-align: right;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p16{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p17{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p18{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p19{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.49px;} .p20{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p21{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p22{text-align: right;padding-right: 7px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p23{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p24{text-align: right;margin-top: 519px;margin-bottom: 0px !important;} .p25{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p26{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p27{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p28{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p29{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p30{text-align: left;margin-top: 667px;margin-bottom: 0px !important;} .p31{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p32{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p33{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p34{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;padding-top: 3px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p35{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p36{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p37{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p38{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p39{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p40{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 330px;margin-bottom: 0px !important;} .p41{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p42{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p43{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p44{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p45{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;padding-top: 3px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 175px;} .p46{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p47{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p48{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p49{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p50{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p51{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p52{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p53{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p54{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p55{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p56{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p57{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p58{text-align: left;padding-left: 280px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p59{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 65px;margin-bottom: 0px !important;} .p60{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p61{text-align: right;padding-right: 147px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p62{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p63{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p64{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p65{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p66{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p67{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 523px;margin-bottom: 0px !important;} .p68{text-align: left;margin-top: 753px;margin-bottom: 0px !important;} .p69{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p70{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;padding-top: 3px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p71{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p72{text-align: left;padding-left: 140px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p73{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p74{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p75{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p76{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p77{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p78{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p79{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p80{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 253px;margin-bottom: 0px !important;} .p81{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p82{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p83{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p84{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p85{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p86{text-align: left;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p87{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p88{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p89{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p90{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p91{text-align: center;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p92{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p93{text-align: center;padding-right: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p94{text-align: right;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p95{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p96{text-align: left;margin-top: 553px;margin-bottom: 0px !important;} .p97{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p98{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p99{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p100{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p101{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p102{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p103{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px !important;} .p104{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p105{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p106{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p107{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p108{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p109{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p110{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p111{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p112{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p113{text-align: left;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p114{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p115{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p116{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 752px;margin-bottom: 0px !important;} .p117{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 105px;margin-top: 47px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p118{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p119{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p120{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p121{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p122{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p123{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p124{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p125{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p126{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p127{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p128{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p129{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p130{text-align: left;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p131{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p132{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p133{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p134{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p135{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p136{text-align: left;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;} .p137{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p138{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p139{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p140{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p141{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 38px;margin-bottom: 0px !important;} .p142{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p143{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p144{text-align: left;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;} .p145{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p146{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p147{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px !important;} .p148{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p149{text-align: left;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p150{text-align: left;padding-right: 5px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p151{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p152{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p153{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p154{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p155{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 22px;margin-bottom: 0px !important;} .p156{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p157{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p158{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p159{text-align: left;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p160{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p161{text-align: left;margin-top: 20px;margin-bottom: 0px !important;} .p162{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p163{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p164{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p165{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p166{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p167{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p168{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p169{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 147px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p170{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p171{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p172{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p173{text-align: left;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p174{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p175{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p176{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p177{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p178{text-align: left;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p179{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p180{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p181{text-align: left;margin-top: 19px;margin-bottom: 0px !important;} .p182{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p183{text-align: left;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p184{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p185{text-align: left;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p186{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p187{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p188{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p189{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p190{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p191{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 53px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p192{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p193{text-align: right;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p194{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p195{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p196{text-align: left;padding-right: 1px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p197{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p198{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p199{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p200{text-align: left;padding-right: 105px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p201{text-align: right;padding-right: 378px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p202{text-align: left;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p203{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p204{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p205{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p206{text-align: left;padding-right: 168px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p207{text-align: left;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p208{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.112px;} .p209{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p210{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p211{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p212{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p213{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p214{text-align: right;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p215{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p216{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 399px;margin-top: 49px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.61px;} .p217{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.10px;} .p218{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p219{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 23px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p220{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p221{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p222{text-align: right;padding-right: 84px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p223{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 64px;margin-bottom: 0px !important;} .p224{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;} .p225{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p226{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 273px;margin-top: 96px;margin-bottom: 0px !important;} .p227{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p228{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 189px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p229{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p230{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 63px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p231{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p232{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 168px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.60px;} .p233{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p234{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p235{text-align: left;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p236{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p237{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p238{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 336px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.27px;} .p239{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.95px;} .p240{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 18px;margin-bottom: 0px !important;} .p241{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p242{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p243{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p244{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p245{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p246{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p247{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p248{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p249{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p250{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 32px;margin-bottom: 0px !important;} .p251{text-align: left;padding-left: 200px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p252{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p253{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.13px;} .p254{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 441px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p255{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.10px;} .p256{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p257{text-align: left;padding-left: 440px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p258{text-align: right;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p259{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p260{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.13px;} .p261{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p262{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.15px;} .p263{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p264{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p265{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p266{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;} .p267{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p268{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p269{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p270{text-align: left;padding-left: 400px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p271{text-align: left;padding-left: 400px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p272{text-align: left;padding-left: 420px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p273{text-align: left;padding-left: 220px;margin-top: 25px;margin-bottom: 0px !important;} .p274{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p275{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p276{text-align: left;padding-left: 160px;padding-right: 336px;margin-top: 36px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.23px;} .p277{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.95px;} .p278{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p279{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p280{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;margin-top: 9px;margin-bottom: 0px !important;} .p281{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p282{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p283{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p284{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p285{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p286{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 441px;margin-top: 5px;margin-bottom: 0px !important;} .p287{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.26px;} .p288{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.25px;} .p289{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 24px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 0.26px;} .p290{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p291{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 45px;margin-bottom: 0px !important;} .p292{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 29px;margin-bottom: 0px !important;} .p293{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p294{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 6px;margin-bottom: 0px !important;} .p295{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p296{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;} .p297{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p298{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p299{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p300{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p301{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p302{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p303{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 8px;margin-bottom: 0px !important;} .p304{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 26px;margin-bottom: 0px !important;} .p305{text-align: right;padding-right: 147px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p306{text-align: left;padding-left: 400px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p307{text-align: left;padding-left: 400px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;} .p308{text-align: left;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p309{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p310{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 468px;margin-bottom: 0px !important;} .p311{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 11px;margin-bottom: 0px !important;} .p312{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 357px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p313{text-align: center;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p314{text-align: center;padding-right: 1px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p315{text-align: right;padding-right: 8px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p316{text-align: center;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p317{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p318{text-align: left;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p319{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 34px;margin-bottom: 0px !important;} .p320{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 737px;margin-bottom: 0px !important;} .p321{text-align: left;margin-top: 738px;margin-bottom: 0px !important;} .p322{text-align: left;padding-right: 126px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p323{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 84px;padding-top: 3px;margin-top: 10px;margin-bottom: 0px !important;} .p324{text-align: right;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p325{text-align: right;padding-right: 9px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p326{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 21px;margin-bottom: 0px !important;} .p327{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p328{text-align: left;padding-left: 240px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p329{text-align: left;padding-left: 260px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p330{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 147px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p331{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;} .p332{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p333{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p334{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 230px;margin-bottom: 0px !important;} .p335{text-align: center;padding-right: 6px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p336{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p337{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p338{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p339{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p340{text-align: left;padding-left: 180px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p341{text-align: left;padding-left: 180px;padding-right: 63px;margin-top: 3px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p342{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 28px;margin-bottom: 0px !important;} .p343{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p344{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p345{text-align: left;padding-left: 360px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p346{text-align: center;padding-right: 2px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p347{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 50px;margin-bottom: 0px !important;} .p348{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p349{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p350{text-align: right;margin-top: 477px;margin-bottom: 0px !important;} .p351{text-align: left;margin-top: 573px;margin-bottom: 0px !important;} .p352{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 294px;margin-top: 7px;margin-bottom: 0px !important;} .p353{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 12px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p354{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;} .p355{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 448px;margin-bottom: 0px !important;} .p356{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p357{text-align: left;margin-top: 13px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p358{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;padding-top: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 175px;} .p359{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p360{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p361{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p362{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p363{text-align: right;padding-right: 4px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p364{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 63px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p365{text-align: left;padding-left: 280px;margin-top: 14px;margin-bottom: 0px !important;} .p366{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 110px;margin-bottom: 0px !important;} .p367{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p368{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p369{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 30px;margin-bottom: 0px !important;} .p370{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 599px;margin-bottom: 0px !important;} .p371{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;} .p372{text-align: left;margin-top: 583px;margin-bottom: 0px !important;} .p373{text-align: left;padding-right: 21px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p374{text-align: left;padding-right: 42px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p375{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 462px;padding-top: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 175px;} .p376{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p377{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p378{text-align: left;padding-left: 240px;padding-right: 168px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p379{text-align: right;padding-right: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p380{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;white-space: nowrap;} .p381{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 58px;margin-bottom: 0px !important;} .p382{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 336px;padding-top: 3px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 175px;} .p383{text-align: left;padding-right: 357px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p384{text-align: left;padding-right: 357px;margin-top: 2px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p385{text-align: left;padding-left: 160px;margin-top: 109px;margin-bottom: 0px !important;} .p386{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 17px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p387{text-align: right;padding-right: 462px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p388{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p389{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 105px;margin-top: 4px;margin-bottom: 0px !important;text-indent: 11px;} .p390{text-align: right;margin-top: 461px;margin-bottom: 0px !important;} .p391{text-align: left;padding-right: 63px;margin-top: 16px;margin-bottom: 0px !important;} .p392{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 1px;margin-bottom: 0px !important;} .p393{text-align: left;padding-left: 440px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p394{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 33px;margin-bottom: 0px !important;} .p395{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 15px;margin-bottom: 0px !important;} .p396{text-align: left;padding-left: 0px;padding-right: 168px;margin-top: 76px;margin-bottom: 0px !important;} .p397{text-align: right;padding-right: 42px;margin-top: 440px;margin-bottom: 0px !important;} .p398{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p399{text-align: right;padding-right: 462px;margin-top: 35px;margin-bottom: 0px !important;} .p400{text-align: left;padding-left: 140px;padding-right: 483px;margin-top: 0px;margin-bottom: 0px !important;} .p401{text-align: left;padding-left: 0px;margin-top: 451px;margin-bottom: 0px !important;} .td0{padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;} .td1{padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;} .td2{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 397px;vertical-align: bottom;} .td3{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 129px;vertical-align: bottom;} .td4{padding: 0px;margin: 0px;width: 6px;vertical-align: bottom;} .td5{padding: 0px;margin: 0px;width: 7px;vertical-align: bottom;} .td6{padding: 0px;margin: 0px;width: 65px;vertical-align: bottom;} .td7{padding: 0px;margin: 0px;width: 332px;vertical-align: bottom;} .td8{padding: 0px;margin: 0px;width: 325px;vertical-align: bottom;} .td9{padding: 0px;margin: 0px;width: 38px;vertical-align: bottom;} .td10{padding: 0px;margin: 0px;width: 351px;vertical-align: bottom;} .td11{padding: 0px;margin: 0px;width: 14px;vertical-align: bottom;} .td12{padding: 0px;margin: 0px;width: 390px;vertical-align: bottom;} .td13{padding: 0px;margin: 0px;width: 318px;vertical-align: bottom;} .td14{padding: 0px;margin: 0px;width: 13px;vertical-align: bottom;} .td15{padding: 0px;margin: 0px;width: 48px;vertical-align: bottom;} .td16{padding: 0px;margin: 0px;width: 334px;vertical-align: bottom;} .td17{padding: 0px;margin: 0px;width: 383px;vertical-align: bottom;} .td18{padding: 0px;margin: 0px;width: 63px;vertical-align: bottom;} .td19{padding: 0px;margin: 0px;width: 333px;vertical-align: bottom;} .td20{padding: 0px;margin: 0px;width: 76px;vertical-align: bottom;} .td21{padding: 0px;margin: 0px;width: 319px;vertical-align: bottom;} .td22{padding: 0px;margin: 0px;width: 23px;vertical-align: bottom;} .td23{padding: 0px;margin: 0px;width: 105px;vertical-align: bottom;} .td24{padding: 0px;margin: 0px;width: 395px;vertical-align: bottom;} .td25{padding: 0px;margin: 0px;width: 108px;vertical-align: bottom;} .td26{padding: 0px;margin: 0px;width: 243px;vertical-align: bottom;} .td27{padding: 0px;margin: 0px;width: 36px;vertical-align: bottom;} .td28{padding: 0px;margin: 0px;width: 389px;vertical-align: bottom;} .td29{padding: 0px;margin: 0px;width: 97px;vertical-align: bottom;} .td30{padding: 0px;margin: 0px;width: 182px;vertical-align: bottom;} .td31{padding: 0px;margin: 0px;width: 89px;vertical-align: bottom;} .td32{padding: 0px;margin: 0px;width: 64px;vertical-align: bottom;} .td33{padding: 0px;margin: 0px;width: 121px;vertical-align: bottom;} .td34{padding: 0px;margin: 0px;width: 201px;vertical-align: bottom;} .td35{padding: 0px;margin: 0px;width: 211px;vertical-align: bottom;} .td36{padding: 0px;margin: 0px;width: 137px;vertical-align: bottom;} .td37{padding: 0px;margin: 0px;width: 369px;vertical-align: bottom;} .td38{padding: 0px;margin: 0px;width: 154px;vertical-align: bottom;} .td39{padding: 0px;margin: 0px;width: 215px;vertical-align: bottom;} .td40{padding: 0px;margin: 0px;width: 308px;vertical-align: bottom;} .td41{padding: 0px;margin: 0px;width: 214px;vertical-align: bottom;} .td42{padding: 0px;margin: 0px;width: 106px;vertical-align: bottom;} .td43{padding: 0px;margin: 0px;width: 87px;vertical-align: bottom;} .td44{padding: 0px;margin: 0px;width: 21px;vertical-align: bottom;} .td45{padding: 0px;margin: 0px;width: 115px;vertical-align: bottom;} .td46{padding: 0px;margin: 0px;width: 91px;vertical-align: bottom;} .td47{padding: 0px;margin: 0px;width: 79px;vertical-align: bottom;} .td48{padding: 0px;margin: 0px;width: 133px;vertical-align: bottom;} .td49{padding: 0px;margin: 0px;width: 119px;vertical-align: bottom;} .td50{padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td51{padding: 0px;margin: 0px;width: 55px;vertical-align: bottom;} .td52{padding: 0px;margin: 0px;width: 57px;vertical-align: bottom;} .td53{padding: 0px;margin: 0px;width: 80px;vertical-align: bottom;} .td54{padding: 0px;margin: 0px;width: 61px;vertical-align: bottom;} .td55{padding: 0px;margin: 0px;width: 113px;vertical-align: bottom;} .td56{padding: 0px;margin: 0px;width: 71px;vertical-align: bottom;} .td57{padding: 0px;margin: 0px;width: 198px;vertical-align: bottom;} .td58{padding: 0px;margin: 0px;width: 136px;vertical-align: bottom;} .td59{padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;} .td60{padding: 0px;margin: 0px;width: 43px;vertical-align: bottom;} .td61{padding: 0px;margin: 0px;width: 249px;vertical-align: bottom;} .td62{padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;} .td63{padding: 0px;margin: 0px;width: 469px;vertical-align: bottom;} .td64{padding: 0px;margin: 0px;width: 370px;vertical-align: bottom;} .td65{padding: 0px;margin: 0px;width: 116px;vertical-align: bottom;} .td66{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;} .td67{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;} .td68{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;} .td69{padding: 0px;margin: 0px;width: 413px;vertical-align: bottom;} .td70{padding: 0px;margin: 0px;width: 465px;vertical-align: bottom;} .td71{padding: 0px;margin: 0px;width: 127px;vertical-align: bottom;} .td72{padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;} .td73{padding: 0px;margin: 0px;width: 376px;vertical-align: bottom;} .td74{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 412px;vertical-align: bottom;} .td75{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 126px;vertical-align: bottom;} .td76{border-right: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;} .td77{border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 411px;vertical-align: bottom;} .td78{padding: 0px;margin: 0px;width: 114px;vertical-align: bottom;} .td79{padding: 0px;margin: 0px;width: 424px;vertical-align: bottom;} .td80{padding: 0px;margin: 0px;width: 53px;vertical-align: bottom;} .td81{padding: 0px;margin: 0px;width: 219px;vertical-align: bottom;} .td82{padding: 0px;margin: 0px;width: 525px;vertical-align: bottom;} .td83{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;} .td84{padding: 0px;margin: 0px;width: 298px;vertical-align: bottom;} .td85{padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;} .td86{border-left: #000000 1px solid;border-right: #000000 1px solid;border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;} .td87{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 69px;vertical-align: bottom;} .td88{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 298px;vertical-align: bottom;} .td89{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 110px;vertical-align: bottom;} .td90{padding: 0px;margin: 0px;width: 372px;vertical-align: bottom;} .td91{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 372px;vertical-align: bottom;} .td92{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 35px;vertical-align: bottom;} .td93{padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;} .td94{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 383px;vertical-align: bottom;} .td95{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 25px;vertical-align: bottom;} .td96{padding: 0px;margin: 0px;width: 225px;vertical-align: bottom;} .td97{padding: 0px;margin: 0px;width: 197px;vertical-align: bottom;} .td98{padding: 0px;margin: 0px;width: 144px;vertical-align: bottom;} .td99{padding: 0px;margin: 0px;width: 15px;vertical-align: bottom;} .td100{padding: 0px;margin: 0px;width: 54px;vertical-align: bottom;} .td101{padding: 0px;margin: 0px;width: 102px;vertical-align: bottom;} .td102{padding: 0px;margin: 0px;width: 42px;vertical-align: bottom;} .td103{padding: 0px;margin: 0px;width: 70px;vertical-align: bottom;} .td104{padding: 0px;margin: 0px;width: 52px;vertical-align: bottom;} .td105{padding: 0px;margin: 0px;width: 84px;vertical-align: bottom;} .td106{padding: 0px;margin: 0px;width: 18px;vertical-align: bottom;} .td107{padding: 0px;margin: 0px;width: 112px;vertical-align: bottom;} .td108{padding: 0px;margin: 0px;width: 94px;vertical-align: bottom;} .td109{padding: 0px;margin: 0px;width: 75px;vertical-align: bottom;} .td110{padding: 0px;margin: 0px;width: 27px;vertical-align: bottom;} .td111{padding: 0px;margin: 0px;width: 30px;vertical-align: bottom;} .td112{padding: 0px;margin: 0px;width: 22px;vertical-align: bottom;} .td113{padding: 0px;margin: 0px;width: 8px;vertical-align: bottom;} .td114{padding: 0px;margin: 0px;width: 131px;vertical-align: bottom;} .td115{padding: 0px;margin: 0px;width: 24px;vertical-align: bottom;} .td116{padding: 0px;margin: 0px;width: 50px;vertical-align: bottom;} .td117{padding: 0px;margin: 0px;width: 206px;vertical-align: bottom;} .td118{padding: 0px;margin: 0px;width: 73px;vertical-align: bottom;} .td119{padding: 0px;margin: 0px;width: 17px;vertical-align: bottom;} .td120{padding: 0px;margin: 0px;width: 39px;vertical-align: bottom;} .td121{padding: 0px;margin: 0px;width: 134px;vertical-align: bottom;} .td122{padding: 0px;margin: 0px;width: 99px;vertical-align: bottom;} .td123{padding: 0px;margin: 0px;width: 205px;vertical-align: bottom;} .td124{padding: 0px;margin: 0px;width: 74px;vertical-align: bottom;} .td125{padding: 0px;margin: 0px;width: 132px;vertical-align: bottom;} .td126{padding: 0px;margin: 0px;width: 122px;vertical-align: bottom;} .td127{padding: 0px;margin: 0px;width: 107px;vertical-align: bottom;} .td128{padding: 0px;margin: 0px;width: 143px;vertical-align: bottom;} .td129{padding: 0px;margin: 0px;width: 101px;vertical-align: bottom;} .td130{padding: 0px;margin: 0px;width: 130px;vertical-align: bottom;} .td131{padding: 0px;margin: 0px;width: 85px;vertical-align: bottom;} .td132{padding: 0px;margin: 0px;width: 59px;vertical-align: bottom;} .td133{padding: 0px;margin: 0px;width: 172px;vertical-align: bottom;} .td134{padding: 0px;margin: 0px;width: 44px;vertical-align: bottom;} .td135{padding: 0px;margin: 0px;width: 46px;vertical-align: bottom;} .td136{padding: 0px;margin: 0px;width: 90px;vertical-align: bottom;} .td137{padding: 0px;margin: 0px;width: 124px;vertical-align: bottom;} .td138{padding: 0px;margin: 0px;width: 28px;vertical-align: bottom;} .td139{padding: 0px;margin: 0px;width: 19px;vertical-align: bottom;} .td140{padding: 0px;margin: 0px;width: 26px;vertical-align: bottom;} .td141{padding: 0px;margin: 0px;width: 29px;vertical-align: bottom;} .td142{padding: 0px;margin: 0px;width: 82px;vertical-align: bottom;} .td143{padding: 0px;margin: 0px;width: 109px;vertical-align: bottom;} .td144{padding: 0px;margin: 0px;width: 173px;vertical-align: bottom;} .td145{padding: 0px;margin: 0px;width: 98px;vertical-align: bottom;} .td146{padding: 0px;margin: 0px;width: 78px;vertical-align: bottom;} .td147{padding: 0px;margin: 0px;width: 150px;vertical-align: bottom;} .td148{padding: 0px;margin: 0px;width: 183px;vertical-align: bottom;} .td149{padding: 0px;margin: 0px;width: 0px;vertical-align: bottom;} .td150{padding: 0px;margin: 0px;width: 426px;vertical-align: bottom;} .td151{padding: 0px;margin: 0px;width: 193px;vertical-align: bottom;} .td152{padding: 0px;margin: 0px;width: 283px;vertical-align: bottom;} .td153{padding: 0px;margin: 0px;width: 174px;vertical-align: bottom;} .td154{padding: 0px;margin: 0px;width: 175px;vertical-align: bottom;} .td155{padding: 0px;margin: 0px;width: 93px;vertical-align: bottom;} .td156{padding: 0px;margin: 0px;width: 31px;vertical-align: bottom;} .td157{padding: 0px;margin: 0px;width: 210px;vertical-align: bottom;} .td158{padding: 0px;margin: 0px;width: 202px;vertical-align: bottom;} .td159{padding: 0px;margin: 0px;width: 178px;vertical-align: bottom;} .td160{padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;} .td161{padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;} .td162{padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;} .td163{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 142px;vertical-align: bottom;} .td164{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 138px;vertical-align: bottom;} .td165{border-bottom: #000000 1px solid;padding: 0px;margin: 0px;width: 135px;vertical-align: bottom;} .td166{padding: 0px;margin: 0px;width: 34px;vertical-align: bottom;} .td167{padding: 0px;margin: 0px;width: 56px;vertical-align: bottom;} .td168{padding: 0px;margin: 0px;width: 157px;vertical-align: bottom;} .tr0{heightzzz: 23px;} .tr1{heightzzz: 3px;} .tr2{heightzzz: 15px;} .tr3{heightzzz: 22px;} .tr4{heightzzz: 16px;} .tr5{heightzzz: 14px;} .tr6{heightzzz: 21px;} .tr7{heightzzz: 17px;} .tr8{heightzzz: 25px;} .tr9{heightzzz: 26px;} .tr10{heightzzz: 11px;} .tr11{heightzzz: 19px;} .tr12{heightzzz: 13px;} .tr13{heightzzz: 18px;} .tr14{heightzzz: 40px;} .tr15{heightzzz: 20px;} .tr16{heightzzz: 7px;} .tr17{heightzzz: 12px;} .tr18{heightzzz: 5px;} .tr19{heightzzz: 6px;} .tr20{heightzzz: 30px;} .tr21{heightzzz: 31px;} .tr22{heightzzz: 29px;} .tr23{heightzzz: 9px;} .tr24{heightzzz: 8px;} .tr25{heightzzz: 24px;} .tr26{heightzzz: 27px;} .tr27{heightzzz: 34px;} .tr28{heightzzz: 50px;} .tr29{heightzzz: 32px;} .tr30{heightzzz: 33px;} .tr31{heightzzz: 10px;} .t0{width: 552px;margin-leftZ: 67px;margin-top: 14px;f:20px 'Verdana' !important;} .t1{width: 431px;margin-leftZ: 114px;margin-top: 18px;f:13px 'Verdana' !important;} .t2{width: 348px;margin-leftZ: 189px;margin-top: 1px;f:13px 'Verdana' !important;} .t3{width: 431px;margin-leftZ: 114px;f:13px 'Verdana' !important;} .t4{width: 348px;margin-leftZ: 189px;f:13px 'Verdana' !important;} .t5{width: 548px;margin-leftZ: 68px;f:13px 'Verdana' !important;} .t6{width: 419px;f:20px 'Verdana' !important;} .t7{width: 548px;margin-leftZ: 68px;f:20px 'Verdana' !important;} .t8{width: 540px;f:17px 'Verdana' !important;} .t9{width: 432px;margin-leftZ: 114px;f:13px 'Verdana' !important;} .t10{width: 335px;margin-top: 16px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t11{width: 432px;margin-leftZ: 68px;f:13px 'Verdana' !important;} .t12{width: 557px;margin-leftZ: 6px;f:13px 'Verdana' !important;} .t13{width: 564px;f:13px 'Verdana' !important;} .t14{width: 306px;margin-leftZ: 120px;margin-top: 47px;f:20px 'Verdana' !important;} .t15{width: 564px;margin-top: 7px;f:13px 'Verdana' !important;} .t16{width: 555px;margin-top: 33px;f:13px 'Verdana' !important;} .t17{width: 555px;margin-top: 1px;f:13px 'Verdana' !important;} .t18{width: 555px;margin-top: 32px;f:13px 'Verdana' !important;} .t19{width: 565px;margin-top: 47px;f:13px 'Verdana' !important;} .t20{width: 399px;margin-leftZ: 6px;f:20px 'Verdana' !important;} .t21{width: 564px;margin-top: 11px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t22{width: 528px;margin-leftZ: 2px;margin-top: 12px;f:9px 'Verdana' !important;} .t23{width: 528px;margin-leftZ: 81px;margin-top: 12px;f:8px 'Verdana' !important;} .t24{width: 528px;margin-leftZ: 2px;margin-top: 12px;f:8px 'Verdana' !important;} .t25{width: 528px;margin-leftZ: 81px;margin-top: 12px;f:9px 'Verdana' !important;} .t26{width: 528px;margin-leftZ: 62px;margin-top: 12px;f:8px 'Verdana' !important;} .t27{width: 557px;margin-leftZ: 6px;f:13px 'Verdana' !important;} .t28{width: 432px;margin-leftZ: 120px;f:13px 'Verdana' !important;} .t29{width: 432px;f:13px 'Verdana' !important;} .t30{width: 432px;margin-top: 15px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t31{width: 323px;margin-leftZ: 273px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t32{width: 431px;f:13px 'Verdana' !important;} .t33{width: 432px;margin-leftZ: 68px;margin-top: 16px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t34{width: 335px;margin-top: 15px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t35{width: 432px;margin-leftZ: 120px;f:13px 'Verdana' !important;} .t36{width: 336px;margin-top: 16px;f:italic 13px 'Verdana' !important;} .t37{width: 366px;margin-leftZ: 68px;f:13px 'Verdana' !important;} .t38{width: 432px;margin-top: 1px;f:13px 'Verdana' !important;} .t39{width: 436px;margin-leftZ: 161px;margin-top: 38px;f:bold 12px 'Verdana' !important;} .t40{width: 360px;margin-leftZ: 163px;margin-top: 19px;f:13px 'Verdana' !important;} </STYLE> <DIV id="page_1"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H303141x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV class="dclr"></DIV> <P class="p0 ft0">Regeringens proposition 2015/16:14</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t0"> <TR> <TD class="tr0 td0"><SPAN class="p1 ft1">Begränsad skattefrihet för utdelning och nya</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td1"><SPAN class="p2 ft1">Prop.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr0 td0"><SPAN class="p1 ft1">bestämmelser mot skatteflykt i fråga om</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td1"><SPAN class="p2 ft1">2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr0 td0"><SPAN class="p1 ft1">kupongskatt</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td1"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td2"><SPAN class="p3 ft3">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td3"><SPAN class="p3 ft3">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p4 ft4">Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.</P> <P class="p5 ft4">Stockholm den 1 oktober 2015</P> <P class="p6 ft5">Stefan Löfven</P> <P class="p7 ft5">Magdalena Andersson</P> <P class="p8 ft4">(Finansdepartementet)</P> <P class="p9 ft1">Propositionens huvudsakliga innehåll</P> <P class="p10 ft4">I propositionen föreslås att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av i det företag som lämnar utdelningen. Detta gäller dock bara om utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen. Vidare föreslås att det uttryckligen regleras att skatteflyktsregeln i kupongskattelagen (1970:624), den s.k. bulvanregeln, även kan tillämpas när den utdelningsberättigade, under vissa förutsättningar, är undantagen från skattskyldighet. I propositionen föreslås dessutom att förteckningen i inkomstskattelagen över vilka associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1 kompletteras med vissa associationsformer i Polen och i Rumänien. Förslagen är föranledda av ändringar i rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. I propositionen föreslås slutligen att det ska bli möjligt att ansöka om förhandsbesked om kupongskatt.</P> <P class="p11 ft4">De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2016.</P> <P class="p12 ft4">1</P> </DIV> <DIV id="page_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p14 ft1">Innehållsförteckning</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t1"> <TR> <TD class="tr2 td4"><SPAN class="p15 ft4">1</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td0"><SPAN class="p2 ft4">Förslag till riksdagsbeslut .................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td5"><SPAN class="p15 ft4">4</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td4"><SPAN class="p15 ft4">2</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td6"><SPAN class="p2 ft4">Lagtext</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td7"><SPAN class="p15 ft4">..............................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td5"><SPAN class="p15 ft4">5</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p2 ft6">2.1</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td7"><SPAN class="p16 ft6">Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td5"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td7"><SPAN class="p15 ft4">(1970:624) ..........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td5"><SPAN class="p15 ft4">5</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p17 ft4"><SPAN class="ft4">2.2</SPAN><SPAN class="ft7">Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr2 td8"><SPAN class="p3 ft4">förhandsbesked i skattefrågor.............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td5"><SPAN class="p15 ft4">6</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p17 ft4"><SPAN class="ft4">2.3</SPAN><SPAN class="ft7">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr5 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td9"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td10"><SPAN class="p18 ft6">(1999:1229) ........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p15 ft6">8</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td4"><SPAN class="p15 ft4">3</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td12"><SPAN class="p2 ft4">Ärendet och dess beredning ............................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">11</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr0 td4"><SPAN class="p15 ft4">4</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr0 td12"><SPAN class="p2 ft4">Bakgrund.........................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td11"><SPAN class="p15 ft4">12</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td4"><SPAN class="p15 ft4">5</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr6 td12"><SPAN class="p2 ft4">Genomförande av begränsningarna i skattefriheten för</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td11"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td12"><SPAN class="p2 ft4">utdelning i ändringsdirektivet .........................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p15 ft4">14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td9"><SPAN class="p2 ft4">5.1</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td10"><SPAN class="p18 ft4">Bakgrund ..........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td11"><SPAN class="p15 ft4">14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td9"><SPAN class="p2 ft4">5.2</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td10"><SPAN class="p18 ft4">Begränsad skattefrihet för utdelning på andelar ...............</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td11"><SPAN class="p15 ft4">18</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td4"><SPAN class="p15 ft4">6</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td12"><SPAN class="p2 ft4">Skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet ...............................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">26</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td4"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td9"><SPAN class="p2 ft4">6.1</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td10"><SPAN class="p18 ft4">Bakgrund ..........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td11"><SPAN class="p15 ft4">26</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p17 ft4"><SPAN class="ft4">6.2</SPAN><SPAN class="ft7">Lagändring behövs för att säkerställa att</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD class="tr4 td13"><SPAN class="p3 ft4">ändringsdirektivet genomförs ...........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p15 ft4">29</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p19 ft4"><SPAN class="ft4">6.3</SPAN><SPAN class="ft7">Skatteflyktsregeln i kupongskattelagen görs uttryckligen tillämplig på utdelningar som omfattas</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr5 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td16"><SPAN class="p15 ft6">av moder- och dotterbolagsdirektivet ...............................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p15 ft6">35</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p20 ft4">6.4</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td16"><SPAN class="p15 ft4">Förhandsbesked för kupongskatt ......................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p15 ft4">43</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td14"><SPAN class="p3 ft4">7</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td17"><SPAN class="p20 ft4">Associationsformer som omfattas av moder- och</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td17"><SPAN class="p15 ft4">dotterbolagsdirektivet .....................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td11"><SPAN class="p15 ft4">46</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td14"><SPAN class="p3 ft4">8</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td17"><SPAN class="p15 ft4">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser...................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">47</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td14"><SPAN class="p3 ft4">9</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr3 td17"><SPAN class="p15 ft4">Konsekvenser ..................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">49</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr0 td14"><SPAN class="p3 ft4">10</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr0 td17"><SPAN class="p15 ft4">Författningskommentar ...................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td11"><SPAN class="p15 ft4">52</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p17 ft4"><SPAN class="ft4">10.1</SPAN><SPAN class="ft8">Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t2"> <TR> <TD class="tr2 td13"><SPAN class="p15 ft4">(1970:624) ........................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td11"><SPAN class="p15 ft4">52</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p17 ft4"><SPAN class="ft4">10.2</SPAN><SPAN class="ft8">Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:189) om</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t4"> <TR> <TD class="tr4 td13"><SPAN class="p3 ft4">förhandsbesked i skattefrågor...........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p15 ft4">52</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p17 ft4"><SPAN class="ft4">10.3</SPAN><SPAN class="ft8">Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t3"> <TR> <TD class="tr5 td18"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td19"><SPAN class="p21 ft6">(1999:1229) ......................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td11"><SPAN class="p15 ft6">52</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td18"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 1</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td19"><SPAN class="p21 ft4">Rådets direktiv 2014/86/EU .............................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">54</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td18"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 2</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td19"><SPAN class="p21 ft4">Rådets direktiv (EU) 2015/121.........................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">56</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td18"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 3</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td19"><SPAN class="p21 ft4">Sammanfattning av promemorian ....................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">59</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td18"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 4</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td19"><SPAN class="p21 ft4">Promemorians lagförslag..................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p15 ft4">60</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td18"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 5</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td19"><SPAN class="p21 ft4">Förteckning över remissinstanserna avseende</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td11"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td18"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td19"><SPAN class="p21 ft4">promemorian ....................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td11"><SPAN class="p15 ft4">67</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p13 ft4">2</P> </DIV> <DIV id="page_3"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5"> <TR> <TD class="tr2 td20"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 6</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td21"><SPAN class="p1 ft4">Sammanfattning av ersättningspromemorian ..................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p22 ft4">68</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td23"><SPAN class="p23 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td20"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 7</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td21"><SPAN class="p1 ft4">Ersättningspromemorians lagförslag ...............................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td22"><SPAN class="p22 ft4">69</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td20"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 8</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td21"><SPAN class="p1 ft4">Förteckning över remissinstanserna avseende</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td20"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td21"><SPAN class="p1 ft4">ersättningspromemorian ..................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p22 ft4">72</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td20"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 9</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td21"><SPAN class="p1 ft4">Lagförslagen i betänkandet Förbättrat</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td21"><SPAN class="p1 ft4">förhandsbeskedsinstitut (SOU 2014:62) (såvitt avser</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td20"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td21"><SPAN class="p1 ft4">förslaget om rätt att begära förhandsbesked för</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td20"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td21"><SPAN class="p1 ft4">kupongskatt) ....................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p22 ft4">73</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td20"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 10</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td21"><SPAN class="p1 ft4">Förteckning över remissinstanserna avseende</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td20"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td21"><SPAN class="p1 ft4">betänkandet......................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p22 ft4">75</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr3 td20"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 11</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td21"><SPAN class="p1 ft4">Lagrådets yttrande ...........................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td22"><SPAN class="p22 ft4">76</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr3 td24"><SPAN class="p3 ft4">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2015......</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td22"><SPAN class="p22 ft4">77</SPAN> </TD> <TD class="tr3 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td20"><SPAN class="p3 ft9">Rättsdatablad</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td21"><SPAN class="p3 ft4">..........................................................................................</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td22"><SPAN class="p22 ft4">78</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td23"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p24 ft4">3</P> </DIV> <DIV id="page_4"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t6"> <TR> <TD class="tr2 td25"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr9 td15"><SPAN class="p25 ft1">1</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr9 td26"><SPAN class="p26 ft1">Förslag till riksdagsbeslut</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td25"><SPAN class="p3 ft10">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p27 ft4">Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till</P> <P class="p28 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft11">lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),</SPAN></P> <P class="p29 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft11">lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor,</SPAN></P> <P class="p28 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft11">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</SPAN></P> <P class="p30 ft4">4</P> </DIV> <DIV id="page_5"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H303145x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr9 td27"><SPAN class="p25 ft1">2</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr9 td28"><SPAN class="p31 ft1">Lagtext</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td29"><SPAN class="p3 ft10">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p32 ft4">Regeringen har följande förslag till lagtext.</P> <P class="p33 ft12"><SPAN class="ft12">2.1</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)</SPAN></P> <P class="p34 ft4">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft14">1 </SPAN>att det i kupongskattelagen (1970:624) ska införas en ny paragraf, 4 a §, av följande lydelse.</P> <P class="p35 ft5">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P> <P class="p36 ft5">4 a §</P> <P class="p37 ft5">Som förutsättning för skattefrihet enligt 4 § <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena gäller att den utdelningsberättigade inte innehar aktier under sådana förhållanden som avses i 4 § tredje stycket.</P> <P class="p38 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p39 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">Den nya bestämmelsen tillämpas första gången på utdelning om utdelningstillfället inträffar efter den 31 december 2015.</SPAN></P> <P class="p40 ft17"><SPAN class="ft16">1 </SPAN>Jfr rådets direktiv (EU) 2015/121 av den 27 januari 2015 om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag</P> <P class="p41 ft18">hemmahörande i olika medlemsstater.</P> <P class="p42 ft4">5</P> </DIV> <DIV id="page_6"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t8"> <TR> <TD class="tr8 td30"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14 <SPAN class="ft19">2.2</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr8 td7"><SPAN class="p3 ft12">Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189)</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr6 td30"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr6 td7"><SPAN class="p3 ft12">om förhandsbesked i skattefrågor</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p43 ft4">Härigenom föreskrivs att 1, 9 och 17 §§ lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor ska ha följande lydelse.</P> <P class="p44 ft5">Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse</P> <P class="p45 ft4">1 §<SPAN class="ft14">1 </SPAN>Denna lag gäller förhandsbesked om 1. skatt eller avgift som avses i</P> <P class="p46 ft4">a) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,</P> <P class="p47 ft4">b) lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för dem som avses i 2 § första stycket <NOBR>1–4</NOBR> och <NOBR>6–10</NOBR> i den lagen,</P> <P class="p48 ft4">c) lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, d) lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift,</P> <P class="p49 ft4">e) inkomstskattelagen (1999:1229), och</P> <P class="p46 ft4">f) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t9"> <TR> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p50 ft6">2. punktskatt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td15"><SPAN class="p51 ft6">som</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft6">avses i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p3 ft6">3 kap. 15 §</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p15 ft6">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p3 ft4">(2011:1244),</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td34"><SPAN class="p50 ft4">3. skatt enligt mervärdesskatte-</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p15 ft4">3. skatt enligt mervärdesskatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td36"><SPAN class="p3 ft6">lagen (1994:200), <SPAN class="ft20">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td35"><SPAN class="p52 ft6">lagen (1994:200),</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p50 ft4">4. taxering</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td15"><SPAN class="p3 ft4">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p53 ft4">fastighets-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p54 ft4">4. taxering</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p15 ft4">enligt fastighets-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td34"><SPAN class="p3 ft4">taxeringslagen (1979:1152)<SPAN class="ft5">.</SPAN></SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p52 ft4">taxeringslagen (1979:1152)<SPAN class="ft5">, och</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td31"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td35"><SPAN class="p15 ft20">5. skatt enligt kupongskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td31"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td31"><SPAN class="p52 ft5">(1970:624).</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p55 ft4">Förhandsbesked lämnas av Skatterättsnämnden efter ansökan av en enskild eller det allmänna ombudet hos Skatteverket.</P> <P class="p56 ft4">9 §<SPAN class="ft14">2</SPAN></P> <P class="p57 ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 ska ha kommit in till Skatterättsnämnden senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser.</P> <P class="p47 ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 ska ha kommit in till Skatterättsnämnden innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas.</P> <P class="p58 ft5">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 5 ska ha kommit in till Skatterättsnämnden senast inom fyra månader efter utdelningstillfället.</P> <P class="p59 ft17"><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft22">Senaste lydelse 2011:1283.</SPAN></P> <P class="p60 ft18"><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft23">Senaste lydelse 2011:1254.</SPAN></P> <P class="p13 ft4">6</P> </DIV> <DIV id="page_7"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H303147x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5"> <TR> <TD colspan=2 class="tr11 td37"><SPAN class="p61 ft4">17 §<SPAN class="ft14">3</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr11 td38"><SPAN class="p62 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr12 td39"><SPAN class="p63 ft24">För ett förhandsbesked rörande</SPAN> </TD> <TD class="tr12 td38"><SPAN class="p50 ft24">För ett förhandsbesked</SPAN> </TD> <TD class="tr12 td38"><SPAN class="p3 ft24">rörande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td39"><SPAN class="p63 ft6">en fråga som avses i 1 § första</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td40"><SPAN class="p3 ft6">en fråga som avses i 1 § första</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td39"><SPAN class="p63 ft4">stycket 1 <SPAN class="ft5">eller </SPAN>4 får Skatterätts-</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td40"><SPAN class="p3 ft4">stycket 1<SPAN class="ft5">, </SPAN>4 <SPAN class="ft5">eller 5 </SPAN>får Skatterätts-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td39"><SPAN class="p63 ft4">nämnden ta ut en avgift av en</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td40"><SPAN class="p3 ft4">nämnden ta ut en avgift av en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td39"><SPAN class="p63 ft4">enskild sökande enligt föreskrifter</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td40"><SPAN class="p3 ft4">enskild sökande enligt föreskrifter</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td39"><SPAN class="p64 ft4">som regeringen meddelar.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td38"><SPAN class="p3 ft4">som regeringen meddelar.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td38"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p65 ft4">Om Högsta förvaltningsdomstolen undanröjer ett förhandsbesked på grund av att det inte borde ha lämnats, ska avgiften betalas tillbaka.</P> <P class="p66 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p39 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">De nya bestämmelserna tillämpas första gången på ansökan om förhandsbesked som har kommit in till Skatterättsnämnden efter den 31 december 2015.</SPAN></P> <P class="p67 ft17"><SPAN class="ft16">3 </SPAN>Senaste lydelse 2010:1452.</P> <P class="p42 ft4">7</P> </DIV> <DIV id="page_8"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H303148x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p68 ft4">8</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p69 ft12"><SPAN class="ft25">2.3</SPAN><SPAN class="ft13">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</SPAN></P> <P class="p70 ft4">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft14">1 </SPAN>i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft14">2 </SPAN><SPAN class="ft5">dels </SPAN>att bilaga 24.1 ska ha följande lydelse,</P> <P class="p71 ft4"><SPAN class="ft5">dels </SPAN>att det ska införas en ny paragraf, 24 kap. 19 §, och närmast före 24 kap. 19 § en ny rubrik av följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t10"> <TR> <TD class="tr7 td41"><SPAN class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td42"><SPAN class="p3 ft26">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p72 ft27">24 kap.</P> <P class="p73 ft28">Utdelning på vissa utländska andelar</P> <P class="p74 ft5">19 §<SPAN class="ft14">3</SPAN></P> <P class="p75 ft5">Utdelning på andel som lämnas av ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen.</P> <P class="p76 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft11">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p77 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft11">Den nya bestämmelsen i 24 kap. 19 § tillämpas första gången på</SPAN></P> <P class="p78 ft4">utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter den 31 december 2015.</P> <P class="p79 ft4">3. Bilaga 24.1 i den nya lydelsen tillämpas på utdelning som lämnas efter den 31 december 2015.</P> <P class="p80 ft18"><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft23">Jfr rådets direktiv 2014/86/EU av den 8 juli 2014 om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater.</SPAN></P> <P class="p81 ft17"><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft22">Lagen omtryckt 2008:803.</SPAN></P> <P class="p82 ft30"><SPAN class="ft21">3</SPAN><SPAN class="ft29">Tidigare 19 § upphävd genom 2011:1510.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_9"> <DIV id="id_1"> <P class="p83 ft4"><SPAN class="ft5">Bilaga 24.1</SPAN><SPAN class="ft31">1 </SPAN>Prop. 2015/16:14</P> <P class="p84 ft4">Associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1:</P> <P class="p65 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”société anonyme”/”naamloze vennootschap”, ”société en commandite par actions”/”commanditaire vennootschap op aandelen”, ”société privée à responsabilité limitée”/”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”société coopérative à responsabilité limitée”/”coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”société coopérative à responsabilité illimitée”/”coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, ”société en nom collectif”/”vennootschap onder firma” eller ”société en commandite simple”/”gewone commanditaire vennootschap” samt offentliga företag som antagit någon av de ovan nämnda associationsformerna och andra bolag som bildats i enlighet med belgisk lagstiftning och som omfattas av belgisk bolagsskatt,</SPAN></P> <P class="p85 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</SPAN></P> <P class="p65 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt maltesisk rättsordning kallas ”Kumpaniji ta’ Responsabilita’ Limitata” eller ”Soċjetajiet en commandite li </SPAN><NOBR>l-kapital</NOBR> tagħhom maqsum f'azzjonijiet”,</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <DIV id="id_2_1"> <P class="p86 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt polsk rättsordning kallas ”spółka akcyjna” </SPAN><SPAN class="ft5">eller </SPAN>”spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”,</P> <P class="p87 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt slovensk rättsordning kallas ”</SPAN><SPAN class="ft5">delnižka </SPAN>družba”, ”komanditna družba” eller ”družba z omejeno odgovornostjo”,</P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt slovakisk rättsordning kallas ”akciová spoločnosť”, ”spoločnosť s ručením obmedzeným” eller ”komanditná </SPAN><SPAN class="ft5">spoločnost</SPAN>”,</P> </DIV> <DIV id="id_2_2"> <P class="p86 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt polsk rättsordning kallas ”spółka akcyjna”, ”spółka z ograniczoną odpowiedzialnością” </SPAN><SPAN class="ft5">eller ”spółka koman- </SPAN><NOBR><SPAN class="ft5">dytowo-akcyjna”</SPAN>,</NOBR></P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt slovensk rättsordning kallas ”</SPAN><SPAN class="ft5">delniška </SPAN>družba”, ”komanditna družba” eller ”družba z omejeno odgovornostjo”,</P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt slovakisk rättsordning kallas ”akciová spoločnosť”, ”spoločnosť s ručením obmedzeným” eller ”komanditná </SPAN><SPAN class="ft5">spoločnosť</SPAN>”,</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_3"> <P class="p65 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag och rådets direktiv 2001/86/EG av den 8 oktober 2001 om komplettering av stadgan för europabolag vad gäller arbetstagarinflytande samt europakooperativ som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar </SPAN><NOBR>(SCE-föreningar)</NOBR> och rådets direktiv 2003/72/EG av den 22 juli 2003 om komplettering av stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseende på arbetstagarinflytande,</P> <P class="p89 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt bulgarisk rättsordning kallas ”събирателното дружество”, ”командитното дружество”, ”дружеството с ограничена</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11"> <TR height=0> <TD width=83px></TD> <TD width=20px></TD> <TD width=76px></TD> <TD width=34px></TD> <TD width=93px></TD> <TD width=87px></TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td43"><SPAN class="p3 ft4">отговорност”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td44"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td45"><SPAN class="p3 ft4">”акционерното</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">дружество”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td46"><SPAN class="p15 ft4">”командитното</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td43"><SPAN class="p3 ft4">дружество</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td44"><SPAN class="p3 ft4">с</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td47"><SPAN class="p51 ft4">акции”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr13 td48"><SPAN class="p3 ft4">”неперсонифицирано</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td46"><SPAN class="p15 ft4">дружество”,</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p6 ft17"><SPAN class="ft16">1 </SPAN>Senaste lydelse 2013:787.</P> <P class="p42 ft4">9</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_10"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12"> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD colspan=6 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">”кооперации”, ”кооперативни съюзи” eller ”държавни предприятия”</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=6 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">som bildats i enlighet med bulgarisk lagstiftning och som bedriver kom-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft6">mersiell verksamhet,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td51"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td52"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p50 ft4">– bolag som enligt rumänsk</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td51"><SPAN class="p52 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td53"><SPAN class="p50 ft4">som enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td54"><SPAN class="p15 ft4">rumänsk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning kallas ”societăţi pe</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td55"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning kallas</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td56"><SPAN class="p90 ft4">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p15 ft4">pe</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni”, ”societăţi în comandită pe</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td57"><SPAN class="p15 ft4">acţiuni”, ”societăţi în comandită pe</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni” <SPAN class="ft5">eller </SPAN>”societăţi cu răspun-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td51"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td52"><SPAN class="p91 ft9">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p92 ft4">cu</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td54"><SPAN class="p15 ft9">răspundere</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">dere limitată”<SPAN class="ft5">, </SPAN>och</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr2 td57"><SPAN class="p15 ft5"><SPAN class="ft4">limitată”, </SPAN>”societăţi în nume</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td51"><SPAN class="p3 ft20">colectiv”</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td52"><SPAN class="p93 ft32">eller</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td56"><SPAN class="p3 ft20">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p15 ft20">în</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td58"><SPAN class="p3 ft5">comandită simplă”, <SPAN class="ft4">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=6 class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">– bolag som enligt kroatisk rättsordning kallas ”dioničko društvo” eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=6 class="tr7 td50"><SPAN class="p94 ft4">”društvo s ograničenom odgovornošću” samt andra bolag som bildats i</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p95 ft4">enlighet med kroatiskt lagstiftning och som omfattas av kroatisk vinstskatt.</P> <P class="p96 ft4">10</P> </DIV> <DIV id="page_11"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t7"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr9 td27"><SPAN class="p25 ft1">3</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr9 td28"><SPAN class="p31 ft1">Ärendet och dess beredning</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td29"><SPAN class="p3 ft10">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p32 ft4">I april 2015 remitterade Finansdepartementet en promemoria med titeln</P> <P class="p97 ft4">”Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt” (i det följande benämnd promemorian). I promemorian lämnades olika förslag föranledda av ändringar i rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Bland annat föreslogs att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av och behandlas som ränta i det utländska företag som lämnar utdelningen. I promemorian föreslogs även ändringar i lagen (1995:575) mot skatteflykt och kupongskattelagen (1970:624) i syfte att genomföra en i direktivet införd skatteflyktsbestämmelse. Sistnämnda förslag fick omfattande negativ kritik från remissinstanserna och Finansdepartementet remitterade i juni 2015 en promemoria med titeln ”Utkast till lagrådsremiss</P> <P class="p98 ft4">Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt” med ett nytt förslag i syfte att genomföra skatteflyktsbestämmelsen i direktivet (i det följande benämnd ersättningspromemorian). Ändringsdirektivens bestämmelser, finns i <SPAN class="ft5">bilaga 1 </SPAN>och <SPAN class="ft5">2. </SPAN>En sammanfattning av promemorian finns i <SPAN class="ft5">bilaga 3</SPAN>. Promemorians lagförslag finns i <SPAN class="ft5">bilaga 4</SPAN>. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft5">bilaga 5</SPAN>. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (Fi2015/02314/S1). En sammanfattning av ersättningspromemorian finns i <SPAN class="ft5">bilaga 6. </SPAN>Ersättningspromemorians lagförslag finns i <SPAN class="ft5">bilaga 7</SPAN>. Ersättningspromemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft5">bilaga 8</SPAN>. En sammanställning av remissyttrandena finns i lagstiftningsärendet (Fi2015/03423/S1).</P> <P class="p99 ft4">Den 22 augusti 2013 beslutade regeringen att tillsätta en särskild utredare med uppdrag att göra en översyn av förhandsbeskedsinstitutet enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor (dir. 2013:80). Utredningen antog namnet Förhandsbeskedsutredningen. I augusti 2014 lämnade utredningen sitt betänkande Förbättrat förhandsbeskedsinstitut (SOU 2014:62). I betänkandet föreslås bl.a. att lagen om förhandsbesked i skattefrågor även ska kunna tillämpas på kupongskatt. Betänkandets lagförslag finns i <SPAN class="ft5">bilaga 9</SPAN>. Betänkandet har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i <SPAN class="ft5">bilaga 10</SPAN>. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (Fi2014/02891/S1).</P> <P class="p100 ft4">I denna proposition behandlar regeringen promemorians förslag om begränsad skattefrihet för utdelning, ersättningspromemorians förslag och utredningens förslag om att införa en möjlighet för enskilda att ansöka om förhandsbesked i fråga om kupongskatt. Övriga delar av betänkandet bereds vidare i Regeringskansliet.</P> <P class="p84 ft5">Lagrådet</P> <P class="p98 ft4">Regeringen beslutade den 3 september 2015 att inhämta Lagrådets yttrande över ett lagförslag som är likalydande med lagförslaget i</P> <P class="p101 ft4">11</P> </DIV> <DIV id="page_12"> <P class="p102 ft4">Prop. 2015/16:14 propositionen. Lagrådets yttrande finns i <SPAN class="ft5">bilaga 11</SPAN>. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran.</P> <P class="p103 ft1">4 Bakgrund</P> <P class="p104 ft5">Moder- och dotterbolagsdirektivet</P> <P class="p105 ft4">På den direkta skattens område är reglerna bara till viss del harmoniserade inom EU. När det gäller beskattning av gränsöverskridande utdelningar inom EU finns rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotterbolagsdirektivet). Moder- och dotterbolagsdirektivets syfte är att avskaffa skattemässiga hinder för gränsöverskridande företagsetableringar inom EU genom att undanta olika former av vinstutdelning från dotterbolag till moderbolag från källskatt och att undanröja dubbelbeskattning av vinstutdelning på moderbolagsnivå.</P> <P class="p106 ft4">I direktivet uppställs bl.a. krav på associationsform, skatterättslig hemvist och skyldighet att betala vissa uppräknade skatter för att omfattas av direktivets definition av moderbolag. Vidare ska moderbolagets andelsinnehav i dotterbolaget uppgå till minst 10 procent av kapitalet. Kapitalkravet kan genom skatteavtal ersättas av ett krav på röstetal. En medlemsstat får avstå från att tillämpa direktivet på bolag i medlemsstaten som inte under en oavbruten period av två år behåller ett innehav som kvalificerar bolaget som moderbolag. Med dotterbolag avses det bolag vars kapital inbegrips i moderbolagets andelar.</P> <P class="p106 ft4">Direktivet ska inte påverka tillämpningen av nationella eller avtalsgrundande bestämmelser utformade för att förhindra eller minska ekonomisk dubbelbeskattning av utdelning. Direktivet innehåller en klausul mot missbruk som gör det möjligt för medlemsstaterna att tillämpa sådana nationella eller avtalsgrundade bestämmelser som behövs för att förebygga bedrägerier eller missbruk.</P> <P class="p107 ft4">Moder- och dotterbolagsdirektivet har genomförts i svensk rätt genom reglerna i 24 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) och i 4 § kupongskattelagen (1970:624).</P> <P class="p108 ft5">Arbetet mot otillbörligt utnyttjande av direktivet och mot skatteflykt</P> <P class="p105 ft4">Inom EU har under lång tid pågått ett arbete med de frågor som behandlas i denna promemoria.</P> <P class="p109 ft4">Europeiska rådet underströk i sina slutsatser den 2 mars 2012 behovet av att utveckla konkreta metoder för att förbättra bekämpningen av skattebedrägerier och skatteflykt. En resolution med liknande innehåll antogs av Europaparlamentet den 19 april 2012 (Europaparlamentets resolution om översyn av direktivet om moder- och dotterbolag i syfte att undvika skatteflykt via hybrida finansiella instrument inom EU, 2012/2599(RSP)).</P> <P class="p110 ft4">Rådet har antagit en uppförandekod för företagsbeskattning (Rådets</P> <P class="p111 ft33">resolution om en uppförandekod för företagsbeskattning (Ekofinrådets</P> <P class="p13 ft4">12</P> </DIV> <DIV id="page_13"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft4">slutsatser av den 1 december 1997 om skattepolitik)) och uppförandekodgruppen för företagsbeskattning har gjort en utvärdering av ett hybridlån inom ramen för ett arbete med snedvridande effekter av olikheter i medlemsstaternas skattesystem avseende klassificeringen av finansiella instrument. De gränsöverskridande betalningarna av hybridlånet hanterades som skattemässigt avdragsgilla i gäldenärens medlemsstat och som skattefri vinstutdelning i mottagarens medlemsstat, vilket resulterade i en situation med dubbel <NOBR>icke-beskattning.</NOBR> Uppförandekodgruppen enades om riktlinjer enligt vilka den mottagande medlemsstaten bör följa den skattemässiga behandlingen av betalningen av hybridlånet i källmedlemsstaten. Det betyder att ingen skattebefrielse bör beviljas för betalningar av hybridlån som får dras av i källmedlemsstaten.</P> <P class="p113 ft4">Kommissionen ansåg inte att den lösning som uppförandekodgruppen enades om kunde genomföras vid den ändring av moder- och dotterbolagsdirektivet som skedde med anledning av att Kroatien den 1 juli 2013 anslöt sig till EU och därmed kom att omfattas av direktivet. Anledningen var att direktivet föreskriver en skyldighet att undanta en utdelning från beskattning eller att medge avräkning för den skatt som erlagts i utlandet och att detta gällde även om vinstutdelning hade behandlats som en avdragsgill betalning i den medlemsstat där dotterbolaget är hemmahörande.</P> <P class="p114 ft4">Kommissionen beslutade den 6 december 2012 (COM (2012)722) en handlingsplan om att stärka kampen mot skattebedrägerier och skatteflykt som tar upp behovet av att finna en lösning avseende hanteringen av olikheterna mellan skattesystemen redan under 2013. I samband med att handlingsplanen presenterades, publicerade kommissionen även en rekommendation mot aggressiv skatteplanering (COM (2012)8806). I rekommendationen, som inte är bindande för medlemsstaterna, rekommenderas medlemsstaterna att införa en generell skatteflyktsregel.</P> <P class="p114 ft4">Den 25 november 2013 lade kommissionen fram ett förslag till direktiv om ändring av moder- och dotterbolagsdirektivet (COM (2013)814 final). Syftet med förslaget var att täppa till ett kryphål i det då gällande direktivet genom att ta itu med olikheter i medlemsstaternas skattesystem som leder till hybridfinansiering inom tillämpningsområdet för direktivet samt att införa en allmän bestämmelse mot missbruk i syfte att slå vakt om direktivets funktionsduglighet. Enligt kommissionen gör olikheter i nationell lagstiftning vad gäller skattebehandlingen av hybridfinansiering det möjligt för skattebetalare, särskilt företagskoncerner, att använda gränsöverskridande skatteplaneringsstrategier som leder till snedvridningar av kapitalflödena och av konkurrensen på den inre marknaden. Vidare kan enligt kommissionen skillnader i medlemsstaternas tillvägagångssätt mot missbruk leda till rättslig osäkerhet och undergräva syftet med direktivet. Förslaget omfattade även en uppdatering av del A i bilaga I till direktivet vad gäller vissa associationsformer i Polen och i Rumänien. Förslaget delades upp i två delar. Förslaget avseende hybridfinansiering behandlades därefter i en rådsarbetsgrupp under våren 2014 och förslaget om en missbruksbestämmelse i en rådsarbetsgrupp under hösten 2014. Arbetet resulterade i överenskommelser mellan medlemsstaterna om ändring av direktivet dels den 20 juni 2014 (Rådets direktiv 2014/86/EU av den 8 juli 2014),</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p115 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">13</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_14"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t12"> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">dels den 9 december 2014 <SPAN class="ft9">(</SPAN>Rådets direktiv (EU) 2015/121 av den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">27 januari 2015). Ändringsdirektivens bestämmelser, som finns i bilaga 1</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">och 2, ska ha genomförts i medlemsstaternas nationella lagstiftning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td50"><SPAN class="p3 ft4">senast den 31 december 2015.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p117 ft1"><SPAN class="ft1">5</SPAN><SPAN class="ft34">Genomförande av begränsningarna i skattefriheten för utdelning i ändringsdirektivet</SPAN></P> <P class="p118 ft12"><SPAN class="ft25">5.1</SPAN><SPAN class="ft13">Bakgrund</SPAN></P> <P class="p119 ft27">Skattefrihet för utdelning för juridiska personer</P> <P class="p105 ft4">Bestämmelserna om skattefrihet för utdelning för juridiska personer finns i 24 kap. <NOBR>12–22</NOBR> §§ inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL. Utdelning på andelar som uppfyller villkoren för att vara näringsbetingade är skattefria för en juridisk person. För att vara en näringsbetingad andel uppställs ett visst krav på ägaren samt att andelen uppfyller vissa villkor. Ägaren måste vara sådan juridisk person som är</P> <P class="p120 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag,</SPAN></P> <P class="p121 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">en svensk stiftelse eller en svensk ideell förening som inte är begränsat skattskyldig,</SPAN></P> <P class="p122 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft11">en svensk sparbank,</SPAN></P> <P class="p123 ft4"><SPAN class="ft4">4.</SPAN><SPAN class="ft11">ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, eller</SPAN></P> <P class="p109 ft4"><SPAN class="ft4">5.</SPAN><SPAN class="ft15">ett utländskt bolag som är hemmahörande i en stat inom EES- området och som motsvarar något sådant svenskt företag som räknas upp</SPAN></P> <P class="p124 ft4"><SPAN class="ft4">i</SPAN><NOBR><SPAN class="ft15">1–4.</SPAN></NOBR></P> <P class="p109 ft4">Det ska röra sig om en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening, eller i en utländsk motsvarande företeelse. Andelen ska vidare vara en kapitaltillgång och uppfylla någon av följande förutsättningar: andelen ska inte vara marknadsnoterad, ägarföretaget ska inneha tio procent eller mer av rösterna i det ägda företaget (röstvillkoret), innehavet av andelen ska betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.</P> <P class="p125 ft4">Andelen ska anses som marknadsnoterad även om marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvidation eller konkurs.</P> <P class="p126 ft4">En andel i ett privatbostadsföretag räknas aldrig som näringsbetingad. Reglerna om näringsbetingade andelar gäller även utländska bolag med</P> <P class="p127 ft4">fasta driftställen i Sverige som kan bli föremål för beskattning av utdelning här.</P> <P class="p109 ft4">Om andelen avser ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen ska andelen, under förutsättning att villkoren i övrigt i 24 kap. 13 och 14 §§ IL är uppfyllda, anses näringsbetingad också om ägarföretagets andelsinnehav motsvarar tio</P> <P class="p128 ft4">14</P> </DIV> <DIV id="page_15"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p82 ft4">procent eller mer av andelskapitalet i företaget och även om andelen är en lagertillgång.</P> <P class="p129 ft4">Med företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU avses ett utländskt företag som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1 till inkomstskattelagen, som enligt lagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför unionen, och som är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Denna bestämmelse innebär inte att andelar i alla de associationsformer som uppräknas i bilaga 24.1 kan utgöra näringsbetingade andelar utan de ska även motsvara svenska aktiebolag eller svenska ekonomiska föreningar.</P> <P class="p130 ft4">Utdelning på näringsbetingade andelar är skattefri under förutsättning att vissa villkor är uppfyllda.</P> <P class="p129 ft4">Utdelning från ett investmentföretag ska tas upp om investmentföretaget äger mer än enstaka andelar i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om andelarna hade ägts direkt av det företag som äger andelarna i investmentföretaget.</P> <P class="p129 ft4">Utdelning ska tas upp om utdelningen avser marknadsnoterade andelar och andelarna avyttras inom ett år alternativt förutsättningarna för skattefrihet inte föreligger under en sammanhängande period om tolv månader. Innehavstiden ska räknas från det att andelen tillträds till dess den frånträds. Om ett ägarföretags förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, ska andelen anses ha tillträtts respektive frånträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet.</P> <P class="p88 ft4">Om andelar av samma slag och sort har förvärvats vid flera olika tillfällen, ska en senare förvärvad andel anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad. Förvärv genom ny- eller fondemission ska anses ha skett samtidigt med de andelar som förvärvet grundas på. Om förvärven skett vid olika tidpunkter, ska den nya andelen anses ha förvärvats vid den senaste tidpunkten.</P> <P class="p88 ft4">Det finns särskilda regler för utdelning på vissa utländska andelar i företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU som inte är näringsbetingade. Andelar som avses är andelar i andra utländska juridiska personer som omfattas av rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotterbolagsdirektivet) genom den utvidgning som skedde den 23 december 2003 genom direktiv 2003/123/EG om ändring i moder- och dotterbolagsdirektivet (rådets direktiv 90/435/EEG). Enligt detta omfattas fr.o.m. den 1 januari 2005 ett antal associationsformer som inte kan anses motsvara aktiebolag eller ekonomiska föreningar. För dessa gäller, under vissa förutsättningar, således de ovan angivna villkoren avseende andelar i företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i EU som är näringsbetingade (se prop. 2004/05:27).</P> <P class="p131 ft4">Det finns även en särskild regel för utdelning på andel som ägs av handelsbolag. Utdelningen är skattefri om det svenska handelsbolaget ägs av ett sådant företag som anges i 24 kap. 13 § <NOBR>1–5</NOBR> IL och utdelningen inte skulle ha tagits upp om delägarföretaget själv hade erhållit utdelningen.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p132 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">15</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_16"> <P class="p133 ft27"><SPAN class="ft4">Prop. 2015/16:14 </SPAN>Beskattningstidpunkt för utdelning</P> <P class="p105 ft4">Det finns inga särskilda regler om beskattningstidpunkten för utdelningar i inkomstslaget näringsverksamhet. Det är således god redovisningssed och redovisningsreglerna som är avgörande för när en utdelning ska tas upp som inkomst. Översiktligt gäller följande.</P> <P class="p107 ft4">Vad som i detta sammanhang utgör god redovisningssed behandlas i Bokföringsnämndens allmänna råd BFNAR 2008:1 Årsredovisning i mindre aktiebolag (K2), BFNAR 2009:1 Årsredovisning i mindre ekonomiska föreningar (K2), BFNAR 2012:1 Årsredovisning och koncernredovisning (K3) samt Rådet för finansiell rapporterings rekommendation RFR 2 Redovisning för juridiska personer. Det finns för närvarande inte något <NOBR>K2-regelverk</NOBR> som får tillämpas av mindre stiftelser och mindre ideella föreningar. De kan dock välja att tillämpa Bokföringsnämndens äldre normgivning t.ex. BFNAR 2010:1 (K1). I BFNAR 2003:3 och i Redovisningsrådets rekommendation RR 11 finns regler för stiftelser och ideella föreningar. Av de sistnämnda följer att utdelning ska redovisas när aktieägarens rätt att få utdelning bedöms som säker.</P> <P class="p134 ft4">Enligt K2 ska utdelning normalt redovisas som intäkt när ett behörigt organ har fattat beslut om att utdelning ska lämnas (punkten 8.5 respektive punkten 8.6). Enligt K3 ska utdelning redovisas när ägarens rätt att erhålla betalning har säkerställts (punkten 23.28). Vinstutdelning från en ekonomisk förening eller ett noterat företag får redovisas som intäkt när utdelning har erhållits. Både K2 och K3 godtar dessutom redovisning av anteciperad utdelning från ett dotterföretag enligt punkterna 20.12 och 20.13 (K2) respektive 9.10 (K3) om moderföretaget innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar i dotterföretaget.</P> <P class="p106 ft4">RFR 2 (med hänvisning till International Accounting Standards IAS 18 punkterna 29 och 30) innebär liknande regler som enligt K3. Av punkten 30 c i IAS 18 framgår att utdelning ska redovisas när aktieägarens rätt att erhålla betalning har fastställts. I RFR 2 anges därutöver uttryckligen att ett moderföretag får redovisa anteciperad utdelning från dotterföretag om moderföretaget har rätt att ensamt besluta om värdeöverföringens storlek och moderföretaget innan dess finansiella rapporter publiceras fattat beslut om värdeöverföringens storlek.</P> <P class="p107 ft4">Svenska sparbanker ska tillämpa en regel i godkända internationella redovisningsstandarder om den är förenlig med lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och Finansinspektionens föreskrifter och allmänna råd. En sparbank behöver inte tillämpa en sådan regel om den i stället tillämpar motsvarande regel i RFR 2.</P> <P class="p107 ft4">Ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag bör tillämpa godkända internationella redovisningsstandarder, om inte något annat krävs enligt lag eller annan författning eller följer av föreskrifterna och de allmänna råden. Alla försäkringsföretag bör tillämpa RFR 2, om inte annat följer av lag eller annan författning eller föreskrifterna och de allmänna råden.</P> <P class="p107 ft4">Skatteverket har den 14 februari 2007 i ställningstagandet Skattefri utdelning i utländsk valuta (dnr 131 <NOBR>97881-07/111)</NOBR> uttalat att fordran avseende utdelning uppstår när den fastställs på bolagsstämman eller av ett motsvarande beslutsorgan och att vid den tidpunkten ska en intäkt</P> <P class="p111 ft24">avseende utdelningen redovisas. Skatteverket har även uttalat att en ford-</P> <P class="p13 ft4">16</P> </DIV> <DIV id="page_17"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p135 ft4">ran avseende anteciperad utdelning som tas upp i räkenskaperna ska hänföras till samma år vid beskattningen. Se ställningstagandet Anteciperad skattefri utdelning i utländsk valuta den 14 februari 2007 (dnr 131 <NOBR>97886-07/111).</NOBR></P> <P class="p136 ft27">Hybridinstrument</P> <P class="p137 ft4">Finansiella instrument som är hybrider har karaktär av både skuld och eget kapital. Klassificeringen av finansiella instrument kan variera i olika länder vilket kan resultera i att en betalning vid en gränsöverskridande transaktion kan betraktas som hänförlig till ett skuldinstrument i det ena landet och till egetkapitalinstrument i det andra landet. Detta kan resultera i att avdrag medges i det ena landet och att betalningen mottas skattefritt i det andra landet. I dessa fall kan en s.k. dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> uppkomma, dvs. någon skatt utgår inte på beloppet i något av de berörda länderna.</P> <P class="p138 ft4">Inom OECD pågår för närvarande ett projekt med understöd av G20 och G8 i syfte att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS). Syftet med projektet är att motverka skatteflykt och skatteundandragande. OECD:s skattekommitté, CFA, antog en konkret handlingsplan om BEPS i juni 2013. Handlingsplanen ska genomföras inom 2 år och innehåller 15 stycken åtgärder (actions) som har till syfte att ta fram nationella och internationella instrument för att förhindra att företag betalar lite eller ingen skatt. En av åtgärderna avser missmatchningar med anledning av hybridinstrument och hybridföretag (BEPS åtgärd 2). Åtgärd 2 avser åtgärder genom ändringar i både OECD:s modellavtal och inhemska regler för att neutralisera effekten av hybridinstrument och hybridföretag.</P> <P class="p139 ft4">OECD har publicerat riktlinjer avseende hybridinstrument och hybridföretag och för närvarande pågår arbete med att ta fram kommentarer till det arbetet. I OECD:s rapport (Neutralising the Effects of Hybrid Mismatch Arrangements, ACTION 2: 2014 Deliverable, s. 29) definieras en hybridmissmatchning som ”ett arrangemang som utnyttjar en skillnad i beskattningen av en enhet eller instrument enligt lagstiftningen i två eller flera skattejurisdiktioner för att åstadkomma en olikhet i skatteutfall där missmatchningen har den effekten att det totala skattetrycket sänks för de inblandade parterna.”</P> <P class="p138 ft4">Även inom EU har det sedan en tid tillbaka pågått ett arbete för att motverka skadlig skattekonkurrens. I december 1997 antog rådet en resolution om en uppförandekod för företagsbeskattning (Ekofinrådets slutsatser av den 1 december 1997 om skattepolitik). Syftet med koden är att motverka skadlig skattekonkurrens. En särskild högnivågrupp inom rådet inrättades 1998 för att genomföra uppförandekodens principer, uppförandekodgruppen. Denna grupp har sedan 2009 arbetat med frågor om snedvridande effekter av olikheter i medlemsstaternas skattesystem. Av rapport från uppförandekodgruppen den 22 november 2010 (dok. 16766/10, FISC 139, punkt 17) framgår att gruppen enades om följande uttalande avseende missmatchningar med hybridlån: ”Ett hybridlånearrangemang är ett finansiellt instrument som har karaktär av både lån och eget kapital. Om betalningar av hybridlånearrangemang klassificeras som en avdragsgill kostnad för gäldenären enligt</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">17</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_18"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031418x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <P class="p140 ft4">Prop. 2015/16:14 lånearrangemanget, ska inte medlemsstaterna undanta sådana betalningar som vinstutdelningar enligt en skattebefrielse för andelsinnehav.” Gruppen kunde dock inte enas om lösningens juridiska form.</P> <P class="p107 ft4">Av uppförandekodgruppens rapport den 11 december 2014 (dok. 16553/1/14 REV 1, FISC 225) framgår att kodgruppen antog riktlinjer avseende missmatchningar med hybridföretag. En undergrupp till kodgruppen fortsätter dock sitt arbete med att ta fram riktlinjer för missmatchningar med hybrida fasta driftställen.</P> <P class="p107 ft4">Skatteverket redogör i rapporten den 23 april 2012 Hybridsituationer inom bolagssektorn – Gränsöverskridande och särskilt i samband med finansiering för exempel på användning av hybridinstrument i form av varianter av ett s.k. <NOBR>PEC-instrument</NOBR> (Preferred Equity Certificates) som innebär att ett skattearbitrage skapas genom att det ena landet betraktar instrumentet som ett egetkapitalinstrument, medan det andra landet ser det som ett skuldinstrument, se bilaga 1 s. 8 till rapporten. Av redogörelsen framgår att utdelningar från dotterbolag i Luxemburg till svenskt moderbolag i skattehänseende har jämställts med avdragsgill ränta på lån. I det svenska moderbolaget har utdelningarna redovisats som skattefri utdelning.</P> <P class="p106 ft4">I Sverige saknas skatterättsliga regler för hur ett finansiellt instrument ska klassificeras avseende vad som utgör skuld eller eget kapital respektive ränta och utdelning. Det innebär att när det gäller hybridliknande instrument så måste vägledning erhållas i praxis och förarbeten (se bl.a. Högsta förvaltningsdomstolens avgöranden HFD 2014 ref. 10, HFD 2012 ref. 13, RÅ 2002 ref. 77, RÅ 2001 ref. 21, RÅ 2000 ref. 64, RÅ 1988 ref. 65, RÅ 1997 ref. 44 och RÅ83 1:55 samt prop. 1989/90:110 s. 459 och SOU 1997:27 s. 106 f.). Exempel på svenska finansiella hybridliknande instrument som skulle kunna utnyttjas i gränsöverskridande situationer är vinstandelslån, kapitalandelslån och efterställda lån. Ändringsdirektivet i den del som avser att komma till rätta med dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> (hybridlånearrangemang) omfattar bara inkomstskatt i det land där det mottagande företaget är hemmahörande. En prövning av hur ersättningen som erhålls med anledning av dessa hybridlånearrangemang ska behandlas skattemässigt får ske i det landet.</P> <P class="p141 ft12"><SPAN class="ft25">5.2</SPAN><SPAN class="ft13">Begränsad skattefrihet för utdelning på andelar</SPAN></P> <P class="p142 ft4"><SPAN class="ft27">Regeringens förslag: </SPAN>Skattefrihet ska inte beviljas för utdelning på andel om den lämnas av ett utländskt företag till den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen.</P> <P class="p143 ft4"><SPAN class="ft27">Promemorians förslag </SPAN>Överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorian föreslogs att skattefrihet inte ska beviljas för utdelning på andel om den lämnas av ett utländskt företag till den del utdelningen får dras av i detta företag. Detta skulle dock bara gälla om utdelningen behandlas som ränta i det företag som lämnar utdelningen.</P> <P class="p144 ft4">18</P> </DIV> <DIV id="page_19"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p86 ft4"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Majoriteten av de remissinstanser som yttrat sig tillstyrker förslaget om att vinstutdelning ska beskattas om den har fått dras av som ränta i det företag som lämnat den.</P> <P class="p129 ft4"><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>tillstyrker att det införs en regel som innebär att utdelning blir skattepliktig om den får dras av i det företag som lämnar utdelningen. Verket menar dock att det är omöjligt att på förhand veta hur alla länder klassificerar ränta och vad som är annat än ränta men ändå får dras av. Skatteverket anser därför att skattefrihet för utdelning inte ska medges om utbetalaren medges avdrag. Detta är också innehållet i direktivet enligt ordalydelsen både i artikeln och i preambeln. Skatteverket anser att begränsa skatteplikten till sådana situationer där avdrag har medgetts som för ränta skulle strida mot direktivet och att det finns risk för att direktivet implementeras felaktigt.</P> <P class="p130 ft5">Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet <SPAN class="ft4">anser att det finns risk för tillämpningsproblem eftersom det inte finns någon klar definition av vad som skattemässigt kan anses utgöra ränta. Lagstiftaren bör försöka precisera vad som menas, antingen i förarbetena eller i lagtexten.</SPAN></P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft5">Finansbolagens Förening</SPAN>, som konstaterar att uttrycket ränta används utan närmare definition, anser att de föreslagna ändringarna bör ges en utformning och ett förarbetsstöd som gör regleringen tydligare och mer förutsebar för berörda skattskyldiga.</P> <P class="p129 ft4"><SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>ställer sig frågande till om det är nödvändigt med en begränsning till ränta med hänsyn till att ändringsdirektivet inte formulerat någon sådan begränsning. Om kopplingen anses fortsatt behövlig bör eventuella gränsdragningsproblem uppmärksammas i det fortsatta lagstiftningsarbetet.</P> <P class="p88 ft5">Näringslivets Skattedelegation (NSD), <SPAN class="ft4">till vars yttrande </SPAN>Föreningen Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft4">och </SPAN>Svensk Försäkring <SPAN class="ft4">har anslutit sig, anser att förslaget är så pass bristfälligt utrett att det inte kan läggas till grund för lagstiftning. </SPAN>Svenska Riskkapitalföreningen (SVCA) <SPAN class="ft4">motsätter sig inte att regler införs som stävjar internationell aggressiv skatteplanering eller andra former av missbruk av olikheter i den skattemässiga behandlingen av vissa finansiella instrument som förekommer på den globala kapitalmarknaden men avstyrker förslaget att särreglera hybridinstrument. NSD anser att bedömningen att regleringen ska gälla länder även utanför EU framstår som förhastad. De saknar en analys av de förslag som är under utarbetande inom ramen för BEPS och anför att dessa förslag om de avviker från förslaget om begränsning av skattefrihet på utdelning kan innebära krav på ändringar i svensk lagstiftning. Även SVCA anser att krav på ändringar i svensk lagstiftning kan bli resultatet av </SPAN><NOBR><SPAN class="ft4">BEPS-arbetet.</SPAN></NOBR><SPAN class="ft4"> Både NSD och SVCA anser att återkommande förändringar av lagstiftning bör undvikas då det kan påverka investeringsviljan i Sverige. NSD tar i likhet med SVCA upp frågan om hur de föreslagna bestämmelserna förhåller sig till </SPAN><NOBR><SPAN class="ft4">CFC-reglerna</SPAN></NOBR><SPAN class="ft4"> liksom att begränsningen av skattefriheten bara bör gälla den del som faktiskt föranlett ett avdrag.</SPAN></P> <P class="p145 ft5">Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet <SPAN class="ft4">anger att det i flera skatteavtal finns bestämmelser om att utdelningar från utländska bolag till svenska bolag ska vara skattebefriade i Sverige i sådana fall där utdelningen skulle ha varit skattebefriad om det utdelande företaget hade varit ett svenskt bolag. Fakultetsnämnden ifrågasätter om Sverige enligt en sådan bestämmelse har möjlighet att beskatta utdelningen om den har</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p132 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">19</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_20"> <P class="p146 ft4">Prop. 2015/16:14 omklassificerats till ränta och därmed får dras av i givarstaten. Fakultetsnämnden anser vidare att det är tveksamt om det är lämpligt att införa det vidsträckta uttrycket utländskt företag, utöver de redan etablerade begreppen för utländska företagsformer. Fakultetsnämnden föreslår i stället att bestämmelsen bör träffa utdelningar från ”utländska juridiska personer och andra företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen”. På det sättet anser fakultetsnämnden att man täcker in samtliga utdelningar som bör träffas av den föreslagna regeln, utan att det behöver införas ett nytt obestämt begrepp för utländska företagsformer.</P> <P class="p134 ft4"><SPAN class="ft5">Regelrådet </SPAN>anför att de försumbara effekter som beskrivs är såvitt Regelrådet tolkar det försumbara i hänseendet offentligfinansiella finanser, vilket Regelrådet tolkar som att företagens skattekostnader bör öka i motsvarande mån. Regelrådet saknar en utförligare analys av påståendet att den möjlighet som funnits att genom skatteplanering få till stånd dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> kan leda till snedvridning av konkurrensen. Regelrådet anför att det vore önskvärt att det konkurrensfrämjande syftet med förslaget hade kommenterats liksom vad det innebär för berörda svenska företag.</P> <P class="p147 ft27">Skälen för regeringens förslag</P> <P class="p105 ft4">Olikheter i nationell lagstiftning vad gäller skattebehandlingen av hybridfinansiering gör det möjligt för skattskyldiga, särskilt företag i internationella koncerner, att använda gränsöverskridande skatteplaneringsstrategier som leder till snedvridningar av kapitalflöden och konkurrens. För att komma till rätta med de situationer där dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> uppkommit på grund av olikheter i medlemsstaternas skattemässiga behandling av vinstutdelning antog rådet den 8 juli 2014 direktiv 2014/86/EU om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater, genom vilket artikel 4.1 a i moder- och dotterbolagsdirektivet ändrats. Artikeln reglerar när den medlemsstat där moderbolaget är hemmahörande ska avstå från att beskatta en vinstutdelning. Enligt den nya lydelsen av artikel 4.1 a ska en medlemsstat avstå från att beskatta vinstutdelning, till den del den inte får dras av i dotterbolaget, och beskatta sådan vinstutdelning till den del sådan vinstutdelning får dras av i dotterbolaget.</P> <P class="p148 ft4">Ändringen innebär att den medlemsstat där moderbolaget är hemmahörande och den medlemsstat där det fasta driftsstället är hemmahörande inte ska tillåta sådana företag att utnyttja den skattebefrielse som tillämpas på mottagen vinstutdelning, i den mån sådana vinster får dras av i dotterbolaget. Artikel 4.1 a behandlar beskattningen i den stat där utdelningen mottas, dvs. staten där moderbolaget är hemmahörande. Ändringen i direktivet omfattar således bara inkomstskatt och inte källskatt i det land där dotterbolaget är hemmahörande. Vidare omfattar ändringen endast utdelning på sådana andelar som omfattas av direktivet, dvs. andelar i företag där ägarföretagets innehav är en kapitaltillgång eller lagertillgång och motsvarar 10 procent eller mer av röstetalet eller kapitalandelar för samtliga andelar i företaget.</P> <P class="p149 ft4">20</P> </DIV> <DIV id="page_21"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p150 ft5">Skattefriheten begränsas för utdelningar som får dras av som ränta eller liknande</P> <P class="p81 ft4">I skäl 2 i direktivet uppges att fördelarna med direktivet inte bör leda till situationer med dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> och därför skapa oavsiktliga skattefördelar för koncerner med moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater i jämförelse med företag i koncerner hemmahörande i samma medlemsstat. Vidare noterar rådet i ett uttalande till rådets protokoll den 8 juli 2014 (dok.11684/14 ADD 1, PV/CONS 39) att alla medlemsstater är eniga om att det skattekryphål som uppstått genom hybridlånearrangemangen och som leder till dubbel <NOBR>icke-beskatt-</NOBR> ning bör åtgärdas genom ändringsdirektivet. I samband med ändringsdirektivet gjorde även kommissionen ett uttalande som fogats till rådets protokoll där det betonades att de föreslagna ändringarna är tillämpliga på situationer där dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> uppkommit på grund av olikheter i medlemsstaternas skattemässiga behandling av vinstutdelning, som leder till oavsiktliga skattefördelar. Vidare bekräftade kommissionen i uttalandet till rådets protokoll att ändringarna inte är avsedda att gälla när dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> inte uppkommer eller om tillämpningen leder till dubbelbeskattning av vinstutdelningar mellan moderbolag och dotterbolag.</P> <P class="p145 ft4">Mot bakgrund av dessa uttalanden drogs i promemorian slutsatsen att undantaget från skattefriheten avser en vinstutdelning som hänför sig till ett hybridlån och att en dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> uppnås genom att företag utnyttjar fördelen av att utdelningen behandlas som ränta som får dras av i den ena staten samtidigt som den behandlas som skattefri utdelning i den mottagande staten. I promemorian föreslogs därför att ändringsdirektivet ska genomföras genom att denna skattefrihet begränsas i de gränsöverskridande situationer som avses i detta direktiv, dvs. till den del vinstutdelning lämnas av företag som får dra av utdelningen och om den behandlas som ränta i källstaten.</P> <P class="p113 ft4"><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>anser att direktivets ordalydelse är klar och att det dragits för långtgående slutsatser av rådets protokoll när det införts ett krav i lagtexten om att utdelningen ska ha behandlats som ränta i det utdelande bolaget. Skatteverket menar att det eventuellt finns <NOBR>EU-rättsliga</NOBR> problem med att begränsa skatteplikten till sådana situationer där avdrag har medgetts som för ränta och då huvudsakligen för att ordalydelsen i direktivet är klar. Om direktivet ska tolkas enligt sin ordalydelse så ska gränsöverskridande utdelningar beskattas oavsett på vilken grund avdrag har medgetts. Skatteverket anser att begränsningen till sådana situationer där avdrag har medgetts som för ränta strider mot direktivet och att det finns risk för att direktivet har implementerats felaktigt. <SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>ställer sig frågande till om det är nödvändigt med en begränsning till ränta med hänsyn till att ändringsdirektivet inte formulerat någon sådan begränsning.</P> <P class="p113 ft4">Av den aktuella artikeln i direktivet, 4.1 a, framgår visserligen inte uttryckligen att det bara är utdelningar som får dras av som ränta som ska beskattas. Utan denna begränsning finns det dock en risk för att skattefriheten för utdelningar begränsas på ett sätt som inte är avsett. Av kommissionens uttalande framgår att ändringen inte är avsedd när någon dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> inte uppkommer eller om tillämpningen leder till</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p132 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">21</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_22"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">dubbelbeskattning av vinstutdelningar mellan moderbolag och dotter-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bolag, vilket skulle kunna bli fallet utan begränsningen. För att inte utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">ningar från utländska företag som har en avdragsrätt som t.ex. liknar den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">som gäller för svenska investmentföretag ska omfattas av bestämmelsen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">behöver dess tillämpningsområde begränsas. Investmentföretag får i dag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">göra avdrag för lämnad utdelning trots att denna i vissa fall inte ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">beskattas hos mottagaren. Syftet med avdragsrätten är att undvika kedje-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">beskattning, dvs. att vinstmedel som delas ut från ett företag till ett annat</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">företag blir beskattade flera gånger innan medlen slutligen blir beskattade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">hos aktieägare utanför bolagssektorn. Avdragsrätten för lämnad utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ning för investmentföretag är inte föranledd av ett hybridlånearrange-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">mang och det uppkommer inte heller en dubbel <NOBR>icke-beskattning.</NOBR> Att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">situationer liknande denna skulle omfattas av bestämmelsen är enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">regeringens mening inte åsyftat.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p50 ft6">Det bör i detta sammanhang framhållas att syftet med ändringsdirekti-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">vet uppnås även om man begränsar tillämpningsområdet till fall där</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">utdelningen dras av som ränta i det utdelande företaget. Av rådets slut-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">satser i samband med att ändringsdirektivet antogs framgår att detta</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">syftar till att förhindra möjligheten att uppnå dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">genom hybridlånearrangemang, dvs. i fall där en utdelning får dras av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">som ränta eller liknande hos det företag som lämnar utdelningen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Regeringen instämmer således i den bedömning som gjordes i promemo-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">rian att det är kopplingen till ränta som bäst återspeglar avsikten med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">ändringsdirektivet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">I promemorian föreslogs att kopplingen till ränta i bestämmelsen skulle</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">uttryckas som att bestämmelsen bara är tillämplig på utdelningar som i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">det utländska företaget får dras av och om utdelningen behandlas som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ränta i detta företag. Skatteverket anför dock att det är omöjligt att på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förhand veta hur alla länder klassificerar ränta och vad som är annat än</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft5"><SPAN class="ft4">ränta men som ändå får dras av. </SPAN>Juridiska fakulteten vid Stockholms</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft5">universitet </SPAN>anser, för att undvika tillämpningsproblem, att det bör precis-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">eras vad som menas med ränta. Enligt <SPAN class="ft5">Finansbolagens Förening </SPAN>bör</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">ändringarna ges en utformning och ett förarbetsstöd som gör regleringen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tydligare och mer förutsebar. Förvaltningsrätten i Göteborg anser att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">eventuella gränsdragningsproblem bör uppmärksammas i det fortsatta</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">lagstiftningsarbetet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">En tillämpning av den i promemorian föreslagna bestämmelsen förut-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">sätter inte att det är en ränta i det utländska företag som lämnar utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">ningen, utan att utdelningen behandlas som en ränta i det företaget.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Bestämmelsen kan alltså med promemorians förslag tillämpas även på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">utdelningar som inte dras av som ränta enligt bestämmelserna i källstaten</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">men som ändå har sådana likheter med en räntebetalning att den kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">anses behandlas som en ränta.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Finansiella instrument som ingår i hybridlånearrangemang har karaktär</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">av både skuld och eget kapital. Klassificeringen av finansiella instrument</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kan variera i olika länder vilket kan resultera i att en betalning vid en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">gränsöverskridande transaktion kan betraktas som hänförlig till ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">skuldinstrument i det ena landet och till ett egetkapitalinstrument i det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">andra landet. Den gränsöverskridande betalningen torde i de flesta fall</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">behandlas som ränta i det land där det finansiella instrument anses utgöra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">22</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">ett skuldinstrument. Skatteverket har dock framfört att det kan vara svårt</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_23"> <P class="p153 ft4">att på förhand veta hur alla länder klassificerar ränta och vad som är Prop. 2015/16:14 annat än ränta men ändå avdragsgillt. För att inte riskera att låsa fast den</P> <P class="p154 ft4">skattemässiga bedömningen till att en betalning måste klassificeras som ränta i det utländska företaget gör regeringen bedömningen att även betalningar som förvisso inte formellt klassificeras som ränta i det andra landet men som har karaktären av en räntebetalning bör omfattas av bestämmelsen. Det var även detta som åsyftades med promemorians förslag att omfatta betalningar som behandlas som ränta i det utländska företaget. Det viktiga är att det är fråga om ett hybridlånearrangemang där olikheter i ländernas skattesystem kan leda till en dubbel ickebeskattning. Till skillnad från promemorian anser dock regeringen att detta bör uttryckas på så sätt att utdelningen ska få dras av som ränta eller liknande. Med denna formulering framgår det tydligare att även ränteliknande betalningar omfattas.</P> <P class="p99 ft4">Vid bedömningen av om en gränsöverskridande utdelning ska tas upp i Sverige är det avgörande hur utdelningen behandlas i källstaten. Om utdelningen har dragits av som ränta eller liknande ska utdelningen med regeringens förslag tas upp. Det finns ingen definition av ränta i svensk skattelagstiftning och det är enligt regeringen inte heller lämpligt att definiera eller närmare precisera vad som ska utgöra ränta i den utländska staten vid bedömningen av om en utdelning ska tas upp i Sverige. Vad som utgör ränta eller liknande i källstaten får i varje enskilt fall ytterst avgöras av rättstillämpningen. Som ett exempel som skulle kunna omfattas av den här föreslagna bestämmelsen kan nämnas utdelning på olika slag av utländska motsvarigheter till preferensaktier. Dessa aktier kan konstrueras så att de blir ett hybridinstrument, vilket Skatteverket redogör för i sin rapport den 23 april 2012 Hybridsituationer inom bolagssektorn – Gränsöverskridande och särskilt i samband med finansiering. Som ett annat exempel kan nämnas profit participating loans som beskrivs i uppförandekodgruppens rapport den 22 november 2010 (dok. 16766/10, FISC 139, punkt 17). I rapporten anges att ”[o]m betalningar av hybridlånearrangemang klassificeras som en avdragsgill kostnad för gäldenären enligt lånearrangemanget, ska inte medlemsstaterna undanta sådana betalningar som vinstutdelningar enligt en skattebefrielse för andelsinnehav”.</P> <P class="p155 ft5">Skattefriheten begränsas både vid utdelningar inom och utanför EU</P> <P class="p98 ft4">Enligt promemorians förslag ska bestämmelsen om begränsad skattefrihet för utdelning gälla utdelningar såväl från länder inom som utanför EU. <SPAN class="ft5">NSD </SPAN>anser dock att bedömningen att regleringen ska gälla länder även utanför EU framstår som förhastad. NSD saknar en analys av de förslag som är under utarbetande inom ramen för BEPS och anför att dessa förslag om de avviker från förslaget om begränsning av skattefrihet på utdelning kan innebära krav på ändringar i svensk lagstiftning. Även <SPAN class="ft5">SVCA </SPAN>anser att krav på ändringar i svensk lagstiftning kan bli resultatet av <NOBR>BEPS-arbetet.</NOBR> NSD och SVCA anser att återkommande förändringar av lagstiftning bör undvikas då det kan påverka investeringsviljan i Sverige.</P> <P class="p156 ft4">Den aktuella bestämmelsen syftar till att förhindra dubbel icke-</P> <P class="p41 ft35">beskattning genom utnyttjande av hybridlånearrangemang. Detta bör</P> <P class="p157 ft4">23</P> </DIV> <DIV id="page_24"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p68 ft4">24</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p158 ft4">förhindras oavsett om det är fråga om hybridlånearrangemang vid gränsöverskridande transaktioner mellan länder inom eller utanför EU. Regeringen anser därför att det saknas skäl att begränsa förslaget till utdelningar från andra medlemsstater inom EU. OECD:s arbete med hybrider omfattar fler situationer än den situation som ändringsdirektivet avser att åtgärda. Om det blir aktuellt med ytterligare reglering med anledning av resultatet av OECD:s arbete får den efterföljande beredningen utvisa.</P> <P class="p159 ft5">Skattefriheten begränsas även om avdraget inte kan utnyttjas</P> <P class="p160 ft4">Förslaget i promemorian innebär att en utdelning som omfattas av den föreslagna bestämmelsen om begränsad skattefrihet ska tas upp oavsett om det företag som har lämnat utdelningen inte har kunnat utnyttja avdraget. Med detta avsågs att beskattning skulle ske oavsett om avdraget inte har kunnat utnyttjas på grund av att underskott uppkommit. NSD efterfrågar en analys av om inskränkningen av skattefriheten inte bör kunna begränsas till situationer där utdelningen faktiskt har kunnat dras av och SVCA anser att förslaget ska begränsas till att gälla endast den del som faktiskt föranlett ett avdrag. Regeringen anser emellertid inte att det finns skäl för att inskränka tillämpningen av den föreslagna bestämmelsen av den anledningen att avdraget inte har kunnat utnyttjas, t.ex. för att det utländska företaget under det aktuella beskattningsåret har ett underskott. Det finns inte heller stöd i direktivet för en sådan inskränkning. Regeringen instämmer således i promemorians bedömning.</P> <P class="p161 ft5">Bestämmelsens förhållande till <NOBR>CFC-regler</NOBR> och skatteavtal</P> <P class="p160 ft4">NSD saknar en analys av hur promemorians förslag förhåller sig till de s.k. <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> och enligt SVCA synes förslaget hamna i konflikt med dessa regler. <NOBR>CFC-reglerna</NOBR> innebär att delägare i vissa utländska juridiska personer i utlandet, s.k. <NOBR>CFC-bolag</NOBR> (Controlled Foreign Company), med lågbeskattade inkomster blir beskattade för den vinst som uppkommer i den juridiska personen innan vinsten vidareutdelas till delägaren. Av 39 a kap. 10 § IL följer att vid beräkning av överskottet i den utländska juridiska personen ska de regler i inkomstskattelagen som gäller för svenska aktiebolag tillämpas. Om ett svenskt företag beskattas enligt 39 a kap. 13 § IL <NOBR>(CFC-reglerna)</NOBR> för överskott i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster samtidigt som en utdelning från samma utländska juridiska person ska tas upp enligt den här aktuella bestämmelsen om begränsad skattefrihet för utdelningar kan en konflikt mellan dessa regelverk uppkomma. Det svenska företaget skulle då beskattas dels för överskottet i den utländska juridiska personen, dels för utdelningen som härrör från detta överskott och en dubbelbeskattningssituation skulle uppstå. Enligt 42 kap. 22 § IL ska utdelning bl.a. från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt 39 a kap. 13 § IL. Enligt regeringens bedömning ska bestämmelsen i 42 kap. 22 § IL ha företräde framför den nu aktuella bestämmelsen om begränsad skattefrihet för utdelning, dvs. till den del delägaren har beskattats för sin del av överskottet av den utländska juridiska personens lågbeskattade inkomster ska en utdelning</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_25"> <P class="p153 ft4">som i och för sig omfattas av bestämmelsen om begränsad skattefrihet Prop. 2015/16:14 för utdelning inte tas upp. Det är således inte nödvändigt att införa någon</P> <P class="p154 ft4">särskild reglering för att undvika dubbelbeskattning i dessa fall. Enligt regeringens uppfattning är det förenligt med ändringsdirektivet att inte beskatta utdelningar i dessa situationer.</P> <P class="p39 ft5">Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet <SPAN class="ft4">påpekar att det i flera skatteavtal finns bestämmelser om att utdelningar från utländska bolag till svenska bolag ska vara skattebefriade i Sverige i sådana fall där utdelningen skulle ha varit skattebefriad om båda bolagen varit svenska. Fakultetsnämnden ifrågasätter om Sverige enligt en sådan bestämmelse i avtalet har möjlighet att beskatta utdelningen om den har omklassificerats till en ränta som får dras av.</SPAN></P> <P class="p162 ft4">Den bedömning som ska göras enligt en sådan bestämmelse som den fakultetsnämnden pekar på är alltså om utdelningen hade varit skattebefriad om båda bolagen varit svenska. Den situationen torde dock inte kunna uppkomma att en betalning som får dras av som ränta eller liknande i ett svenskt bolag kan mottas skattefritt i ett annat svenskt bolag, varför förutsättningarna i en skatteavtalsbestämmelse av nu aktuellt slag inte är uppfyllda.</P> <P class="p163 ft5">Andel i utländskt företag</P> <P class="p98 ft4">I promemorians förslag till bestämmelse som begränsar skattefriheten för utdelning används uttrycket utländskt företag för den som lämnar utdelningen till det svenska företaget. Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet anser dock att det är tveksamt om det är lämpligt att införa det vidsträckta uttrycket utländskt företag, utöver de redan etablerade begreppen för utländska företagsformer i inkomstskattelagen. Uttrycket utländskt företag är visserligen vidsträckt men eftersom den föreslagna bestämmelsen i 24 kap. 19 § IL utgör ett undantag från bestämmelserna om skattefrihet för utdelning på andelar som avses i 17– 17 b §§ samma kapitel kan 19 § inte avse andra företag än sådana som kan omfattas av <NOBR>17–17</NOBR> b §§. Det är därför inte nödvändigt att närmare precisera de utländska företagsformer som omfattas av den föreslagna bestämmelsen. I likhet med promemorian anser regeringen att utländskt företag är ett lämpligt uttryck.</P> <P class="p99 ft4">Enligt bedömningen i promemorian finns inte någon anledning att begränsa bestämmelsen till att bara gälla andelsinnehav som motsvarar 10 procent eller mer av röstetalet eller kapitalandelar för samtliga andelar i företaget. Regeringen instämmer i denna bedömning och bestämmelsen bör således även omfatta lägre andelsinnehav än så.</P> <P class="p84 ft5">Sammanfattande bedömning</P> <P class="p98 ft4">Sammanfattningsvis anser regeringen att skattefrihet inte ska beviljas för utdelning om den lämnas av ett utländskt företag till den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen. Detta bör gälla för alla vinstutdelningar som är hänförliga till hybridlånearrangemang oavsett i vilken utländsk stat som företaget som lämnar utdelningen är hemmahörande och oavsett andelsinnehavets storlek.</P> <P class="p164 ft4">25</P> </DIV> <DIV id="page_26"> <P class="p146 ft4">Prop. 2015/16:14 Begränsningen att skattefriheten inte ska gälla om utdelningen har fått dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen innebär bl.a. att en avdragsrätt för utdelning i den andra staten liknande den avdragsrätt som i Sverige gäller för investmentföretag, kooperativa föreningar, sambruksföreningar, samfälligheter och sparkassor (39 kap. 14 och <NOBR>22–24</NOBR> §§ IL) inte omfattas av den föreslagna bestämmelsen, eftersom en sådan avdragsrätt inte avser ränta eller liknande.</P> <P class="p106 ft4">Det finns inga särskilda regler om beskattningstidpunkten för utdelning i inkomstslaget näringsverksamhet, utan utdelning ska enligt 14 kap. 2 § IL tas upp som intäkt det beskattningsår som den hänför sig till enligt god redovisningssed.</P> <P class="p107 ft4">Bestämmelserna om skattefria utdelningar och bestämmelserna i moder- och dotterbolagsdirektivet som innebär skattefrihet i moderbolag för mottagen utdelning från dotterbolag återfinns i 24 kap. IL och en bestämmelse om begränsning av skattefriheten i vissa fall bör därför tas in i detta kapitel.</P> <P class="p121 ft4"><SPAN class="ft5">Regelrådet </SPAN>har synpunkter på förslagets effekter och beskrivningen av dessa effekter. Dessa behandlas i avsnitt 9.</P> <P class="p104 ft5">Lagförslaget</P> <P class="p165 ft4">Förslaget föranleder att en ny paragraf, 24 kap. 19 § IL, införs.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t14"> <TR> <TD class="tr0 td60"><SPAN class="p3 ft1">6</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td61"><SPAN class="p166 ft1">Skatteflyktsbestämmelsen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr0 td60"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td61"><SPAN class="p166 ft1">ändringsdirektivet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr14 td60"><SPAN class="p3 ft12">6.1</SPAN> </TD> <TD class="tr14 td61"><SPAN class="p166 ft12">Bakgrund</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t15"> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft36">Skatteflyktslagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr15 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td63"><SPAN class="p62 ft6">Lagen (1995:575) mot skatteflykt, förkortad skatteflyktslagen, innebär att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">man under vissa förutsättningar vid fastställandet av underlag för att ta ut</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">kommunal och statlig inkomstskatt ska bortse ifrån rättshandling som en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p62 ft6">skattskyldig företagit. Enligt 2 § ska hänsyn till en rättshandling inte tas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p167 ft4">1. rättshandlingen, ensam eller tillsammans med annan rättshandling,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p62 ft4">ingår i ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån för den skatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">skyldige,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p167 ft4">2. den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p62 ft6">eller rättshandlingarna,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p167 ft4">3. skatteförmånen med hänsyn till omständigheterna kan antas ha</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">utgjort det övervägande skälet för förfarandet, och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p167 ft4">4. ett fastställande av underlaget på grundval av förfarandet skulle</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelser-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">nas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p62 ft6">eller har kringgåtts genom förfarandet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p167 ft4">Om förutsättningarna i 2 § är uppfyllda ska enligt 3 § beslut om fast-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td62"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td63"><SPAN class="p62 ft4">ställande av underlag fattas som om rättshandlingen inte hade företagits.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr0 td62"><SPAN class="p168 ft4">26</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td63"><SPAN class="p62 ft4">Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet – bortsett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr16 td63"><SPAN class="p3 ft37">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_27"> <P class="p153 ft4">från skatteförmånen – som en omväg i förhållande till det närmast till Prop. 2015/16:14 hands liggande förfarandet, ska beslutet i stället fattas som om den skatt-</P> <P class="p154 ft4">skyldige hade valt det förfarandet. Men om de nu angivna grunderna för beslutet om fastställande av underlag inte kan tillämpas eller skulle leda till oskäligt resultat, ska underlaget för att ta ut skatt uppskattas till skäligt belopp.</P> <P class="p39 ft4">Lagen tillämpas av allmän förvaltningsdomstol efter framställning från Skatteverket (4 §). Framställning ska göras före utgången av de frister som gäller för beslut om efterbeskattning eller i en pågående process om själva sakfrågan i underinstanserna.</P> <P class="p155 ft27">Kupongskattelagen</P> <P class="p98 ft4">Kupongskatten är en statlig, definitiv källskatt på utdelning på aktie i svenskt aktiebolag och i europabolag med säte i Sverige samt på andel i svensk värdepappersfond och svensk specialfond som i första hand tas ut i de fall utdelningen betalas till personer som inte är bosatta eller hemmahörande i Sverige. Skatten tas ut med 30 procent av utdelningen. I de flesta avtal för undvikande av dubbelbeskattning har Sverige dock reducerat sitt skatteanspråk eller helt avstått från rätten att beskatta utdelningsinkomst.</P> <P class="p89 ft4">Det är den utdelningsberättigade som under de i 4 § kupongskattelagen (1970:624), förkortad KupL, angivna förutsättningarna är skyldig att betala kupongskatt. Med den utdelningsberättigade avses, enligt 2 § KupL, den som är berättigad att lyfta utdelning för egen del vid utdelningstillfället.</P> <P class="p169 ft4">Skattskyldighet föreligger i första hand för utdelningsberättigad som skatterättsligt inte anses bosatt eller hemmahörande i Sverige. För denna kategori skattskyldiga ersätter kupongskatten den statliga inkomstskatten.</P> <P class="p39 ft4">Enligt 4 § tredje stycket KupL föreligger skattskyldighet också för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen bereds förmån vid beslut om inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. Denna bestämmelse innebär bl.a. att kupongskatt under de angivna förutsättningarna kan tas ut även på utdelning till den som är bosatt eller hemmahörande i Sverige.</P> <P class="p162 ft4">I kupongskattelagen anges inte uttryckligen när skattskyldigheten för utdelning inträder. I praktiken har dock skattskyldigheten ansetts inträda vid utdelningstillfället. Med utdelningstillfälle avses, enligt 2 § KupL, dagen för avstämning vid utdelning från avstämningsbolag och den dag då utdelningen blir tillgänglig för lyftning vid utdelning från andra aktiebolag eller värdepappersfonder och specialfonder.</P> <P class="p162 ft4">Kupongskattelagen innehåller bestämmelser om innehållande av kupongskatt vid utbetalning av utdelning. Om utdelning betalas ut till en skattskyldig person utan att kupongskatt hållits inne får Skatteverket enligt 26 § KupL i efterhand påföra kupongskatt.</P> <P class="p155 ft27">Lagen om förhandsbesked i skattefrågor</P> <P class="p98 ft4">Sedan lång tid tillbaka har det varit möjligt för enskilda att få bindande förhandsbesked i olika beskattningsfrågor. Numera regleras denna</P> <P class="p41 ft33">möjlighet i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. Denna</P> <P class="p157 ft4">27</P> </DIV> <DIV id="page_28"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p68 ft4">28</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p158 ft4">lag omfattar bl.a. skatt som avses i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, men inte t.ex. skatt enligt kupongskattelagen. Förhandsbesked lämnas av Skatterättsnämnden. En ansökan ska ha kommit in till Skatterättsnämnden inom en viss tid beroende på vilken fråga ansökan gäller. Skatterättsnämnden får ta ut en avgift för förhandsbesked som rör vissa frågor.</P> <P class="p144 ft27">Moder- och dotterbolagsdirektivet</P> <P class="p160 ft4">Enligt rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotterbolagsdirektivet) ska vinstutdelning från ett dotterbolag i en medlemsstat till ett moderbolag i en annan medlemsstat i de situationer som omfattas av direktivet varken beskattas i den stat där dotterbolaget är hemmahörande eller i den stat där moderbolaget är hemmahörande. Moder- och dotterbolagsdirektivets bestämmelser om skattefrihet för vinstutdelning är genomförda i svensk rätt genom regler dels i inkomstskattelagen som undantar utdelningar som omfattas av direktivet från statlig inkomstskatt, dels i kupongskattelagen, som undantar sådana utdelningar från kupongskatt. Undantaget från statlig inkomstskatt framgår av reglerna om näringsbetingade andelar och skattefrihet för utdelning på vissa utländska andelar som inte är näringsbetingade i 24 kap. IL och undantaget från kupongskatt av 4 § femte stycket KupL.</P> <P class="p170 ft4">Det finns dock undantag från huvudregeln att utdelning som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet inte ska beskattas. Direktivet ska nämligen inte hindra tillämpningen av sådana nationella eller avtalsgrundande bestämmelser som behövs för förebyggande av skatteflykt, skattebedrägeri eller missbruk (artikel 1.4). Detta undantag gör det möjligt för Sverige att ha regler mot skatteflykt som kan tillämpas på utdelningar som omfattas av direktivet. Sådana regler finns i skatteflyktslagen och 4 § tredje stycket KupL.</P> <P class="p171 ft4">Den 27 januari 2015 antog rådet direktiv (EU) 2015/121 om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (ändringsdirektivet), genom vilket det har införts en skatteflyktsbestämmelse i moder- och dotterbolagsdirektivet (i ändringsdirektivet benämnd ”antimissbruksklausulen”). Bestämmelsen utgör ytterligare ett undantag från nämnda huvudregel att utdelningar som omfattas av direktivet inte ska beskattas. Skatteflyktsbestämmelsen är en minimibestämmelse i det avseendet att medlemsstaterna måste ha regler som syftar till att förebygga skatteflykt som minst ligger i nivå med skatteflyktsbestämmelsen. Enligt nuvarande artikel 1.4 ska moder- och dotterbolagsdirektivet inte hindra tillämpningen av nationella bestämmelser som behövs för förebyggande av skatteflykt, dvs. det är enligt direktivet tillåtet för medlemsstaterna att ha skatteflyktsbestämmelser som har ett vidare tillämpningsområde än skatteflyktsbestämmelsen i direktivet.</P> <P class="p172 ft4">Enligt skatteflyktsbestämmelsen ska medlemsstaterna inte bevilja förmånerna enligt direktivet till ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang som har införts med det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena att få en skattefördel som motverkar målet eller</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_29"> <P class="p173 ft4">syftet med direktivet och som inte är genuina med beaktande av alla Prop. 2015/16:14 fakta och omständigheter (artikel 1.2). Ett arrangemang eller en uppsätt-</P> <P class="p174 ft4">ning arrangemang betraktas inte som genuina i detta sammanhang i den utsträckning som de inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten (artikel 1.3). Denna bestämmelse ska senast den 31 december 2015 vara genomförd i svensk rätt.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t16"> <TR> <TD class="tr11 td60"><SPAN class="p175 ft12">6.2</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td64"><SPAN class="p2 ft12">Lagändring behövs för att säkerställa att</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td60"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td64"><SPAN class="p2 ft12">ändringsdirektivet genomförs</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr17 td66"><SPAN class="p3 ft38">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr12 td65"><SPAN class="p3 ft39">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td67"><SPAN class="p90 ft4"><SPAN class="ft27">Regeringens bedömning: </SPAN>När det gäller utdelning som tas emot av</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td67"><SPAN class="p90 ft4">ett svenskt företag är ändringsdirektivet redan genomfört genom</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td67"><SPAN class="p90 ft6">skatteflyktslagen. När det gäller utdelning som ett svenskt företag</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td67"><SPAN class="p90 ft4">lämnar behövs lagstiftningsåtgärder för att säkerställa att ändrings-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td67"><SPAN class="p90 ft4">direktivet genomförs.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr18 td68"><SPAN class="p3 ft40">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td65"><SPAN class="p3 ft41">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr20 td69"><SPAN class="p50 ft6"><SPAN class="ft36">Promemorians bedömning: </SPAN>Överensstämmer delvis med regeringens.</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">I promemorian gjordes bedömningen att den s.k. bulvanregeln i kupong-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">skattelagen inte kan anses omfatta ändringsdirektivets skatteflykts-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">bestämmelse.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p50 ft5"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Näringslivets Skattedelegation <SPAN class="ft4">(</SPAN>NSD<SPAN class="ft4">), till vars</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft5"><SPAN class="ft4">yttrande </SPAN>Föreningen Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft4">och </SPAN>Svensk Försäkring <SPAN class="ft4">har</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft4">anslutit sig, anser att en fråga som borde ha aktualiserats i promemorian</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">är om en tillämpning av skatteflyktslagen på utdelning från ett bolag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">hemmahörande inom EU är förenlig med <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Härutöver bör man</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">även analysera vad som är lämpligt. Långtgående skatteflyktsregler</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">riskerar att slå allvarligt även mot sedvanlig affärsverksamhet, och med</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">vagt utformade skatteflyktsregler uppstår en bristande förutsebarhet som</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft4">i sig är skadlig. Allt detta kan slå hårt mot svensk konkurrenskraft och</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">leda till att investeringar uteblir.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anger att i stället för att införa promemorians</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">förslag bör det utredas närmare om direktivets missbruksregel inte kan</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">anses redan vara genomförd genom bulvanregeln. Advokatsamfundet har</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">svårt att identifiera någon annan kringgåendesituation än att någon håller</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft4">aktier åt den ”rätta” ägaren vid utdelningstillfället. Genom att bulvan-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">regeln tillämpas medges inte den förmån som följer av direktivet, befri-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">else från kupongskatt, även om det är bulvanen som blir beskattad i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">stället för moderbolaget.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>har svårt att se vad det är för situationer som innebär ett</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">missbruk av förmånerna i moder- och dotterbolagsdirektivet, som leder</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft4">till att kupongskatt inte kan tas ut och som därför åtgärdas med stöd av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">den föreslagna bestämmelsen i skatteflyktslagen. Skatteverket kan därför</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">inte se att det finns någon uppenbar risk för att det nuvarande regelverket</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">innebär att Sverige inte implementerat skatteflyktsbestämmelsen i direk-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">tivet på ett korrekt sätt.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>är tveksam till om rekvisitet ”väsentlig</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">skatteförmån” i 2 § skatteflyktslagen sammanfaller med vad som anges i</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">ändringsdirektivet. Förvaltningsrätten föreslår att denna reglering tas bort</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr15 td69"><SPAN class="p3 ft4">och att det i stället införs en bestämmelse om proportionalitet.</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td65"><SPAN class="p15 ft4">29</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_30"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p68 ft4">30</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p176 ft27">Ersättningspromemorians bedömning <SPAN class="ft4">överensstämmer med regeringens.</SPAN></P> <P class="p177 ft4"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen remissinstans har haft några synpunkter på bedömningen.</P> <P class="p178 ft27">Skälen för regeringens bedömning</P> <P class="p179 ft4">En första fråga att ta ställning till är om det redan finns bestämmelser i svensk rätt som har den effekt som åsyftas i ändringsdirektivet. I så fall behövs ingen lagstiftningsåtgärd för att genomföra detta.</P> <P class="p180 ft4">Moder- och dotterbolagsdirektivet föreskriver att de gränsöverskridande vinstutdelningar som omfattas av direktivet varken ska beskattas i källstaten eller i mottagarstaten, men enligt skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet ska detta inte gälla om förutsättningarna i artikel 1.2 är uppfyllda. Av detta följer att i sådana situationer som avses i skatteflyktsbestämmelsen måste det finnas en möjlighet enligt svensk rätt att beskatta dels utdelningar som svenska moderbolag tar emot från dotterbolag i en annan medlemstat, dels utdelningar som svenska dotterbolag lämnar till moderbolag i en annan medlemsstat. Nedan ska det diskuteras om det finns en sådan möjlighet.</P> <P class="p181 ft5">Möjlighet att beskatta utdelning som tas emot av ett svenskt företag</P> <P class="p160 ft4">I den utsträckning som mottagna utdelningar över huvud taget beskattas i Sverige sker det med stöd av bestämmelserna i inkomstskattelagen. Skatteflyktslagen, som innehåller generella bestämmelser mot skatteflykt, gäller vid fastställande av underlag för att ta ut kommunal och statlig inkomstskatt, dvs. skatt enligt inkomstskattelagen (1 §). Skatteflyktslagen kan således i och för sig vara tillämplig i fråga om beskattning av en utdelning som ett svenskt företag tar emot från ett företag hemmahörande i en annan medlemsstat. För att direktivet ska anses vara genomfört i svensk rätt när det gäller mottagna utdelningar krävs även att förutsättningarna i övrigt för skatteflyktslagens tillämpning överensstämmer med eller omfattar direktivets skatteflyktsbestämmelse. Slutligen krävs att rättsföljden av en tillämpning av skatteflyktslagen överensstämmer med eller omfattar rättsföljden av skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p182 ft4">Såväl skatteflyktsbestämmelsen i ändringdirektivet som skatteflyktslagen innehåller ett antal förutsättningar som måste vara uppfyllda för att de ska kunna tillämpas. För att skatteflyktsbestämmelsen ska vara tillämplig krävs för det första att det är fråga om ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang som inte är genuina, dvs. i den utsträckning som de inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten (artikel 1.2 och 1.3). En tillämpning av skatteflyktslagen å sin sida förutsätter att det är fråga om en rättshandling som ingår i ett visst förfarande och att den skattskyldige direkt eller indirekt medverkat i rättshandlingen (2 § 1 och 2). Ett arrangemang eller en del av ett arrangemang får anses motsvara skatteflyktslagens krav på att det ska vara fråga om en rättshandling som ingår i ett visst förfarande. Vidare innehåller skatteflyktslagen inte den begränsning som följer av skatteflyktsbestämmelsen att en tillämpning av bestämmelsen förutsätter att arrangemanget inte har införts av giltiga kommersiella skäl som åter-</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_31"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p82 ft4">speglar den ekonomiska verkligheten. I detta avseende är alltså skatteflyktslagen vidare än skatteflyktsbestämmelsen. Till skillnad från skatteflyktslagen innehåller skatteflyktsbestämmelsen inget uttryckligt krav på att den skattskyldige själv, direkt eller indirekt, har medverkat i rättshandlingen i fråga. Underförstått får detta dock anses gälla även i skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p88 ft4">Enligt 2 § 1 skatteflyktslagen förutsätter en tillämpning av lagen att rättshandlingen ingår i ett förfarande som medför en väsentlig skatteförmån för den skattskyldige. I fråga om skatteförmånens storlek bör det krävas att förfarandet ger upphov till en betydligt större skatteförmån än något tusental kronor för att lagen ska kunna tillämpas (se prop. 1996/97:170 s. 45). Skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet innehåller inte uttryckligen något motsvarande krav på att skatteförmånen, eller skattefördelen enligt direktivets ordalydelse, ska uppgå till en viss storlek. Enligt skälen till ändringsdirektivet bör dock skatteflyktsbestämmelser tillämpas på ett proportionellt sätt (skäl 6). Enligt promemorians bedömning torde det i många fall kunna ifrågasättas om det är proportionellt att inleda ett förfarande om skatteflykt avseende en skatteförmån som understiger den gräns som följer av skatteflyktslagen. Mot denna bakgrund ansåg promemorian att ändringsdirektivet även i detta avseende får anses omfattas av 2 § skatteflyktslagen. <SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>är dock tveksam till om rekvisitet ”väsentlig skatteförmån” sammanfaller med vad som anges i ändringsdirektivet.</P> <P class="p183 ft4">Regeringen instämmer emellertid i den bedömning som görs i promemorian.</P> <P class="p86 ft4">Vidare krävs för tillämpning av skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet att arrangemanget har införts med det huvudsakliga syftet eller med ett av de huvudsakliga syftena att få en skattefördel (artikel 1.2). Motsvarande krav enligt skatteflyktslagen är att skatteförmånen ska ha utgjort det övervägande skälet för förfarandet (2 § 3). Med detta avses att skatteförmånen vid en objektiv betraktelse väger tyngre än samtliga övriga skäl tillsammans som den skattskyldige har för sitt handlande (se prop. 1996/97:170 s. 44). Även i denna del får skatteflyktsbestämmelsen anses omfattas av 2 § skatteflyktslagen.</P> <P class="p130 ft4">Slutligen krävs för tillämpning av skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet att skattefördelen som den skattskyldige vill uppnå motverkar målet eller syftet med direktivet (artikel 1.2). En tillämpning av skatteflyktslagen förutsätter å sin sida att ett fastställande av underlagen enligt förfarandet skulle strida mot lagstiftningens syfte som det framgår av skattebestämmelsernas allmänna utformning och de bestämmelser som är direkt tillämpliga eller har kringgåtts genom förfarandet (2 § 4). Direktivets bestämmelser om skattefrihet för mottagen utdelning har införlivats i svensk rätt genom bestämmelserna i 24 kap. IL. Om ett förfarande motverkar målet eller syftet med moder- och dotterbolagsdirektivet, strider det således även mot den svenska lagstiftningens syfte i dessa delar. Villkoren enligt skatteflyktslagen överensstämmer därför även i denna del med villkoren enligt ändringsdirektivet för att få tillämpa skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p131 ft4">Förutsättningarna för att tillämpa skatteflyktsbestämmelsen omfattas således av förutsättningarna i 2 § för att tillämpa skatteflyktslagen. Vid bedömningen av om skatteflyktsbestämmelsen, såvitt avser dess krav på</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p132 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">31</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_32"> <P class="p140 ft4">Prop. 2015/16:14 beskattning av mottagen utdelning, kan anses genomförd i svensk rätt måste man dock även jämföra dess rättsföljd med rättsföljden enligt skatteflyktslagen.</P> <P class="p107 ft4">Enligt skatteflyktsbestämmelsen ska förmånerna enligt ändringsdirektivet, dvs. skattefrihet för vinstutdelning, inte beviljas om rekvisiten i bestämmelsen är uppfyllda (artikel 1.2). Enligt 2 § skatteflyktslagen ska man inte ta hänsyn till en viss rättshandling om villkoren i denna paragraf är uppfyllda. I stället ska beslut om fastställande av underlag fattas som om rättshandlingen inte hade företagits (3 §). Framstår förfarandet med hänsyn till det ekonomiska resultatet – bortsett från skatteförmånen</P> <P class="p184 ft4">– som en omväg i förhållande till det närmast till hands liggande förfarandet, ska beslutet i stället fattas som om den skattskyldige hade valt det förfarandet. Om de nu angivna grunderna för beslutet om fastställande av underlag inte kan tillämpas eller skulle leda till oskäligt resultat, ska underlaget för att ta ut skatt uppskattas till skäligt belopp.</P> <P class="p107 ft4">Utdelning som tas emot av ett svenskt företag och som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet ska inte beskattas här om bestämmelserna om skattefrihet för mottagna utdelningar i 24 kap. IL, genom vilka Sverige har genomfört moder- och dotterbolagsdirektivet, är uppfyllda. Den situationen skulle kunna förekomma att två företag genom en rättshandling, eller ett arrangemang med ändringsdirektivets terminologi, på ett otillbörligt sätt utnyttjar direktivets bestämmelser om skattefrihet för utdelning i syfte att åstadkomma att en transaktion dem emellan omfattas av direktivet för att undvika beskattning i Sverige. Vid en tillämpning av skatteflyktslagen bortser man då från rättshandlingen (arrangemanget) och beskattar utdelningen. Rättsföljden enligt skatteflyktslagen är således att företaget inte beviljas förmånerna enligt direktivet och även i detta avseende omfattar alltså skatteflyktslagen skatteflyktsbestämmelsen.</P> <P class="p134 ft4">Sammanfattningsvis instämmer regeringen i den bedömning som görs i promemorian och ersättningspromemorian att skatteflyktslagen omfattar skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet när det gäller utdelningar som ett svenskt företag tar emot. Mottagna utdelningar kan därmed beskattas med stöd av skatteflyktslagen i de situationer som avses i ändringsdirektivet, vilket innebär att ändringsdirektivet får anses redan omfattas av skatteflyktslagen i denna del.</P> <P class="p106 ft4">Som redan nämnts har skatteflyktslagen i vissa avseenden ett vidare tillämpningsområde än skatteflyktsbestämmelsen i moder- och dotterbolagsdirektivet. Enligt artikel 1.4 ska detta direktiv inte hindra tillämpningen av nationella lagar som behövs för förebyggande av skatteflykt. Det är alltså enligt direktivet tillåtet för Sverige att ha skatteflyktsregler som har ett vidare tillämpningsområde än skatteflyktsbestämmelsen i direktivet. <SPAN class="ft5">NSD </SPAN>ställer dock frågan om en tillämpning av skatteflyktslagen på utdelning från ett bolag hemmahörande inom EU är förenlig med övriga delar av <NOBR>EU-rätten</NOBR> och efterfrågar också en analys om det är lämpligt att tillämpa den lagen. För det första är det inte aktuellt inom ramen för detta lagstiftningsprojekt att göra en allmän översyn av skatteflyktslagen. För det andra är denna lag enligt regeringens bedömning förenlig med <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Det finns därför inte skäl för att frångå slutsatsen att ändringsdirektivet får anses genomfört genom skatteflyktslagen i den del som gäller mottagen utdelning.</P> <P class="p185 ft4">32</P> </DIV> <DIV id="page_33"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p13 ft5">Möjlighet att beskatta utdelning som lämnas av ett svenskt företag</P> <P class="p137 ft4">Utdelningar som lämnas av svenska dotterbolag till utländska moderbolag beskattas inte med statlig inkomstskatt enligt inkomstskattelagen utan i stället, i den utsträckning mottagarna är skattskyldiga, tas kupongskatt ut enligt kupongskattelagen. Skatteflyktslagen är inte tillämplig på kupongskatt och kan således inte tillämpas för att beskatta sådana utdelningar som lämnas av svenska dotterbolag till moderbolag i en annan medlemsstat som enligt skatteflyktsbestämmelsen i direktivet ska beskattas.</P> <P class="p138 ft4">I 4 § tredje stycket KupL finns det dock en bestämmelse som syftar till att förhindra att skattskyldigheten för kupongskatt kringgås, den s.k. bulvanregeln. Enligt denna bestämmelse föreligger skattskyldighet för utdelningsberättigad som innehar aktie under sådana förhållanden att annan därigenom obehörigen bereds förmån vid beslut om inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. I det följande kommer bestämmelsen benämnas <SPAN class="ft5">bulvanregeln </SPAN>och den som är skattskyldig enligt bestämmelsen kommer benämnas <SPAN class="ft5">bulvanen</SPAN>. Syftet med bestämmelsen är att förhindra att regleringen i kupongskattelagen kringgås via s.k. bulvanförhållanden (se prop. 1970:134 s. 54). Detta åstadkoms genom att den som tagit emot en utdelning ska beskattas om denna agerat som bulvan för någon annan. När det gäller kringgående av kupongskatten är det således inte den som hade varit skattskyldig om kringgåendet inte hade genomförts som ska beskattas, utan bulvanen. Vidare gäller att bestämmelsen också kan vara tillämplig om förfarandet syftar till att bereda annan (än bulvanen) obehörig förmån vid fastställande av underlag för inkomstskatt. Även i dessa fall beskattas bulvanen.</P> <P class="p186 ft4">I promemorian gjordes bedömningen att bulvanregeln inte kan anses omfatta skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet. Skälen för detta var för det första att bulvanregeln inte gäller generellt utan den avser en viss specifik kringgåendesituation. För det andra var det att skatteflyktsbestämmelsen i direktivet avser att beskatta den som hade varit skattskyldig om kringgåendet inte hade genomförts, medan regeln i kupongskattelagen avser att beskatta bulvanen.</P> <P class="p187 ft4"><SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anser att det bör utredas närmare om direktivet inte kan anses genomfört genom bulvanregeln. Advokatsamfundet har svårt att identifiera någon annan kringgåendesituation än att någon håller aktier åt den ”rätta” ägaren vid utdelningstillfället. Genom att bulvanregeln tillämpas medges enligt samfundet inte den förmån som följer av direktivet.</P> <P class="p187 ft4">Regeringen instämmer i Advokatsamfundets bedömning. Visserligen stämmer det som anges i promemorian att bulvanregeln gäller en viss kringgåendesituation medan skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet gäller generellt. I likhet med Advokatsamfundet anser regeringen dock att det knappast går att föreställa sig något annat sätt att kringgå skyldigheten att betala kupongskatt än att någon (bulvanen) vid utdelningstillfället håller aktier åt den person som skulle ha varit skattskyldig om kringgåendet inte hade genomförts. Bulvanregeln får därmed anses omfatta alla de kringgåendesituationer som skatteflyktsbestämmelsen i direktivet avser att träffa.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">33</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_34"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">När det gäller bedömningen i promemorian att skatteflyktsbestämmel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">sen i direktivet syftar till att beskatta den som hade varit skattskyldig om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">kringgåendet inte hade genomförts konstaterar regeringen att bestämmel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">sen inte är formulerad på detta sätt. Enligt artikel 1.2 i direktivet ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">medlemsstaterna inte bevilja förmånerna enligt direktivet, dvs. i nu aktu-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">ellt hänseende skattefrihet för kupongskatt, till ”ett arrangemang eller en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">uppsättning arrangemang” om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Enligt regeringens bedömning är innebörden av denna formulering att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">bestämmelsen inte nödvändigtvis förutsätter att det är företaget som hade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">varit skattskyldigt om kringgåendet inte hade genomförts som också ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">påföras denna skatt. Av artikelns ordalydelse följer i stället att om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt tas ut i något led som ingår i arrangemanget uppnås samma</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">rättsföljd som föreskrivs i direktivet, dvs. att arrangemanget inte beviljas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förmånerna enligt direktivet. Detta innebär att om kupongskatt tas ut med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">tillämpning av bulvanregeln beviljas inte arrangemanget skattefrihet för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt och detta är därför i sig förenligt med skatteflyktsbestäm-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">melsen i direktivet. Man kan således inte av de argument som framförs i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">promemorian dra slutsatsen att bulvanregeln inte omfattar skatteflykts-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bestämmelsen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">För att bulvanregeln ska anses omfatta skatteflyktsbestämmelsen krävs</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">härutöver att rekvisiten för att den senare bestämmelsen ska vara</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tillämplig kan anses omfattas av rekvisiten för att bulvanregeln ska vara</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tillämplig. Bulvanregeln är enligt 4 § tredje stycket KupL tillämplig om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">den utdelningsberättigade, dvs. den som är berättigad att lyfta utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ningen för egen del vid utdelningstillfället (2 § första stycket samma lag),</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">innehar aktie under sådana förhållanden att annan därigenom obehörigen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">vinner befrielse från kupongskatt. Vad som avses med ”obehörigen” i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">detta sammanhang har inte utvecklats i vare sig praxis eller förarbeten.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Regeringen anser dock att om en fysisk eller juridisk person som inte är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">skattskyldig enligt huvudregeln i 4 § första eller andra stycket KupL</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">innehar aktier på ett sådant sätt att rekvisiten i skatteflyktsbestämmelsen i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">direktivet är uppfyllda, får denne alltid anses skattskyldig enligt bulvan-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">regeln eftersom annan därigenom obehörigen befrias från kupongskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Som nämns ovan är det regeringens uppfattning att skatteflyktsbestäm-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">melsen i ändringsdirektivet i praktiken inte kan avse något annat miss-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">bruk av direktivet än att en bulvan håller aktier till en person som får en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skatteförmån.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Regeringen gör alltså bedömningen att bulvanregeln i och för sig</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">omfattar skatteflyktsbestämmelsen i direktivet. Trots detta kan det uppstå</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tveksamheter om ändringsdirektivet kan anses genomfört genom bulvan-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">regeln. En möjlig tolkning av 4 § KupL är nämligen att det av denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">paragraf följer att bulvanregeln inte är tillämplig på utdelningar som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Skattskyldighet enligt bulvanregeln regleras i 4 § tredje stycket KupL,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">medan undantag från skattskyldighet för utdelningar som avses i moder-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">och dotterbolagsdirektivet regleras i femte stycket samma paragraf. Det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">framgår inte uttryckligen av lagen vilket av dessa stycken som har före-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">träde i ett fall där en utdelning som omfattas av femte stycket lämnas till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">en bulvan på ett sådant sätt att tredje stycket är tillämpligt. Systematiskt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">är den aktuella paragrafen dock uppbyggd på så sätt att de första tre</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">34</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">styckena reglerar när skattskyldighet för kupongskatt föreligger medan</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_35"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031435x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <P class="p188 ft4">de efterföljande sex styckena reglerar när skattskyldighet inte föreligger. Prop. 2015/16:14 Denna systematik kan tolkas som att de sistnämnda styckena utgör</P> <P class="p189 ft4">undantag till de första tre styckena och att bulvanregeln därför inte är tillämplig i situationer som avses i femte stycket. Det kan dock ifrågasättas om detta har varit syftet med de ändringar som har lett fram till den nuvarande systematiken i 4 § KupL. Någon sådan avsikt framkommer t.ex. inte i förarbetena när undantaget från skattskyldighet för utdelningar som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet infördes (jfr prop. 1994/95:52). Enligt regeringens uppfattning finns det trots detta en risk för att bulvanregeln i tredje stycket inte skulle kunna tillämpas om undantaget från skattskyldighet enligt femte stycket är tillämpligt. Detsamma gäller om något av undantagen i fjärde eller <NOBR>sjätte–nionde</NOBR> styckena är tillämpligt.</P> <P class="p190 ft4">Regeringens bedömning är således att direktivet, när det gäller utdelningar som lämnas av svenska företag, inte kan anses genomfört i svensk rätt genom skatteflyktslagen och att det finns en risk för att det inte heller kan anses genomfört genom bulvanregeln. Det behövs därför en lagändring som säkerställer att det blir möjligt att ta ut kupongskatt i de situationer som avses i skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet. Hur denna ändring bör utformas diskuteras i nästföljande avsnitt.</P> <P class="p190 ft4"><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>har dock svårt att se vad det är för situationer som innebär ett missbruk av förmånerna i moder- och dotterbolagsdirektivet som leder till att kupongskatt inte kan tas ut och ifrågasätter därför om det är nödvändigt med någon ändring av befintligt regelverk för att genomföra ändringsdirektivet. I de fall där en utdelning inte är skattepliktig för att den omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet (4 § femte stycket KupL) eller på annan grund, t.ex. för att det är en utdelning på näringsbetingade andelar (4 § sjätte stycket KupL), finns det givetvis ingen anledning att kringgå dessa bestämmelser. De situationer av kringgående av kupongskattelagen som kan bli aktuella är i stället när det rör sig om en utdelning som mottagaren rätteligen borde vara skattskyldig för men som efter en eller flera rättshandlingar omfattas av en bestämmelse i kupongskattelagen som undantar mottagaren från skattskyldighet. Ett exempel på detta som ges i skälen till ändringsdirektivet är att aktierna varifrån vinstutdelningen härrör inte på ett genuint sätt tillskrivs en skattskyldig som är etablerad i en medlemsstat, dvs. om arrangemanget på grundval av sin rättsliga form innebär en överlåtelse av äganderätten till aktierna, men detta inte återspeglar den ekonomiska verkligheten (skäl 8).</P> <P class="p191 ft12"><SPAN class="ft12">6.3</SPAN><SPAN class="ft13">Skatteflyktsregeln i kupongskattelagen görs uttryckligen tillämplig på utdelningar som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet</SPAN></P> <P class="p192 ft4"><SPAN class="ft27">Regeringens förslag: </SPAN>Det ska regleras uttryckligen att skatteflyktsregeln i 4 § tredje stycket kupongskattelagen även gäller utdelningsberättigade som omfattas av <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena samma paragraf.</P> <P class="p193 ft4">35</P> </DIV> <DIV id="page_36"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft27">Promemorians förslag: </SPAN>Överensstämmer inte med regeringens. I</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">promemorian föreslogs att skatteflyktslagens tillämpningsområde</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">utvidgas till att även omfatta fastställande av underlag för att ta ut</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Av de remissinstanser som har yttrat sig är de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">flesta kritiska mot förslaget. <SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>avstyrker förslaget. Förslaget</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">innebär ett byte av skattesubjekt. Enligt bestämmelsen i kupongskatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">lagen beskattas den som tagit emot utdelningen om någon annan obehö-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">rigen vinner befrielse från kupongskatt. Det är i normalfallet en obegrän-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">sat skattskyldig person. Enligt den föreslagna bestämmelsen i skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">flyktslagen kommer i stället beskattning ske av den som hade varit skatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">skyldig om kringgåendet inte hade genomförts. Det är i normalfallet en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">begränsat skattskyldig person. Vidare uppkommer frågan med vilken</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skattesats kupongskatten ska tas ut när den tillämpas på en begränsat</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">skattskyldig person. Ska det vara 30 procent enligt kupongskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">eller den lägre skattesats som följer av skatteavtalet? En annan fråga är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">om skatteavtalet alls tillåter att skatteflyktslagen tillämpas i ett fall där</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">bulvanen tar emot utdelningen medan företaget som undkommit kupong-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skatten får en utdelningsersättning från bulvanen. Om utdelningsersätt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ningen inte omfattas av skatteavtalets definition av utdelning är frågan på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">vilken grund skatteavtalet tillåter beskattning av den skattskyldige. Det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">finns en uppenbar risk för att överflyttningen av kupongskatten till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skatteflyktslagen leder till att skatt kanske inte kan tas ut alls i vissa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">situationer på grund av skatteavtal.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund </SPAN>avstyrker förslaget. En första fråga är om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skatteflyktslagen över huvud taget kan tillämpas på kupongskatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">området. Vidare måste en förutsättning för att införa en generell miss-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bruksregel vara att det i rimlig grad är möjligt att förutse vilka förfaran-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">den som kan komma att träffas av regeln. Förslaget uppfyller inte detta</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">krav. Hur ska t.ex. det fallet bedömas att ett utländskt bolag utanför EU i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">stället för att förvärva aktier i ett svenskt bolag direkt gör det via ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">holdingbolag i ett annat <NOBR>EU-land</NOBR> och därigenom inte behöver betala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">kupongskatt på senare utdelningar? Det måste analyseras om förslaget är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förenligt med etableringsfriheten, hur det förhåller sig till skatteavtalen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">och hur reglerna ska tillämpas på förfaranden som etablerats innan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">ikraftträdandet. I promemorian föreslås att skatteflyktslagen på kupong-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skatteområdet ska kunna tillämpas i tio år från den dag då skattskyldig-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">heten för utdelningen uppkom. Advokatsamfundet kan dock inte se</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">någon rimlig förklaring till varför tidsfristen inom kupongskatteområdet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ska skilja sig från de tidsfrister som finns avseende inkomstskatt. Det är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">även tveksamt om det är förenligt med <NOBR>EU-rätten</NOBR> att ha längre tidsfrister i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">förhållande till gränsöverskridande utdelningar jämfört med utdelningar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">till svenska bolag.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft5">Näringslivets Skattedelegation (NSD)<SPAN class="ft4">, till vars yttrande </SPAN>Föreningen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft5">Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft4">och </SPAN>Svensk Försäkring <SPAN class="ft4">har anslutit sig, anser att</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förslaget är så pass bristfälligt utrett att det inte kan läggas till grund för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">lagstiftning. Ett genomförande av bulvanregeln som baseras på texten i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">direktivet är att föredra framför promemorians förslag. Detta skulle öka</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">möjligheten för utländska aktieägare att kunna förutse följderna av sitt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">handlande utan att behöva fördjupa sig i och förstå innebörden av skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">36</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">flyktslagen. NSD ger följande exempel på frågor som borde ha behand-</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_37"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p112 ft4">lats i promemorian: Kan skatteflyktslagen tillämpas på kupongskatt? Hur slår bristande förutsebarhet mot företagen? Kan man i förarbetena öka förutsebarheten? Hur förhåller sig förslaget till skatteavtalen? Med skatteflyktsregler följer en betydande rättsosäkerhet. Tiden för denna osäkerhet bör begränsas. Ett avsteg från de tidsfrister som i dag gäller för tillämpning av skatteflyktslagen är inte acceptabelt.</P> <P class="p194 ft5">Svenska Riskkapitalföreningen (SVCA) <SPAN class="ft4">anser att utredningen är så bristfällig att förslaget inte kan läggas till grund för lagstiftning. Förslaget bör synkroniseras med det förslag som OECD kommer att lämna på detta område. SVCA önskar att det utreds vilka de faktiska problemen är som inte redan kan eller bör fångas av den s.k. bulvanregeln. Även de utländska skattekonsekvenserna av förfarandet bör beaktas vid bedömningen av om det ska anses innebära att en väsentlig skatteförmån har uppstått. Vilket skatteavtal ska tillämpas på förfarandet och kommer kunna påräknas för undvikande av oavsiktlig merbeskattning? Förslaget kommer att resultera i omfattande tillämpningssvårigheter och rättsosäkerhet.</SPAN></P> <P class="p195 ft4"><SPAN class="ft5">Finansbolagens Förening</SPAN>, som avstyrker förslaget, anser att förslaget bör ges en utformning och ett förarbetsstöd som gör regleringen tydligare och mer förutsebar för de skattskyldiga.</P> <P class="p196 ft5">Lantbrukarnas Riksförbund (LRF) <SPAN class="ft4">anser att förslaget enbart bör omfatta </SPAN><NOBR><SPAN class="ft4">”inte-genuina</SPAN></NOBR><SPAN class="ft4"> arrangemang”. LRF undrar vidare hur den situationen att en begränsat skattskyldig fysisk person har förvärvat aktier i ett svenskt bolag via ett utländskt holdingbolag kommer att bedömas? Ska kupongskatt utgå på utdelning till holdingbolaget? En annan oklar fråga är hur tillämpningen av skatteflyktslagen förhåller sig till skatteavtalen.</SPAN></P> <P class="p194 ft4"><SPAN class="ft5">FAR </SPAN>anger att förslaget skulle skapa stor rättsosäkerhet och att en skatteflyktsbestämmelse bör begränsas till att bara gälla det område där ändringsdirektivet är tillämpligt.</P> <P class="p196 ft4">Under förutsättning att möjlighet införs att söka förhandsbesked även för kupongskatt har <SPAN class="ft5">Kammarrätten i Sundsvall </SPAN>inga synpunkter på förslaget. Förslaget att skatteflyktslagens tillämpningsområde omfattar kupongskatt generellt kan dock medföra att skatteflyktslagen tillämpas i strid med gällande skatteavtal. En tillämpning av skatteflyktsregler vad gäller kupongskatt skulle kunna påverka kammarrättens kostnader.</P> <P class="p194 ft4"><SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>är i grunden positiv till hur de föreslagna ändringarna utformats. Förvaltningsrätten anser dock att det är mycket svårt att förutse vilka rättsliga situationer som kan komma uppstå och behöva bedömas genom den föreslagna utvidgningen av skatteflyktslagen. Det finns skäl att ifrågasätta om det förhållandet att tidsfristen för att i efterhand ta upp en utdelning till beskattning är kortare när det gäller utdelning till svenska bolag än när det gäller utdelning till utländska bolag är förenlig med <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Förvaltningsrätten förespråkar därför att en översyn görs med inriktningen att samma tidsfrister ska gälla för utländska som för svenska bolag. Det är troligt att föreslagna ändringar kommer att medföra visst ytterligare arbete på myndighetsnivå och ett visst antal ytterligare mål till domstol. Detta medför i sin tur ytterligare administration och kostnader för Skatteverket och de allmänna förvaltningsdomstolarna.</P> <P class="p113 ft26">Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms universitet <SPAN class="ft9">anser att förslaget är lämpligt. Nämnden är dock inte övertygad om att skatteflyktslagen</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p115 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">37</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_38"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bör ha en så lång tillämpningsperiod som tio år. Det är motiverat att den i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">andra sammanhang gällande tiden för tillämpningen av skatteflyktslagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">(fristen för beslut om efterbeskattning) tillämpas även i detta lagstift-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ningsärende.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft5"><SPAN class="ft4">Enligt </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet <SPAN class="ft4">är det lämp-</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">ligt att direktivet genomförs genom en utvidgning av skatteflyktslagens</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tillämpningsområde. Det kan dock ifrågasättas om inte tillämpningen av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skatteflyktslagen på kupongskatt kommer att leda till tillämpnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">problem i förhållande till skatteavtalen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Regelrådet </SPAN>anser att konsekvensutredningen i promemorian inte upp-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">fyller kraven i 6 och 7 §§ förordningen (2007:1244) om konsekvens-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">utredning vid regelgivning. Beskrivningen av alternativa lösningar, de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">berörda företagen, påverkan på företags andra kostnader än administra-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tiva kostnader, påverkan på konkurrensförhållandena för berörda företag,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">påverkan på företag i andra avseenden och om särskild hänsyn tagits till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">små företag vid reglernas utformning är bristfällig. Beskrivningen av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">syftet med förslaget, dess överensstämmelse med <NOBR>EU-rätten,</NOBR> valet av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">tidpunkt för ikraftträdande och påverkan på berörda företags administra-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tiva kostnader är godtagbar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Tillväxtverket </SPAN>anser att konsekvensutredningen i promemorian borde</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">innehålla en analys som underbygger förslagets slutsatser om effekter för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">företagen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft27">Ersättningspromemorians förslag <SPAN class="ft4">överensstämmer med regeringens.</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p50 ft5"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft4">Enligt </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft5">universitet </SPAN>är en hänvisning till bulvanregeln att föredra. Rättsläget är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">dock inte entydigt vad gäller att tillämpa sådana interna bestämmelser</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">mot skatteflykt i förhållande till Sveriges folkrättsliga åtaganden i skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">avtalen. Högsta förvaltningsdomstolens uttalande i HFD 2012 ref. 20 är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">alltför generellt utformat. Förslaget borde ha utretts ytterligare innan det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">läggs till grund för ny lagstiftning. <SPAN class="ft5">Finansbolagens Förening </SPAN>konstaterar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">att vissa förbättringar gjorts men att det fortfarande finns brister som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">uppmärksammats redan i den första remissomgången. <SPAN class="ft5">NSD</SPAN>, till vars</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft20"><SPAN class="ft6">yttrande </SPAN>Föreningen Svenskt Näringsliv <SPAN class="ft6">och </SPAN>Svensk Försäkring <SPAN class="ft6">har</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">anslutit sig, konstaterar att väsentliga förbättringar av förslagen har skett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">men att vissa brister fortfarande kvarstår. Enligt <SPAN class="ft5">LRF </SPAN>är det bra att försla-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">get inte innehåller några ändringar i skatteflyktslagen. LRF vidhåller sin</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">uppfattning att skatteflyktsbestämmelsen bör begränsas till att träffa icke-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft9">genuina arrangemang. <SPAN class="ft26">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>understryker att det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">vore önskvärt att det görs en översyn av tidsfristen inom vilken</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt kan påföras i efterhand. <SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>och <SPAN class="ft5">SVCA </SPAN>tillstyrker</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förslaget. <SPAN class="ft5">FAR </SPAN>noterar med tillfredsställelse att förslaget att kupongskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">skulle omfattas av skatteflyktslagen har slopats.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft27">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Enligt huvudregeln ska kupongskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">betalas till staten för utdelning på aktie i svenskt aktiebolag till en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">utländsk juridisk person (1 och 4 §§ första stycket KupL). Detta gäller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">dock inte om mottagaren är ett moderbolag inom EU och om övriga</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förutsättningar i moder- och dotterbolagsdirektivet är uppfyllda (4 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">femte stycket KupL). Som anges i föregående avsnitt är det nödvändigt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">att det införs en möjlighet att ta ut kupongskatt på utdelningar som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">lämnas till sådana mottagare i situationer som avses i skatteflykts-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">38</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">bestämmelsen i ändringsdirektivet. I promemorian föreslogs att detta</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_39"> <P class="p173 ft4">skulle ske genom att skatteflyktslagens tillämpningsområde utvidgas så Prop. 2015/16:14 att lagen även omfattar kupongskatt.</P> <P class="p197 ft4">Flera remissinstanser är kritiska mot förslaget i promemorian. <SPAN class="ft5">Skatteverket</SPAN>, <SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund</SPAN>, <SPAN class="ft5">FAR</SPAN>, <SPAN class="ft5">Finansbolagens Förening</SPAN>, <SPAN class="ft5">NSD </SPAN>och <SPAN class="ft5">SVCA </SPAN>avstyrker förslaget. Advokatsamfundet och NSD ifrågasätter om skatteflyktslagen över huvud taget kan tillämpas på kupongskatteområdet. Skatteverket befarar att överflyttningen av kupongskatten till skatteflyktslagen leder till att skatt inte kan tas ut alls i vissa situationer på grund av skatteavtal. Även <SPAN class="ft5">Kammarrätten i Sundsvall </SPAN>och <SPAN class="ft5">Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet </SPAN>ifrågasätter om inte förslaget kommer att leda till tillämpningsproblem i förhållande till skatteavtalen. Advokatsamfundet, NSD och <SPAN class="ft5">LRF </SPAN>efterfrågar en analys av hur förslaget förhåller sig till skatteavtalen. Härutöver anser flera remissinstanser, bl.a. Advokatsamfundet, Finansbolagens Förening och NSD, att förslaget brister i förutsebarhet. Enligt Advokatsamfundet måste det analyseras om förslaget är förenligt med <NOBR>EU-rätten.</NOBR></P> <P class="p198 ft4">Till skillnad från den bedömning som gjordes i promemorian anser regeringen att den s.k. bulvanregeln i 4 § tredje stycket KupL i och för sig omfattar skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet. Som framgår av avsnitt 6.2 finns det emellertid en viss risk för att bulvanregeln inte skulle kunna tillämpas på utdelningar som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet. Ett alternativ till att genomföra direktivet genom att utvidga tillämpningsområdet för skatteflyktslagen kan därför vara att uttryckligen reglera att bulvanregeln är tillämplig på sådana utdelningar.</P> <P class="p199 ft4">När det gäller remissinstansernas kritik mot förslaget att göra skatteflyktslagen tillämplig på kupongskatt avseende bristande förutsebarhet och rättsosäkerhet konstaterar regeringen att rekvisiten för att tillämpa bulvanregeln inte kan sägas vara tydligare än rekvisiten för att tillämpa skatteflyktslagen. Det har dock inte, i vart fall inom ramen för detta lagstiftningsprojekt, framkommit någon negativ kritik mot denna regel. <SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>och <SPAN class="ft5">SVCA </SPAN>tillstyrker ersättningspromemorians förslag att förtydliga bulvanregelns tillämpningsområde och <SPAN class="ft5">Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet </SPAN>anser att en hänvisning till bulvanregeln är att föredra. I sina yttranden över promemorians förslag angav Advokatsamfundet och SVCA att det i stället bör utredas närmare om direktivets <NOBR>anti-missbruksregel</NOBR> kan anses redan genomförd genom bulvanregeln medan NSD uppgav att ett genomförande av bulvanregeln som baseras på texten i direktivet är att föredra framför promemorians förslag. I detta sammanhang bör också framhållas att bulvanregeln har funnits sedan lång tid tillbaka och att den är tillämplig på både obegränsat skattskyldiga bulvaner och begränsat skattskyldiga bulvaner, även om en viss osäkerhet kan råda beträffande dem som är undantagna från skattskyldighet enligt 4 § <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena KupL.</P> <P class="p200 ft4">Remissinstanserna har också framfört kritik mot förslaget i promemorian för att det leder till tillämpningsproblem i förhållande till skatteavtalen. När det gäller förhållandet mellan skatteflyktslagen och skatteavtalen har Högsta förvaltningsdomstolen i rättsfallet HFD 2012 ref. 20</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t17"> <TR> <TD class="tr2 td70"><SPAN class="p3 ft4">uttalat följande.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td70"><SPAN class="p50 ft4">En tillämpning av skatteflyktslagen innebär att man, om vissa förut-</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td70"><SPAN class="p50 ft4">sättningar är uppfyllda, vid taxeringen inte ska ta hänsyn till en rätts-</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td6"><SPAN class="p15 ft4">39</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_40"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">handling som företagits (2 §). I lagen har inte gjorts något undantag för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">rättshandlingar som omfattas av skatteavtal. Inte heller skatteavtalet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft6">med Peru innehåller någon bestämmelse som principiellt utesluter en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">tillämpning av skatteflyktslagen på rättshandlingar som omfattas av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">avtalet. Det finns vidare ingenting som talar för att den gemensamma</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft4">partsavsikten skulle ha varit att transaktioner som leder till att avtalets</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">regler kringgås eller som på annat sätt innebär att avtalet missbrukas</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">inte skulle kunna angripas med stöd av inhemska regler mot skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft6">flykt. Det aktuella förfarandet kan således i och för sig prövas mot</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p201 ft4">skatteflyktslagen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr21 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td50"><SPAN class="p94 ft4">Frågan om skatteavtalet eller skatteflyktslagen ska ha företräde ställdes</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">dock aldrig på sin spets eftersom domstolen fann att skatteavtalet inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">begränsade Sveriges möjligheter att beskatta ägaren till andelarna för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">uppkommen kapitalvinst.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft5"><SPAN class="ft4">Som </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet <SPAN class="ft4">har påpekat är</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">rättsläget inte helt klarlagt när det gäller frågan om förhållandet mellan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p15 ft4">interna bestämmelser mot skatteflykt och Sveriges åtaganden i skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">avtalen. Rättfallet från Högsta förvaltningsdomstolen och kommentaren</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">till OECD:s modellavtal talar dock för att skatteavtal inte bör förhindra</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">tillämpningen av skatteflyktslagen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">När det gäller skattskyldigheten för kupongskatt torde den i praktiken</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">kringgås genom att den person som vill uppnå en skattefördel sätter in en</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p15 ft4">bulvan i sitt ställe. Bulvanen tar emot utdelningen och betalar en ersätt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">ning till den förstnämnda personen, jfr Kammarrätten i Sundsvalls dom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">den 15 juni 2007, mål nr <NOBR>575-05.</NOBR> I domen fann kammarrätten att bulvan-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft6">regeln var tillämplig eftersom ett svenskt företag (bulvanen) innehaft</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">aktier under sådana förhållanden att det utländska företag som hade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">överfört aktierna genom aktielån till det svenska företaget obehörigen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p15 ft4">blivit befriat från att betala kupongskatt. Den i målet aktuella utdelningen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">gick till det svenska företaget, som i sin tur betalade motsvarande belopp</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">till det utländska företaget i utdelningsersättning. Såsom <SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>har</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft6">påpekat är det oklart om ersättningen (utdelningsersättningen i exemplet)</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">som den som kringgår skattskyldigheten (det utländska företaget i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">exemplet) mottar kan klassificeras som en utdelning enligt skatteavtalet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft4">Regeringen instämmer i Skatteverkets bedömning att om så inte är fallet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">finns det risk för att den källskatt på utdelning som avtalet tillåter inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kan tas ut på den aktuella ersättningen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft4">Bulvanregeln är i dag tillämplig på såväl obegränsat som begränsat</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">skattskyldiga bulvaner. De eventuella tillämpningsproblem som finns i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">förhållande till skatteavtalen om denna regel utvidgas är därför inte nya.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft4">När det gäller bulvanregeln uppstår dock inte samma problem med</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">skatteavtalen som om man med tillämpning av skatteflyktslagen skulle</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">beskatta den som undandragit sig kupongskatt. Vid tillämpning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p15 ft4">bulvanregeln är det alltid fråga om att beskatta den utdelning som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">bulvanen, för annans räkning, tagit emot. Därmed finns inte motsvarande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">problem som beskrivs ovan som gäller klassificeringen enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p94 ft4">skatteavtalet av ersättningen som ska beskattas. Vid beskattning av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p15 ft4">utdelning med tillämpning av bulvanregeln är således risken för att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p94 ft4">skatteavtal helt förhindrar svensk beskattning mindre än om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">40</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">beskattningen skulle ske med tillämpning av skatteflyktslagen.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_41"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p86 ft4">I promemorian angavs att det är lämpligt att samla generella bestämmelser mot skatteflykt i en lag. En fördel med att låta skatteflyktslagen omfatta kupongskatt i stället för att tillämpa bulvanregeln är också att man på så sätt gör skatteflyktsbestämmelserna mer enhetliga. Med denna lösning ökar dock risken för att skatteavtalen förhindrar en beskattning av en utdelning jämfört med om beskattning sker enligt den befintliga bulvanregeln. Mot denna bakgrund motiverar enligt regeringens bedömning de nämnda fördelarna inte att man frångår tillämpningen av bulvanregeln. Inte heller i övrigt finns det sådana fördelar med en utvidgning av skatteflyktslagens tillämpningsområde att detta alternativ ska väljas framför att uttryckligen reglera att bulvanregeln är tillämplig på kupongskatt i de situationer som avses i moder- och dotterbolagsdirektivet. Ändringsdirektivet bör alltså genomföras i svensk rätt genom att det uttryckligen regleras att bulvanregeln är tillämplig i dessa situationer. Till skillnad från vad som föreslogs i promemorian instämmer således regeringen i ersättningspromemorians bedömning att bulvanregeln bör finnas kvar, att dess tillämpningsområde bör förtydligas och att inga ändringar bör ske i skatteflyktslagen.</P> <P class="p145 ft4"><SPAN class="ft5">FAR </SPAN>anser att en skatteflyktsbestämmelse bör begränsas till att bara gälla det område där ändringsdirektivet är tillämpligt. <SPAN class="ft5">NSD </SPAN>är av uppfattningen att ett genomförande av bulvanregeln som baseras på texten i direktivet är att föredra. Enligt <SPAN class="ft5">LRF </SPAN>bör förslaget enbart omfatta ”ickegenuina arrangemang”. Regeringen anser dock att det utan ändringar i</P> <P class="p202 ft4">övrigt uttryckligen bör regleras att bulvanregeln omfattar situationer som avses i moder- och dotterbolagsdirektivet. Principiellt bör samma skatteflyktsregler gälla oavsett på vilken grund bulvanen är undantagen från skattskyldighet. Detta innebär att bulvanregeln bör kunna tillämpas oavsett om den utdelningsberättigade inte är skattskyldig till kupongskatt t.ex. på grund av att denne är en obegränsat skattskyldig person eller på grund av att denne är ett moderbolag som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet. Det skulle vidare komplicera regelverket på ett omotiverat sätt om man inför ytterligare en skatteflyktsregel som bara är tillämplig när bulvanen omfattas av sistnämnda direktiv. Det kan tilläggas att det inte är aktuellt att i detta lagstiftningsprojekt göra en allmän översyn av bulvanregeln.</P> <P class="p113 ft4">När det gäller frågan om det bara bör regleras att bulvanregeln är tillämplig på situationer som avses i moder- och dotterbolagsdirektivet eller på samtliga situationer där den utdelningsberättigade i dag är undantagen från skattskyldighet gör regeringen följande bedömning.</P> <P class="p129 ft4">Utdelningar som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet undantas enligt 4 § femte stycket KupL från skattskyldighet. Härutöver undantas från skattskyldighet under vissa förutsättningar även viss diplomatisk personal m.m. stationerad i Sverige (fjärde stycket), näringsbetingade andelar (sjätte stycket), handelsbolag m.m. (åttonde stycket) och fondföretag (nionde stycket). Det innebär att det kan uppstå tveksamheter om bulvanregeln kan tillämpas på dessa fysiska och juridiska personer. Principiellt finns det inga skäl för att bulvanregeln inte ska kunna tillämpas om någon av de nyss nämnda personerna används som bulvan i syfte att någon annan ska kringgå skattskyldighet till kupongskatt. Det kan även ifrågasättas om syftet med de ändringar som har lett fram till den nuvarande systematiken i 4 § KupL har varit att</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p132 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">41</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_42"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bulvanregeln inte ska vara tillämplig i de fall där den utdelningsberätti-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft9">gade är undantagen från skattskyldighet enligt <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena, se</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">avsnitt 6.2. Om det uttryckligen regleras att bulvanregel omfattar dessa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">situationer är det därför sannolikt att rättsläget, om det alls förändras, blir</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">det som först åsyftades, dvs. att bulvanregeln kan tillämpas även om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">bulvanen inte är skattskyldig t.ex. på grund av att denna är ett sådant</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">moderbolag som avses i 4 § femte stycket KupL. På grund av detta och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">för att minska risken för att skyldigheten att betala kupongskatt kringgås</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">bör det uttryckligen regleras att bulvanregeln är tillämplig även i dessa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">situationer.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Härefter uppkommer frågan inom vilken tid från det att skattskyldig-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">heten till kupongskatt uppkom som bulvanregeln kan tillämpas. Av 26 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">KupL framgår under vilka förutsättningar Skatteverket i efterhand får</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">påföra kupongskatt. Dessa bestämmelser gäller oavsett på vilken grund</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">skattskyldigheten har uppkommit. Eftersom varken 26 § eller någon</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">annan paragraf i kupongskattelagen reglerar inom vilken frist Skattever-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ket i efterhand får påföra kupongskatt är det de allmänna bestämmelserna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">om preskription av fordringar enligt preskriptionslagen (1981:130) som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">gäller. Enligt 2 § preskriptionslagen preskriberas en fordran tio år efter</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tillkomsten. Skatteverkets fordran på kupongskatt uppkommer samtidigt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">som skattskyldigheten, dvs. vid utdelningstillfället. Skatteverket måste</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">således senast inom tio år från det att skattskyldigheten uppkom i efter-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">hand påföra kupongskatt. Om preskriptionen avbryts förlängs denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">tidsfrist <NOBR>(5–7</NOBR> §§ preskriptionslagen). I förhållande till bulvanregeln gäller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">alltså att Skatteverket får tillämpa regeln fram till dess att Skatteverkets</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">fordran på kupongskatt preskriberas, dvs. normalt tio år efter det att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">skattskyldigheten uppkom.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">I promemorian föreslogs att nämnda tioårsfrist även ska gälla för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Skatteverkets rätt att göra framställan om att skatteflyktslagen ska tilläm-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">pas på kupongskatt. Även i denna del har förslaget fått negativ kritik från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">vissa remissinstanser. <SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund </SPAN>anför att med tanke på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">den osäkerhet som ändringen av skatteflyktslagen skulle medföra bör</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">man se över möjligheten att påföra kupongskatt i efterhand. Advokat-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">samfundet kan inte se någon rimlig förklaring till varför tidsfristen inom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatteområdet ska skilja sig från de tidsfrister som finns avseende</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">inkomstskatt. Enligt samfundet är det även tveksamt om det är förenligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">med <NOBR>EU-rätten</NOBR> att ha längre tidsfrister i förhållande till gränsöver-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skridande utdelningar jämfört med utdelningar till svenska bolag. Även</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>anser att det finns skäl att ifrågasätta om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">det förhållandet att tidsfristen för att i efterhand ta upp en utdelning till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">beskattning är kortare när det gäller svenska bolag än när det gäller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">utdelning till utländska bolag är förenlig med <NOBR>EU-rätten.</NOBR> Förvaltnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">rätten förespråkar därför att en översyn görs med inriktningen att samma</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tidsfrister ska gälla för utländska som för svenska bolag. <SPAN class="ft5">NSD </SPAN>anger att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">det med skatteflyktsregler följer en betydande rättsosäkerhet och att tiden</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">för denna osäkerhet bör begränsas. Enligt NSD är det inte acceptabelt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">med ett avsteg från de tidsfrister som i dag gäller för tillämpningen av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft26"><SPAN class="ft9">skatteflyktslagen. </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Stockholms universitet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">är inte övertygad om att skatteflyktslagen bör ha en så lång tillämpnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">period som tio år. Enligt fakultetsnämnden är det motiverat att den i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">42</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">andra sammanhang gällande tiden för tillämpningen av skatteflyktslagen</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_43"> <P class="p203 ft4">(fristen för beslut om efterbeskattning) tillämpas även i detta lagstift- Prop. 2015/16:14 ningsärende.</P> <P class="p204 ft4">Det är inte aktuellt att inom ramen för detta lagstiftningsprojekt göra en allmän översyn av kupongskattelagen. Det är således inte aktuellt att införa en generellt tillämplig tidsfrist i lagen inom vilken kupongskatt kan påföras i efterhand. Den tidsfrist som med tillämpning av preskriptionslagen gäller i dag när bulvanregeln tillämpas bör också gälla vid tillämpning av situationer som omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet m.fl. situationer som regeringen föreslår uttryckligen ska omfattas av denna regel.</P> <P class="p205 ft4">Sammanfattningsvis föreslår regeringen att det uttryckligen regleras att bulvanregelns tillämpningsområde omfattar situationer som avses i moder- och dotterbolagsdirektivet och andra situationer som i dag är undantagna från skattskyldighet enligt kupongskattelagen. De allmänna bestämmelser som i dag gäller för uttag av kupongskatt enligt bulvanregeln bör även gälla när den regeln tillämpas på situationer där den utdelningsberättigade är undantagen från skattskyldighet enligt 4 § <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena.</P> <P class="p206 ft5">Kammarrätten i Sundsvall<SPAN class="ft4">, </SPAN>Förvaltningsrätten i Göteborg<SPAN class="ft4">, </SPAN>Regelrådet <SPAN class="ft4">och </SPAN>Tillväxtverket <SPAN class="ft4">har synpunkter på förslagets effekter eller beskrivningen av dessa effekter. Dessa behandlas i avsnitt 9.</SPAN></P> <P class="p207 ft5">Lagförslaget</P> <P class="p185 ft4">Förslaget föranleder att en ny paragraf, 4 a §, införs i kupongskattelagen.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t18"> <TR> <TD class="tr11 td60"><SPAN class="p175 ft12">6.4</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td64"><SPAN class="p2 ft12">Förhandsbesked för kupongskatt</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr17 td66"><SPAN class="p3 ft38">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr12 td65"><SPAN class="p3 ft39">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr7 td67"><SPAN class="p90 ft6"><SPAN class="ft36">Regeringens förslag: </SPAN>En möjlighet att ansöka om förhandsbesked om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td67"><SPAN class="p90 ft4">skatt enligt kupongskattelagen införs. En sådan ansökan ska inkomma</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td67"><SPAN class="p90 ft4">till Skatterättsnämnden senast inom fyra månader efter utdelnings-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td67"><SPAN class="p90 ft6">tillfället. För ett förhandsbesked rörande en fråga som avser skatt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td67"><SPAN class="p90 ft4">enligt kupongskattelagen får Skatterättsnämnden ta ut en avgift.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr18 td68"><SPAN class="p3 ft40">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td65"><SPAN class="p3 ft41">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr22 td69"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft27">Utredningens förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> <TD class="tr22 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>tillstyrker förslaget men anser att det</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">bör förtydligas att det inte är utbetalare utan den som är skattskyldig</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">enligt kupongskattelagen som ska kunna ansöka om förhandsbesked</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft6">genom att detta nämns i författningskommentaren. Övriga remissinstan-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">ser tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p50 ft27">Ersättningspromemorians förslag: <SPAN class="ft4">Överensstämmer delvis med</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft4">regeringens. I ersättningspromemorian fanns inget förslag om att avgift</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">får tas ut för ett förhandsbesked rörande en fråga som avser skatt enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">kupongskattelagen.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p50 ft6"><SPAN class="ft36">Remissinstanserna: </SPAN><SPAN class="ft20">Skatterättsnämnden </SPAN>har inget att invända mot att</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">möjligheten att ansöka om förhandsbesked utvidgas enligt förslaget.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">Följande synpunkter bör emellertid beaktas i det fortsatta berednings-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td69"><SPAN class="p3 ft4">arbetet. Förslaget omfattar endast möjligheten för en enskild att ansöka</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td69"><SPAN class="p3 ft4">om förhandsbesked avseende kupongskatt. Motsvarande möjlighet för</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td65"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr15 td69"><SPAN class="p3 ft4">det allmänna ombudet hos Skatteverket behandlas inte trots att ett sådant</SPAN> </TD> <TD class="tr15 td65"><SPAN class="p15 ft4">43</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_44"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förslag fanns i Förhandsbeskedsutredningens betänkande Förbättrat</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förhandsbeskedsinstitut (SOU 2014:62). En ansökan om förhandsbesked</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">om kupongskatt från en enskild ska enligt förslaget ha kommit in till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Skatterättsnämnden senast inom fyra månader efter utdelningstillfället.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">En sådan tidsrymd kan förefalla väl kort. I utkastet till lagrådsremiss</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">finns inget förslag om att avgift får tas ut för ansökningar om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt, till skillnad mot t.ex. vad som gäller för ansökningar om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft26"><SPAN class="ft9">frågor avseende inkomstskatt. </SPAN>Förvaltningsrätten i Göteborg <SPAN class="ft9">och </SPAN>Skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6"><SPAN class="ft20">verket </SPAN>tillstyrker förslaget.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft27">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Kupongskatt är en skatt på utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ningar från svenska aktiebolag, värdepappersfonder och specialfonder.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">Det är den utdelningsberättigade fysiska eller juridiska personen som är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skattskyldig. Mottagaren av utdelningen är i allmänhet inte inblandad i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">den faktiska betalningen av skatten utan den betalas in antingen av det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">utdelande bolaget, en central värdepappersförvarare, den som det utde-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">lande bolaget annars har anlitat för uppgiften eller vissa former av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förvaltare och bolag, jfr 11 <NOBR>a–c</NOBR> och 12 §§ KupL. Regeringen beslutade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">den 4 juni 2015 att inhämta Lagrådets yttrande över ett förslag om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">värdepapperscentraler och kontoföring av finansiella instrument. I</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">lagrådsremissen föreslås, såvitt nu är av intresse, bl.a. att den centrala</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">värdepappersförvararens ansvar för innehållande, redovisning och betal-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ning av kupongskatt tas över av värdepapperscentraler. Syftet är att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">anpassa svensk rätt till Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">909/2014 av den 23 juli 2014 om förbättrad värdepappersavveckling i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Europeiska unionen och om värdepapperscentraler samt ändring av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">direktiv 98/26/EG och 2014/65/EU och förordning (EU) nr 236/2012. De</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2016. När uttrycket</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">värdepappersförvarare används nedan avses alla som i kupongskatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">hänseende kan åläggas samma skyldigheter och ansvar som en central</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">värdepappersförvarare.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Kupongskatten är en central skattelagstiftning med många skattskyl-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">diga där det också kan vara fråga om stora belopp. De skattskyldiga är i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">de flesta fall begränsat skattskyldiga fysiska personer, dvs. som i princip</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">har hemvist utomlands, och utländska juridiska personer. Dessa kan ha</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">svårt att tillvarata sin rätt genom ordinarie domstolsprocess. Som framgår</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">av föregående avsnitt föreslår regeringen dessutom att bulvanregeln ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">finnas kvar och att det uttryckligen ska regleras att tillämpningsområdet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">för denna regel ska gälla i situationer där den utdelningsberättigade är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">undantagen från skattskyldighet. Liksom för andra skatteflyktsbestäm-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">melser finns det med denna regel ett visst mått av osäkerhet för när den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">är tillämplig. Det finns därför ur ett rättssäkerhetsperspektiv goda skäl för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">att låta Skatterättsnämnden pröva frågor om förhandsbesked avseende</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt. I likhet med ersättningspromemorian anser regeringen på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">grund av detta att det bör införas en möjlighet för den skattskyldige att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">kunna ansöka om förhandsbesked om skatt enligt kupongskattelagen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Det utbetalande bolaget eller värdepappersförvararen har en skyldighet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">att innehålla kupongskatt på en utdelning till en skattskyldig person och</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">betala in den till Skatteverket. Bolaget eller värdepappersförvararen kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">också bli skyldig att betala in skatt som borde ha innehållits men där</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">detta av någon anledning inte har skett. Frågor rörande t.ex. skattskyldig-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">44</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">het har således stort intresse inte bara för den skattskyldige utan även för</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_45"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p82 ft4">både det utdelande bolaget och värdepappersförvararen. Trots detta instämmer regeringen i ersättningspromemorians bedömning att den som ska innehålla kupongskatt inte bör kunna ansöka om förhandsbesked. Precis som konstateras i ersättningspromemorian skulle en ordning där inte bara mottagaren av utdelningen utan även det utdelande bolaget och värdepappersförvararen kan ha rätt att ansöka om förhandsbesked medföra problem. Det skulle exempelvis kunna bli oklarheter kring rättskraften av ett besked från Skatterättsnämnden eftersom det i praktiken skulle gälla tredje man. Ett förhandsbesked gäller vidare bara om det åberopas av den skattskyldige. Partsställningen vid ett överklagande kan också bli svårhanterlig eftersom den skattskyldige som är direkt berörd av den aktuella ansökan rimligen ska ha rätt att överklaga.</P> <P class="p113 ft4">Någon mer påtaglig vinst av att kunna avgöra massärenden på detta sätt finns det sannolikt inte heller eftersom det alltid finns risk för att en viss skattskyldigs omständigheter i någon del avviker från de i förhandsbeskedet och det finns därför risk att beskedet blir missvisande eller leder till ett felaktigt resultat i det enskilda fallet. Det är också tveksamt om det finns någon mer påtaglig efterfrågan hos marknadsaktörerna att som utbetalare få möjlighet att ansöka om förhandsbesked. Om det skulle finnas ett sådant behov får värdepappersförvararen i stället ge in en ansökan om förhandsbesked på uppdrag av någon eller några enskilda mottagare av utdelningen.</P> <P class="p130 ft4">Mot bakgrund av det anförda föreslår regeringen att enbart den skattskyldige bör kunna ansöka om förhandsbesked om kupongskatt. Som <SPAN class="ft5">Skatterättsnämnden </SPAN>påpekar föreslogs i utredningen att även allmänna ombudet hos Skatteverket ska ges möjlighet att ansöka om förhandsbesked avseende kupongskatt. Denna fråga bereds dock vidare i Finansdepartementet.</P> <P class="p88 ft4"><SPAN class="ft5">Skatteverket </SPAN>tillstyrker förslaget men anser att det bör förtydligas att det inte är utbetalare utan den som är skattskyldig enligt kupongskattelagen som ska kunna ansöka om förhandsbesked genom att detta nämns i författningskommentaren. Enligt 5 § lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor får förhandsbesked, efter ansökan av en enskild, lämnas i en fråga som avser sökandens skattskyldighet eller beskattning om det är av vikt för sökanden eller för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning. Förhandsbesked lämnas således bara för frågor som avser sökandens skattskyldighet. Om en central värdepappersförvarare som ska innehålla kupongskatt vid utbetalning av utdelning inte har innehållit kupongskatt fastän det bort ske, ska förvararen i förskott betala kupongskatten. Värdepappersförvararen får i efterhand återkräva skattebeloppet av den skattskyldige (10 § KupL). Motsvarande bestämmelser gäller för andra juridiska personer som ska innehålla kupongskatt vid utbetalning av utdelning (11 <NOBR>a–12</NOBR> §§ KupL). Juridiska personer som ska innehålla kupongskatt vid utbetalning av utdelning kan således i vissa fall bli skyldiga att betala kupongskatt även om den inte har innehållits. Trots detta anses de inte vara skattskyldiga i kupongskattelagens mening, jfr 4 § denna lag. Även om lagen om förhandsbesked i skattefrågor utvidgas till att också gälla kupongskatt får sådana juridiska personer, utan andra ändringar i den lagen, inte ansöka om förhandsbesked gällande sin egen betalningsskyldighet i fråga om kupongskatt. De får</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p132 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">45</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_46"> <P class="p208 ft4">Prop. 2015/16:14 inte heller ansöka om förhandsbesked för den som tar emot en utdelning i annan egenskap än som ombud.</P> <P class="p107 ft4">När det gäller frågan om inom vilken tid ansökan om förhandsbesked ska ha kommit in föreslås i ersättningspromemorian att det ska ske senast inom fyra månader efter utdelningstillfället. <SPAN class="ft5">Skatterättsnämnden </SPAN>har anfört att en sådan tidsrymd kan förefalla väl kort. Ingen annan remissinstans har dock haft några invändningar mot detta förslag och enligt regeringens bedömning är den föreslagna tidsfristen rimlig. I likhet med ersättningspromemorian föreslår regeringen således att en ansökan om förhandsbesked i fråga om kupongskatt ska inkomma till Skatterättsnämnden senast inom fyra månader efter utdelningstillfället.</P> <P class="p106 ft4">Som <SPAN class="ft5">Skatterättsnämnden </SPAN>påpekar lämnar ersättningspromemorian, till skillnad från utredningen, inget förslag om att nämnden ska ha möjlighet att ta ut en avgift från en enskild sökande för ett förhandsbesked rörande kupongskatt. Regeringen anser dock i likhet med utredningen att nämnden bör ha en sådan möjlighet. På samma sätt som t.ex. gäller för förhandsbesked rörande inkomstskatt bör avgiften tas ut enligt de närmare föreskrifter som regeringen meddelar. Regeringen har meddelat sådana föreskrifter i 5 § förordningen (2007:785) med instruktion för Skatterättsnämnden.</P> <P class="p209 ft5">Lagförslaget</P> <P class="p210 ft4">Förslaget föranleder ändringar i 1, 9 och 17 §§ lagen om förhandsbesked i skattefrågor.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t19"> <TR> <TD class="tr0 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td72"><SPAN class="p211 ft42">7</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td73"><SPAN class="p26 ft1">Associationsformer som omfattas av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr0 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td72"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr0 td73"><SPAN class="p26 ft1">moder- och dotterbolagsdirektivet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td74"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td75"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td76"><SPAN class="p212 ft4"><SPAN class="ft27">Regeringens förslag: </SPAN>Bilaga 24.1 till inkomstskattelagen komplette-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td75"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td76"><SPAN class="p212 ft4">ras med de associationsformer i Polen och Rumänien som enligt rådets</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td75"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td76"><SPAN class="p212 ft4">beslut den 8 juli 2014 omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr19 td75"><SPAN class="p3 ft41">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr18 td77"><SPAN class="p3 ft40">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr22 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr22 td50"><SPAN class="p213 ft4"><SPAN class="ft27">Promemorians förslag </SPAN>överensstämmer med regeringens.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p213 ft5"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala univer-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft5">sitet </SPAN>tillstyrker förslaget.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p213 ft4"><SPAN class="ft27">Skälen för regeringens förslag: </SPAN>Den 8 juli 2014 antog rådet direktiv</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">2014/86/EU om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">olika medlemsstater. Förutom den begränsning av skattefriheten för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">utdelning som behandlas i avsnitt 5 innebär ändringsdirektivet att tillägg</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">görs i förteckningen i rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotter-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotterbolags-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">direktivet) över de associationsformer som omfattas av direktivet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Tillägget avser vissa associationsformer i Polen och i Rumänien.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td72"><SPAN class="p213 ft4">De</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td73"><SPAN class="p3 ft4">associationsformer som genom ändringsdirektivet omfattas av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td71"><SPAN class="p214 ft4">46</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">moder- och dotterbolagsdirektivet bör tas med i förteckningen i bilaga</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_47"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031447x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <P class="p153 ft4">24.1 till inkomstskattelagen (1999:1229) över associationsformer som Prop. 2015/16:14 avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1 den lagen.</P> <P class="p5 ft5">Lagförslaget</P> <P class="p215 ft4">Förslaget föranleder ändringar i bilaga 24.1 till inkomstskattelagen.</P> <P class="p216 ft1"><SPAN class="ft1">8</SPAN><SPAN class="ft43">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</SPAN></P> <P class="p217 ft4"><SPAN class="ft27">Regeringens förslag: </SPAN>Ändringarna träder i kraft den 1 januari 2016. De nya bestämmelserna i kupongskattelagen tillämpas första gången</P> <P class="p218 ft4">på utdelning om utdelningstillfället inträffar efter den 31 december 2015. De nya bestämmelserna i lagen om förhandsbesked i skattefrågor tillämpas första gången på ansökan om förhandsbesked som har kommit in till Skatterättsnämnden efter den 31 december 2015. Bilaga 24.1 till inkomstskattelagen i dess nya lydelse tillämpas första gången på utdelning som lämnas efter den 31 december 2015. Den nya bestämmelsen i 24 kap. 19 § inkomstskattelagen tillämpas första gången på utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter den 31 december 2015.</P> <P class="p219 ft4"><SPAN class="ft27">Promemorians förslag: </SPAN>Överensstämmer delvis med regeringens. I promemorian lämnades ett förslag till ändring av 4 § kupongskattelagen (1970:624), förkortad KupL, medan regeringen föreslår att en ny paragraf ska införas i den lagen. Till skillnad från regeringens förslag innehöll promemorian inget förslag till ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. I promemorian fanns dock ett förslag till ändring av lagen (1995:575) om skatteflykt, förkortad skatteflyktslagen.</P> <P class="p89 ft4"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Angående promemorians förslag till ändringar i skatteflyktslagen anför <SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund </SPAN>följande. En fråga som inte berörs i förslaget är hur reglerna ska tillämpas på förfaranden som etablerats innan ikraftträdandet. Den rättshandling som ”medför en skatteförmån” och som ska bortses ifrån enligt skatteflyktslagen kan knappast vara lämnande av utdelning, utan det måste i stället vara etablering av strukturen. Om en person väljer att äga aktier i ett svenskt bolag via ett holdingbolag så är det således etableringen av holdingbolaget som det ska bortses ifrån. Om etableringen är gjord innan de föreslagna reglerna träder i kraft bör de nya bestämmelserna inte kunna tillämpas på utdelningar från Sverige som lämnas efter ikraftträdandet, eftersom en sådan tillämpning skulle strida mot det skatterättsliga retroaktivitetsförbudet.</P> <P class="p99 ft27">Ersättningspromemorians förslag: <SPAN class="ft4">Överensstämmer i huvudsak med regeringens. Ersättningspromemorian innehöll inget förslag till ändring av inkomstskattelagen.</SPAN></P> <P class="p39 ft4"><SPAN class="ft27">Remissinstanserna: </SPAN>Ingen remissinstans har haft synpunkter på förslaget.</P> <P class="p42 ft4">47</P> </DIV> <DIV id="page_48"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p220 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p221 ft27">Skälen för regeringens förslag: <SPAN class="ft4">De ändringar i rådets direktiv</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattnings-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft6">system för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlems-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">stater (moder- och dotterbolagsdirektivet) som behandlas i denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">promemoria ska vara genomförda i svensk rätt senast den 31 december</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">2015. Ändringarna som föreslås i propositionen bör därför träda i kraft</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">den 1 januari 2016.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p221 ft4">Skattskyldigheten i fråga om kupongskatt inträder vid utdelningstill-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft6">fället. Med utdelningstillfälle avses för avstämningsbolag dagen för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">avstämning och för andra aktiebolag den dag då utdelningen blir</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">tillgänglig för lyftning (2 § första stycket KupL). För aktiebolag som inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">är avstämningsbolag kan en utdelning i vissa fall anses tillgänglig för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">lyftning, och därmed skattskyldigheten inträda, omedelbart efter det att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">beslut om utdelning fattats (3 § KupL). Det gäller bl.a. när något utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft6">ningstillfälle inte har bestämts. I dessa fall kan således skattskyldigheten</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">inträda innan utdelningen lämnas. De nya bestämmelserna i kupong-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">skattelagen bör därför tillämpas första gången på utdelning om utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">ningstillfället inträffar efter ikraftträdandet, dvs. efter den 31 december</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">2015.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p221 ft4"><SPAN class="ft5">Sveriges advokatsamfund </SPAN>har, när det gäller de i promemorian före-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft6">slagna ändringarna i skatteflyktslagen, angett att denna lag inte kan</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">tillämpas på en utdelning som lämnas efter ikraftträdandet om utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">ningen härrör från en redan etablerad struktur. Regeringen föreslår inga</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">ändringar i skatteflyktslagen, utan i stället att bulvanregelns tillämp-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">ningsområde förtydligas. Rättsföljden av bulvanregeln skiljer sig från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">rättsföljden av skatteflyktslagen på så sätt att om bulvanregeln är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft6">tillämplig är den utdelningsberättigade skattskyldig till kupongskatt,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">medan om skatteflyktslagen är tillämplig ska man fastställa underlaget</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">för att ta ut skatt med bortseende från en rättshandling. För bulvanregelns</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">del blir det därför inte aktuellt att beakta när i tiden en bakomliggande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">struktur har etablerats. Vad som är avgörande vid bedömningen av om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">denna regel är tillämplig är om förhållandena vid utdelningstillfället är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft6">sådana att annan därigenom obehörigen befrias från kupongskatt. Enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">regeringens uppfattning kan bulvanregeln således tillämpas på utdel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">ningar som lämnas efter ikraftträdandet även om förhållandet mellan den</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">utdelningsberättigade (bulvanen) och den som obehörigen befrias från</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">kupongskatt har etablerats innan denna tidpunkt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p221 ft4">De nya bestämmelserna i lagen (1998:189) om förhandsbesked i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">skattefrågor bör tillämpas första gången på ansökan om förhandsbesked</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">som har kommit in till Skatterättsnämnden efter ikraftträdandet.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p221 ft4">Det finns inga särskilda regler om beskattningstidpunkten för utdelning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">i inkomstslaget näringsverksamhet, utan utdelningen ska enligt 14 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">2 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, tas upp som intäkt det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">beskattningsår som den hänför sig till enligt god redovisningssed. Vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">anteciperad utdelning kan den situationen uppkomma att skattskyldig-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">heten för en utdelning inträder vid en tidigare tidpunkt än när utdelningen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">lämnas, se under rubriken ”Beskattningstidpunkt för utdelning” i avsnitt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td79"><SPAN class="p50 ft4">5.1. För att undvika retroaktiv tillämpning av den föreslagna bestämmel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">sen i 24 kap. 19 § IL bör den inte tillämpas första gången på utdelning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td78"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td79"><SPAN class="p50 ft4">som lämnas efter den 31 december 2015, utan på utdelning om skattskyl-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td78"><SPAN class="p222 ft4">48</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td79"><SPAN class="p50 ft4">dighet för denna uppkommer efter denna dag. Bilaga 24.1 i dess nya</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_49"> <P class="p153 ft4">lydelse bör tillämpas på utdelning som lämnas efter den 31 december Prop. 2015/16:14 2015.</P> <P class="p223 ft1">9 Konsekvenser</P> <P class="p5 ft5">Offentligfinansiella effekter</P> <P class="p98 ft4">Effekterna av förslaget om att bulvanregelns tillämpningsområde ska förtydligas är svårbedömda. Förslaget bedöms dock ha viss avhållande effekt på förekomsten av skatteflykt vad gäller kupongskatt. Det saknas dock underlag för att beräkna storleken av de offentligfinansiella effekterna. Förslagets effekter på de offentliga finanserna bedöms bli positiva men så pass begränsade att de kan anses vara försumbara.</P> <P class="p162 ft4">Även när det gäller förslaget om begränsning av skattefriheten för utdelning på andelar, där utdelningen får dras av som ränta eller liknande i källstaten, är effekterna svårbedömda. Skatteverket har inte ansett att det funnits något stöd i gällande svensk skattelagstiftning för att beskatta vinstutdelningar på den grund att de har fått dras av i källstaten.<SPAN class="ft14">9 </SPAN>När det nu införs ett sådant lagstöd kommer det sannolikt att ha en avhållande effekt på förekomsten av sådana gränsöverskridande transaktioner. Mot denna bakgrund bedöms därför förslaget få en positiv men försumbar effekt på de offentliga finanserna.</P> <P class="p89 ft4">De föreslagna bestämmelserna om att vissa företagsformer i Polen och i Rumänien ska omfattas av de bestämmelser om skattefrihet på utdelning på andelar som i dag gäller enligt 24 kap. <NOBR>17–17</NOBR> b §§ inkomstskattelagen (1999:1229) är till fördel för de skattskyldiga. Detta eftersom en tillämpning av rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotterbolagsdirektivet) och de bestämmelser som införts i svensk rätt med anledning av direktivet leder till lägre beskattning av utdelning än vad som annars skulle ha varit fallet. Denna ändring kan således medföra ett visst skattebortfall. Med hänsyn till det begränsade tillämpningsområdet och att det sedan tidigare finns andra bolagsformer i Polen och i Rumänien som omfattas av direktivet bedöms förslagets påverkan på de offentliga finanserna vara försumbar.</P> <P class="p224 ft5">Effekter för företagen</P> <P class="p98 ft4">Det är svårt att bedöma om och i så fall i vilken utsträckning förslaget att förtydliga bulvanregelns tillämpningsområde kommer att öka tillämpningen av denna regel. Dagens regel omfattar i vart fall obegränsat skattskyldiga personer utan begränsningar och begränsat skattskyldiga personer i vissa fall. Förtydligandet rör enbart begränsat skattskyldiga personer. Såvitt känt har bulvanregeln endast tillämpats i ett fåtal fall och</P> <P class="p224 ft17"><SPAN class="ft16">9 </SPAN>Skatteverkets rapport den 23 april 2012 Hybridsituationer inom bolagssektorn –</P> <P class="p41 ft18">Gränsöverskridande och särskilt i samband med finansiering, s. 99.</P> <P class="p157 ft4">49</P> </DIV> <DIV id="page_50"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t13"> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p151 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">enligt regeringens uppfattning finns det ingen anledning att tro att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tillämpningen med det föreslagna förtydligandet kommer att öka mer än</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">marginellt. Förslaget bedöms därför påverka ett begränsat antal företag i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">utlandet som äger andelar i svenska företag. Investeringsviljan i svenska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">företag bedöms inte påverkas i någon nämnvärd utsträckning med försla-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">get. Eftersom förslaget inte bedöms påverka svenska företag ökar inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">deras administrativa börda.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">Regelrådet </SPAN>anser att konsekvensutredningen i promemorian inte upp-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">fyller kraven i 6 och 7 §§ förordningen (2007:1244) om konsekvens-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">utredning vid regelgivning. Beskrivningen av alternativa lösningar, de</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">berörda företagen, påverkan på företags andra kostnader än administra-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">tiva kostnader, påverkan på konkurrensförhållandena för berörda företag,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">påverkan på företag i andra avseenden och om särskild hänsyn tagits till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">små företag vid reglernas utformning är bristfällig. Beskrivningen av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">syftet med förslaget, dess överensstämmelse med <NOBR>EU-rätten,</NOBR> valet av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tidpunkt för ikraftträdande och påverkan på berörda företags administra-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">tiva kostnader är godtagbar. <SPAN class="ft5">Tillväxtverket </SPAN>anser att konsekvensutred-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">ningen i promemorian borde innehålla en analys som underbygger</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förslagets slutsatser om effekter för företagen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">När det gäller andra kostnader än administrativa som förslaget om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">förtydligande av bulvanregeln kan ge upphov till för företagen handlar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">det om de i förslaget avsedda skatteeffekterna. Dessa bedöms påverka ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">fåtal utländska företag. Några data för att på förhand avgöra exakt vilka</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">dessa företag är finns inte tillgänglig. Vid genomförandet av ändringarna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">i moder- och dotterbolagsdirektivet har inga särskilda hänsyn tagits till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">små företag vid utformningen av reglerna. Förtydligandet av bulvan-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">regeln gäller utländska företag oavsett storlek.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Förslaget om att utvidga förhandsbeskedsinstitutet till kupongskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">medför ökad förutsebarhet för de utländska företag som väljer att ansöka</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">om förhandsbesked. Förslaget gäller för alla som är skattskyldiga till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kupongskatt, såväl fysiska som juridiska personer. Typiskt sett är det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bara utländska personer som är skattskyldiga till kupongskatt. Eftersom</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">det i dag inte finns någon möjlighet att ansöka om förhandsbesked avse-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">ende kupongskatt finns det inga data för att på förhand avgöra vilka</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">företag som kan tänkas göra det efter den föreslagna ändringen eller hur</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">lång tid det kan tänkas ta att ta fram underlag till en sådan ansökan. Det</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">kan dock antas att företagen i fråga bara väljer att ansöka om förhands-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">besked i de fall de gör bedömningen att deras totala kostnader, administ-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">rativa såväl som övriga, blir mindre till följd av åtgärden.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Regelrådet anför att de försumbara effekter som beskrivs avseende</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">förslaget om begränsning av skattefriheten för utdelning är såvitt Regel-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">rådet tolkar det försumbara i hänseendet offentligfinansiella finanser,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">vilket Regelrådet tolkar som att företagens skattekostnader bör öka i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">motsvarande mån. Regelrådet saknar en utförligare analys av påståendet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">att den möjlighet som funnits att genom skatteplanering få till stånd</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> kan leda till snedvridning av konkurrensen.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">Regelrådet anför att det vore önskvärt om det konkurrensfrämjande syftet</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">med förslaget hade kommenterats liksom vad det innebär för berörda</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">svenska företag.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td59"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p50 ft4">Det är svårt att bedöma i vilken utsträckning förslaget att begränsa</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td59"><SPAN class="p152 ft4">50</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td50"><SPAN class="p3 ft4">skattefriheten för utdelning kommer att bidra till att skapa ett s.k. level</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_51"> <P class="p153 ft4">playing field mellan svenska koncerner och gränsöverskridande koncer- Prop. 2015/16:14 ner. Bestämmelsen är ett steg i rätt riktning för att främja konkurrens,</P> <P class="p154 ft4">transparens och rättvisa. Omfattningen och förekomsten av utdelning som har fått dras av som ränta eller liknande i källstaten och som har mottagits skattefritt i svenska företag är svår att uppskatta. Det är olikheter i ländernas skattesystem som utnyttjas genom hybridlånearrangemang för att uppnå en dubbel <NOBR>icke-beskattning</NOBR> och av Skatteverkets rapport den 23 april 2012<SPAN class="ft14">10 </SPAN>framgår att Skatteverket inte ansett att det funnits något stöd i gällande svensk skattelagstiftning att beskatta vinstutdelningar på den grund att de har fått dras av i källstaten.</P> <P class="p225 ft5">Effekter för Skatteverket, Skatterättsnämnden och de allmänna förvaltningsdomstolarna</P> <P class="p98 ft4"><SPAN class="ft5">Kammarrätten i Sundsvall </SPAN>anför att en tillämpning av skatteflyktsregler vad gäller kupongskatt skulle kunna påverka kammarrättens kostnader. <SPAN class="ft5">Förvaltningsrätten i Göteborg </SPAN>anser att det är troligt att föreslagna ändringar i promemorian kommer att medföra visst ytterligare arbete på myndighetsnivå och ett visst antal ytterligare mål till domstol. Enligt förvaltningsrätten medför detta i sin tur ytterligare administration och kostnader för Skatteverket och de allmänna förvaltningsdomstolarna. I den mån förslaget innebär ökade kostnader för Skatteverket och de allmänna förvaltningsdomstolarna får de emellertid enligt regeringens mening anses så marginella att de får anses rymmas inom befintliga ekonomiska ramar.</P> <P class="p89 ft4">När det gäller förslaget om att utvidga förhandsbeskedsinstitutet till kupongskatt kan det medföra en viss ökning av antalet ansökningar om förhandsbesked till Skatterättsnämnden. Det kommer i så fall att medföra en ökad arbetsbelastning för Skatterättsnämnden, Skatteverket och Högsta förvaltningsdomstolen. Även i detta sammanhang gör dock regeringen bedömningen att eventuella ökade kostnader på grund av ökad arbetsbelastning ryms inom befintliga ekonomiska ramar.</P> <P class="p163 ft5">Effekter för jämställdheten</P> <P class="p98 ft4">Förslagen i propositionen påverkar beskattningen av vissa utdelningar och har därför inga direkta effekter på jämställdheten mellan män och kvinnor. I den mån en ökad beskattning på företagsnivå påverkar delägarnas avkastning på andelsinnehavet påverkar dock förslagen indirekt företagens ägare. Då män i högre grad än kvinnor äger andelar i företag påverkar förslagen män i större utsträckning. Det bör dock framhållas att effekterna av förslaget bedöms som mycket små, och dessutom i första hand gälla utländska företag.</P> <P class="p226 ft30"><SPAN class="ft16">10 </SPAN>Skatteverkets rapport den 23 april 2012 Hybridsituationer inom bolagssektorn – Gränsöverskridande och särskilt i samband med finansiering.</P> <P class="p164 ft4">51</P> </DIV> <DIV id="page_52"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t20"> <TR> <TD class="tr2 td25"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr9 td80"><SPAN class="p227 ft1">10</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr9 td81"><SPAN class="p2 ft1">Författningskommentar</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr10 td25"><SPAN class="p3 ft10">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p228 ft12"><SPAN class="ft25">10.1</SPAN><SPAN class="ft44">Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)</SPAN></P> <P class="p229 ft5">4 a §</P> <P class="p127 ft4">Paragrafen, som är ny, innebär att bestämmelserna i 4 § <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena om när skattskyldighet inte föreligger inte är tillämpliga om den s.k. bulvanregeln i 4 § tredje stycket är tillämplig. Om både bulvanregeln och t.ex. fjärde, femte eller sjätte stycket är tillämpliga har således bulvanregeln företräde, vilket innebär att den utdelningsberättigade är skattskyldig.</P> <P class="p209 ft27">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P> <P class="p111 ft4">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna behandlas i avsnitt 8.</P> <P class="p230 ft12"><SPAN class="ft25">10.2</SPAN><SPAN class="ft44">Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor</SPAN></P> <P class="p229 ft5">1 §</P> <P class="p127 ft4">Genom den nya <SPAN class="ft5">punkten 5 </SPAN>i <SPAN class="ft5">första stycket </SPAN>görs lagen tillämplig på skatt enligt kupongskattelagen (1970:624), dvs. det blir möjligt att ansöka om förhandsbesked om sådan skatt.</P> <P class="p104 ft5">9 §</P> <P class="p231 ft4">I <SPAN class="ft5">tredje stycket</SPAN>, som är nytt, regleras inom vilken frist en ansökan om förhandsbesked om kupongskatt senast ska ha kommit in till Skatterättsnämnden. Vad som avses med utdelningstillfälle framgår av 2 § första stycket kupongskattelagen.</P> <P class="p108 ft5">17 §</P> <P class="p231 ft4">I paragrafen regleras Skatterättsnämndens möjlighet att ta ut avgift för ett förhandsbesked. Genom ändringen i <SPAN class="ft5">första stycket </SPAN>får nämnden ta ut avgift för förhandsbesked rörande kupongskatt.</P> <P class="p108 ft27">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P> <P class="p111 ft4">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna behandlas i avsnitt 8.</P> <P class="p232 ft12">10.3 Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t21"> <TR> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td82"><SPAN class="p233 ft36">24 kap.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td82"><SPAN class="p233 ft5">19 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td82"><SPAN class="p233 ft4">Paragrafen är ny. Bestämmelsen innebär att skattefriheten för utdelning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td82"><SPAN class="p233 ft4">på andel inte ska gälla om utdelningen lämnas av ett utländskt företag till</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td82"><SPAN class="p233 ft4">den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr8 td14"><SPAN class="p15 ft4">52</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td82"><SPAN class="p233 ft6">lämnar utdelningen. Bestämmelsen gäller oavsett hur stort andelsinnehav</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr23 td82"><SPAN class="p3 ft45">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="page_53"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p135 ft4">företaget som tar emot utdelningen har i det företag som lämnar utdelningen. Utdelningen ska tas upp oavsett om det företag som har lämnat utdelningen inte har kunnat utnyttja avdraget.</P> <P class="p234 ft4">Det finns inga särskilda regler om beskattningstidpunkten för utdelning i inkomstslaget näringsverksamhet, utan utdelning ska enligt 14 kap. 2 § IL tas upp som intäkt det beskattningsår som den hänför sig till enligt god redovisningssed.</P> <P class="p235 ft27">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser</P> <P class="p13 ft4">Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna behandlas i avsnitt 8.</P> <P class="p207 ft27">Bilaga 24.1</P> <P class="p135 ft4">I bilagan görs tillägg för associationsformer i Polen och i Rumänien. Dessutom görs språkliga ändringar.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p116 ft4">53</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_54"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031454x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p13 ft4">Bilaga 1</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t22"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr12 td62"><SPAN class="p3 ft46">L 219/40</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td84"><SPAN class="p236 ft46">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td85"><SPAN class="p15 ft46">25.7.2014</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td86"><SPAN class="p90 ft48">SV</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td87"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td88"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td89"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p237 ft49">DIREKTIV</P> <P class="p238 ft50">RÅDETS DIREKTIV 2014/86/EU av den 8 juli 2014</P> <P class="p239 ft51">om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater</P> <P class="p240 ft52">EUROPEISKA UNIONENS RÅD UTFÄRDAR DETTA DIREKTIV</P> <P class="p241 ft53">med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 115, med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,</P> <P class="p242 ft53">efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten, med beaktande av Europaparlamentets yttrande (<SPAN class="ft54">1</SPAN>),</P> <P class="p243 ft53">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (<SPAN class="ft54">2</SPAN>), i enlighet med ett särskilt lagstiftningsförfarande, och</P> <P class="p244 ft46">av följande skäl:</P> <P class="p245 ft52"><SPAN class="ft55">(1)</SPAN><SPAN class="ft56">Genom rådets direktiv 2011/96/EU (</SPAN><SPAN class="ft57">3</SPAN>) undantas olika former av vinstutdelning från dotterbolag till moderbolag från källskatt och undanröjs dubbelbeskattning av sådana inkomster på moderbolagsnivå.</P> <P class="p246 ft52"><SPAN class="ft55">(2)</SPAN><SPAN class="ft56">Fördelarna med direktiv 2011/96/EU bör inte leda till situationer med dubbel </SPAN><NOBR>icke-beskattning</NOBR> och därför skapa oavsiktliga skattefördelar för koncerner med moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater i jämförelse med koncerner hemmahörande i samma medlemsstat.</P> <P class="p247 ft59"><SPAN class="ft55">(3)</SPAN><SPAN class="ft58">För att undvika situationer med dubbel </SPAN><NOBR>icke-beskattning</NOBR> till följd av olikheter i den skattemässiga behandlingen av vinstutdelning mellan medlemsstaterna, bör den medlemsstat där moderbolaget är hemmahörande och den medlemsstat där det fasta driftstället är hemmahörande inte tillåta dessa företag att utnyttja den skattebefrielse som tillämpas på mottagen vinstutdelning, i den mån sådana vinster är avdragsgilla i ett dotterbolag till moderbo­ laget.</P> <P class="p248 ft46"><SPAN class="ft55">(4)</SPAN><SPAN class="ft60">Det är lämpligt att uppdatera del A i bilaga I till direktiv 2011/96/EU, så att den även omfattar andra former av bolag som omfattas av bolagsskatt i Polen och andra former av bolag som har införts i bolagslagstiftningen i Rumänien.</SPAN></P> <P class="p249 ft46"><SPAN class="ft55">(5)</SPAN><SPAN class="ft60">Direktiv 2011/96/EU bör därför ändras i enlighet med detta.</SPAN></P> <P class="p250 ft52">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P> <P class="p251 ft61">Artikel 1</P> <P class="p252 ft46">Direktiv 2011/96/EU ska ändras på följande sätt:</P> <P class="p249 ft46"><SPAN class="ft52">1.</SPAN><SPAN class="ft62">Artikel 4.1 a ska ersättas med följande:</SPAN></P> <P class="p253 ft52">”a) avstå från att beskatta sådan vinstutdelning, till den del sådan vinstutdelning inte är avdragsgill i dotterbolaget, och beskatta sådan vinstutdelning till den del sådan vinstutdelning är avdragsgill i dotterbolaget, eller”</P> <P class="p254 ft64">(<SPAN class="ft63">1</SPAN>) Yttrande av den 2 april 2014 (ännu ej offentliggjort i EUT). (<SPAN class="ft63">2</SPAN>) Yttrande av den 25 mars 2014 (ännu ej offentliggjort i EUT).</P> <P class="p255 ft52">(<SPAN class="ft57">3</SPAN>) Rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemma­ hörande i olika medlemsstater (EUT L 345, 29.12.2011, s. 8).</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">54</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_55"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031455x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p256 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p257 ft4">Bilaga 1</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t23"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr12 td62"><SPAN class="p258 ft52">25.7.2014</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td90"><SPAN class="p236 ft46">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td72"><SPAN class="p3 ft52">L 219/41</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td86"><SPAN class="p90 ft48">SV</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td87"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td91"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td92"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p259 ft46"><SPAN class="ft52">2.</SPAN><SPAN class="ft62">I del A i bilaga I ska led u ersättas med följande:</SPAN></P> <P class="p260 ft46">”u) Bolag i polsk rätt som kallas ’spółka akcyjna’, ’spółka z ograniczoną odpowiedzialnością’, ’spółka komandytowoakcyjna’.”</P> <P class="p261 ft46"><SPAN class="ft52">3.</SPAN><SPAN class="ft62">I del A i bilaga I ska led w ersättas med följande:</SPAN></P> <P class="p262 ft46">”w) Bolag i rumänsk rätt som kallas ’societăți pe acțiuni’, ’societăți în comandită pe acțiuni’, ’societăți cu răspundere limitată’, ’societăți în nume colectiv’, ’societăți în comandită simplă’.”</P> <P class="p263 ft61">Artikel 2</P> <P class="p264 ft52">1. Medlemsstaterna ska senast den 31 december 2015 sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvän­ diga för att följa detta direktiv. De ska genast överlämna texten till dessa bestämmelser till kommissionen.</P> <P class="p264 ft52">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.</P> <P class="p265 ft46">2. Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.</P> <P class="p266 ft61">Artikel 3</P> <P class="p267 ft46">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN class="ft61">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P> <P class="p268 ft61">Artikel 4</P> <P class="p267 ft46">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P> <P class="p269 ft46">Utfärdat i Bryssel den 8 juli 2014.</P> <P class="p270 ft61">På rådets vägnar</P> <P class="p271 ft52">P.C. PADOAN</P> <P class="p272 ft61">Ordförande</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">55</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_56"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031456x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p13 ft4">Bilaga 2</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t24"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr12 td62"><SPAN class="p258 ft52">28.1.2015</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td17"><SPAN class="p236 ft46">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td93"><SPAN class="p3 ft52">L 21/1</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td86"><SPAN class="p90 ft48">SV</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td87"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td94"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td95"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p273 ft65">I</P> <P class="p274 ft61">(Lagstiftningsakter)</P> <P class="p275 ft49">DIREKTIV</P> <P class="p276 ft66">RÅDETS DIREKTIV (EU) 2015/121 av den 27 januari 2015</P> <P class="p277 ft51">om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater</P> <P class="p240 ft52">EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV</P> <P class="p278 ft67">med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 115, med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,</P> <P class="p279 ft67">efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten, med beaktande av Europaparlamentets yttrande (<SPAN class="ft68">1</SPAN>),</P> <P class="p280 ft67">med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande (<SPAN class="ft68">2</SPAN>), i enlighet med ett särskilt lagstiftningsförfarande, och</P> <P class="p252 ft46">av följande skäl:</P> <P class="p246 ft52"><SPAN class="ft55">(1)</SPAN><SPAN class="ft56">Genom rådets direktiv 2011/96/EU (</SPAN><SPAN class="ft57">3</SPAN>) undantas olika former av vinstutdelning från dotterbolag till moderbolag från källskatt och undanröjs dubbelbeskattning av sådana inkomster på moderbolagsnivå.</P> <P class="p281 ft46"><SPAN class="ft55">(2)</SPAN><SPAN class="ft60">Det är nödvändigt att se till att direktiv 2011/96/EU inte missbrukas av skattskyldiga som omfattas av dess tillämpningsområde.</SPAN></P> <P class="p282 ft52"><SPAN class="ft55">(3)</SPAN><SPAN class="ft56">Vissa medlemsstater tillämpar nationella eller avtalsgrundade bestämmelser som syftar till att ta itu med skatteflykt, skattebedrägeri eller missbruksförfaranden på ett allmänt eller på ett specifikt sätt.</SPAN></P> <P class="p283 ft52"><SPAN class="ft55">(4)</SPAN><SPAN class="ft56">Dessa bestämmelser kan dock vara mer eller mindre stränga och är under alla förhållanden utformade för att ta hänsyn till särdragen i varje medlemsstats nationella skattesystem. Vissa medlemsstater har dessutom inte några nationella eller avtalsgrundade bestämmelser för förebyggande av missbruk.</SPAN></P> <P class="p284 ft46"><SPAN class="ft55">(5)</SPAN><SPAN class="ft60">Införandet av en gemensam minimibestämmelse mot missbruk i direktiv 2011/96/EU skulle därför i hög grad bidra till att förebygga missbruk av det direktivet och säkerställa en enhetligare tillämpning av det i de olika medlemsstaterna.</SPAN></P> <P class="p285 ft46"><SPAN class="ft55">(6)</SPAN><NOBR><SPAN class="ft60">Anti-missbruksbestämmelser</SPAN></NOBR> bör tillämpas på ett proportionellt sätt och i det specifika syftet att ta itu med ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang som inte är genuina, dvs. som inte återspeglar den ekonomiska verkligheten.</P> <P class="p286 ft64">(<SPAN class="ft63">1</SPAN>) Yttrande av den 2 april 2014 (ännu ej offentliggjort i EUT). (<SPAN class="ft63">2</SPAN>) Yttrande av den 25 mars 2014 (EUT C 226, 16.7.2014, s. 40).</P> <P class="p255 ft52">(<SPAN class="ft57">3</SPAN>) Rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 345, 29.12.2011, s. 8).</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">56</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_57"> <DIV id="id_1"> <P class="p256 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p257 ft4">Bilaga 2</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t25"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr12 td62"><SPAN class="p3 ft46">L 21/2</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td84"><SPAN class="p236 ft46">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td85"><SPAN class="p15 ft46">28.1.2015</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td86"><SPAN class="p90 ft48">SV</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td87"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td88"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td89"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p287 ft52"><SPAN class="ft52">(7)</SPAN><SPAN class="ft56">I det syftet bör medlemsstaternas skatteförvaltningar, när de bedömer om ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang utgör ett missbruk, göra en objektiv analys av alla relevanta fakta och omständigheter.</SPAN></P> <P class="p288 ft52"><SPAN class="ft55">(8)</SPAN><SPAN class="ft56">Medlemsstaterna bör visserligen använda antimissbruksklausulen till att ta itu med arrangemang som i sin helhet inte är genuina, men det kan även finnas fall där enstaka steg eller delar av ett arrangemang, när de betraktas enskilt, inte är genuina. Medlemsstaterna bör också kunna använda </SPAN><NOBR>anti-missbruksklausulen</NOBR> till att hantera dessa särskilda steg eller delar utan att det påverkar arrangemangets återstående genuina steg eller delar. Detta skulle maximera effektiviteten av <NOBR>anti-missbruksklausulen</NOBR> samtidigt som dess proportionalitet garanteras. ”I den <NOBR>utsträckning-metoden”</NOBR> kan vara effektiv i de fall då de berörda enheterna som sådana är genuina, men när till exempel aktier varifrån vinstutdelningen härrör inte på ett genuint sätt tillskrivs en skattskyldig som är etablerad i en medlemsstat, dvs. om arrangemanget på grundval av sin rättsliga form innebär en överlåtelse av äganderätten till aktierna, men detta inte återspeglar den ekonomiska verkligheten.</P> <P class="p289 ft52"><SPAN class="ft52">(9)</SPAN><SPAN class="ft56">Detta direktiv bör inte på något sätt påverka medlemsstaternas möjlighet att tillämpa de egna nationella eller avtalsgrundade bestämmelserna som syftar till att förebygga skatteflykt, skattebedrägeri eller missbruk.</SPAN></P> <P class="p290 ft46"><SPAN class="ft52">(10)</SPAN><SPAN class="ft69">Direktiv 2011/96/EU bör därför ändras i enlighet med detta.</SPAN></P> <P class="p291 ft52">HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.</P> <P class="p292 ft61">Artikel 1</P> <P class="p293 ft46">Artikel 1.2 i direktiv 2011/96/EU ska ersättas med följande punkter:</P> <P class="p294 ft59">”2. Medlemsstaterna ska inte bevilja förmånerna enligt detta direktiv till ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang som har införts med det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena att få en skattefördel som motverkar målet eller syftet med detta direktiv och som inte är genuina med beaktande av alla relevanta fakta och omständigheter.</P> <P class="p295 ft46">Ett arrangemang kan bestå av mer än ett steg eller en del.</P> <P class="p296 ft59"><SPAN class="ft52">3.</SPAN><SPAN class="ft70">Vid tillämpningen av punkt 2 ska ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang betraktas som inte genuina i den utsträckning som de inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten.</SPAN></P> <P class="p296 ft46"><SPAN class="ft52">4.</SPAN><SPAN class="ft71">Detta direktiv ska inte hindra tillämpningen av sådana nationella eller avtalsgrundade bestämmelser som behövs för förebyggande av skatteflykt, skattebedrägeri eller missbruk.”</SPAN></P> <P class="p297 ft61">Artikel 2</P> <P class="p298 ft52">1. Medlemsstaterna ska sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv senast den 31 december 2015. De ska till kommissionen genast överlämna texten till dessa bestämmelser.</P> <P class="p299 ft52">När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.</P> <P class="p300 ft46">2. Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.</P> <P class="p297 ft61">Artikel 3</P> <P class="p293 ft46">Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i <SPAN class="ft61">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN>.</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">57</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_58"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031458x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p301 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p301 ft4">Bilaga 2</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t26"> <TR> <TD rowspan=2 class="tr12 td62"><SPAN class="p258 ft52">28.1.2015</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td17"><SPAN class="p236 ft46">Europeiska unionens officiella tidning</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr12 td93"><SPAN class="p3 ft52">L 21/3</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td86"><SPAN class="p90 ft48">SV</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr1 td87"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td83"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td94"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr1 td95"><SPAN class="p3 ft47">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p302 ft61">Artikel 4</P> <P class="p303 ft46">Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.</P> <P class="p304 ft46">Utfärdat i Bryssel den 27 januari 2015.</P> <P class="p305 ft61">På rådets vägnar</P> <P class="p306 ft52">J. REIRS</P> <P class="p307 ft61">Ordförande</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">58</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_59"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p13 ft1">Sammanfattning av promemorian</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p308 ft4">Bilaga 3</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p97 ft4">I promemorian föreslås för det första att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av i det utländska företaget. Detta gäller dock bara om utdelningen behandlas som ränta i det företag som lämnar utdelningen. Förslaget föranleder en ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</P> <P class="p162 ft4">För det andra föreslås att tillämpningsområdet för lagen (1995:575) mot skatteflykt utvidgas så att lagen även omfattar kupongskatt. Som en följd av detta förslag föreslås även att den nuvarande skatteflyktsbestämmelsen i 4 § tredje stycket kupongskattelagen (1970:624) avskaffas.</P> <P class="p39 ft4">Slutligen föreslås att förteckningen i inkomstskattelagen över vilka associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1 den lagen kompletteras med vissa associationsformer i Polen och i Rumänien.</P> <P class="p39 ft4">Förslagen är föranledda av ändringar i rådets direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater.</P> <P class="p309 ft4">Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2016.</P> <P class="p310 ft4">59</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_60"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27"> <TR> <TD class="tr2 td25"><SPAN class="p3 ft6">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr25 td96"><SPAN class="p50 ft1">Promemorians lagförslag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD rowspan=2 class="tr2 td25"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 4</SPAN> </TD> <TD class="tr23 td57"><SPAN class="p3 ft45">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr19 td96"><SPAN class="p3 ft41">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr19 td57"><SPAN class="p3 ft41">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td25"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr20 td79"><SPAN class="p50 ft12">Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr11 td25"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td96"><SPAN class="p50 ft12">(1970:624)</SPAN> </TD> <TD class="tr11 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr26 td25"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr26 td79"><SPAN class="p221 ft4">Härigenom föreskrivs att 4 § kupongskattelagen (1970:624) ska ha</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td25"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td96"><SPAN class="p50 ft4">följande lydelse.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr27 td25"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr27 td96"><SPAN class="p50 ft5">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr27 td57"><SPAN class="p3 ft5">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p311 ft4">4 §<SPAN class="ft14">1</SPAN></P> <P class="p107 ft4">Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juridisk person för sådan del av utdelningen som motsvarar det belopp som ska beskattas hos delägaren enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229).</P> <P class="p106 ft4">För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, kommanditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig.</P> <P class="p312 ft5">Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid beslut om inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt.</P> <P class="p107 ft4">Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § <NOBR>2–4</NOBR> inkomstskattelagen.</P> <P class="p121 ft4">Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska unionen, om den innehar 10 procent eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater.</P> <P class="p107 ft4">Skattskyldighet föreligger inte heller för utländskt bolag som avses i 2 kap. 5 a § inkomstskattelagen och som motsvarar ett sådant svenskt företag som avses i 24 kap. 13 § <NOBR>1–4</NOBR> den lagen, för utdelning på aktie om aktien är en sådan näringsbetingad andel som avses i 24 kap. 14 § första</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t28"> <TR> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">stycket 1 eller 2 samma lag.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td41"><SPAN class="p50 ft4">Som förutsättning för skattefri-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td57"><SPAN class="p15 ft4">Som förutsättning för skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">het enligt <SPAN class="ft5">sjätte </SPAN>stycket gäller att</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p15 ft4">frihet enligt <SPAN class="ft5">femte </SPAN>stycket gäller att</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr28 td41"><SPAN class="p3 ft30"><SPAN class="ft16">1 </SPAN>Senaste lydelse 2013:574.</SPAN> </TD> <TD class="tr28 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p13 ft4">60</P> </DIV> <DIV id="page_61"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031461x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29"> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">utdelningen skulle ha omfattats av</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">utdelningen skulle ha omfattats av</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">bestämmelserna om skattefrihet i</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">bestämmelserna om skattefrihet i</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr4 td39"><SPAN class="p3 ft6">24 kap. <NOBR>17–22</NOBR> §§ eller 25 a kap. 5,</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td97"><SPAN class="p3 ft6">24 kap. <NOBR>17–22</NOBR> §§ eller 25 a kap. 5,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">6 och 8 §§ inkomstskattelagen, om</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">6 och 8 §§ inkomstskattelagen, om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">det utländska bolaget varit ett</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">det utländska bolaget varit ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr4 td39"><SPAN class="p3 ft4">svenskt företag. I fråga om inne-</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td97"><SPAN class="p3 ft4">svenskt företag. I fråga om inne-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">havstid enligt 24 kap. 20 § samma</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">havstid enligt 24 kap. 20 § samma</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">lag gäller dock att andelen alltid</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">lag gäller dock att andelen alltid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr4 td39"><SPAN class="p3 ft6">ska ha innehafts minst ett år vid</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td97"><SPAN class="p3 ft6">ska ha innehafts minst ett år vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft4">utdelningstillfället.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td99"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft4">utdelningstillfället.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td99"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr2 td101"><SPAN class="p50 ft4">Skattskyldighet</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p213 ft4">för</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td103"><SPAN class="p63 ft9">utdelning</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr2 td101"><SPAN class="p50 ft4">Skattskyldighet</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p213 ft4">för</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td104"><SPAN class="p15 ft9">utdelning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr4 td39"><SPAN class="p3 ft4">föreligger inte heller för handels-</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td97"><SPAN class="p3 ft4">föreligger inte heller för handels-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">bolag, europeisk ekonomisk intres-</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">bolag, europeisk ekonomisk intres-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft4">segruppering,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td106"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td107"><SPAN class="p63 ft4">kommanditbolag</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft4">segruppering,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td106"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td108"><SPAN class="p15 ft4">kommanditbolag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr4 td39"><SPAN class="p3 ft6">eller i utlandet delägarbeskattade</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td97"><SPAN class="p3 ft6">eller i utlandet delägarbeskattade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">juridiska personer om motsvarande</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">juridiska personer om motsvarande</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr2 td39"><SPAN class="p3 ft4">utdelning hade varit skattefri enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr2 td97"><SPAN class="p3 ft4">utdelning hade varit skattefri enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=7 class="tr4 td39"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft5">femte </SPAN>eller <SPAN class="ft5">sjätte </SPAN>stycket om</SPAN> </TD> <TD colspan=7 class="tr4 td97"><SPAN class="p3 ft4"><SPAN class="ft5">fjärde </SPAN>eller <SPAN class="ft5">femte </SPAN>stycket om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td109"><SPAN class="p3 ft4">delägaren</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td110"><SPAN class="p313 ft4">själv</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td52"><SPAN class="p220 ft4">hade</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p63 ft4">varit</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td109"><SPAN class="p3 ft4">delägaren</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td110"><SPAN class="p314 ft4">själv</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td52"><SPAN class="p220 ft4">hade</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p15 ft4">varit</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft4">utdelningsberättigad.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td99"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p63 ft4">Vid</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft4">utdelningsberättigad.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td99"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p15 ft4">Vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft6">bedömningen</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p91 ft6">av</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td107"><SPAN class="p63 ft6">om utdelningen</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft6">bedömningen</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p91 ft6">av</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td108"><SPAN class="p15 ft6">om utdelningen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p3 ft4">hade</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td111"><SPAN class="p91 ft4">varit</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td106"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td52"><SPAN class="p315 ft4">skattefri</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p63 ft4">ska</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p3 ft4">hade</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td111"><SPAN class="p91 ft4">varit</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td106"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td52"><SPAN class="p315 ft4">skattefri</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p15 ft4">ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft4">aktieinnehavet</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td20"><SPAN class="p315 ft4">bestämmas</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p63 ft4">utifrån</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft4">aktieinnehavet</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td20"><SPAN class="p315 ft4">bestämmas</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p15 ft4">utifrån</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p3 ft4">storleken</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p316 ft4">på</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td62"><SPAN class="p317 ft4">delägarens</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td103"><SPAN class="p63 ft4">indirekta</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p3 ft4">storleken</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p316 ft4">på</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td62"><SPAN class="p317 ft4">delägarens</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td104"><SPAN class="p15 ft4">indirekta</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p3 ft4">innehav.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td113"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td99"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td100"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p3 ft4">innehav.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td112"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td113"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td106"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td99"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p318 ft4">Skattskyldighet föreligger inte heller för fondföretag enligt 1 kap. 1 § första stycket 9 lagen (2004:46) om värdepappersfonder eller utländska specialfonder som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteärenden.</P> <P class="p319 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p318 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">De nya bestämmelserna tillämpas första gången på utdelning som lämnas efter den 31 december 2015.</SPAN></P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p308 ft4">Bilaga 4</P> <P class="p320 ft4">61</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_62"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p133 ft4">Bilaga 4</P> <P class="p321 ft4">62</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p322 ft12">Förslag till lag om ändring i lag (1995:575) mot skatteflykt</P> <P class="p323 ft4">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft14">1 </SPAN>i fråga om lagen (1995:575) mot skatteflykt <SPAN class="ft5">dels </SPAN>att 1 och 4 §§ ska ha följande lydelse,</P> <P class="p71 ft4"><SPAN class="ft5">dels </SPAN>att det ska införas två nya paragrafer, 5 och 6 §§, av följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30"> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td114"><SPAN class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft5">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr29 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr29 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr29 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr29 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr29 td121"><SPAN class="p324 ft4">1 §<SPAN class="ft14">2</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr29 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr29 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr5 td123"><SPAN class="p315 ft6">Denna lag gäller vid faststäl-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td117"><SPAN class="p15 ft6">Denna lag gäller vid faststäl-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td123"><SPAN class="p3 ft6">lande av underlag för att ta ut</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td117"><SPAN class="p90 ft6">lande av underlag för att ta ut</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft4">kommunal och statlig inkomst-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft4">kommunal och statlig inkomstskatt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft4">skatt.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft5">samt kupongskatt<SPAN class="ft4">.</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr30 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr30 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr30 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr30 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr30 td121"><SPAN class="p324 ft4">4 §<SPAN class="ft14">3</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr30 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr30 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr12 td123"><SPAN class="p325 ft24">Fråga om tillämpning av denna</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr12 td117"><SPAN class="p94 ft24">Fråga om tillämpning av denna</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft6">lag prövas</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td119"><SPAN class="p53 ft6">av</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td78"><SPAN class="p315 ft6">förvaltningsrätten</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p90 ft6">lag prövas</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft6">av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p94 ft72">förvaltningsrätten</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft4">efter framställning av Skatteverket.</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft4">efter framställning av Skatteverket.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft5">I fråga om handläggning av</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr4 td123"><SPAN class="p3 ft5">framställning om tillämpning av</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft5">lagen och i fråga om överklagande</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft5">av beslut med anledning av sådan</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td114"><SPAN class="p3 ft20">framställning gäller i</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td124"><SPAN class="p315 ft20">tillämpliga</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td114"><SPAN class="p3 ft5">delar bestämmelserna</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p213 ft5">i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p315 ft26">67 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td114"><SPAN class="p3 ft5">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft26">(2011:1244).</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td46"><SPAN class="p50 ft26">Framställning</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td32"><SPAN class="p2 ft5">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p315 ft5">första</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft5">stycket får göras före utgången av</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td46"><SPAN class="p3 ft20">de frister som</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td120"><SPAN class="p3 ft20">enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td124"><SPAN class="p315 ft20">66 kap. 27,</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft5"><NOBR>29–34</NOBR> §§</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr2 td125"><SPAN class="p315 ft26">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr2 td123"><SPAN class="p3 ft5">gäller för beslut om efterbeskatt-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft5">ning.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td105"><SPAN class="p90 ft5">5 §</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td22"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td117"><SPAN class="p15 ft20">I fråga om framställning om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft5">tillämpning av denna lag beträf-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft5">fande kommunal och statlig in-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td117"><SPAN class="p90 ft26">komstskatt gäller för handläggning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft5">av sådan framställning och för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td117"><SPAN class="p90 ft5">överklagande av beslut med an-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td105"><SPAN class="p90 ft20">ledning av</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td126"><SPAN class="p15 ft20">sådan framställning</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td119"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td120"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td116"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr13 td127"><SPAN class="p90 ft5">bestämmelserna</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td122"><SPAN class="p15 ft5">i 67 kap. skatte-</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p326 ft18"><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft23">Jfr rådets direktiv 2015/121/EU av den 27 januari 2015 om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 21, 28.1.2015, s. </SPAN><NOBR>1–3).</NOBR></P> <P class="p81 ft17"><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft22">Senaste lydelse 2011:1372.</SPAN></P> <P class="p82 ft30"><SPAN class="ft21">3</SPAN><SPAN class="ft29">Senaste lydelse 2011:1372.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_63"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031463x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31"> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p3 ft5">förfarandelagen (2011:1244) i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p3 ft5">tillämpliga delar.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 4</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td35"><SPAN class="p3 ft20">Framställning enligt första stycket</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p3 ft5">får göras före utgången av de</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p3 ft5">frister som enligt 66 kap. 27 och</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td124"><SPAN class="p3 ft5"><NOBR>29–34</NOBR> §§</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td58"><SPAN class="p3 ft5">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p327 ft5">gäller för beslut om efterbeskattning.</P> <P class="p328 ft5"><SPAN class="ft5">6</SPAN><SPAN class="ft73">§</SPAN></P> <P class="p329 ft5">Framställning om tillämpning av</P> <P class="p330 ft5">denna lag beträffande kupongskatt ska göras hos den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av Skatteverkets beslut i ett ärende enligt kupongskattelagen (1970:624). I fråga om handläggning av sådan framställning och om överklagande av beslut med anledning av sådan framställning gäller bestämmelserna i kupongskattelagen i tillämpliga delar.</P> <P class="p331 ft5">Framställning enligt första stycket får göras före utgången av den frist inom vilken Skatteverket i efterhand får påföra den skattskyldige kupongskatt.</P> <P class="p38 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p332 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">De nya bestämmelserna i 1 och 6 §§ tillämpas första gången på</SPAN></P> <P class="p333 ft4">utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter den 31 december 2015.</P> <P class="p334 ft4">63</P> </DIV> <DIV id="page_64"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p133 ft4">Bilaga 4</P> <P class="p321 ft4">64</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p322 ft12">Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <P class="p70 ft4">Härigenom föreskrivs<SPAN class="ft14">1 </SPAN>i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)<SPAN class="ft14">2 </SPAN><SPAN class="ft5">dels </SPAN>att 24 kap. 17 b § och bilaga 24.1 ska ha följande lydelse,</P> <P class="p71 ft4"><SPAN class="ft5">dels </SPAN>att det ska införas en ny paragraf, 24 kap. 19 §, och närmast före 24 kap. 19 § en ny rubrik av följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t30"> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td128"><SPAN class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td103"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft5">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr21 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td129"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr21 td130"><SPAN class="p335 ft27">24 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td131"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr21 td80"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td129"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td130"><SPAN class="p335 ft4">17 b §<SPAN class="ft14">3</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td131"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td80"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr5 td41"><SPAN class="p336 ft6">Om ett företag som anges i 13 §</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr5 td57"><SPAN class="p15 ft6">Om ett företag som anges i 13 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">direkt eller indirekt, genom ett</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">direkt eller indirekt, genom ett</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">eller flera svenska handelsbolag, är</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">eller flera svenska handelsbolag, är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft6">delägare i ett svenskt handelsbolag</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft6">delägare i ett svenskt handelsbolag</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">som erhållit utdelning, ska den del</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">som erhållit utdelning, ska den del</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">av utdelningen som belöper sig på</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">av utdelningen som belöper sig på</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft6">delägarens andel inte tas upp.</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft6">delägarens andel inte tas upp, <SPAN class="ft20">i</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">Detta gäller dock bara om en mot-</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft5">annat fall än som avses i 19 §<SPAN class="ft4">.</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">svarande utdelning inte skulle ha</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">Detta gäller dock bara om en mot-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft6">tagits upp om delägaren själv hade</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft6">svarande utdelning inte skulle ha</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p3 ft4">erhållit</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td129"><SPAN class="p337 ft4">utdelningen.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td103"><SPAN class="p336 ft4">Vid</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">tagits upp om delägaren själv hade</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">bedömningen av om utdelning inte</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td132"><SPAN class="p3 ft4">erhållit</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td131"><SPAN class="p20 ft4">utdelningen.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p15 ft4">Vid</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td102"><SPAN class="p3 ft6">skulle</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td133"><SPAN class="p336 ft6">ha tagits upp enligt 14 §</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft6">bedömningen av om utdelning inte</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p3 ft4">första</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td129"><SPAN class="p3 ft4">stycket 2 eller</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td103"><SPAN class="p336 ft4">16 § ska</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft4">skulle ha tagits upp enligt 14 §</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">andelsinnehavet bestämmas utifrån</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft4">första stycket 2 eller</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p15 ft4">16 § ska</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td128"><SPAN class="p3 ft4">storleken på delägarens</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td103"><SPAN class="p336 ft4">indirekta</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft4">andelsinnehavet bestämmas utifrån</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td128"><SPAN class="p3 ft4">innehav.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td103"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td132"><SPAN class="p3 ft4">storleken</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td131"><SPAN class="p3 ft4">på delägarens</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p94 ft4">indirekta</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td129"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td103"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td132"><SPAN class="p3 ft4">innehav.</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td131"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td80"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p338 ft4">Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag.</P> <P class="p339 ft28">Utdelning på vissa utländska andelar</P> <P class="p340 ft5">19 §<SPAN class="ft31">4</SPAN></P> <P class="p341 ft5">Utdelning på andel som avses i <NOBR>17–17</NOBR> b §§ och som lämnas av ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av i det företag som lämnar utdelningen.</P> <P class="p342 ft18"><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft23">Jfr rådets direktiv 2014/86/EU av den 8 juli 2014 om ändring av direktiv 2011/96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 219, 25.7.2014, s. 40).</SPAN></P> <P class="p81 ft30"><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft29">Lagen omtryckt 2008:803.</SPAN></P> <P class="p82 ft18"><SPAN class="ft21">3</SPAN><SPAN class="ft23">Senaste lydelse 2009:1413.</SPAN></P> <P class="p82 ft30"><SPAN class="ft21">4</SPAN><SPAN class="ft29">Tidigare 19 § upphävd genom 2011:1510.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_65"> <P class="p343 ft5">Första stycket gäller bara om <SPAN class="ft4">Prop. 2015/16:14 </SPAN>utdelningen behandlas som ränta i <SPAN class="ft4">Bilaga 4</SPAN></P> <P class="p344 ft5">det företag som lämnar utdelningen.</P> <P class="p345 ft5">Bilaga 24.1<SPAN class="ft14">5</SPAN></P> <P class="p5 ft4">Associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1:</P> <P class="p39 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”société anonyme”/”naamloze vennootschap”, ”société en commandite par actions”/”commanditaire vennootschap op aandelen”, ”société privée à responsabilité limitée”/”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”société coopérative à responsabilité limitée”/”coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”société coopérative à responsabilité illimitée”/”coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, ”société en nom collectif”/”vennootschap onder firma” eller ”société en commandite simple”/”gewone commanditaire vennootschap” samt offentliga företag som antagit någon av de ovan nämnda associationsformerna och andra bolag som bildats i enlighet med belgisk lagstiftning och som omfattas av belgisk bolagsskatt,</SPAN></P> <P class="p85 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –</SPAN></P> <P class="p65 ft4"><SPAN class="ft4">–</SPAN><SPAN class="ft11">bolag som enligt maltesisk rättsordning kallas ”Kumpaniji ta’ Responsabilita’ Limitata” eller ”Soċjetajiet en commandite li </SPAN><NOBR>l-kapital</NOBR> tagħhom maqsum f'azzjonijiet”,</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11"> <TR> <TD colspan=6 class="tr2 td39"><SPAN class="p63 ft4">– bolag som enligt polsk rätts-</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr2 td97"><SPAN class="p15 ft4">– bolag som enligt polsk rätts-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td134"><SPAN class="p3 ft4">ordning</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td135"><SPAN class="p51 ft4">kallas</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p346 ft9">”spółka</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td103"><SPAN class="p63 ft4">akcyjna”</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft4">ordning kallas</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p1 ft4">”spółka</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td80"><SPAN class="p15 ft4">akcyjna”,</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td134"><SPAN class="p3 ft20">eller</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td135"><SPAN class="p3 ft6">”spółka</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td137"><SPAN class="p63 ft6">z ograniczoną</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td97"><SPAN class="p15 ft6">”spółka z ograniczoną odpowied-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr2 td98"><SPAN class="p3 ft4">odpowiedzialnością”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td138"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr2 td97"><SPAN class="p15 ft5"><SPAN class="ft4">zialnością” </SPAN>eller ”spółka koman-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td134"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td139"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td140"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td138"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td128"><SPAN class="p3 ft5"><NOBR>dytowo-akcyjna”<SPAN class="ft4">,</SPAN></NOBR></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td141"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td32"><SPAN class="p50 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td53"><SPAN class="p1 ft4">som enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td103"><SPAN class="p63 ft4">slovensk</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p50 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td47"><SPAN class="p1 ft4">som enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td80"><SPAN class="p15 ft4">slovensk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p3 ft4">kallas</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td103"><SPAN class="p63 ft26"><SPAN class="ft9">”</SPAN>delnižka</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p3 ft4">kallas</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td80"><SPAN class="p15 ft26"><SPAN class="ft9">”</SPAN>delniška</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">družba”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td53"><SPAN class="p3 ft4">”komanditna</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td103"><SPAN class="p63 ft4">družba”</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">družba”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td47"><SPAN class="p3 ft4">”komanditna</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td80"><SPAN class="p15 ft4">družba”</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=6 class="tr4 td39"><SPAN class="p63 ft6">eller ”družba z omejeno odgovor-</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td97"><SPAN class="p15 ft6">eller ”družba z omejeno odgovor-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">nostjo”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td140"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td138"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">nostjo”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td140"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td141"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td32"><SPAN class="p50 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td140"><SPAN class="p53 ft4">som</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td100"><SPAN class="p346 ft4">enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td103"><SPAN class="p63 ft4">slovakisk</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p50 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td140"><SPAN class="p92 ft4">som</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td80"><SPAN class="p213 ft4">enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td80"><SPAN class="p15 ft4">slovakisk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td136"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td100"><SPAN class="p53 ft4">kallas</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td103"><SPAN class="p63 ft4">”akciová</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td136"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td80"><SPAN class="p53 ft4">kallas</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td80"><SPAN class="p15 ft4">”akciová</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft4">spoločnosť”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td142"><SPAN class="p23 ft4">”spoločnosť</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p63 ft4">s</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft4">spoločnosť”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td142"><SPAN class="p23 ft4">”spoločnosť</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p15 ft4">s</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">ručením</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td143"><SPAN class="p317 ft4">obmedzeným”</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td102"><SPAN class="p63 ft4">eller</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">ručením</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td143"><SPAN class="p317 ft4">obmedzeným”</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td115"><SPAN class="p15 ft4">eller</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=5 class="tr7 td144"><SPAN class="p3 ft4">”komanditná <SPAN class="ft5">spoločnost</SPAN>”,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td102"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr7 td144"><SPAN class="p3 ft4">”komanditná <SPAN class="ft5">spoločnosť</SPAN>”,</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td115"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p65 ft4">– bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av den 8 oktober 2001 om stadga för europabolag och rådets direktiv 2001/86/EG av den 8 oktober 2001 om komplettering av stadgan för europabolag vad gäller arbetstagarinflytande samt europakooperativ som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar <NOBR>(SCE-föreningar)</NOBR> och rådets direktiv 2003/72/EG av den 22 juli 2003 om komplettering av</P> <P class="p347 ft17"><SPAN class="ft16">5 </SPAN>Senaste lydelse 2013:787.</P> <P class="p42 ft4">65</P> </DIV> <DIV id="page_66"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031466x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p133 ft4">Bilaga 4</P> <P class="p321 ft4">66</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p348 ft4">stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseende på arbetstagarinflytande,</P> <P class="p177 ft4">– bolag som enligt bulgarisk rättsordning kallas ”събирателното дружество”, ”командитното дружество”, ”дружеството с ограничена</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t32"> <TR height=0> <TD width=83px></TD> <TD width=20px></TD> <TD width=75px></TD> <TD width=34px></TD> <TD width=94px></TD> <TD width=86px></TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td43"><SPAN class="p3 ft6">отговорност”,</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td44"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr5 td78"><SPAN class="p3 ft6">”акционерното</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td145"><SPAN class="p3 ft6">дружество”,</SPAN> </TD> <TD class="tr5 td136"><SPAN class="p15 ft6">”командитното</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td43"><SPAN class="p3 ft4">дружество</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td44"><SPAN class="p3 ft4">с</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td146"><SPAN class="p51 ft4">акции”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td121"><SPAN class="p3 ft4">”неперсонифицирано</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td136"><SPAN class="p15 ft4">дружество”,</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p158 ft4">”кооперации”, ”кооперативни съюзи” eller ”държавни предприятия” som bildats i enlighet med bulgarisk lagstiftning och som bedriver kommersiell verksamhet,</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t29"> <TR> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p50 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td147"><SPAN class="p336 ft4">som enligt rumänsk</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td51"><SPAN class="p52 ft4">– bolag</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td53"><SPAN class="p50 ft4">som enligt</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td54"><SPAN class="p15 ft4">rumänsk</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td85"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning kallas</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p213 ft4">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td111"><SPAN class="p336 ft4">pe</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td55"><SPAN class="p3 ft4">rättsordning kallas</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td56"><SPAN class="p90 ft4">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td14"><SPAN class="p15 ft4">pe</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=4 class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni”, ”societăţi în comandită pe</SPAN> </TD> <TD colspan=5 class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni”, ”societăţi în comandită pe</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td32"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni”</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td135"><SPAN class="p3 ft5">eller</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td118"><SPAN class="p3 ft4">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td111"><SPAN class="p336 ft4">cu</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td51"><SPAN class="p3 ft4">acţiuni”,</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td52"><SPAN class="p91 ft9">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td22"><SPAN class="p92 ft4">cu</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td54"><SPAN class="p15 ft9">răspundere</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr2 td148"><SPAN class="p3 ft4">răspundere limitată”, och</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td111"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td51"><SPAN class="p3 ft4">limitată”,</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td53"><SPAN class="p20 ft5">”societăţi</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td54"><SPAN class="p15 ft5">în nume</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td135"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td111"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td51"><SPAN class="p3 ft20">colectiv”</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td52"><SPAN class="p93 ft32">eller</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td56"><SPAN class="p3 ft20">”societăţi</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p15 ft20">în</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td32"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td135"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td118"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td111"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr4 td58"><SPAN class="p3 ft5">comandită simplă”<SPAN class="ft4">, och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td14"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p338 ft4">– bolag som enligt kroatisk rättsordning kallas ”dioničko društvo” eller ”društvo s ograničenom odgovornošću” samt andra bolag som bildats i enlighet med kroatiskt lagstiftning och som omfattas av kroatisk vinstskatt.</P> <P class="p76 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft11">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p338 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">De nya bestämmelserna i 24 kap. 17 b och 19 §§ tillämpas första gången på utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter den 31 december 2015.</SPAN></P> <P class="p177 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft15">Bilaga 24.1 i dess nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter den 31 december 2015.</SPAN></P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_67"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p13 ft1">Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p308 ft4">Bilaga 5</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p349 ft4">Efter remiss har yttrande över promemorian lämnats av: Kammarrätten i Sundsvall, Förvaltningsrätten i Falun, Förvaltningsrätten i Göteborg, Domstolsverket, Ekobrottsmyndigheten, Ekonomistyrningsverket, Skatteverket, Kronofogdemyndigheten, Konjunkturinstitutet, Bokföringsnämnden, Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet, Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet, Konkurrensverket, Tillväxtverket, Regelrådet, FAR, Finansbolagens Förening, Fondbolagens förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets Skattedelegation, Svensk Försäkring, Svenska Riskkapitalföreningen och Sveriges advokatsamfund.</P> <P class="p190 ft4">Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: Riksrevisionen, Euroclear Sweden AB, Fastighetsägarna Sverige, Företagarna, Handelshögskolan i Stockholm, Näringslivets regelnämnd, Svensk Industriförening och Svenska Bankföreningen.</P> <P class="p350 ft4">67</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_68"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t27"> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft6">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> <TD rowspan=2 class="tr25 td50"><SPAN class="p3 ft1">Sammanfattning av ersättningspromemorian</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr23 td149"></TD> <TD rowspan=2 class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 6</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr19 td149"></TD> <TD class="tr19 td50"><SPAN class="p3 ft41">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr8 td149"></TD> <TD class="tr8 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr8 td50"><SPAN class="p3 ft4">I lagrådsremissen föreslås att det uttryckligen regleras att skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">flyktsregeln i kupongskattelagen (1970:624), den s.k. bulvanregeln, även</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"></TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">kan tillämpas när den utdelningsberättigade är undantagen från skatt-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">skyldighet enligt 4 § <NOBR>fjärde–nionde</NOBR> styckena samma lag. Förslaget är</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">föranlett av ändringar i rådets direktiv 2011/96/EU av den 30 november</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"></TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft4">2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotter-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">bolag hemmahörande i olika medlemsstater. I lagrådsremissen föreslås</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD class="tr2 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td50"><SPAN class="p3 ft4">dessutom att det ska bli möjligt att ansöka om förhandsbesked om</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td149"></TD> <TD class="tr4 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td50"><SPAN class="p3 ft6">kupongskatt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td149"></TD> <TD class="tr13 td49"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td50"><SPAN class="p50 ft4">De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2016.</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p351 ft4">68</P> </DIV> <DIV id="page_69"> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t5"> <TR> <TD class="tr2 td149"></TD> <TD rowspan=2 class="tr0 td150"><SPAN class="p3 ft1">Ersättningspromemorians lagförslag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr24 td149"></TD> <TD rowspan=2 class="tr13 td29"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 7</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr31 td149"></TD> <TD class="tr31 td150"><SPAN class="p3 ft74">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p352 ft12">Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)</P> <P class="p353 ft4">Härigenom föreskrivs att det ska införas en ny paragraf, 4 a §, av följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t33"> <TR> <TD class="tr2 td1"><SPAN class="p3 ft20">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td151"><SPAN class="p236 ft32">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr20 td1"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td151"><SPAN class="p236 ft5">4 a §</SPAN> </TD> <TD class="tr20 td136"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td1"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td152"><SPAN class="p15 ft5">Som förutsättning för skatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td1"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td151"><SPAN class="p236 ft5">frihet enligt 4 §</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td136"><SPAN class="p15 ft5"><NOBR>fjärde–nionde</NOBR></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td1"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td151"><SPAN class="p236 ft5">styckena gäller</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td136"><SPAN class="p15 ft5">att 4 § tredje</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td1"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td152"><SPAN class="p236 ft20">stycket inte är tillämpligt.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td3"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td151"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td136"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p354 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p65 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">Den nya bestämmelsen tillämpas första gången på utdelning om utdelningstillfället inträffar efter ikraftträdandet.</SPAN></P> <P class="p355 ft4">69</P> </DIV> <DIV id="page_70"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p13 ft4">Bilaga 7</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p356 ft12">Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor</P> <P class="p357 ft4">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor att 1 och 9 §§ ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t34"> <TR> <TD class="tr7 td41"><SPAN class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td42"><SPAN class="p3 ft26">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p358 ft4">1 §<SPAN class="ft14">1 </SPAN>Denna lag gäller förhandsbesked om 1. skatt eller avgift som avses i</P> <P class="p359 ft4">a) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,</P> <P class="p121 ft4">b) lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för dem som avses i 2 § första stycket <NOBR>1–4</NOBR> och <NOBR>6–10</NOBR> i den lagen,</P> <P class="p360 ft4">c) lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, d) lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift,</P> <P class="p361 ft4">e) inkomstskattelagen (1999:1229), och</P> <P class="p359 ft4">f) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t35"> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p50 ft6">2. punktskatt som</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p362 ft6">avses i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p3 ft6">3 kap. 15 §</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p15 ft6">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft4">(2011:1244),</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p50 ft4">3. skatt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p363 ft4">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p54 ft4">3. skatt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p15 ft4">enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td71"><SPAN class="p3 ft6">mervärdesskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td124"><SPAN class="p363 ft6">(1994:200),</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td35"><SPAN class="p52 ft6">mervärdesskattelagen (1994:200),</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft5">och</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p50 ft4">4. taxering</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p363 ft4">enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td31"><SPAN class="p54 ft4">4. taxering</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td33"><SPAN class="p15 ft4">enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td34"><SPAN class="p3 ft6">fastighetstaxeringslagen</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td35"><SPAN class="p52 ft6">fastighetstaxeringslagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft4">(1979:1152)<SPAN class="ft5">.</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p52 ft4">(1979:1152)<SPAN class="ft5">, och</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td124"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td35"><SPAN class="p15 ft5">5. skatt enligt kupongskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td71"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td124"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td31"><SPAN class="p52 ft5">(1970:624).</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td33"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p364 ft4">Förhandsbesked lämnas av Skatterättsnämnden efter ansökan av en enskild eller det allmänna ombudet hos Skatteverket.</P> <P class="p365 ft4">9 §<SPAN class="ft14">2</SPAN></P> <P class="p107 ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 ska ha kommit in till Skatterättsnämnden senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser.</P> <P class="p107 ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 ska ha kommit in till Skatterättsnämnden innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas.</P> <P class="p366 ft17"><SPAN class="ft21">1</SPAN><SPAN class="ft22">Senaste lydelse 2011:1283.</SPAN></P> <P class="p367 ft18"><SPAN class="ft21">2</SPAN><SPAN class="ft23">Senaste lydelse 2011:1254.</SPAN></P> <P class="p13 ft4">70</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_71"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031471x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t31"> <TR> <TD class="tr2 td35"><SPAN class="p368 ft5">En enskilds ansökan rörande en</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Prop. 2015/16:14</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td35"><SPAN class="p368 ft5">fråga som avses i 1 § första stycket</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft4">Bilaga 7</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td35"><SPAN class="p368 ft20">5 ska ha kommit in till Skatte-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td35"><SPAN class="p368 ft5">rättsnämnden senast inom fyra</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr13 td35"><SPAN class="p151 ft26">månader efter utdelningstillfället.</SPAN> </TD> <TD class="tr13 td29"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p369 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft15">Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.</SPAN></P> <P class="p65 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft15">De nya bestämmelserna tillämpas första gången på ansökan om förhandsbesked som har kommit in till Skatterättsnämnden efter den 31 december 2015.</SPAN></P> <P class="p370 ft4">71</P> </DIV> <DIV id="page_72"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p13 ft4">Bilaga 8</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p13 ft1">Förteckning över remissinstanserna avseende ersättningspromemorian</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p231 ft4">Efter remiss har yttrande över promemorian lämnats av: Kammarrätten i Sundsvall, Förvaltningsrätten i Falun, Förvaltningsrätten i Göteborg, Skatteverket, Skatterättsnämnden, Juridiska fakulteten vid Stockholms universitet, Juridiska fakultetsnämnden vid Uppsala universitet, FAR, Finansbolagens Förening, Föreningen Svenskt Näringsliv, Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets Skattedelegation, Svensk Försäkring, Svenska Riskkapitalföreningen och Sveriges advokatsamfund.</P> <P class="p371 ft4">Regelrådet har angett att det avstår från att lämna några synpunkter.</P> <P class="p372 ft4">72</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_73"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p373 ft75">Lagförslagen i betänkandet Förbättrat förhandsbeskedsinstitut (SOU 2014:62) (såvitt avser förslaget om rätt att begära förhandsbesked för kupongskatt)</P> <P class="p374 ft12">Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor</P> <P class="p357 ft4">Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor att 1 och 9 §§ ska ha följande lydelse.</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t36"> <TR> <TD class="tr7 td39"><SPAN class="p3 ft5">Nuvarande lydelse</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td42"><SPAN class="p3 ft26">Föreslagen lydelse</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p308 ft4">Bilaga 9</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p375 ft4">1 §<SPAN class="ft14">1 </SPAN>Denna lag gäller förhandsbesked om 1. skatt eller avgift som avses i</P> <P class="p332 ft4"><SPAN class="ft4">a)</SPAN><SPAN class="ft11">lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,</SPAN></P> <P class="p39 ft4"><SPAN class="ft4">b)</SPAN><SPAN class="ft11">lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för dem som avses i 2 § första stycket </SPAN><NOBR>1–4</NOBR> och <NOBR>6–10</NOBR> i den lagen,</P> <P class="p332 ft4"><SPAN class="ft4">c)</SPAN><SPAN class="ft11">lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader,</SPAN></P> <P class="p332 ft4"><SPAN class="ft4">d)</SPAN><SPAN class="ft11">lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift,</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t37"> <TR> <TD class="tr2 td153"><SPAN class="p50 ft4">e) inkomstskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td154"><SPAN class="p15 ft4">e) inkomstskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td153"><SPAN class="p3 ft4">(1999:1229), <SPAN class="ft5">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr7 td154"><SPAN class="p376 ft4">(1999:1229),</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p332 ft4"><SPAN class="ft4">f)</SPAN><SPAN class="ft15">lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,</SPAN></P> <P class="p377 ft5"><SPAN class="ft5">g)</SPAN><SPAN class="ft73">lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (1991:586), och</SPAN></P> <P class="p378 ft5"><SPAN class="ft5">h)</SPAN><SPAN class="ft73">lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (1991:591)</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t11"> <TR> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p50 ft4">2. punktskatt</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td101"><SPAN class="p3 ft4">som avses i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td15"><SPAN class="p3 ft4">3 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p379 ft4">15 §</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td137"><SPAN class="p15 ft4">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft4">(2011:1244),</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td101"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td15"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td27"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td155"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td156"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p50 ft4">3. skatt enligt</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td101"><SPAN class="p92 ft4">mervärdesskatte-</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td157"><SPAN class="p15 ft4">3. skatt enligt mervärdesskatte-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td158"><SPAN class="p3 ft4">lagen (1994:200), <SPAN class="ft5">och</SPAN></SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td159"><SPAN class="p52 ft4">lagen (1994:200),</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td156"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td101"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=3 class="tr2 td159"><SPAN class="p380 ft5">4. arbetsgivaravgifter</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td156"><SPAN class="p15 ft26">enligt</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td101"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td15"><SPAN class="p52 ft20">3 kap.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td27"><SPAN class="p325 ft20">3 §</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr4 td137"><SPAN class="p15 ft32">skatteförfarandelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td101"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr2 td131"><SPAN class="p52 ft26">(2011:1244)</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td155"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td156"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td158"><SPAN class="p50 ft4"><SPAN class="ft5">4</SPAN>. taxering enligt fastighets-</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr2 td157"><SPAN class="p15 ft4"><SPAN class="ft5">5</SPAN>. taxering enligt fastighets-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td158"><SPAN class="p3 ft4">taxeringslagen (1979:1152)<SPAN class="ft5">.</SPAN></SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr4 td157"><SPAN class="p52 ft4">taxeringslagen (1979:1152)<SPAN class="ft5">, och</SPAN></SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr2 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td101"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=4 class="tr2 td157"><SPAN class="p15 ft5">6. skatt enligt kupongskattelagen</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td122"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td101"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD colspan=2 class="tr7 td131"><SPAN class="p52 ft5">(1970:624).</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td155"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td156"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p65 ft4">Förhandsbesked lämnas av Skatterättsnämnden efter ansökan av en enskild eller det allmänna ombudet hos Skatteverket.</P> <P class="p381 ft17"><SPAN class="ft16">1 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1283.</P> <P class="p42 ft4">73</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_74"> <DIV id="tx1"><SPAN class="ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 </SPAN><NOBR><SPAN class="ft5">a–f</SPAN></NOBR><SPAN class="ft5"> och 5 </SPAN><SPAN class="ft4">ska ha kommit in till Skatterättsnämnden senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser.</SPAN></DIV> <DIV id="tx2"><SPAN class="ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket </SPAN><SPAN class="ft5">1 </SPAN><NOBR><SPAN class="ft5">g–h</SPAN></NOBR><SPAN class="ft5"> och </SPAN><NOBR><SPAN class="ft5">2–4</SPAN></NOBR><SPAN class="ft5"> </SPAN><SPAN class="ft4">ska ha kommit in till Skatterättsnämnden innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om </SPAN><SPAN class="ft5">skatte- eller avgiftsredovisningen </SPAN><SPAN class="ft4">inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas.</SPAN></DIV> <DIV id="tx3"><SPAN class="ft5">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 6 ska ha kommit in till Skatterättsnämnden senast inom fyra månader efter utdelningstillfället.</SPAN></DIV> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p13 ft4">Bilaga 9</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p382 ft4">9 §<SPAN class="ft14">2 </SPAN>En enskilds ansökan rörande en</P> <P class="p383 ft4">fråga som avses i 1 § första stycket 1 <SPAN class="ft5">eller 4 </SPAN>ska ha kommit in till Skatterättsnämnden senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser.</P> <P class="p384 ft4">En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket <SPAN class="ft5">2 eller 3 </SPAN>ska ha kommit in till Skatterättsnämnden innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om <SPAN class="ft5">skatteredovisningen </SPAN>inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas.</P> <P class="p385 ft4">17 §<SPAN class="ft14">3</SPAN></P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t38"> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p336 ft4">För ett förhandsbesked <SPAN class="ft5">rörande</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p94 ft4">För ett förhandsbesked får</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td41"><SPAN class="p336 ft5">en fråga som avses i 1 § första</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td57"><SPAN class="p94 ft4">Skatterättsnämnden ta ut en avgift</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p336 ft5">stycket 1 eller 4 <SPAN class="ft4">får Skatterätts-</SPAN></SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p15 ft4">av en enskild sökande enligt före-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p336 ft4">nämnden ta ut en avgift av en</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p315 ft4">skrifter som regeringen meddelar.</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td41"><SPAN class="p63 ft6">enskild sökande enligt föreskrifter</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p3 ft4">som regeringen meddelar.</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p336 ft5">Om Högsta förvaltningsdom-</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td41"><SPAN class="p336 ft5">stolen undanröjer ett förhands-</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p336 ft5">besked på grund av att det inte</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td41"><SPAN class="p336 ft5">borde ha lämnats, ska avgiften</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr4 td41"><SPAN class="p3 ft5">betalas tillbaka.</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr5 td3"><SPAN class="p3 ft76">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td131"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td57"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p386 ft4">Denna lag träder i kraft den 1 juli 2015. Äldre bestämmelser ska tillämpas på ansökningar som inkommit innan ikraftträdandet.</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p387 ft18"><SPAN class="ft16">2 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1254.</P> <P class="p387 ft17"><SPAN class="ft16">3 </SPAN>Senaste lydelse 2011:1452.</P> <P class="p388 ft4">74</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_75"> <DIV id="id_1"> <DIV id="id_1_1"> <P class="p13 ft1">Förteckning över remissinstanserna avseende betänkandet</P> </DIV> <DIV id="id_1_2"> <P class="p13 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p308 ft4">Bilaga 10</P> </DIV> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p349 ft4">Efter remiss har yttrande över betänkandet Förbättrat förhandsbeskedsinstitut (SOU 2014:62) lämnats av Riksdagens ombudsmän, Högsta Förvaltningsdomstolen, Kammarrätten i Stockholm, Förvaltningsrätten i Göteborg, Domstolsverket, Ekonomistyrningsverket, Skatteverket, Skatterättsnämnden, Bokföringsnämnden, Juridiska fakultetsstyrelsen vid Lunds universitet, Konkurrensverket, Allmänna ombudet hos Skatteverket, FAR, Fastighetsägarna, Fondbolagens förening, Lantbrukarnas Riksförbund, Näringslivets skattedelegation, Regelrådet, Svensk Försäkring, Svenska Bankföreningen, Föreningen Svenskt Näringsliv, Sveriges advokatsamfund, Sveriges Kommuner och Landsting, Sveriges Redovisningskonsulters Förbund och Swedbank.</P> <P class="p389 ft4">Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: Finansinspektionen, Företagarna, Handelshögskolan i Stockholm, Landsorganisationen i Sverige, Näringslivets regelnämnd, Sveriges akademikers centralorganisation och Tjänstemännens centralorganisation.</P> <P class="p390 ft4">75</P> </DIV> </DIV> <DIV id="page_76"> <DIV> <DIV id="id_1"> <P class="p133 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p133 ft4">Bilaga 11</P> <P class="p321 ft4">76</P> </DIV> <DIV id="id_2"> <P class="p13 ft1">Lagrådets yttrande</P> <P class="p235 ft4">Utdrag ur protokoll vid sammanträde <NOBR>2015-09-10</NOBR></P> <P class="p391 ft4"><SPAN class="ft27">Närvarande: </SPAN>F.d. justitieråden Lennart Hamberg och Olle Stenman samt justitierådet Agneta Bäcklund.</P> <P class="p391 ft27">Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt</P> <P class="p391 ft4">Enligt en lagrådsremiss den 3 september 2015 (Finansdepartementet) har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till</P> <P class="p77 ft4"><SPAN class="ft4">1.</SPAN><SPAN class="ft11">lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),</SPAN></P> <P class="p392 ft4"><SPAN class="ft4">2.</SPAN><SPAN class="ft11">lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor,</SPAN></P> <P class="p77 ft4"><SPAN class="ft4">3.</SPAN><SPAN class="ft11">lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).</SPAN></P> <P class="p391 ft4">Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Erik Sjöstedt och departementssekreteraren Marianne Kilnes.</P> <P class="p207 ft4">Lagrådet lämnar förslagen utan erinran.</P> </DIV> </DIV> </DIV> <DIV id="page_77"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031477x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <P class="p393 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p394 ft1">Finansdepartementet</P> <P class="p32 ft4">Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 2015</P> <P class="p395 ft4">Närvarande: Statsministern S Löfven, ordförande, och statsråden Å Romson, Y Johansson, M Johansson, I Baylan, K Persson, <NOBR>S-E</NOBR> Bucht, P Hultqvist, H Hellmark Knutsson, I Lövin, Å Regnér, M Andersson, A Ygeman, A Johansson, P Bolund, M Kaplan, A Bah Kuhnke, A Strandhäll, G Fridolin, G Wikström, A Hadzialic</P> <P class="p84 ft4">Föredragande: statsrådet Magdalena Andersson</P> <P class="p396 ft4">Regeringen beslutar proposition Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt</P> <P class="p397 ft4">77</P> </DIV> <DIV id="page_78"> <DIV id="dimg1"> <INGENBILD zsrc="H3031478x1.jpg/" id="img1"> </DIV> <P class="p398 ft4">Prop. 2015/16:14</P> <P class="p399 ft1">Rättsdatablad</P> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t39"> <TR> <TD class="tr2 td160"><SPAN class="p92 ft77">Författningsrubrik</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td161"><SPAN class="p3 ft77">Bestämmelser som</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td162"><SPAN class="p3 ft77">Celexnummer för</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td160"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td161"><SPAN class="p3 ft78">inför, ändrar, upp-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td162"><SPAN class="p3 ft78">bakomliggande EU-</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td160"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td161"><SPAN class="p3 ft78">häver eller upprepar</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td162"><SPAN class="p3 ft78">regler</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td160"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td161"><SPAN class="p3 ft78">ett normgivnings-</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td162"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr4 td160"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td161"><SPAN class="p3 ft78">bemyndigande</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td162"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr12 td163"><SPAN class="p3 ft39">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr12 td164"><SPAN class="p3 ft39">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr12 td165"><SPAN class="p3 ft39">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <TABLE cellpadding=0 cellspacing=0 class="t40"> <TR> <TD class="tr2 td166"><SPAN class="p3 ft4">Lag</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td111"><SPAN class="p3 ft4">om</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td167"><SPAN class="p3 ft4">ändring</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td168"><SPAN class="p3 ft4">i</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td6"><SPAN class="p3 ft72">32015L0121</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=3 class="tr4 td33"><SPAN class="p3 ft4">kupongskattelagen</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td168"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr4 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD colspan=2 class="tr2 td6"><SPAN class="p3 ft4">(1970:624),</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td167"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td168"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> <TD class="tr2 td6"><SPAN class="p3 ft2">&nbsp;</SPAN> </TD> </TR> <TR> <TD class="tr7 td166"><SPAN class="p3 ft4">Lag</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td111"><SPAN class="p3 ft4">om</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td167"><SPAN class="p3 ft4">ändring</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td168"><SPAN class="p3 ft4">i</SPAN> </TD> <TD class="tr7 td6"><SPAN class="p3 ft72">32014L0086</SPAN> </TD> </TR> </TABLE> <P class="p400 ft4">inkomstskattelagen (1999:1229)</P> <P class="p401 ft4">78</P> </DIV> </div><style> TD,TD.p2h { zzzfont-size:90%; zzzmargin-right:2px; zzzoverflow:visable; zzzword-wrap: break-word; } P { zdisplay:block; } .divbreak { clear:both; display:block; zwidth: 100%; zheight: 1px; zword-wrap: break-word; } .xecp { display:block; margin: 0px !important; padding: 0px !important; } .ec { border-style:solid; border-width:1px; display:block; margin: 0px !important; padding: 0px !important; } .TOPS { overflow:visable; margin:2px; width:690px !important; } </style> 1 1 Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624). Bifall Bifall 2015/16:SkU7 SkU 1970:624 2015:884 2 2 Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. Bifall Bifall 2015/16:SkU7 SkU 1998:189 2015:885 3 3 Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Bifall Bifall 2015/16:SkU7 SkU 1999:1229 2015:886 INL Inlämnad 2015-10-06 00:00:00 inträffat 0 behandling B Bordlagd 2015-10-13 00:00:00 inträffat 0 behandling HÄN Hänvisad 2015-10-14 00:00:00 inträffat 0 behandling MOT Motionstid slutar 2015-10-28 00:00:00 inträffat 0 behandling 0218878014918 Stefan Löfven S 1 Statsråd1 098412828516 Magdalena Andersson S 2 Statsråd2 inlamnatav Inlämnat av Finansdepartementet H30314 2016-05-04 12:29:41 statustext statustext Ärendet är avslutat H30314 2017-10-17 17:12:19 tilldelat Tilldelat Skatteutskottet H30314 2016-05-04 12:29:41 H30314 prop_201516__14.pdf 777129 pdf Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt https://data.riksdagen.se/fil/000FCA28-12EF-4505-BE21-DEF13C618EEB behandlas_i 2015/16:SkU7 H301SkU7 bet 2015/16 SkU7 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt bet Betänkande följdmotion av David Lång m.fl. (SD)<br />Med anledning av prop. 2015/16:14 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt H3023254 mot 2015/16 3254 Med anledning av prop. 2015/16:14 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt av David Lång m.fl. (SD) mot Motion